稅法的意義精選(九篇)

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第1篇：稅法的意義范文

本文通過(guò)對(duì)西方依法治稅起源和我國(guó)依法治稅內(nèi)涵的探討，強(qiáng)調(diào)我國(guó)依法治稅必須明確稅收體系，確定稅收法定主義。所謂依法治稅 ，是指在依法治國(guó)的前提和條件下，通過(guò)稅收法制建設(shè)，使征稅主體依法征稅、納稅主體依法納稅，從而達(dá)到稅收法治的狀態(tài)。這一概念可以從以下幾方面理解：表明了依法治國(guó)與依法治稅二者間的關(guān)系，前者是后者的前提和條件，后者是前者的有機(jī)組成部分和結(jié)果之一。依法治稅只有在依法治國(guó)的大背景下，并作為依法治國(guó)整體系統(tǒng)工程中的一個(gè)子系統(tǒng)工程，在與其他包括國(guó)家事務(wù)、文化事業(yè)、事務(wù)等諸方面在內(nèi)的法治子系統(tǒng)工程相互有機(jī)聯(lián)系、互相促進(jìn)的過(guò)程中才能切實(shí)開(kāi)展并深入進(jìn)行。突出了依法治稅的核心內(nèi)容和主要手段，即稅收法制建設(shè)。稅收法制建設(shè)本身就是一個(gè)包括稅法的立法、執(zhí)法、司法和守法以及法律監(jiān)督的統(tǒng)一體，其內(nèi)容亦極其廣泛和豐富。指出了依法治稅所要達(dá)到的基本目標(biāo)——“征稅主體依法征稅、納稅主體依法納稅”和根本目標(biāo)——“稅收法治”。將“征稅主體依法征稅”置于“納稅主體依法納稅”之前，突破了二者的傳統(tǒng)排序，表明了當(dāng)前依法治稅的重點(diǎn)在于前者，即依法治權(quán)、依法治官，杜絕“人治”的權(quán)力異化。

關(guān)鍵詞：依法治稅、法律關(guān)系、稅收法定主義

一、西方依法治稅理論的起源和與我國(guó)依法治稅內(nèi)涵

（一） 西方依法治稅理論起源和發(fā)展

1、西方早期對(duì)依法治稅思想的認(rèn)識(shí)。西方早期的稅收學(xué)說(shuō)“公共需要論”，是從公共國(guó)家的基點(diǎn)出發(fā)，認(rèn)為國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，滿足公共需求，需要?jiǎng)佑靡欢ǖ呢?cái)物，這就要向人民征稅。該學(xué)說(shuō)的假設(shè)前提是政府是柏拉圖式的保護(hù)者。但從20世紀(jì)30年代晚期開(kāi)始，馬斯格雷夫提出了公共經(jīng)濟(jì)自愿交換論，它最核心的觀點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)個(gè)人主義，個(gè)人才是自身利益最大化的決策者。當(dāng)這一理論被廣泛接受并加以推廣時(shí)，公共選擇學(xué)派提出：自我利益是通過(guò)一系列自愿交換得以滿足的。當(dāng)通過(guò)交換已無(wú)法取得最大利益時(shí)，人與人之間就取得了一致性和穩(wěn)定性。這時(shí)候，人們就會(huì)遵守群體規(guī)則（社會(huì)契約），因?yàn)樽袷匾?guī)則會(huì)使得到的收益大于成本。可見(jiàn)，自我利益法的思想理論基礎(chǔ)是社會(huì)契約理論。社會(huì)契約論認(rèn)為，國(guó)家起源于原初狀態(tài)下的人們相互締結(jié)的契約。當(dāng)國(guó)家作為一個(gè)實(shí)體產(chǎn)生以后，人民與國(guó)家締結(jié)了一個(gè)規(guī)定彼此基本權(quán)利義務(wù)的契約，這就是憲法，其中有關(guān)稅收的條款，可以認(rèn)為是人民與國(guó)家之間的“稅收契約”。隨后，與之相適應(yīng)的稅收交換說(shuō)在理論界占據(jù)了主導(dǎo)地位。稅收交換說(shuō)，也叫稅收價(jià)格論，認(rèn)為稅收是人們獲得國(guó)家保護(hù)所應(yīng)付出的代價(jià)；國(guó)家征稅和人們納稅是一種權(quán)利和義務(wù)相互交換，通過(guò)這種“自愿”進(jìn)行的交換，不僅社會(huì)資源得到充分，有效地利用，而且交換雙方都認(rèn)為其利益會(huì)因?yàn)榻粨Q而得到滿足，從而在對(duì)方的價(jià)值判斷中得到較高的評(píng)價(jià)。不難看出，稅收價(jià)格論是以確認(rèn)征納雙方權(quán)利和義務(wù)對(duì)等為前提的。

2、契約精神和稅收價(jià)格論。西方的稅收學(xué)說(shuō)是從“個(gè)人本位”的角度看待稅收，自始至終都是肯定征納雙方的平等地位。筆者認(rèn)為，建立在社會(huì)契約論基礎(chǔ)之上的稅收交換說(shuō)在解釋某些稅收現(xiàn)象時(shí)有其合理性，在一定程度上符合我國(guó)人民當(dāng)家作主和人民主權(quán)國(guó)家的實(shí)質(zhì)。下面筆者對(duì)相關(guān)闡述進(jìn)行介紹。

首先，人們?yōu)槭裁床灰婪{稅，反而進(jìn)行大量的偷逃稅活動(dòng)？眾所周知，市場(chǎng)在提供公共產(chǎn)品上是失靈的，政府作為社會(huì)管理者，理應(yīng)承擔(dān)提供公共產(chǎn)品的任務(wù)。政府提供公共產(chǎn)品需要大量的支出，并由作為公共產(chǎn)品消費(fèi)者的社會(huì)成員來(lái)補(bǔ)償這些費(fèi)用。政府取得這些費(fèi)用的基本手段就是與人們簽訂稅收契約——“稅法”，對(duì)納稅人進(jìn)行征稅。因此，人們納稅，就是在為自己消費(fèi)公共產(chǎn)品支付相應(yīng)的“價(jià)格”。但我們必須注意一點(diǎn)，人們與政府制定的稅收契約的有效性是建立在當(dāng)人們認(rèn)為政府能夠正確運(yùn)用權(quán)力，自愿地放棄自主權(quán)的前提之上的。即有一個(gè)“理想人”假說(shuō)，政府失靈是不存在的，行政人員執(zhí)法行為規(guī)范，所作所為只有一個(gè)目標(biāo)，那就是一切為了全體人民。所以，如果該“假說(shuō)”成立，人們必然會(huì)自愿遵守“稅收契約”，依法納稅。但當(dāng)“理想人”不存在，政府行為出現(xiàn)偏差，變得富于強(qiáng)制性，從而對(duì)個(gè)人自由構(gòu)成威脅或者認(rèn)為政府的福利支出支付給了行騙者，感到政府的許多社會(huì)政策沒(méi)有實(shí)現(xiàn)他們的目標(biāo)，那他們必然會(huì)違背國(guó)家意志（社會(huì)契約）。這時(shí)候，人們就會(huì)盡量偷逃稅，不依法納稅。

其次，政府征稅為什么表現(xiàn)出強(qiáng)制性？西方的威克賽爾——林達(dá)爾模型從規(guī)范性的角度試圖找出民主國(guó)家選定公共產(chǎn)品產(chǎn)出的合理水平和決定人們之間稅負(fù)合理分布所需的原則和決策章程。在確定“稅收價(jià)格”上該模型分析了兩個(gè)消費(fèi)者共同納稅分擔(dān)一件公共產(chǎn)品的成本問(wèn)題，即每個(gè)人在總稅額中應(yīng)納稅額與他從該公共產(chǎn)品消費(fèi)中所享有的邊際社會(huì)效用價(jià)值相等。這從價(jià)值論上解決了公共產(chǎn)品的供應(yīng)與其費(fèi)用來(lái)源的關(guān)系問(wèn)題。但采用這一價(jià)值論，就要求課稅必須遵守受益原則，稅率的確定也應(yīng)在此基礎(chǔ)上進(jìn)行設(shè)計(jì)。它明顯地不符合稅收強(qiáng)制性的現(xiàn)實(shí)。倘若稅收是自愿的，建立在個(gè)人的邊際評(píng)價(jià)上，這就給個(gè)人低估實(shí)際收益提供了回旋余地。換句話說(shuō)，受益原則對(duì)免費(fèi)搭車者的策略行為無(wú)能為力。再者，受益原則完全忽略了政府的職能之一，即收入的再分配目標(biāo)，而將注意力完全集中在公共和私人部門活動(dòng)對(duì)資源的有效配置上。因此西方學(xué)者用科斯的產(chǎn)權(quán)理論進(jìn)一步指出，由于個(gè)人產(chǎn)權(quán)不明晰，在公有資源中，未經(jīng)調(diào)節(jié)的市場(chǎng)無(wú)法產(chǎn)生帕累托效率，也就是市場(chǎng)交換無(wú)法形成一套自愿協(xié)定 （社會(huì)契約）。所以只好求助于政府來(lái)提供一種解決辦法，對(duì)未經(jīng)協(xié)調(diào)的結(jié)果進(jìn)行帕累托改善。政府的解決辦法就是強(qiáng)制征收，政府只有依靠法律權(quán)威強(qiáng)制征收，才能確保稅收正常及時(shí)足額的獲得，才能確保必不可少的政府費(fèi)用的支付和公共產(chǎn)品的供給。

最后，政府為什么要依法征稅？盡管理論上稅收可看作是人民與國(guó)家之間自愿達(dá)成的合意契約，但在實(shí)際工作中，稅收征納的主動(dòng)權(quán)掌握在政府手中。政府作為一個(gè)獨(dú)立主體，有著自己相對(duì)獨(dú)立的利益、意志和活動(dòng)能力，如果不受外力有效約束和限制，結(jié)果將是政府權(quán)益欲和權(quán)力欲的惡性膨脹。稅收作為政府收入的重要組成部分，如果不受制衡，其結(jié)果必然是稅收的失控和泛濫，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形成致命的危害。這樣一來(lái)，光是納稅人自愿依法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要有政府征稅活動(dòng)的正常化。如何規(guī)范政府征稅活動(dòng)，使政府征稅適度，西方國(guó)家在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的形成和發(fā)展過(guò)程中是通過(guò)法律手段來(lái)解決的。具體地說(shuō)，就是將稅收納入法治化的軌道，使得政府除了依據(jù)稅法之外無(wú)權(quán)取得任何收入，使得政府在稅法約束和規(guī)范下無(wú)法違背市場(chǎng)根本意愿，這實(shí)質(zhì)上形成了類似市場(chǎng)的等價(jià)交換關(guān)系，從而避免了政府對(duì)市場(chǎng)的侵犯或服務(wù)不足的問(wèn)題。可見(jiàn)，稅法的確立，就是稅收價(jià)格的確立，就是社會(huì)公眾愿意支付公共產(chǎn)品價(jià)格的契約的簽署，是對(duì)政府征稅權(quán)的認(rèn)可和授予，從而使稅收的繳納從根本上看是一種自愿行為。所以，政府征稅必須依法。

（二）我國(guó)依法治稅的內(nèi)涵

關(guān)于依法治稅的內(nèi)涵，有學(xué)者認(rèn)為依法治稅的核心和關(guān)鍵就是處于矛盾主導(dǎo)地位的稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法行政，因此側(cè)重從這一層意義上去探討依法治稅的內(nèi)涵，即職權(quán)法定、職權(quán)與職責(zé)統(tǒng)一、法律優(yōu)先。也有學(xué)者認(rèn)為應(yīng)從兩個(gè)角度來(lái)理解，一是把依法治稅看作是治稅的思想體系，另一則是把依法治稅看作是治稅的方式、原則和制度。具體包括五層涵義：法律至上、職權(quán)法定、義務(wù)法定、程序法定和作為法定。還有學(xué)者將依法治稅的內(nèi)涵概括為：主體是廣大人民群眾和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員；客體是納稅人的納稅行為和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的行政行為；手段是法律、法規(guī)；實(shí)質(zhì)是實(shí)現(xiàn)稅收的制度化和法律化；核心是法治。盡管學(xué)者們的表述不同，但都蘊(yùn)涵著“稅收法治”這一核心思想。

綜合學(xué)者們的看法，所謂依法治稅 ，是指在依法治國(guó)的前提和條件下，通過(guò)稅收法制建設(shè)，使征稅主體依法征稅、納稅主體依法納稅，從而達(dá)到稅收法治的狀態(tài)。這一概念可以從以下幾方面理解：

1、表明了依法治國(guó)與依法治稅二者間的關(guān)系，前者是后者的前提和條件，后者是前者的有機(jī)組成部分和結(jié)果之一。依法治稅只有在依法治國(guó)的大背景下，并作為依法治國(guó)整體系統(tǒng)工程中的一個(gè)子系統(tǒng)工程，在與其他包括國(guó)家事務(wù)、經(jīng)濟(jì)文化事業(yè)、社會(huì)事務(wù)等諸方面在內(nèi)的法治子系統(tǒng)工程相互有機(jī)聯(lián)系、互相促進(jìn)的過(guò)程中才能切實(shí)開(kāi)展并深入進(jìn)行。

2、突出了依法治稅的核心內(nèi)容和主要手段，即稅收法制建設(shè)。稅收法制建設(shè)本身就是一個(gè)包括稅法的立法、執(zhí)法、司法和守法以及法律監(jiān)督的統(tǒng)一體，其內(nèi)容亦極其廣泛和豐富。

3、指出了依法治稅所要達(dá)到的基本目標(biāo)——“征稅主體依法征稅、納稅主體依法納稅”和根本目標(biāo)——“稅收法治”。

4、將“征稅主體依法征稅”置于“納稅主體依法納稅”之前，突破了二者的傳統(tǒng)排序，表明了當(dāng)前依法治稅的重點(diǎn)在于前者，即依法治權(quán)、依法治官，杜絕“人治”的權(quán)力異化。

5、表明了依法治稅和稅收法治二者間的關(guān)系，前者是手段，后者是目的；前者是過(guò)程，后者是狀態(tài)。

二、依法治稅必須明確稅收法律關(guān)系

所謂稅收法律關(guān)系，是指由稅法確認(rèn)和調(diào)整的，在國(guó)家稅收活動(dòng)中，各方當(dāng)事人之間形成的，具有權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的社會(huì)關(guān)系。

（一）稅收法律關(guān)系的性質(zhì)

對(duì)稅收法律加以定性分析，主要集中在兩個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題上：一是稅收法律關(guān)系究竟是“權(quán)力關(guān)系”還是“債務(wù)關(guān)系”；二是分析的論問(wèn)題，是“一元論”還是“二元論”。

“權(quán)力說(shuō)”與“債務(wù)說(shuō)”這兩種學(xué)說(shuō)的對(duì)立，正式形成于1926年3月在明斯特召開(kāi)的德國(guó)法學(xué)家協(xié)會(huì)上。這場(chǎng)爭(zhēng)論對(duì)稅法理論的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的。在德國(guó)，“權(quán)力關(guān)系說(shuō)”的代表人物是行政法學(xué)家?jiàn)W特麥雅（Mager Otto）。該傳統(tǒng)行政學(xué)派認(rèn)為，稅收法律關(guān)系是依托財(cái)政權(quán)力而產(chǎn)生，并在作為權(quán)力優(yōu)位體的國(guó)家或地方公共團(tuán)體與人民之間形成的關(guān)系。具體來(lái)說(shuō)，是將稅收法律關(guān)系劃分為稅收實(shí)體法關(guān)系和稅收程序法關(guān)系，國(guó)家或地方公共團(tuán)體在稅收程序法關(guān)系或稅收實(shí)體法關(guān)系中，以全權(quán)人地位兼有自力執(zhí)行特權(quán)，因此國(guó)家或地方公共團(tuán)體在稅收法律關(guān)系中具有絕對(duì)的優(yōu)越性地位。另外，應(yīng)當(dāng)將依據(jù)程序法上的自力執(zhí)行特權(quán)所產(chǎn)生的優(yōu)越性理論納入實(shí)體法關(guān)系中，即把整個(gè)稅收法律關(guān)系視作是一種權(quán)力關(guān)系。“債務(wù)關(guān)系說(shuō)”的代表人物是德國(guó)法學(xué)家阿爾巴特亨塞爾（Albert Hensel），該學(xué)說(shuō)是以1919年德國(guó)租稅通則法的制定為契機(jī)所形成的，認(rèn)為稅收法律關(guān)系是國(guó)家請(qǐng)求納稅人履行稅收債務(wù)的一種公法上的債務(wù)關(guān)系，納稅義務(wù)只需滿足稅法規(guī)定的課稅要素即可成立，而并非以行政機(jī)關(guān)的課稅處分來(lái)創(chuàng)設(shè)。債務(wù)關(guān)系說(shuō)者并不否認(rèn)在稅收程序法即行政法領(lǐng)域中存在著國(guó)家或地方公共團(tuán)體具有優(yōu)越性地位的構(gòu)造或者說(shuō)是權(quán)力關(guān)系的構(gòu)造，但他們更注重分析稅收法律關(guān)系中存在的實(shí)體法即構(gòu)成要件法，故將稅收法律關(guān)系的最基本關(guān)系確定為稅收實(shí)體法關(guān)系，把稅收程序法關(guān)系置身于稅收實(shí)體法關(guān)系的從屬地位。并結(jié)論性地認(rèn)為，稅收法律關(guān)系中最基本關(guān)系的稅收實(shí)體法關(guān)系是一種與權(quán)力毫不相干的全權(quán)債務(wù)關(guān)系（公法上的債務(wù)關(guān)系）。綜上所述，債務(wù)關(guān)系說(shuō)旨在強(qiáng)調(diào)國(guó)家或地方公共團(tuán)體與納稅者之間在稅收法律關(guān)系上具有對(duì)等性。

在分析的方法論問(wèn)題上，也存在兩種不同觀點(diǎn)。“二元論”者認(rèn)為如果以法認(rèn)識(shí)論為基礎(chǔ)來(lái)分析稅收法律關(guān)系的性質(zhì)，則可以用稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)和稅收權(quán)力關(guān)系說(shuō)分別給稅收實(shí)體法律關(guān)系和稅收程序法律關(guān)系的性質(zhì)恰如其分的解釋。但“一元論”者認(rèn)為若以法實(shí)踐論為基礎(chǔ)，則會(huì)如阿爾巴特亨塞爾所言，應(yīng)以稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)來(lái)解釋整個(gè)稅收法律關(guān)系的性質(zhì)，力圖將稅收法律關(guān)系中課稅廳（征稅機(jī)關(guān)）與納稅者之間對(duì)等性的表現(xiàn)上升為法理化。也就是說(shuō)，它是以稅收實(shí)體法律關(guān)系為中心，程序法則是實(shí)體法規(guī)定，將有關(guān)納稅人的實(shí)體規(guī)范具體化的程序。

我國(guó)對(duì)稅收法律關(guān)系性質(zhì)的情況則是，學(xué)者們以前都是以“權(quán)力關(guān)系”單一地理解和分析稅收法律關(guān)系，即對(duì)征稅主體來(lái)說(shuō)，享有單方面的征稅權(quán)利，對(duì)納稅主體來(lái)說(shuō)，負(fù)有單方面的納稅義務(wù)。后來(lái)學(xué)者們逐漸意識(shí)到稅收法律關(guān)系中雙方應(yīng)互享權(quán)利和義務(wù)，只是二者享有的權(quán)利的性質(zhì)不同。現(xiàn)在有學(xué)者認(rèn)為稅收實(shí)體法律關(guān)系性質(zhì)的重心是債務(wù)關(guān)系，稅收程序法律關(guān)系主要以國(guó)家行政權(quán)力為基礎(chǔ)，體現(xiàn)權(quán)力關(guān)系的性質(zhì)。這實(shí)質(zhì)上是一種“二元論”觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為，法律制定的依據(jù)應(yīng)以實(shí)踐為基礎(chǔ)，才能更好地規(guī)范主體行為。現(xiàn)在稅收活動(dòng)強(qiáng)調(diào)契約精神的平等意識(shí)，故應(yīng)當(dāng)將稅收法律關(guān)系界定為一種公法上的債務(wù)關(guān)系。

（二）稅收法律關(guān)系的解析

本文所深討的主要是國(guó)內(nèi)稅法，不包括國(guó)際稅法中的相關(guān)內(nèi)容，故將稅收法律關(guān)系概括為三方主體之間形成的三種法律關(guān)系組成的兩層結(jié)構(gòu)。

首先，稅收法律關(guān)系的主體。在主體方面，一般分為征稅主體和納稅主體。對(duì)征稅主體的組成爭(zhēng)議較大，有學(xué)者認(rèn)為包括國(guó)家各級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)及具體履行稅收征管職能的財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)等；有的認(rèn)為僅指國(guó)家行政機(jī)關(guān)；有的認(rèn)為國(guó)家是嚴(yán)格意義上的征稅主體，而稅務(wù)機(jī)關(guān)是惟一的征稅主體；還有的認(rèn)為國(guó)家是實(shí)質(zhì)意義上的征稅主體，征稅機(jī)關(guān)及其工作人員是形成意義上的征稅主體。筆者同意最后一種觀點(diǎn)。稅收法律關(guān)系應(yīng)當(dāng)是一個(gè)具有三方主體（納稅主體、國(guó)家、征稅機(jī)關(guān)及其工作人員）的多邊法律關(guān)系。

其次，稅收法律關(guān)系的范圍。稅收法律關(guān)系所涉及的范圍是圍繞著稅收法律關(guān)系的客體“稅收利益”的流動(dòng)形成的，共包含稅收征納法律關(guān)系、稅收行政法律關(guān)系和稅收憲法性法律關(guān)系。在稅收征納過(guò)程中，對(duì)納稅主體而言，稅收利益表現(xiàn)為部分財(cái)產(chǎn)的單方面轉(zhuǎn)移；對(duì)征稅機(jī)關(guān)而言，稅收利益表現(xiàn)為稅收收入的“無(wú)償”取得。隨后，圍繞著國(guó)家稅收收入形成過(guò)程產(chǎn)生了稅收行政法律關(guān)系。基于前兩種稅收法律關(guān)系，納稅主體因而獲得了要求并享有國(guó)家提供“公共服務(wù)”的權(quán)利，國(guó)家同時(shí)也負(fù)有為人民提供“公共服務(wù)”的義務(wù)，這便形成了在稅收法定主義基礎(chǔ)上的稅收憲法性法律關(guān)系。它是指人民（納稅人的代名詞）與國(guó)家之間就稅收的憲法性條款而產(chǎn)生的法律關(guān)系。憲法性稅收條款可以認(rèn)為是人民與國(guó)家就征納稅以及提供公共服務(wù)等事項(xiàng)達(dá)成合意的“契約”表現(xiàn)形式。

最后，稅收法律關(guān)系的結(jié)構(gòu)。從稅收利益的流動(dòng)過(guò)程可知，稅收征納法律關(guān)系和稅收行政法律關(guān)系構(gòu)成第一層，是人們通常所認(rèn)識(shí)的稅收法律關(guān)系；稅收憲法性法律關(guān)系構(gòu)成了第二層，在這一層，國(guó)家和納稅主體之間沒(méi)有直接的關(guān)系，而是通過(guò)作為中間主體的征稅機(jī)關(guān)相互聯(lián)系，是一種間接性的稅收法律關(guān)系，是潛在的、深層次的，也是往往被人們所忽視的稅收法律關(guān)系，但是最深刻地反映了稅收法律關(guān)系的本質(zhì)。

（三）稅收關(guān)系的本質(zhì)

稅收法律關(guān)系的本質(zhì)是公平價(jià)值與平等原則，它們體現(xiàn)了契約精神，貫穿在稅收法律關(guān)系的各個(gè)層面上。筆者認(rèn)為，要認(rèn)清稅收法律關(guān)系的本質(zhì)，實(shí)質(zhì)上就是要正確認(rèn)識(shí)稅收法律關(guān)系中納稅人與征稅機(jī)關(guān)和國(guó)家之間法律地位的平等性。下面，筆者就上述三種稅收法律關(guān)系逐一其中的公平價(jià)值和平等原則。

首先，稅收征納法律關(guān)系。前文已經(jīng)提到將稅收征納法律關(guān)系的基本性質(zhì)界定為一種公法上的債權(quán)債務(wù)法律關(guān)系。既然是一種（來(lái)源于民法上的）債權(quán)債務(wù)關(guān)系，盡管其具有公法性質(zhì)，但也不可避免地內(nèi)涵有“平等”的因素。因?yàn)椤胺申P(guān)系”這一來(lái)源于19世紀(jì)大陸法系民法學(xué)的基本范疇，自產(chǎn)生之初就帶有“平等”的烙印，這就給稅收法律關(guān)系的平等性提供了上的淵源。

其次，稅收行政法律關(guān)系。稅收行政法律關(guān)系是稅法與行下法的交叉領(lǐng)域。在日常的稅收活動(dòng)中，如果不考慮稅法的宏觀調(diào)控職能的話，稅法的行政法屬性更為明顯。而在行政法領(lǐng)域，契約精神一樣可以體現(xiàn)在行政法律關(guān)系中。西方行政法學(xué)的觀點(diǎn)認(rèn)為，政府與公眾之間明顯的不平等的“命令與服從”的關(guān)系，早就被以平等為特征的“服務(wù)與合作”的關(guān)系所取代。如美國(guó)在1994年和1996年兩次公布了“納稅人權(quán)利法案”，法案明確規(guī)定納稅人享有專業(yè)禮貌服務(wù)的權(quán)利。當(dāng)納稅人沒(méi)有得到專業(yè)的服務(wù)和禮遇、甚至受到粗暴對(duì)待時(shí)，納稅人有權(quán)上告，直到獲得滿意答復(fù)為止。西方現(xiàn)代行政關(guān)系更多地表現(xiàn)為政府為納稅人服務(wù)的基本思想，更多地體現(xiàn)了征納雙方在行政法律關(guān)系上的平等地位。在我國(guó)，有學(xué)者也對(duì)“行政法律關(guān)系主體法律地位不平等性”提出了質(zhì)疑主張應(yīng)當(dāng)“確立行政法中公民與政府的平等關(guān)系”，甚至已有學(xué)者直接就納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)法律地位的平等性問(wèn)題作出了理論嘗試。筆者以為，在行政法領(lǐng)域引入“契約精神”是十分必要的，在稅收活動(dòng)中更多地融入“服務(wù)與合作”觀念是國(guó)家行政管理體制的必然選擇。

最后，稅收憲法性關(guān)系。前文已指出憲法性稅收條款可以認(rèn)為是人民與國(guó)家就征納稅以及提供公共服務(wù)等事項(xiàng)達(dá)成合意的“契約”表現(xiàn)形式。要認(rèn)識(shí)這層稅收法律關(guān)系所蘊(yùn)涵的契約精神，就涉及對(duì)國(guó)家起源問(wèn)題的探討。西方學(xué)者中以霍布斯、洛克、孟德斯鳩和盧梭為代表的古典法學(xué)家均提出了國(guó)家起源于契約的觀念。在他們看來(lái)，國(guó)家起源于自然狀態(tài)的人們向狀態(tài)過(guò)渡時(shí)所締結(jié)的契約；人們向國(guó)家讓渡自身財(cái)產(chǎn)權(quán)利的一部分，是為了能夠更好地享有其他的自然權(quán)利以及其自然權(quán)利一旦受到侵犯時(shí)可以尋求國(guó)家的公力救濟(jì)；國(guó)家征稅，也是為了能夠有效地滿足人們對(duì)國(guó)家的要求。所以，納稅與征稅在時(shí)間上的邏輯關(guān)系應(yīng)當(dāng)是人民先同意納稅并進(jìn)行授權(quán)，然后才有國(guó)家征稅 。通過(guò)考察“稅 收利益”從“取之于民”到“用之于民”這個(gè)流轉(zhuǎn)的過(guò)程，能看出權(quán)利和義務(wù)在其間的雙向流動(dòng)，稅收憲法性法律關(guān)系中的平等原則也得到了真正體現(xiàn)。

綜上所述，稅收法律關(guān)系的債權(quán)債務(wù)關(guān)系性質(zhì)以及稅法的公平價(jià)值的根本就在于：經(jīng)由憲法的形式，國(guó)家和納稅人根據(jù)稅收法定主義，通過(guò)“稅收法律”（以及作為中間主體的征稅機(jī)關(guān)）建立其相互之間以征稅和納稅為外在表現(xiàn)形態(tài)、而以滿足和要求“公共需要”為內(nèi)在本質(zhì)內(nèi)容的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。這一關(guān)系所內(nèi)涵的“契約精神”要求在調(diào)整納稅人分別與征稅機(jī)關(guān)和國(guó)家之間的關(guān)系時(shí)必須貫徹和體現(xiàn)“公平價(jià)值”以及“平等原則”。

三、依法治稅必須確立稅收法定主義

（一）稅收法定主義概述

稅收法定主義，又稱租稅法律主義，稅捐法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素必須且只能由法律予以明確規(guī)定，沒(méi)有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅，任何人不得被要求納稅。稅收法定主義的具體內(nèi)容中概括為三個(gè)原則，即課稅要素法定原則、課稅要素明確原則、程序合法原則。前兩個(gè)原則側(cè)重于實(shí)體部分，后一個(gè)原則側(cè)重于程序部分，它們都是稅收法定主義的組成部分。在此，應(yīng)特別指出的，依據(jù)民主原則和法治原則，國(guó)家征稅所依據(jù)的法律，僅是指人民行使權(quán)力機(jī)關(guān)的議會(huì)制定的法律或議會(huì)授權(quán)制定的法規(guī)，但最重要、最大量的應(yīng)是議會(huì)制定的法律。

為何稅收法定主義要求之法律中最重要、最大量的應(yīng)是議會(huì)制定的法律，而不是法的其他形式，筆者認(rèn)為，這是契約精神中的公平價(jià)值觀念對(duì)稅收的要求。首先，雖然從表面上看，稅收被認(rèn)為是國(guó)家或是公法人團(tuán)體對(duì)符合法定課稅要素的主體無(wú)償課征資財(cái)以獲取財(cái)政收入的活動(dòng)，是將私人主體的部分財(cái)富轉(zhuǎn)為國(guó)有的手段。但實(shí)質(zhì)上表現(xiàn)為人民因納稅而獲得要求國(guó)家和政府提供公共服務(wù)的權(quán)利，所以征稅活動(dòng)是以人民的同意——代議機(jī)關(guān)制定法律——為前提。其次，政府是實(shí)際上稅收利益的保管員，并且作為權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，又是滿足人民對(duì)公共服務(wù)的需要的執(zhí)行者，如果僅依據(jù)其自身所立的行政法規(guī)來(lái)規(guī)范自身行為，可能會(huì)導(dǎo)致征稅權(quán)力的不合理擴(kuò)大和提供公共服務(wù)義務(wù)的不合理縮小的結(jié)果，從而以造成人民的義務(wù)大于權(quán)利的假象，掩蓋了政府與人民之間平等的實(shí)質(zhì)。因此，為了使人民的財(cái)產(chǎn)權(quán)利免遭非法侵害，明確征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，就要求稅收活動(dòng)必須有法律依據(jù)，從而形成了稅法上至關(guān)重要的原則——稅收法定主義。

（二）稅收法定主義在當(dāng)代的

稅收法定主義原則在當(dāng)代的發(fā)展主要表現(xiàn)為稅收的立法、執(zhí)法和司法領(lǐng)域。

首先，在稅收的立法領(lǐng)域，當(dāng)代的稅收法律主義論者提出，稅收法律主義并不是僅明確國(guó)家的課稅權(quán)應(yīng)屬于人民，更重要的是在于強(qiáng)調(diào)國(guó)家的稅收支出權(quán)也應(yīng)屬于人民。因?yàn)檫^(guò)去憲法以及稅法中使用的稅收概念是借用財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科所使用的非法律概念，它不是各國(guó)現(xiàn)代憲法所強(qiáng)調(diào)的包含人民主權(quán)、和平生存為內(nèi)容的人權(quán)保障意識(shí)。為了使現(xiàn)代稅收概念從法律上獲得成立，并落實(shí)到稅收的立法實(shí)踐，日本學(xué)者提出，稅收的征收和支出都必須符合憲法規(guī)定的保障人民基本權(quán)利的目的，作為納稅者的人民享有對(duì)符合憲法目的的稅收支出與征收而承擔(dān)納稅義務(wù)的權(quán)利。

其次，在稅收的執(zhí)法領(lǐng)域，當(dāng)代的稅收法律主義論者認(rèn)為，按照現(xiàn)代憲法保障人權(quán)的要求，傳統(tǒng)體現(xiàn)在執(zhí)法領(lǐng)域的稅收法律主義觀已落后于發(fā)展的要求。現(xiàn)代稅法不應(yīng)單純是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征稅權(quán)的根據(jù)，即“征稅之法”，更重要的是，稅法是保障納稅者基本權(quán)利的，旨在對(duì)抗征稅權(quán)濫用的“權(quán)利之法”。

最后，在稅收的司法領(lǐng)域，當(dāng)代的稅收法律主義論者認(rèn)為，過(guò)去的訴訟只能從消極、事后救濟(jì)的角度，而不能從積極的立場(chǎng)對(duì)納稅者的權(quán)利實(shí)現(xiàn)全面保護(hù)。納稅者應(yīng)當(dāng)不僅有對(duì)不法的征稅行為提出訴訟的權(quán)利，而且有對(duì)國(guó)家或地方政府違憲、違法的稅收支出行為提出訴訟并要求給予司法救濟(jì)的權(quán)利。西方國(guó)家已采用不同的方式允許納稅者可以對(duì)違法的稅金支出行為向法院提出訴訟，這種訴訟被稱為“納稅者訴訟”，像美國(guó)、日本均有相關(guān)規(guī)定。

（三）各國(guó)對(duì)稅收法定主義重要地位的確立

世界各國(guó)紛紛將稅收法定主義作為憲法原則加以確認(rèn)，尤其是倡導(dǎo)法治的國(guó)家，都注重在憲法中就有關(guān)財(cái)稅制度的部分，對(duì)稅收法定主義予以明確規(guī)定。如美國(guó)憲法第一條就規(guī)定征稅的法律必須由眾議院提出，就是說(shuō)，只有眾議院提出并通過(guò)法律后，政府才能向人民征稅。日本憲法第84條規(guī)定征收新稅或改變現(xiàn)行稅收，必須以法律定之。法國(guó)憲法第34條規(guī)定，征稅必須以法律規(guī)定。科威特憲法規(guī)定，非有法律規(guī)定，一般不得征收新稅、修改或廢除舊稅；非有法律規(guī)定，任何人不得全部免除或部分免除應(yīng)繳的該項(xiàng)稅款；在法律的范圍以外，不得要求任何人支付其他稅款、費(fèi)用或承受其他負(fù)擔(dān)。又如埃及憲法規(guī)定，只有通過(guò)法律規(guī)定才能設(shè)置、修改或取消公共捐稅；除法律規(guī)定的情況以外，任何人不得免繳稅捐；只有在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，才可以責(zé)成人們繳納其他形式的賦稅。

綜上所述，各國(guó)在確立稅收法定主義時(shí)，大都是從征稅主體的征稅權(quán)和納稅主體的納稅義務(wù)這兩方面加以規(guī)定，尤其強(qiáng)調(diào)征稅權(quán)的行使必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定征納雙方的權(quán)利義務(wù)必須以法律規(guī)定的稅法構(gòu)成要素為依據(jù)，從而使稅收法定主義具有了憲法原則的位階。

（四）我國(guó)必須確立稅收法定主義的重要地位

我國(guó)憲法中關(guān)于稅收法定主義的規(guī)定并不明確，憲法第56條規(guī)定“中華人民共和國(guó)的公民有依照法律規(guī)定納稅的義務(wù)”，沒(méi)有體現(xiàn)稅收法定主義的要求。國(guó)家立法機(jī)關(guān)為了彌補(bǔ)不足，在《稅收征收管理法》中作了有關(guān)規(guī)定，使稅收法定主義在一個(gè)稅收法律中得到了確立。在2001年4月28日公布的修訂后的《稅收征收管理法》中規(guī)定更加明確，稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。但筆者以為，為使憲法乃至整個(gè)法制更趨完善，在憲法上確立稅收法定主義仍十分必要。因?yàn)閼椃ㄊ菄?guó)家的根本大法，在憲法中確立稅收法定主義，有助于稅法與其他相關(guān)法律的協(xié)調(diào)配合，有助于稅收法制的完善，進(jìn)而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的良性運(yùn)行和協(xié)調(diào)發(fā)展。

（1）張守文著《稅法原理》，北京大學(xué)出版社會(huì) 1999年出版。

（2）蔣先福著《契約文明：法治文明的源與流》，上海人民出版社1999年社2000年出版。

（3）呂忠梅 陳虹 彭朝暉《規(guī)范政府之法——政府經(jīng)濟(jì)行為的法律規(guī)制》，法律出版社2001年出版。

（4）張馨《“稅收價(jià)格論”：理念更新與現(xiàn)實(shí)意義》，《稅務(wù)》2001年第6期。

（5）陳少項(xiàng)《論稅收法律關(guān)系中納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的平等性》，《法學(xué)家》1996年第4期。

（6）王成全《論稅收法律關(guān)系主體之間法律地位的不平等性》，《政法管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)》1995年第3期。

第2篇：稅法的意義范文

關(guān)鍵詞：交易定性；稅法；分析

稅法的特質(zhì)主要體現(xiàn)在構(gòu)成要件理論中，其獨(dú)特的構(gòu)成要件是稅法的基本概念，但是稅法學(xué)之中，僅僅只有稅收的構(gòu)成要件理論是不夠的，還要借鑒民法和刑法的理論構(gòu)造，并且在實(shí)質(zhì)的內(nèi)容上，我們不難發(fā)現(xiàn)稅收學(xué)之中的稅收要素理論并沒(méi)有太大的區(qū)別，總而言之稅法學(xué)還沒(méi)有形成一套系統(tǒng)的分析理論或是工具，并沒(méi)有進(jìn)入深層的研究之中。

1 交易定性的理論前景

在稅收實(shí)務(wù)之中，要想合理合法的解決納稅主體的認(rèn)定或是稅收客體的有無(wú)、定性及量化，都離不開(kāi)法律分析的技術(shù)，還要將綜合法學(xué)考慮到稅收實(shí)務(wù)當(dāng)中，與其他的法學(xué)門類相比，我們不難發(fā)現(xiàn)稅法的綜合性和復(fù)雜性，所以稅法具有挑戰(zhàn)性和獨(dú)特性，在商事之中發(fā)揮著它的作用。在實(shí)質(zhì)課稅主義之中，我們可以在簡(jiǎn)單的合約交易場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)質(zhì)課稅主義的貫徹，也可以在復(fù)合交易、交易定性和法律關(guān)系相違背的時(shí)候呈現(xiàn)出來(lái)，這樣就能夠體現(xiàn)出稅法的公平和正義，將稅法的精神彰顯出來(lái)。現(xiàn)如今的中國(guó)稅法學(xué)，需要面對(duì)的是進(jìn)行學(xué)術(shù)破局，這是一項(xiàng)重大的任務(wù)，我們不能將中國(guó)稅法學(xué)停留在介紹域外稅法學(xué)術(shù)觀點(diǎn)之中，我們還需要在中國(guó)進(jìn)行本土的實(shí)踐，只有通過(guò)實(shí)踐才能夠檢驗(yàn)知識(shí)的累積是否存在誤差，稅法存在多學(xué)科和跨部門的特性，因此稅法一定是在民商法和行政法及刑法之后形成的，但是隨著稅務(wù)問(wèn)題的不斷出現(xiàn)，其法律屬性的不完整也就導(dǎo)致了稅法學(xué)在掌握交易定性理論之后，必然會(huì)成為一項(xiàng)強(qiáng)實(shí)踐性的活動(dòng)，在邏輯方面能夠自給自足，不斷的完善自身。

2 交易定性對(duì)稅法分析的意義

在交易定性的理論之中，若是一旦發(fā)生了民商事交易，那么就一定存在客觀的交易性質(zhì)。交易定性主要就是對(duì)稅法的原理和原則進(jìn)行借助，認(rèn)定的交易性質(zhì)是客觀存在的，這是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，可以說(shuō)是主觀見(jiàn)之于客觀的認(rèn)識(shí)過(guò)程。在交易定性理論之中，我們主要是講稅收構(gòu)成要件作為一切的出發(fā)點(diǎn)，所以稅收構(gòu)成要件的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有貫穿交易定性理論，我們通過(guò)立法來(lái)確定稅收的構(gòu)成要件，因此我們要清楚的認(rèn)識(shí)到，交易定性與稅收法的定義是緊密相連的，不可進(jìn)行分割。然而在稅收中的各個(gè)構(gòu)成要件之中，不可能自動(dòng)的對(duì)稅收實(shí)務(wù)進(jìn)行呈現(xiàn)，所以當(dāng)我們?cè)诿鎸?duì)不同的交易類型的時(shí)候，稅法和企業(yè)雙方都要對(duì)經(jīng)濟(jì)交易的具體形態(tài)來(lái)進(jìn)行磨合，有利于在稅法之中達(dá)到共識(shí)，尋求和解。當(dāng)我們?cè)诿鎸?duì)稅法實(shí)務(wù)的核心環(huán)節(jié)、疑難環(huán)節(jié)之中，稅法中的交易定性理論從靜態(tài)演變成動(dòng)態(tài)，具有實(shí)踐的形態(tài)，蘊(yùn)含著鮮活的生命力。交易的形式和實(shí)質(zhì)在整體上并非一直處于一致?tīng)顟B(tài)，在產(chǎn)生沖突的時(shí)候，我們也要遵守稅法的實(shí)質(zhì)正義，主要就是指稅法實(shí)質(zhì)課稅原則，從該原則出發(fā)把握交易定性，因此需要在稅法分析之中滲入交易定性理論，與稅法的實(shí)質(zhì)相連，并且為研究實(shí)質(zhì)課稅原則提供分析的范疇，為稅法理論奠定基礎(chǔ)。

在稅法的評(píng)價(jià)和處理之中，我們將納稅主體和客體、客體的量化和稅收管轄權(quán)等等認(rèn)定為稅收的構(gòu)成要件，這是一種動(dòng)態(tài)的過(guò)程，因此在面對(duì)不同的交易類型的時(shí)候，稅企雙方都要對(duì)具體形態(tài)的經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行工具的分析，利用交易定性來(lái)對(duì)具體稅案進(jìn)行分析，以此來(lái)達(dá)到共識(shí)。所以我們?cè)谶M(jìn)行稅法事實(shí)認(rèn)定和稅法解釋的時(shí)候，利用稅法評(píng)價(jià)。在整個(gè)過(guò)程當(dāng)中，我們都是通過(guò)規(guī)范性的文件呈現(xiàn)的，而在某些時(shí)刻是通過(guò)稅企爭(zhēng)議雙方的論爭(zhēng)呈現(xiàn)的。不伴稅法規(guī)則是針對(duì)競(jìng)技活動(dòng)之中比較復(fù)雜且比較具體的交易類型進(jìn)行稅法的評(píng)價(jià)和處理的，而不是對(duì)法定構(gòu)成要件進(jìn)行突破。所以我們要將具體的交易類型進(jìn)行交易定性和處理的具體規(guī)則稱為部頒稅法。在交易定性的理論意義上，將創(chuàng)制稅法規(guī)則的作用發(fā)揮出來(lái)。而絕大多數(shù)未進(jìn)行改變的稅收構(gòu)成要件的法定屬性都稱之為未突破稅收法定注意。部頒稅法的規(guī)則是一件事一種爭(zhēng)議，所以在部頒稅法之中，具有判例法的形式和功能，在交易定性之中提供具體的交易類型判定規(guī)則，將中國(guó)稅法的內(nèi)在結(jié)構(gòu)和判例屬性以及未來(lái)的格局揭示出來(lái)。

從中國(guó)稅法的經(jīng)驗(yàn)中我們發(fā)現(xiàn)，商事的交易在逐漸的復(fù)雜化和深刻化，稅收在法律層級(jí)之中，是無(wú)法對(duì)商業(yè)交易的類型和環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)知和前瞻的，所以商事交易的稅法規(guī)制只可能存在掛一漏萬(wàn)的情況，所以若是稅法出現(xiàn)不嚴(yán)密或者出現(xiàn)漏洞的情況，隨著時(shí)間的增加將會(huì)凸顯出來(lái)，所以將長(zhǎng)期的存在稅法缺欠。部頒稅法的規(guī)則之所以存在，其合理性就在于制定法的有限性，所以無(wú)法對(duì)復(fù)雜的交易類型進(jìn)行有效應(yīng)對(duì)，面對(duì)多種多樣的交易類型，難免出現(xiàn)整齊劃一的法規(guī)制的制定落空。商人之所以成為商人，就是因?yàn)樗麄冏咴诜傻那懊妫远惙ㄒ?guī)制也一直的處于商務(wù)交易類型的后面，尤其是在反避稅領(lǐng)域之中，這種現(xiàn)象尤其嚴(yán)重。因此我們應(yīng)該將稅法研究的重點(diǎn)放在復(fù)雜的交易類型之中，面對(duì)比較復(fù)雜的交易類型，我們需要深入的闡釋交易定性和稅法處理，以此來(lái)積累稅法法理。由于現(xiàn)如今的稅法學(xué)理還未達(dá)到一定的高度，所以我們不應(yīng)該將重點(diǎn)放在提升稅收的立法層級(jí)上，也不要在一般學(xué)理或是原理之中對(duì)稅收法定主義進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。根據(jù)稅法實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)中我們發(fā)現(xiàn)，大量的稅企爭(zhēng)議的展開(kāi)，都是圍繞著納稅主體和稅收客體的，而在某些時(shí)候也圍繞著稅收管轄權(quán)的爭(zhēng)議展開(kāi)的。所以在實(shí)務(wù)之中，我們不應(yīng)將稅企爭(zhēng)議局限在程序法的層面之中，而更多的是要圍繞稅收實(shí)體法的適用和解釋來(lái)展開(kāi)爭(zhēng)議。

3 結(jié)束語(yǔ)

本文主要分析了交易定性在稅法分析中的地位，探討了交易定性的理論前景極其意義，以此來(lái)奠定交易定性的地位，不僅凸顯了稅收活動(dòng)之中的法律屬性、交易定性和法律關(guān)系之間的辯證關(guān)系，還體現(xiàn)出了稅法追求實(shí)質(zhì)正義的精神氣質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張守文.稅法原理[M].北京大學(xué)出版社，2004年版.

第3篇：稅法的意義范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；費(fèi)用扣除制度；完善路徑；缺陷分析；制度原則

自1980年我國(guó)正式頒布個(gè)人所得稅法后，個(gè)人所得稅已經(jīng)在維持社會(huì)公平、提高社會(huì)生產(chǎn)力等多個(gè)層面發(fā)揮了巨大價(jià)值。然而，從目前來(lái)看，即使所得稅已經(jīng)在近幾年發(fā)生了較大的變化，但其費(fèi)用扣除制度依舊存在較大的缺陷和問(wèn)題。其中，伴隨著居民個(gè)人收入的逐年提升，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的公平性越來(lái)越難以保障，這使得居民難免會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅產(chǎn)生一定抵觸。同時(shí)，再加上逃稅現(xiàn)象的趨于嚴(yán)重，如何兼顧公平與高效制度原則，已經(jīng)成為當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的主要發(fā)展問(wèn)題。在此背景下，本文以個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度為核心，對(duì)個(gè)人所得稅法的完善路徑進(jìn)行了剖析。

一、個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除的法律原則

1.稅收公平原則。對(duì)于任何稅法來(lái)說(shuō)，公平性都是其推廣應(yīng)用的最基礎(chǔ)原則。同樣，以知名經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉配第所說(shuō)的“稅收應(yīng)做到公平、簡(jiǎn)化、節(jié)省”為依據(jù)，如何提高個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除的公平性，是當(dāng)前個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)鍵所在。而從目前來(lái)看，所謂稅收公平原則，其大致可分為三方面。首先，個(gè)人所得稅法應(yīng)由我國(guó)全體各階層公民承擔(dān)，不僅不允許任何群體享有稅法特權(quán)，同時(shí)也嚴(yán)禁任何人存在逃稅、漏稅現(xiàn)象；其次，個(gè)人所得稅法需滿足橫向公平，即任何年齡段公民都必須執(zhí)行稅法要求，且對(duì)于在華外國(guó)人同樣適用；最后，個(gè)人所得稅法具有一定的變更空間，即針對(duì)無(wú)稅收能力的公民，可以存在不納稅現(xiàn)象。2.生存保障原則。所謂生存保障原則，其更加強(qiáng)調(diào)人性尊嚴(yán)的不可侵犯原則，即所有的稅收處理不應(yīng)影響公民的最低生活水平。此外，在具體個(gè)人所得稅稅收過(guò)程中，若納稅人存在主觀納稅困難，個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度需充分結(jié)合納稅人的客觀納稅能力，在適當(dāng)情況下采取合理的降低納稅處理。換言之，只有在納稅人個(gè)人及家庭最低生活水平能夠滿足的前提下進(jìn)行稅務(wù)收取，個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度才能滿足真正意義上的生存保障原則。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度的缺陷

1.分類所得稅制不合理。自我國(guó)個(gè)人所得稅誕生至今，我國(guó)個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度一直采用分類制作為主要方法，而這種模式雖然較為符合我國(guó)的基本國(guó)情，但伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，其弊端也越發(fā)凸顯。首先，針對(duì)不同收入來(lái)源，現(xiàn)行稅收制度多依賴分類制進(jìn)行個(gè)人所得稅收取，但在實(shí)際操作過(guò)程中，一些高收入者的非工資收入并不能算入稅收種類之中，這就使得稅收過(guò)程存在很大的不公平性，并不能滿足上述提到的稅收公平原則；其次，基于當(dāng)前個(gè)人所得稅稅收過(guò)程，由于存在分類制限制，不同種類稅收既可能出現(xiàn)遺漏現(xiàn)象，又容易導(dǎo)致重復(fù)問(wèn)題，進(jìn)而整個(gè)稅收工作效率極低，不僅嚴(yán)重浪費(fèi)了稅收部門的人力物力，同時(shí)也很容易滋生一定的社會(huì)問(wèn)題；最后，從現(xiàn)有制度來(lái)看，依據(jù)稅收種類批次對(duì)公民進(jìn)行個(gè)人所得稅收取往往需要由稅務(wù)部門單方負(fù)責(zé)，這就意味著很多偷稅、漏稅問(wèn)題極易發(fā)生且無(wú)法在短期內(nèi)得到解決，同時(shí)，由于整體稅收過(guò)程缺乏法律約束，使得公民交稅意識(shí)相對(duì)淡薄，最終既影響了國(guó)內(nèi)的稅收環(huán)境，同時(shí)也不利于稅務(wù)部門稅收工作的正常開(kāi)展。2.費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性。在上述分析個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度原則時(shí)提到，個(gè)人所得稅應(yīng)遵循生存保障原則，基于不同居民給予不同的稅收要求。但從實(shí)際稅收過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)，目前所采用定率扣除法和定額扣除法均存在一定缺陷，尤其是不考慮家庭支出稅收問(wèn)題的存在，使得稅收制度很容易影響公民的正常生存。一方面，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度只考慮公民個(gè)人收入，并不注重了解納稅人的實(shí)際生活情況，這就意味著許多家庭壓力較大的公民，很容易在稅收制度壓力下降低自身的納稅主動(dòng)性，進(jìn)而輕則影響稅收機(jī)關(guān)工作效率，重則導(dǎo)致漏稅問(wèn)題；另一方面，伴隨著我國(guó)醫(yī)療、教育等多個(gè)領(lǐng)域體制改革進(jìn)行的逐步深入，低薪公民的稅收問(wèn)題越來(lái)越成為社會(huì)發(fā)展過(guò)程中面臨的焦點(diǎn)問(wèn)題，尤其是不合理稅收依據(jù)的存在，使得一些高薪公民反而在稅收制度下獲取了較大利益，最終不僅影響了社會(huì)的公平發(fā)展，同時(shí)也使得國(guó)內(nèi)貧富差距問(wèn)題更加嚴(yán)重，很不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度的意義

從目前來(lái)看，個(gè)人所得稅法應(yīng)用最大的意義在于保障社會(huì)的和諧與公平。一方面，在完善個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度后，偷稅漏稅問(wèn)題能夠得到進(jìn)一步的解決，這使得稅收公平原則能夠真正發(fā)揮其價(jià)值意義，不僅有助于踐行我國(guó)憲法的平等法治精神，同時(shí)也能進(jìn)一步緩解低收入人群與高收入人群所存在的社會(huì)矛盾，有助于社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展與健康進(jìn)步；另一方面，基于更加高效的個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度，當(dāng)前我國(guó)存在的貧富差距問(wèn)題將得到初步解決，同時(shí)依托于課稅制度的趨于完善，使得居民的最低生活水平得到基本保障，最終不僅有助于減輕低收入人群的生存壓力，同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)社會(huì)資金的再利用，有助于促進(jìn)社會(huì)結(jié)構(gòu)的快速整合。

四、調(diào)整我國(guó)個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度的具體方法

1.改革稅制模式。從目前來(lái)看，分類制、綜合制和混合制是國(guó)外個(gè)人所得稅的主要稅制模式，而在實(shí)際應(yīng)用實(shí)踐中不難發(fā)現(xiàn)，三種模式雖互有優(yōu)缺點(diǎn)，但對(duì)于我國(guó)目前基本國(guó)情來(lái)說(shuō)，分類制并非最適合的稅制模式。其中，基于我國(guó)實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，可采用混合制進(jìn)行個(gè)人所得稅征收。一方面，從理論上來(lái)講，混合制保留了分類制中依據(jù)不同性質(zhì)居民收入采用不同稅率的優(yōu)點(diǎn)，且由于重點(diǎn)針對(duì)高收入人群進(jìn)行稅務(wù)收取，因此大幅減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)于個(gè)人所得稅征收層面的工作壓力，能夠有效提高個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除效率，并在很大程度上避免偷稅、漏稅問(wèn)題的出現(xiàn)；另一方面，在混合制應(yīng)用下，公民勞動(dòng)所得的工資、薪金、報(bào)酬均會(huì)列入稅收內(nèi)容，這意味著高收入人群非工資收入所存在的漏稅問(wèn)題不復(fù)存在，可以極大提高個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除的公平性，并確保稅收環(huán)境的公平、公正。2.調(diào)整納稅單位。在以往個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度中，由于缺乏對(duì)于納稅人家庭情況的考慮，使得低收入人群很容易在稅收要求下雪上加霜，面臨更大的生活困難。對(duì)此，需進(jìn)一步調(diào)整納稅單位，充分考慮到納稅人的家庭情況，突出主觀生活能力于納稅標(biāo)準(zhǔn)中的所占比重，最終確保個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度的人性化發(fā)展。其中，一方面，在設(shè)計(jì)稅率時(shí)，應(yīng)盡量考慮到納稅人的婚姻關(guān)系，適當(dāng)時(shí)可以夫婦為基本納稅單位，同時(shí)，考慮到我國(guó)基本國(guó)情，在短期內(nèi)不能直接將個(gè)人納稅單位完全移除，而是應(yīng)階段性就個(gè)人納稅稅率進(jìn)行調(diào)整，換言之，目前我國(guó)應(yīng)采用家庭課稅與個(gè)人課稅相共存的納稅模式；另一方面，基于我國(guó)日益嚴(yán)重的就業(yè)問(wèn)題，應(yīng)充分考慮到老年人、學(xué)生、貸款人等多種社會(huì)角色的納稅壓力，如針對(duì)購(gòu)買保險(xiǎn)的人群，可適當(dāng)予以一定的降低稅收處理。3.完善納稅內(nèi)容。于納稅內(nèi)容層面，應(yīng)進(jìn)一步完善納稅標(biāo)準(zhǔn)，盡快將納稅內(nèi)容劃分為必要稅收和非必要稅收。一方面，針對(duì)必要稅收，應(yīng)依托于法律權(quán)威采用定額扣取和定率扣取相結(jié)合的方式進(jìn)行強(qiáng)制性收取，同時(shí)，在原則上必要稅收應(yīng)考慮到單位支付的個(gè)人收入，如單位為員工提供的午餐、工作服等等；另一方面，所謂非必要稅收，一般指公民的生計(jì)費(fèi)用，如贍養(yǎng)費(fèi)用等等，其中，針對(duì)此類稅收，為避免“貧者恒貧，富者恒富”問(wèn)題出現(xiàn)，應(yīng)盡可能針對(duì)不同人群構(gòu)建不同稅收標(biāo)準(zhǔn)，如按照公民收入水平劃分收入等級(jí)，按照等級(jí)高低設(shè)置不同稅率等等。

第4篇：稅法的意義范文

【關(guān)鍵詞】碳稅 二氧化碳排放 稅收政策 綠色稅收 積極效應(yīng)

一 碳稅之于法國(guó)

碳稅，也就是二氧化碳排放稅，是法國(guó)的第一個(gè)綠色稅種，它標(biāo)志著法國(guó)稅收體系的轉(zhuǎn)變。早在2009年6月，法國(guó)政府就正式了一本叫做《氣候及能源稅》的白皮書(shū)，書(shū)中提到，法國(guó)將會(huì)在2010年1月1日實(shí)施碳稅稅收。但是時(shí)至今日，法國(guó)政府面對(duì)國(guó)內(nèi)民意的不贊成和來(lái)自各個(gè)利益集團(tuán)的反對(duì)，碳稅法案最終沒(méi)有在議會(huì)獲得通過(guò)而一次次地被擱淺。2010年5月，提出碳稅法案的薩科齊政府也放棄了碳稅的很多主要主張。擁有較強(qiáng)大的低碳技術(shù)的法國(guó)推行碳稅尚且如此艱難，如果要在世界范圍內(nèi)實(shí)施，其難度可想而知。但這并不妨礙我們以法國(guó)的碳稅政策為例來(lái)了解這一代表著未來(lái)趨勢(shì)的生態(tài)稅收。

法國(guó)政府所要推行的稅收將會(huì)把生態(tài)領(lǐng)域歸入到稅收的范疇中來(lái)。而碳稅在法國(guó)國(guó)內(nèi)引起強(qiáng)烈爭(zhēng)議的一點(diǎn)原因是因?yàn)榉▏?guó)現(xiàn)行的稅收中有一種叫做“石油產(chǎn)品內(nèi)部稅”（石油稅）的稅種，這一稅種占據(jù)了法國(guó)的油價(jià)42%。以2009年的法國(guó)95號(hào)汽油為例，當(dāng)時(shí)的油價(jià)是1.02歐元，這一由消費(fèi)者承擔(dān)的價(jià)格中，石油稅是1.02×0.42，將近0.43歐元。而碳稅的征收方法是以二氧化碳的排放為標(biāo)準(zhǔn)，如每噸二氧化碳的排放將會(huì)征收17歐元的碳稅。所以很多反對(duì)者認(rèn)為這兩種稅收都是基于數(shù)量為基礎(chǔ)的稅收。而相對(duì)于石油稅，碳稅這一較輕的稅收就完全沒(méi)有必要了。

但從定義和意義來(lái)看，碳稅更加廣義。它針對(duì)所有的以“碳”為原材料的產(chǎn)品進(jìn)行征稅。除去已經(jīng)被征收了石油稅的95號(hào)和98號(hào)汽油及柴油外，碳稅還涉及所有化石能源的產(chǎn)品，包括所有釋放碳排放的能源產(chǎn)品，如石油、燃?xì)狻⑻迹约耙夯蜌獾取６鴱奶级惖囊饬x來(lái)講，它能夠有效遏制溫室效應(yīng)。歷史上，北歐的多數(shù)國(guó)家如丹麥、芬蘭和瑞士都早在1991年就實(shí)施了碳稅，這一稅收的實(shí)施在這些國(guó)家有效地降低了20%的溫室效應(yīng)。這些成功的例子也給很多國(guó)家實(shí)施碳稅提供了良好的例子。

二 碳稅怎樣有效地給我們的環(huán)境以一個(gè)好的效應(yīng)

1．從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，從需求的彈性來(lái)看

第一，從需求的價(jià)格彈性的角度。需求價(jià)格彈性等于需求量的變動(dòng)率除以價(jià)格的變動(dòng)率。從理論上講，需求的價(jià)格彈性把商品分為了不同的種類。從公式中很容易理解，當(dāng)彈性大于0時(shí)，價(jià)格的上漲拉動(dòng)了需求的額外增長(zhǎng)。當(dāng)彈性為負(fù)數(shù)時(shí)，價(jià)格的上漲帶來(lái)了需求的降低。從價(jià)格彈性為正的情況中可以得出，如果這一彈性很強(qiáng)的話，即彈性指數(shù)接近－1時(shí)，對(duì)于國(guó)家收入，碳稅的政策是有效的。在價(jià)格彈性為負(fù)的情況下，如果彈性也很大，即彈性指數(shù)接近1時(shí)，能源產(chǎn)品的消費(fèi)起碼會(huì)在短期內(nèi)有所降低。

第二，從需求的收入彈性角度。需求收入彈性等于需求量的變動(dòng)率除以收入的變動(dòng)率。把商品分為三大類。第一類是可替代商品（如奢侈品），此時(shí)收入彈性為負(fù)數(shù)。第二類為需求性商品（如食品），這時(shí)彈性介于0到1之間。第三類是收入彈性大于1的商品，也就是收入增長(zhǎng)速度低于某種商品的需求增長(zhǎng)（如中國(guó)的房地產(chǎn)）。

我們可以從不同人群的收入用于消費(fèi)能源產(chǎn)品的支出來(lái)談?wù)撎级惖牟煌?yīng)。碳稅會(huì)相對(duì)很強(qiáng)地并更多地影響不特別富裕人群的能源產(chǎn)品消費(fèi)，而正是這一人群大量地消耗了能源產(chǎn)品，同時(shí)也強(qiáng)烈影響了二氧化碳的排放量。

2．從稅收對(duì)于一個(gè)國(guó)家的傳統(tǒng)作用的角度來(lái)看

稅收一般有三種角色：資助國(guó)家公共領(lǐng)域事業(yè)；為社會(huì)公平對(duì)財(cái)富進(jìn)行重新分配；修正或者改正經(jīng)濟(jì)行為。

前文已經(jīng)提到，除了法國(guó)政府已經(jīng)在征收的石油產(chǎn)品內(nèi)部稅外，加上碳稅，法國(guó)政府在未來(lái)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，這部分的稅收將會(huì)有顯著提高，這給政府可供支出的收入帶來(lái)很大的來(lái)源。從1990年開(kāi)始，法國(guó)在運(yùn)輸行業(yè)的二氧化碳排放量增加了20%。而法國(guó)政府的具體目標(biāo)就是要通過(guò)碳稅爭(zhēng)取在2020年前把法國(guó)的碳排放量減少20%，更深一層的目標(biāo)是到2050年通過(guò)不斷加重的碳稅來(lái)減少更多的碳排放量。

而碳稅所帶來(lái)的財(cái)政收入將會(huì)用于生態(tài)的發(fā)展。法國(guó)政府的雄心是建立一個(gè)環(huán)境生態(tài)的特殊政策。把碳稅所帶來(lái)的收入用于政府的生態(tài)救助和公共工程。具體來(lái)講，此部分收入將會(huì)用于如水的凈化、國(guó)民健康的投入、教育支出，以及森林的有效開(kāi)發(fā)等方面。

碳稅的實(shí)施也是為了改變法國(guó)家庭和企業(yè)在能源方面的消費(fèi)習(xí)慣。具體的稅收標(biāo)準(zhǔn)將是，住在交通發(fā)達(dá)地區(qū)的的人們將會(huì)支付比住在交通相對(duì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的人們更多的碳稅。這一政策也是為了鼓勵(lì)人們出行時(shí)多使用公共交通。

從本質(zhì)上來(lái)講，環(huán)境是一種公共物品，當(dāng)針對(duì)這一公共物品征稅時(shí)，對(duì)于企業(yè)來(lái)講，環(huán)境就不僅僅是商品的一類成本，它同時(shí)也是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性問(wèn)題。碳稅的實(shí)施將會(huì)促使企業(yè)去考慮如何把產(chǎn)品的產(chǎn)出與保護(hù)環(huán)境有效地結(jié)合起來(lái)。

第5篇：稅法的意義范文

一、稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的差異分析

(一)收入確認(rèn)上的差異

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制是稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)差異形成的主要原因。一方面，稅法采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合辦法進(jìn)行收入確認(rèn)，即便會(huì)計(jì)處理上不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)，但稅務(wù)上也必須按照收付實(shí)現(xiàn)進(jìn)行征稅并上繳國(guó)庫(kù)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理原則，收入及費(fèi)用的確認(rèn)不僅包括本期收入與支出，也可能包括下期、上期的收入與支出費(fèi)用，會(huì)計(jì)期末必須按照賬簿記錄依照歸屬進(jìn)行調(diào)整確認(rèn)。在這一程度上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的一致性很強(qiáng)。但是，某些收入的確認(rèn)卻存在差異。例如，工程預(yù)收賬款的確認(rèn)上，未完工收入不符合會(huì)計(jì)確認(rèn)條件，但稅收必須按照財(cái)政收入、效率原則進(jìn)行處理，就必須對(duì)預(yù)售收入計(jì)繳所得稅，從而保障稅收的合理性。針對(duì)這一差異，建議會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多向稅法靠近，從而縮小兩者差異，也為防止避稅提供更為良好的基礎(chǔ)。

(二)計(jì)價(jià)方法差異

稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的計(jì)價(jià)方法差異較為明顯。稅法計(jì)價(jià)原則通常采用歷史成本法計(jì)量，這樣的方式更為可靠，更加符合財(cái)政收入與效率原則。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)價(jià)方法經(jīng)過(guò)多次演變。原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中計(jì)價(jià)方法與稅法基本一致，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歷經(jīng)了“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值計(jì)量及其變動(dòng)損益”兩次大的變動(dòng)，這些變動(dòng)一定程度上滿足了公允性，但其變動(dòng)畢竟是行業(yè)屬性的變動(dòng)，還是存在很大的不穩(wěn)定性，如“安然事件”，而稅法必須具備相當(dāng)?shù)膰?yán)肅性，必須經(jīng)過(guò)繁瑣的調(diào)查研究才能保障變動(dòng)后的穩(wěn)定性，才能保障宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。因此，稅法一直按照歷史成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，形成了一定差異。當(dāng)然，這種差異的存在有利有弊，在此不做詳細(xì)探討。

(三)相關(guān)性原則差異

稅法要求財(cái)政收入足額、穩(wěn)定，相關(guān)性原則要求稅前扣除費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與同期收入存在一定的直接因果關(guān)系，若不存在這一關(guān)聯(lián)，那么就無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅前扣除。而會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者制定的，通過(guò)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等信息，保證財(cái)務(wù)報(bào)表使用者獲取信息的效率與正確性。因此，從這一方面出發(fā)，稅法的相關(guān)性原則就與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)性原則產(chǎn)生根本性差異。但是，應(yīng)該注意的是，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)性原則根本目的都是一致的，那就是要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，保證其公允性，所以，二者完全可以進(jìn)行融合協(xié)調(diào)，以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。

二、提升稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間協(xié)調(diào)性的思考

上文對(duì)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，分析中我們不難發(fā)現(xiàn)，稅收法規(guī)最大的特點(diǎn)就在于“穩(wěn)定”二字，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了滿足單位與會(huì)計(jì)報(bào)表使用的需求，存在較大的多變性，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種多變性越來(lái)越明顯，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異也越來(lái)越大。如何將二者差異縮小，或保持差異的合理性，也有著較強(qiáng)的研究?jī)r(jià)值。

(一)協(xié)調(diào)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度

稅收法規(guī)的差異與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異導(dǎo)致了應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益的差異，這也是二者差異影響最為關(guān)鍵的部分之一，如何對(duì)其進(jìn)行協(xié)調(diào)，意義是十分巨大的。由于稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同一事項(xiàng)的計(jì)量、分?jǐn)傇瓌t與方法存在不同，稅收收益與會(huì)計(jì)收益的差異出現(xiàn)，因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)各類差異進(jìn)行詳細(xì)分析，按照涉及科目有針對(duì)性地進(jìn)行協(xié)調(diào)。就當(dāng)前來(lái)看，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異主要體現(xiàn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備、公允價(jià)值計(jì)價(jià)及后續(xù)變動(dòng)影響應(yīng)納稅所得、收入確認(rèn)、折舊攤銷等方面。以折舊攤銷為例，稅收法規(guī)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異涉及科目主要包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等方面，因此，可以通過(guò)參照稅收規(guī)定折舊年限，由財(cái)務(wù)人員按公司具體情況對(duì)折舊年限進(jìn)行確定，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊。總之，稅收法規(guī)強(qiáng)調(diào)穩(wěn)定性，其規(guī)定強(qiáng)制性較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為明顯，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制度上應(yīng)當(dāng)盡量向稅收法規(guī)靠攏。

(二)協(xié)調(diào)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作流程

制度是基礎(chǔ)，工作流程是具體執(zhí)行活動(dòng)。一方面，從稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化稅務(wù)部門與財(cái)政部門的工作協(xié)調(diào)，從而提高二者研究工作的協(xié)調(diào)程度，通過(guò)溝通實(shí)現(xiàn)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異縮減。工作上，可以建立專門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，定期或不定期對(duì)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行流程進(jìn)行檢查，及時(shí)修正；可以協(xié)調(diào)開(kāi)展課題研究，吸收社會(huì)科研力量對(duì)制度、準(zhǔn)則進(jìn)行論證，確保制度與規(guī)定更加合理，科學(xué)。另一方面，從規(guī)定操作出發(fā)，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的差異是固定的，因此，縮小差異，應(yīng)當(dāng)從稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同努力，某些方面，稅法盡量向會(huì)計(jì)方法靠攏，某些方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向稅法靠攏。例如，稅法可考慮會(huì)計(jì)方法中資產(chǎn)減值、資產(chǎn)折舊、攤銷等方面的合理性，適當(dāng)擴(kuò)大稅收法規(guī)審批權(quán)，在不影響稅收穩(wěn)定以及防止避稅活動(dòng)的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更進(jìn)行備案或批準(zhǔn)，并要求會(huì)計(jì)政策在一定時(shí)間段內(nèi)不得變更，以保障穩(wěn)定性。

三、結(jié)語(yǔ)

第6篇：稅法的意義范文

1 概念上的收入的差異

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度來(lái)看,收入指的是“企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入,包括銷售商品收入,提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”。(引自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》2006)

但是與此不同的是,對(duì)于收入還有一個(gè)這樣的定義:“企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入,包括銷售商品收入,提供勞務(wù)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和其他收入”。(引自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》)

收入為企業(yè)日常活動(dòng)所得收益,在這一點(diǎn)上我們國(guó)家稅法上對(duì)于收入并沒(méi)有做強(qiáng)調(diào),同時(shí)稅法上也沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分收入以及利得,這也就是說(shuō),收入這一概念實(shí)際上在稅法上是包含著會(huì)計(jì)上的收入以及利得這兩個(gè)方面的。這也主要是將我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及會(huì)計(jì)與稅法的完善程度納入考慮的結(jié)果。

2 收入確認(rèn)原則差異

以會(huì)計(jì)作為基準(zhǔn)來(lái)看待收入的話,收入則是為了將企業(yè)的財(cái)務(wù)情況及其經(jīng)營(yíng)所得的成果等等更加真實(shí)并且全面和準(zhǔn)確地進(jìn)行反映,重于實(shí)質(zhì)的原則,謹(jǐn)慎性原則以及客觀性原則是確認(rèn)收入的主要原則。但是,倘若我們以稅法作為參照角度且由稅法的本質(zhì)屬性作為決定性的因素的話,其側(cè)重點(diǎn)主要在于實(shí)現(xiàn)收入社會(huì)價(jià)值,這也就是說(shuō)企業(yè)的具體的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)到底有沒(méi)有形成社會(huì)價(jià)值。保障國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)是稅法最基本也是最重要的目的,因此,在稅法當(dāng)中,實(shí)質(zhì)重于形式原則以及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則無(wú)疑是收入的確認(rèn)原則。

雖然說(shuō),不論是會(huì)計(jì)抑或是稅法都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為收入確認(rèn)原則,但是二者又有著具體的不同。比如,稅法明確要求了企業(yè)在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣時(shí)(增值稅稅務(wù)處理中),一定要認(rèn)證專用發(fā)票,只有認(rèn)證通過(guò)后才可以抵扣,不是在發(fā)生的時(shí)候就抵扣的。與此同時(shí),雖然會(huì)計(jì)以及稅法都將實(shí)質(zhì)重于形式原則加以了應(yīng)用,但是我們不可忽視的是,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是著重于外在法律形式而是著重于發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)內(nèi)容的強(qiáng)調(diào)。諸如,用法律的形式來(lái)看融資租入固定資產(chǎn)承租方不享有固定資產(chǎn)的所有權(quán),但是若以實(shí)質(zhì)的內(nèi)容來(lái)講,企業(yè)完完全全控制了這一資產(chǎn)并且享有全部使用權(quán)。在會(huì)計(jì)上,實(shí)施實(shí)質(zhì)重于形式的原則的判斷主要是依照會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力來(lái)進(jìn)行的,但是,稅法已完全以法律來(lái)作為實(shí)質(zhì)的衡量依據(jù),稅務(wù)人員是不可以對(duì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行自行認(rèn)定的。

3 收入確認(rèn)條件差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定必須滿足以下幾個(gè)條件才能確認(rèn)收入:

一是企業(yè)完全不需要承擔(dān)關(guān)于商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,由購(gòu)貨方負(fù)責(zé)。

二是企業(yè)已經(jīng)完全不對(duì)已經(jīng)出售的商品實(shí)施有效控制了。

三是收入的金額可以實(shí)現(xiàn)有效的計(jì)量。

四是企業(yè)可能已經(jīng)獲取了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。

五是可能發(fā)生的或者已經(jīng)發(fā)生的是可以被計(jì)量的。

《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》相關(guān)條例規(guī)定,企業(yè)銷售商品必須滿足以下幾個(gè)條件才能確認(rèn)收入:一是簽訂了商品銷售合同,企業(yè)把相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)買方;二是企業(yè)已經(jīng)完全不對(duì)已經(jīng)出售的商品實(shí)施有效控制了;三是可以有效的計(jì)量收入的金額;四是能夠有效的核算已經(jīng)發(fā)生的或者即將發(fā)生的銷售方的成本。

“提供應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)指的是有償提供條例規(guī)定的勞務(wù),有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為,有償,是指取得貨幣,貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益”。(引自《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其細(xì)則)

經(jīng)由上述的規(guī)定,是不是有經(jīng)濟(jì)交易完成的法律以及是不是取得交換價(jià)值是確定稅法上應(yīng)稅收入的基本參照條件,主要是注重勞務(wù)的提供以及發(fā)出商品的強(qiáng)調(diào),與此同時(shí),對(duì)價(jià)款憑據(jù)進(jìn)行收訖,較為強(qiáng)調(diào)交易完成的形式條件,注重形式上的完成。

4 收入確認(rèn)范圍存在的差異

相關(guān)規(guī)定這樣指出,企業(yè)于日常的活動(dòng)當(dāng)中所形成的并且會(huì)增加所有者權(quán)益的,無(wú)關(guān)于所有者投入的資本的經(jīng)濟(jì)利益的總流入即為收入。收入包括了銷售商品收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入以及提供勞務(wù)收入等等在內(nèi)。由此我們可以知道,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是明確的將確認(rèn)準(zhǔn)則進(jìn)行了提出的。

相關(guān)的細(xì)則還這樣規(guī)定了,納稅人所提供的應(yīng)稅勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)抑或是銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的全部?jī)r(jià)款抑或是價(jià)外費(fèi)用是營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅參照。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶的以下行為可以看作是銷售貨物:

一是銷售代銷貨物。

二是把自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

三是把貨物交給其他個(gè)人或者單位代銷。

四是把自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集福利或者個(gè)人消費(fèi)。

五是把貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;六是把貨物分配給股東或者投資者等。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,納稅人有下列情形之一的可以看作發(fā)生應(yīng)稅行為:

一是單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為。

二是單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

三是相關(guān)政府部門和單位規(guī)定的其他情形。

另外相關(guān)法律還規(guī)定,如果企業(yè)把資產(chǎn)移送給了他人,比如用于股息分配、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利等,此時(shí)由于資產(chǎn)已經(jīng)不再屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),其所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生了變化,應(yīng)該依照規(guī)定當(dāng)作是銷售確定收入。

5 收入確認(rèn)時(shí)間的差異

稅法法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入確認(rèn)時(shí)間上存在較大的差異,主要表現(xiàn)在以下情況中:

一是企業(yè)銷售中分期收

款的情況,面對(duì)這種情況,稅法法律一般會(huì)按照合同規(guī)定的收款期按全部應(yīng)收回貨款進(jìn)行收入的確認(rèn),而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)依照發(fā)出貨物時(shí)的現(xiàn)值確定收入,兩者之間存在較大的差異。 二是委托代銷的情況,兩者面對(duì)這種情況處理的方式基本上是一樣的,都是按照收到的代銷清單進(jìn)行收入的確認(rèn)的,不同的是增值稅要求不能超過(guò)180天的期限。

三是售后回購(gòu)的確認(rèn)時(shí)間,稅法法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在售后回購(gòu)的確認(rèn)時(shí)間上存在很大的區(qū)別,稅法規(guī)定回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理,銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)在售后回購(gòu)中,收到的款項(xiàng)為負(fù)債;回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

第7篇：稅法的意義范文

同是對(duì)預(yù)售收入征稅，本質(zhì)卻截然不同

對(duì)內(nèi)資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售收入征收企業(yè)所得稅的規(guī)定出自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)），其核心內(nèi)容是明確納稅人取得的房地產(chǎn)預(yù)售收入須先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加，然后并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)再進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。這是企業(yè)所得稅實(shí)體法對(duì)應(yīng)稅所得的確認(rèn)進(jìn)行具體規(guī)定，其實(shí)質(zhì)并不是對(duì)預(yù)售收入進(jìn)行所謂的“預(yù)征所得稅”，只是對(duì)稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定的差異所進(jìn)行的納稅調(diào)整。納稅人如果沒(méi)有對(duì)其預(yù)售收入依法進(jìn)行確認(rèn)應(yīng)納稅所得，則必然對(duì)其當(dāng)期的應(yīng)稅所得構(gòu)成影響。至于納稅人是否會(huì)因此減少當(dāng)期應(yīng)繳所得稅，則要視其是否實(shí)際造成少繳稅款的事實(shí)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。如果納稅人當(dāng)期預(yù)售收入應(yīng)確認(rèn)的所得小于本期和前期可彌補(bǔ)的虧損，則不會(huì)造成少繳稅款的結(jié)果，對(duì)此應(yīng)按《征管法》第六十四條的規(guī)定作虛假申報(bào)處理；如果納稅人預(yù)售收入應(yīng)確認(rèn)的所得在彌補(bǔ)完本期和前期可彌補(bǔ)的虧損后仍有余額的，則會(huì)造成當(dāng)期少繳稅款的結(jié)果，對(duì)此應(yīng)按《征管法》第三十二條的規(guī)定，依法追加滯納金，并根據(jù)具體情況按照第六十三條或者第六十四條的規(guī)定進(jìn)行處理。

對(duì)外資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售收入預(yù)征稅款的規(guī)定出自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)征收所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]153號(hào)），其明確了直接對(duì)預(yù)售收入采取按核定的利潤(rùn)率單獨(dú)預(yù)征所得稅，并且是“按季”進(jìn)行“預(yù)征”，類似于企業(yè)所得稅“分季預(yù)繳”稅款的方式，是真正意義上的“預(yù)征所得稅”。但由于只是簡(jiǎn)單地僅就預(yù)售收入“預(yù)先核定征收”所得稅，且不考慮當(dāng)期是否有經(jīng)營(yíng)所得和前期是否有可彌補(bǔ)的虧損，因此，即使納稅人本期的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生虧損也不能盈虧相抵，同樣地對(duì)前期的虧損也不能進(jìn)行相應(yīng)的彌補(bǔ)，即不論當(dāng)期是否有應(yīng)稅所得，都必須單獨(dú)就預(yù)售收入預(yù)繳所得稅。由于外資企業(yè)的預(yù)售收入需要預(yù)繳稅款，和內(nèi)資企業(yè)有著根本的區(qū)別，由此而引起了納稅人如果沒(méi)有依法預(yù)繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)能否依據(jù)現(xiàn)有的法規(guī)對(duì)其加收滯納金和處以罰款等問(wèn)題。

預(yù)繳稅款的稅務(wù)處理問(wèn)題

目前，對(duì)納稅人應(yīng)繳稅款進(jìn)行預(yù)征已是普遍應(yīng)用的征收方式，所涉及的稅種占了現(xiàn)開(kāi)征稅種的絕大部分，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及土地增值稅等。為保證稅款及時(shí)入庫(kù)、減少滯納欠稅，各稅種的實(shí)體法規(guī)均規(guī)定了納稅期限。由于滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人或扣繳義務(wù)人按比例附加征收的金錢，是納稅人或扣繳義務(wù)人不履行納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采用課以財(cái)產(chǎn)上新的給付義務(wù)的辦法，因此，滯納金制度是保障各稅種實(shí)體法有關(guān)納稅期限規(guī)定有效實(shí)施的有力手段之一。

1.現(xiàn)行稅法對(duì)預(yù)繳稅款加收滯納金的規(guī)定

對(duì)未按期預(yù)繳稅款是否加收滯納金的問(wèn)題，目前稅收法規(guī)中僅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)未按期預(yù)繳所得稅加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1995]593號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“593號(hào)文”）對(duì)內(nèi)資企業(yè)所得稅作了具體規(guī)定：根據(jù)舊《征管法》第二十條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第十五條的規(guī)定，對(duì)納稅人未按規(guī)定的繳庫(kù)期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時(shí)按規(guī)定加收滯納金。但此文件的合法性在實(shí)際工作中遭到質(zhì)疑，即規(guī)范性文件能否作為行政處罰的依據(jù)？特別是在新《征管法>）實(shí)施后，其法律地位更受到進(jìn)一步的挑戰(zhàn)。對(duì)此，筆者認(rèn)為，593號(hào)文作為規(guī)范性文件雖然法律級(jí)次較低，但作為國(guó)家稅收行政主管部門的國(guó)家稅務(wù)總局依照稅收管理權(quán)限有權(quán)對(duì)有關(guān)預(yù)繳稅款的稅務(wù)處理問(wèn)題做出解釋性文件，而且有關(guān)具體規(guī)定與現(xiàn)行稅收法規(guī)并不抵觸，其合法性應(yīng)是不容質(zhì)疑的。

至于593號(hào)文件在新《征管法》實(shí)施后是否仍然有效，則涉及到新老《征管法》的銜接問(wèn)題。在新《征管法》實(shí)施后，有一種觀點(diǎn)認(rèn)為舊《征管法》的法規(guī)如果沒(méi)有修訂則自動(dòng)失效。對(duì)此，筆者認(rèn)為，舊《征管法》的廢止“屬于默示的廢止”，但又不能簡(jiǎn)單地理解為新《征管法》實(shí)施后舊《征管法》即完全廢止，而應(yīng)按照新法優(yōu)于舊法的原則，理解為新《征管法》實(shí)施前頒布的稅收法律與新《征管法》有不同規(guī)定的，適用新《征管法》的規(guī)定。因此，593號(hào)文中有關(guān)舊《征管法》第二十條涉及滯納金的比例為干分之二規(guī)定的內(nèi)容，只需按照新《征管法》第三十二條相應(yīng)規(guī)定的萬(wàn)分之五執(zhí)行即可，并不影響該文件其他內(nèi)容的有效性。

2.納稅人沒(méi)有依法預(yù)繳其他稅種稅款的加收滯納金的處理

雖然593號(hào)文明確了內(nèi)資企業(yè)所得稅預(yù)繳的滯納金處理問(wèn)題，但對(duì)其他稅種稅款的預(yù)繳是否加收滯納金則沒(méi)有針對(duì)性的補(bǔ)充文件進(jìn)行具體規(guī)定，這也是引起當(dāng)前爭(zhēng)議的原因之一。但筆者認(rèn)為，稅法沒(méi)有具體規(guī)定并不等于沒(méi)有法律依據(jù)，其法律依據(jù)可以從《征管法》中有關(guān)繳稅和滯納金的規(guī)定中去引證。

根據(jù)《征管法》第三十二條第二款規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。”這里對(duì)繳稅并沒(méi)有限定是“預(yù)繳”或“匯繳”，還是一般正常的繳稅。因此需要明確的問(wèn)題是，“預(yù)繳”稅款是否屬于“繳稅”的范疇。由于目前稅法沒(méi)有對(duì)“預(yù)繳”明確定義，筆者認(rèn)為可以從涉及預(yù)繳的各稅種的法規(guī)條文規(guī)定歸納：對(duì)納稅人的應(yīng)繳稅款在納稅期限中間采取提前預(yù)先分期繳納，期末再進(jìn)行匯算，多退少補(bǔ)的方式。

雖然相對(duì)于一般的稅款繳納方式，“預(yù)繳”有其特殊性，但是不能因其特殊性而否定其一般性，因此，《征管法》第三十二條有關(guān)納稅人未按期繳稅須加收滯納金的規(guī)定應(yīng)同樣適用于預(yù)繳的各稅種。

此外，雖然相對(duì)于納稅人的某一個(gè)完整納稅期限而言，在期中預(yù)繳的稅款不一定是最終需要繳納的稅款，具有相對(duì)的不確定性，但是對(duì)于某一個(gè)預(yù)繳期而言，所預(yù)繳的稅款又是可以計(jì)算確定的，因此，以預(yù)繳稅款具有不確定性作為免于加收滯納金的理由是不成立的。

3.未按期預(yù)繳稅款的處罰問(wèn)題

在明確了預(yù)繳稅款的性質(zhì)和滯納金問(wèn)題后，對(duì)于納稅人未依法預(yù)繳稅款的行為應(yīng)如何進(jìn)行處罰的問(wèn)題就迎刃而解了。既然預(yù)繳稅款是屬于納稅人繳納稅款的一種方式，除對(duì)企業(yè)所得稅季度預(yù)繳有關(guān)偷稅認(rèn)定的特定情況已經(jīng)予以明確外，《征管法》中有關(guān)對(duì)納稅人未按期納稅進(jìn)行處罰的規(guī)定，同樣適用于未按期預(yù)繳其他稅種稅款的情況，但具體操作則需要結(jié)合實(shí)際進(jìn)行判斷。

需要完善的相關(guān)政策

雖然筆者認(rèn)為加收滯納金的規(guī)定應(yīng)適用于預(yù)繳稅款，但是目前有關(guān)滯納金的制度尚需完善。

第8篇：稅法的意義范文

關(guān)鍵詞新企業(yè)所得稅法;內(nèi)外資企業(yè);差異;影響

新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行,新稅法增加了許多新內(nèi)容,與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異,對(duì)內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。該法的頒布與實(shí)施給各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的稅收環(huán)境,為內(nèi)、外資企業(yè)的平等稅收負(fù)擔(dān)以及引導(dǎo)資金的流向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展方面產(chǎn)生重要的影響。

一、新舊企業(yè)所得稅法的主要差異

(一) 首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念

新稅法規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,體現(xiàn)了以“法人組織為納稅人”的做法,摒棄了以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來(lái)判定納稅義務(wù)人標(biāo)準(zhǔn)的做法。同時(shí),新稅法將企業(yè)所得稅的納稅人區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),體現(xiàn)了根據(jù)屬人主義原則作為國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的指導(dǎo)原則。首先,明確居民的概念,可以區(qū)別不同類型的納稅義務(wù)人,明確稅收管轄權(quán)范圍。其次,采用居民與非民居概念,可以避免行使居民征稅權(quán)的國(guó)家之間對(duì)同一所得的雙重或多重征稅。再次,界定本國(guó)稅法上居民的范圍,劃清居民與非居民的界限,對(duì)于談判、締結(jié)和執(zhí)行避免國(guó)際雙重征稅協(xié)定有重大的實(shí)踐意義,有利于維護(hù)國(guó)家的征稅權(quán)。

(二)新企業(yè)所得稅法在“稅率”方面的差異

現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時(shí),對(duì)一些特殊領(lǐng)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率,對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27% 、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多,使不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大,不利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng),也容易帶來(lái)稅收漏洞,增加稅收征管上的難度。因此,結(jié)合我國(guó)財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平,考慮世界上其他國(guó)家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實(shí)際稅率水平等因素,新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。這一稅率在國(guó)際上屬于適中偏低的水平,從而有利于繼續(xù)保持我國(guó)稅制的競(jìng)爭(zhēng)力,進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。

(三)新企業(yè)所得稅法對(duì)“稅前扣除”方面的調(diào)整

目前,內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本、費(fèi)用等稅前扣除方而規(guī)定不盡一致,如內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅上資限額扣除制度,而外資企業(yè)所得稅對(duì)工資支出實(shí)行全額據(jù)實(shí)扣除等。新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除將做出統(tǒng)一規(guī)范。主要內(nèi)容包括:取消內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制度,對(duì)企業(yè)真實(shí)合理的工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除;適當(dāng)提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈(zèng)扣除比例;企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除;合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例。

(四) 稅收優(yōu)惠

新企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行內(nèi)、外資稅法中的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合。按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求,實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”,其主旨是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和進(jìn)步,鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能及安全生產(chǎn)等方面的投資,同時(shí)兼顧微利小型企業(yè)、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)等。對(duì)從事農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、環(huán)保節(jié)能所得免征、減征企業(yè)所得稅;對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率計(jì)征,國(guó)家重點(diǎn)扶持的企業(yè)實(shí)行15%的稅率;民族自治地方的企業(yè)應(yīng)納所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征等。

(五)收入總額范圍有變化

舊企業(yè)所得稅法對(duì)收入總額的規(guī)定是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入,包括生產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入,采用的是列舉法。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入作為收人總額,企業(yè)取得收入的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等;企業(yè)取得收入的非貨幣形式,包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,以公允價(jià)值確定收入額。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來(lái)要大,雖然實(shí)際計(jì)算結(jié)果沒(méi)有太大的差異,但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)的收人來(lái)源,從而避免企業(yè)漏計(jì)收入。

二、新稅法實(shí)施對(duì)不同企業(yè)的影響

(一)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)影響

1.大中型內(nèi)資企業(yè)

對(duì)于大中型內(nèi)資企業(yè)而言,新稅法最直觀的影響是,一方面降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅率(由33%減為25% ),同時(shí)減小了內(nèi)資企業(yè)所得稅稅基,兩個(gè)變量的減少會(huì)降低企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。有關(guān)專家測(cè)算,若不考慮稅收優(yōu)惠因素影響,內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率下降將使企業(yè)稅后凈利提高11%。

2.小型微利企業(yè)

稅法規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè)按20%稅率征收。這里的條件是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件:①工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)30萬(wàn)元;②其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1 000萬(wàn)元。對(duì)認(rèn)定小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)大大提高,多數(shù)企業(yè)稅負(fù)會(huì)有下降。

(二)對(duì)外資企業(yè)的稅負(fù)影響

1.非生產(chǎn)性外資企業(yè)

按原企業(yè)所得稅法,非生產(chǎn)性外資企業(yè),如服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)等與內(nèi)資企業(yè)同按33%稅率執(zhí)行的。內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一為25%后,稅率減少了8%,稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)大幅度降低。

2.生產(chǎn)性外資企業(yè)

對(duì)于生產(chǎn)性外資企業(yè),我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)都給予扶植,享受各種優(yōu)惠后,一般平均稅率僅為12%左右;新稅法將內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅率后,生產(chǎn)性外資企業(yè)增加了13%的稅率,稅負(fù)會(huì)大大增加。

(三)對(duì)不同行業(yè)的稅負(fù)影響

有關(guān)部門報(bào)告顯示,兩稅合并將對(duì)不同行業(yè)產(chǎn)生不同的影響。電力、有色金屬、造紙、紡織服裝、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)在2006年以前實(shí)際稅負(fù)并不高,2006年以后由于稅收優(yōu)惠期滿,實(shí)際稅負(fù)大大增加。所以,兩稅合并仍然可以受益。汽車、家電、機(jī)械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)低于25%,因此行業(yè)整體并不能享受到兩稅合并的好處。食品飲料、銀行、通信運(yùn)營(yíng)、煤炭、鋼鐵、石油化工等行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)均高于25%。截至2007年,銀行業(yè)、飲料業(yè)和通信運(yùn)營(yíng)業(yè)稅負(fù)分別為35.59%、31.06%和31.51%,分列國(guó)內(nèi)行業(yè)稅負(fù)前三名。因此,稅制改革后這些行業(yè)有可能成為主要獲益者。

(四)對(duì)不同區(qū)域企業(yè)的影響

改革開(kāi)放以來(lái),由于東部和南部沿海地區(qū)得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢(shì),加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向,使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資,率先得到了快速發(fā)展。與東南沿海地區(qū)快速發(fā)展相比,內(nèi)陸地區(qū)特別是西部地區(qū)投資環(huán)境相對(duì)較差,在吸引外資方面的競(jìng)爭(zhēng)力明顯不足,經(jīng)濟(jì)發(fā)展嚴(yán)重滯后。東中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距日益擴(kuò)大,不僅會(huì)帶來(lái)一系列社會(huì)問(wèn)題、經(jīng)濟(jì)問(wèn)題,也不利于東南沿海地區(qū)和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此,適當(dāng)削減東部區(qū)域優(yōu)惠、增加西部地區(qū)的優(yōu)惠是新形勢(shì)要求。

總之,新稅法頒布后,有利于我國(guó)稅制改革的進(jìn)一步發(fā)展。對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言,消除了稅收歧視,使之與外資企業(yè)享有相同的稅收政策,減輕了稅收負(fù)擔(dān),有利于其公平地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)外資企業(yè)而言,新法規(guī)定的25%的稅率,在國(guó)際上仍是適中偏低的水平,有助于國(guó)家吸引外資并有效利用外資。同時(shí),以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠體系,有利于國(guó)家清理假外資,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。所以,長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,新稅法的實(shí)施不會(huì)對(duì)我國(guó)吸引外資產(chǎn)生重大影響。

參考文獻(xiàn)

第9篇：稅法的意義范文

關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法;企業(yè)經(jīng)營(yíng);影響

一、對(duì)一般內(nèi)資企業(yè)的影響

(一)納稅主體變化

新企業(yè)所得稅法在納稅主體上一改“獨(dú)立核算納稅人”為“法人納稅”,非法人的獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)不再作為納稅人向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,其應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅由其具有法人資格的總機(jī)構(gòu)匯總繳納,這樣,總、分機(jī)構(gòu)之間的盈虧可互相抵減,在一定程度上降低了企業(yè)整體的所得稅負(fù)擔(dān),同時(shí)企業(yè)也可以通過(guò)賦予分支機(jī)構(gòu)法人地位以使其單獨(dú)適用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,達(dá)到節(jié)稅的目的。但由于非法人獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)納稅地點(diǎn)的變化,也將使稅源在總、分機(jī)構(gòu)所在地之間流動(dòng),在現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行中央與地方共享稅的財(cái)政管理體制下,會(huì)相應(yīng)減少分支機(jī)構(gòu)所在地的財(cái)政收入,從而導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)所在地政府及相關(guān)部門,對(duì)其非稅方面的關(guān)注和支持度降低,影響其正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展。

(二)法定稅率下降

新稅法從總體上降低了法定稅率,由33%降低為25%,由于大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)在新稅法出臺(tái)前均實(shí)行的33%的所得稅率,此政策改變將極大的增加內(nèi)資企業(yè)的稅后凈利。若不考慮稅收優(yōu)惠因素影響,所得稅稅率下降將導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)稅后凈利潤(rùn)提高10%以上。當(dāng)然,對(duì)于具體的某個(gè)企業(yè)而言,分析其是否能從“兩稅合并”中獲益,還要考慮到企業(yè)的實(shí)際情況,并不能直接依據(jù)稅率的下降進(jìn)行判斷。同時(shí),也有專家認(rèn)為,內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并帶來(lái)的稅后凈利增加是“一次性”利好,并不會(huì)對(duì)公司的核心競(jìng)爭(zhēng)能力構(gòu)成重大影響,就長(zhǎng)期而言,若要使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期處于利好狀態(tài),還是應(yīng)將注意力集中在公司的可持續(xù)發(fā)展方面,積極關(guān)注公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力和成長(zhǎng)性。況且除了利好之外,有關(guān)專家認(rèn)為部分公司或許還會(huì)“受點(diǎn)傷”,對(duì)于那些因通過(guò)合資、合營(yíng)而享受稅率優(yōu)惠的企業(yè),“兩稅合并”所帶來(lái)的未必是好事,如汽車行業(yè)可能還會(huì)有負(fù)面影響,因?yàn)閲?guó)內(nèi)汽車行業(yè)中的龍頭企業(yè)基本都是合資企業(yè)或者注冊(cè)在經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū),實(shí)際稅率僅為12%左右,如果內(nèi)外資稅并軌,這將意味著汽車行業(yè)的所得稅率反倒上調(diào),盈利能力相對(duì)下降,特別對(duì)于某些大型汽車企業(yè)的影響相對(duì)來(lái)說(shuō)更大。

(三)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高

1、合理工資薪金據(jù)實(shí)扣除。在原稅收體制下,內(nèi)資企業(yè)每月只能在稅前列支800-1600元的工資支出(因地區(qū)不同而不同),超過(guò)部分不能在稅前扣除,相應(yīng)的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)等也統(tǒng)一實(shí)行計(jì)稅工資扣除。取消計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)后,企業(yè)真實(shí)、合理的工資支出可在稅前據(jù)實(shí)扣除,即在有盈利并且企業(yè)所得稅率為33%的情況下,企業(yè)每發(fā)放100元的工資,就可以減少33元的所得稅支出,相當(dāng)于國(guó)家給予33元的補(bǔ)貼。計(jì)稅工資限制的取消減少了企業(yè)所得稅基,從而提高了企業(yè)稅后凈利潤(rùn)。這一點(diǎn)對(duì)高收入行業(yè)的凈利潤(rùn)影響很大,尤其對(duì)于銀行業(yè)來(lái)說(shuō)意義重大。

2、公益性捐贈(zèng)扣除比例提高。原內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定,納稅人用于一般公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng),在年應(yīng)納稅所得額3%的部分準(zhǔn)予稅前扣除(金融保險(xiǎn)企業(yè)為1.5%);納稅人向紅十字事業(yè)等機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)準(zhǔn)予全額扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。比較新舊企業(yè)所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)可知,新稅法大大提高了公益性捐贈(zèng)的扣除比例,并且不再對(duì)授受捐贈(zèng)的對(duì)象加以區(qū)別對(duì)待,只要屬于公益性捐贈(zèng),一律按年度利潤(rùn)總額的12%稅前扣除,體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)公益性捐贈(zèng)的高度認(rèn)可,是對(duì)企業(yè)對(duì)自身發(fā)展之外的社會(huì)目標(biāo)的促進(jìn)給予鼓勵(lì),可以大大減輕公益性捐贈(zèng)支出較多企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān),更好的引導(dǎo)各類企業(yè)在完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之余回報(bào)社會(huì)的行為。當(dāng)然,作為以營(yíng)利為主要目標(biāo)的企業(yè),允許稅前扣除的“公益性捐贈(zèng)”范圍必須明確,并且必須通過(guò)特定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行,即公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位,這樣才能既實(shí)現(xiàn)國(guó)家了稅收優(yōu)惠的初衷,又不至于造成稅款流失。

3、廣告宣傳費(fèi)扣除比例提高。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。而按以前的稅法,外資企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出據(jù)實(shí)扣除,內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出實(shí)行分類扣除政策(普通企業(yè)按當(dāng)年銷售收入的2%扣除,家電、食品等8個(gè)行業(yè)按8%扣除,制藥企業(yè)按25%扣除),對(duì)于內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),按不超過(guò)年度銷售收入的5‰稅前扣除。由上可知,新所得稅法下絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)較之舊稅體系下的2.5%和10.5%大大提高了,這將使廣告投入比較大的日用消費(fèi)品企業(yè)大為獲益,一方面縮小其所得稅稅基,大大減輕所得稅負(fù)擔(dān),提高凈利潤(rùn);另一方面,這些企業(yè)可以輕裝上陣,加大廣告宣傳力度,全力開(kāi)拓市場(chǎng)。

(四)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整

新稅法在總結(jié)10多年來(lái)原稅法稅收優(yōu)惠政策效果的基礎(chǔ)上,根據(jù)我國(guó)當(dāng)前和今后經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展及提升綜合國(guó)力的需要,對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,突出了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”,弱化了“區(qū)域優(yōu)惠”,并選擇農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)、先進(jìn)產(chǎn)業(yè)和具有很大外部性的產(chǎn)業(yè)作為優(yōu)惠對(duì)象,改變了原稅收優(yōu)惠形式主要以直接稅額式減免為主的優(yōu)惠方式,實(shí)行了以免稅、減稅、加速折舊、費(fèi)用加計(jì)扣除、少計(jì)應(yīng)稅收入和投資抵免等直接稅額式減免和間接稅基式減免相結(jié)合的優(yōu)惠方式。稅收優(yōu)惠政策的大面積調(diào)整勢(shì)必對(duì)不同行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及凈利潤(rùn)造成不同程度的影響,總的說(shuō)來(lái),對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)是利好消息,而對(duì)位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的、長(zhǎng)期享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè)有較大沖擊,對(duì)加強(qiáng)技術(shù)革新、加大環(huán)保和安全生產(chǎn)投入、促進(jìn)資源綜合利用及殘疾人就業(yè)等行為將產(chǎn)生很好的導(dǎo)向作用。

二、對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的影響

新稅法對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅,同時(shí)對(duì)企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除的優(yōu)惠規(guī)定:未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。系列優(yōu)惠政策讓高新技術(shù)企業(yè)從技術(shù)研發(fā)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)都能享受到好處,將助力高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展,引導(dǎo)高新技術(shù)企業(yè)做大做強(qiáng)。

一方面,根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,符合條件的開(kāi)發(fā)支出可以資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本,這對(duì)提升有較大開(kāi)發(fā)支出的高新技術(shù)企業(yè)業(yè)績(jī)來(lái)說(shuō)是十分有利的。開(kāi)發(fā)支出予以資本化,可以大大降低企業(yè)的管理費(fèi)用率,從而提高企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)率。另一方面,新所得稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用化研發(fā)支出在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除50%,資本化研發(fā)支出按150%加計(jì)攤銷,且不受研發(fā)支出增長(zhǎng)幅度的條件限制,可以大大降低所得稅稅基,從而有效減輕所得稅稅負(fù)。因此,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新所得稅法規(guī)定對(duì)高新技術(shù)企業(yè)都有明顯的帶動(dòng)作用。

三、對(duì)小型微利企業(yè)的影響

舊稅法中,兩檔照顧性稅率規(guī)定對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的企業(yè),暫減按18%的稅率征收所得稅;年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè),暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法對(duì)小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠重新進(jìn)行了界定,對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收所得稅。與原企業(yè)所得稅微利企業(yè)優(yōu)惠政策相比,年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的企業(yè)的稅率上升了2個(gè)百分點(diǎn),這類企業(yè)較之以前加重了稅收負(fù)擔(dān)。但是,由于新企業(yè)所得稅法對(duì)小型微利企業(yè),只設(shè)置了一檔20%的稅率,縮小了稅率差的空間(5個(gè)百分點(diǎn)),較之原稅法事實(shí)上的18%、27%和33%幾檔全額累進(jìn)稅率,從總體上看小型微利企業(yè)的稅負(fù)還是下降的。對(duì)介于年應(yīng)稅所得額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也相對(duì)大減,如果在不是“小型微利企業(yè)”條件下,它與年應(yīng)稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元的企業(yè)稅負(fù)減少率相比也處于優(yōu)勢(shì),少了16.83個(gè)百分點(diǎn)(24.24-7.41%),更不用說(shuō)是小型微利企業(yè)了。

四、對(duì)外資企業(yè)的影響

兩稅合并后,外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)普遍加重,這是不爭(zhēng)的事實(shí)。這一方面是由稅率提高引起的,新稅法實(shí)施前,外資企業(yè)普遍實(shí)行的是15%的所得稅率,新法實(shí)施后將統(tǒng)一實(shí)行25%的法定稅率。另一方面是由稅收優(yōu)惠政策的取消引起的,原來(lái)針對(duì)外資企業(yè)制定了相當(dāng)多的稅收優(yōu)惠政策,如再投資退稅、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)“三免兩減半”等,隨著新稅法的實(shí)施,這些優(yōu)惠政策都被取消,因此從2008年起,外商投資可能會(huì)從一定程度上降溫。

為了緩解新稅法出臺(tái)對(duì)這部分外資企業(yè)稅負(fù)增加的影響,新稅法規(guī)定實(shí)施后在一定時(shí)期內(nèi)將對(duì)老外資企業(yè)實(shí)行過(guò)渡優(yōu)惠期,如原享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行,原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行,因此不會(huì)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生較大的影響,在過(guò)渡期內(nèi),外資企業(yè)可充分利用現(xiàn)有的優(yōu)惠政策。而對(duì)于原適用30%所得稅稅率以及3%地方所得稅稅率的外資企業(yè)而言,如金融、保險(xiǎn)等第三產(chǎn)業(yè)的外資企業(yè)同內(nèi)資企業(yè)一樣其稅負(fù)同樣也會(huì)有明顯的下降。

但是,新所得稅政策出臺(tái)后,對(duì)企業(yè)境外上市影響很大。根據(jù)新稅法,股東在分紅之前需要繳納20%的所得稅,這樣一來(lái),合資、獨(dú)資企業(yè)要繳納25%的所得稅,而分配股利又要交20%的所得稅,這樣的稅率對(duì)于外商投資者來(lái)說(shuō)是很高的,對(duì)于單一股東企業(yè)來(lái)說(shuō),達(dá)到了利潤(rùn)的45%。如果該企業(yè)是境外上市公司在國(guó)內(nèi)的唯一企業(yè)的話,則影響是非常大的。

新稅法體現(xiàn)的“五個(gè)統(tǒng)一”和“兩個(gè)過(guò)渡”等一系列變化都為企業(yè)創(chuàng)造了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境,將促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高,促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)技術(shù)、提高效率、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力,推動(dòng)企業(yè)的不斷發(fā)展,特別是對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言稅收負(fù)擔(dān)明顯降低,絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)都將從中受益,但在稅前扣除,稅收優(yōu)惠,反稅制度方面的改革同創(chuàng)新也為內(nèi)資企業(yè)提供了新挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn):

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