內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別范文

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；外部審計；協(xié)作發(fā)展

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.06.001

[中圖分類號]F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）06-000-02

為了與飛速發(fā)展的時代相適應(yīng)，社會組織在從事生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)的活動中應(yīng)建立現(xiàn)代化的管理模式，以確保其在實踐活動中各項業(yè)務(wù)的開展具有一定的規(guī)范性和科學(xué)性。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，審計工作已經(jīng)成為規(guī)范社會范圍內(nèi)各類社會組織行為的重要環(huán)節(jié)。審計是由審計從業(yè)人員，根據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)、財務(wù)方面的專業(yè)知識及審計工作的各項工作規(guī)范，采用專業(yè)化的方式、方法，對社會組織的財務(wù)行為以及生產(chǎn)、經(jīng)營、管理行為進(jìn)行的審查和監(jiān)督。我國現(xiàn)行審計體系中，內(nèi)部審計和外部審計共同發(fā)揮重要作用。

1 內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系

內(nèi)部審計是指企業(yè)組織內(nèi)部或事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行的自行審計實踐活動，是各類社會組織內(nèi)部成立的一個獨立性、專業(yè)性的職能部門，以督促、調(diào)節(jié)內(nèi)部從業(yè)人員按照崗位職責(zé)高效開展業(yè)務(wù)為目的的審計行為。外部審計是指獨立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計，以及獨立執(zhí)行業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計。內(nèi)部審計與外部審計主要在社會組織的財務(wù)行為以及管理行為中發(fā)揮著重要作用，但是二者在著眼點和發(fā)力點上具有一定的區(qū)別，現(xiàn)將其辨證關(guān)系分析如下。

1.1 內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系

第一，對象相似性。內(nèi)部審計和外部審計都是以被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象為審計內(nèi)容，而且在審計活動實踐中，被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的合法性、合規(guī)性、有效性為審計實踐的著眼點。第二，審計證據(jù)統(tǒng)一性。無論是內(nèi)部審計還是外部審計，審計人員都將被審計單位各種形式的證據(jù)作為審計的證據(jù)，所以審計工作實質(zhì)上是對被審單位進(jìn)行有目的、有計劃的搜集審計證據(jù)的過程。第三，從業(yè)人員職業(yè)道德一致性。內(nèi)部審計與外部審計的從業(yè)人員在實踐審計活動過程中，都要將客觀性作為工作態(tài)度以及標(biāo)準(zhǔn)，所謂客觀性實質(zhì)上是要求審計人員要實事求是、不偏不倚。

1.2 內(nèi)部審計與外部審計的差異

第一，審計主體不同。外部審計主要是獨立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機(jī)構(gòu)或獨立執(zhí)行業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所對被審組織的整體財務(wù)信息進(jìn)行核查，在審計結(jié)束之后需要出具具有法律效力的審計報告。內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的某個職能部門進(jìn)行的實踐活動。第二，審計目標(biāo)不同。外部審計的主要目標(biāo)是審查被審組織財務(wù)信息的合法性與合規(guī)性；內(nèi)部審計則將公司的風(fēng)險控制、資源配置等方面的審計作為主要工作目標(biāo)。第三，審計的范圍不同。外部審計業(yè)務(wù)開展的范圍是根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定以及契約的規(guī)定展開，例如：財務(wù)信息層面的審計、內(nèi)部控制體系層面的審計活動；內(nèi)部審計根據(jù)組織生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)的實踐活動為基礎(chǔ)展開業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)范圍具有廣泛性。

2 實現(xiàn)內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作的必要性

實現(xiàn)內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作是審計工作發(fā)揮實效性作用的關(guān)鍵，具有必要性，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化落實，企業(yè)開始意識到審計的重要作用，因此，內(nèi)部審計呈現(xiàn)了蓬勃發(fā)展的態(tài)勢。內(nèi)部審計與外部審計雖然在內(nèi)容和范圍上有一定的交集，但是在具體實踐策略與目標(biāo)上存在一定的差異。為了保證外部審計能夠清晰了解審計范圍，必須由內(nèi)部審計提供一定的資源作為基礎(chǔ)，使外部審計能夠在內(nèi)部審計協(xié)助下提升審計效率，將審計實踐中的摩擦有效解決。因此，內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作是提升審計工作效率的需要。

第二，通過對內(nèi)部審計與外部審計含義以及工作方式方法的分析可知，外部審計在專業(yè)性上優(yōu)于內(nèi)部審計。因此，實現(xiàn)內(nèi)部審計與外部審計之間的有效協(xié)作，能夠使外部審計對內(nèi)部審計的指導(dǎo)更具針對性和實效性，進(jìn)而增強(qiáng)內(nèi)部審計的專業(yè)性，促進(jìn)內(nèi)部審計向成本精細(xì)化管理的方向發(fā)展，提升內(nèi)部審計整體水平。由此可見，內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作是促進(jìn)內(nèi)部審計繼續(xù)發(fā)展的需要。

第三，美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）審計標(biāo)準(zhǔn)公告第六十五號要求明確指出：審計師在針對企業(yè)財務(wù)管信息實踐審計活動的過程中，必須對企業(yè)內(nèi)部審計工作的實施情況進(jìn)行集中的了解與分析，這一要求強(qiáng)調(diào)了外部審計師應(yīng)該對內(nèi)部審計工作實際情況做出具體的評價。國際內(nèi)部審計協(xié)會（The Institute of Internal Auditors，IIA）內(nèi)部審計準(zhǔn)則也強(qiáng)調(diào)了獨立審計師在執(zhí)行相關(guān)審計任務(wù)的過程中要充分對內(nèi)部審計結(jié)果進(jìn)行分析，避免重復(fù)審計現(xiàn)象的出現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計與外部審計實現(xiàn)協(xié)作是各項專業(yè)審計準(zhǔn)則的要求。

3 內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作中存在的問題

在市場經(jīng)濟(jì)下，內(nèi)部審計與外部審計發(fā)揮其分工協(xié)作和相輔相成的作用，能夠有效促進(jìn)各類社會組織的健康、可持續(xù)發(fā)展，并提高其市場競爭力，二者呈現(xiàn)同氣連枝的發(fā)展態(tài)勢必須以整個現(xiàn)代化管理要求的審計機(jī)制為基礎(chǔ)。但是，現(xiàn)階段受到諸多方面的因素制約，在市場經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化的經(jīng)濟(jì)背境下，我國內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作環(huán)節(jié)上出現(xiàn)了以下幾方面的問題。

3.1 缺乏完善的信息溝通機(jī)制

伴隨電子計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，信息時代悄然來臨，終結(jié)了人與人之間的溝通受到時間和空間雙重因素制約的時代。因此，有效的協(xié)作必須建立在現(xiàn)代化的交流平臺與交流機(jī)制基礎(chǔ)之上。但是受到傳統(tǒng)發(fā)展觀念和發(fā)展歷程的制約，內(nèi)部審計從業(yè)人員與外部審計從業(yè)人員沒能形成完善的信息溝通機(jī)制。一方面是由于審計人員在主觀上沒能積極地進(jìn)行溝通，使溝通機(jī)制不夠健全；另一方面是由于政府層面沒有建立高效的交流平臺，使內(nèi)部審計人員與外部審計人員的溝通依然受到時間和空間的限制。

3.2 職責(zé)定位不清晰

內(nèi)部審計和外部審計應(yīng)在具體的審計工作中各司其職、分工協(xié)作。但是現(xiàn)階段，受相關(guān)政策方面的制約，內(nèi)部審計和外部審計在職權(quán)定位方面責(zé)任不夠明確、具體。一方面，在審計體系中，內(nèi)部審計應(yīng)始終發(fā)揮審計實踐工作的主導(dǎo)作用，但是在審計工作的具體實踐中，內(nèi)部審計工作的主導(dǎo)作用沒有得到充分發(fā)揮，這在一定程度上影響了外部審計工作有效性的發(fā)揮，進(jìn)而阻礙了二者通力協(xié)作的功能；另一方面，外部審計的專業(yè)性沒能充分地展露，使審計實踐活動呈現(xiàn)了一定的不規(guī)范性。

3.3 引導(dǎo)機(jī)制問題

“沒有規(guī)矩、難成方圓”這句老話，對審計工作依然起效，審計工作若想高水平地完成預(yù)期目標(biāo)，必須在一定的監(jiān)督管理機(jī)制之下進(jìn)行，無論是我國《上市公司治理準(zhǔn)則》還是國資委的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，無不體現(xiàn)監(jiān)管部門對內(nèi)部審計工作的重視，而且要求審計委員會或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)作工作。但是，縱觀我國審計工作的實踐過程，審計委員會雖然已經(jīng)建立，但是在具體引導(dǎo)內(nèi)部審計與外部審計實現(xiàn)協(xié)作方面并沒有發(fā)揮實效性的作用，使二者沒能在統(tǒng)一的宏觀指引下形成相輔相成、同氣連枝的發(fā)展態(tài)勢。因此，在內(nèi)部審計與外部審計實現(xiàn)協(xié)作的過程中，宏觀層面的引導(dǎo)機(jī)制存在問題。

3.4 審計人員缺乏良好的合作意識

經(jīng)濟(jì)全球化的高速發(fā)展，使良好的合作意識成為現(xiàn)代社會中必不可少的精神和推動人類文明繼續(xù)發(fā)展的重要保證。因此，在審計工作中，如何實現(xiàn)內(nèi)部審計與外部審計的整合已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)背景下社會范圍內(nèi)廣泛關(guān)注的話題。就我國現(xiàn)階段審計實踐工作的發(fā)展情況而言，我國企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計并沒有形成良好的相互依存關(guān)系，使我國審計工作的實效性發(fā)揮不足。但是現(xiàn)階段，內(nèi)部審計和外部審計處于兩種工作環(huán)境，其從業(yè)人員一般只是對自身的工作任務(wù)和預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行關(guān)心，形成一種不合作的發(fā)展態(tài)勢，這在極大程度上制約了內(nèi)部審計與外部審計合作關(guān)系的有效建立。

4 內(nèi)部審計與外部審計實現(xiàn)協(xié)作的對策

內(nèi)部審計與外部審計實現(xiàn)分工協(xié)作，形成合力，是推動我國審計實踐水平進(jìn)步的重要保證，從宏觀層面上講，也是推動我國現(xiàn)代化建設(shè)有序進(jìn)行的需要。根據(jù)我國審計體系中內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作發(fā)展的實際情況，筆者提出以下4個方面的對策。

4.1 建立良好的信息溝通機(jī)制

在內(nèi)部審計與外部審計之間搭建一個能夠?qū)崿F(xiàn)二者信息互動的交流平臺，保證內(nèi)部審計與外部審計的信息能夠時時實現(xiàn)溝通與共享，使審計流程以及審計人員的交流變得更加順暢。在構(gòu)建信息溝通機(jī)制的過程中，需要將協(xié)調(diào)原則貫穿始終，使內(nèi)部審計與外部審計在獨立工作的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)“有度”的溝通。雖然二者實現(xiàn)了信息互動，但是必須保證二者互不干涉對方的工作和影響對方的實踐行為。同時，內(nèi)部審計與外部審計在實踐活動中，應(yīng)該針對各自工作的具體情況，互相提出一定的意見和建議，針對整改意見進(jìn)行交換，進(jìn)而促進(jìn)二者工作效率的提高。

4.2 明確內(nèi)部審計和外部審計的職責(zé)定位

若想使內(nèi)部審計與外部審計實現(xiàn)協(xié)作，必須保證二者在職權(quán)定位上具有一定的明確性、規(guī)范性。外部審計的職責(zé)主要定位在對組織財務(wù)信息方面的審定與核查，對于組織提出一些具有指導(dǎo)性的意見和建議，不在微觀上對被審組織的具體實踐行為實施管理。內(nèi)部審計應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮其主導(dǎo)作用，積極主動地配合外部審計的各項審計行為，詳盡真實地報告內(nèi)部審計的進(jìn)行與實施情況，主動強(qiáng)化與外部審計的溝通。在收到外部審計的相關(guān)意見和建議時，應(yīng)熱情對待，根據(jù)組織內(nèi)部的實際情況認(rèn)真研究分析，使外部審計部門提出的意見能夠在本單位內(nèi)部得到全面的貫徹和落實。

4.3 強(qiáng)化監(jiān)管部門的引導(dǎo)工作

審計監(jiān)管部門應(yīng)在宏觀的角度對于內(nèi)部審計和外部審計的實踐工作進(jìn)行有力的指導(dǎo)，一方面督促內(nèi)部審計人員發(fā)揮主觀能動性，積極促成與外部審計部門的合作，對于內(nèi)部審計不配合外部審計工作的行為進(jìn)行嚴(yán)厲的批評與管理；另一方面，需要監(jiān)督外部審計機(jī)構(gòu)或者從業(yè)人員，不要以地位上的優(yōu)勢對內(nèi)部審計工作的意見和建議進(jìn)行忽略。同時督促內(nèi)部審計與外部審計同時向監(jiān)管部門匯報相應(yīng)的審計情況，監(jiān)管部門同時具有提出風(fēng)險、闡明觀點的義務(wù)。

4.4 培養(yǎng)審計人員良好的合作意識

協(xié)作的實質(zhì)是合作，合作的關(guān)鍵是從業(yè)人員的合作意識。在實現(xiàn)內(nèi)部審計人員與外部審計人員有效溝通交流的基礎(chǔ)上，逐漸培養(yǎng)審計人員開誠布公、坦誠相待、取長補(bǔ)短、相輔相成的意識，同時應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計與外部審計的共同責(zé)任意識，使審計人員的責(zé)任意識和合作意識得到全面的培養(yǎng)，促進(jìn)二者的協(xié)作。另外，內(nèi)部審計、外部審計和監(jiān)管部門在審計技術(shù)、方法、信息、人員培訓(xùn)等方面應(yīng)加強(qiáng)合作，發(fā)揮疊加和乘數(shù)效應(yīng)，使審計工作從業(yè)人員能夠在日后的工作中不斷變革傳統(tǒng)理念、整合先進(jìn)工作方法與技術(shù)，實現(xiàn)自律和監(jiān)管的共贏。

綜上所述，為保證內(nèi)部審計及與外部審計共同發(fā)揮審計體系的作用，達(dá)到審計體系構(gòu)建的目標(biāo)，可與時俱進(jìn)、實事求是地按以上論述的措施開展工作，以實現(xiàn)內(nèi)部審計與外部審計的通力協(xié)作，全面促進(jìn)我國各類社會組織能夠根據(jù)國家宏觀調(diào)控的基本政策和市場經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)律從事社會實踐活動，早日實現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興。

主要參考文獻(xiàn)

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第2篇：內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別范文

隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會經(jīng)濟(jì)生活正逐漸復(fù)雜化，企業(yè)的會計活動面臨著多重的風(fēng)險。內(nèi)部審計在加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)、完善企業(yè)管理、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效提高等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計在技術(shù)、人才及信息等方面存在一定的優(yōu)勢，其在開展企業(yè)風(fēng)險管理上能起到有效的作用。企業(yè)要想生存發(fā)展，就必須開展風(fēng)險管理活動，這也是內(nèi)部審計生存與發(fā)展的需要。本文將就內(nèi)部審計在企業(yè)會計風(fēng)險管理中的角色定位問題進(jìn)行探討。

一、內(nèi)部審計概述

（一）內(nèi)部審計的概念

所謂內(nèi)部審計，是在組織內(nèi)部建立，并為管理部門服務(wù)的一種具有獨立檢查、監(jiān)督及評價的活動。在企業(yè)內(nèi)部所設(shè)的本文由收集整理二級審計機(jī)構(gòu)或部門以及審計人員，其可檢查、監(jiān)督與評價內(nèi)部牽制制度的充分性與有效性，還可遵循國家的法律法規(guī)，檢查、監(jiān)督和評價會計及相關(guān)信息的真實性與合法性，并依照審計特有的專業(yè)技術(shù)及方法，監(jiān)督評價企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性以及企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績的好壞與經(jīng)營是否合規(guī)。保持相對獨立性地對本組織的財務(wù)活動、經(jīng)營效益和各項管理活動進(jìn)行的審計活動。內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)一步完善的產(chǎn)物。

（二）內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系與區(qū)別

1、聯(lián)系：內(nèi)部審計與外部審計的共同點是都掌握基本的財務(wù)審計技術(shù)，可能相互借鑒審計結(jié)果。

2、區(qū)別：一是不同的獨立性。內(nèi)部審計與外部審計的目標(biāo)不同和服務(wù)對象不同，所以兩者的獨立性也不相同。二是不同的審計目標(biāo)。外部審計的目標(biāo)是對財報的合法性與公允性作出評價，而內(nèi)部審計的目的是評價和改善風(fēng)險管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)。三是關(guān)注不同的重點領(lǐng)域。外部審計主要側(cè)重點是會計信息的質(zhì)量和合規(guī)性，而內(nèi)部審計是對經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)與經(jīng)營效率等進(jìn)行關(guān)注。四是不同業(yè)務(wù)范圍。 外部審計是對財務(wù)報表、內(nèi)部控制、鑒證、盡職調(diào)查等的審計業(yè)務(wù)，而內(nèi)部審計則是以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動為基礎(chǔ)，并拓展到以管理領(lǐng)域為主的一種審計活動。六是不同的審計標(biāo)準(zhǔn)。法定的獨立審計準(zhǔn)則級相關(guān)的法律法規(guī)是外部審計標(biāo)準(zhǔn)。而非法定的公認(rèn)方針與程序是內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)。六是不同的專業(yè)勝任能力要求。和外部審計相比，由于內(nèi)部審計是幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)，改善機(jī)構(gòu)的運作并增加其價值，所以內(nèi)部審計對審計工作的管理知識水平有一定的要求，要求內(nèi)部審計人員具備一定的管理知識與水平。

二、內(nèi)部審計的角色定位

（一）內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計職能指的是反映出內(nèi)部審計的本質(zhì)其本身固有的內(nèi)在功能，其職能為實現(xiàn)審計目標(biāo)服務(wù)，并隨著審計目標(biāo)的變化而變化。其主要包括檢查、評價、簽證、建

設(shè)等職能。

首先是檢查職能：主要包括檢查企業(yè)各項業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動是否合法合規(guī)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動資料是否真實可靠以及企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)有效性

其次是鑒證職能。指的是鑒定與證明被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)活動及經(jīng)營成果，并作出審計結(jié)論。為了保證報表的質(zhì)量，簽證是在檢查的基礎(chǔ)上進(jìn)行。

再次是評價職能。內(nèi)部審計評價必須要具備一套先進(jìn)的、客觀的及具有可比性的標(biāo)準(zhǔn)與評價指標(biāo)體系。主要是對單位的計劃、決策方案、預(yù)算等的可行性與合理性進(jìn)行的評價、對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動是否遵循既定的決策與目標(biāo)所進(jìn)行的評價以及對企業(yè)內(nèi)控與管理責(zé)任制度等是否完備、合理及有效的評價。

最后是建設(shè)職能。所謂的建設(shè)職能指的是對企業(yè)在管理上的優(yōu)點給予肯定，同時指出其不足，并提出合理化建議，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營管理者提高經(jīng)濟(jì)管理活動的效率與效果。

（二）內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理中的積極作用

首先，內(nèi)部審計能從戰(zhàn)略高度調(diào)控企業(yè)風(fēng)險管理體系

內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中占有特殊地位，現(xiàn)代企業(yè)要求建立隸屬于董事會的審計委員會，主要是為了讓其能從戰(zhàn)略高度對企業(yè)的風(fēng)險管理體系進(jìn)行調(diào)控。審計委員會是對董事會負(fù)責(zé)的監(jiān)督監(jiān)督者的部門，是現(xiàn)代企業(yè)董事會的二級機(jī)構(gòu)，其是站在企業(yè)治理的高度對其內(nèi)部審計監(jiān)控體系進(jìn)行全面的規(guī)劃與評價。

其次，內(nèi)部審計能客觀評價企業(yè)風(fēng)險管理體系，提出有效措施，降低風(fēng)險損失

內(nèi)部審計獨立于各業(yè)務(wù)職能部門，其不直接從事生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)活動。這就使審計部門得可站在全局高度、客觀的識別與評價風(fēng)險，對企業(yè)進(jìn)行整體內(nèi)部控制設(shè)計的有效性評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，協(xié)助內(nèi)部機(jī)構(gòu)確定、評價并實施針對風(fēng)險管理的方法及措施，并及時的為企業(yè)管理部門提出有效的改進(jìn)措施，控制風(fēng)險，加強(qiáng)管理，減少風(fēng)險所帶來的損失。

最后，內(nèi)部審計能對企業(yè)經(jīng)營管理全過程進(jìn)行風(fēng)險審查，從全過程控制企業(yè)風(fēng)險

第3篇：內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別范文

近年來，國內(nèi)外企業(yè)各種風(fēng)險問題不斷涌現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)控問題越來越受到各界的重視。內(nèi)部審計和公司治理作為內(nèi)部控制制度中的重要組成部分，也越來越受到各界的關(guān)注。其中內(nèi)部審計保障著內(nèi)部控制的管理機(jī)制，公司治理保障著內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)。本文首先從內(nèi)部審計、公司治理的涵義入手，尋找二者之間的聯(lián)系，最后淺談了內(nèi)部審計在公司治理中的作用。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部審計公司治理作用

一、內(nèi)部審計和公司治理的涵義

1.內(nèi)部審計。審計是一項具有獨立性的監(jiān)督活動，內(nèi)部審計是相對于外部審計而言的，內(nèi)審是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動為基礎(chǔ),延伸到服務(wù)企業(yè)管理的一種審計活動。現(xiàn)代內(nèi)部審計誕生于20世紀(jì)40年代，本世紀(jì)初，國際內(nèi)審師協(xié)會重新修訂了《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)—專業(yè)實務(wù)框架》，將治理程序和風(fēng)險管理納入內(nèi)部審計范疇，同時定義內(nèi)部審計為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”我國內(nèi)審協(xié)會在2003年發(fā)表的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中，將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.公司治理。2014年，朱長春在《公司治理標(biāo)準(zhǔn)》一書中對公司治理的定義進(jìn)行了闡述，[.朱長春．公司治理標(biāo)準(zhǔn)．北京：清華大學(xué)出版社，2014年4月：第一集，第4頁.]他認(rèn)為廣義方面：公司治理是研究企業(yè)權(quán)力安排的一門科學(xué)。狹義方面：公司治理是居于企業(yè)所有權(quán)層次，研究如何授權(quán)給職業(yè)經(jīng)理人并針對職業(yè)經(jīng)理人履行職務(wù)行為行使監(jiān)管職能的科學(xué)。另外，公司治理結(jié)構(gòu)，是指由所有者、董事會和高級經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)，在對公司事務(wù)進(jìn)行決策時，各個參與者應(yīng)當(dāng)遵循一定的制度和程序。

二、內(nèi)部審計與公司治理的聯(lián)系

1.內(nèi)部審計與公司治理之間相互依存。內(nèi)部審計以財務(wù)會計信息披露為基礎(chǔ)、重點作用于完善公司治理和內(nèi)部控制過程的監(jiān)督，最終目的為服務(wù)于企業(yè)管理和發(fā)展。通過內(nèi)部審計，查找內(nèi)控體系的薄弱環(huán)節(jié)，接著不斷完善現(xiàn)代公司治理體系，使公司治理結(jié)構(gòu)更趨合理。在司法機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)監(jiān)督下，有效的公司治理包括：股東會、董事會、經(jīng)營層、外部審計師和內(nèi)部審計委員會。內(nèi)部審計的產(chǎn)生，與公司治理一樣，都源于兩權(quán)分離所導(dǎo)致的委托—問題及控制。麥肯錫、里昂等著名咨詢公司研究表明.溫勝精.內(nèi)部審計在公司治理中的作用.廣西：中國航天科工集團(tuán)柳州長虹機(jī)器制造公司，2012年12月.]，良好的公司治理和有效的內(nèi)部審計監(jiān)督與公司的價值（股價）表現(xiàn)存在著正相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部審計是企業(yè)創(chuàng)造財富的基礎(chǔ)和保障。尤其在公司治理和內(nèi)部審計效率普遍不高并且問題較多的環(huán)境下，投資者對于公司治理與內(nèi)部審計的作用更加依賴，內(nèi)部審計與公司治理的依存度更加明顯。

2.內(nèi)部審計的獨立性需要靠有效的公司治理結(jié)構(gòu)予以保障。獨立性是審計的本質(zhì)特征，使其區(qū)別于財政監(jiān)督等其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，同時獨立性是審計發(fā)揮作用必備的內(nèi)在條件。如果內(nèi)部審計缺乏獨立性，則內(nèi)部審計的結(jié)果、價值和作用將大受影響，確保內(nèi)部審計工作的獨立性需要有效的公司治理結(jié)構(gòu)。一是公司需要通過董事會建立健全內(nèi)部審計相關(guān)制度，使內(nèi)部審計制度化和規(guī)范化，確保開展內(nèi)審工作有章可循，有法可依。通過董事會確定企業(yè)內(nèi)審制度是確保內(nèi)部審計獨立性的基本前提，也是強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督職能，完善內(nèi)部審計監(jiān)督體制的重要措施。二是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員由董事會選聘和任命，內(nèi)部審計部門在開展業(yè)務(wù)工作、披露審計中發(fā)現(xiàn)的問題時，直接向企業(yè)董事會匯報。

三、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

1.內(nèi)部審計可以進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計可以促進(jìn)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的健全和完善，并與外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，控制權(quán)市場、以及經(jīng)理市場等共同發(fā)揮作用，使公司治理更加有效。一般情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計要滿足以下幾個需求：一是股東和股東大會對公司經(jīng)營狀況有所了解，以避免造成決策風(fēng)險。二是企業(yè)經(jīng)營層對日常管理、企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)的進(jìn)行了解，以預(yù)防企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。三是外部審計機(jī)構(gòu)對公司內(nèi)部控制狀況的評估，以降低審計風(fēng)險和監(jiān)管風(fēng)險。四是潛在投資者對公司未來業(yè)績和發(fā)展?jié)摿Φ目陀^評估，以減少投資風(fēng)險。可見，在補(bǔ)充與加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的同時，內(nèi)部審計可以幫助外部審計彌補(bǔ)實現(xiàn)公司治理功能方面的不足。

2.內(nèi)部審計可以預(yù)防企業(yè)財務(wù)信息失實。內(nèi)部審計以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，圍繞企業(yè)的中心工作，檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門依法、依規(guī)經(jīng)營。內(nèi)部審計相對于外部審計而言，更加熟悉本企業(yè)的內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)流程等，更便于全方位跟蹤企業(yè)財務(wù)信息披露情況，預(yù)防財務(wù)信息失實，為整個組織經(jīng)營活動的良性循環(huán)提供保證。此外，一個企業(yè)如果在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠施行有效的內(nèi)部控制，包括程序控制、手續(xù)控制、會計憑證編號、復(fù)核等內(nèi)控措施，保障業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和財務(wù)處理之間相互聯(lián)系、相互制約，那么即使出現(xiàn)了錯誤，有效的內(nèi)部審計也可以自動檢驗和糾正出錯誤，以確保會計記錄的正確和完整。

3.內(nèi)部審計結(jié)果可以用作評價企業(yè)經(jīng)營層業(yè)績。內(nèi)部審計是基于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離而產(chǎn)生的，內(nèi)部審計受托于企業(yè)董事會，獨立的對各經(jīng)營單位規(guī)章制度執(zhí)行情況、業(yè)務(wù)開展情況、經(jīng)營業(yè)績完成情況等開展管理審計、專項審計、經(jīng)營業(yè)績審計等鑒證工作，內(nèi)部審計結(jié)果可以用來評價企業(yè)經(jīng)營層業(yè)績完成情況，包括企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)營指標(biāo)完成情況、企業(yè)重點工作完成情況等，并為獎懲措施提供依據(jù)。

4.內(nèi)部審計可以為企業(yè)發(fā)展提供服務(wù)。內(nèi)部審計通過對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和評價，能夠發(fā)現(xiàn)和披露企業(yè)管理和控制中存在的問題，并提出整改意見和具體方案，從而能促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

作者：趙珊 單位：中央財經(jīng)大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

[1]朱長春．公司治理標(biāo)準(zhǔn)．北京：清華大學(xué)出版社，2014年4月：第一集，第4頁.

[2]溫勝精.內(nèi)部審計在公司治理中的作用.廣西：中國航天科工集團(tuán)柳州長虹機(jī)器制造公司，2012年12月.

第4篇：內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別范文

摘要：商業(yè)銀行內(nèi)部審計對提高銀行的經(jīng)濟(jì)效益是十分重要的，必須充分認(rèn)識和肯定其增值功能，并積極開發(fā)利用。內(nèi)部審計在商業(yè)銀行公司治理、風(fēng)險管理和遵循管理三大環(huán)節(jié)中能夠為銀行整體價值的提升提供持續(xù)支持和保障。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；增值功能；公司治理；風(fēng)險管理；增值型內(nèi)部審計

1增值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵

增值即為增加價值。增加價值：“組織的存在，是為其所有者、其他利益關(guān)系方、客戶和顧客創(chuàng)造價值或謀取利益”。增值型內(nèi)部審計，即能為組織增加價值的內(nèi)部審計。增值型內(nèi)部審計并不是新生的一種審計類型，它是內(nèi)部審計發(fā)展的一個新階段。它和以前的內(nèi)部審計沒有嚴(yán)格的分水嶺。

增值型階段是現(xiàn)代內(nèi)部審計的一個革新性階段，它是內(nèi)部審計的一次重大變革。在這個發(fā)展階段上，審計理念發(fā)生了根本性的變化，審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，并積極向管理當(dāng)局推銷自己的內(nèi)部審計產(chǎn)品；在這個發(fā)展階段，審計策略發(fā)生了重大的改變，廣泛采取“參與性”的審計策略，被審計人員參與到內(nèi)部審計中來，強(qiáng)調(diào)與被審計人員建立良好的伙伴關(guān)系，在這個發(fā)展階段，審計目標(biāo)與組織的目標(biāo)相一致，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)就是內(nèi)部審計的目標(biāo)；在這個發(fā)展階段，內(nèi)部審計關(guān)注的焦點就是組織的風(fēng)險，識別、防范、降低組織風(fēng)險就是它自始自終的使命；在這個發(fā)展階段，內(nèi)部審計的目的就為組織增加價值，為組織增加價值就是內(nèi)部審計自身存在的價值。那么增值型內(nèi)部審計和傳統(tǒng)內(nèi)部審計在價值增值有什么區(qū)別呢？增值型內(nèi)部審計和傳統(tǒng)內(nèi)部審計在價值增值不同的是：

（1）過去傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不注重為組織增加價值，它開展的許多活動相對于增值型內(nèi)部審計來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費的資源和成本大于增值所帶來的價值，所以從整體上來說是不增值的。而增值型內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)變審計觀念，不增值的審計業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)盡量提高工作效率減少資源耗費和成本，重點在大力拓展高增值的審計業(yè)務(wù)。

（2）傳統(tǒng)的內(nèi)部審計部門是一個資源消耗者，是一個費用中心，它不直接給組織增加價值。而增值型內(nèi)部審計是一個價值增值者，是一個利潤中心。它在消耗資源的同時，通過給組織提供有價值的建議直接給組織增加價值。

（3）過去傳統(tǒng)的內(nèi)部審計為組織間接增加價值的事實往往受到忽視。人們的計量記錄只有內(nèi)部審計花出去的錢，由于其只是一個費用中心，不計量收入。而增值型內(nèi)部審計有所不同，由于其是一個利潤，成本的耗費有記錄，為組織增加的價值也因該有衡量和記錄。

2商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值性的分析

銀行管理的基本目的是使銀行的資本市場價值增加達(dá)到最優(yōu)化水平。但是銀行報表所報告的統(tǒng)計數(shù)據(jù)卻是按照所謂賬面價值計算的。因此，充分與準(zhǔn)確地估計銀行的市場價值是客觀評價銀行管理的依據(jù)。如果某家銀行的股票在有效運行的股票市場上市，并且交易非常活躍，就可以準(zhǔn)確地計算市場價值。就賬面價值而言，銀行的賬面資產(chǎn)等于銀行的賬面負(fù)債（）與銀行的賬面價值（）之和：．就銀行市場價值而言，銀行的市場資產(chǎn)加上銀行的無形資產(chǎn)等于市場凈值與銀行的市場負(fù)債之和．銀行的的無形資產(chǎn)包括存款保險的價值，銀行與客戶的關(guān)系，銀行的注冊價值以及其他的非賬面資產(chǎn)。因此以市場價值計算的銀行價值為：

這一公式可以解釋為什么有的銀行在賬面上其凈值為負(fù)數(shù)，但以市場市場價值計算，其凈值為正數(shù)；或者說，銀行的無形資產(chǎn)往往可以抵消銀行凈值的賬面價值。

在很多情況下，銀行資產(chǎn)的賬面價值與市場價值之間存在很大的差距，當(dāng)銀行賬面（）與市場價值（差距時，該銀行存在所謂的隱藏資本或未入賬資本，銀行隱藏資本由兩個來源：銀行賬面資產(chǎn)和市場資產(chǎn)的差距，銀行資產(chǎn)負(fù)債表外項目。這就時1990年凱恩和尤蘭爾使用了一個簡便的計量公式來測量銀行的隱藏資本，這一公式被稱為統(tǒng)計學(xué)的市場價值核算模式（）。即：市場價值（）銀行賬面（＝隱藏資本。

公司的價值最大化實際就是隱藏資本的最大化，而隱藏資本包括無形資產(chǎn)和未入賬資本，提高隱藏資本的價值就要提高商業(yè)銀行在公眾心目的價值和對未入賬資本的風(fēng)險管理。未入賬資本主要是表外業(yè)務(wù)，所以商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的監(jiān)管。

提高隱藏資本價值的途徑之一就是通過內(nèi)部審計活動的開展，促進(jìn)商業(yè)銀行加強(qiáng)公司治理、健全內(nèi)部控制制度和防范風(fēng)險。良好的公司治理、健全的風(fēng)險管理系統(tǒng)和完善的內(nèi)部控制體系有利于提高商業(yè)銀行的公眾心目中形象和減少商業(yè)銀行經(jīng)營過程中的風(fēng)險，從而增加收益。這和增值型內(nèi)部審計的定義關(guān)于內(nèi)部審計的增值作用是一致的。

3內(nèi)部審計在商業(yè)銀行公司治理領(lǐng)域的增值途徑

商業(yè)銀行公司治理的主題主要是兩個方面，即控制的有效性和風(fēng)險管理的有效性。內(nèi)部審計在公司治理中的作用可以歸納以下幾方面為：評估控制環(huán)境，對控制的有效性進(jìn)行測試；評價管理層執(zhí)行控制過程的有效性；對風(fēng)險控制系統(tǒng)的充分性和有效性進(jìn)行評價；對管理層的風(fēng)險管理過程進(jìn)行評價；執(zhí)行審計委員會的欺詐分析和特別調(diào)查；對高層基調(diào)進(jìn)行獨立評價。可以看出，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的公司治理作用除內(nèi)部控制和風(fēng)險控制這些“硬控制”之外，還涉及到組織的“軟控制”，也就是組織的“高層基調(diào)”。在這里著重討論內(nèi)部審計如何評價商業(yè)銀行公司治理中的“軟控制”。

3．1內(nèi)部審計與公司治理結(jié)構(gòu)

在商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)中，管理層執(zhí)行風(fēng)險和控制的措施，并向董事會報告其工作狀況，董事會為了證實管理層報告的真實性，授權(quán)審計委員會對其進(jìn)行驗證，審計委員會利用內(nèi)部審計和外部審計職能對管理層的風(fēng)險、控制的管理與執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和證實，內(nèi)部審計和外部審計將檢查、證實的情況向?qū)徲嬑瘑T會報告。這樣形成了一個有效的公司治理。一個有效的公司治理可以對風(fēng)險管理系統(tǒng)和控制系統(tǒng)進(jìn)行充分的監(jiān)控，對它們的監(jiān)控直接有助于組織達(dá)成其目標(biāo)。

3．2內(nèi)部審計與審計委員會

近年來，針對改善商業(yè)銀行公司治理的立法和建議提高了審計委員會的地位，巴林銀行倒閉后，對審計委員會的重視將會繼續(xù)加重，同時對審計委員會的期望也會日益上升。正如美國國家公司董事聯(lián)合會指出，審計委員會是公司治理的重要角色，審計委員會是確保財務(wù)報告和控制信息質(zhì)量以及風(fēng)險管理和識別的重要因素。內(nèi)部審計是審計委員會進(jìn)行公司治理直接工具。

3．3內(nèi)部審計與管理層

管理層是公司治理的主要力量，管理層設(shè)定高層基調(diào)處理組織的日常經(jīng)營事務(wù)，管理層對公司治理的作用是巨大的。內(nèi)部審計為管理層提供各種驗證和咨詢服務(wù)，同時又作為審計委員會的治理工具，對被治理的對象管理層的控制與風(fēng)險管理業(yè)績進(jìn)行驗證。這使得管理層也很需要內(nèi)部審計對自身內(nèi)部控制和風(fēng)險管理方面的業(yè)績進(jìn)行驗證，使之以內(nèi)部審計的驗證報告為依據(jù)對信息真實性提供個人保證。內(nèi)部審計的驗證服務(wù)直接關(guān)系到高級管理層就上述責(zé)任承擔(dān)的風(fēng)險大小，所以內(nèi)部審計在商業(yè)銀行公司治理中的驗證服務(wù)與管理層的利益是一致的。驗證服務(wù)是管理層與審計委員會共同需要的，而且，內(nèi)部審計師為管理層提供許多增值服務(wù)，它只不過是作為顧問和咨詢者的身份，并沒有參與決策，決策仍然由管理層來執(zhí)行。

3．4內(nèi)部審計與外部審計合作

商業(yè)銀行內(nèi)部審計師和外部審計師的合作對提高驗證信息的質(zhì)量具有重大意義，內(nèi)部審計師可以通過有關(guān)商業(yè)過程和活動，以及對組織面臨風(fēng)險的深入了解，來幫助外部審計師有效地進(jìn)行財務(wù)報告的鑒證，而且內(nèi)部審計師和外部審計師共享風(fēng)險分析的信息。

4商銀行內(nèi)部審計增值功能的具體措施

4．1在商業(yè)銀行公司治理中提供增值服務(wù)

（1）評價治理環(huán)境。好的治理環(huán)境為商業(yè)銀行的公司治理提供了文化、結(jié)構(gòu)和政策基礎(chǔ)，直接關(guān)系到治理的效率。內(nèi)部審計通過評價總體治理結(jié)構(gòu)和政策、評價治理道德、評價審計委員會的活動、評價風(fēng)險管理結(jié)構(gòu)與政策、評價內(nèi)部審計的組織與結(jié)構(gòu)等措施，以達(dá)到優(yōu)化公司治理環(huán)境的目的。

（2）評價治理過程。治理過程是支持治理環(huán)境的具體活動，內(nèi)部審計參與公司治理的具體措施是：評價舞弊控制和溝通過程、評價薪酬政策及其相關(guān)過程。評價財務(wù)治理過程、評價與戰(zhàn)略規(guī)劃和決策相關(guān)的治理活動、評價治理業(yè)績盼計量。

（3）評價治理程序。治理程序是關(guān)系到治理過程效率的至關(guān)重要的步驟和實踐，它是利用評價內(nèi)外部治理報告程序、評價提升和追蹤治理問題的程序、評價治理的改變和學(xué)習(xí)程序、評價支持治理的軟件和技術(shù)等手段來達(dá)到優(yōu)化治理程序的目的。

4．2在商業(yè)銀行風(fēng)險管理中提供增值服務(wù)

國外最新研究認(rèn)為，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用是商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值功能的新內(nèi)容。在商業(yè)銀行的風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計可通過提供鑒證和咨詢服務(wù)來增加組織的價值，主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，內(nèi)部審計師可通過評價風(fēng)險管理過程、評價關(guān)鍵風(fēng)險的報告、檢查關(guān)鍵風(fēng)險的管理等措施，就公司風(fēng)險管理活動的效率向董事會提供客觀的建議，促使關(guān)鍵的經(jīng)營風(fēng)險得到恰當(dāng)?shù)墓芾恚_保企的內(nèi)部控制系統(tǒng)得以有效運行；另一方面，內(nèi)部審計師可以通過為風(fēng)險的鑒別和評價提供便利、指導(dǎo)制定應(yīng)對的風(fēng)險管理措施、協(xié)調(diào)企業(yè)風(fēng)險管理活動、強(qiáng)化對風(fēng)險的報告、維持和開發(fā)適合銀行的企業(yè)風(fēng)險管理框架、協(xié)調(diào)制定有待董事會批準(zhǔn)的風(fēng)險管理戰(zhàn)略措施等，更好地為風(fēng)險管理提供咨詢服務(wù)。

近年來，美國通用汽車公司也以“參與風(fēng)險管理，提供獨立評價和建議”為內(nèi)部審計重新定位，并寫進(jìn)了公司內(nèi)部審計章程。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門可以借鑒國外經(jīng)驗，將其參與風(fēng)險管理明確寫入內(nèi)部審計章程，以有利于在風(fēng)險管理過程中提供獨立的評價和建議，有效發(fā)揮內(nèi)部審計劃于風(fēng)險的控制作用，提高風(fēng)險管理的效率和效果。但是，為確保內(nèi)部審計的獨立性和客觀性不受損害，內(nèi)部審計師要注意不能設(shè)置風(fēng)險偏好和對風(fēng)險管理過程施加影響，不能代為決定風(fēng)險應(yīng)對措施，也不能按管理者的意圖執(zhí)行風(fēng)險應(yīng)對措施和承擔(dān)風(fēng)險管理的責(zé)任。

4．3在商業(yè)銀行遵循管理方面提供增值服務(wù)

所謂遵循管理，指的是在各部門及雇員遵守法律法規(guī)、銀行發(fā)展戰(zhàn)略以及內(nèi)部規(guī)章制度方面的管理。合規(guī)性、遵循性審計是內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能，在這里無需贅述，需要強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計在保證商業(yè)銀行按所設(shè)定的目標(biāo)經(jīng)營，確保遵守銀行內(nèi)部的政策和程序，忠實于對利益相關(guān)者的承諾等方面具有效率評價和持續(xù)監(jiān)測作用。

必須認(rèn)識到，內(nèi)部審計在公司治理、風(fēng)險管理和遵循管理中提供的增值服務(wù)，具有內(nèi)在的統(tǒng)一性。風(fēng)險管理的實施要以遵從和遵守為基礎(chǔ)，良好的遵從、遵守可幫助風(fēng)險管理的實施；公司治理圍繞著風(fēng)險管理和遵從、遵守而展開。把這三者進(jìn)行有效地整合將為商業(yè)銀行內(nèi)部審計充分發(fā)揮增值功能、實現(xiàn)增值目標(biāo)提供更大的空間。而內(nèi)部審計通過深入?yún)⑴c商業(yè)銀行的公司治理、風(fēng)險管理和遵循管理。可以達(dá)到促進(jìn)完善商業(yè)銀行的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，持續(xù)支持和保障組織整體價值提高的目標(biāo)，也在這個過程中完成了內(nèi)部審計自身價值的提升。

參考文獻(xiàn)

1肖元真．新世紀(jì)全球科技與經(jīng)濟(jì)發(fā)展大趨勢叢書［M］．北京：科學(xué)出版社，2007

第5篇：內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】 政府采購 加強(qiáng) 內(nèi)部審計 監(jiān)督 財政資金

【中圖分類號】F251.2 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A

隨著社會主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國際形勢的需要，政府采購是必然出現(xiàn)的產(chǎn)物。在三十年間，政府采購發(fā)展速度很快，獲得了巨大的經(jīng)濟(jì)利益，對政治、經(jīng)濟(jì)和社會的影響也越來越大，已經(jīng)進(jìn)入成熟階段，這意味著政府采購部門機(jī)構(gòu)建設(shè)基本完成，政府采購總量大幅度提升。但是，在政府采購過程中政府采購人員的腐敗現(xiàn)象屢禁不絕，監(jiān)督機(jī)制問題重重，現(xiàn)有的監(jiān)督機(jī)制根本無法滿足現(xiàn)實需要。所以針對政府采購作業(yè)中現(xiàn)有種種弊端，必須加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計主要注重審核政府采購的資金使用情況、審計人員的工作計劃是否完成和政府采購人員的工作成績等，在政府采購監(jiān)督管理中的作用不可忽視，本文將探討如何在這一環(huán)境下加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督的措施。

一、政府采購的含義與特點

一般來說，政府采購是指國家機(jī)關(guān)利用財政性質(zhì)資金從產(chǎn)品供應(yīng)商處進(jìn)行采購活動以便開展日常政務(wù)的工作。作為一項系統(tǒng)性的工作，政府采購不僅僅指購買產(chǎn)品這一活動，實際上還包括采購政策、流程、過程、管理四個部分。政府采購的主體包括采購機(jī)構(gòu)和供應(yīng)商，前者分為兩種，即集中性采購機(jī)構(gòu)和非集中性采購機(jī)構(gòu)，它不僅能自主采購，還可外部給擁有政府采購業(yè)務(wù)承包資質(zhì)的社會中介組織進(jìn)行產(chǎn)品購買活動。

政府采購的含義和性質(zhì)可以呈現(xiàn)其具有的特點，歸納四個特點如下：

1. 資金來源是公共的

財政資金是政府購置商品的主要資本出處，由于中華人民共和國的國家性質(zhì)，其是通過向我國公民征收稅金來集成的。與私人資金存在差異，稅收無疑是包含一定公共性質(zhì)，這就決定了政府用來購買商品的資金也有一定的公共性。

2. 采購過程是公開的

根據(jù)中華人民共和國法律規(guī)定，政府采購這一活動必須遵守公開透明的基本準(zhǔn)則。這一準(zhǔn)則要求從事采購活動的人員必須公開產(chǎn)品購買過程，在公眾監(jiān)督下實現(xiàn)購買行為，不得私下從供應(yīng)商處發(fā)生交易。所以政府采購過程具有公開性，盡管這一工作有六種形式，但是公開招標(biāo)是其使用最多且質(zhì)量最高的工作形式。

3. 采購目的是非盈利性的

政府采購主要采購辦公用品和公務(wù)用車，或一些公共性質(zhì)的服務(wù)和工程，而非采購私人用品。采購工作的目的是達(dá)到公共效益最大化，而非要最大限度的獲取私人利益，這是政府采購與私人采購的最大區(qū)別。

4. 采過程要有政府監(jiān)督

中華人民共和國對于政府采購先后頒布了四十余部相關(guān)法律法規(guī)，對采購活動進(jìn)行管理，保障了采購人員進(jìn)行采購活動時有法可依。根據(jù)法律規(guī)定，所有政府采購活動都必須遵守法律，在整個采購過程中接受政府監(jiān)督，避免腐敗行為，在政府采購管理中具有政策性的特點。

二、政府采購管理的監(jiān)督問題

1. 政府采購管理的實踐

在政府采購管理方面，由各地區(qū)自主制定采購法規(guī)變成國家監(jiān)管部門制定專門的法律法規(guī)，先后頒布了《中華人民共和國政府采購法》等多部法規(guī)。隨著有關(guān)法律規(guī)章的頒布，這一活動漸漸進(jìn)入法制化時代。傳統(tǒng)的一體化的政府采購機(jī)制也變?yōu)楣芾砗筒少徬嚯x、互相約束的機(jī)制，采購單位不可以與行政單位有上下級聯(lián)系，工作職責(zé)明確，沒有利益糾紛。采購機(jī)構(gòu)接受財政等部門的監(jiān)管，這種種改變完善了政府采購機(jī)制，極大的推動了政府采購這一事業(yè)的迅速發(fā)展。

2. 政府采購管理監(jiān)督機(jī)制現(xiàn)狀

政府采購監(jiān)督機(jī)制，即監(jiān)管政府采購人員進(jìn)行商品購買活動的途徑。也是對政府產(chǎn)品購置行為的整個過程實行監(jiān)管和審查的規(guī)章制度。在采購工作中，這一監(jiān)管機(jī)制十分必要，有力的監(jiān)督制度是開展政府產(chǎn)品購置工作的基礎(chǔ)。因為政府不僅是采購這一活動的消費者，政府還是監(jiān)督者。所以政府采購的監(jiān)督制度和別的監(jiān)管體系不同，其既有權(quán)力監(jiān)察的特點，也有義務(wù)監(jiān)管的特點。前者是公共性質(zhì)權(quán)力對政府采購監(jiān)管制度研究采購權(quán)力的監(jiān)察與督促，主要是相關(guān)機(jī)關(guān)的監(jiān)管、財政單位和司法單位等的監(jiān)察。后者是具備法人性質(zhì)或者公民性質(zhì)的權(quán)利對政府采購權(quán)力的監(jiān)察與督促，主要是供應(yīng)商投訴機(jī)制及居民投訴機(jī)制。這兩種特殊的監(jiān)督形式都是政府產(chǎn)品購置具備公開性的特征決定的。

此外，政府采購的每一個流程都具備嚴(yán)格的監(jiān)管形式，從其立項開始一直是存在監(jiān)察與監(jiān)管，整體購置過程的具體環(huán)節(jié)都沒有脫離監(jiān)督，所以政府采購具有全程性的特征。

3. 政府采購管理過程中出現(xiàn)的監(jiān)督問題

盡管政府采購制度取得巨大成功，獲得了巨大的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)了社會主義政治建設(shè)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會建設(shè)。但伴隨著政府的采購范圍持續(xù)延伸，購置種類越來越多，其使用資金也越來越多，采購管理工作方面面臨更多的挑戰(zhàn)，政府采購管理過程中屢屢有問題出現(xiàn)，在社會上產(chǎn)生了許多負(fù)面效應(yīng)，采購人員和管理人員的腐敗現(xiàn)象屢禁不絕。政府采購問題的復(fù)雜性特點還需國家和社會采取合理措施，加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)管力度，不斷健全采購監(jiān)管體系，以便提升政府采購工作的效率，避免腐敗現(xiàn)象，做到科學(xué)購置、健康購買和陽光采購。

在法律法規(guī)方面，政府采購工程的立項未作出對應(yīng)的流程規(guī)則，出現(xiàn)立法空白，導(dǎo)致正度產(chǎn)品購置的立項缺少合理的實證，往往容易受其他方面因素干擾，出現(xiàn)偏差。在采購人員方面，政府沒有注重對其實行教育培訓(xùn)，導(dǎo)致這些人員缺乏特項訓(xùn)練和法律意識，不了解采購目的，經(jīng)常出現(xiàn)改變采購計劃、盲目采購和重復(fù)采購現(xiàn)象，而不是依照法規(guī)進(jìn)行采購活動，極大的影響了采購的質(zhì)量和效率。在采購監(jiān)管者方面，職責(zé)劃分不清晰，沒有設(shè)置職守落實的規(guī)則，不規(guī)范的工作體制使監(jiān)督效果大打折扣。在管理者方面，管理部門職責(zé)重疊，缺少統(tǒng)一的管理部門，常出現(xiàn)推諉責(zé)任的現(xiàn)象。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督的措施

審計是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動的形式之一，從職能上看，審計的職能有多種，而經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計的最基本職能。而內(nèi)部審計，可以理解為一種獨立的監(jiān)督行為，內(nèi)部審計可以檢查內(nèi)部牽制制度是否有效，也可以監(jiān)督會計信息的真實性。但是，內(nèi)審?fù)瑯佑腥秉c，其機(jī)構(gòu)的獨立性很差，這一點不能和外部審計相比，實際上內(nèi)審的結(jié)果在社會上沒有公證作用。

內(nèi)部審計主要有兩個方面的作用：預(yù)防保護(hù)作用。這種作用無疑可以減少資金損失，避免重復(fù)采購和盲目采購。評價鑒證作用。內(nèi)部審計可以便于領(lǐng)導(dǎo)考察審計人員的工作成績，對其工作成績做出合理評價，監(jiān)督采購預(yù)算在政府采購這一活動中的使用情況，監(jiān)督審計人員工作計劃實行狀況。

與外部審計相比，內(nèi)部審計的特點：第一，范圍和作用的側(cè)重面有所不同。內(nèi)部審計主要注重審核政府采購的資金使用情況、審計人員的工作計劃是否完成和政府采購人員的工作成績等，內(nèi)審是事前事后審計并舉的，其行為是在進(jìn)行采購活動時發(fā)現(xiàn)錯誤，并為領(lǐng)導(dǎo)和工作人員改正錯誤提供建議。第二，從工作深度上看，與外部審計相比較，內(nèi)審機(jī)構(gòu)更加細(xì)致深入。由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)更加熟悉部門內(nèi)部的狀況，往往能夠為外部審計提供細(xì)致入微的資料，使審計工作更加利的開展。

關(guān)于在政府采購這一活動中加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督，可以采取以下幾個方面的措施：

1. 領(lǐng)導(dǎo)重視是政府采購活動中實現(xiàn)高效的內(nèi)審監(jiān)督的關(guān)鍵

在中華人民共和國，領(lǐng)導(dǎo)在部門中的作用不可忽視，領(lǐng)導(dǎo)重視是十分關(guān)鍵的，往往直接導(dǎo)致事業(yè)能否高速發(fā)展和問題能否快速解決。政府中負(fù)責(zé)產(chǎn)品購置活動的直接領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注這一事業(yè)的進(jìn)展，注重完善其監(jiān)管體系，避免腐敗現(xiàn)象滋生，推動這一事業(yè)的發(fā)展。在具體行為上，領(lǐng)導(dǎo)可以通過對采購人員的專業(yè)培訓(xùn)和采購監(jiān)督人員的思想教育，加強(qiáng)工作人員對政府采購監(jiān)督機(jī)制的認(rèn)知程度。領(lǐng)導(dǎo)可以督促內(nèi)審機(jī)構(gòu)的相關(guān)員工，制定合理的作業(yè)計劃，實行激勵制度，考察審計人員的作業(yè)成績，對其工作成績做出合理評價，監(jiān)督采購預(yù)算使用情況，監(jiān)督審計人員工作計劃實行狀況。除此以外，領(lǐng)導(dǎo)更要以身作則，遵守政府采購的法律法規(guī)，拒絕利益方面的誘惑。因此要實現(xiàn)有效內(nèi)審監(jiān)督必須要提高高級管理層的認(rèn)識，爭取到他們的最大幫助。

2. 完善各項管理制度

在政府采購管理中，合理的管理制度可以加強(qiáng)從事人員的工作熱情，減少腐敗現(xiàn)象。在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制上，我們可以設(shè)立內(nèi)控機(jī)制，健全有效的內(nèi)控機(jī)制可以促進(jìn)與政府采購相關(guān)的各部門密切配合，充分發(fā)揮整體作用，進(jìn)一步增強(qiáng)對政府采購管理的監(jiān)察與督促，促進(jìn)這一事業(yè)的快速發(fā)展。隨著時展和科技的進(jìn)步，審計工具不斷更新，工作方法越來越標(biāo)準(zhǔn)，審計部門可以獨立進(jìn)行綜合審計業(yè)務(wù)。內(nèi)控機(jī)制和內(nèi)審的建立和實施，達(dá)到內(nèi)強(qiáng)素養(yǎng)、外樹形象的目標(biāo)，進(jìn)一步加大了對政府采購人員和監(jiān)督人員的管理力度，更加有助于增強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督效果。

3. 做好事前預(yù)防

相比較于外部審計，內(nèi)部審計的特點是事前審計和事后審計并舉，在政府采購監(jiān)督機(jī)制上，內(nèi)部審計可以注重預(yù)防機(jī)制的健全，加強(qiáng)事前的參與度和采購過程的監(jiān)控。在具體工作內(nèi)容上，由于內(nèi)部審計主要注重審核政府采購的資金使用情況，政府采購人員的工作效率和工作成績等，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作可以提高參與采購人員對政府采購的認(rèn)知水平，有利于采購程序的進(jìn)一步規(guī)范化，提高政府采購的效率和效益，避免違規(guī)違法現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，做到陽光采購。

參考文獻(xiàn)：

[1] 延曉剛. 加強(qiáng)對政府采購的監(jiān)督管理分析[J]. 山東工業(yè)技術(shù)，2015，（7）：174- 175.

第6篇：內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別范文

    關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計外包;上市公司;法律法規(guī)

    一、前言

    隨著經(jīng)濟(jì)全球化浪潮日益深化以及市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,企業(yè)原有的組織行為也越來越受到嚴(yán)重沖擊。而現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實質(zhì)上就是專業(yè)化分工的發(fā)展,因而企業(yè)管理層應(yīng)將關(guān)注的重點放在組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù),即是將其相對有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)中去,以提高自身的核心競爭能力。基于這種思想,西方國家的一些企業(yè)為了組織重塑和流程再造,逐漸將一些非核心業(yè)務(wù)外包,正是在這種背景下,二十世紀(jì)八十年代末最早由安達(dá)信、安永和畢馬威等全球知名的咨詢機(jī)構(gòu)提出一種觀點:對于資源有限的企業(yè),完全可以將內(nèi)部審計交給專業(yè)的服務(wù)公司(比如會計師事務(wù)所)來做,以節(jié)約資源投入到自己的核心業(yè)務(wù)上去,從而提高組織的核心競爭力,即內(nèi)部審計外包。

    所謂內(nèi)部審計外包就是指企業(yè)管理層出于節(jié)省財務(wù)開支、提高內(nèi)部審計質(zhì)量和自身核心競爭力等因素的考慮,將本企業(yè)的內(nèi)部審計工作部分或全部委托給會計師事務(wù)所或者其他專業(yè)人員完成的一種方式,又稱內(nèi)部審計外部化。

    關(guān)于內(nèi)部審計外包的形式,主要是分為四種:一是補(bǔ)充(Supplementation),即將部分的內(nèi)部審計職能賦予第三方,如在一些關(guān)鍵的內(nèi)審計項目中聘請外界專業(yè)人士或者在審計外地的分公司時,聘請懂當(dāng)?shù)卣Z言或熟悉當(dāng)?shù)亓?xí)俗的審計人員等。通過補(bǔ)充,外部簽約人和公司內(nèi)部審計部門可以共同完成短期內(nèi)需要大量時間或者需要專門技術(shù)的工作。二是審計管理咨詢(auditing management consultation),主要是指請咨詢機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況,并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計計劃的形成和改進(jìn)。三是全外包(total out souring),在這種外包形式下,企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計部門,但是為了進(jìn)行合理的經(jīng)營性審計,就將內(nèi)部審計職能全部外包給會計師事務(wù)所或咨詢機(jī)構(gòu)。它比較適合于本來就未設(shè)立也不打算設(shè)立內(nèi)部審計職能的中小企業(yè)。四是合作內(nèi)審,即部分外包,在這種外包形式下,內(nèi)審工作由一個統(tǒng)一的項目或工作組來完成,成員包括內(nèi)部審計師和外部審計師,但內(nèi)部審計師和外部審計師對這種合作審計的結(jié)果分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

    到目前為止,雖然由于多種原因,內(nèi)部審計外包在我國應(yīng)用的還很少,但多年來一直都是國內(nèi)外理論界關(guān)注和爭論的焦點。國內(nèi)對其的研究主要集中在:一是內(nèi)部審計外包可行性的理論依據(jù)。二是關(guān)于內(nèi)部審計外包利弊的討論。雖然很多論文中也提到法律的依據(jù),但均是點到為止,比較淺顯。因涉及到國內(nèi)和國外上市兩種情況,本文試從國內(nèi)外法律法規(guī)兩個角度深入探討我國上市公司是否具有內(nèi)部審計外包的可行性。

    二、從美國法律法規(guī)的角度

    1978年,美國注冊會計師協(xié)會(即AICPA)的《審計人員職責(zé)委員會報告》中聲稱“傳統(tǒng)的職業(yè)分界線已被證實不再適用。”

    國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)自1941年成立對“內(nèi)部審計”這一概念做了第一次定義開始,至今共發(fā)表了7個內(nèi)部審計定義,這些定義修改和發(fā)展的過程,記錄了內(nèi)部審計前進(jìn)的足跡,其中前四次的定義中并未涉及到內(nèi)部審計的主體性問題。1990年IIA的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對內(nèi)部審計的定義做了第五次修正:“內(nèi)部審計工作是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立評價職能,目的是作為對該組織的一種服務(wù)工作,對其活動進(jìn)行審查和評價。”這條定義突出的一點是,把內(nèi)部審計定義為:是建立在一個組織內(nèi)部的,暗示著內(nèi)部審計的主體應(yīng)該只局限于組織內(nèi)部,外部主體不能參與內(nèi)審工作,以與外部審計相區(qū)別。

    1996年5月,AICPA了道德準(zhǔn)則解釋《征求意見稿:擴(kuò)展的審計服務(wù)》,認(rèn)為只要注冊會計師不履行管理職能、進(jìn)行管理決策或以客戶的員工身份進(jìn)行活動,就不會損害注冊會計師的獨立性。

    2001年IIA的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對內(nèi)部審計的定義做了第七次修訂:“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率,它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”它去掉了“在組織內(nèi)部”的限定,解除了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)主體的限制,暗示著內(nèi)部審計作為一項客觀的活動,并非必須在組織內(nèi)部設(shè)立,亦可以通過外包來獲得,從而使內(nèi)部審計外包成為可能。

    2002年通過的《薩班斯——奧克斯利法案》(SOA)第201條款被禁止的行為中規(guī)定:會計師事務(wù)所向證券發(fā)行人提供審計服務(wù)的同時提供內(nèi)部審計外包服務(wù)是違法,即不能將報表審計與內(nèi)部審計同時交給同一會計師事務(wù)所來做。雖然薩班斯法案對內(nèi)部審計外包做出了限制,但并未完全禁止,即由除提供報表審計服務(wù)以外的其他會計師事務(wù)所提供內(nèi)部審計外包是允許的。

    由上可以看出,我國的公司要想在美國上市,在做好內(nèi)部控制的同時,將部分內(nèi)審業(yè)務(wù)外包給非提供財務(wù)報表審計的其他會計師事務(wù)所在法律上是可行的。

    三、從中國法律法規(guī)的角度

    1983年8月,國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了審計署《關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示》,首次提出建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度。

    1994年頒布的《中華人民共和國審計法》中明確規(guī)定:“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。”

    2006年7月1日《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》:“公司應(yīng)確定專門職能部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的日常檢查監(jiān)督工作”,“公司可根據(jù)自身組織架構(gòu)和行業(yè)特點安排該職能部門的設(shè)置。”

    2007年7月1日《深圳證券交易所上市內(nèi)部控制指引》:“公司應(yīng)按照本指引規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計部門,直接對董事會負(fù)責(zé)。”

    2008年6月28日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作,保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。”

    2009年10月3日,《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》中提出:為大力發(fā)展會計、審計等經(jīng)濟(jì)鑒證類中介行業(yè),“力爭通過5年左右的時間,大幅度拓展會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域。在鞏固原有財務(wù)會計報告審計、資本驗證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸,推動大型會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變和升級,加速向高端型、高附加值、國際化業(yè)務(wù)發(fā)展。”

    2010年4月26日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》中要求:“2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行與自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司”施行該指引。執(zhí)行配套指引的公司,應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價,披露年度自我評價報告,同時應(yīng)當(dāng)聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告。

    以上是我國內(nèi)部審計逐步發(fā)展的一個過程。可以看出,內(nèi)部審計只是一種范圍性的概念,而不是主體性的概念。我國的法律法規(guī)大多僅是針對建立健全內(nèi)部審計制度和機(jī)構(gòu)做出了相關(guān)的規(guī)定,但對內(nèi)部審計具體是由組織內(nèi)部自置的審計機(jī)構(gòu)實施,還是可以部分外包給中介機(jī)構(gòu)實施,即對內(nèi)部審計的主體并未做出限定。因而不管是內(nèi)置還是部分外包只要履行了內(nèi)部審計的相關(guān)職能,使內(nèi)控環(huán)節(jié)存在且發(fā)揮了其應(yīng)有的作用,都是符合我國法律規(guī)定的。特別是原來屬于內(nèi)部審計三駕馬車之一的內(nèi)部控制審計,在2010年五部委聯(lián)合的“關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知”明確規(guī)定“2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司”,“應(yīng)當(dāng)聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告。”即由獨立的會計師事務(wù)所接受委托,負(fù)責(zé)公司的內(nèi)部控制審計,出具內(nèi)部控制審計報告。雖然這里的內(nèi)部控制審計僅是針對與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制,而不是企業(yè)內(nèi)部控制的整體,但或多或少亦從側(cè)面證明了內(nèi)部審計外包是可行的。

    綜上所述,內(nèi)部審計其實是一種制度建設(shè),其所依托的組織形式并不是法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)范的內(nèi)容。內(nèi)部審計外包的實質(zhì)是內(nèi)部審計主體的外部化,而不是內(nèi)部審計內(nèi)涵的改變,內(nèi)部審計外包無論是在美國還是在國內(nèi)從法律法規(guī)的角度來看均是可行的。

    參考文獻(xiàn):

    1.俞杰.企業(yè)內(nèi)部審計外部化研究[D].蘇州大學(xué),2006.

第7篇：內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別范文

一、審計委員會對注冊會計師審計的影響

近來，注冊會計審計經(jīng)歷了黎明股份、銀廣廈等一連串審計失敗案，整個行業(yè)面臨嚴(yán)峻的信譽(yù)危機(jī)。而公司治理結(jié)構(gòu)不完善是造成這種現(xiàn)象的重要外因。審計主體與經(jīng)理層同處于受托人地位，不易受經(jīng)理層干擾，審計主體的獨立性比較強(qiáng)。但由于我國上市公司在改制過程中沒有建立起完善的公司治理結(jié)構(gòu)，許多公司董事會和經(jīng)理層基本重合，內(nèi)部人控制現(xiàn)象非常嚴(yán)重，因而公司的審計往往是經(jīng)理層進(jìn)行委托，即經(jīng)理層因為過關(guān)需要而委托會計師事務(wù)所審計自己，然而經(jīng)理層的目標(biāo)與廣大股東的目標(biāo)是不一致的，且審計收費、解聘權(quán)由經(jīng)理層控制，在這種環(huán)境下，我們就不難理解為什么有那么多不實的審計報告了。

建立審計委員會后，根據(jù)《指導(dǎo)意見》，審計委員會中獨立董事有獨立聘請外部審計機(jī)構(gòu)的特權(quán)，同時負(fù)有與外部審計機(jī)構(gòu)交流的職責(zé)，審計費用則由薪酬與考核委員會支付，這種制度安排可起到如下作用：

（一）由于審計委員會代表廣大股東進(jìn)行審計委托，一方面，它有監(jiān)督經(jīng)理層履行責(zé)任情況的動機(jī)和義務(wù)，這有利于形成自愿的、高質(zhì)量的審計需求；另一方面，由于形成了完整的審計關(guān)系，注冊會計師在審計中可以不受管理層的干擾獨立執(zhí)行；另外，審計委員會監(jiān)督外部審計機(jī)構(gòu)是否存在有損獨立性的因素，是否存在違規(guī)行為。所有這些都將有利于提高審計質(zhì)量，更好地保護(hù)廣大股東。

（二）如果公司有獨立、勤勉、負(fù)責(zé)的審計委員會及其監(jiān)督下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并與六冊會計師充分交流，這將有助于公司保持健全有效的內(nèi)部控制，有助于注冊會計師確定審計程序的性質(zhì)、時劉和范圍，進(jìn)而大大減少注冊會計師實質(zhì)性測試的工作量，提高審計效率，同時降低審計風(fēng)險。

我國的內(nèi)部審計是在國家審計制度恢復(fù)之后發(fā)展起來的，但內(nèi)部審計的建立明顯有法律法規(guī)“要我建”而非“我要建”的色彩。并且長期以來，很多公同的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)向公司經(jīng)理層如總會計師、總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報告工作。這種隸屬關(guān)系雖能監(jiān)督一般職工的錯誤與舞弊，但在日益增加的經(jīng)理層舞弊面前則顯得力不從心。由于權(quán)力有限并且內(nèi)審人員報酬受經(jīng)理層控制，這種制度安排的監(jiān)督效果大打折扣。

建立審計委員會后，其主要職責(zé)包括了內(nèi)部審計人員及其工作進(jìn)行考核。雖然《準(zhǔn)則》未直接要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)并報告工作，但審計委員會有占多數(shù)的獨立董事，他們代表廣大股東尤其是中小股東的利益，去檢查有關(guān)內(nèi)審人員可以審計什么、審計哪些領(lǐng)域、工作輪換方面的政策，檢查內(nèi)審機(jī)構(gòu)是否有充足的預(yù)算、資源和人力，檢查內(nèi)部審計的計劃及完成情況，從而對內(nèi)審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行外部的評估和考核。這種考核壓力結(jié)合由薪酬和考核委員會負(fù)責(zé)制定內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人的薪酬政策，可以督促內(nèi)部審計對整個經(jīng)理層形成一促有效的監(jiān)督。

三、審計委員會與監(jiān)事會的區(qū)別

《公司法》規(guī)定監(jiān)事會負(fù)責(zé)監(jiān)督公司財務(wù)，監(jiān)督并糾正董事、經(jīng)理的違法、違反公司章程的行為。監(jiān)事會與審計委員都肩負(fù)著保護(hù)廣大股東的重任，但兩者在以下方面存在差異。

（一）人員構(gòu)成、獨立性和專業(yè)勝任能力不同。由于審計委員會員中的多數(shù)是獨立董事，一位獨立董事還必須是會計專業(yè)人土，他們直接或通過監(jiān)督具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)審部門來間接監(jiān)督經(jīng)理層；而監(jiān)事會成員由股代表和適當(dāng)比例的公司員工組成，它們的專業(yè)勝任能力則非常有限，以用友軟件為例，它的三位監(jiān)事中兩位是工科專業(yè)，一位是法律專業(yè)。他們或多或少與公司有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，與經(jīng)理層相比往往處信息劣勢，讓他們進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督則有點勉為其難。因此，審計委員會的獨立性和專業(yè)勝任能力高于監(jiān)事會。

（二）地位和監(jiān)督對象不同。根據(jù)《公司法》，公司組織中的決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)分別由代表股東大會的董事會和監(jiān)事會行使，而審計委員會是董事會的下屬機(jī)構(gòu)，因此它比監(jiān)事會低一層次。審計委員會的監(jiān)督對象主要是經(jīng)理層，而監(jiān)事會的監(jiān)督對象包括董事和經(jīng)理層。

（三）作用不同。監(jiān)事會以財務(wù)監(jiān)督為核心，同時檢查董事和管理層是否盡職；而審計委員會不僅進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督，而且在董事會中還有參與決策的職能。它通過檢查內(nèi)部控制制度的健全有效性，通過檢查內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的情況，從而為董事會的決策出謀獻(xiàn)策。

四、思考和建議

l、報酬問題。《指導(dǎo)意見》中規(guī)定上市公司應(yīng)當(dāng)給予獨立董事適當(dāng)?shù)慕蛸N。目前一些人認(rèn)為為了讓獨立董事勤勉盡責(zé)，應(yīng)給予獨立董事高報酬，即高薪養(yǎng)廉，甚至可給予期票和期權(quán)。筆者認(rèn)為在給予報酬和股票時不宜太高，報酬越高，其比例占個人收入總額比例越高，對獨立董事的獨立性影響也越大。例如在美國，審計委員會中任何人都不能從公司中獲得合計超過年6萬美元的薪金或者其他酬勞，以保證審計委員會對于經(jīng)理層而言的獨立性。另一方面，由于獨立董事尤其要維護(hù)中小股東的合法權(quán)益不受侵犯，過高的持股比例將使獨立董事與中小股東的目標(biāo)脫節(jié)。

第8篇：內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：管理審計；產(chǎn)生；職能；認(rèn)識

管理審計是現(xiàn)代西方審計實務(wù)中迅速成長并飛速發(fā)展崛起的一門審計學(xué)科，它對于提高企業(yè)的經(jīng)營效益以及增強(qiáng)管理效率是十分重要的。它是財務(wù)審計的重大發(fā)展，但又區(qū)別于傳統(tǒng)的財務(wù)審計業(yè)務(wù)，顯示出了內(nèi)部審計強(qiáng)大的生命力。然而，作為一門學(xué)科，其主要在西方被廣泛研究和應(yīng)用，目前國內(nèi)對于管理審計的認(rèn)識還限于把其作為一種審計類別，還缺乏全面和系統(tǒng)甚至權(quán)威的描述，在此，筆者僅僅談幾點粗淺的認(rèn)識。

一、管理審計是順應(yīng)科學(xué)管理的要求而產(chǎn)生的

早期的內(nèi)部審計主要目標(biāo)是查錯防弊，保護(hù)所有者資產(chǎn)的安全。由于審計的范圍局限于財務(wù)會計領(lǐng)域，因此盡管當(dāng)時內(nèi)部審計也十分重要，但畢竟其作用的發(fā)揮受到很大的限制。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理的日益科學(xué)化，企業(yè)內(nèi)部大都加強(qiáng)了內(nèi)部控制制度，企業(yè)的錯弊事項大大減少，因而企業(yè)管理當(dāng)局逐漸將關(guān)注的重點轉(zhuǎn)向加強(qiáng)經(jīng)營管理方面。同時，隨著企業(yè)規(guī)模日趨擴(kuò)大，管理層次不斷增加，管理當(dāng)局對基層的經(jīng)營業(yè)務(wù)越來越難于進(jìn)行有效的駕馭和控制，這促使內(nèi)部審計突破其職能上限于查錯防弊和突破于范圍上限于財務(wù)會計領(lǐng)域的傳統(tǒng)模式，逐漸作為一種特殊的管理機(jī)制，參與到企業(yè)的整個經(jīng)營管理過程中，從而不斷發(fā)展產(chǎn)生了管理審計。

二、內(nèi)部審計人員開展管理審計，具有很多有利條件

首先，與外部審計相比，內(nèi)部審計人員更熟悉本單位生產(chǎn)、經(jīng)營等情況，因而更容易發(fā)現(xiàn)問題、找出原因及提出建議；其次，與企業(yè)內(nèi)部其他部門比較，內(nèi)部審計人員不從事具體的經(jīng)營管理活動，因而具有相對獨立的地位，有利于對經(jīng)營管理過程中的問題客觀地做出評價，提出改進(jìn)建議較容易被被審計單位采納和接受。再次，內(nèi)部審計的范圍廣泛，發(fā)現(xiàn)問題有權(quán)直接向最高管理當(dāng)局報告，作為專職人員有充分的時間開展管理審計，其整體上的知識結(jié)構(gòu)能滿足開展效益審計的需要。

三、管理審計以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，在企業(yè)中主要發(fā)揮建設(shè)性的職能

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計往往被比喻成“警察”，其職能重在尋找企業(yè)管理中的錯誤和處理問題的事后諸葛。而管理審計已變成了“管理當(dāng)局的左膀右臂”，其以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，其職能主要是為改善經(jīng)營活動提供指南，對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)提出建議和評價，化解各種風(fēng)險。

管理審計通過審查被審計單位在計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)，促使被審計單位提高管理水平，促使各經(jīng)營管理要素的更好配合，以提高經(jīng)濟(jì)效益。管理審計的重點在于經(jīng)營活動的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”、“效果性”。而且，現(xiàn)階段也拓展到“環(huán)保性”和“公平性”審計方面。其關(guān)注的事項不僅僅包含經(jīng)營環(huán)節(jié)中存在的各種低效、浪費、舞弊等重大問題，還包含研究有效的糾正措施和管理方案，同時也包含最佳地利用資源、完善內(nèi)部溝通與交流、降低生產(chǎn)經(jīng)營成本、提高企業(yè)獲利能力等。

四、開展管理審計尤其要注重開展風(fēng)險管理審計

管理審計的中心任務(wù)是審查管理信息，其審查的內(nèi)容和重點沒有固定的模式，但有一點，內(nèi)部審計人員開展管理審計尤其要注重開展風(fēng)險管理審計。風(fēng)險是指未來的不確定性因素，并可能給企業(yè)造成損失。由于環(huán)境的多變和競爭的激烈，企業(yè)風(fēng)險日益增大，可以說是風(fēng)險無時不在、無處不在。在風(fēng)險隨時都有可能發(fā)生的情況下，企業(yè)已制定的內(nèi)部控制制度往往與將要面對的經(jīng)營風(fēng)險存在一定的偏離，此時內(nèi)審人員若將審計重點偏向于已制定的固有的控制系統(tǒng)，以此來評價控制程序，這種審計方式對企業(yè)發(fā)展而言并不重要，也是一種審計浪費。面對各種各樣的風(fēng)險，管理審計需要合理的對風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，對風(fēng)險的可能性時時關(guān)注，在分析、確定風(fēng)險水平的基礎(chǔ)上，制定審計策略，及時采取措施進(jìn)行防范，通過這種對風(fēng)險的識別、衡量和控制來達(dá)到控制風(fēng)險帶來的損失最小的目標(biāo)。

按照國際內(nèi)部審計協(xié)會的描述，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀、公正并能提出指導(dǎo)性建議的行為，以使企業(yè)提高其運作能力，創(chuàng)造更多的價值。它通過采取一套系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒▽︼L(fēng)險進(jìn)行評估，并提高風(fēng)險管理、控制和監(jiān)管工作的有效性最終幫助企業(yè)達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。我國《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》也規(guī)定：內(nèi)部審計人員應(yīng)對本單位及所屬單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行評審。因此，對于風(fēng)險的監(jiān)控應(yīng)該成為內(nèi)部審計人員的職責(zé)。內(nèi)部審計人員應(yīng)該通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的充分性和有效性并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理當(dāng)局的工作；應(yīng)該積極對企業(yè)的各級管理人員進(jìn)行風(fēng)險培訓(xùn)，培養(yǎng)他們的風(fēng)險意識，使他們了解到企業(yè)存在哪些風(fēng)險，應(yīng)該采取哪些有效的措施來防止風(fēng)險的發(fā)生；對于尚未建立風(fēng)險管理制度的企業(yè)，內(nèi)部審計人員應(yīng)該提醒管理當(dāng)局注意到這個情況，并提出建立風(fēng)險管理制度的相關(guān)建議。

內(nèi)部審計人員開展風(fēng)險管理審計要盡量做到：1.要能夠找出企業(yè)經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險，并判斷這種風(fēng)險的重要性來提出控制風(fēng)險的建議和辦法。2.提醒管理當(dāng)局確定企業(yè)可以接受的風(fēng)險水平，從而指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃或戰(zhàn)略計劃的制定。3.要持續(xù)的監(jiān)督管理層采取措施來實施控制風(fēng)險的活動，把風(fēng)險降低或控制在管理層接受的水平內(nèi)。4.定期向企業(yè)決策層以及管理層出具企業(yè)的風(fēng)險情況報告，促使企業(yè)充分認(rèn)識到內(nèi)部風(fēng)險管理和內(nèi)部審計的不可缺少，提高自身的審計價值。

參考文獻(xiàn)：

[1]張慶龍.內(nèi)部審計理論與方法.北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

第9篇：內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：兩職合一 制度環(huán)境 審計費用

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）11-0051-04

一、引言

外部審計作為對公司行為的有效監(jiān)督手段，致力于為相關(guān)利益主體提供與企業(yè)有關(guān)的可靠會計信息，長期以來受到人們的關(guān)注，已有的研究主要圍繞審計質(zhì)量（曾亞敏等，2014；劉啟亮等，2015）、審計缺陷（王會金等，2006；吳一能，2013）、審計意見（曹瓊等，2013；呂敏康等，2015）以及審計費用（牟邵紅等，2014；王立彥等，2014）等方面展開。其中審計費用作為審計業(yè)務(wù)的報酬，是審計契約的重要特征，是會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的綜合表現(xiàn)，基于公司角度，文獻(xiàn)主要從股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會特征、管理層激勵等公司治理結(jié)構(gòu)的各個維度探討與審計費用之間的關(guān)系，董事會作為緩解企業(yè)問題的職能機(jī)構(gòu)，統(tǒng)領(lǐng)著公司的制度安排以及組織結(jié)構(gòu)，良好的董事會相關(guān)特征，諸如合理的獨立董事人數(shù)、高專業(yè)性的董事會成員等會改善公司治理機(jī)制，進(jìn)而在面對外部審計時，影響高質(zhì)量審計需求（Francis et al，2003）、審計師選擇以及審計費用等內(nèi)容，基于董事會層面，研究主要集中于董事會規(guī)模、獨立董事比例等董事會治理的核心內(nèi)容與審計費用之間的關(guān)系，但少有文獻(xiàn)就董事會的領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)――董事長與總經(jīng)理兩職合一與審計費用之間的相關(guān)性進(jìn)行研究，顯然，董事長與總經(jīng)理是否兩職合一不僅在權(quán)力安排上有所區(qū)別，在企業(yè)內(nèi)部的制衡與監(jiān)督方面也存在較大差異，兩職是否合一勢必影響企業(yè)對外部審計的需求以及企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營等審計業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，進(jìn)一步對審計費用產(chǎn)生影響，同時，與公司治理這一微觀制度安排相對應(yīng)的宏觀制度環(huán)境也會影響到企業(yè)面臨的審計費用，一方面會計師事務(wù)所的審計行為的發(fā)生要受到制度環(huán)境的約束；另一方面制度環(huán)境也會影響公司治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展與完善，進(jìn)而間接影響審計費用，那么董事長總經(jīng)理兩職合一是否會影響審計費用？制度環(huán)境對審計費用的影響又如何？制度環(huán)境是否會影響董事長總經(jīng)理兩職合一與審計費用之間的關(guān)系？為了回答以上問題，我們以2011年至2015年滬深A(yù)股上市公司為樣本，實證檢驗董事長總經(jīng)理兩職合一、制度環(huán)境與審計費用之間的關(guān)系，以期對完善審計費用相關(guān)理論、促進(jìn)審計市場健康發(fā)展提供參考與借鑒。

二、理論分析與研究假設(shè)

（一）董事長總經(jīng)理兩職合一與審計費用。審計費用主要包括以下三個部分：固定成本、事務(wù)所利潤以及風(fēng)險溢價，其中，固定成本表現(xiàn)為以審計業(yè)務(wù)的工作量作為衡量手段，由企業(yè)支付給會計師事務(wù)所的報酬，而風(fēng)險溢價主要表現(xiàn)為在審計目標(biāo)企業(yè)過程中，由于訴訟、審計失敗等審計風(fēng)險的存在而需額外補(bǔ)償支付的部分（余玉苗，2005），從董事長總經(jīng)理兩職合一對審計費用的影響路徑而言，其可能導(dǎo)致審計費用上升，也可能減少審計費用。具體來看，兩職合一對審計費用的影響可能存在以下三種路徑：第一，從委托理論出發(fā)，當(dāng)董事長與總經(jīng)理兩職合一，會導(dǎo)致企業(yè)董事會與經(jīng)理層制衡減弱，管理層權(quán)力放大，董事會難以有效地監(jiān)督管理者行為（周建等，2015），進(jìn)而會導(dǎo)致更為嚴(yán)重的問題，而已有的研究表明成本與審計費用顯著正相關(guān)，這主要表現(xiàn)為審計人員會執(zhí)行更為嚴(yán)格的審計程序以及更廣的審計范圍，進(jìn)而增加固定成本，同時由于面臨更高的審計風(fēng)險，因此事務(wù)所會要求更高的風(fēng)險溢價補(bǔ)償。第二，從組織行為學(xué)的角度來看，兩職合一能有效避免董事長與總經(jīng)理的權(quán)力之爭以及因此帶來的經(jīng)營低效率，而代表股東利益最大化的董事長兼任總經(jīng)理時，能有效協(xié)調(diào)個人利益與公司利益相結(jié)合，提升決策效率，一定程度上能解決兩職分離之下的部分問題，總經(jīng)理可能會采取更為有效的內(nèi)部監(jiān)督措施，執(zhí)行更高質(zhì)量的內(nèi)部審計，進(jìn)而降低審計費用（王守海等，2009）。第三，基于管理層權(quán)力理論，兩職合一易導(dǎo)致經(jīng)理層管理防御，張俊民等（2016）研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)理層管理防御與高質(zhì)量審計需求呈現(xiàn)顯著負(fù)相關(guān)，兩職合一之下，無效率的監(jiān)督會導(dǎo)致經(jīng)理層缺乏動機(jī)選擇更高質(zhì)量的外部審計，進(jìn)而導(dǎo)致審計費用的削減。以上三種路徑，第一種會導(dǎo)致審計費用上升，第二、三種會減少審計費用，我們認(rèn)為，盡管兩職合一會導(dǎo)致董事會對總經(jīng)理缺乏有效的監(jiān)督，但是從公司治理的角度來看，對總經(jīng)理的權(quán)利制衡不僅有董事會，還存在股東大會、監(jiān)事會等機(jī)構(gòu)，因此，兩職合一下，總經(jīng)理對審計風(fēng)險的負(fù)面影響有限，反而由于兩職合一，總經(jīng)理出于自身名譽(yù)以及個人利益與企業(yè)利益趨同，會改善企業(yè)效率，而目前，在我國股權(quán)結(jié)構(gòu)較為集中的條件下，董事會缺乏對于高質(zhì)量外部審計需求的治理效應(yīng)（韓洪靈等，2008），總體來看，我們認(rèn)為兩職合一會減少審計費用的發(fā)生，因此，我們提出以下假設(shè)：

H1：董事長總經(jīng)理兩職合一與審計費用顯著負(fù)相關(guān)。

（二）制度環(huán)境與審計費用。已有的文獻(xiàn)主要從企業(yè)、會計師事務(wù)所等微觀主體入手，考察影響審計費用的各個因素，諸如：股權(quán)結(jié)構(gòu)（粟立鐘等，2012）、內(nèi)部審計質(zhì)量（王守海等，2009）、會計師事務(wù)所規(guī)模（王良成等，2010）、行業(yè)專長（陳智等，2013）、品牌聲譽(yù)（李文鵬，2016）等，而基于外部環(huán)境視角的的研究多集中于法律環(huán)境對審計費用的影響（Choi，2008；王良成等，2010；冉明東等，2014），缺乏直接檢驗宏觀制度環(huán)境與審計費用之間關(guān)系的文獻(xiàn)，我國目前處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌階段，市場化進(jìn)程作為宏觀制度環(huán)境最為重要的一個方面，涵蓋了政治、經(jīng)濟(jì)、文化的發(fā)展，對企業(yè)等微觀主體的影響深入到各方面，隨著市場化水平的提升，企業(yè)受到的行政干預(yù)將更少，非國有經(jīng)濟(jì)發(fā)展將更加繁榮，產(chǎn)品市場及要素市場發(fā)育會愈發(fā)完善，中介組織發(fā)育及法律水平也將逐步提高，根據(jù)樊綱（2011）市場化指數(shù)顯示，由于我國幅員遼闊，各地區(qū)發(fā)展失衡，市場化水平較低的地區(qū)，信息不對稱更加嚴(yán)重，存在較多的內(nèi)部人控制問題，企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不完善，既缺乏有效的內(nèi)部控制，公司內(nèi)部制衡不足，也缺乏合理的外部投資者保護(hù)機(jī)制，難以通過媒體等公眾組織機(jī)構(gòu)實施外部監(jiān)督，從公司角度來看，缺乏選擇高質(zhì)量審計的動機(jī)，也不愿增加審計費用，從審計市場的角度來看，會計師事務(wù)所審計水平、質(zhì)量普遍較低，受制于物價水平等宏觀環(huán)境的影響，難以獲取高額審計報酬，而對于市場化程度較高的地區(qū)，由于投資者保護(hù)機(jī)制更加完善，企業(yè)受到來自內(nèi)外部的監(jiān)督更加頻繁，利益相關(guān)主體對企業(yè)的會計信息質(zhì)量要求更加嚴(yán)格（吳克平，2013），企I需要通過選擇更加高質(zhì)量的外部審計來換取股東等投資者的信任，同時，會計師事務(wù)所也會提供更加高質(zhì)量、高水平的審計業(yè)務(wù)，客觀上也提高了審計費用，綜上所述，我們提出以下假設(shè)：

H2：制度環(huán)境與審計費用顯著正相關(guān)。

（三）董事長總經(jīng)理兩職合一、制度環(huán)境與審計費用。董事長總經(jīng)理兩職合一作為董事會特征之一，其對于審計費用的影響依托于公司治理結(jié)構(gòu)是否完善、有效，兩職合一狀態(tài)下，經(jīng)理層權(quán)力的集中以及內(nèi)部制衡的喪失，導(dǎo)致總經(jīng)理行為缺乏監(jiān)督，這與外界對于企業(yè)高質(zhì)量會計信息需求不足共同導(dǎo)致經(jīng)理層缺乏動機(jī)選擇高質(zhì)量外部審計以及提高審計費用，而制度環(huán)境一方面規(guī)范了企業(yè)所處的市場環(huán)境，良好的投資者保護(hù)促使企業(yè)提供更加可靠的會計信息，嚴(yán)格的法律規(guī)定客觀上要求審計人員執(zhí)行更加嚴(yán)格的審計程序；另一方面，制度環(huán)境的發(fā)展也加速了公司治理結(jié)構(gòu)的完善，表現(xiàn)為企業(yè)制度更加合理有效，組織結(jié)構(gòu)更加科學(xué)合理，這對經(jīng)理層的外部審計選擇產(chǎn)生了制約，董事會、監(jiān)事會以及股東大會能有效地行使各自的權(quán)利，既能保證總經(jīng)理的行為能受到較好的監(jiān)督，也會對高質(zhì)量的外部審計產(chǎn)生訴求，而這些都將提升企業(yè)面臨的審計費用，根據(jù)以上分析，我們提出以下假設(shè)：

H3：制度環(huán)境的改善抑制了董事長總經(jīng)理兩職合一對審計費用的負(fù)向影響。

三、研究設(shè)計

（一）數(shù)據(jù)來源與變量選擇。本文以2011―2015年滬深A(yù)股11 019個上市公司樣本作為研究對象，并進(jìn)行如下篩選：（1）剔除數(shù)據(jù)缺失樣本； （2）考慮到金融企業(yè)在股權(quán)結(jié)構(gòu)、行業(yè)特征方面的特殊性，剔除金融類企業(yè)；（3）為保證會計信息質(zhì)量可靠有效，剔除ST、*ST、PT類企業(yè)；（4）對所有連續(xù)變量采取1%與99%分位的縮尾處理（winsorize）。所有數(shù)據(jù)均來自CSMAR。研究采用OLS回歸法，所用計量分析軟件為STATA 11.0。

參考已有研究，本文的相關(guān)變量定義及描述如表1所示。

（二）模型設(shè)計。為了檢驗董事長總經(jīng)理兩職合一以及制度環(huán)境對審計費用的影響，本文設(shè)計了模型（1）、（2）、（3）、（4）進(jìn)行檢驗：

Fee=α1+α2Duality+α3Lev+α4Liq+α5Rec+α6Inv+α7First+α8Ultictrl+α9Opinion+α10Big4+α11Roe+α12Size+ ∑Industry+∑Year+ε （1）

Fee=α1+α2Mi+α3Lev+α4Liq+α5Rec+α6Inv+α7First+α8Ultictrl+α9Opinion+α10Big4+α11Roe+α12Size+ ∑Industry+∑Year+ε （2）

Fee=α1+α2Duality+α3Mi+α4Lev+α5Liq+α6Rec+α7Inv+α8First+α9Ultictrl+α10Opinion+α11Big4+α12Roe+α13Size + ∑Industry+∑Year+ε （3）

Fee=α1+α2Duality+α3Mi+α4Duality×Mi +α5Lev+α6Liq+α7Rec+α8Inv+α9First +α10Ultictrl+α11Opinion+α12Big4+α13Roe+α14Size+∑Industry+∑Year+ε （4）

我們采用模型（1）、（2）分別對董事長總經(jīng)理兩職合一、制度環(huán)境進(jìn)行回歸，根據(jù)假設(shè)提出，我們預(yù)測兩職合一的回歸系數(shù)符號應(yīng)為負(fù)，而制度環(huán)境的回歸系數(shù)符號應(yīng)為正，為了使結(jié)果更加穩(wěn)健，我們將董事長總經(jīng)理兩職合一、制度環(huán)境共同納入模型（3）進(jìn)行回歸，預(yù)測解釋變量系數(shù)符號應(yīng)保持不變，進(jìn)一步我們采用模型（4）檢驗兩職合一與制度環(huán)境之間的交互影響，由假設(shè)分析預(yù)測兩者的交乘項的回歸系數(shù)符號應(yīng)為正。

四、實證檢驗

（一）描述性y計分析。表2為變量的描述性統(tǒng)計分析，本文研究的樣本總數(shù)為11 019個，董事長總經(jīng)理兩職合一的均值為0.25，中位數(shù)為0，說明我國目前大部分公司仍然采用董事長與總經(jīng)理人員相分離的崗位設(shè)置，這可能是出于提升公司高層權(quán)力制衡的目的，而制度環(huán)境最小值為4.98，最大值為11.8，表明我國各地區(qū)間發(fā)展不平衡，市場化水平差異較大，而制度環(huán)境的平均值為9.05，中位數(shù)為9.02，表明我國市場化水平總體較好，而其余各變量描述性統(tǒng)計結(jié)果也與已有研究基本一致。