財政和稅收專業(yè)選擇精選(九篇)

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第1篇：財政和稅收專業(yè)選擇范文

一、當(dāng)前我國非稅收入的現(xiàn)實問題

(一)非稅收入膨脹式增長,超越GDP和稅收增長速度,地方財政收入稅費結(jié)構(gòu)變化明顯。長期以來,我國財政領(lǐng)域一個突出矛盾是,一方面財政收入占GDP的比重仍然偏低;另一方面一些規(guī)費等形式的預(yù)算外資金還在大量地收取,也就是說,政府不僅在收取以稅收為重要形式的規(guī)范性財政收入,而且預(yù)算外“收費”。

從另一角度看,近年來,在全國經(jīng)濟增長放緩和房地產(chǎn)調(diào)控政策背景下,全國財政收入的增長速度明顯高于GDP的增長速度。究其根源,一個重要因素是地方財政非稅收入地位轉(zhuǎn)變,由原來的“拾遺補缺”轉(zhuǎn)變?yōu)椤鞍氡诮健?真正成為名副其實的第二財政。近幾年,由于一些地方“土地財政”突飛猛進,這些地方政府財政中非稅收入占比已高達(dá)50-60%。

(二)非稅資金管理難度增大,財政監(jiān)管職能被肢解,部分非稅收入游離于監(jiān)管之外。非稅收入的執(zhí)行主體是行政事業(yè)單位或者是相關(guān)的主管部門,由于票據(jù)使用缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),一些涉及非稅收入部門一直是使用上級主管部門的印制票據(jù)收取非稅收入,財政部門盡管在程序上進行了審核,但仍沒有能力對它的后續(xù)工作和使用情況實施監(jiān)督;一些地區(qū)和部門由于尚未建立起有效的收入執(zhí)行機制,無法做到令行禁止,導(dǎo)致一些亂收費、亂攤派、亂罰款現(xiàn)象時有發(fā)生;此外,非稅收入大部分款項即使被納入到預(yù)算管理的范疇內(nèi),對于非稅收入審核、使用和管理也僅僅只是走馬觀花,流于形式,致使財政部門缺乏有效的監(jiān)督控制,最終導(dǎo)致對非稅收入的管理缺乏剛性的約束監(jiān)督力。

(三)二次分配缺乏科學(xué)規(guī)范的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),分配體制不合理將使政府財力資源的配置能力和效率降低,削弱了國家宏觀調(diào)控能力。

由于收費形成的經(jīng)濟來源基本上歸地方政府、部門、和單位支配,缺乏統(tǒng)一規(guī)范的分配標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致二次分配的不合理。一些盲目投資,重復(fù)建設(shè),鋪張浪費甚至社會腐敗現(xiàn)象滋長泛濫,社會資源不僅得不到有效控制和調(diào)整,造成地方資源的無序浪費,非稅資金長期游離于國庫之外,將嚴(yán)重削弱國家宏觀調(diào)控能力,與中央財政和稅制改革思路背道而馳,干擾了正常的經(jīng)濟運行秩序,對政府實施宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策帶來了消極作用,直接影響我國財政收入的根基。

(四)政出多門,收費主體多元化,來源渠道復(fù)雜,執(zhí)收環(huán)節(jié)多,收入來源不穩(wěn)定。與國家稅收強制性、固定性和無償性等相比,非稅收入呈現(xiàn)于稅收收入的不同之處,首先非稅收入由于征收項目的選擇性,明顯具有零散性的特點;二是非稅收入由各職能部門分別征收,征收標(biāo)準(zhǔn)和征收環(huán)節(jié)各不相同,帶有明顯的行業(yè)性特點;三是征管方式存在不同的執(zhí)行主體,其復(fù)雜性、多元性的特點較為突出;四是征收的方式渠道復(fù)雜,有主管部門(單位)代收自繳,有的是由銀行代收,還有由財政機關(guān)征收;五是來源渠道不穩(wěn)定,具有不確定性。特別是某些臨時性和罰款項目, 突擊性和集中性特點明顯,導(dǎo)致這些非稅收入時高時低。

(五)法制不健全,監(jiān)督缺乏約束力,未形成規(guī)范、完整和系統(tǒng)的法律法規(guī)。從法制化進程上看,非稅收入增長過快,管理艱難與執(zhí)行混亂,一個深層次原因就是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中法律、法規(guī)和改革制度沒有最終形成。非稅收入征管的一系列內(nèi)容,包括立項、定標(biāo)、征收、監(jiān)管、票據(jù)管理和資金使用環(huán)節(jié)仍尋找不到能夠覆蓋全國范圍的統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)和具可操作的法律法規(guī),使非稅收入征管做到無章可循;同時,非稅收入征管和使用隨意性較大,缺乏健全的法制監(jiān)督,使得非稅收入管理難以規(guī)范,對違規(guī)行為難以有效約束。

二、非稅收入現(xiàn)實問題對社會經(jīng)濟的影響

全國財政收入結(jié)構(gòu)比重中,稅收收入增幅回落,但是非稅收入占比增長,必然導(dǎo)致費大于稅的現(xiàn)象出現(xiàn),稅收與非稅收收入此種此消彼長現(xiàn)象,極有可能導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)變相增加,影響結(jié)構(gòu)性減稅政策總體效果;同時,非稅收入征繳具有不穩(wěn)定和不確定性,持續(xù)在高位運行極有可能引發(fā)財政風(fēng)險。

實踐證明,地方財政非稅收入諸多問題,勢必導(dǎo)致一系列消極因素,進而影響經(jīng)濟和社會發(fā)展:(一)侵犯稅基。稅收與非稅收入比例失衡呆滯政府,特別是中央政府在收入分配體系中所占的地位下降。非稅收入大部分成為地方財政(或部門)的利益,必然會分散政府宏觀調(diào)控的能力。(二)降低了社會資源的配置效率,導(dǎo)致各種社會腐敗現(xiàn)象,增加了機構(gòu)改革的難度。由于非稅收入基本上歸地方政府、部門和單位支配,不僅助長了重復(fù)投資、重復(fù)建設(shè)和盲目基建,而且權(quán)利過于集中,為腐敗現(xiàn)象提供了溫床,損壞了政府形象,敗壞了社會風(fēng)氣。(三)制約了經(jīng)濟主體的發(fā)展速度,加重了企業(yè)負(fù)擔(dān),影響了正常的生產(chǎn)經(jīng)濟秩序。稅費高低直接影響經(jīng)濟增長速度,過多過濫的收費使企業(yè)不堪重負(fù),加重了企業(yè)做大做強的成本。(四)削弱了納稅人的納稅意識。從廣義上講,稅與費都是政府通過行使行政強制權(quán)無償征收。收費的隨意性和廣泛性,破壞稅法的嚴(yán)肅性,降低了納稅人對稅法的遵從度。(五)大部分收入在支出上游離于財政監(jiān)督,無疑是肢解了財政管理職能,造成新的社會分配不公。

三、加強地方財政非稅收入征管的對策選擇

改革非稅收入,應(yīng)當(dāng)從完善分稅制財政體制,深化非稅收入改革,規(guī)范非稅征管要素,推進征管體系建設(shè),依托信息化手段支撐以及加快法制化管理進程等方向入手,遵循標(biāo)本兼治的綜合對策。

(一)完善和推進徹底的分稅制財政體制,從理順分配關(guān)系入手,從源頭起正本清源,還原稅收和規(guī)費之本來面目;按照權(quán)利與義務(wù)相當(dāng)?shù)脑瓌t,確立財力與事權(quán)相匹配的中央和地方的稅收和非稅收入體系,賦予地方政府適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán),逐步建立和完善地方稅體系,消除地方財政過度依賴非稅收入理念;同時,改革和深化投融資體制,適度開放政府融資和舉債,推行資產(chǎn)證券化等,為政府培養(yǎng)后備財源支撐,阻斷政府利用新增收費項目籌資的思路。

(二)尋求非稅收入改革突破口,積極推動“費改稅”,這將涉及到部門、單位利益的重新調(diào)整。首先,對一些征繳相對穩(wěn)定兼具稅收性質(zhì)的政府性基金和收費項目,推進“費改稅”改革試點,包括試點開征“社會保障稅”、“燃油稅”、“資源稅”和“遺產(chǎn)稅”等新稅種,拓寬地方政府財源渠道;其次,對于那些“費改稅”條件不成熟的,允許繼續(xù)保留收費項目,但必須納入 預(yù)算資金統(tǒng)一管理。

(三)劃分經(jīng)濟利益主體管理權(quán)限、明確收費范圍,理順分配渠道和分配關(guān)系。非稅收入實質(zhì)仍然屬于財政性資金,非稅收入與稅收相比,有其自身特征,如征繳依據(jù)、服務(wù)范圍和對象,收入使用方向、形成過程、分配方式都與稅收有所不同等。因此,應(yīng)當(dāng)科學(xué)統(tǒng)一確定范圍,內(nèi)容,標(biāo)準(zhǔn)、費率,尤其是要細(xì)化征收標(biāo)準(zhǔn),減少彈性空間,公開征收信息,禁止擅自提高收取標(biāo)準(zhǔn)、任意擴大收取范圍,使征收各環(huán)節(jié)運行在陽光下,駛?cè)胍?guī)范化的公共財政運行軌道。

(四) 建立統(tǒng)一、規(guī)范和完善的非稅收入征收管理體系。

健全完善的非稅收入征收管理體系,包括一系列綜合管理內(nèi)容,例如,實行“收支兩條線”,建全完整有效的征收管理辦法,統(tǒng)一審批管理權(quán)限,加強集中管理;建立目錄管理制度,推行收費目錄管理和收費公告制度,樹立民主預(yù)算理念,接受社會各界監(jiān)督;統(tǒng)一票據(jù)管理制度,強化源頭管理,充分發(fā)揮收費票據(jù)的源頭控管作用;設(shè)置財政專戶,嚴(yán)防“小金庫”和“賬外賬”等現(xiàn)象滋生;推廣和實施非稅收入第三方監(jiān)管,實行銀行代收制度,實現(xiàn)收繳單位與現(xiàn)金徹底脫離;統(tǒng)一預(yù)算編審制度,量入為出,合理安排使用費款,保證經(jīng)濟建設(shè)和各項事業(yè)發(fā)展的資金需要等等。

第2篇：財政和稅收專業(yè)選擇范文

關(guān)鍵詞：“營改增”營業(yè)稅 增值稅 地方財政收入 地方稅收收入

一、引言

我國于1994年進行的分稅制財政管理體制改革構(gòu)成了我國目前地方財政稅收體系的基本框架。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，不同行業(yè)、企業(yè)間的依賴關(guān)系日益密切，我國長期以來施行的增值稅和營業(yè)稅分立、并存機制存在的缺陷和問題也日益突出，許多行業(yè)面臨增值稅抵扣鏈條斷裂、重復(fù)征稅、稅負(fù)不合理等問題。因此，為了促進第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，實現(xiàn)增值稅“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”科學(xué)設(shè)計，實現(xiàn)稅負(fù)公平合理，增值稅擴圍改革勢在必行。

自2012年1月1日我國率先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始試點“營改增”以來，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了一系列“營改增”政策法規(guī)，增值稅擴圍改革逐漸深入推進，至2016年5月1日起，全面施行“營改增”政策，營業(yè)稅在我國稅制體系中徹底消失。雖然全面“營改增”后，國務(wù)院及時出臺了調(diào)整增值稅分享比例的過渡期政策，但營業(yè)稅作為長期以來地方政府財政收入來源的第一大稅種，在改征增值稅后，勢必打破原有的地方財政稅收收入體系。因此，研究“營改增”對地方財政收入的影響具有重要意義。由于各級地方政府的財政稅收收入來源及構(gòu)成要素比例等具有較強的相似性，因此，本文主要從中微觀層面以江門市的財政數(shù)據(jù)為例，分析江門市財政收入的結(jié)構(gòu)情況及其存在的問題，進而分析“營改增”對地方財政收入的影響。

二、江門市 “營改增”試點行業(yè)分析

自2016年5月1日起國家全面推行“營改增”政策，江門市房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)納入“營改增”范圍，這將對江門市地方財政收入帶來一定的影響。本文主要對“營改增”前期試點行業(yè)進行分析。

增值稅擴圍改革逐步實施以來，江門市交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點擴圍順利推進。江門市國稅局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至2014年底，新增7 141戶納稅人確認(rèn)納入試點范圍，共實現(xiàn)6.29億元結(jié)構(gòu)性減稅。由于“營改增”試點行業(yè)的實施政策、稅率等不盡相同，對不同行業(yè)的影響也不相同，下面將根據(jù)前期試點行業(yè)中的大類分別進行分析。

（一）交通運輸業(yè)

隨著國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及電子商務(wù)的普及，交通運輸業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位越來越重要，交通運輸與經(jīng)濟發(fā)展緊密相關(guān)。江門市近幾年的經(jīng)濟發(fā)展實現(xiàn)了平穩(wěn)健康的增長，有效地帶動了交通運輸需求及交通運輸業(yè)的快速發(fā)展。根據(jù)表1所示，2014年和2015年江門市全年水陸貨運量分別為13 753萬噸和15 408萬噸，同比增長21.8%和10.6%。貨運周轉(zhuǎn)量2014年和2015年分別完成167.6億噸公里和182.29億噸公里，同比增長21.2%和8.4%。而表中數(shù)據(jù)顯示客運周轉(zhuǎn)量近十年的復(fù)合增長率只有1.1%，其原因，一方面受廣珠城軌開通、機動車保有量迅猛增長分流了部分客運量影響，另一方面受外來人口增長緩慢等因素所致。隨著江門市經(jīng)濟的快速發(fā)展及多項“搭橋修路”項目包括高速公路、港口碼頭以及鐵路建設(shè)等大型基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資建設(shè)及運營，完善的交通網(wǎng)絡(luò)，將有效吸引大量投資和勞動力，預(yù)計未來客運周轉(zhuǎn)量將得到快速提升。

江門市交通運輸業(yè)自2012年11月1日納入“營改增”試點以來， 627戶交通運輸業(yè)企業(yè)改征增值稅。其中，一般納稅人108戶，其他為小規(guī)模納稅人。在“營改增”的初期，由于名義稅率上升、受多種因素的影響企業(yè)取得進項稅偏低等原因，有一半以上的交通運輸企業(yè)一般納稅人出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。但隨著“營改增”政策的推進，交通運輸企業(yè)為了適應(yīng)改革和形勢發(fā)展的需要，開始適時更新設(shè)備投資，擴大生產(chǎn)規(guī)模，并最終從改革中受益。2013年度和2014年度均實現(xiàn)了全行業(yè)整體減稅，交通運輸業(yè)增量顯著，“營改增”減稅效應(yīng)明顯。

（二）郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)

江門市地處珠江三角洲西部，地理位置優(yōu)越，并擁有豐富的資源優(yōu)勢。隨著江門市“東提西進、同城共融”戰(zhàn)略的積極推進，江門市經(jīng)濟規(guī)模將不斷擴大，信息交流、資本融通等經(jīng)濟活動日趨頻繁，對于電信業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)的需求也持續(xù)增長。從表2中可以看出，近五年來江門市郵政通信業(yè)務(wù)呈現(xiàn)快速增長趨勢。尤其是2014年和2015年江門市全年郵電通信業(yè)務(wù)總量同比分別增長了38.03%和23.2%。

2014年1月1日起，江門市95戶郵政業(yè)納入試點范圍，2014年6月1日起，全國范圍內(nèi)的電信業(yè)執(zhí)行“營改增”，全市共有259戶納稅人納入電信業(yè)“營改增”范圍。與其他行業(yè)的企業(yè)不同，郵政服務(wù)和電信業(yè)企業(yè)規(guī)模普遍較大，絕大部分均已辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)，原適用于3%的營業(yè)稅稅率，“營改增”后，調(diào)整為11%的增值稅稅率（增值電信服務(wù)適用6%稅率），雖然購進商品以及勞務(wù)所產(chǎn)生的進項稅額可以進行抵扣，且國家給予了多項稅收優(yōu)惠政策。但由于率的大幅度上升、占據(jù)郵政和電信業(yè)生產(chǎn)成本較大比例的代辦費用和維修費無法進行相應(yīng)的進項稅抵扣等因素，導(dǎo)致郵政服務(wù)和電信業(yè)企業(yè)短期內(nèi)存在較大的稅負(fù)上升壓力。而隨著“營改增”的全面實施，增值稅抵扣鏈條徹底打通，“營改增”政策對郵政服務(wù)和電信企業(yè)的不利影響將逐漸減少。

（三）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

2015年江門市服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)增加值達(dá)到986.80億元，占全市產(chǎn)業(yè)總值的44.1%，創(chuàng)歷史新高，為江門市國民經(jīng)濟的發(fā)展做出了突出的貢獻(xiàn)?！笆濉逼陂g，江門市重點發(fā)展現(xiàn)代物流、現(xiàn)代旅游、金融服務(wù)、商貿(mào)會展、科技服務(wù)五大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，形成高層次的服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)群，帶動全市生產(chǎn)業(yè)和生活業(yè)全面發(fā)展，同時努力培育發(fā)展創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)和新興業(yè)態(tài)的戰(zhàn)略目標(biāo)基本實現(xiàn)，現(xiàn)已形成了一批現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)聚集區(qū)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的規(guī)模不斷發(fā)展壯大。

納入江門市“營改增”范圍的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人占試點總納稅戶數(shù)的比重最大，成為“營改增”試點的主體力量。實行“營改增”后，7個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的增值稅稅率，由于江門市大量現(xiàn)代服務(wù)業(yè)處于初創(chuàng)和成長階段，企業(yè)購進可抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、設(shè)備、辦公用品、接受服務(wù)等業(yè)務(wù)發(fā)生較多，且進項抵扣的稅率大部分是17%，因而行業(yè)整體稅負(fù)水平明顯下降。此外，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃改征增值稅后執(zhí)行17%稅率，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策，這些規(guī)定大大減輕了租賃行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。隨著“營改增”的全面推進，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與生活服務(wù)業(yè)、金融保險業(yè)、先進制造業(yè)之間的抵扣鏈條徹底打通，將更加有利于促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

三、“營改增”對地方財政收入的短期影響

本文所指地方財政收入是指由地方政府完成的一般公共預(yù)算收入，包括稅收收入、國有資本經(jīng)營收入、行政事業(yè)性收費收入、罰沒收入、專項收入等項目。其中稅收收入是財政收入最主要的來源，也是衡量財政收入的質(zhì)量、穩(wěn)定性、可持續(xù)性的重要指標(biāo)。本部分以江門市數(shù)據(jù)為例，主要分析由地稅組織實現(xiàn)的地方稅收收入的結(jié)構(gòu)及“營改增”的影響。

（一）稅收收入增速回落，“營改增”短期對地方財政收入產(chǎn)生不利影響

根據(jù)表3可以看出，近五年來，江門市地方稅收收入的總量雖然逐年增長，至2015年江門市完成地稅收入165.54億元。然而，地方稅收入增速卻逐年放緩，從兩位數(shù)逐漸降至個位數(shù)。江門市地方稅收增速放緩有多方面的原因，包括由江門市GDP增速放緩、“營改增”實施等因素共同導(dǎo)致。

2015年是“營改增”的試點范圍擴大后穩(wěn)定實施的一年，鐵路運輸、郵政服務(wù)業(yè)以及電信業(yè)納入了“營改增”的行列。從目前的減稅規(guī)模以及財政收入來看，試點政策對江門市的財政收入總量暫時影響不大，但仍產(chǎn)生不利影響。尤其是自2016年5月1日起全面推開“營改增”，江門市房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)48 274戶納稅人施行“營改增”后，長期占據(jù)地方財政收入第一大稅種的營業(yè)稅消失。雖然為保持現(xiàn)有中央與地方的財力格局不變，國務(wù)院制定了全面推開“營改增”試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入為五五分成的分享比例的過渡期政策。但是，對納稅人的減稅，就意味著財政減收?；趶V東省國稅局的測算口徑，預(yù)計2016年為江門市納稅人減負(fù)約11億元，與2015年已征繳的營業(yè)稅相比，新納入“營改增”試點的四大行業(yè)稅負(fù)均有下降，減稅約5.81億元；原增值稅行業(yè)受益于全面推開“營改增”試點，增值稅抵扣鏈條的完善，納稅人購進建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)，將獲得進項抵扣，實現(xiàn)稅負(fù)持續(xù)下降，減輕稅收負(fù)擔(dān)約5.19億元。因此，在江門市整體稅基無重大突破的前提下，短期內(nèi)“營改增”必將削弱地方政府的財政收入支配權(quán)。

（二）房地產(chǎn)相關(guān)稅收占比逐年提高，地方財政過分依賴房地產(chǎn)

由于“營改增”帶來的地方財政減收，為完成預(yù)算收入目標(biāo)，地方財政可能采取加緊對土地、房地產(chǎn)稅收及非稅收入的利用。從表3可以看出，構(gòu)成江門市地方可支配財政的地方稅收收入中，僅車船稅、資源稅與房地產(chǎn)基本不相關(guān)，其他地方稅種都直接或間接與房地產(chǎn)相關(guān)。其中房產(chǎn)稅、土地增值稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅5個稅種直接與房地產(chǎn)相關(guān)，此處統(tǒng)稱為廣義房地產(chǎn)稅，其占地稅收入的比例從2011年的27.2%逐年上升至2015年的34.1%。其余營業(yè)稅、城建稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅也都有一定比例直接或間接與房地產(chǎn)相關(guān)。除了房地產(chǎn)業(yè)、建筑裝飾業(yè)、不動產(chǎn)租賃業(yè)等直接貢獻(xiàn)的營業(yè)稅、城建稅、印花稅、企業(yè)所得稅外，根據(jù)央行的《2015年金融機構(gòu)貸款投向統(tǒng)計報告》顯示，2015年金融機構(gòu)人民幣各項貸款余額93.95萬億元，其中人民幣房地產(chǎn)貸款（含個人住房貸款）余額21.01萬億元，增量占各項貸款增量的30.6%，占比水平繼續(xù)提高。可見，金融業(yè)貢獻(xiàn)的營業(yè)稅也在一定程度上與房地產(chǎn)間接相關(guān)。此外，城建稅、企業(yè)所得稅與房地產(chǎn)的間接相關(guān)性與營業(yè)稅相同；印花稅也較大比例來源于房地產(chǎn)購銷、房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)；除房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、房地產(chǎn)相關(guān)企業(yè)工薪所得外，個人所得稅與房地產(chǎn)的相關(guān)性弱些。粗略估計，營業(yè)稅、城建稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅合計5個稅種中由房地產(chǎn)直接或間接貢獻(xiàn)的稅收為1/3左右。因此，房地產(chǎn)相關(guān)稅合計在江門市地方稅收收入的比重由2011年的50.5%，逐漸升至2015年的55.1%，創(chuàng)歷史最高水平。可見，隨著“營改增”的全面推進，地方財政將越來越依賴于房地產(chǎn)，加劇了財政收入結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象。

（三）過渡期的增值稅分享比例有利于保障地方財政收入穩(wěn)定

隨著“營改增”的全面推進，為了調(diào)整中央與地方財政關(guān)系、促進中央與地方協(xié)調(diào)發(fā)展，繼續(xù)調(diào)動地方政府的主觀能動性，與“營改增”全面推開政策相配套，2016年4月29日國務(wù)院的《全面推開營改增試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》規(guī)定調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分的比例，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%。這一過渡方案是基于保持中央與地方現(xiàn)有財力格局不變及注重{動地方積極性等原則制定的。過渡方案的實施使“營改增”政策對江門市地方財政收入的影響與對中央財政收入的影響相近。

假設(shè)以施行“營改增”之前的2010―2012年的廣東省數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)進行測算，廣東省地方財政營業(yè)稅與增值稅分成之和占地方財政收入的平均比例為39.5%，其中營業(yè)稅占地方財政收入的平均比例為26.2%，改征增值稅后按目前過渡期中央與地方各分享50%的原則分配，地方分享的分成增值稅占地方財政收入的比例略微上升至39.7%。因此，過渡期政策中央與地方五五分成的增值稅分享比例可保持中央與地方財力格局穩(wěn)定。但考慮全面“營改增”政策使得納稅人總體稅負(fù)普遍降低，必然帶來系統(tǒng)性的財政減收，這部分稅收減收由地方財政和中央財政平均負(fù)擔(dān)。短期內(nèi)，地方財政收入同中央財政收入都會受到一定負(fù)面影響。

四、“營改增”對于地方財政收入的長期影響

（一）促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級，形成稅基擴大預(yù)期

“營改增”既能體現(xiàn)稅負(fù)公平合理原則，又可以通過制度設(shè)計，施行結(jié)構(gòu)性減稅政策、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。江門市十三五規(guī)劃提出要落實“珠西戰(zhàn)略”，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)“先進裝備制造業(yè)發(fā)展要取得重大突破，產(chǎn)業(yè)邁向中高端水平，基本建成現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系，構(gòu)建創(chuàng)新型經(jīng)濟體系和創(chuàng)新發(fā)展新模式”等目標(biāo)，明確了發(fā)展先進制造業(yè)、戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級戰(zhàn)略。其實，發(fā)展先進制造業(yè)、戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)與發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)尤其是生產(chǎn)業(yè)本質(zhì)上是密切相關(guān)的，它們之間相互聯(lián)系、相互制約、相互促進。從稅收體制角度來看，“營改增”打通了制造業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，有利于降低包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在內(nèi)的第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，也減輕了包括先進制造業(yè)在內(nèi)的與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)聯(lián)系緊密的相關(guān)第二a業(yè)的稅負(fù)，從而為實現(xiàn)“第二、三產(chǎn)業(yè)良性互動、相互促進，推動區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)快速發(fā)展”提供稅收制度保障。全面增值稅制度設(shè)計下，企業(yè)更新改造和擴大再生產(chǎn)的動力增強。因此，全面“營改增”政策必定對促進企業(yè)再投資、擴大發(fā)展規(guī)模起到積極的推動作用，從而刺激經(jīng)濟發(fā)展的潛力、拓寬經(jīng)濟增長空間，最終提高地方政府的財源基礎(chǔ)，對財政收入的增長產(chǎn)生積極的影響。

（二）促進專業(yè)化產(chǎn)業(yè)分工，提高經(jīng)濟效率

相對于營業(yè)稅，增值稅更有利于體現(xiàn)稅負(fù)公平原則，有利于消除重復(fù)征稅，全面“營改增”后，所有類型企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)，都與增值額相關(guān)，而與流轉(zhuǎn)次數(shù)無必然關(guān)系（簡易征收除外）。因此，各類型的企業(yè)都可以更加專注于自身核心競爭優(yōu)勢和比較優(yōu)勢的培育，而以更低的成本從外部獲取更加專業(yè)化的服務(wù)支持，推進企業(yè)發(fā)展的專業(yè)化、市場化，企業(yè)也從過去為規(guī)避流轉(zhuǎn)次數(shù)與流轉(zhuǎn)稅而施行“大而全”的經(jīng)營策略中徹底解放出來，走向“專而精”的發(fā)展道路。

亞當(dāng)?斯密說，經(jīng)濟發(fā)展的主要推動力量是分工?！盃I改增”在一定程度上促進了企業(yè)的專業(yè)化產(chǎn)業(yè)分工，提高經(jīng)濟主體的經(jīng)濟效率，特別是有利于優(yōu)化服務(wù)業(yè)發(fā)展環(huán)境，促進服務(wù)業(yè)的分工精細(xì)化，加快服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（三）促進中小微企業(yè)蓬勃發(fā)展，從根本上擴大財政收入的稅源

增值稅的本質(zhì)是對增值額征稅（簡易征收除外），增值比例高、利潤高的企業(yè)相對就會多交稅，而增值水平低、利潤低的廣大中小微企業(yè)、初創(chuàng)及成長期企業(yè)就可以少交稅，從而大大減輕了中小微企業(yè)發(fā)展的稅收負(fù)擔(dān)，為廣大中小微企業(yè)的健康發(fā)展提供了制度保障，也必將促進中小微企業(yè)的蓬勃發(fā)展。

近年來，江門市一直致力于促進中小微企業(yè)快速健康發(fā)展。2015年5月，江門市成為全國15個國家小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新基地示范城市之一，全市2015年新建小微“雙創(chuàng)”基地近60個，新發(fā)展市場主體逾3萬戶，正努力打造具有“江門特色、廣東標(biāo)桿、全國示范、國際平臺”為新內(nèi)涵的全國小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新之都。可以預(yù)計，未來3―5年之后，大量的小微企業(yè)將成長為江門市擴大稅源的中堅力量。

五、結(jié)論

本文以江門市為例，研究“營改增”對地方財政收入的影響，為地方政府保障財政收入、發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟提供決策依據(jù)?！盃I改增”政策作為一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，短期內(nèi)對地方財政收入的增長勢必產(chǎn)生較大壓力，導(dǎo)致地方財政收入出現(xiàn)增速放緩、非稅收入占比偏高、財政收入結(jié)構(gòu)不合理等問題。長期來看，“營改增”有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進中小微企業(yè)發(fā)展，形成稅源擴大預(yù)期，對江門市地方財政收入產(chǎn)生積極的影響。

參考文獻(xiàn)：

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[2]江門市人民政府.江門市服務(wù)業(yè)發(fā)展與振興十二五規(guī)劃[Z].江府[2011]21號.

[3]葛靜.“營改增”后重構(gòu)我國地方稅體系的思路和選擇[J].稅務(wù)研究，2015，（2）.

第3篇：財政和稅收專業(yè)選擇范文

摘 要 分稅制的實施對促進我國經(jīng)濟迅速發(fā)展具有很大的作用，但是分稅制的實施也為我國稅收制度遺留下很多的問題。實施分稅制后，為了緩解地方財政的困難，地方政府產(chǎn)生對房地產(chǎn)業(yè)的過度依賴，通過低價征地，高價出售，從而推高地價帶動房價來增加建筑業(yè)稅，對房地產(chǎn)市場及建筑行業(yè)稅收帶來嚴(yán)重的影響，下面具體進行分析分稅制的實施對建筑業(yè)稅收的影響。

關(guān)鍵詞 分稅制 建筑行業(yè) 稅收制度 影響

引言：我國從1994年實行分稅制度，實施分稅制的目的主要是為了能夠解決中央財政和地方財政之間的分配比例之間的問題，分稅制的實施在一定程度上對促進我國經(jīng)濟的發(fā)展具有重要的作用，但是由于中央和地方不合理的分稅制也對經(jīng)濟發(fā)展帶來一定的影響，抑制了地方經(jīng)濟發(fā)展，從而造成地方政府采取其他途徑進行收集資金，這不僅對我國稅收制度帶來影響，而且對建筑業(yè)的稅收也具有非常大的影響。

一、分稅制的實施對地方財政的影響

分稅制是按照稅種劃分中央和地方稅收來源的一種財政管理體制，分稅制要求按照稅種實現(xiàn)分權(quán)、分稅以及分管，分稅制的目的是為了有效的處理中央政府和地方政府之間財權(quán)和事權(quán)關(guān)系，通過劃分稅權(quán)，從而將稅收按照稅種劃分為中央稅和地方稅，從而形成一種財政管理體制。

分稅制度在我國已經(jīng)實施幾十年，雖然取得一定的成績，但是也帶來諸多的問題，其主要表現(xiàn)在中央財權(quán)、事權(quán)與地方不對等，并且在分稅制實施后，中央集中了大量的財政收收入，從而形成財權(quán)上收的效果，但是在地方財政收入下降的同時，地方財政的支出而沒有下降，地方政府不僅需要負(fù)責(zé)社會治安、行政管理、義務(wù)教育、社會保障以及區(qū)域內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施的呢過一系列的公共保障，并且還要在一定的程度上加強地方經(jīng)濟的建設(shè)，從而形成中央與地方財權(quán)和事權(quán)不相等的現(xiàn)象，比如在2004年，我國中央財政收入是全國財政收入的54.9%，而在教育事業(yè)中中央財政支出219.64億元，而地方財政卻支出3146.30億元，地方政府財政支出將近是中央支出的14倍，而社會保障補助支出是中央財政支出的7倍。這種狀況導(dǎo)致地方財政非常困難[1]。

二、分稅制對建筑業(yè)的稅收的影響

（一）稅源控制范圍狹窄

目前在建筑業(yè)中有很多工程由于項目管理控制不到位，從而導(dǎo)致稅源的流失，并且在稅收管理模式下只注重對建筑企業(yè)的管理，而對承包和建設(shè)項目沒有精細(xì)化的管理，從而導(dǎo)致建筑業(yè)稅務(wù)部門僅僅依靠企業(yè)項目和通過和企業(yè)納稅申報表獲得相關(guān)的稅收信息和征管信息，造成建筑企業(yè)稅收部門出現(xiàn)模糊掌握其中的費用、稅金、收入、成本以及資金流動等。而對于建筑企業(yè)具體的施工項目、綠化工程等項目監(jiān)控不到位，形成大量的稅收管理不到位，甚至出現(xiàn)一些納稅人只將人工費收入納稅，而對建筑項目完工以及工程獎金等應(yīng)稅項目出現(xiàn)故意隱瞞的現(xiàn)象。

（二）稅源控制深度不夠

分稅制在我國實行已經(jīng)十幾年，但是由于地方稅收機關(guān)征管專業(yè)化水平不高，并且征收管理的項目及流程不規(guī)范，很多征收單位目前都采用“以票管稅”的手段，稅收只停留在對建筑業(yè)專用發(fā)票實行代開的管理控制中，并且一些單位因為資金困難等原因而選擇采用車輛、材料物資等采用房產(chǎn)所有權(quán)進行抵制一些工程價款，而對于這部分以實物作為工程價款建筑企業(yè)并沒有計入到收入中，從而形成資金帳外循環(huán)的現(xiàn)象[2]。

（三）建筑組織形式復(fù)雜

目前在建筑企業(yè)中企業(yè)的組織形式非常復(fù)雜，并且建筑工程項目出現(xiàn)掛靠和分、轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象非常普遍，并且建筑企業(yè)出借或者變相出借施工資質(zhì)，轉(zhuǎn)包工程以及層層分包工程項目是普遍存在的現(xiàn)象，并且建筑市場暗箱操作的現(xiàn)象也是非常普遍的，所以很多施工資質(zhì)等級較低或者不具備施工資質(zhì)的企業(yè)、個人承包工程等都采取分包、轉(zhuǎn)包以及掛名等經(jīng)濟方式進行掛靠一些施工資質(zhì)高或者直接向施工資質(zhì)借用，施工的企業(yè)對這些掛靠隊以及建筑隊收取一定的管理費用后，沒有任何管理控制，從而導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)很難將這些施工隊納入正常的稅收管理中。

三、加強建筑業(yè)稅收管理，促進企業(yè)發(fā)展的對策

（一）建立健全的地方稅收體系，推進建筑業(yè)稅收制度的改革

我國實施分稅制后，對我國經(jīng)濟效益雖然有一定程度的提高，但是也造成地方政府土地財政解決問題的這一困境，因此想要消除土地財政問題，首先就應(yīng)該建立健全的地方財稅體系，推進以房地產(chǎn)稅制作為重要的財產(chǎn)稅改革，不斷擴大地方政府財政的收入，從而使地方政府財政收入穩(wěn)定的增加。為了能夠使地方政府財政收入穩(wěn)定增加，可以開征房地產(chǎn)稅、實行物業(yè)稅征收模式，這樣不僅能夠解決地方政府財政困境，對減少房地產(chǎn)建筑業(yè)流通環(huán)節(jié)稅負(fù)和稅種，增加房地產(chǎn)的課稅，使房地產(chǎn)成為地方政府主體的稅種，對地方政府財政獲得收入來源，推進房地產(chǎn)建筑行業(yè)的發(fā)展具有重要的作用[3]。

（二）實施雙向申報，嚴(yán)密控制稅源

建筑項目應(yīng)該被納入正常的稅收管理的軌道，建筑企業(yè)和建設(shè)單位應(yīng)該向建筑項目單位所在地征收分局和機構(gòu)所在地征收分局實施納稅申報，并且建筑單位還應(yīng)該將 匯總報稅轉(zhuǎn)向定期明細(xì)申報。而對于建筑項目分項目申報工程進度情況、工程材料供給情況、付款情況以及代征稅款等情況。還應(yīng)該建立代征稅款的臺賬，然后按月進行解報稅款。建筑企業(yè)除了需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定要求辦理的納稅申報手續(xù)之外，還需要根據(jù)工程進度向地征收分局報送《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報表》，這樣不僅能夠延伸稅源監(jiān)控的鏈條，而且還能夠提高納稅申報的準(zhǔn)確性[4]。

（三）科學(xué)定位，明確職責(zé)

在建筑業(yè)稅收管控中，首先應(yīng)該根據(jù)雙向管理的要求，使建筑企業(yè)所在地征收分局、建筑項目所在地征收分局以及建筑行業(yè)稅收管理人員的職責(zé)加以明確。并且建筑項目所在地稅收分局不僅應(yīng)該負(fù)責(zé)建筑單位的代征稅款的申報、解繳以及保證建筑單位代征稅款及時入庫，而且還應(yīng)該負(fù)責(zé)貸款結(jié)算工程、施工過程以及開工和竣工過程的監(jiān)督管理，對建筑項目的注銷清算并向征稅分局遞交相關(guān)的稅收信息等職責(zé)。而稅收分局主要是負(fù)責(zé)監(jiān)督納稅人應(yīng)該嚴(yán)格按照工程進度以及項目預(yù)算等進行納稅申報，監(jiān)督控制稅款繳納和財務(wù)核算、從而協(xié)助好建筑項目所在地征收分局做好稅款清算以及項目注銷等責(zé)任， 從而實現(xiàn)稅源監(jiān)控管理和施工過程的同步，保證建筑業(yè)稅款能夠及時足額入庫。

四、總結(jié)

分稅制是改革開發(fā)以來最為重要的一次才能制度改革，分稅制的改革實施不僅增加了財政調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展和收入分配的能力，劃分和規(guī)范了地方和中央財政之間的關(guān)系，而且中央和地方政府之間的關(guān)系也產(chǎn)生很大的影響。在分稅制實施的過程中合理確定土地的供應(yīng)量、 建立健全的地方稅收體系，并且不斷轉(zhuǎn)變地方政府職能，才能緩解地方政府財政困難的問題，從而才能緩解地方政府對房地產(chǎn)建筑業(yè)的依賴性，促進房地產(chǎn)建筑業(yè)的健康持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]平新喬.中國財政分權(quán)與地方公共品的供給.經(jīng)濟社會體制比較.2007(1):123—124.

[2]孫德利,周桂權(quán).建筑業(yè)稅收管理中存在的主要問題及其對策.山東工商學(xué)院學(xué)報.2007,21(5):54—55.

第4篇：財政和稅收專業(yè)選擇范文

關(guān)鍵詞:養(yǎng)老保險;體制改革;問題;對策

一、養(yǎng)老保險體制改革中的問題

(一)養(yǎng)老保險金流動性困難。

目前我國養(yǎng)老保險體制改革的政策取向是由現(xiàn)收現(xiàn)付制逐步向部分積累制過渡,但是養(yǎng)老保險資金的籌集與支出之間存在著巨大的資金缺口,嚴(yán)重制約了養(yǎng)老保險體制改革的進程。養(yǎng)老保險金面臨嚴(yán)重的流動性困難,地方財政不得不用養(yǎng)老保險金的個人賬戶資金(個人繳費加7%的企業(yè)繳費)和稅收收入來彌補目前養(yǎng)老保險金的資金缺口,這就造成“統(tǒng)賬結(jié)合”的改革模式中個人賬戶的普遍空賬。即使如此,養(yǎng)老保險金籌集仍是入不敷出,中央財政不得不進行撥款予以解決,以保持地方財政和社會的穩(wěn)定。

(二)養(yǎng)老保險固態(tài)化,勞動力市場分割。

養(yǎng)老保險金流動性困難,個人賬戶的普遍虛賬和空賬,養(yǎng)老保險覆蓋面窄造成了養(yǎng)老保險的固態(tài)化。改革開放以前我國實行國有企業(yè)統(tǒng)包的養(yǎng)老保險體制,職工的工作變動,其養(yǎng)老保險會由新的企業(yè)承擔(dān),職工個人不因工作的變動而蒙受損失,養(yǎng)老保險不構(gòu)成勞動力流動的障礙。隨著改革開放的不斷深化,所有制逐漸實現(xiàn)了多元化,要求勞動力市場化以實現(xiàn)要素的合理配置。而非國有經(jīng)濟、私營企業(yè)和三資企業(yè)職工的養(yǎng)老保險體制尚未建立,國有企業(yè)職工的養(yǎng)老保險不能隨受保障主體的流動而流動,養(yǎng)老保險呈現(xiàn)固態(tài)化特征,造成國有企業(yè)和政府機關(guān)的下崗分流人員不愿到非國有經(jīng)濟部門工作。

二、產(chǎn)生問題的原因

(一)養(yǎng)老保險金清償能力不足。

過去我國職工的養(yǎng)老保險由企業(yè)統(tǒng)包,職工個人賬戶沒有養(yǎng)老金的積累,而國務(wù)院文件所確定的養(yǎng)老保險體制改革目標(biāo)是建立一種“統(tǒng)賬結(jié)合”的部分積累制的養(yǎng)老保險體制,使勞動力市場真正具有流動性。對過去國有企業(yè)職工養(yǎng)老保險金的欠賬就造成政府資產(chǎn)負(fù)債表上的隱性直接負(fù)債,構(gòu)成政府規(guī)模巨大的轉(zhuǎn)制成本,目前關(guān)于這一成本的統(tǒng)計缺乏統(tǒng)一的口徑和標(biāo)準(zhǔn),各種測算結(jié)果之間差距很大。

(二)企業(yè)統(tǒng)籌和社會統(tǒng)籌占養(yǎng)老保險金的比重低,財政負(fù)擔(dān)沉重。

當(dāng)前我國養(yǎng)老保險基金籌集的主要方式是財政籌集、企業(yè)籌集和社會籌集各占1/3,企業(yè)籌集和社會籌集不足部分由財政彌補的籌資方式。但目前因企業(yè)養(yǎng)老保險金遵繳率低(約90%),企業(yè)籌集只占全部養(yǎng)老金的20%—25%,養(yǎng)老保險金欠繳嚴(yán)重,

(三)人口老齡化和贍養(yǎng)率提高。

當(dāng)前和未來相當(dāng)長的時期,我國將面臨勞動力供給進一步增加和退休人口進一步增長的雙重矛盾。隨著社會主義市場經(jīng)濟改革的進一步深化和農(nóng)村剩余勞動力供給的增加,就業(yè)問題將使政府不能夠采取提高退休年齡的政策來減小養(yǎng)老保險金支付規(guī)模。

(四)養(yǎng)老保險體制存在漏洞。

這是指非國有經(jīng)濟尚未建立職工養(yǎng)老保險,政府?dāng)U大養(yǎng)老保險覆蓋面的政策收效甚微。對于國有企業(yè)而言,職工養(yǎng)老保險是由政府、企業(yè)和個人共同建立的,但對非國有經(jīng)濟而言,政府沒有承擔(dān)其應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任,企業(yè)承擔(dān)了建立職工養(yǎng)老保險的全部成本,養(yǎng)老保險金只能靠企業(yè)和職工個人來積累。在這種條件下,非國有經(jīng)濟建立職工養(yǎng)老保險的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于通過獎金或紅利的方式對職工進行補償所帶來的成本,其建立養(yǎng)老保險體制的動機嚴(yán)重弱化,養(yǎng)老保險覆蓋面窄的問題沒有得到有效改善。

(五)養(yǎng)老保險基金管理混亂,缺乏有效的法律保障。

目前我國的養(yǎng)老保險體制改革缺乏有效的法律保障,養(yǎng)老保險金的籌集、發(fā)放和管理混亂,養(yǎng)老保險基金的保值增值能力很低。我國養(yǎng)老金體制改革實行的是屬地所有、屬地負(fù)責(zé)的原則,即養(yǎng)老保險的責(zé)任主體是各地方政府,這就造成養(yǎng)老保險基金的管理分散化和低效率,養(yǎng)老保險基金的收益率很低甚至為負(fù)值,而且養(yǎng)老保險金擠占挪用現(xiàn)象比較普遍。三、完善我國養(yǎng)老保險體制的政策建議

(一)多渠道籌集養(yǎng)老保險改革的轉(zhuǎn)制成本。

養(yǎng)老保險改革所帶來的規(guī)模巨大的轉(zhuǎn)制成本,作為政府的負(fù)債必須在政府的資產(chǎn)負(fù)債表中以相應(yīng)的政府資產(chǎn)或資金收入予以平衡。國家應(yīng)制定一個中長期財政計劃,在若干年內(nèi)逐步消化和吸收養(yǎng)老保險改革的轉(zhuǎn)制成本,否則隨著人口老齡化加劇和贍養(yǎng)率的提高,財政隱性負(fù)債將會急劇增加,威脅未來的財政穩(wěn)固和財政的可持續(xù)性。根據(jù)國際上養(yǎng)老保險改革的成功經(jīng)驗,支付養(yǎng)老保險的轉(zhuǎn)制成本有三條主要的融資渠道:國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、征收新的稅收、發(fā)行特別國債等。

1.國有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所獲得的資金數(shù)量是國有資產(chǎn)的規(guī)模和質(zhì)量、資本市場的發(fā)達(dá)程度和資本市場的吸收能力的函數(shù)。對于我國而言,完全依賴國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移來滿足養(yǎng)老保險改革的轉(zhuǎn)制成本是不恰當(dāng)?shù)恼哌x擇。(1)國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移收入受到國有資產(chǎn)的規(guī)模和質(zhì)量的限制。(2)受到資本市場吸收能力的限制。雖然我國目前居民儲蓄存款超過6萬億元,但如果發(fā)生大規(guī)模的資金（下轉(zhuǎn)第38頁）（上接第36頁）轉(zhuǎn)移,一些中小銀行,甚至是四大國有銀行都會出現(xiàn)流動性危機,甚至是清償能力的危機,改革的政策取向和力度都受到很大的局限。(3)更為重要的是受到資本市場發(fā)達(dá)程度的限制。要實現(xiàn)國有資產(chǎn)在轉(zhuǎn)移的過程中不縮水和不引起股市震蕩,必須具有發(fā)達(dá)和完善的資本市場。對于我國而言,要在短期內(nèi)完善資本市場是不現(xiàn)實的。

2.在繼續(xù)實行財政收入增量3%轉(zhuǎn)入養(yǎng)老保險基金政策的同時,開征新稅種或提高某些稅收的稅率。政府可以運用政府的強制力增加新的稅收以平衡養(yǎng)老保險改革的轉(zhuǎn)制成本,但這些稅收不應(yīng)成為政府對在職職工的養(yǎng)老保險的未來承諾,不應(yīng)與納稅人的未來利益掛鉤,而只是用于對養(yǎng)老保險轉(zhuǎn)制成本的消化和吸收,否則政府的隱性直接負(fù)債將會劇增,而缺乏必要的資金來源。在稅種的選擇上要堅持稅收中性的原則,主要選擇具有累進性特征的稅種。

3.發(fā)行特別國債。發(fā)行長期的特別國債是政府支付養(yǎng)老保險轉(zhuǎn)制成本的又一條可行的籌資渠道。智利的經(jīng)驗表明,通過制定恰當(dāng)?shù)恼?特別國債相當(dāng)大部分(40%)由養(yǎng)老保險基金持有,既可以使養(yǎng)老保險轉(zhuǎn)制平穩(wěn)過渡,減小震蕩,使轉(zhuǎn)制的成本最小化,又可以從體制上改變政府管理養(yǎng)老保險基金的低效率和養(yǎng)老保險基金的擠占挪用問題。

(二)有效抑制養(yǎng)老保險基金的支出規(guī)模,使養(yǎng)老保險的水平與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)。

養(yǎng)老保險需求是無限的,而資金籌集的水平是有限的,是一定時期經(jīng)濟發(fā)展水平、人均收入水平、就業(yè)率、贍養(yǎng)率的函數(shù)。養(yǎng)老保險水平應(yīng)保持在一個合理的區(qū)間:其最低應(yīng)高于職工退休后生存的需要,最高應(yīng)低于勞動力的邊際收益。養(yǎng)老保險水平高于勞動力的邊際收益,將對勞動效率產(chǎn)生抑制作用。目前體現(xiàn)勞動力邊際收益的最佳指標(biāo)是人均收入水平,而不是工資水平,所以養(yǎng)老保險統(tǒng)籌部分應(yīng)與人均收入掛鉤,確定一個合理的替代率,而不是目前所實行的與工資掛鉤的政策。同時,要實行區(qū)別對待的原則。

(三)養(yǎng)老保險基金管理市場化、規(guī)范化。

我國養(yǎng)老保險體制改革所面臨的流動性困難和清償能力不足,一方面是資金的籌集不足,另一方面則是管理的問題。

1.分別成立中央級養(yǎng)老保險基金和地方級養(yǎng)老保險基金。養(yǎng)老保險體制改革不可避免涉及地方間利益轉(zhuǎn)移,為了體現(xiàn)各地方利益,應(yīng)同時成立中央級和地方級養(yǎng)老保險基金,把中央企業(yè)的國有股轉(zhuǎn)移收入以及中央級稅收收入轉(zhuǎn)移到國家養(yǎng)老保險基金,各地方所有企業(yè)轉(zhuǎn)移收入和地方稅收收入的大部分(如90%)轉(zhuǎn)入地方養(yǎng)老保險基金,小部分轉(zhuǎn)入國家養(yǎng)老保險基金,以增強中央轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模和能力。

2.專業(yè)公司的選擇上應(yīng)給予外國公司或共同基金以國民待遇。國外的共同基金或保險公司有著專業(yè)經(jīng)驗和雄厚的資金實力,有利于養(yǎng)老保險基金的規(guī)范運作和風(fēng)險分散,有利于減小財政對基金最低收益率擔(dān)保所帶來的財政或有負(fù)債規(guī)模。同時,隨著我國加入WTO,金融服務(wù)領(lǐng)域開放進程將會加快。在這種條件下,與其被動地等待外國公司的進入,不如主動地制定政策,允許其進入國內(nèi)市場,降低對國內(nèi)金融市場的沖擊。

3.基金細(xì)分。養(yǎng)老保險基金的巨大規(guī)模使其足以對資本市場產(chǎn)生嚴(yán)重的沖擊,可以采取基金細(xì)分的原則把養(yǎng)老保險基金分成若干個小規(guī)?；?每個專業(yè)公司或共同基金只被允許經(jīng)營其中一支,經(jīng)營的分散化機制可以減輕市場的投機壓力,又能有效地降低財政所承擔(dān)的風(fēng)險。

第5篇：財政和稅收專業(yè)選擇范文

一、大企業(yè)稅收管理服務(wù)存在的問題

（一）稅收管理模式與大企業(yè)經(jīng)營管理模式不適應(yīng)。一是大型企業(yè)集團跨地域經(jīng)營、統(tǒng)一決策、集中核算與現(xiàn)行稅收征管屬地管理體制下的孤立、分散型管理之間的矛盾日益突出。大企業(yè)具有較大的資產(chǎn)規(guī)模，具有跨區(qū)域、甚至跨國投資、融資經(jīng)營能力；一個大企業(yè)往往橫跨若干行政區(qū)劃，各個分公司和子公司分屬不同的稅務(wù)機關(guān)管轄；各稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地稅源情況采取的管理模式不盡相同。二是所屬稅務(wù)機關(guān)之間信息管理不對稱，形成企業(yè)總部主管稅務(wù)機關(guān)與分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)之間“管得著的見不著，見得著的管不著”的現(xiàn)象。屬地稅務(wù)機關(guān)分別管理大企業(yè)的各個部門，其中有獨立法人企業(yè)，也有各級分支機構(gòu)，各類企業(yè)分別有著不同的管理模式；但是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部對企業(yè)的管理情況溝通不夠，對企業(yè)的綜合信息了解不夠，影響了稅務(wù)機關(guān)對大企業(yè)稅收整體的把握和控管。比如，在管理中發(fā)現(xiàn)，某大企業(yè)駐臨清的二級分支機構(gòu)成本費用方面存在問題，由于所得稅匯繳調(diào)整職責(zé)是在濟南總部所在地稅務(wù)機關(guān)，我們只能通過函件的方式通報信息，至于處理結(jié)果如何更是無權(quán)決定，影響了管理實效。三是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部層級管理體系與管理任務(wù)分配不配比，形成“倒金字塔”管理模式。上級稅務(wù)機關(guān)將管理目標(biāo)和任務(wù)層層落實到基層稅務(wù)機關(guān)，基層管理疲于應(yīng)付，致使對大型企業(yè)集團的稅收監(jiān)管乏力甚至無法實施有效監(jiān)管。

（二）納稅服務(wù)能力不足，服務(wù)手段尚不完善。大企業(yè)財務(wù)核算較為健全規(guī)范，財務(wù)人員的專業(yè)化水準(zhǔn)也較高，具有較強的業(yè)務(wù)素質(zhì)和法律意識，因此要求稅務(wù)機關(guān)有著較為高超的管理藝術(shù)和服務(wù)水平。但是，目前稅務(wù)機關(guān)的管理服務(wù)基本上還處于較低層次上，缺少針對大企業(yè)的個性化服務(wù)問題，雖然開通了“綠色通道”和“稅收直通車”等服務(wù)項目，也僅僅限于納稅申報、發(fā)票領(lǐng)購等一般性項目，還沒有開展比如稅收風(fēng)險防范機制、依法納稅籌劃等深層次服務(wù)項目。

（三）缺少一支適應(yīng)大企業(yè)專業(yè)化管理要求的高素質(zhì)的管理團隊。大型企業(yè)出于自身長遠(yuǎn)發(fā)展需要、集團內(nèi)部的監(jiān)督和制約等因素影響，對國稅機關(guān)納稅服務(wù)工作提出的要求越來越高。對大企業(yè)實行專業(yè)化管理，要求在人員配備上以業(yè)務(wù)骨干為主，工作方式上以團隊管理為主，團隊的知識結(jié)構(gòu)上以懂經(jīng)營、曉政策、通法律的復(fù)合型為主。據(jù)調(diào)查，目前大部分國稅機關(guān)的納稅人是按照行政區(qū)劃管理，日常管理以稅務(wù)分局管理為主，稅收管理員是主要的管理力量。而稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)精英往往集中在省、市等上級部門，與企業(yè)缺乏直接的聯(lián)系；在縣級機關(guān)各業(yè)務(wù)骨干也分散在各個業(yè)務(wù)科室，管理著政策落實和上傳下達(dá)工作，沒有形成“骨干團隊管理骨干企業(yè)”的局面。干部的知識結(jié)構(gòu)以常規(guī)財稅知識為主，知識更新較慢、專業(yè)深造機會較少。由此在業(yè)務(wù)創(chuàng)新、團隊建設(shè)上難以形成骨干隊伍，不能形成整體合力，對大企業(yè)的復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)對能力不強，管理與服務(wù)水平不高。

（四）稅收信息化管理與大企業(yè)經(jīng)營方式不相匹配。隨著稅務(wù)機關(guān)信息化建設(shè)的不斷發(fā)展，建立了全國性的稅收征管信息化平臺，但在相關(guān)軟件中缺少對大企業(yè)基本信息、稅收結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟稅源變化等信息資源的全面掌握和有效反饋，對大企業(yè)的組織構(gòu)架、納稅能力、獲利能力、可持續(xù)發(fā)展等情況難以進行正確評價、預(yù)測、分析，不能有效開展稅收分析、稅源監(jiān)控、專業(yè)化管理，客觀上造成了對大企業(yè)稅收管理工作的難度。

（五）大企業(yè)稅收風(fēng)險是稅收執(zhí)法風(fēng)險的主要來源。大企業(yè)通?？缧袠I(yè)、跨區(qū)域甚至跨國經(jīng)營，點多面廣，經(jīng)營分散，內(nèi)部組織架構(gòu)龐大，核算體系復(fù)雜，稅收政策的執(zhí)行也很難統(tǒng)一。雖然大企業(yè)的財務(wù)人員精通財會知識，依法納稅意識較強，但因為經(jīng)營業(yè)務(wù)的多樣性，致使對稅收政策的把握難免不夠全面、深入和及時，適用稅法不準(zhǔn)確、不及時等情況也時有發(fā)生。據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站統(tǒng)計：2008年以來，國家稅務(wù)總局各類政策性文件819個，平均每年各類政策性文件200多個。一般稅務(wù)人員掌握起來已經(jīng)很不容易，更別說企業(yè)財會人員了。一旦掌握不全，理解有誤，運用政策出現(xiàn)偏差，不僅對企業(yè)造成經(jīng)濟和名譽上的損失，對稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險帶來嚴(yán)峻的考驗。

二、大企業(yè)管理模式的選擇與思考

選擇合適的大企業(yè)管理模式是有效開展大企業(yè)管理的關(guān)鍵。針對大企業(yè)的特點，應(yīng)堅持以大企業(yè)的需求為主導(dǎo)，更新理念，健全機構(gòu)，明晰崗責(zé)，打造隊伍，形成與大企業(yè)發(fā)展相配套的稅收管理服務(wù)體系。

（一）以大企業(yè)集團為中心設(shè)置管理機構(gòu)，組建與企業(yè)經(jīng)營模式和管理層級相配套的管理服務(wù)體系。著力理解和了解納稅人的商務(wù)環(huán)境、商業(yè)行為、遵從特征，實施業(yè)務(wù)創(chuàng)新，提供形式多樣、更有針對性的業(yè)務(wù)“套餐”，充分滿足其個性化的納稅服務(wù)需求。及時解決企業(yè)訴求，重點解決政策透明度和執(zhí)行中的統(tǒng)一性問題。打破過去內(nèi)部層級過多、職責(zé)不相稱、難以量化考核的管理結(jié)構(gòu)，按照有利于管理的系統(tǒng)性、執(zhí)法的統(tǒng)一性、人才的集聚性、復(fù)雜問題處理的有效性設(shè)置管理機構(gòu)，行政區(qū)劃管理服從企業(yè)層級管理，日常稅收征管事項屬地管理不變，稅款歸屬和入庫級次不變，國地稅分工不變，實行專業(yè)化管理與屬地管理相結(jié)合的管理制度。

（二）建立覆蓋企業(yè)經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)的信息管理體系，實現(xiàn)從“二維平面式”到“三維立體式”信息管理平臺的轉(zhuǎn)變。充分運用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立和完善以現(xiàn)代技術(shù)手段為支撐，以信息管理為主、事務(wù)管理為輔的大企業(yè)專業(yè)化管理監(jiān)控平臺，形成科學(xué)嚴(yán)密、信息化和專業(yè)化相結(jié)合的稅源管理體系。強化對大企業(yè)稅源、稅基的綜合分析。針對大企業(yè)分支機構(gòu)多、跨區(qū)跨國經(jīng)營、匯總納稅，極易造成分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)不了解稅收申報征收情況、總部機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)又無法進行日常稅收管理的現(xiàn)狀，建立大企業(yè)的電子信息庫，使每一級稅務(wù)部門都能全面掌握企業(yè)集團納稅實體的綜合信息，形成與企業(yè)運作同步的信息流監(jiān)控。對于實行統(tǒng)一申報方式的企業(yè)集團，采集到集團總部和各成員單位的申報數(shù)據(jù)和財務(wù)報表，并審核比對其邏輯關(guān)系，使各級稅務(wù)部門都能根據(jù)所管轄企業(yè)的特點，分析其關(guān)鍵要素，確定管理重點。

（三）建立權(quán)責(zé)統(tǒng)一，運轉(zhuǎn)高效的崗責(zé)管理體系，實現(xiàn)由“地方武裝”單打獨斗到“海陸空多兵種”綜合作戰(zhàn)的轉(zhuǎn)變。大企業(yè)稅收工作由大企業(yè)管理部門歸口統(tǒng)籌，同時要加強稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各部門之間、各管理層級之間、國地稅之間和地區(qū)間的協(xié)作，形成工作合力。一是要厘清屬地稅務(wù)機關(guān)與大企業(yè)管理部門的職責(zé)。日常稅收基礎(chǔ)管理與服務(wù)主要由基層管理分局開展，個性化納稅服務(wù)、稅收風(fēng)險分析識別、風(fēng)險應(yīng)對、過程監(jiān)控與績效評估等復(fù)雜事項由大企業(yè)管理部門牽頭實施，形成業(yè)務(wù)上相互滲透、工作上相互配合的新格局。二是要理順大企業(yè)管理部門與同級稅政、征管、服務(wù)、稽查等部門的關(guān)系，形成大企業(yè)管理部門牽頭協(xié)調(diào)，各部門共同參與，各自工作職責(zé)明確，操作過程規(guī)范的新局面。三是要劃清總局、省、市三級大企業(yè)管理部門各自的工作職責(zé)與工作重點，以各個管理層級的比較優(yōu)勢為切入點，科學(xué)合理配置各個層級的工作職責(zé)，形成上下聯(lián)動、優(yōu)勢互補的新體制。

第6篇：財政和稅收專業(yè)選擇范文

2中外農(nóng)業(yè)保險發(fā)展的政策體系比較

2.1政府支持方式比較分析從世界各國農(nóng)業(yè)保險的實踐來看，政府扶持農(nóng)業(yè)保險發(fā)展政策主要包括：實施農(nóng)業(yè)保險立法；政府直接經(jīng)營管理農(nóng)業(yè)保險；對私營保險公司及合作保險組織提供管理費補貼、再保險補貼、稅收減免和優(yōu)惠；對農(nóng)戶提供保費補貼；管制農(nóng)業(yè)保險價格；實行農(nóng)業(yè)風(fēng)險再保險制度；建立農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險專項基金等。其中財政支持成為國內(nèi)外政府支持農(nóng)業(yè)保險發(fā)展普遍采用的方式。農(nóng)業(yè)保險發(fā)展較好的國家都已經(jīng)建立了完善的農(nóng)業(yè)保險財政補貼系統(tǒng)，綜合運用多種補貼方式，優(yōu)勢互補，從不同的途徑對農(nóng)業(yè)保險發(fā)展機制形成激勵，保證農(nóng)業(yè)保險的持續(xù)發(fā)展，見表1。美國、日本和菲律賓從立法、財政補貼，到再保險制度等完善的農(nóng)業(yè)保險政策體系已基本建立。我國政策性農(nóng)業(yè)保險的試點始于2004年，2007年中央財政首次支付20.5億元用于支持農(nóng)業(yè)保險發(fā)展，經(jīng)過幾年的實踐，我國農(nóng)業(yè)保險財政支持方式也在不斷完善，目前在全國范圍實施的主要措施有兩個：一是對投保農(nóng)戶提供保費補貼，農(nóng)戶只需繳納剩余的部分，這是我國目前農(nóng)業(yè)保險采用的最普遍和最重要的補貼方式；二是實施稅收優(yōu)惠政策。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定：對農(nóng)業(yè)保險中種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)兩業(yè)保費收入免征營業(yè)稅；對保險公司經(jīng)營中央財政和地方財政保費補貼的種植業(yè)險種業(yè)務(wù)提取不超過保費收入25%比例的巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除；對農(nóng)業(yè)保險相關(guān)合同免征印花稅[1]。此外，我國試點地區(qū)在探索中也形成了一些具有地方特色的政府支持方式，主要有：一是保險責(zé)任分?jǐn)偅凑谝欢ǚ秶鷥?nèi)和一定程度上與保險機構(gòu)分?jǐn)偙ｋU責(zé)任，如浙江“共保體”模式。地方政府對“共保體”的財政扶持方式為：賠款總額超過保費2～3倍的部分，“共保體”和政府將按1:1的比例承擔(dān)賠償責(zé)任，3倍以上則以1:2的比例分擔(dān)。二是財政兜底，即對巨災(zāi)風(fēng)險造成保險機構(gòu)的損失由政府財政兜底。三是間接的農(nóng)業(yè)保險補貼方式，即“以險養(yǎng)險”方式。允許經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險的公司在經(jīng)營政策性農(nóng)業(yè)保險的同時，批準(zhǔn)他們經(jīng)營農(nóng)村的其他財產(chǎn)或人身保險業(yè)務(wù)，以這些商業(yè)性保險項目的盈利自我補貼政策性農(nóng)業(yè)保險。人保上海分公司和上海市政府原來合作經(jīng)營的農(nóng)業(yè)保險就采取了這種做法，并取得了較為理想的效果[2]。四是對保險公司實施管理費用補貼，我國目前只有北京市開展了此項補貼。

2.2財政補貼范圍與標(biāo)準(zhǔn)比較據(jù)世界銀行在65個國家的調(diào)查，國外對農(nóng)業(yè)保險的財政補貼是30%～60%，保險費補貼平均是44%[3]。例如，2000年美國平均補貼額為純保費的53%，其中巨災(zāi)保險補貼全部保費，多種風(fēng)險農(nóng)作物保險、收入保險等保費補貼率為40%。日本保費補貼依費率不同而高低有別，費率越高，補貼越高，小麥最高補貼80%。由于經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險的高賠付率和高風(fēng)險，國外對保險經(jīng)營主體的經(jīng)營管理費用也實施補貼，如美國補貼30%，加拿大補貼50%，日本補貼50%～60%，瑞典補貼66%，西班牙補貼20%～50%，墨西哥補貼60%，菲律賓補貼56%[4]。此外，對農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營主體免征一切稅收，稅收支持力度大。我國政策性農(nóng)業(yè)保險運行時間較短，受國家財政壓力等因素的制約，我國種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)財政補貼的范圍還局限在對國民經(jīng)濟影響重大的幾種特定險種。目前在全國范圍內(nèi)實施補貼的僅包括小麥、玉米、棉花、花生、大豆、水稻、油菜、能繁母豬和奶牛九個險種。中央財政對試點省份農(nóng)業(yè)保險提供40%的保費補貼，加上省級、縣級各級財政的配套支持，總標(biāo)準(zhǔn)還是比較高的，大部分地區(qū)中央和地方財政補貼合計80%，甚至更高。與國外相比，僅從保費補貼一項來說，中國對農(nóng)業(yè)保險的補貼標(biāo)準(zhǔn)并不低。然而農(nóng)業(yè)保險的稅收優(yōu)惠力度小、范圍窄，僅對種養(yǎng)兩業(yè)的保險業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅和印花稅。即使有部分試點地區(qū)擴大了稅收優(yōu)惠范圍，也只能在一定程度上減免地方稅收，政策性農(nóng)業(yè)保險依然承擔(dān)著較高的稅負(fù)[5]。另外，中央政府對保險公司的管理費用補貼和再保險公司的再保險補貼缺位，因此從整體上來看，我國農(nóng)業(yè)保險財政補貼的范圍較窄，補貼額度不高。

2.3農(nóng)業(yè)保險財政補貼層次比較國外農(nóng)業(yè)保險的財政支持主要來源于中央政府財政，保費補貼、業(yè)務(wù)費用補貼、再保險支持均由中央政府財政支出。地方政府對農(nóng)業(yè)保險也提供一定的補貼，但只是處于輔助地位。我國政策性農(nóng)業(yè)保險發(fā)展存在著多層次財政支持的局面，中央政府和地方政府共同承擔(dān)保費補貼。2007年中央政府財政僅對江蘇等6個試點省份農(nóng)業(yè)保險提供25%的保費補貼，2011年補貼比例提高到40%，其他財政支持要求省級財政、市縣區(qū)財政配套實施。稅收優(yōu)惠也基本上是營業(yè)稅、印花稅等地方稅種的減免。因此我國政府支持農(nóng)業(yè)保險的支持層次偏低。以河北省為例，河北省種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的保費財政補貼比例均為80%，農(nóng)戶承擔(dān)保險保費的20%。中央財政種植險補貼比例為40%，省級、市級和縣級財政配套比例分別為25%、7.5%和7.5%。養(yǎng)殖業(yè)險的分?jǐn)偙壤兴煌?，能繁母豬的中央、省級、縣級和市級保費分?jǐn)偙壤謩e為50%、15%、10%和5%，奶牛則依次為30%、15%、20%和15%。從各個險種來看，中央政府承擔(dān)整個財政支出的30%～50%。與國外相比，我國中央和地方政府的聯(lián)動補貼機制，有利于發(fā)揮地方政府在農(nóng)業(yè)保險發(fā)展中的作用，減輕中央財政的壓力。但是由于對農(nóng)業(yè)保險的財政支持主要由以省、市為主的地方政府提供，使得原本已捉襟見肘的地方財政承受了更大壓力，也限制了地方政府發(fā)展政策性農(nóng)業(yè)保險的積極性，尤其是經(jīng)濟發(fā)展落后、農(nóng)業(yè)產(chǎn)值比重較大的地區(qū)，而這些地區(qū)往往在農(nóng)業(yè)上為國民經(jīng)濟做出了重要貢獻(xiàn)。3我國農(nóng)業(yè)保險發(fā)展政府支持的經(jīng)驗借鑒通過與農(nóng)業(yè)保險開展較好國家的對比發(fā)現(xiàn)，我國農(nóng)業(yè)保險政策支持在很多方面還不完善，需要借鑒其他國家的成功經(jīng)驗，結(jié)合我國農(nóng)業(yè)保險發(fā)展的背景與現(xiàn)狀，完善我國現(xiàn)有的農(nóng)業(yè)保險政策支持體系。

3.1加強農(nóng)業(yè)保險的政策立法，保證農(nóng)業(yè)保險規(guī)范運行中國農(nóng)業(yè)保險尚無一套完整的法律法規(guī)和配套政策予以支持，因此，政府在支持農(nóng)業(yè)保險方面的政策存在隨意性和不連續(xù)性，不利于農(nóng)業(yè)保險主體的合理預(yù)期，制約農(nóng)業(yè)保險的長遠(yuǎn)發(fā)展?？v觀國外農(nóng)業(yè)保險發(fā)展較好的國家，都有完善的立法支持，如美國的《聯(lián)邦農(nóng)作物保險法》、日本的《農(nóng)業(yè)災(zāi)害補償法》、菲律賓的《農(nóng)作物保險法》等。因此我國必須從法律角度明確農(nóng)業(yè)保險的政策性，對農(nóng)業(yè)保險的法律地位、經(jīng)營性質(zhì)、管理原則、機構(gòu)設(shè)置、政策優(yōu)惠等予以法律規(guī)定，對政府職責(zé)、強制與資源保險范圍、費率立定、賠款計算以及再保險等都加以規(guī)定。這是農(nóng)業(yè)保險開展的必要的內(nèi)部條件和外部環(huán)境[6]。

3.2建立再保險支持體系，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險分散農(nóng)業(yè)風(fēng)險由于自身的系統(tǒng)性和相關(guān)性，極易演變成巨災(zāi)風(fēng)險，而我國目前的政策支持體系中針對巨災(zāi)風(fēng)險的政策處于缺位。通過農(nóng)業(yè)保險再保險可以實現(xiàn)在更大范圍內(nèi)分散風(fēng)險，提升保險經(jīng)營機構(gòu)自己的承保能力。然而，由于農(nóng)業(yè)風(fēng)險巨大，商業(yè)性再保險機構(gòu)一般不愿承接農(nóng)業(yè)保險再保險業(yè)務(wù)。目前我國是由中國再保險公司經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險再保險業(yè)務(wù)，但政府沒有給予再保險業(yè)務(wù)任何補貼和稅收優(yōu)惠政策，這使得分保費率偏高，分保條件苛刻，試點公司承擔(dān)風(fēng)險大并且經(jīng)營成本高，承辦農(nóng)業(yè)保險再保險積極性不高[7]。另外就是在農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營機構(gòu)內(nèi)部建立起農(nóng)業(yè)保險分保體系，逐級分散經(jīng)營風(fēng)險，中國人保就使用這種方法，但風(fēng)險只能在中國人保內(nèi)部分散，空間和時間受到限制。要構(gòu)建多層次的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險分散機制，就要對再保險實施財政支持，可以由政府專門組建一個政策性的農(nóng)業(yè)再保險公司，使國家成為最后的承保人，或由國家指定一家專門的商業(yè)性再保險機構(gòu)承擔(dān)農(nóng)業(yè)保險的再保險業(yè)務(wù)，國家給予財政補貼。

第7篇：財政和稅收專業(yè)選擇范文

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)，財政政策

我國的中小企業(yè)是國民經(jīng)濟中一支重要而活躍的力量，無論在發(fā)達(dá)國家還是在發(fā)展中國家，中小企業(yè)都在各自的經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著極其重要的作用，在國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和社會穩(wěn)定中占有極其重要的地位。截止到2002年底，全國中小企業(yè)數(shù)己超過1100萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的99.5%以上；它所提供的工業(yè)總產(chǎn)值和實現(xiàn)利稅分別占全國總數(shù)的60%和40%，并提供了大約80%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會，成為縣及縣以下財政收入的主要來源?？梢姡行∑髽I(yè)己是我國國民經(jīng)濟不可或缺的組成部分，對我國經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。但是中小企業(yè)在取得重大成績的同時，由于受到外部宏觀環(huán)境變化和內(nèi)部經(jīng)營管理特點制約等多種因素的影響，我國中小企業(yè)的進一步發(fā)展動力不足。因此，如何從財政政策方面為中小企業(yè)的長足發(fā)展提供有利的外部環(huán)境，仍然是值得研究和探索的重大課題。

一、我國中小企業(yè)發(fā)展面臨的主要問題

（一）市場競爭力相對較弱

由于生產(chǎn)規(guī)模和資本積累方面的劣勢,中小企業(yè)的生產(chǎn)力水平較低,生產(chǎn)成本較高,多數(shù)產(chǎn)品和技術(shù)屬于模仿性質(zhì),并處于產(chǎn)品生命周期的成熟期甚至衰退期,在市場上缺乏競爭力,很難與擁有充足資金、技術(shù)和銷售網(wǎng)絡(luò)的大企業(yè)相抗衡。同時，由于中小企業(yè)缺乏全面引進設(shè)備和技術(shù)的資金來源,而自身又難以承擔(dān)基礎(chǔ)研究和科研創(chuàng)新的任務(wù),中小企業(yè)在市場競爭中處于被動局面,屬于市場弱勢群體。在改革開放初期,由于我國社會處于短缺經(jīng)濟階段,不管企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品樣式、性能如何都能賣出去。但在現(xiàn)階段,全國已經(jīng)形成買方市場,商品大多供過于求,市場競爭達(dá)到了空前激烈的程度。面對這樣的形勢,不少中小企業(yè)很難適應(yīng),處境十分困難。

（二）缺乏融資支持

⒈歷史原因。由于信息不對稱，中小企業(yè)在產(chǎn)權(quán)改革中引發(fā)的道德風(fēng)險問題，使得通過銀行間接融資的誠信機制失效，導(dǎo)致其融資面臨困境。在大量的市場經(jīng)濟活動中，經(jīng)濟行為人之間不可能有相同的信息。當(dāng)雙方掌握的信息有差異時，擁有信息優(yōu)勢的一方可能會為了自身的利益，故意隱瞞信息，或扭曲信息甚至傳遞虛假信息，使得交易質(zhì)量存在隱患，交易效率降低。這種在交易前隱瞞自身掌握的信息或利用對方不知情做出對自己有利的選擇的行為稱為逆反選擇。在交易產(chǎn)生后，一方不采取積極措施或適當(dāng)?shù)募顧C制，產(chǎn)生機會主義行為，稱為道德風(fēng)險。防止或減少道德風(fēng)險是保證融資機制有效運行的重要措施和必要前提。在中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度變遷過程中，由于信息不對稱，導(dǎo)致銀行為企業(yè)改制付出沉重代價，這是典型的隱藏行為的類型，道德風(fēng)險在這里表現(xiàn)得最為突出。20世紀(jì)90年代中期我國掀起了企業(yè)改制的，中小企業(yè)主要采取了股份合作制、零資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、職工“持股制”、個人買斷等形式。在實際運行過程中，有的企業(yè)對欠債銀行封鎖改制消息，或回避銀行參與資產(chǎn)評估，或通過操縱拍賣，故意壓低資產(chǎn)，壓低銀行償債比例。這種情況在全國比較普遍，這就使改制之后的企業(yè)再度建立與銀行的誠信機制出現(xiàn)障礙。

⒉現(xiàn)實原因。與大企業(yè)比，中小企業(yè)要承擔(dān)過高的財務(wù)成本。一般來說，中小企業(yè)由于在獲取商業(yè)銀行貸款時難以提供充足、有效的抵押和擔(dān)保，按照信貸配給理論，銀行尤其是大銀行將傾向于給那些能夠提供充足抵押的企業(yè)或項目放貸。就現(xiàn)實原因而言，受管理體制的影響，政府的財政和信貸投入往往偏重于大中型企業(yè)，其中，向大型企業(yè)傾斜被認(rèn)為是重要的因素。更有甚者，一些金融機構(gòu)規(guī)定，對不同規(guī)模、不同所有制的企業(yè)實行不同的貸款條件，造成一些中小企業(yè)沒有貸款資格的局面。另一方面，由于中小企業(yè)本身固有的特性，使其很難通過證券市場獲得企業(yè)所需要的資金。而隨著社會主義金融市場體制的逐步建立，銀行貸款的安全性、效益性、流動性意識大大增強，中小企業(yè)將面臨著一個更加緊迫的融資環(huán)境。

（三）缺乏高效完善的管理和服務(wù)體系

目前，全國中小企業(yè)分屬不同的部門管理：工商局和工商聯(lián)分管個體私營企業(yè)，農(nóng)業(yè)部分管鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，原國家經(jīng)貿(mào)委管中小企業(yè)，科技部分管高新技術(shù)中小企業(yè)。造成多頭管理，難以保證政策的一致性和協(xié)調(diào)性，同時，各部門間在一定程度上缺少溝通與聯(lián)系，信息分割，數(shù)據(jù)統(tǒng)計交叉、重復(fù)，對中小企業(yè)的總體規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、財務(wù)狀況等都缺乏全國統(tǒng)一的基本統(tǒng)計數(shù)據(jù)。最后，導(dǎo)致難以對中小企業(yè)的技術(shù)、培訓(xùn)、信息、擔(dān)保、融資等各類服務(wù)工作和具體政策措施進行協(xié)調(diào)和落實的結(jié)果產(chǎn)生。

二、財稅政策對中小企業(yè)的不利影響

（一）稅收優(yōu)惠政策效率不高現(xiàn)行的中小企業(yè)財稅政策基本都采用以稅收優(yōu)惠政策為操作模式的隱型財政支出模式，基本上沒有直接運用于扶持和健全中小企業(yè)發(fā)展的財政資金支出。雖然稅收優(yōu)惠政策具有作用快時效性強的特點，但是由于稅收優(yōu)惠政策是政府資金的一種“坐支”，在我國尚未納入稅收支出預(yù)算管理，政策透明度不高，而與其相配套的政策執(zhí)行效率監(jiān)督體系也還未形成，使得相當(dāng)部分優(yōu)惠政策非但沒有實現(xiàn)其支持企業(yè)發(fā)展的制定初衷，而且還導(dǎo)致了許多企業(yè)為冒享優(yōu)惠政策而進行弄虛作假的嚴(yán)重“尋租”行為，國家的稅基受到了侵蝕，以稅收為主的財政收入增長受到了嚴(yán)重影響。

（二）中小企業(yè)稅法體系不完善現(xiàn)行的稅收立法體系幾乎都是采用小條例（法律）大細(xì)則的形式，臨時通知、補充規(guī)定不斷，有關(guān)的中小企業(yè)稅收政策也只是從承受對象看主要涉及中小企業(yè)，沒有一套系統(tǒng)的專門為中小企業(yè)量身制定的稅收政策法規(guī)體系，造成相關(guān)政策執(zhí)行起來隨意性強，受人為因素影響大。同時，很大一部分優(yōu)惠政策地制訂還僅僅停留在解決殘疾人就業(yè)、廢舊物資回收再生等低技術(shù)層面，沒有把中小企業(yè)提升到是當(dāng)今許多高新技術(shù)的發(fā)祥地、吸納社會新生勞動力的主渠道等這樣一種戰(zhàn)略地位來考慮，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策制定的針對性、作用性不強。

（三）增值稅制對中小企業(yè)的歧視與限制現(xiàn)行的增值稅制度人為地把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，凡達(dá)不到銷售標(biāo)準(zhǔn)（商業(yè)企業(yè)年銷售額達(dá)180萬，工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬元以上）的納稅戶，不管企業(yè)會計是否健全都被界定為小規(guī)模納稅人，這種界定把很大一部分中小企業(yè)都劃入了小規(guī)模納稅人之列。而小規(guī)模納稅人較高的征收率（工業(yè)6%，商業(yè)4%）使其的實際稅負(fù)遠(yuǎn)高于一般納稅人（工業(yè)4%，商業(yè)2.5%）。同時，目前實行的只允許抵扣購進原材料進項稅額的生產(chǎn)型增值稅制還存在著對資本品的重復(fù)征稅問題，使得即使被劃入一般納稅人管理的企業(yè)與國外同類企業(yè)相比也承受著較重稅收負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)在國際市場上的競爭力，對資金投入量要求很高的資本密集度與技術(shù)密集度都很大的科技型中小企業(yè)危害更大。

（四）所得稅制中的亞國民待遇我國中小企業(yè)的很大一部分稅收優(yōu)惠政策都集中在所得稅當(dāng)中，包括優(yōu)惠稅率、直接減免等幾種形式，然而與外資企業(yè)在所得稅領(lǐng)域享受的待遇相比，內(nèi)資中小企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策形式明顯單一，力度明顯不強。主要表現(xiàn)在：稅前費用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，造成企業(yè)經(jīng)營成本與外資企業(yè)相比偏高；固定資產(chǎn)折舊方法過于陳舊，而嚴(yán)重影響企業(yè)采用新設(shè)備提高產(chǎn)品層次的積極性等等。這一弊端在我國加入WTO，經(jīng)濟日益融入國際大循環(huán)的今天，其危害性變得更大，嚴(yán)重地影響了國內(nèi)企業(yè)競爭力，同時還造成了大量冒享優(yōu)惠政策的假外資企業(yè)產(chǎn)生，導(dǎo)致了國家稅收大量地流失。

（五）稅外收費情況嚴(yán)重大量的稅外收費弱化了稅法的剛性，沖擊了稅收調(diào)節(jié)分配的主導(dǎo)作用，導(dǎo)致了稅費不分、以費代稅、費強稅弱的嚴(yán)重后果，令大量企業(yè)尤其是中小企業(yè)重負(fù)不堪。

（六）稅收政策執(zhí)行模式的欠缺現(xiàn)行稅務(wù)部門征收稅款實行的是建立在計算機和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上的征管模式，其優(yōu)點是，方便納稅人，提高征納雙方的辦稅效率。然而，這種模式是建立在需要一定的專業(yè)設(shè)備和專業(yè)技術(shù)人員來支持和維護的基礎(chǔ)上的，這對于相當(dāng)一部分中小企業(yè)尤其是家庭作坊式的小企業(yè)和絕大多數(shù)中西部內(nèi)陸偏遠(yuǎn)省份的中小企業(yè)來講還是一筆不輕的負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致其納稅成本大大增加。

三、促進中小企業(yè)發(fā)展的財政政策分析

（一）加強對中小企業(yè)的財政補貼及投融資支持⒈設(shè)立并管理好中小企業(yè)發(fā)展基金，為中小企業(yè)的發(fā)展提供直接融資渠道?？梢栽谪斦A(yù)算中設(shè)立的中小企業(yè)發(fā)展基金，其資金來源可由三部分組成：政府財政撥款；出售國有中小企業(yè)收入；從中小企業(yè)營業(yè)收入中提取的一部分收入。中小企業(yè)發(fā)展基金應(yīng)由政府管理，在中小企業(yè)技術(shù)升級換代、高新技術(shù)孵化等方面有償使用、滾動發(fā)展。具體形式可以包括資助、貼息、獎勵、救濟、壞賬沖抵等。⒉為中小企業(yè)提供貼息貸款或低息貸款，擴大其融資渠道。對于生產(chǎn)“精、尖、特、優(yōu)”產(chǎn)品的中小企業(yè)，我國應(yīng)有政策傾斜，使其發(fā)展壯大，更好地為國家經(jīng)濟發(fā)展作貢獻(xiàn)。國家應(yīng)爭取加大財政扶持力度，為這些企業(yè)設(shè)立專項扶持資金，并且向金融機構(gòu)推薦市場前景良好的中小企業(yè)。同時，國家應(yīng)重點扶持科技型、外向型、吸納下崗職工就業(yè)型和農(nóng)副產(chǎn)品加工型中小企業(yè)加快發(fā)展，對從事節(jié)約能源、新產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造、環(huán)境保護等行業(yè)的中小企業(yè)給與更多優(yōu)惠。⒊運用財政補貼手段引導(dǎo)與規(guī)范對中小企業(yè)投資。⑴鼓勵居民對中小企業(yè)進行投資，啟動民間投資。我國可對市場前景看好、具有財源價值的生產(chǎn)和建設(shè)項目，對用自有資金創(chuàng)建中小企業(yè)，和對現(xiàn)有中小企業(yè)增加投資的企業(yè)和個人進行補貼。⑵對中小企業(yè)新增員工(尤其是失業(yè)、下崗職工)的培訓(xùn)，工資費用進行適當(dāng)補貼，以創(chuàng)造新增就業(yè)機會，擴大就業(yè)。⑶對有成果的科研開發(fā)項目支出進行補助，以鼓勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，推動社會科技進步。（二）規(guī)范和清理有關(guān)中小企業(yè)的稅費制度。⒈我國應(yīng)規(guī)范對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。⑴中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制訂應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)公平稅負(fù)、平等競爭的原則，取消按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟性質(zhì)制定的稅收政策優(yōu)惠，對一部分具有特殊功能確需特殊優(yōu)惠的中小企業(yè)(如福利企業(yè))，也應(yīng)實行先征后退或定向補貼的做法，以維護稅收政策的同一性和完整性。⑵對新開辦的中小企業(yè)也應(yīng)實施一定的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵其創(chuàng)辦企業(yè)。如日本對于新開業(yè)的中小企業(yè)所購入或租借的機器設(shè)備(須經(jīng)認(rèn)定)和既存企業(yè)為提高技術(shù)能力而購入或租借的機器設(shè)備，在第一個年度里或是作30%的特別折舊，或是免交7%的稅金。我國各地區(qū)目前雖然有一些以中小企業(yè)為主要受惠對象的稅收減免政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化，今后應(yīng)逐步清理、規(guī)范和完善并上升到法律形式。⒉稅收政策的改革思路⑴調(diào)整增值稅政策。①改變認(rèn)定企業(yè)規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)。取消增值稅一般納稅人以應(yīng)稅銷售額作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，改之以財務(wù)會計管理是否健全為標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小，只要有固定經(jīng)營場所、財務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會計核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。②調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。我國商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率雖然已調(diào)低為4%，但仍比一般納稅人的稅負(fù)高。據(jù)有關(guān)部門測算，商業(yè)一般納稅人稅負(fù)，甘肅省為2.08%，廣東省為1.18%，廣西壯族自治區(qū)為1.7%，北京市為1.27%，小規(guī)模納稅人稅負(fù)大大高于一般納稅人，顯然有悖公平競爭原則。我國可以降低小規(guī)模納稅人稅負(fù)，工業(yè)企業(yè)實行5%的增值稅率；商業(yè)企業(yè)實行3%的增值稅率。③實行加速折舊政策，用于折舊的資金免增值稅。④逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，以鼓勵企業(yè)投資，加快技術(shù)進步。但要注意的是，增值稅轉(zhuǎn)型后，小規(guī)模納稅人稅負(fù)更要高于一般納稅人。⑵完善所得稅政策。①盡早統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，改變國內(nèi)企業(yè)的“亞國民”待遇，增加企業(yè)在國際市場上的競爭力，堵塞由于兩套稅制而導(dǎo)致的稅收管理上的漏洞。所得稅政策歷來內(nèi)外有別，我國所得稅率為33%，并且稅前扣除少，實際更高。而英國為20%，其他國家也大大低于我國，并且美國等20多個發(fā)達(dá)國家還制定了中長期的減稅計劃。如加拿大1998年對中小企業(yè)的稅收進行了大幅度下調(diào)，聯(lián)邦公司所得稅稅率從29.12%下調(diào)到13.12%，為此聯(lián)邦減少30億加元的稅收收入；省公司所得稅稅率從14%下調(diào)到8%，為此省減少10億加元的稅收收入。意大利也對中小企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，在上世紀(jì)九十年代提供創(chuàng)新投資額減稅優(yōu)惠，對除增值稅以外的其他稅種，給予25%或20%的減免，每個企業(yè)最高不超過4.5億里拉；用利潤進行再投資的，免稅優(yōu)惠，優(yōu)惠額占利潤投資額的30%，但不超過5億里拉。即如發(fā)展中國家印度，在支持中小企業(yè)發(fā)展的財政政策中也有很多減免稅措施，如在1997、1998財政年度，印度政府對小規(guī)模工業(yè)的減免稅政策作了適當(dāng)調(diào)整，將產(chǎn)值低于3000萬盧比的企業(yè)都作為一般貨物稅的減免稅對象，貨物稅的免稅限額從產(chǎn)值750萬盧比的企業(yè)提高到產(chǎn)值1000萬盧比的企業(yè)。②適當(dāng)降低內(nèi)資企業(yè)的稅前費用列支標(biāo)準(zhǔn)，以實現(xiàn)公平稅負(fù)。③適當(dāng)降低稅率和優(yōu)惠稅率，緩解中小企業(yè)經(jīng)營困難。借鑒當(dāng)今國際上稅制建設(shè)普遍遵循的“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，如設(shè)置含有低稅率的多檔稅率，對年盈利6萬元人民幣以下的小企業(yè)，實行15%的低稅率；對年盈利20萬元人民幣以下的小企業(yè)，實行20%的稅率；對年盈利20萬元人民幣以上的小企業(yè)實行25%的稅率④加強對高新技術(shù)中小企業(yè)的支持，拓寬現(xiàn)在優(yōu)惠政策只限于軟件行業(yè)這一規(guī)定，逐步普遍推行科技投資稅收抵免、技術(shù)開發(fā)費用扣除等一系列優(yōu)惠政策。⒊規(guī)范和清理地方中小企業(yè)的收費制度。①逐步剝離目前由企業(yè)承擔(dān)的一些公共事務(wù)與社會職責(zé)，企業(yè)只承擔(dān)生產(chǎn)與經(jīng)營職能。②進一步規(guī)范政府的行政行為和收入機制，明確政府提供公共物品和服務(wù)的費用都應(yīng)主要由稅收來承擔(dān)，不應(yīng)再向使用者或受益者收取額外費用。③要通過規(guī)范稅收制度，在清理不合理收費項目的基礎(chǔ)上變費為稅，使不同所有制、不同規(guī)模的企業(yè)的負(fù)擔(dān)穩(wěn)定在合理的水平上，甚至可以向中小企業(yè)傾斜。④制止公共部門利用自己的地位侵害其它企業(yè)的利益。加強對公共部門經(jīng)營行為的監(jiān)督和檢查，逐步建立公共部門產(chǎn)品與服務(wù)的定價聽證制度，降低登記和最低注冊資金的標(biāo)準(zhǔn)，從根本上解決減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)問題。（三）建立扶持中小企業(yè)發(fā)展的政府采購制度和產(chǎn)品目錄制度我國可借鑒國外經(jīng)驗，著手制定對中小企業(yè)實行積極扶持的產(chǎn)品目錄，通過多種措施幫助中小企業(yè)盡可能多地獲得政府購買份額。例如，我國應(yīng)該鼓勵與扶持生產(chǎn)“精、尖、特、優(yōu)”產(chǎn)品的中小企業(yè)生存、發(fā)展與壯大。一些技術(shù)難度大而又面臨失傳的產(chǎn)品如云錦，當(dāng)屬此列。我過可以學(xué)習(xí)美國對中小企業(yè)的采購采用扶持手段：擱置購買，即政府參與合同招標(biāo)，選出適合于中小企業(yè)的合同項目擱置一邊，待小企業(yè)投資；拆散合同，即從專項合同中分離出一般性合同，或?qū)⒁粋€單一合同分成多個小合同，確保小企業(yè)有參加投資的機會。同時，政府還可以頒發(fā)能力證書，也就是說，如果合同招標(biāo)方對小企業(yè)實現(xiàn)合同的能力或信用有懷疑，政府可出具證明，表明該企業(yè)有滿足合同要求的能力。（四）發(fā)揮財政杠桿作用,完善針對中小企業(yè)的社會化服務(wù)體系⑴運用財政手段,進一步完善我國中小企業(yè)擔(dān)保體系。建立貸款擔(dān)?；?貸款擔(dān)保基金的政府管理部門,根據(jù)中小企業(yè)的信貸擔(dān)保計劃,對申請擔(dān)保并符合條件的中小企業(yè),按貸款額的多少、貸款的性質(zhì)、貸款時間的長短,提供一定比例的擔(dān)保,并簽訂擔(dān)保合同。所需擔(dān)保資金可采取“財政撥一點、資產(chǎn)劃一點、企業(yè)出一點、社會籌一點”的方式,通過財政撥款、國有資產(chǎn)(動產(chǎn)、不動產(chǎn)、國有土地使用權(quán)出讓)變現(xiàn)、會員企業(yè)風(fēng)險保證金、社會和企業(yè)入股、國內(nèi)外贈與等多方籌集。增加政府出資數(shù)量,大力鼓勵發(fā)展商業(yè)性擔(dān)保機構(gòu)和企業(yè)互助擔(dān)保機構(gòu)。⑵運用財政手段,努力推進服務(wù)體系建設(shè)。如為中小企業(yè)提供高效率的信息渠道和高質(zhì)量的公共信息，以及加強對中小企業(yè)的稅收服務(wù)。稅務(wù)部門可以加強對中小企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo),及時為中小企業(yè)辦理稅務(wù)登記、發(fā)票購買等涉稅事宜。特別是應(yīng)為那些財務(wù)管理和經(jīng)營管理水平相對滯后的中小企業(yè)提供指導(dǎo)、培訓(xùn)等服務(wù),大力推廣稅務(wù)制度。提高稅務(wù)部門工作效率,降低納稅人的納稅成本。另外，加強對中小企業(yè)戶籍管理和稅源監(jiān)控,強化責(zé)任制,因地制宜實行分類管理,掌握中小企業(yè)經(jīng)營情況、核算方式和稅源變化情況,促使中小企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上,提高稅收貢獻(xiàn)率。積極創(chuàng)造條件,提供創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)、企業(yè)診斷、信息咨詢、市場營銷、投資融資、貸款擔(dān)保、產(chǎn)權(quán)交易、技術(shù)支持、人才引進、人員培訓(xùn)、對外合作、展覽展銷和法律咨詢等服務(wù)。此外，在城鄉(xiāng)建設(shè)規(guī)劃中根據(jù)中小企業(yè)發(fā)展的需要,以低于市場標(biāo)準(zhǔn)的租金向中小企業(yè)提供場地和廠房,以融資租賃等形式向小企業(yè)提供設(shè)備等方面的支持,支持創(chuàng)辦中小企業(yè)。

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第8篇：財政和稅收專業(yè)選擇范文

摘要：我國從2011 年出臺營改增政策以來，在全國范圍內(nèi)逐步推廣，2015 年營改增改革范圍將擴大到全行業(yè)。

本文對營改增政策對于企業(yè)財務(wù)管理的影響進行了詳細(xì)分析后，提出了相關(guān)營改增后企業(yè)財務(wù)管理的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞 ：營改增；財務(wù)管理；影響；應(yīng)對策略

自2011 年“營業(yè)稅改增值稅”試點方案獲批以來，2012年1月1日起，上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)成為試點；2014 年1 月1 日和6 月1 日，鐵路運輸、郵政和電信業(yè)相繼納入營改增；2015 年將是我國稅制改革的關(guān)鍵年份，2015年內(nèi)我國的房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)等行業(yè)均有望完成“營改增”，營改增改革范圍擴大到了全行業(yè)。本文就營業(yè)稅改為增值稅對企業(yè)財務(wù)管理的影響展開探討。

一、營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）營改增對不同行業(yè)企業(yè)會計核算的影響

第一，制造業(yè)企業(yè)。（1）無形資產(chǎn)營改增前后的會計核算比較。營改增前轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)和所有權(quán)均按5%的稅率征收營業(yè)稅，如A 企業(yè)（一般納稅人）出租無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)一項，取得年租金收入20000 元，營業(yè)稅率5%。則A企業(yè)的賬務(wù)處理為借記“銀行存款20000”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入20000”，同時借記“營業(yè)稅金及附加1000”貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅1000”。而營改增后，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓需按6%的增值稅率進行納稅，仍以A企業(yè)為例（假設(shè)年收入20000 為含稅收入），取得含稅銷售收入的一般納稅人，應(yīng)先計算不含稅銷售收入，采用的計算公式：銷售收入= 含稅銷售收入÷（1+ 稅率6%），然后由不含稅銷售收入與增值稅率（6%）的乘積確定銷項稅額。則A 企業(yè)的賬務(wù)處理為借記“銀行存款20000”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入18868”，“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1132”。（2）固定資產(chǎn)營改增前后的會計核算比較。自1993年增值稅開始征收以來，一直沿用的一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、小轎車等交通工具的其進項稅額計入相應(yīng)成本，不能抵扣銷項稅額，這一政策在2013 年8 月1 日終結(jié)。在《關(guān)于在全國開展交通運輸企業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）規(guī)定，增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，并在106 號文中得以延續(xù)。

第二，運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2012 年上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先開始營改增；2014 年鐵路運輸、郵政和電信業(yè)也相繼納入營改增范圍。運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的會計核算受到較大影響，隨之會計科目和核算方法均發(fā)生變化。在營改增前，企業(yè)只需設(shè)置“應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅”科目，核算企業(yè)根據(jù)營業(yè)收入金額計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅。而營改增后，一般納稅人需在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細(xì)科目，“應(yīng)交增值稅”下設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”、“出口退稅”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。小規(guī)模納稅人設(shè)置“應(yīng)交增值稅”科目。如服務(wù)業(yè)的營業(yè)收入（含稅收入）需要按照相應(yīng)的稅率將銷項稅額予以扣除后才能確認(rèn)，而成本也需要扣除進項稅額后確認(rèn)，由此看出，營改增后企業(yè)收入、成本和稅金的計算方法和核算方式都發(fā)生了較大的變化。

（二）營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響

我國推行營改增這一稅制改革的主要目的是為避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。營改增后企業(yè)繳納的增值稅是用銷項稅額減去進項稅額后的金額上交，而企業(yè)可取得的進項稅抵扣發(fā)票隨著營改增范圍的擴大也逐漸增多，如水電費、電話費等均可取得專票，因此對于進項稅額較多的增值稅一般納稅人實際稅負(fù)得到減輕。另外，營改增后很多企業(yè)適用的稅率降低，稅負(fù)也呈下降的趨勢。如小規(guī)模納稅人，營改增前按5%的稅率計算繳納營業(yè)稅額，營改增后只需按照3%的稅率繳納增值稅額，因而稅負(fù)幅度大大下降。小規(guī)模納稅人因購買發(fā)生的進項稅額計入成本不能抵扣的問題，其納稅額一定是降低的。然而在改革的實際實施中有部分試點企業(yè)稅負(fù)存在不降反升的現(xiàn)象，實施營改增后，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，又新增了11%和6%兩檔低稅率。如服務(wù)行業(yè)營改增前按營業(yè)額的5%計算營業(yè)稅，營改增后采取6%的增值稅率。以技術(shù)咨詢服務(wù)業(yè)為例，企業(yè)的人工勞務(wù)成本幾乎占到總成本的60%以上，這部分成本是無法取得增值稅專用發(fā)票的剛性成本支出。因此營改增后稅率提高了1%，而可取得的可抵扣進項稅額專票卻沒能增加，整體看上去營改增造成了該類服務(wù)業(yè)稅負(fù)的增加。而類似的還有交通運輸業(yè)和有形動產(chǎn)租賃業(yè)，他們的稅率提高也較大，稅負(fù)也相應(yīng)加重。

（三）營改增對企業(yè)財務(wù)報表的影響

第一，在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)這個項目非常重要。營改增前，固定資產(chǎn)原價為價稅合計數(shù)，營改增后，購入固定資產(chǎn)的入賬價值為買價及相關(guān)稅費，相應(yīng)的增值稅進項稅額則可以從銷項稅額中抵扣，即固定資產(chǎn)的原價為不含稅價格，因此資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)項目金額較營改增前減少，同時計提的折舊額相應(yīng)減少即費用減少，同口徑比較利潤增加。第二，在利潤表中，營改增前營業(yè)收入是含稅（營業(yè)稅）收入，營改增后營業(yè)收入為不含增值稅收入，營業(yè)稅金及附加將成為歷史，不再存在于利潤表中，從而企業(yè)的利潤也有一定的增加，相應(yīng)的盈利能力指標(biāo)也會有所提高。第三，營改增還給企業(yè)的現(xiàn)金流量表帶來了一定的影響。如投資活動的影響，一些企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要常常會構(gòu)建大型設(shè)施設(shè)備等，由于增值稅的可抵扣性，在現(xiàn)金流量表上顯示為投資活動的現(xiàn)金流出，但是與之前營業(yè)稅相比，企業(yè)的現(xiàn)金流出會減少。

二、營改增后企業(yè)財務(wù)管理的應(yīng)對策略

（一）改進企業(yè)會計核算方式，完善企業(yè)記賬程序

營改增出現(xiàn)后，企業(yè)必然對自身原有的會計核算方式進行適當(dāng)改進和調(diào)整。財務(wù)人員需充分把握新稅制度的特殊規(guī)定并結(jié)合企業(yè)的實際情況對會計核算方式進行適當(dāng)規(guī)劃，并對企業(yè)記賬程序進行切實地完善。首先，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅”賬戶并同時開設(shè)增值稅明細(xì)賬，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定對日常采購和銷售環(huán)節(jié)涉及的增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進行正確的會計處理，同時正確登記增值稅明細(xì)賬，為稅務(wù)機關(guān)提供詳細(xì)而準(zhǔn)確的稅務(wù)資料。其次，由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅而增值稅是價外稅，兩者的不同導(dǎo)致企業(yè)核算成本費用的賬務(wù)處理也和原來的會計核算產(chǎn)生了較大差異。再次，企業(yè)編制財務(wù)報表時也要注意變更有關(guān)項目的填制方法，如資產(chǎn)負(fù)債表中填列應(yīng)交稅費項目時要注意算入增值稅等。總之企業(yè)應(yīng)做好充足的準(zhǔn)備工作以應(yīng)對營改增帶來的新局面。

（二）優(yōu)化企業(yè)的稅收籌劃管理工作，切實降低企業(yè)稅負(fù)

營改增對現(xiàn)代企業(yè)的稅負(fù)有著非常明顯的影響作用。企業(yè)首先應(yīng)成立稅收籌劃管理部門。該部門由企業(yè)的財務(wù)管理人員組成，并可外聘營改增方面的專家進行指導(dǎo)，詳細(xì)而全面地了解國家稅收政策，利用營改增的積極影響調(diào)節(jié)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，最終實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。其次，營改增的實施給試點企業(yè)帶來了較大的壓力和挑戰(zhàn)，為了更好地適應(yīng)營改增的實施，作為企業(yè)的財務(wù)管理人員，必須注重稅收籌劃管理的優(yōu)化與完善。企業(yè)應(yīng)借助于企業(yè)的流通環(huán)節(jié)對稅負(fù)進行轉(zhuǎn)移，達(dá)到減少納稅數(shù)額的目的。如向稅務(wù)局繳納增值稅并履行納稅義務(wù)的時候，可以依據(jù)企業(yè)的當(dāng)期經(jīng)營收入狀況，依照繳納增值稅的有關(guān)規(guī)定進行合理有效的調(diào)節(jié)應(yīng)繳增值稅額，若當(dāng)期的應(yīng)繳增值稅額過大，可以通過購買原材料取得增值稅進項稅額來抵扣一部分的增值稅銷項稅額，從而減少應(yīng)繳納的增值稅額。這樣企業(yè)在履行納稅義務(wù)的同時也保護了企業(yè)的合法利益。為借助營改增政策實施帶給企業(yè)的惠稅政策，企業(yè)在選擇合作伙伴時，必須確保所選供應(yīng)商企業(yè)的財務(wù)管理程序是完善的，并能開具出相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，這樣就能真正達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

（三）加強企業(yè)財務(wù)人員培訓(xùn)，提高人員專業(yè)素質(zhì)

營改增試點地區(qū)和企業(yè)有望在全國全面鋪開，對企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，大部分企業(yè)的財務(wù)人員開始對營改增所帶來的會計核算的變化無所適從。如營改增后會計核算科目、核算方式的變化，增值稅額的計算、適用稅率、抵扣、上繳，增值稅專用發(fā)票管理制度等一系列的問題均擺在了財務(wù)人員的面前。因此，企業(yè)必須重視對財務(wù)人員進行專業(yè)的培訓(xùn)。企業(yè)可以讓財務(wù)人員到當(dāng)?shù)刎斦种付ǖ呐嘤?xùn)機構(gòu)去參加培訓(xùn)，讓財務(wù)人員了解本行業(yè)本企業(yè)營改增的相關(guān)政策。通過培訓(xùn)讓財務(wù)人員學(xué)會增值稅的計算方法、賬務(wù)處理方式和流程，以及增值稅專用發(fā)票的使用和管理辦法等等，從而提高財務(wù)人員的素質(zhì)，完善企業(yè)的財務(wù)管理制度。

自營改增實施以來，這一稅制改革對我國的大部分企業(yè)的稅負(fù)都產(chǎn)生了不同程度的影響。營改增就像一把雙刃劍，它在降低某些企業(yè)稅負(fù)的同時也使得一些企業(yè)的稅負(fù)不降反增。如何更好地解決改革所帶來的負(fù)面影響，找到降低企業(yè)稅負(fù)的應(yīng)對措施，積極應(yīng)對營改增帶給企業(yè)的一系列新問題，對企業(yè)的財務(wù)管理部門和財務(wù)人員均提出了較高的要求。企業(yè)應(yīng)充分利用營改增的相關(guān)政策及時進行適當(dāng)?shù)膬?nèi)部調(diào)整，不斷提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，切實減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤空間。

參考文獻(xiàn)：

[1]李陽.淺析營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響.廣東科技，2013，22(08)：164一165.

第9篇：財政和稅收專業(yè)選擇范文

內(nèi)容摘要:近年來,隨著農(nóng)村稅費改革的不斷深入開展,鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財政困境成為影響農(nóng)村基層政府管理和農(nóng)村發(fā)展的突出問題。本文在分析農(nóng)村稅費改革后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困境具體形成原因的基礎(chǔ)上,就貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政如何走出困境提出了針對性的對策建議。

關(guān)鍵詞:農(nóng)村稅費改革 鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政 困境

農(nóng)村稅費改革后貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政現(xiàn)狀

農(nóng)村稅費改革實施至今日,農(nóng)民的負(fù)擔(dān)大幅度地減輕了,農(nóng)民種地的積極性大大提高了,但基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)卻普遍存在財政困難,財政收入較稅費改革前大大減少了。貴州作為西部經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)的省份的鄉(xiāng)鎮(zhèn),其下屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政收入稅費改革前主要靠農(nóng)業(yè)稅,取消農(nóng)業(yè)稅后鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的稅外收費的途徑?jīng)]有了,直接減少了鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政收入。而在財政支出方面卻有增無減,使得財政更加難以平衡,主要表現(xiàn)為:

(一)財政赤字現(xiàn)象突出

隨著貴州農(nóng)村稅費改革的不斷推進,農(nóng)民減負(fù)力度的逐年加大,鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政平衡不斷地被打破,鄉(xiāng)鎮(zhèn)尤其是以農(nóng)業(yè)為主的鄉(xiāng)鎮(zhèn)其財政增收壓力逐年增加。而另一方面,農(nóng)村稅費改革使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出逐年增加,這是因為農(nóng)村稅費改革后,國家取消了“三提五統(tǒng)”,實行“一事一議”的制度,使支出壓力逐年加大。收入增加的困難和支出逐年加大,使得財政赤字現(xiàn)象突出(見表1)。

從表1可以看出:貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支差額在逐年加大,2003年財政赤字1.94億元,2004年財政赤字1.26億元,2005年財政赤字7.73億元,2006年財政赤字8.57億元,2007年財政赤字22.96億元,2008年財政赤字29.73億元。

(二)債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重

由于出現(xiàn)年復(fù)一年的財政赤字,鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府不得不靠舉債來維持鄉(xiāng)鎮(zhèn)的運轉(zhuǎn),主要通過向銀行、信用社、單位和個人貸款。近年來,有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)的債務(wù)到了還款高峰期,大部分債務(wù)已成為“呆賬”、“死賬”,難以解決債務(wù)到期歸還的問題。根據(jù)對貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的現(xiàn)狀分析,本文認(rèn)為鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)主要呈現(xiàn)三個特征,第一,隱蔽性強,透明度差。對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的規(guī)模很難估算,不像企業(yè)那樣有清晰的財務(wù)數(shù)據(jù)。第二,違約率高。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府屬于政府部門,在企業(yè)與商家之間屬于強勢的一方,因此鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府利用強勢進行違約的可能性很大,嚴(yán)重?fù)p害鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府形象。第三,缺乏完善的債務(wù)管理體制。鄉(xiāng)鎮(zhèn)不具備上級政府那樣完善的債務(wù)統(tǒng)計和預(yù)算制度,缺乏統(tǒng)一的統(tǒng)計口徑。

農(nóng)村稅費改革后貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困境原因分析

(一)取消農(nóng)業(yè)稅后稅源減少

在2006年全面取消農(nóng)業(yè)稅以前,貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入主要包括:各種稅收,主要包括農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅以及工商稅;行政性收費收入、罰沒收入和專項收入,其中農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅占財政收入的比重很大。從2002-2005年農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅分別占據(jù)當(dāng)年鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入的39.5%、30.4%、24.6%和21%,2006年除煙葉稅外農(nóng)業(yè)稅全面取消了,我國延續(xù)了2600多年的“皇糧國稅”政策徹底結(jié)束。另外一方面,由于貴州屬于我國西部經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū),本身經(jīng)濟的落后是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困難的基礎(chǔ)原因。貴州的鄉(xiāng)鎮(zhèn)不像沿海發(fā)達(dá)城市的鄉(xiāng)鎮(zhèn),沒有發(fā)達(dá)的工業(yè)企業(yè),缺乏先進的技術(shù)設(shè)備,國民生產(chǎn)總值每年增幅并不大,所以導(dǎo)致除農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅以外的稅收收入增收困難。在農(nóng)業(yè)稅是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入主要來源、取消農(nóng)業(yè)稅而其他稅收收入增幅并不大的情況下,取消農(nóng)業(yè)稅會對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政造成很大的影響,因為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府很難從正規(guī)的稅收收入中增加資金來源。

(二)財政轉(zhuǎn)移支付不到位

稅費改革后,由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支缺口不斷增大,取消農(nóng)業(yè)稅后更是困難,因此通過轉(zhuǎn)移支付制度彌補鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政缺口就很重要。然而,由于農(nóng)村稅費改革的財政轉(zhuǎn)移支付制度不健全,導(dǎo)致轉(zhuǎn)移支付資金被挪用、占用的現(xiàn)象比較普遍。當(dāng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政發(fā)生困難時,許多轉(zhuǎn)移資金根本無法到達(dá)鄉(xiāng)鎮(zhèn),使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政更緊張。另外,通過上級下?lián)艿霓D(zhuǎn)移支付資金不能有效地發(fā)揮彌補農(nóng)村財政缺口、均衡財政能力的作用。

(三)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機構(gòu)臃腫且財政開支過大

目前來看,我國已有的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)改革主要是圍繞稅費改革來進行的,改革的目的主要是為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān),因此在農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)改革方面,主要從減少人員、減少項目、減少開支來著手。截至2004我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)數(shù)量為36952個,民政部預(yù)計,到2010年全國鄉(xiāng)鎮(zhèn)數(shù)量將保持在3萬個左右。目前大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人口在3萬以下。根據(jù)統(tǒng)計資料顯示,目前貴州共有1543個鄉(xiāng)(鎮(zhèn)、行政辦事處),共有行政、事業(yè)編制人員41萬名,包括中小學(xué)校教職工,實際在編人員近39萬人。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出大部分用于行政、事業(yè)單位的人員工資支出,加大了財政開支壓力。

農(nóng)村稅費改革后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政擺脫困境的對策

(一)完善轉(zhuǎn)移支付制度

由于轉(zhuǎn)移支付制度是彌補鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政缺口的重要方法,鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要解決財政困難僅依靠自身是很難實現(xiàn)的,這時就需要中央的轉(zhuǎn)移支付制度,給予鄉(xiāng)鎮(zhèn)適當(dāng)?shù)呢斄χС?。完善轉(zhuǎn)移支付制度,首先要明確轉(zhuǎn)移支付的原則和目標(biāo)。轉(zhuǎn)移支付的原則必須統(tǒng)一規(guī)范、公正合理和公開透明。轉(zhuǎn)移支付目標(biāo)是要解決地區(qū)間的縱向平衡和均等化和橫向公平。其次,為轉(zhuǎn)移支付建立穩(wěn)定的資金來源,合理確定轉(zhuǎn)移支付數(shù)額,上一級政府在接受來自中央的專業(yè)支付資金外,還可以選擇將其重要稅種如營業(yè)稅、個人所得稅的一部分作為對鄉(xiāng)鎮(zhèn)的轉(zhuǎn)移支付資金的來源。統(tǒng)計鄉(xiāng)鎮(zhèn)各項經(jīng)費開支需求,合理劃撥轉(zhuǎn)移支付資金數(shù)額。另外,加強對轉(zhuǎn)移支付資金的管理和監(jiān)督。防止資金截留和挪用,要增強轉(zhuǎn)移支付的透明度,盡量減少轉(zhuǎn)移支付的中間環(huán)節(jié),直接轉(zhuǎn)移支付給鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政。

(二)推動農(nóng)村稅費改革深入開展

鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)臃腫龐大,人員嚴(yán)重超編,鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出大部分用于行政和事業(yè)性支出,這是現(xiàn)今鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)的狀況。要改變這種現(xiàn)狀,就必須加大鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)改革力度,根據(jù)當(dāng)?shù)剞r(nóng)村經(jīng)濟社會發(fā)展需要,調(diào)整行政區(qū)劃,合并鄉(xiāng)鎮(zhèn),精簡鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)編制。嚴(yán)格控制鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)的數(shù)量,減少新增人員。在這方面可以借鑒貴州畢節(jié)地區(qū)加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)編制的工作方法。畢節(jié)地區(qū)為加強對鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)編制和實有人員的管理,堅持全區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)編制和實有人員只減不增,從2005年起就嚴(yán)格按照中央和省的有關(guān)文件精神認(rèn)真開展了鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)編制和實有人員的管理工作。經(jīng)過幾年的努力,實現(xiàn)和鞏固了確保全區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)編制和實有人員只減不增的預(yù)期目標(biāo),取得了明顯成效。

(三)化解鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)

首先要增強鄉(xiāng)鎮(zhèn)自身的財政能力,提高化解債務(wù)的能力。發(fā)展才是硬道理,在取消農(nóng)業(yè)稅的時代背景下選擇適合發(fā)展的產(chǎn)業(yè)規(guī)劃模式。其次加強領(lǐng)導(dǎo),分類化解債務(wù),防止新債發(fā)生。政府要積極研究債務(wù)形成的原因及對策,改變“新官不理舊事”的現(xiàn)狀。在化解債務(wù)方面上級政府應(yīng)給予鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府支持,加大對鄉(xiāng)鎮(zhèn)的資金援助。在防止新債方面要集中本鄉(xiāng)鎮(zhèn)的自身財力,加強財務(wù)管理,強化收入管理和嚴(yán)格支出管理,合理預(yù)算。

(四)大力發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟

取消農(nóng)業(yè)稅后,貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困難的最根本原因是經(jīng)濟落后的原因,要走出這個困境,最主要的還是發(fā)展經(jīng)濟,不斷尋找新的財源,且壯大財源。貴州由于地處西部偏遠(yuǎn)地帶,沒有發(fā)達(dá)的工業(yè)和高科技技術(shù),大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)都是以農(nóng)業(yè)為主,取消農(nóng)業(yè)稅更是對貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政雪上加霜。為此,針對貴州的這種特點,應(yīng)制定相應(yīng)的機制,走出傳統(tǒng)封閉的農(nóng)業(yè)模式,提高農(nóng)業(yè)經(jīng)濟效益,走特色農(nóng)業(yè)之路,走農(nóng)產(chǎn)品深加工之路,同時政府要加大對農(nóng)民的扶持政策,大力發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。另外開發(fā)鄉(xiāng)村旅游,這是農(nóng)村改善面貌和農(nóng)民增加就業(yè)增收的好渠道,應(yīng)著力規(guī)劃引導(dǎo)鄉(xiāng)村旅游發(fā)展,以促進農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變和均衡發(fā)展,為鄉(xiāng)鎮(zhèn)培育財源。

參考文獻(xiàn):

1.莊麗杰.論農(nóng)村稅費改革后的幾個難點問題[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟,2005