商業(yè)企業(yè)稅收籌劃精選(九篇)
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第1篇：商業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文
在深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)，有一家從事精密機(jī)械制造的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，創(chuàng)建于2001年，按照有關(guān)稅法的規(guī)定，這類企業(yè)在該地區(qū)可享受稅率為15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，又因為該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營期為十年，故按規(guī)定可以享受“免二減三”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。按照立足沿海、擴(kuò)展內(nèi)陸的經(jīng)營思路，2004年該企業(yè)擬在北京、武漢等大城市設(shè)立銷售公司，企業(yè)的決策層認(rèn)為這樣做的好處在于：一是可以擴(kuò)大企業(yè)的產(chǎn)品銷售渠道；二是可以提高該企業(yè)在某一區(qū)域范圍內(nèi)的知名度；三是通過在深圳特區(qū)匯總繳納所得稅，可以使企業(yè)所得稅稅負(fù)最低。
我們假設(shè)該企業(yè)2004年由北京、武漢等地匯總至深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)的應(yīng)稅所得額為600萬元，其中北京銷售公司為100萬元，武漢銷售公司為200萬元，由深圳產(chǎn)品生產(chǎn)地所銷售的產(chǎn)品為300萬元。由于該企業(yè)現(xiàn)在正處于減半征收期，因而其稅率為7.5%。為了慎重起見，該企業(yè)特地請來了有關(guān)人員進(jìn)行論證，論證沒有達(dá)成共識，一種意見認(rèn)為：該企業(yè)設(shè)在各地的銷售公司，可以按深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅率計征企業(yè)所得稅；另一種意見：該企業(yè)設(shè)在各地的銷售公司，應(yīng)該分別按當(dāng)?shù)赝惼髽I(yè)的適用稅率計征企業(yè)所得稅。
那么該企業(yè)究竟應(yīng)按什么稅率來計算繳納企業(yè)所得稅呢？下面加以具體分析。（為了節(jié)約篇幅，在本文中對涉及到地方企業(yè)所得稅的問題不作分析）
《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）及其《實施細(xì)則》對外商投資企業(yè)的免稅條件和范圍作了如下界定。
對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。
所謂生產(chǎn)性外商投資企業(yè)是指從事機(jī)械制造、電子工業(yè)、能源工業(yè)（不含開采石油和天然氣）；冶金、化學(xué)、建材工業(yè)、輕工紡織、包裝工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)等行業(yè)的外商投資企業(yè)。
需要注意的是，非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受“免二減三”的優(yōu)惠。
由上述界定可以看出：該機(jī)械制造企業(yè)屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，因而符合“免二減三”的條件和范圍。
那么，該企業(yè)通過匯總后按7.5%的稅率繳納企業(yè)所得稅的籌劃是否符合相關(guān)的稅收政策呢？
國稅發(fā)[1997]049號《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問題的通知》（以下簡稱通知），就外商投資企業(yè)在我國境內(nèi)不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)如何依照稅法確定適用稅率的有關(guān)問題提出了如下處理辦法。
1．外商投資企業(yè)設(shè)在我國境內(nèi)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品零售、服務(wù)等業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)適用該企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所在地同類業(yè)務(wù)適用的企業(yè)所得稅稅率，由其總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。
2．外商投資企業(yè)在我國境內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品及銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，無論是否通過設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)進(jìn)行產(chǎn)品銷售及銷售機(jī)構(gòu)核算方式如何，其生產(chǎn)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的利潤均應(yīng)按產(chǎn)品實際生產(chǎn)所在地的企業(yè)所得稅稅率，由其總機(jī)構(gòu)匯總計算繳納所得稅。
我們從《通知》可以看出，對涉外企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率的問題，是通過區(qū)別應(yīng)稅所得額的不同形態(tài)，采用不同的比例稅率來進(jìn)行企業(yè)所得稅的計算的。
那么就第一種情況而言，如果該機(jī)械制造企業(yè)在武漢、北京等地區(qū)設(shè)立精密機(jī)械制造分廠，那么計算所得稅時，就應(yīng)比照當(dāng)?shù)赝悩I(yè)務(wù)企業(yè)所得稅的適用稅率分別計算匯總繳納企業(yè)所得稅，即300萬元×7.5%+（100萬元×33%+200萬元×33%）=121.5萬元。
而設(shè)在深圳的這家企業(yè)是屬于第二種情況，即企業(yè)既生產(chǎn)產(chǎn)品又銷售自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，那么根據(jù)國稅發(fā)[1997]049號的文件精神，無論該企業(yè)是否設(shè)立銷售公司，都應(yīng)按產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率來計算企業(yè)所得稅。通過兩種形態(tài)的對比分析可以看出，在深圳的這家企業(yè)，由于屬于《通知》所屬的第二種形態(tài)，因而該企業(yè)設(shè)在外地的銷售公司的應(yīng)稅所得額應(yīng)按7.5%的稅率計算企業(yè)所得稅，由該企業(yè)的總機(jī)構(gòu)匯總繳納，即（100萬元+200萬元+300萬元）×7.5%=45萬元。兩相比較，按照第二種形態(tài)繳納所得稅可節(jié)約企業(yè)所得稅稅額76.5萬元即：121.5萬元－45萬元=76.5萬元。
由上述分析可以看出，該企業(yè)在外地設(shè)立銷售公司匯總繳納企業(yè)所得稅的稅收籌劃是能夠成立的。
需要提醒該企業(yè)的是，國家稅務(wù)總局《關(guān)于2003年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]6號）指出：不允許外資企業(yè)將第四季度企業(yè)所得稅預(yù)繳，與年終稅款結(jié)算一并申報，因為它違背了企業(yè)所得稅“按季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)”的原則，因此該企業(yè)應(yīng)要求在各地設(shè)立的銷售公司按四個季度上報匯總，以便總部能及時在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅，以避免不必要的“稅事”產(chǎn)生。
第2篇：商業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文
[關(guān)鍵詞] 外商投資決策 所得稅 稅收籌劃
一、投資方主體的選擇
外商投資企業(yè)組建之時，投資方主體的選擇至關(guān)重要，因為雖然兩稅合并以后，外商投資企業(yè)所得稅的稅率為25％，但是對于不同的投資主體，其在股東(或投資者)分取股息紅利時所征收的稅率是不同的，一般外國企業(yè)投資者要征10％所得稅，香港企業(yè)投資所得稅征收稅率為5％，外國個人稅率則是0％。同時，針對投資者提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的特許權(quán)使用費所得，不同投資主體的稅率差異也很大，一般外國企業(yè)征收的所得稅稅率為10％，香港企業(yè)為5％，外國個人則是20％(但大多數(shù)雙邊協(xié)定按10％)，同時不少歐盟國家與中國的雙邊稅收協(xié)定，如中德雙邊協(xié)定，都規(guī)定了特許權(quán)使用費的中國稅收在國外的抵免規(guī)定，很多國家在中國交10％的所得稅，可以在本國抵免15％。由此可見，國家對不同投資方主體組織形式的選擇采用了不同的稅收政策，在全球一體化的今天，完全可以便利地通過在國外、香港等地建立不同組織形式的投資企業(yè)來組建外商投資企業(yè)，從而利用國家對投資方稅收優(yōu)惠政策來節(jié)省投資人稅負(fù)，進(jìn)而調(diào)動投資方的積極性。
二、被投資客體的選擇
1、并購或投資虧損企業(yè)
稅法規(guī)定，“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！币虼耍A(yù)測盈利的外商投資可以選擇那些在一年中嚴(yán)重虧損或連續(xù)幾年不曾盈利、已擁有相當(dāng)數(shù)量虧損的企業(yè)作為兼并對象和目標(biāo)公司，以虧損企業(yè)的賬面虧損，沖抵盈利外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，以充分利用盈虧互抵減少納稅的優(yōu)惠政策，使兼并企業(yè)所得稅稅負(fù)減輕。按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，被兼并企業(yè)兼并后繼續(xù)具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)；被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。因此，在企業(yè)兼并的稅收籌劃中，取消被兼并企業(yè)的獨立納稅人資格，可以適用彌補(bǔ)虧損的政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。實際操作中，外商可以通過收購相同或類似行業(yè)虧損外商公司的股權(quán)，注入盈利項目，充分享受未彌補(bǔ)虧損帶來的稅收抵減，并且不受并購的復(fù)雜審批及操作手續(xù)的限制。
2、投資享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)
我國2008年以前的外商投資及外國企業(yè)所得稅法規(guī)定許多減免稅條款，主要以減免稅，如制造型企業(yè)“兩免三減半”及低稅率為主，同時根據(jù)國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。同時原先低稅率的外商投資企業(yè)，稅率在5年內(nèi)逐步過渡到25％。因此。外商投資企業(yè)在投資時可以優(yōu)先考慮收購上述享有優(yōu)惠措施的企業(yè)的股權(quán)，以最大限度節(jié)省整體稅負(fù)。
3、通過對投資地區(qū)、行業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等的選擇
新的企業(yè)所得稅法淡化了區(qū)域性稅率優(yōu)惠，僅就民族自治地方的企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分做出了規(guī)定，地區(qū)性稅率優(yōu)惠幾乎不復(fù)存在，這對外商投資地區(qū)選擇有了更廣闊的余地。新的企業(yè)所得稅法對農(nóng)、林、牧、漁，國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予了不同程度的稅收優(yōu)惠。顯見，外商投資企業(yè)可以通過注冊從事相應(yīng)的享有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)，來降低稅收成本，獲取最大的稅收利益。
4、產(chǎn)品出口外商投資企業(yè)的投資
由于制造公司出口不予抵扣的進(jìn)項轉(zhuǎn)出成本是以銷售額計算的，而貿(mào)易公司出口不予抵扣的進(jìn)項轉(zhuǎn)出成本是以進(jìn)項采購額計算的。這樣，外商產(chǎn)品出口企業(yè)，應(yīng)同時考慮設(shè)立制造公司及相應(yīng)貿(mào)易公司，把合理的利潤大頭留在貿(mào)易公司。在現(xiàn)今大多數(shù)產(chǎn)品出口退稅率大幅下降的情況下，高利潤產(chǎn)品的出口由制造公司賣給貿(mào)易公司，再由貿(mào)易公司出口，這樣可以大幅減少增值稅進(jìn)項轉(zhuǎn)出成本。同時由于制造業(yè)公司的稅收優(yōu)惠減少，大多數(shù)稅率與貿(mào)易公司一致，這樣外商投資企業(yè)可以提高真正的經(jīng)濟(jì)價值。
三、企業(yè)法律主體形式的選擇
1、外國公司投資的有限責(zé)任公司
企業(yè)組織形式的選擇是企業(yè)組建時納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)，對組織形式不同的企業(yè)，國家的稅收政策不同，這為稅收籌劃提供了空間。由于現(xiàn)階段新稅法大多數(shù)稅收優(yōu)惠已經(jīng)取消，新設(shè)外國公司投資的外商投資有限責(zé)任公司，一般是所得稅稅收不經(jīng)濟(jì)的一種組織形式。
2、外國個人投資的有限責(zé)任公司
對于外商個人設(shè)立的獨資企業(yè)而言，不適用中國的個人獨資企業(yè)法，其實際上都認(rèn)定為有限責(zé)任公司，但是按目前的個人所得稅法，這些外商個人投資的企業(yè)可以省掉在中國的紅利稅，同時許多歐盟國家與中國的雙邊稅收協(xié)定，如德國規(guī)定了即使中國紅利免稅，仍能在德國視同抵免稅收為紅利所得的10％。
3、不構(gòu)成法人的中外合作企業(yè)
通過設(shè)立不構(gòu)成法人的中外合作企業(yè)，由合作各方分別計算納稅的，對合作外方應(yīng)視為外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，那么外方投資方將直接以非居民企業(yè)納稅，這樣同樣可以省了紅利稅。
4、外商代表處
近年來，中國履行其國際稅收承諾，基本放開符合條件的按收入征稅的外商辦事處的設(shè)立，僅就該外商代表處的收入按核定利潤率征收營業(yè)稅及企業(yè)所得稅，如果沒有收入則不征稅。而不像過去大多數(shù)外商代表處按費用倒推收入及核定利潤率征收營業(yè)稅及所得稅。這樣，很多從事國際貿(mào)易的外國企業(yè)就可以通過設(shè)立代表處，聯(lián)絡(luò)生意，安排讓母公司或境外關(guān)聯(lián)公司直接從事進(jìn)出口貿(mào)易，而該代表處不在中國承擔(dān)任何稅負(fù)。同時這些代表處由于不構(gòu)成法人，其發(fā)生的費用如主要為母公司或關(guān)聯(lián)公司交易服務(wù)，按照大多數(shù)歐美國家的稅法規(guī)定，可以在母公司或關(guān)聯(lián)公司的稅前列支。在新的所得稅法實施后，這樣的外商辦事處在2008年如雨后春筍般涌出，有潛在
需求的外商應(yīng)該考慮盡快設(shè)立該種零稅負(fù)代表處，國家可能出臺限制該形式認(rèn)定的外商代表處的有關(guān)稅法規(guī)定。
5、外商合伙企業(yè)
外商投資合伙企業(yè)，包括無限合伙及有限合伙的組織形式，理論上已經(jīng)有了法律基礎(chǔ)，但是具體操作規(guī)范尚未出臺，尚不具可操作性，但是應(yīng)密切關(guān)注，所得稅方面的稅收籌劃應(yīng)有所為。
四、投資方式的選擇
1、無形資產(chǎn)投資
現(xiàn)階段新所得稅法可以考慮無形資產(chǎn)方面的稅收籌劃，尤其企業(yè)本身就可能要購買的無形資產(chǎn)及特許權(quán)使用費；因為在許多歐美發(fā)達(dá)國家本國的稅法中，如為境外子公司提供了一系列無形資產(chǎn)或不同類型的銷售、技術(shù)、資源支持。稅法會視同收入在境外交稅，同時中國境內(nèi)一般也要代扣代繳營業(yè)稅及所得稅，而用無形資產(chǎn)投資，即使溢價投出，在投出時一般在國外不征所得稅，且屬出口而無流轉(zhuǎn)稅，而國內(nèi)又可以隨著攤銷列支成本，抵減企業(yè)所得稅。
2、再投資退稅
新所得稅法對外商投資企業(yè)有關(guān)的再投資退稅基本上已取消，所以分紅再投資基本沒有稅收優(yōu)惠。但是仍有部分再投資退稅優(yōu)惠值得關(guān)注，如關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知中補(bǔ)充對西部地區(qū)的特殊行業(yè)進(jìn)行再投資退稅，具體規(guī)定為“自2008年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的。按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款?！?/p>
3、放棄債權(quán)
許多外商投資企業(yè)，往往營運資金不夠，長年虧欠母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)款項，而境外公司的這些債權(quán)在本國會視同有利息收入要征稅，所以有時候情愿放棄大量債權(quán)。這時候，應(yīng)首先考慮，用債轉(zhuǎn)增資本，這樣在中國及母公司所在國均沒有所得稅稅負(fù)，可以有效地節(jié)省企業(yè)較大稅收負(fù)擔(dān)。而實踐中，外商投資企業(yè)中債權(quán)轉(zhuǎn)增資本，由于受到外匯管制的限制，貿(mào)易項下的債權(quán)轉(zhuǎn)增資本實踐中不易操作，很多企業(yè)執(zhí)行舊會計準(zhǔn)則把母公司放棄的債權(quán)計入資本公積，同時作為應(yīng)納稅所得交稅。按新的公司法，該種資本公積不能做任何用途，只能清算時作為清算所得，征20％所得稅。而根據(jù)我國新會計準(zhǔn)則，外商投資企業(yè)如有這種大量債務(wù)獲得債權(quán)人豁免，應(yīng)作為營業(yè)外收入進(jìn)入企業(yè)未分配利潤，雖然同樣為應(yīng)納稅所得，但可以進(jìn)行分配，最多僅交納10％紅利稅。
4、變債權(quán)投資為優(yōu)先股
由于外匯管制，外債受限，且外債利息的列支不能超過一般商業(yè)銀行利率。而新公司法規(guī)定企業(yè)可以不按投資比例分紅，這樣中外合資或合作企業(yè)可以通過外方提前收回利潤，或超過投資比例分配利潤來達(dá)到實際上是債務(wù)融資，但變成分紅的效果，由于利息所得稅一般同分紅均為10％，且有營業(yè)稅，且境外一般又要征所得稅。而分紅，在大多數(shù)發(fā)達(dá)歐洲國家，對于滿足條件的居民公司是不再征稅的，如德國，瑞士等。實踐中，中外合資企業(yè)這種形式較難批準(zhǔn)，而不少中外合作企業(yè)，如不牽涉國有資本，就較容易實現(xiàn)這種變相的債務(wù)融資。
第3篇：商業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 增值稅 稅收籌劃
那么如何進(jìn)行增值稅的稅收籌劃呢？方法如下：
（1）利用增值稅的的起征點進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)中華人民共和國財政部令【2014】《關(guān)于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則〉的決定》的文件規(guī)定，自2014年10月1日起，增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：銷售貨物的，為月銷售額5000-30000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-30000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元?！?/p>
現(xiàn)在很多省都已經(jīng)發(fā)文，將起征點調(diào)整到了30000元的最高金額，每個省的金額可能不一樣，具體可以詢問本地稅務(wù)局。假如有一家提供修理勞務(wù)的企業(yè)。當(dāng)?shù)氐脑鲋刀惼鹫鼽c為每月3萬元。當(dāng)這家企業(yè)的營業(yè)額在3萬左右的時候就要考慮增值稅的納稅因素了。如果發(fā)現(xiàn)交了增值稅稅后的凈收入比營業(yè)額在2萬以下時的凈收入還少，就要減少自己的業(yè)務(wù)量或者降低單價以獲取更大的利益。
（2）利用進(jìn)項稅額抵扣來進(jìn)行稅收籌劃。我國增值稅進(jìn)項稅抵扣的時間是工業(yè)企業(yè)貨物驗收入庫時可申報抵扣，商業(yè)企業(yè)為支付貨款后才能申報抵扣。因此我們必須時刻關(guān)注進(jìn)項稅和銷項稅的大小，如果銷項稅比進(jìn)項稅大，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該馬上進(jìn)貨，并且辦理好入庫驗收手續(xù)；如果是商業(yè)企業(yè)則馬上付清貨款。例如某中小商業(yè)企業(yè)需要購進(jìn)一批物品，不含稅價款為60萬元，合同約定采用分四期付款的形式。每個月付款15萬元。則該企業(yè)必須在4個月后付清全部貨款才能抵扣60萬×17%=10.2萬元。如果改為簽訂四次合同，后面三次為延期付款，由于每次付款時都能收到對方開具的增值稅發(fā)票，則企業(yè)每次都可以抵扣進(jìn)項稅為15×17%=2.55萬元。這樣可以調(diào)節(jié)每次要交的增值稅額，可以將這部分抵扣的稅額資金存入銀行或投資以取得較好經(jīng)濟(jì)效益。
（3）利用增值稅專用發(fā)票認(rèn)證和抵扣的時間差進(jìn)行稅務(wù)籌劃。增值稅專用發(fā)票當(dāng)月可以不進(jìn)行認(rèn)證和抵扣。相關(guān)法律規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。這樣我們就可以利用時間差來獲取節(jié)稅的好處。例如：某中小企業(yè)是增值稅一般納稅人，2012年8月至11月每月均固定外購原材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額是17萬元，免稅收入分別是100萬元、50萬元、100萬元、50萬元，而且，該企業(yè)外購的原材料應(yīng)稅項目和免稅項目。但是這兩個項目所耗原材料無法劃分。如果增值稅專用發(fā)票均在當(dāng)月進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，則8月份不得抵扣的進(jìn)項稅額為17×100÷（200+100）=5.67萬元，8月份應(yīng)納增值稅=200×17%-（17-5.67）=22.67萬元。同理可以求出9月份、10月份、11月份分別繳納增值稅為20.4萬元、22.67萬元、20.4萬元。這四個月一共繳納增值稅86.4萬元。如果對取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行科學(xué)安排，把8月份和10月份取得的增值稅發(fā)票安排在9月份和11月份進(jìn)行認(rèn)證，那么該企業(yè)在8月份和10月份都不要轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅，9月份需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅為34×50÷（50+200）=6.8萬元，11月份需要轉(zhuǎn)出金額34×50÷（50+100）=6.8萬元，該中小企業(yè)這4個月一共繳納增值稅81.6萬元，成功地節(jié)約稅費4.54萬元。
（4）利用分拆技術(shù)進(jìn)行增值稅的稅務(wù)籌劃。分拆技術(shù)主要有兩個要點：第一要點是合理化，要使分拆出去的部分盡可能地能適應(yīng)低稅率；第二要點是使分拆出去的企業(yè)組織節(jié)稅最多。例如：某高檔罐頭廠生產(chǎn)用的水果及其他食物主要由內(nèi)設(shè)的農(nóng)場提供?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項稅項目是向農(nóng)民收購的水果及少部分輔料用品。但該企業(yè)生產(chǎn)出來的罐頭則適用于17%的增值稅稅率，在抵扣完進(jìn)項稅后，增值稅稅負(fù)在12%以上。聰明的做法是：將農(nóng)場和罐頭廠分開獨立核算，并且辦理工商和稅務(wù)登記。農(nóng)場生產(chǎn)出來的產(chǎn)品賣給罐頭廠進(jìn)行加工銷售。農(nóng)場和罐頭廠之間按照正常的供銷關(guān)系進(jìn)行結(jié)算。因此農(nóng)場自產(chǎn)自銷的未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品，符合增值稅的免稅政策，可以享受免稅待遇。農(nóng)場像農(nóng)民收購的農(nóng)產(chǎn)品可以按收購價款的13%來抵扣增值稅。這樣就可以大大地降低增值稅稅負(fù)。又如：某中型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，送貨的物流運費達(dá)銷售額的30%以上，并且該筆運費作為價外費用算入銷售額向客戶收取。對此，靈活的籌劃辦法是：依法設(shè)立獨立核算的運輸企業(yè)，銷售產(chǎn)品時按不含運費的價款開票，運費由運輸企業(yè)單獨開票給機(jī)械企業(yè)。這樣運費部分的稅收負(fù)擔(dān)就有17%降低到3%，還能享受運輸費用按7%的比例抵扣進(jìn)項稅的好處。
（5）利用企業(yè)的納稅人身份的選擇來進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃。在法律和政策允許的情況下，中小企業(yè)可以通過靈活地選擇納稅人身份來進(jìn)行增值稅的節(jié)稅。因為增值稅稅率有17%、13%、11%、6%，3%的檔次。比如可以進(jìn)行一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間進(jìn)行選擇：當(dāng)選擇一般納稅人的適用稅率是17%，而小規(guī)模納稅人的適用稅率是3%時，就要考慮增值率（銷項稅與進(jìn)項稅的差除于銷項稅的比率）的問題。當(dāng)增值率>17.65%時，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份；當(dāng)增值率
第4篇：商業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文
根據(jù)國家稅務(wù)總局 《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》 （國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。
平銷返利根據(jù)返利形式不同一般可分為現(xiàn)金返利和實物返利。下文將對兩種形式分別討論。
一、現(xiàn)金返利
當(dāng)現(xiàn)金返利發(fā)生時，假設(shè)接受返利方A超市收到B生產(chǎn)企業(yè)（假設(shè)A、B均為增值稅一般納稅人，產(chǎn)品使用稅率為17%）現(xiàn)金返利1.17萬元，借方毫無疑問應(yīng)記銀行存款等科目1.17萬元，貸方應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項稅額1.17萬÷（1+0.17）×0.17=0.17萬元，但差額1萬元該計入哪里則混亂不一，有的企業(yè)或?qū)W者認(rèn)為應(yīng)作為利得計入“營業(yè)外收入”，有的認(rèn)為走“其他業(yè)務(wù)收入”，還有的企業(yè)甚至直接計入“主營業(yè)務(wù)收入”中，也有的企業(yè)認(rèn)為應(yīng)該沖減“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”或“銷售費用”等。
首先，筆者以為這1萬元與超市的經(jīng)營活動密切相關(guān)，因此不能作為“營業(yè)外收入”；再者，這筆收入不是由超市的商品銷售直接取得的，而且根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，收入的確認(rèn)一定伴隨成本的發(fā)生，而這里并沒有與之對應(yīng)的“主營、其他業(yè)務(wù)成本”，不符合配比原則，因此，這筆款項不應(yīng)該確認(rèn)為收入。所以，只能沖減成本，由于該筆返利與A超市的主業(yè)相關(guān)，因此貸記“主營業(yè)務(wù)成本”顯得較為合理，而B企業(yè)返利的目的在于獎勵A(yù)超市的銷售行為，所以沖減“銷售費用”也無可厚非。
即A超市收到返利后：
借：銀行存款 1.17萬
貸：主營業(yè)務(wù)成本（銷售費用） 1萬
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 0.17萬
這兩種做法對所得稅的影響相同，不存在稅收籌劃的空間，筆者認(rèn)為A超市可自主選擇一種。
再看B企業(yè)，對于返利的現(xiàn)金流出1.17萬元，貸記銀行存款1.17萬，借方的處理方法要視是否能開具增值稅“紅字”專用發(fā)票（下簡稱紅票）而定。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專票）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，可按規(guī)定開具紅票。
當(dāng)B企業(yè)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》 （下簡稱《申請單》 ）并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后開出紅票：
借：主營業(yè)務(wù)收入 1萬
貸：銀行存款 1.17萬
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 0.17萬（紅字）
否則：
借：銷售費用 1.17萬
貸：銀行存款 1.17萬開具紅票即承認(rèn)收入減少，因此沖減主營業(yè)務(wù)收入，否則因該返利與銷售相關(guān)，計入銷售費用，但這兩種做法的差異產(chǎn)生了稅收籌劃的空間：
開具紅票時，應(yīng)交增值稅減少了0.17萬，營業(yè)稅金及附加減少1700×（0.03+0.07）=170（假設(shè)城建稅稅率為7% ），企業(yè)所得稅減少了（10000-170）×0.25=2457.5元。
未開發(fā)票的情況下，企業(yè)所得稅減少11700萬×0.25=2925。綜上所述，開具紅票比不開具紅票多節(jié)約稅款1700+170+2457.5-2925=1402.5元。
因此，筆者認(rèn)為生產(chǎn)企業(yè)在可以選擇開具紅票的情況下應(yīng)盡量選擇開具紅票，以獲得節(jié)約稅款的好處。
二、實物返利
現(xiàn)假設(shè)B企業(yè)返利給A超市的是一批公允價值為1萬元的貨物（成本為0.9萬元），此行為符合視同銷售，應(yīng)計算繳納增值稅。
當(dāng)商品入庫，A超市根據(jù)B企業(yè)開出的專票上的價款和稅額：
借：庫存商品 1萬
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 0.17萬
貸：主營業(yè)務(wù)成本（或銷售費用） 1萬
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 0.17萬
再看生產(chǎn)企業(yè)B，當(dāng)其開具專票時，會計處理如下（假設(shè)開具了紅票）：
借：主營業(yè)務(wù)收入 1萬
貸：庫存商品 0.9萬
營業(yè)外收入 0.1萬
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.17萬（1萬×0.17）
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.17萬（紅字）
也有學(xué)者認(rèn)為，這筆業(yè)務(wù)不應(yīng)該開具紅票，因為這里的折讓體現(xiàn)在B企業(yè)將之前正常銷售的存貨和這批用于返利的存貨以之前正常銷售的銷售價格銷售給了A超市，因此只需將這批存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)即可。但筆者認(rèn)為，首先，只做一筆結(jié)轉(zhuǎn)成本的處理無法找到應(yīng)交增值稅對應(yīng)的借方科目；再者，這樣處理體現(xiàn)不出“返利”的特征，變成了純粹的折讓，實物返利應(yīng)與現(xiàn)金返利處理相同，只是由實物（存貨）代替現(xiàn)金作為經(jīng)濟(jì)利益流出，完成返利。然而，這次返利并未帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此不該確認(rèn)收入，而應(yīng)把這批存貨賬面價值與公允價值之差作為一種返利利得計入營業(yè)外收入。
當(dāng)然，在未開具紅票的情況下，便不存在這一差異，會計處理也相對容易一些：
借：銷售費用 1.07萬
貸：庫存商品 0.9萬
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 0.17萬
從稅收籌劃的角度看，開具紅票情況下，返利發(fā)生后應(yīng)稅額增加-10000×0.25+1000×0.25+1700-1700=-2250，即節(jié)稅2250元；不開紅票情況下應(yīng)稅額增加1700+170-（10700+170）×0.25=-847.5，節(jié)稅847.5元。
因此開紅票比不開紅票多節(jié)稅2250-847.5=1402.5元，選擇開具紅票有利。
當(dāng)B企業(yè)未開具增值稅專用發(fā)票時，因視同銷售的規(guī)定，會計處理與開具了增值稅專用發(fā)票時相同。
三、提出建議
從上文的分析中可見，無論是哪種返利方式，開紅票均比不開紅票要節(jié)約更多稅款成本，但是我國對紅票的管理比較嚴(yán)格，各地稅務(wù)部門對平銷返利是否屬于銷售折讓也有不同看法，因此要開具紅票，必然還會在中間環(huán)節(jié)產(chǎn)生許多成本費用。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)選擇金額較大的返利開具紅票，或者將近期幾次返利一并辦理。
在兩種形式的返利中，筆者建議生產(chǎn)企業(yè)選擇實物返利代替現(xiàn)金返利，可增強(qiáng)企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率和流動性。而且對于現(xiàn)金回籠較快的商業(yè)企業(yè)來說，兩種返利差別不大，均可接受，在產(chǎn)品消費旺季，直接返實物甚至更有吸引力。
第5篇：商業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；目標(biāo)；原則；方法
一、稅收籌劃的目標(biāo)與意義
1、稅收籌劃的概念。稅收籌劃，是納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以稅收政策為導(dǎo)向，通過對涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行事先籌劃與安排，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，以達(dá)到稅后利潤最大化的經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)稅收籌劃不僅是一種節(jié)稅行為，也是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。
2、稅收籌劃的目標(biāo)。企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來實施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目標(biāo)，即：減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，以實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化，具體包括以下幾個方面：直接降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)；獲得資金時間價值；實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險；追求企業(yè)價值最大化及維護(hù)自身合法權(quán)益。
(1)直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。直接降低稅務(wù)成本，增加利潤。企業(yè)可以通過納稅籌劃，在不違反稅法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的避稅、節(jié)稅、以達(dá)到減少稅收成本、增加利潤的目的。
(2)獲取資金時間價值。選擇遞延納稅，稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實際的納稅支出。遞延納稅―般包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加了稅后收益，對企業(yè)財務(wù)管理分析來說，可以獲得機(jī)會成本的選擇收益。
(3)實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。涉稅零風(fēng)險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會受到任何關(guān)于稅務(wù)方面的處罰，即在稅務(wù)方面沒有任何風(fēng)險。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)引進(jìn)了納稅信用等級制度，對于信用等級越高的納稅人給予一定的獎勵措施。
3、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的意義
(1)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務(wù)和會計的管理水平。企業(yè)的經(jīng)營管理工作就是圍繞如何實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤而開展的。稅收籌劃就是實現(xiàn)資金、成本(費用)、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
(2)有助于提高納稅人的納稅意識、實現(xiàn)誠信納稅。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。
(3)有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別和稅收優(yōu)惠政策，實施投資、融資和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路，有利于資本流動和資源的合理配置。
(4)有可能增加國家財政收入總量。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，雖然旨在降低企業(yè)稅負(fù)，但隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐漸合理，可以促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大了，效益提高了，收入和利潤增加了，從整體和發(fā)展上來看，國家的財政收入也將同步增長。
二、稅收籌劃的基本原則
作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。為充分發(fā)揮稅收籌劃的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃必須遵循以下原則。
1、合法性原則。合法性原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時必須嚴(yán)格遵守國家的各項法律、法規(guī)。所有的籌劃只能是在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。而目，企業(yè)稅收籌劃也不能違反國家的財務(wù)會計法規(guī)及其他法規(guī)。所以，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更，及時進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。
2、穩(wěn)健性原則。一般而言，節(jié)稅的收益越大，風(fēng)險也越大。節(jié)稅收益與稅制變化風(fēng)險、市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、匯率風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險緊密相連。稅收籌劃要在節(jié)稅收益和節(jié)稅風(fēng)險之間進(jìn)行權(quán)衡，以保證能夠真正取得財務(wù)利益。
3、成本效益原則。貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。
4、服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則，企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資和理財活動的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策。企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。
三、稅收籌劃的技術(shù)方法
1、利用稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。國家把稅收制度作為調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，制定了一系列減免稅、退稅等形式的各項稅收優(yōu)惠政策，納稅^通過符合和貫徹國家政策的行為而取得的稅收優(yōu)惠被稱為“稅收利益”，稅收利益是指通過節(jié)稅少繳的稅款，是納稅人的正當(dāng)收益。利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃主要有以下種方法：
(1)免稅技術(shù)。免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術(shù)。例如，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免繳增值稅。
(2)減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍下，使納稅人減少應(yīng)納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。一般減稅有兩個方面：一是照顧性，例如，對于遭受風(fēng)、火、水、霧等嚴(yán)重自然災(zāi)害的企業(yè)可以減輕或免征企業(yè)所得稅一年，這是國家照顧性質(zhì)的減稅：二是出于鼓勵，利用稅收手段調(diào)控、引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
(3)稅率差異技術(shù)。稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國別差異、行業(yè)差異和企業(yè)類型差異等。例如，外商投資企業(yè)所得稅，不同地區(qū)有不同的適用稅率，企業(yè)在設(shè)立時就可以考慮稅收因素，選擇低稅率地區(qū)。從而減少稅收支出。
(4)分割技術(shù)。分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使所得財產(chǎn)在兩個或多個納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這種技術(shù)對于適用超額累進(jìn)稅率的稅種尤為重要，對于超額累進(jìn)稅率，稅基越大，適用的稅率層次越高，稅率越大，其稅收負(fù)擔(dān)就越重。因此，適時進(jìn)行對象分割，有利于減少絕對稅款額。
(5)扣除技術(shù)。扣除技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的技術(shù)。例如，納稅人可以增加費用扣除額以節(jié)減企業(yè)所得稅。
(6)抵免技術(shù)。抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的技術(shù)。例如，國外所得已納稅款的抵免，研究開發(fā)費用等鼓勵性抵免。
(7)延期納稅技術(shù)。延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對節(jié)稅的技術(shù)。由于貨幣的時間價值，納稅人可獲得機(jī)會成本的選擇收益，這對納稅人而言是相對節(jié)減稅收。
2、稅制要素籌劃法。稅法對每―稅種的征稅范圍、征稅標(biāo)準(zhǔn)、納稅環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點等稅制要素作出規(guī)定，在對稅制要素進(jìn)行籌劃時，企業(yè)要注意結(jié)合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異：
(1)考慮地區(qū)性差異。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、老少邊窮區(qū)等不同區(qū)域稅收政策不同。
(2)考慮納稅時間性差異。如根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十三條規(guī)定，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售結(jié)算方式的不同，有貨物發(fā)出的當(dāng)天、按合同約定的日期等七種納稅義務(wù)發(fā)生時間。銷貨方可根據(jù)自身情況在簽訂合同時考慮采用賒銷或分期收款發(fā)出商品方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間就推延到合同約定日期，這樣就可以合法地延期交納稅款，獲得稅款的時間價值。
(3)考慮行業(yè)性差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負(fù)不同。如工業(yè)與商業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務(wù)企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅負(fù)懸殊，繳納營業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。
(4)考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負(fù)也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。
(5)考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅負(fù)也有差異，如我們內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)差異。
(6)考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，例如消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而對之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負(fù)有差異。
第6篇：商業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文
關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;稅收籌劃;納稅人身份;計稅依據(jù);混合銷售;兼營;出口退稅
自2009年1月1日起,我國在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容包括:允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅;取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅;取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅;將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)至3%;等等。這次改革是自1994年我國推出增值稅制度以來涉及面最廣、影響最大的一次變革,預(yù)計可減輕企業(yè)稅負(fù)1233億元。半年過去了,轉(zhuǎn)型效果初現(xiàn):消費型增值稅刺激了固定資產(chǎn)投資的增長,2009年1-5月城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資情況累計完成53520.32億元,比去年同期增長32.9%;其中新建固定資產(chǎn)25330.67億元,比去年同期增長42.8%。同時,新的增值稅制度也使得企業(yè)更加注重通過稅收籌劃來獲得更大的利益。本文將對新的增值稅制度下的主要籌劃方法進(jìn)行探討。
增值稅的籌劃可以從納稅人、征稅范圍、計稅依據(jù)、出口退稅等幾個方面來進(jìn)行。
一、增值稅納稅人的稅收籌劃
人們通常認(rèn)為,小規(guī)模納稅人由于沒有進(jìn)項扣除,所以稅負(fù)重于一般納稅人,但實際并非盡然。對于一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃,可以通過計算增值率和抵扣率來判定。
(一)均衡點增值率判別法
增值率=征收率÷增值稅稅率
適用不同稅率情況下一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無差別均衡點增值率(見表1)。
無差別均衡點意味著在某個特定的增值率下小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負(fù)擔(dān),即稅負(fù)無差別,納稅人身份的選擇無差異;而在特定增值率點的兩邊,小規(guī)模納稅人與一般納稅人有不同的稅收負(fù)擔(dān),當(dāng)增值率高于無差別均衡點增值率時,一般納稅人應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額,這時小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)較輕,選擇小規(guī)模納稅人身份較有利;反之,增值率低于無差別均衡點增值率時,一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)較輕,則選擇一般納稅人身份較有利。
(二)均衡點抵扣率判別法
抵扣率=1-征收率/增值稅稅率
適用不同稅率情況下一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無差別均衡點抵扣率(見表2)。
無差別均衡點抵扣率的含義是:當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項目占不含稅銷售額的比重在無差別均衡點抵扣率時,小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負(fù)擔(dān),即稅負(fù)無差別,納稅人身份的選擇無差異;當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項目占不含稅銷售額的比重大于無差別均衡點抵扣率時,一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人,這時選擇一般納稅人身份較有利;當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項目占不含稅銷售額的比重小于無差別均衡點抵扣率時,則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人,這時選擇小規(guī)模納稅人身份較有利。
二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃
一般納稅人應(yīng)納稅額的計算公式為:
應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額
因此,可以對銷項稅額和進(jìn)項稅額分別進(jìn)行增值稅納稅籌劃。
(一)銷項稅額的納稅籌劃
在保證產(chǎn)品銷售利潤不變的情況下盡可能減少銷項稅額,可以有效減少增值稅負(fù)擔(dān)。而銷項稅額的多少與銷售額緊密相關(guān),銷售額的實現(xiàn)又取決于銷售方式,不同銷售方式下稅法規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間和銷售額的確定方法。
1、銷售方式的稅收籌劃。企業(yè)的銷售方式多種多樣,除了一般銷售方式以外,企業(yè)還經(jīng)常采用各種促銷方式以擴(kuò)大銷售額,如折扣銷售、現(xiàn)金返還、贈送購物券等。選擇何種促銷方式,關(guān)鍵因素即稅收負(fù)擔(dān)的高低。這時不僅要考慮增值稅,還要考慮企業(yè)所得稅、個人所得稅等相關(guān)稅種的稅負(fù)高低,根據(jù)企業(yè)各稅種的綜合稅收負(fù)擔(dān)的高低來確定銷售方式。
2、結(jié)算方式的稅收籌劃。在增值稅條例中根據(jù)結(jié)算方式分別規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生時間,因此,要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生,關(guān)鍵是采取何種結(jié)算方式。納稅人可以根據(jù)具體情況選擇合適的結(jié)算方式進(jìn)行籌劃。納稅人通常采取以下兩種結(jié)算方式:
第一,賒銷和分期收款方式。稅法規(guī)定,賒銷和分期收款結(jié)算方式都是以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下,可以選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。經(jīng)過測算,采用這兩種結(jié)算方式,可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金,節(jié)約銀行利息支出。
第二,委托代銷方式。委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方,受托方根據(jù)合同要求,將商品出售后開具銷貨清單并交給委托方。此時,委托方才確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)。因此,根據(jù)這一原理,如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè),并且產(chǎn)品以商業(yè)企業(yè)再銷售后付款結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),則可以采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而延緩納稅時間。
利用結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃的目的都是為了推遲納稅時間,獲得遞延納稅的利益。
(二)進(jìn)項稅額的增值稅納稅籌劃
增值稅采用進(jìn)項稅額憑購貨專用發(fā)票扣稅法,增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進(jìn)行抵扣,或只能抵扣3%,為了減少納稅時抵扣過低帶來的稅收負(fù)擔(dān)的加重,一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。小規(guī)模納稅人價格折扣是多少才合適?這里存在一個價格折讓臨界點。
根據(jù)測算,一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用不同稅率情況下的臨界點(見表3)。
當(dāng)增值稅稅率為17%,小規(guī)模納稅人征收率為3%時,價格折讓臨界點為86.80%。這意味著當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的86.80%時,即價格折讓幅度為86.80%時,無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物,承擔(dān)的稅負(fù)相等。其他組合含義相同。
企業(yè)在采購貨物時,可根據(jù)以上價格臨界點值,正確計算出臨界點時的價格,從中選擇采購方,從而取得較大的稅后收益。
三、兼營與混合銷售的稅收籌劃
在市場經(jīng)濟(jì)的激烈競爭中,企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營現(xiàn)象已越來越普遍。兼營和混合銷售就是指納稅人在經(jīng)營活動中同時涉及了增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍。稅法對這兩種經(jīng)營行為如何征稅做出了比較明確的界定,企業(yè)在其經(jīng)營決策時若能做出一些合理的稅收籌劃,可以獲得節(jié)稅利益。
(一)兼營的稅收籌劃
稅法規(guī)定,對兼營行為,納稅人若能分開核算的,則分別征收增值稅和營業(yè)稅;不能分開核算的,一并征收增值稅,不征營業(yè)稅。這一征稅規(guī)定說明,在兼營行為中,屬于增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)不論是否分開核算,都要征增值稅,沒有籌劃余地;而對營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),納稅人可以選擇是否分開核算,來選擇是繳納增值稅還是營業(yè)稅。
兼營行為的產(chǎn)生有兩種可能,進(jìn)行籌劃時也應(yīng)按照實際情況分別處理。
1、增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營范圍,涉足營業(yè)稅的征稅范圍,提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。在這種情況下,若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人,因為提供應(yīng)稅勞務(wù)時,可以得到的允許抵扣進(jìn)項稅額也就少,所以選擇分開核算分別納稅有利;若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人,則要比較一下增值稅的含稅征收率,選擇不分開核算有利。
2、營業(yè)稅納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。這種情況下,由于企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人,轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時,一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅,這和小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。
(二)混合銷售的稅收籌劃
稅法對混合銷售的稅務(wù)處理為:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位即個體經(jīng)營者)的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。
納稅人在進(jìn)行籌劃時,可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例,來達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。在實際經(jīng)營活動中,納稅人的兼營和混合銷售往往同時進(jìn)行,納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷售額能占到50%以上,則繳納增值稅;反之若非應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上,則繳納營業(yè)稅。
四、出口退稅的稅收籌劃
(一)選擇經(jīng)營方式
通過選擇經(jīng)營方式進(jìn)行籌劃,即選擇是自營出口還是來料加工方式,使用的出口退稅方法不同,得到的退稅額也不同。自營出口,包括進(jìn)料加工,一般采用“免、抵、退”稅辦法辦理出口退稅;來料加工則采用“不征不退”辦法。
一般來講,對于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多(進(jìn)項稅額較大)的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式,對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。
選用“免、抵、退”方法還是“免稅”方法的基本思路,就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項稅額,則應(yīng)采用“免、抵、退”辦法,否則應(yīng)采用“不征不退”的“免稅”辦法。
而對于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品,無論其利潤率高低,采用“免、抵、退”的自營出口方式均比采用來料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠,因為兩種方式出口貨物均不征稅,但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項稅額,而“不征不退”免稅方式則要把該進(jìn)項稅額計入成本。
(二)選擇出口方式
對于有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)有兩種出口方式,即自營出口和出口。兩種方式均可獲得退稅但數(shù)額卻不盡相同。
在退稅率與征稅率相等的情況下,企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口,兩者稅負(fù)相等。
在退稅率與征稅率不等的情況下,企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口,兩者稅負(fù)是不同的,即選擇自營出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額,選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負(fù)。
五、利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定進(jìn)行籌劃
增值稅有多方面的稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)要通過自身創(chuàng)造條件,來適應(yīng)稅收政策的要求,以享受國家的減免稅規(guī)定,達(dá)到少繳稅的目的。例如,某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料為廢舊鋼材,除少數(shù)來源于廢舊物資單位外,大部分來源于個體的廢品站,從廢舊物資回收公司購入的材料有合法發(fā)票可抵扣進(jìn)項稅,而從個人處收購的不能按收購額的10%抵扣進(jìn)項。對此,企業(yè)可以自己依法設(shè)立廢舊物資回收公司,從個人處收購的廢舊鋼材通過廢舊物資回收公司后,再由廢舊物資回收公司開具發(fā)票給鋼鐵企業(yè)入賬。
參考文獻(xiàn):
1、余文聲.納稅籌劃技巧[M].廣東經(jīng)濟(jì)出版社,2003.
第7篇：商業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文
關(guān)鍵詞 商貿(mào)企業(yè) 納稅籌劃 案例探析
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
一、納稅籌劃的基本理論
（一）納稅籌劃的基本概念。
納稅籌劃是一門涉及稅法學(xué)、會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)等多門學(xué)科知識的新型現(xiàn)代邊緣學(xué)科。所謂納稅籌劃就是合理合法的減少稅收成本的經(jīng)濟(jì)活動。嚴(yán)格上講，納稅籌劃是指納稅人依據(jù)稅法的要求，在履行納稅義務(wù)的前提下，在既定的稅制框架內(nèi)合理規(guī)劃戰(zhàn)略、經(jīng)營、投資、融資等活動。目的在于在不違背稅法的前提下盡可能的降低納稅成本，實現(xiàn)納稅人的利益最大化以及涉稅風(fēng)險最小化。
（二）納稅籌劃的特點。
納稅籌劃的特點是合法性和目的性。合法性是指企業(yè)納稅籌劃只能在稅法許可下進(jìn)行，它是納稅籌劃的基本前提。目的性是指企業(yè)通過納稅籌劃來節(jié)約納稅成本，從而減輕企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。企業(yè)在納稅時為了盡可能的節(jié)約成本，其行為有可能行走在稅法的邊緣，以致造成一定的納稅風(fēng)險，而納稅籌劃的目標(biāo)就是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和降低企業(yè)納稅風(fēng)險的平衡與統(tǒng)一。
（三）商貿(mào)企業(yè)納稅優(yōu)惠政策。
商貿(mào)企業(yè)即為商業(yè)零售企業(yè)，是指設(shè)有商品營業(yè)場所、柜臺，不自產(chǎn)商品、直接面向最終消費者的商業(yè)零售企業(yè)。與商貿(mào)企業(yè)有關(guān)的增值稅優(yōu)惠政策主要包括免稅項目、零稅率項目、稅收返還優(yōu)惠等。具體如增值稅條例、實施細(xì)則的規(guī)定及財政部、國家稅務(wù)總局[1994]財稅字第071號文件，為了保證“菜籃子”商品的市場供應(yīng)，穩(wěn)定市場價格，對國有、集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款，可在一定時期內(nèi)采取先按規(guī)定稅率征稅，再由財政返還給企業(yè)的辦法。企業(yè)財稅人員必須對于國家相關(guān)稅收法規(guī)有明確的了解，特別是對于優(yōu)惠政策有相當(dāng)?shù)陌盐?，才能使納稅籌劃有章可循。
二、納稅籌劃的意義
（一）有利于企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。
商貿(mào)企業(yè)通過納稅籌劃制定若干合法合理的納稅方案，選擇成本相對較低的方案，可以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，避免交“冤枉稅”，進(jìn)而可以增加商貿(mào)企業(yè)的可支配資金，為商貿(mào)企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動提供強(qiáng)有力的支持，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。與此同時，由于當(dāng)前我國的稅法制度還不夠完善，市場機(jī)制仍處于探索發(fā)展的階段，稅法的漏洞，有可能被人利用。企業(yè)若有不慎，有可能陷入稅法漏洞的陷阱中，造成大量不必要的損失。稅收籌劃可為商貿(mào)企業(yè)找到資金收支的最佳途徑，讓企業(yè)對稅收有著更加清晰的認(rèn)識。
（二）有利于企業(yè)減少納稅風(fēng)險。
納稅籌劃風(fēng)險，是指企業(yè)在開展稅收籌劃活動中，由于各種不可控制或者不可預(yù)料因素存在，使企業(yè)通過納稅籌劃得到的實際收益與預(yù)計收益不一致，從而導(dǎo)致收益的不確定性。納稅籌劃經(jīng)常行走在稅法的邊緣，這必然存在較大的風(fēng)險。商貿(mào)企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進(jìn)行，詳細(xì)考慮影響稅收的諸多因素，制定合理的方案，這樣就有效地規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的。
（三）有利于提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。
納稅籌劃過程，需要對經(jīng)濟(jì)活動的各個方面內(nèi)容進(jìn)行事先科學(xué)安排，有助于商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。
（四）有利于社會資源的優(yōu)化配置。
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，利益的高低決定了資本的流向，而資本總是流向利益最大的行業(yè)。所以商貿(mào)企業(yè)資本的流向?qū)嶋H代表著資源在整個社會市場中的分配。商貿(mào)企業(yè)通過專業(yè)的納稅籌劃，充分考慮稅收的影響，節(jié)約稅收成本，可使納稅人的利益最大化。而且資本向規(guī)模較大，資金較多的企業(yè)的流動也就促進(jìn)了社會資源的最優(yōu)配置。
三、企業(yè)納稅籌劃實施辦法及案例分析
（一）納稅籌劃遵循的原則。
1、整體優(yōu)化原則。
納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，應(yīng)該始終把實現(xiàn)企業(yè)利益最大化作為根本的最終目標(biāo)。納稅籌劃不能僅考慮當(dāng)前稅額上的節(jié)約，更不能只看到眼前，而應(yīng)從長遠(yuǎn)考慮，從企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略高度來看待問題，從而真正實現(xiàn)企業(yè)長期整體的利益。
2、事前籌劃原則。
企業(yè)納稅籌劃必須在事前進(jìn)行，否則企業(yè)經(jīng)營活動一旦開始，企業(yè)的各項納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，企業(yè)就必須為此承擔(dān)責(zé)任，按照此前的資金鏈條來運轉(zhuǎn)，沒法從中間斷裂。此時要作任何籌劃都是徒勞的，因為沒有完整系統(tǒng)的規(guī)劃，便經(jīng)不起稅檢部門的核查，那么一切便是徒勞。
3、利益關(guān)系協(xié)調(diào)原則。
企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過程中，會不可避免的涉及到與企業(yè)有利害關(guān)系的各方面利益，如投資人、國家、客戶等。納稅籌劃必須兼顧這些方面，若不能協(xié)調(diào)好這些關(guān)系，必然損害公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）納稅籌劃的具體措施。
1、提高籌劃人員的素質(zhì)。
稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項工作。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才能對稅務(wù)籌劃提出更多的要求。
2、評估稅收籌劃風(fēng)險。
評估稅收籌劃風(fēng)險就是企業(yè)對具體經(jīng)營行為涉及的納稅風(fēng)險進(jìn)行識別并明確責(zé)任人，這是企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險管理的核心內(nèi)容。在這一過程中，商貿(mào)企業(yè)要理清自己有哪些具體經(jīng)營行為，哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題，這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰，誰將對控制措施的實施負(fù)責(zé)等。還應(yīng)定期進(jìn)行納稅健康檢查，目的就是要消除隱藏在過去經(jīng)濟(jì)活動中的稅務(wù)風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)問題，立即糾正。
3、充分利用國家稅收優(yōu)惠政策。
國家稅收優(yōu)惠政策為商貿(mào)企業(yè)納稅籌劃提供了前提條件。這些優(yōu)惠政策為商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃、尋求最佳節(jié)稅途徑提供了廣闊的空間。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，均按15%征收所得稅，這就促使商貿(mào)企業(yè)自主創(chuàng)新，設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu)，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍，開發(fā)新產(chǎn)品，使用新技術(shù)，從而既符合國家發(fā)展的需要，又符合新稅法的立法精神。
例如：商貿(mào)企業(yè)的三新研究開發(fā)費用，按照國家規(guī)定，凡當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用比上年實際發(fā)生額增長超過10%（包含10%）的，其當(dāng)年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，允許按照其發(fā)生金額50%，直接抵免當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。對于這個政策，會計人員一定要精心計算，計劃安排研究開發(fā)費用的支出，爭取享受優(yōu)惠政策。
4、合理設(shè)置企業(yè)機(jī)構(gòu)，巧妙利用轉(zhuǎn)移定價法。
不同組織形式設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的稅法規(guī)定不同。商貿(mào)企業(yè)有設(shè)立分公司與子公司兩種選擇，在我國境內(nèi)不具備法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)匯總稅額。分公司不具備法人資格，需要與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。而子公司具備法人資格只能單獨申報納稅。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，可考慮設(shè)立分公司。因為經(jīng)營初期企業(yè)虧損的可能性相對較大，那么通過合并納稅就可以適當(dāng)減少一些企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)逐漸走向正規(guī)化并擴(kuò)大了生產(chǎn)規(guī)模之后，可考慮設(shè)立子公司，享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策，如減免稅、退稅等，而分公司則無權(quán)享受國家賦予的稅收優(yōu)惠待遇。
例如某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額250萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率，但該商貿(mào)企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額較少，只占銷項稅額的10%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為38.25元（即250x17%-250x 17%X10%）。如果將該商貿(mào)企業(yè)分設(shè)兩個企業(yè)，各自作為獨立核算單位，若一分為二后的兩個單位+售額（含稅）分別為150萬元和142.5萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用4%的征收率，這種情況下，兩個單位只需繳納增值稅11.25萬元[即292.5＃+4%）x4%].顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，較一般納稅人減輕稅負(fù)27萬元（即38.25-11.25）。
可見，只要采取合理的納稅籌劃辦法，分別從人員素質(zhì)，前期籌劃，后期實施上嚴(yán)格辦理，就能夠很大程度上減輕商貿(mào)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)輕裝上陣，為企業(yè)贏得更多的拓展資金和發(fā)展機(jī)會。
（作者：四川志宇機(jī)電設(shè)備有限公司財務(wù)部，會計師，大專文化， 畢業(yè)于西南師范大學(xué)歷史系旅游專業(yè)）
參考文獻(xiàn)：
[1]李雪梅，商貿(mào)企業(yè)納稅籌劃淺析[J].商業(yè)流通，2012（2）.
第8篇：商業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文
關(guān)鍵詞：供熱企業(yè) 涉稅事項 納稅籌劃
稅收是一個法律問題、經(jīng)濟(jì)問題，納稅是每一個納稅義務(wù)人應(yīng)盡的責(zé)任。納稅人合法、合理地處理好自己的納稅事務(wù)，就如同科學(xué)、合理地控制其生產(chǎn)經(jīng)營成本一樣，是一種正當(dāng)?shù)睦碡斝袨?。納稅人的每一項涉稅業(yè)務(wù)中都可能蘊含著納稅籌劃的元素，國家每一項財稅政策的出臺都可能帶來新的籌劃機(jī)會。本文就供熱企業(yè)的涉稅事項及相關(guān)納稅籌劃做一些淺顯的探討和論述。
一、涉及的主要稅種
（一）增值稅
增值稅是對生產(chǎn)、銷售商品或提供勞務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。我國增值稅一般納稅人的認(rèn)定條件為：開業(yè)滿一年以上的工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬元以上，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額80萬元以上。我國供熱企業(yè)普遍都達(dá)到了一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此稅務(wù)籌劃時一般以供熱企業(yè)為一般納稅人來考慮。
（二）增值稅附加稅費
主要有城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、河道工程維護(hù)管理費等，這些稅費都是在繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅的稅基上，按一定比例同步征收的。由于屬于地方稅費，各地征收的稅種及稅率可能有所不同。
（三）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等
房產(chǎn)稅是對房屋所屬權(quán)人征收的一種稅，屬于財產(chǎn)稅類。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值計算繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)卣_定。城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額是根據(jù)納稅人實際占用的土地面積與該土地所在地的適用稅額求得。對于印花稅而言，供水、電、氣、熱等部門的銷售合同不屬于應(yīng)稅范圍，僅就其采購環(huán)節(jié)進(jìn)行單項核定征收印花稅。
（四）企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營所得征收的一種稅，在有盈余及納稅調(diào)整的情況下，應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅所得額的25%，占企業(yè)繳稅額的很大比例，也是很多企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵稅種。供熱企業(yè)的生產(chǎn)具有很強(qiáng)的季節(jié)性，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計算收入成本，確定應(yīng)納稅所得額。
（五）代扣代繳個人所得稅
凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊、駐華機(jī)構(gòu)、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。供熱企業(yè)也是法定的個人所得稅的扣繳義務(wù)人。
二、納稅籌劃的主要形式及具體措施
（一）充分利用各專項稅收優(yōu)惠政策
供熱關(guān)系著國計民生，國家有很多相應(yīng)的納稅優(yōu)惠措施。供熱企業(yè)應(yīng)時刻關(guān)注國家最新的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，正確合理的進(jìn)行納稅籌劃。最新的關(guān)于供熱企業(yè)優(yōu)惠政策是財稅〔2011〕118號文：《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》。
（二）認(rèn)真解讀各相關(guān)稅收法規(guī)政策，具體有：
1、《增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定：“納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅?！睂τ诿舛惻c非免稅的采暖費收入，供暖企業(yè)一定要分別核算。
2、免征增值稅的采暖費收入的票據(jù)開具
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》（國稅函〔2005〕780號）的規(guī)定，一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票（國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外），如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，并按照《發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。因此，供熱企業(yè)向居民供暖在票據(jù)的開具上，一般應(yīng)采用以下方法：一是在收到其他單位代收代繳的居民采暖費時，以居民的名義逐張開具發(fā)票，二是通過物業(yè)公司等單位向居民開具票據(jù)，再由供熱企業(yè)與物業(yè)公司等單位統(tǒng)一結(jié)算。
3、個人所得稅處理。供熱企業(yè)季節(jié)性強(qiáng)，一年中員工收入不均衡。我國個人所得稅的應(yīng)納稅所得額系按“次”扣除規(guī)定的費用扣除額，并根據(jù)每次所得確定適用的稅率，在累進(jìn)稅制下，一次所得越高，稅負(fù)越重。供熱企業(yè)要注意對職工薪酬的分散支付，充分利用稅法中的既有規(guī)定，并且在實際工作中，結(jié)合不同人群、不同崗位的具體情況，采取不同的薪酬支付辦法，結(jié)合績效考核的特點和要求，人為控制薪酬的支付進(jìn)度和支付方式。
4、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額是應(yīng)納稅收入減去可以抵扣的成本費用，再乘以適用稅率，企業(yè)的應(yīng)納稅收入包括企業(yè)本期的所有經(jīng)營所得、非經(jīng)營所得，但是國家規(guī)定的一些收入可以不納稅：第一，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。第二，納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。由于供熱關(guān)系到千家萬戶和社會的安定，我國供熱企業(yè)多為國有企業(yè)或事業(yè)單位，每年基本上都有專項的財政補(bǔ)助收入，這部分收入在計算所得稅時應(yīng)予以扣除。另外，對于國家特別批準(zhǔn)的供暖企業(yè)設(shè)備改造支出，企業(yè)應(yīng)在計算時予以抵扣。
以上是關(guān)于供熱企業(yè)涉稅事項的一些簡單思考及探討，各企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)高水平的財務(wù)人員，能夠準(zhǔn)確的對企業(yè)成本收入進(jìn)行核算，避免企業(yè)繳納不應(yīng)有的稅款，同時，應(yīng)時刻關(guān)注新的稅收法規(guī)條例和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，正確的進(jìn)行納稅籌劃。
參考文獻(xiàn)：
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[2]薛曉燕.企業(yè)增值稅稅收籌劃策略研究[J].科技信息.2012（03）
第9篇：商業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)會計處理；應(yīng)用
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2015年6月24日
目前，我國的企業(yè)應(yīng)該在市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的有利時機(jī)，發(fā)揮出企業(yè)本身作為一個自主經(jīng)營管理的社會實體的重要作用，提高企業(yè)的市場競爭力，取得更多的資金，更大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)可以通過降低企業(yè)的生產(chǎn)投入資金以及增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益這兩種方式來促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展。企業(yè)可以在難以提高經(jīng)濟(jì)收入的時候，縮減投入資金的成本，在遵守國家稅法規(guī)定范圍里，運用稅務(wù)籌劃的方式增加企業(yè)的資金利潤，保證企業(yè)會計處理的有效合理，最終使企業(yè)的市場競爭力得到有力提高。因此，通過深入研究企業(yè)的稅務(wù)籌劃在會計處理中的應(yīng)用，可以對企業(yè)在當(dāng)今社會的發(fā)展具有重要的意義。
一、稅務(wù)籌劃的概念
根據(jù)我國在稅法方面制定的法律法規(guī)，稅務(wù)籌劃是嚴(yán)格遵循稅法的規(guī)定并且根據(jù)稅法的指導(dǎo)，對企業(yè)在資金投入、經(jīng)營管理等方面的合理安排、科學(xué)籌劃。以此使企業(yè)稅收支出得到減少，經(jīng)濟(jì)效益得到最大的提高，市場競爭力得到增強(qiáng)，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。但是，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是比較復(fù)雜和多樣的，因此有一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要使用不同的會計處理辦法。其中，有折舊固定資金的方法，還有存貨的計價方法，等等。根據(jù)企業(yè)會計處理中的不同情況，合理選擇不同的會計處理方法可以有效解決企業(yè)在應(yīng)繳稅款方面的問題。所以，企業(yè)的會計工作人員應(yīng)該認(rèn)真工作，遵守國家稅法規(guī)定以及會計準(zhǔn)則，在會計處理過程中，選擇合適的會計處理方法，進(jìn)行細(xì)致的稅務(wù)籌劃，最終可以減輕企業(yè)的應(yīng)繳稅款，增強(qiáng)企業(yè)的稅收收益。
二、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中應(yīng)遵循的原則
在我國，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，在進(jìn)行會計處理過程中，實行稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循以下幾項原則，下面進(jìn)行一一闡述。
（一）遵循經(jīng)濟(jì)可行原則。企業(yè)在會計處理過程中，實施稅務(wù)籌劃，應(yīng)該遵循經(jīng)濟(jì)可行的原則。因為，企業(yè)生存的最終目的是獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)為了減少因稅務(wù)籌劃而帶來的經(jīng)濟(jì)損失，可以在企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的過程，科學(xué)有效地將預(yù)計出前期企業(yè)投入的成本與最終企業(yè)收獲的效益進(jìn)行對比，選擇使用經(jīng)濟(jì)可行、簡單有效的，并且合理合法的會計處理方法，使實施的稅務(wù)籌劃能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)收益，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。
（二）遵守法律原則。企業(yè)在會計處理過程中，實施稅收籌劃的原因是使企業(yè)的稅收能夠有效地減少，但是必須嚴(yán)格遵守國家制定的稅收法律。通過控制好企業(yè)的收支平衡，實時掌握最新的稅收政策并且加以利用，根據(jù)不同企業(yè)的實際情況選擇不同的稅收方案等方法來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，保證稅務(wù)籌劃的合法性。禁止企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，出現(xiàn)亂調(diào)企業(yè)利潤、亂攤費用成本等情況，科學(xué)合理合法的選擇納稅方案，使企業(yè)在財務(wù)決策中能夠?qū)崿F(xiàn)最低的稅負(fù)。
（三）遵循全局原則。在企業(yè)實施稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)該遵循全局考慮的原則，用整體的觀念制定出每一個合理有效的納稅方案，使企業(yè)能夠做出最正確、最理想的決策。企業(yè)應(yīng)該在稅務(wù)籌劃中考慮到根據(jù)國家在稅收方面制定的法律法規(guī)，從企業(yè)發(fā)展的全局出發(fā)，分析企業(yè)在現(xiàn)階段的經(jīng)營環(huán)境以及要考慮到企業(yè)的經(jīng)營目的，最終制定出符合企業(yè)發(fā)展的最合適的稅務(wù)籌劃方案，解決企業(yè)稅負(fù)過重的問題，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)最大化。
三、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用
（一）根據(jù)情況，選擇合適的投資核算方法。企業(yè)可以根據(jù)發(fā)展的不同情況，選擇適合企業(yè)發(fā)展的投資核算方法。在企業(yè)投資比重低于25%以及被投資企業(yè)在后虧損先盈利的情況下，可以實行成本法；在企業(yè)投資比重在25%～50%之間以及低于25%或是高于50%的情況下，可以實行權(quán)益法。
（二）選擇合適的結(jié)算方式。企業(yè)可以根據(jù)我國制定的稅法規(guī)定，確定收入的時間來選擇企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，使用合適結(jié)算方式，以此制定出符合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)籌劃，延緩企業(yè)的稅收，保證企業(yè)每年的稅收收益。
（三）選擇有效的存貨計價方法。企業(yè)在發(fā)展中應(yīng)該遵守會計法則的同時，也要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目的以及現(xiàn)實經(jīng)營情況，選擇適合的存貨計價，保證企業(yè)的盈利。例如，在市場價降低的時候，企業(yè)可以選擇先進(jìn)先出的存貨計價方法，可以降低企業(yè)的成本，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增長。
（四）費用列支要合理。企業(yè)可以根據(jù)稅務(wù)籌劃思想的指導(dǎo)，在遵守稅法規(guī)定的情況下，選擇合適的費用列支，以此減少可能會帶給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失以及減輕企業(yè)的應(yīng)繳稅收額度，并且還能延緩企業(yè)的納稅時間。企業(yè)通過選擇合理的費用列支，采取計提的方式有效地使會計入賬，達(dá)到降低可能發(fā)生的企業(yè)損失的目的；企業(yè)的會計工作人員要及時準(zhǔn)確地將企業(yè)已發(fā)生的存貨盤虧等費用入賬；企業(yè)可以最大限度的縮短成本費用，節(jié)約稅收。
（五）攤銷和折舊的方法適當(dāng)。在企業(yè)繳納所得稅時，要對企業(yè)的一些項目扣除掉，如遞延資產(chǎn)攤銷，還有固定資產(chǎn)折舊以及其他的項目等，在企業(yè)的銷售收入中，只要提高攤銷額和折舊額，就可以降低企業(yè)應(yīng)繳納的數(shù)額。但是，應(yīng)該在企業(yè)的會計處理過程中，根據(jù)企業(yè)的實際情況，選擇合適的攤銷和折舊方法，這樣能夠延緩企業(yè)應(yīng)繳納稅款的時間，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展。
（六）使用合適的資產(chǎn)計價會計處理方法。企業(yè)要根據(jù)我國稅法的明確規(guī)定，對企業(yè)各項設(shè)施，如煤氣管、中央空調(diào)等資產(chǎn)要進(jìn)行明確的區(qū)分，確定企業(yè)的某些設(shè)施是否為單項固定資產(chǎn)，保證對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行合理的計價，并且準(zhǔn)確詳細(xì)地記錄好，因為企業(yè)資產(chǎn)的計價會與財產(chǎn)稅的計稅基數(shù)之間有著密切的聯(lián)系。在企業(yè)會計處理中，對企業(yè)的資產(chǎn)選擇合適的計價，可以有效地減低企業(yè)的房產(chǎn)稅支出，最大化的實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（七）籌劃好企業(yè)的盈虧抵補(bǔ)。企業(yè)要籌劃好盈虧抵補(bǔ)，保證企業(yè)在合理的時間里，用企業(yè)在第二年的年度盈余抵消企業(yè)在上年度的盈虧抵補(bǔ)，以此減少企業(yè)的應(yīng)繳納稅的額度，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。但是，要想籌劃好企業(yè)的盈虧抵補(bǔ)，就應(yīng)該選擇在企業(yè)某個年度的營業(yè)額的確出現(xiàn)毀損的時候，通過使用這種方法，在下個年度用企業(yè)的盈利來彌補(bǔ)企業(yè)的虧損問題，如果出現(xiàn)仍然彌補(bǔ)不足的情況，可以用企業(yè)在今后幾年的盈利來彌補(bǔ)企業(yè)的虧損。
四、結(jié)束語
在當(dāng)今社會，我國積極融入世界發(fā)展的大潮中，使我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，發(fā)展水平也有了很大程度的提高。我國企業(yè)在這種大環(huán)境下，要想增強(qiáng)企業(yè)自身的市場競爭力，就必須實施合理合法有效地稅務(wù)籌劃，解決企業(yè)在會計處理過程中的問題，使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得到最大程度的減輕，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化，最終能夠促進(jìn)企業(yè)更快、更好地發(fā)展。
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