國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)精選(九篇)

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第1篇：國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)準(zhǔn)則；審計(jì)目標(biāo)和原則；比較

一、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)目標(biāo)和原則

2008年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的獨(dú)立準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)在得到公共利益監(jiān)督委員會(huì)的批準(zhǔn)后，了新修訂的七項(xiàng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則是按照IAASB準(zhǔn)則清晰化項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的規(guī)范進(jìn)行修訂的，新準(zhǔn)則將為實(shí)現(xiàn)趨同提供更大的推動(dòng)力，并將有助于加強(qiáng)對(duì)審計(jì)目標(biāo)和范圍的理解以及有效的執(zhí)行。新修訂的準(zhǔn)則包括重新修訂和起草的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第200號(hào)(ISA200)――《獨(dú)立審計(jì)師的總體目標(biāo)與按照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)》。這一基本國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則包含了對(duì)審計(jì)的總體觀點(diǎn)，有助于審計(jì)師理解審計(jì)目標(biāo)和范圍。準(zhǔn)則還定義了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的要求和指南各自的權(quán)威性，并包含了對(duì)審計(jì)師的最基本要求。該準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了審計(jì)師合理一致的專(zhuān)業(yè)判斷的重要性，以及為支持審計(jì)師觀點(diǎn)而提供充分審計(jì)證據(jù)的必要性。

新修訂的ISA200一《獨(dú)立審計(jì)師的總體目標(biāo)與按照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)》中寫(xiě)到：“In conducting the audit so as toachieve its oNective，the overall objective of the independentauditor is to obtain reasonable assurance about whether thefinancial statements as a whole are free from materialmisstatement，whether due to fraud Or error。and to report0n the financial statements in accordance with the auditor’s findings，”在這里，筆者認(rèn)為主要強(qiáng)調(diào)了以下三點(diǎn)：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，這樣才能保證出具的審計(jì)意見(jiàn)是真實(shí)公允的；二是獲得合理保證，由于審計(jì)過(guò)程中客觀因素的存在，如抽樣方法的運(yùn)用、內(nèi)部控制的固有局限性、大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的、獲取審計(jì)證據(jù)和形成結(jié)論時(shí)涉及大量判斷、某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力，會(huì)使審計(jì)人員不能完全保證發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的正確，而只是作出了合理保證；三是合理保證的對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面不存在錯(cuò)報(bào)、欺詐舞弊，并要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告應(yīng)與審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)果一致。

二、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)目標(biāo)和原則

而中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，(2)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這主要強(qiáng)調(diào)了我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)目標(biāo)和原則的合法性和公允性。

三、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)目標(biāo)和原則與我國(guó)的比較

筆者認(rèn)為區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

第一，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則從審計(jì)人員自身提出了獨(dú)立性的要求，并把它列為審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容之一，而我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)目標(biāo)中并沒(méi)有對(duì)審計(jì)人員作出相應(yīng)的要求，只在我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的基本原則中提到“獨(dú)立、客觀、公正”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的三條最重要的要求。其中獨(dú)立性原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)證據(jù)和其他鑒證服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，并割斷影響客觀性和公正性的任何因素。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則將獨(dú)立性納入審計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)就從法律和制度層面上加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)人員的自身要求。

第二，國(guó)際審計(jì)目標(biāo)和原則強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能出具合理保證的審計(jì)意見(jiàn)，而不是完全保證，這樣就從一定程度上減少了注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)但是由于許多客觀原因而出具不合適的審計(jì)意見(jiàn)面臨法律訴訟的情況。而我國(guó)的審計(jì)目標(biāo)并沒(méi)有明確指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能出具合理保證的審計(jì)意見(jiàn)，而只是在鑒證業(yè)務(wù)的分類(lèi)中將其分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，沒(méi)有突出合理保證的審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯一能夠基于事實(shí)和客觀條件而提供的審計(jì)意見(jiàn)。而只是提到財(cái)務(wù)報(bào)表是否在“所有重大方面”公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

第2篇：國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)范文

【關(guān)鍵詞】 計(jì)件制; 計(jì)時(shí)制; 地區(qū)差異

一、問(wèn)題的提出

在我國(guó),注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家各級(jí)財(cái)政部門(mén)會(huì)同物價(jià)管理部門(mén)及其他部門(mén)共同制定。這種價(jià)格制定的獨(dú)特背景使我國(guó)的審計(jì)收費(fèi)與國(guó)際慣例有較大的區(qū)別。從具體情況來(lái)看,我國(guó)各地制定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異,且各地方政府制定的審計(jì)收費(fèi)規(guī)范并沒(méi)有得到有效執(zhí)行,各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際收費(fèi)中對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用很不統(tǒng)一,對(duì)審計(jì)收費(fèi)規(guī)范的偏離也各有不同。此狀況表明,我國(guó)的審計(jì)收費(fèi)體系處于較為混亂的狀態(tài)之中。

審計(jì)服務(wù)的惡性?xún)r(jià)格競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師以減少審計(jì)程序來(lái)降低審計(jì)成本,從而引起審計(jì)質(zhì)量的下降,導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)的無(wú)序與混亂。就此而論,我國(guó)證券市場(chǎng)的審計(jì)收費(fèi)偏低且無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步加劇了事務(wù)所壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的狀況,其直接后果就是事務(wù)所依賴(lài)于客戶(hù),在執(zhí)業(yè)過(guò)程中屈從于公司壓力,獨(dú)立性受到損害,造成一些審計(jì)違規(guī)現(xiàn)象?？梢韵胂?如果市場(chǎng)本身無(wú)法淘汰那些獨(dú)立性低、質(zhì)量差的審計(jì)服務(wù),勢(shì)必造成審計(jì)行業(yè)的混亂,造成劣幣驅(qū)逐良幣的后果,從而使社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師的信任程度降低,最終損害整個(gè)行業(yè)的利益。

從上述內(nèi)容可看出,審計(jì)收費(fèi)是關(guān)乎于審計(jì)執(zhí)業(yè)體系良性發(fā)展的重要問(wèn)題。在我國(guó)進(jìn)行這種問(wèn)題的探討,首先要對(duì)我國(guó)各地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定以及實(shí)施情況進(jìn)行分析,探討各種收費(fèi)制度的合理性以及運(yùn)用情況。為此,本文從探究中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師各地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀入手,比較各地區(qū)審計(jì)收費(fèi)政策的差異,并著重分析計(jì)件收費(fèi)以及計(jì)時(shí)收費(fèi)在運(yùn)用過(guò)程中的利弊,為進(jìn)一步完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系提供借鑒。

二、審計(jì)收費(fèi)體系現(xiàn)狀

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的收費(fèi)基本呈現(xiàn)出兩種方式:一是依據(jù)被審計(jì)單位規(guī)模定價(jià),即計(jì)件制;二是根據(jù)工時(shí)定價(jià),即計(jì)時(shí)制。從我國(guó)審計(jì)執(zhí)業(yè)實(shí)務(wù)來(lái)看,雖然審計(jì)收費(fèi)的計(jì)件制和計(jì)時(shí)制標(biāo)準(zhǔn)體系并存,但其適用性卻呈現(xiàn)出分化格局。具體來(lái)說(shuō),國(guó)際四大事務(wù)所采用作為國(guó)際慣例的計(jì)時(shí)收費(fèi)體系,按照較高的標(biāo)準(zhǔn)收取審計(jì)費(fèi)用;本土事務(wù)所大多采用計(jì)件收費(fèi)的方式,按照客戶(hù)總資產(chǎn)規(guī)模的一定比率收費(fèi);加之各地區(qū)之間的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,本土所之間低價(jià)爭(zhēng)搶客戶(hù)、惡性競(jìng)爭(zhēng)的情況比較嚴(yán)重。

同時(shí),我國(guó)各地區(qū)對(duì)計(jì)件制和計(jì)時(shí)制的使用也有很大區(qū)別。通過(guò)對(duì)比所統(tǒng)計(jì)到的22個(gè)省市地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)辦法及標(biāo)準(zhǔn)發(fā)現(xiàn),福建、江西、新疆3個(gè)省未規(guī)定具體的審計(jì)收費(fèi)方式;海南、廣東、上海、天津4個(gè)省市規(guī)定該地區(qū)事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)可以采用計(jì)件收費(fèi)或者計(jì)時(shí)收費(fèi)兩種方式;貴州省規(guī)定可以采用計(jì)件收費(fèi)方式,但這些省市均未確定具體的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);江蘇、浙江兩省僅對(duì)計(jì)件收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有所規(guī)定,對(duì)計(jì)時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)未作具體規(guī)定;只有安徽、北京、廣西、貴州、河南、湖北、湖南、遼寧、山西、陜西、深圳及四川12省市、地區(qū)對(duì)計(jì)件收費(fèi)以及計(jì)時(shí)收費(fèi)規(guī)定了具體標(biāo)準(zhǔn)。由此可見(jiàn),在我國(guó)各地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中,計(jì)件制較為普遍,計(jì)時(shí)制僅存在于部分地區(qū),我國(guó)現(xiàn)階段的審計(jì)收費(fèi)實(shí)際上是以計(jì)件制為主、計(jì)時(shí)制為輔的標(biāo)準(zhǔn)體系。

三、計(jì)件制收費(fèi)體系

(一)計(jì)件制收費(fèi)體系的特征

計(jì)件制是一種依據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模,乘以合理的系數(shù)來(lái)確定業(yè)務(wù)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)體系。這種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵是要選取特定的業(yè)務(wù)規(guī)模替代變量且確定合理的收費(fèi)率,因此,其不僅要考慮替代變量的可獲得性、客觀性、合理性,而且要確保收費(fèi)率能夠合理地反映工作時(shí)間、耗費(fèi)的成本、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)等。

在我國(guó)各地的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及會(huì)計(jì)師實(shí)際審計(jì)收費(fèi)中,計(jì)件制的依據(jù)有資產(chǎn)總額、注冊(cè)資本及營(yíng)業(yè)收入等因素,其中使用最為普遍的是資產(chǎn)總額。這是因?yàn)?相對(duì)于注冊(cè)資本來(lái)說(shuō),資產(chǎn)總額以及營(yíng)業(yè)收入能更確切地反映審計(jì)的工作量,也表現(xiàn)為資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入可決定需要實(shí)質(zhì)性測(cè)驗(yàn)的樣本量的大小;然而,在客觀性方面,營(yíng)業(yè)收入數(shù)額的可變通性使其波動(dòng)性較大,有著不夠穩(wěn)定的一面,因此大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將資產(chǎn)總額作為審計(jì)收費(fèi)的計(jì)算依據(jù)。

在收費(fèi)率方面,我國(guó)大部分地區(qū)采用的是超額累進(jìn)制,對(duì)資產(chǎn)規(guī)模的不同區(qū)段采用不同的收費(fèi)率。這種方式的合理之處是能夠反映審計(jì)規(guī)模擴(kuò)大帶來(lái)的審計(jì)成本降低效應(yīng)。

(二)計(jì)件制收費(fèi)體系的不足

盡管計(jì)件制具有客觀依據(jù)鮮明、計(jì)算方便以及能夠合理反映規(guī)模成本遞減效應(yīng)等優(yōu)點(diǎn),但是在反映收費(fèi)成本、風(fēng)險(xiǎn)及正常利潤(rùn)等方面存有不足之處。

首先,計(jì)件制收費(fèi)只是對(duì)資產(chǎn)規(guī)模等簡(jiǎn)單的量化。即,在計(jì)件制下,對(duì)審計(jì)成本的考量主要是根據(jù)被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模,并未考慮到審計(jì)復(fù)雜程度對(duì)工作量的影響。

其次,計(jì)件制收費(fèi)未能對(duì)審計(jì)人員所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化。應(yīng)當(dāng)說(shuō),審計(jì)人員承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)從兩個(gè)方面對(duì)審計(jì)收費(fèi)有所影響:一是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加直接帶來(lái)重要性水平上升,從而使審計(jì)人員必須執(zhí)行更多的審計(jì)程序;二是會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要求更多的補(bǔ)償,以建立“深口袋”來(lái)彌補(bǔ)或有的應(yīng)訴風(fēng)險(xiǎn)。而這樣的內(nèi)容,并沒(méi)有在計(jì)件制收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中得到體現(xiàn)。

最后,計(jì)件收費(fèi)不能合理反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所所需的正常利潤(rùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出審計(jì)質(zhì)量、事務(wù)所的聲譽(yù)差異,使審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)相匹配,從而促進(jìn)審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)質(zhì)量與事務(wù)所聲譽(yù)成正比的合理市場(chǎng)秩序的形成。但是,類(lèi)似這樣的因素,也沒(méi)有體現(xiàn)在計(jì)件制收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中。

四、計(jì)時(shí)制收費(fèi)體系

(一)計(jì)時(shí)制收費(fèi)的特征

計(jì)時(shí)收費(fèi)由單位小時(shí)收費(fèi)和工作時(shí)間兩個(gè)要素組成,單位小時(shí)收費(fèi)須反映審計(jì)人員的層級(jí)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及工作經(jīng)驗(yàn),工作時(shí)間由工作過(guò)程中計(jì)量所得。因此,計(jì)時(shí)收費(fèi)制度便涉及到兩個(gè)問(wèn)題,即如何對(duì)人的內(nèi)在能力定價(jià)以及如何科學(xué)考核必要的工作時(shí)間,這不僅增加了計(jì)時(shí)收費(fèi)操作的難度,也賦予了計(jì)時(shí)制收費(fèi)一定的主觀性。在實(shí)際審計(jì)收費(fèi)中,部分地區(qū)對(duì)不同層級(jí)人員規(guī)定了不同的單位小時(shí)收費(fèi)區(qū)間,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在此區(qū)間內(nèi)確定本所不同層級(jí)人員的單位小時(shí)收費(fèi)率;相對(duì)而言,工作時(shí)間則一般以審計(jì)人員自己記錄、項(xiàng)目經(jīng)理批準(zhǔn)、客戶(hù)核查的方式表現(xiàn)。

(二)計(jì)時(shí)制收費(fèi)的實(shí)施難度

計(jì)時(shí)制的性質(zhì)決定了其在實(shí)施過(guò)程中存在很大的難度。

首先,計(jì)時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)很難確定。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定要考慮審計(jì)小組成員專(zhuān)業(yè)知識(shí)層次和技能、水平、經(jīng)驗(yàn),以及提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任等因素。但是如何確定審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)級(jí)別,又如何體現(xiàn)出不同級(jí)別的審計(jì)人員有差異的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn),以致于使標(biāo)準(zhǔn)客觀、合理是很困難的。

其次,審計(jì)業(yè)務(wù)工作總量很難預(yù)計(jì)。在承接業(yè)務(wù)時(shí),事務(wù)所要根據(jù)工作總量確定派出人數(shù)、派出人員的等級(jí)。這就要求既避免低估工作量而使審計(jì)項(xiàng)目最終面臨預(yù)算超支的窘境,也要考慮被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)承受能力,以合理預(yù)計(jì)能為客戶(hù)提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)的價(jià)值。被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模、納入合并報(bào)表的子公司數(shù)量、財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)雜程度等因素都會(huì)影響審計(jì)時(shí)間,而這些綜合因素在作出派出人員的人數(shù)以及等級(jí)的決策時(shí)是很難確定的。

再次,計(jì)時(shí)制下審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際工作時(shí)間很難確定?？蛻?hù)以及審計(jì)小組內(nèi)部對(duì)審計(jì)時(shí)間的監(jiān)督是計(jì)時(shí)準(zhǔn)確性的合理保障,但實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中,由于審計(jì)小組工作的獨(dú)立性,客戶(hù)很難做到對(duì)審計(jì)工作時(shí)間的全面監(jiān)督;而審計(jì)程序執(zhí)行的復(fù)雜性,使項(xiàng)目經(jīng)理不能夠?qū)徲?jì)成員工作時(shí)間做到精確的記錄。

最后,與風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)的超額審計(jì)收費(fèi)很難確定。即,如何在計(jì)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)中考慮合理的審計(jì)差價(jià),體現(xiàn)服務(wù)的復(fù)雜性,中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)等級(jí)、社會(huì)信譽(yù)等也存在一定的難度。

(三)計(jì)時(shí)制收費(fèi)的不足之處

計(jì)時(shí)制本質(zhì)帶有的主觀性特征,給計(jì)時(shí)制收費(fèi)留下了“先天不足”的缺陷,表現(xiàn)為計(jì)時(shí)制收費(fèi)在一定程度上為低價(jià)攬客提供了便利。具體來(lái)說(shuō),與計(jì)件制收費(fèi)不同,計(jì)時(shí)制收費(fèi)并不存在客觀基礎(chǔ),只要改變派出人員的等級(jí)及其工作小時(shí)數(shù)便可以任意制定審計(jì)收費(fèi)額。這樣,就給按被審計(jì)單位應(yīng)允的審計(jì)收費(fèi)數(shù)額定人、定時(shí),而不顧及審計(jì)質(zhì)量的情況提供了條件。這既是低價(jià)攬客的惡果之一,也進(jìn)一步為低價(jià)攬客提供了理由。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以能通過(guò)降低審計(jì)收費(fèi)來(lái)招攬客戶(hù),是由于其能通過(guò)減少審計(jì)時(shí)間或者降低人員等級(jí)來(lái)降低審計(jì)成本,這自然導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量的下降。

五、計(jì)件制和計(jì)時(shí)制的綜合比較

兩種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系既相互聯(lián)系,又互相區(qū)別。具體來(lái)說(shuō),使用計(jì)時(shí)收費(fèi)體系的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)收費(fèi)的估計(jì)依據(jù)于審計(jì)工作量對(duì)審計(jì)工時(shí)以及審計(jì)人員級(jí)別的需求,這與審計(jì)規(guī)模及審計(jì)復(fù)雜度密切相關(guān),而后兩點(diǎn)恰恰是計(jì)件收費(fèi)的立足之處。

由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠完善,沒(méi)能形成比較成熟的審計(jì)雙方的博弈市場(chǎng),從而計(jì)時(shí)制這種相對(duì)高級(jí)的審計(jì)收費(fèi)方式,由于其實(shí)施難度及不足,在我國(guó)審計(jì)行業(yè)還比較混亂的情況下,顯得有些“水土不服”。計(jì)件制由于其具有客觀依據(jù)、計(jì)算方便以及能夠合理反映規(guī)模成本遞減效應(yīng)等優(yōu)點(diǎn),在現(xiàn)階段還處于主導(dǎo)地位。當(dāng)然,對(duì)于計(jì)件制在反映收費(fèi)成本、風(fēng)險(xiǎn)及正常利潤(rùn)等方面存在的不足之處,可以在實(shí)踐中運(yùn)用計(jì)時(shí)制作為適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充,以完善我國(guó)現(xiàn)階段的審計(jì)收費(fèi)方式。此后,隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善,審計(jì)行業(yè)國(guó)際化水平的不斷提高,有序競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序逐漸形成,本土?xí)?jì)師事務(wù)所規(guī)模的不斷擴(kuò)張,審計(jì)收費(fèi)的合理形成必然會(huì)促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率的不斷提升,到那時(shí)也許計(jì)時(shí)收費(fèi)會(huì)成為主要的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。就此而論,雖然應(yīng)用計(jì)時(shí)制收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可能是各方面條件成熟后的必然趨勢(shì),但是我國(guó)現(xiàn)階段最好還是采用以計(jì)件制為主的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系。

六、關(guān)于改進(jìn)我國(guó)審計(jì)收費(fèi)方法的建議

(一)應(yīng)逐步建立全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系,并考慮地區(qū)差異

面對(duì)我國(guó)各地區(qū)審計(jì)收費(fèi)政策參差不齊的現(xiàn)狀,應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮制定全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系;鑒于我國(guó)地域廣闊及各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策的差異、各地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一致的實(shí)際情況,審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)體現(xiàn)出合理的地區(qū)差價(jià)。因此,統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以考慮規(guī)定審計(jì)收費(fèi)的上下限,在全國(guó)范圍內(nèi)由各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師參照?qǐng)?zhí)行。

(二)建立統(tǒng)一體系,明確以計(jì)件制為主,充分考慮各種變化因素的新思路

在現(xiàn)階段,我國(guó)還是應(yīng)該堅(jiān)持以計(jì)件制為主、充分考慮各種因素的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系。在我國(guó)審計(jì)收費(fèi)的多年實(shí)踐中,絕大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)都是按照資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入的不同比率收費(fèi),具有一定的穩(wěn)定性。因此,在考慮各種因素的同時(shí),堅(jiān)持計(jì)件制的主導(dǎo)地位,是我國(guó)業(yè)務(wù)實(shí)踐中的理性選擇。從理論上分析,堅(jiān)持計(jì)件制為主也符合很多實(shí)證研究已經(jīng)得出的結(jié)論,即公司規(guī)模是與審計(jì)收費(fèi)高度正相關(guān)的主要因素。

(三)應(yīng)以計(jì)時(shí)制為補(bǔ)充,使其成為對(duì)計(jì)件制完善的必要措施

計(jì)件制收費(fèi)作為主要標(biāo)準(zhǔn)有時(shí)并不能完全反映審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和服務(wù)水準(zhǔn);而計(jì)時(shí)制也要充分考慮公司的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等與審計(jì)工作時(shí)間密切相關(guān)的因素,并由此預(yù)測(cè)出工作量和不同級(jí)別審計(jì)人員的配備需要,再結(jié)合不同級(jí)別人員的小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),最終確定審計(jì)收費(fèi)。因此,計(jì)時(shí)制可以對(duì)計(jì)件收費(fèi)以很好的補(bǔ)充。這樣,堅(jiān)持計(jì)件制的主導(dǎo)地位,可以確保公司規(guī)模這一主要因素仍然作為審計(jì)收費(fèi)基礎(chǔ);以計(jì)時(shí)制作為補(bǔ)充,又可充分考慮審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這樣做的目標(biāo)就是通過(guò)二者的有機(jī)結(jié)合,體現(xiàn)出審計(jì)服務(wù)的穩(wěn)定化、差異化并且促進(jìn)高質(zhì)化。

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第3篇：國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)范文

閱讀和利用我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告之前，我們首先必須對(duì)一個(gè)眾所周知的事實(shí)加以明確：由于制度性原因，大多數(shù)情況下，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上是由被審計(jì)單位自己聘任來(lái)對(duì)自己的年度財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表鑒證意見(jiàn)的，他們從一開(kāi)始就在相當(dāng)程度上失去了作為鑒證性中介機(jī)構(gòu)至關(guān)重要的獨(dú)立性。所以，我們所能夠看到的大多數(shù)審計(jì)報(bào)告，都是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果——一方面，被審計(jì)單位即上市公司對(duì)報(bào)告能夠接受，以達(dá)到其保配、保牌等目的；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)自己所出具的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估：如果按上市公司的要求出具了審計(jì)報(bào)告，自己能否承擔(dān)得起報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)？

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是怎么出臺(tái)的呢？一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都會(huì)按照審計(jì)準(zhǔn)則并依據(jù)一定的審計(jì)程序，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性作出評(píng)價(jià)。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)或多或少地發(fā)現(xiàn)一些上市公司帳務(wù)處理過(guò)程中有損報(bào)表合法性、公允性的因素（這些因素可能是上市公司有意或無(wú)意留下的），并會(huì)給上市公司提出調(diào)整要求。如果上市公司根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)進(jìn)行了調(diào)整，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；如果上市公司拒絕按注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)整，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)根據(jù)需要調(diào)整的因素對(duì)報(bào)表公允性、合法性程度的大小，決定是否出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，并與上市公司進(jìn)行討價(jià)還價(jià)。根據(jù)我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)獨(dú)立性的嚴(yán)重影響，可以得出的結(jié)論是——上市公司一般不會(huì)允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其報(bào)告出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的；而一旦一家上市公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，那么報(bào)告“說(shuō)明段”里所透露的信息就非常值得投資者和有關(guān)部門(mén)高度關(guān)注了。

根據(jù)長(zhǎng)城證券研發(fā)中心的報(bào)告，2000年度被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的上市公司，保留意見(jiàn)的焦點(diǎn)主要集中在重大事項(xiàng)說(shuō)明、損益的確定、資產(chǎn)質(zhì)量的判定、會(huì)計(jì)核算的改變和報(bào)告主題的改變、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和審計(jì)范圍受限等7個(gè)方面。筆者認(rèn)為，我們可以從這些保留意見(jiàn)中得到的最重要、最有用的信息是——這些意見(jiàn)是否已經(jīng)影響、并在多大程度上影響了特定上市公司當(dāng)年損益的確定？是否會(huì)影響到過(guò)去和未來(lái)該上市公司損益的確定？影響的程度有多大？進(jìn)一步地，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的保留意見(jiàn)所揭示的因素對(duì)上市公司影響重大，那么這種影響是否已經(jīng)威脅到了該上市公司的前景、甚至威脅到了上市公司的可持續(xù)發(fā)展？……總之，結(jié)合被出具保留意見(jiàn)上市公司報(bào)表，深入保留意見(jiàn)背后所包含上市公司的實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容和深層次趨勢(shì)，才是投資者應(yīng)該從非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中得到的重要信息。

例如某上市公司2000年度被出具了有解釋說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入約17億元，利潤(rùn)總額約1.5億元，這樣的業(yè)績(jī)應(yīng)該說(shuō)還算不錯(cuò)的。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的說(shuō)明段卻非常值得注意——該上市公司的集團(tuán)銷(xiāo)售公司已經(jīng)累積欠其約7億元的貨款，而且該銷(xiāo)售公司已經(jīng)出現(xiàn)了連續(xù)數(shù)年的虧損。進(jìn)一步的數(shù)據(jù)顯示，該上市公司的關(guān)聯(lián)對(duì)其貨款的累計(jì)應(yīng)收帳款合計(jì)已經(jīng)高達(dá)約10億元。對(duì)此，投資者就要多問(wèn)幾個(gè)為什么了：該上市公司的對(duì)外銷(xiāo)售是否主要依靠集團(tuán)公司？在多大程度上依靠？它是否具有自己健全的銷(xiāo)售？在與關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷(xiāo)售往來(lái)中，是否存在不合理的關(guān)聯(lián)交易？已經(jīng)出現(xiàn)連續(xù)虧損的集團(tuán)銷(xiāo)售公司是否能歸還巨額貨款？這些的答案，將直接影響對(duì)該上市公司贏利能力的評(píng)價(jià)和其歷年報(bào)告利潤(rùn)的含金量，還將直接影響到對(duì)其獨(dú)立經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)。

還有一種特別值得關(guān)注的保留意見(jiàn)——審計(jì)范圍受限。某上市公司合并報(bào)表帳面報(bào)告為盈利，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告里有“無(wú)法對(duì)該公司某某子公司實(shí)施實(shí)地審計(jì)”的說(shuō)明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這一說(shuō)明極為關(guān)鍵，經(jīng)驗(yàn)豐富的投資者幾乎以此就可以判斷這家上市公司的“貓膩”就在這家沒(méi)法讓會(huì)計(jì)師實(shí)地審計(jì)的子公司身上——如果這家子公司具有良好的贏利能力，恐怕不會(huì)成為審計(jì)受限范圍吧？

類(lèi)似的例子還很多。筆者認(rèn)為，在閱讀非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，拒絕發(fā)表意見(jiàn)和否定意見(jiàn)報(bào)告倒不需要過(guò)多，因?yàn)橐患冶怀鼍哌@兩類(lèi)意見(jiàn)報(bào)告的上市公司，大多已經(jīng)到了ST、PT的份了，其資產(chǎn)狀況肯定已經(jīng)到了惡化的境地了。值得我們關(guān)注的是被出具保留意見(jiàn)類(lèi)報(bào)告的上市公司，往往說(shuō)明段的背后，正是其將來(lái)可能出現(xiàn)重大不良逆轉(zhuǎn)的導(dǎo)火繩。

事實(shí)上，由于被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的上市公司在被說(shuō)明方面很可能已經(jīng)到了紙包不住火的階段了，被注冊(cè)師關(guān)照的地方包含有其難言之隱。這不也為監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管提供了重要線(xiàn)索嗎？

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)：到底出在哪

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)政策的一貫性進(jìn)行審計(jì)后所出具的報(bào)告，投資者在閱讀審計(jì)報(bào)告時(shí)須重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)意見(jiàn)分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。前者指的是無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，而后者包括帶說(shuō)明段的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)、保留意見(jiàn)（又分為無(wú)說(shuō)明段保留意見(jiàn)和帶說(shuō)明段保留意見(jiàn)）、拒絕表示意見(jiàn)和否定意見(jiàn)四種情況。根據(jù)我們對(duì)截止2001年4月30日已公布年報(bào)的1117家公司（除滬市的四砂股份和深市的ST金馬外）進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，2000年度被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司有960家，占已公布年報(bào)公司85.94％；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司有157家，占已公布年報(bào)公司14.06％，其中，帶說(shuō)明段的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的公司有95，保留意見(jiàn)的公司有48家，拒絕表示意見(jiàn)公司13家，否定意見(jiàn)公司1家。通過(guò)對(duì)2000年報(bào)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的事項(xiàng)進(jìn)行分析，我們可以發(fā)現(xiàn)如下幾個(gè)方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的焦點(diǎn)。

一、重大事項(xiàng)的說(shuō)明

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些重大事項(xiàng)的說(shuō)明主要是在審計(jì)意見(jiàn)中的說(shuō)明段中反映，具體事項(xiàng)有（1）對(duì)公司發(fā)生的資產(chǎn)或股權(quán)變動(dòng)的說(shuō)明，如股權(quán)收購(gòu)活動(dòng)（如600899信聯(lián)股份），資產(chǎn)置換活動(dòng)（如600845ST鋼管等），股權(quán)質(zhì)押事項(xiàng)（如600799科利華，600783四砂股份），股權(quán)凍結(jié)事項(xiàng)（如0893廣州冷機(jī)，600743ST幸福）；（2）募集資金的使用情況，如募集資金項(xiàng)目暫不實(shí)施或停產(chǎn)，前者如0893廣州冷機(jī)，后者如0498丹東化纖，募集資金項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓如600853ST北特鋼；（3）不確定事項(xiàng)的揭示，未決訴訟如0011ST深物業(yè)，0049深萬(wàn)山等，或有事項(xiàng)如600847萬(wàn)里電池，該公司對(duì)下屬銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)抵押承包經(jīng)營(yíng)，由于這些銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)是以萬(wàn)里電池的名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其相關(guān)活動(dòng)萬(wàn)里電池將承擔(dān)連帶責(zé)任?；蛴袚p失如600715松遼汽車(chē)，該公司有一訴訟標(biāo)的額為8748.35萬(wàn)元，此案正在審理中。截至審計(jì)截止日，該案仍無(wú)判決結(jié)果，存在或有損失；（4）違法事項(xiàng)引致公司報(bào)表調(diào)整，如600167 ST黎明被發(fā)現(xiàn)存在違紀(jì)行為，對(duì)其檢查的問(wèn)題及相關(guān)數(shù)公司已采用追溯調(diào)整法對(duì)以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了調(diào)整，且該公司正在接受稅務(wù)檢查，但尚未對(duì)其違反稅法行為下達(dá)檢查結(jié)論；600755廈門(mén)國(guó)貿(mào)，2001年2月25日，廈門(mén)市中級(jí)人民法院就該公司在1996年至1998年期間走私普通貨物判處公司罰金4000萬(wàn)元，公司將上述罰金作為以前年度損益調(diào)整入帳，追溯調(diào)整相應(yīng)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。（5）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)手續(xù)不全。600853ST北特鋼2000年轉(zhuǎn)讓給母公司北鋼集團(tuán)有限責(zé)任公司部分資產(chǎn)、負(fù)債，其中房產(chǎn)和長(zhǎng)期投資尚未辦理權(quán)屬變更手續(xù)，負(fù)債尚未征得債權(quán)人同意。0886海南高速公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中左幅公路1999年度補(bǔ)償收入36，006，922.25元及2000年度補(bǔ)償收入42，759，211.53元，上述款項(xiàng)尚未得到海南省廳確認(rèn)。0567瓊海德A的子公司接受投資，但截止審計(jì)外勤結(jié)束日，房屋建筑物、土地使用權(quán)均未辦證過(guò)戶(hù)；待安裝設(shè)備尚未送達(dá)該公司；（6）其他，如600667太極實(shí)業(yè)從事一級(jí)市場(chǎng)新股申購(gòu)取得股票投資收益2438.64萬(wàn)元；600737新疆屯河進(jìn)行了資產(chǎn)重組，經(jīng)營(yíng)主業(yè)由水泥產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楣呱罴庸ぎa(chǎn)業(yè)等。

二、上市公司損益的確定

上市公司損益的確定是注冊(cè)師與上市公司關(guān)注的焦點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，根據(jù)重要性原則確定所出具的審計(jì)意見(jiàn)或者為帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)，或者為保留意見(jiàn)。通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所揭示的事項(xiàng)進(jìn)行，我們可以發(fā)現(xiàn)：

1、大股東等關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司不遺余力的支持是上市公司獲取利潤(rùn)的重要來(lái)源。其表現(xiàn)形式有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、托管收益、債權(quán)轉(zhuǎn)移或費(fèi)用的豁免等。如600679鳳凰股份，該公司將六家子公司轉(zhuǎn)讓給集團(tuán)公司，并從該次轉(zhuǎn)讓中產(chǎn)生收益2，959，837.72元；600670 ST高斯達(dá)實(shí)現(xiàn)托管利潤(rùn)2，900萬(wàn)元。600715松遼汽車(chē)，集團(tuán)公司將為該公司墊付的工資及管理費(fèi)用等款項(xiàng)予以豁免，全年合計(jì)2264萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益；0622岳陽(yáng)恒立，該公司的兩大股東承擔(dān)了該公司2000年度職工內(nèi)退、下崗、辦及其他事項(xiàng)費(fèi)用等900萬(wàn)元，該公司沖減了2000年度“管理費(fèi)用”，相應(yīng)等額增加利潤(rùn)總額，占該公司2000年度利潤(rùn)總額2095.47萬(wàn)元的42.95％。

2、提前或盡量多確認(rèn)收入，減少費(fèi)用或延長(zhǎng)、停止費(fèi)用攤銷(xiāo)是上市公司增加利潤(rùn)的重要手段。如600733前鋒股份，在其購(gòu)入的相關(guān)的資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)手續(xù)正在辦理中。已經(jīng)確認(rèn)收入2，793.28萬(wàn)元，是該公司2000年度利潤(rùn)的主要來(lái)源。600130波導(dǎo)股份則，由奉化波導(dǎo)有限公司為其承擔(dān)2000年度廣告宣傳費(fèi)104，277，116.67人民幣元的70％，計(jì)72，993，981.67人民幣元，并且該公司與開(kāi)發(fā)費(fèi)用8，834，130.67人民幣元計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分三年攤銷(xiāo)。0909數(shù)碼科技，該公司對(duì)生產(chǎn)用模具費(fèi)采用定額攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)政策，截至2000年12月31日注模分公司彩電模具費(fèi)中有5，686，040.40元系以前年度彩電老型號(hào)的模具費(fèi)，本年未生產(chǎn)也未攤銷(xiāo)。另外，該公司在賬面停用未計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)凈值為55，869，086.15元（原值為73，007，236.95元，累計(jì)折舊為17，138，150.80元）。

3、轉(zhuǎn)讓虧損子公司或?qū)崿F(xiàn)不良債權(quán)的轉(zhuǎn)移是上市公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的另一重要手段。這種轉(zhuǎn)讓不僅可以不確認(rèn)來(lái)自子公司的投資損失準(zhǔn)備或壞帳準(zhǔn)備，而且可以將以前年度計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備和壞帳準(zhǔn)備沖回，增加本年度利潤(rùn)。600137ST包裝，該公司于2000年12月28日向四川泰港實(shí)業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)讓所持有的四川長(zhǎng)信紙業(yè)有限責(zé)任公司40％的股權(quán)。截止1999年12月31日，長(zhǎng)信公司擁有資產(chǎn)18889萬(wàn)元，凈資產(chǎn)－2，037萬(wàn)元。ST包裝對(duì)該項(xiàng)投資按權(quán)益法核算，已確認(rèn)投資損失1600萬(wàn)元，投資成本減至零。泰港實(shí)業(yè)以總價(jià)款4800萬(wàn)元受讓該項(xiàng)股權(quán)，公司確認(rèn)該項(xiàng)投資收益4800萬(wàn)元，成為公司本年利潤(rùn)的主要來(lái)源。600708東海股份，該公司2000年度清理與上海萬(wàn)隆房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司和上海農(nóng)工商集團(tuán)東?？偣镜恼加觅Y金，致使截止2000年12月31日上述兩公司的資金占用減少157，008，005.17元，相應(yīng)沖回短期投資跌價(jià)損失15，700，800.52元，占利潤(rùn)總額的133.94％。600852中川國(guó)際本期按帳面值轉(zhuǎn)讓1780.68萬(wàn)元債權(quán)給四通投資有限公司，相應(yīng)沖回已提壞帳準(zhǔn)備539.45萬(wàn)元，列入本期損益。600822物貿(mào)中心2000年因與上海物資（集團(tuán)）總公司實(shí)施資產(chǎn)置換沖回壞帳準(zhǔn)備2，502.75萬(wàn)元，計(jì)入2000年度利潤(rùn)總額。

4、提前確認(rèn)所得稅返還收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在說(shuō)明段中對(duì)此予以揭示。對(duì)于上市公司收到的所得稅返還，上市公司應(yīng)在收到年度入帳。但部分公司提前予以確認(rèn)。如600088中視股份2000年度實(shí)際返還的所得稅中有608.70萬(wàn)元是于2001年2月20日收到；600003東北高速，該公司按國(guó)家法定稅率33％繳納企業(yè)所得稅，由財(cái)政返還18％，財(cái)政應(yīng)返還的企業(yè)所得稅貴公司已計(jì)入2000年度損益，但截止2000年12月31日，該公司尚未收到2000年度企業(yè)所得稅財(cái)政返還款計(jì)23，136，281.22人民幣元。

5、準(zhǔn)備金計(jì)提不充分。根據(jù)我們的統(tǒng)計(jì)，這在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的保留意見(jiàn)中多有涉及。具體包括（1）壞賬準(zhǔn)備金少提，如600818ST永久，0788ST合成，0660南華西、0611民族集團(tuán)、0592ST中福等公司。又如0885春都A對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)中的關(guān)聯(lián)方往來(lái)未計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。按應(yīng)計(jì)提數(shù)額，1999年利潤(rùn)總額－3，343，536.07元，影響2000年利潤(rùn)總額－28，294，056.09元。（2）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分，如600768ST甬華通、0028深益力（3）短期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分，如600650新錦江、600051寧波聯(lián)合。

三、上市公司資產(chǎn)質(zhì)量的判定

資產(chǎn)是上市公司所擁有的賴(lài)以獲取利益的資源，資產(chǎn)的質(zhì)量關(guān)系到上市公司的持續(xù)盈利能力。2000年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)中涉及資產(chǎn)質(zhì)量的事項(xiàng)主要集中在兩個(gè)方面，具體為：

1、注冊(cè)師對(duì)于上市公司資產(chǎn)中存在的風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)說(shuō)明段予以揭示，其中以往來(lái)款項(xiàng)的質(zhì)量最為堪憂(yōu)。有些上市公司往來(lái)款項(xiàng)數(shù)額大，并到公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如600878北大，該公司本年末應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款余額總計(jì)比上年末增加25，984.35萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為181.96％，占其年末流動(dòng)資產(chǎn)的比例達(dá)83.08％，掛帳金額較大，已影響公司的資金周轉(zhuǎn)。另外，不少上市公司的往來(lái)款項(xiàng)能否收回有著不確定性，如600812華北制藥，截止2000年12月31日華北制藥集團(tuán)銷(xiāo)售有限公司欠華北制藥貨款66712萬(wàn)元，而截止審計(jì)報(bào)告日該公司已連續(xù)三年虧損。600703ST天頤、600216浙江醫(yī)藥也存在這種情況。定期存單等銀行存款這類(lèi)流動(dòng)性極強(qiáng)的資產(chǎn)也會(huì)存在未收回的風(fēng)險(xiǎn)。如0586川長(zhǎng)江，0545恒和制藥，0660南華西，600618氯減化工等公司。

2、資產(chǎn)的價(jià)值及其相關(guān)損益難以判定，多出現(xiàn)在保留意見(jiàn)和拒絕表示審計(jì)意見(jiàn)中。具體包括：（1）存貨價(jià)值的判定，如600831ST黃河科貴公司，年末存貨113，779，305.69元中，因有屬于開(kāi)發(fā)費(fèi)用和電視機(jī)的原材料及在制品，由于這些存貨存放時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，難以判斷這些存貨的實(shí)際價(jià)值，對(duì)以上存貨可能造成的損失尚無(wú)法做出適當(dāng)?shù)墓烙?jì)；（2）應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)與收回，如600763北京中燕、600759ST瓊?cè)A僑、600743ST幸福、600708東海股份、600692亞通股份、600603興業(yè)房產(chǎn)、600065大慶聯(lián)誼、600667太極實(shí)業(yè)；（3）無(wú)形資產(chǎn)減值，如0730環(huán)保股份擁有的沈陽(yáng)市蘇家屯區(qū)陳相鎮(zhèn)沈陽(yáng)市養(yǎng)雞場(chǎng)40萬(wàn)平方米土地使用權(quán)，2000年12月31日的帳面價(jià)值為191，105，272.98元，該公司未能按照財(cái)政部財(cái)會(huì)字2001〗17號(hào)文《貫徹實(shí)施（會(huì)計(jì)制度）有關(guān)政策銜接的規(guī)定》的要求，提取相應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法確定該項(xiàng)土地使用權(quán)可能發(fā)生的損失對(duì)公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。（4）長(zhǎng)期投資和股權(quán)投資差額，如0707雙環(huán)科技，注冊(cè)會(huì)計(jì)師暫不能確認(rèn)公司投資深圳市雙環(huán)靈頓科技有限公司的股權(quán)投資差額及本期投資收益。又如0689ST宏業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該公司長(zhǎng)期股權(quán)投資－榮華電解銅廠的投資成本及相關(guān)的應(yīng)付投資款項(xiàng)的真實(shí)、合法和按權(quán)益法調(diào)整的本期投資收益及以前年度損益難以確認(rèn)。（5）銀行存款，如0597東北藥，該公司所屬東北制藥總廠（以下簡(jiǎn)稱(chēng)總廠）截止2000年12月31日銀行存款余額為16，937萬(wàn)元，經(jīng)核對(duì)的銀行對(duì)帳單余額為15，224萬(wàn)元，其差額涉及的未達(dá)帳項(xiàng)是由于總廠銀行帳戶(hù)開(kāi)設(shè)的較多、總廠銀行帳戶(hù)與東北制藥集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“集團(tuán)公司”）銀行帳戶(hù)串項(xiàng)等原因尚未核實(shí)，對(duì)其余額暫無(wú)法確認(rèn)。

四、一貫性原則的例外事項(xiàng)

上市公司對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則，以提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性。隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，公司若變更其會(huì)計(jì)程序和，則應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以充分披露。一貫性原則的例外事項(xiàng)主要包括會(huì)計(jì)核算方法的改變和報(bào)告主體的改變。

1、會(huì)計(jì)核算方法變更

（1）費(fèi)用核算方法變更，如600870廈華變更部分營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算方法；600668尖峰集團(tuán)對(duì)按年終經(jīng)營(yíng)情況確定的獎(jiǎng)金部分由原計(jì)入實(shí)際發(fā)放年度損益，改變?yōu)榘礄?quán)責(zé)發(fā)生制采用預(yù)提方式進(jìn)入了發(fā)生年度的當(dāng)期損益并使得1999年度及2000年度的年終獎(jiǎng)金均計(jì)入了2000年度的損益；600205山東鋁業(yè)從2000年起公司每年按年銷(xiāo)售收入超額累進(jìn)計(jì)提法計(jì)提技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)。本年計(jì)提未使用的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)余額為3387萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

（2）壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例變更，如600646國(guó)嘉實(shí)業(yè)2000年度變更了應(yīng)收款項(xiàng)的壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例，使得2000年度壞帳準(zhǔn)備減少計(jì)提1，963萬(wàn)元；2054深建摩B改變了壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，并按變更后的計(jì)提比例對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）足額提取了相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備；0675 ST銀山對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提比例進(jìn)行了調(diào)整，由原來(lái)的按期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的10％計(jì)提變更為按6％計(jì)提，并使公司2000年度增加利潤(rùn)634.38萬(wàn)元；600745 ST康賽對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例由35％變更為45％，該會(huì)計(jì)估計(jì)變更累計(jì)影響減少2000年12月31日凈資產(chǎn)48，631，578.99元；0404華意壓縮變更壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法，由余額百分比法（比例為25％）改為帳齡法，而增加本年凈利潤(rùn)12，689，211.76元。

（3）存貨計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊年限變更。前者如0404華意壓縮2000年將庫(kù)存商品的發(fā)出計(jì)價(jià)方法由以前年度的加權(quán)平均法改為后進(jìn)先出法，由于公司年末存貨余額有較大幅度的下降，此項(xiàng)政策變更對(duì)本期利潤(rùn)基本沒(méi)有。后者如0013深石化的固定資產(chǎn)折舊年限自2000年1月1日起發(fā)生變更，并作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，與變更前相比，有關(guān)變更對(duì)公司損益的影響為人民幣743萬(wàn)元。

2、會(huì)計(jì)主體變更會(huì)計(jì)主體變更主要指合并報(bào)表范圍的變更，審計(jì)意見(jiàn)中較為常見(jiàn)的是對(duì)納入合并報(bào)表范圍子公司的說(shuō)明。如600793宜賓紙業(yè)的子公司四川省宜賓勁松制漿有限責(zé)任公司仍處于建設(shè)階段，未將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍；0698ST宏業(yè)的子公司停業(yè)整頓，未納入合并報(bào)表范圍；0697咸陽(yáng)偏轉(zhuǎn)們則將處于籌建期子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍，該公司（籌）本期凈利潤(rùn)為16，592，294.76元。

五、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)，近年來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力也越來(lái)越關(guān)注，并根據(jù)上市公司的實(shí)際情況出具的不同類(lèi)型的審計(jì)意見(jiàn)，具體有：

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在說(shuō)明段中揭示上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到一定影響，根據(jù)我們的統(tǒng)計(jì)，因持續(xù)經(jīng)營(yíng)被出具說(shuō)明段審計(jì)意見(jiàn)的公司共有9家。其中，因財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化等財(cái)務(wù)方面而影響公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的公司有600813ST鞍一工，600647ST粵海發(fā)、600603興業(yè)房產(chǎn)、0689ST宏業(yè)、0535ST猴王等；因主業(yè)經(jīng)營(yíng)影響公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的公司有600768ST甬華通；至于面臨著財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)雙重困境并進(jìn)影響到公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，但由于財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)上述情況已作出適當(dāng)?shù)呐?，注?cè)會(huì)計(jì)師因此而不出具保留意見(jiàn)的公司有600818 ST永久。另外，600762金荔由于資產(chǎn)置換導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)發(fā)生重大變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該變動(dòng)將對(duì)該公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響；0592ST中福則是由于子公司中福（香港）有限公司資不抵債其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不確定而被出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)說(shuō)明段。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在疑慮，并出具保留意見(jiàn)。如600853ST北特鋼公司由于受外部環(huán)境等因素的影響，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨較大的困難，雖然公司采取的措施雖取得一定實(shí)效，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在疑慮；0696 ST聯(lián)益因國(guó)務(wù)院下發(fā)了（2000）10號(hào)國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于清理整頓小鋼鐵廠意見(jiàn)的通知，該公司受宏觀面影響，從2000年下半年起已全面停產(chǎn)，已對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力構(gòu)成了重大影響。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)的合理性難以判斷。根據(jù)我們的統(tǒng)計(jì)，在2000年度被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具發(fā)表拒絕表示審計(jì)意見(jiàn)的13家公司中，除了ST深華源，其他12家公司均被指出存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性，如0015PT中浩A公司無(wú)法償還到期債務(wù)，且已連續(xù)發(fā)生較大數(shù)額的虧損，該公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)將依賴(lài)于未來(lái)所實(shí)施的重大資產(chǎn)重組及其他措施；0411PT凱地已連續(xù)三年出現(xiàn)重大虧損，截至2000年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表的凈資產(chǎn)為44，586，110.05元，每股凈資產(chǎn)僅為0.387元，財(cái)務(wù)狀況繼續(xù)惡化，如再不采取行之有效的措施，持續(xù)經(jīng)營(yíng)將產(chǎn)生重大困難。但值得注意的是，在PT東海A和0047ST中僑的審計(jì)報(bào)告中我們發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確指出難以判斷這兩家公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性，但出具的審計(jì)意見(jiàn)卻為保留意見(jiàn)。

4、上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力已受到重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)。2000年僅600833PT網(wǎng)點(diǎn)被出具否定意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其審計(jì)報(bào)告中指出，“由于貴公司或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)及重大事項(xiàng)涉及金額巨大，且貴公司1997年度、1998年度、1999年度及2000年度產(chǎn)生巨額虧損，導(dǎo)致貴公司2000年12月31日的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示其財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，存在巨額逾期債務(wù)無(wú)法償還，因此貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力已受到極大影響?！?/p>

六、審計(jì)范圍受到限制

由于審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)師無(wú)從判定相關(guān)事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的程度。引起審計(jì)范圍受到限制的事項(xiàng)有：（1）由于客觀條件所限，如600728新太；（2）財(cái)務(wù)管理混亂，對(duì)其年末多項(xiàng)重大資產(chǎn)和本年度多項(xiàng)重大交易無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序，如600768ST甬華通；（3）境外限制，尤其是對(duì)境外子公司的審計(jì)，如600755廈門(mén)國(guó)貿(mào)；（4）其他，如600891秋林集團(tuán)，因秋林商廈工程與秋林大廈工程在2000年度仍未決算，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法確定對(duì)工程相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。0965天水股份公司下屬水泥分公司在經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，年末將產(chǎn)成品盤(pán)盈4，331，648.60元沖減了本年度管理費(fèi)用。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法執(zhí)行滿(mǎn)意的審計(jì)程序?qū)Υ吮P(pán)盈結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)。0015 PT中浩A由于公司訴訟事項(xiàng)較多，眾多資產(chǎn)被查、拍賣(mài)以及存在其他資產(chǎn)負(fù)債事項(xiàng)的不確定性，而該公司未能提供相關(guān)完整的資料，以致于無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序。

七、法人治理結(jié)構(gòu)

對(duì)于上市公司法人治理結(jié)構(gòu)中存在的一些現(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也在審計(jì)意見(jiàn)中多有涉及。具體有（1）三分開(kāi)現(xiàn)象，如600179黑化股份的煉油廠、聚氯乙烯廠與其關(guān)聯(lián)公司在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒(méi)有分開(kāi)；0535ST猴王貴公司與猴王集團(tuán)公司未徹底實(shí)行“三分開(kāi)”；（2）配股資金不到位，導(dǎo)致公司減資。如600745ST康賽黃石康賽股份有限公司，在1998年配股過(guò)程中，公司第一大股東－黃石康賽實(shí)業(yè)有限公司應(yīng)繳配股款68，749，516.80元，實(shí)際上是從黃石康賽股份有限公司收到的公眾股配股款中借出的，至2000年審計(jì)截止日，此款歷時(shí)近二年仍未償還，導(dǎo)致配股資金的實(shí)際到位情況與披露情況不符，造成股本不實(shí)。經(jīng)公司4月23日第四屆第一次董事會(huì)決議通過(guò)，擬將實(shí)際未到位的配股資金待股東大會(huì)及有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，予以減資，黃石康賽實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司將減持本公司股份5371056股。（3）上市公司的資金被大股東占用。根據(jù)我們的統(tǒng)計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此而出具說(shuō)明段審計(jì)意見(jiàn)的上市公司多達(dá)十家，除了0535ST猴王外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在600299ST棱光、0603威達(dá)醫(yī)械、0573粵宏遠(yuǎn)、0013深石化、0522ST白云山等公司的審計(jì)意見(jiàn)中指出大股東占用的資金能否及時(shí)收回將對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響。另外，上市公司也存在為大股東等關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保情況。如600893吉發(fā)股份、600663陸家嘴、0660南華西等。

八、相關(guān)思索和結(jié)論

1、利潤(rùn)操縱仍可見(jiàn)，但操縱手段已經(jīng)有所更新，其中債務(wù)重組和資產(chǎn)置換是常用的手段。盡管證監(jiān)會(huì)日前了新修改的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)債務(wù)重組收益的確認(rèn)做了進(jìn)一步規(guī)范，上市公司不得確認(rèn)債務(wù)重組差額收益，但值得注意的是，上市公司對(duì)這些重組的債務(wù)往往都計(jì)提了壞帳準(zhǔn)備金，債務(wù)重組后可以沖回壞帳準(zhǔn)備金增加利潤(rùn)，2000年注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)中所涉及事項(xiàng)中多有提及。資產(chǎn)置換與債務(wù)重組有異曲同工之妙，且上市公司盈余管理的空間更大。現(xiàn)行較為常見(jiàn)的資產(chǎn)置換多是股權(quán)置換應(yīng)收款項(xiàng)，不僅可以沖回壞帳準(zhǔn)備金，而且置換進(jìn)來(lái)的股權(quán)將帶來(lái)持續(xù)收益。

第4篇：國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)范文

在信息化時(shí)代，我們擁有極大的信息系統(tǒng)審計(jì)需求市場(chǎng)，信息系統(tǒng)審計(jì)已成為審計(jì)發(fā)展的新動(dòng)力和新方向。然而我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀還不能適應(yīng)時(shí)勢(shì)的需要，尤其是在推行基于國(guó)際性的標(biāo)準(zhǔn)COBIT 上的研究和實(shí)踐缺乏。為此，我們應(yīng)在全面把握我國(guó)信息系統(tǒng)存在問(wèn)題的前提下，采取有效的對(duì)策，以適應(yīng)大規(guī)模的信息化建設(shè)的需要。

一、問(wèn)題的提出信息及相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)(Control Ob2jectives for Information and related Technology ， CO2BIT) 是美國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)( InformationSystem Audit and Control Association ， ISACA) 的信息技術(shù)治理學(xué)會(huì)( Information Technology GovernanceInstitute ，ITGI) 基于其原有的控制目標(biāo)體系，結(jié)合并改進(jìn)現(xiàn)有的正在發(fā)展中的其他國(guó)際技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而制定的控制目標(biāo)體系，為IT 的治理、安全與控制提供了一個(gè)一般適用的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。自1996 年問(wèn)世以來(lái)，目前已經(jīng)更新至第四版，是國(guó)際上最先進(jìn)、最權(quán)威的安全與信息技術(shù)管理和控制的標(biāo)準(zhǔn)，已在全世界100 多個(gè)國(guó)家的重要組織與企業(yè)中運(yùn)用，指導(dǎo)這些組織有效利用信息資源，有效管理與信息相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。最新版本COBIT 4. 0 更注重幫助董事會(huì)和員工應(yīng)對(duì)不斷增加的職責(zé)，包括面向公司董事會(huì)和各級(jí)管理層適用的指引，由四部分組成，即管理人員概述、框架、核心內(nèi)容(控制目標(biāo)、管理方針和成熟模式) 和附錄(圖表、前后參照和術(shù)語(yǔ)表) 。核心內(nèi)容依據(jù)34 項(xiàng)IT 流程來(lái)劃分，全面介紹了如何控制、管理和測(cè)量每個(gè)流程。另外，COBIT 4. 0 分析如何將具體的控制目標(biāo)劃入五項(xiàng)IT 管理領(lǐng)域，以識(shí)別潛在缺口; 令COBIT 標(biāo)準(zhǔn)與其他標(biāo)準(zhǔn)( ITIL 、CMM、COSO、PMBOK、ISF 和ISO17799) 協(xié)調(diào)一致;闡述關(guān)鍵目標(biāo)指標(biāo)(key Goal Indicator ，KGI)和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)(key performance indicator ，KPI) 之間的關(guān)系，說(shuō)明KPI 如何推動(dòng)實(shí)現(xiàn)KGI ;結(jié)合業(yè)務(wù)目標(biāo)、IT 目標(biāo)和IT 流程。COBIT 標(biāo)準(zhǔn)不僅為人們提供了信息系統(tǒng)控制目標(biāo)和IT 標(biāo)準(zhǔn)，而且提供了信息系統(tǒng)的審計(jì)指南。它為信息系統(tǒng)審計(jì)師提供了較為系統(tǒng)的評(píng)估指標(biāo)，從而規(guī)范信息系統(tǒng)審計(jì)師的審計(jì)思路，而且它提供的控制矩陣、管理明確診斷表和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表等科學(xué)的手段，讓信息系統(tǒng)審計(jì)師合理評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。COBIT 標(biāo)準(zhǔn)對(duì)我國(guó)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)有很好的啟示和指導(dǎo)作用，我國(guó)應(yīng)大力推行基于COBIT 標(biāo)準(zhǔn)的信息系統(tǒng)審計(jì)。

二、我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)存在的問(wèn)題

1. 審計(jì)人才缺乏信息系統(tǒng)審計(jì)是會(huì)計(jì)、審計(jì)、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用的交叉學(xué)科。開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)，要求審計(jì)人員具有復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)，既要掌握財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)，又要掌握信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。但我國(guó)現(xiàn)在大部分審計(jì)人員并不熟悉計(jì)算機(jī)是如何進(jìn)行經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的，不知道計(jì)算機(jī)處理與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用有什么風(fēng)險(xiǎn)、怎么樣的控制才能有效降低這些風(fēng)險(xiǎn)，也不掌握如何對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)或利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。計(jì)算機(jī)技術(shù)人員雖然對(duì)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)比較熟悉，但他們又不熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，不知道要審什么、該怎樣審。而開(kāi)發(fā)實(shí)用性和通用性較強(qiáng)的審計(jì)軟件所需要的高層次、高水平的人員也很缺乏。

2. 法律法規(guī)不完備在信息化條件下，審計(jì)方法、對(duì)象、技術(shù)都發(fā)生了很大的變化，傳統(tǒng)的審計(jì)準(zhǔn)則體系、法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范信息系統(tǒng)審計(jì)的實(shí)踐，而新的關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)的程序標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則和法律還沒(méi)有出臺(tái)或并不完備，有些甚至還是完全空白。例如，電子憑證、電子合同、數(shù)字簽名等的法律效力和保存要求;數(shù)字認(rèn)證機(jī)構(gòu)的認(rèn)定及其法律責(zé)任;計(jì)算機(jī)犯罪適用的法律;在信息系統(tǒng)審計(jì)中審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力、責(zé)任和被審計(jì)單位的義務(wù)等。從近年情況看，我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)制度建設(shè)工作才剛起步，盡管?chē)?guó)務(wù)院辦公廳、審計(jì)署、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等機(jī)關(guān)和組織頒布或制定了一些準(zhǔn)則和規(guī)范，但是，這些準(zhǔn)則和規(guī)范還不完善，沒(méi)有形成系統(tǒng)性和結(jié)構(gòu)性。不僅缺乏對(duì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和系統(tǒng)功能審計(jì)方面的規(guī)范，還比較概括、籠統(tǒng)，沒(méi)有相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則。對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)尚處于摸索階段的我國(guó)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，顯然還缺乏具體的指南。

3. 技術(shù)水平落后信息技術(shù)的高速發(fā)展與廣泛應(yīng)用使企業(yè)交易事項(xiàng)的大部分內(nèi)容由系統(tǒng)自動(dòng)運(yùn)作完成，人工軌跡遺留較少，傳統(tǒng)審計(jì)線(xiàn)索蕩然無(wú)存。這就要求信息系統(tǒng)審計(jì)必須參與和融入信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)過(guò)程，在執(zhí)行測(cè)試時(shí)必須穿越信息系統(tǒng)，以確保對(duì)連續(xù)監(jiān)督程序和輸出結(jié)果的控制。在我國(guó)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)中，尚不具備充分的保留和提供審計(jì)線(xiàn)索的功能。審計(jì)人員完全處于被動(dòng)地位，難以獲取充足的審計(jì)證據(jù)支持其審計(jì)結(jié)論，難以保證信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量。

三、發(fā)展我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)的對(duì)策從上述對(duì)我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)存在的問(wèn)題的概要分析中，作者認(rèn)為，響應(yīng)國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，在信息系統(tǒng)控制和審計(jì)領(lǐng)域推行COBIT 標(biāo)準(zhǔn)無(wú)疑具有美好的發(fā)展前景。具體實(shí)施時(shí)可針對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。 1. 注重專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)COBIT 標(biāo)準(zhǔn)具有系統(tǒng)的和完備的框架體系，它的運(yùn)用首先定位于信息及其相關(guān)技術(shù)的控制和管理，因此，它在整體上表現(xiàn)出IT 業(yè)的大量相關(guān)技術(shù)。這就意味著運(yùn)用COBIT 標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)人員應(yīng)具有復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)，既要掌握現(xiàn)代審計(jì)理論與實(shí)務(wù)，又要掌握信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。目前，審計(jì)署干部培訓(xùn)中心開(kāi)展的注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師培養(yǎng)及與之相關(guān)的在審計(jì)人員中進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)工作，正是為了適應(yīng)這一現(xiàn)實(shí)需要。在人員培訓(xùn)上，要求對(duì)低層次人員培訓(xùn)與高層次人才的培養(yǎng)、在職人員的培訓(xùn)與未來(lái)人才的培養(yǎng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。對(duì)較高層次的人才培養(yǎng)，重點(diǎn)可放在信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)審計(jì)、系統(tǒng)的功能或應(yīng)用程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)和審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)等方面;對(duì)未來(lái)審計(jì)人才的培養(yǎng)，應(yīng)在高校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)計(jì)劃中增加IT 和電子商務(wù)等內(nèi)容，不僅要把信息系統(tǒng)審計(jì)列為必修課，而且應(yīng)對(duì)這門(mén)課的要求或大綱達(dá)成共識(shí)。審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理人員也應(yīng)意識(shí)到，信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)不僅僅是對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)。我們可以培訓(xùn)審計(jì)師成為掌握必要IT 技能的人員，但很難要求他們成為計(jì)算機(jī)、信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面的專(zhuān)家。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)要改變以往由會(huì)計(jì)師獨(dú)唱主角的情況，計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)專(zhuān)家、信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專(zhuān)家將在審計(jì)組織中擔(dān)任越來(lái)越重要的角色。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意吸收這方面的人才，并進(jìn)行審計(jì)知識(shí)和技能培訓(xùn)，使他們能與會(huì)計(jì)師良好合作，更好地執(zhí)行信息系統(tǒng)審計(jì)任務(wù)。

2. 完善審計(jì)準(zhǔn)則從國(guó)際同業(yè)的實(shí)踐看，COBIT 標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)逐步成為通行準(zhǔn)則。我國(guó)應(yīng)遵循國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范，把COBIT 標(biāo)準(zhǔn)作為核心標(biāo)準(zhǔn)， 同時(shí)， 借鑒ISOPIEC17799、ITIL 、PRINCE2、COSO、SOX 法案等其他國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和原則，進(jìn)而確立適合自己的信息系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)、對(duì)象、范圍、方法、流程等。進(jìn)一步完善與信息系統(tǒng)審計(jì)有關(guān)的法規(guī)和準(zhǔn)則，要在法律法規(guī)上，確定審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員有權(quán)審查被審計(jì)算機(jī)的信息系統(tǒng)的功能與安全措施，有權(quán)利用網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)，被審單位應(yīng)對(duì)審計(jì)人員的信息系統(tǒng)審計(jì)給予積極的協(xié)助。在建設(shè)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)，可以借鑒ISACA 的做法，也采用三個(gè)層次體系結(jié)構(gòu)，以基本準(zhǔn)則為核心，統(tǒng)領(lǐng)具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)指南，從而使整個(gè)準(zhǔn)則體系不斷擴(kuò)展、完善。內(nèi)容劃分方式可分為審計(jì)的權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任，審計(jì)人員和審計(jì)工作三大類(lèi)，并按這些類(lèi)別來(lái)制定準(zhǔn)則。信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)完整的準(zhǔn)則體系，各項(xiàng)具體準(zhǔn)則要相互依存、相互配合。在準(zhǔn)則的制定、上，應(yīng)當(dāng)遵循務(wù)實(shí)原則、接軌原則、配套原則和科學(xué)原則。ISACA 的做法是，先規(guī)劃出基本準(zhǔn)則的內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟、按照現(xiàn)實(shí)需要出臺(tái)各項(xiàng)具體準(zhǔn)則、指南和程序。準(zhǔn)則采用分項(xiàng)制定，完成一項(xiàng)，一項(xiàng)，實(shí)施一項(xiàng)。這有利于信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的全面順利的實(shí)施，也有利于信息系統(tǒng)審計(jì)人員循序漸進(jìn)地正確掌握這一系列準(zhǔn)則，從而促進(jìn)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中迅速發(fā)揮作用。我們?cè)谛畔⑾到y(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的制定、上，可參照ISACA 做法。同時(shí)，對(duì)國(guó)際上已有的成文準(zhǔn)則、習(xí)慣做法、專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，應(yīng)當(dāng)盡可能與國(guó)際慣例保持一致，盡量做到與國(guó)際慣例接軌。

3. 加強(qiáng)審計(jì)方面的IT 技術(shù)對(duì)于審計(jì)領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，COBIT 只是一套成文的信息技術(shù)控制標(biāo)準(zhǔn)，它只是向信息系統(tǒng)審計(jì)人員指明了前進(jìn)的道路，但究竟如何才能成功通向勝利的彼岸，卻有待審計(jì)人員自身去開(kāi)發(fā)高效快捷的通向目標(biāo)的方式，尤其是在信息系統(tǒng)審計(jì)這樣一個(gè)高專(zhuān)業(yè)化、高技術(shù)性的審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。首先，應(yīng)注重軟件的開(kāi)發(fā)，如開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)采集軟件，建立一種能夠容易訪(fǎng)問(wèn)被審計(jì)單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同類(lèi)型的數(shù)據(jù)庫(kù)，以便打通采集信息系統(tǒng)所需原始數(shù)據(jù)的瓶頸;在軟件的研制方面，還要考慮審計(jì)作業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，如在現(xiàn)有審計(jì)軟件基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)、研制新的適用信息系統(tǒng)審計(jì)的分析工具。其次，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的加強(qiáng)，它是方便快捷地運(yùn)用COBIT 標(biāo)準(zhǔn)的有力舉措。這種審計(jì)方式成功實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵是被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)提供標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)接口，因此，信息化的管理部門(mén)和審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)宣傳，提倡甚至是嚴(yán)令監(jiān)督企業(yè)提供數(shù)據(jù)接口，以便聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的展開(kāi)。最后，就是專(zhuān)家系統(tǒng)的構(gòu)建，它能將基于COBIT 標(biāo)準(zhǔn)的成功案例進(jìn)行積累和專(zhuān)業(yè)化，更好地為我們的信息系統(tǒng)審計(jì)工作服務(wù)。放眼未來(lái)之路，如何借鑒COBIT 標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展適應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)的而又探索有中國(guó)特色的信息系統(tǒng)審計(jì)道路，需要新時(shí)代的審計(jì)人員的不懈努力。我們只有充分認(rèn)識(shí)存在的問(wèn)題的基礎(chǔ)上，才能有針對(duì)性地改進(jìn)。中國(guó)審計(jì)人員將以倍增的熱情，迎接新技術(shù)革命的挑戰(zhàn)，充滿(mǎn)豪情地投入到審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新的洪流中。

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第5篇：國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)范文

[關(guān)鍵詞]效益審計(jì)　審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)　評(píng)價(jià)指標(biāo)　政府信息管理

[分類(lèi)號(hào)]D630 F239

政府信息資源管理效益審計(jì)是指運(yùn)用效益審計(jì)的理論和方法對(duì)政府信息資源管理活動(dòng)所進(jìn)行的一種專(zhuān)門(mén)性審計(jì)。在該活動(dòng)中，效益審計(jì)者根據(jù)國(guó)家審計(jì)法規(guī)和國(guó)際慣例的要求，按照授權(quán)和規(guī)定的程序通過(guò)收集、分析、評(píng)價(jià)政府信息資源管理部門(mén)在其工作活動(dòng)中形成的審計(jì)證據(jù)，對(duì)其信息資源管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性(簡(jiǎn)稱(chēng)為“3E”)等進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出產(chǎn)生這些問(wèn)題的根源，提出改進(jìn)政府信息資源管理的建議，將審計(jì)結(jié)果反饋給相關(guān)部門(mén)，幫助政府信息資源管理部門(mén)更好地履行其職能。在這項(xiàng)活動(dòng)中，標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)鍵，因?yàn)閷徲?jì)工作是在判斷基礎(chǔ)之上進(jìn)行的，而所有的判斷工作又都是建立在一定標(biāo)準(zhǔn)之上的。

1　政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)含義

1.1　效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

什么是效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)呢?在回答這個(gè)問(wèn)題之前，先弄清楚什么是標(biāo)準(zhǔn)、什么是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》(2002年版)解釋?zhuān)瑯?biāo)準(zhǔn)是“衡量事務(wù)的準(zhǔn)則”，而“準(zhǔn)則”是指“言論、行動(dòng)等所依據(jù)的原則”。相應(yīng)地，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就可以理解為在審計(jì)工作中為了便于審計(jì)工作有效開(kāi)展并根據(jù)審計(jì)對(duì)象而制定的一些判斷準(zhǔn)則或原則。同理，作為審計(jì)工作重要組成部分的效益審計(jì)來(lái)講，其標(biāo)準(zhǔn)就可以理解為衡量被評(píng)價(jià)對(duì)象效益狀況的準(zhǔn)則或原則，它是用來(lái)考察和評(píng)價(jià)被審計(jì)活動(dòng)是否符合經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《世界審計(jì)組織績(jī)效審計(jì)指南》的解釋?zhuān)@些標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)反映待檢查事項(xiàng)所應(yīng)具備的規(guī)范化控制模式，應(yīng)當(dāng)代表良好的實(shí)踐行為――即一個(gè)理性、有知識(shí)的人所認(rèn)為的“應(yīng)當(dāng)是什么”。

1.2　政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

政府信息資源管理效益審計(jì)屬于效益審計(jì)，其審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)地為效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合上述效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的理解，政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就可以界定為用來(lái)判斷政府信息資源管理效益的基準(zhǔn)或原則，也即是用來(lái)衡量政府信息資源管理活動(dòng)是否符合經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)。其中，經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是用來(lái)評(píng)價(jià)政府信息資源管理活動(dòng)資源消耗方面的標(biāo)準(zhǔn)。效率性標(biāo)準(zhǔn)是用來(lái)評(píng)價(jià)政府信息資源管理活動(dòng)中其產(chǎn)出與消耗資源之間的關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)。效果性標(biāo)準(zhǔn)是用來(lái)評(píng)價(jià)政府信息資源管理活動(dòng)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度以及政府信息資源管理活動(dòng)的實(shí)際效果與預(yù)期效果的關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)、效率性標(biāo)準(zhǔn)與效果性標(biāo)準(zhǔn)共同測(cè)度政府信息資源管理工作是否履行節(jié)約、是否實(shí)現(xiàn)高效、是否完成既定目標(biāo)任務(wù)等。效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)判政府信息資源管理效益高低的尺度和參照物，一方面它可以為效益審計(jì)工作提供測(cè)評(píng)基準(zhǔn)，減少人為主觀性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面它還可以引導(dǎo)政府信息管理部門(mén)向既定的目標(biāo)邁進(jìn)，更好地履行職能。

2　政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成

2.1　政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的層次構(gòu)成

從衡量的結(jié)構(gòu)層次來(lái)看，政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為微觀層次標(biāo)準(zhǔn)、中觀層次標(biāo)準(zhǔn)和宏觀層次標(biāo)準(zhǔn)。微觀層次標(biāo)準(zhǔn)主要是從某一政府信息資源管理部門(mén)或機(jī)構(gòu)的角度來(lái)考察該部門(mén)或該機(jī)構(gòu)信息資源管理工作的效益狀況，如在經(jīng)濟(jì)性方面其成本是否低于財(cái)政預(yù)算、效率性方面是否比以往提供了更多的信息產(chǎn)品和信息服務(wù)等。中觀層次標(biāo)準(zhǔn)主要是從某一區(qū)域范圍的角度來(lái)考察該政府信息資源部門(mén)工作是否在這一范圍內(nèi)有效益，如是否實(shí)現(xiàn)了信息共享、共享是否有效、共享成本是否經(jīng)濟(jì)等。宏觀層次標(biāo)準(zhǔn)主是從國(guó)家層面來(lái)看政府信息資源管理部門(mén)工作的效益狀況，如是否有利于促進(jìn)社會(huì)信息化進(jìn)程，是否有利于改善政府管理和服務(wù)等。

2.2　政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容構(gòu)成

從衡量的內(nèi)容范圍來(lái)看，政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可劃分為經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)、效率性標(biāo)準(zhǔn)和效果性標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)主要用來(lái)測(cè)度政府信息資源管理部門(mén)或機(jī)構(gòu)是否以最低的成本為政府和公眾提供符合質(zhì)量要求的信息服務(wù)等；效率性標(biāo)準(zhǔn)主要用來(lái)測(cè)度政府信息資源管理活動(dòng)是否以一定的投入實(shí)現(xiàn)了最大的產(chǎn)出，如在不增加政府信息資源管理費(fèi)用和保證質(zhì)量的前提下，政府信息資源管理部門(mén)將納稅人的錢(qián)是否“錢(qián)盡其用”等；效果性標(biāo)準(zhǔn)主要用來(lái)測(cè)度政府信息資源管理工作是否為政府決策帶來(lái)了明顯的好處，是否改善了政府與公眾信息之間的不對(duì)稱(chēng)，是否完成既定目標(biāo)任務(wù)等。

2.3　政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)構(gòu)成

從衡量的效益性質(zhì)上來(lái)看，政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可劃分為定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)。定量標(biāo)準(zhǔn)主要著眼于政府信息資源管理工作中可以量化的效益指標(biāo)，是評(píng)判政府信息資源管理工作效益程度的重要依據(jù)或準(zhǔn)則。如考查資金運(yùn)用是否符合經(jīng)濟(jì)性要求時(shí)，其標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)該以定量標(biāo)準(zhǔn)為宜；定性標(biāo)準(zhǔn)主要著眼于政府信息資源管理工作的結(jié)論判斷或難以量化的內(nèi)容。在考察、衡量政府信息資源管理效益時(shí)，應(yīng)注意標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用，因?yàn)檎畔①Y源管理效益主要是以社會(huì)效益為主，而這種社會(huì)效益具有難以量化、滯后性、模糊性和“心理價(jià)值”等特點(diǎn)，定量標(biāo)準(zhǔn)難以測(cè)度。

3　政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)選擇的要求

作為具體的政府信息資源管理效益審計(jì)工作來(lái)講，選擇什么樣的標(biāo)準(zhǔn)還應(yīng)具體問(wèn)題具體分析。一般來(lái)講，政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)滿(mǎn)足如下要求：

3.1　符合效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的一般性要求

根據(jù)《亞審組織效益審計(jì)指南》第3章22款規(guī)定，合適的效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有可靠性、客觀性、有用性、易懂性、可比性、可接受性等特點(diǎn)。理所當(dāng)然，政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)符合這些要求。其中，可靠性要求是指在相同的環(huán)境下，不同的審計(jì)工作者運(yùn)用同樣的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)政府信息資源管理效益審計(jì)能夠得出同樣的結(jié)論；客觀性是指審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)能最大限度地不受審計(jì)人員或管理部門(mén)偏見(jiàn)的影響；有用性是指通過(guò)這些判斷標(biāo)準(zhǔn)，能夠得出滿(mǎn)足用戶(hù)信息需求的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論；易懂性是指這些政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容清晰，不會(huì)產(chǎn)生誤解，方便理解；可比性，指運(yùn)用在政府信息資源管理效益審計(jì)中的標(biāo)準(zhǔn)能與其他類(lèi)似活動(dòng)中的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相比，并且還能進(jìn)行同期比較等；可接受性是指這些審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)能夠被審計(jì)單位、立法機(jī)構(gòu)、媒體和一般社會(huì)公眾所理解，并且愿意認(rèn)可。

3.2　標(biāo)準(zhǔn)必須圍繞政府信息資源管理目標(biāo)來(lái)選擇

效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上是對(duì)審計(jì)對(duì)象目標(biāo)的注解、轉(zhuǎn)化和展開(kāi)，使之變成可以進(jìn)行取證與計(jì)量的各項(xiàng)質(zhì)

量數(shù)量指標(biāo)體系。在信息時(shí)代，政府信息資源管理效益審計(jì)的對(duì)象目標(biāo)可以分解為以下方面：①為政府部門(mén)決策提供有效的信息或知識(shí)支持；②為公眾提供及時(shí)有效的信息服務(wù)；③做好政府信息資源管理工作，提升自身工作效益。在確定政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須考慮這些職能目標(biāo)，圍繞目標(biāo)來(lái)選擇合適的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橹挥羞@樣，才能有的放矢，效益審計(jì)工作才能得出有針對(duì)性的審計(jì)結(jié)論，提出有價(jià)值的審計(jì)建議。

3.3　選擇標(biāo)準(zhǔn)的來(lái)源應(yīng)是廣泛的

《世界審計(jì)組織效益審計(jì)指南》指出，規(guī)范性的效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以從以下渠道獲得：管轄被審計(jì)單位運(yùn)作的法律和規(guī)定；立法機(jī)構(gòu)或者行政部門(mén)采取的決策、政策和程序；與最佳實(shí)務(wù)的比較；與歷史材料的比較；專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)和價(jià)值；獨(dú)立專(zhuān)家建議和專(zhuān)長(zhǎng)；新的或既定的科學(xué)知識(shí)以及其他可靠信息；以前在類(lèi)似審計(jì)中用過(guò)的標(biāo)準(zhǔn)或者其他最高審計(jì)機(jī)關(guān)用過(guò)的標(biāo)準(zhǔn)；開(kāi)展類(lèi)似活動(dòng)或項(xiàng)目的機(jī)構(gòu)；效益準(zhǔn)則或者立法機(jī)構(gòu)以前開(kāi)展的問(wèn)詢(xún)活動(dòng)；關(guān)于一般管理和被審計(jì)事項(xiàng)的文字等。作為效益審計(jì)工作范疇之一的政府信息資源管理效益審計(jì)，其標(biāo)準(zhǔn)來(lái)源于也應(yīng)是多渠道的，它既可以來(lái)源于國(guó)家的法律、法規(guī)和政策，也可以來(lái)源于部門(mén)制定的計(jì)劃、預(yù)算和定額，既可以是其歷史業(yè)績(jī)水平、行業(yè)水平或國(guó)際水平，還可以是相關(guān)的理論依據(jù)或科學(xué)計(jì)算數(shù)據(jù)。在選擇相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，政府信息資源管理效益審計(jì)工作要拓寬眼界，注意標(biāo)準(zhǔn)來(lái)源的廣泛性。

3.4　標(biāo)準(zhǔn)的選擇必須與環(huán)境相一致

效益審計(jì)工作總是在一定環(huán)境下展開(kāi)的，政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)選擇必須與環(huán)境相一致。應(yīng)注意以下問(wèn)題：①標(biāo)準(zhǔn)選擇要與政府信息資源管理活動(dòng)中存在的問(wèn)題相適應(yīng)，如當(dāng)政府信息資源管理活動(dòng)中浪費(fèi)較嚴(yán)重時(shí)，經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)必然處于該項(xiàng)目審計(jì)的核心地位；②與社會(huì)對(duì)政府信息資源管理的要求相適應(yīng)，如公眾要求政府部門(mén)提供公平的信息服務(wù)時(shí)，效果性標(biāo)準(zhǔn)就顯得更為重要了；③要注意與被審計(jì)單位意見(jiàn)的協(xié)調(diào)，被審計(jì)單位的意見(jiàn)是其工作開(kāi)展的基礎(chǔ)人文環(huán)境，在開(kāi)展效益審計(jì)時(shí)必須考慮這一環(huán)境因素。

4　政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)系的構(gòu)建

一個(gè)科學(xué)合理且實(shí)用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系是政府信息資源管理效益審計(jì)工作有效開(kāi)展的前提保障。經(jīng)過(guò)綜合考慮，本文采取對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體轉(zhuǎn)化(即評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì))，并給各指標(biāo)賦予權(quán)重的思路來(lái)完成政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建工作。

4.1　評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)

根據(jù)政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的含義、構(gòu)成和選擇要求，結(jié)合政府信息資源管理效益審計(jì)的三大業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)――經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性，從實(shí)用的角度出發(fā)，經(jīng)過(guò)反復(fù)討論、篩選，設(shè)計(jì)出了由3個(gè)一級(jí)指標(biāo)、9個(gè)二級(jí)指標(biāo)、23個(gè)三級(jí)指標(biāo)組成的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，具體如表1所示：

4.2　給各個(gè)指標(biāo)賦予合適的權(quán)重

權(quán)重的賦值是效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建過(guò)程中非常關(guān)鍵的一個(gè)步驟，對(duì)于能否客觀、真實(shí)地反映政府信息資源管理效益起著至關(guān)重要的作用。這可由專(zhuān)家小組根據(jù)經(jīng)驗(yàn)或一些專(zhuān)門(mén)的方法來(lái)確定，本文采用層次分析法來(lái)確定各指標(biāo)權(quán)重。層次分析法(AnalyticHierarchy Process，簡(jiǎn)稱(chēng)AHP)是美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家T.L.saaty教授于20世紀(jì)70年代初期提出的，對(duì)定性問(wèn)題進(jìn)行定量分析的一種簡(jiǎn)便、靈活而又實(shí)用的多準(zhǔn)則決策方法。其核心思想是把復(fù)雜問(wèn)題中的各種因素通過(guò)劃分為相互聯(lián)系的有序?qū)哟?，使之條理化，根據(jù)對(duì)一定客觀現(xiàn)實(shí)的主觀判斷結(jié)構(gòu)(主要是兩兩比較)把專(zhuān)家意見(jiàn)和分析者的客觀判斷結(jié)果直接而有效地結(jié)合起來(lái)，將一層次元素兩兩比較的重要性進(jìn)行定量描述，而后利用數(shù)學(xué)方法計(jì)算反映每一層次元素的相對(duì)重要性次序的權(quán)值，通過(guò)所有層次之間的總排序計(jì)算所有元素的相對(duì)權(quán)重并進(jìn)行排序。

由于構(gòu)建的政府信息資源管理效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系共分為三層，為了求出最低層次所有因素對(duì)于最高層相對(duì)重要性的權(quán)重，在此采用逐層計(jì)算的方法，從最高層開(kāi)始，由高向低逐層進(jìn)行計(jì)算。具體到某一層，其操作方法是：對(duì)于某一層次準(zhǔn)則c，假如有元素D1和D2，其中哪一個(gè)更重要，重要的程度如何，通常按1-9比例標(biāo)度對(duì)重要性程度賦值。對(duì)于準(zhǔn)則c，n個(gè)元素之間相對(duì)重要性的比較得到一個(gè)兩兩比較判斷矩陣A=(aijnxn其中aaij，就是元素Di和Daj相對(duì)于c的重要性的比例標(biāo)度，且aaij>0，aji=1／aij，aij=1。再對(duì)該矩陣進(jìn)行運(yùn)算，求得特征向量，并計(jì)算判斷矩陣的最大特征值入、一致性指標(biāo)cI和隨機(jī)一致性比率CR，進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，最后將符合一致性檢驗(yàn)的特征向量作為指標(biāo)的權(quán)重?，F(xiàn)以效果性方面的“用戶(hù)滿(mǎn)意情況”為例進(jìn)行分析。經(jīng)過(guò)專(zhuān)家打分取平均值的方法得到判斷矩陣(見(jiàn)表2)，經(jīng)過(guò)運(yùn)算，該判斷矩陣的特征向量w=(0.078，0.487，0.435)T，最大特行征值λ=3.013，cI=0.006，CR=0.010

同理，計(jì)算出其他各層次指標(biāo)的權(quán)重。最后對(duì)這三層級(jí)的指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行合并運(yùn)算，就可以得出政府信息資源管理效益評(píng)價(jià)指標(biāo)(三級(jí)指標(biāo))的最終權(quán)重，具體見(jiàn)表3。

有了這些具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就可以開(kāi)始著手準(zhǔn)備政府信息資源管理效益審計(jì)評(píng)價(jià)工作。當(dāng)然，這些標(biāo)準(zhǔn)在具體的審計(jì)過(guò)程中，也不是一成不變的。隨著審計(jì)活動(dòng)的深入，有時(shí)因工作的要求也需要作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以便更好地完成政府信息資源管理效益審計(jì)工作。

第6篇：國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)范文

一般來(lái)說(shuō)，對(duì)被審計(jì)部門(mén)自身的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有內(nèi)部性，不考慮項(xiàng)目的外部影響，而社會(huì)的公共評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)則具有宏觀性和長(zhǎng)期性，關(guān)注其對(duì)社會(huì)的影響。需要指出的是，盡管政府部門(mén)或相關(guān)機(jī)構(gòu)會(huì)逐步制定并更詳細(xì)的績(jī)效評(píng)估規(guī)則和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，由于社會(huì)環(huán)境的復(fù)雜性和審計(jì)目的的差異，永遠(yuǎn)都不可能有一套完全適合某一審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有項(xiàng)目依存性。審計(jì)人員必須為每一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)“量體裁衣”，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和具體審計(jì)目標(biāo)，形成審計(jì)人員的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然每一項(xiàng)具體審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定也并非都從原始準(zhǔn)則出發(fā)，可用已有的多元的規(guī)范性績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為基礎(chǔ)來(lái)源，根據(jù)績(jī)效審計(jì)的客觀性、可比性、可獲得和可計(jì)量性等一般績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定規(guī)則有針對(duì)性地來(lái)重新建立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有幅度性或區(qū)間性特點(diǎn)

在對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判別時(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)所使用的標(biāo)準(zhǔn)往往具有惟一性。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的判斷一般是“非對(duì)即錯(cuò)”，它是對(duì)許多審計(jì)事項(xiàng)做出對(duì)錯(cuò)判斷之后形成財(cái)務(wù)收支合規(guī)性審計(jì)結(jié)論。而績(jī)效審計(jì)是以傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)的績(jī)效程度做出評(píng)價(jià)?？?jī)效審計(jì)雖然也關(guān)注合規(guī)性，也用對(duì)與錯(cuò)來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，但它不是績(jī)效審計(jì)的主要方面?？?jī)效審計(jì)的主要目的是通過(guò)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，借以披露信息并提出改善管理的建議。

由于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的復(fù)雜性，績(jī)效審計(jì)就不能簡(jiǎn)單用一個(gè)“好或壞”、“高或低”、“對(duì)與錯(cuò)”來(lái)完整地評(píng)價(jià)一個(gè)績(jī)效審計(jì)事項(xiàng)。因此，績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)沒(méi)有一個(gè)“絕對(duì)高度”。衡量一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效實(shí)現(xiàn)程度的標(biāo)準(zhǔn)往往有一定幅度，是一個(gè)區(qū)間變量?？?jī)效審計(jì)是使用一定可量化的表示程度的各類(lèi)指標(biāo)來(lái)表達(dá)績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，通過(guò)若干績(jī)效審計(jì)事項(xiàng)績(jī)效狀況不同程度的綜合描述，來(lái)全面反映出審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效狀況?？?jī)效審計(jì)可以用不同的績(jī)效檔次標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效程度，可能有些是達(dá)到“基本”績(jī)效目標(biāo)而有些則是達(dá)到了“優(yōu)秀”的績(jī)效目標(biāo)。

績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有以貨幣計(jì)量外的尺度衡量績(jī)效程度的特點(diǎn)

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，評(píng)價(jià)一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)常常是以貨幣計(jì)量的違紀(jì)違規(guī)金額。而績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)除了貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，還需要大量的非貨幣計(jì)量尺度指標(biāo)。主要原因有二：一是績(jī)效審計(jì)應(yīng)用的領(lǐng)域是多方面的，特別是政府公共管理部門(mén)涉及的績(jī)效目標(biāo)是多樣的，其績(jī)效狀況僅靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是無(wú)法涵蓋的。二是作為一個(gè)新型的審計(jì)方法，績(jī)效審計(jì)所評(píng)價(jià)的績(jī)效目標(biāo)也不單純的僅是資金效益，還包括許多其他管理等方面的內(nèi)容和績(jī)效目標(biāo)。它是以審計(jì)“資源”為目標(biāo)導(dǎo)向，而不是僅以“資金”為目標(biāo)導(dǎo)向的審計(jì)方式。如資源的投入既包括貨幣資金投入，又包括材料等實(shí)物資源、人力資源、時(shí)間資源等。而且績(jī)效審計(jì)之所以成一種新型的、有特色的審計(jì)方法，其原因之一就是這種審計(jì)方式涉及了對(duì)審計(jì)項(xiàng)目資金以外的諸多審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效要素狀況發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)并提出優(yōu)化績(jī)效水平的管理建議。因此必然涉及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容。除貨幣表示的涉及資金的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容外，還應(yīng)包括空間維、時(shí)間維、“公共產(chǎn)品”質(zhì)量維、技術(shù)維等多維內(nèi)容。

空間維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)的庫(kù)容面積使用情況是否節(jié)約有效、港口物資吞吐是否合理等，對(duì)這些內(nèi)容的評(píng)價(jià)都涉及空間績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。再如，當(dāng)我們對(duì)投資項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，為了審計(jì)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性，就需要對(duì)工程概算進(jìn)行審查，而施工單位往往采用增加工程項(xiàng)目、加大工程量以便加大取費(fèi)等方法增加概算賺取利益。因?yàn)楣こ塘渴鞘┕と≠M(fèi)的基本依據(jù)，因此，要審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性就需要對(duì)項(xiàng)目工程量進(jìn)行審查鑒證。

時(shí)間維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)會(huì)涉及審計(jì)事項(xiàng)的工作進(jìn)度的評(píng)價(jià)。時(shí)間利用不充分或違背時(shí)間技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不僅影響項(xiàng)目的績(jī)效，有時(shí)還會(huì)帶來(lái)負(fù)面的外部效應(yīng)；同時(shí)，時(shí)間作為最寶貴的資源，時(shí)間配置效率就是資源配置效率的重要方面。例如工程項(xiàng)目可行性分析中涉及的工程進(jìn)度安排就是投資審計(jì)最基本的績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容。通過(guò)對(duì)進(jìn)度情況的審查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出原因，提出績(jī)效審計(jì)建議。因此績(jī)效審計(jì)必然涉及時(shí)間維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。

“公共產(chǎn)品”質(zhì)量維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)占有公共資源的部門(mén)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，對(duì)公共資源配置和使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。為公共政策的執(zhí)行和結(jié)果提供相關(guān)信息，加強(qiáng)責(zé)任感，提高公共產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。因此必然涉及衡量“公共產(chǎn)品”質(zhì)量的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。如對(duì)公共衛(wèi)生部門(mén)提供服務(wù)的水平和質(zhì)量的效果評(píng)價(jià)指標(biāo)就會(huì)涉及醫(yī)院病床擁有數(shù)量、醫(yī)生擁有數(shù)量等反映其提供“公共產(chǎn)品”的質(zhì)量和效率情況的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。

專(zhuān)業(yè)技術(shù)維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。隨著績(jī)效審計(jì)在管理中的廣泛應(yīng)用，必然會(huì)涉及技術(shù)指標(biāo)問(wèn)題。許多項(xiàng)目和活動(dòng)都有一定的專(zhuān)業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要求，只有按照專(zhuān)業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的要求辦事，才能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，才能確保其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。專(zhuān)業(yè)技術(shù)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)一般作為績(jī)效審計(jì)的中間標(biāo)準(zhǔn)，但在有些績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中也作為最終的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中具有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)的特點(diǎn)

傳統(tǒng)審計(jì)運(yùn)用的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，除非審計(jì)調(diào)查，審計(jì)一般是不能依據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而形成審計(jì)結(jié)論。而績(jī)效審計(jì)本身就是運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)、運(yùn)籌學(xué)原理和特定指標(biāo)體系，對(duì)照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過(guò)定量、定性對(duì)比分析，對(duì)項(xiàng)目管理者和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)做出客觀、公正的評(píng)價(jià)過(guò)程。因而涉及大量統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)。這些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)既是績(jī)效分析的基礎(chǔ)，有些又是審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)的銷(xiāo)售量、產(chǎn)量數(shù)據(jù)及建筑工程的土方量等由統(tǒng)計(jì)形成的數(shù)據(jù)，其標(biāo)準(zhǔn)只能是統(tǒng)計(jì)上形成的標(biāo)準(zhǔn)。因此評(píng)價(jià)的審計(jì)事項(xiàng)有一定量的數(shù)據(jù)是需要由統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)做支撐的。如將審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃指標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行比較判斷其績(jī)效時(shí)，歷史的或類(lèi)似情況下的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成為判斷績(jī)效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。此外，計(jì)劃指標(biāo)往往也根據(jù)以前的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際情況按照一定的程序而制定。

績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有過(guò)程性的特點(diǎn)

第7篇：國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)范文

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代的到來(lái),我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的普及工作在不斷地深入,會(huì)計(jì)電算化取代手工會(huì)計(jì)已成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的必然趨勢(shì),越來(lái)越多的組織包括政府、企業(yè)都已經(jīng)著手積極推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的建立及完善。簡(jiǎn)單來(lái)講,會(huì)計(jì)電算化是指將以計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域,利用現(xiàn)代技術(shù)和手段,實(shí)現(xiàn)記賬、算賬與報(bào)賬等信息處理的集中化、自動(dòng)化,以及部分實(shí)現(xiàn)利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)、決策的信息化。

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比,會(huì)計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)不論是對(duì)于會(huì)計(jì)工作的儲(chǔ)存方式、處理流程、還是內(nèi)部控制等都產(chǎn)生了重大的影響,在很大程度上提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的有效性、及時(shí)性及準(zhǔn)確性,同時(shí)使會(huì)計(jì)從業(yè)人員從復(fù)雜繁瑣的重復(fù)性勞動(dòng)中脫離出來(lái),及時(shí)準(zhǔn)確地把握企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況,為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供更加全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)電算化從廣度上和深度上都擴(kuò)大了會(huì)計(jì)的領(lǐng)域,也為加強(qiáng)全面核算和監(jiān)督奠定了基礎(chǔ)。

不難看出,雖然在職能、方法、目的與責(zé)任等幾個(gè)方面會(huì)計(jì)與審計(jì)有著不同的特點(diǎn),但兩者具體對(duì)象都以會(huì)計(jì)資料為主,職能責(zé)任密切相關(guān)。會(huì)計(jì)電算化在對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生重大影響的同時(shí),也必然對(duì)以會(huì)計(jì)過(guò)程為其職能對(duì)象的審計(jì)工作產(chǎn)生直接影響。具體來(lái)講,在會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)的經(jīng)濟(jì)審查和監(jiān)督職能本質(zhì)上仍沒(méi)有改變,但由于信息技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的運(yùn)用,會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響主要體現(xiàn)改變了審計(jì)線(xiàn)索、擴(kuò)大了審計(jì)的內(nèi)容和范圍、改變審計(jì)的技術(shù)方法、影響了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則、提高了對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的要求等。同時(shí)計(jì)算機(jī)環(huán)境下的舞弊作弊行為更具有隱蔽性,無(wú)疑加大了審計(jì)查處的難度和風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)面臨巨大的挑戰(zhàn)。

二、會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)的對(duì)策分析

從內(nèi)容上來(lái)看,會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì),是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員以在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)(CAIS)環(huán)境下所產(chǎn)生的信息系統(tǒng)及其范圍內(nèi)會(huì)計(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)行為為對(duì)象,審查和評(píng)價(jià)系統(tǒng)的合法性、效益性及系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)性、正確性。當(dāng)前,我國(guó)大多數(shù)審計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的實(shí)施和運(yùn)作難以做到完全了解和掌握,大部分地區(qū)的審計(jì)工作仍是以手工審計(jì)為主。新形勢(shì)下,會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用及普及使得審計(jì)工作環(huán)境發(fā)生了巨大變化,同時(shí)傳統(tǒng)審計(jì)存在的信息反饋能力弱等問(wèn)題難以適應(yīng)信息化時(shí)代的要求。因此,為推進(jìn)審計(jì)工作的有序展開(kāi),進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量和水平,強(qiáng)化審計(jì)的主動(dòng)性與獨(dú)立性,審計(jì)工作的開(kāi)展必須根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)行適當(dāng)有效的調(diào)整。面對(duì)會(huì)計(jì)電算化時(shí)代的挑戰(zhàn),應(yīng)從以下方面提高電算化審計(jì)的質(zhì)量以更好地適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化條件下現(xiàn)代審計(jì)的需求。

1.加大會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)工作的理論研究

理論來(lái)源于實(shí)踐,反過(guò)來(lái)又進(jìn)一步指導(dǎo)實(shí)踐的深入發(fā)展。與會(huì)計(jì)電算化相比,電算化條件下審計(jì)工作無(wú)論是從理論上還是實(shí)踐操作方面來(lái)看,都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)電算化。特別是當(dāng)前由于對(duì)電算化審計(jì)的優(yōu)越性認(rèn)識(shí)不夠,計(jì)算機(jī)審計(jì)研究嚴(yán)重落后于實(shí)踐發(fā)展的需求,缺乏先進(jìn)理論指導(dǎo),難以有效指導(dǎo)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)工作的有序高效展開(kāi)。因此,在強(qiáng)化基本理論和審計(jì)目標(biāo)研究的基礎(chǔ)上,加快新形勢(shì)審計(jì)理論的研究,不斷總結(jié)我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和做法,拓寬理論研究的廣度和深度,尤其要加快對(duì)會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線(xiàn)索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法及技術(shù)等的研究,以進(jìn)一步指導(dǎo)和實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的規(guī)范化、科學(xué)化和高效化運(yùn)作。

2.完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)線(xiàn)索、審計(jì)方法的變化,也必須要求審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則做出相應(yīng)的變化和調(diào)整以適應(yīng)新要求。從國(guó)際審計(jì)發(fā)展來(lái)看,在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中有專(zhuān)門(mén)的條款來(lái)詳細(xì)規(guī)定計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、程序、技術(shù)等;從具體國(guó)家來(lái)看,美、日、英等國(guó)都制定和出臺(tái)了相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。目前我國(guó)審計(jì)界已經(jīng)形成了一套相對(duì)完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,包括審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等。但針對(duì)不斷普及和發(fā)展的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)出現(xiàn)的一系列新問(wèn)題新情況,過(guò)去手工環(huán)境下的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則顯然不適應(yīng),會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)準(zhǔn)則中仍存在許多空白。因此,為適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要,要加快制定計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的步伐,更新審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則,完善電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系,以規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)工作,為衡量和提高審計(jì)工作質(zhì)量提供保證。其次,在積極借鑒和吸引國(guó)際上先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,充分考慮我國(guó)的特殊國(guó)情和發(fā)展要求,實(shí)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)進(jìn)一步適應(yīng)國(guó)際審計(jì)發(fā)展的要求,為企業(yè)更好地參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)打好基礎(chǔ)。第三,新的衡量標(biāo)準(zhǔn)不僅要包括計(jì)算機(jī)審計(jì)程序、過(guò)程、效果評(píng)價(jià)指標(biāo)、審計(jì)人員從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等衡量審計(jì)業(yè)務(wù)的合法合理性標(biāo)準(zhǔn),還需對(duì)電算化系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的步驟、應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等做出明確性的規(guī)定。 3.加大事前系統(tǒng)審計(jì)力度

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的核心在于信息系統(tǒng)軟件的應(yīng)用。在會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)人員要深刻認(rèn)識(shí)到除了對(duì)使用過(guò)程中的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)外,抓好電算化系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)階段的事前審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)的關(guān)鍵。只有切實(shí)加強(qiáng)抓好事先審計(jì),才能確保系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、運(yùn)轉(zhuǎn)達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn),在協(xié)調(diào)和密切會(huì)計(jì)與審計(jì)的職能聯(lián)系中更好地提高審計(jì)工作水平和質(zhì)量。首先,在保證會(huì)計(jì)與審計(jì)各自職能標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,審計(jì)人員要加強(qiáng)自身的軟件應(yīng)用和分析水平,在事前系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)的審計(jì)過(guò)程中避免會(huì)計(jì)與審計(jì)兩者間程序設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)及操作方面不協(xié)調(diào)狀況的出現(xiàn),防止在系統(tǒng)在投入使用后再進(jìn)行改進(jìn),耗費(fèi)巨大的人力物力財(cái)力。其次,審計(jì)人員直接參與會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研發(fā)過(guò)程,監(jiān)督系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程嚴(yán)格按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行,保障電算化系統(tǒng)及其處理的合法性、有效性、可靠性、保密安全性和可審性以達(dá)到會(huì)計(jì)管理

需要應(yīng)有的質(zhì)量。 4.完善審計(jì)內(nèi)容

在會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)履行的經(jīng)濟(jì)檢查、評(píng)價(jià)及監(jiān)督的職能雖然沒(méi)有改變,但不難看出,電算化下的審計(jì)除了對(duì)輸入的原始數(shù)據(jù)及輸出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查外,電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特殊性及其固有的風(fēng)險(xiǎn)使審計(jì)面臨著在與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)條件下不同的審計(jì)內(nèi)容,擴(kuò)展了審計(jì)的內(nèi)容。一是,會(huì)計(jì)電算化軟件質(zhì)量直接決定了電算化信息系統(tǒng)的整體水平的高低,需根據(jù)審計(jì)實(shí)際操作情況增加審計(jì)審核窗口,重點(diǎn)對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理和控制功能合法合規(guī)性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性及穩(wěn)定性進(jìn)行審查,了解掌握被審會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)的各種功能和程序設(shè)計(jì),保障系統(tǒng)的安全可靠。其次,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制控制的程序控制和制度控制兩個(gè)方面的測(cè)試和評(píng)價(jià),審查是否建立和健全相應(yīng)的機(jī)器設(shè)備使用控制制度規(guī)范及操作流程規(guī)定、系統(tǒng)工作環(huán)境是否完善等。第三,為保障獲得正確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),審計(jì)人員必須實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)軟件的所有模塊及相應(yīng)流程進(jìn)行及時(shí)有效的跟蹤觀察,必要時(shí)要進(jìn)行手工復(fù)核方式。

5.改進(jìn)審計(jì)方法

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,積極采用集信息技術(shù)、財(cái)務(wù)手段、環(huán)境評(píng)估等多學(xué)科知識(shí)的技術(shù)方法,革新審計(jì)方法及技術(shù),充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì),實(shí)現(xiàn)由手工操作向電算化處理的轉(zhuǎn)變是重要的發(fā)展趨勢(shì)。一是,審計(jì)人員要充實(shí)認(rèn)識(shí)到計(jì)算機(jī)作為提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力審計(jì)工具的積極作用,自覺(jué)通過(guò)參與培訓(xùn)或自覺(jué)等方式提高計(jì)算機(jī)實(shí)際操作水平,采用專(zhuān)業(yè)軟件實(shí)現(xiàn)更快速、更有效地對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的查閱、核對(duì)、分析等各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容。其次,可組織各方面專(zhuān)家,包括會(huì)計(jì)專(zhuān)家、審計(jì)專(zhuān)家及計(jì)算機(jī)專(zhuān)家等組織專(zhuān)門(mén)小組,加強(qiáng)各種通用、專(zhuān)用審計(jì)軟件和輔助審計(jì)軟件的研究和開(kāi)發(fā)力度,在吸引國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,完善我國(guó)各類(lèi)商品化審計(jì)軟件的功能,盡快研制出臺(tái)符合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)軟件以滿(mǎn)足實(shí)際電算化系統(tǒng)審計(jì)的需要。第三,借鑒發(fā)展會(huì)計(jì)電算化的相關(guān)經(jīng)驗(yàn),大力發(fā)展審計(jì)軟件市場(chǎng),充分發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的基礎(chǔ)性作用,實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)軟件在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中的廣泛應(yīng)用及普及,逐步推進(jìn)我國(guó)審計(jì)工作電算化的不斷發(fā)展和完善。

第8篇：國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)范文

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代的到來(lái),我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的普及工作在不斷地深入,會(huì)計(jì)電算化取代手工會(huì)計(jì)已成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的必然趨勢(shì),越來(lái)越多的組 織包括政府、企業(yè)都已經(jīng)著手積極推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的建立及完善。簡(jiǎn)單來(lái)講,會(huì)計(jì)電算化是指將以計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域,利用 現(xiàn)代技術(shù)和手段,實(shí)現(xiàn)記賬、算賬與報(bào)賬等信息處理的集中化、自動(dòng)化,以及部分實(shí)現(xiàn)利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)、決策的信息化。

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比,會(huì)計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)不論是對(duì)于會(huì)計(jì)工作的儲(chǔ)存方式、處理流程、還是內(nèi)部控制等都產(chǎn)生了重大的影響,在很大程度上提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) 處理的有效性、及時(shí)性及準(zhǔn)確性,同時(shí)使會(huì)計(jì)從業(yè)人員從復(fù)雜繁瑣的重復(fù)性勞動(dòng)中脫離出來(lái),及時(shí)準(zhǔn)確地把握企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況,為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供更加全面、系統(tǒng) 的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)電算化從廣度上和深度上都擴(kuò)大了會(huì)計(jì)的領(lǐng)域,也為加強(qiáng)全面核算和監(jiān)督奠定了基礎(chǔ)。

不難看出,雖然在職能、方法、目的與責(zé)任等幾個(gè)方面會(huì)計(jì)與審計(jì)有著不同的特點(diǎn),但兩者具體對(duì)象都以會(huì)計(jì)資料為主,職能責(zé)任密切相關(guān)。會(huì)計(jì)電算 化在對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生重大影響的同時(shí),也必然對(duì)以會(huì)計(jì)過(guò)程為其職能對(duì)象的審計(jì)工作產(chǎn)生直接影響。具體來(lái)講,在會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)的經(jīng)濟(jì)審查和監(jiān)督職能本 質(zhì)上仍沒(méi)有改變,但由于信息技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的運(yùn)用,會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響主要體現(xiàn)改變了審計(jì)線(xiàn)索、擴(kuò)大了審計(jì)的內(nèi)容和范圍、改變審計(jì)的技術(shù)方法、影響 了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則、提高了對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的要求等。同時(shí)計(jì)算機(jī)環(huán)境下的舞弊作弊行為更具有隱蔽性,無(wú)疑加大了審計(jì)查處的難度和風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)面臨巨大的挑戰(zhàn)。

二、會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)的對(duì)策分析

從內(nèi)容上來(lái)看,會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì),是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員以在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)(CAIS)環(huán)境下所產(chǎn)生的信息系統(tǒng)及其范圍內(nèi)會(huì)計(jì)信息所反映的經(jīng) 濟(jì)行為為對(duì)象,審查和評(píng)價(jià)系統(tǒng)的合法性、效益性及系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)性、正確性。當(dāng)前,我國(guó)大多數(shù)審計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的實(shí)施和運(yùn)作難以做到完全了 解和掌握,大部分地區(qū)的審計(jì)工作仍是以手工審計(jì)為主。新形勢(shì)下,會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用及普及使得審計(jì)工作環(huán)境發(fā)生了巨大變化,同時(shí)傳統(tǒng)審計(jì)存在的信息反饋能力 弱等問(wèn)題難以適應(yīng)信息化時(shí)代的要求。因此,為推進(jìn)審計(jì)工作的有序展開(kāi),進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量和水平,強(qiáng)化審計(jì)的主動(dòng)性與獨(dú)立性,審計(jì)工作的開(kāi)展必須根據(jù)會(huì)計(jì) 環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)行適當(dāng)有效的調(diào)整。面對(duì)會(huì)計(jì)電算化時(shí)代的挑戰(zhàn),應(yīng)從以下方面提高電算化審計(jì)的質(zhì)量以更好地適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化條件下現(xiàn)代審計(jì)的需求。

1.加大會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)工作的理論研究

理論來(lái)源于實(shí)踐,反過(guò)來(lái)又進(jìn)一步指導(dǎo)實(shí)踐的深入發(fā)展。與會(huì)計(jì)電算化相比,電算化條件下審計(jì)工作無(wú)論是從理論上還是實(shí)踐操作方面來(lái)看,都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落 后于會(huì)計(jì)電算化。特別是當(dāng)前由于對(duì)電算化審計(jì)的優(yōu)越性認(rèn)識(shí)不夠,計(jì)算機(jī)審計(jì)研究嚴(yán)重落后于實(shí)踐發(fā)展的需求,缺乏先進(jìn)理論指導(dǎo),難以有效指導(dǎo)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境 下審計(jì)工作的有序高效展開(kāi)。因此,在強(qiáng)化基本理論和審計(jì)目標(biāo)研究的基礎(chǔ)上,加快新形勢(shì)審計(jì)理論的研究,不斷總結(jié)我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和做法,拓寬理論研究 的廣度和深度,尤其要加快對(duì)會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線(xiàn)索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法及技術(shù)等的研究,以進(jìn)一步指導(dǎo)和實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的規(guī)范化、科學(xué)化和高效化 運(yùn)作。

2.完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)線(xiàn)索、審計(jì)方法的變化,也必須要求審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則做出相應(yīng)的變化和調(diào)整以適應(yīng)新要求。從國(guó)際審計(jì) 發(fā)展來(lái)看,在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中有專(zhuān)門(mén)的條款來(lái)詳細(xì)規(guī)定計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、程序、技術(shù)等;從具體國(guó)家來(lái)看,美、日、英等國(guó)都制定和出臺(tái)了相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì) 準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。目前我國(guó)審計(jì)界已經(jīng)形成了一套相對(duì)完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,包括審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等。但針對(duì)不斷普及和發(fā)展的電算化會(huì)計(jì)信 息 系統(tǒng)出現(xiàn)的一系列新問(wèn)題新情況,過(guò)去手工環(huán)境下的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則顯然不適應(yīng),會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)準(zhǔn)則中仍存在許多空白。因此,為適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要, 要加快制定計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的步伐,更新審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則,完善電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系,以規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)工作,為衡量和提高審計(jì)工作質(zhì)量提供保證。其 次,在積極借鑒和吸引國(guó)際上先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,充分考慮我國(guó)的特殊國(guó)情和發(fā)展要求,實(shí)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)進(jìn)一步適應(yīng)國(guó)際審計(jì)發(fā)展的要求,為企業(yè)更好地參與國(guó)際市場(chǎng) 競(jìng)爭(zhēng)打好基礎(chǔ)。第三,新的衡量標(biāo)準(zhǔn)不僅要包括計(jì)算機(jī)審計(jì)程序、過(guò)程、效果評(píng)價(jià)指標(biāo)、審計(jì)人員從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等衡量審計(jì)業(yè)務(wù)的合法合理性標(biāo)準(zhǔn),還需對(duì)電算化系統(tǒng)設(shè) 計(jì)、開(kāi)發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的步驟、應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等做出明確性的規(guī)定。

3.加大事前系統(tǒng)審計(jì)力度

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的核心在于信息系統(tǒng)軟件的應(yīng)用。在會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)人員要深刻認(rèn)識(shí)到除了對(duì)使用過(guò)程中的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)外, 抓好電算化系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)階段的事前審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)的關(guān)鍵。只有切實(shí)加強(qiáng)抓好事先審計(jì),才能確保系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、運(yùn)轉(zhuǎn)達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn), 在協(xié)調(diào)和密切會(huì)計(jì)與審計(jì)的職能聯(lián)系中更好地提高審計(jì)工作水平和質(zhì)量。首先,在保證會(huì)計(jì)與審計(jì)各自職能標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,審計(jì)人員要加強(qiáng)自身的軟件應(yīng)用和分析水 平,在事前系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)的審計(jì)過(guò)程中避免會(huì)計(jì)與審計(jì)兩者間程序設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)及操作方面不協(xié)調(diào)狀況的出現(xiàn),防止在系統(tǒng)在投入使用后再進(jìn)行改進(jìn),耗費(fèi)巨大的人 力物力財(cái)力。其次,審計(jì)人員直接參與會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研發(fā)過(guò)程,監(jiān)督系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程嚴(yán)格按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行,保障電算化系統(tǒng)及其處理的合法 性、有效性、可靠性、保密安全性和可審性以達(dá)到會(huì)計(jì)管理需要應(yīng)有的質(zhì)量。

4.完善審計(jì)內(nèi)容

在會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)履行的經(jīng)濟(jì)檢查、評(píng)價(jià)及監(jiān)督的職能雖然沒(méi)有改變,但不難看出,電算化下的審計(jì)除了對(duì)輸入的原始數(shù)據(jù)及輸出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) 進(jìn)行審查外,電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特殊性及其固有的風(fēng)險(xiǎn)使審計(jì)面臨著在與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)條件下不同

的審計(jì)內(nèi)容,擴(kuò)展了審計(jì)的內(nèi)容。一是,會(huì)計(jì)電算化軟件質(zhì)量直接 決定了電算化信息系統(tǒng)的整體水平的高低,需根據(jù)審計(jì)實(shí)際操作情況增加審計(jì)審核窗口,重點(diǎn)對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理和控制功能合法合規(guī)性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性、科學(xué) 性及穩(wěn)定性進(jìn)行審查,了解掌握被審會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)的各種功能和程序設(shè)計(jì),保障系統(tǒng)的安全可靠。其次,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制控制的程序控制和制度控制 兩個(gè)方面的測(cè)試和評(píng)價(jià),審查是否建立和健全相應(yīng)的機(jī)器設(shè)備使用控制制度規(guī)范及操作流程規(guī)定、系統(tǒng)工作環(huán)境是否完善等。第三,為保障獲得正確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),審 計(jì)人員必須實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)軟件的所有模塊及相應(yīng)流程進(jìn)行及時(shí)有效的跟蹤觀察,必要時(shí)要進(jìn)行手工復(fù)核方式。 5.改進(jìn)審計(jì)方法

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,積極采用集信息技術(shù)、財(cái)務(wù)手段、環(huán)境評(píng)估等多學(xué)科知識(shí)的技術(shù)方法,革新審計(jì)方法及技術(shù),充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì),實(shí) 現(xiàn)由手工操作向電算化處理的轉(zhuǎn)變是重要的發(fā)展趨勢(shì)。一是,審計(jì)人員要充實(shí)認(rèn)識(shí)到計(jì)算機(jī)作為提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力審計(jì)工具的積極作用,自覺(jué)通過(guò)參與培訓(xùn) 或自覺(jué)等方式提高計(jì)算機(jī)實(shí)際操作水平,采用專(zhuān)業(yè)軟件實(shí)現(xiàn)更快速、更有效地對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的查閱、核對(duì)、分析等各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容。其次,可組織各方面專(zhuān)家,包括 會(huì)計(jì)專(zhuān)家、審計(jì)專(zhuān)家及計(jì)算機(jī)專(zhuān)家等組織專(zhuān)門(mén)小組,加強(qiáng)各種通用、專(zhuān)用審計(jì)軟件和輔助審計(jì)軟件的研究和開(kāi)發(fā)力度,在吸引國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,完善我國(guó)各類(lèi) 商品化審計(jì)軟件的功能,盡快研制出臺(tái)符合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)軟件以滿(mǎn)足實(shí)際電算化系統(tǒng)審計(jì)的需要。第三,借鑒發(fā)展會(huì)計(jì)電算化的相關(guān)經(jīng)驗(yàn),大力發(fā)展審計(jì)軟件市 場(chǎng),充分發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的基礎(chǔ)性作用,實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)軟件在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中的廣泛應(yīng)用及普及,逐步推進(jìn)我國(guó)審計(jì)工作電算化的不斷發(fā)展和完善。

第9篇：國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)范文

許松濤,陳霞　(九江學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院,江西九江332005)

摘要　對(duì)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織、美國(guó)環(huán)保局、英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)所的BS7750、歐盟EMAS和ISO 14000系列的環(huán)境審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究作了簡(jiǎn)要回顧與評(píng)述。指出我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論體系的構(gòu)建,需在環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)、環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、與其他審計(jì)之間的關(guān)系、環(huán)境績(jī)效審計(jì)作為環(huán)境管理工具等方面借鑒國(guó)外研究成果。

關(guān)鍵詞　環(huán)境審計(jì);環(huán)境績(jī)效審計(jì);最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織; ISO 14000系列

中圖分類(lèi)號(hào)　X322

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼　A

文章編號(hào)　0517-6611(2010)35-20309-03

工業(yè)社會(huì)為人類(lèi)創(chuàng)造財(cái)富的同時(shí),亦使環(huán)境問(wèn)題日趨突出。在此背景下,環(huán)境審計(jì)成為各國(guó)政府和企業(yè)進(jìn)行環(huán)境管理的重要工具。環(huán)境審計(jì)始于20世紀(jì)60年代末,在80年代被歐美的部分大公司使用,一些國(guó)際組織如英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)所、歐共體(歐盟)和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)等推動(dòng)著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。政府環(huán)境審計(jì)方面主要由最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSAI)推動(dòng)。目前,國(guó)際上審計(jì)已向績(jī)效審計(jì)發(fā)展,環(huán)境績(jī)效審計(jì)亦面臨著發(fā)展。INTOSAI在1995年的《開(kāi)羅宣言》中,將環(huán)境審計(jì)分為財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。環(huán)境績(jī)效審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)檢查被審單位的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng),依照一定的標(biāo)準(zhǔn),評(píng)價(jià)資源開(kāi)發(fā)利用、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇?、有效?并對(duì)其效率和效果表示意見(jiàn)的行為,即“3E”;審計(jì)。鑒于環(huán)境審計(jì)與環(huán)境績(jī)效審計(jì)之間的包含與被包含關(guān)系,該研究對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)及與此相應(yīng)的環(huán)境審計(jì)的發(fā)展作回顧與評(píng)述,旨在指出未來(lái)環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論體系構(gòu)建的關(guān)注點(diǎn)。

1　環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究的整體現(xiàn)狀環(huán)境績(jī)效審計(jì)源于環(huán)境審計(jì),在其基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)。無(wú)論是環(huán)境審計(jì)還是環(huán)境績(jī)效審計(jì),國(guó)外相關(guān)審計(jì)、環(huán)保機(jī)構(gòu)和其他組織積極地進(jìn)行此項(xiàng)研究和推動(dòng)工作,學(xué)者則關(guān)注較少,研究范圍主要限定在職業(yè)會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中的作用。而國(guó)內(nèi)學(xué)者則作出一定貢獻(xiàn),主要關(guān)注于:環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)、本質(zhì)、目標(biāo)、職能、原則、程序、方法、主體、內(nèi)容和審計(jì)準(zhǔn)則等理論性問(wèn)題的研究;但對(duì)實(shí)務(wù)具有直接指導(dǎo)意義的程序、方法、內(nèi)容、準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)等方面的研究則略顯薄弱,尚未對(duì)環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生重大影響。對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究中,國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究則較少,主要有王如燕對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),李山梅和王玲對(duì)審計(jì)的意義,曹建新和詹長(zhǎng)杰對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建等方面進(jìn)行了初有成效的研究。但研究未能對(duì)國(guó)際主要相關(guān)機(jī)構(gòu)的研究成果作系統(tǒng)梳理和借鑒,研究成果缺乏實(shí)用性。

2　政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究

2.1　INTOSAI的貢獻(xiàn)　對(duì)政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究和推動(dòng)的主要機(jī)構(gòu)為INTOSAI環(huán)境審計(jì)委員會(huì),成立于1992年, 主要工作職責(zé)為:制定環(huán)境審計(jì)的指南和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等;促進(jìn)環(huán)境審計(jì)信息和經(jīng)驗(yàn)交流;培訓(xùn);鼓勵(lì)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展聯(lián)合審計(jì)等,目前已有46個(gè)成員。INTOSAI后續(xù)對(duì)環(huán)境審計(jì)(包括環(huán)境績(jī)效審計(jì))的貢獻(xiàn)轉(zhuǎn)向了對(duì)資源環(huán)境專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的研究,如2004年對(duì)水資源, 2007年對(duì)可持續(xù)發(fā)展和生物多樣性,2010年對(duì)漁業(yè)、可持續(xù)能源、礦業(yè)、溫度變化和森林等的審計(jì)進(jìn)行規(guī)范或經(jīng)驗(yàn)總結(jié),以下專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境審計(jì)規(guī)范或經(jīng)驗(yàn)總結(jié)包括了環(huán)境財(cái)務(wù)、合規(guī)性和績(jī)效審計(jì),為綜合性環(huán)境審計(jì)。

2.1.1　環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容。INTOSAI環(huán)境審計(jì)委員會(huì) 2001年在其頒布的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指南》)中,指出環(huán)境績(jī)效審計(jì)應(yīng)包括:對(duì)政府執(zhí)行環(huán)境法規(guī)情況的審計(jì);對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的審計(jì);對(duì)政府其他項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì);對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì);對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估[11]。

2.1.2　環(huán)境績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn),為對(duì)審計(jì)單位環(huán)境績(jī)效指標(biāo)的有效性、環(huán)境活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)、形成結(jié)論的依據(jù)。其實(shí)質(zhì)為對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)?！吨改稀穼h(huán)境績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)分為權(quán)威和非權(quán)威標(biāo)準(zhǔn),權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)包括由法律法規(guī)或其他強(qiáng)制性規(guī)定、某公認(rèn)組織的通用標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)守則; 非權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)包括被審單位與類(lèi)似的組織使用的績(jī)效指標(biāo),來(lái)自學(xué)術(shù)文獻(xiàn)、外部專(zhuān)家和最高審計(jì)機(jī)關(guān)(SAI)自設(shè)的指標(biāo)。

2.1.3　環(huán)境績(jī)效指標(biāo)的選擇。與所選的環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)應(yīng)的是環(huán)境績(jī)效指標(biāo),《指南》對(duì)環(huán)境績(jī)效指標(biāo)要求具有相關(guān)性、可理解性和可靠性。

2.1.4　環(huán)境績(jī)效審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系。《指南》認(rèn)為將環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)中的2種或所有的結(jié)合起來(lái)執(zhí)行是很常見(jiàn)的,將此稱(chēng)為環(huán)境綜合審計(jì)。INTOSAI在 2004年了《環(huán)境審計(jì)與常規(guī)性審計(jì)》,進(jìn)一步指出,在常規(guī)性審計(jì)中審計(jì)人員需考慮有關(guān)的環(huán)境因素。因此, INTO- SAI建議各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在常規(guī)性審計(jì)中融入環(huán)境審計(jì),沒(méi)必要為專(zhuān)門(mén)考慮環(huán)境因素而進(jìn)行(環(huán)境)績(jī)效審計(jì)。 INTOSAI在2010年3月進(jìn)一步了《ISSAI3100績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則》指出:財(cái)務(wù)和合規(guī)性審計(jì),包括基于可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境審計(jì),可包含在績(jī)效審計(jì)中[12]。由此可見(jiàn), INTOSAI推崇以績(jī)效審計(jì)為主的綜合審計(jì)。

2.1.5　審計(jì)方法?！禝SSAI 3100績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《準(zhǔn)則》)將績(jī)效審計(jì)分為4種方法:①結(jié)果導(dǎo)向的方法,其評(píng)價(jià)預(yù)期的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn);②問(wèn)題導(dǎo)向的方法,檢驗(yàn)和分析特定問(wèn)題的原因;③系統(tǒng)導(dǎo)向的方法,其檢驗(yàn)管理系統(tǒng)的功能是否合適;④上述3種方法的綜合方法。從其包括的方法可知, INTOSAI所指的審計(jì)方法類(lèi)似于傳統(tǒng)審計(jì)理論中的審計(jì)模式。由于INTOSAI注重對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì),及采取環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià),可推斷INTOSAI在環(huán)境績(jī)效審計(jì)采用綜合的審計(jì)方法,至少同時(shí)使用了系統(tǒng)導(dǎo)向和結(jié)果導(dǎo)向的方法。

2.1.6　審計(jì)過(guò)程?！稖?zhǔn)則》將績(jī)效審計(jì)的過(guò)程分為4個(gè)階段:①計(jì)劃審計(jì),在決策審計(jì)的范圍和程序時(shí),審計(jì)人員應(yīng)評(píng)估內(nèi)部控制的可靠性;②執(zhí)行;③報(bào)告;④跟蹤。對(duì)審計(jì)報(bào)告的后續(xù)跟蹤,被認(rèn)為是強(qiáng)化審計(jì)影響和提高未來(lái)審計(jì)工作的重要工具,此為INTOSAI績(jī)效審計(jì)的一大特色。

2.1.7　環(huán)境績(jī)效審計(jì)中與利益相關(guān)方的關(guān)系?！稖?zhǔn)則》認(rèn)為:審計(jì)人員發(fā)展良好和適當(dāng)?shù)耐獠筷P(guān)系是有效率和效果完成績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵因素。審計(jì)人員應(yīng)與有關(guān)的利益相關(guān)方保持良好的職業(yè)關(guān)系。

2.2　美國(guó)環(huán)保局的貢獻(xiàn)　20世紀(jì)80年代起,美國(guó)環(huán)保局 (USEPA)開(kāi)始鼓勵(lì)企業(yè)自愿進(jìn)行環(huán)境審計(jì)(Environmental Audi,t亦有翻譯為環(huán)境審核,國(guó)內(nèi)多將非審計(jì)或會(huì)計(jì)相關(guān)組織執(zhí)行的Audit/Auditing稱(chēng)之為審核,該研究對(duì)審核與審計(jì)2 詞不作區(qū)分)。USEPA并未專(zhuān)門(mén)針對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)進(jìn)行研究,其貢獻(xiàn)主要為環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)。US EPA雖然將環(huán)境審計(jì)的主體定位于環(huán)境機(jī)關(guān)或其他聯(lián)邦機(jī)關(guān),但又將環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)定位為一改進(jìn)不足的方法,亦具有內(nèi)部審計(jì)的職能。

2.2.1　環(huán)境審計(jì)的定義和目標(biāo)。US EPA在1986年對(duì)環(huán)境審計(jì)作了如下定義:系統(tǒng)地、有文件記錄、定期和客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)與滿(mǎn)足環(huán)境要求的運(yùn)營(yíng)和實(shí)務(wù)。其目標(biāo)在于:①檢驗(yàn)對(duì)環(huán)境規(guī)制的遵循狀況;②評(píng)價(jià)環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性;③評(píng)估來(lái)自管制和非管理的原材料、實(shí)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。從目標(biāo)的第2 點(diǎn)可知,USEPA所指的環(huán)境審計(jì)包括了環(huán)境績(jī)效審計(jì)。

2.2.2　環(huán)境審計(jì)的分類(lèi)與各類(lèi)審計(jì)之間的關(guān)系。US EPA 對(duì)環(huán)境審計(jì)最大的貢獻(xiàn)還是在政府環(huán)境審計(jì)方面。US EPA 在1997年的《聯(lián)邦機(jī)構(gòu)環(huán)境審計(jì)程序設(shè)計(jì)指南》中,將環(huán)境審計(jì)分為合規(guī)性審計(jì)、房地產(chǎn)交易評(píng)價(jià)、管理審計(jì)、廢物承包商/經(jīng)銷(xiāo)商審計(jì)和防止污染機(jī)會(huì)評(píng)價(jià)等。上述5種審計(jì),如有必要,可合在一起審計(jì)[13]。

2.2.3　環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)。US EPA強(qiáng)調(diào)的管理審計(jì),實(shí)質(zhì)為環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì),旨在檢驗(yàn)企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的優(yōu)點(diǎn)和不足,是發(fā)現(xiàn)環(huán)境管理缺陷的根本原因的一重要工具,是進(jìn)行永久性糾正的一種非常有效的方法。US EPA在1996年的《聯(lián)邦機(jī)構(gòu)執(zhí)行環(huán)境審計(jì)的通用行為準(zhǔn)則———第3階段: 環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)》中,對(duì)如下環(huán)境管理系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià):①組織結(jié)構(gòu);②環(huán)境承諾;③環(huán)境保護(hù)程序;④環(huán)境程序的正式手續(xù);⑤內(nèi)外部的交流;⑥雇員資源、培訓(xùn)和發(fā)展;⑦評(píng)估、報(bào)告和糾錯(cuò)程序;⑧環(huán)境計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)管理等。并對(duì)上述每一部分內(nèi)容給出了績(jī)效目標(biāo)、評(píng)估的關(guān)鍵點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)[14]。

3　內(nèi)部環(huán)境績(jī)效審計(jì)和其他外部環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究

3.1　英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)所BS7750的貢獻(xiàn)　BS7750是英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)所于 1992年制定,1994年修訂,用于指導(dǎo)英國(guó)企業(yè)建立環(huán)境管理體系,為現(xiàn)代第一個(gè)環(huán)境管理體系計(jì)劃。該計(jì)劃對(duì)內(nèi)部環(huán)境績(jī)效審計(jì)的貢獻(xiàn)主要在于開(kāi)創(chuàng)了環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì), BS7750要求企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)應(yīng)周期性地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),審計(jì)人員應(yīng)是組織內(nèi)部獨(dú)立于被審領(lǐng)域的員工,并支持向管理層匯報(bào)。該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)隨后EMAS管理及審計(jì)體系和ISO 14000系列產(chǎn)生了重大的影響。因歐盟和ISO達(dá)成的《維也納協(xié)議》,BS7750已于1997年3月被ISO 14001所取代。

3.2　歐盟EMAS的貢獻(xiàn)　EMAS是1993年原歐共體 (EEC)以No.1836/93指令正式公布的《工業(yè)企業(yè)自愿參加環(huán)境管理和環(huán)境審核聯(lián)合體系的規(guī)則》,簡(jiǎn)稱(chēng)《生態(tài)管理審核規(guī)則》(Eco-ManagementandAuditScheme,EMAS),于1995年實(shí)施。EMAS要求參與的企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。EMAS的大部分內(nèi)容源于BS7750,歷經(jīng)2001和2009年修訂,是目前環(huán)保領(lǐng)域最為嚴(yán)格的法規(guī)之一。