增值稅發(fā)票管理辦法精選(九篇)

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第1篇：增值稅發(fā)票管理辦法范文

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的兩個(gè)重要稅種：營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，以其所取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為課稅對(duì)象征收的一種稅，是價(jià)內(nèi)稅，其征收范圍是建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等大部分的第三產(chǎn)業(yè)；增值稅是1994年稅制改革的成果，增值稅是對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，以其實(shí)現(xiàn)的增值額（銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅）作為課稅對(duì)象征收的一種稅，是價(jià)外稅，其征收范圍覆蓋了除建筑業(yè)外的第二產(chǎn)業(yè)?，F(xiàn)今大部分發(fā)達(dá)的歐美國(guó)家都全面征收增值稅，而且出口適用零稅率，而我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅，服務(wù)含稅出口且無(wú)法享受退稅的優(yōu)惠，因此我國(guó)的服務(wù)業(yè)出口在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，限制了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多樣化的發(fā)展，商品和服務(wù)難以區(qū)分，導(dǎo)致征收稅種難以界定。此外，由于營(yíng)業(yè)稅是就營(yíng)業(yè)收入全額征收的稅種，可能導(dǎo)致對(duì)第三產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)收入的重復(fù)征稅問(wèn)題，并隨著第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展互相滲透，使增值稅抵扣鏈條斷裂，影響增值稅作用的發(fā)揮。增值稅有利于引導(dǎo)鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展壯大，在新形勢(shì)下，逐步以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然結(jié)果。

2、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)展

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，營(yíng)改增拉開(kāi)帷幕。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)大至10省市。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增的范圍已推廣至全國(guó)試行。國(guó)務(wù)院總理12月4日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸與郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。2014年6月，電信業(yè)也納入營(yíng)改增范圍。2015年將繼續(xù)推進(jìn)營(yíng)改增，力爭(zhēng)將范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，由此將帶來(lái)800萬(wàn)試點(diǎn)納稅人，戶數(shù)是現(xiàn)在總量的兩倍。

3、鐵路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增現(xiàn)狀

3.1、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局“營(yíng)改增”一系列的通知、公告，從政策層面破解鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的難點(diǎn)問(wèn)題

主要有2013年12月12日了《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2013】106號(hào)）、2013年12月18日了《關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013第76號(hào))、2013年12月30日了《關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知》（財(cái)稅【2013】111號(hào)）、2014年1月20日了《鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第6號(hào)）、2014年1月21日了《關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第7號(hào)）等文件，詳細(xì)規(guī)定了鐵路營(yíng)改增過(guò)渡性政策、稅率稅目、計(jì)稅方法、納稅申報(bào)、稅款預(yù)繳、傳遞單流轉(zhuǎn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的這些規(guī)定，從政策層面破解了鐵路行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”在制度執(zhí)行上存在的難題，極大程度化解了鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”所面臨的稅務(wù)征管與稽查風(fēng)險(xiǎn)。

3.2、中國(guó)鐵路總公司制定“營(yíng)改增”系列辦法，使全路同步實(shí)施“營(yíng)改增”有了可操作性的制度遵循

由于鐵路運(yùn)輸業(yè)具有貨票全路聯(lián)網(wǎng)性質(zhì)，以及總公司實(shí)行增值稅匯總繳納、鐵路局和基層站段進(jìn)行預(yù)繳的稅收政策，需要全路制定統(tǒng)一的“營(yíng)改增”具體運(yùn)用指南，提高其可操作性，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。制定了《中國(guó)鐵路總公司增值稅繳納實(shí)施辦法》（鐵總財(cái)【2014】77號(hào)），主要是結(jié)合鐵路實(shí)際，從操作層面進(jìn)行了細(xì)化，提供鐵路運(yùn)輸及物流輔助服務(wù)的銷(xiāo)售額及預(yù)繳基數(shù)確定、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納增值稅額歸集匯總、鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單傳遞流程、稅率和預(yù)繳率、納稅申報(bào)時(shí)間等；制定了《鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算辦法》（鐵總財(cái)【2014】78號(hào)），主要對(duì)如何進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了明確。此外，各鐵路運(yùn)輸企業(yè)結(jié)合鐵路局、基層站段、控股合資公司的實(shí)際情況，制定了本企業(yè)的“營(yíng)改增”相關(guān)辦法。例如，鄭州鐵路局制定了《鄭州鐵路局增值稅票據(jù)管理辦法》、《鄭州鐵路局增值稅會(huì)計(jì)核算辦法》等，有效推進(jìn)了鐵路“營(yíng)改增”工作在執(zhí)行層面的規(guī)范有序進(jìn)行。

4、鐵路“營(yíng)改增”稅務(wù)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)

目前，鐵路會(huì)計(jì)實(shí)行分級(jí)核算制，資金按“收支兩條線”管理，按照“收入來(lái)自市場(chǎng)，旅客運(yùn)輸、專(zhuān)業(yè)運(yùn)輸承運(yùn)結(jié)算，普通貨運(yùn)分段計(jì)算，提供服務(wù)相互清算”的清算思路來(lái)確定各鐵路局的實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入。因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，應(yīng)稅服務(wù)種類(lèi)繁多，“營(yíng)改增”實(shí)施難度較大。其稅收行政管轄與基層站段管理區(qū)域不一致，加上“營(yíng)改增”初期人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊、業(yè)務(wù)類(lèi)型較多等因素，管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要統(tǒng)籌規(guī)劃。

4.1鐵路運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票使用風(fēng)險(xiǎn)

一是發(fā)票開(kāi)具風(fēng)險(xiǎn)。受鐵路運(yùn)輸組織和貨票系統(tǒng)的影響，鐵路貨物運(yùn)輸使用11%的鐵路運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和6%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需由各車(chē)務(wù)站段的貨運(yùn)員和行包員開(kāi)具，他們不是財(cái)務(wù)人員，對(duì)增值稅發(fā)票知識(shí)匱乏，對(duì)實(shí)際受票方往往界定不清，在一定程度上存在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。二是紅字發(fā)票開(kāi)具和退款業(yè)務(wù)，對(duì)如何開(kāi)具紅字發(fā)票的政策掌握不清楚，存在著增值稅專(zhuān)用發(fā)票錯(cuò)開(kāi)及超期無(wú)法開(kāi)具的風(fēng)險(xiǎn)。三是增值稅專(zhuān)用發(fā)票保管的風(fēng)險(xiǎn)。目前增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為鐵路企業(yè)原始憑證要求保管15年，另外發(fā)票由財(cái)務(wù)科領(lǐng)取后發(fā)放各開(kāi)票點(diǎn)，開(kāi)票點(diǎn)人員素質(zhì)參差不齊，在發(fā)票的保管和傳遞上存在著增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理不善和丟失的風(fēng)險(xiǎn)。

4.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和轉(zhuǎn)出風(fēng)險(xiǎn)

按照《中國(guó)鐵路總公司增值稅匯總繳納實(shí)施辦法》規(guī)定：“納稅單位新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾屬于《鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》中的土地、房屋、建筑物、線路（不含隔離網(wǎng)）等屬于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2009】113號(hào)）中不得抵扣的資產(chǎn)而購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)及服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，按照以上規(guī)定，當(dāng)基層單位的不可抵扣項(xiàng)目，如果未及時(shí)提出進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，易產(chǎn)生多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)。所屬運(yùn)輸企業(yè)物資段等單位，集中采購(gòu)材料等物資并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，其他單位領(lǐng)用并發(fā)生稅法規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣情形的，由領(lǐng)用單位將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)列成本，并給物資段轉(zhuǎn)列通知書(shū)，由物資段做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理”。按照以上規(guī)定，當(dāng)基層單位發(fā)生材料用于不可抵扣項(xiàng)目或用于就地繳納增值稅業(yè)務(wù)是，如果未向物資供應(yīng)段及時(shí)提出進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出申請(qǐng)，物資供應(yīng)段易產(chǎn)生多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

4.3增值稅匯總納稅時(shí)限性風(fēng)險(xiǎn)

按照鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”匯總納稅的相關(guān)規(guī)定，基層單位預(yù)繳基數(shù)由運(yùn)輸企業(yè)收入部門(mén)于次月6日內(nèi)提供，各單位財(cái)務(wù)部門(mén)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并預(yù)繳稅款。因此，收入部門(mén)要及時(shí)提供預(yù)繳基數(shù)，尤其是預(yù)繳期是季度時(shí)，鐵路總公司在北京海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局匯總納稅。鐵路局收入部門(mén)在每月6日提供基數(shù)，基層站段（合資公司）按此基數(shù)到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅、預(yù)繳稅款和傳遞單蓋章，然后由基層站段（合資公司）上報(bào)稅務(wù)月報(bào)和傳遞單給鐵路局，稅務(wù)月報(bào)和傳遞單經(jīng)鐵路局匯總后，報(bào)鐵路總公司，這一系列納稅活動(dòng)必須在稅務(wù)局規(guī)定的預(yù)征期內(nèi)完成，否則將產(chǎn)生稅收滯納金，存在稅收滯納風(fēng)險(xiǎn)。

5、鐵路“營(yíng)改增”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的應(yīng)對(duì)措施

5.1嚴(yán)格增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理和開(kāi)票點(diǎn)的管理。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)票和稅控系統(tǒng)使用問(wèn)題的公告》、《中國(guó)鐵路總公司增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理暫行辦法》、《鄭州鐵路局增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理暫行辦法》等規(guī)定，對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具、作廢、紅字發(fā)票、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣、保管等進(jìn)行了規(guī)范，有效防范了因增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用不當(dāng)而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，針對(duì)發(fā)票使用量大的特點(diǎn)，實(shí)行票據(jù)專(zhuān)人、專(zhuān)庫(kù)管理，具體做法是：財(cái)務(wù)科發(fā)票管理員負(fù)責(zé)專(zhuān)票分發(fā)，建立票據(jù)總賬和明細(xì)賬；開(kāi)票點(diǎn)以車(chē)站為單位向財(cái)務(wù)科請(qǐng)領(lǐng)發(fā)票，辦理交接手續(xù)；增值稅發(fā)票的交接手續(xù)與貨運(yùn)票據(jù)管理相同，設(shè)有票據(jù)交接簿；開(kāi)票點(diǎn)由指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)開(kāi)票，每天開(kāi)具的增值稅發(fā)票及收回的票據(jù)由開(kāi)票人員進(jìn)行整理，填記當(dāng)日整理報(bào)告，并登記開(kāi)具發(fā)票登記簿。通過(guò)健全制度，確保增值稅專(zhuān)用發(fā)票的完整。對(duì)實(shí)際受票人為第三方的情形，下發(fā)相關(guān)第三方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)文件，明確需提報(bào)現(xiàn)關(guān)資料明細(xì)，避免發(fā)票的虛開(kāi)。財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)同貨運(yùn)部門(mén)、收入部門(mén)定期對(duì)段管內(nèi)開(kāi)票點(diǎn)的專(zhuān)用設(shè)備管理、發(fā)票管理、臺(tái)賬建立進(jìn)行檢查，對(duì)檢查的問(wèn)題予以通報(bào)，并責(zé)令其指定相應(yīng)措施，不斷完善增值稅基礎(chǔ)管理工作。鐵路總公司減免稅款核算正確。

5.2.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證管理和申報(bào)工作

對(duì)于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。納稅單位新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾屬于《鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》中的土地、房屋、建筑物、線路（不含隔離網(wǎng)）等屬于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知（》財(cái)稅【2009】113號(hào)）中不得抵扣的資產(chǎn)而購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)及服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。按規(guī)定取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，及時(shí)辦理增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的掃描、抵扣認(rèn)證。根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)，正確核算進(jìn)項(xiàng)稅，嚴(yán)格匯總納稅與屬地業(yè)務(wù)的界限。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)取得進(jìn)項(xiàng)稅建立臺(tái)賬，區(qū)分屬地與匯總，可抵扣與不可抵扣，指定專(zhuān)人對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票聯(lián)次進(jìn)行掃描，月底對(duì)取得的抵扣聯(lián)與實(shí)際賬務(wù)處理進(jìn)行核對(duì)，避免財(cái)務(wù)核算的錯(cuò)誤以及抵扣聯(lián)發(fā)票的缺失。對(duì)于申報(bào)工作，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)高度重視。在申報(bào)前做好開(kāi)票點(diǎn)抄報(bào)稅工作，根據(jù)收入部門(mén)的預(yù)繳基數(shù)，正確計(jì)算匯總與屬地繳納稅額，及時(shí)申報(bào)當(dāng)月預(yù)繳稅款，上轉(zhuǎn)匯總傳遞單及各種報(bào)表，確保總公司匯總繳納工作的順利完成。

5.3.加強(qiáng)稅法知識(shí)培訓(xùn)，提升稅務(wù)操作能力

第2篇：增值稅發(fā)票管理辦法范文

增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是指以商品或者勞動(dòng)增值額為征稅對(duì)象，并具有直接抵扣稅款功能的專(zhuān)門(mén)用于增值稅的收款憑證。“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”，就是指沒(méi)有貨物銷(xiāo)售或者沒(méi)有提供應(yīng)稅勞動(dòng)而開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者雖然有貨物銷(xiāo)售或者提供了應(yīng)稅勞動(dòng)但開(kāi)具內(nèi)容不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。虛開(kāi)的具體行為方式，按刑法第205條第4款的規(guī)定，包括為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)四種。行為人若是實(shí)施了上述行為就有涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的嫌疑了。

金學(xué)成原是一浙江農(nóng)民，手底下掌握有博盛、特優(yōu)捷、和泰新永等皮包公司若干，以為他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票為常業(yè)，收取“手續(xù)費(fèi)”；鞏志武，北京海淀區(qū)國(guó)稅局某稅務(wù)所工作人員。2000年的時(shí)候，金學(xué)成找到鞏志武，兩人精心策劃后，金學(xué)成首先利用博盛、特優(yōu)捷公司在海淀區(qū)國(guó)稅局申請(qǐng)到防偽稅控系統(tǒng)，指使他人去領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，并打印發(fā)票對(duì)外虛開(kāi)；在博盛、特優(yōu)捷公司停售發(fā)票后，金學(xué)成又啟用和泰新永公司，而鞏志武則利用其在稅務(wù)部門(mén)工作的便利，熟悉工作環(huán)境，私自進(jìn)入海淀區(qū)國(guó)稅局防偽稅控系統(tǒng)，明知和泰新永公司未申請(qǐng)防偽稅控的情況下，在打票崗位上向和泰新永公司發(fā)售7000余份發(fā)票，并讀入已被停售發(fā)票的博盛、特優(yōu)捷公司的稅控IC卡中，進(jìn)行讀卡賣(mài)票、抄報(bào)稅、解鎖重寫(xiě)等違規(guī)操作，供金學(xué)成對(duì)外虛開(kāi)增值稅發(fā)票。于是，金學(xué)成就利用這三家公司在海淀區(qū)國(guó)稅局領(lǐng)購(gòu)電腦版發(fā)票10000多份，向北京800余家企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票2500余份，稅額達(dá)人民幣4億余元，且已抵扣稅款3.5億余元，造成稅款流失3億多元，極大的損害了國(guó)家的稅收管理制度和經(jīng)濟(jì)利益。

這樣的犯罪行為性質(zhì)是極其惡劣的，造成的國(guó)家損失也是駭人的，總結(jié)來(lái)看，至少兩點(diǎn)教訓(xùn)是我們必須意識(shí)到的。

第一點(diǎn)，是和案件的利益受損方――稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)。虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為侵犯的是國(guó)家關(guān)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理制度。自從上世紀(jì)九十年代以來(lái)，我國(guó)先后頒行了《發(fā)票管理辦法》、《增值稅暫行條例》，修訂《稅收征管法》，增加了增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理內(nèi)容，對(duì)發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、使用、保管、檢查及處罰各個(gè)環(huán)節(jié)均作出了明確的規(guī)定，構(gòu)成了我國(guó)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的完整制度。但是，在實(shí)踐操作中，很多稅務(wù)機(jī)關(guān)遵循的并不是國(guó)家的明文規(guī)定，而是各行其道，稅收體制的漏洞比比皆是。其中，最重要的一點(diǎn)就是，對(duì)于申請(qǐng)防偽稅控系統(tǒng)的企業(yè)不進(jìn)行實(shí)質(zhì)意義上的審查，只進(jìn)行形式上的審查，或者根本就略去審查這一重要環(huán)節(jié)，因此，像博盛、特優(yōu)捷這樣的“殼公司”才有機(jī)可趁，在根本不需要“內(nèi)應(yīng)”的情況下輕松申請(qǐng)到防偽稅控系統(tǒng)。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部人員的監(jiān)督管理制約機(jī)制也有待完善，目的是防止像鞏志武這樣的“蛀蟲(chóng)”僅憑自己一個(gè)人的違規(guī)操作就可以實(shí)現(xiàn)犯罪目標(biāo)。

第二點(diǎn)，這800余家企業(yè)的存在為金學(xué)成等人的犯罪帶來(lái)了的市場(chǎng)。這800余家企業(yè)之所以會(huì)去購(gòu)買(mǎi)金學(xué)成等人虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票動(dòng)力還是利益的驅(qū)動(dòng)，因?yàn)槭紫冉饘W(xué)成等人虛開(kāi)出來(lái)的發(fā)票是能夠在稅務(wù)局得到抵扣的，其次，由于金學(xué)成的發(fā)票并不是真正的購(gòu)貨收款憑證，其價(jià)格由金學(xué)成來(lái)定，因此購(gòu)買(mǎi)發(fā)票的企業(yè)肯定能從中漁利。然而，這些企業(yè)卻忘記了經(jīng)濟(jì)交往最重要的一個(gè)規(guī)則，那就是“誠(chéng)信”，失卻了以誠(chéng)信為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)秩序，整個(gè)社會(huì)的正常秩序都會(huì)被打亂，國(guó)家賴以生存的稅收制度也將失卻其存在的價(jià)值。

第3篇：增值稅發(fā)票管理辦法范文

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 進(jìn)項(xiàng)稅額 抵扣憑證 風(fēng)險(xiǎn)

2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。2014年1月1日起，國(guó)務(wù)院又將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，這意味著，將有更多的營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)為增值稅納稅人。由于多數(shù)試點(diǎn)企業(yè)從未接觸過(guò)增值稅，對(duì)增值稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特別是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣風(fēng)險(xiǎn)缺乏認(rèn)識(shí)與管理，極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文僅對(duì)“營(yíng)改增”企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證的風(fēng)險(xiǎn)管控問(wèn)題做一些探究。

一、抵扣憑證的常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管控

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定》二十三條規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。這里所稱的增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和稅收繳款憑證。在實(shí)務(wù)中，抵扣憑證的常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在如下方面：

（一）扣稅憑證項(xiàng)目填寫(xiě)不完整或不規(guī)范

接受的抵扣憑證填寫(xiě)要素不全，比如遺漏納稅人開(kāi)戶銀行和賬號(hào)、稅務(wù)登記證號(hào)等內(nèi)容；填寫(xiě)不規(guī)范，如單位名稱或開(kāi)票人、日期等用簡(jiǎn)寫(xiě)；開(kāi)票內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單且未附有關(guān)說(shuō)明材料，開(kāi)具內(nèi)容含義不明確，未能準(zhǔn)確表達(dá)業(yè)務(wù)的內(nèi)容等導(dǎo)致扣稅憑證認(rèn)證困難或無(wú)法抵扣。

（二）匯總發(fā)票未附有明細(xì)清單

不同應(yīng)稅服務(wù)匯總開(kāi)具的發(fā)票，只籠統(tǒng)列明“服務(wù)費(fèi)”等，沒(méi)有明細(xì)清單，金額確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法掌握。發(fā)票品目的模糊不清以及有關(guān)憑證的缺失，使得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確認(rèn)真實(shí)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，更無(wú)從判斷是否屬于“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)范圍，從而使得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不確定性增大。

（三）沒(méi)有相關(guān)證明材料，原始憑證缺失，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣

例如試點(diǎn)辦法規(guī)定，納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

對(duì)抵扣憑證的常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管控，最主要的措施是加強(qiáng)對(duì)取得憑證的合法性、合理性、合規(guī)性進(jìn)行審核。試點(diǎn)納稅人對(duì)取得增值稅扣稅憑證進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，應(yīng)注意審查發(fā)票開(kāi)具項(xiàng)目是否齊全，內(nèi)容是否規(guī)范，是否屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。發(fā)票開(kāi)具內(nèi)容含義不明確的，應(yīng)備存能夠說(shuō)明業(yè)務(wù)真實(shí)內(nèi)容的證明材料。抵扣憑證合法規(guī)范，填開(kāi)內(nèi)容與事實(shí)相符，且費(fèi)用名稱能清楚表明業(yè)務(wù)性質(zhì)。不同應(yīng)稅服務(wù)匯總開(kāi)具的，應(yīng)附上服務(wù)項(xiàng)目明細(xì)清單。

二、取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)管控

在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，“營(yíng)改增”受票方往往是被動(dòng)接受發(fā)票，盡管雙方是真實(shí)的交易，專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方的名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容也與實(shí)際相符，但由于企業(yè)對(duì)接受增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，又缺乏相應(yīng)的鑒別能力，不小心仍然會(huì)取得虛假的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。雖然按國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)文規(guī)定，這是一種善意取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為，但仍面臨不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅的，依法追繳的法律風(fēng)險(xiǎn)。

如何防范取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)？筆者認(rèn)為：一是做好事前防范。與對(duì)方交易前，要做好對(duì)對(duì)方企業(yè)的調(diào)查考察工作，要求對(duì)方提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、一般納稅人認(rèn)定表、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、銀行賬戶信息等資料，認(rèn)真核對(duì)，確保交易方一般納稅人主體的合法性，盡量選擇那些規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)規(guī)范、信譽(yù)好、經(jīng)營(yíng)時(shí)間久、會(huì)計(jì)核算規(guī)范、企業(yè)內(nèi)控制度好的企業(yè)交易。二是要做好事中防范。交易發(fā)生后，要提高防范意識(shí)，克服麻痹思想，積極主動(dòng)地采取一些必要措施，有意識(shí)地審查取得發(fā)票的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性與合理性，盡量避免取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票；付款時(shí)盡量通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算，借機(jī)認(rèn)真審查對(duì)方提供的銀行賬戶與發(fā)票上注明的信息是否相符，一旦發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)應(yīng)暫緩付款，以降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。三要做好事后防范。如果對(duì)取得的發(fā)票存在疑點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)暫緩抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，并及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)求助、查證。

三、失控發(fā)票抵扣的風(fēng)險(xiǎn)管控

根據(jù)《增值稅計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)發(fā)票比對(duì)操作規(guī)程（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2004]43號(hào)），所謂失控發(fā)票，是指防偽稅控機(jī)企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開(kāi)具的發(fā)票以及被列為非正常戶的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕969號(hào) ）明確規(guī)定：“認(rèn)證時(shí)失控”和“認(rèn)證后失控”的發(fā)票，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，移送稽查部門(mén)作為案源進(jìn)行查處。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，因“失控發(fā)票”本身就是真票，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系真實(shí)，發(fā)票也真實(shí)、合法的情況下，可能因交易對(duì)象的原因不得不承擔(dān)稅款損失，風(fēng)險(xiǎn)巨大，在實(shí)踐中應(yīng)高度重視并注意防范。

對(duì)于“失控發(fā)票”的防范，一要注意考察客戶，了解其經(jīng)營(yíng)情況和誠(chéng)信狀況；二要注意發(fā)票驗(yàn)證，特別是貨物所在地和發(fā)票所在地必須要一致；三要控制付款時(shí)間，可以采取分期付款，但不能用現(xiàn)金支付，防止被騙，造成損失；四要要多和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，打消僥幸心理，以防不必要的麻煩。一旦收到失控發(fā)票，應(yīng)主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查，確認(rèn)銷(xiāo)貨方已經(jīng)申報(bào)納稅，并取得銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的書(shū)面證明，仍然可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，盡量挽回不必要的損失。

四、滯留發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)管控

滯留發(fā)票是指銷(xiāo)貨方對(duì)購(gòu)貨方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而購(gòu)貨方由于不得抵扣的項(xiàng)目（如購(gòu)進(jìn)免稅貨物）、在小規(guī)模納稅人期間取得、發(fā)生走逃或注銷(xiāo)等種種原因在180日內(nèi)未將專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證及抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由于金稅工程全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，目前增值稅發(fā)票只要一經(jīng)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出，而購(gòu)貨方未去認(rèn)證則該發(fā)票就沒(méi)有對(duì)應(yīng)的抵扣信息，造成滯留。

實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理都非常嚴(yán)格，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)有大量發(fā)票滯留的異?，F(xiàn)象，都會(huì)要求企業(yè)對(duì)滯留的原因加以說(shuō)明，甚至?xí)M(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)稽查。主要原因是有些企業(yè)存在滯留發(fā)票目的是想偷漏稅，隱瞞銷(xiāo)售收入同時(shí)隱瞞抵扣發(fā)票，使稅負(fù)從表面上看與正常公司相符，這些企業(yè)如果最終被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為隱匿收入等偷稅行為，將面臨繳納大額罰金和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)?！盃I(yíng)改增”納稅人因?qū)π露愂辗ㄒ?guī)精神把握不透，極易造成進(jìn)項(xiàng)發(fā)票滯留，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，“營(yíng)改增”企業(yè)要認(rèn)真對(duì)待滯留發(fā)票問(wèn)題。

那么如何防范滯留發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)？筆者建議：

（1）企業(yè)若取得不能抵扣的專(zhuān)用發(fā)票，最好要求銷(xiāo)貨方重新開(kāi)具普通發(fā)票或把發(fā)票拿去認(rèn)證抵扣，但同時(shí)做全額進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

（2）購(gòu)進(jìn)屬于免稅貨物用、非應(yīng)稅項(xiàng)目用的貨物，要求銷(xiāo)貨方開(kāi)具普通發(fā)票。

（3）購(gòu)貨方屬于小規(guī)模納稅人期間，要求銷(xiāo)貨方開(kāi)具普通發(fā)票。

（4）日常加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣時(shí)限的管理，盡快在180日內(nèi)認(rèn)證。

五、逾期扣稅憑證的風(fēng)險(xiǎn)管控

所謂逾期扣稅憑證是指抵扣憑證從開(kāi)具之日起未在規(guī)定的180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)抵扣的扣稅憑證，這類(lèi)憑證包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)。

稅法規(guī)定，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但對(duì)于因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力；或增值稅扣稅憑證被盜、搶?zhuān)蛘咭蜞]寄丟失、誤遞；或者有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押；或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)；或者企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)等客觀原因造成扣稅憑證的逾期，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。主觀原因造成的仍不得作為合法的增值稅扣稅憑證。

“營(yíng)改增”納稅義務(wù)人在這方面發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)在于：因?qū)Α盃I(yíng)改增”稅收法規(guī)學(xué)習(xí)不深或出于避稅目的，人為調(diào)節(jié)各期納稅金額，不小心陷入逾期不能抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)增值稅扣稅憑證逾期申請(qǐng)抵扣，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將定期或者不定期對(duì)納稅人進(jìn)行復(fù)查，發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息，存在弄虛作假行為的，將責(zé)令納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并按征管法規(guī)定進(jìn)行處罰。

對(duì)逾期扣稅憑證的風(fēng)險(xiǎn)防范，一要建立進(jìn)項(xiàng)扣稅憑證明細(xì)臺(tái)賬，加強(qiáng)對(duì)扣稅憑證抵扣時(shí)限的管理，確保在規(guī)定的時(shí)間里及時(shí)前往稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；扣稅憑證一旦認(rèn)證或比對(duì)通過(guò)，就要按照規(guī)定在次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)。如果不能及時(shí)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)，依然會(huì)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是確實(shí)由于客觀原因造成的扣稅憑證逾期，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》，及時(shí)報(bào)送《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單》及相關(guān)證明材料予以補(bǔ)救。

總之，“營(yíng)改增”企業(yè)要從思想上高度重視抵扣憑證上的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，在行動(dòng)上要建立健全抵扣憑證取得、認(rèn)證、抵扣等各環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度，規(guī)范抵扣憑證的稅務(wù)管理，只有這樣才能防患于未然。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)家稅務(wù)總局.財(cái)稅[2013]106號(hào)附件1：營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

[2]國(guó)家稅務(wù)總局.國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知

[3]國(guó)家稅務(wù)總局.國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知

[4]國(guó)家稅務(wù)總局.國(guó)稅發(fā)〔2000〕182號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》的補(bǔ)充通知

[5]國(guó)家稅務(wù)總局.國(guó)稅發(fā)[2004]43號(hào)：增值稅計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)發(fā)票比對(duì)操作規(guī)程（試行）

[6]國(guó)家稅務(wù)總局.國(guó)稅函〔2006〕969號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知

[7]劉玉強(qiáng)，趙凌志.如何防范“失控發(fā)票”[J].中國(guó)稅務(wù).2005（02）

第4篇：增值稅發(fā)票管理辦法范文

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；廣電行業(yè)；影響；對(duì)策

營(yíng)業(yè)稅是以應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額征收的稅種，增值稅是對(duì)貨物和服務(wù)流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額征收的稅種，營(yíng)改增是將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是立足我國(guó)財(cái)稅改革基礎(chǔ)上的結(jié)構(gòu)性減稅，也是最符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的科學(xué)財(cái)稅管理辦法。2013年8月，廣播電視行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一部分納入了營(yíng)改增的范圍。截止2015年底，營(yíng)改增累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元。

一、營(yíng)改增對(duì)廣電行業(yè)的影響

（一）降低了廣電行業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)

營(yíng)改增后，某廣播電視臺(tái)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人，增值稅納稅比例提高到了6%，比營(yíng)業(yè)稅的納稅比例5%，多了一個(gè)百分點(diǎn)，但隨著營(yíng)改增的進(jìn)一步推進(jìn)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也在逐步增多，稅負(fù)也在降低。

（二）影響廣電行業(yè)的收入結(jié)構(gòu)

廣電行業(yè)的收入來(lái)源大致分為廣告宣傳收入和組織活動(dòng)收入。日常公用基本支出主要有水電費(fèi)，設(shè)備的正常維護(hù)和人員開(kāi)支等。水電費(fèi)和設(shè)備維護(hù)費(fèi)等都可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣。組織活動(dòng)的支出有場(chǎng)地租賃、設(shè)備租賃、演員勞務(wù)等。設(shè)備租賃、場(chǎng)地租賃都有專(zhuān)業(yè)的公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而占活動(dòng)支出近一半的演員勞務(wù)卻很難取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果找專(zhuān)業(yè)的演藝公司來(lái)開(kāi)專(zhuān)票，必定會(huì)增加活動(dòng)成本，減少活動(dòng)的利潤(rùn)收入。

（三）對(duì)廣電行業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響

1.會(huì)計(jì)科目變化，會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜

在科目設(shè)置上，繳納營(yíng)業(yè)稅是科目設(shè)置為應(yīng)繳稅費(fèi)―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，繳納增值稅后，科目O置變?yōu)閼?yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅，還需增加“進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、已交稅金”等三級(jí)科目。

2.發(fā)票管理更嚴(yán)格，報(bào)稅成本增加

營(yíng)改增前，廣電行業(yè)使用普通發(fā)票，試點(diǎn)之后，需要使用增值稅發(fā)票，稅務(wù)部門(mén)對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票在領(lǐng)購(gòu)、使用等方面的管理比普通發(fā)票更加嚴(yán)格，這也對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。增值稅免稅項(xiàng)目認(rèn)定一旦產(chǎn)生變化，免稅發(fā)票要進(jìn)行事先審查批準(zhǔn)，納稅管理更復(fù)雜使得報(bào)稅的財(cái)務(wù)人員工量增加，報(bào)稅成本增加。

3.稅種的變化給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)的影響

其一，在營(yíng)改增制度實(shí)施之前，財(cái)務(wù)報(bào)表中所核算的收入內(nèi)容全部是“含稅收入”。營(yíng)改增實(shí)施之后，財(cái)務(wù)報(bào)表中核算的是增值稅的“稅后收入額”，這樣對(duì)于行業(yè)的利潤(rùn)率就會(huì)有影響。其二，增值稅在財(cái)務(wù)上報(bào)的收入支出表中是不體現(xiàn)的，單位管理者在利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析運(yùn)行狀況時(shí)也需要考慮到。

二、廣電行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)策建議

（一）相關(guān)部門(mén)及單位領(lǐng)導(dǎo)高度重視，加強(qiáng)稅法政策學(xué)習(xí)與宣傳

廣電行業(yè)部門(mén)多，非財(cái)務(wù)部門(mén)人員對(duì)“營(yíng)改增”的具體實(shí)施細(xì)節(jié)和一些注意事項(xiàng)不是特別清楚。所以就要求分管領(lǐng)導(dǎo)要高度重視這部分的工作，對(duì)于非財(cái)務(wù)部門(mén)的人員積極的進(jìn)行宣傳和培訓(xùn)工作，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系，及時(shí)了解最新的政策和制度等相關(guān)信息。

（二）完善會(huì)計(jì)核算，按要求建立準(zhǔn)確規(guī)范的明細(xì)賬目

國(guó)稅系統(tǒng)的增值稅的申報(bào)以及增值稅發(fā)票的領(lǐng)用存放管理、稅控設(shè)備的使用和報(bào)稅繳納、稅收優(yōu)惠政策的管理，無(wú)論征管流程、征管手段還是征管理念，均與原地稅系統(tǒng)下?tīng)I(yíng)業(yè)稅的管理與征收有較大區(qū)別，企業(yè)應(yīng)以能否取得和開(kāi)具經(jīng)認(rèn)證合規(guī)的增值稅發(fā)票為落腳點(diǎn)，落實(shí)加強(qiáng)增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制措施，對(duì)增值稅發(fā)票實(shí)施全生命周期的管理，全面打通增值稅抵扣鏈條，堅(jiān)決杜絕不合規(guī)取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，消除了不必要征稅和重復(fù)征稅環(huán)節(jié)，廣電財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，準(zhǔn)確記錄各項(xiàng)收入和各類(lèi)稅金等，同時(shí)督促財(cái)務(wù)人員落實(shí)增值稅建立備查登記簿管理制度，對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)用存、銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票開(kāi)具和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣、增值稅申報(bào)納稅等工作予以重視和加強(qiáng)。

（三）加強(qiáng)發(fā)票管理，降低稅收負(fù)擔(dān)

營(yíng)改增后，對(duì)于“營(yíng)改增”一般納稅人的廣電行業(yè)來(lái)說(shuō)，稅率由5%上升到6%。主要是因?yàn)樵鲋刀悓?shí)行的是進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣制度，所以，增值稅的稅負(fù)水平與可抵扣的進(jìn)項(xiàng)額由直接的聯(lián)系。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理直接決定了企業(yè)能否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理力度是十分重要，這就要求的財(cái)務(wù)人員在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)去稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行發(fā)票的驗(yàn)證，以確保發(fā)票的真實(shí)性。

三、結(jié)論

事業(yè)單位要積極響應(yīng)政策，主動(dòng)配合政策要求。針對(duì)稅改的各項(xiàng)政策，從制度上重新規(guī)劃和統(tǒng)籌，加快轉(zhuǎn)型進(jìn)度，調(diào)整經(jīng)營(yíng)理念，規(guī)范經(jīng)營(yíng)方法；注重成本核算，科學(xué)的選擇供應(yīng)商，合法合理的選擇納稅方式，可以進(jìn)行必要的稅務(wù)統(tǒng)籌和規(guī)劃，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)單位的利益最大化。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：增值稅發(fā)票管理辦法范文

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)業(yè)；增值稅；法律制度

自2016年5月1日開(kāi)始，在我國(guó)政府的允許下，房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)入了整體“營(yíng)改增”范疇內(nèi)。營(yíng)改增后房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度復(fù)雜程度不斷提升，房地產(chǎn)業(yè)所面臨的財(cái)稅處理風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。這種情況下，如何更加精準(zhǔn)地把控房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中涉及的增值稅法律制度風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合我國(guó)內(nèi)部管理情況進(jìn)行適宜的完善措施的實(shí)施，就成為相關(guān)司法機(jī)構(gòu)、房管部門(mén)及相關(guān)行政部門(mén)面臨的關(guān)鍵任務(wù)。

一、房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度涵義

房地產(chǎn)業(yè)增值稅是貨品銷(xiāo)售、勞務(wù)供給等其他發(fā)生應(yīng)稅行為整個(gè)階段需要進(jìn)行增值稅征收的稅種①。從法律視角進(jìn)行分析，我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)增值稅納稅人為在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售房產(chǎn)、租賃房產(chǎn)及相關(guān)服務(wù)的單位、個(gè)人。

二、房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度風(fēng)險(xiǎn)

（一）納稅主體劃分過(guò)于籠統(tǒng)我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)業(yè)增值稅納稅主體包括小規(guī)模納稅人（銷(xiāo)售額＜500萬(wàn)且會(huì)計(jì)核算制度不健全）、一般納稅人（銷(xiāo)售額＞500萬(wàn)，或銷(xiāo)售額＜500萬(wàn)且會(huì)計(jì)核算制度健全已進(jìn)行一般納稅人資格登記），兩者在征收管理辦法及劃分標(biāo)準(zhǔn)方面具有較大差異。但是對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)而言，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是否達(dá)到500萬(wàn)元、會(huì)計(jì)制度健全程度判別不夠清晰，且多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)已局部科學(xué)會(huì)計(jì)核算制度，導(dǎo)致《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條無(wú)法順利實(shí)施。

（二）征收管理難度大抵扣鏈條完整是營(yíng)改增后增值稅法律制度主要特征，但是在我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展過(guò)程中，增值稅納稅人數(shù)量急劇上升，房地產(chǎn)業(yè)工程建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)、跨越區(qū)域大、項(xiàng)目數(shù)量多的特點(diǎn)，導(dǎo)致增值稅稅務(wù)征收鏈條無(wú)限擴(kuò)張，對(duì)財(cái)稅部門(mén)征收管理鏈條完整運(yùn)行提出了較大的挑戰(zhàn)。

（三）計(jì)稅項(xiàng)目過(guò)于繁雜我國(guó)現(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》將房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)過(guò)程增值部分作為主要稅務(wù)征收目標(biāo)②。雖然現(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中關(guān)于價(jià)外稅的征稅方式將購(gòu)買(mǎi)者、銷(xiāo)售者進(jìn)行了有效連接，但是房地產(chǎn)業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目較為繁雜，數(shù)量較多，甚至還存在進(jìn)項(xiàng)稅額不足以抵扣稅額的情況，致使增值稅法律制度實(shí)施階段出現(xiàn)了一些較為突出的漏洞。

三、房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）構(gòu)建科學(xué)的納稅主體劃分標(biāo)準(zhǔn)借鑒韓國(guó)房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度納稅經(jīng)驗(yàn)，其將增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票、增值稅普通發(fā)票統(tǒng)一設(shè)置為增值稅發(fā)票。隨后將經(jīng)營(yíng)者年應(yīng)稅銷(xiāo)售收入在4800萬(wàn)韓元以下作為簡(jiǎn)易納稅人（僅適用于自然人），而房地產(chǎn)業(yè)均不可作為簡(jiǎn)易納稅人，在六個(gè)月的納稅期內(nèi)即使應(yīng)稅銷(xiāo)售收入低于一定限額，也需要在不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上繳納增值稅；而荷蘭則針對(duì)房地產(chǎn)業(yè)不動(dòng)產(chǎn)增值稅處理執(zhí)行免稅法，即在特定情況下房地產(chǎn)業(yè)交易需繳納增值稅，平房庭院租賃、船舶停泊地租賃、租賃長(zhǎng)時(shí)間安裝在建筑上工具均為應(yīng)繳納增值稅項(xiàng)目。但是在承租方對(duì)于租金課征增值稅中存在九成以上為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目時(shí)，承租方、出租方均可選擇放棄免稅權(quán)利，以促使出租房可以在一定程度上抵扣維修成本支出增值稅、不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)增值稅。借鑒韓國(guó)、荷蘭在房地產(chǎn)業(yè)增值稅征收方面納稅主體分類(lèi)情況，可以結(jié)合房地產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，取締會(huì)計(jì)核算健全度這一分類(lèi)指標(biāo)，而是將房地產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)等級(jí)作為納稅主體劃分標(biāo)準(zhǔn)。并在一定程度上對(duì)小規(guī)模納稅人范圍、一般納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)提升。在這個(gè)基礎(chǔ)上，對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)小規(guī)模納稅人實(shí)施具有中國(guó)特色的“免稅法”。即將以往小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)，對(duì)于達(dá)到免征額標(biāo)準(zhǔn)納稅人且超出免征額的部分征稅。同時(shí)根據(jù)房地產(chǎn)業(yè)小規(guī)模納稅人性質(zhì)，將增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票、增值稅普通發(fā)票統(tǒng)一設(shè)置為增值稅發(fā)票，以便為后續(xù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣提供依據(jù)。

（二）強(qiáng)化增值稅征收管理立法強(qiáng)化房地產(chǎn)業(yè)增值稅征收管理立法是全面推進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增工作面臨的首要問(wèn)題，因此，在我國(guó)現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)稅務(wù)征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》運(yùn)行的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)以往房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律體系中概括性規(guī)定進(jìn)行細(xì)化處理，增強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)增值稅征收管理法律規(guī)定可操作性③。首先，考慮到房地產(chǎn)業(yè)增值稅為中央、地方共享稅，也是地方稅收主要來(lái)源及我國(guó)現(xiàn)行稅制體系最大稅種。因此，為了保證房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度順利實(shí)施，應(yīng)從中央與地方稅收分配入手，結(jié)合事權(quán)劃分改革要求。根據(jù)地方財(cái)力補(bǔ)足水平及中央稅收受益，適當(dāng)增大地方政府房地產(chǎn)業(yè)增值稅收入分配占比，以便在一定程度上緩解地方政府在增值稅征收中事權(quán)責(zé)任、支出責(zé)任，從根本上解決地方政府因營(yíng)改增后營(yíng)業(yè)稅收入缺失而導(dǎo)致的財(cái)政困難。同時(shí)為保證稅收初次分配后中央、地方財(cái)力均衡，可以我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法律制度為入手點(diǎn)，利用縱橫相結(jié)合的轉(zhuǎn)移支付體系代替以往單一的轉(zhuǎn)移支付體系。同時(shí)設(shè)置更加細(xì)致的轉(zhuǎn)移專(zhuān)款支付依據(jù)及更加規(guī)范的財(cái)政收支劃分管理制度、管理范圍，以便為中央、地方政府事權(quán)、財(cái)權(quán)順利劃分提供法律支持。其次，結(jié)合增值稅一般納稅人資格認(rèn)證要求，可知我國(guó)在進(jìn)行一般納稅人資格申報(bào)時(shí)需要進(jìn)行發(fā)票管理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒定報(bào)告等多份資料收集，給稅務(wù)機(jī)關(guān)工作者提供了較大的工作量，也增加了一般納稅人信息不符問(wèn)題的發(fā)生概率。因此，可以結(jié)合現(xiàn)有規(guī)定，在房管、工商、國(guó)土、城建等各部門(mén)間構(gòu)建協(xié)作管理制度。在保證上述部門(mén)間實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)信息共享的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格要求各部門(mén)根據(jù)法律規(guī)章制度對(duì)房地產(chǎn)業(yè)協(xié)稅護(hù)稅進(jìn)行規(guī)范約束。最后，營(yíng)改增后增值稅專(zhuān)用發(fā)票在房地產(chǎn)業(yè)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，房地產(chǎn)業(yè)納稅人對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票需求也逐步增加。因此，針對(duì)以往房地產(chǎn)業(yè)增值稅征收管理漏洞，從根本上降低違法虛假受理、增值稅發(fā)票代開(kāi)行為，在加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額審核力度的基礎(chǔ)上，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)主動(dòng)與銀行合作，構(gòu)建更加完善的增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)。并根據(jù)房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票開(kāi)立、使用情況，將房地產(chǎn)業(yè)增值稅納稅行為納入個(gè)人征信系統(tǒng)。增加對(duì)房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人違背信用懲處力度，如在我國(guó)現(xiàn)行《刑法》關(guān)于一般納稅人增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票使用環(huán)節(jié)規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)違法違規(guī)使用增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票行為進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化規(guī)定，以便降低房地產(chǎn)業(yè)增值稅征收管理過(guò)程中出現(xiàn)的增值稅專(zhuān)用票據(jù)法律違背行為。

（三）規(guī)范化處理增值稅計(jì)稅項(xiàng)目英國(guó)制定了固定比例制度，年?duì)I業(yè)額在起征點(diǎn)以上，且年?duì)I業(yè)額低于15萬(wàn)英鎊企業(yè)，可以向關(guān)稅總署申請(qǐng)用納稅期內(nèi)增值稅、免稅業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額總和與固定比例稅率相乘，進(jìn)行增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算。借鑒英國(guó)在房地產(chǎn)業(yè)增值稅計(jì)稅方面的經(jīng)驗(yàn)，緊跟我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)全面增值稅改革推進(jìn)情況，可以對(duì)差額征稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)縮減。同時(shí)在增值稅法律制度設(shè)計(jì)過(guò)程中引入全額抵扣法、全額計(jì)稅法，逐步形成一個(gè)科學(xué)性、規(guī)范性的房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度④?？紤]到全額計(jì)稅法、全額抵扣法等方法運(yùn)用對(duì)房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)核計(jì)統(tǒng)籌能力及納稅意識(shí)具有較高的要求，而現(xiàn)階段我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)納稅意識(shí)有所缺失。因此，在更加嚴(yán)格的增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度制定的基礎(chǔ)上，房地產(chǎn)業(yè)應(yīng)主動(dòng)提升自身納稅意識(shí)。以增值稅發(fā)票問(wèn)題解決為重點(diǎn)，組織內(nèi)部人員對(duì)現(xiàn)行簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范分析，以便為增值稅抵扣制度順利執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。

四、總結(jié)

第6篇：增值稅發(fā)票管理辦法范文

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；建筑業(yè)；工程造價(jià)；影響；應(yīng)對(duì)策略

一、“營(yíng)改增”基本概念

“I改增”指的是企業(yè)將應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額來(lái)征收企業(yè)營(yíng)業(yè)稅，改為根據(jù)企業(yè)的增值額來(lái)征收增值稅，此舉有利于減輕各個(gè)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”能夠避免重復(fù)納稅的問(wèn)題，之前建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，并且是以企業(yè)的全部營(yíng)業(yè)收入作為基準(zhǔn)進(jìn)行繳稅，同時(shí)還包括原材料采購(gòu)、設(shè)備引進(jìn)等方面的增值稅，企業(yè)不僅要交營(yíng)業(yè)稅，還要負(fù)擔(dān)增值稅?！盃I(yíng)改增”之后，雖然稅率提高到了11%，但是企業(yè)不再需要繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)各種進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣處理，提高了建筑業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另外，“營(yíng)改增”還為建筑企業(yè)購(gòu)置先進(jìn)機(jī)械設(shè)備提供政策優(yōu)惠，支持技術(shù)更新和設(shè)備升級(jí)，幫助建筑企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，減少建筑企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)工程造價(jià)的影響

1.對(duì)工程造價(jià)預(yù)算管理的影響

預(yù)算管理直接關(guān)系到工程投標(biāo)報(bào)價(jià)的合理性?！盃I(yíng)改增”實(shí)施前，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，稅率固定，工程投標(biāo)報(bào)價(jià)非常簡(jiǎn)單。但是，實(shí)施“營(yíng)改增”之后，要繳納的增值稅為價(jià)外稅，需要考慮銷(xiāo)項(xiàng)稅額和工程造價(jià)兩個(gè)方面的預(yù)算，原有造價(jià)模式和計(jì)價(jià)規(guī)則已經(jīng)不適用。增值稅中包含的稅收種類(lèi)較多，工程預(yù)算難度加大，難以準(zhǔn)確評(píng)估。

2.對(duì)稅務(wù)管理的影響

“營(yíng)改增”之后，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生較大的變動(dòng)。主要包括：第一，建筑施工企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，獲得進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣的同時(shí)，在企業(yè)負(fù)債的情況下，增加了企業(yè)的負(fù)債率；第二，施工合同收入將不包含銷(xiāo)項(xiàng)增值稅額，相較“營(yíng)改增”之前，相同工程量的工程結(jié)算收入有所降低；第三，原材料占比不高的工程項(xiàng)目，取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不足，企業(yè)實(shí)質(zhì)性稅負(fù)成本增高，降低了利潤(rùn)空間；第四，增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須在開(kāi)具后180天內(nèi)進(jìn)行稅額認(rèn)證，但是增值稅發(fā)票的時(shí)間和格式核查是非常復(fù)雜的，所以很難在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成等。

3.對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

“營(yíng)改增”實(shí)施后，會(huì)計(jì)核算的工作量增加不少，例如，企業(yè)收入要根據(jù)稅率扣除稅額后才能確定，支出要以成本和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為依據(jù)進(jìn)行核算。同時(shí)，建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目一般分布在不同地區(qū)，原材料也是在不同地區(qū)采購(gòu)，采購(gòu)都需要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這對(duì)及時(shí)取得發(fā)票和進(jìn)行會(huì)計(jì)核算帶來(lái)一定的難度。

4.對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的影響

“營(yíng)改增”之后，財(cái)務(wù)管理更加復(fù)雜了，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的要求也更高了。不能采用傳統(tǒng)的工程造價(jià)核算方法，必須要掌握新稅制，一些財(cái)務(wù)管理人員缺少實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，短時(shí)間內(nèi)難以適應(yīng)，這就要求企業(yè)必須提高財(cái)務(wù)管理人員的水平。

三、建筑業(yè)工程造價(jià)“營(yíng)改增”的有效策略

1.工程造價(jià)管理體系的更新

借鑒各地“營(yíng)改增”試點(diǎn)的成功經(jīng)驗(yàn)，不斷更新和完善工程造價(jià)管理體系。第一，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，采購(gòu)先進(jìn)的機(jī)器和設(shè)備，朝著技術(shù)密集型企業(yè)轉(zhuǎn)型，增加企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣額度，減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)；第二，在需要進(jìn)行成本費(fèi)用支出的時(shí)候，要盡量選擇與能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行合作，降低稅收負(fù)擔(dān)；第三，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的催款管理，增加企業(yè)的流動(dòng)資金，緩解企業(yè)資金壓力。

2.稅務(wù)管理水平的提升

“營(yíng)改增”之后，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理水平離不開(kāi)對(duì)增值稅發(fā)票的管控。第一，設(shè)置專(zhuān)人專(zhuān)崗，負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票事宜；第二，制定科學(xué)合理的增值稅發(fā)票管理制度，包括收取、開(kāi)具、審核、整理和保存等制度；第三，強(qiáng)化對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證方式的管理，注意時(shí)間限制，確保在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)真完成工作，提高工作效率，降低經(jīng)濟(jì)損失。

3.會(huì)計(jì)核算的規(guī)范

建筑施工企業(yè)要制定科學(xué)合理的會(huì)計(jì)管理辦法，規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。從收入確定、工程計(jì)價(jià)、原材料采購(gòu)、分配等多方面提高會(huì)計(jì)的增值稅業(yè)務(wù)管理水平。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，特別是對(duì)增值稅稅種、計(jì)算方法、稅率、認(rèn)證過(guò)程等方面的培訓(xùn)。另外，要提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的信息化水平，提高工作效率。

4.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)

財(cái)務(wù)管理人才是確保建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理正常進(jìn)行的關(guān)鍵。為了提高財(cái)務(wù)管理人員的綜合能力，要不斷加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)。第一，要做好“營(yíng)改增”宣傳教育，讓財(cái)務(wù)管理人員能夠適應(yīng)“營(yíng)改增”之后財(cái)務(wù)管理模式；第二，要組織財(cái)務(wù)管理人員定期參加財(cái)務(wù)管理專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)管理水平；第三，建立健全財(cái)務(wù)管理人員考核制度，激勵(lì)財(cái)務(wù)管理人員積極努力工作，為企業(yè)創(chuàng)造更高的價(jià)值。另外，財(cái)務(wù)管理人員自身也要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，接受“營(yíng)改增”給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的變化，并且能夠適應(yīng)變化，積極應(yīng)對(duì)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”對(duì)于建筑業(yè)工程造價(jià)具有重要的影響作用，一定程度上減輕了建筑企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但是也給建筑業(yè)造成了一些不利影響。因此，“營(yíng)改增”對(duì)于建筑業(yè)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)必須要結(jié)合自身實(shí)際情況，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念和管理模式，采取有效的應(yīng)對(duì)措施，提高工程造價(jià)的管理水平，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李明佳.淺析營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)行業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)方案[J].中國(guó)勘察設(shè)計(jì)，2016，06：40-43.

第7篇：增值稅發(fā)票管理辦法范文

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；建筑企業(yè)；納稅研究

建筑行業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有很重要的地位，根據(jù)相關(guān)的調(diào)查報(bào)告顯示，2016年建筑行業(yè)的總產(chǎn)值己接近18萬(wàn)億人民幣，其解決的就業(yè)人數(shù)高達(dá)5000萬(wàn)左右，在GDP中占有不小的比重。自2016年5月1日正式實(shí)施新稅制以來(lái)，很多建筑企業(yè)出現(xiàn)了不同程度的困難，由此可見(jiàn)，對(duì)這一行業(yè)的稅收制度進(jìn)行研究，制定完善的建筑行業(yè)自身發(fā)展機(jī)制，尋找出促進(jìn)建筑企業(yè)發(fā)展的相關(guān)征稅途徑，對(duì)這一行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展有著重大的意義。

一、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”的必要性分析

（一）可有效避免重復(fù)征稅

很長(zhǎng)一段發(fā)展時(shí)間內(nèi)，建筑企業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅征收活動(dòng)，需要以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，完成相應(yīng)機(jī)制建設(shè)。整個(gè)過(guò)程中，在機(jī)械設(shè)備材料采購(gòu)過(guò)程中，很可能導(dǎo)致自身需要繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，出現(xiàn)重復(fù)納稅問(wèn)題。從實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，建筑企業(yè)自身不是增值稅一般納稅人管理范疇，其在進(jìn)行材料設(shè)備選擇過(guò)程中，無(wú)法扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，但同一商品或勞務(wù)很可能在流通過(guò)程中需要同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。不可否認(rèn)，建筑工程成本體系內(nèi)，超過(guò)60%以上的成本均被增值稅所占據(jù)，其也是導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)巨大納稅壓力的主要原因。國(guó)家在實(shí)施營(yíng)改增政策后，建筑企業(yè)不再征收營(yíng)業(yè)稅，只對(duì)增值額征稅，建筑行業(yè)所存在的重復(fù)征稅問(wèn)題可以得到解決。其不僅有助于幫助企業(yè)控制生產(chǎn)成本，同時(shí)業(yè)務(wù)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造良好基礎(chǔ)條件[1]。

（二）有利于固定資產(chǎn)更新改造

從實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，建筑企業(yè)自身帶有顯著的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)特征，很長(zhǎng)一段發(fā)展時(shí)間內(nèi)，其在進(jìn)行機(jī)械設(shè)備采購(gòu)過(guò)程中，不能進(jìn)行稅額抵扣。所以，大部分建筑企業(yè)不會(huì)考慮引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，相關(guān)因素勢(shì)必對(duì)資源有效利用率造成不良影響。對(duì)于建筑企業(yè)而言，在營(yíng)改增政策實(shí)施后，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其能夠調(diào)動(dòng)企業(yè)采購(gòu)先進(jìn)機(jī)械設(shè)備的積極性，進(jìn)而將人工成本控制在最低范圍內(nèi)，確保產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。在不影響產(chǎn)品質(zhì)量前提下，持續(xù)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，有助于全面提高企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展目標(biāo)。

（三）有利于推動(dòng)稅制改革和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整

“營(yíng)改增”是稅收制度改革的主要工作內(nèi)容之一，整個(gè)發(fā)展過(guò)程中，政府必須充分發(fā)揮自身所具備的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用?！盃I(yíng)改增”在建筑企業(yè)推進(jìn)實(shí)施非常關(guān)鍵，在改革政策作用下，全面推進(jìn)建筑工程行業(yè)快速發(fā)展，以調(diào)動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為核心，不斷對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，共同為滿足經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化發(fā)展需求創(chuàng)造良好條件。

二、“營(yíng)改增”背景下建筑企業(yè)納稅的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理成本和風(fēng)險(xiǎn)的影響

建筑施工單位項(xiàng)目遍及全國(guó)各個(gè)城市，所以，建筑施工材料的地域分布性特征也非常明顯，對(duì)材料種類(lèi)復(fù)雜、需求量巨大，因此對(duì)采購(gòu)發(fā)票有很大的需求。實(shí)施營(yíng)改增政策，以專(zhuān)用發(fā)票為核心，開(kāi)展發(fā)票核對(duì)、檢驗(yàn)、整理等活動(dòng)，并在公司規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成相應(yīng)抵扣活動(dòng)，因此，企業(yè)相關(guān)稅務(wù)工作人員往往需要擁有較高綜合素質(zhì)發(fā)展水平，整個(gè)過(guò)程中，稅務(wù)管理成本壓力也會(huì)大幅度提升。

（二）對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的影響

從“營(yíng)改增”政策的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，其的確可以在重復(fù)征稅問(wèn)題解決過(guò)程中充分發(fā)揮積極作用，幫助企業(yè)緩解相應(yīng)稅收壓力。從理論上進(jìn)行分析，增值稅征稅對(duì)象是商品流通過(guò)程中新增值的部分，對(duì)于建筑企業(yè)而言，能合理取得足額的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是實(shí)現(xiàn)相關(guān)稅收籌劃目標(biāo)的關(guān)鍵[2]。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)核算科目和納稅申報(bào)的影響

“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)在進(jìn)行增值稅繳納過(guò)程中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算科目已經(jīng)發(fā)生巨大改變，整個(gè)過(guò)程中必須增加“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅金———未交增值稅”兩個(gè)二級(jí)賬戶[3]，在“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”賬戶下還要設(shè)九個(gè)明細(xì)賬戶，而且在“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)”科目中要進(jìn)行項(xiàng)目劃分，在“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)，按照不同的稅率也進(jìn)行了劃分。不同機(jī)構(gòu)所在地的建筑工程項(xiàng)目先在項(xiàng)目所在地進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)申報(bào)操作后，再回到機(jī)構(gòu)所在地完成申報(bào)開(kāi)票，并開(kāi)展預(yù)繳稅款臺(tái)賬登記操作。整個(gè)過(guò)程中，不僅增加了稅務(wù)申報(bào)的難度，同時(shí)也使建筑業(yè)財(cái)務(wù)工作人員承擔(dān)更大工作壓力。

三、“營(yíng)改增”背景下建筑企業(yè)納稅對(duì)策

（一）充分利用稅收政策，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

應(yīng)隨時(shí)關(guān)注營(yíng)改增政策的最新動(dòng)態(tài)，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作可以合理開(kāi)展。在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》正式頒布后不久，許多政策和制度解釋還需要不斷完善，隨后新的政策調(diào)整和規(guī)范陸續(xù)公布，需要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通和配合。

（二）加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理，防范發(fā)票舞弊風(fēng)險(xiǎn)

相對(duì)比較而言，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用及管理力度明顯強(qiáng)于營(yíng)業(yè)稅發(fā)票管理力度。所以，在實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，財(cái)務(wù)管理部門(mén)需要對(duì)發(fā)票使用工作流程予以高度關(guān)注。結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，以國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》為基礎(chǔ)，確保企業(yè)制定的《增值稅發(fā)票使用辦法》滿足實(shí)際發(fā)展要求，并嚴(yán)格遵循規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于增值稅發(fā)票使用時(shí)，要記錄發(fā)票使用狀態(tài)，并定期或不定期自查和抽檢已經(jīng)開(kāi)具和保存的發(fā)票，防范發(fā)票舞弊行為的發(fā)生。與此同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)公司管理人員法律意識(shí)的全面提升，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定：針對(duì)企業(yè)違反發(fā)票管理規(guī)范的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)視情節(jié)嚴(yán)重程度，構(gòu)成犯罪的，提交司法機(jī)關(guān)事物。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)處理能力

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員自身承擔(dān)巨大壓力，整個(gè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)核算工作開(kāi)展自身承擔(dān)較大工作壓力。相關(guān)活動(dòng)開(kāi)展對(duì)于建筑業(yè)財(cái)務(wù)工作人員而言，工作難度系數(shù)有了顯著增長(zhǎng)。因此，應(yīng)針對(duì)增值稅的應(yīng)納稅額計(jì)算、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、視同銷(xiāo)售及發(fā)票管理等諸多問(wèn)題，開(kāi)展業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)。

第8篇：增值稅發(fā)票管理辦法范文

周正毅再次被捕

2007年1月21日，農(nóng)凱集團(tuán)公司原董事長(zhǎng)周正毅因涉嫌行賄及虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪，被上海市人民檢察院依法逮捕。上海檢察機(jī)關(guān)表示，周的犯罪嫌疑是在偵查上海社?；鸢高^(guò)程中發(fā)現(xiàn)的。

2007年1月30日，上海市委書(shū)記、市長(zhǎng)韓正，在上?！皟蓵?huì)”上通報(bào)了周正毅案查處情況。韓正表示，司法機(jī)關(guān)已初步確定周正毅罪名為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票及行賄，并強(qiáng)調(diào)其虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪涉案金額“特別巨大”。根據(jù)我國(guó)《刑法》，此項(xiàng)罪名最高可判死刑。

2003年9月5日，經(jīng)上海市人民檢察院第一分院批準(zhǔn)，上海農(nóng)凱發(fā)展（集團(tuán)）有限公司法定代表人周正毅，因涉嫌虛報(bào)注冊(cè)資本和操縱證券交易價(jià)格，被上海市公安機(jī)關(guān)依法予以逮捕。2004年6月1日，上海市第一中級(jí)人民法院對(duì)本案作出一審判決，對(duì)被告人周正毅以操縱證券交易價(jià)格罪判處有期徒刑兩年六個(gè)月，以虛假注冊(cè)資本罪判處有期徒刑一年，決定執(zhí)行有期徒刑三年，于2006年5月刑滿釋放。

2007年初，周正毅的被捕再次引起媒體關(guān)注。至于周案因何受人關(guān)注？或許因?yàn)橹茉恰案２妓怪袊?guó)富豪榜”上的“上海首富”；或許因?yàn)橹艽朔咽恰岸M(jìn)宮”；或許是因?yàn)橹馨概c社?；鸢敢黄鹪谏虾！皟蓵?huì)”被上海市長(zhǎng)“點(diǎn)名”通報(bào)。但不管何因，媒體關(guān)注的是周案的“名人”效應(yīng)。那么，透過(guò)周案，我們還應(yīng)當(dāng)關(guān)注什么？

霧里看花：我們看什么

從公開(kāi)的報(bào)道來(lái)看，農(nóng)凱集團(tuán)公司原董事長(zhǎng)周正毅再次被逮捕的罪名是：涉嫌行賄及虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。拋開(kāi)前一個(gè)罪名不談，就后者而言，是否如媒體所稱“涉嫌巨額偷稅周正毅可判死刑”？

1.誰(shuí)在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票？作為旁觀者，我們對(duì)周正毅涉嫌犯罪事實(shí)暫不知情，但通過(guò)上海市長(zhǎng)的通報(bào)得知以下信息：“在周正毅的直接授意和指使下，農(nóng)凱集團(tuán)公司為達(dá)到為企業(yè)制造虛假信息和從銀行獲取巨額資金的目的，虛設(shè)貿(mào)易背景，通過(guò)其下屬的10余家關(guān)聯(lián)企業(yè)相互虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并以商業(yè)存貸匯票向銀行提現(xiàn)的方式虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，數(shù)額特別巨大?！蓖高^(guò)上述信息，我們推斷相互虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的犯罪主體是農(nóng)凱集團(tuán)公司下屬的10余家關(guān)聯(lián)企業(yè)。那么，是否因周正毅是農(nóng)凱集團(tuán)公司法定代表人并負(fù)有不可推卸的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，我們就可以認(rèn)為“周正毅在虛開(kāi)增值稅發(fā)票”？

我們媒體在公開(kāi)報(bào)道案件事實(shí)是否習(xí)慣于關(guān)注周正毅的名人效應(yīng)，而忘記了還一個(gè)原本給公眾？

2.虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，最高可判死刑？虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為會(huì)造成國(guó)家稅款流失和擾亂稅收管理秩序，涉嫌犯罪者應(yīng)當(dāng)對(duì)虛開(kāi)的稅款數(shù)額和實(shí)際騙取的國(guó)家稅款數(shù)額承擔(dān)刑事責(zé)任。但是否涉嫌此罪名最高刑罰就為死刑？行為人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，虛開(kāi)稅款數(shù)額的大小及情節(jié)的輕重，是決定對(duì)被告人是否定罪處罰及量刑輕重的根本因素。而根據(jù)《刑法》第205條的規(guī)定，自然人和單位都可以構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的主體。其中，自然人犯該罪的，最高刑罰可處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)；單位犯該罪的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，最高刑罰為處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

因此，在沒(méi)有弄清楚究竟是周正毅還是周正毅“主政”旗下的公司涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪之前，斷言“周正毅偷漏巨稅最高可判死刑”的說(shuō)法只能是嘩眾取寵、為時(shí)尚早。

3.虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等同于偷稅嗎？虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪與偷稅罪，二罪在行為方式上有些競(jìng)合之處，如涂改單據(jù)，偽造賬目等。兩者存在著手段與目的關(guān)系，即“虛開(kāi)”是偷稅的手段之一，只有當(dāng)虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票用以抵扣稅款時(shí)，才與偷稅罪發(fā)生關(guān)系。二罪之間的區(qū)別也很明顯，偷稅是不繳或少繳應(yīng)納稅款、使國(guó)家得不到應(yīng)該得到的稅款；而“虛開(kāi)”是沒(méi)有繳稅而偽裝繳稅，將國(guó)家已經(jīng)得到的稅款通過(guò)抵扣再騙回來(lái)。另外，從《刑法》規(guī)定來(lái)看，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪與偷稅罪是兩個(gè)相互獨(dú)立的罪名。上海人民檢察院檢察長(zhǎng)吳光裕稱，周正毅案正在偵查過(guò)程之中。

因此，在結(jié)果沒(méi)有出來(lái)之前，有關(guān)“周正毅偷巨稅”的報(bào)道只能叫“名不副實(shí)”。

對(duì)周正毅案暴露出的法律監(jiān)管缺位問(wèn)題給予更多關(guān)注或許會(huì)對(duì)中國(guó)法治化進(jìn)程產(chǎn)生推動(dòng)作用。

監(jiān)管缺位：誰(shuí)在執(zhí)法

從公開(kāi)的報(bào)道看，我們可以推知周正毅及其公司此次涉嫌虛開(kāi)增值稅發(fā)票案是上海檢察機(jī)關(guān)在偵查上海社保基金案件中發(fā)現(xiàn)的。從周第一次被捕的時(shí)間算起，虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為至少發(fā)生在三年之前，事隔多年才被發(fā)現(xiàn)。我們不禁要問(wèn)：執(zhí)法機(jī)關(guān)是如何履行法律監(jiān)管職責(zé)的？

國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的禁用條件、開(kāi)具要求、開(kāi)具時(shí)限、備查基本聯(lián)次等均有明確規(guī)定。因此，只要稅務(wù)稽查部門(mén)正常實(shí)施稽查，農(nóng)凱集團(tuán)公司旗下子公司虛構(gòu)貿(mào)易背景虛開(kāi)增值稅發(fā)票是不難被發(fā)現(xiàn)的。即便涉嫌虛開(kāi)增值稅發(fā)票的農(nóng)凱集團(tuán)公司10余家關(guān)聯(lián)企業(yè)分散各地，隸屬稅務(wù)監(jiān)管機(jī)關(guān)不同，但依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅專(zhuān)用發(fā)票協(xié)查管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，在同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托或者按照上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的布置，也可完成對(duì)有疑問(wèn)的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為進(jìn)行查證和處理。然而，相關(guān)稅務(wù)監(jiān)管機(jī)關(guān)為何對(duì)周正毅操控下的農(nóng)凱集團(tuán)在長(zhǎng)達(dá)幾年的時(shí)間內(nèi)、涉及數(shù)額特別巨大虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為沒(méi)有發(fā)覺(jué)？為何在社?；鸢高@樣轟動(dòng)全國(guó)的大案被捅出后才發(fā)現(xiàn)其犯罪行為？為何沒(méi)有媒體站出來(lái)問(wèn)究竟是誰(shuí)“縱容”了周正毅及其農(nóng)凱集團(tuán)？這些疑問(wèn)值得我們深思。

中國(guó)古代有句話叫“徒法不足以自行”。任何良好的法律終究要靠人來(lái)適用。沒(méi)有“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”的實(shí)際行動(dòng)，案發(fā)前的監(jiān)管機(jī)制根本無(wú)從談起。

千里之堤，毀于蟻穴。一個(gè)富豪倒下，或許是偶發(fā)事件；群體性倒下，則必定有制度上的原因。在中國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，如果我們不能及時(shí)通過(guò)完善制度來(lái)堵塞漏洞，加大執(zhí)法力度來(lái)規(guī)范市場(chǎng)交易，類(lèi)似“周正毅”的事件就會(huì)更加突出，更加讓人束手無(wú)策。

改革開(kāi)放后的近三十年間，中國(guó)誕生了一大批民營(yíng)企業(yè)家，也產(chǎn)生了不少富豪，但行得正、站得穩(wěn)、走得遠(yuǎn)的最終剩下幾人？對(duì)資本市場(chǎng)來(lái)講，一個(gè)掌控著幾家上市公司的富豪的倒下不僅僅涉及到一個(gè)人或一個(gè)企業(yè)的破產(chǎn)問(wèn)題，它使資本市場(chǎng)承受著難負(fù)之重，并有可能因不法企業(yè)存在，引發(fā)整個(gè)市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的信任危機(jī)。

作者系律師

《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

第9篇：增值稅發(fā)票管理辦法范文

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑業(yè)；影響；措施

我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和增值稅是最為重要的三個(gè)流轉(zhuǎn)稅種，營(yíng)業(yè)稅屬價(jià)內(nèi)稅，即稅金屬于價(jià)格的組成部分，存在著重復(fù)征稅的問(wèn)題。增值稅從理論上講是對(duì)增值額的征稅，可以有效避免重復(fù)納稅。按照《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)化綱要》確定的稅制改革目標(biāo)，到2015年底完成重要稅改項(xiàng)目――增值稅“擴(kuò)圍”，建筑業(yè)稅制改革事在必行。建筑業(yè)實(shí)行”營(yíng)改增”有利于減少營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅；有利于完善第二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條；有利于消除營(yíng)業(yè)稅與增值稅交叉混淆。施工企業(yè)和建筑業(yè)管理部門(mén)都應(yīng)該高度關(guān)注“營(yíng)改增”，做好充分的準(zhǔn)備工作。

一、“營(yíng)改增”在思想方面的認(rèn)識(shí)

早在2004年財(cái)稅部門(mén)就有“營(yíng)改增”的設(shè)想，當(dāng)時(shí)的建設(shè)部計(jì)財(cái)司在調(diào)研基礎(chǔ)上提出“建筑業(yè)是微利行業(yè)”“建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除有困難”等許多實(shí)際問(wèn)題，財(cái)稅部門(mén)采納了意見(jiàn)，推遲了改革，建筑業(yè)企業(yè)仍然維持原有征收稅的辦法。 現(xiàn)在，經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議同意，決定開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局以通知形式，正式下發(fā)了財(cái)稅[2011]110號(hào)文件，建筑業(yè)“營(yíng)改增”雖然試點(diǎn)工作暫時(shí)推遲，但也只是時(shí)間早晚的事。所以，建筑企業(yè)要從思想上和心理上對(duì)“營(yíng)改增”做好無(wú)條件承接的準(zhǔn)備。

深化增值稅制度改革，這是國(guó)家宏觀層面上的大事，目的是進(jìn)一步完善稅制及按照國(guó)際通行做法避免重復(fù)征稅，企業(yè)須積極配合執(zhí)行。國(guó)家稅制改革初衷是要減輕企業(yè)稅負(fù)，所以企業(yè)要抓住“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)推遲試點(diǎn)的契機(jī)，避免進(jìn)一步加重企業(yè)稅負(fù)，使負(fù)稅政策環(huán)境更趨惡化，保證全行業(yè)健康發(fā)展，通過(guò)努力把可能出現(xiàn)的各種不利因素降到最低程度。建筑企業(yè)管理者也要從心理上做好準(zhǔn)備，這次“營(yíng)改增”按照對(duì)建筑業(yè)確定的征收稅率和計(jì)稅方法，在現(xiàn)行大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的傳統(tǒng)管理方法和粗放管理水平情況下，負(fù)擔(dān)加重是無(wú)疑的。怎樣從改革完善內(nèi)部體制、機(jī)制、內(nèi)控水平來(lái)應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)峻形勢(shì)，必須及早做準(zhǔn)備，甚至把“營(yíng)改增”看作是倒逼施工企業(yè)提升管理水平的機(jī)遇。

二、“營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)稅負(fù)變化的影響

建筑業(yè)歷年都是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中有著十分重要的地位和作用，為社會(huì)提供著大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，也為社會(huì)創(chuàng)造了巨大的社會(huì)財(cái)富，但是建筑市場(chǎng)存在著管理相對(duì)混亂，惡性競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重，隨著稅制改革的日趨臨近，許多企業(yè)的深層次矛盾需要解決，例如：有些企業(yè)滿足“交點(diǎn)”（利潤(rùn)）經(jīng)營(yíng)模式，這種“一腳踢”承包的管理，使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個(gè)盲點(diǎn)，現(xiàn)在讓這些不重視基礎(chǔ)管理的分公司，拿出稅收要求的可抵扣資料來(lái)談何容易？有些公司存在著資質(zhì)掛靠的，這些掛靠的項(xiàng)目往往本身就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的所在，現(xiàn)在要按照規(guī)矩建章立制，表現(xiàn)出來(lái)必然一是抵制、二是走人，而企業(yè)卻走不了，將如何應(yīng)對(duì)？有些企業(yè)合同管理不嚴(yán)，經(jīng)營(yíng)行為隨意，過(guò)去可以得過(guò)且過(guò)，現(xiàn)在涉及到發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛拿不到合法票據(jù)抵扣，加之建筑業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重，勞動(dòng)力成本增加，就算管理好的企業(yè)也存在著“票據(jù)、資金、貨物、合同”不一致的情況，且建筑業(yè)面臨最大的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于工程款的回籠問(wèn)題，往往支付高額的利息費(fèi)用 ，同時(shí)造成了與下游供應(yīng)商結(jié)算不及時(shí)，發(fā)票取得不及時(shí)的情況，企業(yè)必須為此納稅買(mǎi)單，成了稅制改革的拌腳石，實(shí)施“營(yíng)改增”讓施工企業(yè)納稅發(fā)生變化存在許多不確定因素，據(jù)調(diào)查，關(guān)鍵在于理論上可取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的約占70%，實(shí)際上有一半取不到。加上理論上也無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票占30%，即實(shí)際上無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占總收入比重達(dá)65%左右。住建部與中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)根據(jù)現(xiàn)行“營(yíng)改增”的測(cè)算結(jié)果為5.8%，與原營(yíng)業(yè)稅相比增加2.8個(gè)百分點(diǎn)，不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因有幾個(gè)方面：

一、“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如：開(kāi)發(fā)商直接采購(gòu)鋼材，鋼廠或經(jīng)銷(xiāo)商收到對(duì)方的錢(qián)當(dāng)然應(yīng)該開(kāi)具發(fā)票給開(kāi)發(fā)商，開(kāi)發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。

二、勞務(wù)用工無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，人工這部分占合同造價(jià)25%-28%，實(shí)際企業(yè)支付的人工成本超過(guò)企業(yè)投標(biāo)定額的含量，隨著施工人員的匱乏，勞動(dòng)力成本有逐步上升的趨勢(shì)。

三、外購(gòu)商品砼支出占可抵扣支出項(xiàng)目總額的比重也較大，但混凝土供應(yīng)商可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照扣率一般為6%的開(kāi)具普通增值稅發(fā)票，如果要求他開(kāi)具專(zhuān)用增值稅發(fā)票，材料成本將會(huì)增加很多。

四、舊的固定資產(chǎn)折舊無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，按照規(guī)定只有實(shí)行增值稅后新添置的機(jī)械設(shè)備方可對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而許多大企業(yè)動(dòng)則上億，甚至十多億資產(chǎn)（從事交通、地鐵施工的尤其多），如果固定資產(chǎn)折舊，這是不小的負(fù)擔(dān)。

五、水、電、氣等能源消耗，也無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，工地臨時(shí)水電都是用接到甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算，施工單位得不到專(zhuān)用發(fā)票。

六、BT、BOT項(xiàng)目通常需墊付資金，回收期長(zhǎng)，其利息費(fèi)用巨大，而目前金融保險(xiǎn)業(yè)還未納入“營(yíng)改增”，也無(wú)法取得抵扣發(fā)票。特級(jí)企業(yè)一年所付貸款利息，少則幾百萬(wàn)，多則上千萬(wàn)元。

七、地方材料及輔助材料。一是小規(guī)模納稅人沒(méi)有增值稅發(fā)票；二是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣(mài)，甚至普通發(fā)票也開(kāi)不出，就算能開(kāi)具，也存在著“票據(jù)、資金、貨物、合同”不一致的情況，到時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證也過(guò)不了關(guān)。

八、施工企業(yè)要交的保證金品種繁多，大致有：招投標(biāo)保證金、履約保證金、安全保證金、質(zhì)量保證金、農(nóng)民工工資保證金等，占合同造價(jià)的10%以上，這些看不見(jiàn)的資金成本加大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

三、實(shí)施“營(yíng)改增”提前應(yīng)對(duì)的措施

實(shí)施“營(yíng)改增”前，建筑業(yè)是按工程總造價(jià)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，不存在稅款抵扣問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅與成本費(fèi)用關(guān)系不大，財(cái)務(wù)人員不需要將材料票到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行驗(yàn)證，對(duì)成本票據(jù)管理不嚴(yán)，且建筑材料品種繁多，有些材料難以取得發(fā)票，就算取得也存在著“票據(jù)、資金、貨物、合同”不一致的情況，材料采購(gòu)、合同簽訂等方面人員也不會(huì)考慮要在合同文本中、材料采購(gòu)過(guò)程中對(duì)發(fā)票開(kāi)具、付款方式等方面作認(rèn)真思考，成本核算比較混亂。

“營(yíng)改增”后，增值稅與成本費(fèi)用密不可分，企業(yè)應(yīng)針對(duì)不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因，從兩個(gè)方面規(guī)范研究“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)策略，首先從自身內(nèi)部管理上找原因、想辦法，盡量減少損失，學(xué)習(xí)加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不僅要研究學(xué)習(xí)即將下發(fā)的建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策，還要學(xué)習(xí)與建筑相關(guān)的其他行業(yè)“營(yíng)改增”政策，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行宣傳，從思想上轉(zhuǎn)變并高度重視；重新構(gòu)建與增值稅相關(guān)的組織架構(gòu)，涉及從合同的訂立、物資的采購(gòu)、財(cái)務(wù)核算到工程外包的選擇等方面，制訂相關(guān)制度和人員崗位職責(zé)，對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算單位重新修訂，建立完善增值稅相應(yīng)的核算科目，明確增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的學(xué)習(xí)，在發(fā)票開(kāi)具和取得環(huán)節(jié)必須制定一套增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法，在對(duì)取得專(zhuān)用發(fā)票后必須在180天內(nèi)到稅務(wù)局認(rèn)證，建立增值稅系統(tǒng)管控體系，建立增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制和操作規(guī)范。提前做好合同符合增值稅條款應(yīng)對(duì)工作，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)、銷(xiāo)售、總分包合同條款中價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票開(kāi)具、付款方式等涉稅重要事項(xiàng)進(jìn)行修定，符合增值稅“票據(jù)、資金、貨物、合同”四流一致的規(guī)定，充分認(rèn)識(shí)到增值稅專(zhuān)用發(fā)票的特殊性和監(jiān)管的嚴(yán)格性。其次做好外部供應(yīng)鏈的信息管理工作，完善材料供應(yīng)商和外包業(yè)務(wù)稅務(wù)信息，加強(qiáng)對(duì)材料供應(yīng)商和外包業(yè)務(wù)納稅人類(lèi)型、地區(qū)、應(yīng)稅貨物、稅率、發(fā)票種類(lèi)及納稅證明等相關(guān)稅務(wù)信息梳理工作，建立外供應(yīng)鏈信息庫(kù)。

實(shí)行“營(yíng)改增”是建筑業(yè)稅制改革的必然趨勢(shì)，施工單位將面臨從組織架構(gòu)、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、稅收負(fù)擔(dān)、供應(yīng)商的選擇、制度流程、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、信息系統(tǒng)帶來(lái)一系列重大影響和挑戰(zhàn)，我們應(yīng)高度重視，配備專(zhuān)業(yè)人才出謀劃策，降低“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅負(fù)的影響。

參考文獻(xiàn)

[1]孫美雅.營(yíng)改增對(duì)建筑安裝企業(yè)的影響.Practice Analysis . Nov.2012