初級會計實務(wù)精選(九篇)

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第1篇：初級會計實務(wù)范文

【關(guān)鍵詞】會計專業(yè) 輔導教材 部分問題 探析

2011年的全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試雖然已經(jīng)過去，但是其輔導教材《初級會計實務(wù)》（以下簡稱該教材）中存在的問題卻不容忽視。同時，2012年的全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試報名工作已經(jīng)告一段落，為了不影響2012年的考試，筆者在此就其中部分問題嘗試作一些探析。

一、關(guān)于現(xiàn)金收支的規(guī)定

該教材P2倒數(shù)10至11行中，“不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄；不準保留賬外公款，即不得‘公款私存’，不得設(shè)置‘小金庫’等?！?/p>

在這段文字中，由于標點符號“；”用錯（應(yīng)該使用“，”），造成意思費解。似乎“不準保留賬外公款”，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫”。

因此，可修改為：不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄，即不得“公款私存”；不準保留賬外公款，即不得設(shè)置“小金庫”，等。

二、關(guān)于應(yīng)收款項減值

該教材P13倒數(shù)1至4行中、P14第1至10行中，都提到了“直接轉(zhuǎn)銷法”，這是不妥當?shù)?。因為，在確定應(yīng)收款項減值的方法中，我國企業(yè)會計準則規(guī)定只能采用“備抵法”，即不再象過去那樣可以在“直接轉(zhuǎn)銷法”和“備抵法”兩種方法中，根據(jù)企業(yè)具體情況選擇確定。

因此，可將該教材P13倒數(shù)3至4行中原來的內(nèi)容“確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值。”修改為：確定應(yīng)收款項減值的方法，根據(jù)我國企業(yè)會計準則規(guī)定應(yīng)該采用備抵法。或者修改為：確定應(yīng)收款項減值的方法，過去有“直接轉(zhuǎn)銷法”和“備抵法”兩種方法供企業(yè)選擇，現(xiàn)在，根據(jù)我國企業(yè)會計準則規(guī)定只能采用備抵法。此外，該教材P13倒數(shù)1至2行中的內(nèi)容和P14第1至10行中的內(nèi)容，都應(yīng)該刪去。

三、關(guān)于長期股權(quán)投資

該教材P44第17至22行中存在三個問題：

其一是：【例1―70】中的時間考慮欠妥，因為是承【例1―69】，而【例1―69】中是假如甲公司2008年5月15日取得的長期股權(quán)投資，且取得時還涉及已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，那么在【例1―70】中假如2008年6月20日甲公司又收到對方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，顯然不合實際。

其二是：仍然在【例1―70】中，即使是在投資當年收到被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，也不應(yīng)該按其應(yīng)享有的部分作為“投資收益”處理。原因是被投資單位當年分配的往往是以前年度實現(xiàn)的利潤。

其三是：在例題下面的兩行文字中提到：“屬于長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認為投資收益，借記‘應(yīng)收股利’科目，貸記‘投資收益’科目。”這里，顯然也未考慮周全。因為它只考慮了通常的情況，而沒有考慮另外的特殊情況，即：投資企業(yè)確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。雖然可以理解為是站在初級的角度降低了要求，但是其基本的規(guī)定應(yīng)銜接，不然會誤導考生將來對相關(guān)內(nèi)容的學習和理解，甚至影響到將來的實際工作。

因此，上述問題可考慮作如下修改：

首先，對于【例1―70】，一方面可將其時間修改為2009年6月20日或以后年度。另外一方面，如果不修改時間，則應(yīng)將會計分錄的貸方科目修改為“長期股權(quán)投資”。

其次，對于例題下面的兩行文字可修改為：屬于長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認為投資收益；但投資企業(yè)確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”科目。

四、關(guān)于應(yīng)交增值稅

該教材P88【例2―32】和P88【例2―33】中分別存在一個問題：

在【例2―32】中的會計分錄中，借方科目“商品采購”現(xiàn)在不再使用，而應(yīng)改為“在途物資”科目才妥當。

在【例2―33】中的會計分錄中，借方科目“制造費用”已不符合規(guī)定，而應(yīng)改為“管理費用”科目才妥當。這里還可參見該教材P58【例1―89】。

五、關(guān)于應(yīng)付利息

該教材P79第22至23行中，關(guān)于應(yīng)付利息的核算內(nèi)容中提到：

“應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息?！睆倪@里不難看出的問題是：將長期借款的利息在計提時，區(qū)分為分期付息到期還本的長期借款和一次還本付息的長期借款來分別處理。而根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)會計準則規(guī)定，已不再作這種區(qū)分，再說該教材P101【例2―63】（承【例2―61】、【例2―62】）的會計分錄中也可作證。對于企業(yè)發(fā)行的長期債券，仍然需要區(qū)分兩種情形。

因此，應(yīng)將上述核算內(nèi)容修改為：應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、長期借款、分期付息到期還本的企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

六、關(guān)于采用預收款方式銷售商品的處理

該教材P125【例4―10】中第二步第一筆會計分錄的處理不規(guī)范。

根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)會計準則規(guī)定，應(yīng)將該分錄分為兩筆分錄處理，即：

① 借：預收賬款 936000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136000

② 借：銀行存款456000

貸：預收賬款 456000

上述問題及處理，還可參見該教材P80【例2―17】。

七、關(guān)于政府補助收入

這里的問題是：該教材P132第四節(jié)涉及的政府補助收入應(yīng)該刪除。因為本章（第四章）內(nèi)容涉及的是收入，而政府補助收入不屬于企業(yè)收入核算的范疇。更何況在第六章涉及營業(yè)外收入的內(nèi)容中又再次出現(xiàn)。顯然既重復又不合理。

八、關(guān)于財務(wù)報告的綜合舉例

該教材P189【例7―1】中的問題是：

1、第（20）筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)中“基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料”的提法，導致題意不清。因為基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料可能存在兩種用途：生產(chǎn)產(chǎn)品、車間一般消耗。顯然，如果是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，才應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目，而如果是車間一般消耗，則應(yīng)記入“制造費用”科目。

因此，在這里應(yīng)將上述提法修改為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料。

2、第（21）筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)中“結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分攤的材料成本差異”的提法，也導致題意不清。因為事實上在這里，還有低值易耗品。

因此，在這里應(yīng)將上述提法修改為：結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料及低值易耗品應(yīng)分攤的材料成本差異。

九、關(guān)于產(chǎn)品成本計算與分析

該教材P247【例9―1】中的問題是：

在該教材P252表9―13涉及的基本生產(chǎn)車間制造費用分配表中，未將該頁表9―12涉及的輔助生產(chǎn)費用分配表中分配給基本生產(chǎn)車間承擔的制造費用（26976元）記入基本生產(chǎn)車間的制造費用之中，以至于在表9―13的分配中少了26976元，從而直接影響到后面A、B兩種產(chǎn)品的成本計算結(jié)果。

調(diào)整后，表9―13中正確的結(jié)果是：

制造費用合計為65100元；

分配率為：4.34；

A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用為：43400元；

B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用為：21700元。

參考資料：

[1]財政部會計資格評價中心，初級會計實務(wù)（2011），【M】，北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2010.

第2篇：初級會計實務(wù)范文

[關(guān)鍵詞] 會計電算化 實務(wù)考試 應(yīng)試技巧

初級會計電算化考試在我們學習生涯中非常重要,它是取得會計從業(yè)資格證的前提之一,主要分為實務(wù)考試和理論考試兩大部分,均為上機考試,只有兩部分同時合格才能獲取初級會計電算化證書。本文就初級會計電算化實務(wù)考試中的主要內(nèi)容及注意事項作出以下分析。

一、會計電算化實務(wù)考試的流程

1.考生身份的確認

在考試系統(tǒng)中建立一個考生信息庫,并為每個學生分配一個準考證號碼,考生憑這個準考證號進行考試,即可確認考生的身份。用戶填寫準考證號后,系統(tǒng)將自動判斷用戶是否存在于數(shù)據(jù)庫中,如存在系統(tǒng)將判斷準考證號與姓名這兩項是否都與數(shù)據(jù)庫中的用戶資料相符;在身份確認的這個階段,考生必須仔細核對準考證號與姓名是否正確,否則一切都徒勞無功。

2.試卷組成及試題的抽取

計算機考試的題目采用隨機生成的方法?？忌斎霚士甲C號后,系統(tǒng)將隨機選取其中一套考試題目。這里注意的是在答題過程中考生應(yīng)該嚴格按照考試系統(tǒng)要求操作,不得擅自進行冷熱啟動、復位、刷新網(wǎng)頁及其他與考試無關(guān)的任何操作,凡未按要求操作的,后果考生自負

3.考試時間

會計電算化實務(wù)考試的考試時間是60分,總分100分,其中60分及格。系統(tǒng)不限定考生的考試時間,隨時都可以開始考試,因為任何兩位考生的試卷不完全相同,但要求必須在規(guī)定的時間內(nèi)完成。 自動計時將在考試開始后自動啟動。用于整個考試過程提示考生考試時間,并在考試時間結(jié)束后中止考生的考試。 值得各位考生注意的是離交卷還有五分鐘時考試剩余時間變?yōu)辄S色,并閃爍提示考生抓緊時間。離考試結(jié)束30秒前考生最好要點擊:“交卷”,若是時間到,系統(tǒng)強制收卷,則系統(tǒng)有可能不顯示考卷得分。

4.考試題型

根據(jù)會計電算化考試的要求,試題要有多種類型才能更好地反映學生的學習情況?？荚囶}目有五大題型,主要包括系統(tǒng)管理、總賬、報表、工資、固定資產(chǎn)等模塊,每年考試維持在16題左右,其中系統(tǒng)管理有兩題,占20分左右,總賬有七題,占40分左右;報表二題,占10分左右;工資有二題,占15分左右;固定資產(chǎn)三題,共15分左右,合計100分。

5.考試分數(shù)的確認

成績是判斷考生考試是否合格的重要標志,在設(shè)計數(shù)據(jù)庫時要求確定各種題型的分值,在學生答題完畢并提交試卷后計算機能直接即時算出考試分數(shù)并進行公布。 實務(wù)上機考試采用電腦閱卷,系統(tǒng)將考生的試卷與題庫中的標準答案進行對比,并記錄上傳考生的考試成績。在考生交卷一分鐘左右電腦將自動完成試卷評閱,考試系統(tǒng)將自動顯示考生的考試成績。注意考生看到自己的成績后需馬上離開考場,不得隨意逗留或大聲喧嘩。

二、考試內(nèi)容

考生在學習電算化這門課程時,要牢牢把握教材的主要內(nèi)容,即“通用賬務(wù)處理系統(tǒng)”:建套賬增人員授權(quán)限增科目輸余額輸憑證審核憑證記賬結(jié)賬出納管理編制會計報表(定義報表格式、項目、公式、計算輸出)日常備份與恢復。因此針對會計記賬流程會計電算化考試主要考核系統(tǒng)管理、總賬、報表、工資、固定資產(chǎn)這五大部分。

這里考生需要注意的是,實務(wù)考試中和平常上課時不同,課堂上一般是某個公司的一個連續(xù)賬套,從建賬開始到報表、總賬、工資、固定資產(chǎn)最后到結(jié)賬,是從始至終的操作下去。而在實務(wù)考試中一般是存在于多個賬套,比如說新建一個“702”賬套,或者在“888”賬套中輸入記賬憑證,或在“222”賬套中編輯報表的一個公式等,考生必須按照要求找到對應(yīng)的賬套來操作,否則不得分。

三、考試技巧及注意事項

1.系統(tǒng)管理

每期會計電算化實務(wù)考試第一大題都是以“admin”的身份登陸系統(tǒng)管理來建立一個新的賬套。

(1)在建立賬套過程中要注意,輸入的三位賬套號(001―999)必須正確,否則本題不得分。另外在設(shè)置公司名稱、公司簡稱時不能有錯別字,否則要被扣分;行業(yè)性質(zhì)按要求來設(shè)置,如選擇“”新會計制度科目”,在設(shè)置是否預置科目時,若需選擇預置則要選擇“Ⅴ”,反之則不選;會計科目編碼一般選擇“4-2-2-2-2”,注意建賬完成后系統(tǒng)會提示“是否啟用賬套”,若題目要求啟用,則考生應(yīng)按要求啟用相應(yīng)的子模塊,若沒有要求,則選擇“否”,若考生不按要求隨意啟用子模塊,要被扣分。

(2)增加用戶名、修改用戶密碼和用戶權(quán)限設(shè)置

①按照題目增加用戶編號,用戶名及口令,注意每個客戶都有唯一的編號,并且是登陸賬務(wù)處理系統(tǒng)的關(guān)鍵。修改口令時直接在“系統(tǒng)管理―操作員”里邊修改口令,修改完畢后“確定”。口令以“******”來顯示。

②在對用戶授權(quán)時,雙擊權(quán)限編為藍色表示選中,若考核權(quán)限如“總賬――審核憑證”類似的明細權(quán)限時,考生應(yīng)注意雙擊選中右邊的明細權(quán)限,然后點擊“確定”。注意,為了驗證授權(quán)的正確與否,考生在授完權(quán)后應(yīng)查看操作員旁邊是否有相應(yīng)的權(quán)限及權(quán)限是否正確,若沒有任何權(quán)限顯示或權(quán)限不正確,需要重新授權(quán)。

我們大家都知道,實務(wù)學習中,若賬套建立錯誤,我們還可以用賬套主管的身份登錄后修改,但是在考試中此項功能被屏蔽,換而言之,第一題做錯了是不能修改的,只能抓緊時間做下面的題目,這是考生千萬要注意的。

2.總賬

(1)增加總分類會計科目及明細分類科目,錄入期初余額?？忌谠黾訒嬁颇繒r要選對會計要素性質(zhì),如“現(xiàn)金”資產(chǎn)類,“短期借款”屬于負債類等,若會計科目類別選擇錯誤則不得分,甚至將會影響到后面的會計憑證的正確性。錄入期初余額時,若賬套在年初建立,則直接輸入“年初余額”,若是年中建立。如2009年2月1日,則需在“期初余額”中填入金額,“年初余額”會自動顯示。

(2)記賬憑證的填制、審核和記賬。填制憑證時一定要保證日期正確,是哪天制單,哪天審核,考生都必須按照題目的要求進行選擇。若制單過程中發(fā)現(xiàn)沒有“收付轉(zhuǎn)”的憑證類別選擇,則題目可能要求大家采用通用的記賬憑證,無需收付轉(zhuǎn);若發(fā)現(xiàn)所需的會計科目沒有或明細科目不一致(如現(xiàn)金“1001”賬套中顯示現(xiàn)金“101”,這種情況則一定說明考生登錄了錯誤的賬套,必須及時停止,刪除錯誤的憑證,并登錄正確的賬套中進行操作。

(3)考生在操作會計憑證過程時發(fā)現(xiàn)憑證錯誤,有三種修改的方法,必須攔牢記:

①填制憑證后審核前發(fā)現(xiàn)憑證錯誤?？忌恍枵业藉e誤的憑證,在原來的基礎(chǔ)上修改、保存即可,或者運用“作廢”――“整理憑證”來刪除錯誤的憑證。

②憑證審核后記賬前發(fā)現(xiàn)錯誤?？忌枰热∠麑徍巳撕炚?讓制單人修改,修改保存完畢再審核。

③記賬后發(fā)現(xiàn)憑證有錯誤。這時只能采用補充登記法或紅字沖銷法來更正。當制單金額比正確金額少計時,用補充登記法。若記賬后日期有誤,會計科目不恰當,或金額多計等時可以采用紅字沖銷法。

3.報表

報表這個考點占十分左右,也是初級會計電算化考試的必考內(nèi)容之一,要求考生能獨立設(shè)置報表,而不是系統(tǒng)自動生成,主要考核兩方面:

(1)行高、列寬、字體、關(guān)鍵字。這里特別注意的是關(guān)鍵字在表頭并不是直接打字上去,關(guān)鍵字以紅字顯示,在格式狀態(tài)下設(shè)置,如選擇“年”、“月”、“日”,在數(shù)據(jù)狀態(tài)下輸入“2008年12月31日”數(shù)字。在設(shè)置偏移時,以正號表示向左偏移,以負號表示向右偏移。

(2)公式。在考核報表的公式時,常有兩種方法,有些題目會要求考生自己設(shè)置公式,如設(shè)置資產(chǎn)合計數(shù)的公式;而有些題目則直接給出計算公式,考生只需按公式輸入即可,注意在半角狀態(tài)下雙引號、逗號等的運用,若輸入公式不完整或不正確,則顯示“輸入公式失敗”,考生要檢查公式是否遺漏或錯誤。注意考生在輸入公式時很可能會遇到自己以前從未見過的公式,這時無需浪費時間去考慮公式的含義是什么,只需按照要求把公式輸入或直接抄到考生的報表公式里即可。

以上兩方面,無論怎么考核,報表設(shè)置完畢必須按照要求的報表名稱保存報表,如“example12.rep”的名字來保存,報表后綴是“.rep”,報表名必須正確,否則不予得分。

4.工資

工資模塊歷年考試中占15分左右。主要考核以下三個內(nèi)容:

(1)建立工資帳套。在建立一個新的工資賬套過程中主要考核工資類別個數(shù)(單一/多個)、是否要求代扣個人所得稅、人員編碼長度等的設(shè)置,這種題目較為簡單,只要按照題目要求逐步設(shè)置,細心加耐心足以應(yīng)付考試,建立賬套這個考點考試頻率較低,在近年考試中較少出現(xiàn)。

(2)設(shè)置工資項目,輸入基本數(shù)據(jù)。在“工資―設(shè)置―工資項目設(shè)置”中,系統(tǒng)已經(jīng)預設(shè)四個工資項目,分別是“應(yīng)發(fā)合計”、“代扣稅”、“扣款合計”、“實發(fā)合計”,這四個基本項目考生不得增加、修改、刪除等操作。一般考試中會要求考生增加其他工資項目,如“基本工資”、“獎勵工資”、“請假天數(shù)”等,這里考生必須注意新增的工資項目的“長度”、“小數(shù)位數(shù)”、“增減項”必須輸入正確,否則要被扣分。有的考試會要求考生在工資項目中輸入基本數(shù)據(jù),如:“基本工資:5000,請假天數(shù):3天”等,這種題型并沒有難度,屬于送分題目,考生只需快速、準確的做完即可。

(3)工資的計稅基數(shù)、工資分攤。在“工資―業(yè)務(wù)處理―扣繳所得稅”中,修改所得稅納稅基數(shù)為考試要求的即可。注意找到“稅率”(綠色的)來進行設(shè)置,大部分同學經(jīng)常在這里失分,一方面原因是考生找不到計稅基數(shù)設(shè)置的地方,白白浪費時間和精力;另一方面,修改計稅基數(shù)完畢后,必須點擊下方的“確定”按鈕,才能保證修改成功。在“工資分攤”中要注意“應(yīng)付福利費”計提比例是14%,分攤完畢一般要求考生在“應(yīng)付工資一覽表”中“制單”,考生進入“填制憑證”窗口來生成憑證,如:“借:生產(chǎn)成本/管理費用…貸:應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費”。

5.固定資產(chǎn)

主要考核一下幾點:

(1)設(shè)置資產(chǎn)類別、部門對應(yīng)折舊、固定資產(chǎn)卡片。

①在“固定資產(chǎn)―設(shè)置―資產(chǎn)類別”中,設(shè)置資產(chǎn)類別,如:“編碼:‘01’,類別名稱:‘交通運輸設(shè)備’”等。

②在設(shè)置部門對應(yīng)折舊科目時,因為系統(tǒng)已經(jīng)存在了如“管理部”、“銷售部”等部門,考生無需再增加部門,只需“修改”部門對應(yīng)折舊科目即可。

③輸入“固定資產(chǎn)卡片”是每年必考的題目。①考生在輸入固定資產(chǎn)時必須選擇資產(chǎn)類別,如:“桑塔納轎車選擇‘01’交通運輸設(shè)備”,值得考生注意的是,究竟增加的固定資產(chǎn)是屬于運輸設(shè)備還是電子設(shè)備,這種情況是考生無需考慮的,題目肯定會告知,按要求填制即可。填制完畢會顯示“數(shù)據(jù)成功保存!”;若顯示“當前卡片有以下幾項未填寫或填寫不正確……”這時說明考生漏填了以下幾項,必須填制完畢后才可以保存。②注意若增加的卡片在建賬之前已經(jīng)存在,需錄入“固定資產(chǎn)原始卡片”;若增加的固定資產(chǎn)是建賬之后購入的,需錄入“增加固定資產(chǎn)卡片”,注意卡片本身在格式和內(nèi)容上沒有差別,區(qū)別只是在于入賬時間的不同而產(chǎn)生的不同。

(2)固定資產(chǎn)變動單也是考試重點之一,一般考核學生固定資產(chǎn)原值變動、折舊方法調(diào)整、部門轉(zhuǎn)移、使用情況變動、折舊方法調(diào)整、凈殘值率調(diào)整等,固定資產(chǎn)變動單的填制并不難做,但考生經(jīng)常失分,原因在于:第一考生分不清楚是填制變動單還是填制固定資產(chǎn)卡片,概念和基本范圍不清,第二找不到填制變動單的地方,應(yīng)該在“固定資產(chǎn)―卡片―變動單――原值增加/部門轉(zhuǎn)移……”里填制,考生必須牢記。

(3)固定資產(chǎn)制單、計提折舊、固定資產(chǎn)減少。

①固定資產(chǎn)制單有兩種方式,一種是填制完卡片后自動生成憑證,更常見的一種是在卡片完成后在“固定資產(chǎn)―處理―批量制單”中進行“批量制單”即可,第二種情況考核較多,應(yīng)該重點掌握。

②固定資產(chǎn)折舊一般是本月經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成以后要做的,在“固定資產(chǎn)―處理―計提折舊”中計提折舊,并在“固定資產(chǎn)折舊分配表”中生成憑證,如:“借:制造費用/管理費用…貸:累計折舊”。

③固定資產(chǎn)減少,注意當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊,當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊,因此如果讓考生減少某項資產(chǎn),必須是在計提完折舊后才可以做的,第2,3中情況考核的幾率較小,考生一般關(guān)注即可。

綜上所述,考生想順利通過會計電算化實務(wù)考試并取得高分,必須在有限的時間內(nèi)完成以上考點的操作。這就要求考生必須對上機操作非常熟練,這樣才能排除考生過程中的時間緊迫、心里緊張、輸入數(shù)度較慢、精力不集中等的弊端,使得考生順利通過考試。

參考文獻:

[1]廣東省會計從業(yè)資格證考試輔導教材編委會編:《初級會計電算化》,2006年4月版中國財政經(jīng)濟出版社

[2]廣東省財政廳會計處編:《初級會計電算化》.中國財政經(jīng)濟出版社,2003年5月版

第3篇：初級會計實務(wù)范文

關(guān)鍵詞：小企業(yè) 記賬 問題 對策

中圖分類號：F231 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0054-02

理記賬是指受委托的中介機構(gòu)除出納之外的所有會計事務(wù)，是小企業(yè)成長的助力器。然而在記賬業(yè)發(fā)展和運行中暴露的諸如“廉價競爭”導致的劣質(zhì)服務(wù)，違規(guī)建賬、不法記賬、虛假報表、偷稅漏稅等一連串的負面問題頻頻發(fā)生，長期以來并未得到有效監(jiān)管，限制和阻礙了記賬業(yè)的良性發(fā)展，同時也對小企業(yè)的進一步發(fā)展帶來不利影響。為推動行業(yè)健康發(fā)展，2015年6月，中國總會計師協(xié)會記賬行業(yè)分會成立，2016年2月財政部頒布《記賬管理辦法》并于2016年5月1日起施行。分析記賬行業(yè)發(fā)展存在的問題以及記賬機構(gòu)會計實務(wù)處理中存在的不足及缺陷，建立健全小企業(yè)記賬體系具有重要的意義。

一、小企業(yè)記賬的會計實務(wù)問題分析

近年來，在政府新一輪的經(jīng)濟政策刺激下，我國小企業(yè)呈現(xiàn)碎片化的井噴增長趨勢，而與小企業(yè)會計事項聯(lián)系最緊密的記賬業(yè)務(wù)的需求也迅猛增長。據(jù)財政部首次全國記賬機構(gòu)普查顯示，2012年新注冊的記賬公司達2 265戶，是2008年新注冊數(shù)量的2.4倍。然而，日益加劇的市場競爭和復雜多樣的財務(wù)行為使記賬逐漸陷入低價、劣質(zhì)、無序的惡性循環(huán)圈。目前我國小企業(yè)記賬會計實務(wù)處理方面主要存在以下缺陷與不足：

（一）規(guī)范的會計建賬體系尚未形成

《會計法》規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整，不得設(shè)置賬外賬，不得偽造、變造會計賬簿等。然而，近年來記賬機構(gòu)出現(xiàn)的“賬外賬”等事件比比皆是，外部原因主要是行業(yè)的惡性競爭帶來的趨利性。節(jié)約管理費用是小企業(yè)選擇記賬的主要訴求，記賬機構(gòu)為了吸引盈利微薄的小企業(yè)，同業(yè)之間廉價競爭，甚至出現(xiàn)“零元記賬”搶奪市場的現(xiàn)象；為了贏得客戶的“口碑”，打著“合理避稅”的幌子做“賬外賬”，記賬的法律意義已被“空心化”，成為小企業(yè)應(yīng)付工商、稅務(wù)部門檢查的擋箭牌。內(nèi)部原因則是會計人員的專業(yè)素質(zhì)良莠不齊，一些記賬機構(gòu)為節(jié)約成本僅按照規(guī)定聘請3名左右的正式會計人員，對于每月已流程化的會計事項處理，則從高職院校招聘不具有從業(yè)資格的學生來操作，這些聘用人員僅遵從老會計的意愿辦事，職業(yè)道德水平和專業(yè)技能不高，對不合理的建賬行為缺乏內(nèi)部控制意識。

（二）原始憑證來源審查無序

監(jiān)督和審核所有內(nèi)外部原始憑證，確保其真實、合規(guī)、完整，是對會計信息質(zhì)量進行源頭控制的首要樞紐，也是保障會計事項后續(xù)處理準確的基本前提之一。然而，這一行業(yè)基本前提卻在實際過程中被諸多記賬機構(gòu)“靈活”規(guī)避。首先，原始支出憑證中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與實際經(jīng)濟活動事項不符。例如，機構(gòu)月初將幾十個公司發(fā)票混亂穿插，“衣食住行”類發(fā)票分別計入管理費用、職工福利、招待費、差旅費和交通費，形成成本費用支出大于收入以規(guī)避稅費，有的機構(gòu)甚至還編造人員名單領(lǐng)取各種勞務(wù)費等自制憑證而套取現(xiàn)金。其次，原始憑證的類別、填制日期、具體內(nèi)容及金額因稽核不認真而出現(xiàn)各種錯誤。如商業(yè)發(fā)票填制項目應(yīng)為商品批發(fā)、銷售之類，而類別欄列示的卻是復印費、承租費、勞務(wù)費等；2015年4月2日至8日出差，而發(fā)票日期為4月11日；公司明明配備有打印機、復印機，卻開具了高達幾千元的打印票據(jù)。再次，原始憑證支出憑證手續(xù)不齊備。如報賬發(fā)票無經(jīng)辦人、證明人或領(lǐng)款人簽字便入賬，證明力不強。

（三）會計科目核算存在缺陷

會計科目正確核算的實現(xiàn)必須建立在會計人員熟悉業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)之上?，F(xiàn)階段，各企業(yè)內(nèi)部與機構(gòu)之間仍廣泛存在信息不對稱的問題。企業(yè)通常只將發(fā)票收集好交給記賬人員，而在后續(xù)記賬處理過程中極少溝通，導致科目入賬錯誤，查賬時交代不清。如有的公司“應(yīng)付職工薪酬――工資”一直沿用委托記賬時的員工信息模板并在每月發(fā)放工資時假冒員工簽名，忽略了公司人員變動、工資增長帶來的會計核算以及稅費的調(diào)整。其次，由于被企業(yè)提供的資料不能得到有效的審計核對，記賬公司的賬本及相關(guān)資料都存在虛假的成分。如有的記賬人員為避免承擔責任，記賬憑證不簽字，對企業(yè)收到的購買、銷售發(fā)票，不管實際是否入庫出庫，均隨即按發(fā)票時間填制入庫單和出庫單附在記賬憑證后；還有機構(gòu)一年甚至更長時間才去被公司實地考核，因?qū)嵉乇P存間隔較長使得賬實差異較大，為了“軋平”賬實數(shù)，采取人為調(diào)賬，隨意調(diào)整賬簿數(shù)字，極大地影響了企業(yè)會計信息的真實性；再次，機構(gòu)屬于新興產(chǎn)業(yè)，機構(gòu)設(shè)置和人員配備參差不齊，軟硬件條件相對落后。如大部分記賬人員雖然均設(shè)置了總賬和明細賬，但普遍存在明細賬設(shè)置不清的問題，模糊的科目設(shè)置使明細賬與總賬無法平行登記。

（四）管理機制與法律意識有待加強

《記賬管理辦法》規(guī)定，記賬機構(gòu)必須建立完善的記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度。一方面，市場的供需不匹配導致主動權(quán)掌握在委托方手里，記賬公司為以更低的價格招攬到業(yè)務(wù)，忽略了內(nèi)部的管理和規(guī)章制度的設(shè)立。規(guī)范制度一般包括：會計人員執(zhí)業(yè)規(guī)范、會計事項處理流程、信息質(zhì)量控制規(guī)范、財務(wù)管理制度、會計檔案管理等制度。而實際處理業(yè)務(wù)的過程中，根本沒有系統(tǒng)的規(guī)范制度，機構(gòu)承接業(yè)務(wù)主要是通過私人關(guān)系，因而業(yè)務(wù)操作不合理、內(nèi)部管理制度不健全成為廣泛現(xiàn)象。如熟人介紹的業(yè)務(wù)礙于面子未簽訂委托合同，有的合同一式三份全置放于機構(gòu)處，一旦出現(xiàn)糾紛無依據(jù)可循。另一方面，機構(gòu)行業(yè)自律不足，政府機關(guān)監(jiān)管不到位限制了記賬行業(yè)的有序發(fā)展。記賬機構(gòu)的工作項目、業(yè)務(wù)處理方式等理應(yīng)受到財政等有關(guān)部門有效的查驗，但由于事情瑣碎，使得對記賬機構(gòu)的審查僅關(guān)注在記賬許可證上，稅務(wù)部門本應(yīng)對記賬公司的稅務(wù)狀況進行嚴格的核對，但記賬公司只要按期納稅也就不再審查，一定程度上滋生了不法行為的產(chǎn)生。

二、建立健全小企業(yè)記賬對策研究

（一）完善記賬相關(guān)法律法規(guī)

首先，應(yīng)廣泛宣傳《會計法》和《記賬管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，突出記賬的法律地位。如稅務(wù)機關(guān)的稅管員應(yīng)利用自身與小企業(yè)聯(lián)系緊密的優(yōu)勢引導其合法建賬，提升稅務(wù)服務(wù)質(zhì)量。其次，經(jīng)濟的發(fā)展，會計制度的改革，使記賬行業(yè)的會計業(yè)務(wù)復雜化。新的《記賬管理辦法》已頒布，要將相關(guān)規(guī)定落到實處，還必須制定相關(guān)的實施細則。再次，應(yīng)加強行業(yè)準入標準的執(zhí)法力度和管制，從源頭上制止游離于法律法規(guī)之外的機構(gòu)的產(chǎn)生，以使記賬行業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟的發(fā)展相適應(yīng)，推動記賬行業(yè)的有序發(fā)展。對一些有公司營業(yè)執(zhí)照，但未獲得財政部門核準的記賬許可證的記賬機構(gòu)加強管理，工商、財政部門應(yīng)做好記賬機構(gòu)的備案工作，嚴格把好進、退關(guān)，有效制止“黑帶”帶來的隱患。

（二）加強日常記賬程序的監(jiān)督管理

記賬機構(gòu)日常記賬程序長期以來處于紊亂狀態(tài)，而保持良好的日常業(yè)務(wù)處理效率是其業(yè)務(wù)展開的基礎(chǔ)和前提。第一，記賬機構(gòu)應(yīng)按照《記賬管理辦法》相關(guān)規(guī)定，持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員不少于3名；主管記賬業(yè)務(wù)的負責人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格且為專職從業(yè)人員；有健全的記賬業(yè)務(wù)內(nèi)部規(guī)范。制定人員聘用制度和員工晉升機制，保證機構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量。第二，記賬機構(gòu)在業(yè)務(wù)處理上可以按步采取“流水作業(yè)法”，即機構(gòu)安排專人負責審核原始憑證、輸入數(shù)據(jù)和稽查會計資料，達到按流程記賬且相互牽制和監(jiān)督。稅務(wù)機關(guān)可與小企業(yè)負責人簽訂承諾書，要求其委派企業(yè)內(nèi)部專人負責發(fā)票的管理，不虛開、濫用發(fā)票，保證票、貨、款、證一一對應(yīng)。第三，小企業(yè)的財務(wù)軟件應(yīng)由財政部門量身定做。如會計分錄輸入后自動生成記賬憑證，強行管理記賬憑證連續(xù)編號，強制自動進行折舊、員工福利費等其他費用的支出，壓縮企業(yè)自行調(diào)節(jié)利潤的空間。

（三）提高記賬人員的素質(zhì)

認真落實行業(yè)準入要求的同時加大會計人員繼續(xù)教育培訓力度，建立小企業(yè)財會人員培訓基金，把提升會計人員的素質(zhì)作為管理的重中之重。一方面，應(yīng)強化會計從業(yè)資格證的準入管理。教育部、財政部應(yīng)聯(lián)合監(jiān)管會計從業(yè)資格證的考核與頒發(fā)，對會計人員實行信用評分檔案，對在工作中存在不合規(guī)范或造假逃稅等行為的會計人員進行扣分處理，超過一定限額取締其從業(yè)資格證，并在互聯(lián)網(wǎng)上定期公布分數(shù)等級，為個人綜合能力評定提供參考。另一方面，針對記賬機構(gòu)普遍存在的業(yè)務(wù)水平低、人員流動大等難以適應(yīng)會計服務(wù)規(guī)模化發(fā)展的現(xiàn)象，機構(gòu)有必要和記賬人員簽訂責任書，規(guī)定工作年限、負責內(nèi)容、學習匯報等，確保會計對機構(gòu)內(nèi)外任何事物均可落實到責任人的同時，不斷更新記賬人員的專業(yè)知識和技能。此外，銀行、稅務(wù)、工商等部門應(yīng)建立定期協(xié)調(diào)、溝通、交流工作機制，對信譽良好、會計能力強的機構(gòu)進行表彰，并給予一定的政策扶持與優(yōu)惠。

（四）利用現(xiàn)代化技術(shù)革新記賬方式

會計電算化的使用極大地提高了記賬的效率，使財務(wù)工作逐步向網(wǎng)絡(luò)化、信息化、精細化發(fā)展。實踐證明，會計電算化不僅改變了傳統(tǒng)會計數(shù)據(jù)處理、賬務(wù)處理及內(nèi)部控制制度，而且要求記賬機構(gòu)要充分利用現(xiàn)代化技術(shù)不斷革新記賬的方式，提高業(yè)務(wù)水平。

三、結(jié)論

當前記賬行業(yè)存在的上述種種問題得不到解決的根源，在于記賬機構(gòu)盲目增長以及其所提供服務(wù)的同質(zhì)化所導致的供需失衡。各機構(gòu)為爭奪生存空間，不得不進行低價惡性競爭，并將關(guān)注的點集中在維持經(jīng)營、留住客戶以及廉價服務(wù)上，使得開展優(yōu)質(zhì)服務(wù)的動力不足。此外，政府相關(guān)部門對機構(gòu)關(guān)注度有限，在引導機構(gòu)合法記賬上投入不足，在規(guī)范、打擊“地下機構(gòu)”上執(zhí)法力度不夠，造成了低價、劣質(zhì)、無序的競爭。小企業(yè)應(yīng)加深對記賬的認識，與記賬機構(gòu)建立良好的合作關(guān)系，共謀發(fā)展。面對日益復雜的經(jīng)濟形勢，機構(gòu)應(yīng)朝著多元化、精細化的方向健康有序發(fā)展。J

參考文獻：

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第4篇：初級會計實務(wù)范文

[關(guān)鍵詞]視同銷售 增值稅 企業(yè)所得稅 會計處理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）33-0117-01

一.引言

視同銷售是企業(yè)中常見的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，也是稅法中常涉及到的問題。其本身并不復雜，但企業(yè)會計準則和相關(guān)稅法中對視同銷售種類劃分比較繁雜，因此在實際工作中會計工作人員會對視同銷售的會計及稅務(wù)處理感到困惑。因此，只有真正的充分理解和執(zhí)行具體的《企業(yè)會計準則》《增值稅暫行條例》及《企業(yè)所得稅法及實施條例》的具體規(guī)定，才能做出正確的會計及稅務(wù)處理，從而保證會計工作的準確性。

二.視同銷售的會計及稅務(wù)相關(guān)規(guī)定

（1）會計角度的視同銷售行為

視同銷售在會計角度主要是滿足會計準則中確認收入的條件，從而確認收入。會計準則中規(guī)定確認收入需要同時滿足商品所有權(quán)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移、收入、成本能可靠計量、相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)等五個條件。另外，如果企業(yè)用貨物進行投資，要考慮該投資是否具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值是否可靠計量，如果滿足這些條件從會計角度將其按視同銷售行為處理確認收入。

（2）視同銷售在增值稅上的相關(guān)規(guī)定

單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同貨物銷售： 將貨物交付他人代銷； 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅的應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。

（3）視同銷售在企業(yè)所得稅上的相關(guān)規(guī)定

與增值稅的視同銷售行為相比，企業(yè)所得稅的視同銷售行為，只強調(diào)貨物的用途，與貨物的來源聯(lián)系不大。對于企業(yè)所得稅視同銷售行為，可歸納為：一是對于貨物在同一法人實體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于單位的在建工程項目等不再作為所得稅的視同銷售行為，不需要計算繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅；如在同一集團下將貨物用于市場推廣、交際應(yīng)酬等就屬于視同銷售行為，實際上將視同銷售的業(yè)務(wù)范圍縮小了。二是關(guān)注“將貨物用于職工福利”交易。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》，無論貨物的來源如何，只要將貨物用于企業(yè)職工福利，均要視同銷售業(yè)務(wù)計算，并繳納企業(yè)所得稅。

（4）視同銷售行為在增值稅和所得稅方面的差異

企業(yè)增值稅和所得稅在視同銷售行為方面既有區(qū)別又有聯(lián)系。其主要差異主要體現(xiàn)在兩個方面：

第一，兩者的認定標準不同。在增值稅方面，視同銷售行為需要結(jié)合貨物的來源和用途來認定。如果是外購的貨物，用于企業(yè)內(nèi)部時不視同銷售，用于企業(yè)外部時則視同銷售。企業(yè)所得稅方面，視同銷售行為是以“資產(chǎn)所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生改變”作為認定標準，只看資產(chǎn)用途，不考慮資產(chǎn)來源。企業(yè)處置的資產(chǎn)，不論是外購自產(chǎn)或委托加工的，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到境外以外，如果資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變的，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。對于貨物在同一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門、福利機構(gòu)、分公司等不在作為視同銷售行為，不需要計算繳納企業(yè)所得稅。如果資產(chǎn)所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生改變的，就不能作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認收入；或者雖屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)行為，但已將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外，也應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認收入。視同銷售行為在確定銷售收入時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

第二，兩者的適用范圍不同。增值稅視同銷售行為不但包括資產(chǎn)所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生改變的情形，而且也包括資產(chǎn)所有權(quán)屬沒有發(fā)生改變的情形，因此增值稅視同銷售行為的適用范圍要大于企業(yè)所得稅視同銷售行為的適用范圍。例如，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶、分配給股東或者投資者、無償贈送其他單位或者個人等行為，結(jié)合貨物的來源和用途，屬于增值稅視同銷售行為。將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利機構(gòu)等，雖然作為增值稅視同銷售行為，但由于貨物的所有權(quán)沒有發(fā)生改變，因此不屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為。

三.結(jié)論

視同銷售行為會計處理的核心是其收益的確認問題。首先考慮其是否滿足收入確認條件；如果滿足按照銷售處理，確認銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。否則，考慮其是否屬于資本易。如果是貨物、財產(chǎn)用于利潤分配，作為股利分配的存貨應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷售處理，選擇按成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法處理。要正確理解增值稅和所得稅視同銷售的業(yè)務(wù)處理，明確兩稅關(guān)于視同銷售行為的規(guī)定，對于視同銷售業(yè)務(wù)，有時會計處理與稅務(wù)處理相一致，但是當會計和稅務(wù)方面處理出現(xiàn)不一致時，對納稅情況需要進行相應(yīng)的調(diào)整，并計算正確的應(yīng)納稅所得額。因此，只有真正地充分理解和執(zhí)行具體的《企業(yè)會計準則》《增值稅暫行條例》及《企業(yè)所得稅法及實施條例》的具體規(guī)定，才能做出正確的會計及稅務(wù)處理，從而保證會計工作的準確性

參考文獻

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第5篇：初級會計實務(wù)范文

如何解決大量的不良債務(wù)是和實踐上一直在探討的。由政策性的中介機構(gòu)進行債務(wù)托管是比較好的方式之一。即由專門性的機構(gòu)，按照市場原則，在有關(guān)政策的支持下，與債務(wù)人或債權(quán)人達成協(xié)議，將其債務(wù)或債權(quán)有償?shù)剞D(zhuǎn)移過來，由政策性的中介機構(gòu)按照商業(yè)法則對其進行經(jīng)營管理。

所謂政策性的中介機構(gòu)，就是能夠得到國家有關(guān)政策扶持和國家有關(guān)部門支持的一種經(jīng)營機構(gòu)。這種經(jīng)營機構(gòu)除了應(yīng)具有政策優(yōu)勢以外，還應(yīng)具有人才優(yōu)勢（包括高素質(zhì)管理人才、高級財務(wù)人員等）和資金優(yōu)勢。政策性的中介機構(gòu)的運作模式主要有兩種，一種是債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，另一種是純粹的債務(wù)托管經(jīng)營，其運作模式相當于債務(wù)追討公司。

（一）關(guān)于債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán) 債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)主要是托管機構(gòu)與銀行達成協(xié)議，選擇一些，對其不良債務(wù)進行托管，將原來企業(yè)欠銀行的債務(wù)進行換約，變?yōu)橥泄軝C構(gòu)對銀行的債務(wù)，然后托管機構(gòu)將對企業(yè)的債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的運作模式。應(yīng)注意的是，在這種模式下債務(wù)托管只能針對老債務(wù)，以防止企業(yè)產(chǎn)生“借錢可以不還”的思想。債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)大致有以下步驟：

1、將債務(wù)托管過來，進行換約，使企業(yè)對銀行的債務(wù)變成托管機構(gòu)對銀行的債務(wù)；2、將托管過來的債權(quán)轉(zhuǎn)換為股權(quán)，持有被托管企業(yè)的股份，對其行使股東權(quán)利，參與其經(jīng)營管理，甚至控制其經(jīng)營活動；3、對被債務(wù)托管的企業(yè)按照《公司法》進行改制，改為有限責任公司或股份制企業(yè)；4、托管機構(gòu)應(yīng)督促改制企業(yè)嚴格按照新機制規(guī)范運作，使之樹立市場觀念，減員增效，加強內(nèi)部管理，盡快產(chǎn)生效益；5、托管機構(gòu)應(yīng)得到資金扶持，比如發(fā)行專門債券或債務(wù)基金，用于債務(wù)托管，以及投資一些有前景的高項目，允許一些投資企業(yè)上幣，收回資金。

債務(wù)托省屬于高風險的經(jīng)營行為，它有利于理清銀行的呆壞賬，減輕一大批國有企業(yè)的債務(wù)負擔，其作用相當于“垃圾回收加工處理廠”，為企業(yè)和銀行的改制創(chuàng)造了條件。因此，國家應(yīng)該為托管企業(yè)提供政策支持。

1、允許托管企業(yè)對高負債企業(yè)進行篩選。對于產(chǎn)品有一定市場前景，只是由于國家政策或經(jīng)營管理不善造成不良債務(wù)的企業(yè)，可進行債務(wù)托管。

2、允許對債務(wù)可托管的企業(yè)進行改制，并參與其管理，使其盡快建立新機制，樹立新的市場觀念和管理理念。對于這部分企業(yè)的改制成本，國家應(yīng)給予一定的政策扶持。

3、允許托管機構(gòu)進行資本運作。這主要表現(xiàn)在：第一、相應(yīng)開放資本市場，允許托管機構(gòu)進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，以便資金變現(xiàn)；第二、允許發(fā)行專門債券，用幕集來的資金用于資產(chǎn)重組、項目投資、參股控股及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等；第三、或者發(fā)行專門基金，托管機構(gòu)可向?qū)I(yè)基金管理人發(fā)展，進行專業(yè)基金運作。

4、給予稅收政策優(yōu)惠。

（二）關(guān)于純粹的債務(wù)托管經(jīng)營機構(gòu)這種運作模式與第一種的主要區(qū)別在于，一是這種中介機構(gòu)不把債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，而是主要與大的債權(quán)人（主要指銀行）進行洽談，把債權(quán)人的債權(quán)暫時托管過來，托管機構(gòu)在清理債務(wù)中很可能遇到的是大量的三角債，因此，這種債務(wù)托管實質(zhì)上是清理債務(wù)鏈。二是將債權(quán)整體托管過來，而不是有選擇地托管一些企業(yè)。這種機構(gòu)的著眼點在于債務(wù)的清理、收回，而不在于解決國有企業(yè)效益不好的問題。其操作步驟如下：

1、與大債權(quán)人（主要指銀行）達成協(xié)議，托管機構(gòu)以一定的折扣將其債權(quán)托管過來；2、將托管過來的大量債權(quán)進行清理分類；3、對可追回債權(quán)層層清理，用一切辦法盡可能收回債權(quán)：4、將收現(xiàn)的資金按照協(xié)議歸還債權(quán)人；5、對于死賬、呆賬較多，產(chǎn)品沒有市場前景的企業(yè)，對其進行破產(chǎn)處置。

這種模式在操作過程中會遇到很大的困難，風險也會很大，因此也應(yīng)得到國家有關(guān)政策的扶持。主要應(yīng)有：

1、債務(wù)的折扣優(yōu)惠。這是專門機構(gòu)進行債務(wù)經(jīng)營的勞務(wù)報酬。2、利率等優(yōu)惠。對于托管過來的債務(wù)應(yīng)免收利息。3、稅收優(yōu)惠。對于債務(wù)托管所得收入免稅。4、對確實資不抵債，產(chǎn)品沒有市場前景的企業(yè)有要求破產(chǎn)和進行處置變現(xiàn)的權(quán)利。5、融資優(yōu)惠。如可發(fā)行債券等。

二、對債務(wù)托管的處理

（一）關(guān)于債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的會計處理

其關(guān)鍵是對債務(wù)折扣、債轉(zhuǎn)股和發(fā)行債券的處理。對于托管企業(yè)來說，折扣應(yīng)是該企業(yè)開展債務(wù)托管業(yè)務(wù)的收入：債轉(zhuǎn)股應(yīng)作企業(yè)的長期投資核算，以上應(yīng)借記“長期投資”，貸記“收入（折扣部分）”和“長期借款”。托管企業(yè)所發(fā)行的債券等收入，來減少它對銀行的負債。銀行付出的債務(wù)折扣，應(yīng)用其呆賬準備金來沖銷。對于被托管企業(yè)，債務(wù)轉(zhuǎn)成了股份，借記“長期（或短期）借款”，貸記“股本（或?qū)嵤召Y本）?！迸e例說明如下：

例如：某企業(yè)銀行債務(wù)有1000萬元，托管機構(gòu)按八折進行債務(wù)托管，并將托管的債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)，在一定的時候，托管機構(gòu)發(fā)行專門債券2000萬元，以籌集資金歸還銀行。賬務(wù)處理如下：

（1）托管機構(gòu)將債務(wù)托管，并轉(zhuǎn)為股權(quán)。

借：長期投資一某企業(yè)　100O0000

貸：長期借款一某銀行　8000000

收入

2000000

（2）被托管企業(yè)的賬務(wù)處理為

借：長期借款一某銀行　10000000

貸：股本（或?qū)嵤召Y本）　10000000

（3）托管機構(gòu)發(fā)行債券：

借：銀行存款　20000000

貸：長期應(yīng)付款　20000000

（4）托管機構(gòu)歸還銀行

借：長期借款　8000000

貸：銀行存款　8000000

還有200萬元的借款應(yīng)作為銀行清理呆賬的成本，沖銷銀行呆賬準備金。

（二）對于純粹的債務(wù)托管經(jīng)營的會計處理

關(guān)鍵是托管折扣和收入的核算。對債務(wù)托管享受的折扣優(yōu)惠應(yīng)作為企業(yè)的收入，但這個收入在債務(wù)變現(xiàn)以前仍是一種虛假的收入，變現(xiàn)以后的實際價值有可能超出折扣部分的價值，也有可能低于折扣部分的價值，應(yīng)視不同情況作出處理。舉例說明如下：

例如：某托管機構(gòu)托管某銀行全部債權(quán)5000萬元，該銀行的全部債權(quán)組成如下：甲企業(yè)欠該銀行2000萬元，乙企業(yè)欠該銀行1000萬元，丙企業(yè)欠該銀行1000萬元，了企業(yè)欠該銀行1000萬元。

1、托管機構(gòu)通過與銀行洽談，以八折的價格托管了所有企業(yè)欠該銀行的債務(wù)。2、通過托管，收回己企業(yè)銀行債務(wù)1000萬元，丙企業(yè)銀行債務(wù)只收回800萬元。3、了企業(yè)資不抵債，產(chǎn)品沒有市場前景，要求其破產(chǎn)。4、甲企業(yè)用它的應(yīng)收賬款來抵這部分債務(wù)，托管機構(gòu)要求他用2500萬元的債權(quán)來抵這2000萬元的銀行債務(wù)。甲企業(yè)的債權(quán)組成為：A企業(yè)欠1000萬元；B企業(yè)欠1000萬元；C企業(yè)欠500萬元。5、經(jīng)過托管機構(gòu)的努力，收回B企業(yè)和C企業(yè)的欠款共計1500萬元。6、A企業(yè)用產(chǎn)品沖抵欠款。托管機構(gòu)要求A企業(yè)用1200萬元的產(chǎn)品存貨來沖抵。7、托管機構(gòu)以八折價處理這些產(chǎn)品，收回資金960萬元。8、根據(jù)托管協(xié)議，托管機構(gòu)在一定時候，將債務(wù)托管收回資金歸還銀行。

對以上操作過程進行所理時，應(yīng)增設(shè)“債務(wù)托管折扣”科目。該科目是一個過渡性科目，用于歸結(jié)托管機構(gòu)在托管過程中發(fā)生的暫不能確定的收入。具體賬務(wù)處理如下：

（1）托管全部銀行債權(quán)5000萬元時：

借：應(yīng)收賬款一甲　20000000

一乙企業(yè)　10000000

一丙企業(yè)　10000000

一丁企業(yè)　10000000

貸：長期借款一某銀行　4000000O

債務(wù)托管折扣　 10000000

（注：銀行給出的這筆折扣應(yīng)沖減呆賬準備金）

（2）收回乙、丙企業(yè)的債務(wù)

借：銀行存款　 18000000

債務(wù)托管折扣　2000000

貸：應(yīng)收賬款　 20000000

（3）甲企業(yè)用應(yīng)收賬款來沖抵債務(wù)

借：應(yīng)收賬款-A企業(yè)　10000000

-B企業(yè)　10000000

-C企業(yè) 　5000000

貸：應(yīng)收賬款一甲企業(yè)　20000000

債務(wù)托管折扣

5000000

（4）收回B企業(yè)和C企業(yè)的欠款

借：銀行存款　15000000

貸：應(yīng)收賬款一B企業(yè)　10000000

一C企業(yè)　5000000

（5）A企業(yè)用產(chǎn)品沖抵欠款

借：存貨

12000000

貸：應(yīng)收賬款一A企業(yè)　10000000

債務(wù)托管折扣 　2000000

（6）處理存貨收入（假設(shè)以8折價處理）

借：銀行存款　 9600000

債務(wù)托管折扣　2400000

貸：存貨

12000000

丁企業(yè)破產(chǎn)，托管機構(gòu)不一定能收回該筆債務(wù)。托管機構(gòu)擁有資產(chǎn)處置變觀的權(quán)利，并收取一定的資產(chǎn)處置費。一般按處置變現(xiàn)的一定比例收取。

（7）假如丁企業(yè)破產(chǎn)后，托管機構(gòu)未收到該筆債務(wù)，作分錄如下：

借：長期借款　 8000000

債務(wù)托管折扣　2000000

貸：應(yīng)收賬款　 10000000

（8）托管機構(gòu)對丁企業(yè)進行處置變現(xiàn)收到資產(chǎn)處置資（假定200萬元）元，作分錄如下：

借：銀行存款　2000000

貸：營業(yè)收入　2000000

（9）期末歸結(jié)“債務(wù)托管折扣”，轉(zhuǎn)入當期收入。本例債務(wù)托管機構(gòu)所得收入為1060萬元，作分錄如下：

借：債務(wù)托管折扣　10600000

貸：營業(yè)收入　10600000

（10）根據(jù)托管機構(gòu)與銀行的合同規(guī)定，將債務(wù)托管收回資金歸還銀行時，作分錄如下：

第6篇：初級會計實務(wù)范文

【關(guān)鍵詞】政府債務(wù) 政府會計 收付實現(xiàn)制 權(quán)責發(fā)生制

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制逐步建立，地方政府在經(jīng)濟建設(shè)過程中形成巨額債務(wù)償還風險。改革政府會計核算基礎(chǔ)，加強地方政府債務(wù)風險的管理與控制對地方經(jīng)濟的發(fā)展與社會的穩(wěn)定有著深遠意義。

一、我國地方政府債務(wù)風險情況

地方政府債務(wù)是指地方政府作為債務(wù)人要按照協(xié)議或合同的約定、向債權(quán)人承擔的資金償付義務(wù)。目前，我國地方政府債務(wù)主要包括省(以及省級政府)、地(或地級市)、縣(或縣級市)、鄉(xiāng)(鎮(zhèn))四級政府負債。合理舉借債務(wù)有利于地方政府把握發(fā)展機遇，充分利用經(jīng)濟資源促進地方經(jīng)濟又好又快發(fā)展，然而，較高的財政赤字也意味著較高的財政風險。據(jù)測算，目前全國近40%的縣一般預算呈赤字狀態(tài)；31個省、自治區(qū)、直轄市及其以下各級政府均不同程度地負有不同形式的各種債務(wù)，而且地方政府的層級越低負債規(guī)模越大，債務(wù)負擔越重。如鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層債務(wù)額已超過5000億元，其中鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級凈負債超過2300億元，村級負債則超過2500億元。不僅如此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的債務(wù)每年尚以200多億元的速度在遞增。地方債務(wù)風險不斷膨脹已經(jīng)成為威脅我國經(jīng)濟安全與社會穩(wěn)定的重要因素，它給社會經(jīng)濟的發(fā)展帶來了一系列嚴峻挑戰(zhàn)。

二、收付實現(xiàn)制下的地方政府負債

長期以來，我國政府會計體系實行收付實現(xiàn)制，這種核算基礎(chǔ)目標在于記錄在批準的預算范圍內(nèi)的現(xiàn)金收入與支出，有利于客觀反映和監(jiān)督政府的預算收支情況。但是，隨著市場經(jīng)濟發(fā)展與地方政府支出不斷加大，收付實現(xiàn)制越來越難以對地方政府政府債務(wù)進行有效的反映與控制，存在著以下弊端：

（一）收付實現(xiàn)制無法正確反映地方政府的債務(wù)風險

收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實際支付作為確認當期收入與支出的依據(jù)，按照收付實現(xiàn)制的會計記賬原則，只有當這一債務(wù)導致了資金實際流出的時候，它才能夠被納人到政府的收支預算當中，而大量已經(jīng)發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)無法反映，形成了所謂的“隱性債務(wù)”。從目前來看，這部分“隱性債務(wù)”主要包括政府發(fā)行的中長期國債中尚未償還的部分，社會保障資金的缺口，拖欠企業(yè)工程款以及政府為企業(yè)貸款擔保而形成的或有負債等等。收付實現(xiàn)制下，政府不能將“隱性負債”納入收支報告中，因而這種財政收人支出管理不能全面、真實地反映政府債務(wù)的風險狀況。

（二）收付實現(xiàn)制不利于地方政府債務(wù)的有效管理與控制

目前，我國地方政府債務(wù)存在著種類繁多，或有負債比重大，統(tǒng)計口徑不一致等問題，債務(wù)情況異常復雜。政府要加強對國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控與自身管理的優(yōu)化，需要債務(wù)會計系統(tǒng)提供債務(wù)的期限、利息、規(guī)模、對象等等詳細而準確的信息，此類信息對編制地方政府預算具有十分重要意義。而現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)僅僅對資金的實際支付進行核算和處理，無法提供真實、詳盡、全面的地方政府債務(wù)信息。如收付實現(xiàn)制下，政府擔保和承諾等政府或有負債都沒有在會計中記錄和反映出來，對這些內(nèi)容通常是采用補助賬(備忘錄、登記簿等)形式反映，只是在資產(chǎn)負債表附注上列示，無法完整、真實地反映政府在一個財政年度內(nèi)發(fā)生的全部收支活動，特別是政府各種或有負債及承擔的潛在風險。

三、權(quán)責發(fā)生制——政府債務(wù)管理的必然選擇

在權(quán)責發(fā)生制條件下，政府債務(wù)會計是對政府債務(wù)主體的經(jīng)濟活動進行計量和核算，其基本特征在于政府債務(wù)會計主體經(jīng)濟活動的交易和事項發(fā)生時，對交易和事項進行確認。相對于我國現(xiàn)行的傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制會計模式，它能夠更充分地反映政府的資產(chǎn)和負債信息，有著不可替代的優(yōu)勢。

（一）權(quán)責發(fā)生制加強了政府的資產(chǎn)負債管理

債務(wù)風險的本質(zhì)在于資產(chǎn)和債務(wù)的不配比，而權(quán)責發(fā)生制能夠加強對政府資產(chǎn)和債務(wù)的管理。權(quán)責發(fā)生制意味著在報告日確認存在的資產(chǎn)與負債，這是收付實現(xiàn)制無法替代的一個關(guān)鍵優(yōu)勢，即為政府提供詳細信息改善資產(chǎn)與負債的管理。權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)系統(tǒng)下，主體從僅僅關(guān)注現(xiàn)金“支出”事項延伸到是否限制或更新存量資產(chǎn)，如新西蘭政府將高速公路等基礎(chǔ)設(shè)施確認為資產(chǎn)，并確認折舊費用，這就使得政府加強了對有關(guān)資產(chǎn)的管理和維護，也增強了政府對所擁有的資源（如資產(chǎn)凈值、存貨等）的規(guī)模與結(jié)構(gòu)的了解，從而充分地提高資源的有效利用率。同時能夠提供政府真實水平的負債信息，通過資產(chǎn)和負債規(guī)模與結(jié)構(gòu)的真實合理反映，有助于政府客觀評價現(xiàn)有債務(wù)水平，有效地進行管理決策。

（二）權(quán)責發(fā)生制強調(diào)了政府的受托責任觀受托責任觀

受托責任下，政府部門管理人員要對資產(chǎn)與負債的流入與流出負責，對日常債務(wù)活動進行確認、計量、記錄和匯總，并定期向上級政府以及社會公眾報告相關(guān)的債務(wù)信息。因此，受托責任能夠促使政府對整個債務(wù)活動進行預測、決策和監(jiān)控，積極地進行債務(wù)管理，防范債務(wù)風險。

（三）權(quán)責發(fā)生制在政府領(lǐng)域的應(yīng)用趨勢越加明顯

在近幾十年來，各國政府提倡以更少成本提供更多服務(wù)，而收付實現(xiàn)制已不能滿足大量的信息提供需求，因而，政府追求管理的效率效益目標促使權(quán)責發(fā)生制在政府領(lǐng)域的運用成為必然趨勢。據(jù)了解，世界各國目前已有新西蘭、澳大利亞、英國、美國、加拿大、冰島、荷蘭、意大利等20多個經(jīng)合組織國家，在預算和政府會計中全部或部分地引入了權(quán)責發(fā)生制，并且取得了一定的成果。

四、合理引入權(quán)責發(fā)生制

目前，雖然提倡將權(quán)責發(fā)生制引入政府會計，但這并不意味著收付實現(xiàn)制將完全退出政府會計的核算。收付實現(xiàn)制能夠廣泛地推廣使用，說明它在一定時期內(nèi)存在著不可替代的優(yōu)勢。國外改革的經(jīng)驗表明，沒有一個引入權(quán)責發(fā)生制的國家完全拋棄了收付實現(xiàn)制，而是根據(jù)實際需要將二者結(jié)合起來。如新西蘭推行權(quán)責發(fā)生制改革時，通過計算機系統(tǒng)，同時按照權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制進行記錄，并通過余額調(diào)整反映政府所需要的信息。權(quán)責發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)、負債和政府的受托責任，更好地幫助政府決策；而收付實現(xiàn)制則可合理反映現(xiàn)金的收支變化情況，便于幫助政府確定合理的財政收支政策和債務(wù)規(guī)模。因而，在我國政府會計改革中，只有根據(jù)我國現(xiàn)實需要，恰當?shù)亟Y(jié)合二者，才能全面完整地反映政府的財務(wù)狀況和經(jīng)營績效。

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第7篇：初級會計實務(wù)范文

一、BSC的基本原理

BSC是哈佛大學Robert S．Kaplan教授和復興方案咨詢公司總裁David P．Norton于1992年提出的一套企業(yè)績效評價體系，是一系列財務(wù)績效衡量指標與非財務(wù)績效衡量指標的綜合體，包括財務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)維度和學習與成長維度。

(一)財務(wù)維度財務(wù)維度指標既要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略緊密聯(lián)系，集中體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標及實現(xiàn)情況，又要作為另外三個非財務(wù)方面的最終目標和衡量標準，使企業(yè)財務(wù)與非財務(wù)業(yè)績動因之間構(gòu)成一條垂直的因果關(guān)系鏈，并貫穿于平衡計分卡的幾個方面，可以包括：利潤、營業(yè)額、銷售額、現(xiàn)金流、資金回報率等。

(二)顧客維度顧客維度是指企業(yè)從顧客角度出發(fā)評價企業(yè)經(jīng)營效果。典型的客戶方面包括：定義目標市場和擴大關(guān)鍵細分市場的市場份額，關(guān)注那些能夠為企業(yè)帶來更大利潤的客戶以及客戶滿意度。具體目標和指標可以包括：目標市場的銷售額、客戶保留率、新客戶開發(fā)率、客戶滿意度和盈利性等。在激烈的市場競爭中，企業(yè)的生存是由顧客的貨幣投票決定的，企業(yè)只有真正了解客戶，不斷滿足并激發(fā)客戶的需要，使企業(yè)適應(yīng)市場需要，以實現(xiàn)產(chǎn)品價值轉(zhuǎn)化，才能生存和發(fā)展。將顧客方面納入平衡計分卡績效管理體系，有助于企業(yè)以主要顧客的需求為出發(fā)點，制定準確的市場戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)，進而產(chǎn)生滿意的財務(wù)績效。

(三)內(nèi)部業(yè)務(wù)維度內(nèi)部業(yè)務(wù)方面是指企業(yè)從內(nèi)部業(yè)務(wù)角度評價企業(yè)運營狀況。為了滿足顧客需要，企業(yè)要關(guān)注內(nèi)部經(jīng)營活動，關(guān)注導致企業(yè)整體績效更好的過程、決策和行動，特別是對顧客滿意度有重要影響的業(yè)務(wù)程序。內(nèi)部業(yè)務(wù)是形成企業(yè)競爭能力的內(nèi)因，是企業(yè)改善經(jīng)營業(yè)績的重點。顧客滿意、實現(xiàn)股東價值都要以內(nèi)部經(jīng)營過程為基礎(chǔ)。

(四)學習與成長維度學習與成長維度是從企業(yè)的成長和學習角度評價企業(yè)競爭能力。企業(yè)要實現(xiàn)財務(wù)維度確定的戰(zhàn)略目標，在顧客維度和內(nèi)部業(yè)務(wù)方面取得業(yè)績突破，必須在成長和學習方面做好充分的準備。從長遠角度看，企業(yè)唯有不斷學習與成長，才能實現(xiàn)長遠的發(fā)展，這涉及人員、信息系統(tǒng)和市場成長等問題，必須制定相關(guān)目標和指標。

二、基于BSC的會計師事務(wù)所績效評價內(nèi)容

BSC是一個全新的管理系統(tǒng)，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)、學習與成長等方面幫助企業(yè)管理者理解并把握成功經(jīng)營的關(guān)鍵動因，從而可以全面、長遠地提高會計師事務(wù)所的績效，創(chuàng)造會計師事務(wù)所的品牌價值?；谏鲜鏊膫€維度的會計師事務(wù)所績效評價的具體內(nèi)容如下：

(一)財務(wù)維度在事務(wù)所的發(fā)展過程中不僅要注意業(yè)務(wù)收入的增長，而且更應(yīng)注意不同資質(zhì)收入的增長、不同目標客戶收入及不同利潤率收入的增長、不同資質(zhì)所帶來的利潤等。因此，其績效的評價應(yīng)針對這些方面展開。

(二)客戶維度客戶維度的最基本問題是從客戶的需求出發(fā)，關(guān)注客戶需要什么，事務(wù)所能為客戶提供哪些方面的服務(wù)，怎樣更好地滿足客戶的服務(wù)需求，如何增強客戶對事務(wù)所的信任等。

(三)內(nèi)部業(yè)務(wù)維度內(nèi)部業(yè)務(wù)直接關(guān)系著會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理和風險控制水平，是事務(wù)所健康運轉(zhuǎn)和穩(wěn)步發(fā)展的重要基礎(chǔ)。而事務(wù)所要實現(xiàn)做大做強，尤其需要加強內(nèi)部治理機制的建設(shè)。如果只是規(guī)模上的做大，而缺乏好的治理機制，那么這種“做大”只是形式上的龐然大物，無法做到真正意義上的“強”。從內(nèi)部運營角度考察，為贏得優(yōu)質(zhì)客戶、提高市場占有率，促進事務(wù)所戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，事務(wù)所必須達到統(tǒng)一、標準的專業(yè)服務(wù)水平和完善的質(zhì)量控制體系。

(四)學習與成長維度注冊會計師行業(yè)作為智力密集型行業(yè)，人才是行業(yè)發(fā)展的根本。開發(fā)人力資源，尤其是高級管理人才和國際化人才的培養(yǎng)與儲備，是事務(wù)所做大做強的保證。因此，必須引進更多CPA，提高員工的素質(zhì)。在學習與成長方面，戰(zhàn)略目標應(yīng)定為提高員工對事務(wù)所的滿意度并吸引更多的CPA加入，提高員工的整體工作能力。

三、基于BSC的會計師事務(wù)所績效評價指標體系

BSC從本質(zhì)上說是一個戰(zhàn)略管理系統(tǒng)，在會計師事務(wù)所績效管理過程中，應(yīng)從四個維度的戰(zhàn)略目標出發(fā)，分析其關(guān)鍵成功因素，最終找到各個維度的績效指標，從而進行績效評價。基于BSC的會計師事務(wù)所績效評價指標體系如表1所示。

(一)財務(wù)維度會計師事務(wù)所在財務(wù)維度的戰(zhàn)略目標定位為提高營業(yè)利潤，實現(xiàn)這一目標的關(guān)鍵在于增加業(yè)務(wù)收入，同時要降低業(yè)務(wù)成本和其他費用，減少顧客支付的費用。因此，在進行績效評價時，應(yīng)將主營業(yè)務(wù)收入和成本費用率作為財務(wù)維度主要的評價指標。

(二)客戶維度會計師事務(wù)所在客戶維度績效管理上主要從兩方面進行：一是保持老客戶，增強老客戶的顧客忠誠度，保持自己原有的市場；二是不斷開發(fā)新的市場，引進新的客戶，盡量提高市場占有率。因此，從客戶維度對事務(wù)所的績效進行考察，主要是對客戶滿意方面指標和新客戶拓展方面的指標進行評價。

(三)內(nèi)部業(yè)務(wù)維度內(nèi)部業(yè)務(wù)維度的績效評價是整個會計師事務(wù)所績效評價的核心。事務(wù)所的專業(yè)水平和審計風險的控制是事務(wù)所生存與發(fā)展的關(guān)鍵，因此，事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)維度的績效管理也應(yīng)從這兩方面著手，對其績效評價也主要考察業(yè)務(wù)質(zhì)量和風險控制效果方面的指標。

第8篇：初級會計實務(wù)范文

經(jīng)過十多年的努力，我國注冊會計師事業(yè)有了一定的發(fā)展，但仍舊面臨著許多問題有待解決，特別是會計師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管問題，一直困擾著注冊會計師行業(yè)，影響著注冊會計師審計的發(fā)展。

一、會計師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管的意義及問題

目前對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的控制措施只有1997年頒布的《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》，該準則雖然要求會計師事務(wù)所制定全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制程序，但只是從總體上提出了要求，并沒有涉及到具體的控制措施，因而給會計師事務(wù)所的審計工作帶來了極大的隨意性，妨礙了會計師事務(wù)所自身及注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。

（一）質(zhì)量監(jiān)管的意義

會計師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管對于會計師事務(wù)所規(guī)避風險、拓展業(yè)務(wù)及注冊會計師行業(yè)的發(fā)展有著深遠意義，應(yīng)當引起從業(yè)人員的重視。

1. 質(zhì)量監(jiān)管有利于會計師事務(wù)所規(guī)避審計風險。由于審計質(zhì)量達不到要求，一些審計業(yè)務(wù)可能為事務(wù)所帶來審計風險。有些事務(wù)所可能由于審計質(zhì)量問題而實施違法操作，不僅降低了事務(wù)所的形象，還給事務(wù)所帶來經(jīng)濟上的損失。實施質(zhì)量監(jiān)管可以防治這些現(xiàn)象的發(fā)生，促進了事務(wù)所發(fā)展。

2. 質(zhì)量監(jiān)管有利于整個注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。注冊會計師的誠信缺失是阻礙該行業(yè)健康發(fā)展的絆腳石，而審計質(zhì)量直接影響到注冊會計師以至事務(wù)所的誠信。應(yīng)實施質(zhì)量監(jiān)管，在整個行業(yè)形成注重高質(zhì)量審計的行風信譽，促進整個行業(yè)的健康發(fā)展。

（二）質(zhì)量監(jiān)管存在的問題

正如大多數(shù)從業(yè)人員所呼吁的，會計師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管問題已經(jīng)到了不得不引起注冊會計師全行業(yè)重視的地步。內(nèi)部質(zhì)量管理不嚴格，復核制度不落實是中小會計師事務(wù)所普遍存在的問題。從業(yè)務(wù)承接方面來看，一些會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接這第一道關(guān)口上就存在很大的隨意性。承接業(yè)務(wù)時，只注意注冊會計師審計的有償性，不考慮自身能力，甚至以降低收費標準、支付介紹費、回扣、傭金手段招攬客戶。而低廉的審計收費使得這些事務(wù)所在實際執(zhí)行審計時，難以勵行必要的審計程序，導致注冊會計師的審計質(zhì)量達不到標準，質(zhì)量控制漏洞百出。從事務(wù)所內(nèi)部管理來看，存在工作委派不合理的現(xiàn)象。一些事務(wù)所以調(diào)動市場營銷的積極性為名，不考慮注冊會計師的專業(yè)勝任能力，誰攬的業(yè)務(wù)歸誰干，常出現(xiàn)小馬拉大車的現(xiàn)象；也有一些事務(wù)所在業(yè)務(wù)旺季招入臨時人員，業(yè)務(wù)淡季時再把他們炒掉，或者大量聘用實習的大學生臨時從事復雜的審計工作；還有一些事務(wù)所參與無序競爭，常出現(xiàn)某個注冊會計師就某項業(yè)務(wù)出具不同用途的幾份審計報告，用限制用途為自身擺脫審計風險。在出具報告時，一些事務(wù)所將審計工作底稿僅僅作為一個底稿，層次不清，內(nèi)容不完整，語言不通順，格式不規(guī)范，且沒有復核紀錄，難以形成對審計結(jié)論的有力支持。

二、強化會計師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管的建議

在我國可以借鑒目前各國正在構(gòu)建的政府為主導、職業(yè)界為主體、社會各界共同參與的監(jiān)管思路，建立我國以政府為主導的獨立監(jiān)管模式，明確總體監(jiān)管目標。在構(gòu)建這種監(jiān)管模式時，應(yīng)確保監(jiān)管機構(gòu)的權(quán)威性、代表性和獨立性。與此同時，事務(wù)所自身也要從內(nèi)部注意加強審計質(zhì)量的監(jiān)管，從而達到提高審計質(zhì)量的目的。

（一）加強政府部門的質(zhì)量監(jiān)管

我國政府一向重視會計監(jiān)管工作?！稌嫹ā芬?guī)定，由政府財政部門負責管理全國會計工作。財政部負責制定會計準則、統(tǒng)一會計制度和其他會計法規(guī)，并負責《會計法》的執(zhí)行檢查工作。自20世紀90年代以后，財政部制定一系列的會計法規(guī)和制度，組織多次會計法規(guī)執(zhí)行及會計信息失真的檢查工作，取得了很好的成績。

我國目前對會計師事務(wù)所的監(jiān)管主要是由政府實行，具體實施者包括財政工商管理、稅務(wù)等部門多元化監(jiān)管。監(jiān)管部門太多必然會出現(xiàn)多頭監(jiān)管，權(quán)力爭奪，個人說了算等現(xiàn)象。這必然會降低監(jiān)管效率和質(zhì)量，滋生腐敗，使虛假財務(wù)報告有了滋生的土壤。因此應(yīng)對我國目前的監(jiān)管進行改革，排除權(quán)力部門的重復監(jiān)管，只由政府部門牽頭成立一個非會計行業(yè)的民間監(jiān)管機構(gòu)，以確保審計的獨立性、出具報告的公允性和真實性。中國注冊會計師協(xié)會由政府財務(wù)部門領(lǐng)導，審計準則是由財政部制定和頒發(fā)，體現(xiàn)了政府監(jiān)管的特點。除此之外，政府部門要加大對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督指導，尤其要加大對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。

（二）加強注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管

注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的行業(yè)組織，其主要職責是管理、協(xié)調(diào)本會會員之間及與行業(yè)之間的關(guān)系，維護注冊會計師的利益。協(xié)會要大力推行注冊會計師制度，建立健全以注冊會計師制度為核心的社會監(jiān)管體系。要建立審計監(jiān)管制度，加強外部對注冊會計師和會計師事務(wù)所的監(jiān)管，使注冊會計師的獨立性得到保護。行業(yè)協(xié)會組織應(yīng)該通過行規(guī)手段，對會計立法過程中各種行為進行自律性監(jiān)管，運用行業(yè)規(guī)范維護行業(yè)紀律，規(guī)范行業(yè)秩序。同時，要開放會計師事務(wù)所的審計、驗資業(yè)務(wù)的市場，讓國際上知名的注冊會計師及會計師事務(wù)所參與國內(nèi)競爭，從而提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。另外，還要加強注冊會計師隊伍的建設(shè)，對其進行清理整頓，清除不稱職的人員，并加強對注冊會計師的行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)和后續(xù)教育，對新頒布的會計法律法規(guī)準則要認真進行學習，不斷提高執(zhí)業(yè)水平，樹立敬業(yè)、愛業(yè)精神，自覺抵制金錢至上和片面追求業(yè)務(wù)收入的錯誤思想。

（三）加強會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)管

會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度要滲透到執(zhí)行業(yè)務(wù)的各個方面。會計師事務(wù)所要提高審計報告質(zhì)量，不僅要管好決定審計報告的計劃、實施、報告三個階段的質(zhì)量和審計人員的工作質(zhì)量，更要管好審計報告的結(jié)構(gòu)、撰寫、使用各個過程的工作質(zhì)量，并管好業(yè)務(wù)領(lǐng)導、各部門的項目經(jīng)理、打字員、印刷及裝訂人員的工作質(zhì)量。

第9篇：初級會計實務(wù)范文

關(guān)鍵詞：會計師；事務(wù)所；執(zhí)業(yè)質(zhì)量

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01

會計師事務(wù)所是指依法獨立承擔注冊會計師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機構(gòu)，是由有一定會計水平、經(jīng)考核取得證書的會計師組成的、受當事人委托承辦有關(guān)審計、會計、咨詢、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)的組織。會計師事務(wù)所一方面擔負著塑造市場經(jīng)濟微觀主體，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動的重任，另一方面又是國家對社會經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的具體執(zhí)行者。但是在實際運作過程中，會計師事務(wù)所出現(xiàn)了某些方面的問題。

一、會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況現(xiàn)狀

1.情況調(diào)查表明，一些會計師事務(wù)所特別是中小事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制仍然比較薄弱，大量審計報告未履行必要的審計程序，收集審計證據(jù)不充分，未充分注意到關(guān)聯(lián)方交易；

2.有的甚至應(yīng)企業(yè)騙取信用等級等不正當要求故意出具虛假審計報告，社會影響惡劣；

3.存在低價競爭現(xiàn)象，行業(yè)內(nèi)甚至出現(xiàn)了支付傭金、回扣的現(xiàn)象，有些招投標報價低于成本價；

4.有的機構(gòu)亂掛牌，亂設(shè)分支機構(gòu)，允許業(yè)外人士以本機構(gòu)的名義執(zhí)業(yè)，影響了本機構(gòu)的聲譽，并擾亂了當?shù)氐氖袌鲋刃颍?/p>

5.會計師事務(wù)所內(nèi)部管理機構(gòu)設(shè)置不合理，人員之間不和諧；缺乏激勵和約束機制，內(nèi)部人員心里不平衡，容易跳槽；

6.從事業(yè)務(wù)以會計、審計、資產(chǎn)評估等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主，沒有進一步拓展新興業(yè)務(wù)。

二、原因分析

1.市場飽和引起不正當競爭。我國共有會計師事務(wù)所近8000家，其中具有證券資格的事務(wù)所50多家，從業(yè)人員超過全行業(yè)的十分之一，但收入?yún)s占一半。根據(jù)以上情況及事務(wù)所自負盈虧的性質(zhì)，決定了中小會計師事務(wù)所必然以收入和客戶為主要任務(wù)。審計費過低勢必造成不履行必要的審計程序，不充分收集證據(jù)，審計質(zhì)量也可想而知，同時行業(yè)的整體形象也會受到損害。按照規(guī)定，事務(wù)所服務(wù)收費應(yīng)實行政府指導、市場調(diào)節(jié)的價格，但事實上是彈性價。

2.被審計單位方面的責任。本來，根據(jù)規(guī)定，被審計單位應(yīng)積極主動配合審計人員，真實、全面、完整地向會計師及會計師事務(wù)所提供財務(wù)會計資料及所需要的相關(guān)資料，并承擔相應(yīng)的會計責任。而事實上，很少有企業(yè)自愿請會計師事務(wù)所來審計，他們只是為了某些報表外部閱讀者的強制要求，如銀行、工商、稅務(wù)等。所以談不上主動配合，甚至有可能主動要求事務(wù)所減少審計程序，或出具虛假的報告。因此，對于企業(yè)來說，只要能應(yīng)付有關(guān)部門，哪個事務(wù)所收費低，要求少，能滿足其不正當要求，就委托哪個會計師事務(wù)所審計。

3.政府部門的不當干預。我們會看到一些現(xiàn)象，有關(guān)部門要求或指定必須到某一家會計師事務(wù)所辦理審計事務(wù)?；蛘邍惢虻囟惒块T要求企業(yè)到某一家會計師事務(wù)所接受記賬業(yè)務(wù)。

4.行業(yè)缺乏有力的監(jiān)督管理。按照現(xiàn)行法律規(guī)定，會計師行業(yè)的行政監(jiān)管、行政處罰由省財政部門實施，但事實上，由于種種原因，省級財政部門還不能拿出一套切實可行的具體監(jiān)管辦法。而且，行政處罰不足以抑制違法違規(guī)行為的發(fā)生。

三、具體對策

1.完善政府監(jiān)管機制，規(guī)范事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為。職能部門應(yīng)明確工作職責，并根據(jù)職責權(quán)限開展相應(yīng)工作。同時制定具體的監(jiān)督管理辦法，把監(jiān)督檢查的重點放在執(zhí)業(yè)質(zhì)量上。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題，嚴格按照有關(guān)法律追究注冊會計師和事務(wù)所的法律責任，對造假和嚴重失職行為，除了進行行政處罰外，還要對其進行懲罰性賠償。

2.誠信建設(shè)?？梢越?zhí)業(yè)人員誠信檔案。方法可以參照銀行建立的不良信用記錄或公安部門的機動車違章扣分記錄等。

誠信體系建設(shè)依靠的是教育和制度保障。通過誠信教育，增強會計師事務(wù)所的誠信意識和守法意識。一方面要加強企業(yè)對會計師事務(wù)所及其執(zhí)業(yè)人員的信用記錄查詢，盡量選擇信用記錄好的會計師事務(wù)所，另一方面要發(fā)揮注冊會計師協(xié)會的作用，提高行業(yè)自律水平。信用記錄可采用自行申報和向社會公開征集的方法，來源可以是工商、稅務(wù)、海關(guān)、商檢以及金融機構(gòu)、公共服務(wù)機構(gòu)掌握的信息，同時加大信用的開放力度。建立信用制度，還應(yīng)加以相應(yīng)的獎懲。信用等級好的會計師事務(wù)所，在精神和物質(zhì)上給予獎勵，信用等級差的，可以采用信用記錄、警示告誡、公開曝光、經(jīng)濟處罰、行業(yè)禁入等措施。

3.審計、驗資報告存檔制度。簡言之，就是從事務(wù)所存檔的各類報告中抽取一定比率看是否正確，并與企業(yè)留存的相比較，看是否一致，防止造假。

4.加強培訓。通過職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓，提高綜合素質(zhì)，增強職業(yè)自律的意識。