稅法的分類(lèi)精選(九篇)

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第1篇：稅法的分類(lèi)范文

[關(guān)鍵詞]氯酚廢水 危害 處理方法

[中圖分類(lèi)號(hào)] X52 [文獻(xiàn)碼] B [文章編號(hào)] 1000-405X（2015）-2-285-1

1氯酚類(lèi)化合物的來(lái)源及其毒性

氯酚是一類(lèi)非常重要的工業(yè)原料，被廣泛應(yīng)用于溶劑、染料、防腐劑、除草劑、殺蟲(chóng)和殺菌劑等的生產(chǎn)中；加氯的水體、氯化芳烴的泄漏和含氯有機(jī)物的焚燒等也會(huì)產(chǎn)生氯酚。目前，氯酚類(lèi)化合物對(duì)環(huán)境的污染主要來(lái)源于木材防腐劑（例如五氯苯酚）、工業(yè)廢水（例如紙漿漂白廢水）、事故性泄漏及有機(jī)物的燃燒釋放物等。

2微生物對(duì)氯代芳香化合物的降解機(jī)制

2.1氧化脫氯機(jī)制

由于氯原子對(duì)苯環(huán)上的電子產(chǎn)生強(qiáng)烈吸引，使苯環(huán)上電子云密度大大降低而成為一個(gè)疏電子環(huán)，因而氯代酚類(lèi)化合物較難發(fā)生親電反應(yīng)，氧化過(guò)程難度增加，取代氯原子越多，環(huán)上的電子云密度就越低，越難以被氧化降解。

2.2還原脫氯機(jī)制

還原脫氯是指氯代酚類(lèi)化合物在得到電子的同時(shí)去掉一個(gè)氯取代基并且釋放出一個(gè)氯離子的過(guò)程。還原脫氯主要發(fā)生在厭氧條件或缺氧條件。由于氯原子強(qiáng)烈的吸電子性，使苯環(huán)上電子云密度降低，在好氧條件下，氧化酶很難從苯環(huán)上獲取電子而發(fā)生氧化反應(yīng)，而且氯原子取代個(gè)數(shù)越多，苯環(huán)上的電子云密度就越低，氧化就越困難。

2.3共代謝降解機(jī)制

在有關(guān)氯代酚類(lèi)化合物的生物降解相關(guān)研究中也有不少關(guān)于共代謝的報(bào)道。研究發(fā)現(xiàn)，生長(zhǎng)在酚或甲苯上的假單胞菌（Pseudomonas Pufida P1）產(chǎn)生的一種加氧酶能夠?qū)追N一氯代酚和二氯代酚單輕基轉(zhuǎn)化成氯鄰二酚，羥基化的化合物在純培養(yǎng)中不能被繼續(xù)降解，但在混合培養(yǎng)中很容易被其他細(xì)菌轉(zhuǎn)化[1]。

3氯酚類(lèi)有機(jī)廢水的處理方法

3.1生物法處理

生物法是目前應(yīng)用比較廣泛的含酚廢水處理技術(shù)。它利用微生物新陳代謝作用使廢水中的酚類(lèi)物質(zhì)被降解并轉(zhuǎn)化為無(wú)害物質(zhì)[2]。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)固定化微生物作為新型載體的好氧流化床處理含氯酚廢水，它具有高效型和高度的穩(wěn)定性，能有效地抵抗進(jìn)水水質(zhì)的變化及水力負(fù)荷的沖擊，其降解4-CP的平均速率要高于原先未固定化的懸浮微生物；氣體流量在0.1～0.2m3/h時(shí)4-CP降解效果較好，但是隨著氣量的加大，懸浮污泥量也加大[3]；隨著停留時(shí)間延長(zhǎng)，4-CP的降解率提高，但懸浮污泥量也隨之增大。

3.2 O3/H2O2 高級(jí)氧化法

研究表明，O3/H2O2 高級(jí)氧化過(guò)程能有效氧化難生物降解含氯酚的有機(jī)廢水，隨著溶液pH增加，氧化反應(yīng)速率增大。在酸性條件下（pH=2.514），氧化反應(yīng)的可能機(jī)理是直接臭氧氧化與自由基氧化機(jī)制；在堿性時(shí)（pH=8），O3的自分解以及O3與H2O2聯(lián)用后協(xié)同作用產(chǎn)生更多的OH?自由基[4]，氧化反應(yīng)是自由基機(jī)制，氧化反應(yīng)速率明顯加快。3種氯酚同分異構(gòu)體的O3/H2O2 氧化降解級(jí)數(shù)不完全相同，在酸性時(shí)，鄰位和間位氯酚的反應(yīng)總級(jí)數(shù)是115，對(duì)位氯酚是215[5]。

3.3微生物燃料電池協(xié)同處理技術(shù)

微生物燃料電池（MFC）是一種特殊的燃料電池，它以微生物作為催化劑，直接將燃料中的化學(xué)能轉(zhuǎn)化為電能。研究表明，MFC不僅可以利用乙酸鹽等物質(zhì)作為燃料持續(xù)穩(wěn)定地產(chǎn)生電流，也可利用各種有機(jī)污染物為燃料。當(dāng)陽(yáng)極室利用厭氧污泥接種，采用有機(jī)污染物為燃料時(shí)，電池就能在發(fā)電的同時(shí)降解污染物，達(dá)到經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的雙贏，這為有機(jī)廢水的資源化提供了新思路，具有重大的實(shí)際意義。

參考文獻(xiàn)

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fludized bed reactor.Water Science and Technology.2003，47：123-128.

[3]康從寶，劉巧.白腐菌產(chǎn)漆酶的分離純化及部分酶學(xué)性質(zhì)[J].中國(guó)生物化學(xué)與分子生物學(xué)學(xué)報(bào)，2002，18（5）：638-682.

第2篇：稅法的分類(lèi)范文

摘要：本文以江蘇省13個(gè)省市為研究對(duì)象，構(gòu)建7個(gè)指標(biāo)描述各省市的經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力，運(yùn)用系統(tǒng)聚類(lèi)法，將江蘇省13個(gè)省市的綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力進(jìn)行聚類(lèi)分析，進(jìn)而提出了江蘇各省市經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力的不平衡發(fā)展現(xiàn)狀，為江蘇省經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力發(fā)展提供決策依據(jù)。

關(guān)鍵詞：江蘇??；綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力；系統(tǒng)聚類(lèi)分析

1、前言

江蘇省作為東部沿海地區(qū)發(fā)達(dá)省份之一，2013年江蘇省GDP達(dá)到59161.75億元，在全國(guó)排名第二，全省人均GDP為74699.36元，高于全國(guó)水平。但是江蘇省南北地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距越來(lái)越大。一個(gè)地區(qū)未來(lái)發(fā)展的關(guān)鍵在于協(xié)調(diào)好區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，客觀、公平和科學(xué)的評(píng)價(jià)江蘇省各市的經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力成為迫切的問(wèn)題。

2、地區(qū)綜合實(shí)力和系統(tǒng)聚類(lèi)分析

2.1地區(qū)綜合實(shí)力

改革開(kāi)放以來(lái)，江蘇省經(jīng)濟(jì)得到了迅速發(fā)展。但江蘇省各市之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然存在很大差距，地區(qū)經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力反映了一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體水平。

2.2系統(tǒng)聚類(lèi)分析

系統(tǒng)聚類(lèi)分析是聚類(lèi)分析中應(yīng)用最廣泛的一種方法。系統(tǒng)聚類(lèi)法的基本思路是：首先將各樣品個(gè)作為一類(lèi)，并計(jì)算他們兩兩之間的分類(lèi)統(tǒng)計(jì)量；其次按類(lèi)間距離度量準(zhǔn)則將兩類(lèi)合并成為新類(lèi)，并計(jì)算新類(lèi)與其他類(lèi)的距離；最后再按類(lèi)間距離度量準(zhǔn)則合并類(lèi)。這個(gè)并類(lèi)過(guò)程可以用譜系聚類(lèi)圖清楚地表達(dá)出來(lái)。

3、江蘇省經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及數(shù)據(jù)搜集

3.1指標(biāo)體系構(gòu)建

為了數(shù)據(jù)搜集和實(shí)證分析的需要，依據(jù)科學(xué)性、合理性、可操作性的原則，并力求較完善地、全面地和真實(shí)地反映各市的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。本文選取了反映江蘇省各市地區(qū)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的7項(xiàng)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，并構(gòu)成指標(biāo)體系，具體如下：1、地區(qū)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值X1（億元）；2、工業(yè)總產(chǎn)值X2（億元）；3、第三產(chǎn)業(yè)值X3（億元）；4、公共財(cái)政預(yù)算收入X4（億元）；5、固定資產(chǎn)投資X5（億元）；6、對(duì)外貿(mào)易X6（億元）；7、社會(huì)消費(fèi)品零售總額X7（億元）。

3.2樣本及數(shù)據(jù)來(lái)源

江蘇省位于中國(guó)國(guó)東部，地居長(zhǎng)江、淮海下游，北接山東，南連上海和浙江，西鄰安徽，東濱黃海。在習(xí)慣上按地理位置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平劃分為蘇南和蘇北，其區(qū)域主要?jiǎng)澐譃?3個(gè)省市。表1給出了江蘇省內(nèi)13個(gè)省轄市2012年的7項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)。

4、江蘇省各市經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力的系統(tǒng)聚類(lèi)分析

4.1聚類(lèi)分析

本文運(yùn)用SPSS16.0對(duì)以上指標(biāo)進(jìn)行分析。

11-揚(yáng)州；12-鎮(zhèn)江；13-泰州；14-宿遷

上圖給出了聚類(lèi)分析樹(shù)狀圖，直觀地顯示了樣品逐步合并的過(guò)程。13個(gè)省市分為4類(lèi)：

第一類(lèi)：蘇州：無(wú)論是經(jīng)濟(jì)總量還是人均經(jīng)濟(jì)指標(biāo)都較高，該類(lèi)城市經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理，是江蘇省經(jīng)濟(jì)實(shí)力最強(qiáng)的一類(lèi)。

第二類(lèi)：南京、無(wú)錫。該類(lèi)城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平很高，但是人均水平及綜合實(shí)力居中。

第三類(lèi)：徐州、常州、南通：該類(lèi)城市總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高，但人均經(jīng)濟(jì)、生活指標(biāo)較高，綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力居中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面有很大的提升空間。

第四類(lèi)：鎮(zhèn)江、泰州、鹽城、揚(yáng)州、連云港、宿遷、淮安：該類(lèi)城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及人均經(jīng)濟(jì)、生活指標(biāo)都比較低，經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱。

5.結(jié)論

從上述分析結(jié)果可以看出，江蘇省區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡比較明顯，這既是江蘇省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約，又是江蘇省經(jīng)濟(jì)整合、協(xié)調(diào)發(fā)展的機(jī)遇。改革開(kāi)放以來(lái)，南北經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異日益明顯。蘇中、蘇北的緩慢發(fā)展已成為江蘇省經(jīng)濟(jì)新跨越的障礙。蘇南發(fā)展得更快更好，可以進(jìn)一步帶動(dòng)蘇中、蘇北的發(fā)展；而蘇中、蘇北作為蘇南的延伸地帶發(fā)展過(guò)慢，也會(huì)影響蘇南的發(fā)展。因此要通過(guò)資源在南北間的優(yōu)化配置，達(dá)到南北協(xié)調(diào)發(fā)展，才能保證江蘇省經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。（作者單位：天津外國(guó)語(yǔ)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

第3篇：稅法的分類(lèi)范文

關(guān)鍵詞：時(shí)間性差異　暫時(shí)性差異　遞延所得稅負(fù)債　遞延所得稅資產(chǎn)　計(jì)稅基礎(chǔ)

所得稅是針對(duì)收益(所得)征稅，由于會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)、規(guī)則等不同，決定了兩套系統(tǒng)確認(rèn)所得的差異，由此產(chǎn)生了所得稅會(huì)計(jì)。所得稅會(huì)計(jì)的核心是研究依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立在權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)所得，與依據(jù)稅法主要建立在收付實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)上的應(yīng)稅所得之間的差異(所得稅會(huì)計(jì)差異)及其影響的所得稅的會(huì)計(jì)處理。所得稅會(huì)計(jì)差異分為永久性差異與時(shí)間性或暫時(shí)性差異兩類(lèi)。對(duì)于時(shí)間性或暫時(shí)性差異不同的界定與處理，形成了所得稅會(huì)計(jì)核算中三種不同的債務(wù)法，即利潤(rùn)表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法又分為余額資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與發(fā)生額資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法(以下簡(jiǎn)稱余額法、發(fā)生額法)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》(以下簡(jiǎn)稱CAS18)中采用的所得稅會(huì)計(jì)方法是余額法。

一、不同債務(wù)法的設(shè)計(jì)思路分析

時(shí)間性或暫時(shí)性差異根源于會(huì)計(jì)與稅法對(duì)于影響所得即凈資產(chǎn)變動(dòng)的交易或事項(xiàng)的不同的確認(rèn)時(shí)期，會(huì)計(jì)主體的全部交易或事項(xiàng)中影響所得即凈資產(chǎn)變動(dòng)的交易或事項(xiàng)有六類(lèi)，第一類(lèi)資產(chǎn)增加收入增加；第二類(lèi)負(fù)債減少收入增加；第三類(lèi)資產(chǎn)減少費(fèi)用增加；第四類(lèi)負(fù)債增加費(fèi)用增加；第五類(lèi)資產(chǎn)增加投資、派利以外所有者權(quán)益增加；第六類(lèi)資產(chǎn)減少投資、派利以外所有者權(quán)益減少。永久性差異是指會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)收入、費(fèi)用的口徑不同而形成的差異，永久性差異不會(huì)在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回。存在永久性差異時(shí)，會(huì)計(jì)所得=應(yīng)稅所得=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異。時(shí)間性差異是指會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)收入、費(fèi)用的時(shí)期不同而形成的差異，時(shí)間性差異本期發(fā)生，可在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異分為未來(lái)增加應(yīng)稅所得的應(yīng)納稅時(shí)間性差異和未來(lái)減少應(yīng)稅所得的可抵扣時(shí)間性差異。

(一)利潤(rùn)表債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法是從收入、費(fèi)用即損益的角度確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響。其會(huì)計(jì)處理程序是：首先，計(jì)算永久性差異、時(shí)間性差異。然后，根據(jù)會(huì)計(jì)所得確認(rèn)所得稅費(fèi)用，根據(jù)應(yīng)稅所得確認(rèn)應(yīng)交所得稅，根據(jù)所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅倒扎遞延稅款。利潤(rùn)表債務(wù)法的設(shè)計(jì)思路。第一、二類(lèi)業(yè)務(wù)：若本期會(huì)計(jì)確認(rèn)收入，則收入納稅，所得稅費(fèi)用增加；稅法不確認(rèn)收入其不納稅，則產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異，形成有所得稅費(fèi)用責(zé)任、無(wú)應(yīng)交所得稅的欠交所得稅負(fù)債。后期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異時(shí)則相反。反之，若本期稅法確認(rèn)收入，則收入納稅，應(yīng)交所得稅增加；會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入不納稅，則產(chǎn)生可抵扣時(shí)間性差異，形成無(wú)所得稅費(fèi)用責(zé)任、有應(yīng)交所得稅的預(yù)交所得稅資產(chǎn)，后期轉(zhuǎn)回可抵扣時(shí)間性差異時(shí)則相反。第三、四類(lèi)業(yè)務(wù)：若本期會(huì)計(jì)確認(rèn)費(fèi)用，費(fèi)用抵稅，所得稅費(fèi)用減少；稅法不確認(rèn)費(fèi)用不抵稅，則產(chǎn)生可抵扣時(shí)間性差異，形成無(wú)所得稅費(fèi)用責(zé)任、有應(yīng)交所得稅的預(yù)交所得稅資產(chǎn)。后期轉(zhuǎn)回可抵扣時(shí)間性差異時(shí)則相反。反之，若本期稅法確認(rèn)費(fèi)用則費(fèi)用抵稅，應(yīng)交所得稅減少；會(huì)計(jì)不確認(rèn)費(fèi)用不抵稅，則產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異，形成有所得稅費(fèi)用責(zé)任、無(wú)應(yīng)交所得稅的欠交所得稅負(fù)債。后期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異時(shí)則相反；第五、六類(lèi)業(yè)務(wù)不涉及損益，利潤(rùn)表債務(wù)法不予考慮。

(二)發(fā)生額法發(fā)生額法是從資產(chǎn)、負(fù)債變動(dòng)即凈資產(chǎn)變動(dòng)的角度確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)本期所得稅的影響。其會(huì)計(jì)處理程序是：首先，計(jì)算永久性差異、暫時(shí)性差異。然后，根據(jù)會(huì)計(jì)所得確認(rèn)所得稅費(fèi)用，根據(jù)應(yīng)納稅(可抵扣)暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))，根據(jù)應(yīng)稅所得確認(rèn)應(yīng)交所得稅。發(fā)生額的設(shè)計(jì)思路。第一、二類(lèi)業(yè)務(wù)：若本期會(huì)計(jì)確認(rèn)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少引起凈資產(chǎn)(所得)增加則納稅，所得稅費(fèi)用增加；稅法不確認(rèn)凈資產(chǎn)(所得)增加，則不納稅，不增加應(yīng)交所得稅，則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成有所得稅費(fèi)用責(zé)任、無(wú)應(yīng)交所得稅的遞延所得稅負(fù)債。后期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)則相反。反之，若本期稅法確認(rèn)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少引起凈資產(chǎn)(所得)增加，則納稅，應(yīng)交所得稅增加；會(huì)計(jì)不確認(rèn)凈資產(chǎn)(所得)增加不納稅，不增加所得稅費(fèi)用，則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，形成無(wú)所得稅費(fèi)用責(zé)任、有應(yīng)交所得稅的遞延所得稅資產(chǎn)。后期轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)則相反。第三、四類(lèi)業(yè)務(wù)：若本期會(huì)計(jì)確認(rèn)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加導(dǎo)致凈資產(chǎn)(所得)減少則抵稅，所得稅費(fèi)用減少；稅法不確認(rèn)凈資產(chǎn)(所得)減少不抵稅，不減少應(yīng)交所得稅，則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，形成無(wú)所得稅費(fèi)用責(zé)任、有應(yīng)交所得稅的遞延所得稅資產(chǎn)。后期轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)則相反。反之，若本期稅法確認(rèn)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加導(dǎo)致凈資產(chǎn)(所得)減少則抵稅，應(yīng)變駐礙稅減少；會(huì)計(jì)不確認(rèn)凈資產(chǎn)(所得)減少不抵稅，不減少所得稅費(fèi)用，則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成有所得稅費(fèi)用責(zé)任、無(wú)應(yīng)交所得稅的遞延所得稅負(fù)債。后期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)則相反。第五、六類(lèi)業(yè)務(wù)是指金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣易等業(yè)務(wù)中直接計(jì)入資本公積的資產(chǎn)重估增(減)值事項(xiàng)和非同一控制下企業(yè)合并取得被投資企業(yè)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值人賬事項(xiàng)。第五類(lèi)業(yè)務(wù)：資產(chǎn)重估或企業(yè)合并增值時(shí)，會(huì)計(jì)按公允價(jià)值確認(rèn)凈資產(chǎn)(所得)增加則納稅，本期所得稅費(fèi)用增加計(jì)入“資本公積”、“商譽(yù)”(根據(jù)CAS18：資產(chǎn)重估增值收益直接計(jì)入資本公積，資產(chǎn)重估增值上的所得稅費(fèi)用則調(diào)減資本公積；企業(yè)合并增值上的所得稅費(fèi)用調(diào)增商譽(yù))；稅法按賬面價(jià)值不確認(rèn)凈資產(chǎn)(所得)增加不納稅，不增加應(yīng)交所得稅，則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成有所得稅費(fèi)用責(zé)任、無(wú)應(yīng)交所得稅的遞延所得稅負(fù)債。增值凈資產(chǎn)使用或處置時(shí)，會(huì)計(jì)確認(rèn)凈資產(chǎn)(所得)減少則抵稅，本期所得稅費(fèi)用減少，調(diào)減“資本公積”、“合并商譽(yù)”(根據(jù)CAS18)；稅法不確認(rèn)凈資產(chǎn)(所得)減少不抵稅，不減少應(yīng)交所得稅，則轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異，形成無(wú)所得稅費(fèi)用責(zé)任、有應(yīng)交所得稅的遞延所得稅負(fù)債。第六類(lèi)業(yè)務(wù)與第五類(lèi)業(yè)務(wù)相反，即資產(chǎn)重估減值。

(三)余額法余額法是從期末資產(chǎn)、負(fù)債即期末凈資產(chǎn)的角度先確認(rèn)暫時(shí)性差異余額，再導(dǎo)出暫時(shí)性差異的發(fā)生額對(duì)本期所得稅的影響。余額法的會(huì)計(jì)處理程序(根據(jù)CAS18)：首先，確定資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅(可抵扣)暫時(shí)性差異、遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))。資產(chǎn)的賬面價(jià)值系指該資產(chǎn)在未來(lái)使用或處置期間將按其賬面價(jià)值導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)表示該資產(chǎn)在未來(lái)使用或處置導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入的期間，稅法允許作為費(fèi)用扣除的金額。若資產(chǎn)的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，即資產(chǎn)在未來(lái)使用或處置期間流入的經(jīng)濟(jì)利益>稅法規(guī)定的可抵扣金額，則其差額為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與所得稅稅率的乘積即為“遞延所得稅負(fù)債”的期末余額，表示欠交所得稅負(fù)債的累計(jì)數(shù)，與該賬戶期初余額相減，即為“遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額。負(fù)債的賬面價(jià)值系指該負(fù)債在未來(lái)償還期間將按其賬面價(jià)值導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)表示賬面價(jià)值減去該負(fù)債未來(lái)償還

導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)流出期間稅法允許作為費(fèi)用扣除的金額，即未來(lái)不能抵扣金額。若負(fù)債的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，即未來(lái)負(fù)債償還期間，按賬面價(jià)值流出的經(jīng)濟(jì)利益>稅法規(guī)定的不可抵扣金額，則其差額為可抵扣暫時(shí)性差異，可抵暫時(shí)性差異與所得稅稅率的乘積即為“遞延所得稅資產(chǎn)”的期末余額，表示預(yù)交所得稅資產(chǎn)的累計(jì)數(shù)，與該賬戶期初余額相減，即為“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額。其次，根據(jù)應(yīng)稅所得確定本期應(yīng)交所得稅，根據(jù)本期應(yīng)交所得稅和本期遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))按下列公式倒扎出本期所得稅費(fèi)用：所得稅=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額(-借方發(fā)生額)-遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額(+貸方發(fā)生額)。余額法的設(shè)計(jì)思路。第一、二類(lèi)業(yè)務(wù)：若本期會(huì)計(jì)確認(rèn)收入引起資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，稅法不確認(rèn)，則期末資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，或期末負(fù)債賬面價(jià)值稅法，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額，乘所得稅稅率得出“遞延所得稅負(fù)債”期末貸方余額，減期初貸方余額，即得“遞延所得稅負(fù)債”本期發(fā)生額。若“遞延所得稅負(fù)債”期末貸方余額>期初，則是發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；反之，則是轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。第三、四類(lèi)業(yè)務(wù)：若本期會(huì)計(jì)確認(rèn)費(fèi)用引起資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，稅法不確認(rèn)，則期末資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，或期末負(fù)債賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，即會(huì)計(jì)期末凈資產(chǎn)＜稅法，形成可抵扣暫時(shí)性差異期末余額，乘所得稅稅率得出“遞延所得稅資產(chǎn)”期末借方余額，減期初借方余額，即得“遞延所得稅資產(chǎn)”本期發(fā)生額。若“遞延所得稅資產(chǎn)”期末借方余額＞期初，則是發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異；反之，則是轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異。第五類(lèi)業(yè)務(wù)：本期會(huì)計(jì)資產(chǎn)重估或企業(yè)合并增值，稅法不確認(rèn)，則期末資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，即會(huì)計(jì)期末凈資產(chǎn)＞稅法，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額，乘所得稅稅率得出“遞延所得稅負(fù)債”期末貸方余額。

若“遞延所得稅負(fù)債”期末貸方余額>期初，則是發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；若“遞延所得稅負(fù)債”期末貸方余額

二、不同債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理比較

(一)會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的比較利潤(rùn)表債務(wù)法下，會(huì)計(jì)目標(biāo)是為評(píng)價(jià)企業(yè)受托責(zé)任提供信息，由此決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重心是反映已實(shí)現(xiàn)收入、費(fèi)用的利潤(rùn)表，資產(chǎn)計(jì)價(jià)按照歷史成本原則，收益的確認(rèn)依據(jù)實(shí)現(xiàn)原則，會(huì)計(jì)信息可靠、可驗(yàn)證。建立在“受托責(zé)任觀”基礎(chǔ)上的收益必然是“會(huì)計(jì)收益”，即從收入／費(fèi)用的角度定義收益(所得)，收益(所得)是會(huì)計(jì)主體經(jīng)過(guò)交易的、已實(shí)現(xiàn)收入與相關(guān)費(fèi)用配比后的凈額。收入增加或費(fèi)用減少，所得增加，則納稅(所得稅費(fèi)用或應(yīng)交所得稅增加)；費(fèi)用增加或收入減少，所得減少，則抵稅(所得稅費(fèi)用或應(yīng)交所得稅減少)。但是隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，公司股權(quán)日益分散，會(huì)計(jì)目標(biāo)不僅是為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，更應(yīng)為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策相關(guān)信息，即企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量信息，僅依據(jù)歷史成本和實(shí)現(xiàn)原則提供的會(huì)計(jì)信息可如實(shí)反映過(guò)去，但無(wú)法預(yù)測(cè)未來(lái)。歷史成本無(wú)法體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)屬性，即資產(chǎn)的價(jià)值不在于生成資產(chǎn)的要素的成本，而在于其預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值，歷史成本無(wú)法衡量在企業(yè)中作用日益突顯的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下(余額法、發(fā)生額法)，會(huì)計(jì)目標(biāo)是為決策提供相關(guān)信息，由此決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重心是反映未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入、流出的資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)計(jì)價(jià)引入公允價(jià)值，收益的確認(rèn)既包括已實(shí)現(xiàn)收益，又包括未實(shí)現(xiàn)持有利得，會(huì)計(jì)信息更加相關(guān)。

建立在“決策有用觀”基礎(chǔ)上的收益是“經(jīng)濟(jì)收益(全面收益)”，即從資產(chǎn)，負(fù)債的角度定義收益(所得)，收益(所得)是所有者投資、派利以外的凈資產(chǎn)變動(dòng)。資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，即凈資產(chǎn)增加，所得增加，則納稅；資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，即凈資產(chǎn)減少，所得減少，則抵稅。由此看來(lái)，我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)方法由應(yīng)付稅款法、遞延法、利潤(rùn)表債務(wù)法三者選擇其一轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法(余額法)，既是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的客觀要求，也是建立在決策有用觀和公允價(jià)值基礎(chǔ)上新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必然選擇。余額法從資產(chǎn)、負(fù)債即凈資產(chǎn)的期末余額出發(fā)，比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異的期末余額，據(jù)以確定遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))期末余額，與期初余額比較確定遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))的發(fā)生額。是一種從結(jié)果(余額)導(dǎo)出原因(發(fā)生額)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

發(fā)生額法從資產(chǎn)、負(fù)債即凈資產(chǎn)的發(fā)生額出發(fā)，比較會(huì)計(jì)與稅法的資產(chǎn)、負(fù)債即凈資產(chǎn)變動(dòng)，確定暫時(shí)性差異的發(fā)生額，據(jù)以確定遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))的發(fā)生額，是一種從原因(發(fā)生額)自然得出結(jié)果(余額)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。兩種資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所依據(jù)的收益概念相同，所以會(huì)計(jì)處理結(jié)果相同，但確定收益的程序不同，余額法迂回、復(fù)雜，發(fā)生額法簡(jiǎn)單、直接，因?yàn)槭找婕此镁褪前l(fā)生額，因此發(fā)生額法更易理解。而且稅法所得也是發(fā)生額，發(fā)生額法可直接根據(jù)會(huì)計(jì)所得按照稅法調(diào)整得出應(yīng)稅所得，因此發(fā)生額法易于與所得稅法銜接。

(二)會(huì)計(jì)處理程序比較利潤(rùn)表債務(wù)法下，“遞延稅款”賬戶余額是遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債相抵后的凈額，借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中列為“遞延借項(xiàng)”，貸方余額列為“遞延貸項(xiàng)”?！斑f延稅款”賬戶不反映真實(shí)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法(余額法、發(fā)生額法)下，“遞延所得稅負(fù)債”、“遞延所得稅資產(chǎn)”分別核算欠交所得稅負(fù)債與預(yù)交所得稅資產(chǎn)，兩賬戶的余額表示真實(shí)的資產(chǎn)與負(fù)債。余額法期末將全部資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較，確定暫時(shí)性差異的期末余額，其中包含因非凈資產(chǎn)變動(dòng)業(yè)務(wù)(如資產(chǎn)、負(fù)債同時(shí)增加)導(dǎo)致的資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的比較；凈資產(chǎn)變動(dòng)但會(huì)計(jì)與稅法無(wú)差異業(yè)務(wù)(如應(yīng)付賬款)導(dǎo)致的資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的比較，上述兩種情況下暫時(shí)性差異均為0。而發(fā)生額債務(wù)法從引起凈資產(chǎn)變動(dòng)的交易或事項(xiàng)出發(fā)確認(rèn)暫時(shí)性差異本期發(fā)生額，使得暫時(shí)性差異的內(nèi)含、外延與差異本身完全吻合，無(wú)多計(jì)與遺漏。余額法是從稅法未來(lái)允許抵扣費(fèi)用或不允許抵扣費(fèi)用的角度定義資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定較為復(fù)雜，而發(fā)生額法下無(wú)需確定的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)。余額法不單列永久性差異，使得永久性差異成為暫時(shí)性差異為0的業(yè)務(wù)，從而忽略永久性差異。而發(fā)生額法下單列永久性差異，能夠全面反映所得稅會(huì)計(jì)差異。

第4篇：稅法的分類(lèi)范文

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平；因子分析；Borda模糊數(shù)學(xué)法；合理等級(jí)排序；聚類(lèi)分析

中圖分類(lèi)號(hào)：F299 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9031（2013）02-0016-04 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2013.02.04

國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行了不少研究，但由于各地區(qū)城市經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)本身的復(fù)雜性和相關(guān)理論的有待深入，目前還沒(méi)有一種公認(rèn)可靠的評(píng)價(jià)方法[1]。

目前，綜合排名有多種方法，主要的研究方法是直接利用因子分析結(jié)果，通過(guò)計(jì)算第一公共因子得分排序，或是結(jié)合權(quán)重計(jì)算公共因子綜合得分排序。本文對(duì)國(guó)內(nèi)研究成果加以利用和創(chuàng)新，首次將因子分析法和模糊綜合評(píng)價(jià)法結(jié)合系統(tǒng)評(píng)價(jià)城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。本文的主要貢獻(xiàn)體現(xiàn)在：一方面，方法上選擇基于因子分析的Borda模糊綜合評(píng)判法彌補(bǔ)了因子分析法的不足，并根據(jù)序數(shù)總和理論建立合理等級(jí)排序，優(yōu)化排序方案；另一方面，本文得出的我國(guó)36個(gè)主要城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平排名結(jié)果，對(duì)于幫助各城市判斷其經(jīng)濟(jì)所處位置具有參考價(jià)值，對(duì)于思考其未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式有一定啟發(fā)作用。

一、研究設(shè)計(jì)

與因子分析法結(jié)合進(jìn)行綜合評(píng)估時(shí)，可將通過(guò)因子分析提取的公共因子作為Borda法的評(píng)價(jià)因子，權(quán)重選擇因子分析確定的權(quán)重，Borda數(shù)依據(jù)各評(píng)價(jià)對(duì)象在每一公共因子上的得分排序計(jì)算獲得，最后根據(jù)Borda法所建評(píng)價(jià)模型計(jì)算各評(píng)價(jià)對(duì)象綜合評(píng)估Borda數(shù)。

因子分析基礎(chǔ)上的聚類(lèi)結(jié)果剔除了指標(biāo)間相互影響，其精確度高[3]。聚類(lèi)分析思路為：將每個(gè)數(shù)據(jù)對(duì)象各視為一類(lèi)，根據(jù)類(lèi)與類(lèi)之間的距離將最相似的類(lèi)合并，再計(jì)算新類(lèi)與其它類(lèi)之間的相似程度，不斷繼續(xù)這一過(guò)程，直到所有數(shù)據(jù)對(duì)象合并為一類(lèi)。實(shí)際應(yīng)用中可根據(jù)具體問(wèn)題的現(xiàn)實(shí)需要選擇閥值。

（三）實(shí)證結(jié)果

利用SPSS17.0對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化后的數(shù)據(jù)進(jìn)行因子分析[4]。由表1，相關(guān)矩陣特征值大于1的共有3個(gè)：λ1=13.919，λ2=3.505，λ3=1.05；其對(duì)應(yīng)的貢獻(xiàn)率分別是：63.268%，15.931%，4.772%，累計(jì)貢獻(xiàn)率為83.972%。

為便于各因子的名詞解釋?zhuān)捎梅讲顦O大法，對(duì)因子載荷矩陣進(jìn)行旋轉(zhuǎn)（表2）。從因子載荷來(lái)看，公共因子一F1在X5、X8、X11、X16、X9、X2、X17、X15、X14、X12、X4、X18、X21、X10和X7上有較大載荷；公共因子二F2在X1、X3、X20、X13、X6和X19上有較大載荷；公共因子三F3在X22上有較大載荷。結(jié)合各個(gè)指標(biāo)的含義，可將F1命名為經(jīng)濟(jì)社會(huì)因子，主要反映各市地方財(cái)政預(yù)算、第二、三產(chǎn)業(yè)增加值和儲(chǔ)蓄年末余額等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；F2命名為基礎(chǔ)設(shè)施因子，主要反映各市總?cè)丝诤歪t(yī)療教育等情況；F3命名為生態(tài)環(huán)境因子，反映各市三廢綜合利用產(chǎn)品產(chǎn)值。

依據(jù)序數(shù)總和理論，將2種評(píng)價(jià)方法下的排序號(hào)相加，得到序數(shù)總和，確定合理等級(jí)排序[5]。若序號(hào)之和相同，則再結(jié)合其重要指標(biāo)（主要是第一公共因子得分）。結(jié)果見(jiàn)表4。

應(yīng)用SPSS17.0進(jìn)行聚類(lèi)，將36個(gè)主要城市按其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平劃分為三類(lèi)（表5）。

二、結(jié)果分析

由聚類(lèi)分析的結(jié)果并結(jié)合等級(jí)排名，把36個(gè)城市劃分為三個(gè)能級(jí)。

第一能級(jí)城市數(shù)量最少，有3個(gè)，分別是：金融中心上海、沿海城市廣州和我國(guó)首都北京，屬于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高的城市。因子分析綜合得分上海為2.820 932 079，是最高分；而綜合Borda數(shù)廣州為31.49，是最高分?？梢?jiàn)，按不同的衡量方法，會(huì)有不同的排序結(jié)果，因而綜合兩種排序方法的合理等級(jí)排序，比單獨(dú)用某一種方法排序，可能更合理。從單個(gè)因子排名來(lái)看，這三個(gè)城市在經(jīng)濟(jì)社會(huì)因子排名都名列前茅，驗(yàn)證了經(jīng)濟(jì)社會(huì)因子的重要性。

第二能級(jí)城市隊(duì)伍最為龐大，有19個(gè)，屬于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較好的城市。從地理位置看，排名相對(duì)較前的城市，如天津、深圳、杭州，多臨?；蛭挥跂|南沿海地區(qū)，說(shuō)明區(qū)域也是影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要因素。從單個(gè)因子排名來(lái)看，杭州在第三公共因子生態(tài)環(huán)境因子位居第一，獨(dú)具特色，其經(jīng)驗(yàn)值得進(jìn)一步研究、借鑒。

第三能級(jí)數(shù)量居中，有14個(gè)，屬于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平一般的城市。從地理位置看，排名相對(duì)較后的城市，如西寧、銀川和貴陽(yáng)，多位于內(nèi)陸的中西部地區(qū)。這與這些地區(qū)的交通不發(fā)達(dá)有關(guān)。另外這些地區(qū)的專(zhuān)業(yè)優(yōu)秀人才大多流向經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)，使得這些地區(qū)與經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)。

分析各區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況可看出，我國(guó)西部各省份應(yīng)注意區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，我國(guó)中部地區(qū)應(yīng)充分發(fā)揮區(qū)域的資源優(yōu)勢(shì)， 加強(qiáng)區(qū)域間協(xié)調(diào)和協(xié)作，以增強(qiáng)區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)力；我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的城市，應(yīng)力爭(zhēng)建設(shè)成為特大城市。城市區(qū)域化與區(qū)域城市化成為當(dāng)今城鎮(zhèn)化發(fā)展的客觀規(guī)律，城市間的競(jìng)爭(zhēng)更多地表現(xiàn)為城市所依托區(qū)域間的競(jìng)爭(zhēng)。因而，各市在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，應(yīng)注意加快拓展城市發(fā)展空間，走區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的新型城鎮(zhèn)化道路。

在此特別需要指出的是，聚類(lèi)結(jié)果和合理等級(jí)排序有很大關(guān)系，但略有不同：石家莊和廈門(mén)兩個(gè)城市排名和聚類(lèi)結(jié)果有出入，可能是由于排序與聚類(lèi)的數(shù)學(xué)原理和方法不同造成的，是合理的。

三、總結(jié)

本文對(duì)已有的研究成果加以創(chuàng)新，首次將因子分析法和模糊綜合評(píng)價(jià)法結(jié)合對(duì)城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平進(jìn)行排名。實(shí)證發(fā)現(xiàn)，影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要因子有經(jīng)濟(jì)社會(huì)因子、基礎(chǔ)設(shè)施因子和生態(tài)環(huán)境因子；基于序數(shù)總和理論，城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平前三名依次為上海、廣州和北京；運(yùn)用聚類(lèi)分析方法，36個(gè)城市按經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平由高到低，可劃分為三個(gè)能級(jí)。實(shí)證結(jié)果表明，區(qū)域城市化與城市區(qū)域化是當(dāng)今城鎮(zhèn)發(fā)展的規(guī)律，城市的競(jìng)爭(zhēng)更多表現(xiàn)為城市所依托區(qū)域的競(jìng)爭(zhēng)?；诖?，各城市在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，應(yīng)加快拓展城市的發(fā)展空間，走區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的新型城鎮(zhèn)化道路。

應(yīng)當(dāng)指出的是，本文仍然存在一些不足。第一，根據(jù)因子分析法得到的權(quán)重，受客觀數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性影響，與實(shí)際可能會(huì)存在偏差；第二，本文參與因子分析的指標(biāo)只有22個(gè)，可能不足以解釋問(wèn)題；第三，因子分析法的缺點(diǎn)表現(xiàn)在樣本容量要足夠大，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與樣本有關(guān)，評(píng)價(jià)結(jié)果是一個(gè)相對(duì)優(yōu)劣順序；第四，序號(hào)總和理論有兩條立論的前提是評(píng)價(jià)方法要足夠多，每種評(píng)價(jià)方法的結(jié)果要大體上準(zhǔn)確，但評(píng)價(jià)方法多就很難實(shí)現(xiàn)[6]。

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第5篇：稅法的分類(lèi)范文

關(guān)鍵詞：氣相色譜法 煤化工 工業(yè)廢水 酚類(lèi) 脂肪酸

煤化工是以煤為原料，進(jìn)行化學(xué)加工生產(chǎn)各類(lèi)化學(xué)品、燃料的產(chǎn)業(yè)。限于目前的技術(shù)條件，煤化工化學(xué)反應(yīng)耗費(fèi)水資源仍較大，產(chǎn)生廢水量大、成分復(fù)雜、污染物質(zhì)濃度高，屬于典型的大型有機(jī)分子工業(yè)廢水。酚類(lèi)、脂肪酸類(lèi)分子是煤化工廢水主要污染物質(zhì)，環(huán)境危害較大。近年來(lái)，國(guó)家大力提倡構(gòu)建環(huán)境友好型社會(huì)，淘汰了一大批生產(chǎn)條件落后、環(huán)境危害大的煤炭化工企業(yè)，但仍有許多大型煤化工企業(yè)因獨(dú)特的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)地位，仍在投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，技術(shù)升級(jí)、設(shè)備改造、廢水處理設(shè)備建設(shè)仍有待時(shí)日。此時(shí)，加大對(duì)煤化工企業(yè)的監(jiān)察力度，注重廢水排放監(jiān)測(cè)非常必要。酚類(lèi)常采用溴化容量法、直接溴化法測(cè)定，但這些方法僅能對(duì)酚總含量或揮發(fā)酚含量進(jìn)行測(cè)定，并不能準(zhǔn)確的表達(dá)酚的類(lèi)型分布，且存在程序復(fù)雜、易受其它因素干擾等缺點(diǎn)[1]。本次研究以氣相色譜法測(cè)定煤化工廢水中酚類(lèi)和脂肪酸，評(píng)價(jià)其應(yīng)用價(jià)值。

一、設(shè)計(jì)測(cè)定方法

1.路徑選擇

選用強(qiáng)極性毛細(xì)管，選用HP-FFAP型毛細(xì)管柱，采用外標(biāo)法，同時(shí)測(cè)定酚類(lèi)和脂肪酸?？紤]到煤化工廢水成分異常復(fù)雜，其中不乏粉塵等固體顆粒物質(zhì)、強(qiáng)酸等腐蝕性物質(zhì)，可能磨損色譜柱，影響使用壽命甚至是檢測(cè)精確度，因此對(duì)廢水樣品需進(jìn)行預(yù)處理，通常采用轉(zhuǎn)移濃縮形成有機(jī)相或較純凈的氣相，以排除其它類(lèi)型相的成分的干擾。目前，常用的預(yù)處理方法包括萃取濃縮法、頂空氣相色譜法。本次研究以氣相色譜法測(cè)定煤化工廢水中酚類(lèi)和脂肪酸，該法具有靈敏度高、不易受其它因素影響、檢測(cè)速度快等優(yōu)點(diǎn)。

2.具體方法

2.1色譜條件：①色譜柱，HP-FFAP型毛細(xì)管柱；②檢測(cè)器，F(xiàn)ID氫火焰離子化檢測(cè)器；③柱溫：120℃維持2min，后以5℃/min升溫至180℃維持1min，再以1℃/min速度升溫至220℃維持2min；④進(jìn)樣口溫度，250℃，檢測(cè)器溫度250℃；⑤進(jìn)氣速度，N2維持50ml/min，H2維持30ml/min，Air維持400ml/min；⑥氣體流量，共流，0.6μL[1]。

2.2配置標(biāo)準(zhǔn)溶液并對(duì)樣品進(jìn)行預(yù)處理：①以外標(biāo)法測(cè)定樣品酸成分分布，逐級(jí)稀釋?zhuān)渲锰荻葮?biāo)準(zhǔn)溶液，并編號(hào)；②樣品預(yù)處理，取水樣100ml（預(yù)處理廢水），調(diào)節(jié)PH值至4，除去固體雜質(zhì)后，反復(fù)洗針。

2.3增加回收率實(shí)驗(yàn)與檢出限實(shí)驗(yàn)。

2.4測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)曲線，測(cè)定回收率、檢出限。

二、結(jié)果

1.酚與脂肪酸檢測(cè)效率

共檢測(cè)出四種脂肪酸、四種酚，保留時(shí)間從5.47～18.67min不等，線性范圍限于技術(shù)條件差異并不大，脂肪酸類(lèi)均為0.01～10g/L，酚類(lèi)均為0.05～10g/L，相關(guān)系數(shù)均在0.999以上，檢出限度在3～10g之間（見(jiàn)表1）。

2.處理前后廢水脂肪酸與酚類(lèi)質(zhì)量濃度

處理前，乙酸、丙酸、正丁酸、正戊酸、苯酚、鄰甲酚、對(duì)甲酚、間甲酚含量均遠(yuǎn)超正常水平，其中苯酚含量超4000mg/L；處理后各類(lèi)酚與脂肪酸濃度顯著下降（見(jiàn)表2）。

三、分析

煤化工廢水化學(xué)成分復(fù)雜，屬于典型的大型有機(jī)分子工業(yè)廢水，必須經(jīng)相應(yīng)的處理達(dá)標(biāo)后才可排放。目前，國(guó)家正積極推行“零排放”政策，鑒于部分地區(qū)特別是廢水排放量大企業(yè)集中區(qū)域地下水質(zhì)量嚴(yán)重下降，嚴(yán)重威脅居民生命健康，部分地區(qū)試行“零容忍”政策，即不允許企業(yè)向地表排放廢水，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)便責(zé)令停產(chǎn)整改，對(duì)煤化工這個(gè)廢水排放大戶提出了更嚴(yán)苛的要求[2]。為貫徹落實(shí)這一政策，督促企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)工藝、轉(zhuǎn)變產(chǎn)業(yè)模式，需探索一種快速、經(jīng)濟(jì)、高效、準(zhǔn)確的廢水污染物監(jiān)測(cè)方法，以提高監(jiān)測(cè)效率，收集有價(jià)值的信息作為改進(jìn)工藝技術(shù)的依據(jù)。

酚與脂肪酸是煤化工廢水中常見(jiàn)的污染物質(zhì)，受煤化工工藝技術(shù)影響，含量存在較大差異，目前，我國(guó)煤化工產(chǎn)業(yè)主要最常見(jiàn)的煤氣化爐為魯奇爐，排除廢水中酚濃度約為200～300mg/L，焦化廠焦化廢水PH值約為3.1～3.6[3]。長(zhǎng)期應(yīng)用含酚量高的水，輕則頭暈、重則并發(fā)神經(jīng)系統(tǒng)疾病甚至可致死亡。煤化工廢水脫酚處理已成為產(chǎn)業(yè)必備工藝之一，回收酚還具有較高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，可節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)成本，有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展[4]。

本次研究采用氣相色譜法測(cè)定煤化工廢水中酚類(lèi)和脂肪酸，結(jié)果顯示樣品相關(guān)系數(shù)均>0.999，提示氣相色譜法測(cè)定精確度極高，可滿足實(shí)際需要；保留時(shí)間在5.47～18.67min不等，提示該法檢驗(yàn)不易受時(shí)間影響，檢驗(yàn)耗費(fèi)時(shí)間少，適合隨機(jī)檢測(cè)；檢出限度在3～10g之間，提示廢水中酚與脂肪酸分布存在不均勻現(xiàn)象，需進(jìn)

行多次檢測(cè)，以提高檢測(cè)負(fù)荷率。

本次研究中，處理前，乙酸、丙酸、正丁酸、正戊酸、苯酚、鄰甲酚、對(duì)甲酚、間甲酚含量均遠(yuǎn)超正常水平，其中苯酚含量超4000mg/L，提示廢水中污染成分較多，酚回收利用價(jià)值較大；處理后，處理后各類(lèi)酚與脂肪酸濃度顯著下降，提示該廠廢水處理效果較好。

氣相色譜法測(cè)定煤化工廢水中酚類(lèi)和脂肪酸，精確度高、耗費(fèi)時(shí)間短，是一種理想的煤化工廢水酚與脂肪酸檢測(cè)技術(shù)。

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第6篇：稅法的分類(lèi)范文

(一)稅制的選擇。在個(gè)人所得稅制方面,國(guó)際上采用的基本模式有三種,一是分類(lèi)所得稅制,即將納稅人的所得劃分為若干類(lèi)別,對(duì)于不同類(lèi)別的所得稅規(guī)定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率,分項(xiàng)計(jì)征所得稅。二是綜合所得稅制,即將納稅人全年的各種所得匯總求和,統(tǒng)一扣除費(fèi)用后,就其余額按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率計(jì)征的基礎(chǔ)上計(jì)征所得稅。三是分類(lèi)綜合所得稅制,又稱混合所得稅制,系分類(lèi)制和綜合制的一種結(jié)合。通常意義上的分類(lèi)綜合分類(lèi)所得稅制,即指將收入根據(jù)不同的來(lái)源進(jìn)行分類(lèi),對(duì)某些收入項(xiàng)目分類(lèi)單獨(dú)征收所得稅,而對(duì)某些項(xiàng)目進(jìn)行合并,適用累進(jìn)稅率征收。采用分類(lèi)所得稅制,可以對(duì)納稅人不同種類(lèi)的所得區(qū)別,而且能夠廣泛采用源泉扣繳法,便于稽征稅款,但是這種稅制無(wú)法綜合收入和費(fèi)用,難以按納稅人全面的稅收負(fù)擔(dān)能力征稅;采用綜合所得稅制,可以全面考察納稅人所得,能夠較好地體現(xiàn)納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平,與分類(lèi)所得稅制相比,更具合理性,但是由于這種稅制對(duì)納稅申報(bào)有很強(qiáng)的依賴性,要真正實(shí)施起來(lái)必須滿足一定的條件,如納稅人普遍具有良好的納稅意識(shí),建立有健全的稅收征管制度、完備的稅務(wù)制度等;采用分類(lèi)綜合所得稅制能夠區(qū)別對(duì)待納稅人不同種類(lèi)的所得,兼顧納稅人全面的支付能力,但對(duì)稅收管理仍有較高的要求。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制屬于分類(lèi)所得稅制模式,該模式實(shí)行稅源扣繳并根據(jù)不同所得分別規(guī)定了按年、月綜合計(jì)算和按次單項(xiàng)計(jì)算。人們較普遍地認(rèn)為我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)課征制度是導(dǎo)致個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)高收入方面失靈的一個(gè)重要原因。因?yàn)榉诸?lèi)課征不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力,會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅,而所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的人卻要多納稅的不合理現(xiàn)象,這與“所得多的多征,所得少的少征”這一所得課稅奉行的公平準(zhǔn)則是相悖的。這種制度設(shè)計(jì),一方面容易造成對(duì)一些納稅人的不合理征稅;另一方面又會(huì)使一些納稅人合法避稅,導(dǎo)致稅源流失。因?yàn)樵诳偸杖胂嗤那闆r下,分多次或多月取得收入的納稅人可能不必繳稅或少繳稅,導(dǎo)致稅負(fù)不公。同時(shí),納稅人可以采用故意減少當(dāng)月實(shí)際所得,在月工資不變的條件下對(duì)一次所得改變發(fā)放時(shí)間或改一次性發(fā)放為多次發(fā)放等辦法合理合法地避稅。因此,勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等通過(guò)分散取得、化整為零的方法都可以達(dá)到合法避稅的目的。另外,現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的稅率過(guò)雜、檔次過(guò)多,不便征管和繳納,并使稅收的社會(huì)成本提高。

我國(guó)當(dāng)時(shí)選擇實(shí)行分類(lèi)課征制度主要是從便于稅收征管的角度考慮的,因?yàn)槲覈?guó)的個(gè)人信用制度很不發(fā)達(dá),很多個(gè)人收入的往來(lái)和現(xiàn)金的支付都游離在銀行系統(tǒng)之外,如果實(shí)行綜合課征制度的話,在我國(guó)納稅人的納稅意識(shí)不高的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制這個(gè)人所得的來(lái)源渠道,而分類(lèi)課征制度則有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行源泉控管。因此,分類(lèi)課征制度雖然在調(diào)節(jié)高收入方面遠(yuǎn)不及綜合課征制度,但受客觀條件的限制,眼下我國(guó)還不宜急于實(shí)行綜合課征制度,否則即使實(shí)行了恐怕也難以有效地發(fā)揮作用。近期內(nèi)分類(lèi)課征制度可能還將是我國(guó)個(gè)人所得稅所應(yīng)選擇的基本模式,但也可以考慮選擇構(gòu)建分類(lèi)綜合課征的新模式,如果維持前者的話,需要對(duì)現(xiàn)行的分類(lèi)課征制度作進(jìn)一步的改革和完善。可以考慮通過(guò)擴(kuò)大超額累進(jìn)稅率的應(yīng)用范圍來(lái)增強(qiáng)個(gè)人所得稅縱向調(diào)節(jié)的力度;通過(guò)調(diào)整費(fèi)用扣除項(xiàng)目的具體內(nèi)容來(lái)體現(xiàn)個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的公平。構(gòu)建分類(lèi)綜合課征的個(gè)人所得稅制度是世界大多數(shù)國(guó)家走過(guò)的道路,它綜合了分類(lèi)制和綜合制的優(yōu)點(diǎn),即能分類(lèi)源泉扣繳防止偷漏稅,又能綜合全部所得累進(jìn)課征,等于對(duì)所得的課稅加上了“雙保險(xiǎn)”,符合量能負(fù)擔(dān)的要求,是一種適應(yīng)性很強(qiáng)的所得稅制度。我國(guó)個(gè)人所得稅法如果選擇實(shí)行這一制度的話,在完善現(xiàn)行分類(lèi)制的基礎(chǔ)上應(yīng)著力強(qiáng)化對(duì)總所得的累進(jìn)征收,因?yàn)樗菍?duì)一定數(shù)目的高收入的人征收的。波斯納認(rèn)為,盡管(累進(jìn)稅的)“高邊際稅率所產(chǎn)生的尋找偷漏稅方法的激勵(lì)也許能解釋許多精巧的漏洞,高收入納稅人利用這些漏洞逃避了本應(yīng)交付的高累進(jìn)稅”,但是,“雖然漏洞會(huì)破壞累進(jìn)稅制從富人向窮人進(jìn)行分配的目的,但它確實(shí)減少了前者的實(shí)際收入。不僅富人偷漏稅的法律和會(huì)計(jì)費(fèi)用減少了他們的實(shí)際收入,而且許多逃稅收入所產(chǎn)生的微利也這樣。”〔4〕

(二)稅法構(gòu)成要素的檢討。1.扣除標(biāo)準(zhǔn)。在所得既定的情況下,要使納稅所得額的確定符合橫向公平的要求,關(guān)鍵是合理地進(jìn)行稅前費(fèi)用扣除,費(fèi)用扣除實(shí)質(zhì)性地最終決定稅制的公平程度。各國(guó)在設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí),一般都遵循如下兩項(xiàng)原則:一是純收益原則,即扣除納稅人為取得收入所必須支付的成本、費(fèi)用;二是納稅能力原則,即納稅人及其家庭必要的生活費(fèi)用應(yīng)予扣除。除上述基本扣除外,不少國(guó)家還允許特殊扣除,以照顧納稅人的特別開(kāi)支需求,實(shí)現(xiàn)真正對(duì)純收益征稅的目的。這些做法正是符合稅收的橫向公平價(jià)值觀。而我國(guó)的個(gè)人所得稅法對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定上,缺乏科學(xué)性和公平性,由于我們實(shí)行分類(lèi)所得稅制,各項(xiàng)所得沒(méi)有統(tǒng)一的扣除規(guī)定,只是分類(lèi)單項(xiàng)就一個(gè)層次進(jìn)行扣除,不能準(zhǔn)確地反映負(fù)擔(dān)能力的綜合應(yīng)納稅所得額,不可能對(duì)納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力作準(zhǔn)確的估計(jì);扣除額外充分考慮納稅人享受相同數(shù)量所得的能力的差別,如扶養(yǎng)人口多寡;扣除額沒(méi)有充分考慮通貨膨脹的影響等等。這些問(wèn)題都是我們修改個(gè)人所得稅法時(shí)應(yīng)予以重視的問(wèn)題,稅收公平不僅僅是形式公平。

2.稅率。稅率是稅法構(gòu)成要素的核心之一,稅率設(shè)計(jì)是否科學(xué)、合理,直接影響到稅收負(fù)擔(dān)和征管的難易程度。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法在稅率結(jié)構(gòu)上,稅率種類(lèi)過(guò)多,既有比例稅率,又有超額累進(jìn)稅率,同時(shí)還輔之以減征、加成征收,比較復(fù)雜;稅率檔次過(guò)多,邊際稅率適用不強(qiáng),尤其是對(duì)工資、薪金的九級(jí)超額累進(jìn)稅率,稅收實(shí)踐表明,高稅率、多檔次的累進(jìn)結(jié)構(gòu)會(huì)使勞動(dòng)越多、收入越多或投資越多的人稅負(fù)越重,而且高稅率會(huì)誘發(fā)納稅人的逃稅欲望;同時(shí),工資、薪金的勤勞所得與股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃所得等非勤勞所得相比,勤勞所得征稅偏高,引起稅負(fù)不公,也有違稅法的公平價(jià)值。在采用分類(lèi)綜合所得稅制度后,可以繼續(xù)沿用比例稅率和累進(jìn)稅率相結(jié)合的方式,對(duì)分類(lèi)計(jì)稅所得適用比例稅率,對(duì)綜合所得則按統(tǒng)一超額累進(jìn)稅率計(jì)征稅款,但是應(yīng)當(dāng)減少累進(jìn)稅率的檔次級(jí)數(shù),以4-5級(jí)為宜;對(duì)于同屬勤勞所得的工資薪金所得與個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等勞動(dòng)所得以及勞務(wù)報(bào)酬所得均采用統(tǒng)一累進(jìn)稅率征收,以體現(xiàn)“相同性質(zhì)所得相同待遇”的原則。

3.免征額。從理論上來(lái)講,要使個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)社會(huì)收入不均、貧富懸殊方面發(fā)揮作用,則其征稅對(duì)象應(yīng)是中等收入及以上的自然人,而不能是占社會(huì)絕大多數(shù)的普通收入階層。許多國(guó)家的稅收實(shí)踐也正是遵循了這一原則。所以,對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō),提高扣除標(biāo)準(zhǔn),即免征額是一個(gè)必然的選擇,而且從實(shí)踐看,我國(guó)許多地方已經(jīng)調(diào)整了工資薪金的免征額,北京是1000元,上海為1200元,廣州是1260元,深圳為1500元。考慮到我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡,在收入水平、物價(jià)水平等方面懸殊很大,若在全國(guó)劃定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)顯然不妥,可以考慮規(guī)定一個(gè)幅度,由各地區(qū)在此幅度內(nèi)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定具體的免征額。

二、個(gè)人所得稅法所體現(xiàn)的法的價(jià)值

“法的價(jià)值”這一術(shù)語(yǔ)的涵義因不同的使用方式而有所不同,第一種使用方式是用“法的價(jià)值”來(lái)指稱法律在發(fā)揮其社會(huì)作用的過(guò)程中能夠保護(hù)和增加哪些價(jià)值,這些價(jià)值構(gòu)成了法律所追求的理想和目的,因此在這個(gè)意義上被稱為“目的價(jià)值”;第二種使用方式是用“法的價(jià)值”來(lái)指稱法律所包含的價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn);第三種使用方式是用“法的價(jià)值”來(lái)指稱法律自身所應(yīng)當(dāng)具有的值得追求的品質(zhì)和屬性,此種意義上的法的價(jià)值可稱之為法的“形式價(jià)值”?！皟r(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)”意義上的“法的價(jià)值”和“形式價(jià)值”意義上的“法的價(jià)值”,都是以“目的價(jià)值”意義上“法的價(jià)值”為基礎(chǔ)和原點(diǎn)的,如果離開(kāi)了“法的目的價(jià)值”,無(wú)論是“法的價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)”還是“法的形式價(jià)值”都不可能具有獨(dú)立存在的意義,因?yàn)樗鼈兌甲兂伞爸行浴钡臇|西了,根本就沒(méi)有了“價(jià)值”的意味。本文所稱個(gè)人所得稅法的價(jià)值,正是在“法的目的價(jià)值”這種使用方式上而言的。

稅法追求的核心價(jià)值在于公平,其次在于效率,公平是第一位的,公平促進(jìn)社會(huì)和諧,也促進(jìn)效率發(fā)展。個(gè)人所得稅法是稅法中最能體現(xiàn)法律精神、法律價(jià)值的法,是追求公平的法。效率和公平是一對(duì)既相適應(yīng)又相矛盾的社會(huì)價(jià)值,一方面,以效率為標(biāo)準(zhǔn)配置社會(huì)資源,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),增加社會(huì)財(cái)富總量,在此基礎(chǔ)上才有可能實(shí)現(xiàn)高層次的公平,即共同富裕;另一方面,如果把效率絕對(duì)化,不考慮公平,就可能導(dǎo)致收入懸殊、兩極分化,造成社會(huì)不穩(wěn),影響以至于從根本上損害效率。稅收是通過(guò)再分配調(diào)節(jié)初次分配中出現(xiàn)的收入分配不公,稅法作為第二次調(diào)節(jié)的工具來(lái)調(diào)節(jié)分配,調(diào)節(jié)的目的是公平,而非效率。正如美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨所指出的:判斷一個(gè)良好稅收體系的“第一標(biāo)準(zhǔn)是公平……,第二個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)是效率”〔1〕。日本稅法學(xué)者金子宏也認(rèn)為,當(dāng)不能將兩者(指公平和效率)兼顧起來(lái)時(shí),則雖有時(shí)優(yōu)先效率這方面是可能的,但原則上還是要優(yōu)先公平這一側(cè)面的。〔2〕社會(huì)物質(zhì)財(cái)富的公平分配,是人類(lèi)社會(huì)不斷追求的理想。通過(guò)法律確認(rèn)稅收公平,是國(guó)家運(yùn)用法律手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活的體現(xiàn)。

一般認(rèn)為,稅收公平“是指不同納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)程度的比較:納稅人條件相同的納同樣的稅,條件不同的納不同的稅?！薄?〕從本義上看,稅收公平包括兩層含義,即橫向公平和縱向公平。橫向公平是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力相同的人應(yīng)負(fù)擔(dān)相同數(shù)額的稅收,即同等情況同等稅負(fù);縱向公平是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力不同的人,應(yīng)繳納不同的稅,即不同情況不同稅負(fù)。橫向公平要從實(shí)質(zhì)上來(lái)看,即要避免形式公平而實(shí)質(zhì)不公平的現(xiàn)象,個(gè)人所得稅法的公平不僅僅是對(duì)所得而言,還應(yīng)考慮納稅人的其它相關(guān)情況,如果兩個(gè)家庭收入相同,但家庭中需要撫養(yǎng)的人有多有少,則在計(jì)征所得稅時(shí)若對(duì)兩家同等征稅,就不公平;縱向公平可以累進(jìn)稅率和比例稅率的例子加以說(shuō)明,累進(jìn)稅率可以使高收入者負(fù)擔(dān)比低收入者更高比例的稅額,從而在再分配中影響高、低收入者在初次分配時(shí)形成的格局;而比例稅率卻對(duì)初次分配格局影響不大,可見(jiàn)適用累進(jìn)稅率比適用比例稅率更符合稅收縱向公平的要求。也有學(xué)者認(rèn)為,稅法的基本價(jià)值是公平,稅法公平價(jià)值體系有三個(gè)層次,分別是形式正義(稅法的平等適用)、實(shí)質(zhì)正義(稅法的征稅公平)、本質(zhì)正義(稅法的起源)。而現(xiàn)實(shí)是稅法的公平價(jià)值并沒(méi)有得到很好的發(fā)揮,法的價(jià)值沒(méi)有實(shí)現(xiàn),并沒(méi)對(duì)社會(huì)的公平指數(shù)有何改進(jìn),反而惡化。

個(gè)人財(cái)富積聚的速度差距在迅速擴(kuò)大。窮者愈窮,富者愈富,只看到財(cái)富積累的自然規(guī)則、叢林規(guī)則在起作用,而不見(jiàn)法律的作用。甚至在一定程度上法律在起著逆向調(diào)節(jié)的作用。解決社會(huì)公平問(wèn)題最為可靠的是法律,核心的是個(gè)人所得稅法,但我們所看到的是非常失敗的個(gè)人所得稅法。在最需要法律的地方,法律缺席了,法學(xué)家缺席了。法律控制的失敗,法的價(jià)值的不能實(shí)現(xiàn)需要檢討兩個(gè)方面:一是立法,二是法的實(shí)施。本文擬從這兩個(gè)方面來(lái)展開(kāi)個(gè)人所得稅法律價(jià)值實(shí)現(xiàn)的障礙的討論。

三、個(gè)人所得稅法的實(shí)施檢討

要發(fā)揮法的作用,就必須使法在生活中真正實(shí)現(xiàn)。法的制定固然重要,但它畢竟是第一步,更重要的是使已制定的法律規(guī)范在生活中得到實(shí)現(xiàn),把應(yīng)然變成實(shí)然。如果法的規(guī)定不能在人們及其組織的活動(dòng)中實(shí)現(xiàn),那就是一紙空文,不會(huì)帶來(lái)現(xiàn)實(shí)意義,也不能實(shí)現(xiàn)法的價(jià)值。稅法的公平價(jià)值除了需要一定的制度體現(xiàn)和支撐之外,重要的是應(yīng)在稅法的實(shí)施過(guò)程中得以實(shí)現(xiàn)。

稅收制度與稅收征管是稅收領(lǐng)域中的兩個(gè)基本范疇,有效稅制實(shí)施的前提是兩者必須有機(jī)結(jié)合。過(guò)去我國(guó)稅制改革對(duì)稅收征管的重要性重視不夠,導(dǎo)致稅收征管成為稅制改革的制約因素。法的實(shí)施與物質(zhì)條件,與人和物及當(dāng)時(shí)的社會(huì)控制技術(shù)的發(fā)展相關(guān)。稅收征管的現(xiàn)實(shí)水平?jīng)Q定著一個(gè)國(guó)家的稅制的選擇,稅制不能超越稅收征管水平,否則,稅制的超前性和征管的落后性的矛盾會(huì)使既定的稅制目標(biāo)因不易操作而落空,有限的管理能力成為稅制改革的制約因素。

因此,在稅制設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮征管能力,選擇可操作的“有效稅制”。由于個(gè)人所得稅社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的多元性和自身特點(diǎn),目前國(guó)際上公認(rèn)個(gè)人所得稅比其他稅種對(duì)征管的要求更嚴(yán),標(biāo)準(zhǔn)更高。如果個(gè)人所得稅管理水平達(dá)不到要求,所產(chǎn)生的消極效應(yīng)較之其他稅種更大。我國(guó)個(gè)人所得稅制目前逐漸暴露出一些不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的矛盾和問(wèn)題,其中存在一個(gè)重大缺陷,即稅制設(shè)計(jì)與征管能力不相協(xié)調(diào),使得個(gè)人所得稅征管效率低下,稅收流失嚴(yán)重。稅收制度與稅收征管之間存在偏差影響后果表現(xiàn)為:一是稅收收入流失,稅收制度的彈性減小;二是稅法與現(xiàn)實(shí)的偏差損害了稅制的公平。

稅收征管手段對(duì)稅收制度的保證程度受到稅務(wù)部門(mén)自身的能力和外部納稅環(huán)境的雙重影響,就兩者關(guān)系來(lái)講,稅務(wù)部門(mén)的征管能力是內(nèi)在因素,它的強(qiáng)弱決定了稅收征管手段對(duì)稅收制度實(shí)施有效的保證制度,前提條件是稅收制度符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅務(wù)部門(mén)自身的征管能力發(fā)展水平。社會(huì)的政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)水平的變化是稅收征管改革發(fā)生和發(fā)展的外部動(dòng)因和條件。

所得稅征管的控制系統(tǒng)包括個(gè)人收入申報(bào)系統(tǒng)單位代扣代繳控制系統(tǒng)、稅務(wù)檢查系統(tǒng)低效率運(yùn)行,原因多種多樣,對(duì)策也多種多樣,但是,筆者認(rèn)為,來(lái)自于主觀方面的因素是最為重要的,那就是納稅人的納稅意識(shí)和稅務(wù)部門(mén)的敬業(yè)意識(shí),當(dāng)然,各種技術(shù)手段的在稅收征管中的應(yīng)用,也是不可或缺的。

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第7篇：稅法的分類(lèi)范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；會(huì)計(jì)處理；稅務(wù)處理；差異

中圖分類(lèi)號(hào)：[F235.19] 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）04-00-02

一、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理概述

建立現(xiàn)代企業(yè)所得稅制度不能脫離會(huì)計(jì)理論，企業(yè)所得稅制度以經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)的繁榮為基礎(chǔ)而建立的，所謂企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理是指依照我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的形式對(duì)涉及企業(yè)資產(chǎn)的取得、使用及處分的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行報(bào)告的過(guò)程。

企業(yè)所得稅稅務(wù)與企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)不同，其主要依據(jù)與我國(guó)構(gòu)建的稅務(wù)征收法律體系，而我國(guó)實(shí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)的稅法在某些內(nèi)容和實(shí)施手段上是存在很大差異的。企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理是指企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)如何在稅前進(jìn)行折舊、攤銷(xiāo)和扣除，其內(nèi)容主要包括企業(yè)資產(chǎn)的分類(lèi)、確認(rèn)、計(jì)價(jià)、扣除方法和處置等方面。

二、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異分析

因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異導(dǎo)致企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理是存在差異的，這種差異主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.資產(chǎn)分類(lèi)不同

《企業(yè)所得稅法》的適用對(duì)象是我國(guó)各種類(lèi)型的企業(yè)，而我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前僅對(duì)上市公司和國(guó)有企業(yè)適用，《企業(yè)所得稅法》在資產(chǎn)的分類(lèi)方面，仍然要考慮大部分的納稅人且這部分仍然適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由此導(dǎo)致兩者在資產(chǎn)分類(lèi)方面具有很大的差異。具體表現(xiàn)在：《企業(yè)所得稅法》并沒(méi)有將對(duì)外出租的房屋和對(duì)外出租的土地使用權(quán)分別從固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)中分離出來(lái)作為投資性房地產(chǎn)核算；對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，稅法不能客觀的反映無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)信息，也沒(méi)有將無(wú)形資產(chǎn)按使用壽命有限和使用壽命不確定進(jìn)行區(qū)分；另外，在金融資產(chǎn)和投資資產(chǎn)方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也同于稅法，稅法并沒(méi)有將金融資產(chǎn)中的長(zhǎng)期股權(quán)投資分離出來(lái)單獨(dú)規(guī)范，對(duì)于其他的金融資產(chǎn)也沒(méi)有按照自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要進(jìn)行劃分，我國(guó)的新《企業(yè)所得稅法》從資產(chǎn)的稅務(wù)處理到納稅申報(bào)，仍將部分資產(chǎn)定義為投資資產(chǎn)，在劃分方式上與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基本相同，即將其分為股權(quán)投資、債權(quán)投投資及長(zhǎng)短期投資等。

2.壞賬損失的核算方法、計(jì)提的范圍標(biāo)準(zhǔn)的不同

在壞賬損失核算方法上。會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)采用備抵法對(duì)壞賬損失進(jìn)行核算，盡可能的估計(jì)到產(chǎn)生的壞賬，做好計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)就沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)。而稅法規(guī)定，對(duì)于納稅人發(fā)生的壞賬損失，一般應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的額度進(jìn)行扣除。提取壞賬準(zhǔn)備金需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，一般上要求自接轉(zhuǎn)銷(xiāo)，只有等到應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)直接計(jì)入發(fā)生壞賬當(dāng)期的損益，沖銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)。

在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備范圍、口徑上，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款)可能發(fā)生的損失時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是由于納稅人銷(xiāo)售的商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，但對(duì)其時(shí)間的規(guī)定上不一致。

3.資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及減值方面的差異

首先，在固定資產(chǎn)方面，除了以上提到的，由于初始測(cè)量的計(jì)量方法不同而導(dǎo)致不同的后續(xù)折舊范圍，折舊年限和折舊方法，就有可能造成兩種不同的折舊。在折舊的范圍上，會(huì)計(jì)折舊的范圍相對(duì)于稅法的范圍會(huì)高出很多，以至于一部分資產(chǎn)，如房屋、建筑物的委托資產(chǎn)稅折舊會(huì)出現(xiàn)暫時(shí)性的差異。在折舊年限上，會(huì)計(jì)規(guī)則允許公司根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用合理確定，但依法納稅，但根據(jù)不同的資產(chǎn)類(lèi)別，最低折舊年限的限制，導(dǎo)致形成差異。在折舊方法上，會(huì)計(jì)允許企業(yè)采用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益預(yù)期的方式，但稅法規(guī)定，只允許在其允許的范圍內(nèi)部分固定資產(chǎn)的使用，其余的已采取的直線法折舊，由此可以看出，兩者之間的差別所在。

其次，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的差異，除了初始計(jì)量的因素，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)方法和剩余價(jià)值的時(shí)期都可能有差別。攤銷(xiāo)期限方面，一是因?yàn)閮蓚€(gè)不同的結(jié)果的減值測(cè)試，對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法的差異分類(lèi)，通過(guò)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)變?yōu)闇p值損失，而稅法的扣除仍不低于10年攤銷(xiāo)期限；二是在會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)期限的確定上是根據(jù)法定的經(jīng)濟(jì)使用壽命。會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)方法可以采用直線法或總生產(chǎn)法律，稅法只允許采用直線法。剩余價(jià)值方面，在一般情況下，剩余價(jià)值是零，但如果第三方致力于其無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)，或者可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并在其無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束時(shí)的市場(chǎng)應(yīng)予以保留，稅法沒(méi)有這樣的規(guī)定。

4.資產(chǎn)處里方面的差異

在資產(chǎn)處置方面，由于多方面因素的影響，企業(yè)處置資產(chǎn)時(shí)就很有可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)損益與稅法損益的差異，因而有必要采取與差異發(fā)生時(shí)相反的稅收方法來(lái)調(diào)整。除了上面的情形二者較為突出的不同表現(xiàn)在因企業(yè)管理不善、企業(yè)的解散清算以及遭遇自然災(zāi)害、企業(yè)搬遷或者進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估等情形下的稅法關(guān)于以上原因而確認(rèn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的規(guī)定，稅法規(guī)定的扣除條件是要在財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生的特定時(shí)間內(nèi)并要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)批準(zhǔn)；對(duì)于永久性的實(shí)質(zhì)損害，必須要有相應(yīng)的證據(jù)證明才能準(zhǔn)予扣除。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則認(rèn)為這種情形應(yīng)該作為企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)進(jìn)行處理，賬務(wù)處理只需要經(jīng)過(guò)股東大會(huì)以及相關(guān)的會(huì)議討論決定進(jìn)行，二者的差異清晰可見(jiàn)。

5.股權(quán)投資收益處理差異

股權(quán)投資依據(jù)其形式可以將其劃分為短期股權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)和稅法對(duì)于股權(quán)投資收益的處理也不是有差異的。股權(quán)投資所獲得的股利如果以現(xiàn)金為表現(xiàn)形式，會(huì)計(jì)處理時(shí)會(huì)在取得投資時(shí)將其會(huì)記入“應(yīng)收股利”科目，對(duì)于其它的部分都要沖減到投資賬面價(jià)值，這部分不是投資收益而是作為初始投資的成本回收，如果投資單位宣告其所分派的是股票的股利，則在會(huì)計(jì)處理時(shí)，就只會(huì)作為備查，在登記時(shí)會(huì)記錄為股票的股數(shù)并注明是股票的股利。而在稅法上，投資企業(yè)所得到的股票投資收益，當(dāng)投資企業(yè)所用的所得稅的稅率低于被投資一方的所用的所得稅的稅率時(shí)，那么不退還所得稅；反之，高于的時(shí)候，那么企業(yè)不僅可以享受到國(guó)家相關(guān)法規(guī)所規(guī)定的免稅優(yōu)惠政策以及定期的減稅政策，還可以將其獲取的投資收益所得還原至稅的收益所得，與投資企業(yè)應(yīng)納稅所得合并按照相關(guān)法規(guī)繳納企業(yè)的所得稅。

三、針對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的差異的協(xié)調(diào)措施

會(huì)計(jì)和稅收兩者的關(guān)系十分密切。首先，稅收制度的產(chǎn)生發(fā)展是建立在會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的基礎(chǔ)上的；其次，從會(huì)計(jì)與稅收二者之間的關(guān)系上，會(huì)計(jì)以對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀的反映為根本宗旨，而稅收的基本目標(biāo)則是為了滿足政府的財(cái)政收入，所以盡管二者存在種種的差異但是為了共同的目標(biāo)，二者是應(yīng)該且能夠協(xié)調(diào)好并發(fā)揮自己的作用的。

1.在管理層面上突出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法管理部門(mén)的配合

國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局分別是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的管理和制訂部門(mén)，因?yàn)榉謱儆诓煌恼块T(mén)因而他們二者的具體職能是有差異的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和稅收法規(guī)之間難避免會(huì)出現(xiàn)沖突，但本質(zhì)上說(shuō)兩個(gè)部門(mén)是具有相同的目標(biāo)的，這就決定了可以通過(guò)在制度層面加強(qiáng)兩個(gè)部門(mén)的溝通和配合，加強(qiáng)溝通來(lái)協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)二者之間存在的暫時(shí)性差異。

2.在相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)則要向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌

首先，在征稅對(duì)象上，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大市場(chǎng)中國(guó)家與企業(yè)的地位是不平等的。為了預(yù)防稅款的流失，所得稅法會(huì)賦予了稅收管理機(jī)關(guān)有納稅調(diào)整的權(quán)力，這在一定程度上實(shí)現(xiàn)了保證國(guó)家財(cái)政收入的目的，但現(xiàn)實(shí)中常常會(huì)造成企業(yè)的負(fù)擔(dān)過(guò)重，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看對(duì)企業(yè)的發(fā)展形成了一定的阻礙作用，對(duì)于實(shí)現(xiàn)稅收收入的目的也會(huì)產(chǎn)生不利影響。通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠?qū)⒍愂战⒃谄髽I(yè)的純收益上，更有利于稅收和企業(yè)自身的發(fā)展。

其次，稅法向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌是社會(huì)發(fā)展的內(nèi)在要求在當(dāng)代社會(huì)，國(guó)家的職能已經(jīng)發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變，國(guó)家征稅的主要目的是為了滿足社會(huì)公共利益的需要，是為了向社會(huì)成員提供公共服務(wù)，因此在征稅的數(shù)量上要符合資源最佳優(yōu)化配置的準(zhǔn)則，在征稅過(guò)程中要從保護(hù)和促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度出發(fā)。

3.企業(yè)自身應(yīng)采取有效措施應(yīng)對(duì)二者的差異

企業(yè)應(yīng)對(duì)二者的差異主要表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)應(yīng)繳所得稅的確定上，企業(yè)在計(jì)量當(dāng)期所得稅時(shí)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理對(duì)于企業(yè)當(dāng)期進(jìn)行的交易有差異的，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，對(duì)于當(dāng)期應(yīng)納稅所得額按照稅法的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算。在計(jì)量資產(chǎn)或者負(fù)債遞延所得稅時(shí)，應(yīng)以企業(yè)在未來(lái)的可預(yù)見(jiàn)的期間內(nèi)有機(jī)會(huì)取得的應(yīng)納稅所得額為限。對(duì)于資產(chǎn)或負(fù)債遞延所得稅的計(jì)算應(yīng)當(dāng)以計(jì)劃收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債的時(shí)間段內(nèi)適用的所得稅稅率作為依據(jù)進(jìn)行確定，在所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)債的期初余額進(jìn)行調(diào)整。

四、結(jié)束語(yǔ)

盡管企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理存在諸多的差異，但二者有著共同的目標(biāo)，采取有效措施協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系，能夠取得更好的效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]何再濤.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異剖析[J].財(cái)會(huì)月刊,2006(33).

[2]葉生術(shù).會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)處理的矛盾淺析[J].東方企業(yè)文化,2007(07).

第8篇：稅法的分類(lèi)范文

關(guān)鍵詞：日本 稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試 制度 啟示

始于1968年的日本“稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試”（簡(jiǎn)稱“稅務(wù)檢定”或“稅檢”），至今已有近五十年的歷史，考試合格者中人才輩出，其權(quán)威性獲得了業(yè)界的普遍認(rèn)可。

參加稅檢考試的有高中生、職業(yè)學(xué)校學(xué)生、短大和大學(xué)的學(xué)生。對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)，這是衡量學(xué)習(xí)成果和知識(shí)積累程度的難得的機(jī)會(huì)，一旦通過(guò)會(huì)獲得很強(qiáng)的成就感，自信心也因此得以提升。

如今，從找工作到希望通過(guò)擴(kuò)展知識(shí)面提高自身技能，尤其是打算入職到大企業(yè)的人員，都選擇參加稅檢考試作為自身能力的證明。對(duì)社會(huì)人士來(lái)說(shuō)，通過(guò)稅檢考試不僅能提升工作能力，也能為跳槽、獨(dú)立經(jīng)營(yíng)增加機(jī)會(huì)和信心。

另外，對(duì)于有意參加稅理士（相當(dāng)于我國(guó)原來(lái)的“注冊(cè)稅務(wù)師”，是一種Y格考試）考試的人來(lái)說(shuō)，也是一次絕佳的對(duì)基礎(chǔ)學(xué)力的測(cè)試。

最后，稅檢考試對(duì)企業(yè)的管理者也很有用，相關(guān)的稅務(wù)知識(shí)能夠引導(dǎo)他們遵紀(jì)守法、科學(xué)決策，在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著重要作用。

一、關(guān)于日本稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試

日本稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試，在日本文部科學(xué)省的支持下施行的關(guān)于稅法的檢測(cè)考試，是對(duì)稅的構(gòu)成和會(huì)計(jì)處理、申報(bào)方式等企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)中必要的能力進(jìn)行認(rèn)定的考試制度，其實(shí)施主體為日本的社團(tuán)法人全國(guó)會(huì)計(jì)教育協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱“全經(jīng)”）。

全經(jīng)由文部科學(xué)省批準(zhǔn)，以“簿記”、“會(huì)計(jì)”、“稅務(wù)”的普及與振興為宗旨。全經(jīng)的前身是1956年3月經(jīng)日本文部省批準(zhǔn)成立的全國(guó)商經(jīng)學(xué)校長(zhǎng)協(xié)會(huì)，后更名為全國(guó)經(jīng)理學(xué)校長(zhǎng)協(xié)會(huì)，2005年4月更名為全國(guó)經(jīng)理教育協(xié)會(huì)。2011年4月伴隨著公益法人制度的改革，由一般社團(tuán)法人轉(zhuǎn)變?yōu)楣嫔鐖F(tuán)法人，并已通過(guò)內(nèi)閣府（日本中央政府）的批準(zhǔn)。

全經(jīng)協(xié)會(huì)最初以“簿記能力檢定考試”、“電子計(jì)算器計(jì)算能力檢定考試”為開(kāi)端，后來(lái)為了順應(yīng)時(shí)代的需要推行了各種各樣的能力測(cè)試，參加考試人數(shù)至今已超過(guò)1200萬(wàn)人，合格者遍布于日本國(guó)內(nèi)外的企業(yè)和社會(huì)中?，F(xiàn)在，全國(guó)約有260個(gè)學(xué)校加盟。

從1968年開(kāi)始實(shí)施第一次稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試以來(lái)，1999年將考試細(xì)分為“所得稅法”、“法人稅法”、“消費(fèi)稅法”三個(gè)科目。2012年開(kāi)始，又將稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試分為“所得稅法能力檢定考試”、“法人稅法能力檢定考試”和“消費(fèi)稅法能力檢定考試”而分別實(shí)施。難度從3級(jí)到1級(jí)共三個(gè)等級(jí)。每年舉辦2次，分別在2月上旬和10月下旬，考試舉辦地點(diǎn)為協(xié)會(huì)指定的全國(guó)各地專(zhuān)科學(xué)校，合格后頒發(fā)由文部省認(rèn)可的“稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試XX級(jí)合格”的合格證書(shū)。

“稅檢”考試結(jié)果是由全國(guó)會(huì)計(jì)教育協(xié)會(huì)認(rèn)定的能力證明，所以不能憑借這個(gè)證明獨(dú)立開(kāi)辦稅務(wù)事務(wù)所。但對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)的相關(guān)職位的就職則非常有用（最好能通過(guò)二級(jí)以上水平的考試）。

“稅檢”報(bào)考資格不限，沒(méi)有學(xué)歷、資歷、工作經(jīng)驗(yàn)、國(guó)籍、年齡、性別的限制，各類(lèi)人士均可報(bào)名。

“稅檢”的考試形式為筆試，由簡(jiǎn)答題、分錄題、計(jì)算題三種題型構(gòu)成，各級(jí)別滿分均為100分，70分以上為合格。

二、日本稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試內(nèi)容

（一）消費(fèi)稅法能力檢定

消費(fèi)稅法能力檢定，是對(duì)消費(fèi)稅業(yè)務(wù)基本能力的測(cè)試。考試內(nèi)容包括會(huì)計(jì)上對(duì)消費(fèi)稅的處理、作為企業(yè)會(huì)計(jì)骨干填寫(xiě)給稅務(wù)署的文書(shū)等稅務(wù)處理方面的知識(shí)，以及實(shí)務(wù)中消費(fèi)稅的相關(guān)計(jì)算問(wèn)題等。

考試要點(diǎn)包括以下方面。

（1）基本原理，具體有：①稅金的意義、依據(jù)和目的；②納稅的義務(wù)；③稅金的體系和分類(lèi)；④征收方式；⑤基本用語(yǔ)。

（2）消費(fèi)稅法及實(shí)施細(xì)則。

（3）總則，具體有：①用語(yǔ)的定義；②課稅對(duì)象；③非課稅；④出口業(yè)務(wù)；⑤納稅義務(wù)人及納稅義務(wù)的免除；⑥實(shí)質(zhì)性原則；⑦信托業(yè)務(wù)；⑧資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)虎峒{稅期間；⑩納稅地點(diǎn)。

（4）納稅標(biāo)準(zhǔn)及稅率。

（5）稅額扣除，包括：①采購(gòu)業(yè)務(wù)；②非課稅資產(chǎn)出口業(yè)務(wù)；③采購(gòu)業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)；④稅額調(diào)整；⑤稅額扣除；⑥課稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整。

（6）申訴、繳付、返還。

（7）其他及罰則。

（8）地方消費(fèi)稅。

（9）會(huì)計(jì)處理。

消費(fèi)稅法能力檢定分為三個(gè)等級(jí)，3級(jí)是考察對(duì)消費(fèi)稅的基本理解，主要包括基本準(zhǔn)則、各種稅法、稅法施行令、租稅特別措置法中的一般內(nèi)容以及基本通知公文中的基礎(chǔ)內(nèi)容。2級(jí)考察關(guān)于消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理，和作為企業(yè)會(huì)計(jì)骨干制作提交給稅務(wù)署的文書(shū)的相關(guān)知識(shí)?？荚噧?nèi)容不僅包括3級(jí)測(cè)試的內(nèi)容，還包括其他準(zhǔn)則、各種稅法實(shí)行規(guī)則以及基本通知公文的一般內(nèi)容。1級(jí)難度進(jìn)一步提高，考察作為消費(fèi)稅法專(zhuān)職人員的知識(shí)和能力，考試內(nèi)容包括相關(guān)稅法、相關(guān)稅法施行法令、相關(guān)稅法施行細(xì)則、租稅特別措施法、同施行令、相關(guān)的指示通知以及國(guó)稅通則法。

（二）所得稅法能力檢定

所得稅法能力檢定，是對(duì)所得稅業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)知識(shí)進(jìn)行的檢定測(cè)試?？荚噧?nèi)容包括，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或新職員等想要掌握的源泉征收和稅務(wù)申報(bào)的基本思路、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者自行申報(bào)納稅及向稅務(wù)署提交的文書(shū)的填寫(xiě)等稅務(wù)處理的知識(shí)，以及實(shí)務(wù)中關(guān)于所得稅計(jì)算的問(wèn)題等。

考試要點(diǎn)包括以下方面。

（1）基本原理，具體有：①稅金的意義、依據(jù)和目的；②納稅的義務(wù)；③稅金的體系和分類(lèi)；④征收方式；⑤基本用語(yǔ)。

（2）所得稅法及實(shí)施細(xì)則。

（3）總則，具體有：①用語(yǔ)定義；②納稅義務(wù)；③非納稅所得和免稅所得；④關(guān)于所得歸屬的判斷通則；⑤納稅地點(diǎn)。

（4）納稅人的納稅義務(wù)，具體有：①各種所得的計(jì)算；②課稅標(biāo)準(zhǔn)；③稅前扣除；④稅額的計(jì)算；⑤變動(dòng)所得以及臨時(shí)所得的平均課稅；⑥稅額抵扣；⑦申訴、繳付、返還；⑧恢復(fù)重建特別所得稅；⑨藍(lán)色申告；⑩其他特例。

（5）應(yīng)納稅所得。

所得稅法能力檢定的分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)與消費(fèi)稅大致相同。

（三）法人稅法能力檢定

法人稅法能力檢定，是對(duì)法人稅基本理解水平的檢定測(cè)試?？荚噧?nèi)容包括企業(yè)法人稅的稅務(wù)處理和作為法人企業(yè)會(huì)計(jì)骨干填寫(xiě)遞交給稅務(wù)署的文等稅務(wù)處理方面的知識(shí)，以及實(shí)務(wù)中關(guān)于法人稅法的計(jì)算問(wèn)題等。

考試要點(diǎn)包括以下方面。

（1）基本原理，具體有：①稅金的意義、依據(jù)和目的；②納稅的義務(wù)；③稅金的體系和分類(lèi)；④征收方式；⑤基本用語(yǔ)。

（2）法人稅法及實(shí)施細(xì)則。

（3）基本原則，具體有：①應(yīng)稅所得和計(jì)算原理；②企業(yè)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。

（4）總則，具體有：①用語(yǔ)的定義；②納稅義務(wù)人和應(yīng)稅所得的范圍；③所得歸屬；④營(yíng)業(yè)年度；⑤納稅地點(diǎn)。

（5）家族企業(yè)。

（6）收入及費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

（7）收入金額的計(jì)算。

（8）支出金額的計(jì)算。

（9）應(yīng)交稅金的計(jì)算。

（10）業(yè)務(wù)辦理，包括：①申訴、繳付、返還；②更正及裁決；③藍(lán)色申告。

（11）特別規(guī)定，包括：①企業(yè)重組；②企業(yè)合并。

法人稅法能力檢定的分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)與消費(fèi)稅大致相同。

三、對(duì)我國(guó)的啟示

（1）我國(guó)也應(yīng)積極改進(jìn)和完善稅務(wù)會(huì)計(jì)能力的水平考試制度，以提高大家的稅法學(xué)習(xí)熱情，推動(dòng)稅務(wù)會(huì)計(jì)教育發(fā)展，促進(jìn)全民知法守法。

（2）由全國(guó)財(cái)經(jīng)院校、稅務(wù)事務(wù)所、企事業(yè)單位的專(zhuān)家學(xué)者組成全國(guó)稅務(wù)教育協(xié)會(huì)，負(fù)責(zé)我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)能力測(cè)試的總體計(jì)劃和安排，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)能力測(cè)試的專(zhuān)業(yè)性、實(shí)用性、公益性。

（3）將稅務(wù)會(huì)計(jì)能力的水平考試分為“流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)能力考試”、“所得稅稅務(wù)能力考試”、“財(cái)產(chǎn)稅稅務(wù)能力檢定考試”和“行為稅稅務(wù)能力考試”分開(kāi)實(shí)施，以與我國(guó)對(duì)稅的大類(lèi)分類(lèi)相契合。

（4）對(duì)于較低級(jí)別的考試，可以采取減免甚至零收費(fèi)的方式，以鼓勵(lì)社會(huì)大眾積極學(xué)習(xí)稅法，普及稅法基礎(chǔ)知識(shí)，使納稅觀念納稅義務(wù)深入人心。

（5）企業(yè)、行政事業(yè)單位將稅務(wù)會(huì)計(jì)能力的考試結(jié)果，作為職員錄用、提升的重要參考。

（6）關(guān)于考試頻率，低級(jí)別考試可以一年多次，以適應(yīng)初級(jí)稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的大眾性普及性特點(diǎn)，高級(jí)別的考試則可以一年一次甚至兩次。

第9篇：稅法的分類(lèi)范文

最近，筆者所在銀監(jiān)分局在現(xiàn)場(chǎng)走訪中發(fā)現(xiàn)，部分農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)由于會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)法規(guī)口徑不一致以及對(duì)稅法理解的偏差，導(dǎo)致所得稅申報(bào)額與稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定的應(yīng)納稅所得額存在一定差異。就此，筆者進(jìn)行了專(zhuān)題調(diào)研，并提出相應(yīng)建議。

亟待關(guān)注四大問(wèn)題

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)所得稅申報(bào)中容易遭遇以下矛盾和沖突，需著力予以解決。

第一，票據(jù)貼現(xiàn)利息收入確認(rèn)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”與稅法“收付實(shí)現(xiàn)制”的矛盾。

例如，2012年末，某農(nóng)商行票據(jù)貼現(xiàn)余額為21852萬(wàn)元。在貼票據(jù)中，收到貼現(xiàn)利息227.02萬(wàn)元，按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，計(jì)入當(dāng)年利息收入485757.6元，剩余178.45萬(wàn)元作為遞延收益，未計(jì)入當(dāng)年利息收入。按照《商業(yè)匯票辦法》規(guī)定，“票據(jù)貼現(xiàn)日”應(yīng)是貼現(xiàn)人（債務(wù)人）應(yīng)付利息的日期。因此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”及《商業(yè)匯票辦法》的規(guī)定，商業(yè)銀行從貼現(xiàn)金額或票面金額中扣除的貼現(xiàn)利息，應(yīng)即時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，全額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。據(jù)此，稅務(wù)部門(mén)要求該行將收到的貼現(xiàn)利息227.02萬(wàn)元全部在當(dāng)年確認(rèn)收入，調(diào)增2012年應(yīng)納稅所得稅額178.45萬(wàn)元。

第二，合理的工資薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除與未實(shí)際發(fā)放的風(fēng)險(xiǎn)金、延期支付績(jī)效工資不準(zhǔn)予扣除的矛盾。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出”。

2010～2012年，某農(nóng)商行計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)金727.28萬(wàn)元、延期支付工資653.57萬(wàn)元，合計(jì)1380.85萬(wàn)元（2010年72.48萬(wàn)元、2011年479.49萬(wàn)元、2012年828.88萬(wàn)元）。該行認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)金及延期支付績(jī)效工資屬于企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，應(yīng)屬準(zhǔn)予扣除部分，故未計(jì)提繳納所得稅。但稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)金、績(jī)效工資延期支付等屬于未實(shí)際發(fā)放給員工的工資，不準(zhǔn)予稅前扣除，要求該行全額調(diào)增應(yīng)納稅所得稅額1380.85萬(wàn)元。

第三，行業(yè)管理制度與稅法關(guān)于固定資產(chǎn)折舊認(rèn)定的沖突。

安徽省財(cái)政廳和安徽省農(nóng)村信用社聯(lián)合社聯(lián)合下發(fā)的《安徽省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定：“下列物品，不論單位價(jià)值大小，均為低值易耗品：密押機(jī)、點(diǎn)鈔機(jī)、鐵皮柜、保險(xiǎn)柜、打捆機(jī)、計(jì)息機(jī)、記賬機(jī)、驗(yàn)鈔機(jī)、印鑒鑒別儀、計(jì)算機(jī)（不包括服務(wù)器）、終端、打印機(jī)（不包括高速行打）、打碼機(jī)、壓數(shù)機(jī)、打孔機(jī)、UPS電源等。低值易耗品可以一次或分期攤?cè)氤杀?，采用分期攤?cè)氤杀镜?，攤銷(xiāo)期最長(zhǎng)不得超過(guò)2年”；《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除”。依據(jù)上述行業(yè)管理規(guī)定，某農(nóng)商行2010年領(lǐng)用機(jī)電設(shè)備按照低值易耗品一次性攤銷(xiāo)計(jì)入費(fèi)用稅前扣除。但稅務(wù)部門(mén)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定認(rèn)為，上述設(shè)備中有81.11萬(wàn)元屬于固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)分類(lèi)后可計(jì)提折舊10.67萬(wàn)元，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”規(guī)定，要求其調(diào)增2010年應(yīng)納稅所得額70.43萬(wàn)元。

第四，超訴訟時(shí)效貸款呆賬核銷(xiāo)稅前扣除問(wèn)題。

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。某農(nóng)商行根據(jù)此規(guī)定核銷(xiāo)2011年至2012年超訴訟時(shí)效貸款損失共計(jì)6247.51萬(wàn)元，所附外部證據(jù)為縣法院出具的超訴訟時(shí)效答復(fù)函，上述損失在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。但稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為該行已經(jīng)核銷(xiāo)的呆賬6247.51元不符合《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》第五條關(guān)于貸款類(lèi)損失確認(rèn)的條件，不允許稅前全額扣除，根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原則》及《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》規(guī)定，上述已核銷(xiāo)的呆賬6247.51萬(wàn)元符合可疑類(lèi)貸款分類(lèi)條件，可按50%計(jì)提貸款損失專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金3123.75萬(wàn)元，核定該行調(diào)增應(yīng)納稅所得額3123.75萬(wàn)元。

紓解問(wèn)題之策

一是調(diào)整票據(jù)利息收入。票據(jù)貼現(xiàn)利息收入因會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理上的差異，機(jī)構(gòu)在申報(bào)年度企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)整：年終將本年因票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的遞延收益余額調(diào)增，同時(shí)將上年度遞延收益余額作為調(diào)減項(xiàng)。

二是調(diào)整工資性支出。對(duì)于未實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)不得稅前扣除，應(yīng)予以調(diào)增。