審計(jì)的本質(zhì)精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)的本質(zhì)范文

(一)依法審計(jì)是憲法和法律賦予的職責(zé)。憲法確立了審計(jì)監(jiān)督的法律地位，明確了我國(guó)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度，賦予審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政權(quán)力。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉，監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益，對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為在法定職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行查處。

(二)審計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系是由人大監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督及財(cái)稅、統(tǒng)計(jì)、物價(jià)、工商、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督所組成的。在這一系列的監(jiān)督中，各自有其監(jiān)督的范圍和領(lǐng)域。審計(jì)監(jiān)督是一種專業(yè)監(jiān)督，具有較高的法律地位，涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)、流通、分配和消費(fèi)的各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，既可以對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，又可以對(duì)業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督，是任何其他業(yè)務(wù)監(jiān)督不可替代的一種專業(yè)監(jiān)督。

(三)依法審計(jì)是依法行政的重要組成部分。審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的重要組成部門，代表政府行使著監(jiān)督權(quán)力，審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)的程度和質(zhì)量直接影響著政府依法行政的程度和質(zhì)量。因此可以講，依法審計(jì)必然成為依法行政的組成部分。堅(jiān)持依法審計(jì)，對(duì)于促進(jìn)依法行政，監(jiān)督制約權(quán)力，建設(shè)法治政府，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)廉政建設(shè)，保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展意義重大。

二、嚴(yán)肅查處違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的行為是依法審計(jì)的本質(zhì)內(nèi)容

在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初建時(shí)期，由于種種原因，財(cái)經(jīng)領(lǐng)域違法違規(guī)問題還相當(dāng)普遍，有的問題還很嚴(yán)重。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)職能部門，嚴(yán)格依照財(cái)經(jīng)法律法規(guī)對(duì)這些問題進(jìn)行嚴(yán)肅查處，以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的嚴(yán)肅性。

(一)對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)處理處罰的依據(jù)。審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的法律依據(jù)主要有三個(gè)層面：其一，《憲法》、《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和行政機(jī)關(guān)共同適用的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)主要規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限和審計(jì)程序等。其二，與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)主要規(guī)定了違法行為處理、處罰的具體種類和幅度等。其三，解決審計(jì)爭(zhēng)議的法律法規(guī)。這三個(gè)層面中，第二個(gè)層面包括的范圍較為廣泛。我國(guó)調(diào)整被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支關(guān)系的法律規(guī)范很多，分散于財(cái)政、稅務(wù)、金融、投資、物價(jià)等領(lǐng)域，例如《預(yù)算法》、《稅收征管法》、《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《物價(jià)法》等法律法規(guī)也是審計(jì)執(zhí)法的重要依據(jù)。其理由是：從審計(jì)地位看，《憲法》明文規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的職能、地位超脫，與被審計(jì)單位沒有任何人事和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，運(yùn)用上述法律法規(guī)作為執(zhí)法依據(jù)，不會(huì)造成執(zhí)法混亂。從《審計(jì)法》立法精神看，上述法律法規(guī)中雖然沒有規(guī)定可作為審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法依據(jù)，但在新實(shí)施的《審計(jì)法》中已經(jīng)明確規(guī)定，有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定是審計(jì)執(zhí)法依據(jù)，符合《審計(jì)法》立法精神。從我國(guó)國(guó)情看，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域存在違法亂紀(jì)現(xiàn)象甚至有時(shí)比較嚴(yán)重的情況下，如果不規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)上述有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)勢(shì)必形同虛設(shè)，無法發(fā)揮《憲法》和《審計(jì)法》賊予的作用。所以上述法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)成為審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)時(shí)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)檢查所依據(jù)的法律規(guī)范。

(二)對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)行為的處理。對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)行為的處理是一種糾正措施，是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)行為進(jìn)行糾正的基本手段。新修訂的《審計(jì)法》規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的處理措施主要包括：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)；責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；責(zé)令限期退還違法所得；責(zé)令按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；其他處理措施。以上五種處理措施，主要針對(duì)違反財(cái)政收支的違紀(jì)行為。

(三)對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的處罰。對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)行為的處罰是一種比處理更為嚴(yán)厲的制裁措施，也是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)行為進(jìn)行糾正的基本手段。《中華人民共和國(guó)行政處罰法》規(guī)定的處罰措施包括：警告；罰款；沒收違法所得、沒收違法財(cái)物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。以上七種處罰措施，審計(jì)機(jī)關(guān)只能實(shí)施除責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照和行政拘留以外的處罰種類，主要針對(duì)違反財(cái)務(wù)收支的違紀(jì)行為和屬于財(cái)政收支范圍內(nèi)違反財(cái)政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為、私存私放財(cái)政資金或者其他公款的行為。

三、規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為是依法審計(jì)的內(nèi)在要求

(一)在法定職權(quán)范圍內(nèi)開展審計(jì)監(jiān)督。一是處理處罰不能超越法定審計(jì)權(quán)限，只能在上述規(guī)定的權(quán)限內(nèi)進(jìn)行處理、處罰。二是必須是向依法屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位進(jìn)行處理、處罰，如果對(duì)不屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位進(jìn)行處理、處罰，則超出了審計(jì)職權(quán)范圍。三是必須是對(duì)違反財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支規(guī)定的行為進(jìn)行處理、處罰。對(duì)于超出了財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支范圍的事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)無權(quán)進(jìn)行處理、處罰。四是必須是引用財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支方面的法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理、處罰。如財(cái)政、金融、稅務(wù)、價(jià)格、投資等規(guī)定。與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支無關(guān)的規(guī)定不能適用。五是注意作出處理、處罰的種類和幅度。作出處理、處罰的種類和幅度必須符合《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》以及《行政處罰法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等其他法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的處理、處罰的種類和幅度。六是處理好與《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十三條第一款的關(guān)系。需要特別強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)機(jī)關(guān)必須是在有關(guān)法律、行政法規(guī)沒有處罰規(guī)定的情況下，才適用該款規(guī)定。所以該條第二款規(guī)定，法律、行政法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為另有處理、處罰規(guī)定的，從其規(guī)定。

如果不屬于審計(jì)機(jī)關(guān)法定職權(quán)范圍，則應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行處理：涉嫌違法犯罪的，根據(jù)案件管轄范圍分別移送公安機(jī)關(guān)或人民檢察院，依法追究其刑事責(zé)任。違紀(jì)、政紀(jì)的，根據(jù)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的管轄范圍，移送有關(guān)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)，追究其行政或黨紀(jì)責(zé)任。需要由被審計(jì)單位的主管部門或監(jiān)管部門糾正或處理、處罰的，分別移送其主管部門或監(jiān)管部門糾正或處理、處罰。

第2篇：審計(jì)的本質(zhì)范文

關(guān)鍵詞：人力資本 有限理性經(jīng)濟(jì)人 審計(jì)合謀 人力資本產(chǎn)權(quán) 審計(jì)制度安排

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一典型的“人合”企業(yè)，人力資本作為一個(gè)“人合”企業(yè)的立家之本，他在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中有什么樣的行為特征應(yīng)是被重點(diǎn)關(guān)注的。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，有什么樣的制度，就有什么樣的行為，汪丁丁認(rèn)為接下來的話就是，有什么樣的行為，就有什么樣的制度，這在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究?jī)?nèi)容中有深刻體現(xiàn)。具體到審計(jì)中，現(xiàn)行審計(jì)制度安排必然會(huì)影響與約束人力資本的載體——審計(jì)師在審計(jì)過程中的行為，相應(yīng)地，審計(jì)師不僅會(huì)在既定的制度安排約束下進(jìn)行追求經(jīng)濟(jì)利益、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)活動(dòng)，同時(shí)會(huì)通過自己的行為影響支撐性的制度安排，使得審計(jì)制度安排發(fā)生變化，之后又對(duì)制度安排的變化做出反應(yīng)，這是一個(gè)不間斷的過程。

本文中，我們只把經(jīng)理級(jí)以上人員列為人力資本，因?yàn)橹挥薪?jīng)理級(jí)以上人力資本的審計(jì)行為特征才有可能影響到審計(jì)制度安排，而一般的審計(jì)人員只是承擔(dān)一些簡(jiǎn)單的程序性工作，不能充分體現(xiàn)人力資本的審計(jì)行為特征及對(duì)審計(jì)制度安排的影響。同時(shí)我們把人力資本分為兩類：非合伙人——單純?nèi)肆Y本所有者，與合伙人——非人力資本所有者與人力資本所有者的集合體，文中有時(shí)統(tǒng)一以“審計(jì)師”來代替這兩類人力資本。

一：人力資本是有限理性經(jīng)濟(jì)人及對(duì)審計(jì)制度安排的影響

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，經(jīng)濟(jì)人完全理性和自利性是兩個(gè)基本假設(shè)，這兩個(gè)假設(shè)的合乎邏輯的推論，是人們會(huì)合理利用掌握的信息來預(yù)估將來行為所產(chǎn)生結(jié)果的各種可能性，然后最大化自己的期望效用。但現(xiàn)實(shí)生活中，人在復(fù)雜環(huán)境和不確定因素下進(jìn)行決策時(shí)，不會(huì)對(duì)自己的決策進(jìn)行理性計(jì)算，也沒時(shí)間和耐心去考慮各種行為結(jié)果的概率問題，在面對(duì)復(fù)雜情景和問題時(shí)會(huì)采取捷徑或用自己掌握的一部分信息進(jìn)行決策，因而決策的非理性是存在的，也就是說，人是有限理性的，不是完全理性的，這就是行為經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的挑戰(zhàn)。同樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資本載體——審計(jì)師也是有限理性的，同時(shí)也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)人，在現(xiàn)階段還沒達(dá)到“道德人”的境界，盡管他有一些并不是“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)所能解釋的一些“道德”行為，如大多數(shù)情況下會(huì)遵守審計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)進(jìn)行審計(jì)，有一定的社會(huì)責(zé)任感和一些施善行為。既然審計(jì)師是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，那么在現(xiàn)行審計(jì)制度安排下，審計(jì)師在審計(jì)過程中不能完全理性地拒絕被審計(jì)單位的“利誘”而堅(jiān)持原則，與被審單位管理當(dāng)局的審計(jì)合謀有時(shí)就不可避免了。如前所述，人力資本主體可以分為兩類，參與審計(jì)合謀的人力資本主體不同，對(duì)審計(jì)制度安排的影響就不一樣，下面分單純?nèi)肆Y本參與的合謀和合伙人（即整個(gè)事務(wù)所）一起參與的合謀及各自對(duì)制度安排的影響。

1．單純?nèi)肆Y本參與的審計(jì)合謀及對(duì)審計(jì)制度安排的影響

被審單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，事務(wù)所的合伙人便會(huì)委派項(xiàng)目經(jīng)理帶隊(duì)審計(jì)，此間有兩層委托關(guān)系：被審單位委托事務(wù)所，事務(wù)所委托項(xiàng)目經(jīng)理，其間存在的信息不對(duì)稱變得更加嚴(yán)重。審計(jì)師是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，存在一定程度的“逆向選擇”和“機(jī)會(huì)主義”傾向，當(dāng)被審單位拋出“誘餌”引誘審計(jì)師共謀時(shí)，審計(jì)師此時(shí)會(huì)進(jìn)行合謀與否的決策。據(jù)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，人們進(jìn)行決策時(shí)，容易給高概率發(fā)生的事件賦予較高的權(quán)重，而給低概率發(fā)生的事件賦予較小的權(quán)重，于是往往將極小概率的事件看成不可能，而將極大概率發(fā)生的事件看成是確定，而極小與極大概率又取決于個(gè)體的主觀印象。審計(jì)師進(jìn)行合謀與否的決策時(shí)，他會(huì)根據(jù)現(xiàn)實(shí)中這種“損人利己”的合謀被發(fā)現(xiàn)曝光的比例很小而存在一種僥幸心理，，認(rèn)為合謀被發(fā)現(xiàn)的機(jī)率極小而將其看作不可能，同時(shí)他的有限理性不能讓他清醒地意識(shí)到合謀一旦被發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重后果，就算被發(fā)現(xiàn)，由于現(xiàn)階段對(duì)違法行為的處罰較輕，合謀的收益大于合謀的成本，審計(jì)人員的“經(jīng)濟(jì)人”特性便會(huì)讓他作出合謀的決定，于是他會(huì)向信息不充分的合伙人隱瞞審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，與被審單位一起騙取“無保留”的審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)人員為什么會(huì)參與審計(jì)合謀？這反映了審計(jì)制度安排的什么問題？審計(jì)人員的有限理性經(jīng)濟(jì)人特征（內(nèi)因）是我們無法改變的，但可以通過制度的安排（外因）來改變審計(jì)人員做決策時(shí)的考慮因素及其權(quán)重，從而減少審計(jì)合謀的發(fā)生。據(jù)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，額外財(cái)富的邊際效用在人富裕時(shí)會(huì)低于貧窮時(shí)的邊際效用。審計(jì)合謀審計(jì)人員將得到的報(bào)酬就是一種額外財(cái)富，此時(shí)，即使富裕的CPA與貧窮的CPA一樣只具有有限理性，但這筆額外報(bào)酬對(duì)富裕的CPA沒有很大的邊際效用，從而沒有那么大的誘惑力而導(dǎo)致審計(jì)師合謀，這時(shí)被審單位就得加大“賄賂金”才有可能“打動(dòng)”富裕的CPA，從而加大了被審單位的合謀成本，當(dāng)“賄賂金”大到等于或大于合謀能給被審單位帶來的“利益”時(shí)，被審單位便沒有動(dòng)機(jī)合謀，合謀自動(dòng)中止。從這看出，提高CPA的薪酬待遇，讓他們成為富裕的CPA，可提高CPA的“免疫力”，從而減少合謀的發(fā)生。這就要求合理化事務(wù)所內(nèi)部收益分配機(jī)制，提高新酬待遇，讓CPA的利益與整個(gè)事務(wù)所的利益相掛鉤，一榮俱榮，便不會(huì)出現(xiàn)CPA為了自己的私人利益而向合伙人撒謊，欺騙合伙人。另一方面，法律法規(guī)應(yīng)加重CPA的個(gè)人審計(jì)責(zé)任，加大合謀一旦被發(fā)現(xiàn)的懲罰，提高CPA合謀的成本，此時(shí)被審單位若想合謀，就必須提高“賄賂金”以彌補(bǔ)審計(jì)師冒的高風(fēng)險(xiǎn)，從而加大了被審單位的合謀成本，合謀便不會(huì)那么容易發(fā)生。此外，相關(guān)部門要加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)管，加大上市公司審計(jì)的復(fù)查力度，使審計(jì)合謀案件“曝光”機(jī)率大大增加，從而改變審計(jì)人員主觀印象中的審計(jì)合謀被發(fā)現(xiàn)的概率極小，起到警戒作用 ，讓審計(jì)人員不敢輕易合謀。

2． 非人力資本與人力資本所有者共同參與的審計(jì)合謀及對(duì)審計(jì)制度安排的影響

若事務(wù)所委托的CPA足夠忠誠(chéng)，他會(huì)如實(shí)將發(fā)現(xiàn)的問題“稟告”事務(wù)所的非人力資本與人力資本集合體——合伙人，這時(shí)，合伙人的有限理性經(jīng)濟(jì)人特征便起作用了。現(xiàn)行審計(jì)制度安排實(shí)質(zhì)是：由被審單位管理當(dāng)局聘請(qǐng)事務(wù)所審管理當(dāng)局自己，那么，事務(wù)所面對(duì)自己的“上帝”——客戶的不當(dāng)請(qǐng)求時(shí)，他的“經(jīng)濟(jì)人”特征使得他不能斷然地拒絕這種請(qǐng)求，否則不但得不到“合謀金”，以后的合作關(guān)系也就終結(jié)了。同時(shí)，現(xiàn)時(shí)大部分事務(wù)所的組織形式為有限責(zé)任制，且注冊(cè)資本金要求低，那么事務(wù)所與被審單位的合謀一旦被發(fā)現(xiàn)所需承擔(dān)的只是有限責(zé)任，最多讓事務(wù)所倒閉，而不會(huì)危及到合伙人未投入到事務(wù)所的私人財(cái)產(chǎn)，于是合伙人的“理性經(jīng)濟(jì)人”特征容易使他接受合謀，同時(shí)，他的“有限理性”不會(huì)讓他有完全的理性認(rèn)清形勢(shì)，不會(huì)讓他有足夠的社會(huì)責(zé)任感從維護(hù)公眾利益出發(fā)而拒絕合謀。

審計(jì)合謀的頻繁發(fā)生，企業(yè)管理當(dāng)局利益不斷上升，但這種利益的上升是以其他企業(yè)利益相關(guān)者利益受損為代價(jià)的。據(jù)吳聯(lián)生的“利益協(xié)調(diào)論”，利益相關(guān)者之間現(xiàn)有的利益關(guān)系一旦發(fā)生變化，便產(chǎn)生了新的沖突，便會(huì)破壞目前審計(jì)制度安排的基礎(chǔ)——審計(jì)域秩序，從而要求利益相關(guān)者達(dá)到新的納什均衡，產(chǎn)生新的審計(jì)域秩序，從而導(dǎo)致審計(jì)制度安排的變遷。“審計(jì)制度安排是一個(gè)利益相關(guān)者利益協(xié)調(diào)的過程，它因利益相關(guān)者的利益關(guān)系變化而變化”（吳聯(lián)生，《審計(jì)研究》，2003），由于審計(jì)合謀的不斷出現(xiàn)，目前的審計(jì)制度安排至少需要進(jìn)行以下兩方面的變化：

（1） 審計(jì)委托權(quán)由證監(jiān)會(huì)掌管

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的審計(jì)，事實(shí)上接受的不是社會(huì)公眾的委托，更不是股東或經(jīng)營(yíng)者的委托，而是政府的委托。因?yàn)檎暮献鲝V度最大，所以有權(quán)進(jìn)行委托，同時(shí)政府規(guī)模有限，所以應(yīng)該進(jìn)行委托（吳聯(lián)生，《審計(jì)研究》，2003）。這是社會(huì)審計(jì)最根源的本質(zhì)，是我們?nèi)庋鬯荒苤苯涌吹降模覀兡壳翱吹降木褪枪蓶|進(jìn)而演變?yōu)楣芾懋?dāng)局委托CPA進(jìn)行審計(jì)，從而容易導(dǎo)致審計(jì)合謀。既然CPA實(shí)際上接受的是政府的委托，那么在形式上，至少在第三者看來，也應(yīng)該由政府進(jìn)行委托。目前誰最具有優(yōu)勢(shì)代表政府來執(zhí)行審計(jì)委托權(quán)呢？證監(jiān)會(huì)。它本身就是一個(gè)政府機(jī)構(gòu)，是上市公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，具有信息優(yōu)勢(shì)，可以代表政府委托CPA，從而改變目前事務(wù)所對(duì)被審單位管理當(dāng)局的依附地位，減少審計(jì)師“被逼無奈”進(jìn)行合謀的發(fā)生。

（2）事務(wù)所組織形式由有限責(zé)任制逐步過渡到合伙制

目前，大多數(shù)事務(wù)所實(shí)行有限責(zé)任制，有限責(zé)任制事務(wù)所破產(chǎn)所造成的損失卻可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于事務(wù)所與管理當(dāng)局合謀所帶來的合謀收入，于是，事務(wù)所容易與管理當(dāng)局合謀。現(xiàn)在，把事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)體制從“有限責(zé)任制”轉(zhuǎn)變到“無限責(zé)任制”是很多學(xué)者所推崇的，無限責(zé)任制加大了事務(wù)所的法律責(zé)任，合謀一旦發(fā)現(xiàn)，合伙人可能就面臨傾家蕩產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，使得事務(wù)所合伙人進(jìn)行合謀決策時(shí)不得不加大對(duì)合謀成本的考慮，他的“經(jīng)濟(jì)理性”又會(huì)促使合伙人不會(huì)輕易進(jìn)行合謀，從而有效減少了合謀的發(fā)生。

在此基礎(chǔ)上，王善平還提出合伙人必須是德高、足資、多才的CPA，才能有效減少審計(jì)合謀的發(fā)生。德高，從道德品行上保證合伙人不會(huì)進(jìn)行審計(jì)合謀；足資從物力資本上保證合伙人不會(huì)輕易用自己足夠多的私人財(cái)產(chǎn)作賭注而去進(jìn)行審計(jì)合謀；多才的CPA要求合伙人是審計(jì)行業(yè)的專家與行家，那么他手下的審計(jì)人員的“逆向選擇”能被合伙人識(shí)別，從而也制止了單純?nèi)肆Y本參與的審計(jì)合謀。

第3篇：審計(jì)的本質(zhì)范文

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作具有十分重要的作用，尤其是在對(duì)政府權(quán)力進(jìn)行制約和監(jiān)督方面，以及在保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)健康發(fā)展方面。

一、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要性

二十一世紀(jì)以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸步入正軌，審計(jì)工作也迎來發(fā)展的黃金時(shí)期。審計(jì)工作在維護(hù)市場(chǎng)秩序、保障財(cái)經(jīng)紀(jì)律以及促進(jìn)預(yù)算管理工作迅速發(fā)展方面，發(fā)揮了重要作用，審計(jì)工作也取得了豐碩的成果。一方面，審計(jì)工作對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和體制的改革，發(fā)揮了巨大的促進(jìn)作用；另一方面，審計(jì)工作的成效直接影響到審計(jì)的權(quán)威。為進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，審計(jì)工作必須引起各方面的高度重視。人大對(duì)政府進(jìn)行監(jiān)督的重要手段和有效依據(jù)，便審計(jì)報(bào)告。審計(jì)工作需要關(guān)注政府采購情況、政府負(fù)債情況和國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況，而政府所從事工作的專業(yè)性較強(qiáng)，于是，在目前的實(shí)踐活動(dòng)中，審計(jì)報(bào)告的專業(yè)性過強(qiáng)、預(yù)算的編制過于粗略，人大代表對(duì)政府的監(jiān)督力度不夠、依據(jù)不足。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一大特征便是公共財(cái)政框架的建構(gòu)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)工作的核心任務(wù)便是進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。審計(jì)是保證人民行使知情權(quán)和參與權(quán)的前提，是保證政府工作公開化和透明化的重要措施。

二、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的現(xiàn)實(shí)問題

審計(jì)法的實(shí)施，為國(guó)家監(jiān)管經(jīng)濟(jì)發(fā)展和實(shí)施體制改革奠定了重要的基礎(chǔ)。在長(zhǎng)期的實(shí)踐中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也取得了一系列的成果。但在發(fā)展的過程中，一些不良現(xiàn)象的出現(xiàn)，制約了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。審計(jì)體制有局限、審計(jì)法規(guī)不健全以及審計(jì)方式不科學(xué)等，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的成效，而審計(jì)工作人員素質(zhì)問題、審計(jì)深度問題，同樣制約審計(jì)工作效率的提高。

1.審計(jì)體制有局限

我國(guó)的審計(jì)工作是在中央政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)施的。因此，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作必然體現(xiàn)政府的意志色彩。政府是由人大產(chǎn)生并對(duì)人大負(fù)責(zé)的機(jī)關(guān)，與此同時(shí)，審計(jì)是人大代表監(jiān)督政府的重要手段，然而人大代表在使用審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)報(bào)告時(shí)，可能面臨一定的問題。尤其是對(duì)于部分敏感問題，政府與人大目標(biāo)之間的偏差，可能會(huì)加大審計(jì)工作的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)法規(guī)不健全

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代制定的一些法律法規(guī)，體現(xiàn)了計(jì)劃體制的特點(diǎn)，適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境；但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的審計(jì)工作，需要為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制負(fù)責(zé)。現(xiàn)實(shí)中，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作依據(jù)的法律法規(guī)過于陳舊、不切合實(shí)際的問題十分嚴(yán)重。由于審計(jì)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)，因此審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和可靠性大打折扣。法律位階的高低直接影響法規(guī)的適用效果，但審計(jì)工作可供依靠的法律并不充足，相反，法規(guī)以及規(guī)范性文件層面的規(guī)定較多，審計(jì)工作的權(quán)威和可信度并不強(qiáng)。在實(shí)踐中，規(guī)章之間的沖突現(xiàn)象較為常見，問題的解決難度較大。

3.審計(jì)方式不科學(xué)

審計(jì)機(jī)關(guān)在組織審計(jì)工作的過程中，并未處理好專業(yè)審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)兩項(xiàng)工作的關(guān)系。審計(jì)工作是一項(xiàng)內(nèi)容十分復(fù)雜、程序十分繁瑣、難度十分大的工作，審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部效率的高低、組織的科學(xué)程度，直接影響了上下聯(lián)動(dòng)機(jī)制的實(shí)現(xiàn)和效率。多重標(biāo)準(zhǔn)、多項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，在進(jìn)行整合和統(tǒng)計(jì)的過程中，容易出現(xiàn)偏差和矛盾。審計(jì)工作僅僅關(guān)注審計(jì)的真實(shí)性和合法性方面，審計(jì)工作的深度有待加強(qiáng)。為加強(qiáng)宏觀監(jiān)控，政府需要在整合預(yù)算執(zhí)行審計(jì)系統(tǒng)，以及建立健全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的審計(jì)理念方面，加大工作力度。

三、深化審計(jì)工作的可行措施

為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)體制，不僅需要正視審計(jì)的重要作用、深化審計(jì)體制改革，還需要在加強(qiáng)立法工作以及豐富審計(jì)形式、提高審計(jì)人員素質(zhì)方面做出努力。

1.改善審計(jì)體制

我國(guó)政府統(tǒng)一組織審計(jì)工作，在此種審計(jì)體制下，審計(jì)工作的獨(dú)立性受到了嚴(yán)重的限制。西方國(guó)家采取立法或司法主導(dǎo)審計(jì)工作的形式，審計(jì)工作的效率和真實(shí)性得以保障。雙重管理體制束縛了審計(jì)工作的開展，針對(duì)此種現(xiàn)狀，政府可以逐步改善現(xiàn)有體制，減少行政力量對(duì)審計(jì)工作的干涉程度。建立垂直的審計(jì)體制，為審計(jì)機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)，為發(fā)揮監(jiān)管行政力量的作用而肅清障礙。

2.加強(qiáng)法制建設(shè)

加強(qiáng)立法工作，使得審計(jì)工作有法可依、有據(jù)可循。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形式和特點(diǎn)，改革既有體制，完善相關(guān)的審計(jì)法律體系和程序，地方政府可以根據(jù)本地區(qū)的特點(diǎn)和實(shí)際，在發(fā)展規(guī)劃和綱要中，制定科學(xué)而系統(tǒng)的發(fā)展策略。

審計(jì)工作的成效，很大程度上受制于審計(jì)工作人員的素質(zhì)和理念。有鑒于此，政府可以針對(duì)審計(jì)從業(yè)人員，加大培訓(xùn)力度，提高審計(jì)工作人員的法律修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)。審計(jì)工作需要減少不規(guī)范、不透明現(xiàn)象，依據(jù)法律法規(guī)行事，切實(shí)提高審計(jì)工作的法制化水平。

3.改進(jìn)審計(jì)方式

規(guī)范科學(xué)的審計(jì)工作，離不開對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)際情況進(jìn)行了解。被審計(jì)單位內(nèi)部管理制度是否健全，審計(jì)對(duì)象是否按照制度的規(guī)定開展業(yè)務(wù)，均會(huì)影響到審計(jì)工作的效果。審計(jì)工作可以通過對(duì)審計(jì)對(duì)象的了解，而確定工作的重點(diǎn)和范圍，以便節(jié)省審計(jì)成本。在審計(jì)的過程中，可以采取以賬戶為切入點(diǎn)，深入審計(jì)的方式開展工作。選取審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象、追蹤資金的流向和用途，從表象入手，對(duì)深層的問題進(jìn)行分析，降低審計(jì)的難度。由于審計(jì)資源十分有限，審計(jì)工作為提高效率，可以采取重點(diǎn)檢查與抽樣檢查相補(bǔ)充的方法。財(cái)稅審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的潛在的隱患，可以成為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)；抽查審計(jì)又可以保障資源配置的效率，此種方法在實(shí)踐中具有操作性。

第4篇：審計(jì)的本質(zhì)范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；審計(jì)；健全

建立健全的審計(jì)制度是廣大中國(guó)企業(yè)積極投入到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中，自覺地遵守市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的相關(guān)規(guī)則，不斷改善企業(yè)法人制度，展示真正管理內(nèi)涵的體現(xiàn)。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過程和管理環(huán)節(jié)有深入了解，檢查和評(píng)估其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性，發(fā)現(xiàn)和揭示內(nèi)部控制存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，提出相應(yīng)的內(nèi)部控制改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)，防范未然，能夠保證企業(yè)持續(xù)快速地發(fā)展；借助內(nèi)部控制審計(jì)，企業(yè)可以有效降低因控制不完善而帶來地風(fēng)險(xiǎn)，減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需要的的范圍和時(shí)間，將審計(jì)的效率和效果提高到一定水平。這些充分表明我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)開始向目標(biāo)化、制度化的方向前進(jìn)。

2010年4月我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，為我國(guó)企業(yè)建立和健全內(nèi)部控制提供了基本框架和規(guī)范。同時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)制度也將逐步在我國(guó)推廣應(yīng)用。可以預(yù)見，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)和評(píng)估工作將成為企業(yè)改善管理水平、控制風(fēng)險(xiǎn)以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一種重要手段。因?yàn)槲覀冊(cè)陉P(guān)注、支持與推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中可能遇到的問題，提出合理有效的審計(jì)意見并且后續(xù)跟蹤復(fù)查，以促進(jìn)企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)，防范未然，從而改善企業(yè)管理水平。然而，在肯定這一制度將有效促進(jìn)與提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制水平的同時(shí)，我們不得不冷靜地思考，作為一項(xiàng)新的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)界面臨著嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。

一、內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)遵循的原則

要達(dá)到有效的內(nèi)部控制審計(jì)，促進(jìn)被審計(jì)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，筆者認(rèn)為應(yīng)遵循以下一些列原則：

（一）有效性原則

內(nèi)部控制審計(jì)必須有效，這樣才能使企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮其作用，在企業(yè)各部門和各崗位上得到準(zhǔn)確地貫徹實(shí)施。一方面，內(nèi)部控制審計(jì)手段和方法都必須符合國(guó)家和相應(yīng)監(jiān)管部門的法律法規(guī)和規(guī)章，這樣才能審計(jì)過程做到有依可循，真正發(fā)揮效果。另一方面，任何行為都必須在內(nèi)控制度審計(jì)執(zhí)行范圍內(nèi)，即使是企業(yè)負(fù)責(zé)人都不得阻礙或者限制審計(jì)，任何例外和特殊性都不能存在。

（二）全面審慎性原則

對(duì)企業(yè)各種控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地預(yù)防一直是內(nèi)部控制審計(jì)的核心。因此，為了使各種風(fēng)險(xiǎn)控制在允許的范圍之內(nèi)，內(nèi)部控制審計(jì)必須以審慎的角度出發(fā)，要充分考慮到在業(yè)務(wù)過程中，各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)流程上可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，可能發(fā)生的問題。

（三）獨(dú)立性原則

內(nèi)部控制的審計(jì)必須獨(dú)立于企業(yè)，內(nèi)部控制審計(jì)具體操作人員也必須有獨(dú)立性特點(diǎn)，并且根據(jù)情況向不同的管理人員匯報(bào)工作，如果存在不得匯報(bào)的原因，那么就必須向董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)等管理層報(bào)告。

二、明確內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)

內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是檢查內(nèi)部控制的完整性、有效性及適宜性并作出準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)。我們可以這樣說內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)際上是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是內(nèi)部控制自身所擁有的一個(gè)功能，能夠促使企業(yè)內(nèi)部控制效果得到實(shí)現(xiàn)。按照系統(tǒng)論的論述，內(nèi)部控制整個(gè)系統(tǒng)有系統(tǒng)總的目標(biāo)，而它內(nèi)部的小單位也有子目標(biāo)，這些子目標(biāo)應(yīng)該與整個(gè)系統(tǒng)總目標(biāo)運(yùn)行一致，否則內(nèi)部控制系統(tǒng)很難成為真正意義上的系統(tǒng)。內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)是一致的，都是促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全且有效地實(shí)施。內(nèi)部控制審計(jì)需要通過分析每類控制的環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督他們的完整和有效性。如對(duì)現(xiàn)金控制的審計(jì)，必須明確控制目標(biāo)、為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而開展的控制活動(dòng)，進(jìn)而分析控制目標(biāo)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，最后做出合理的評(píng)價(jià)。

三、結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)的要求，重視與加強(qiáng)隊(duì)伍的建設(shè)。

人是第一位要素，審計(jì)人員的職業(yè)水平直接事關(guān)審計(jì)工作的成敗。作為一個(gè)具有強(qiáng)烈挑戰(zhàn)的審計(jì)新任務(wù)，應(yīng)該做好以下幾點(diǎn)：

（一）重視內(nèi)部控制審計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)和改善，努力提高審計(jì)人員的素質(zhì)。

關(guān)注審計(jì)人員素質(zhì)，并將其作為審計(jì)工作的著力點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容和范圍很廣泛，并且審計(jì)工作要做到及時(shí)完成，快速反饋相關(guān)信息，它是一項(xiàng)適應(yīng)能力強(qiáng)、專業(yè)性要求高的復(fù)雜工作，對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和知識(shí)積累要求很高，包括管理、財(cái)務(wù)、工程、法律、計(jì)算機(jī)、審計(jì)等各方面，只有這樣，才能在審計(jì)工作中靈活運(yùn)用自己的相關(guān)知識(shí)，處理方方面面的問題。

（二）明確審計(jì)團(tuán)隊(duì)的職業(yè)道德素質(zhì)。

內(nèi)部控制審計(jì)人員必須堅(jiān)持基本的職業(yè)道德素質(zhì)原則，實(shí)事求是、既講究效率，也重視審計(jì)工作質(zhì)量，正確處理被審計(jì)單位和個(gè)人利益之間的關(guān)系。敬業(yè)愛崗、誠(chéng)信為人、保守秘密等應(yīng)成為內(nèi)部控制審計(jì)人員的基本職業(yè)道德要求，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作者起到良好的表率作用。

（三）嚴(yán)格內(nèi)部控制審計(jì)人員的從業(yè)門檻。

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、社會(huì)環(huán)境的大轉(zhuǎn)變和審計(jì)方法的不斷改進(jìn)，廣大內(nèi)部控制審計(jì)人員必須樹立內(nèi)部控制審計(jì)的新思路、新理念、新方法，顯著提高從事內(nèi)部控制審計(jì)工作的能力和水平。從業(yè)資格入門要嚴(yán)格，將會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書或者內(nèi)部審計(jì)師證書或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書作為內(nèi)部控制審計(jì)人員上崗工作的必要條件；后續(xù)的再教育一定要加強(qiáng)，這樣才能使其不斷更新自己的知識(shí)，在掌握計(jì)算機(jī)能力的基礎(chǔ)上能夠熟練運(yùn)用，從事內(nèi)部控制審計(jì)工作也要有比較好的的溝通協(xié)調(diào)被審計(jì)單位的能力，正確的文字表達(dá)和語言運(yùn)用能力，那樣才能在現(xiàn)代內(nèi)部控制審計(jì)中生存下去。

四、內(nèi)部控制審計(jì)要重視財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)方面審計(jì)的區(qū)別和對(duì)比

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制執(zhí)行的效果需要審計(jì)意見，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)過程中的非財(cái)務(wù)報(bào)告方面內(nèi)部控制的重大缺陷，并且通過在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。而非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制審計(jì)基本上是通過資料檢查、調(diào)研訪談、穿行測(cè)試、控制測(cè)試等幾種辦法來進(jìn)行。以業(yè)務(wù)流程為主線，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)各種控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況展開評(píng)價(jià)測(cè)試，非財(cái)務(wù)內(nèi)部控制大大延伸了流程的環(huán)節(jié)，并且也存在著不同的控制目標(biāo)，實(shí)際上內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告，并沒有完全一樣的的格式。沒有統(tǒng)一的模板，因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)開展方式和業(yè)務(wù)流程都會(huì)有所不同。一般在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的，事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該會(huì)有訪談的模板，把訪談結(jié)果匯總，找出關(guān)鍵點(diǎn)，根據(jù)銀行業(yè)務(wù)模式和業(yè)務(wù)流程，就能形成相關(guān)報(bào)告。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以只對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，也可以將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)合起來進(jìn)行審計(jì)（簡(jiǎn)稱整合審計(jì)）。在進(jìn)行整合審計(jì)中，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的效果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師著重測(cè)試的，這樣有兩個(gè)目標(biāo)可以得到實(shí)現(xiàn)。一個(gè)是獲取了充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，那樣就可以支持其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制效果發(fā)表的意見；另一個(gè)是同樣獲取了充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估而得到的結(jié)果。

五、確保審計(jì)意見的客觀合理和提出的措施行之有效

即使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制不存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然需要提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意其中的一項(xiàng)或者幾項(xiàng)重大事項(xiàng)，而且應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明；除了審計(jì)范圍受到限制以外，如果財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，那么應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見；如果審計(jì)范圍受到限制的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除與被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)約定或者在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中出具無法表示意見，在與該行董事會(huì)進(jìn)行溝通，將審計(jì)范圍受到限制的情況如實(shí)呈報(bào)。

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該建立產(chǎn)權(quán)明晰的法人制度，完善相關(guān)法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。構(gòu)建和完善的企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系，并且完善對(duì)管理層和決策層監(jiān)督機(jī)制。也可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立于其他部門，并且直接聽命于董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)的的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部審計(jì)工作；建立加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職能建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，建立良好的企業(yè)信息溝通平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)上下信息的成功對(duì)接，防止出現(xiàn)信息不對(duì)稱。

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第5篇：審計(jì)的本質(zhì)范文

1、動(dòng)作選擇性：首先由故障設(shè)備或線路本身的保護(hù)切除故障，當(dāng)故障設(shè)備或線路本身的保護(hù)或斷路器拒動(dòng)時(shí)，切斷系統(tǒng)中的故障部分，而其它非故障部分仍然繼續(xù)供電；

2、動(dòng)作速動(dòng)性：保護(hù)裝置應(yīng)盡快切除短路故障，其目的是提高系統(tǒng)穩(wěn)定性，減輕故障設(shè)備和線路的損壞程度，縮小故障波及范圍，提高自動(dòng)重合閘和備用設(shè)備自動(dòng)投入的效果；

3、動(dòng)作靈敏性：在設(shè)備或線路的被保護(hù)范圍內(nèi)發(fā)生金屬性短路時(shí)，保護(hù)裝置應(yīng)具有必要的靈敏系數(shù)，通過繼電保護(hù)的整定值來實(shí)現(xiàn)。整定值的校驗(yàn)一般一年進(jìn)行一次；

第6篇：審計(jì)的本質(zhì)范文

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 理論成本 核算成本 管理成本

成本是人們最為熟悉的概念之一,它的內(nèi)涵十分豐富,外延極為廣泛。在收入有限的條件下,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須努力降低成本,重視成本研究。而成本研究,必須先從成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)開始。

1、成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

馬克思指出:“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個(gè)商品W的價(jià)值,用公式來表示是W=c+v+m。如果我們從這個(gè)產(chǎn)品價(jià)值中減去剩余價(jià)值m,那么,在商品中剩下的,只是一個(gè)在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價(jià)值c+v的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值。” “商品價(jià)值的這個(gè)部分,即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)格和所使用的勞動(dòng)力價(jià)格的部分,只是補(bǔ)償商品使資本家自身耗費(fèi)的東西,所以對(duì)資本家來說,這就是商品的成本價(jià)格。”馬克思這里所說的“商品的成本價(jià)格”指的就是產(chǎn)品成本。

綜上所述,成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)概括為:生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn),也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所耗費(fèi)的資金的總和。這一經(jīng)典論述表明,不論是在資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,還是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容都應(yīng)該相同,即都應(yīng)該包括上述的前兩個(gè)部分c+v,從理論上講,這是產(chǎn)品價(jià)值中的補(bǔ)償部分,它構(gòu)成產(chǎn)品的理論成本。

理論成本的具體構(gòu)成及其內(nèi)在聯(lián)系如下圖所示(圖1)

值得說明的是,理論成本的概念主要是針對(duì)產(chǎn)品成本而言的。在實(shí)際工作中為了加強(qiáng)企業(yè)的成本管理和正確地進(jìn)行決策,涉及和應(yīng)用的成本概念是多種多樣的,其外延已經(jīng)超出了產(chǎn)品成本的范圍,如可控成本、不可控成本、機(jī)會(huì)成本等,具體將在本文的后續(xù)部分詳細(xì)闡述。

2、會(huì)計(jì)制度規(guī)范下的核算成本

2.1 核算成本的含義

核算成本是指根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)法規(guī)及制度核算出來的,用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)內(nèi)部成本管理的一種實(shí)際應(yīng)用成本。核算成本也稱財(cái)務(wù)成本或制度成本。

2.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中核算成本的具體內(nèi)容

在實(shí)際工作中,核算成本的具體內(nèi)容取決于成本核算制度。其關(guān)鍵是解決將成本全部對(duì)象化計(jì)算產(chǎn)品的全部成本,還是將其按一定的標(biāo)準(zhǔn)分類,部分計(jì)入產(chǎn)品成本,部分計(jì)入期間費(fèi)用的問題。就全世界而言,各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中使用的成本核算制度大致可以分為三種,分別是:制造成本、完全成本和變動(dòng)成本。

⑴ 制造成本

制造成本也稱生產(chǎn)成本,是指企業(yè)為了生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、半成品、勞務(wù)等),在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種直接的和相關(guān)的經(jīng)營(yíng)支出和耗費(fèi),并應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值。

制造成本的具體核算內(nèi)容包括:生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際消耗的直接材料、直接工資和制造費(fèi)用等。

⑵完全成本

完全成本,也稱為全部成本,是指企業(yè)一定時(shí)期為生產(chǎn)和銷售一定數(shù)量和種類的產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的全部耗費(fèi)。其具體核算內(nèi)容不僅包括前述(1)的制造成本,還包括期間成本。由于前(1)已經(jīng)講述了制造成本,這里我們主要介紹期間成本。

期間成本是指企業(yè)在發(fā)生的當(dāng)期,作為該期銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目,全額列入損益表,不隨產(chǎn)品物質(zhì)和價(jià)值態(tài)流動(dòng)的成本。具體包括在生產(chǎn)過程中發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。

可見,完全成本法下,制造成本和期間成本均計(jì)入產(chǎn)品成本;而制造成本法下,只有制造成本(生產(chǎn)成本)才計(jì)入產(chǎn)品成本,期間成本卻直接計(jì)入當(dāng)期損益而不計(jì)入產(chǎn)品成本。

⑶變動(dòng)成本

變動(dòng)成本是成本按習(xí)性(成本性態(tài))分類的結(jié)果之一。變動(dòng)成本是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈線性變動(dòng)的成本。例如,直接人工、直接材料都屬于典型的變動(dòng)成本。具體而言,如何判斷一項(xiàng)成本屬于變動(dòng)成本,應(yīng)當(dāng)把握其基本特點(diǎn):①變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性;②單位變動(dòng)成本的不變性。即在相關(guān)范圍內(nèi),單位變動(dòng)成本并不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響,而始終保持在某一特定水平上。

在變動(dòng)成本法下,根據(jù)成本習(xí)性把企業(yè)的全部成本劃分為變動(dòng)成本與固定成本兩大類后,只將變動(dòng)生產(chǎn)成本的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,而剩余部分則作為期間成本計(jì)入當(dāng)期損益。特別值得注意的是,在變動(dòng)成本法下,把固定制造費(fèi)用視為“期間成本”全部計(jì)入當(dāng)期損益,這是變動(dòng)成本法區(qū)別于制造成本法、完全成本法的根本特征。

在一定的產(chǎn)品銷量和銷售價(jià)格的條件下,三種不同的成本核算制度,影響產(chǎn)品核算成本的高低,決定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)算的企業(yè)損益,反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。它不但制約著企業(yè)的生存,而且決定著剩余價(jià)值m即利潤(rùn)的多少,從而制約著企業(yè)再生產(chǎn)擴(kuò)大的可能性。由此可見,產(chǎn)品成本是企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的補(bǔ)償尺度,如果產(chǎn)品的價(jià)值不能補(bǔ)償成本耗費(fèi),企業(yè)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)就無法進(jìn)行。

馬克思關(guān)于產(chǎn)品成本的論述是對(duì)成本經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的高度理論概括,這一理論成本是指導(dǎo)成本會(huì)計(jì)研究的指南;核算成本的確認(rèn)以理論成本為基礎(chǔ)。理論成本不考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中偶然因素和異常情況的消耗,只對(duì)正常的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗進(jìn)行貨幣計(jì)量;而核算成本往往受客觀條件包括經(jīng)濟(jì)工作方針政策和當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件變化的影響。因此,在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所應(yīng)用到的成本概念(核算成本)與理論成本具有一定的差別。如:按照我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,工業(yè)企業(yè)應(yīng)采用制造成本法計(jì)算產(chǎn)品成本;我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)將損失性支出,如廢品損失、季節(jié)性和修理期間的停工損失等,也計(jì)入了成本,以促使企業(yè)加強(qiáng)成本核算,減少生產(chǎn)損失。其實(shí),從理論上看,上述的廢品損失,停工損失等損失性支出,并不形成產(chǎn)品價(jià)值,它們并不是產(chǎn)品的生產(chǎn)性耗費(fèi),而是純粹的損耗,其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)并不屬于成本的范圍。

3、管理思想演進(jìn)下的管理成本

管理成本是指用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的各種成本的總稱,是根據(jù)核算成本和其他有關(guān)資料進(jìn)行不同的歸類、分析和調(diào)整后計(jì)算出來的,是對(duì)核算成本的進(jìn)一步深化和發(fā)展。管理成本主要包括(但不限于)決策成本(如差別成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、相關(guān)成本、沉沒成本和重置成本等)和控制與考核成本(如標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本、責(zé)任成本、可控成本、計(jì)劃成本和可比成本等)兩類。但隨著管理思想的演化和企業(yè)管理要求的提高,管理成本的具體內(nèi)容也會(huì)隨之發(fā)生變化。

3.1 20世紀(jì)20年代以前

早在16世紀(jì)的歐洲就出現(xiàn)了成本和成本會(huì)計(jì)的萌芽,而從學(xué)科體系的完整性來看,完整的成本會(huì)計(jì)理論與方法體系,是形成于十九世紀(jì)工業(yè)革命之后。工業(yè)革命,使生產(chǎn)的基本組織形式發(fā)生變革, 生產(chǎn)勞動(dòng)社會(huì)化程度的提高,產(chǎn)生了現(xiàn)代工廠制度,管理的實(shí)踐和理論也在不斷地發(fā)展和創(chuàng)新,亞當(dāng)?斯密、羅伯特?歐文、查爾斯?巴貝奇等都是這個(gè)時(shí)代管理思想的先驅(qū)。

英國(guó)成本會(huì)計(jì)人員對(duì)成本計(jì)算進(jìn)行研究,將成本計(jì)算與復(fù)式簿記結(jié)合起來,根據(jù)制造業(yè)的特點(diǎn),采用分批法和分步法計(jì)算產(chǎn)品成本等。在這期間,1885年,亨利?梅特卡夫(Henry Metcalfe)出版了《制造成本》,提出了原材料的核算辦法及間接費(fèi)用的四種解決方法,被譽(yù)為世界上“第一本成本會(huì)計(jì)著作” ;1887年,英國(guó)電力工程師埃米爾?加克(Emile Garcke)和特許會(huì)計(jì)師約翰?M?費(fèi)爾斯(John M.Fells)合著的《工廠會(huì)計(jì)》,介紹了成本記錄和復(fù)式簿記的結(jié)合方式,被譽(yù)為19世紀(jì)“最有影響的成本會(huì)計(jì)著作”。

3.2 20世紀(jì)20年代～80年代中期

“科學(xué)管理之父”泰羅(Taylor)認(rèn)為,科學(xué)管理的中心問題是強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)管理,提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,發(fā)揮工人的勞動(dòng)潛力。隨后,預(yù)算制度也隨之逐漸完善與系統(tǒng)化。

20世紀(jì)三四十年代第二次世界大戰(zhàn)以后,新技術(shù)革命得到廣泛的應(yīng)用和發(fā)展,涌現(xiàn)了“行為科學(xué)”、“數(shù)量管理”、“決策學(xué)派”、“權(quán)變學(xué)派”等多種管理思想和管理方法,為成本會(huì)計(jì)的擴(kuò)展提供了理論和技術(shù)支持 。這一時(shí)期,成本由過去只重視滿足外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需要,轉(zhuǎn)為開始重視內(nèi)部管理決策和控制的需要;由過去只對(duì)實(shí)際成本的計(jì)量,擴(kuò)展為對(duì)實(shí)際成本和未來預(yù)期成本的計(jì)量;由過去只建立單元成本計(jì)量模式,擴(kuò)展為建立多元成本計(jì)量模式,滿足多用戶和多目標(biāo)的需要。具體表現(xiàn)為變動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本、質(zhì)量成本和目標(biāo)成本的出現(xiàn)相繼的探索和運(yùn)用。

3.3 20世紀(jì)80年代中期至今

近三十年來,信息化社會(huì)代替了工業(yè)化社會(huì),市場(chǎng)運(yùn)作模式和管理模式等也隨之發(fā)生了變革。全面質(zhì)量管理(TQM)、敏捷制造(AM)、適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)、企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)、和供應(yīng)鏈管理(SCM)等新的管理技術(shù)不斷涌現(xiàn)。在新的管理環(huán)境下,涌現(xiàn)出了很多新的成本計(jì)量方法。具體表現(xiàn)見下表1。

以上興起的各項(xiàng)新成本理論和方法中,RCA(資源消耗會(huì)計(jì))是指將德國(guó)GPK( 彈性邊際成本法) 有效地應(yīng)用于美國(guó)的A B C( 作業(yè)成本法),是世界范圍內(nèi)成本會(huì)計(jì)整合的內(nèi)在要求,同時(shí)也是我國(guó)成本會(huì)計(jì)理論發(fā)展的新趨勢(shì)。

4、結(jié)論與啟示

綜上所述,基于成本經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的視角,我們發(fā)現(xiàn):

⑴成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)構(gòu)建了產(chǎn)品的理論成本,但理論成本與核算成本既有聯(lián)系又有區(qū)別。

⑵成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)決定了成本在經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用,但成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)并不就是成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

在商品經(jīng)濟(jì)的范疇里,成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是不變的,但成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容卻是極富時(shí)代氣息、隨管理思想演進(jìn)而不斷拓展的。成本理論體系應(yīng)當(dāng)包括管理成本這一重大主題才是完整的、系統(tǒng)的。

⑶經(jīng)濟(jì)理論和管理思想的發(fā)展是永無止境的,成本范疇和成本思想也是與時(shí)俱進(jìn)的。

無論是成本理論研究者還是成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者,都應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)新經(jīng)濟(jì)理論和管理理論的探討、學(xué)習(xí)和研究, 豐富成本會(huì)計(jì)理論和方法,解決成本核算和管理工作中的實(shí)際問題。

因此,研究成本會(huì)計(jì)問題必須從成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)出發(fā),結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,融合經(jīng)濟(jì)和管理發(fā)展戰(zhàn)略,才能從根本上把握和促進(jìn)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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第7篇：審計(jì)的本質(zhì)范文

化固定為運(yùn)營(yíng)成本

CAPEX一般是指資金、固定資產(chǎn)的投入。以一家IT產(chǎn)業(yè)來說，有關(guān)的計(jì)算機(jī)、儀器、桌子、椅子那些一次性支出的項(xiàng)目都屬于CAPEX。面對(duì)危機(jī)的來臨，最主要的是讓公司能有充分的靈活性來節(jié)省開支。比如說以前有能力的時(shí)候，公司有現(xiàn)金都喜歡買自己的物業(yè)，作為自己的辦公室，從心態(tài)來講，好像是買比租更“值”。但是到了危機(jī)到了，需要現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的時(shí)候，往往是不能以應(yīng)有的價(jià)錢出售，以往滿懷希望的投資變成一項(xiàng)沉淀成本，如果不出售，銀行的供款又成了一個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)。

租的好處就是在困難的時(shí)候，適當(dāng)?shù)臏p少租的面積，節(jié)省支出，把難于下降的固定成本變成可調(diào)控的運(yùn)營(yíng)成本。

可以調(diào)節(jié)的固定成本開資的方法畢竟有限，而且，轉(zhuǎn)變固定成本的過程通常都不容易，甚至痛苦。有一點(diǎn)值得考慮的就是工序的外包，在美國(guó)幾乎每一家企業(yè)多多少少都把自己的一個(gè)或多個(gè)工序外包。全美每年的商業(yè)運(yùn)營(yíng)外包產(chǎn)業(yè)(businessprocessing outsource, 簡(jiǎn)稱BPO)市值超過7000億美金。IBM、EDI等等都是IT BPO行業(yè)的巨頭。國(guó)內(nèi)的有神州數(shù)碼等IT界的BPO公司。國(guó)內(nèi)的公司什么都想自己做，當(dāng)然了中華民族的偉大傳統(tǒng)是客苦耐勞，自力更生，艱苦奮斗，有什么做不到？但是能做、做得到和做得好是兩碼事。一家全世界出名比薩店，把自己的外賣送餐部分外判給一家呼叫中心，呼叫中心和比薩店以分帳的形式合作。比薩店深深地知道，他們的核心競(jìng)爭(zhēng)力和業(yè)務(wù)的核心是在制作美味的比薩和市場(chǎng)推廣方面，并不再設(shè)立運(yùn)營(yíng)一個(gè)大型的呼叫中心上面。外包給一家專業(yè)的呼叫中心對(duì)于比薩店來說意味著能有更便宜、更有效、能夠隨時(shí)調(diào)節(jié)的成本，把固定的成本變成可變的成本。

假如遇上SARS、又假如比薩店經(jīng)營(yíng)一個(gè)100人的呼叫中心來應(yīng)付每天的送餐服務(wù)。那，呼叫中心的支出對(duì)比薩店來說是一筆不能省的成本。有沒有客戶叫送餐對(duì)比薩店來說在運(yùn)營(yíng)呼叫中心的支出都是差不多。比薩店能經(jīng)營(yíng)自己的呼叫中心，但是因?yàn)椴皇且患覍I(yè)的呼叫中心運(yùn)營(yíng)商，在運(yùn)營(yíng)中不能像專業(yè)的運(yùn)營(yíng)商一樣有效的調(diào)節(jié)資源，因而靈活性大大的減少，導(dǎo)致在金錢和精力方面都是一項(xiàng)浪費(fèi)（此次的外包，為比薩店節(jié)省至少30%的成本）。通過比薩店的例子，企業(yè)應(yīng)從現(xiàn)在開始，在節(jié)省固定成本方面動(dòng)腦筋。強(qiáng)干弱枝。

化整為零

第8篇：審計(jì)的本質(zhì)范文

【關(guān)鍵詞】數(shù)學(xué)教學(xué)；基本知識(shí)；過程；深入

在我校一次教學(xué)調(diào)研活動(dòng)中，本人上的一節(jié)課是《一元一次方程》，課后市教研員指出：在回顧等式的性質(zhì)，用等式的性質(zhì)解一元一次方程這一環(huán)節(jié)中，“等式的性質(zhì)”的復(fù)習(xí)引出較為生硬。的確，在接下去上《一元一次方程的解法》時(shí)發(fā)現(xiàn)很多學(xué)生對(duì)移項(xiàng)、去分母這些步驟的理解、運(yùn)用起來很困難。因?yàn)樵谧鳂I(yè)和測(cè)試中發(fā)現(xiàn)了這點(diǎn)，所以又想通過大量的練習(xí)加以鞏固，最后卻有點(diǎn)事半功倍的感覺。聯(lián)想到，七年級(jí)上冊(cè)第四章的合并同類項(xiàng)、去括號(hào)及第五章的去分母、等式性質(zhì)、分?jǐn)?shù)的基本性質(zhì)等運(yùn)用都出現(xiàn)了一些問題，學(xué)生這兩單元測(cè)試很不理解，本人一直在想這其中千絲萬縷的聯(lián)系和原因，甚至很懷疑學(xué)生的基礎(chǔ)和能力，當(dāng)然也在自己教學(xué)方面進(jìn)行了反思。

1、在教學(xué)和學(xué)習(xí)中容易忽視對(duì)基本數(shù)學(xué)概念、定理、性質(zhì)等的深入理解

我們知道要上好課先要備好課，而備課的重要環(huán)節(jié)是要備學(xué)生。應(yīng)該說對(duì)自己班的學(xué)生的數(shù)學(xué)基礎(chǔ)和能力是比較了解的，但課后，我卻覺得自己根本沒備好學(xué)生。因?yàn)樵诮滩闹小兑辉淮畏匠獭愤@節(jié)有這么一句話：在小學(xué)我們還學(xué)過等式的兩個(gè)性質(zhì)。而教學(xué)參考書中提到：等式的兩個(gè)性質(zhì)在上一學(xué)段已經(jīng)學(xué)過，所以課本只作簡(jiǎn)單回顧。考慮到這節(jié)課本身內(nèi)容較豐富，需讓學(xué)生理解和掌握的知識(shí)點(diǎn)或細(xì)節(jié)較多，且我們是40分鐘一節(jié)課，因此，我就從未懷疑過學(xué)生對(duì)這兩個(gè)性質(zhì)是否如教材所說的“已知”。因此，在課堂上我問到：“在小學(xué)是否學(xué)過有關(guān)等式的兩個(gè)性質(zhì)，誰能回憶起來嗎？”這時(shí)，學(xué)生們你看看我，我看看你，都答不出，這時(shí)，我做出一副“早知如此”的表情，就用課件展示了：天平兩邊同時(shí)減去同樣重量的物品和兩邊同時(shí)乘以3倍的情況下天平仍平衡。利用實(shí)驗(yàn)想幫同學(xué)們回憶出這兩個(gè)性質(zhì)，這時(shí)，部分成績(jī)較好或預(yù)習(xí)過的學(xué)生說出了這兩個(gè)性質(zhì)，這一環(huán)節(jié)也就過去了。課后，黃教研員提出這一環(huán)節(jié)教師過于注重結(jié)論的給出，而對(duì)知識(shí)的產(chǎn)生、發(fā)現(xiàn)、歸納整個(gè)過程性的環(huán)節(jié)較為忽視，并指出，現(xiàn)在有些教師，在課堂不注重概念、定理、性質(zhì)等產(chǎn)生的必要性、數(shù)學(xué)性、思維性等，而往往簡(jiǎn)而易地給出結(jié)果，然后在今后的練習(xí)、應(yīng)用中加以鞏固，既失去了一節(jié)數(shù)學(xué)課最應(yīng)有的數(shù)學(xué)文化、數(shù)學(xué)感悟的熏陶，也失去了鍛煉數(shù)學(xué)思維的最好的機(jī)會(huì)，又對(duì)知識(shí)的應(yīng)用產(chǎn)生了理解上的、本質(zhì)上的先天不足。

觀察學(xué)生對(duì)一元一次方程的解法的理解和掌握情況后，我對(duì)自己在這一節(jié)課的教學(xué)進(jìn)行了反思，我想首先通過了解學(xué)生在小學(xué)里的數(shù)學(xué)知識(shí)儲(chǔ)備方面入手，讓學(xué)生把小學(xué)六個(gè)年級(jí)的數(shù)學(xué)書拿到學(xué)校里。我很慚愧，工作近12年來第一次看小學(xué)數(shù)學(xué)書，而大出我意料的是在浙教版義務(wù)教育六年制小學(xué)課本數(shù)學(xué)第九冊(cè)第五章簡(jiǎn)易方程沒有等式的兩個(gè)性質(zhì)，而其他11冊(cè)書上同樣沒有，這時(shí)我腦子里想的就是三個(gè)問題：1、為什么在初中七年級(jí)上冊(cè)教材中提到在小學(xué)是學(xué)過等式的兩個(gè)性質(zhì)的？2、在上課那5分鐘不到的環(huán)節(jié)，學(xué)生的感受如何？3、難怪在學(xué)習(xí)移項(xiàng)、去分母、方程兩邊同除以未知數(shù)系數(shù)及應(yīng)用題列方程求解時(shí)用到等式的性質(zhì)時(shí)，大部分學(xué)生都掌握得很不好。雖然我不知道第1個(gè)問題的答案，卻為自己的粗心大意奧惱不已，這件事給了我很深的印象，也給我很深的反思空間。

我國(guó)從20世紀(jì)50年代以來，中學(xué)數(shù)學(xué)教學(xué)大綱，雖經(jīng)歷了多次的修定，但都有一個(gè)共同的指導(dǎo)思想，那就是進(jìn)一步搞好基礎(chǔ)知識(shí)的教學(xué)和基本技能的訓(xùn)練，切實(shí)打好數(shù)學(xué)的基礎(chǔ)。其中，正確理解數(shù)學(xué)概念是掌握數(shù)學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)的前提，明白各種定理、法則、性質(zhì)的本質(zhì)是使學(xué)生能不能正確地進(jìn)行計(jì)算和論證的根本，而當(dāng)前數(shù)學(xué)教學(xué)中的一個(gè)主要問題，恰好是把數(shù)學(xué)概念和定理、性質(zhì)等文字性的前提忽視了，有時(shí)會(huì)陷入一個(gè)“無奈”的怪圈，一方面，我們的教材往往低估了學(xué)生的理解能力，我們的教師往往更看重知識(shí)的呈現(xiàn)，淡化甚至回避一些較難理解的概念或把課堂的時(shí)間更多地給于其他環(huán)節(jié)。另一方面，“題海戰(zhàn)術(shù)”式的應(yīng)試策略，使各類試題書卷等充斥了學(xué)習(xí)的空間。教師常常沒有充分的時(shí)間和精力去鉆研如何讓學(xué)生深入理解基本的概念、定理、法則和性質(zhì)等，在課堂教學(xué)中，輕過程重結(jié)果。而受影響最深的是我們的學(xué)生，忽略數(shù)學(xué)基礎(chǔ)、素質(zhì)較好的學(xué)生，大部分學(xué)生感覺上課有些聽不懂，有些知識(shí)不理解，有些題目不會(huì)做。而同時(shí)，我們的學(xué)生在學(xué)習(xí)習(xí)慣上也繼承了輕理解重練習(xí)的模式，一些成績(jī)好的同學(xué)上課聽了幾分鐘就開始走神或?qū)懽鳂I(yè)、課后練習(xí)等，不重視基本的概念等學(xué)習(xí)，不與老師和其他同學(xué)暢游知識(shí)產(chǎn)生的“產(chǎn)生”過程中。而很多學(xué)生在問題目時(shí)，往往只問做題的技巧與策略，也不追問原因、依據(jù)等。其實(shí)，事實(shí)證明若能深入理解了“基礎(chǔ)”，那么做起題目來才能水到渠成。

2、如何在數(shù)學(xué)教學(xué)中深入理解數(shù)學(xué)概念、定理和性質(zhì)等

我們熟知，數(shù)學(xué)概念、性質(zhì)等是人們對(duì)客觀事物在感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上經(jīng)過比較、分析、綜合、概括、判斷、抽象等一系列思維活動(dòng)中，逐步認(rèn)識(shí)后才形成的。學(xué)生要形成、理解和掌握是需要經(jīng)歷由實(shí)踐、認(rèn)識(shí)、再實(shí)踐、再認(rèn)識(shí)的不斷深化的一個(gè)十分復(fù)雜的認(rèn)識(shí)過程的。我們就以浙教版數(shù)學(xué)八年級(jí)上冊(cè)第七章第四節(jié)《一次函數(shù)的圖象（2）》為例，教材的內(nèi)容主要有三部分：1、通過“合作學(xué)習(xí)”讓學(xué)生總結(jié)出一次函數(shù)的性質(zhì)；2、是運(yùn)用一次函數(shù)的增減性轉(zhuǎn)換成數(shù)學(xué)符號(hào)的表示形式，如課本“做一做 ”這類題目；3、教參中提出的難點(diǎn)例2涉及建模、函數(shù)的圖象和性質(zhì)等各方面知識(shí)的應(yīng)用；4、例3的問題情境比較復(fù)雜，要求函數(shù)解折式，畫出圖象，又要求總運(yùn)費(fèi)最省，還要考慮到自變量的取值范圍等。認(rèn)真想想教材中這兩個(gè)例子是很花時(shí)間的，這時(shí)，有些老師可能會(huì)把課時(shí)分為第一部分10- 15分鐘，第二部分10分鐘，例2和例3共20- 25分鐘。

在一次兩個(gè)中學(xué)課堂教學(xué)交流研討活動(dòng)中，朱老師和潘老師同課異構(gòu)《一次函數(shù)的圖象（2）》，給聽者許多啟發(fā)。他們的相同點(diǎn)：①重點(diǎn)突出一次函數(shù)的增減性的觀察、歸納、理解的過程。②均舍去不能突顯一次函數(shù)的性質(zhì)及函數(shù)作用的例2。③例3的圖示分析法解決教學(xué)難點(diǎn)。其中，令人印象深刻的是在突出一次函數(shù)增減性的教學(xué)背后，有朱老師和潘老師以學(xué)生為教學(xué)主體的思想和定位。面對(duì)一樣的教材每個(gè)教師看到的都是不同的“內(nèi)容”，因?yàn)槊總€(gè)人都有自己對(duì)知識(shí)、教材的理解和處理，而最能體現(xiàn)一個(gè)教師的數(shù)學(xué)素養(yǎng)、教學(xué)思想、教學(xué)方式、教育現(xiàn)念等內(nèi)在專業(yè)素質(zhì)的正是他對(duì)一節(jié)課的教學(xué)設(shè)計(jì)。作為有十幾年教齡的“中堅(jiān)”教師，朱老師和潘老師都了解讓學(xué)生通過“數(shù)形結(jié)合”方式，觀察函數(shù)解析式及函數(shù)圖象兩方面，發(fā)現(xiàn)、歸納、理解一次函數(shù)的增減性有多難。教材中說：利用函數(shù)的圖象分析下列問題，對(duì)于一次函數(shù)y=2x+3，當(dāng)自變量x的值增大時(shí)，函數(shù)y的值有什么變化？對(duì)于一次函數(shù)y=- 2x+3呢？你發(fā)現(xiàn)了什么規(guī)律？教材展現(xiàn)出的白紙黑字是有局限性、啟發(fā)性的，就象電影、話劇中的故事提綱，真正的編劇是每一位教師，因此，朱老師通過強(qiáng)調(diào)一次函數(shù)y=2x+6的圖象，從左到右看，x的值在增大，形如上坡，再利用幾何畫板來演示，改變b的值，現(xiàn)象不變，歸納出當(dāng)k>0時(shí)，從左到右上坡，y隨x的增大而增大，在第一環(huán)節(jié)用時(shí)約15分鐘。

潘老師第一步讓學(xué)生通過畫正比例函數(shù)y=2x，取特殊點(diǎn)（- 1，- 2）、（0，0）、（1，2）、（2，4）、（3，6）？觀察x、y在變化上的規(guī)律，再回到圖象上任取三點(diǎn)，x1

3、反思

（1）要想使學(xué)生理解數(shù)學(xué)概念、定理、性質(zhì)等基本知識(shí)，教師本人需居高臨下地深入理解這些內(nèi)容，既要知道這些基本知識(shí)的內(nèi)容、地位、作用，也要了解學(xué)生對(duì)這些知識(shí)的認(rèn)知心理、認(rèn)知基礎(chǔ)等，教師本身要重視自身對(duì)這些基本知識(shí)真正實(shí)質(zhì)上的深入理解。

（2）對(duì)一些學(xué)生較難理解或容易混淆的基本知識(shí)，回避是最省事的辦法，也是最不應(yīng)該的做法，必然會(huì)付出高昂的代價(jià)，那就是教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)水平的降低，只要清楚地知其內(nèi)涵和外延、選擇適合學(xué)生學(xué)習(xí)的方式，真正帶領(lǐng)學(xué)生走入知識(shí)的理解海洋才是明智之舉。

（3）學(xué)生理解和應(yīng)用數(shù)學(xué)基本知識(shí)的過程其實(shí)是培養(yǎng)“數(shù)學(xué)地思維”能力的關(guān)鍵一環(huán)，也是提高初中生數(shù)學(xué)素養(yǎng)的重要一環(huán)。也許學(xué)生學(xué)習(xí)數(shù)學(xué)的目標(biāo)之一應(yīng)是“學(xué)會(huì)數(shù)學(xué)地思維”，而在數(shù)學(xué)概念、定理、法則和性質(zhì)等知識(shí)的教學(xué)中，這一目標(biāo)是最能反映的。

結(jié)束語

因此，在數(shù)學(xué)教學(xué)中，如何從生活中入手，從具體到抽象，從特殊到一般，從簡(jiǎn)單到復(fù)雜，從感性到理性？，讓學(xué)生與老師共同暢游在知識(shí)的形成過程，逐步揭示知識(shí)的內(nèi)涵和外延，并用數(shù)學(xué)語言表示出來，再在運(yùn)用這些基本知識(shí)等過程中進(jìn)一步加深對(duì)這些基本知識(shí)的理解，培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力。

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第9篇：審計(jì)的本質(zhì)范文

日本病給我們的啟示，也許在于作為“看不見的手”的市場(chǎng)機(jī)制，如果政府以為其有能力看到，并且試圖“駕馭市場(chǎng)”，“增強(qiáng)市場(chǎng)”，就可能遭受市場(chǎng)的嘲弄；如果后來者只是看到可以模仿可以引進(jìn)的“后發(fā)優(yōu)勢(shì)”，忽視了重模仿輕創(chuàng)新而隱含的“后發(fā)劣勢(shì)”，甚至忽視了民眾進(jìn)行創(chuàng)新的深厚力量，就可能陷入集體的失敗；如果把一切可能付出深刻代價(jià)的改革回避掉，甚至進(jìn)而將這種回避上升到“特殊論”、“特色論”的高度，那么市場(chǎng)可能將不是特色的特色沖刷干凈，畢竟市場(chǎng)機(jī)制有其內(nèi)在的邏輯統(tǒng)一性，而不是任由政府打扮的小姑娘。

也許，身患“日本病”的不僅僅是日本……

一、深陷泥淖的日本經(jīng)濟(jì)：百年趕超似終結(jié)十年未曾磨一劍

從平庸到精彩而復(fù)歸平庸的日本經(jīng)濟(jì)。從戰(zhàn)后至今，日本經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)大致可以分為3個(gè)發(fā)展階段：第一階段是1970年以前，為騰飛時(shí)期；第二階段是1970年到1990年，為快速增長(zhǎng)時(shí)期；第三階段是1990年以后，為明顯衰退時(shí)期。前兩個(gè)階段是讓日本感到非常自豪的階段，而后一階段則是使其非常沮喪的階段。從這三個(gè)階段看，表現(xiàn)出明顯新生、成熟和衰敗的生命周期特征。有生則有死，有興必有衰，本來萬事萬物皆如此，也沒有什么好稀奇的，但是由于日本經(jīng)濟(jì)在每個(gè)發(fā)展階段的特征都表現(xiàn)得非常突出，前后差別形成鮮明對(duì)比，這就使得日本經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷史顯得不尋常了。

在二戰(zhàn)之后，出于圍攻紅色世界的需要，日本受到了與同為戰(zhàn)敗國(guó)德國(guó)不一樣的待遇，美國(guó)不僅讓日本政府繼續(xù)留任，而且在經(jīng)濟(jì)上對(duì)其大力扶植。一方面，允許日本隔離于世界市場(chǎng)之外，通產(chǎn)省可以像在保育箱中一樣扶持日本工業(yè)企業(yè)，先是通過數(shù)以億計(jì)的貸款和稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)重工業(yè)，如鋼鐵、造船和汽車制造業(yè)的發(fā)展，后來又把范圍擴(kuò)展到計(jì)算機(jī)和生物技術(shù)領(lǐng)域。另一方面，西方向日本提供大量的技術(shù)援助。從1951年到1984年，日本公司簽署了約4．2萬項(xiàng)引進(jìn)西方技術(shù)的協(xié)議。日本僅花了170億美元的微小代價(jià)就買到了通過高科技時(shí)代的通行證。在這樣有利的條件下，日本經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)騰飛之勢(shì)。1960年，日本政府曾提出要在十年間讓GDP翻一番，而到70年實(shí)際上增長(zhǎng)了2倍。

經(jīng)過幾十年的快速增長(zhǎng)，日本超過美國(guó)成為世界第一經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)的趨勢(shì)似乎不可阻擋，日本人對(duì)自己的信心也空前高漲。當(dāng)時(shí)，有個(gè)在金融和商業(yè)圈人士里很流行的笑話。一架飛機(jī)在中途發(fā)動(dòng)機(jī)出了問題，上面有三名乘客。飛行員最后對(duì)乘客說：“對(duì)不起，發(fā)動(dòng)機(jī)故障嚴(yán)重我們已不能繼續(xù)飛了。請(qǐng)寫遺囑吧。”三位乘客分別是一個(gè)法國(guó)人、一個(gè)美國(guó)人和一個(gè)日本人。法國(guó)人說：“我想唱馬賽曲”。日本乘客是位商人，說：“我想教你們一堂日本管理課。”那美國(guó)人說：“我在聽他講課前就想死掉。”

從泡沫破裂到“失落的十年”的日本經(jīng)濟(jì)。進(jìn)入90年代以后，日本人的信心似乎沒法太充足了。如果從1992算起，日本經(jīng)濟(jì)在增長(zhǎng)率為0.5%以下的低增長(zhǎng)區(qū)間運(yùn)行已經(jīng)超過8個(gè)年頭，甚至有人把整個(gè)90年代稱為日本“失落的十年”。盡管1996財(cái)年，日本經(jīng)濟(jì)略有好轉(zhuǎn)，但進(jìn)入1997年后，日本反而陷入更深的經(jīng)濟(jì)衰退，實(shí)際GDP連續(xù)三年下降，產(chǎn)出周期、收入和支出都進(jìn)入下降軌道，產(chǎn)出缺口不斷擴(kuò)大。針對(duì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)下滑的困難局面，日本管理當(dāng)局祭出了以財(cái)政投入拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的著數(shù)。最近幾年，日本不斷出臺(tái)大型“景氣對(duì)策”，加大財(cái)政投入。僅以1998年一年為例，日本政府就兩度出臺(tái)財(cái)政刺激計(jì)劃，金額合計(jì)達(dá)40萬億日元，約為GDP的8%，致使政府赤字將擴(kuò)大到GDP的10%，中央和地方政府債務(wù)比率超過100%。幾乎每個(gè)新的景氣對(duì)策都只是一只強(qiáng)心劑，推動(dòng)日本經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)短暫的景氣恢復(fù)，效力十分有限，無法從本質(zhì)上扭轉(zhuǎn)日本經(jīng)濟(jì)的頹勢(shì)。1999年到2000年上半年，日本經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了小幅上升的良好趨勢(shì)，曾使人們對(duì)日本經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇產(chǎn)生了較大的期望。但從最近的數(shù)據(jù)看，這種期望看來又要落空。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2000年第三季度日本GDP增長(zhǎng)按可比方法計(jì)算較上季度下降了0.3%，年率下降1.1%，這是三個(gè)季度以來的首次負(fù)增長(zhǎng)；10月份工業(yè)總產(chǎn)值較去年同期增長(zhǎng)了1.5%，比一致預(yù)期數(shù)要低1個(gè)百分點(diǎn)；11月份東京消費(fèi)者價(jià)格比去年同期下降了1.1%，創(chuàng)下了連續(xù)第15個(gè)月走低的新紀(jì)錄；12月企業(yè)景氣季報(bào)"短觀"又顯示，大型制造業(yè)企業(yè)景氣判斷指數(shù)為正10，與9月報(bào)告持平，低于分析師預(yù)期的正11。面對(duì)這些數(shù)據(jù)，日本央行總裁速水優(yōu)12月15日表示，日本經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇已經(jīng)停滯。受其影響，美元對(duì)日元匯率在年低創(chuàng)出全年新高。

沉疴難起和欲進(jìn)趑趄的日本經(jīng)濟(jì)。由于日本經(jīng)濟(jì)新病舊傷一起迸發(fā)，上世紀(jì)90年代以來幾乎進(jìn)入長(zhǎng)期的休克狀態(tài)。慣于制訂產(chǎn)業(yè)政策的日本政府，由于再也制定不出新的、有前景的產(chǎn)業(yè)政策，迫不得已，只好放棄以產(chǎn)業(yè)發(fā)展為主導(dǎo)的調(diào)控政策，自1998年開始改用財(cái)政、貨幣政策來刺激國(guó)內(nèi)需求。從財(cái)政政策看，日本政府從1998年下半年開始實(shí)施包括削減稅收、加大公共工程投入、實(shí)施信貸保證等一攬子振興經(jīng)濟(jì)的計(jì)劃。但這些措施卻沒能刺激消費(fèi)的增長(zhǎng)，反而使預(yù)算赤字和公共債務(wù)加大。日本目前國(guó)債高達(dá)5.5萬億美元，是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的1.3倍。從貨幣政策看，日本出臺(tái)了“零利率政策”，并且持續(xù)多年，直到去年才被取消。但在投資乏力、居民收入增幅下降、人口老齡化現(xiàn)象嚴(yán)重的情況下，其效果也一直不明顯，除了形成一種所謂的新型“流動(dòng)資金陷井”（即，有錢人更多地以現(xiàn)金的方式保存他們的錢，并放在保險(xiǎn)柜里而不是銀行賬戶里。據(jù)一個(gè)研究所估計(jì)，這部分錢總計(jì)有13萬億日元（1250億美元）之多）和造成M1增多之外，其他方面并沒有任何顯著影響。現(xiàn)在日本的財(cái)政和貨幣政策幾乎都用到了極限，真不知道下一步日本政府還能有什么招？！

如果從明治維新算起，日本在趕超西方列強(qiáng)方面已經(jīng)付出了超過百年的努力，而在80年的幾乎成功的事后重新急劇滑落；自泡沫經(jīng)濟(jì)破裂以來，日本為擺脫不景氣的尷尬更是十多年來殫精竭慮，而至今似乎仍欲進(jìn)而趑趄。目前國(guó)際經(jīng)濟(jì)界正在喪失對(duì)日本經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的期待和耐心。經(jīng)濟(jì)悲觀主義四處彌漫。據(jù)悉，美國(guó)中央情報(bào)局在2000年底的預(yù)測(cè)報(bào)告中曾經(jīng)指出，日本在2015年將失去亞洲經(jīng)濟(jì)大國(guó)地位。日本經(jīng)濟(jì)似乎已經(jīng)身染沉疾，欲振乏力。

二、“騎馭市場(chǎng)”的日本病：集體的失敗精神的荒蕪

我們已經(jīng)熟知多種經(jīng)濟(jì)發(fā)展病癥，例如“英國(guó)病”、“荷蘭病”等待，折射出不思設(shè)備和技術(shù)更新、躺在資本輸出的好處以及從搖籃到墳?zāi)沟母＠麑?duì)一國(guó)經(jīng)濟(jì)所可能帶來的傷害。而日本病，則似乎是鮮為人知的疑難雜癥，但卻來勢(shì)洶洶，并可能使亞洲經(jīng)濟(jì)的前景變得黯淡起來。日本病的病癥之一是過度重視后發(fā)優(yōu)勢(shì)（BackwardnessAdvantages）。在西歐產(chǎn)生現(xiàn)代工業(yè)文明以來的幾個(gè)世紀(jì)中，亞洲一直處于世界體系的邊緣、半邊緣狀態(tài)，因此亞洲國(guó)家和地區(qū)幾乎毫無例外地有一種緊迫感，即采取“拿來主義”的態(tài)度，試圖通過植入西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的架構(gòu)來促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化。這種思使得亞洲國(guó)家不必要象歐美先行者那樣，經(jīng)過無數(shù)次市場(chǎng)的起落和崩潰、無數(shù)爾虞我詐的案例及其處理中逐步建立和完善市場(chǎng)運(yùn)作框架，通過“后發(fā)優(yōu)勢(shì)”亞洲國(guó)家可以迅速追趕上先行者。充分利用“后發(fā)優(yōu)勢(shì)”，迅速趕上先行者，本身無可厚非，但如果這種趕超變成了急功近利，那么就必將是充滿崎嶇坎坷的道路。1801－1851年，當(dāng)英國(guó)從簡(jiǎn)·奧斯汀筆下的農(nóng)業(yè)國(guó)轉(zhuǎn)變?yōu)椴闋査埂さ腋构P下的工業(yè)國(guó)時(shí)，其人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）達(dá)到了史無前例的1.3％，英國(guó)完成人類近代史上的工業(yè)化花費(fèi)了一個(gè)世紀(jì)的時(shí)間。1870－1913年，美國(guó)實(shí)現(xiàn)類似的轉(zhuǎn)變時(shí)，其人均GDP年增長(zhǎng)率為2.2％。而美國(guó)從“爆發(fā)戶”真正成為一流強(qiáng)國(guó)也經(jīng)歷了百年滄桑。1953－1973年，日本創(chuàng)造出人均GDP8％的年增長(zhǎng)率，號(hào)稱為“陽光下的新事物”，因?yàn)樵诖酥皼]有一個(gè)經(jīng)濟(jì)曾經(jīng)達(dá)到過如此高的增長(zhǎng)率，但至今仍難說日本和美國(guó)等已經(jīng)并肩前行。可見趕超的艱辛。歐美國(guó)家花費(fèi)了數(shù)個(gè)世紀(jì)才使得人均收入超過了2000美元，而很多亞洲國(guó)家用了不足50年時(shí)間就達(dá)到了。

從另一個(gè)角度觀察，這種思路也有致命缺陷：1、“拿來”會(huì)產(chǎn)生排異反應(yīng)，西方市場(chǎng)架構(gòu)中的契約、信用和個(gè)人負(fù)責(zé)精神碰到“亞洲價(jià)值觀”就變形，從而導(dǎo)致淮橘北枳，例如西方商業(yè)銀行制蛻變?yōu)槿毡俱y企勾結(jié)的主銀行制；西方股份制蛻變?yōu)槿毡痉ㄈ私徊娉止芍频鹊龋@些變形都被掩蓋在“具有本國(guó)特色”的借口之下。2、“拿來”會(huì)使亞洲缺乏創(chuàng)意，模仿和學(xué)習(xí)西方較之獨(dú)立摸索當(dāng)然省事，但習(xí)慣于此則可能產(chǎn)生制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新等方面的貧乏，換言之，因?yàn)槟阌辛擞斡窘叹毑W(xué)會(huì)了游泳，反倒使得你根本就沒有留意原本可以乘舟而渡的便捷了！3、趕超到接近先行者時(shí)，作為后來者突然會(huì)陷入到“無航標(biāo)”的茫然之中。這在80年代的日本尤為突出，當(dāng)年美、歐、日幾成三足鼎立之勢(shì)時(shí)，日本迅速地迷失在無榜樣的困惑中。亞洲國(guó)家在看到所謂“后發(fā)優(yōu)勢(shì)”的同時(shí)，是否可以時(shí)刻提醒自己這其實(shí)就隱含著“后發(fā)劣勢(shì)”(BackwardnessDisadvantages)呢？

日本病的病癥之二是突出產(chǎn)業(yè)政策。歐美市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的制度架構(gòu)有宏觀層面和微觀層面兩方面，宏觀層面大致是政府對(duì)有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)、行業(yè)準(zhǔn)入等法律框架的完善，提供適當(dāng)?shù)墓伯a(chǎn)品以彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈（MarketExternality）；微觀層面則是私人部門進(jìn)行交易的秩序。但日本在兩者間插入了一個(gè)中觀的東西：產(chǎn)業(yè)政策，即政府可以引導(dǎo)資源注入特定的產(chǎn)業(yè)部門，迅速造就所謂的“支柱產(chǎn)業(yè)”。盡管產(chǎn)業(yè)政策（IndustryPolicy）已經(jīng)被視為20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)的十大誤區(qū)之一，但日本等亞洲國(guó)家至今仍對(duì)此津津樂道。產(chǎn)業(yè)政策在亞洲垂而不死折射出市場(chǎng)機(jī)制始終在亞洲得不到根本尊重。1、如果產(chǎn)業(yè)政策是成功的，那么也就是說政府有預(yù)見未來新興產(chǎn)業(yè)的方向，此時(shí)政府這只“看得見的手”嚴(yán)格優(yōu)于市場(chǎng)機(jī)制，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是多余的，如果產(chǎn)業(yè)政策是失敗的，那么政府就沒有任何必要搞產(chǎn)業(yè)政策。2、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在全球的擴(kuò)展本身就表明，市場(chǎng)機(jī)制是“看不見的手”。我們似乎始終不能理解風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)乃是事先的不確定性。曾有這樣的笑話，說既然股票等證券資產(chǎn)的總體收益率比銀行貸款還高3個(gè)百分點(diǎn)，那么只要從銀行貸款炒股票不就可以進(jìn)行套利了嗎？這種說法顯然忽視了這3個(gè)點(diǎn)的利差是高風(fēng)險(xiǎn)下集體理性的事后結(jié)果，作為個(gè)體投資者的投資既可能獲利頗豐也可能傾家蕩產(chǎn)。產(chǎn)業(yè)政策的荒謬性也恰恰在于政府忽視了新興產(chǎn)業(yè)的涌現(xiàn)，是私人部門在所有可能的方向進(jìn)行各種形式創(chuàng)新后，在市場(chǎng)機(jī)制的大潮撇去失敗者足跡的“事后”結(jié)果。凡患此病癥的亞洲國(guó)家，在有跡可循的勞動(dòng)密集型向資本密集型產(chǎn)業(yè)升級(jí)時(shí)往往是比較成功的，但再邁向技術(shù)或知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)時(shí)便手足無措。政府制訂產(chǎn)業(yè)政策要獲得成功必須存在一批已被證明是成功、而且還大有發(fā)展前途的產(chǎn)業(yè)。也就是說，在這些產(chǎn)業(yè)中已有了成功的先行者，并通過他們的實(shí)踐證明了這些產(chǎn)業(yè)具有較好的發(fā)展前景。產(chǎn)業(yè)政策所起的作用就是縮小后行者與先行者的差距。一旦這些產(chǎn)業(yè)走向了生命的終點(diǎn)，則對(duì)應(yīng)的產(chǎn)業(yè)政策也就不起任何作用了。因而，依靠產(chǎn)業(yè)政策來發(fā)展經(jīng)濟(jì)無法超越產(chǎn)業(yè)的生命周期規(guī)律。由此看來，產(chǎn)業(yè)政策只能中短期暫用，而不可做為長(zhǎng)期的立國(guó)之本。