it審計和普通審計精選(九篇)

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第1篇：it審計和普通審計范文

我國會計師事務(wù)所組織形式主要有：合伙制和有限責(zé)任制，表1列出了我國證券期貨從業(yè)資格會計師事務(wù)所的組織形式情況。

截止到2012年12月我國具有證券、期貨資格的有會計師事務(wù)所55家（不含分所），其中“有限責(zé)任制”會計師事務(wù)所44家，占全部事務(wù)所的80；“合伙制”會計師事務(wù)所11家，占全部事務(wù)所的20；其中，“特殊的普通合伙制”9家，且這9家會計師事務(wù)所在轉(zhuǎn)制前均為有限責(zé)任制。而在總體上，我國會計師事務(wù)所也是傾向于承擔(dān)有限責(zé)任的組織形式，這與我國脫鉤改制后，會計師事務(wù)所開始獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任密不可分，有限責(zé)任制能夠最大限度地保護(hù)事務(wù)所自身財產(chǎn)。但是，“合伙制”才是具有“人合”特征的會計師事務(wù)所應(yīng)選擇的組織形式，考慮到其無限連帶責(zé)任的約束，“普通合伙制”事務(wù)所也寥寥無幾。而“特殊的普通合伙制”作為“普通合伙”一種特殊形式，本質(zhì)上仍需合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。但是特殊的普通合伙制最大限度地保留了合伙文化的精髓，既注重在故意與重大過失情況下保護(hù)無過失合伙人，又兼顧一般或輕微過失時合伙人之間的風(fēng)險共擔(dān)理念，更加符合我國會計師事務(wù)所的發(fā)展。

二、特殊普通合伙制下審計師的行為選擇

審計師在做出簽發(fā)審計意見的決策時，經(jīng)常會在成本和效益之間進(jìn)行理性權(quán)衡。一方面，審計師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計意見會招致客戶埋怨和威脅，甚至?xí)G掉客戶；另一方面，如果審計師對有問題的上市公司沒有相應(yīng)地發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，則可能招致訴訟風(fēng)險，特殊的普通合伙制下，審計師面臨的訴訟風(fēng)險增大，所以在兩方面的壓力下，審計師不得不權(quán)衡利弊以做出選擇。

（一）特殊普通合伙制下審計師面臨的法律風(fēng)險 《合伙企業(yè)法》第五十七條規(guī)定：“一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)行活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任；合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。”由“有限責(zé)任制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤疤厥馄胀ê匣镏啤保瑢徲嫀熕媾R的完全承擔(dān)有限責(zé)任狀態(tài)，轉(zhuǎn)變?yōu)榱烁鶕?jù)執(zhí)業(yè)活動中的過錯大小與類型，由犯故意或重大過失的合伙人承擔(dān)無限責(zé)任，而其他無過錯的合伙人將受到一定程度的法律保護(hù)。對于審計師在執(zhí)業(yè)活動中的非故意的過失或一般過失，合伙人一并承擔(dān)責(zé)任，這在本質(zhì)上沒有違背合伙企業(yè)中合伙人間的連帶責(zé)任機(jī)制。我國“特殊普通合伙制”的法律責(zé)任的劃分，對我國會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出了更高的要求，更有利于保護(hù)債權(quán)人和社會公眾的利益。在法律規(guī)定變得更加嚴(yán)格時，審計師在出具審計意見時應(yīng)該會趨向于謹(jǐn)慎。

另外，利益共享、風(fēng)險共擔(dān)是合伙人組成合伙企業(yè)的根本前提，而在特殊的普通合伙制下，存在合伙人因故意或重大過失造成會計師事務(wù)所債務(wù)的，只由造成該債務(wù)的合伙人承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人則以其在會計師事務(wù)所中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)有限責(zé)任。這種風(fēng)險和收益的不對稱，使得會計師事務(wù)所的合伙人不會選擇冒險去舞弊。

（二）特殊普通合伙制下審計師面臨的客戶壓力 長期以來，我國審計市場處于一種過度競爭的買方市場狀態(tài)。作為審計委托人的企業(yè)所有者缺位，往往是公司的經(jīng)營管理層來聘請會計師事務(wù)所，在委托人和被審計人合一的情況下，被審計單位作為事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)來源，常常為了得到好的審計報告而進(jìn)行“權(quán)利尋租”，給事務(wù)所施壓，以達(dá)到上市公司審計意見購買的目的。而事務(wù)所考慮到來自客戶的未來準(zhǔn)租金以及審計市場的激烈競爭，不得不選擇與被審計單位合謀，出具客戶滿意的審計報告，從而與客戶保持較長的合作關(guān)系，獲取“準(zhǔn)租金”。

朱小平、郭志英（2006）提出在面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險時， 上市公司盈余管理的動機(jī)增強(qiáng)， 很可能會通過支付較高的審計費(fèi)用進(jìn)行審計意見的購買， 而且會優(yōu)先選擇與原會計師事務(wù)所購買審計意見。2006年和2007年，A股市場均有約2%的上市公司出現(xiàn)審計費(fèi)用異常增長的情況，排除了合理因素的影響，極有可能存在審計意見購買的行為。該比例只是對審計意見購買可能性的保守估計。考慮到國內(nèi)會計師事務(wù)所普遍議價能力低，審計意見購買的其他隱蔽方式，以及放寬審計費(fèi)用異常增長的標(biāo)準(zhǔn)等，A股上市公司中涉嫌審計意見購買的比例將遠(yuǎn)大于2%。陸正飛等（2003） 檢驗了14 號規(guī)則是否強(qiáng)化意見購買的動機(jī)并發(fā)現(xiàn)：上市公司存在意見購買動機(jī)，但只是在14 號規(guī)則頒布后具有意見購買動機(jī)的公司才成功實現(xiàn)意見購買。隨著審計意見重要性程度的加大，意見購買動機(jī)也愈為強(qiáng)烈，更多的學(xué)者提供了經(jīng)驗證據(jù)。

（三）特殊普通合伙制下審計師行為選擇及原因分析 從以上分析，會計師事務(wù)所由“有限責(zé)任制”轉(zhuǎn)為“特殊的普通合伙制”，通過定性的分析在兩種壓力下，審計師的行為選擇。

首先，在會計師事務(wù)所由“有限責(zé)任制”改為“特殊的普通合伙制”后，其面臨的法律訴訟風(fēng)險以及承擔(dān)的賠償責(zé)任都增加了，所以審計師會提高謹(jǐn)慎性，在執(zhí)業(yè)過程總保持獨(dú)立性，拒絕被客戶收買，即不與被審計單位合謀舞弊；但是，在競爭激烈的審計市場上，審計師為了與客戶保持長期合作以獲得“準(zhǔn)租金”，來迎合被審計單位的要求出具不真實的審計意見，即選擇舞弊。

在審計師做出行為選擇以后，會面臨兩種后果，如圖1所示：

注冊會計師選擇舞弊的情況下，第一，舞弊行為被發(fā)現(xiàn)。有可能是隨著被審計單位存在重大違規(guī)行為被監(jiān)管部門查處，而牽連到審計該公司的審計師，還有可能是被監(jiān)管部門以外的人，如媒體記者揭發(fā)企業(yè)的違規(guī)行為而連帶出審計師的違法行為。一旦審計師的舞弊行為被發(fā)現(xiàn)，在承擔(dān)行政責(zé)任之外，如果被訴訟還有可能承擔(dān)無限的民事賠償責(zé)任。審計師違法行為被查處后，還有可能不被，這種情況下，審計師只承擔(dān)行政處罰，而不會承擔(dān)民事賠償責(zé)任。第二，舞弊行為未被發(fā)現(xiàn)。由于注冊會計師責(zé)任的永久有效性，即注冊會計師一旦在審計報告上簽字，就應(yīng)為發(fā)表的審計意見承擔(dān)永久責(zé)任。所以這里所說的未被發(fā)現(xiàn)是指在近期內(nèi)沒有被發(fā)現(xiàn)，審計師還面臨這以后被查處的風(fēng)險。在這種情況下，審計師會因出具被審計單位想要的審計意見而得到更多的“準(zhǔn)租金”。

如果注冊會計師不選擇舞弊，其結(jié)果很可能是喪失客戶，從而喪失未來的“準(zhǔn)租金”。還有可能是客戶允許其出具真實的審計意見，但這種可能性非常小，甚至沒有。

當(dāng)然，期望的結(jié)果是注冊會計師選擇不舞弊，但是對于注冊會計師來說，其最想要的結(jié)果是選擇舞弊同時不被發(fā)現(xiàn)。導(dǎo)致這種偏離的原因主要有兩點：第一，我國的監(jiān)管力度不強(qiáng)，正是由于監(jiān)管不力導(dǎo)致了注冊會計師的舞弊不被發(fā)現(xiàn)，促使舞弊成功地概率大大增加。第二，我國的法律訴訟環(huán)境比較薄弱，利益受損者法律意識淡薄，權(quán)益受到損害時不訴諸于法律，也正是由于利益受損者對注冊會計師責(zé)任的不追究，導(dǎo)致了注冊會計師被訴訟的風(fēng)險意識薄弱。盡管事務(wù)所由“有限責(zé)任制”改為注重保護(hù)債權(quán)人和投資者利益的“特殊的普通合伙制”，但是，如果沒有人去違法的事務(wù)所或注冊會計師，事務(wù)所也不會承擔(dān)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，改制也只是理論上加重了事務(wù)所責(zé)任，保護(hù)了債權(quán)人和投資者的利益，但現(xiàn)實中卻沒有得到執(zhí)行。在這種情況下，舞弊就算被查處了，事務(wù)所或注冊會計師也只是受到行政處罰，大中型事務(wù)所還有可能考慮到聲譽(yù)而不作弊來回避行政處罰，但是小型事務(wù)所就全然不在乎了，僅有行政處罰對其起不到應(yīng)有的懲戒作用。

綜上注冊會計師行為偏離理想結(jié)果的原因，提出兩點政策建議：第一，加強(qiáng)監(jiān)管力度。監(jiān)管部門的監(jiān)管有賴于信息，由于存在著信息不對稱，監(jiān)管部門的監(jiān)管受到約束，所以在完善信息披露制度的基礎(chǔ)上加大監(jiān)管的力度。第二，提高法律訴訟意識，完善法律訴訟環(huán)境。政策的實施的制度環(huán)境很重要，我國重行政責(zé)任輕民事責(zé)任的制度背景，嚴(yán)重影響了訴訟環(huán)境的形成，所以，要提高受害人法律意識，增強(qiáng)責(zé)任追究的意識，只有這樣事務(wù)所的轉(zhuǎn)制才有意義，才能達(dá)到其應(yīng)有的效果。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：it審計和普通審計范文

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第3篇：it審計和普通審計范文

關(guān)鍵詞:收益風(fēng)險 有限責(zé)任合伙制 中國

一、我國會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀及分析

改革開放以后，我國恢復(fù)了注冊會計師制度，從1998年開始，會計師事務(wù)所全面實行脫鉤改制，拉開了會計師事務(wù)所組織形式演變的序幕。1980年12月，財政部頒布《關(guān)于成立會計處的暫行規(guī)定》，正式允許成立會計師事務(wù)所，接受委托對中外臺各類合資企業(yè)提供會計服務(wù)。在1993年出臺的《注冊會計師法》中規(guī)定了會計師事務(wù)所的兩種組織形式分別為有限責(zé)任制和普通合伙制。繼而在2006年，經(jīng)修訂的《合伙企業(yè)法》正式頒布，增加了對特殊的普通合伙制的相關(guān)規(guī)定。為了推動大中型事務(wù)所特殊普通合伙組織形式，促進(jìn)我國會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)，2010年7月21日，國務(wù)院頒布了《財政部關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式暫行規(guī)定》，鼓勵我國會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)型，更好地適應(yīng)審計行業(yè)的發(fā)展。而國際著名的四大會計師事務(wù)所基本上完成了向有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型，其他國家和地區(qū)的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)在陸續(xù)改制中。

據(jù)統(tǒng)計，截止2010年7月1日，我國共有會計師事務(wù)所6892家（不含分所），其中有限責(zé)任會計師事務(wù)所4428家，占64%，合伙會計師事務(wù)所2464家，占36%，，而在2009年百強(qiáng)會計師事務(wù)所中，僅有3家為合伙制事務(wù)所，可見我國會計師事務(wù)所在組織形式上出現(xiàn)嚴(yán)重的比例失衡現(xiàn)象。

二、從風(fēng)險與收益的角度探討我國會計師事務(wù)所應(yīng)選擇的組織形式

(一)基本模型

以Z代表事務(wù)所稅前利潤，R代表業(yè)務(wù)收入，C代表業(yè)務(wù)成本，D代表事務(wù)所的審計風(fēng)險帶來損失.構(gòu)建如下模型：

Z = R - C D

(二)收益的影響因素分析

1、審計收入（R）

審計收入與每筆審計業(yè)務(wù)的價格和審計業(yè)務(wù)量呈正向關(guān)系。

2、審計成本（C）

審計成本是企業(yè)各項開支的總和，包括差旅費(fèi)，人員工資等。

3、審計風(fēng)險損失

(1)審計風(fēng)險

審計風(fēng)險損失與審計風(fēng)險密切相關(guān)，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險 × 檢查風(fēng)險。

重大錯報風(fēng)險:在審計過程中，識別被審計單位財務(wù)報表可能產(chǎn)生的重大錯報是注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中最關(guān)鍵的工作環(huán)節(jié)。會計報表錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體之問存在廣泛聯(lián)系，注冊會計師只能識別和評估，是不可控風(fēng)險。設(shè)不可控審計風(fēng)險導(dǎo)致審計失敗的概率為P。

檢查風(fēng)險：是被審計單位存在錯報，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性，是審計程序的有效性和注冊會計師運(yùn)用審計程序有效性的函數(shù)，屬于可控風(fēng)險。設(shè)可控審計風(fēng)險導(dǎo)致審計失敗的概率為Q

(2)審計風(fēng)險損失

審計風(fēng)險的存在會出現(xiàn)審計風(fēng)險損失，審計風(fēng)險損失按照是否直接是事務(wù)所的收益造成影響可以分為直接損失和間接損失。

直接損失（D）

直接損失即法律責(zé)任風(fēng)險帶來的損失，指審計人員未能察覺被審計單位的重大重要錯報或漏報，自身檢查程序的缺陷以及獨(dú)立性受到威脅時出具的不正當(dāng)審計報告，導(dǎo)致自身及其所在的會計師事務(wù)審計失敗從而承擔(dān)法律責(zé)任的損失。由于審計失敗并不一定導(dǎo)致事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任，因此審計失敗與承擔(dān)法律責(zé)任之間存在著一定的概率關(guān)系，設(shè)這個概率為r。D為發(fā)生的直接審計損失的概率與單項審計損失支出額（S）的乘積，即為整體概率 × S。

間接損失（H）

主要表現(xiàn)為承擔(dān)法律責(zé)任的機(jī)會成本，這種機(jī)會損失構(gòu)成事務(wù)所審計風(fēng)險的間接損失，設(shè)為H。

因此修正后的模型是

Z = R - C - [1-（1-P）×(1-Q)] × r × S H

(三)事務(wù)所的組織形式與各影響因素分析

1、合伙制

(1)普通合伙會計師事務(wù)所

合伙人對合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，由于這種組織形式能夠迫使注冊會計師在執(zhí)業(yè)時更加謹(jǐn)慎客觀，但是隨著業(yè)務(wù)量的增多以及合伙人數(shù)的增加，事務(wù)所中的合伙人有時為素不相識的合伙人承擔(dān)無限責(zé)任的局面，因此事務(wù)所面臨的風(fēng)險日益增加，對事務(wù)所的發(fā)展構(gòu)成了極大的影響。

(2)有限責(zé)任合伙會計師事務(wù)所

在這種組織形式中，故意或重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的合伙人對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，而其他合伙人僅以其在合伙企業(yè)中的出資額為限，承擔(dān)有限責(zé)任；對合伙人在職業(yè)活動中非故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。這種組織形式與普通合伙制相比，有效地抑制了在經(jīng)營過程中所面臨的高風(fēng)險；與有限責(zé)任制相比。有利于樹立注冊會計師客觀公正的形象。

在這種組織形式下，對于會計師事務(wù)所面臨的風(fēng)險損失D，可以分成兩個部分．即承擔(dān)無限責(zé)任的合伙人所面臨的風(fēng)險損失S1，以及承擔(dān)有限責(zé)任的合伙人所面臨的風(fēng)險損失S2。（S1>S2）

(3)與各因素相互作用分析

合伙制、有限合伙制等其他無限責(zé)任形式的會計師事務(wù)所，不僅要以其注冊資本承擔(dān)法律責(zé)任，合伙人的相關(guān)資產(chǎn)也應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，因此，其注冊資本與相關(guān)資產(chǎn)構(gòu)成事務(wù)所的責(zé)任資本。因而會將直接影響S，從而會對收益Z產(chǎn)生不同的影響。

對于合伙制的事務(wù)所，由于資產(chǎn)相對于有限合伙形式會多一些增量，會影響事務(wù)所外的其他財產(chǎn)，并且可能影響普通合伙人的正常生活，事務(wù)所的風(fēng)險代價就加大，那么事務(wù)所會努力降低[1-（1-P）×(1-Q)] ，以提高收益。由于P客觀存在，與企業(yè)內(nèi)控有關(guān)，注冊會計師無法控制，事務(wù)所無法左右，因此事務(wù)所主要降低由于執(zhí)行程序不當(dāng)、知情不報、等主觀行為而導(dǎo)致審計失敗的風(fēng)險的概率Q，這樣對于事務(wù)所的未來發(fā)展以及社會認(rèn)同度都有積極作用。

當(dāng)Q無法降低時，普通合伙制會計師事務(wù)所，為了增加收益Z，會選擇降低成本C，但是成本降低的同時易形成“執(zhí)業(yè)不慎”的現(xiàn)象，這樣會出現(xiàn)Q增加，從而又會降低其收益。顯然，這對事務(wù)所不是好的選擇，對行業(yè)規(guī)范也不是好兆頭，對行業(yè)發(fā)展，特別是行業(yè)公信力的建立與行業(yè)權(quán)威的樹立更不是好現(xiàn)象。

由于事務(wù)所的收入受到社會對評價的影響。在相同的條件下,事務(wù)所中承擔(dān)無限責(zé)任的會計師越多，其更易受到社會的正面評價，獲得更高的收入。事務(wù)所會提高收入來彌補(bǔ)風(fēng)險損失較大的弊端以增加收益。但是作為以贏利為目的的企業(yè)，在一定的條件下，這種目的可能會演化為與客戶之間的合作關(guān)系，獨(dú)立性受影響等情況。此時Q會大幅提高，甚至可能會出現(xiàn)惡性循環(huán)。

2、有限責(zé)任制

從風(fēng)險收益模型可以看出，事務(wù)所的風(fēng)險損失會用以規(guī)范事務(wù)所的行為。對于有限責(zé)任制事務(wù)所，注冊會計師認(rèn)購會計師事務(wù)所股份并以其所認(rèn)購的股份對會計師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，注冊資本則為事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任的上限。風(fēng)險代價是限定在事務(wù)所的財產(chǎn)范圍內(nèi)，是可預(yù)期的，對投資人而言更易承受。因而有限責(zé)任制事務(wù)所更有可能提高[1-（1-P）×(1-Q)]，較高的可控風(fēng)險發(fā)生率Q對其發(fā)展是不利的。

但是從另一個角度來看，有限責(zé)任事務(wù)所的資產(chǎn)規(guī)模可能比合伙制事務(wù)所要大得多，這從而提高了事務(wù)所的風(fēng)險損失額S，因此這又可能使事務(wù)所降低[1-（1-P）×(1-Q)]，對其發(fā)展有促進(jìn)作用。

總體來講，由于有限責(zé)任制降低了風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約,弱化了注冊會計師的個人責(zé)任,從而加劇了社會對注冊會計師的不信任感。

基于以上分析，有限責(zé)任合伙制能有效地規(guī)避審計風(fēng)險，是我國會計師事務(wù)所今后發(fā)展的趨勢。

三、實現(xiàn)我國會計師事務(wù)所向有限責(zé)任合伙制轉(zhuǎn)型的對策

(一)完善有限責(zé)任合伙制的相關(guān)法律政策

一個組織體系的運(yùn)行需要有相應(yīng)的法律體支撐，目前，我國在會計師事務(wù)所組織形式領(lǐng)域的法律只有《注冊會計師法》、《合伙企業(yè)法》以及2010年推行的鼓勵大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的相關(guān)規(guī)定，還沒有把有限責(zé)任合伙制相關(guān)的條款納入法律體系范疇。因此，應(yīng)對有限責(zé)任合伙制進(jìn)行立法，建立相關(guān)的法規(guī)和制度，為會計師事務(wù)所良好運(yùn)行提供保障。其次，有限責(zé)任合伙制在我國屬于一種新型的組織形式，結(jié)合了有限責(zé)任制和普通合伙制的優(yōu)點，這也是我國會計師事務(wù)所與國際接軌的需求。國家應(yīng)該制定相關(guān)優(yōu)惠的政策，進(jìn)行實質(zhì)性的金融支持以及制定合理的稅收征收制度等來鼓勵和扶植此類會計師事務(wù)所在我國的發(fā)展。

(二)建立健全的私有財產(chǎn)登記和界定制度

有限責(zé)任合伙制規(guī)定，事務(wù)所以其全部財產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人之間不承擔(dān)連帶責(zé)任。因此，個人財產(chǎn)的如何界定、確認(rèn)、登記及共有財產(chǎn)如何分割等必須要有統(tǒng)一的制度來規(guī)范。建立健全的私有財產(chǎn)界定制度是推行合伙制的前提條件，才能使有限責(zé)任合伙制的約束機(jī)制發(fā)揮作用。一旦確定了具體承擔(dān)主體，因?qū)徲嬍　⑦`約等造成的民事索賠成為現(xiàn)實，從而加強(qiáng)了對利益相關(guān)者的保障力度。

(三)建立有效的職業(yè)風(fēng)險責(zé)任保險體系

注冊會計師行業(yè)是一個高風(fēng)險的行業(yè)，在取得收入的同時也要承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險，往往收入越高，風(fēng)險越大。由于在有限合伙律師事務(wù)所中，有過錯合伙人以其個人全部財產(chǎn)對個人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任，一旦發(fā)生賠償，有過錯合伙人將面臨重大損失。為分散風(fēng)險，維護(hù)客戶的利益，樹立良好的形象，應(yīng)把職業(yè)風(fēng)險責(zé)任保險列為注冊會計師行業(yè)的強(qiáng)制保險范圍。我國雖有職業(yè)責(zé)任保險的險種，但保險范圍窄、保險責(zé)任界定不明，在實際操作過程中保護(hù)力度不夠，在一定程度上妨礙了有限責(zé)任合伙制的推廣。因此更好必要建立有效的職業(yè)風(fēng)險責(zé)任保障體系，增加外界的信心。同時，可以從內(nèi)部出發(fā)，建立注冊會計師職業(yè)風(fēng)險基金，促進(jìn)事務(wù)所增強(qiáng)風(fēng)險意識，提高抵御職業(yè)風(fēng)險的能力。

(四)平衡高風(fēng)險與低收益的反差

目前，我國審計收費(fèi)偏低，進(jìn)一步加劇的事務(wù)所之間相互壓價的惡性競爭，加大了行業(yè)風(fēng)險，影響了注冊會計師的獨(dú)立性。會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)收費(fèi)采用的是政府指導(dǎo)價，由各省級財政部門會同物價管理部門制定，沒有形成統(tǒng)一的計費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。因此，有的會計師事務(wù)所按公司總資產(chǎn)計算收費(fèi)，有的按客戶營業(yè)收入或凈利潤的一定比例計算收費(fèi)，更多的則是通過與客戶的討價還價來決定收費(fèi)的高低。由于收費(fèi)偏低且行業(yè)競爭激烈，可能會使得部分注冊會計師違背職業(yè)道德，出具虛假審計報告，從而影響了事務(wù)所的聲譽(yù)，不利于今后業(yè)務(wù)的拓展。審計業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，需要注冊會計師腦力和體力的大量付出，具有高強(qiáng)度；同時在有限責(zé)任合伙制下，進(jìn)一步加大了個人應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險，一旦賠償，注冊會計師無法應(yīng)對無限的責(zé)任風(fēng)險。因此，提高注冊會計師行業(yè)的收費(fèi)水平，制定統(tǒng)一、公開的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時，平衡高風(fēng)險與低收益的反差是非常有必要的。

(五)完善會計師事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量監(jiān)督體系

如何保證會計信息的真實性是注冊會計師行業(yè)普遍關(guān)注的一個問題，會計信息失真將會影響注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。依據(jù)有限責(zé)任合伙制事務(wù)所規(guī)定，無過錯合伙人對其他合伙人的違規(guī)行為不需要承擔(dān)無限連帶責(zé)任，使得合伙人之間的相互監(jiān)督的內(nèi)在制衡機(jī)制削弱。這就需要會計師事務(wù)所內(nèi)部建立一套嚴(yán)密、標(biāo)準(zhǔn)、完善的質(zhì)量監(jiān)督體系來保證會計執(zhí)業(yè)人員按規(guī)定的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對于每一環(huán)節(jié)嚴(yán)格要求，從整體和細(xì)節(jié)兩方面同時控制審計執(zhí)業(yè)風(fēng)險，保證審計的真實性和有效性。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃潔莉.英、美、中三國會計師事務(wù)所組織形式演變研究.會計研究.2010(7):65-72

[2]紀(jì)益成.會計師事務(wù)所合伙制問題研究.會計研究2000(4):57-59

第4篇：it審計和普通審計范文

周圍同行們都說，查“小金庫”難，我也知道“是不容易”。但實際工作中有很多事實不斷啟發(fā)著我，只要認(rèn)真執(zhí)著，長期積累經(jīng)驗，對付“小金庫”還是難中有招的。可不，筆者隨同審計組在今年短短的頭兩月內(nèi)，在連續(xù)審計的單位中，僅用12個實際工作日，深挖細(xì)找，見機(jī)出招，連克“小金庫”8個，金額達(dá)162萬余元，較有效地發(fā)揮了審計的威懾作用。下面，筆者就審計現(xiàn)場的事實經(jīng)過及其中所發(fā)生的趣事，信手摘來幾則，供同行一閱。

窮追不放。這是一個看上去并不起眼的小單位，在職人員僅8人，但經(jīng)審計挖出的“小金庫”金額竟達(dá)80多萬元。記得第一次進(jìn)點，審計人員發(fā)現(xiàn)其會計賬面反映的業(yè)務(wù)收入僅9．6萬元，持疑之時，該單位主任卻大談因人才外流，業(yè)務(wù)量少，收入自然少。審計人員沒有就賬認(rèn)賬，根據(jù)2001年10月末的審計檔案資料記錄，該單位曾私設(shè)過“小金庫”，被查處后，且留有余額31 523．37元，要求轉(zhuǎn)入單位財務(wù)賬。于是審計人員決定以此為重點追查該筆余額的下落。當(dāng)審計人員提出要查看這筆余額時，該單位會計說：“那筆余額是前任會計手上的事，我不清楚，且他人已調(diào)走。”審計人員肯定地說，人調(diào)走了，賬應(yīng)該還在單位，請你拿出來，我們核查一下，但該單位主任卻推說，還是待前任會計來了再說吧。時隔數(shù)日，審計組第二次登門，問及此事，該主任又推說，前任會計可能有事還未來，并當(dāng)場打電話催促，可待了老半天，還是不見人來。審計人員急了，臨走時留下話說，我們一定要核查那筆余額的下落，否則是不會收手的，如果你們愿拖，我們就跟你拖到底，直至你們拿出來為止，如果你們硬不愿拿出來，我們則采取別的辦法。該主任看到審計人員態(tài)度強(qiáng)硬，自感有幾份不安，答應(yīng)下次一定拿出來。第三次審計人員應(yīng)約而來，該主任很不情愿地叫現(xiàn)任會計拿出了2001年、2002年、2003年的賬外賬。經(jīng)審計，那筆余額在2001年未平賬，但11～12月份仍有發(fā)生的收支余額轉(zhuǎn)入下年，年復(fù)一年，直至第四次上門，才追出2004年的賬外收入。就這樣，經(jīng)四次上門追查，一個連續(xù)隱藏了三年之久的“小金庫”才全部被挖出，共計金額872 704．47元。事后，筆者對那位主任說：“何苦呢，早一點痛快一點拿出來不就了事，也免得受累。”主任嘆了口氣，道出了實話：“唉！誰會料到你們會追查以前的余額呢？我本想用拖將法與你們周旋，時間拖久了，或許你們會不了了之，可哪知你們卻如此認(rèn)真執(zhí)著、窮追不放，我算是服了。算了，從今后我再也不搞“小金庫”了，否則，感覺‘真太累’”。

圍追堵截。這是一個連年被評為省地市的工作先進(jìn)單位，但就在這樣一個響當(dāng)當(dāng)?shù)膯挝粌?nèi)部，財務(wù)管理卻顯得薄弱而混亂，經(jīng)審計竟查出“小金庫”3個，金額達(dá)242 989元。那是實施工作的第二天，審計人員從繁雜的原始憑證中發(fā)現(xiàn)一張“基層科上交款”的原始收據(jù)，審計人員馬上意識到該單位下屬科室可能有自行收入，其是否會全部上交單位財務(wù)還必須搞個明白，于是請來該科負(fù)責(zé)人，要求提供收入憑證，該負(fù)責(zé)人面對上交單位的收據(jù)和金額，只好拿出一包包賬。經(jīng)審核，原來該科用普通收據(jù)向外收取年檢、注冊、等費(fèi)用收入157 449元，除少部分上交單位財務(wù)外，大部分已用于自行開支。審計人員從其開支中又找出兩張支付現(xiàn)金的普通收據(jù)，一張為支付該單位下屬某中心購車款10 000元，另一張為支付該單位機(jī)關(guān)行辦培訓(xùn)費(fèi)2 000元，審計人員肯定這又是兩條查找“小金庫”的線索，于是決定分頭對這兩個內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行圍追審計。在追查某中心時，該中心主任說，車款一事，是我將自己的私車賣給了基層科，并拿出一張購車的原始發(fā)票，審計人員看過發(fā)票，憑多年的經(jīng)驗分析，判定這是一張被臨時抽出來的發(fā)票。于是審計人員認(rèn)真而嚴(yán)肅地對該主任說，此發(fā)票有兩點可說明你是從什么地方抽出來應(yīng)付我們的。第一，發(fā)票上有你的簽名，如是私車發(fā)票，還用得上你簽字嗎？第二，此發(fā)票的左上角有大頭針釘過的痕跡。該主任面對審計人員的準(zhǔn)確分析，已無話可說。第二天便主動將該中心另一套賬外賬交到了審計組。經(jīng)審計，該賬中也是用普通收據(jù)向外收取顧問費(fèi)等收入73 940元，其中包括賣車款10 000元，同時在支出中有購車款31 600元，并附有那張購車發(fā)票。與此同時，由追查該單位機(jī)關(guān)行辦的審計人員，也查出該機(jī)關(guān)行辦賬外收入11 600元；至此，經(jīng)4天的實施工作，將臨近結(jié)束時，該單位會計深有感觸的對審計人員說：“你們審計可真厲害，短短幾天功夫，就把我單位的財務(wù)上下翻了個底朝天，并查出賬外收入3筆，就連我也不全清楚，你們可真算是查賬的老手了。”審計人員接著她的話開玩笑地說，其實，真正的“老手”還是你們，只不過這回“老手”可撞在“老槍”槍口上了。接著大家都會意的笑了……。

突然襲擊。這是一所普通的鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村中學(xué)，審計組進(jìn)點的第一天，該校校長就自覺地扮演了一回“角色”，首先是以一回生、二回熟的朋友身份，與審計人員拉家常，攀親結(jié)友，接下來就是以單位負(fù)責(zé)人的態(tài)度，問審計人員，你們上午能查完嗎？下午他又說，今天該結(jié)束吧。審計人員聽他的話語似乎有些焦急，感覺他背后必藏有我們所要查找的東西。但為了穩(wěn)住他，審計人員只說，財務(wù)賬已審?fù)辏魈爝€要看看食堂賬。其實一天下來，審計人員經(jīng)賬面審查和了解，心里早已有了底，該校存在有收入不入賬的問題；第二天，當(dāng)審計人員一踏進(jìn)辦公室就分頭行動起來，一頭審查校食堂賬，另一頭則對出納現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤庫。打開現(xiàn)金日記賬，賬面反映余額為紅字7 147．55元，核實未登賬收支憑證差為－3 520．70元，借條抵庫20 227．98元。審計人員故意問，現(xiàn)金出現(xiàn)紅字是什么原因？出納開始說是用自己的現(xiàn)金墊支的，爾后又說是用其他收到的現(xiàn)金墊付的。審計人員及時地要求把其他收到現(xiàn)金拿出來，無奈之下，出納從包里拿出一包包賬，并從身上掏出一個儲蓄存折，一包包賬內(nèi)反映收取補(bǔ)課費(fèi)108 270元，支出108 988．70元，存折上尚有余額36780．76元。審計人員接著追問，該賬收支已超支718．70元，怎么存折上還會有余額，出納答不上來，自知有誤，于是又到辦公室拿來又一包包賬和一個儲蓄存折，該賬內(nèi)反映各項收入209 785元，支出84 758．90元，余額125 026．10元，存折余額58 065．37元。審計人員將各賬的余額相加后，應(yīng)存現(xiàn)金比實存現(xiàn)金少1 434．96元，于是出納再拿出一包包賬，該賬是校油印室收支賬，含上期結(jié)轉(zhuǎn)在內(nèi)，共計收入154 704．14元，支出153 269．18元，相抵后余額正好為1 434．96元。至此，一場突然襲擊戰(zhàn)，連克“小金庫”3個，金額472 759．14元，可謂大獲全勝。事后審計人員在想，這也許就是該校校長背后隱藏的東西吧，為了這點東西，他的“出色表演”，在出色的審計人員面前可未能奏效呵。

（作者單位：高安市審計局）

第5篇：it審計和普通審計范文

關(guān)鍵詞：普通合伙制 會計師事務(wù)所 生存 發(fā)展

近年來，新成立的普通合伙制會計師事務(wù)所如雨后春筍般多起來，據(jù)上海市注冊會計師協(xié)會公告的資料，2013年5月在上海注冊的會計師事務(wù)所或者外地事務(wù)所在上海的分所約有317家，其中不乏是近年來新成立的合伙型會計師事務(wù)所（普通合伙）。普通合伙制的會計師事務(wù)所由兩名或兩名以上注冊會計師組成， 會計師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按出資比例或協(xié)議約定以各自的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，合伙人對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。這種形式的最大缺點是任一合伙人的失敗都會使其他合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。優(yōu)點是可以有效增強(qiáng)高層管理人員的風(fēng)險意識，使其規(guī)范自身經(jīng)營行為，加強(qiáng)對風(fēng)險的識別和監(jiān)控。所以，控制（規(guī)避）風(fēng)險就成了普通合伙制事務(wù)所要解決的首要問題。而事務(wù)所在成立初期，更要解決生存難題，就是說要在控制風(fēng)險的前提下考慮如何生存？我們首先談如何生存：建立營銷理念，開拓外部市場。

20世紀(jì)70年代中期，“營銷”對于CPA業(yè)界來說，是個奇怪而多余的概念，更不用說去聘請營銷專家。但是在今天，在全球化信息需求的大環(huán)境下，CPA提供的能給企業(yè)價值帶來增值的服務(wù)完全融入了商業(yè)社會， CPA業(yè)內(nèi)的競爭不可避免，會計師事務(wù)所作為服務(wù)機(jī)構(gòu)，也越來越多的運(yùn)用營銷學(xué)搶占市場。

營銷概念的四個環(huán)節(jié)：開發(fā)新客戶維系老客戶；確定未來一段時間的發(fā)展目標(biāo)；設(shè)計能夠帶來效益的服務(wù)；修正目標(biāo)與調(diào)整方向。普通合伙制事務(wù)所在成立初期，客戶不足，也變通地采取這種方式來開拓市場。和其他企業(yè)的營銷戰(zhàn)略所不同的是，會計師事務(wù)所發(fā)展?fàn)I銷戰(zhàn)略的目的除了可以產(chǎn)生更多的直接收入，還能通過各種合理的營銷手段，建立良好的形象，吸引客戶。

樹立營銷理念的目的是為了市場開拓。新成立的普通合伙制事務(wù)所可以采取下面幾種方式：業(yè)內(nèi)合作。即事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)拼盤，會計師事務(wù)所之間、會計師事務(wù)所與資產(chǎn)評估、律師事務(wù)所、專有技術(shù)申報事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)合作，會計師事務(wù)所與經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、會計記賬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)合作。這種合作方式可以有效地解決在公司成立初期業(yè)務(wù)不足的問題；與人合作。很多具有市場開拓能力的人士，他們在圈內(nèi)已有的人脈，能夠帶來源源不斷的業(yè)務(wù)，這種合作方式可以帶來一批穩(wěn)定的客戶；資質(zhì)的合理運(yùn)用。每個事務(wù)所都有自己的業(yè)務(wù)特色和客服群體，這種特色使得每一個事務(wù)所都擅長自己的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如科委項目、司法項目、房地產(chǎn)動拆遷項目、財政專項等，新成立不久的事務(wù)所接到的業(yè)務(wù)有可能不是本身專長，又不肯放棄，還有可能自身不具備資質(zhì)而無法出具審計報告，此時可以合理運(yùn)用其他事務(wù)所的資格和人員，逐漸熟悉和滲透。

生存問題解決后要考慮的問題是如何發(fā)展？對于成立不久的事務(wù)所，合伙人很重視發(fā)展問題，但是更著重于眼前利益，即短期利益，不重視長期發(fā)展，即長遠(yuǎn)利益。這不僅是新成立的事務(wù)所，還是很多公司制企業(yè)的弊病。造成這種現(xiàn)象的原因：外界不確定因素很多，導(dǎo)致合伙人對于事務(wù)所能否長期存活下去存有疑慮，總歸是369抓現(xiàn)鈔，抓到一票是一票；人員的培養(yǎng)是個難題。身為一個企業(yè)，不培養(yǎng)人才不行，花了力氣培養(yǎng)了人才，又會面臨著人才的流失，事務(wù)所的精力投入與產(chǎn)出不成比例，導(dǎo)致了事務(wù)所不肯在人才培養(yǎng)上花費(fèi)大力氣。新招來的人要拿來會用，上手能做；合伙人自身對事務(wù)所的發(fā)展定位。有些合伙人自身追求的是短期利益，他們的掌控能力有限，企業(yè)發(fā)展意味著方方面面事情的繁多，這都需要更多的精力與能力去處理，處理不當(dāng)合伙人會失去對事務(wù)所的控制力，就控制力與企業(yè)發(fā)展來說，合伙人在兩者之間做平衡，從人性的角度來說，往往選擇的是掌控，而放棄發(fā)展。

鑒于上述原因，對于普通合伙制這種新成立的小型事務(wù)所來說，發(fā)展之路要注意幾點：

一、避免出現(xiàn)內(nèi)部管理就是剝削員工的怪現(xiàn)象

外開拓市場，內(nèi)要抓管理，這是每家會計師事務(wù)所都懂的尋常道理，但是，很多事務(wù)所只顧抓效益，忽視了保障員工權(quán)益，讓員工感到內(nèi)部管理就是剝削員工。新成立的會計師事務(wù)所資金較少，業(yè)務(wù)范圍小，業(yè)務(wù)量不多，沒有崗前培訓(xùn)意識，在執(zhí)業(yè)過程中又是重使用，一個項目又一個項目的承接，讓員工沒有時間休息，沒有時間總結(jié)，除了工作就是加班，福利無從談起，連最起碼的勞保權(quán)益也得不到保障，如一些事務(wù)所打著合理避稅，讓員工少繳個人所得稅的旗號，采取一些措施與手段從而少繳各項社會保險費(fèi)；給予的基本工資過低，項目提成比例低，員工只能靠不停的接項目拿提成工資，員工離職無辭退福利，少數(shù)大股東（合伙人）憑借其在公司權(quán)益中的較高比重分得了最大的收益，在外勤一線苦干實干的人員拿的最少，做的最多，分配制度不公導(dǎo)致具體干活的人卻不能分得應(yīng)有的份額，使事務(wù)所從業(yè)人員感到內(nèi)部管理就是被剝削，質(zhì)量考核就是扣分，扣分就是扣獎金。在這種知識密集型的人合性質(zhì)的組織中，專業(yè)技術(shù)、管理活動等要素對事務(wù)所收益的貢獻(xiàn)比資本要素的貢獻(xiàn)更大且更重要，普通合伙制會計師事務(wù)所的合伙人在謀取利益最大化的同時，更要懂得讓利于員工，消除員工們被剝削的感受。

二、營造寬松和諧的文化氛圍

中國注冊會計師協(xié)會了《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》。《指南》第五條指出：事務(wù)所內(nèi)部治理應(yīng)當(dāng)以“人合”為基礎(chǔ)，尊重注冊會計師的智力勞動和專業(yè)價值，充分發(fā)揮專業(yè)和知識在事務(wù)所內(nèi)部決策和管理中的主導(dǎo)作用。

在目前的普通合伙制會計師事務(wù)所中，尚未形成這種合伙文化氛圍，不能統(tǒng)一員工價值觀念，未能形成強(qiáng)大的凝聚力。鑒于此，普通合伙制會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以“人合”為基礎(chǔ)，充分發(fā)揮審計人員的智力勞動和專業(yè)價值在事務(wù)所內(nèi)部決策和管理中的主導(dǎo)作用，不斷地吸收業(yè)務(wù)骨干參與事務(wù)所重大問題的決策，充分調(diào)動業(yè)務(wù)骨干的積極性，使他們有認(rèn)同感與歸屬感，將自身的發(fā)展與企業(yè)的發(fā)展融為一體，打造出積極向上、具有正能量的寬松和諧的企業(yè)文化氛圍。

三、三級復(fù)核形同虛設(shè)，控制重大風(fēng)險的能力欠缺，僅限于核對數(shù)字、文字不出錯，無暇顧及其他

普通合伙制會計師事務(wù)所不太重視質(zhì)量控制制度的建立與健全，在一些高風(fēng)險領(lǐng)域，如工商年檢審核中，缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度和職業(yè)判斷能力，在驗資活動中，未能充分履行必要的審驗程序，給事務(wù)所執(zhí)業(yè)帶來了極大的風(fēng)險。這其中一方面是大股東（合伙人）不重視，不能起到模范帶頭的作用，制定質(zhì)量控制制度只是為了應(yīng)付注協(xié)等行業(yè)及監(jiān)管部門的檢查，另一方面受到經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，趕時間搶項目，對審計助理人員缺少必要的監(jiān)督，根本沒有人沒有時間來執(zhí)行具體的指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核等質(zhì)量控制制度。三級復(fù)核形同虛設(shè)，僅限于核對數(shù)字、文字不出錯，沒有起到把握重大風(fēng)險、重大問題的作用。

執(zhí)業(yè)質(zhì)量是事務(wù)所的生命線，普通合伙型會計師事務(wù)所承擔(dān)的是無限責(zé)任，合伙人的風(fēng)險很大，三級復(fù)核制度的設(shè)立尤為重要，一級復(fù)核是詳細(xì)復(fù)核，一般由項目經(jīng)理在外勤工作階段進(jìn)行，它要求對助理審計人員完成的審計工作底稿逐張復(fù)核，對發(fā)現(xiàn)的問題及時指出并督促其修改和完善，側(cè)重于具體工作。二級復(fù)核是一般復(fù)核，一般由部門經(jīng)理進(jìn)行，主要是對重要的會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項等進(jìn)行復(fù)核，是對重要審計事項的把關(guān)。三級復(fù)核是重點復(fù)核，它是對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿進(jìn)行的復(fù)核，是對整個審計項目質(zhì)量的重點把握。嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度，才能控制并降低審計風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：it審計和普通審計范文

摘要：Petri網(wǎng)通過工作流系統(tǒng)來處理一些大型案例。每個案例有一個唯一的標(biāo)識，案例在出現(xiàn)和消失之間總是處于某個特定狀態(tài)，可以充分運(yùn)用案例的相關(guān)屬性使用Petri網(wǎng)建立工作流。高校創(chuàng)收項目全程跟蹤審計系統(tǒng)就是一個典型的工作流案例，主控模塊項目立項、項目實施和項目結(jié)算，每個模塊內(nèi)部和模塊與模塊之間涉及到流程，都需要審批，是工作流的過程。

關(guān)鍵詞：Petri網(wǎng)；全程跟蹤審計；工作流建模；案例

中圖分類號：TP11文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1引言

Petri網(wǎng)是描述異步的、并發(fā)的計算機(jī)系統(tǒng)模型，能夠表達(dá)并發(fā)的事件，是自動化理論的一種。Petri網(wǎng)常用于工作流管理、數(shù)據(jù)分析、并行程序設(shè)計和協(xié)議驗證等[1]。高校創(chuàng)收項目全程跟蹤審計系統(tǒng)是當(dāng)今各個高校審計最新的一種方法與手段，對項目的立項、實施和結(jié)算進(jìn)行全程跟蹤，并且通過計算機(jī)系統(tǒng)來實現(xiàn)是目前沒有的信息化手段，整個系統(tǒng)中審核是主控模塊，審核是一種典型的工作流管理模式。

2Petri網(wǎng)與工作流概述

Petri網(wǎng)由庫所（Place）（圓形節(jié)點）、變遷（Transition）（方形節(jié)點）、有向弧（Connection）（庫所和變遷之間的有向弧）和令牌（Token）（即權(quán)標(biāo)）（庫所中的動態(tài)對象，可以從一個庫所移動到另一個庫所，可以用小黑圓點表示）四個元素構(gòu)成[1]。如圖1所示。如果一個變遷的每個輸入庫所（input place）都擁有令牌，該變遷即為被允許（enable）。一個變遷被允許時，變遷將發(fā)生（fire），輸入庫所（input place）的令牌被消耗，同時為輸出庫所（output place）產(chǎn)生令牌[2]。

注意，Petri網(wǎng)有向弧是有方向的，兩個庫所或變遷之間不允許有弧，庫所可以擁有任意數(shù)量的令牌。如果兩個變遷爭奪一個令牌就會出現(xiàn)沖突。

工作流由一個與特定過程相關(guān)的案例資源和觸發(fā)組成。一個工作流程用于處理一些前后有關(guān)聯(lián)的案例，案例的處理是通過有序地執(zhí)行一系列任務(wù)（task）實現(xiàn)的。每一個案例都有一個唯一的標(biāo)識，案例在出現(xiàn)和消失之間總是處于某個特定狀態(tài)[3]。任務(wù)是一個工作的邏輯單元，它是不可分割的，必須完整的執(zhí)行。過程是案例的執(zhí)行方式由過程來描述，任務(wù)執(zhí)行過程描述了哪些任務(wù)需要被執(zhí)行，以什么次序執(zhí)行。同時它也定義了案例的生命周期。路由是過程的執(zhí)行稱為案例的“路由”。分為順序路由、并行路由、選擇路由、循環(huán)路由，在高校創(chuàng)收項目全程跟蹤審計系統(tǒng)中，順序路由和并行路由是主控模塊中常見的工作流路由。

利用Petri網(wǎng)對工作流程進(jìn)行建模的方法很直接，任務(wù)可以用變遷（transition）來建模，任務(wù)的條件（有時也稱為誘發(fā)關(guān)系（causal relation））可以用庫所（place）來建模，案例可以用權(quán)標(biāo)（token）（權(quán)標(biāo)也即令牌）來建模[4]。

3高校創(chuàng)收跟蹤審計系統(tǒng)中主控模塊工作流

系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)如圖2所示。主控模塊由項目立項、項目實施、項目報賬三大部分組成。三個模塊不是孤立存在的，項目實施依賴于項目立項，項目實施完成后才能進(jìn)行項目財務(wù)報賬操作，是一個工作流的過程。而每個模塊內(nèi)部又是一個工作流，每個模塊內(nèi)部審核都要有超時控制。

3.1項目立項模塊工作流

項目立項必須經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)審核最終確定項目是否立項，該過程的結(jié)果在整個項目中起到關(guān)鍵作用，審核通過項目立項后才能進(jìn)行下一步工作，它起到啟后的作用。在立項階段對項目立項按照工作流進(jìn)行，首先普通審核，再進(jìn)行高級審核，然后審計監(jiān)管部門審核，最后進(jìn)入超級審核。

立項模塊的工作流如圖3所示。可操作用戶上傳可行性分析報告和立項表，普通審核用戶審核通過后，自動抽取兩個高級審核用戶進(jìn)入下一級審核，審核完畢后，審核意見傳入審計監(jiān)管部門審核，進(jìn)行綜合高級審核用戶意見，若發(fā)現(xiàn)高級審核用戶有一個審核沒有通過，則審計監(jiān)管部門審核意見為不同意，如果高級審核用戶審核意見都同意，則審計監(jiān)管部門審核意見為同意。審計監(jiān)管部門的審核意見作為主要意見傳入超級審核用戶，超級審核用戶根據(jù)審計監(jiān)管部門的審核意見，完成整個項目的立項審核，如果不同意立項，將審核意見返回給可操作用戶，如果同意立項，項目同意立項[6]。

3.2項目實施管理模塊工作流

創(chuàng)收項目在實施過程中的管理是整個項目審計監(jiān)管中最重要的環(huán)節(jié)，如果這個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，整個項目的審計監(jiān)管就失去作用[5]。一個項目的效益體現(xiàn)就在這個環(huán)節(jié)中，為了很好的監(jiān)督管理，提搞資金審計效益，對項目進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)和實地跟蹤檢查相結(jié)合，使用網(wǎng)絡(luò)票據(jù)來監(jiān)督創(chuàng)收方的收入，通過實地監(jiān)督檢查加強(qiáng)監(jiān)管力度。項目實施管理工作流圖見圖4所示。可操作用戶可并發(fā)地進(jìn)行操作，一個分支對項目實施進(jìn)程情況進(jìn)行現(xiàn)場核查，人為地產(chǎn)生現(xiàn)場數(shù)據(jù)；同時一個分支對項目實施進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)收費(fèi)，自動生成網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)。最后兩個分支匯總后，審計部門對數(shù)據(jù)進(jìn)行比對核查，填寫審計意見反饋表，由普通用戶給出回復(fù)意見，審計部門如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)差別不是很大，誤差沒有超過500元，認(rèn)為項目是有效項目，出具審計結(jié)論報告，項目進(jìn)入自動結(jié)算，否則，如果審計部門認(rèn)為數(shù)據(jù)有問題，差別很大，而普通用戶沒有給予明確說明，將問題移交紀(jì)檢部門處理，項目處于問題狀態(tài)。

項目自動進(jìn)行結(jié)算后，就可以進(jìn)行項目專項資金使用，資金的使用按照單位的財務(wù)報賬程序走，與財務(wù)報賬流程一樣，此處不再描述。

3.3超時處理模塊

在每個主控模塊中，對每級審核都進(jìn)行超時處理。系統(tǒng)超時處理（或意外處理）主要是對系統(tǒng)中的流程每隔單位時間做一次審核，檢查是否超過處理時限，若發(fā)現(xiàn)有超時意外，首先發(fā)送一個通知，繼續(xù)等待或拒絕終止。如圖5所示。

1）對任務(wù)表中的所有任務(wù)，如果T處理時間>=0；

（1）如果T超時處理方式=發(fā)送一個通知，只發(fā)送通知；

（2）如果T超時處理方式=繼續(xù)等待，將時間T重置，又回到時間檢查；

（3）如果當(dāng)前用戶是最后審核用戶，置流程狀態(tài)Status：=last，從系統(tǒng)任務(wù)表中刪除任務(wù)，結(jié)束流程，將可行性分析報告和立項表發(fā)回可操作用戶。

2）否則，T處理時限：=T+流程的處理時限；確定下一個處理人，發(fā)送處理請求。

參考文獻(xiàn)

[1]姜浩，羅軍舟， 方寧生.模糊Petri網(wǎng)在帶權(quán)不精確知識表示和推理中的應(yīng)用研究[J].計算機(jī)研究與發(fā)展，2000，（8）：18-23.

[2]王旭.基于Petri網(wǎng)的電信客戶訂單管理系統(tǒng)的開發(fā)及應(yīng)用[J].科學(xué)技術(shù)與工程，2009，（9）：5551-5553.

[3]莫裕清，楊光輝.基于Petri網(wǎng)的OA系統(tǒng)主控模塊工作流建模[J].微計算機(jī)信息，2011，（5）：120-122.

[4]李華，趙玉蘭，周雅麗.與時間相關(guān)系統(tǒng)的Petri網(wǎng)模型[J].內(nèi)蒙古大學(xué)學(xué)報：自然科學(xué)版，2000，（1）：125-131

[5]顧飛.企業(yè)和諧信息化體系構(gòu)建研究[D].山東：山東大學(xué)博士論文，2012-05.

第7篇：it審計和普通審計范文

關(guān)鍵詞；上市公司　會計師事務(wù)所　理論

一、引言

我國上市公司審計市場競爭激烈，國內(nèi)會計師事務(wù)所收費(fèi)普遍偏低。然而，國外事務(wù)所卻憑著自身的優(yōu)勢，在我國審計市場上占有一方天地。據(jù)統(tǒng)計，原“五大”在我同的合作所占我國會計師事務(wù)所總數(shù)不足0.1％而所占的市場份額卻高達(dá)10％，甚至出現(xiàn)了普華永道現(xiàn)在已有33％-40％的客戶是純中國的企業(yè)，像海爾，小天鵝等。據(jù)2002年A，B股年報披露顯示，中國聯(lián)通在股權(quán)收購審計中支付給普華永道的審計費(fèi)用，評估費(fèi)，咨詢費(fèi)共計約1.09億元。資料表明，原“五大”的平均勞動生產(chǎn)率是我國本土所的4、5倍。較大的事務(wù)所收的審計費(fèi)用比較小事務(wù)所收的審計費(fèi)用要多。即便在控制了審計風(fēng)險，客戶大小，和審計復(fù)雜程度以后，仍然存在一個建立在審計方身份基礎(chǔ)上的額外費(fèi)用。

為什么我國一些上市公司無視我國本土所審計收費(fèi)較低的情況，卻更多的選擇了外資的會計師事務(wù)所呢?

有人認(rèn)為，因為“四大”所的審計量要高于國內(nèi)所，因此上市公司選擇它們。這一說法卻經(jīng)不起推敲。我們很難有具體的數(shù)據(jù)證明國外大所的審計質(zhì)量比國內(nèi)所高。所以所謂審計質(zhì)量的原因可以看作是人們印象或者說感覺上的一種區(qū)別。并且對我國審計市場是否真正需要高質(zhì)量的審計還有一定分歧(劉峰，張立民，雷科羅)。

那么上市公司選擇它們的內(nèi)在動因是什么呢?

筆者從上市公司對審計的需求進(jìn)行了理論上的分析。

二、審計需求的企業(yè)理論分析

由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，現(xiàn)代食業(yè)中產(chǎn)生了股東階層和管理人員階層，從而形成了他們之間的委托關(guān)系。而由于委托人和人之間目標(biāo)函數(shù)的不一致和存在信息不對稱，人的利益可能受到損害。為了促使人努力T作，使委托人的目標(biāo)價值最大化，勢必增加有關(guān)費(fèi)用用以監(jiān)督管理者的行為。

由于股東和管理人員之間存在著利益沖突，為了判斷管理者提供會計信息的可靠性，需要有外部獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒證和審查，審計人員通過實施一定的審計程序，對管理者所負(fù)的經(jīng)營管理責(zé)任進(jìn)行有效的監(jiān)督。按照J(rèn)ensan和Meckling的產(chǎn)權(quán)理論和理論的觀點，審計服務(wù)的本質(zhì)就是所有者和債權(quán)人為了減少經(jīng)理人的成本所付出的一種監(jiān)督成本，所以審計就是用于增強(qiáng)報告的可信性的，對于外部投資者而言，是降低信息風(fēng)險而這種可信性并不完全來自審計師最終所具的審計報告，它與審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，審計師的職業(yè)形象都是相關(guān)的。

我國上市公司中，所有者缺位，內(nèi)部人控制嚴(yán)重，在這種情況下，作為食業(yè)的管理者缺乏節(jié)約審計費(fèi)用的動力。高審計成本就不構(gòu)成他們選擇會計師事務(wù)所的一項重要因素。在他們看來較大的會計師事務(wù)所有更好的聲譽(yù)作擔(dān)保，能夠使投資者更加相信他們的工作，在他們的經(jīng)營中，有了大所的審計對于以后的籌資投資都有報多作用。鑒于信息使用者對大所的信任，相應(yīng)增加了他們的信任度。即使在以后有問題出現(xiàn)，他們也可以將這些問題的責(zé)任推到事務(wù)所和審計師身上一部分。這樣看來本來起約束作用的大所倒成了經(jīng)營者的庇護(hù)神，起到了為經(jīng)營者轉(zhuǎn)移責(zé)任的作用。

企業(yè)在監(jiān)督管理人員契約的過程中所付出的相應(yīng)代價即成本。成本可分為下面三個方面；

(一)直接的合約成本

包括：1、合約的交易成本，如發(fā)行債券的法律費(fèi)用等；2、各種制約因素強(qiáng)制產(chǎn)生的機(jī)會成本，這些制約因素使本來會是最理想的決策被排除在外(如因為存在一項限制債券契約條款而不能進(jìn)行某項凈現(xiàn)值為正的投資項目)； 3、激勵費(fèi)用，如支付給經(jīng)理和雇員的獎金和股票期權(quán)等，向人支付此類費(fèi)用是為了激勵他們采取與委托人目標(biāo)一致的行為。

(二)委托人監(jiān)督人的成本(如審計費(fèi)用等)

(三)人的不當(dāng)行為導(dǎo)致委托人損失的成本

作為企業(yè)的投資者而言，不會帶來利益的損害，又能夠降低成本是他們所關(guān)心的問題。他們之所以愿意選擇聘請“四大”所來審計，就是因為可以在很大程度上節(jié)約成本。

盡管“四大”的審計收費(fèi)較之國內(nèi)一些本土所要高，使得成本中的委托人監(jiān)督人的成本這一項增加，然而可以降低其他兩項的成本。“四大”所的歷史悠久，實力雄厚，規(guī)模巨大，實行多元化發(fā)展，有經(jīng)驗豐富，職業(yè)道德高尚的人力資源等。他們有更好的資源來支配，可以吸引更高技能的雇員，總之呢，“四大”所擁有良好的聲譽(yù)。筆者認(rèn)為，“四大”所要求高的審計費(fèi)用其實是因為有他們的聲譽(yù)作為擔(dān)保成本。使用經(jīng)“四大”所審計合格的財務(wù)報告的各個使用者會對企業(yè)有很大的信心，這樣企業(yè)就可以降低與之簽訂合約的交易成本，如發(fā)行股票時會更容易。對債權(quán)人來說，四大所的審計好比一支強(qiáng)心劑，一方面大所的聲譽(yù)讓他們感到放心，認(rèn)為大所審計過的企業(yè)值得信任。另一方面，大所具有更多的財富，這些財富可以減少他們在可能的審計訴訟中的損失(深口袋理論)(Lennox，1999)。這樣，債權(quán)人就會放松某些限制性的債券契約條款，因此就可以降低由于制約因素而產(chǎn)生的機(jī)會成本。我們知道所有者采用激勵機(jī)制就是為了約束管理者的行為，而大所的審計，對于企業(yè)的管理者的行為也會產(chǎn)生重大的規(guī)范和約束作用，從而在很大程度上減少了因人的不當(dāng)行為導(dǎo)致委托人損失的成本，節(jié)約了成本的發(fā)生。所以，企業(yè)的投資者出于對整體利益的考慮，當(dāng)審計費(fèi)用的增加小于其他成本的降低時，他們會考慮選用大所進(jìn)行審計。

2001年12月31日，中國證監(jiān)會《關(guān)于A股公司做好補(bǔ)充審計工作的通知》，要求從2002年1月1日起，凡“報送材料申請在證券市場再籌資的A股公司，其最近一個完整會計年度的財務(wù)報告應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)充審計，最近一期的財務(wù)報告應(yīng)分別經(jīng)國內(nèi)、國際會計師事務(wù)所審閱。按中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，中期法定財務(wù)報告需經(jīng)國內(nèi)會計師事務(wù)所審計的公司，也需要提供經(jīng)國際會計師事務(wù)所審計的同期補(bǔ)充財務(wù)報告。”從這可以看出我國證券市場監(jiān)管部門也認(rèn)為“四大”可以為我國資本市場提供獨(dú)立性和質(zhì)量更高的審計服務(wù)。

出于企業(yè)中各利益相關(guān)者對審計需求的考慮，筆者認(rèn)為在企業(yè)可接受的情況下選擇“四大”所是企業(yè)各方對自己利益最大化的一種理性選擇。

綜上所述，要想使我國本土事務(wù)所在審計市場中占有優(yōu)勢，筆者認(rèn)為，需要提高我國事務(wù)所的聲譽(yù)機(jī)制。

三、對我國會計師事務(wù)所發(fā)展的建議

我國會計師事務(wù)所自脫鉤改制以來已取得很大發(fā)展，正逐步向符合國際慣例的獨(dú)立規(guī)范的會計服務(wù)實體靠攏。但筆者認(rèn)為要想提高我國會計師事務(wù)所的聲譽(yù)機(jī)制，除了增強(qiáng)事務(wù)所的獨(dú)立性以及提高審計質(zhì)量外，有必要在下面幾個方面做出努力。

(一)擴(kuò)大規(guī)模，做大做強(qiáng)會計師事務(wù)所

規(guī)模化發(fā)展是事務(wù)所在激烈的競爭中贏得競爭優(yōu)勢的必由之路。我國缺乏大型事務(wù)所，據(jù)2001年4月統(tǒng)計，60人以上事務(wù)所不到20家。規(guī)模較小，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和人員素質(zhì)參差不齊，內(nèi)部管理水平不高。與國際“四大”相比，差距還是很大的。如果會計師事務(wù)所不具有相應(yīng)的規(guī)模和實力，則很難擔(dān)當(dāng)起為大型企業(yè)集團(tuán)服務(wù)的重任。要想與“四大”所抗衡，必須擴(kuò)大規(guī)模，提高事務(wù)所的資產(chǎn)總額，增強(qiáng)事務(wù)所應(yīng)對各種風(fēng)險的能力。

(二)規(guī)范審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，減少惡性競爭狀況

在我國，審計市場是一個競爭性的市場，適度的競爭有助于促進(jìn)事務(wù)所的發(fā)展，過渡競爭的市場結(jié)構(gòu)對于審計獨(dú)立性具有一定的損害，在一定程度上影響了信譽(yù)高、質(zhì)量高的本土?xí)嬍聞?wù)所脫穎而出。我國目前存在惡性競爭的情況，這需要從規(guī)范審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)做起，減少通過競相降價獲取客戶的情況。

(三)提高事務(wù)所有限責(zé)任合伙制的進(jìn)程

我國《注冊會計師法》規(guī)定：會計師事務(wù)所的組織形式可以采用有限責(zé)任制，也可以采用合伙制(指普通合伙制)。目前我國的會計師事務(wù)所大部分都是脫鉤改制前設(shè)立的，且絕大多數(shù)都是有限責(zé)任制；普通合伙制的“株連”效應(yīng)影響事務(wù)所的發(fā)展，有限責(zé)任制的門檻又過高，在有限責(zé)任合伙制條件下，臺伙人只承擔(dān)有限責(zé)任，無過失的合伙人對其他臺伙人的過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為不承擔(dān)責(zé)任，它吸收了普通合伙制和有限責(zé)任制的優(yōu)點，又克服了它們各自的缺點。這種組織形式是當(dāng)今世界會計師事務(wù)所組織形式發(fā)展的一大趨勢。

第8篇：it審計和普通審計范文

【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所 組織形式 普通合伙制

一、會計師事務(wù)所組織形式變遷

獨(dú)資制是指由注冊會計師本人出資設(shè)立并以個人財產(chǎn)對事務(wù)所負(fù)無限責(zé)任的會計師事務(wù)所。其設(shè)立簡單、管理靈活且風(fēng)險相對較低，但是這種會計師事務(wù)所規(guī)模小，發(fā)展慢。

普通合伙制是由多名注冊會計師以書面協(xié)議的形式約定相互之間的權(quán)利與義務(wù)，共同執(zhí)業(yè)，出資設(shè)立的會計師事務(wù)所。每個人對設(shè)立的會計師事務(wù)所債務(wù)負(fù)無限責(zé)任。普通合伙制的社會公信力較高，有利于注冊會計師之間的合作。但是有規(guī)模小、發(fā)展慢決策權(quán)不集中、連帶責(zé)任風(fēng)險高的缺點。

有限責(zé)任公司制類似有限責(zé)任公司，股東以出資為限對事務(wù)所債務(wù)負(fù)責(zé)。其法律責(zé)任輕而且容易在短時間內(nèi)積聚大量的資本，擁有跨地區(qū)的規(guī)模。有限責(zé)任公司制效仿公司治理結(jié)構(gòu)，事務(wù)所的決策更為科學(xué)合理。但是會降低公信力，使稅收負(fù)擔(dān)加重，重復(fù)繳稅。而且由于注冊資本低，會弱化所有者的責(zé)任意識。

有限責(zé)任合伙制在我國又稱特殊普通合伙制。其以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任。合伙人平等參與事務(wù)所事務(wù)，不負(fù)無限連帶責(zé)任。

二、我國注冊會計師行業(yè)歷史回顧與現(xiàn)狀

與國外不同，我國的會計師事務(wù)所組織形式改革主要是靠政府引導(dǎo)的機(jī)制。1980年代，我國會計師事務(wù)所主要是通過掛靠于某一國家機(jī)關(guān)而建立的，又稱“掛靠所”或者“國有所”。2000年，“掛靠所”正式退出歷史舞臺。在脫鉤改制之前，事務(wù)所連年虧損。掛靠這種方式極大地影響了注冊會計師的積極性。

1993年通過的《注冊會計師法》規(guī)定，普通合伙制和有限責(zé)任制為會計師事務(wù)所的法定組織形式。2000年是實行合伙制或有限責(zé)任公司制以后的第一年，注冊會計師行業(yè)實現(xiàn)了盈利。注冊會計師行業(yè)發(fā)展迅速，事務(wù)所數(shù)量不斷增加，從2001年的4287家事務(wù)所增加到了2009年的7605家，幾近翻倍增長。會計師事務(wù)所的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。

但是在快速發(fā)展的過程中，執(zhí)業(yè)質(zhì)量出現(xiàn)了很大的問題。銀廣夏、麥科特、鄭百文等上市公司舞弊造假事件的背后都有會計師事務(wù)所的影子。從2006年開始，中國注冊會計師協(xié)會對會計師事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，每年都會有100家左右的會計師事務(wù)所受到行業(yè)懲戒。從2006年到2010年會計師事務(wù)所綜合百強(qiáng)中，因前三年事務(wù)所和注冊會計師的受懲罰、懲戒而減分的會計師事務(wù)所有20多家，占據(jù)了百強(qiáng)的四分之一左右。作為維護(hù)公眾利益為宗旨的注冊會計師行業(yè)發(fā)展的前提就是公眾的信賴，單純追逐個人利益，注冊會計師的存在將沒有意義。良好的審計質(zhì)量是會計師的立身之本。

2010年我國會計師事務(wù)所共計6813家（分所除外）。其中，選擇有限責(zé)任合伙制的有4427家，選擇合伙制的有2386家，合伙制占比為35%。而選擇有限責(zé)任制的事務(wù)所占據(jù)了大部分的比例（65%），主要原因在于有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所僅僅考慮滿足大型企業(yè)人員需要和事務(wù)所自身規(guī)模發(fā)展的需要。由于該種體制不像合伙制一樣有自我約束機(jī)制，所以需要嚴(yán)格的法律體制來進(jìn)行約束，保證社會公眾的利益。

三、最佳組織形式的選擇

筆者認(rèn)為，審計質(zhì)量是注冊會計師行業(yè)存在的前提。會計師事務(wù)所組織形式的選擇要考慮的首要問題就是要能保護(hù)社會投資者的利益，妥善鑒證會計信息的真實和公允。除此之外，注冊會計師會對取得的收益和付出的成本做一個比對，由此得出最佳的會計師事務(wù)所組織形式。筆者對會計師事務(wù)所組織形式的特點進(jìn)行探討，分析總結(jié)得到了以下的代表成本和收益的項目。在收益方面有：保護(hù)投資者利益、規(guī)模擴(kuò)大和社會聲譽(yù)。在成本方面有：社會法律成本、維持獨(dú)立性、風(fēng)險防范、賠償能力。

筆者認(rèn)為，普通合伙制在保護(hù)投資者收益、維持會計師事務(wù)所社會聲譽(yù)以及維持獨(dú)立性，增加審計師的風(fēng)險防范能力及賠償能力上有卓越表現(xiàn)。通過比較可知，普通合伙制的優(yōu)點明顯，而其他的方式在衡量收益和成本時有較大的不足之處。

在我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，公眾更加重視審計質(zhì)量以及事務(wù)所的聲譽(yù)而不是事務(wù)所規(guī)模的大小。而我國的大型事務(wù)所是通過合并的方式擴(kuò)大規(guī)模的，管理跟不上，審計質(zhì)量無法保障。規(guī)模擴(kuò)大，事務(wù)所的審計收入必定是增加的，而損害了公眾的收益獲取會計師的私人收益明確背離了注冊會計師行業(yè)存在的初衷。所以說，在事務(wù)所選擇的這個問題上，首要目標(biāo)是保證會計師出具的審計意見是高質(zhì)量的，次要目標(biāo)才是會計師事務(wù)所的規(guī)模。很明顯，有限責(zé)任公司制不符合經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。

有限責(zé)任合伙制雖然是目前會計師行業(yè)發(fā)展的趨勢，但是有一定的限制。首先，從世界的形式來看，有利于推行這種形式的事務(wù)所一般都是規(guī)模足夠大的。如四大會計師事務(wù)所。我國的大多數(shù)會計師事務(wù)所尚處于發(fā)展的初級階段，管理結(jié)構(gòu)松散，不利于推行有限責(zé)任合伙制事務(wù)所。

第9篇：it審計和普通審計范文

[論文摘要]注冊會計師的法律責(zé)任影響整個社會的經(jīng)濟(jì)秩序，由此必須準(zhǔn)確、全面地分析注冊會計師法律責(zé)任形成的原因，并研究解決對策，才能有利于整個社會經(jīng)濟(jì)秩序的建設(shè)。

探討注冊會計師的法津責(zé)任，歷來是各國審計研究的重點，它不僅關(guān)系到注冊會計師行為的合法性，還會影響整個社會經(jīng)濟(jì)秩序。

一、造成注冊會計師法律責(zé)任的原因

注冊會計師審計的法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者出于故意不作充分披露，出具不實報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，會計師事務(wù)所或注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

1、被審計單位方面的原因

主要是指被審單位的錯誤、舞弊、違法行為和經(jīng)營失敗，審計人員未查出，給他人造成損失，可能遭到有關(guān)方面的控告。我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第8號一錯誤與舞弊》對錯誤與舞弊的概念進(jìn)行了專門定義。所謂錯誤，是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報，即被審計單位由于疏忽、誤解等原因，在注冊會計師所審計的會計報表中產(chǎn)生了錯報或漏報。所謂舞弊，是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為，即被審計單位故意在注冊會計師所審計的會計報表中造成錯報或漏報。所謂違法行為，是指賄賂、不合法政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定等行為。對于被審計單位的錯誤、舞弊和違法行為，被審計單位理應(yīng)負(fù)直接的會計責(zé)任，注冊會計師則只能負(fù)審計責(zé)任。經(jīng)營風(fēng)險是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件，而可能出現(xiàn)的經(jīng)營失敗，比如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行之問意想不到的競爭等，而無力歸還借款或達(dá)到投資人期望的收益。審計失敗則是指審計人員由于沒有遵守一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則而提出了錯誤的審計意見。出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，審計失敗可能存在也可能不存在。

2、審計機(jī)構(gòu)和人員方面的原因

如果不是注冊會計師方面的原因，給被審計單位或第三者造成損失，注冊會計師將不負(fù)法律責(zé)任。但是，也有些會計師事務(wù)所因違約、過失和欺詐等行為惹來官司。所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，審計人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。所謂過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評價審計人員的過失，是以其他合格審計人員在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。普通過失(也稱“一般過失”)通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如，未按特定審計項目的要求取得必要和充分的審計證據(jù)的情況可視為一般過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)道德謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對于注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計。欺詐又稱審計人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。具有不良動機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對于注冊會計師而言，是為了達(dá)到欺騙他人的I的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。推定欺詐和重大過失這兩個概念的界限往往很難界定，特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念，從而進(jìn)一步加強(qiáng)了注冊會計師的責(zé)任程度。

3、社會因索

社會公眾對注冊會計師的高信任度和高期望值是注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會因素。隨著我國證券市場的不斷發(fā)展、注冊會計師隊伍與業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展壯大和社會公眾對審計報告的關(guān)注日益提高，社會公眾對注冊會計師的信任度和期望值也越來越高，甚至提出了許多不盡合理的要求。各方面使用者和利益集團(tuán)希望注冊會計師能發(fā)現(xiàn)被審計單位報表中的所有錯弊，不斷要求注冊會計師對委托單位的會計記錄差錯、管理舞弊、經(jīng)營破產(chǎn)可能性、違反法律行為都應(yīng)承擔(dān)檢查和報告責(zé)任，混淆了會計責(zé)<壬戶和審計責(zé)任、會計報告的合法性審計目標(biāo)和專門審計的合規(guī)性目標(biāo)、一般目的審計和特殊目的審計的區(qū)另。一旦審計結(jié)論與被審計單位實際情況不符，投資者或債權(quán)人蒙受了損失，總是希望從其它方面來彌補(bǔ)，而不管錯在哪方。事實上，由于審計時時限、審計方法和審計抽樣技術(shù)的制約，要求注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有的舞弊是不現(xiàn)實的。

4、經(jīng)濟(jì)因素

隨著近年注冊會計師行業(yè)競爭的加劇，一些事務(wù)所為了提高業(yè)務(wù)量、爭奪客戶，追求經(jīng)濟(jì)效益，在選擇被審計單位時喪失了應(yīng)有的慎重，沒有采取必要的措施對被審計單位的歷史情況進(jìn)行必要的了解，評價它的品格，弄清委托的真正目的。如果被審計單位對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，也必然會蒙騙注冊會計師，使注冊會計師落入他們的圈套。更有甚者，少數(shù)注冊會計師在自身利益的驅(qū)動下，不顧職業(yè)道德，迎合委托方的無理要求，對被審計單位報表中的虛假錯弊聽之任之，出具虛假審計報告，或與被審計單位串通造假。

5、技術(shù)因素

制度基礎(chǔ)審計的內(nèi)在局限是導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的技術(shù)因索。我國的審計方法體系是建立在內(nèi)部控制評價之上的，獨(dú)立審計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的也是制度基礎(chǔ)審計模式，著眼點在內(nèi)部控制的研究評價，并不將降低和控制審計風(fēng)險貫穿于審計的全過程。但事實上，我們現(xiàn)時的審計環(huán)境比國外復(fù)雜得多，隱藏著很大的職業(yè)風(fēng)險。而目前，國際會計公司普遍已采用了風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，它立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，使審計人員關(guān)注審計風(fēng)險的每個環(huán)節(jié)而主動控制風(fēng)險。

6、環(huán)境因素

我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不規(guī)范性是注冊會計師法律責(zé)任的環(huán)境因素。從公司內(nèi)部環(huán)境來看，目前我國公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，國有法人股缺位，股權(quán)過度集中，董事會、監(jiān)事會由大股東操縱，或由內(nèi)部人控制的情況十分嚴(yán)重，從而給公司管理當(dāng)作盈利管理，粉飾報表、操縱利潤提供了可乘之機(jī)；公司內(nèi)部控制的缺失造成公司內(nèi)部控制的松散和低效，高級管理層對財務(wù)報告，特別是對會計政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財務(wù)決策，內(nèi)部審計人員缺少獨(dú)立性和專業(yè)訓(xùn)練，內(nèi)部審計部門的設(shè)置只具象征意義，會計記錄的質(zhì)量較低等等諸多問題。法人治理結(jié)構(gòu)的不當(dāng)導(dǎo)致注冊會計師審計關(guān)系嚴(yán)重失衡。經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”。注冊會計師是市場的重要參與者，他們的行為必然受到市場其他參與者的影響。沒有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師很難獨(dú)善其身。這些都加大了注冊會計師審計的風(fēng)險和法律責(zé)任。

7、法律因素

我國相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際需要是造成注冊會計師法律責(zé)任的法律因素。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計環(huán)境的不斷改變，在對會計信息的不同認(rèn)識而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多。可是，這方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。I前，我國的許重要經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，如《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》中，都有關(guān)于注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師法律責(zé)任的條款，但其中涉及行政責(zé)任和刑事責(zé)任的內(nèi)容較多，涉及民事責(zé)任的規(guī)定比較缺乏。民事責(zé)任是我國注冊會計師法律責(zé)任的一個薄弱環(huán)節(jié)。

8、監(jiān)管因素

從監(jiān)管方面來說，不論是對上市公司還是對會計師事務(wù)所的監(jiān)管都不得力。中國證監(jiān)會在監(jiān)管理念方面，重審批、輕監(jiān)管。2000年年報中，有175家司的財務(wù)報告被注冊會計師出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，證監(jiān)會僅對卸分上市公司進(jìn)行了調(diào)查、了解、懲處。中國注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督力度也不夠，體系與手段都不到位。監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段不成熟，監(jiān)管人員嚴(yán)重不足，忽視對注冊會計師的指導(dǎo)和監(jiān)督以及應(yīng)有的保護(hù)，也加大了注冊會計師的法律責(zé)任。

二、解決對策

1、完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和提高財務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)在無論是上市公司的財務(wù)信息還是注冊會計師的審計報告均面臨著一場前所未有的公信力危機(jī)。從表面上看這場危機(jī)是由注冊會計師出具的報告引起的，而實際上更深層次的原因在于我國上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的薄弱。完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和提高財務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)是規(guī)范證券市場的根本所在，也是限制注冊會計師法律責(zé)任的根本所在。如果不從根本處著手改善上市公司和證券市場的薄弱環(huán)節(jié)，而一味地加大注冊會計師的法律責(zé)任，讓注冊會計師承擔(dān)與其職業(yè)或與其所處的特定歷史階段不相稱的風(fēng)險，會大大挫傷整個行業(yè)的信心。不利于證券市場的健康發(fā)展。

2、將參加職業(yè)責(zé)任保險作為會計師事務(wù)所的法定義務(wù)

職業(yè)責(zé)任保險又稱為專家責(zé)任保險，其保險標(biāo)的是專家對其當(dāng)事人或相關(guān)第三人承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。我國目前已由中國人民保險公司和平安保險公司開設(shè)了“注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險”隨著責(zé)任保險在全國的推廣，參保應(yīng)成為會計師事務(wù)所繼設(shè)立職業(yè)風(fēng)險基金后又一種規(guī)避風(fēng)險的舉措。

3、確立獨(dú)立審計準(zhǔn)則在司法實踐中的地位

獨(dú)立審計準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計師審計服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。在西方注冊會計師行業(yè)的發(fā)展過程中，它逐漸成為法庭判定注冊會計師法律責(zé)任的重要依據(jù)。然而，我國的司法人員在審理注冊會計師法律責(zé)任案件時，主要還是依據(jù)一般的法律，對審計準(zhǔn)則考慮較少。

我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則是由國家財政部的，具有相當(dāng)高的權(quán)威性和官方效力。如果注冊會計師沒有按獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求去做，出具了虛假的審計報告，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；但如果注冊會計師嚴(yán)格遵循了獨(dú)立審計準(zhǔn)則，僅僅因為審計結(jié)論在客觀上與實際不符，就需承擔(dān)法律責(zé)任的話，顯然是不合理的。注冊會計師的審計并不是一種擔(dān)保，現(xiàn)有的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只不過是在考慮成本效益的基礎(chǔ)上制定出的一種較為科學(xué)、合理的程序，并非絕對保證。對于那些內(nèi)外勾結(jié)、精心偽造的舞弊，注冊會計師是無能為力的。因此，獨(dú)立審計準(zhǔn)則應(yīng)該成為我國司法界判定注冊會計師法津責(zé)任的最重要的依據(jù)。