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現(xiàn)階段會計集中核算工作依據(jù)的是“財務(wù)管理”與“會計核算、監(jiān)督”相分離的原則,但“分離”不能造成“脫節(jié)”。實(shí)施會計集中核算后,會計核算中心行使的只是日常會計核算和監(jiān)督職能,單位財務(wù)會計人員原有的籌集資金,正確執(zhí)行經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和財務(wù)計劃,管理本單位的財產(chǎn)物資,制定本單位具體財務(wù)管理辦法;參與單位業(yè)務(wù)活動計劃制定,當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手等職能不變。從客觀上講,實(shí)行會計集中核算后,注銷了單位的銀行賬戶,會計核算和監(jiān)督的職能從原單位分離出來交由會計核算中心異地統(tǒng)一行使,容易造成財務(wù)管理與會計核算、監(jiān)督的脫節(jié)。為防止兩者脫節(jié),在目前會計核算中心職能未做大的情況下,要求單位財務(wù)人員在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下,除做好本單位的報賬工作外,還要繼續(xù)搞好經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理,做好財務(wù)收支活動的分析、總結(jié);根據(jù)會計信息為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)等財務(wù)管理工作。同時核算中心要注重同試點(diǎn)單位的聯(lián)系,加強(qiáng)對賬與盤點(diǎn)工作,切實(shí)做到賬賬相符、賬實(shí)相符。并且隨著部門預(yù)算、國庫集中支付等項(xiàng)財政改革政策的出臺,試點(diǎn)單位財務(wù)管理工作更需進(jìn)一步加強(qiáng)。從這種意義上講,實(shí)施會計集中核算后,試點(diǎn)單位財務(wù)人員肩上的擔(dān)子不是輕了而是更重了。有些部門和人員誤認(rèn)為會計集中核算后單位財務(wù)工作全部交到核算中心了,財務(wù)人員沒有用武之地了,這種認(rèn)識是不正確的。否則,將導(dǎo)致試點(diǎn)單位財務(wù)人員銳減、財務(wù)職能弱化的現(xiàn)象。如不及時予以糾正,將不利于單位加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理,不利于各部門工作的正常開展,不利于保證國有資產(chǎn)的安全完整。
正確處理監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系
實(shí)行會計集中核算后,財政監(jiān)督的職能發(fā)展到了一個新階段。首先,使單位內(nèi)部會計監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)閯傂暂^強(qiáng)的外部監(jiān)督。會計集中核算后,雖然在資金的使用上各單位責(zé)權(quán)不變,但失去了直接控制和使用資金的權(quán)利,所有業(yè)務(wù)開支須在會計核算中心核報,一切業(yè)務(wù)置于核算中心的監(jiān)控之下,束縛了一些人的手腳,給鋪張浪費(fèi)等腐敗現(xiàn)象亮了紅燈。其次,會計集中核算實(shí)現(xiàn)了財政部門對財政資金支出的全程監(jiān)督。實(shí)行會計集中核算后,會計核算中心可以通過對試點(diǎn)單位全部經(jīng)濟(jì)活動中每筆具體會計收支事項(xiàng)合規(guī)性的核報,實(shí)現(xiàn)對單位開支標(biāo)準(zhǔn)、部門預(yù)算、收支兩條線等多種財政政策執(zhí)行情況的監(jiān)督,從而達(dá)到對單位財務(wù)管理全過程的監(jiān)控。
會計集中核算使會計監(jiān)督的職能在深度和廣度上發(fā)展到一個新的水平,有利于從源頭上遏制財政資金擠占、挪用、截留、浪費(fèi)等違紀(jì)違法現(xiàn)象的發(fā)生。但會計核算中心的根本宗旨是為試點(diǎn)單位提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。為把這個根本宗旨落到實(shí)處,一是在實(shí)際工作中要始終堅(jiān)持全心全意為試點(diǎn)單位服務(wù),寓監(jiān)督于服務(wù)之中,在服務(wù)上狠下功夫。二是要努力提高工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。三是要保證資金運(yùn)行安全完整。四是要采取“走出去、請進(jìn)來”的方法,廣泛認(rèn)真聽取試點(diǎn)單位領(lǐng)導(dǎo)及工作人員對中心工作的意見和建議,不斷改進(jìn)工作,進(jìn)一步提高工作水平和質(zhì)量。
正確處理現(xiàn)行開支標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際支出的關(guān)系
在會計集中核算實(shí)踐中,比較突出的矛盾之一是現(xiàn)行行政事業(yè)單位開支標(biāo)準(zhǔn)與具體繁雜的實(shí)際支出有較大差距,如何把握好既堅(jiān)持規(guī)章制度,以達(dá)到節(jié)約經(jīng)費(fèi),提高資金使用效益的目的,又實(shí)事求是地處理好實(shí)際開支的報銷問題,以保證試點(diǎn)單位正常業(yè)務(wù)活動的開展,這是對中心工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力的嚴(yán)峻考驗(yàn)。一方面,作為實(shí)踐產(chǎn)物的制度和標(biāo)準(zhǔn)總是滯后于實(shí)踐本身的發(fā)展,如果對超出標(biāo)準(zhǔn)的開支一律不予報銷,則有可能影響各部門、各單位行政任務(wù)的完成和各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展;另一方面,沒有規(guī)矩不成方圓,統(tǒng)一財務(wù)制度開支標(biāo)準(zhǔn)是行政事業(yè)財務(wù)工作中正確處理事、人、錢、物四者之間關(guān)系的主要依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。如果對超出規(guī)定的開支只要單位審核后就一律報銷,這不僅違背了財務(wù)制度,放棄了會計監(jiān)督,而且還可能助長不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象,最終也不利于各部門、各單位行政任務(wù)的完成和各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。因此,處理好執(zhí)行制度與實(shí)際支出的關(guān)系尤為重要。
關(guān)于會計核算中心的職能定位和發(fā)展趨勢
1.會計集中核算有利于部門預(yù)算改革的執(zhí)行。
部門預(yù)算改革的主要內(nèi)容是:制定科學(xué)合理、符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn),改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系,細(xì)化預(yù)算編制。預(yù)算單位所有的收支都嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算,實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn),財政部門和預(yù)算單位都要嚴(yán)格遵照執(zhí)行;財政部門對各部門實(shí)行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理,并注重追蹤問效。實(shí)行部門預(yù)算,各預(yù)算單位則必須建立集中統(tǒng)一的財務(wù)管理體制,將原來分散的、多頭管理的資金統(tǒng)一集中編制一本預(yù)算,統(tǒng)籌規(guī)劃,統(tǒng)一安排。在行政事業(yè)單位實(shí)行會計集中核算制度,建立集中、統(tǒng)一、高效的會計核算體制,雖然各預(yù)算單位的財務(wù)自主權(quán)、資金使用權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)簽字權(quán)不改變,但其原先多頭開設(shè)的賬戶被取消,所有資金將納入由會計集中核算中心統(tǒng)一開設(shè)的賬戶,所有開支在單位審核的基礎(chǔ)上再經(jīng)會計核算中心審核入賬,從而保證了各預(yù)算單位開支符合財務(wù)會計制度和部門預(yù)算,有多少錢辦多少事,??顚S?,防止資金相互擠占、挪用。
2.會計集中核算符合財政國庫管理制度改革方向。
一、企業(yè)會計成本核算應(yīng)遵循的原則
1.節(jié)流與開源相結(jié)合的原則提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)會計成本核算的主要目的,而提高經(jīng)濟(jì)效益又包括增加預(yù)算收入、降低成本支出。這就需要定期對企業(yè)各種支出情況進(jìn)行分析和會計核算,對于超標(biāo)支出及時糾正。2.全面控制原則(1)全過程控制:在整個企業(yè)運(yùn)行周期中都會涉及到成本,所以,無論是企業(yè)運(yùn)營的哪個環(huán)節(jié),都應(yīng)該要有較強(qiáng)的成本控制意識。(2)全員控制:企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合考核指標(biāo)就是成本。它與企業(yè)全體員工的切身利益都直接相關(guān),所以,需要全體職工來共同參與到企業(yè)會計成本核算中來,樹立起全員控制的觀念。3.節(jié)約原則企業(yè)會計成本核算的關(guān)鍵就在于要節(jié)約財力、物力、人力,可采取三種措施來完成。第一,對可能發(fā)生的浪費(fèi)要通過預(yù)防成本失控的措施來進(jìn)行制止,向技術(shù)要效率,向管理要效益。;第二,要優(yōu)化方案,提高管理水平;第三,要對企業(yè)財務(wù)部門所制定的財務(wù)制度、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和成本開支范圍予以嚴(yán)格執(zhí)行,嚴(yán)格監(jiān)督各項(xiàng)成本費(fèi)用的支出情況。
二、企業(yè)成本會計核算與管理措施
(1)確立成本會計核算管理在企業(yè)中的地位制度管理是現(xiàn)代管理最主要的特色,企業(yè)成本會計核算管理工作的重點(diǎn)就在于確立成本會計核算管理在企業(yè)中的地位,而地位的確定又是通過建立健全規(guī)章制度來實(shí)現(xiàn)。一方面,建立健全企業(yè)財務(wù)成本管理的規(guī)章制度,既能夠使得財務(wù)制度滿足的發(fā)展需要,將企業(yè)財務(wù)成本管理工作中的靈活性與原則性做到統(tǒng)一;另一方面,能夠讓企業(yè)成本會計核算管理工作做到有法可依、有章可循,有效地解決企業(yè)成本會計核算管理存在的制度缺陷問題。例如廣東大灃實(shí)業(yè)有限公司就大力推進(jìn)成本會計核算管理的應(yīng)用,收到了顯著的效果。減輕了會計人員的勞動強(qiáng)度,提高了工作效率,縮短了會計數(shù)據(jù)處理的周期,提高了會計憑證、賬簿等會計數(shù)據(jù)的實(shí)效性、準(zhǔn)確性、完整性,還大大地提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。(2)提高企業(yè)成本核算意識成本核算的最終目的就是要讓企業(yè)以最少的消耗取得最多的經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)的經(jīng)營管理全過程中,實(shí)施全員成本管理,企業(yè)全體員工都應(yīng)該對自己的成本責(zé)任予以明確,自覺在平時的工作中搞好成本管理,提高成本意識。重新修訂企業(yè)車輛管理、電話費(fèi)包干、水電管理、辦公用品及接待管理等一系列制度和規(guī)范,嚴(yán)格控制耗水、耗電、耗油、耗能,降低資源消耗。如,在行政接待方面,實(shí)行公務(wù)接待審批和科室對口接待制度,嚴(yán)格控制食宿標(biāo)準(zhǔn)和陪同人員,禁止超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)格接待;在車輛管理方面,實(shí)行集中調(diào)度,嚴(yán)禁公車私用,嚴(yán)格定點(diǎn)加油,實(shí)行定點(diǎn)維修和定點(diǎn)保養(yǎng),并對駕駛員實(shí)行里程、油耗雙考核。(3)完善企業(yè)成本核算制度建設(shè)只有有效利用企業(yè)現(xiàn)有財力、物力、人力等資源,加強(qiáng)以績效評估、成本核算、成本控制、成本預(yù)測為主的成本管理,進(jìn)一步建立健全企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制與激勵機(jī)制,才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。第一,企業(yè)應(yīng)該借鑒國內(nèi)外著名企業(yè)的成本管理、成本核算的成熟經(jīng)驗(yàn),同時結(jié)合企業(yè)具體情況來建立行之有效的成本考核指標(biāo)體系、成本管理網(wǎng)絡(luò)、成本核算組織,健全責(zé)任成本會計制度,規(guī)范核算單位的收支范圍、費(fèi)用項(xiàng)目、收入情況;第二,為了給企業(yè)的經(jīng)營管理構(gòu)建價格競爭優(yōu)勢和成本優(yōu)勢,企業(yè)內(nèi)部應(yīng)全面開展各種支出費(fèi)用的成本核算。
作者:區(qū)敏婷 單位:廣州廣電傳媒集團(tuán)有限公司
第一,監(jiān)管缺位,會計監(jiān)督職能受到限制。核算中心的會計人員并非委托單位員工,且忙于報賬、記賬、結(jié)賬,很少深入到委托單位去了解委托單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況,對固定資產(chǎn)和庫存材料也未定期進(jìn)行盤點(diǎn),不能督促相關(guān)人員及時償還債務(wù),會計決算報表也不送由委托單位簽字蓋章,使實(shí)時監(jiān)督大打折扣、會計監(jiān)督職能受到限制。
第二,財務(wù)核算與管理脫節(jié)。會計集中核算只負(fù)責(zé)核算單位日常的會計事務(wù),進(jìn)行日常的會計監(jiān)督,而委托單位因?qū)嵭屑泻怂闳∠藭媿徫?,注銷了單位的銀行賬戶,造成委托單位財務(wù)管理與會計核算監(jiān)督相分離。這使委托單位會計工作僅局限于報賬,單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理、固定資產(chǎn)管理、財務(wù)收支活動分析等職能隨之弱化,增加了中間環(huán)節(jié)成本,降低了事業(yè)單位的資金使用效率,造成新的管理缺口。
第三,執(zhí)行基礎(chǔ)薄弱。會計核算中心的主要任務(wù)是管理收支,其執(zhí)行基礎(chǔ)是單位部門預(yù)算。而目前我國部門預(yù)算工作尚不到位,缺乏規(guī)范的預(yù)算管理基礎(chǔ),預(yù)算制度不健全,預(yù)算編制同預(yù)算單位各項(xiàng)實(shí)際需求間仍存在很大差距,預(yù)算執(zhí)行的可操作性較差,加上預(yù)算監(jiān)督機(jī)制還很不健全,審計部門的監(jiān)督職能也相當(dāng)薄弱,使核算中心不能夠根據(jù)細(xì)編的預(yù)算指標(biāo)辦理各項(xiàng)資金支付,導(dǎo)致預(yù)算單位在支出方面隨意性較大,從預(yù)算角度對支出實(shí)施控制和約束的能力有限。另外,雖然我國會計集中核算實(shí)現(xiàn)了資金統(tǒng)一管理和集中支付,但尚未介入單位的收入監(jiān)管范疇,對于是否應(yīng)收盡收,核算,中心無從獲知,從而使收入強(qiáng)化能力受到限制。
筆者認(rèn)為,解決會計集中核算的措施應(yīng)包括:
首先,加強(qiáng)核算中心內(nèi)部控制。由于核算單位與會計核算相分離,對每筆支出的事前審核只能根據(jù)憑證的準(zhǔn)確性及合理性、合法性進(jìn)行,其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性無從考察。因此,核算中心應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制,明確責(zé)任,促使核算中心會計人員通過核算和監(jiān)督參與委托單位經(jīng)濟(jì)活動全過程,不能局限于由委托單位報賬而只審核其手續(xù)的合規(guī)性,還要對是否發(fā)生了真實(shí)業(yè)務(wù)進(jìn)行核實(shí),從而對委托單位實(shí)施會計監(jiān)督和內(nèi)部會計控制,最終確保會計信息的真實(shí)完整。與此同時核算中心還要及時向委托單位反饋會計信息,進(jìn)行收支核對,與委托單位間形成相互監(jiān)督、相互牽制的機(jī)制,積極接受財政內(nèi)部監(jiān)督、審計等職能部門的監(jiān)督,保證預(yù)算單位會計信,息、財產(chǎn)物資的真實(shí)完整。一是核算中心應(yīng)對內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性進(jìn)行定期評估,不斷改進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部控制制度,使之適應(yīng)新情況;二是加強(qiáng)相關(guān)部門對核算中心的外部監(jiān)督,定期與不定期地對核算中心的工作進(jìn)行檢查評價;三是核算中心按照政務(wù)公開的要求,主動接受政府、社會和委托單位監(jiān)督。
一、會計核算在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動中的局限性
現(xiàn)代的會計損益核算的基本目標(biāo)之一就是要表達(dá)關(guān)于一項(xiàng)經(jīng)營活動的結(jié)果,而其基本方式就是以收入減去費(fèi)用得到關(guān)于該項(xiàng)經(jīng)營活動的利潤。而會計基本理論中存在一個理性的假定-持續(xù)經(jīng)營假定,正是由于這一假定從根本上否定了核算一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的最終結(jié)果的可能性,因此,我們就不可能對沒有終結(jié)點(diǎn)的過程做出完整的說明?;谶@一假定,作為本身應(yīng)該說明一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動全過程結(jié)果的會計核算,卻無法說明一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動全過程及其結(jié)果,于是在確認(rèn)損益結(jié)果的計算時,會計損益核算必須遵守會計分期假定。而遵守會計分期假定,則必然使得會計核算的結(jié)果,包括收入費(fèi)用和利潤這一系列指標(biāo),都具有了其重要的特征-期間性。這就是說,現(xiàn)代會計所計算確認(rèn)的收入、費(fèi)用和利潤都只是一定期間的結(jié)果,因而也只是對一定期間所作的說明,而不是對全過程最終結(jié)果的說明。由于持續(xù)經(jīng)營假定的限制,現(xiàn)代會計不可能將各個期間的結(jié)果進(jìn)行匯總處理,以期獲得關(guān)于一項(xiàng)經(jīng)營活動的最終結(jié)果的結(jié)論。
應(yīng)該看到,由于會計分期假定,使得各個期間的會計資料在形式上表現(xiàn)出彼此間的獨(dú)立性或者說無關(guān)聯(lián)性,并未表現(xiàn)出關(guān)于同一時間過程的內(nèi)在統(tǒng)一性。由于這些資料只對本期間作出說明,因而也就未能顯現(xiàn)出對各個期間資料進(jìn)行時間價值調(diào)整的內(nèi)在統(tǒng)一性和內(nèi)在必然性。而在現(xiàn)代經(jīng)營活動中,我們對一項(xiàng)經(jīng)營活動全過程的最終結(jié)果作出核算的可能性是存在的,這表現(xiàn)在一般所謂持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動本質(zhì)上是分段落進(jìn)行的,也就是說,經(jīng)營活動實(shí)質(zhì)上是由若干時間長度有限,且彼此相對獨(dú)立的經(jīng)營活動段落在觀念上連接而構(gòu)成的。
二、固定資產(chǎn)是微觀主體經(jīng)營活動的形式和時間組織特點(diǎn)的關(guān)鍵因素
隨著企業(yè)固定資產(chǎn)的專門化趨勢日益加強(qiáng),以至于最后微觀主體的經(jīng)營活動將圍繞固定資產(chǎn)的性質(zhì)和特點(diǎn)而得以組織和進(jìn)行。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是以其自身的使用價值的發(fā)揮來為企業(yè)服務(wù),也就是說企業(yè)經(jīng)營活動過程所消費(fèi)的是固定資產(chǎn)的使用價值。以使用價值來為企業(yè)服務(wù)的資產(chǎn),典型的就是生產(chǎn)經(jīng)營能力資產(chǎn),而生產(chǎn)經(jīng)營能力資產(chǎn)的主要內(nèi)容就是固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)本身的自然性質(zhì)尤其是經(jīng)濟(jì)性質(zhì)決定了其壽命的有限性。隨著固定資產(chǎn)的形態(tài)改變,其效用的降低乃至消失也是必然的。因此企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的時間特征就取決于固定資產(chǎn)的壽命特征,而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動也就表現(xiàn)出是由若干個有限時間長度連接而成的過程。
還應(yīng)該指出的是,在固定資產(chǎn)的壽命周期內(nèi),經(jīng)營活動本質(zhì)上是簡單重復(fù)的過程。當(dāng)經(jīng)濟(jì)壽命結(jié)束時,才又開始一個新的壽命周期過程。所謂擴(kuò)大再生產(chǎn)其實(shí)是壽命周期之際的時點(diǎn)行為,這一行為完成后,就形成新水平上的簡單再生產(chǎn)。如果在生產(chǎn)過程中存在擴(kuò)大再生產(chǎn),實(shí)際上就意味著原規(guī)模水平的簡單再生產(chǎn)已經(jīng)被人為地終結(jié)而開始一個新的簡單再生產(chǎn)項(xiàng)目。雖然結(jié)果表現(xiàn)出生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大,但這必然是在新規(guī)模水平上進(jìn)行的簡單再生產(chǎn)。嚴(yán)格地講,所謂擴(kuò)大再生產(chǎn),只是一種投資行為,是一種對生產(chǎn)規(guī)模或時間屬性具有改變意義的外在因素,而不是一個持續(xù)的過程,因而它決不可能是具有持續(xù)特征的生產(chǎn)行為的一個具體類別。
三、產(chǎn)品壽命周期現(xiàn)象對企業(yè)的經(jīng)營活動在時間組織特征上的重要影響
這種現(xiàn)象源于宏觀方面的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整因素,這種調(diào)整對微觀經(jīng)濟(jì)主體的影響是使得任何消費(fèi)品都具有有限的壽命周期,其經(jīng)濟(jì)壽命周期日益縮短,產(chǎn)品更新?lián)Q代將會加快。而產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)壽命周期日益縮短,必然會選擇小批量、訂單式的商品生產(chǎn)模式。同時,這種產(chǎn)品的壽命周期特征又必然導(dǎo)致生產(chǎn)過程自身的技術(shù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動的高技術(shù)含量特征的經(jīng)濟(jì),則表現(xiàn)就是在總資產(chǎn)中固定資產(chǎn)的比重日益提高和其技術(shù)性日益先進(jìn)化,決定企業(yè)生產(chǎn)組織時間性特征的固定資產(chǎn)專業(yè)化特征也日益明顯。資產(chǎn)日益專業(yè)化又使得企業(yè)按照某一種特定產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動來組織的特征更加明顯。于是,在企業(yè)這種經(jīng)濟(jì)活動組織形式的基礎(chǔ)上,現(xiàn)代微觀經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動就開始產(chǎn)生一種新的組織形式-項(xiàng)目。項(xiàng)目意義其實(shí)就是一次完整的資本投放和回收過程。同時,一次完整的資本投放和回收過程也就是固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命周期過程。
既然一個項(xiàng)目的壽命周期過程取決于投放于其中的固定資產(chǎn)的壽命周期過程,那么這里就產(chǎn)生了一個可能,即按照固定資產(chǎn)壽命周期亦即按照項(xiàng)目的完整時間過程組織核算的可行性,也就是核算每一個按照固定資產(chǎn)壽命周期確定的經(jīng)營活動可能的最終結(jié)果。這種核算,也就是對一個時間長度有限的經(jīng)營活動過程所進(jìn)行的核算,也就有可能將這樣一個過程的全部內(nèi)容以及最終結(jié)果進(jìn)行完整準(zhǔn)確表達(dá)。
四、怎樣進(jìn)行以項(xiàng)目為對象的會計核算
關(guān)鍵詞:民營企業(yè) 會計職能
大慶市民營企業(yè)大多初創(chuàng)于90年代末,經(jīng)過10幾年的發(fā)展現(xiàn)已基本有了雛形。民營企業(yè)經(jīng)過初創(chuàng)期的個體經(jīng)營,家庭式的管理,逐漸向現(xiàn)代管理模式過度,民營企業(yè)十幾年度過了艱難的初創(chuàng)期和成長期階段,邁向發(fā)展期階段。這個階段是民營企業(yè)快速成長階段,企業(yè)人力資源管理,經(jīng)營管理,財務(wù)管理突顯重要,企業(yè)的核心競爭力,抗風(fēng)險能力,駕馭市場能力,經(jīng)營管理水平等,是企業(yè)快速成長的必要條件。筆者從事會計及企業(yè)財會管理工作20多年,近期通過對大慶市民營企業(yè)的調(diào)研,發(fā)現(xiàn)制約民營企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展的主要障礙是內(nèi)控體系的不完善,主要表現(xiàn)在會計職能的發(fā)揮流于形式,具體體現(xiàn)在以下幾方面:
一、民營企業(yè)會計核算不規(guī)范,會計職能無法發(fā)揮
企業(yè)管理的核心是財務(wù)管理。財務(wù)管理貫穿企業(yè)經(jīng)營活動的全過程,通過財務(wù)核算及時反應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)狀況,通過財務(wù)分析報告及時分析企業(yè)管理中的問題,并提出整改意見,便于企業(yè)調(diào)整戰(zhàn)略,提高企業(yè)的核心競爭力。由于部分民營企業(yè)董事長(總經(jīng)理)不重視或不懂財務(wù)管理,往往會計核算只為每月申報納稅設(shè)立,財務(wù)各崗位人員配備不合理,專業(yè)水平不高,會計核算不是全過程核算,全過程監(jiān)管,造成企業(yè)財務(wù)管理水平低下,會計核算不規(guī)范,企業(yè)經(jīng)營管理水平低下,企業(yè)缺乏市場競爭力和抗風(fēng)險能力。
二、民營企業(yè)管理混亂,會計監(jiān)管職能無法發(fā)揮
會計監(jiān)管職能尤為重要,一個好企業(yè)會計會給公司領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價值的決策信息。有價值的決策信息從那里獲取,那就是從企業(yè)日常的會計核算監(jiān)督過程獲取有價值的信息。企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)金流入與流出都通過會計日常核算體現(xiàn),根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動,該收的應(yīng)收款項(xiàng)是否按時收回,現(xiàn)金支出是否合理,購買的原材料是否已入庫,采購價格與歷史數(shù)據(jù)相比是否有可比性,生產(chǎn)的產(chǎn)成品是否已驗(yàn)收入庫,商品銷售是否手續(xù)齊全,銷售價格與歷史數(shù)據(jù)相比是否合理,企業(yè)資產(chǎn)管理是否規(guī)范,是否建立相關(guān)資產(chǎn)臺賬,賬實(shí)是否相符,財產(chǎn)物資是否定期盤點(diǎn),對外報表是否及時上報等公司一切經(jīng)營活動都需要財務(wù)通過核算進(jìn)行監(jiān)督。如財務(wù)核算監(jiān)督職能發(fā)揮的不好,企業(yè)的經(jīng)營管理水平不會高,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也就不會太好,就會制約企業(yè)的發(fā)展。
三、民營企業(yè)會計核算信息搜集整理利用的較差
由于民營企業(yè)會計職能發(fā)揮的較差,民營企業(yè)在銷售定價、公司經(jīng)營決策等環(huán)節(jié)只靠經(jīng)驗(yàn),沒有依據(jù)科學(xué)的財務(wù)核算信息為企業(yè)決策提供依據(jù),企業(yè)經(jīng)營完全靠經(jīng)驗(yàn)管理,管理思想,管理手段比較落后,企業(yè)發(fā)展緩慢。
四、民營企業(yè)會計職能如何有效發(fā)揮
首先,民營企業(yè)老板要重視財務(wù)管理,在企業(yè)營造會計發(fā)揮職能的內(nèi)部管理流程、制度、內(nèi)控體系。建立公司財務(wù)制度,會計核算辦法,公司預(yù)算及定額管理,公司生產(chǎn)管理制度,公司資產(chǎn)管理制度,公司獎懲處罰制度,公司績效考核等相關(guān)制度,加強(qiáng)會計的職能。
其次,加強(qiáng)企業(yè)會計核算工作的培訓(xùn)與指導(dǎo),企業(yè)應(yīng)設(shè)立財務(wù)總監(jiān),財務(wù)經(jīng)理。財務(wù)總監(jiān)要定期對公司財務(wù)會計進(jìn)行崗位培訓(xùn),根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和行業(yè)特點(diǎn),建立企業(yè)自己的財務(wù)核算辦法,企業(yè)財務(wù)制度,會計崗位核算標(biāo)準(zhǔn)及內(nèi)容。通過對公司會計崗位培訓(xùn)規(guī)范會計行為,核算標(biāo)準(zhǔn),監(jiān)督辦法,讓每位會計都知道自己應(yīng)該干什么,應(yīng)該怎么干。財務(wù)總監(jiān),財務(wù)經(jīng)理每月對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行監(jiān)督檢查指導(dǎo),查補(bǔ)漏洞,及時整改。每季度財務(wù)總監(jiān)組織召開企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析會,分析季度生產(chǎn)經(jīng)營情況,提出問題,和整改方案,對下一季度工作進(jìn)行安排。這樣做不僅發(fā)揮了財務(wù)的職能,同時提高了企業(yè)的整體管理水平,增強(qiáng)了企業(yè)抗風(fēng)險能力,效果十分明顯。
再次,企業(yè)要充分發(fā)揮財務(wù)的管理職能。管理是企業(yè)的核心競爭力,財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心。好的經(jīng)營管理者要懂得財務(wù)核算,財務(wù)監(jiān)督,更要懂得財務(wù)管理。財務(wù)管理是財務(wù)工作的高級階段,一個好的會計如果只懂得核算和監(jiān)督,不懂財務(wù)管理那不叫高級會計,好的會計人員通過企業(yè)會計核算,會計監(jiān)督過程,發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理,銷售管理,市場管理,行政管理,人力資源管理,企業(yè)制度建設(shè),內(nèi)控體系建設(shè)等方面存在的問題,并提出修改、完善意見,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
最后,企業(yè)要發(fā)揮財務(wù)的服務(wù)職能。企業(yè)財務(wù)的服務(wù)職能體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的各部門之間的溝通與協(xié)調(diào),也體現(xiàn)在財務(wù)對外界的溝通與協(xié)調(diào)。服務(wù)是一門科學(xué),無論對內(nèi)對外溝通體現(xiàn)的是團(tuán)隊(duì)的綜合素質(zhì),對內(nèi)溝通服務(wù)好了,有利于部門間的團(tuán)結(jié)協(xié)作,有利于各項(xiàng)制度的落實(shí)和推廣,有利于企業(yè)文化的建立,有利于員工隊(duì)伍的穩(wěn)定,有利于企業(yè)企業(yè)長足發(fā)展。對外協(xié)調(diào)服務(wù)好,可以樹立企業(yè)對外良好的品牌形象,增強(qiáng)企業(yè)對外信用等級,提高企業(yè)的辦事效率,影響法人和企業(yè)的聲譽(yù)。同時建立良好的銀企、稅企、政企、企業(yè)、企業(yè)與個人間的良好溝通與往來,現(xiàn)在乃至于未來會給企業(yè)帶來無形的財富。
傳統(tǒng)質(zhì)量成本是由質(zhì)量部門統(tǒng)計的,是圍繞著以最少量的質(zhì)量資金投入,消滅盡可能多的廢次品損失這一核心思想展開的。它的目標(biāo)局限于成本。它為了確定并實(shí)施成本最低的質(zhì)量管理,只是從成本角度去尋求可控成本和不可控成本之間的內(nèi)在有機(jī)構(gòu)成。因此,傳統(tǒng)質(zhì)量成本統(tǒng)計是以生產(chǎn)過程為核心的。
然而,自企業(yè)管理進(jìn)入戰(zhàn)略管理以來,無論采取低成本戰(zhàn)略還是差異化戰(zhàn)略,質(zhì)量及其成本都是企業(yè)獲取巨大的競爭優(yōu)勢、持續(xù)的利潤增長與長期的繁榮發(fā)展的戰(zhàn)略因素。
我們曾為此陷入了深深的思考。我們認(rèn)為,戰(zhàn)略質(zhì)量成本核算不應(yīng)再停留在質(zhì)量部門統(tǒng)計的層次上,而應(yīng)將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃融入整個質(zhì)量成本核算之中,在價值鏈全過程中開展核算。戰(zhàn)略質(zhì)量成本核算不同于傳統(tǒng)質(zhì)量成本統(tǒng)計的事后反映,而是對企業(yè)經(jīng)營全過程積極進(jìn)行閉環(huán)控制;不局限于反映某一產(chǎn)品或部門的質(zhì)量信息,而是反映各個產(chǎn)品及部門間相關(guān)系統(tǒng)相互溝通促進(jìn)和制約的質(zhì)量信息。另外,市場占有率下降、潛在客戶消失、商譽(yù)受損等隱性質(zhì)量成本引起的損失很大,企業(yè)對其也必須更加重視。
確保數(shù)據(jù)的可驗(yàn)證性
由于戰(zhàn)略質(zhì)量成本核算體系是管理會計核算系統(tǒng),從理論上說,企業(yè)就有兩個會計核算系統(tǒng):一個是財務(wù)會計核算系統(tǒng),另一個就是管理會計核算系統(tǒng)。但實(shí)際上這會給企業(yè)帶來巨大的信息成本。因此,能否探索出既經(jīng)濟(jì)又便捷的方法,是企業(yè)實(shí)務(wù)中的核心問題。
我們通過實(shí)踐,探索出一個基于財務(wù)會計與管理會計(作業(yè)成本法)相結(jié)合的戰(zhàn)略質(zhì)量成本的確認(rèn)與計量方法,即戰(zhàn)略質(zhì)量成本核算法。
首先是會計核算賬戶的設(shè)置。
企業(yè)戰(zhàn)略質(zhì)量顯性成本按財務(wù)會計的確認(rèn)與計量的方法進(jìn)入財務(wù)會計系統(tǒng)的一級科目;同時,按企業(yè)戰(zhàn)略質(zhì)量工作的每一個作業(yè),在財務(wù)會計系統(tǒng)的一級科目下開設(shè)二級核算科目。
其次是質(zhì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的入賬。
按照財務(wù)會計工作中一級科目與二級科目核算的原則進(jìn)行質(zhì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計量,進(jìn)入財務(wù)會計核算系統(tǒng)。
再次是同源數(shù)據(jù)的分流。按照財務(wù)會計與管理會計(戰(zhàn)略質(zhì)量成本會計)的核算要求,分別從會計中的一級科目與二級科目的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)獲取其所需要的數(shù)據(jù)。
這種戰(zhàn)略質(zhì)量成本的會計核算方法具有如下優(yōu)點(diǎn):其一是確保戰(zhàn)略質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)與財務(wù)會計數(shù)據(jù)一樣,具有可靠性、可驗(yàn)證性和真實(shí)性。其二是確保戰(zhàn)略質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)與財務(wù)會計數(shù)據(jù)之間的相互驗(yàn)證,因?yàn)闀嬛械囊患壙颇颗c二級科目之間具有自動平衡的特征。
另外,對于隱性質(zhì)量成本信息的核算,我們采用戰(zhàn)略質(zhì)量成本的非會計核算方法,一般是指統(tǒng)計方法、經(jīng)濟(jì)方法等。如,統(tǒng)計方法主要使用一系列統(tǒng)計指標(biāo)和統(tǒng)計圖,來反映質(zhì)量水平、質(zhì)量缺陷和質(zhì)量費(fèi)用;經(jīng)濟(jì)方法則主要使用經(jīng)濟(jì)學(xué)上的方法,來測算戰(zhàn)略質(zhì)量成本的機(jī)會成本與未來成本等隱性質(zhì)量成本。在實(shí)務(wù)中,這些統(tǒng)計方法由各個戰(zhàn)略質(zhì)量成本核算的責(zé)任單位按其工作的特殊性來分別進(jìn)行。
信息為決策服務(wù)
一、企業(yè)會計成本核算應(yīng)遵循的原則
1.責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則責(zé)、權(quán)、利三者相結(jié)合是企業(yè)會計成本核算的關(guān)鍵,企業(yè)所有人員都應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的成本責(zé)任,要做到責(zé)任到人,要與他們的獎金、工資掛鉤,同時也要相關(guān)人員有一定的權(quán)限,也就是根據(jù)他們各自的崗位來決定他們自身能夠開支多少費(fèi)用。2.節(jié)流與開源相結(jié)合的原則提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)會計成本核算的主要目的,而提高經(jīng)濟(jì)效益又包括增加預(yù)算收入、降低成本支出。這就需要定期對企業(yè)各種支出情況進(jìn)行分析和會計核算,對于超標(biāo)支出及時糾正。3.全面控制原則(1)全過程控制:在整個企業(yè)運(yùn)行周期中都會涉及到成本,所以,無論是企業(yè)運(yùn)營的哪個環(huán)節(jié),都應(yīng)該要有較強(qiáng)的成本控制意識。(2)全員控制:企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合考核指標(biāo)就是成本。它與企業(yè)全體員工的切身利益都直接相關(guān),所以,需要全體職工來共同參與到企業(yè)會計成本核算中來,樹立起全員控制的觀念。4.節(jié)約原則企業(yè)會計成本核算的關(guān)鍵就在于要節(jié)約財力、物力、人力,可采取三種措施來完成。第一,對可能發(fā)生的浪費(fèi)要通過預(yù)防成本失控的措施來進(jìn)行制止,向技術(shù)要效率,向管理要效益。;第二,要優(yōu)化方案,提高管理水平;第三,要對企業(yè)財務(wù)部門所制定的財務(wù)制度、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和成本開支范圍予以嚴(yán)格執(zhí)行,嚴(yán)格監(jiān)督各項(xiàng)成本費(fèi)用的支出情況。
二、企業(yè)成本會計核算與管理措施
(1)確立成本會計核算管理在企業(yè)中的地位制度管理是現(xiàn)代管理最主要的特色,企業(yè)成本會計核算管理工作的重點(diǎn)就在于確立成本會計核算管理在企業(yè)中的地位,而地位的確定又是通過建立健全規(guī)章制度來實(shí)現(xiàn)。一方面,建立健全企業(yè)財務(wù)成本管理的規(guī)章制度,既能夠使得財務(wù)制度滿足的發(fā)展需要,將企業(yè)財務(wù)成本管理工作中的靈活性與原則性做到統(tǒng)一;另一方面,能夠讓企業(yè)成本會計核算管理工作做到有法可依、有章可循,有效地解決企業(yè)成本會計核算管理存在的制度缺陷問題。例如廣東大灃實(shí)業(yè)有限公司就大力推進(jìn)成本會計核算管理的應(yīng)用,收到了顯著的效果。減輕了會計人員的勞動強(qiáng)度,提高了工作效率,縮短了會計數(shù)據(jù)處理的周期,提高了會計憑證、賬簿等會計數(shù)據(jù)的實(shí)效性、準(zhǔn)確性、完整性,還大大地提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。(2)提高企業(yè)成本核算意識成本核算的最終目的就是要讓企業(yè)以最少的消耗取得最多的經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)的經(jīng)營管理全過程中,實(shí)施全員成本管理,企業(yè)全體員工都應(yīng)該對自己的成本責(zé)任予以明確,自覺在平時的工作中搞好成本管理,提高成本意識。重新修訂企業(yè)車輛管理、電話費(fèi)包干、水電管理、辦公用品及接待管理等一系列制度和規(guī)范,嚴(yán)格控制耗水、耗電、耗油、耗能,降低資源消耗。如,在行政接待方面,實(shí)行公務(wù)接待審批和科室對口接待制度,嚴(yán)格控制食宿標(biāo)準(zhǔn)和陪同人員,禁止超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)格接待;在車輛管理方面,實(shí)行集中調(diào)度,嚴(yán)禁公車私用,嚴(yán)格定點(diǎn)加油,實(shí)行定點(diǎn)維修和定點(diǎn)保養(yǎng),并對駕駛員實(shí)行里程、油耗雙考核。(3)完善企業(yè)成本核算制度建設(shè)只有有效利用企業(yè)現(xiàn)有財力、物力、人力等資源,加強(qiáng)以績效評估、成本核算、成本控制、成本預(yù)測為主的成本管理,進(jìn)一步建立健全企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制與激勵機(jī)制,才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。第一,企業(yè)應(yīng)該借鑒國內(nèi)外著名企業(yè)的成本管理、成本核算的成熟經(jīng)驗(yàn),同時結(jié)合企業(yè)具體情況來建立行之有效的成本考核指標(biāo)體系、成本管理網(wǎng)絡(luò)、成本核算組織,健全責(zé)任成本會計制度,規(guī)范核算單位的收支范圍、費(fèi)用項(xiàng)目、收入情況;第二,為了給企業(yè)的經(jīng)營管理構(gòu)建價格競爭優(yōu)勢和成本優(yōu)勢,企業(yè)內(nèi)部應(yīng)全面開展各種支出費(fèi)用的成本核算。
作者:區(qū)敏婷 單位:廣州廣電傳媒集團(tuán)有限公司
關(guān)鍵詞:出版企業(yè);考核;單品種核算
單品種核算是出版企業(yè)管理的核心系統(tǒng),根據(jù)規(guī)定按出版物類別、品種、分版(印、批、期)次設(shè)置明細(xì),包括生產(chǎn)成本、在途銷售、銷售成本等均按品種進(jìn)行成本核算,是一種全過程的出版物單品種核算。
一、基于考核因素的出版物單品種核算的必要性
(一)實(shí)行單品種核算是出版企業(yè)現(xiàn)狀的客觀要求
2013年8月,財政部頒布了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》,要求企業(yè)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求,確定企業(yè)的成本核算對象、成本核算項(xiàng)目、成本核算范圍、產(chǎn)品成本歸集、分配及結(jié)轉(zhuǎn)的方法。出版企業(yè)作為企業(yè)的一種,制度要求從2014年1月1日起,根據(jù)該制度全面完善產(chǎn)品成本核算,為企業(yè)提高競爭優(yōu)勢提供服務(wù),也為企業(yè)提供更為準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù),以便全面、真實(shí)、完整地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
(二)實(shí)行單品種核算有著重要的現(xiàn)實(shí)意義
實(shí)行單品種核算可以清楚、準(zhǔn)確地反映任何一本書、任何一個版印次的成本、費(fèi)用、庫存、銷售和利潤的情況,從全過程來看,圖書數(shù)據(jù)從生產(chǎn)到銷售,再到財務(wù)核算各流程中,比較完整清晰,可以準(zhǔn)確核算圖書盈利能力:可以為內(nèi)部考核提供準(zhǔn)確的財務(wù)核算依據(jù):可以為分析出版社利潤的分布,并為圖書對出版社的貢獻(xiàn)提供科學(xué)的數(shù)據(jù):可以為以后選題立項(xiàng)和市場定位提供詳細(xì)的統(tǒng)計信息。
二、基于考核因素的出版物單品種核算現(xiàn)狀及存在的問題
目前,為真實(shí)反映圖書利潤,多數(shù)出版企業(yè)采用實(shí)際成本法,對銷售圖書、庫存商品進(jìn)行單品種核算,在生產(chǎn)成本或制造成本核算范疇取得了一定的成績。但是,實(shí)現(xiàn)出版企業(yè)編、印、發(fā)各環(huán)節(jié)的良好互動、業(yè)務(wù)流程規(guī)范有序,以財務(wù)管理為核心,實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為主導(dǎo),徹底實(shí)現(xiàn)全過程的出版物單品種核算還需要廣大出版人的進(jìn)一步努力。
(一)財務(wù)與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)分離,沒有做到單品種核算全過程管理
單品種核算是出版企業(yè)管理的核心系統(tǒng),集編輯、生產(chǎn)、發(fā)行、財務(wù)與一體的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng),包括生產(chǎn)成本核算、庫存成本核算、在途銷售管理、銷售成本核算等。各環(huán)節(jié)都應(yīng)按單品種進(jìn)行核算,是一種全過程的單品種核算。很多出版企業(yè)編輯和出版部門使用EKP信息管理系統(tǒng),有的甚至不用,財務(wù)部門使用專用財務(wù)軟件,這樣財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)無法銜接,共享數(shù)據(jù),使得圖書成本核算內(nèi)容局限于圖書生產(chǎn)或圖書制造的范圍,沒有對生產(chǎn)經(jīng)營全過程進(jìn)行成本管理,做到全過程單品種核算。
(二)財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門溝通不暢
在實(shí)際工作中,財務(wù)部門與編輯、編務(wù)部門、出版部門之間信息傳遞不及時。編輯處于整個出版運(yùn)行過程的主導(dǎo)地位,編輯業(yè)務(wù)立項(xiàng)中信息不準(zhǔn)確,有時隨意變更圖書名稱,給財務(wù)工作帶來困惑,不能正確履行職責(zé)。出版部門在安排加印的情況下,不及時與財務(wù)人員溝通,造成印數(shù)不準(zhǔn)確。另外,出版部門不能及時與財務(wù)部門成本會計溝通,及時確認(rèn)印制加工費(fèi)用已完成的單品種圖書,也會影響到單品種核算。
(三)財務(wù)管理體系不科學(xué)
粗放型管理使單品種核算止于生產(chǎn)成本或制造成本,其他項(xiàng)目在賬務(wù)處理上比較簡化,庫存采用實(shí)際成本法、銷售成本采用平均成本法,編錄經(jīng)費(fèi)按碼洋分?jǐn)偅@些造成對圖書的會計核算不準(zhǔn)確,使得財務(wù)數(shù)據(jù)不能客觀、全面、完整地反映出版企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,不能為企業(yè)各部門的績效考核,領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。
三、基于考核因素加強(qiáng)出版物單品種核算的對策建議
(一)借助專業(yè)完整的出版ERP信息管理系統(tǒng)
出版企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理具有明顯的特殊性,它是集編、印、發(fā)于一體的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。一方面,圖書成本的核算類似于工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本核算。單書直接生產(chǎn)成本包括紙張、印裝費(fèi)、稿酬的歸集,相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品直接材料、直接人工的歸集。編錄經(jīng)費(fèi)分?jǐn)偟絾螘喈?dāng)于工業(yè)企業(yè)制造費(fèi)用分?jǐn)偟狡髽I(yè)產(chǎn)品品種。另一方面,圖書的銷售又有和商業(yè)企業(yè)相似的銷售核算。出版企業(yè)同樣也要對客戶進(jìn)行信用評級,對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析,也要按一定的方法結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。再者出版企業(yè)圖書品種多,圖書銷售方式、銷售折扣也不盡相同。如此復(fù)雜的會計核算工作,只有借助專業(yè)完整的ERP信息管理系統(tǒng)才能比較順利地完成。應(yīng)取得領(lǐng)導(dǎo)層的重視與支持,盡快全面使用ERP信息化管理系統(tǒng),實(shí)行全過程的出版物單品種核算。
(二)加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門溝通,提高核算準(zhǔn)確性
編輯處于整個出版運(yùn)行過程的主導(dǎo)地位,是矛盾的主要方面,如果在申報選題和立項(xiàng)時,編輯人員主體責(zé)任意識不強(qiáng),建立檔案不準(zhǔn)確,不僅直接影響后面單品種核算的準(zhǔn)確性,而且對以后的財務(wù)統(tǒng)計、分析和查詢結(jié)果的準(zhǔn)確性也會產(chǎn)生很大的影響。出版部門也是出版社成本管理的重要部門,印前由發(fā)行、編輯、生產(chǎn)三部門協(xié)同確定的印量和樣書數(shù)量,根據(jù)實(shí)際情況有追印的情況。編輯人員關(guān)心的是圖書的成本、書稿的質(zhì)量、是否形成利潤,不太關(guān)注圖書上架率、退貨及庫存等情況。出版人員主要關(guān)心的是圖書質(zhì)量,對圖書成本不是很關(guān)注。對銷售人員來說,圖書批銷出庫后,他們的責(zé)任就變成收款和銷賬,而不太關(guān)注退貨、貨運(yùn)損失等因素,對圖書本身的內(nèi)容價值也不很了解。這就要求財務(wù)人員經(jīng)常及時瀏覽成本卡片,向編、印、發(fā)技術(shù)人員了解技術(shù)工藝,與編輯、編務(wù)、出版部門人員養(yǎng)成及時溝通的習(xí)慣,更改圖書名稱,及時確認(rèn)加工費(fèi)用完成的品種,進(jìn)行及時結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品:要求編輯、編務(wù)、出版部門人員及時將各自工作環(huán)節(jié)的信息與資料及時向財務(wù)人員反饋,各個部門主動及時溝通,順利完成出版物單品種核算。
(三)建立科學(xué)的財務(wù)管理體系,實(shí)行全過程的出版物單品種核算
要進(jìn)行全過程的圖書單品種核算,就需要將每個印次的生產(chǎn)成本、應(yīng)計生產(chǎn)成本、庫存商品、銷售成本以及其他信息核算到該單書。
1.應(yīng)計生產(chǎn)成本
現(xiàn)行的銷售模式,一般都存在結(jié)賬滯后的情況。拿教材教輔來說,發(fā)行集團(tuán)收齊各新華書店的款項(xiàng)才給出版企業(yè)結(jié)算,出版企業(yè)收到發(fā)行集團(tuán)的款項(xiàng)再給印廠結(jié)算。這樣,圖書往往已經(jīng)入庫、銷售,還不能完成圖書成本費(fèi)用的確認(rèn),從而造成已銷售的圖書,由于結(jié)賬滯后的情況,卻不能提供與其相匹配的銷售成本的狀況。應(yīng)用新的ERP管理系統(tǒng),將圖書成本的財務(wù)完工結(jié)轉(zhuǎn)提前,結(jié)轉(zhuǎn)時間提前至銷售發(fā)生或圖書入庫時。這就需要引入“應(yīng)計生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行核算。操作過程中需要注意的是,應(yīng)計生產(chǎn)成本科目與生產(chǎn)成本科目建立對應(yīng)的子科目設(shè)置:在各項(xiàng)成本費(fèi)用計提時,除稿酬、勞務(wù)費(fèi)應(yīng)含稅外,其他材料費(fèi)、印刷費(fèi)、裝訂費(fèi)等應(yīng)去稅計提:由于計提費(fèi)用的客觀因素,有可能多提、少提和漏提,余額調(diào)整應(yīng)以庫存商品數(shù)量余額調(diào)整庫存商品賬面數(shù),其他計入主營業(yè)務(wù)成本。
2.在途商品的管理
由于出版行業(yè)在國內(nèi)存在的特殊性,出版物在批銷出庫后存在退貨,損失等各種因素,財務(wù)部門以開具發(fā)票作為銷售依據(jù),在開發(fā)票以前是出版社的庫存商品,還是出版社的資產(chǎn)。因此,在途商品屬于出版企業(yè)的異地存貨。我社在途商品的管理是在庫存商品科目下設(shè)置二級子科目,以不同的庫區(qū)來區(qū)別于庫存商品。財務(wù)部門應(yīng)定期分析在途商品的期限、余額,并配合發(fā)行系統(tǒng)及時修訂客戶在銷售系統(tǒng)中的欠款和賬期,通過定期對在途商品詢證、核實(shí)在途信息,以控制經(jīng)營風(fēng)險。發(fā)行部門應(yīng)完善在途商品管理,健全合同管理制度以及客戶的信用等級制度,對新老客戶都應(yīng)簽訂合同,明確代銷要求、退書比例、結(jié)算折扣、付款方式等,以避免客戶隨意退貨、到期不結(jié)算、更改折扣等風(fēng)險。同時,發(fā)行部門應(yīng)完善和客戶核對機(jī)制,定期核對在途情況,以便及時處理在途商品的差錯和呆、壞賬情況。
3.銷售收入與銷售成本
我國出版行業(yè)一般都采取代銷制、退書基本沒有限制、結(jié)賬時還要調(diào)整折扣,調(diào)整丟失圖書等。出版企業(yè)一般采用以發(fā)票作為確認(rèn)依據(jù),即當(dāng)清單開具發(fā)票時確認(rèn)收入。在銷售收入核算過程中,圖書版印次與實(shí)際操作不能完全相對應(yīng),這樣就造成了實(shí)際版印次和軟件系統(tǒng)中的版印次不符的情況。ERP信息管理系統(tǒng)采取以下方式有效解決了這個問題:圖書入庫時嚴(yán)格區(qū)分版印次并記錄在軟件系統(tǒng)中:圖書批銷時,制單人員可以根據(jù)系統(tǒng)內(nèi)不同庫區(qū),不同的版印次選擇發(fā)貨,也可以選擇其他的辦法,只要單價相同:退書和盤存時,操作人員以圖書單價為基礎(chǔ),不必太過看重實(shí)際圖書的版印次問題,將圖書歸類于最新或最舊的印次上。因?yàn)檫@種差異對于整個財務(wù)狀況或編輯的考核影響不大,可以忽略不計。
而目前高職會計專業(yè)人才培養(yǎng)存在的最大問題是:教學(xué)內(nèi)容脫離生產(chǎn)實(shí)際,課程設(shè)置不盡合理。高職會計專業(yè)的課程設(shè)置在一定程度上存在著理論性強(qiáng)、難度大、相互脫節(jié)、內(nèi)容重復(fù)等情況。比如會計專業(yè)課程和稅法課程,各自為塊,相互分離,不利于學(xué)生及時消化理論知識,嚴(yán)重挫傷學(xué)生學(xué)習(xí)興趣和自信心,不符合高職教育適用為主、夠用為度的原則。雖然設(shè)置了會計實(shí)訓(xùn)課程,但會計模擬實(shí)習(xí)的資料及設(shè)備與企業(yè)實(shí)際的環(huán)境差距太大,導(dǎo)致學(xué)生的綜合職業(yè)能力得不到真正的鍛煉與提高,從而影響到整個會計教學(xué)的教學(xué)效果及人才培養(yǎng)質(zhì)量。
要解決這一問題,關(guān)鍵在于加強(qiáng)校企深度合作,共同開發(fā)與建設(shè)科學(xué)的課程體系。即:以會計工作過程為導(dǎo)向,在專業(yè)調(diào)研的基礎(chǔ)上,將原有的學(xué)科體系下的專業(yè)基礎(chǔ)課程及專業(yè)課程共計10門取消,按照企業(yè)的實(shí)際需要重新構(gòu)建為9門課程(見下表)。從而引導(dǎo)學(xué)生積極主動參與,讓學(xué)生在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問題和解決問題,使學(xué)生在獲得專業(yè)知識和技能的同時體驗(yàn)和感受工作過程。培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識、創(chuàng)新觀念,提高學(xué)生的綜合素質(zhì),培養(yǎng)學(xué)生自我謀職的能力,滿足社會需要。
新課程體系,打破了傳統(tǒng)的“2+1”人才培養(yǎng)模式,與合作企業(yè)共同開發(fā)、構(gòu)建“校企合作交替循環(huán)”人才培養(yǎng)模式。即,每門課程均在校、企之間進(jìn)行至少一個循環(huán),8門課程全部完成循環(huán)后,即進(jìn)入企業(yè)頂崗實(shí)習(xí)至少6個月。
課改后的教學(xué),打破了傳統(tǒng)的將理論與實(shí)訓(xùn)分開教學(xué)的教學(xué)模式,采用全面實(shí)現(xiàn)行動導(dǎo)向的項(xiàng)目化教學(xué),將傳統(tǒng)條件下由教師提供會計核算資料及業(yè)務(wù)提示的被動受教式教學(xué)模式,改為主動獲取式教學(xué)模式。
現(xiàn)以制造企業(yè)會計核算中的設(shè)備制造篇為例,說明一下教學(xué)的設(shè)計與實(shí)施。
(1)向?qū)W生播放牡丹江天合石油機(jī)械有限責(zé)任公司生產(chǎn)、經(jīng)營過程的教學(xué)短片,在短片中制造業(yè)的采購——生產(chǎn)——銷售的全過程一覽無余地呈現(xiàn)在學(xué)生面前,學(xué)生就此對制造業(yè)的經(jīng)營全過程有了一個感性的認(rèn)識。
(2)學(xué)生分組討論會計工作的核算關(guān)鍵點(diǎn)。在制造業(yè)的經(jīng)營全過程中,會計工作的核算關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)該為資金籌集、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、利潤分配的核算。其中資金籌集的核算主要是投資者投入及債權(quán)人投入的核算。供應(yīng)過程的核算主要是材料采購與入庫的核算。生產(chǎn)過程的核算主要為生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配。銷售過程的核算主要為銷售收入、成本、費(fèi)用及利潤的核算。最后還要對資金退出企業(yè)進(jìn)行核算。
(3)師生共同探究會計核算方法。如:材料采購的核算方法有實(shí)際成本法與計劃成本法。固定資產(chǎn)折舊的方法有:直線法(平均年限法)、工作量法 、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。發(fā)出材料成本的計算方法有個別計價法、月末一次加權(quán)平均法、前進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法。及成本核算的方法有品種法、分批法、分步法、分類法及ABC成本法等,并指出適合該企業(yè)的會計核算方法。
(4)先由學(xué)生提出核算中所需的原始單據(jù)及相關(guān)數(shù)據(jù),后由師生共同完善。
(5)導(dǎo)師按學(xué)生要求提供相應(yīng)資料,導(dǎo)師絕對不允許給出標(biāo)準(zhǔn)答案,然后由學(xué)生去仿效及驗(yàn)證,而是由學(xué)生自行填制原始憑證、記賬憑證、賬簿及報表,從而完成手工及電算化會計處理。在任務(wù)完成中要允許甚至是鼓勵學(xué)生犯錯,導(dǎo)師隨時指導(dǎo),隨時提出學(xué)生業(yè)務(wù)處理中存在的各種問題、并由師生共同分析問題產(chǎn)生的原因。最后由師生共同總結(jié)、歸納出正確的業(yè)務(wù)處理。在原始單據(jù)填制中,師生應(yīng)共同探討原始單據(jù)的聯(lián)次,(如增值稅專用發(fā)票有3聯(lián)的也有6聯(lián)的)、各聯(lián)次的作用(三聯(lián):第一聯(lián)為記賬聯(lián);第二聯(lián)為抵扣聯(lián);第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián);六聯(lián):第一聯(lián)為記賬聯(lián);第二聯(lián)為抵扣聯(lián);第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián);第四聯(lián)、第五聯(lián)、第六聯(lián)為副聯(lián))及單據(jù)的傳遞(如:材料入庫:庫管開出入庫單——經(jīng)手人簽字——庫管簽字——復(fù)核人審核、簽字——車間主任簽字——車間、財務(wù)部各一份——月末財務(wù)與倉庫進(jìn)行匯總核對)。
(6)制造企業(yè)會計核算中的設(shè)備制造篇課程結(jié)束后,由導(dǎo)師帶領(lǐng)學(xué)生到企業(yè),通過與相關(guān)人員的交流與探討,找出教學(xué)與企業(yè)工作實(shí)際之間存在的差距,分析產(chǎn)生差距的原因并提出解決問題的方法,并完成由企業(yè)對學(xué)生的業(yè)務(wù)考核。最終將教學(xué)的整體設(shè)計與單元設(shè)計、企業(yè)提供的原始單據(jù),學(xué)生完成原始憑證與記賬憑證、總賬、各明細(xì)賬、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等進(jìn)行搜集、整理、總結(jié),從而形成本門課以工作過程為導(dǎo)向 ,以項(xiàng)目為載體的特色課程教材。
(7)導(dǎo)師根據(jù)學(xué)生在項(xiàng)目及任務(wù)完成過程中的具體表現(xiàn),任務(wù)完成的質(zhì)量,即憑證、賬簿及報表填制的情況,學(xué)生的崗位勝任程度以及企業(yè)對學(xué)生的考核等幾方面完成對學(xué)生進(jìn)行的以過程考核為重點(diǎn)的綜合評價。
教改后的授課,對教師的要求很高,這需要教師有豐富的企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),教師要打破原有的學(xué)科體系,教師不但要熟悉各行業(yè)的生產(chǎn)流程,更要熟悉各行業(yè)會計人員的工作流程,作為一名教師,要熟悉會計專業(yè)所有相關(guān)知識,包括會計基礎(chǔ)、財務(wù)管理、相關(guān)行業(yè)的會計理論以及行業(yè)財務(wù)制度、管理會計和會計電算化等。并具備所有相關(guān)的專業(yè)技能,如:會計文字讀寫、會計計算、鈔票點(diǎn)驗(yàn)、票據(jù)運(yùn)用、結(jié)算方式運(yùn)用、會計小鍵盤錄入、常用辦公設(shè)備操作、會計檔案整理等。
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