股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】新時期企業(yè)股權(quán)投資稅收籌劃

經(jīng)濟的快速發(fā)展推動著我國企業(yè)的不斷創(chuàng)新發(fā)展，但在競爭日益加劇、產(chǎn)品資源匱乏的情況下，各家企業(yè)紛紛尋求新的經(jīng)濟增長方式，以實現(xiàn)經(jīng)營規(guī)模的擴大和經(jīng)濟效益的平穩(wěn)增長，合作便是優(yōu)勢互補達到共贏的最好方式，因此，股權(quán)投資也成為了當前各家企業(yè)最受追捧的投資運營模式，不僅因為其具備投資規(guī)模小、風險共擔的優(yōu)勢，更在于其可以形成發(fā)展合力，在某一行業(yè)成為巨頭。股權(quán)投資分為三種，分別是資產(chǎn)合作、資金合作和運營權(quán)合作，在新時期企業(yè)的巨大競爭力下，資產(chǎn)折股的方式成為各家企業(yè)的首選。下面，本文將對股權(quán)投資企業(yè)的稅收籌劃作進一步的分析和說明。

一、股權(quán)投資和稅收籌劃的基本概述

（一）股權(quán)投資

所謂的股權(quán)投資主要是指持有一年以上企業(yè)股份或者長時間投資于一家企業(yè)，以期達到對被投資企業(yè)的管控，或者是對被投資企業(yè)進行影響，或者和被投資企業(yè)構(gòu)建良好合作管理，以起到分散運營風險的效果。假設(shè)被投資企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品為投資企業(yè)進行生產(chǎn)所需的原材料，這時，他可以以手上所持被投資企業(yè)的股份對其進行合理管控，已達到生產(chǎn)原材料的直接補給，不僅可以有效避免市場的價格波動，生產(chǎn)運營也得以持續(xù)進行。

（二）稅收籌劃

稅收籌劃，也稱“合理避稅”。1935年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案，對稅收籌劃有了很深刻的解釋：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)計劃。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收?！币簿褪钦f，只要在法律許可的范圍內(nèi)，事先籌劃和安排經(jīng)營、投資、理財活動，合理規(guī)劃經(jīng)營活動的范圍，可以達到最大程度的節(jié)稅，以獲得更大的經(jīng)濟利益。

二、新時期股權(quán)投資企業(yè)開展稅收籌劃工作存在的主要問題

（一）稅收籌劃標準單一

當前股權(quán)投資企業(yè)稅收籌劃普遍存在一個問題，就是僅僅把開展稅收籌劃工作當成是企業(yè)減少納稅負擔的一個途徑，忽略了企業(yè)的整體運營狀況，最終增加企業(yè)稅負，顧此失彼。因此，在制定企業(yè)的稅收籌劃標準時，應(yīng)當將眼光放得長遠一些，實現(xiàn)整體和部分的統(tǒng)一，而不僅僅著眼于實現(xiàn)稅負的最小化，也應(yīng)當注重減輕企業(yè)某項稅務(wù)的負擔。企業(yè)的經(jīng)營活動是不間斷的，而且是比較繁瑣的，業(yè)務(wù)上涉及的稅收種類繁雜，在多種稅收政策作用的交織下，難免會給企業(yè)的運營帶來一定的影響。因此，在制定稅務(wù)籌劃時，應(yīng)當實現(xiàn)稅收與效益的相融合，從而促進穩(wěn)定長遠發(fā)展。

（二）稅務(wù)環(huán)境不完善

經(jīng)濟發(fā)展的同時，稅務(wù)法律也在隨之改變，新時期下的稅務(wù)政策在近幾年的時間發(fā)生巨大變化，也進行了一系列的改革創(chuàng)新。即使對于同一個稅務(wù)，一年期間多種闡述文件或給出不同的公告解釋，在實際應(yīng)用中難免會出現(xiàn)偏差，最終導致偷稅、漏稅的現(xiàn)象。我國的稅收發(fā)展環(huán)節(jié)缺乏完備性，納稅人對于納稅含義、條款以及相關(guān)要求不能充分理解，給稅收籌劃工作帶來極大制約。

（三）稅收籌劃存在的風險

稅收籌劃的工作是一項對于專業(yè)能力要求甚高的崗位，一些股權(quán)投資企業(yè)為了節(jié)約企業(yè)運營成本，推動企業(yè)內(nèi)財務(wù)人員來開展此項工作，雖然從某種程度上說，財務(wù)人員具備一定的專業(yè)知識，對企業(yè)的發(fā)展狀況也比較了解，但是他們對于稅收籌劃的相關(guān)工作并不了解，專業(yè)能力水平方面有很大的限制，這就導致在工作過程中考慮不周全時，會存在僥幸心理，使得稅收籌劃工作的可行性十分缺乏，相應(yīng)的，存在的風險也就高了。

三、新時期下股權(quán)投資企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)化措施

（一）轉(zhuǎn)變投資準則的規(guī)劃范疇

1.投資方向上。各個國家的稅收政策存在差異，對于國家大力扶植的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)給予一定的稅收優(yōu)惠和相應(yīng)的補助政策，當然，再給予企業(yè)優(yōu)惠時，必須符合國家頒布的有關(guān)企業(yè)所得稅的機制。例如，企業(yè)采購的設(shè)備在機制目錄范疇內(nèi)，這其中有10％的稅收可以抵扣，企業(yè)可以對相關(guān)的稅收政策進行仔細研究，就可以達到減少稅負的目的。2.投資方式上。股權(quán)投資企業(yè)的投資方式主要有四種，分別是貨幣資金投資、實物資金投資、無形資產(chǎn)投資和股權(quán)債券投資。對于股權(quán)投資企業(yè)來說，假設(shè)直接開展投資工作，則不會實現(xiàn)類似會計處理的流程，不能起到節(jié)稅的效果。因此，企業(yè)在進行投資時，應(yīng)結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展狀況，選取適合自己的、可以達到高效益的投資模式。

（二）提高原股權(quán)的權(quán)威效力

首先，原股權(quán)投資應(yīng)該符合股利清算的準則，清算股利是指投資企業(yè)所獲得的被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利，超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈損益由投資企業(yè)所享有的數(shù)額，簡單來說就是，清算股利是資本的返還而不是資本所帶來的收益。假設(shè)我們嚴格遵守投資準則開展工作，在計算投資成本時，需要對長時間股權(quán)投資成本進行分析和探究，并且以原始投資成本為條件。其次，更深一步的對在股利清算過程中產(chǎn)生的稅收差異進行核算。假如說根據(jù)原始投資我們能夠推算出投資方的清算效益，那么當投資成本抵減時，無論在投資前還是投資后，我們需要對其進行深層次的簡化，將其納入到稅收收益的范圍中。其中，企業(yè)所獲得的股息和紅利都屬于免稅收入，不在所得額征稅的范疇里。

第2篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；稅收籌劃；稅收效應(yīng)

企業(yè)并購的實質(zhì)是企業(yè)控制權(quán)或產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，并購雙方都涉及大量的稅收問題，并購產(chǎn)生的稅費也可能成為并購的巨大障礙，影響到并購交易的順利完成。

一、并購目標的選擇

企業(yè)并購的第一步是尋找最佳并購目標，其決定性因素是企業(yè)并購的動機。

（一）并購類型

橫向并購改變企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，可能使企業(yè)由增值稅小規(guī)模納稅人變成一般納稅人，或者由小型微利企業(yè)變成企業(yè)所得稅一般納稅人，從而帶來稅率的變化，并購方應(yīng)綜合考慮這些稅率變化對企業(yè)整體是否有利。縱向并購，若企業(yè)的上游或下游公司享有稅收優(yōu)惠，并購后可以通過定價轉(zhuǎn)移向這些稅收優(yōu)惠靠攏，擴大優(yōu)惠政策的使用范圍。

（二）目標公司的財務(wù)狀況

稅法規(guī)定，只有在股權(quán)支付不低于交易支付總額85%的企業(yè)合并，以及同一控制下且不支付對價的企業(yè)合并這兩種情況下，可以選擇按特殊性稅務(wù)處理，即雙方暫不確認資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，且在稅法規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可在一定限額內(nèi)由合并企業(yè)彌補被合并企業(yè)虧損。否則，雙方應(yīng)就資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅，且被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

（三）目標公司所在地

現(xiàn)行稅法對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)的高新技術(shù)企業(yè)、民族自治地方的企業(yè)以及西部大開發(fā)的一些產(chǎn)業(yè)給予了稅收優(yōu)惠政策。另外，為了地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，吸引投資，解決當?shù)鼐蜆I(yè)等問題，一些地區(qū)的政府也可能會提供適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。若將并購目標確定為這些地區(qū)的企業(yè)，則可能達到使并購企業(yè)整體享受稅收優(yōu)惠政策的效果。

二、相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)并購交易主要涉及增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、契稅、印花稅以及企業(yè)所得稅等六個稅種，本文以流程圖的方式來理清它們之間的關(guān)系?，F(xiàn)行稅法對于資產(chǎn)收購或股權(quán)收購給予的稅收優(yōu)惠主要是企業(yè)所得稅方面。

此外，稅法規(guī)定，在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅；涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

三、并購方案的選擇

并購方案包括并購范圍和出資方式。根據(jù)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，本文對以下幾種并購方案的稅收成本進行討論。

（一）直接資產(chǎn)收購

資產(chǎn)收購可有效規(guī)避目標企業(yè)所涉及的債務(wù)、勞資關(guān)系、法律糾紛等問題，但相關(guān)稅收優(yōu)惠較少，納稅負擔較重，尤其是被收購方。為了降低并購成本，可利用資產(chǎn)收購中的所得稅特殊性稅務(wù)處理，即收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且股權(quán)支付比例不低于85%時，并購雙方暫不確認有關(guān)資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，暫免企業(yè)所得稅，但對于非股權(quán)支付部分，雙方應(yīng)確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，繳納企業(yè)所得稅。

（二）拆分并購

拆分并購有兩種：一種是將部分實物資產(chǎn)以及相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并收購，被收購方不需繳納增值稅和營業(yè)稅。另一種是被并購方先注冊成立新的子公司，將資產(chǎn)（主要是不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)）以增資入股的方式置入該子公司，并購方再對新公司進行合并。由于稅法規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅；對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資聯(lián)營，并將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中，暫免土地增值稅。

（三）企業(yè)合并

企業(yè)合并包括吸收合并和新設(shè)合并兩種方式，被并購方不需繳納增值稅和營業(yè)稅，還可免征相關(guān)的土地增值稅和契稅，只需繳納少量的印花稅和企業(yè)所得稅。若股權(quán)支付比例不低于85%或者同一控制下且不支付對價，雙方可暫免相關(guān)企業(yè)所得稅，且被合并企業(yè)的虧損可在一定限額內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

（四）換股并購

換股并購，指并購方以股權(quán)支付的方式收購目標企業(yè)的股權(quán)。換股并購雙方只需就各自的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅和印花稅。當并購方購買的股權(quán)不低于被并購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且股權(quán)支付比例不低于85%，雙方可暫免相關(guān)企業(yè)所得稅，只需繳納印花稅及非股權(quán)支付部分對應(yīng)的企業(yè)所得稅。

（五）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)式收購

對于債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，雙方需確認債務(wù)重組所得或損失，繳納企業(yè)所得稅和印花稅。對于滿足企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理條件的債轉(zhuǎn)股，暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，雙方暫免相關(guān)企業(yè)所得稅。

四、結(jié)束語

由于并購活動的復(fù)雜性，決定了并購中稅收安排的復(fù)雜性。企業(yè)在做出并購決策時必須明確以下幾點：

第一，企業(yè)在籌劃享受稅收優(yōu)惠待遇時，首先要看交易是否滿足相關(guān)條件，且要將節(jié)稅策劃納入并購談判中，基于雙方共贏的目的，就并購的范圍和并購方式與目標企業(yè)達成一致。

第二，企業(yè)不能僅考慮并購方案中的稅收成本，還應(yīng)結(jié)合目標公司的特點和融資方式來考慮并購后的稅收影響，充分做好稅收籌劃與稅收論證工作，以獲得最大稅收利益。

第三，稅負最輕的方案不一定是最佳方案，只有使企業(yè)總體利益最大的操作方案才是最優(yōu)的。企業(yè)要結(jié)合自身特點與其所處的市場地位，合理利用相關(guān)稅收政策，制定出最佳操作策略。（作者單位：福建中煙工業(yè)有限責任公司審計處）

參考文獻：

[1] 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知.財稅[2012]4號.

[2] 關(guān)于企業(yè)兼并重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知.財稅[2009]59號.

第3篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)稅收籌劃

一、房地產(chǎn)企業(yè)項目立項應(yīng)考慮的稅收籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃是一個涉及全局的、統(tǒng)籌性的財務(wù)管理活動,因此在房地產(chǎn)項目立項階段進行的稅收籌劃最為重要。

1、選擇合適的建房方式

大部分房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)傾向于自行建造并銷售房地產(chǎn),這種方式的籌劃空間較小,若利用代建、合建等方式則籌劃空間較大。

(1)房地產(chǎn)的代建行為。這種方式指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進行房地產(chǎn)開發(fā)并向客戶收取代建收入的行為。就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言,雖然取得了一定的收入,但始終沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移,其收入屬于勞務(wù)報酬,為營業(yè)稅的征稅范圍,不是土地增值稅的征稅范疇。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以利用這種方式減輕稅負,但前提是在開發(fā)之初就能確定最終用戶,實行定向開發(fā),從而避免開發(fā)后銷售繳納土地增值稅。

(2)合作建房方式。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答(一)的通知》的規(guī)定,“合作建房”是指一方提供土地使用權(quán),另一方提供資金,雙方合作建造房屋的行為。建成后按比例分房自用的,暫免征收土地增值稅;建成后轉(zhuǎn)讓的,再按規(guī)定征收土地增值稅。此外,以土地入股合作建房或以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股的,參與接受投資方利潤分配,共同承擔投資風險的行為,不征收營業(yè)稅;對股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營業(yè)稅。企業(yè)可充分利用這些優(yōu)惠政策,實現(xiàn)共贏。

舉例來說,上海某家房地產(chǎn)公司有幾家股東合資組建,其“一致行為人”實際為兩家股東A和B,準備籌資興建一幢五星級酒店、兩幢甲級寫字樓以及部分配套商業(yè)。公司欲將酒店建成后自留經(jīng)營使用或整體轉(zhuǎn)讓,寫字樓及商業(yè)取得銷售許可證后面向市場銷售。正常的操作模式應(yīng)是五星級酒店建成后,如某一股東自留或整體轉(zhuǎn)讓,則按照一定售價視同銷售并轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán),繳納相應(yīng)稅金,但這樣需要繳納巨額稅金。可以考慮的避稅方案是,在審批報建酒店時,特別是在土地拍賣時拆分為兩家公司共建進行立項申請,其別注明A公司參建酒店并自留,B公司只是參建。這樣酒店項目作為A公司自建固定資產(chǎn)按成本計價,并裝飾后經(jīng)營,定向轉(zhuǎn)讓酒店時僅需轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán),物業(yè)的利潤由A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價體現(xiàn),并減少酒店物權(quán)轉(zhuǎn)移應(yīng)繳納的土地增值稅等稅金,可節(jié)約大量稅負,實現(xiàn)了房地產(chǎn)企業(yè)和股東雙方的共贏。同樣,寫字樓及配套商業(yè)報建時,預(yù)先立項明確一定面積作為自建物業(yè)。待實現(xiàn)銷售后,尾盤物業(yè)也同樣可以以轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)實現(xiàn)物權(quán)轉(zhuǎn)移。

當然,以上稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵點是報建手續(xù)應(yīng)完備,包括土地拍賣時應(yīng)該預(yù)先明確A公司的酒店屬自建自營。因為根據(jù)稅法,預(yù)先確定自營資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為再出售是可以的;但是假若報建時為出售,再轉(zhuǎn)為自建自營固定資產(chǎn)投資則為時已晚,稅務(wù)清算需要按照市場價視同銷售轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn)。

2、開發(fā)多處房地產(chǎn)

房地產(chǎn)公司在同時開發(fā)多處房地產(chǎn)時,可分別核算也可合并核算,兩種方式所繳納的稅收不同,這為企業(yè)選擇核算方式提供了稅收籌劃的空間。一般來講,合并核算的稅收利益大一些,但也存在分別核算更有利的情況,具體如何核算,需要企業(yè)根據(jù)具體情況予以分析比較。

例如:某房地產(chǎn)公司同時開發(fā)兩處位于城區(qū)的房地產(chǎn),第一處房地產(chǎn)出售價格為1000萬元,根據(jù)稅法規(guī)定扣除的費用為400萬元;第二處房地產(chǎn)出售價格為1500萬元,根據(jù)稅法規(guī)定扣除的費用為1000萬元。如果企業(yè)選擇分別核算,第一處房地產(chǎn)的增值率為600÷400=150%,應(yīng)該繳納土地增值稅600×50%-400×15%=240萬元,營業(yè)稅及其附加1000×5.5%=55萬元;第二處房地產(chǎn)增值率為500÷1000=50%,應(yīng)繳納土地增值稅500×30%=150萬元;營業(yè)稅及其附加1500×5.5%=83.55萬元。該房地產(chǎn)公司的利潤為(不考慮其他稅費)1000+1500-400-1000-240-55-150-83.55=571.45萬元。如若合并核算,兩處房地產(chǎn)的出售價格為2500萬元,根據(jù)稅法規(guī)定可扣除費用為1400萬元,增值額為1100萬元,增值率為1100÷1400=78.5%。應(yīng)該繳納土地增值稅1100×40%-1400×5%=370萬元,營業(yè)稅及其附加2500×5.5%=137.5萬元。不考慮其他稅費,該房地產(chǎn)公司的利潤為2500-1100-370-137.5=892.5萬元。該稅收籌劃減輕稅收負擔892.5-571.45=321.05萬元。

二、房地產(chǎn)企業(yè)項目建設(shè)中應(yīng)考慮的稅收籌劃

通過增加扣除項目對土地增值稅進行稅收籌劃

第4篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收籌劃范文

稅收籌劃是納稅人對稅收法律法規(guī)合理而有效的理解、掌握和運用。它跟偷稅、漏稅完全不同。稅收籌劃是稅法所允許甚至鼓勵的：在形式上，它以明確的法律條文為依據(jù)，在內(nèi)容上，它又是順應(yīng)立法意圖的，是一種合理合法行為。納稅人在進行稅收籌劃時，除了要通曉稅法外，還要熟知會計、審計、財政、金融等相關(guān)經(jīng)濟法律和法規(guī)，做到事前籌劃，不逾矩不違規(guī)，使稅收籌劃方案符合國家的政策導向。稅收籌劃的目的有三個，一是通過稅收籌劃降低稅收實際稅負；二是有效防范納稅風險；三是實現(xiàn)企業(yè)整體財務(wù)收益最大化。

稅收籌劃應(yīng)用范圍很廣泛，橫向貫穿于現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)确椒矫婷?，縱向則包含所得稅、流轉(zhuǎn)稅、行為稅等各個稅種的籌劃。下面通過一些案例對稅收籌劃作進一步的理解。

一、企業(yè)組織形式的籌劃

即企業(yè)在投資設(shè)立時選擇個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、還是公司制企業(yè)。稅法規(guī)定，從2000年1月1日起，我國對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。而公司制企業(yè)征收企業(yè)所得稅，但在向個人投資者分配紅利時，投資者還應(yīng)繳納一道個人所得稅。個人所得稅采用超額累進稅率；現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率25%，小型微利企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)分別享受20%和15%的優(yōu)惠稅率。從總體稅負角度考慮，合伙制企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因合伙制企業(yè)不存在重復(fù)征稅的問題。但合伙制企業(yè)的經(jīng)營風險大于公司制企業(yè)，公司制企業(yè)以其資產(chǎn)對其債務(wù)承擔有限責任，而合伙企業(yè)投資者對企業(yè)債務(wù)承擔無限連帶責任。所以在進行稅收籌劃之前，必須綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營風險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資額等因素，選擇稅負較小的組織形式。如某人投資自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為200000萬元，如果該企業(yè)為個人獨資企業(yè)，則稅負為200000*35%－6750＝63250；若企業(yè)為公司制企業(yè)，且企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，則總體稅負為200000*25%+200000*（1-20%）*20%＝82000；投資于公司制企業(yè)比投資于個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)多承擔所得稅18750元。

如果是投資設(shè)立分支機構(gòu)，還可以對投資企業(yè)組織形式即分公司和子公司進行籌劃。一般認為，如果投資初期生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段，考慮發(fā)生虧損的可能較大，宜采取分公司的組織結(jié)構(gòu)，其虧損可以并入母公司進行彌補。當公司經(jīng)營成熟后，，宜采用子公司的形式，以便充分運用各種公司成立初期稅收減免及稅收優(yōu)惠等政策。

二、增值稅的稅收籌劃

增值稅納稅籌劃中最為常見的一類，銷售貨物并以企業(yè)自有車輛送貨上門的混合銷售行為。稅法規(guī)定其取得的運輸收入無論是否單獨核算，都應(yīng)并入貨物銷售額一并征收增值稅。如果企業(yè)規(guī)模較大，取得的運輸收入金額較大的情況下，生產(chǎn)企業(yè)為避免自有車輛取得運輸收入按混合銷售繳納增值稅，可以考慮將自有車輛單獨成立運輸公司。生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物指定自己的運輸公司運輸，生產(chǎn)企業(yè)向購貨方收取價款，運輸公司向購貨方收取運費。但在進行稅收籌劃時需要綜合考慮開辦運輸公司會發(fā)生的各種費用，權(quán)衡利弊作出最佳方案。

三、個人所得稅的稅收籌劃

個人所得稅最為常用的是利用稅收臨界點進行籌劃。

按照2005年1月25日國稅發(fā)[2005]9號文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，應(yīng)單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金計算個人所得稅。依據(jù)上述規(guī)定，通常情況下保持每月均衡發(fā)放雇員工資及各項補貼收入，年終一次性發(fā)放獎金的方式雇員節(jié)稅效果較為明顯。但是，當年終一次性獎金除于12時得出的商數(shù)高出較低一檔稅率臨界值不多時，則可通過分次發(fā)放獎金數(shù)額，或者將超過低一檔稅率臨界值的數(shù)額通過非營利組織進行公益性捐贈，將應(yīng)納稅所得額控制在下一檔稅率，籌劃后得出的稅后收益反而有所增加。下面進一步舉例說明。

例如：某甲取得2008年度一次性年終獎金收入241000元（稅前），假設(shè)雇員當月工資薪金所得大于費用扣除額，按稅法規(guī)定計算甲應(yīng)納個人所得稅241000*25%-1375＝58875元，某甲實際取得稅后收入241000-58875＝182125元，若對甲取得的一次性年終獎金進行稅收籌劃，先通過境內(nèi)非營利組織向紅十字會捐贈1000元，則某甲應(yīng)納個人所得稅（241000-1000）*20%－375＝47625元，某甲實際取得稅后收入241000-1000-47625＝192375元，比捐贈前多取得稅后收入10250元。

四、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)有關(guān)營業(yè)稅的籌劃

A企業(yè)（工業(yè)企業(yè)）與B企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）合作建房。A企業(yè)提供土地使用權(quán)，B企業(yè)提供資金，由B企業(yè)出資負責開發(fā)商品房一幢。本例中，如果A企業(yè)按照銷售額的固定比例取得收入（假定A企業(yè)按照該項目銷售收入的20％參與分配），房屋建成后，該項目實際銷售收入10000萬元，乙企業(yè)按照協(xié)議實際分得利潤2000萬元。，根據(jù)國稅函[1995]156號文件的規(guī)定，乙企業(yè)提供土地使用權(quán)取得的分成收入，實際上是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”稅目繳納土地增值稅（本例暫不考慮），營業(yè)稅及其附加。因此A企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅2000*5%＝100萬元；城建稅100*3%＝3萬元；教育費附加 100*7%＝7萬元，共計繳納營業(yè)稅及其附加110萬元。

第5篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn) 稅收籌劃

一、房地產(chǎn)企業(yè)項目立項應(yīng)考慮的稅收籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃是一個涉及全局的、統(tǒng)籌性的財務(wù)管理活動，因此在房地產(chǎn)項目立項階段進行的稅收籌劃最為重要。

1、選擇合適的建房方式

大部分房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)傾向于自行建造并銷售房地產(chǎn)，這種方式的籌劃空間較小，若利用代建、合建等方式則籌劃空間較大。

（1）房地產(chǎn)的代建行為。這種方式指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進行房地產(chǎn)開發(fā)并向客戶收取代建收入的行為。就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，雖然取得了一定的收入，但始終沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)報酬，為營業(yè)稅的征稅范圍，不是土地增值稅的征稅范疇。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以利用這種方式減輕稅負，但前提是在開發(fā)之初就能確定最終用戶，實行定向開發(fā)，從而避免開發(fā)后銷售繳納土地增值稅。

（2）合作建房方式。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答(一)的通知》的規(guī)定，“合作建房”是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作建造房屋的行為。建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，再按規(guī)定征收土地增值稅。此外，以土地入股合作建房或以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股的，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅；對股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營業(yè)稅。企業(yè)可充分利用這些優(yōu)惠政策，實現(xiàn)共贏。

舉例來說，上海某家房地產(chǎn)公司有幾家股東合資組建，其“一致行為人”實際為兩家股東A和B，準備籌資興建一幢五星級酒店、兩幢甲級寫字樓以及部分配套商業(yè)。公司欲將酒店建成后自留經(jīng)營使用或整體轉(zhuǎn)讓，寫字樓及商業(yè)取得銷售許可證后面向市場銷售。正常的操作模式應(yīng)是五星級酒店建成后，如某一股東自留或整體轉(zhuǎn)讓，則按照一定售價視同銷售并轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)，繳納相應(yīng)稅金，但這樣需要繳納巨額稅金。可以考慮的避稅方案是，在審批報建酒店時，特別是在土地拍賣時拆分為兩家公司共建進行立項申請，其別注明A公司參建酒店并自留，B公司只是參建。這樣酒店項目作為A公司自建固定資產(chǎn)按成本計價，并裝飾后經(jīng)營，定向轉(zhuǎn)讓酒店時僅需轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)，物業(yè)的利潤由A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價體現(xiàn)，并減少酒店物權(quán)轉(zhuǎn)移應(yīng)繳納的土地增值稅等稅金，可節(jié)約大量稅負，實現(xiàn)了房地產(chǎn)企業(yè)和股東雙方的共贏。同樣，寫字樓及配套商業(yè)報建時，預(yù)先立項明確一定面積作為自建物業(yè)。待實現(xiàn)銷售后，尾盤物業(yè)也同樣可以以轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)實現(xiàn)物權(quán)轉(zhuǎn)移。

當然，以上稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵點是報建手續(xù)應(yīng)完備，包括土地拍賣時應(yīng)該預(yù)先明確A公司的酒店屬自建自營。因為根據(jù)稅法，預(yù)先確定自營資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為再出售是可以的；但是假若報建時為出售，再轉(zhuǎn)為自建自營固定資產(chǎn)投資則為時已晚，稅務(wù)清算需要按照市場價視同銷售轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn)。

2、開發(fā)多處房地產(chǎn)

房地產(chǎn)公司在同時開發(fā)多處房地產(chǎn)時，可分別核算也可合并核算，兩種方式所繳納的稅收不同，這為企業(yè)選擇核算方式提供了稅收籌劃的空間。一般來講，合并核算的稅收利益大一些，但也存在分別核算更有利的情況，具體如何核算，需要企業(yè)根據(jù)具體情況予以分析比較。

例如：某房地產(chǎn)公司同時開發(fā)兩處位于城區(qū)的房地產(chǎn)，第一處房地產(chǎn)出售價格為1000萬元，根據(jù)稅法規(guī)定扣除的費用為400萬元；第二處房地產(chǎn)出售價格為1500萬元，根據(jù)稅法規(guī)定扣除的費用為1000萬元。如果企業(yè)選擇分別核算，第一處房地產(chǎn)的增值率為600÷400=150%，應(yīng)該繳納土地增值稅600×50%-400×15%=240萬元，營業(yè)稅及其附加1000×5.5%=55萬元；第二處房地產(chǎn)增值率為500÷1000=50%，應(yīng)繳納土地增值稅500×30%=150萬元；營業(yè)稅及其附加1500×5.5%=83.55萬元。該房地產(chǎn)公司的利潤為（不考慮其他稅費）1000+1500-400-1000-240-55-150-83.55=571.45萬元。如若合并核算，兩處房地產(chǎn)的出售價格為2500萬元，根據(jù)稅法規(guī)定可扣除費用為1400萬元，增值額為1100萬元，增值率為1100÷1400=78.5%。應(yīng)該繳納土地增值稅1100×40%-1400×5%=370萬元，營業(yè)稅及其附加2500×5.5%=137.5萬元。不考慮其他稅費，該房地產(chǎn)公司的利潤為2500-1100-370-137.5=892.5萬元。該稅收籌劃減輕稅收負擔892.5-571.45=321.05萬元。

二、房地產(chǎn)企業(yè)項目建設(shè)中應(yīng)考慮的稅收籌劃

1、通過增加扣除項目對土地增值稅進行稅收籌劃

土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)的主要成本之一，而土地增值稅在建造普通標準住宅增值率不超過20%的情況下可以免征，企業(yè)可以通過增加扣除項目使得房地產(chǎn)的增值率不超過20%，從而享受免稅待遇。

例如：某房地產(chǎn)公司開發(fā)一棟普通標準住宅，房屋售價為1000萬元，按照稅法規(guī)定可扣除費用為800萬元，增值額為200萬元，增值率為200÷800=25%。該房地產(chǎn)公司需要繳納土地增值稅200×30%=60萬元，營業(yè)稅1000×5%=50萬元，城市維護建設(shè)稅和教育費附加50×10%=5萬元。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為1000-800-60-50-5=85萬元。如果該房地產(chǎn)公司進行稅收籌劃，將該房屋進行簡單裝修，費用為200萬元，房屋售價增加至1200萬元。則按照稅法規(guī)定可扣除項目增加為1000萬元，增值額為200萬元，增值率為200×1000=20%，不需要繳納土地增值稅。該地產(chǎn)公司需要繳納營業(yè)稅1200×5%=60萬元；城市維護建設(shè)稅和教育費附加60×10%=6萬元。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為1200-1000-60-6=134萬元。該稅收籌劃降低企業(yè)稅收負擔134-85=49萬元。

2、相關(guān)借款利息的籌劃實務(wù)

由于大部分房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)開發(fā)資金來自借貸，具有資金量大、借款期限長、利息費用多等特點，所以可利用合適的利息扣除方式對借款利息進行稅收籌劃。

（1）針對房地產(chǎn)開發(fā)完工之前的利息費用，將完工之前的借款利息可以計入開發(fā)成本，并可作為計算房地產(chǎn)開發(fā)費用 (期間費用)的扣除基數(shù)。特別是從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的企業(yè)，還可按照取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計20%的扣除，這樣可以大大增加扣除項目，降低增值額，從稅基和稅率兩方面減輕稅負。

（2）針對房地產(chǎn)開發(fā)完工之后的利息費用支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算、分攤并提供金融機構(gòu)證明的：允許據(jù)實扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10%以內(nèi)計算扣除。企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果購買房地產(chǎn)主要依靠負債籌資，利息費用所占比例較高，可提供金融機構(gòu)證明，據(jù)實扣除。反之，主要依靠權(quán)益資本籌資，利息費用很少，則可不計算應(yīng)分攤的利息，這樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用，對實現(xiàn)企業(yè)價值最大化有利。

3、銷售與裝修分開，分散經(jīng)營收入

隨著裝修費在房款中所占比重逐年遞增，若房地產(chǎn)企業(yè)與購房者簽定合同時稍加變通則可取得意想不到的效果。若房地產(chǎn)公司事先設(shè)立一家裝修公司，同時與客戶簽定兩份合同：一份房屋銷售合同，一份房屋裝修合同，則只需就第一份合同注明金額繳納土地增值稅，第二份合同不用繳納土地增值稅，稅基和稅率減少，從而減輕了稅負。

三、房地產(chǎn)企業(yè)銷售時應(yīng)考慮的稅收籌劃

房地產(chǎn)的銷售方式的選擇也是進行稅收籌劃的一種好方式，通過改變銷售模式的籌劃不僅可以直接減少稅負，而且可以間接地獲得貨幣時間價值的好處。這主要涉及兩個方面。

1、針對納稅主體的新設(shè)分立

這也就是說，房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)可以通過設(shè)立獨立銷售公司負責房地產(chǎn)銷售，這種分立使土地增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃空間很大。

舉例來說，上海房地產(chǎn)公司銷售的普通標準住宅，在允許扣除的項目金額基本相同的前提下，可采用以下售價方式。（1）若以1500萬元的價格售出，可扣除的項目金額為1167.5萬元，增值率為28.48%，應(yīng)納99.75萬元的土地增值稅，凈賺 232.75萬元。（2）以1400萬元的價格售出，可扣除的項目金額為1166.96萬元，增值率為19.97%，免征土地增值稅，凈賺233.04萬元。（3）如果房地產(chǎn)公司設(shè)立獨立房屋銷售公司，那么房地產(chǎn)公司可以將住房以1400萬元的售價賣給銷售公司，而后由銷售公司再以1500萬元的價格賣出，當開發(fā)公司賣給銷售公司時，由于其增值率為19.97%

2、減少賬面收入或遞延納稅時間

（1）開發(fā)企業(yè)無償或收取極少手續(xù)費委托銷售公司銷售房地產(chǎn)，并可協(xié)商開具銷售清單，由于這種方式應(yīng)按實際銷售額于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現(xiàn)，所以在確認納稅義務(wù)發(fā)生時間上可以盡量遞延，同時這樣可以避免銷售公司繳納營業(yè)稅。

（2）將原來由開發(fā)企業(yè)承擔的銷售及管理費用轉(zhuǎn)嫁到銷售公司，使銷售公司企業(yè)所得稅減少甚至不交。當然，對于業(yè)務(wù)招待費和廣告費等有費用扣除限額的扣除項目，應(yīng)事先商議確定由開發(fā)企業(yè)承擔，以避免上述費用因超標而調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況。

（3）對于客戶通過銀行按揭方式購買開發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。所以盡量與客戶和銀行協(xié)商，開立指定代收專戶，將客戶按揭還貸的部分定期先存入專戶，然后分期辦理轉(zhuǎn)賬日再確認收入并納稅。

【參考文獻】

[1] 蓋地：企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù). 東北財經(jīng)大學出版社，2005。

[2] 蘇強：房地產(chǎn)企業(yè)如何進行稅收籌劃. 市場論壇，2006（2）。

第6篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：外商投資企業(yè) 稅收籌劃 探討

隨著我國對外開放政策的實施，吸引了大量的外商到我國投資。尤其是，由于近年來我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，外商投資企業(yè)更加蜂擁而入。為了維護國家的利益，我國針對外商投資企業(yè)的稅法已越來越嚴謹，稅收也隨之增加[1]。為了達到利益最大化的目標，外商投資企業(yè)需要進行稅務(wù)籌劃。而外商投資企業(yè)的稅收籌劃涉及面較廣，需要對其自身經(jīng)營情況、稅法以及我國針對外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策等多方面進行全面、充分的考慮，做到合法節(jié)稅，以便將稅收籌劃的風險降到最低，大量增加企業(yè)的效益?，F(xiàn)結(jié)合各項因素，對外商投資企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法進行探討與分析。

一、外商投資企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法

（一）非居民納稅人的籌劃

外商投資企業(yè)一旦成為居民納稅人，其就擔負無限納稅的義務(wù)。如此，企業(yè)就不僅要承擔國外所得的納稅，還要承擔中國境內(nèi)所得的納稅，致使企業(yè)雙重征稅與稅負過重。所以，企業(yè)應(yīng)當實行適合的稅收籌劃，盡可能以非居民納稅人的身份履行其納稅義務(wù)，進而合法的節(jié)稅。我國稅法規(guī)定，企業(yè)注冊地與總機構(gòu)的所在地均在中國境內(nèi)的，即為居民納稅人，需履行全球所得納稅的義務(wù)。因而節(jié)稅的籌劃方法為：總機構(gòu)盡量創(chuàng)建于避稅地或者稅負較低的地方，以避免申報國外所得納稅；盡可能的斬斷企業(yè)某些收入和大陸總機構(gòu)的關(guān)聯(lián)，以免課稅重復(fù)繳納。

（二）再投資退稅的籌劃

據(jù)我國稅法得知，若將外商投資企業(yè)經(jīng)營所得的利潤再投資于本企業(yè)，或者將其作為資本再開辦其他企業(yè)，且經(jīng)營期滿五年的，經(jīng)企業(yè)申請，獲得稅務(wù)機關(guān)的批準后，可退還再投資企業(yè)40%稅款。如果該外商投資企業(yè)或者新辦企業(yè)為先進技術(shù)或出口的企業(yè)，再投資滿五年的則可享100%退稅。因此，退稅的籌劃方法為：外商投資企業(yè)在設(shè)立時應(yīng)當盡量爭取被中國先進技術(shù)或出口的企業(yè)，獲得利潤后再對本企業(yè)進行投資或者將其作為資本再開辦其他先進技術(shù)、出口企業(yè)。但需要注意：若企業(yè)投資不滿于五年的，稅務(wù)機關(guān)將追繳已退的稅款；若再投資3年內(nèi)產(chǎn)品不達標的，稅務(wù)機關(guān)將對其追繳60%已退稅款。

（三）源泉扣繳的納稅籌劃

據(jù)我國的稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)一般劃分為兩種稅率，其中一種是其在中國境內(nèi)經(jīng)營所得需繳納30%所得稅，以及繳納3%地方所得稅，該企業(yè)合并的稅率也就是33%；另外一種則是源泉扣繳，也稱作預(yù)提稅，僅需繳納10%所得稅[2]。所謂源泉扣繳，是指外資企業(yè)沒有在中國的境內(nèi)設(shè)立相關(guān)機構(gòu)及場所；又或者雖設(shè)立有機構(gòu)與場所，但其與該機構(gòu)或場所并沒有實際的聯(lián)系，其應(yīng)繳納的所得稅則可以由其他法人代扣代繳。所以，源泉扣繳的納稅籌劃方法為：盡可能不在中國境內(nèi)設(shè)立相關(guān)機構(gòu)場所，如在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所的，應(yīng)當避免將特許權(quán)費用、租金、紅利、股息等與其機構(gòu)場所有所掛鉤，盡可能將各項目的一般所得稅轉(zhuǎn)變預(yù)提稅；又或者將特許權(quán)費用、租金、紅利、股息等隱藏在設(shè)備轉(zhuǎn)讓的價款內(nèi)，減少或者不要預(yù)提稅項目的收入，以便少繳所得稅，甚至于不需繳納預(yù)提稅。

（四）利用“免二減三”的優(yōu)惠政策的節(jié)稅籌劃

據(jù)我國的稅法可得知，外商投資企業(yè)從獲取利潤的年度開始，就可享受針對外資企業(yè)的“免二減三”這一項優(yōu)惠政策。外商投資企業(yè)可充分利用這一項優(yōu)惠政策，進行節(jié)稅籌劃，其具體方法為：若企業(yè)在開業(yè)當年未盈利，就盡可能的將獲利年度推遲，將盈利安排在兩年免稅期內(nèi)；若企業(yè)在開業(yè)當年就盈利，則不可能將獲利年度推遲，但只要其經(jīng)營不滿6個月的，就可給稅務(wù)機關(guān)遞交將免稅期推延到下個年度的申請。同時，在“免二減三”優(yōu)惠政策開始生效的五年時間內(nèi)，運用會計中的權(quán)責發(fā)生制等原則以及其他方法，在兩年免稅期內(nèi)盡可能的實現(xiàn)利潤最大化，也就是將后三年獲取的利潤提前實現(xiàn)，以更大限度的享受免稅政策[3]。但切忌一味地推延納稅，以免促成偷稅。

（五）權(quán)責發(fā)生制的節(jié)稅籌劃

據(jù)我國的稅法可得知，企業(yè)以權(quán)責發(fā)生制作為所得稅的繳納標準。在會計的核算中，把企業(yè)所實現(xiàn)的效益以及發(fā)生的費用作為基礎(chǔ)，凡是屬于本期發(fā)生的收入與費用，不管其款項有無收付，都應(yīng)當作本期的收入與費用進行處理；而不屬于本期發(fā)生的收入與費用，即使其款項在本期已收付，都不作本期的收入與費用進行處理。因此，節(jié)稅的籌劃方法為：盡可能的將本期費用的發(fā)生額擴大，再將本期收入的發(fā)生額縮小，以縮小本期的所得額，最終實現(xiàn)所得稅少繳的目標。

（六）債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)的避稅籌劃

為了減少外商投資企業(yè)應(yīng)繳納的稅款，如有必要可適當?shù)膶鶛?quán)轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)以免除營業(yè)稅。其具體的免稅方法為：將外商投資企業(yè)持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓他人，或者以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行投資入股，與受資方共同分配利潤以及承擔投資的風險，以便免除繳納營業(yè)稅。

（七）財務(wù)計算方法調(diào)整的籌劃

稅法有所規(guī)定，外資企業(yè)在中國境內(nèi)所設(shè)立的經(jīng)營或生產(chǎn)的機構(gòu)場所，如果其會記、財務(wù)的處理方法與國務(wù)院相關(guān)的稅收規(guī)定有所抵觸的，就應(yīng)當按照國務(wù)院相關(guān)的稅收規(guī)定進行計算納稅。所以，節(jié)稅的籌劃方法為：當企業(yè)按照正常的財務(wù)處理方法所計算的應(yīng)繳納稅款，多于按照稅法規(guī)定而進行稅務(wù)調(diào)整所計算的應(yīng)繳納稅款時，企業(yè)即可采用稅務(wù)機關(guān)不認可的財務(wù)處理方法進行稅款計算，從而讓稅務(wù)機關(guān)主動的調(diào)整企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)問題，以此減少應(yīng)繳納的稅款。但前提條件是，稅務(wù)機關(guān)調(diào)整企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)問題所得出的財務(wù)成果對企業(yè)有利，且其與稅務(wù)機關(guān)間擁有良好的關(guān)系。

（八）轉(zhuǎn)讓定價的節(jié)稅籌劃

稅法有所規(guī)定，外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)所設(shè)立的機構(gòu)或場所均要作為獨立的繳稅實體，正確核算企業(yè)應(yīng)納稅的所得額。不管總機構(gòu)還是其他的營業(yè)機構(gòu)，外商投資企業(yè)與它們的所有業(yè)務(wù)往來，均應(yīng)根據(jù)獨立企業(yè)和第三方的往來而進行結(jié)算。具體的節(jié)稅籌劃方法為：可通過其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，分配費用至高稅負的地區(qū)，分配利潤至低稅負的地區(qū)[4]。但需注意，轉(zhuǎn)移定價的手法必須合法，以免促成逃稅。而且轉(zhuǎn)讓雙方必須屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，不然就成為了非法交易，將給企業(yè)造成巨大的損失。此外，關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價法的爭議頗大，其具有較大的風險，企業(yè)應(yīng)慎用。

二、小結(jié)

稅收籌劃作為一項較為復(fù)雜的籌劃工作，除了能夠為企業(yè)贏得極大的效益外，還具備一定的風險性，若不加以注意將給企業(yè)造成巨大的損失。而對外商投資企業(yè)而言，更應(yīng)該對其予以十分的重視，加強和稅務(wù)機關(guān)的溝通，分清合理避稅與非法避稅間的界定，依法進行稅收籌劃。外商投資企業(yè)可在合法避稅的前提下，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展情況籌劃稅收。

經(jīng)探討后，外商投資企業(yè)可采取以下方法進行稅收籌劃：避免成為居民納稅人、源泉扣繳法、實行再投資以獲退稅、充分的利用我國“免二減三”的稅收優(yōu)惠政策、運行權(quán)責發(fā)生制原則、將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)、調(diào)整財務(wù)的計算方法、轉(zhuǎn)讓定價法。但需要注意的是，關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價法的爭議頗大，其具有較大的風險，企業(yè)應(yīng)慎用。

總而言之，外商投資企業(yè)需遵循我國稅法的各項規(guī)定，正視其存在的風險性，適當?shù)倪\用財務(wù)會記處理等多種方式對其投資行為與經(jīng)營活動等涉稅事宜進行事先籌劃，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

參考文獻：

[1]國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知[J].化學工業(yè)，2008；5

[2]余之森.新企業(yè)所得稅法實施后外資企業(yè)稅務(wù)籌劃簡析[J].科技信息.2009；3

第7篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：收購合并 交易方式 稅收籌劃

一、企業(yè)收購合并涉稅問題概述

企業(yè)收購合并是企業(yè)之間通過多種購買方式，將兩個或以上企業(yè)合并成一個企業(yè)的過程。通過收購合并，多個企業(yè)可以形成一個在行業(yè)或經(jīng)濟中更具有影響力的大企業(yè)，從而達到影響市場、甚至控制市場的目的。

按照交易的方式分類，收購合并的方式主要有現(xiàn)金交易方式、股權(quán)交易方式、債務(wù)交易方式三種主要的形式。在這三種交易方式各有不同的優(yōu)缺點，不同的收購方式對企業(yè)的現(xiàn)金流有不同的要求，也會給企業(yè)的日后的現(xiàn)金流帶來不同的影響。企業(yè)在收購合并中應(yīng)當綜合考量多方面的因素，將稅收給企業(yè)現(xiàn)金流造成的影響降到最低，選擇最適合本企業(yè)的收購方式。

按照參與交易企業(yè)的分工不同，收購合并又可以分為橫向合并、縱向合并和混合合并三種模式。橫向合并是企業(yè)合并與自己主營業(yè)務(wù)大致相同的企業(yè)以擴大本企業(yè)在行業(yè)中的占比，提高影響力?？v向合并是企業(yè)合并主營業(yè)務(wù)上下游的企業(yè)來形成自身的產(chǎn)業(yè)鏈條?；旌虾喜⑹羌嬗袡M向合并和縱向合并的合并方式，是一種更大規(guī)模的企業(yè)發(fā)展方式。

二、企業(yè)收購合并的交易方式

（一）現(xiàn)金交易方式

現(xiàn)金交易方式是收購方企業(yè)通過直接支付現(xiàn)金的方式購買被合并方的股權(quán)的交易方式。由于被收購企業(yè)要有一定的規(guī)模才會被考慮為收購的對象，因此要取得被收購企業(yè)一定數(shù)額的股權(quán)對被收購企業(yè)形成一定的控制權(quán)，并且一般由于被收購企業(yè)的經(jīng)營狀況較好，還存在商譽這一溢價的存在，因此之間以股權(quán)的方式收購企業(yè)將是一筆巨大的開支，對企業(yè)現(xiàn)金流的要求十分的高。企業(yè)在發(fā)展前景十分看很好，現(xiàn)金流足夠充裕的情況下采取現(xiàn)金交易方式是可選的。

（二）股權(quán)交易方式

股權(quán)交易方式是企業(yè)以本企業(yè)的股票為對價，通過股權(quán)交換來實現(xiàn)企業(yè)的收購合并。企業(yè)在股權(quán)交易的過程中，并不一定是完全等價的，收購方和被收購方股權(quán)之間的差額多通過現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)來彌補。股權(quán)交易方式可以實現(xiàn)收購多方之間實現(xiàn)你中有我，我中有你的經(jīng)營模式，是多方之間形成相互控股以達到相互控制的目的。同時，股權(quán)交易方式對于現(xiàn)金流的要求較低，企業(yè)只需要對其中一小部分出資，甚至完全不用出資，是現(xiàn)金流不夠充裕但又需要擴張的企業(yè)的更多選擇的方式。

（三）債權(quán)交易方式

債權(quán)交易方式是收購方通過向被收購方發(fā)放借款，發(fā)行債券等方法來達到控制的方式。由于收購方發(fā)行借款和債權(quán)具有特定的目的，因此只能是場外交易。債權(quán)交易的借款等項目在借款期滿后通過債轉(zhuǎn)股的形式形成被投資企業(yè)的股權(quán)，以實現(xiàn)投資企業(yè)對被投資企業(yè)的控制。在債權(quán)交易方式下，對收購方企業(yè)的現(xiàn)金流有較大的要求，但是由于雙方合同條款的不同，企業(yè)所需要支付的現(xiàn)金流也不同，這有賴于雙方的溝通交流。

三、不同交易方式的納稅與籌劃

（一）現(xiàn)金交易方式的稅收分析

企業(yè)通過現(xiàn)金交易的方式取得被收購企業(yè)的股權(quán)，被收購企業(yè)相當于將自己的股權(quán)出售，因此要確認股權(quán)交易的收入。根據(jù)取得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物與股權(quán)賬面價值的差額確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，以此作為計稅依據(jù)。

被收購企業(yè)被收購后，雙方企業(yè)成為關(guān)聯(lián)企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易產(chǎn)生的收入在稅法中確認為收入，而企業(yè)雙方并未產(chǎn)生實質(zhì)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。且收購企業(yè)由于本身采用現(xiàn)金交易方式取得被投資企業(yè)的股權(quán)已經(jīng)承受了較大的現(xiàn)金流的壓力，且這部分收購支出的資金是為了支持被收購企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，而由此增加的一道稅收將會給收購雙方的經(jīng)濟方面帶來極大的壓力。這道稅收在收購過程中將是一筆不小的支出，企業(yè)在收購之后將進行一系列的整改重組工作，額外的稅收負擔會給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來負面影響。

因此，在企業(yè)合并收購過程中，除非是現(xiàn)金流特別充足的企業(yè)或者是處于其他考慮一定要采取現(xiàn)金交易之外，迫于現(xiàn)金流和稅收的壓力，企業(yè)極少采用現(xiàn)金交易的方式來并購企業(yè)。

（二）股權(quán)交易方式的稅收分析

股權(quán)交易方式的情況下，合并多方的企業(yè)通過股權(quán)交易取得的對等的股權(quán)形成的收入是不需要計算因股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的收入而繳納的企業(yè)所得稅。股權(quán)交易日后，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓收購合并中取得的該項股權(quán)時需要就轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)取得的收入和賬面價值之間的差額計算應(yīng)納稅所得額。

在采用股權(quán)交易的情況下，企業(yè)不需要承擔因為股權(quán)轉(zhuǎn)讓而負擔的稅收，即使在日后轉(zhuǎn)讓時才計算繳納企業(yè)所得稅，也具有遞延納稅的效果，使企業(yè)能夠充分利用資金使用的時間價值。企業(yè)的收購合并采用股權(quán)交易的方式，不僅能夠避免大量的現(xiàn)金流出對自身企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成不利影響，同時能夠?qū)⒑喜⒎狡髽I(yè)應(yīng)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要交納的整體稅收降到最低。同時，企業(yè)股權(quán)交易后合并的多方能夠互相持有多方的股份，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的聯(lián)系更為緊密。錯綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系也對稅務(wù)當局在稅務(wù)稽查過程中造成混亂的影響，減少稅務(wù)當局對關(guān)聯(lián)企業(yè)交易之間調(diào)整的頻度和力度。因此，企業(yè)在收購合并中多采用股權(quán)交易的方式進行。

（三）債務(wù)交易方式的稅收分析

債務(wù)交易方式下，收購企業(yè)向被收購企業(yè)提供的資金以債務(wù)的形式體現(xiàn)，對多方的稅收利益都有照顧。對收購企業(yè)來說，企業(yè)提供的債務(wù)并不需要在一定的時間完全轉(zhuǎn)讓，對其現(xiàn)金流的影響是細水長流，不會對其生產(chǎn)經(jīng)營造成過大的影響。對于被收購企業(yè)來說，企業(yè)不用確認因為轉(zhuǎn)讓股權(quán)而產(chǎn)生的收入，同時，企業(yè)因為承受數(shù)額較大的股權(quán)而產(chǎn)生的利息收入可以在稅前扣除，減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，降低企業(yè)的稅收負擔。

此外，企業(yè)在享受因為利息的稅前扣除時，還應(yīng)注意稅法對于稅前可以扣除利息限額的規(guī)定。比如企業(yè)對于負債和所有者權(quán)益比例的問題，企業(yè)適用的最高的利率扣除標準。

由于債務(wù)交易的收購合并方式的現(xiàn)金流和稅收的利益，企業(yè)在合并收購中也較多的采用債務(wù)交易的方式，或者債務(wù)交易與其他交易方式的配合。聯(lián)想在收購IBM的電腦業(yè)務(wù)時，其中很大一部分是以債務(wù)交易的方式進行的。使聯(lián)想公司在這一跨國收購大案中，結(jié)合自身收購的實際需要，將自己的稅收利益最大化。

（四）其他稅收問題分析

企業(yè)在橫向合并中，由于被合并雙方應(yīng)繳納的稅收的類型大致相同，企業(yè)合并后需要交納的稅收種類并不會有太大的改變。在縱向合并中，企業(yè)合并自己的上下游企業(yè)時，有可能會因為被合并企業(yè)繳納稅收與合并企業(yè)的不同而繳納不同的稅收。如工業(yè)企業(yè)收購保險公司成立內(nèi)部保險公司時，將會因為保險業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅。在混合合并中，企業(yè)的稅收情況將會有更為多樣的變化。如合并前合并方企業(yè)要繳納多次繳納增值稅，合并之后只需繳納一道增值稅，減少了納稅環(huán)節(jié)帶來的稅收遵從成本。

企業(yè)在收購前無法享受一些特定的稅收優(yōu)惠措施，比如未達到高新技術(shù)企業(yè)對于公司高新技術(shù)人才比例的要求就不能享受企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率。在符合條件的收購合并還能夠享受被合并企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，這又給企業(yè)因為收購合并帶來更多的稅收利益。

此外，企業(yè)還可以通過收購合并盈利不佳的企業(yè)來降低自己的應(yīng)納稅所得額。聯(lián)想公司在收購IBM的電腦業(yè)務(wù)時也很好地利用了這一點，收購時IBM 的電腦業(yè)務(wù)已經(jīng)連續(xù)虧損，合并后聯(lián)想利用IBM 電腦業(yè)務(wù)的虧損減少了自己的應(yīng)納稅所得額。

四、結(jié)束語

企業(yè)收購合并是企業(yè)發(fā)展的必然選擇。尤其是在當今世界經(jīng)濟全球化的浪潮中，跨國公司之間的收購合并更是愈演愈烈。中國的企業(yè)在抓住了這一時機，試試積極的“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，擴大自己在全球市場范圍的影響力，或者為我國發(fā)展所需的能源資源餓供給保駕護航。在企業(yè)跨國收購合并中，企業(yè)應(yīng)當以收購地的稅法為依據(jù)，制定適合自己的合并收購策略，避免因為稅收法制的不同造成企業(yè)承受過大的稅收負擔，對企業(yè)未來的發(fā)展造成不利影響。

參考文獻：

第8篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃 營業(yè)稅 土地增值稅 企業(yè)所得稅

一、 稅收籌劃的意義

稅收籌劃是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對籌資、投資和經(jīng)營活動精心謀劃和安排，以達到規(guī)避納稅風險，稅負相對最小化和經(jīng)濟利益最大化目的的管理活動。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投入資金多，經(jīng)營風險高，稅收籌劃應(yīng)緊密聯(lián)系企業(yè)自身情況并嚴格依法進行，做到“合法、合理、全面、具體”，遵循合理性原則、效益性原則、超前性原則、適用性原則、具體情況具體分析原則，以實現(xiàn)減輕企業(yè)綜合稅負，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，獲取資金的時間價值，防范稅務(wù)風險，促進企業(yè)健康發(fā)展。

對每個企業(yè)而言，由于其開發(fā)項目的特點不同，則其納稅籌劃空間也不一樣。目前而言，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的重點稅種主要是營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅。

二、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃策略

1、代收費用納稅籌劃

《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用”?！稜I業(yè)稅實施細則》第十三條規(guī)定，價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他性質(zhì)的價外費用。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房時，代收的價外費用，如代收煤氣初裝費、自來水水表費等費用中，除了代收的住房專項維修基金外，其他的應(yīng)一并記入收入額，繳納營業(yè)稅。房地產(chǎn)企業(yè)可以通過適當?shù)姆椒▉肀苊馊~納稅，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》第四條規(guī)定關(guān)于業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬，可以設(shè)立或委托機構(gòu)，如有關(guān)聯(lián)關(guān)系的物業(yè)公司收取代收費用，其營業(yè)稅的計稅依據(jù)按照實際收取的報酬額納稅。

2、向目標客戶銷售房產(chǎn)或土地使用權(quán)納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)向目標客戶銷售房產(chǎn)或土地使用權(quán)的，不妨采取先投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式進行籌劃。這樣，可以在不增加購買者稅負的情況下，避免繳納不動產(chǎn)的營業(yè)稅。

根據(jù)財稅（2002）91號規(guī)定，納稅人以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征收營業(yè)稅。納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，也不征收營業(yè)稅。

實際操作中要注意：交易雙方要簽訂投資合同，而且投資與股權(quán)轉(zhuǎn)讓之間必須有一個足夠長的時間間隔，否則，時間過短，會被稅務(wù)機關(guān)按實質(zhì)重于形式原則將該業(yè)務(wù)認定為銷售不動產(chǎn)。

3、銷售商品房促銷活動納稅籌劃

銷售商品房業(yè)務(wù)中要靈活選擇更優(yōu)的促銷活動來達到降低營業(yè)稅稅負目的，將贈送汽油費、旅游和物業(yè)費優(yōu)惠等實物贈送轉(zhuǎn)化為直接折扣。

若在銷售商品房同時贈送實物和勞務(wù)涉及營業(yè)稅的視同銷售，等于發(fā)生了混合銷售行為，故需要把贈送的實物和勞務(wù)的價值合并到房屋的銷售收入中去，一并繳納營業(yè)稅。如將直接折扣體現(xiàn)在開具的銷售發(fā)票中，由于是折扣銷售房產(chǎn)，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第15條規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)是可以按照扣除折扣后的的價款作為計稅營業(yè)額的，可以少負擔一部分營業(yè)稅。

如某企業(yè)實現(xiàn)銷售收入100萬元，方案一：送出5000元加油卡和優(yōu)惠物業(yè)費5000元；方案二：公司采取1%折扣方式銷售，直接贈送1萬元折扣，且將折扣反映在同一張銷售發(fā)票上。方案一應(yīng)納營業(yè)稅=（100+0.5+0.5）*5%=5.05萬元，方案二應(yīng)納營業(yè)稅=（100-1）*5%=4.95萬元。這兩種不同方式的優(yōu)惠給顧客帶來的優(yōu)惠金額是相同的，但由于贈送實物轉(zhuǎn)化成直接折扣能夠為企業(yè)節(jié)省營業(yè)稅金0.1萬元。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃策略

1、 利用避稅臨界點進行稅收籌劃

按照《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。若增值額超過扣除項目金額的20%時，應(yīng)就其全部增值額計稅。另外，稅法還規(guī)定，對于納稅人既建造普通標準住宅又做其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)當分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不適用這一免稅規(guī)定。根據(jù)上述規(guī)定可以看出，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)將普通標準住宅和其他房產(chǎn)分開核算。

設(shè)房地產(chǎn)銷售收入為X，設(shè)不含息建造成本為Y，可以推倒出（X-（1.3Y+0.055X））/（1.3Y+0.055X）=20%時，X=1.67024Y，即當增值率為20%時，銷售價格是建造成本的1.67024倍，當X〈1.67024Y時，增值率〈20%，根據(jù)稅法規(guī)定，免交土地增值稅。

故銷售房地產(chǎn)定價時，要特別注意，建造的普通標準住宅增值率處于20%臨界點左右時，企業(yè)更應(yīng)加倍關(guān)注，此時可以通過降低銷售價格的方式使增值率控制在20%以內(nèi)，達到減稅作用。

另外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可以通過對開發(fā)成本的研究，適當增加開發(fā)項目的一些投入，例如加大對園林綠化的投入，提高住宅的配套設(shè)施標準等。這樣，既增加了開發(fā)成本和可扣除項目的金額，使之能夠達到適用優(yōu)惠的條件，同時又能使整個在建項目的環(huán)境更加優(yōu)美、配套更加完善，有利于促進房地產(chǎn)的銷售和企業(yè)的品牌建設(shè)。

2、 利用利息費用進行稅收籌劃

根據(jù)國稅函（2010）220號文件規(guī)定：（一）、財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計算扣除。（二）、凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除。

以上兩種扣除方法為企業(yè)進行稅收籌劃提供了一定的空間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)兩種方法計算出企業(yè)能進行的扣除金額，比較選擇出最利于企業(yè)的扣除方法。若企業(yè)主要依靠負債融資，利息費用占的比重較大，應(yīng)提供金融機構(gòu)貸款證明，將利息費用計入房地產(chǎn)開發(fā)費用據(jù)實扣除；若企業(yè)主要依靠權(quán)益籌集資金，利息很少，則可不計入應(yīng)分擔的利息，按10%比例計算扣除。由于目前受國家宏觀調(diào)控政策影響，房地產(chǎn)貸款金額較小，如果貸款利息〈（取得土地使用權(quán)支付額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）*5%，應(yīng)選擇兩項合計數(shù)的10%計算扣除，以增加項目扣除數(shù)，減少增值額，從而減少土地增值稅。

3、選擇較好的建房方式進行稅收籌劃

土地增值稅的征稅范圍有兩條標準：首先，它的 征稅范圍是對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物；其次，對未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為不征稅。 對照征稅范圍，可以進行兩種建房方式的選擇，以達到不符合土地增值稅征稅范圍，不用繳納土地增值稅。

（1）、利用代建房行為進行籌劃。即房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進行房地產(chǎn)的開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)公司而言，雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，不屬于土地增值稅的征稅范圍。

（2）、利用合作建房進行籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，對于一方提供土地，一方提供資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。應(yīng)充分利用此項優(yōu)惠政策，降低企業(yè)成本，增加企業(yè)效益。

四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于具有生產(chǎn)周期長、投資數(shù)額大、項目滾動開發(fā)、市場風險不確定等特點，因此房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的核算辦法較其他類型企業(yè)差別較大，即對開發(fā)產(chǎn)品區(qū)分完工與未完工階段，對屬于已經(jīng)完工的開發(fā)產(chǎn)品，按照實際毛利率計算繳納企業(yè)所得稅；對未完工的開發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)按預(yù)計計稅毛利率計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

根據(jù)國稅發(fā)（2009）31號文第三條規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的應(yīng)視為已經(jīng)完工：一是開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案；二是開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)投入使用；三市開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。

由于現(xiàn)階段房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的實際平均毛利率一般均高于預(yù)計計稅毛利率，因此合理推遲完工收入確認時間，可以獲得資金時間價值，緩解資金緊張問題。因此要從企業(yè)整體角度統(tǒng)籌設(shè)計所得稅納稅籌劃方案，包括設(shè)計工程具體完工時間，何時將工程竣工證明材料報房地產(chǎn)管理部門備案、何時辦理竣工結(jié)算等。

1、 合理推遲工程竣工和交房手續(xù)時間

例如項目實體已經(jīng)于2011年3月份完工，此時仍處于2010年企業(yè)所得稅匯算清繳期，如果是在2011年5月前辦理竣工備案及交房手續(xù)，則企業(yè)就需在2011年5月末2010年匯算清繳期內(nèi)確認完工收入，并對實際銷售毛利率與預(yù)計計稅毛利率之間差額進行調(diào)整，當實際銷售毛利率大于預(yù)計計稅毛利率時，進行調(diào)整并繳納企業(yè)所得稅。如果將竣工備案及交房手續(xù)安排在2011年5月份之后，即2010年匯算清繳期結(jié)束后進行，則就將完工年度由2010年變?yōu)?011年，就可以在2011年企業(yè)所得稅匯繳期結(jié)束即2012年5月前，確認完工收入，并繳納因?qū)嶋H銷售毛利率大于預(yù)計計稅毛利率調(diào)整繳納的企業(yè)所得稅。這樣，企業(yè)合法地把推遲繳納的稅款巧借為無息貸款，充分提高了資金使用效率。

2、 合理推遲工程結(jié)算時間

根據(jù)國稅發(fā)（2009）31號文第三十二條規(guī)定：出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明材料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%。

例如結(jié)算期臨近2010年企業(yè)所得稅匯算清繳期，可以適當推遲工程結(jié)算時間至2010年匯算清繳期結(jié)束，即2011年5月以后。這樣企業(yè)可以將按照合同總額10%以內(nèi)預(yù)提的工程成本保持到次年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前，在下一年度匯繳期再對已預(yù)提的工程成本仍沒有取得發(fā)票的部分進行調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理，繳納企業(yè)所得稅，使調(diào)增企業(yè)所得稅向后遞延了一個年度，為企業(yè)取得了資金的時間價值。

參考文獻：

[1]、2009年全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組：《稅法Ⅰ》、《稅法Ⅱ》

[2]、胡俊坤：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅籌劃的六大策略.《注冊稅務(wù)師》，2011.6

[3]、劉玉章：房地產(chǎn)企業(yè)財稅操作技巧

第9篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收籌劃范文

不僅如此，圍繞著外商投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的爭議還提出了深層次的稅法理論問題，例如，應(yīng)當如何理解并適用股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅規(guī)則，是否應(yīng)當在判斷應(yīng)稅交易時貫徹“實質(zhì)重于形式”的原則；現(xiàn)行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認規(guī)則本身是否存在瑕疵，等等。

從這個意義上說，由楊文所引發(fā)的外商股權(quán)轉(zhuǎn)讓爭議，提供了一個理想的視角來透視我國股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的形式與實質(zhì)，并進一步檢討股權(quán)轉(zhuǎn)讓課稅規(guī)則本身。

案例之爭：三種不同的分析徑路

為分析之便，筆者將案情簡要概述如下：

A 出資80 萬元設(shè)立甲企業(yè)，擁有100% 的股權(quán)。經(jīng)營一段時期后，甲企業(yè)的所有者權(quán)益為90 萬元，其中，實收資本80 萬元，盈余公積5 萬元，未分配利潤5 萬元。然后，A 將甲企業(yè)的全部股權(quán)作價100 萬元轉(zhuǎn)讓給B.B 馬上將該股權(quán)作價110 萬元轉(zhuǎn)讓給C.對于上述兩起股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中應(yīng)稅所得的確定，至少有三種不同的分析徑路：

第一，基于常識判斷，A 與B進行的轉(zhuǎn)讓是不同的交易。B 做了一筆股權(quán)的轉(zhuǎn)手買賣，100 萬元買進隨即110 萬元賣出，處置股權(quán)的收益為10 萬元。這是一筆最純粹不過的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，理應(yīng)全額計入B 的應(yīng)稅收入中納稅。相反，A 作為原始股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，轉(zhuǎn)讓差價20 萬元（100-80）不全是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，而是包含了一部分投資積累收益，應(yīng)分別適用相關(guān)的稅法規(guī)則。

第二，楊文的處理方式。楊文依據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》（國稅發(fā)[1997]71 號，以下簡稱“71號文”）的有關(guān)規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額（ 以不超過被持股企業(yè)賬面分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實有金額為限），屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價”，對兩個股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易進行了相同的稅務(wù)處理：從A、B 各自的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除相當于甲企業(yè)保留盈余部分的10 萬元（這是免稅的股權(quán)投資收益），剩余的轉(zhuǎn)讓價與成本價的差額作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，由此得到的結(jié)果是B 的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為0，即沒有應(yīng)稅所得。這一稅務(wù)處理顯然與常識相悖。

第三，李文的處理方式。李文不同意楊文的意見，認為B 有股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益10 萬元，甲企業(yè)保留盈余部分10 萬元屬于B 的長期股權(quán)投資的投資成本，而不能確認為B 的投資收益。這一結(jié)論，與常識理解是一致的。但是，李文用來反駁的依據(jù)是對兩項股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易進行的財務(wù)會計處理程序，它無法解釋楊文所依據(jù)的稅法規(guī)則。而且在稅務(wù)會計與財務(wù)會計逐漸分離趨勢下，財務(wù)會計程序更難以成為稅法上確認應(yīng)稅所得的依據(jù)。

所有的討論還必須回到稅法本身來，因為楊文對B 股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的稅務(wù)處理至少從表面上看符合現(xiàn)行稅法71 號文—— B 在轉(zhuǎn)讓股權(quán)前也享有甲企業(yè)的留存收益部分。然而，楊文適用71 號文而得出的最終結(jié)果，與基于常識對B 的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的判斷始終存在著無法調(diào)和的沖突。那么，究竟是楊文對7 1 號文的理解有偏差，還是71 號文本身有問題？

怎樣理解71 號文：稅法規(guī)則的立法目的與意義

一般來說，股權(quán)投資通常獲得兩種收益，一種是投資人在持股期間作為股東從被投資企業(yè)分得的股息紅利，即“持有收益”。另一種是投資人最終轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時，因轉(zhuǎn)讓收入高于取得股權(quán)的成本所獲得的收益，即“處置收益”。我國稅法采取了不同的處理原則：（1）對于股息（利潤）所得，投資方如果是外商投資企業(yè)，可以享受免稅待遇（參見《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第19 條，《實施細則》第18 條）；如果是內(nèi)資企業(yè)，則適用抵免規(guī)則（參見《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》國稅發(fā)〔2000〕118 號）。（2）對于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，則需要全額計入投資方的應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。區(qū)別處理的目的在于避免重復(fù)征稅，因為股息上已經(jīng)承擔了被投資企業(yè)一層的企業(yè)所得稅，不宜再在投資方這一層重復(fù)征稅，而財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得則只有轉(zhuǎn)讓人這一級的所得稅。

雖然股權(quán)的“持有收益”與“處置收益”看起來界限很分明，但二者其實是有交叉的，體現(xiàn)在股權(quán)“處置收益”中很可能包含著一部分股息性質(zhì)的所得。它對應(yīng)于投資人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)前應(yīng)分享的被投資企業(yè)的累計盈余公積與累計未分配利潤。如果被投資企業(yè)事先將這些保留盈利全部分配給股權(quán)持有人，它們屬于股息所得，可以享受免稅或抵免的待遇。如果被投資企業(yè)不分配，這些留存盈余就會導致股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格增高，（注：這里隱含的一個假設(shè)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價與凈資產(chǎn)價值直接相關(guān)。但是，現(xiàn)代財務(wù)管理理論對股權(quán)的定價并不拘泥于企業(yè)的凈資產(chǎn)或保留盈余，最有代表性的方法是根據(jù)企業(yè)未來創(chuàng)造的現(xiàn)金流或未來各年度支付的股利進行貼現(xiàn)所得到的現(xiàn)值之和。斯蒂芬·A·羅斯等著，吳世農(nóng)等譯：《公司理財》，機械工業(yè)出版社，2000 年，第86 頁。這個問題很大，關(guān)系到我國股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅規(guī)則的邏輯基礎(chǔ)是否成立，筆者已另文專論，恕此處暫不展開。）從而導致股息性所得轉(zhuǎn)化為全額征稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，增加了投資人的稅負，客觀上也造成重復(fù)征稅。在這個意義上說，通常學理上所稱的“股權(quán)處置收益”還可以更進一步細分為“純處置收益”與“持有收益”，后者就是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中可能包含的上述股息性所得。71 號文正是基于避免對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中的持有收益（即股權(quán)投資所得）進行重復(fù)征稅的目的，而規(guī)定可以從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除股息性質(zhì)的所得。既然是出于“消除重復(fù)征稅”的目的，它也就隱含著一個非常重要的前提，即所扣除的股權(quán)投資收益應(yīng)當是一種“真實的”、而不僅僅是“名義上”或者“形式上”的股權(quán)投資收益，在這種收益上確實存在著稅法“重復(fù)征稅”的潛在可能，否則，稅法做出上述規(guī)定的意義就失去了，反而可能成為濫用、逃稅的借口。具體到實踐中，它要求在判斷是否應(yīng)當對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入做扣除時，注重交易的實質(zhì)分析，而不僅僅是看被持股企業(yè)的資產(chǎn)負債表上是否有留存盈余。

透視兩起股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的實質(zhì)

從交易的實質(zhì)來看，案例中的兩起股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易是完全不同的，一個存在股權(quán)投資所得，另一個則不存在股權(quán)投資所得。具體來說，在A 轉(zhuǎn)讓股權(quán)予B 的交易中，對于轉(zhuǎn)讓人A 而言，其轉(zhuǎn)讓甲企業(yè)股權(quán)的收益為2 0萬元（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價100 萬元- 股權(quán)成本價或出資80 萬元）。其中，A 在轉(zhuǎn)讓股權(quán)前享有甲企業(yè)的累計盈余公積5 萬元和累計未分配利潤5 萬元，這是A 當股東期間甲企業(yè)經(jīng)營活動所獲盈利的一部分，本可作為股息分配給A 而未分，因此，A 的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中體現(xiàn)了這部分股權(quán)投資收益的價值10萬元（5+5）。同時，這些留存盈余在理論上都已經(jīng)承擔過甲企業(yè)層面的所得稅，（注：只所以說理論上，是因為我國現(xiàn)行稅法對外商投資企業(yè)實行兩免三減的政策，因此，企業(yè)的留存盈余上可能并沒有實際承擔稅負。不過，只是我國稅法在特定時期實行的特殊政策，它與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得規(guī)則的內(nèi)在原理之間并不矛盾。）因此，為避免重復(fù)征稅，應(yīng)當從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價100萬元中剔除10 萬元。在這個交易中，A 的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中隱含的持有收益與純處置收益可以比較清楚地辨析出來。

相反，B 與C 之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易就完全不同了。對于B 而言，雖然其取得甲企業(yè)股權(quán)后也享有該企業(yè)股東權(quán)益中的累計盈余公積5 萬元和累計未分配利潤5 萬元，但這些保留盈余并不構(gòu)成B的股權(quán)投資收益，因為它們已經(jīng)包含在B 為取得股權(quán)而支付給A的100 萬元中，成為B 的股權(quán)成本價的一部分。即使B 取得股權(quán)后立即將這部分保留盈余進行分配，它們也只是降低了B 取得股權(quán)的成本，并不是真正意義上的股權(quán)投資收益。況且，顧名思義，股權(quán)投資收益應(yīng)當是投資人在股權(quán)持有期間被投資企業(yè)新增盈利而分享的收益。B 取得甲企業(yè)的股權(quán)后馬上就轉(zhuǎn)手賣出了，甲企業(yè)尚未發(fā)生任何變化，這是純粹的股權(quán)處置收益，怎么可能產(chǎn)生“股權(quán)投資收益”？

綜言之，A 與B 之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易正是屬于7 1 號文的規(guī)則希望提供保護的交易范圍，因為這個交易中存在著面臨重復(fù)征稅風險的股權(quán)投資收益。但B 與C 之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易就不同了，它只是純粹的股權(quán)轉(zhuǎn)手交易，并未產(chǎn)生股權(quán)投資收益，也就更不存在重復(fù)征稅的潛在威脅，因此不能適用“從轉(zhuǎn)讓價中扣除股權(quán)投資所得”的規(guī)則。

至此，對于案例中的兩起股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，基于常識的判斷與基于稅法目的論的解釋是完全一致的。

交易實質(zhì)差異的另一種視角：長期投資v.短期投資

李文從財務(wù)會計處理程序的角度對A、B 兩項股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的辨析，給讀者展示了透視交易實質(zhì)的另一個視角。但是，該文有一些致命的缺陷，例如，混淆了財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異，忽略了長期投資與短期投資的區(qū)別。這些缺陷導致其論證在理論上無法成立，不過，它依然可以啟發(fā)讀者從稅務(wù)會計的角度來分析案例中的股權(quán)交易。

第一，A 持有甲企業(yè)的股權(quán)屬于長期股權(quán)投資。依照現(xiàn)行稅法，長期股權(quán)投資的計稅成本是穩(wěn)定不變的。當投資方收到股息紅利時，就確認有投資收益——股息所得；如果沒有收到，就不確認。因此，在本文討論的案例中，A 投資于甲企業(yè)所實現(xiàn)的凈利，分配給A 的應(yīng)當按照股息所得處理，保留在甲企業(yè)中的暫時不發(fā)生稅法上的后果，也不能調(diào)整A 的股權(quán)投資的計稅成本。這樣，最終轉(zhuǎn)讓該長期投資時，轉(zhuǎn)讓價中自然包含著一部分投資收益。

第二，B 的取得股權(quán)并轉(zhuǎn)讓，并不屬于“長期股權(quán)投資”，而是一種“短期投資”，甚至可以說一般意義上的商品買賣（只不過買賣的標的是“股權(quán)”）。對于這種短期投資的處置收益，迄今為止，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的處理原則是一致的，即：交易差價構(gòu)成處置收益；取得成本中包含的并在取得后收到的利益，在取得之時沖減取得成本。

借助于李文的啟發(fā)，從稅務(wù)會計的角度對兩起股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易進行分析，再次展示了二者之間本質(zhì)的差別：以A 為轉(zhuǎn)讓人的交易屬于長期投資的范疇，以B 為轉(zhuǎn)讓人的交易屬于短期投資的范疇。稅法如果以鼓勵長期投資為目的，自然會對二者適用不同的課稅規(guī)則。

幾點啟示

通過梳理圍繞著外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認發(fā)生的爭議，可以對現(xiàn)實中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成更為豐富的認識，同時也有助于更清晰地理解并適用相關(guān)的稅法規(guī)則：

第一，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易不是一個抽象的整體，而是有著不同的具體情形。當前的案例之爭展示了“原始股東進行的轉(zhuǎn)讓”與“股權(quán)轉(zhuǎn)手交易”兩種情形，它們可能只是實踐中最常見的類型而已。雖然目前在稅法上尚無對此明確而清晰的定性，但是如果對它們進行相同的稅務(wù)處理，不僅有悖常理，更重要的是不符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅法所確立的相關(guān)規(guī)則的基本目的。

這也提示稅務(wù)實踐工作者，在適用71 號文時，應(yīng)當同時關(guān)注特定股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的形式與實質(zhì)，不能簡單地貼上一個“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的標簽就完事大吉。從某種意義上說，實踐中圍繞著企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得確認之所以爭議迭出，甚至在國家稅務(wù)總局出臺多個文件后依然爭議不斷，恐怕與人們一直以來把“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”作為一個抽象的整體，忽視股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的多樣性與差異性有關(guān)。

第二，對稅法規(guī)則的適用不是一個機械的過程，不是照搬條文就可以了。對于一些高度抽象的稅法原則或者某些非常技術(shù)化的規(guī)則，還應(yīng)該去探索這些規(guī)則蘊涵的立法目的或者政策意義，從而能夠更準確地理解規(guī)則，適用規(guī)則，這對于實務(wù)工作者尤其重要。本文對股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易應(yīng)如何適用71 號文的分析路徑，其背后理念是關(guān)注交易實質(zhì)而非交易形式，依照稅法的目的來對抽象的稅法規(guī)則進行解釋，這些都是各國稅法奉行的“實質(zhì)課稅”或者“實質(zhì)重于形式”原則的具體體現(xiàn)。這一原則在我國的稅收理論與實務(wù)界正獲得越來越多的認同。既往的研究大多是依據(jù)該原則來解決避稅、對非法收入課稅等稅收難點問題，較少用于對稅法本身的目的性解釋。本文也算是在這方面進行的一種有益的嘗試吧。

第三，通過分析筆者認為，現(xiàn)行稅法關(guān)于外商投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的規(guī)定過于粗略，缺乏對基本概念的解釋以及對交易類型的劃分，客觀上給人們的準確理解造成了一定的困難。因此，建議有關(guān)部門應(yīng)盡快對現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅規(guī)則進行修改，明確規(guī)則的適用條件，對股權(quán)交易類型加以必要的細分，給納稅人更為明確的指引，從而推動我國的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易實踐健康、順利地發(fā)展。

「注釋

[1]各國稅制比較研究課題組編著·公司所得稅制國際比較[M]·中國財政經(jīng)濟出版社，1996。

[2]解學智·國外稅制概覽：公司所得稅[M]·中國財政經(jīng)濟出版社，2003。

[3]凱文·E·墨非，馬克·希金斯著·解學智，夏琛舸，張津譯·美國聯(lián)邦稅制[ M ]·東北財經(jīng)大學出版社，2000。

[4]陳影，徐晴·論實質(zhì)課稅原則的適用[J]·廣西政法管理干部學院學報，2004（2）。

[5]楊春盛·企業(yè)改組、改制過程中的稅務(wù)處理[J]·涉外稅務(wù)，2004（2）。