最新企業(yè)所得稅法講解精選(九篇)
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第1篇：最新企業(yè)所得稅法講解范文
摘 要 開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的不同在實(shí)務(wù)中產(chǎn)生很大的差異，本文根據(jù)最新的財(cái)稅法規(guī)結(jié)合實(shí)務(wù)著重分析二者的差異及會(huì)計(jì)和稅務(wù)方面的處理。
關(guān)鍵詞 開(kāi)辦費(fèi)范圍 期間 所得稅 舉例
一、開(kāi)辦費(fèi)的范圍
開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。
二、開(kāi)辦期間
開(kāi)辦期間是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日。我國(guó)相關(guān)的法規(guī)雖然對(duì)開(kāi)辦期進(jìn)行了規(guī)定，但是在實(shí)務(wù)中操作還是有一定難度，比如開(kāi)辦期的截止日期，實(shí)務(wù)中有些企業(yè)按取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日來(lái)計(jì)算開(kāi)辦期結(jié)束，但是筆者認(rèn)為一般的工商企業(yè)試生產(chǎn)后開(kāi)出第一張銷(xiāo)售發(fā)票作為開(kāi)辦期結(jié)束，房地產(chǎn)企業(yè)和施工企業(yè)從開(kāi)始動(dòng)土或打樁時(shí)作為開(kāi)辦期的結(jié)束。
三、開(kāi)辦期間稅務(wù)處理
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）給予企業(yè)三種選擇性的處理方式：
1．按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。
2．在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除。
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南〉的通知》規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，從發(fā)生的當(dāng)月直接扣除。這里“從發(fā)生的當(dāng)月直接扣除”與國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文件所規(guī)定的企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除存在一定的差異，企業(yè)對(duì)此項(xiàng)的差異處理應(yīng)予以關(guān)注。
3．企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。
即未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi)可以一次計(jì)入當(dāng)年的損益來(lái)處理。
四、會(huì)計(jì)上對(duì)開(kāi)辦費(fèi)用的處理
根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接列入管理費(fèi)用---開(kāi)辦費(fèi)，不再通過(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行核算，因?yàn)殚_(kāi)辦費(fèi)不符合資產(chǎn)的定義。
五、應(yīng)用舉例
甲公司2010年2月份經(jīng)相關(guān)的部門(mén)批準(zhǔn)正式開(kāi)始籌辦，至2010年12月31日正式結(jié)束。開(kāi)辦期間發(fā)生相關(guān)的人員工資10萬(wàn)元，辦公費(fèi)用5萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用10萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)30萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)10萬(wàn)元。計(jì)提累計(jì)折舊4萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)2萬(wàn)元。所得稅率為25%。假設(shè)上述款項(xiàng)均以銀行存款支付。
會(huì)計(jì)處理：
借：管理費(fèi)用---開(kāi)辦費(fèi)用---工資及辦公費(fèi)150000
---開(kāi)辦費(fèi)用---業(yè)務(wù)招待費(fèi)100000
貸：銀行存款250000
借：固定資產(chǎn)300000
無(wú)形資產(chǎn)100000
貸：銀行存款400000
借：管理費(fèi)用---累計(jì)折舊40000
---無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)20000
貸：累計(jì)折舊40000
累計(jì)攤銷(xiāo)20000
會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的金額為310000元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)210000×25%=52500元（因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)用在2011扣除多少無(wú)法確定，暫時(shí)不予確認(rèn)）。
借：遞延所得稅資產(chǎn)52500
貸：所得稅費(fèi)用52500
下面分一次扣除和分次扣除進(jìn)行說(shuō)明：
1．一次扣除，假設(shè)甲公司2011年全年?duì)I業(yè)收入為1800萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為400萬(wàn)元。由于企業(yè)采用一次扣除即根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）規(guī)定在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，所以2010年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回。
借：所得稅費(fèi)用52500
貸：遞延所得稅資產(chǎn)52500
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。根據(jù)上述規(guī)定甲企業(yè)2011年按營(yíng)業(yè)收入計(jì)算的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用扣除限額為1800×5‰=9萬(wàn)元，按發(fā)生額比例為10×60%=6萬(wàn)元。所以2011年應(yīng)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為6萬(wàn)元。
因此2011年應(yīng)納稅所得額=4000000-310000+（100000-60000）=3730000元，應(yīng)交所得稅=3730000×25%=932500元
借：所得稅費(fèi)用932500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交所得稅932500
2．分次扣除，即根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理。假設(shè)甲企業(yè)分四年扣除，則每年扣除的開(kāi)辦費(fèi)用為310000÷4=77500元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)用也得分四年列支2011年列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為100000÷4=25000元，甲企業(yè)2011年按收入計(jì)算的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用扣除限額為180000×5‰=90000元，按發(fā)生額比例為25000×60%=15000元。因此2011年應(yīng)納稅所得額=4000000-77500+（25000-15000）=3932500元。應(yīng)交所得稅=3932500×25%=983125元，同時(shí)要期轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=52500÷4=13125元。
借：所得稅費(fèi)用13125
貸；遞延所得稅資產(chǎn)13125
借：所得稅費(fèi)用983125
貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交所得稅983125
2012年至2014年采用2011年同樣的方式處理，企業(yè)在選擇采用一次方式扣除還是分期方式扣除時(shí)一定要合理預(yù)計(jì)未來(lái)年度的收入，因?yàn)椴捎貌煌姆绞綐I(yè)務(wù)招待費(fèi)用在各年扣除的金額不同，最終會(huì)影響企業(yè)的所得稅，所以企業(yè)可以在這里合理的進(jìn)行稅收籌劃。
參考文獻(xiàn)：
[1]國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知(國(guó)稅函[2009]98號(hào)).
[2]財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知(2006年版).
第2篇：最新企業(yè)所得稅法講解范文
【關(guān)鍵詞】 稅法課程;教學(xué)方法;實(shí)踐教學(xué);師資隊(duì)伍建設(shè)
目前,會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)基本設(shè)置了以基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理為主干的專業(yè)課,輔之以會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等加強(qiáng)學(xué)生動(dòng)手能力培養(yǎng)的課程體系,一般同時(shí)設(shè)置稅法相關(guān)課程。正如美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在《會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中所說(shuō):“很多小企業(yè),會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表,甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來(lái)說(shuō),納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問(wèn)題。稅法對(duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響,并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。通過(guò)稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展”。
由于稅法與會(huì)計(jì)工作有密切聯(lián)系,在很多情況下對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)方法等有決定性影響,要求會(huì)計(jì)學(xué)本科學(xué)生能夠熟練掌握稅法知識(shí)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要方面,稅務(wù)籌劃對(duì)納稅人的技術(shù)要求較高,要求納稅人系統(tǒng)、熟練掌握稅法知識(shí),并掌握一定的稅務(wù)籌劃技術(shù)。會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)系統(tǒng)地進(jìn)行稅法課程建設(shè)十分必要。
一、稅法相關(guān)課程的設(shè)置
稅法相關(guān)課程主要包括《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)籌劃》(或稱《稅收籌劃》、《納稅籌劃》)、《稅收實(shí)務(wù)》和《國(guó)際稅收》等課程。目前各院校會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)對(duì)稅法相關(guān)課程的設(shè)置不盡相同,其中《稅法》一般為必修課,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)籌劃》、《稅收實(shí)務(wù)》和《國(guó)際稅收》一般為選修課。由于大學(xué)壓縮理論教學(xué)時(shí)間,增加實(shí)踐教學(xué)時(shí)間,多數(shù)會(huì)計(jì)本科專業(yè)或開(kāi)設(shè)《稅法》及《稅務(wù)籌劃》或開(kāi)設(shè)《稅法》和《稅務(wù)
會(huì)計(jì)》,部分側(cè)重注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向或側(cè)重稅務(wù)的院校開(kāi)設(shè)《稅收實(shí)務(wù)》和《國(guó)際稅收》。
二、教材及教學(xué)參考書(shū)選擇
1.教材選擇。開(kāi)設(shè)《稅法》及《稅務(wù)籌劃》的專業(yè)有兩種開(kāi)設(shè)方式,教材的選擇根據(jù)開(kāi)設(shè)方式不同而不同:一種方式是分別開(kāi)設(shè)《稅法》和《稅務(wù)籌劃》。先開(kāi)設(shè)《稅法》,一般每周3學(xué)時(shí),然后開(kāi)設(shè)《稅務(wù)籌劃》,每周2學(xué)時(shí)。這樣的課程設(shè)置可以使學(xué)生系統(tǒng)學(xué)習(xí)稅法知識(shí)和稅務(wù)籌劃技術(shù),學(xué)時(shí)較充裕;缺點(diǎn)是學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃時(shí)要求對(duì)稅法知識(shí)相當(dāng)熟悉,因?yàn)槎惙ㄊ且郧皩W(xué)期開(kāi)設(shè),需要復(fù)述一些稅法規(guī)定。作為兩門(mén)課程來(lái)開(kāi)設(shè),每門(mén)課程選擇獨(dú)立教材即可,可供選擇的教材很多,一定要注意稅法更新非?？?教材必須選用能跟上最新稅法變化的相應(yīng)教材。
另一種方式是只開(kāi)設(shè)一門(mén)課《稅法及稅務(wù)籌劃》(或稱《稅法及稅收籌劃》),每周4課時(shí)。這樣的教材不多,許多院校是選擇一本稅法教材和一本稅務(wù)籌劃教材,同時(shí)使用。一般先學(xué)習(xí)某稅種的稅法規(guī)定及稅額計(jì)算,接著學(xué)習(xí)該稅種的籌劃技術(shù)。這樣設(shè)置的優(yōu)點(diǎn)是在學(xué)完某稅種后即學(xué)習(xí)該稅種的籌劃,效率比較高,限于學(xué)時(shí)不多,往往顧此失彼,各院?？煽紤]學(xué)時(shí)選擇開(kāi)設(shè)。
開(kāi)設(shè)《稅法》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》同樣也有以上兩種開(kāi)設(shè)方式以及相應(yīng)教材選用,一是分別開(kāi)設(shè)《稅法》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》。這樣的課程設(shè)置可以使學(xué)生系統(tǒng)學(xué)習(xí)稅法知識(shí)和稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí),學(xué)時(shí)較充裕;缺點(diǎn)是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》中有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)部分與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中重復(fù),設(shè)置教學(xué)計(jì)劃時(shí)要做好調(diào)整。另一種方式是只開(kāi)設(shè)一門(mén)課《稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)》,將《稅法》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》進(jìn)行整合。
2.教學(xué)參考書(shū)選擇。稅法的一大特點(diǎn)是更新非?？?教材往往跟不上稅法的變化。如果選用的教材上有已被廢止的稅法規(guī)定,任課教師必須補(bǔ)充相應(yīng)最新條文,勢(shì)必增加老師和學(xué)生的負(fù)擔(dān),可以考慮使用最新的稅法考試用書(shū)作為教學(xué)參考書(shū),如注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》教材(或注冊(cè)稅務(wù)師考試教材)?？荚囉脮?shū)的優(yōu)點(diǎn)是最新最權(quán)威,缺點(diǎn)是體系不太合適,它的體系是為考試用的,不如一般的高校教學(xué)用教材知識(shí)點(diǎn)講解系統(tǒng)全面,不過(guò)這一缺點(diǎn)可以通過(guò)任課教師的講解彌補(bǔ)?？傮w來(lái)說(shuō),因?yàn)樽?huì)《稅法》教材的權(quán)威性及更新快,許多院校用它做教學(xué)用書(shū)。
三、教學(xué)方法與教學(xué)手段
教學(xué)方法除了課堂講授外,要積極嘗試其他方式,尤其突出實(shí)踐教學(xué)、案例教學(xué)。教學(xué)手段可以充分利用多媒體技術(shù),支持教學(xué)方法創(chuàng)新。對(duì)如何提高教學(xué)效果的研究已經(jīng)很多,本文強(qiáng)調(diào)以下兩點(diǎn):
1.重視實(shí)踐教學(xué)。稅法相關(guān)課程的性質(zhì)決定了課程必須結(jié)合案例,結(jié)合實(shí)踐?？梢酝ㄟ^(guò)錄像觀看、稅法專家講座等方式讓學(xué)生學(xué)習(xí)實(shí)際操作。如現(xiàn)在企業(yè)普遍實(shí)行電子報(bào)稅,可以請(qǐng)稅務(wù)部門(mén)工作人員利用多媒體講解模擬電子報(bào)稅過(guò)程,或購(gòu)買(mǎi)仿真電子報(bào)稅軟件,建立電子報(bào)稅實(shí)訓(xùn)室,由學(xué)生獨(dú)立完成電子報(bào)稅業(yè)務(wù);對(duì)《稅務(wù)籌劃》的教學(xué),應(yīng)將會(huì)計(jì)師(稅務(wù)師)事務(wù)所和企業(yè)作為主要實(shí)踐場(chǎng)所,讓學(xué)生在真實(shí)的情境下運(yùn)用所學(xué)理論知識(shí)分析和解決實(shí)際問(wèn)題,或利用中稅網(wǎng)等互聯(lián)網(wǎng)上的實(shí)際稅務(wù)籌劃案例讓學(xué)生分析,練習(xí)綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)、稅法和稅務(wù)籌劃知識(shí)的能力。
2.習(xí)題庫(kù)試題庫(kù)作用有限。在建立精品課的過(guò)程中,一般會(huì)建立該門(mén)課程的習(xí)題庫(kù)試題庫(kù),但稅法課程更新快的特點(diǎn)決定了稅法課程的習(xí)題庫(kù)試題庫(kù)作用有限。稅法是以現(xiàn)行稅法條文為標(biāo)準(zhǔn),兩年前建立的習(xí)題試題庫(kù)可能因稅法的變化已經(jīng)不再適用,即使建立了習(xí)題庫(kù)試題庫(kù)也必須不斷更新?？梢钥紤]使用當(dāng)年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》習(xí)題(或注冊(cè)稅務(wù)師稅法習(xí)題)作為參考。
四、師資隊(duì)伍建設(shè)
1.稅法課程的教師應(yīng)具備綜合專業(yè)基礎(chǔ)
首先,稅法課程的教師應(yīng)具有一定會(huì)計(jì)知識(shí),熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)。這在企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理上表現(xiàn)得非常明顯。我國(guó)的企業(yè)所得稅實(shí)行納稅申報(bào)制度,需要納稅人具備相當(dāng)專業(yè)的稅收知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)。尤其對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的差異要非常熟悉,這樣才能把所得稅講好。
其次,稅務(wù)籌劃課程的教師除精通稅法外,還必須具備財(cái)務(wù)管理知識(shí)。如稅務(wù)籌劃在計(jì)算時(shí)一般會(huì)用到折現(xiàn)計(jì)算,另外,稅務(wù)籌劃中有企業(yè)籌資的籌劃,就需要用到財(cái)務(wù)管理中籌資方式的相關(guān)知識(shí)等。
2.重視“雙師型”教師的培養(yǎng)。會(huì)計(jì)專業(yè)教師的“雙師型”隊(duì)伍建設(shè)問(wèn)題,一直是近幾年各高校普遍關(guān)注的問(wèn)題。有些院校鼓勵(lì)專業(yè)教師參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師考試,借此提高稅法專業(yè)素質(zhì),提高稅務(wù)操作能力;有些院校鼓勵(lì)專業(yè)教師到校外實(shí)習(xí),教師實(shí)行輪流實(shí)習(xí)制度等。通過(guò)這些措施,目的是增加教師的實(shí)際經(jīng)驗(yàn),提高教師的專業(yè)素養(yǎng),這樣對(duì)提高授課水平、增強(qiáng)教學(xué)效果有很大幫助。
總之,稅法相關(guān)課程有其特殊性,在組織教學(xué)時(shí)應(yīng)科學(xué)設(shè)置課程體系,合理選擇教材及參考用書(shū),精心選擇教學(xué)方法,重視師資隊(duì)伍建設(shè)等,通過(guò)以上措施提高教學(xué)效果,滿足企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生稅法知識(shí)結(jié)構(gòu)的需要。
參考文獻(xiàn)
[1]寧宇.關(guān)于高等工科院校開(kāi)設(shè)稅法相關(guān)課程的探討[J].會(huì)計(jì)之友.2007(6)
[2]姚愛(ài)科.試論《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程與《稅法》課程的整合[J].會(huì)計(jì)之友.2009(6)
第3篇：最新企業(yè)所得稅法講解范文
針對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)的計(jì)提和使用及引起的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)，財(cái)政部會(huì)計(jì)司也先后制定了相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理在近年間發(fā)生了不少變化。
一、會(huì)計(jì)處理規(guī)定的演變及引起的相關(guān)問(wèn)題
1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn)（一）》針對(duì)財(cái)企[2006]478號(hào)文關(guān)于計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)的要求，規(guī)定將計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)確認(rèn)為一項(xiàng)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債；企業(yè)在未來(lái)期間使用已計(jì)提的安全費(fèi)時(shí)，沖減負(fù)債。如有關(guān)支出形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本一次性全額計(jì)提折舊并沖減負(fù)債，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。按照稅法規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用允許在所得稅前扣除。
2.財(cái)政部會(huì)計(jì)司在其印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》中，對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理作了修改，即企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用等時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目；按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備時(shí)，根據(jù)支出性質(zhì)區(qū)分資本化支出和費(fèi)用化支出進(jìn)行處理，同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借記“盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“利潤(rùn)分配——提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以專項(xiàng)儲(chǔ)備科目余額沖減至零為限。
3.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》制定不久，安全費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定又被《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“解釋3號(hào)”）所替代。根據(jù)解釋3號(hào)的規(guī)定，對(duì)于計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)確認(rèn)為成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益（安全生產(chǎn)費(fèi)）。企業(yè)在未來(lái)期間使用已計(jì)提的安全費(fèi)時(shí)，沖減安全生產(chǎn)費(fèi)。如有關(guān)支出形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本一次性全額計(jì)提折舊并沖減安全生產(chǎn)費(fèi)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。
安全生產(chǎn)費(fèi)從最初的負(fù)債科目轉(zhuǎn)為權(quán)益科目，安全生產(chǎn)費(fèi)的提取從最初的成本費(fèi)用中提取轉(zhuǎn)為從利潤(rùn)分配中提取，最終又變成從成本費(fèi)用中提取，從政策的頻繁變動(dòng)可以看出政策制定者的矛盾心態(tài)，每一次變化總會(huì)產(chǎn)生新的問(wèn)題，政策的變動(dòng)對(duì)于安全生產(chǎn)費(fèi)提取和使用做了明確規(guī)定，但對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)提取和使用所引起的相關(guān)問(wèn)題卻未有明確，比如，計(jì)提而未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)究竟是否可折合資本，計(jì)提而未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)是否需要計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)卻沒(méi)有明確規(guī)定，隨著適用提取安全生產(chǎn)費(fèi)的企業(yè)越來(lái)越多，企業(yè)日常處理存在諸多理解，不同的企業(yè)對(duì)于同樣的事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理，影響了會(huì)計(jì)報(bào)表的可閱讀性。
二、安全生產(chǎn)費(fèi)是否可折合資本
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前的最新規(guī)定，安全生產(chǎn)費(fèi)屬于權(quán)益科目，即凈資產(chǎn)，顧名思義，安全生產(chǎn)費(fèi)是屬于企業(yè)的所有者所有。在現(xiàn)實(shí)中，就存在一個(gè)疑問(wèn)，那么如果企業(yè)要進(jìn)行整體改制（包括非公司制企業(yè)改制成公司制企業(yè)、有限公司改制成股份公司等），安全生產(chǎn)費(fèi)能否在改制時(shí)折成資本？現(xiàn)實(shí)中有兩種處理方式：
1.可折合資本
進(jìn)行這種會(huì)計(jì)處理的企業(yè)，持有這樣的觀點(diǎn)，安全生產(chǎn)費(fèi)系權(quán)益科目，所以安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)歸屬企業(yè)所有者所有，而企業(yè)改制屬于凈資產(chǎn)出資，即所有者以其擁有的改制前企業(yè)凈資產(chǎn)投入到改制后的企業(yè)。由于凈資產(chǎn)是資產(chǎn)扣除負(fù)債的余額，換言之，凈資產(chǎn)出資就是將所有的資產(chǎn)和負(fù)債出資。如果在改制折股時(shí)將凈資產(chǎn)中的某一部分（安全生產(chǎn)費(fèi)）扣除，那意味著原來(lái)所有的資產(chǎn)、負(fù)債并未全部投入到改制后企業(yè)，在這種情況下，就很難講這是凈資產(chǎn)出資，也與整體改制的概念不相符。因此，從這一角度考慮，在改制時(shí)應(yīng)將安全生產(chǎn)費(fèi)作為所有者投入折成資本。不少的工商行政部門(mén)從整體改制變更的角度，也要求這樣的出資處理。
2.扣除（安全生產(chǎn)費(fèi)）后折合資本
國(guó)家出臺(tái)安全生產(chǎn)費(fèi)提取和使用的原意，在于要求企業(yè)重視安全生產(chǎn)，按照收入或工作量的比例，強(qiáng)制企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)，并?？顚Ｓ?，用于以下九大類支出：（1）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備支出；（2）配備、維護(hù)、保養(yǎng)應(yīng)急救援器材、設(shè)備支出和應(yīng)急演練支出；（3）開(kāi)展重大危險(xiǎn)源和事故隱患評(píng)估、監(jiān)控和整改支出；（4）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)價(jià)（不包括新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；（5）配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；（6）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)支出；（7）安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用支出；（8）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)支出；（9）其他與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出。
若是在改制時(shí)將計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)也全部折合資本的話，則企業(yè)在改制前計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)因?yàn)楦闹贫?，企業(yè)日后若發(fā)生用于企業(yè)安全生產(chǎn)的支出，就需要重新從成本費(fèi)用中進(jìn)行列支，影響企業(yè)的利潤(rùn)，從而影響企業(yè)對(duì)于安全生產(chǎn)建設(shè)的積極性。此外，這樣做還違反《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》第二十七條“企業(yè)提取的安全費(fèi)用應(yīng)當(dāng)專戶核算，按規(guī)定范圍安排使用，不得擠占、挪用。年度結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用”的規(guī)定。在改制時(shí)若將計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)也全部折合資本，明顯違背了國(guó)家出臺(tái)《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》的本意，也違背了國(guó)家對(duì)于安全生產(chǎn)費(fèi)使用需要?？顚Ｓ玫囊?guī)定。
基于這樣的考慮，筆者認(rèn)為計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)在改制時(shí)不應(yīng)折合資本，但這樣做，應(yīng)事先和工商行政部門(mén)做好相關(guān)的解釋，以便改制順利進(jìn)行。
三、安全生產(chǎn)費(fèi)是否應(yīng)計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)
安全生產(chǎn)費(fèi)在計(jì)提和使用過(guò)程中，在期末往往會(huì)出現(xiàn)已計(jì)提但未使用完畢的情況，在資產(chǎn)負(fù)債表上保留有余額（也可認(rèn)為是預(yù)提安全生產(chǎn)費(fèi)）.同時(shí)，如有關(guān)支出形成固定資產(chǎn)的，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本一次性全額計(jì)提折舊并沖減安全生產(chǎn)費(fèi)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。
但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）中的規(guī)定：“一、屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。”另外，證監(jiān)會(huì)的《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)推測(cè)監(jiān)管問(wèn)題解答》（2013年第1期）規(guī)定，上市公司“已計(jì)提但尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)不涉及資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。因安全生產(chǎn)費(fèi)的計(jì)提和使用產(chǎn)生的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異，比照永久性差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！?/p>
但是，實(shí)務(wù)中安全生產(chǎn)費(fèi)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，造成一系列現(xiàn)實(shí)問(wèn)題：（1）預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)在當(dāng)年是不能稅前扣除的，需要納稅調(diào)增，待以后年度實(shí)際使用時(shí)，可以扣除（納稅調(diào)減）；那么預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)是否應(yīng)計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)呢？（2）若使用安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一次性計(jì)提完累計(jì)折舊，這樣情況下，多計(jì)提的當(dāng)期折舊應(yīng)納稅調(diào)增，待以后年度轉(zhuǎn)回，此情況下是否也應(yīng)計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)呢？
1.預(yù)提安全生產(chǎn)費(fèi)是否應(yīng)計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)呢？
現(xiàn)實(shí)情況中，部分企業(yè)認(rèn)為預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)不予計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)，理由為：（1）安全生產(chǎn)費(fèi)屬于權(quán)益科目，故不存在各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，也就不用考慮計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)；（2）安全生產(chǎn)費(fèi)的使用的不確定性，故無(wú)法確定期后能否使用，能否進(jìn)行納稅調(diào)減。
關(guān)于第一條，安全生產(chǎn)費(fèi)現(xiàn)在確實(shí)是列在報(bào)表的權(quán)益科目中進(jìn)行核算，但應(yīng)記住，最初安全生產(chǎn)費(fèi)是列在負(fù)債中進(jìn)行核算的，若只是看該科目在權(quán)益科目，就不考慮其計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)，過(guò)于機(jī)械了；其次，是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，還是應(yīng)該看該等事項(xiàng)是否會(huì)產(chǎn)生以后年度的抵稅效果，事實(shí)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于以后年度企業(yè)實(shí)際使用了安全生產(chǎn)費(fèi)，是可以予以納稅調(diào)減（予以抵稅的），從這個(gè)角度，預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)存在對(duì)于公司抵稅的能力和可能性，若該項(xiàng)能力和可能性是極大的，就應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
至于第二條，若認(rèn)為安全生產(chǎn)費(fèi)的使用的不確定性，是完全站不住腳的。首先，《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)企[2012]16號(hào)）中對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)的定義和范圍有明確規(guī)定，該辦法第三條規(guī)定“安全生產(chǎn)費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱安全費(fèi)用）是指企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取在成本中列支，專門(mén)用于完善和改進(jìn)企業(yè)或者項(xiàng)目安全生產(chǎn)條件的資金。安全費(fèi)用按照‘企業(yè)提取、政府監(jiān)管、確保需要、規(guī)范使用’的原則進(jìn)行管理”；其次，該辦法對(duì)企業(yè)計(jì)提和使用安全生產(chǎn)費(fèi)有明確的監(jiān)督要求，該辦法第三十二條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)安全費(fèi)用管理，編制年度安全費(fèi)用提取和使用計(jì)劃，納入企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算。企業(yè)年度安全費(fèi)用使用計(jì)劃和上一年安全費(fèi)用的提取、使用情況按照管理權(quán)限報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)、安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)、煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)和行業(yè)主管部門(mén)備案”；此外，該辦法還規(guī)定了企業(yè)若不合理提取和使用安全生產(chǎn)費(fèi)的罰則，該辦法第三十六條規(guī)定“企業(yè)未按本辦法提取和使用安全費(fèi)用的，安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)、煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)和行業(yè)主管部門(mén)會(huì)同財(cái)政部門(mén)責(zé)令其限期改正，并依照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處理、處罰?！?/p>
從上述法律來(lái)看，安全費(fèi)用有專門(mén)的用途、有使用計(jì)劃、有國(guó)家強(qiáng)制要求，說(shuō)明是必須、有計(jì)劃、有目的的使用資金。從上面看這比會(huì)計(jì)上確認(rèn)的壞賬之類的強(qiáng)制性要更強(qiáng)些。從目前我國(guó)發(fā)生的重大安全惡性事故來(lái)看，企業(yè)對(duì)于安全費(fèi)用的投入明顯的不足，安全生產(chǎn)費(fèi)的使用也是會(huì)被強(qiáng)制要求的；這個(gè)費(fèi)用在未來(lái)支出是必須的，不然安全監(jiān)管等部門(mén)會(huì)罰款也可能停產(chǎn)整頓，說(shuō)明這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提條件。而國(guó)家并沒(méi)有要求所有企業(yè)提取這個(gè)費(fèi)用，只是對(duì)生產(chǎn)中必須要投入安全費(fèi)用的企業(yè)專門(mén)規(guī)定，也說(shuō)明這類企業(yè)這個(gè)支出的必須性、必要性。
既然支出是必須的、必要的那也必須會(huì)產(chǎn)生抵稅作用，所以具備資產(chǎn)的定義，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，否則會(huì)低估資產(chǎn)。
2.使用安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)，是否需要計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)
第4篇：最新企業(yè)所得稅法講解范文
合同目錄
第一條 定義
第二條 合同范圍
第三條 合同價(jià)格
第四條 支付條件
第五條 技術(shù)資料的交付
第六條 技術(shù)服務(wù)和人員培訓(xùn)
第七條 考核和驗(yàn)收
第八條 保證和索賠
第九條 侵權(quán)和保密
第十條 稅費(fèi)
第十一條 不可抗力
第十二條 爭(zhēng)議的解決
第十三條 合同生效及其他
第十四條 法定地址
附件
附件一合同產(chǎn)品的名稱、型號(hào)、規(guī)格和技術(shù)參數(shù)（略）
附件二技術(shù)資料的內(nèi)容，數(shù)量和交付計(jì)劃（略）
附件三合同產(chǎn)品的考核程序和驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)（略）
附件四出讓方技術(shù)服務(wù)的內(nèi)容和要求（略）
附件五受讓方人員培訓(xùn)的內(nèi)容和要求（略）
附件六出讓方銀行出具的不可撤銷(xiāo)的保函格式（略）
附件七受讓方銀行出具的不可撤銷(xiāo)的保函格式（略）
中國(guó)，_________公司（以下簡(jiǎn)稱“受讓方”）為一方，_________國(guó)_________市_________公司（以下簡(jiǎn)稱“出讓方”）為另一方；
鑒于出讓方擁有設(shè)計(jì)、制造、安裝、銷(xiāo)售_________產(chǎn)品的專有技術(shù)；
鑒于出讓方有權(quán)，并且也同意向受讓方轉(zhuǎn)讓上述專有技術(shù)；
鑒于受讓方希望利用出讓方的專有技術(shù)設(shè)計(jì)、制造、銷(xiāo)售和出口_________產(chǎn)品；
雙方授權(quán)代表通過(guò)友好協(xié)商，同意就以下條款簽訂本合同。
第一條 定義
1．1 “受讓方”——是指中國(guó)_________公司，或者該公司的法人代表，和財(cái)產(chǎn)繼承者。
1．2 “出讓方”——是指_________國(guó)_________公司，或者該公司的法人代表，和財(cái)產(chǎn)繼承者。
1．3 “合同產(chǎn)品”——是指本合同附件一中所列的產(chǎn)品及其型號(hào)和規(guī)格。
1．4 “技術(shù)資料”——是指本合同附件二中所列的全部技術(shù)數(shù)據(jù)、圖紙、設(shè)計(jì)、計(jì)算、操作、維修、產(chǎn)品檢驗(yàn)等資料。
1．5 “合同工廠”——是指受讓方使用出讓方提供的技術(shù)資料進(jìn)行生產(chǎn)合同產(chǎn)品的場(chǎng)所，即_________省_________市_________工廠。
1．6 “凈銷(xiāo)售價(jià)”——是指合同產(chǎn)品的銷(xiāo)售發(fā)票價(jià)格和除包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金、商業(yè)折扣、稅金和外購(gòu)件等的費(fèi)用后的余額。
1．7 “技術(shù)服務(wù)”——是指出讓方根據(jù)本合同附件四和附件五中的規(guī)定，就合同產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、制造、裝配、檢驗(yàn)、調(diào)試、操作等工作，向受讓方提供的技術(shù)指導(dǎo)和技術(shù)培訓(xùn)。
1．8 “商業(yè)性生產(chǎn)”——是指本合同工廠生產(chǎn)第_________臺(tái)合同產(chǎn)品以后的生產(chǎn)。
1．9 “合同生效日期”——是指合同的雙方政府有關(guān)當(dāng)局中的最后一方批準(zhǔn)合同的日期?！ㄗⅲ嚎筛鶕?jù)具體項(xiàng)目的需要增減上述定義）
第二條 合同范圍
2．1 出讓方同意向受讓方轉(zhuǎn)讓，受讓方同意從出讓方取得合同產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、制造、銷(xiāo)售、安裝、維修和專有技術(shù)。合同產(chǎn)品的型號(hào)、名稱、規(guī)格和技術(shù)參數(shù)詳見(jiàn)本合同附件一。
2．2 出讓方承認(rèn)受讓方在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)計(jì)和制造合同產(chǎn)品，以及使用、銷(xiāo)售和出口的權(quán)利。這種權(quán)利是非獨(dú)占的，不可轉(zhuǎn)讓的權(quán)利。
2．3 出讓方負(fù)責(zé)向受讓方提供合同產(chǎn)品有關(guān)的專有技術(shù)和技術(shù)資料，某具體內(nèi)容、數(shù)量和交付時(shí)間詳見(jiàn)本合同附件二。
2．4 出讓方負(fù)責(zé)派遣技術(shù)人員來(lái)華講解技術(shù)資料，并對(duì)合同產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、制造、裝配、檢驗(yàn)、考核等進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和服務(wù)，技術(shù)服務(wù)的內(nèi)容和要求詳見(jiàn)本合同附件四。
2．5 出讓方負(fù)責(zé)接受和安排受讓方人員在出讓方工廠的技術(shù)培訓(xùn)，出讓方應(yīng)盡最大的努力滿足受讓方的要求，使受讓方人員能夠掌握上述專有技術(shù)，受讓方人員培訓(xùn)的要求詳見(jiàn)本合同附件五。
2．6 根據(jù)受讓方的需要，出讓方有義務(wù)以最優(yōu)惠的價(jià)格向受讓方提供合同產(chǎn)品所需要的零部件、原料、或標(biāo)準(zhǔn)件等，具體的供貨內(nèi)容屆時(shí)雙方將另行協(xié)商簽訂合同。
2．7 出讓方同意受讓方使用其商標(biāo)的權(quán)利，合同產(chǎn)品可以采用雙方的聯(lián)合商標(biāo)或標(biāo)明“根據(jù)出讓方許可制造”的字樣。
2．8 受讓方生產(chǎn)的合同產(chǎn)品經(jīng)考核合格后，出讓方同意按本合同等8、9條的規(guī)定返樂(lè)部分合同產(chǎn)品。
第三條 合同價(jià)格
3．1 按照本合同第二條規(guī)定的合同內(nèi)容和范圍，受讓方向出讓方支付的合同總價(jià)為_(kāi)________美元（大寫(xiě)：_________美元）。其分項(xiàng)價(jià)格如下：
a．技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)_________美元；
b．設(shè)計(jì)費(fèi)_________美元；
c．技術(shù)資料費(fèi)_________美元；
d．人員培訓(xùn)費(fèi)_________美元。
3．2 上述合同價(jià)格為固定價(jià)格，其技術(shù)資料價(jià)格為在_________機(jī)場(chǎng)交付前的一切費(fèi)用。（注：此處的機(jī)場(chǎng)應(yīng)為受讓方合同工廠附近的國(guó)際機(jī)場(chǎng)）
選擇方案一：適用于按提成計(jì)價(jià)的合同
（1）按照第二條規(guī)定的合同內(nèi)容和范圍，本合同采用提成方式計(jì)算價(jià)格，合同貨幣為美元。
（2）本合同提成費(fèi)的計(jì)算時(shí)間從雙方簽署合同產(chǎn)品考核合格證書(shū)之日開(kāi)始，按日歷年分年度計(jì)算，每年的十二月三十一日為提成費(fèi)結(jié)算日。
（3）提成費(fèi)按當(dāng)年度合同產(chǎn)品銷(xiāo)售后的凈銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算，提成率為_(kāi)________％，合同產(chǎn)品未銷(xiāo)售出去的不應(yīng)計(jì)算提成費(fèi)。
（4）在提成費(fèi)結(jié)算日后十天內(nèi)受讓方將以書(shū)面形式向出讓方提交上一年度合同產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量，凈銷(xiāo)售額和應(yīng)支付的提成費(fèi)，凈銷(xiāo)售額和提成費(fèi)的具體計(jì)算方法詳見(jiàn)本合同附件_________ 。
（5）本合同的技術(shù)服務(wù)和人員培訓(xùn)費(fèi)用將按實(shí)際的工作日計(jì)算，其日工資標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法詳見(jiàn)本合同附件_________。
（6）出讓方如需查核受讓方的賬目時(shí)，應(yīng)在接到受讓方按照第3．4條規(guī)定開(kāi)出的書(shū)面通知后十天內(nèi)通知受讓方，具體的查賬程序、內(nèi)容和方法詳見(jiàn)本合同附件_________。
選擇方案二：適用于固定與提成相結(jié)合的計(jì)價(jià)合同
（1）按照第二條規(guī)定的合同內(nèi)容和范圍，本合同采用入門(mén)費(fèi)和提成費(fèi)兩種方式計(jì)算價(jià)格，合同貨幣為美元。
（2）本合同的入門(mén)費(fèi)為_(kāi)________美元（大寫(xiě)：_________美元），入門(mén)費(fèi)為固定價(jià)格。
（3）本合同提成費(fèi)的計(jì)算時(shí)間從雙方簽署合同產(chǎn)品考核合格證書(shū)之日開(kāi)始，按日歷年度計(jì)算，每年的十二月三十一日為提成費(fèi)結(jié)算日，提成費(fèi)按當(dāng)年度合同產(chǎn)品銷(xiāo)售后的凈銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算，提成率為_(kāi)________％，具體的計(jì)算辦法與選擇方案一的第3．4條相同。
（4）技術(shù)服務(wù)和人員培訓(xùn)費(fèi)用的計(jì)算辦法與選擇方案一的第3．5條相同。
（5）查賬的程序，內(nèi)容和方法與選擇方案一中的第3．6條相同。
第四條 支付條件
4．1 本合同中規(guī)定的一切費(fèi)用將以美元用電匯（t／t）或信匯（m／t）通過(guò)北京中國(guó)銀行和_________銀行支付。所有在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的銀行費(fèi)用由受讓方負(fù)擔(dān)，所有在中國(guó)境外發(fā)生的銀行費(fèi)用由出讓方負(fù)擔(dān)。
4．2 本合同第三條所規(guī)定的合同總價(jià)，按下述辦法由受讓方支付給出讓方：
（1）合同總價(jià)的_________％，計(jì)_________美元（大寫(xiě)_________美元），在受讓方收到出讓方提成的下列單據(jù)之日起三十天內(nèi)經(jīng)審核無(wú)誤后支付給出讓方；
a．出讓方政府當(dāng)局出具的有效出口許可證影印件一份，或者當(dāng)局出具的不需要出口許可證的證明文件一份。
b．出讓方銀行出具的金額為_(kāi)________美元／大寫(xiě)_________美元）以受讓方為受益人的不可撤銷(xiāo)的保函一份，保函格式見(jiàn)本合同附件六；
c．金額為合同總價(jià)的形式發(fā)票一式四份；
d．即期匯票一式二份。
受讓方在支付上述款項(xiàng)的同時(shí)，應(yīng)向出讓方提交由北京中國(guó)銀行出具的金額為_(kāi)________美元（大寫(xiě)_________美元）以出讓方為受益人的不可撤銷(xiāo)的保函一份，保函格式詳見(jiàn)本合同附件七。
（2）合同總價(jià)的_________％，計(jì)_________美元（大寫(xiě)_________美元），出讓方交付完本合同附件二規(guī)定的技術(shù)資料后，受讓方收到出讓方提交的下列單據(jù)后，經(jīng)審核無(wú)誤，在三十天內(nèi)由受讓方支付給出讓方；
a．商業(yè)發(fā)票一式四份；
b．即期匯票一式二份；
c．交付技術(shù)資料的空運(yùn)單一式四份。
（3）合同總價(jià)_________％，計(jì)_________美元（大寫(xiě)_________美元），在受讓方收到下述單據(jù)三十天內(nèi)經(jīng)審核無(wú)誤后，由受讓方支付給出讓方。
a．商業(yè)發(fā)票一式四份；
b．即期匯票一式二份；
c．由雙方簽字說(shuō)明合同工廠性能保證期已開(kāi)始的證明文件一式二份。
（4）合同總價(jià)的_________％，計(jì)_________美元（大寫(xiě)_________美元），在受讓方收到出讓方提交的下列單據(jù)三十天內(nèi)經(jīng)審核無(wú)誤后，由受讓方支付給出讓方：
a．商業(yè)發(fā)票一式四份；
b．即期匯票一式二份；
c．由雙方簽字的合同產(chǎn)品考核驗(yàn)收合格證書(shū)一式二份。
4．3 根據(jù)合同規(guī)定，如出讓方需向受讓方支付罰款或賠償時(shí)，受讓方有權(quán)從上述任何一次支付中扣除。
選擇方案一：適用于按提成計(jì)價(jià)的合同
（1）本合同第三條規(guī)定的提成費(fèi)，受讓方在合同產(chǎn)品考核驗(yàn)收合格后開(kāi)始支付。
（2）受讓方在提成費(fèi)結(jié)算日后十天之內(nèi)，應(yīng)將上一日歷年度內(nèi)合同產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售量和凈銷(xiāo)售額通知出讓方，受讓方在收到出讓方出具的下列單據(jù)三十天內(nèi)經(jīng)審核無(wú)誤后由受讓方將提成費(fèi)支付給出讓方：
a．該期提成費(fèi)計(jì)算單一式四份；
b．商業(yè)發(fā)票一式四份；
c．即期匯票一式二份；
（3）本合同的技術(shù)服務(wù)費(fèi)和人員培訓(xùn)費(fèi)的支付辦法詳見(jiàn)合同附件_________。
（4）按本合同規(guī)定，如出讓方需要向受讓方支付罰款或賠償時(shí)，受讓方有權(quán)從上述支付中直接扣除。
選擇方案二：適用于固定與提成相結(jié)合的計(jì)價(jià)合同
（1）本合同第三條規(guī)定的入門(mén)費(fèi)的支付辦法與第4．2條的支付方法相同，其支付次數(shù)可根據(jù)具體合同的需要而定，每次支付所需的單據(jù)與第4．2條相同。
（2）提成費(fèi)的支付方式與選擇方案一中的第4．2條規(guī)定相同。
（3）本合同的技術(shù)服務(wù)費(fèi)和人員培訓(xùn)費(fèi)的支付辦法詳見(jiàn)本合同附件_________。
（4）支付罰款和賠償?shù)姆椒ê偷?．3條相同。
第五條 技術(shù)資料的交付
5．1 出讓方應(yīng)按本合同附件二規(guī)定的內(nèi)容，數(shù)量和時(shí)間在_________機(jī)場(chǎng)交付技術(shù)資料。技術(shù)資料運(yùn)抵_________機(jī)場(chǎng)后，其風(fēng)險(xiǎn)即由出讓方轉(zhuǎn)移到受讓方。
5．2 交貨機(jī)場(chǎng)的印戳日期為技術(shù)資料的實(shí)際交付日期。
5．3 在每批技術(shù)資料發(fā)運(yùn)后二十四小時(shí)內(nèi)，出讓方應(yīng)將合同號(hào)、空運(yùn)提單號(hào)、空運(yùn)日期、資料的項(xiàng)號(hào)、件數(shù)、重量、班機(jī)號(hào)和預(yù)計(jì)到達(dá)日期用電傳或電報(bào)通知受讓方，同時(shí)，將空運(yùn)提單和技術(shù)資料的詳細(xì)清單各一式二份航空郵寄給受讓方。
5．4 如技術(shù)資料在空運(yùn)中發(fā)生丟失、損壞、短缺、出讓方應(yīng)在收到受讓方書(shū)面通知后三十天內(nèi)，免費(fèi)補(bǔ)寄或重寄給受讓方。
5．5 交付的資料應(yīng)具有適合于長(zhǎng)途運(yùn)輸，多次搬運(yùn)，防雨，防潮的堅(jiān)固包裝。
5．6 每件技術(shù)資料的包裝封面上，應(yīng)以英文標(biāo)明下述內(nèi)容：
a．合同號(hào)：_________
b．收貨人：_________
c．目的機(jī)場(chǎng)：_________
d．標(biāo)記：_________
e．重量（公斤）：_________
f．箱號(hào)或件號(hào)：_________
g．收貨人代號(hào)：_________
5．7 包裝箱內(nèi)應(yīng)附技術(shù)資料的詳細(xì)清單一式二份，并標(biāo)明技術(shù)資料的序號(hào)、文件代號(hào)、名稱和頁(yè)數(shù)。
第六條 技術(shù)服務(wù)和人員培訓(xùn)
6．1 出讓方應(yīng)按照合同規(guī)定派遣技術(shù)熟練的、身體健康的、稱職的人員到受讓方的合同工廠現(xiàn)場(chǎng)提供技術(shù)服務(wù)，技術(shù)服務(wù)的人數(shù)、專業(yè)、任務(wù)和內(nèi)容，在華時(shí)間等詳見(jiàn)本合同附件四。
6．2 受讓方應(yīng)為出讓方的技術(shù)服務(wù)人員提供人出境簽證和在華的工作和生活條件，出讓方技術(shù)人員在華的待遇條件詳見(jiàn)本合同附件四。
6．3 出讓方的技術(shù)服務(wù)人員在華服務(wù)期間應(yīng)遵守中華人民共和國(guó)的法律和工廠的規(guī)章制度。
6．4 受讓方有權(quán)按照合同規(guī)定派遣技術(shù)人員或操作工人到出讓方有關(guān)的工廠進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)人員的數(shù)量、專業(yè)、內(nèi)容、時(shí)間和要求詳見(jiàn)本合同附件五。
6．5 出讓方應(yīng)為受讓方的培訓(xùn)人員提供入出境簽證和培訓(xùn)的條件，培訓(xùn)人員在出讓方的待遇條件詳見(jiàn)本合同附件五。
6．6 受讓方培訓(xùn)人員在出讓方接受培訓(xùn)期間應(yīng)遵守出讓方國(guó)家的法律和當(dāng)?shù)毓S的有關(guān)規(guī)定。
第七條 考核和驗(yàn)收
7．1 為了驗(yàn)證出讓方技術(shù)資料的正確性和可靠性，出讓方應(yīng)派遣代表與受讓方的技術(shù)人員一起在合同工廠共同對(duì)合同產(chǎn)品進(jìn)行考核和驗(yàn)收，具體的考核程序和驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)詳見(jiàn)本合同附件三。
7．2 經(jīng)過(guò)雙方共同考核證明合同產(chǎn)品符合附件三規(guī)定的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，雙方授權(quán)代表應(yīng)簽署合同產(chǎn)品考核驗(yàn)收合格證書(shū)一式四份，雙方各持兩份。
7．3 如果合同產(chǎn)品經(jīng)考核后證明其技術(shù)性能未達(dá)到合同規(guī)定的技術(shù)指標(biāo)時(shí)，雙方應(yīng)友好協(xié)商，共同研究，分析原因，采取措施，待缺陷消除后再進(jìn)行第二次性能考核，考核合格后按第7．2條規(guī)定雙方簽署考核合格證書(shū)。
7．4 如果第一次考核不合格是出讓方的責(zé)任時(shí)，出讓方再次派遣技術(shù)人員參加第二次考核的一切費(fèi)用將由出讓方負(fù)擔(dān)，如系受讓方的責(zé)任，則由受讓方負(fù)擔(dān)。
7．5 經(jīng)過(guò)第二次考核合同產(chǎn)品仍不能達(dá)到驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，如果是出讓方的責(zé)任，出讓方必須賠償受讓方遭受的有關(guān)損失，同時(shí)，出讓方還應(yīng)采取措施，消除缺陷，自費(fèi)派遣技術(shù)人員參加第三次合同產(chǎn)品的考核。如系受讓方的責(zé)任，一切費(fèi)用將由受讓方負(fù)擔(dān)。
7．6 經(jīng)過(guò)上述三次考核，合同產(chǎn)品仍然達(dá)不到驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，如系出讓方的責(zé)任，受讓方則有權(quán)終止合同，同時(shí)按第八條的規(guī)定，出讓方還應(yīng)賠償受讓方的有關(guān)損失，如系受讓方的責(zé)任，則由雙方協(xié)商合同將如何進(jìn)一步執(zhí)行的問(wèn)題。（注：考核驗(yàn)收的次數(shù)可視項(xiàng)目的具體情況確定。）
第八條 保證和索賠
8．1 出讓方保證根據(jù)本合同的規(guī)定所提供的技術(shù)資料是出讓方實(shí)際使用的和最新的技術(shù)資料，并保證在合同執(zhí)行過(guò)程中及時(shí)向受讓方提供其改進(jìn)和發(fā)展的技術(shù)資料。
8．2 出讓方保證所提供的技術(shù)資料是完整的、正確的、清晰的，并保證能按合同附件二的規(guī)定及時(shí)交付。
8．3 出讓方對(duì)合同工廠提供的性能保證期為_(kāi)________個(gè)月，性能保證期的起算和終止時(shí)間詳見(jiàn)本合同附件三。
8．4 如出讓方交付的技術(shù)資料不符合第8．2條的規(guī)定時(shí)，出讓方必須在收到受讓方書(shū)面通知后三十天內(nèi)免費(fèi)將有關(guān)的技術(shù)資料航寄給受讓方。
8．5 如出讓方不能按本合同附件二規(guī)定的時(shí)間交付技術(shù)資料時(shí)，出讓方應(yīng)按下列比例向受讓方支付技術(shù)資料的遲交罰款：
第1至4周，每遲交一周罰款為合同總價(jià)的_________％；
第5至8周，每遲交一周罰款為合同總價(jià)的_________％；
超過(guò)8周者，每遲交一周罰款為合同總價(jià)的_________％；
以上罰款總額不超過(guò)合同總價(jià)的_________％，不足一周時(shí)，罰款按一周計(jì)算。
8．6 受讓方按照第8．5條的規(guī)定對(duì)出讓方罰款后并不解除出讓方繼續(xù)交付技術(shù)資料的義務(wù)。
8．7 出讓方遲交技術(shù)資料超過(guò)六個(gè)月時(shí)，受讓方有權(quán)終止合同。在這種情況下，出讓方必須將受讓方已支付的全部金額，并加上年息為_(kāi)________％的利息，一起退還給受讓方。
8．8 按本合同第七條的規(guī)定，由于出讓方的責(zé)任，合同產(chǎn)品經(jīng)第_________次考核不合格時(shí)則按以下辦法處理：
（1）如果由于合同產(chǎn)品不合格導(dǎo)致受讓方不能投產(chǎn)，只能終止合同時(shí)，出讓方應(yīng)按第8．7條的規(guī)定退還受讓方已付給出讓方的全部金額，并加計(jì)年息_________％的利息。
（2）如果是合同產(chǎn)品的部分性能尚未達(dá)到驗(yàn)收指標(biāo)，但受讓方仍可以投產(chǎn)使用時(shí)，出讓方應(yīng)按以下規(guī)定賠償受讓方的損失；
a．合同產(chǎn)品的_________性能指標(biāo)降低_________％，賠償合同總價(jià)的_________％；
b．合同產(chǎn)品的_________性能指標(biāo)降低_________％，賠償合同入門(mén)費(fèi)總價(jià)的_________％；
c．合同產(chǎn)品的_________性能指標(biāo)降低_________％，賠償金為降低提成率_________％；（注：遲交罰款和性能賠償可以根據(jù)具體合同的情況，擬增加或減少一部分條款）
8．9 合同產(chǎn)品經(jīng)考核合格后，出讓方同意逐年返銷(xiāo)部分合同產(chǎn)品，返銷(xiāo)的型號(hào)和數(shù)量詳見(jiàn)本合同附件_________。
第九條 侵權(quán)和保密
9．1 出讓方保證是本合同規(guī)定提供的一切專有技術(shù)和技術(shù)資料的合法持有者，并且有權(quán)向受讓方轉(zhuǎn)讓，如果發(fā)生第三方指控侵權(quán)時(shí)，則由出讓方負(fù)責(zé)與第三方交涉并承擔(dān)由此引起的一切法律上和經(jīng)濟(jì)上的責(zé)任。
9．2 受讓方同意在合同有效期內(nèi)對(duì)出讓方提供給受讓方的專有技術(shù)和技術(shù)資料進(jìn)行保密，如果上述專有技術(shù)和技術(shù)資料中的一部分或者全部被出讓方或第三方公布，受讓方對(duì)公開(kāi)部分則不再承擔(dān)保密義務(wù)。
9．3 出讓方應(yīng)對(duì)受讓方提供的合同工廠的水文、地質(zhì)、生產(chǎn)等情況保密，其保密時(shí)間應(yīng)按受讓方的要求執(zhí)行。
9．4 本合同終止后，受讓方仍有權(quán)使用出讓方提供的專有技術(shù)和技術(shù)資料，有權(quán)設(shè)計(jì)、制造和銷(xiāo)售合同產(chǎn)品。
第十條 稅費(fèi)
10．1 中華人民共和國(guó)政府根據(jù)其現(xiàn)行稅法對(duì)受讓方征收的與執(zhí)行本合同有關(guān)的一切稅費(fèi)由受讓方負(fù)擔(dān)。
10．2 中華人民共和國(guó)政府根據(jù)其現(xiàn)行稅法對(duì)出讓方征收的與執(zhí)行本合同有關(guān)的一切稅費(fèi)由出讓方負(fù)擔(dān)。其中根據(jù)《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條的規(guī)定對(duì)出讓方征收的予提稅將由受讓方從本合同第四條的支付中予以扣除，代替出讓方向中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局繳納，然后將稅務(wù)當(dāng)局出具的完稅憑證正本一份提交出讓方，出讓方應(yīng)繳納的其他稅費(fèi)由其自己去中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局辦理納稅手續(xù)。
10．3 在中華人民共和國(guó)境外征收的與本合同有關(guān)的一切稅費(fèi)由出讓方負(fù)擔(dān)。
選擇方案一：適用于已與我國(guó)簽訂了避免雙重稅收協(xié)定的國(guó)家中的企業(yè)
（1）中華人民共和國(guó)政府與_________國(guó)政府于_________年_________月_________日簽訂了避免雙重征稅的協(xié)定，該協(xié)定已于_________年_________月_________日開(kāi)始實(shí)施，出讓方和受讓方均應(yīng)遵守該協(xié)定的規(guī)定。
（2）中華人民共和國(guó)政府根據(jù)其_________稅法和_________稅法的規(guī)定對(duì)出讓方征收的_________稅和_________稅將按避免雙重稅協(xié)定第_________條和第_________條辦理。
選擇方案二：適用于已得到我國(guó)稅務(wù)當(dāng)局批準(zhǔn)享受減免稅待遇的項(xiàng)目
（1）根據(jù)中華人民共和國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，在執(zhí)行本合同的過(guò)程中，出讓方負(fù)有_________稅和_________稅的納稅義務(wù)。
（2）中華人民共和國(guó)稅務(wù)當(dāng)局已于_________年_________月_________日決定對(duì)出讓方負(fù)擔(dān)的_________稅和_________稅實(shí)行減稅（或者免稅）處理，具體的處理辦法詳見(jiàn)本合同附件_________。
第十一條 不可抗力
11．1 合同雙方中的任何一方，由于戰(zhàn)爭(zhēng)或嚴(yán)重的水災(zāi)、火災(zāi)，臺(tái)風(fēng)和地震等自然災(zāi)害，以及雙方同意的可作為不可抗力的其他事故而影響合同執(zhí)行時(shí)，則延長(zhǎng)履行合同的期限，延長(zhǎng)的期限應(yīng)相當(dāng)于事故所影響的時(shí)間。
11．2 受不可抗力影響的一方應(yīng)盡快將發(fā)生不可抗力事故的情況以電傳或電報(bào)通知對(duì)方。并于十四天內(nèi)以航空掛號(hào)信件將有關(guān)當(dāng)局出具的證明文件提交給另一方進(jìn)行確認(rèn)。
11．3 如果不可抗力事故的影響延續(xù)到一百二十天以上時(shí)，合同雙方應(yīng)通過(guò)友好協(xié)商解決合同的執(zhí)行問(wèn)題。
第十二條 爭(zhēng)議的解決
12．1 在執(zhí)行本合同中所發(fā)生的與本合同有關(guān)的一切爭(zhēng)議，雙方應(yīng)通過(guò)友好協(xié)商解決，如通過(guò)協(xié)商不能達(dá)成協(xié)議時(shí)，則提交仲裁解決。
12．2 仲裁地點(diǎn)在北京，由中國(guó)國(guó)際貿(mào)易促進(jìn)會(huì)對(duì)外經(jīng)擠貿(mào)易仲裁委員會(huì)按該會(huì)的仲裁程序暫行規(guī)則進(jìn)行仲裁。（注：此條有兩種選擇：a．仲裁地點(diǎn)若在瑞典的斯德哥爾摩，就按斯德哥爾摩商會(huì)仲裁院的仲裁程序進(jìn)行仲裁。b．仲裁地點(diǎn)選在被訴國(guó)，則按被訴國(guó)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁程序進(jìn)行仲裁。）
12．3 仲裁裁決是終局裁決，對(duì)雙方均有約束力。
12．4 仲裁中的適用法為中華人民共和國(guó)的法律。（注：在斯德哥爾摩仲裁時(shí)，瑞典法為適用法律；在被訴國(guó)仲裁時(shí)，被訴國(guó)的法律為適用法。）
12．5 仲裁費(fèi)用由敗訴方負(fù)擔(dān)，或者按仲裁的裁決執(zhí)行。
12．6 在仲裁過(guò)程中除了正在仲裁的部分外，合同的其他部分應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行。
第十三條 合同生效及其他
13．1 本合同由雙方授權(quán)代表于_________年_________月_________日在北京簽字，然后各方分別向本國(guó)政府有關(guān)當(dāng)局申請(qǐng)批準(zhǔn)，以最后一方的批準(zhǔn)日期為本合同的生效日期。雙方應(yīng)盡最大努力爭(zhēng)取在九十天內(nèi)獲得批準(zhǔn)，并用電傳通知對(duì)方，然后用信件確認(rèn)。
13．2 本合同自簽字之日起六個(gè)月后仍不能生效時(shí)，雙方均有權(quán)取消此合同。
13．3 本合同有效期從合同生效日算起共_________年，有效期滿后，本合同將自動(dòng)失效。
13．4 本合同期滿后，雙方的未了債權(quán)和債務(wù)不受合同期滿的影響，債務(wù)人應(yīng)對(duì)債權(quán)人繼續(xù)完成未了債務(wù)。
13．5 本合同用英文書(shū)就，一式四份，雙方各持兩份。
13．6 本合同由第一至十四條和附件1至7組成，合同正文與附件均為本合同不可分割的組成部分，具有同等法律效力。
13．7 對(duì)本合同的任何變更、修改或增減，須經(jīng)雙方授權(quán)代表簽署書(shū)面文件，并作為合同的組成部分，具有同等法律效力。
13．8 在本合同的執(zhí)行中，雙方通訊以英文進(jìn)行，正式通知應(yīng)以書(shū)面形式，用航空掛號(hào)信件郵寄，一式兩份。
第十四條 法定地址
14．1 受讓方名稱：_________
地址：_________
電傳：_________
電話：_________
14．2 出讓方名稱：_________
地址：_________
電傳：_________
電話：_________
受讓方（簽字）：_________ 出讓方（簽字）：_________
