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一、資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧核算的主要變化
與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧核算的變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，將發(fā)生的損溢分別計(jì)入有關(guān)科目；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后凈損益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”和“營(yíng)業(yè)外收入”科目。二是與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧核算的相同點(diǎn)是先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目（固定資產(chǎn)盤(pán)盈除外），不同點(diǎn)在于查明原因后，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定要計(jì)入不同的會(huì)計(jì)科目，而不是全部計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
（一）現(xiàn)金盤(pán)盈盤(pán)虧 企業(yè)通常需對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)盤(pán)盈或盤(pán)虧的狀況，在未查明原因，以及后期的會(huì)計(jì)處理《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都不盡相同。
[例1]企業(yè)盤(pán)盈現(xiàn)金500元，經(jīng)查原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：現(xiàn)金 500
貸：營(yíng)業(yè)外收入 500
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：庫(kù)存現(xiàn)金 500
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
貸：營(yíng)業(yè)外收入 500
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做法相同。
[例2]企業(yè)盤(pán)虧現(xiàn)金100元，經(jīng)查原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：管理費(fèi)用 100
貸：現(xiàn)金 100
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100
借：營(yíng)業(yè)外支出 100
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100
借：管理費(fèi)用 100
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100
（二）存貨盤(pán)盈盤(pán)虧 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)需定期對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、核實(shí)庫(kù)存。盤(pán)點(diǎn)出現(xiàn)的盈虧以及后期的會(huì)計(jì)處理《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都不盡相同。
[例3]企業(yè)盤(pán)盈原材料1000元。經(jīng)查屬收發(fā)差錯(cuò)，批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：材料 1000
貸：管理費(fèi)用 1000
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：原材料 1000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：原材料 1000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000
貸：管理費(fèi)用 1000
[例4]企業(yè)盤(pán)虧產(chǎn)成品2000元。經(jīng)查屬管理不善，其中1500元應(yīng)由責(zé)任人賠償。盤(pán)虧在產(chǎn)品800元，經(jīng)查屬于非正常損失。本題不考慮增值稅。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：管理費(fèi)用 1500
營(yíng)業(yè)外支出 800
其他應(yīng)收款 500
貸：庫(kù)存商品 2000
生產(chǎn)成本 800
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2800
貸：庫(kù)存商品 2000
生產(chǎn)成本 800
借：營(yíng)業(yè)外支出 2300
其他應(yīng)收款 500
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2800
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2800
貸：庫(kù)存商品 2000
生產(chǎn)成本 800
借：管理費(fèi)用 1500
營(yíng)業(yè)外支出 800
其他應(yīng)收款 500
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2800
（三）固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧 為保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，企業(yè)需定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)出現(xiàn)的盈虧以及后期的會(huì)計(jì)處理《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都不盡相同。
[例5]企業(yè)盤(pán)盈設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)7成新，同類設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為3000元。該企業(yè)所得稅率為25%，計(jì)提盈余公積的比例為10%。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：固定資產(chǎn) 2100
貸：營(yíng)業(yè)外收入 2100
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：固定資產(chǎn) 2100
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：固定資產(chǎn) 2100
貸：以前年度損益調(diào)整 2100
借：以前年度損益調(diào)整 525
貸：應(yīng)交稅費(fèi)— 應(yīng)交所得稅 525
借：以前年度損益調(diào)整 1575
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1417.5
盈余公積 157.5
[例6]企業(yè)盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，原值4000元，估計(jì)折舊2800元。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：營(yíng)業(yè)外支出 1200
累計(jì)折舊 2800
貸：固定資產(chǎn) 4000
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1200
累計(jì)折舊 2800
貸：固定資產(chǎn) 4000
借：營(yíng)業(yè)外支出 1200
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1200
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做法相同。
二、資產(chǎn)減值損失核算的主要變化
與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，資產(chǎn)減值損失核算的變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款、短期投資、存貨項(xiàng)目，如果發(fā)生減值要事先計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)同時(shí)沖減減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)賬面價(jià)值。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)按歷史成本計(jì)量，當(dāng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值。即《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)減值損失的核算采用備抵法，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。二是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)等資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件作了嚴(yán)格的規(guī)定。
與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，兩者對(duì)資產(chǎn)損失核算的相同點(diǎn)是都對(duì)資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件作了嚴(yán)格、明確的規(guī)定，不同點(diǎn)主要在于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)減值損失的核算采用備抵法，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法；并且資產(chǎn)損失計(jì)入的會(huì)計(jì)科目也不一樣。
（一）短期投資 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)短期投資的期末計(jì)量采用成本與市價(jià)孰低法。會(huì)計(jì)期末，小企業(yè)將持有的短期投資的總市價(jià)與其總成本進(jìn)行比較，如總市價(jià)低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資，其市價(jià)以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“投資收益”科目。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)短期投資采用成本計(jì)量，并且不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有規(guī)定短期投資的內(nèi)容，但大致對(duì)應(yīng)于“交易性金融資產(chǎn)”的內(nèi)容。由于期末對(duì)交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，因此交易性金融資產(chǎn)成本與公允價(jià)值的差額一方面計(jì)入當(dāng)期損益，另一方面直接增減交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
[例7]企業(yè)持有的從A企業(yè)購(gòu)入的、不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的股票期末公允價(jià)值為95000元（賬面成本為100000元）。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：投資收益 5000
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5000
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：不需賬務(wù)處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
5000
（二）應(yīng)收款項(xiàng) 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)按余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際確認(rèn)壞賬時(shí)，同時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)。但對(duì)確認(rèn)壞賬的條件沒(méi)有在制度中規(guī)定。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)壞賬損失的核算采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，并在準(zhǔn)則中規(guī)定了詳細(xì)的確認(rèn)條件。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十條規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：一是債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹６莻鶆?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹Ｈ莻鶆?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。四是與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹Ｎ迨且蜃匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。六是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定壞賬核算備抵法，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備同時(shí)計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”科目，實(shí)際確認(rèn)壞賬時(shí)，同時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)。
[例8]企業(yè)20Ⅹ1年末應(yīng)收賬款余額100萬(wàn)元，估計(jì)可以收回的凈額為98萬(wàn)元；20Ⅹ2年2月，確認(rèn)一項(xiàng)應(yīng)收賬款5萬(wàn)元不能收回。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：20Ⅹ1年末：借：管理費(fèi)用 20000
貸：壞賬準(zhǔn)備 20000
20Ⅹ2年2月：借：壞賬準(zhǔn)備 20000
貸：應(yīng)收賬款 20000
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：20Ⅹ1年末不需賬務(wù)處理；
20Ⅹ2年2月：借：營(yíng)業(yè)外支出 20000
貸：應(yīng)收賬款 20000
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：20Ⅹ1年末：借：資產(chǎn)減值損失 20000
貸：壞賬準(zhǔn)備 20000
20Ⅹ2年2月：借：壞賬準(zhǔn)備 20000
貸：應(yīng)收賬款 20000
（三）存貨 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定；存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。會(huì)計(jì)期末，小企業(yè)計(jì)算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，其價(jià)值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)以原計(jì)提的金額為限。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不確認(rèn)存貨減值損失。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)存貨期末計(jì)量方法、賬務(wù)處理與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基本相同；不同的在于計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目，不是計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。
[例9]企業(yè)年末某項(xiàng)存貨（庫(kù)存商品）余額50萬(wàn)元，可孌現(xiàn)凈值為40萬(wàn)元。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：管理費(fèi)用 100000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：不需賬務(wù)處理；
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：資產(chǎn)減值損失 100000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000
（四）其他資產(chǎn) 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)上述三項(xiàng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)不確認(rèn)減值損失。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除規(guī)定了應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件外，還對(duì)長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定了資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件。如第二十六條規(guī)定：小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：一是被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。二是被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。三是對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。四是被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的。五是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨規(guī)定資產(chǎn)減值的條件及會(huì)計(jì)處理外，還對(duì)可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資及符合《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則范圍的資產(chǎn)發(fā)生減值的條件及會(huì)計(jì)處理作出了明確規(guī)定，比如對(duì)符合符合《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則范圍的資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)要計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”和相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，并且資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不能轉(zhuǎn)回。
參考文獻(xiàn)：
一、明確了小企業(yè)的范圍
對(duì)于小企業(yè)的界定一直是各方特別是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》第二條明確指出該準(zhǔn)則適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，同時(shí)滿足以下列三個(gè)條件的企業(yè)：（1）不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任。企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)公公眾責(zé)任，主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的企業(yè)和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財(cái)務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體）。（2）經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小。符合國(guó)務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（3）既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。
上述條件明確了小企業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)覆蓋面更大，避免了原行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)行業(yè)劃分的局限性。符合規(guī)定的小企業(yè)，可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。同時(shí)規(guī)定，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》的小企業(yè)，一旦發(fā)生了該準(zhǔn)則中未做規(guī)范的交易和事項(xiàng)，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行；小企業(yè)需公開(kāi)發(fā)行股票或債券，或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并按第38號(hào)準(zhǔn)則《首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而厘清了二個(gè)準(zhǔn)則之間的關(guān)系和銜接辦法。
二、不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)包括短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)和存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的潛在虧損，這一方法與所得稅法中的資產(chǎn)損失的認(rèn)定存在差異，從而形成了會(huì)計(jì)所得與納稅所得之間的暫時(shí)性差異，需要在申報(bào)納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)均不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，具體而言，短期投資不再計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)收款項(xiàng)不再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，存貨不再計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。短期投資、存貨的轉(zhuǎn)讓損失，以及應(yīng)收款項(xiàng)的呆賬、壞賬損失均在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。這一規(guī)定與企業(yè)所得稅法中允許扣除的資產(chǎn)損失的界定標(biāo)準(zhǔn)基本相同，消除了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成的會(huì)計(jì)所得與納稅所得的差異。
三、簡(jiǎn)化了對(duì)外投資的核算
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》并未采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)金融資產(chǎn)類別的劃分方式，仍沿用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的方法，將對(duì)外投資劃分為短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資，但對(duì)核算方法進(jìn)行了調(diào)整和簡(jiǎn)化。（1）短期投資。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，短期投資在持有期間實(shí)際收到股利、利息時(shí)，沖減投資成本。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中，短期投資由于不再計(jì)提減值準(zhǔn)備，其持有期間對(duì)股票投資在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，確認(rèn)為投資收益。對(duì)分次付息、一次還本的債券投資，按月采用票面利率計(jì)算利息收入，確認(rèn)為投資收益。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算，并明確指出長(zhǎng)期股權(quán)投資損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。（3）長(zhǎng)期債券投資。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，小企業(yè)購(gòu)入債券應(yīng)確認(rèn)溢折價(jià)，并采用直線法，在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》對(duì)小企業(yè)購(gòu)入的債券，不確認(rèn)溢折價(jià)，支付的全部購(gòu)買(mǎi)價(jià)款計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本；在債券存續(xù)期間內(nèi)，按月根據(jù)投資債券的票面利率計(jì)算利息收入，確認(rèn)為投資收益；處置或收回長(zhǎng)期債券投資時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)和長(zhǎng)期債券投資的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)投資收益，也就是說(shuō)購(gòu)入債券的溢折價(jià)此時(shí)才反映到投資收益中。
四、取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》對(duì)存貨采用了盡量簡(jiǎn)化的核算方法，對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的部分內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整：發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)方法可選擇采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法；“在途物資”科目中購(gòu)入材料、商品等成本的結(jié)轉(zhuǎn)，由《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)”，調(diào)整為“月末根據(jù)倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)材料或商品收料憑證分類匯總結(jié)轉(zhuǎn)”；將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“材料”科目重新分解成“原材料”和“包裝物”兩個(gè)科目，對(duì)包裝物單獨(dú)設(shè)置科目核算；取消了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中低值易耗品的分次攤銷(xiāo)法，低值易耗品和包裝物均采用一次攤銷(xiāo)法，在領(lǐng)用時(shí)一次將成本轉(zhuǎn)入相關(guān)成本費(fèi)用；取消了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的售價(jià)核算法，明確規(guī)定購(gòu)入商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按進(jìn)價(jià)計(jì)入“庫(kù)存商品”；恢復(fù)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中被取消的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，用以核算財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈盤(pán)虧；《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定小企業(yè)的存貨盤(pán)盈沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，盤(pán)虧或毀損的存貨屬于自然災(zāi)害的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，其他情況計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》對(duì)存貨盤(pán)虧的處理與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一致，但規(guī)定將存貨盤(pán)盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，毀損的存貨一律計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
五、固定資產(chǎn)核算與所得稅法規(guī)定更統(tǒng)一
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中對(duì)固定資產(chǎn)核算方法的調(diào)整主要體現(xiàn)在：（1）明確規(guī)定了小企業(yè)的“在建工程”在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中所取得的收入，直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入，不沖減在建工程成本。（2）對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)成本，包括竣工驗(yàn)收前應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息，在借款利息資本化條件上，仍沿襲了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的簡(jiǎn)化規(guī)定，將在建工程竣工決算前發(fā)生的借款利息，全部予以資本化，和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)此設(shè)定的資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始的三個(gè)借款利息資本化條件比較，在操作上大大簡(jiǎn)化。但應(yīng)注意的是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確指出借款費(fèi)用資本化的借款是指小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門(mén)借款，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中卻并未對(duì)此做限定，可以理解為允許借款費(fèi)用資本化的不局限于專門(mén)借款。（3）明確規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限，進(jìn)一步縮小了固定資產(chǎn)折舊引起的納稅差異。（4）將固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的后繼支出劃分改建支出、大修理支出和日常修理費(fèi)，其中改建支出中已提足折舊和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，其他計(jì)入固定資產(chǎn)成本；符合稅法規(guī)定的大修理支出在發(fā)生時(shí)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；日常修理費(fèi)在發(fā)生時(shí)計(jì)入制造費(fèi)用或管理費(fèi)用。從而規(guī)范了固定資產(chǎn)后繼支出的會(huì)計(jì)處理方法。（5）盤(pán)盈固定資產(chǎn)仍沿襲《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，并未采取企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理方法。
六、增、改、刪了部分資產(chǎn)核算內(nèi)容
具體包括：（1）參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，增加了“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，用以核算小企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的動(dòng)物和植物，增加了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》的行業(yè)適用性。（2）將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“應(yīng)收股息”科目重新拆分成“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目。（3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出了具體規(guī)范：融資租入固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的租賃款及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出來(lái)確定其入賬價(jià)值；自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)獲得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)作為其實(shí)際成本；接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，按資產(chǎn)價(jià)值貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，在期末根據(jù)本期記入應(yīng)納稅所得額的捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，根據(jù)實(shí)際應(yīng)交所得稅額貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”科目，按兩者差額貸記“資本公積”科目，即將捐贈(zèng)利得按納稅情況一次或分期計(jì)入“資本公積”。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中，未對(duì)以上業(yè)務(wù)做出規(guī)范，根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》的規(guī)定，小企業(yè)一旦發(fā)生了這些在該準(zhǔn)則中未做規(guī)范的交易和事項(xiàng)，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，融次租賃的固定資產(chǎn)按租賃開(kāi)始日其公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用為入賬價(jià)值；自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，成本包括自開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額；接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
七、統(tǒng)一采用票面利率或合同利率計(jì)算負(fù)債利息
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》要求小企業(yè)的各項(xiàng)負(fù)債以實(shí)際發(fā)生額入賬，并在一些核算細(xì)節(jié)上對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整：短期借款利息按月根據(jù)借款本金和借款利率計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；未對(duì)帶息票據(jù)的利息處理做出明確規(guī)定；參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目合并，設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，用以核算企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬和其他相關(guān)支出；參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目合并，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，用以核算企業(yè)按稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)；取消了“預(yù)提費(fèi)用”科目，將企業(yè)按月計(jì)提的付款期在一年以內(nèi)的借款利息計(jì)入“應(yīng)付利息”；增加了“遞延收益”科目，用以核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。
八、簡(jiǎn)化了資本公積項(xiàng)目的核算內(nèi)容
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》將小企業(yè)的資本公積核算內(nèi)容僅界定為資本溢價(jià)，即投資者的出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。取消了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中涉及的外幣資本折算差額和接受捐贈(zèng)等相關(guān)內(nèi)容，簡(jiǎn)化了資本公積的核算。
九、簡(jiǎn)化了收入實(shí)現(xiàn)的職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，規(guī)定了小企業(yè)應(yīng)在同時(shí)滿足以下四個(gè)條件時(shí)確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入：一是以將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二是既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè)；四是相關(guān)的收入與成本能夠可靠地計(jì)量。同時(shí)，也規(guī)定了確認(rèn)提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的條件。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中規(guī)定小企業(yè)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。對(duì)于小企業(yè)于同一個(gè)會(huì)計(jì)期間開(kāi)始并完成的勞務(wù)，在提供勞務(wù)交易完成并收取款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)勞務(wù)收入；勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的，按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)勞務(wù)收入。另外，準(zhǔn)則還明確了小企業(yè)接受政府補(bǔ)助的收入確認(rèn)方法。這些簡(jiǎn)化的收入實(shí)現(xiàn)判斷標(biāo)準(zhǔn)，降低了小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷難度。
十、根據(jù)實(shí)際需求簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)表
采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》的小企業(yè)不對(duì)外發(fā)行股票債券，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，銀行稅務(wù)部門(mén)等會(huì)計(jì)信息的使用者需要更加直觀地了解小企業(yè)的基本會(huì)計(jì)信息。考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況和小企業(yè)信息使用者的實(shí)際需要，準(zhǔn)則沿襲《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，小企業(yè)至少應(yīng)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，但在報(bào)表的附注中增加了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中列示的項(xiàng)目，與稅法存在差異的納稅調(diào)整過(guò)程的說(shuō)明，同時(shí)取消了應(yīng)交增值稅明細(xì)表。小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇編制現(xiàn)金流量表，準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化。
本文從上述十個(gè)方面，分析了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)內(nèi)容的調(diào)整，期望為廣大會(huì)計(jì)人員對(duì)更好地理解、把握和應(yīng)用該準(zhǔn)則提供幫助。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：小企業(yè) 新準(zhǔn)則 資產(chǎn)負(fù)債表
2013年1月1日起，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）正式在我國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。新準(zhǔn)則較大程度上簡(jiǎn)化了小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目，同時(shí)也補(bǔ)充了一些新項(xiàng)目，使得小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表更加一目了然，更具實(shí)用性。新準(zhǔn)則下小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的簡(jiǎn)化與向我國(guó)稅法趨同對(duì)降低小企業(yè)會(huì)計(jì)核算成本、便于報(bào)表信息使用者讀懂資產(chǎn)負(fù)債表、更好地披露小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源情況以及資本結(jié)構(gòu)有著非常重要的影響。對(duì)此，筆者對(duì)新準(zhǔn)則下小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的編制與相關(guān)內(nèi)容解讀發(fā)表一些淺見(jiàn)，希望能對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作者和報(bào)表信息使用者有所幫助。由于筆者水平有限，不免有不足之處，望讀者批評(píng)指正。
一、小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容
根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表必須包括以下內(nèi)容：
資產(chǎn)類至少單獨(dú)列示“貨幣資金”、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、“存貨”、“長(zhǎng)期債券投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目；負(fù)債類至少單獨(dú)列示“短期借款”、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)交利息”、“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目；所有者權(quán)益類至少單獨(dú)列示“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。
小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類應(yīng)包含“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”與“非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目；負(fù)債類應(yīng)包含“流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”、“非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”與“負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目；所有者權(quán)益類應(yīng)包含“所有者權(quán)益合計(jì)項(xiàng)目”。資產(chǎn)負(fù)債表還應(yīng)列示“資產(chǎn)總計(jì)”、“負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)”項(xiàng)目。合計(jì)、總計(jì)項(xiàng)目按其分類合計(jì)數(shù)填列，新準(zhǔn)則下沒(méi)有發(fā)生變化。
新準(zhǔn)則也保留了其他流動(dòng)資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、其他流動(dòng)負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債等項(xiàng)目。筆者于小企業(yè)實(shí)地調(diào)查后認(rèn)為這些“其他XX”項(xiàng)目使用頻率極小，盲目使用反而不利于披露資產(chǎn)負(fù)債種類的構(gòu)成，非必要時(shí)不建議使用。
二、流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目
“貨幣資金”項(xiàng)目按“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。新準(zhǔn)則下“庫(kù)存現(xiàn)金”科目取代“現(xiàn)金”科目，并設(shè)置了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目來(lái)核算未批準(zhǔn)的現(xiàn)金盤(pán)盈、盤(pán)虧，可見(jiàn)新準(zhǔn)則下要求小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部現(xiàn)金管理。
“短期投資”項(xiàng)目按同名科目期末余額填列。新準(zhǔn)則下“短期投資”科目的會(huì)計(jì)處理只能為成本法，持有期間對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)不進(jìn)行處理，也不計(jì)提“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”。這里的“期末余額”即為取得短期投資時(shí)的初始成本。
應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)主要包括：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”等項(xiàng)目。“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目均直接按同名科目期末余額填列。“應(yīng)收賬款”與“預(yù)付賬款”項(xiàng)目根據(jù)明細(xì)賬中的同名科目和“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”科目期末余額方向分析填列，新準(zhǔn)則下具體操作過(guò)程不變。但是新準(zhǔn)則下應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)均不計(jì)提“壞帳準(zhǔn)備”，若實(shí)際發(fā)生壞賬損失，則按直接沖銷(xiāo)法直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。新準(zhǔn)則一大亮點(diǎn)便是取消了各類減值準(zhǔn)備的計(jì)提，筆者調(diào)查后認(rèn)為小企業(yè)肆意計(jì)提各類準(zhǔn)備會(huì)產(chǎn)生操縱利潤(rùn)之嫌，新準(zhǔn)則執(zhí)行前一般也不計(jì)提各類準(zhǔn)備，現(xiàn)在新準(zhǔn)則明文規(guī)定，這利于規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為。
新準(zhǔn)則下“存貨”項(xiàng)目發(fā)生了較大變化，不但要求填列“存貨”項(xiàng)目所含科目期末余額的合計(jì)數(shù)，還需將存貨按“原材料”、“在產(chǎn)品”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等細(xì)分存貨的明細(xì)項(xiàng)目。“原材料”及“周轉(zhuǎn)材料”項(xiàng)目分別按同名科目期末余額加計(jì)“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“委托加工物資”等相關(guān)科目期末余額中符合的部分后的金額填列；采用計(jì)劃成本法的最后還需加減材料成本差異。“在產(chǎn)品”項(xiàng)目按“生產(chǎn)成本”等相關(guān)科目期末余額分析填列。“庫(kù)存商品”項(xiàng)目按同名科目期末余額填列；開(kāi)設(shè)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目的小企業(yè)，最后需減“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目期末余額。存貨項(xiàng)目的明細(xì)項(xiàng)目也使小企業(yè)存貨的組成情況反映更加清晰，“存貨”項(xiàng)目及明細(xì)項(xiàng)目也均不得計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。相關(guān)項(xiàng)目變化：“原材料”項(xiàng)目取代原來(lái)“材料”項(xiàng)目；“周轉(zhuǎn)材料”項(xiàng)目取代“低值易耗品”項(xiàng)目，同時(shí)核算的存貨范圍擴(kuò)大，“周轉(zhuǎn)材料”科目用于核算包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的模板、腳手架等成本；針對(duì)小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）設(shè)置了“消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目用于核算小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的成本。
新準(zhǔn)則不再增設(shè)“待攤費(fèi)用”科目，資產(chǎn)負(fù)債表中同名項(xiàng)目也被取消。筆者認(rèn)為這是新準(zhǔn)則向我國(guó)稅法趨同的重要表現(xiàn)。待攤費(fèi)用的核算符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是其并不影響小企業(yè)的年度利潤(rùn)及企業(yè)所得稅，所以核算待攤費(fèi)用對(duì)小企業(yè)的意義不大。同時(shí)筆者經(jīng)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，有相當(dāng)部分的小企業(yè)并未按銜接規(guī)定的要求將上年度未攤銷(xiāo)完的余額轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”或“其他流動(dòng)資產(chǎn)”科目，而是轉(zhuǎn)入了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目繼續(xù)攤銷(xiāo)。筆者建議：根據(jù)小企業(yè)待攤費(fèi)用金額較小的現(xiàn)實(shí)情況，新準(zhǔn)則執(zhí)行后，若發(fā)生待攤費(fèi)用，可以發(fā)揚(yáng)新準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化精神，將其直接計(jì)入當(dāng)期損益或有關(guān)成本，無(wú)需再通過(guò)“預(yù)付賬款”核算。
三、非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目
“長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目按同名科目賬面余額填列。新準(zhǔn)則下同名科目主要變化：取得長(zhǎng)期債券投資時(shí)，相關(guān)稅費(fèi)也計(jì)入成本；在應(yīng)付利息日按長(zhǎng)期債券投資票面利率計(jì)算利息收入；長(zhǎng)期債券投資損失在實(shí)際發(fā)生后沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目按同名科目期末余額填列。新準(zhǔn)則同名科目的日常核算采用成本法。長(zhǎng)期股權(quán)投資損失在實(shí)際發(fā)生后沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。筆者認(rèn)為，我國(guó)小企業(yè)中民營(yíng)企業(yè)占相當(dāng)?shù)谋戎兀@些民營(yíng)小企業(yè)一般所有權(quán)與管理權(quán)不分離。民營(yíng)小企業(yè)的所有者幾乎均以個(gè)人名義參與金融投資，以此避開(kāi)投資收益所帶來(lái)的企業(yè)所得稅。這直接造成了小企業(yè)幾乎不會(huì)發(fā)生短期投資、長(zhǎng)期債券投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資，相關(guān)科目也就極少使用。新準(zhǔn)則根據(jù)這一實(shí)際情況將上述投資的核算方法均規(guī)定為僅使用成本法，從而大大簡(jiǎn)化了核算，符合小企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱的實(shí)際情況。
新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)類項(xiàng)目的填列要求幾乎不變。“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目按“固定資產(chǎn)”科目期末余額填列，新準(zhǔn)則下外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本中不包含按稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目下設(shè)“減：累計(jì)折舊”項(xiàng)目，按“累計(jì)折舊”科目期末余額填列，新準(zhǔn)則下小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出和符合稅法規(guī)定的大修理支出計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目；“固定資產(chǎn)賬面凈值”項(xiàng)目按“固定資產(chǎn)”科目期末余額減“累計(jì)折舊”科目期末余額后的金額填列。新準(zhǔn)則下不計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。“在建工程”項(xiàng)目和“工程物資”項(xiàng)目分別按同名科目期末余額填列，其中“在建工程”科目也不計(jì)提“在建工程減值準(zhǔn)備”。“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目根據(jù)同名科目期末余額方向填列，借方余額直接填列，貸方余額以“-”號(hào)填列。
“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目為新準(zhǔn)則下核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)（成本）。“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目按同名科目期末余額減“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目期末余額后的金額填列。新準(zhǔn)則下不計(jì)提“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。
無(wú)形資產(chǎn)類項(xiàng)目的填列類似于固定資產(chǎn)類項(xiàng)目。“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目按同名科目期末余額減“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目期末余額后的金額填列。新準(zhǔn)則下不計(jì)提“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目按“研發(fā)支出――資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。
新準(zhǔn)則下“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目取代“遞延資產(chǎn)”項(xiàng)目，“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目按同名科目期末余額填列。同名科目的核算內(nèi)容在原先基礎(chǔ)上增加了已提足折舊的固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等，并規(guī)定了攤銷(xiāo)期限。這對(duì)規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為有重大意義，防止小企業(yè)肆意將上述支出直接費(fèi)用化。
四、流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目
“短期借款”項(xiàng)目按同名科目期末余額填列。新準(zhǔn)則下相關(guān)要求不變化，不再贅述。
應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)主要包括“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“其他應(yīng)付款”等項(xiàng)目。其中“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目分別按同名科目期末余額填列。“應(yīng)付賬款”與“預(yù)收賬款”項(xiàng)目根據(jù)明細(xì)賬中的同名科目和“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收賬款”科目期末余額方向分析填列，新準(zhǔn)則下具體操作過(guò)程不變。新準(zhǔn)則下應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)相關(guān)項(xiàng)目的填列幾乎不變化。
新準(zhǔn)則下將“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”項(xiàng)目合并為“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目。“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目按同名科目期末余額填列。
新準(zhǔn)則下將“應(yīng)付稅金”和“其他應(yīng)交款”項(xiàng)目合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目。“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目根據(jù)同名科目期末余額方向填列，貸方余額直接填列，借方余額以“-”號(hào)填列。
“應(yīng)付利息”項(xiàng)目按同名科目期末余額填列。新準(zhǔn)則下相關(guān)要求不變化，不再贅述。
新準(zhǔn)則下流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目總體變化不大。新準(zhǔn)則下“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目不再單獨(dú)列示，同名科目取消。日常核算時(shí)若發(fā)生“預(yù)提費(fèi)用”，則按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求直接計(jì)入相關(guān)負(fù)債。
五、非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目
“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目按同名科目期末余額填列。新準(zhǔn)則下“長(zhǎng)期借款”科目只登記本金，長(zhǎng)期借款產(chǎn)生的利息費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用，也不再區(qū)分專門(mén)借款和一般借款。
“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目根據(jù)同名科目期末余額填列。新準(zhǔn)則下“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算的范圍不但包括融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，還新增了以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等內(nèi)容。
新準(zhǔn)則下新設(shè)了“遞延收益”科目，專門(mén)用于核算小企業(yè)已收到的需在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。“遞延收益”項(xiàng)目按同名科目期末余額填列。新準(zhǔn)則下非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算有所變化，但是資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的填列要求幾乎不變化，操作較為簡(jiǎn)單。
六、所有者權(quán)益項(xiàng)目
“實(shí)收資本”項(xiàng)目按同名科目期末余額填列。新準(zhǔn)則另規(guī)定中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，在“實(shí)收資本”項(xiàng)目下增加“減：已歸還投資”項(xiàng)目單獨(dú)列示。
“資本公積”項(xiàng)目按同名科目期末余額填列。新準(zhǔn)則下“資本公積”科目?jī)H核算一個(gè)明細(xì)科目“資本溢價(jià)”，取消了“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“外幣資本折算差額”、“其他資本公積”等明細(xì)科目。
“盈余公積”項(xiàng)目按同名科目期末余額填列。新準(zhǔn)則下盈余公積包括法定公積金和任意公積金兩項(xiàng)內(nèi)容，取消了法定公益金內(nèi)容。
“未分配利潤(rùn)”按“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目期末余額計(jì)算填列，未彌補(bǔ)的虧損以“-”號(hào)填列。具體操作步驟與執(zhí)行新準(zhǔn)則前相同，不再贅述。
新準(zhǔn)則下所有者權(quán)益類科目較大地簡(jiǎn)化了核算，相關(guān)項(xiàng)目的填列要求基本不變化。
綜上所述，通過(guò)小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表，可以看出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的特色：日常核算向稅法趨同，降低了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算成本；資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目的名稱借鑒了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，更加規(guī)范，利于報(bào)表信息使用者讀懂會(huì)計(jì)報(bào)表；大幅度刪減或簡(jiǎn)化了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中不符合小企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)際的內(nèi)容，充分考慮了小企業(yè)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)實(shí)。新準(zhǔn)則下新設(shè)了專門(mén)核算農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)等不同行業(yè)小企業(yè)的會(huì)計(jì)科目，相關(guān)項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中也有反映，筆者對(duì)此建議：既然可以單獨(dú)為不同行業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，那么也完全可以為不同行業(yè)設(shè)置帶有行業(yè)特色的小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表，這樣便能更好的滿足不同行業(yè)小企業(yè)的需求，也能使小企業(yè)會(huì)計(jì)負(fù)債表更加一目了然。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義（2011）.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2011，12
利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。
其中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入加上其他業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用，加上投資收益（減去投資損失）后的金額。其計(jì)算公式如下：
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入―主營(yíng)業(yè)務(wù)成本―主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加―其他業(yè)務(wù)支出―銷(xiāo)售費(fèi)用―財(cái)務(wù)費(fèi)用―管理費(fèi)用+投資收益（或―投資損失）
由于小企業(yè)短期投資按實(shí)際成本計(jì)量，不僅短期投資不再計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，其他資產(chǎn)也不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。所以，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，小企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)沒(méi)有公允價(jià)值變動(dòng)損益和資產(chǎn)減值損失。
利潤(rùn)總額，是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。其計(jì)算公式如下：
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入―營(yíng)業(yè)外支出
小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益等。小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非常損失等。
凈利潤(rùn)，是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。其計(jì)算公式如下：
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額―所得稅費(fèi)用
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)的所得稅金額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額。
小企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)算利潤(rùn)總額，按月計(jì)算利潤(rùn)總額有困難的，可以按季或者按年計(jì)算利潤(rùn)總額。
二、利潤(rùn)形成的核算
（一）賬戶設(shè)置
1、“本年利潤(rùn)”賬戶。（1）用途：核算小企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。（2）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目的余額，轉(zhuǎn)入數(shù)額；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入數(shù)額；該賬戶如為貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。
年度終了，應(yīng)當(dāng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目；如為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
2、營(yíng)業(yè)外收入。（1）用途：核算小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益、政府補(bǔ)助收入、捐贈(zèng)收益等。（2）性質(zhì)：收入類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)額，借方登記期（月）末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。
3、營(yíng)業(yè)外支出。（1）用途：核算小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、公益性捐贈(zèng)支出等。（2）性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記期末目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。
4、“所得稅費(fèi)用”賬戶。（1）用途：核算小企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。（2）性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記小企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅發(fā)生數(shù)額，貸方登記期末年度終了，本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。
（二）核算舉例
【例1】某甲小企業(yè)本期發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1、銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅34000元，收支票一張存銀行，產(chǎn)品成本50000元。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款234000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000
應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000
貸：庫(kù)存商品50000
2、銷(xiāo)售材料一批，價(jià)款100000元，增值稅17000元，收支票一張存銀行，產(chǎn)品成本80000元。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款117000
貸：其他業(yè)務(wù)收入100000
應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)支出80000
貸：原材料80000
3、本期計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)城市維護(hù)建設(shè)稅4000元，教育費(fèi)附加400元。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加4400
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅4000
――應(yīng)繳教育費(fèi)附加400
4、本期支付廣告費(fèi)5600元，收存款利息5000元。
借：銷(xiāo)售費(fèi)用5600
貸：銀行存款5600
借：銀行存款5000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000
5、本期發(fā)生行政管理部門(mén)折舊費(fèi)5000元，行政管理人員職工薪酬20000元，用現(xiàn)金支付其他辦公費(fèi)10000元。
借：管理費(fèi)用35000
貸：累計(jì)折舊5000
應(yīng)付職工薪酬20000
庫(kù)存現(xiàn)金10000
6、收回短期公司債本金100000元，利息10000元，存銀行。
借：銀行存款110000
貸：短期投資100000
投資收益10000
7、按25%計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)所得稅35000元：
借：所得稅費(fèi)用35000
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅
35000
8、期末，將上述損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。
借：主業(yè)業(yè)務(wù)收入200000
其他業(yè)務(wù)收入100000
投資收益10000
財(cái)務(wù)費(fèi)用5000
貸：本年利潤(rùn)315000
借：本年利潤(rùn)210000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000
其他業(yè)務(wù)成支出80000
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加4400
銷(xiāo)售費(fèi)用5600
管理費(fèi)用35000
所得稅費(fèi)用35000
三、利潤(rùn)分配
小企業(yè)以當(dāng)年凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損等后剩余的稅后利潤(rùn)，可用于向投資者進(jìn)行分配。當(dāng)然，進(jìn)行分紅前，按公司法規(guī)定，公司制企業(yè)要按10%的稅后利潤(rùn)計(jì)提法定盈余公積，當(dāng)法定盈余公積已達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再計(jì)提。對(duì)于非公司制企業(yè)也可以按超過(guò)10%的稅后利潤(rùn)計(jì)提法定盈余公積。
（一）“利潤(rùn)分配”賬戶
1、用途：核算小企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。
2、明細(xì)科目：按“應(yīng)付利潤(rùn)”、“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。
3、性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶
4、結(jié)構(gòu)：借方登記據(jù)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)投資者決議，小企業(yè)分配給投資者的利潤(rùn)；年度終了，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入本科目的數(shù)額；如為凈虧損的，做相反的會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”科目所屬明細(xì)科目（應(yīng)付利潤(rùn)）的余額轉(zhuǎn)入本科目明細(xì)科目（未分配利潤(rùn)）。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。
年末余額，反映小企業(yè)的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。
（二）核算舉例
【例2】某甲小企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)105000元。將本期凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配”賬戶，并按10%計(jì)提法定盈余公積，分紅80000元。會(huì)計(jì)處理如下：
1、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：
借：本年利潤(rùn)105000
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)
105000
2、計(jì)提法定盈余公積并分紅：
借：利潤(rùn)分配――計(jì)提法定盈余公積
10500
――應(yīng)付利潤(rùn)80000
貸：盈余公積10500
應(yīng)付利潤(rùn)80000
3、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配各明細(xì)賬戶：
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)
90500
貸：利潤(rùn)分配――計(jì)提法定盈余公積10500
――應(yīng)付利潤(rùn)80000
關(guān)鍵詞:小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn);會(huì)計(jì)科目;新增科目
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2011年10月,于2013年1月1日在符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的實(shí)施范圍中的小企業(yè)實(shí)施。筆者通過(guò)學(xué)習(xí)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)比小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置的66個(gè)會(huì)計(jì)科目中有不少是變化了的會(huì)計(jì)科目。這些變化的會(huì)計(jì)科目,有些是新增會(huì)計(jì)科目,有些是合并會(huì)計(jì)科目,有些是調(diào)整核算內(nèi)容的會(huì)計(jì)科目。在此,本人不揣淺陋,擬對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的變化會(huì)計(jì)科目談一點(diǎn)粗淺之見(jiàn),以期會(huì)計(jì)專家批評(píng)指正。
一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中改換名稱的會(huì)計(jì)科目
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中改換名稱的會(huì)計(jì)科目主要有:庫(kù)存現(xiàn)金(現(xiàn)金)、原材料(材料)、周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品)、長(zhǎng)期債券投資(長(zhǎng)期債權(quán)投資)、應(yīng)繳稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)、營(yíng)業(yè)稅金及附加(主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加)、其他業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)支出)、銷(xiāo)售費(fèi)用(營(yíng)業(yè)費(fèi)用)、所得稅費(fèi)用(所得稅)。文章所述改換名稱的會(huì)計(jì)科目,括號(hào)中的會(huì)計(jì)科目為小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。
盡管上述會(huì)計(jì)科目名稱發(fā)生了變化,但這些會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本沒(méi)變。所以,在學(xué)習(xí)過(guò)程中,對(duì)這些會(huì)計(jì)科目一目了然,一見(jiàn)如故。在實(shí)施和執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中,對(duì)這些會(huì)計(jì)科目作為一般性掌握即可。
二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的會(huì)計(jì)科目
對(duì)比小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的會(huì)計(jì)科目主要有:應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款、材料采購(gòu)、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等16個(gè)會(huì)計(jì)科目。
(一)新增債權(quán)類會(huì)計(jì)科目
上述16個(gè)會(huì)計(jì)科目中,屬于新增債權(quán)類會(huì)計(jì)科目是:應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款。“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目實(shí)際上是在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的“應(yīng)收股息”會(huì)計(jì)科目分拆形成的。它通過(guò)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的“應(yīng)收股息”會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目轉(zhuǎn)化成“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”等兩個(gè)會(huì)計(jì)科目,其性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本一致。
“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目則是從小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的“應(yīng)收賬款”會(huì)計(jì)科目拆出來(lái)的。小企業(yè)發(fā)生的預(yù)付賬款不再按小企業(yè)會(huì)計(jì)制度那樣通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算,而通過(guò)“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目核算。
(二)新增存貨類會(huì)計(jì)科目
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的存貨會(huì)計(jì)科目主要有兩個(gè):材料采購(gòu)、材料成本差異。這是因?yàn)樾∑髽I(yè)不一定按實(shí)際成本核算存貨,也可能按計(jì)劃成本核算存貨。小企業(yè)如果按計(jì)劃成本計(jì)價(jià),進(jìn)行材料核算設(shè)置“材料采購(gòu)”科目、“材料成本差異”科目是顯而易見(jiàn)的,自不必多說(shuō)。
消耗性生物資產(chǎn)屬于農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)必設(shè)會(huì)計(jì)科目。消耗性生物資產(chǎn)主要用來(lái)核算小型農(nóng)、林、牧、漁類企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。該科目是資產(chǎn)類科目,按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。其借方登記外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)成本,自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發(fā)生的必要支出,自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生的必要支出,以及自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物出售前發(fā)生的必要支出等;貸方登記消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品和出售消耗性生物資產(chǎn)時(shí)的賬面余額,該科目期末借方余額,反映小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。
(三)新增非流動(dòng)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目
余小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的非流動(dòng)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目主要有:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等會(huì)計(jì)科目。
“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目是農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)必設(shè)會(huì)計(jì)科目。它們核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原始價(jià)值和損耗價(jià)值,二者共同核算農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目核算小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的價(jià)值,屬于無(wú)形資產(chǎn)備抵科目。因?yàn)椤盁o(wú)形資產(chǎn)”科目核算其原始成本,則“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目與“無(wú)形資產(chǎn)”科目共同核算無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。
“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范核算小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值,也包括采購(gòu)物資在運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗。它實(shí)際上是小企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損價(jià)值的批準(zhǔn)處理前后的緩沖會(huì)計(jì)科目。所以,期末應(yīng)將該科目余額處理完畢,不能留有余額。
(四)新增負(fù)債類會(huì)計(jì)科目
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的負(fù)債類會(huì)計(jì)科目主要有:預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益等三個(gè)會(huì)計(jì)科目。其中,“預(yù)收賬款”會(huì)計(jì)科目是銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)適用的會(huì)計(jì)科目。它是在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目基礎(chǔ)上分解而來(lái)的。這樣,施行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)發(fā)生的預(yù)收賬款就不用在“應(yīng)付賬款”會(huì)計(jì)科目中核算了,而單獨(dú)作為一項(xiàng)負(fù)債進(jìn)行核算。“應(yīng)付利息”會(huì)計(jì)科目則不然,它是在取消預(yù)提費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上新增的負(fù)債類會(huì)計(jì)科目。該科目主要用來(lái)核算借款等業(yè)務(wù)發(fā)生的年度內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)付未付的利息。
“遞延收益”會(huì)計(jì)科目則是因?yàn)樾∑髽I(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。這些補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目。由于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助要在其使用壽命期內(nèi)平均分配,故通過(guò)設(shè)置“遞延收益”科目攤銷(xiāo)收益金額。
(五)新增成本類會(huì)計(jì)科目
對(duì)比小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增成本類會(huì)計(jì)科目主要有:研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等科目。這是因?yàn)樾∑髽I(yè)與大中型企業(yè)一樣,由于小企業(yè)也存在科研項(xiàng)目的研究與開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)、也存在工程施工項(xiàng)目和機(jī)械項(xiàng)目,如果只設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能解決研究開(kāi)發(fā)成本、工程施工成本及機(jī)械作業(yè)成本的歸集。所以,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增設(shè)了研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等會(huì)計(jì)科目。
三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并的會(huì)計(jì)科目
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并的會(huì)計(jì)科目主要有兩種:一是合并的一級(jí)會(huì)計(jì)科目;二是合并的明細(xì)科目。
合并的一級(jí)會(huì)計(jì)科目有:短期投資(短期投資與短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備)、應(yīng)付職工薪酬(應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi))等會(huì)計(jì)科目。
合并的二級(jí)會(huì)計(jì)科目有:其他貨幣資金(外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款)、長(zhǎng)期股權(quán)投資(股票投資和其他股權(quán)投資)、長(zhǎng)期債券投資(債券投資和其他債權(quán)投資)、在建工程(建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、其他支出)、資本公積(資本溢價(jià)、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積)、盈余公積(法定盈余公積、任意公積金和法定公益金)、利潤(rùn)分配(其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)、轉(zhuǎn)作資本的利潤(rùn)和未分配利潤(rùn))、生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本)等會(huì)計(jì)科目。
上述合并的應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)等會(huì)計(jì)科目中,合并的一級(jí)會(huì)計(jì)科目是因?yàn)槿∠擞?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或是取消了計(jì)提職工福利費(fèi),而按不超過(guò)工資總額14%比例列支。而合并的“其他貨幣資金”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等一級(jí)科目的明細(xì)科目則是要求小企業(yè)根據(jù)本單位實(shí)際靈活設(shè)置明細(xì)科目,不必拘泥于小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。為此,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接取消了明細(xì)會(huì)計(jì)科目,會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)本單位實(shí)際進(jìn)行明細(xì)核算。
四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中刪除的會(huì)計(jì)科目
(一)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再像小企業(yè)會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,故刪除了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等備抵會(huì)計(jì)科目。
(二)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范盡量要求與企業(yè)所得稅法一致,而年度內(nèi)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用不能起到權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用。故小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則刪除了待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等跨期攤配會(huì)計(jì)科目。
(三)小企業(yè)接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理通過(guò)“遞延收益”和“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目核算,收到捐助的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,先計(jì)入“遞延收益”科目,待折舊或攤銷(xiāo)時(shí)再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目,如果收到的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,則直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。所以,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”會(huì)計(jì)科目。
(四)小企業(yè)一般通過(guò)薄利多銷(xiāo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng),生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中很少委托外單位代銷(xiāo)商品。所以,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“委托代銷(xiāo)商品”會(huì)計(jì)科目。
參考文獻(xiàn):
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠進(jìn)一步的規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)能夠使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建更加的正規(guī)化，能夠使得企業(yè)中原有的會(huì)計(jì)制度更加的豐滿，使得企業(yè)的整體的框架結(jié)構(gòu)更加的完整。在世界經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，小企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，每年都給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)了很大的原動(dòng)力。為了促使我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展更為的穩(wěn)定化，經(jīng)濟(jì)指數(shù)的增長(zhǎng)呈現(xiàn)平穩(wěn)上升趨勢(shì)。所以我國(guó)小企業(yè)的會(huì)計(jì)事業(yè)必須要作出一定的變革，來(lái)尋求更進(jìn)一步的發(fā)展，來(lái)滿足企業(yè)發(fā)展的需求。
二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的會(huì)計(jì)科目
（一）債權(quán)類會(huì)計(jì)科目
債券類的會(huì)計(jì)科目中新增的有應(yīng)收股利、應(yīng)收股息以及預(yù)付賬款三個(gè)科目。其中前兩個(gè)科目是由企業(yè)原來(lái)的應(yīng)收股息科目分解出來(lái)的。將鼓勵(lì)和股息分開(kāi)變成了兩項(xiàng)，但是實(shí)質(zhì)是不變的。而預(yù)付賬款是從應(yīng)收賬款中分解出來(lái)的一個(gè)分支，把預(yù)付賬款作為單獨(dú)的一個(gè)會(huì)計(jì)科目來(lái)進(jìn)行。
（二）存貨類會(huì)計(jì)科目
存貨會(huì)計(jì)科目中新增的科目包括材料采購(gòu)和材料成本差異。這些科目是為了方便小企業(yè)成本核算存貨而新增的。小企業(yè)如果按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，進(jìn)行材料核算設(shè)置“材料采購(gòu)”科目、材料成本差異科目就如字面意思所述，是為核算材料成本間的差異而存在的。
（三）非流動(dòng)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目
非流動(dòng)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目新增的含有：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等會(huì)計(jì)科目。其中生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊是為農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)而設(shè)立的，兩者共同作用能夠幫助小企業(yè)對(duì)于賬面進(jìn)行核算。累計(jì)攤銷(xiāo)是對(duì)于小企業(yè)中的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)而存在的，屬于無(wú)形資產(chǎn)備抵科目。它與“無(wú)形資產(chǎn)”科目共同核算無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。
（四）負(fù)債類會(huì)計(jì)科目
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中負(fù)債類會(huì)計(jì)科目新增的有，預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益。預(yù)收賬款是為銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)而增設(shè)的，是從應(yīng)付賬款中分離出來(lái)的，這樣更有利于對(duì)于賬款進(jìn)行清楚的核算。應(yīng)付利息是針對(duì)借款等利息的核算而設(shè)置的。遞延收益是為了得到的政府補(bǔ)助而設(shè)立的。由于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助要在其使用壽命期內(nèi)平均分配，故通過(guò)設(shè)置“遞延收益”科目攤銷(xiāo)收益金額。
（五）成本類會(huì)計(jì)科目
對(duì)成本類會(huì)計(jì)科目新增的包含：研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等科目。此部分是為企業(yè)的科研項(xiàng)目的相關(guān)業(yè)務(wù)等設(shè)立的，將其中的細(xì)致進(jìn)行劃分，分項(xiàng)的進(jìn)行核算，更加有助于精準(zhǔn)的對(duì)于小企業(yè)中的成本這塊的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。有利于企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的發(fā)展和創(chuàng)新工作的完成。
三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并與刪除的會(huì)計(jì)科目
（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中改換名稱的會(huì)計(jì)科目
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些名稱進(jìn)行了更換，而其中的內(nèi)容并未發(fā)生變化，這樣做的意圖就在于更為明確的表達(dá)出科目的用途，使得企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員在理解上更為的順暢。
（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并的會(huì)計(jì)科目
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還存在著合并的會(huì)計(jì)科目，將一些聯(lián)系性較大的，內(nèi)容上重疊較大的一些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了合并處理，從而使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)科目類型更加的準(zhǔn)確和明了。主要包括以下內(nèi)容，短期投資、應(yīng)付職工薪酬等會(huì)計(jì)科目。其他貨幣資金、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資、在建工程、資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配、生產(chǎn)成本等會(huì)計(jì)科目。
（三）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中刪除的會(huì)計(jì)科目
另外對(duì)于一些沒(méi)有實(shí)質(zhì)效用的會(huì)計(jì)科目在小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也進(jìn)行了適當(dāng)?shù)膭h除，來(lái)確保小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)科目中每一個(gè)都有使用性，也能夠適當(dāng)?shù)木珶挄?huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。首先對(duì)于短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等備抵會(huì)計(jì)科目進(jìn)行刪除；年度內(nèi)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用與企業(yè)所得稅法不一致的科目也進(jìn)行了刪除；接著將與其他科目效用重合的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值會(huì)計(jì)科目刪除；最后是很少使用的委托代銷(xiāo)商品科目的刪除。
四、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范
隨著我國(guó)中小企業(yè)的不斷發(fā)展和壯大，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，種類也越來(lái)越多。為了使我國(guó)中小企業(yè)健康有序地發(fā)展，了解企業(yè)面臨何種風(fēng)險(xiǎn)以及如何降低風(fēng)險(xiǎn)，成為現(xiàn)階段中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的首要問(wèn)題。
一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念
1.中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念
風(fēng)險(xiǎn)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域表現(xiàn)為未來(lái)結(jié)果的不確定性，這種不確定性可能是損失的不確定性，也可能是不能如愿實(shí)現(xiàn)收益的不確定性，還可能是獲得超出預(yù)期收益的可能。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中由于各種難以預(yù)料和無(wú)法控制的因素，使企業(yè)在一定時(shí)期、一定范圍內(nèi)所獲取的最終財(cái)務(wù)成果與預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)發(fā)生偏差，從而蒙受經(jīng)濟(jì)損失或更大收益的可能性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是任何企業(yè)都會(huì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，它存在于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。
2.中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)邁入下行通道，中小企業(yè)的生存環(huán)境日益惡化。我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量在不斷下降，相關(guān)部門(mén)的數(shù)據(jù)顯示，2014年1月至2月是中小企業(yè)最困難的時(shí)期，規(guī)模以上工業(yè)中小企業(yè)完成總產(chǎn)值同比僅增長(zhǎng)5.9%，利潤(rùn)同比下降了19.3%。導(dǎo)致我國(guó)中小企業(yè)面臨如此境遇的重要原因之一就是中小企業(yè)應(yīng)變能力及風(fēng)險(xiǎn)防范控制能力差。同時(shí)，另?yè)?jù)社科院一項(xiàng)調(diào)查顯示，國(guó)家經(jīng)濟(jì)刺激資金主要集中在重工業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)，更多資源將流入國(guó)有大型企業(yè)和部門(mén)，從而對(duì)中小企業(yè)形成進(jìn)一步的擠壓。據(jù)統(tǒng)計(jì)，20014年上半年，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)1% 的國(guó)企獲得全國(guó)借貸的91.2%，而民營(yíng)企業(yè)僅獲得8.2%。在這種情況下，中小企業(yè)必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，維護(hù)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。
二、中小企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大， 甚至?xí)o企業(yè)造成不可挽回的損失，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范顯得越來(lái)越重要。企業(yè)可以通過(guò)加深對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和采用各種措施， 防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)， 以減少其給企業(yè)造成的損失。總的來(lái)說(shuō)，可以從以下方面入手：
1.中小企業(yè)提高自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力
（1）建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。一是建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。一般可以通過(guò)對(duì)變現(xiàn)能力比率、負(fù)債比率、資產(chǎn)管理比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析和監(jiān)控，避免或減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的損失。二是建立健全財(cái)務(wù)控制制度。三是完善企業(yè)激勵(lì)與約束機(jī)制。解決好企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)員工等內(nèi)部利益主體之間，以及企業(yè)與政府、債權(quán)人等外部利益主體之間的收益分享和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)關(guān)系，正確處理他們之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。
（2）慎重選擇投資方式。一是以直接投資方式。企業(yè)在資金不足的情況下，可以直接利用自己的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等作投資，有利于拓寬企業(yè)投資范圍。二是規(guī)范中小企業(yè)投資項(xiàng)目程序，加強(qiáng)投資監(jiān)理。中小企業(yè)投資周期較短，投資額小，因此，投資者在投資過(guò)程中應(yīng)慎重考慮，選擇最優(yōu)的投資方式。三是采用中短期投資方式，盡快收回資本。最好采用見(jiàn)效快的中短期投資方式，這樣既能降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又可加速資金流動(dòng)。
（3）提高企業(yè)自身的信用度。一方面要提高財(cái)務(wù)人員和管理者的道德素，避免發(fā)生逃廢金融債務(wù)、欠息欠貸等不良行為，積極清償銀行債務(wù)和應(yīng)付款項(xiàng)， 在社會(huì)上樹(shù)立良好企業(yè)形象，提高企業(yè)聲譽(yù)。另一方面要提高中小企業(yè)自身財(cái)務(wù)狀況的透明度和財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，建立完善的財(cái)務(wù)報(bào)表體系。
（4）提高企業(yè)財(cái)務(wù)決策水平。中小企業(yè)必須采用科學(xué)的決策方法，杜絕經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策，財(cái)務(wù)決策的正確與否直接關(guān)系到中小企業(yè)的生存與發(fā)展，必須予以足夠的重視。例如，生產(chǎn)型企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)決策時(shí)，應(yīng)收集決策需要的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)信息。內(nèi)部經(jīng)營(yíng)信息主要包括企業(yè)生產(chǎn)能力、生產(chǎn)條件、勞動(dòng)力狀況等信息。外部經(jīng)營(yíng)信息的內(nèi)容主要是有關(guān)市場(chǎng)發(fā)展變化動(dòng)向的外部環(huán)境信息， 具體包括行業(yè)發(fā)展前景、客戶消費(fèi)偏好變化情況、產(chǎn)品市場(chǎng)供求情況、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的市場(chǎng)戰(zhàn)略措施和市場(chǎng)推進(jìn)措施、企業(yè)經(jīng)營(yíng)資源主要是資金、人才、等的市場(chǎng)供求情況等。在此基礎(chǔ)上， 企業(yè)管理者運(yùn)用科學(xué)的決策方法和模型進(jìn)行決策。
2.提高外部對(duì)中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的支持力度
（1）加強(qiáng)中小企業(yè)的信貸支持。當(dāng)前，我國(guó)商業(yè)銀行還存在有“抓大放小”的信貸觀念，有重視國(guó)有企業(yè)而輕視民營(yíng)企業(yè)的觀念，認(rèn)為中小企業(yè)信用不足，對(duì)中小企業(yè)涉及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的投資不夠積極大膽。建議采取可行的中小企業(yè)信貸評(píng)價(jià)體系，大膽向誠(chéng)信、健康、回報(bào)可靠的中小企業(yè)放寬放貸條件，大力支持中小企業(yè)的資金需求。
（2）政府部門(mén)的政策扶持。我國(guó)雖然已制定并實(shí)施了《關(guān)于鼓勵(lì)和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干政策意見(jiàn)》和《中小企業(yè)促進(jìn)法》等法規(guī)政策，但這還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。政府各級(jí)部門(mén)可出臺(tái)相應(yīng)貸款比例限制，規(guī)定金融機(jī)構(gòu)給予相應(yīng)中小企業(yè)貸款的最低比例；建立為中小企業(yè)提供融資服務(wù)的信貸部門(mén)， 各城市商業(yè)銀行要把中小企業(yè)作為主要支持對(duì)象；設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資基金，其投資對(duì)象主要是那些不具備上市資格，無(wú)法通過(guò)發(fā)行股票、債券籌集資金的小型企業(yè)和新興企業(yè)；加快商行銀行貸款審批程序的改進(jìn)，形成適合中小企業(yè)貸款要求的工作機(jī)制和政策方針。
中小企業(yè)在制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理策略時(shí)，必須多方考慮，內(nèi)外兼顧，防范風(fēng)險(xiǎn)，分散風(fēng)險(xiǎn)，盡可能把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失降到最低，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)還需結(jié)合企業(yè)具體的情況采取更合適的策略。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；比較；特點(diǎn)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化、多樣化的蓬勃發(fā)展，小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要性日趨增強(qiáng)。為了進(jìn)一步提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)小企業(yè)管理制度的完善，財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。
一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的概述
1.適用范圍。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的小企業(yè)是指符合國(guó)務(wù)院的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，但以下不適用：（1）股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。論其原因，前兩種小企業(yè)由于承擔(dān)了社會(huì)公眾責(zé)任，因此這些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息需要滿足社會(huì)公眾的要求，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提供會(huì)計(jì)信息。而母公司和子公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)必須一致。這樣要求是為集團(tuán)內(nèi)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供了統(tǒng)一的核算基礎(chǔ)。
2.制定原則。我國(guó)的小企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單，而且較大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員較少、素質(zhì)偏低。如果按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求來(lái)規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，不僅增加小企業(yè)的編報(bào)成本，而且也不能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，新準(zhǔn)則充分運(yùn)用了簡(jiǎn)化核算的原則，各種會(huì)計(jì)處理界限明確。這樣，弱化了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，增強(qiáng)了準(zhǔn)則的可操作性，旨在提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
另外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定遵循了與稅法協(xié)調(diào)的原則。為了更好地提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的有用性，滿足信息使用者，尤其是稅務(wù)部門(mén)和銀行等融資機(jī)構(gòu)的需求，新準(zhǔn)則在很多業(yè)務(wù)的規(guī)范上都按照稅法的規(guī)定處理，最大限度地消除了會(huì)計(jì)與稅法的差異。使小企業(yè)能在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，提高會(huì)計(jì)信息的有用性，同時(shí)也減少了小企業(yè)在計(jì)稅過(guò)程中涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)，有利于促進(jìn)稅務(wù)部門(mén)對(duì)小企業(yè)實(shí)行查賬征收。
二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要特點(diǎn)
1.資產(chǎn)
（1）計(jì)量屬性。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況采用不同的計(jì)量屬性計(jì)量資產(chǎn)。同時(shí)，對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)提減值準(zhǔn)備。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的計(jì)量屬性單一規(guī)整，均采用歷史成本計(jì)量，且不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。各類資產(chǎn)損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，統(tǒng)一記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。這種實(shí)際損失的處理方法也符合稅法的規(guī)定。
（2）金融資產(chǎn)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)金融資產(chǎn)的分類和核算方法，而是將金融資產(chǎn)簡(jiǎn)單地按流動(dòng)性分為短期投資和長(zhǎng)期投資。短期投資不采用公允價(jià)值，而是以成本計(jì)量。長(zhǎng)期債券投資采用名義利率法，不采用較復(fù)雜的實(shí)際利率法，利息的確認(rèn)均在約定付息日而非資產(chǎn)負(fù)債表日，債券的溢折價(jià)采用直線法攤銷(xiāo)。長(zhǎng)期股權(quán)投資不論在何種情況下均采用成本法核算。
（3）固定資產(chǎn)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求在確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，即要求小企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊政策與稅法趨同。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中并未有此要求。另外，新準(zhǔn)則規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值的較低者作為資產(chǎn)入賬價(jià)值。
（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。對(duì)于小企業(yè)籌建期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)辦費(fèi)用，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將其作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，籌建期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入“管理費(fèi)用”中，不包括在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用內(nèi)。
2.負(fù)債。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，各項(xiàng)負(fù)債以實(shí)際發(fā)生額入賬，按照借款本金和合同利率在付息日計(jì)提利息。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求應(yīng)付債券按攤余價(jià)值和實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用。此外，新準(zhǔn)則未涉及預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。
3.所有者權(quán)益。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)資本公積的核算內(nèi)容大大減少，只核算資本溢價(jià)部分，不包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失。而且小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損，會(huì)計(jì)處理也就相對(duì)簡(jiǎn)單。
4.收入。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確了以托收承付、分期收款、以舊換新等幾種常見(jiàn)銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售時(shí)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。這充分考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低的實(shí)際情況，大大減少了在確認(rèn)收入時(shí)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。
5.財(cái)務(wù)報(bào)表。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比較，小企業(yè)不強(qiáng)制要求提供所有者權(quán)益變動(dòng)表。利潤(rùn)表的列報(bào)刪除了小企業(yè)不涉及的“資產(chǎn)減值損失”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”等項(xiàng)。簡(jiǎn)化了現(xiàn)金流量表的編制，只要求采用直接法編制。同時(shí)，強(qiáng)調(diào)了對(duì)未提減值準(zhǔn)備的有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值、對(duì)外擔(dān)保、未決訴訟和納稅調(diào)整過(guò)程等內(nèi)容在報(bào)表附注中的披露。會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正一律采用未來(lái)適用法，在會(huì)計(jì)處理上不進(jìn)行追溯調(diào)整。對(duì)于外幣報(bào)表的折算，要求小企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)所有外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算，大大簡(jiǎn)化了核算過(guò)程。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求對(duì)不同財(cái)務(wù)報(bào)表及不同項(xiàng)目采用不同的匯率折算。
三、實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的意義
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定與，完善了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，實(shí)現(xiàn)了與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的協(xié)調(diào)與銜接，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)。準(zhǔn)則內(nèi)容符合小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，核算簡(jiǎn)單、與稅法相協(xié)調(diào)，便于操作。它不僅有利于小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，還有助于小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)范。同時(shí)，有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的落實(shí)和相關(guān)部門(mén)對(duì)小企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)、稅收等方面的支持和監(jiān)管，也有助于降低小企業(yè)的貸款風(fēng)險(xiǎn)，改善融資環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則減值損失資產(chǎn)組完善
1、新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的變革
（1）新準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范圍更加全面。原規(guī)范只對(duì)短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、長(zhǎng)期投資、委托貸款、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，適應(yīng)范圍較小，而新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值作了詳細(xì)的規(guī)定，除了公益性生物資產(chǎn)、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等不計(jì)提減值準(zhǔn)備之外，減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍擴(kuò)大到所有的資產(chǎn)，同時(shí)明確了凡不適用于《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)范的有關(guān)資產(chǎn)的減值執(zhí)行其相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。更能體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量特征，為報(bào)表使用者提供更加真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。
（2）新準(zhǔn)則增設(shè)“資產(chǎn)減值損失”科目，統(tǒng)一了資產(chǎn)減值損失的核算科目。在原規(guī)范中規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生的減值損失分不同資產(chǎn)分別使用不同的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，如應(yīng)收賬款壞賬損失計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，長(zhǎng)期投資減值損失、短期投資跌價(jià)損失以及委托貸款減值損失計(jì)入“投資收益”賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)減值損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，這使得企業(yè)計(jì)提的減值損失計(jì)入損益的科目易混淆，不便于對(duì)其單獨(dú)分析。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則增設(shè)“資產(chǎn)減值損失”科目，獨(dú)立核算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。
（3）新準(zhǔn)則明確了資產(chǎn)減值跡象的判斷標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)減值跡象是指可能導(dǎo)致資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值的情況。原制度在資產(chǎn)減值跡象判斷上只對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資規(guī)定了資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)，其他未涉及，其操作性不強(qiáng)，而新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則要求更加全面和明確：一是明確了“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值；二是明確了”因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在發(fā)生減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。三是具體規(guī)定了資產(chǎn)減值發(fā)生的七種內(nèi)部跡象和外部跡象，具有較強(qiáng)的可操作性。
（4）新準(zhǔn)則規(guī)定了“減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。這是新準(zhǔn)則與原規(guī)范最顯著的差異之一，也是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。資產(chǎn)減值之所以被利用，主要是由于減值的計(jì)提會(huì)降低當(dāng)期收益，而轉(zhuǎn)回又能提高轉(zhuǎn)回當(dāng)期的收益。
（5）新準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”和“總部資產(chǎn)”的概念。我國(guó)原會(huì)計(jì)規(guī)范要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但在實(shí)務(wù)中，許多固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上存在一定困難。為此引入了“資產(chǎn)組”概念，“資產(chǎn)組”是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。對(duì)于不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試后計(jì)算確認(rèn)減值損失。總部資產(chǎn)的顯著特征是其難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。“資產(chǎn)組”與“總部資產(chǎn)”概念的引入充實(shí)了資產(chǎn)減值判斷的多元思維，一定程度上使我國(guó)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)更加科學(xué)和完備。
2、新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則應(yīng)用中存在的問(wèn)題
（1）企業(yè)仍可利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱。新準(zhǔn)則在確定資產(chǎn)減值損失時(shí)，同我國(guó)現(xiàn)行制度和準(zhǔn)則仍保持一致，但對(duì)減值損失的轉(zhuǎn)回作了新的規(guī)定：減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這里的不得轉(zhuǎn)回是針對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值而言，流動(dòng)資產(chǎn)如存貨、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)等的減值問(wèn)題由其他的準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則避免了企業(yè)通過(guò)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱，但是企業(yè)仍然有其他的選擇進(jìn)行盈余管理。
（2）引入“資產(chǎn)組”，企業(yè)將面臨一系列問(wèn)題。就我國(guó)的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制看，引入“資產(chǎn)組”將面臨如下問(wèn)題：一是資產(chǎn)組概念的運(yùn)用需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。我國(guó)的大部分上市公司沒(méi)有編制長(zhǎng)期現(xiàn)金流量的慣例，而這恰恰是采用資產(chǎn)組所必不可少的，管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金流量的測(cè)算普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)；二是資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否計(jì)提及計(jì)提多少等問(wèn)題，容易誘發(fā)盈余管理行為；三是我國(guó)的企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)仍然會(huì)面臨諸多實(shí)際困難。此外，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，電算化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將給中小企業(yè)造成負(fù)擔(dān)。
（3）可變現(xiàn)凈值、可收回金額計(jì)算操作復(fù)雜。存貨等資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值、可收回金額是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)，但在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結(jié)果會(huì)因人而異。可收回金額中預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定，需要預(yù)計(jì)未來(lái)一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個(gè)十分不穩(wěn)定的因素，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過(guò)大，使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。同時(shí)使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)缺乏權(quán)威性。企業(yè)外部人員對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)、使用價(jià)值知之甚少。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、證券監(jiān)管機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)等部門(mén)對(duì)企業(yè)確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。
3、完善新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的思考
（1）建立健全資產(chǎn)交易市場(chǎng)。公允價(jià)值的確定是資產(chǎn)減值的核心問(wèn)題，但在現(xiàn)階段，公允價(jià)值的公允性難以保證，這是因?yàn)橥愘Y產(chǎn)在市場(chǎng)中會(huì)有不同的價(jià)格；合同協(xié)議價(jià)格的公允性很難保證，由中介機(jī)構(gòu)鑒定會(huì)導(dǎo)致高額的報(bào)告成本。因此健全活躍的資產(chǎn)交易市場(chǎng)是確定資產(chǎn)價(jià)位的最重要方面。目前我國(guó)的資產(chǎn)交易市場(chǎng)還不夠完善和透明，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。國(guó)家應(yīng)逐步建立各行業(yè)市場(chǎng)價(jià)格信息系統(tǒng)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的信息資料，真正使評(píng)估值接近公允價(jià)值，同時(shí)應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的指導(dǎo)性法規(guī)，使信息市場(chǎng)規(guī)范化，使企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，增強(qiáng)資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性，從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。