稅收基本制度精選(九篇)

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第1篇：稅收基本制度范文

摘要：本文所分析的特大型企業(yè)集團稅收政策籌劃是一種高層次的對稅收政策的籌劃。本文依托新制度經(jīng)濟學的分析工具對稅收政策籌劃的可行性、邏輯路徑等問題進行了初步分析，并在其基礎上提出了稅收政策籌劃的基本策略。

0引言

本文所說的特大型企業(yè)集團是指資產(chǎn)雄厚、實力強大，且產(chǎn)品生產(chǎn)具有高投入、高技術、高風險特征的大型企業(yè)集團。我國石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團就符合上述特點。由于這類企業(yè)在國民經(jīng)濟中一般處于基礎地位，舉足輕重，其興衰成敗關乎國計民生，因此，這類企業(yè)除進行一般性的、技術層面上的稅收籌劃以外，還應該在不違背稅收立法精神的前提下，結合自身生產(chǎn)特點和產(chǎn)業(yè)特征，積極從事稅收政策層面上的所謂“稅收政策籌劃”，爭取有利于自己的稅收制度安排。20世紀90年代中期以來，我國某些大型企業(yè)集團（中國石油天然氣集團公司）在這種稅收政策籌劃實踐方面積累了一定的經(jīng)驗，并取得了良好的經(jīng)濟績效，但對這種特殊的政策層面的稅收籌劃的理論分析，還沒有充分引起人們的關注?；诖?，本文在下面的論述中將運用新制度經(jīng)濟學的分析工具，對我國特大型企業(yè)集團稅收政策籌劃的可行性進行理論論證，并在此基礎上提出稅收政策籌劃的邏輯路線和籌劃策略。

1稅收制度非均衡:稅收政策籌劃的起點

同一般性的技術性稅收籌劃不同，特大型企業(yè)集團實行的稅收政策籌劃是一種高層次的稅收籌劃，其籌劃的對象是“稅收政策”，即在對國家稅法或稅收政策合理籌劃的基礎上，探索既符合自身特點又能促進國家和企業(yè)雙方利益怕累托改進的行業(yè)稅制，推進國家稅收制度的完善和創(chuàng)新。從制度經(jīng)濟學的角度看，稅收政策籌劃得過程是一種以新的更有效率的稅收制度來改進、替代另一種稅收制度的過程，其實質上是一種稅收制度的創(chuàng)新活動：特大型企業(yè)集團發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進行調整，以實現(xiàn)新的稅收制度均衡。

特大型企業(yè)集團稅收政策籌劃的起點是稅收制度的非均衡。根據(jù)新制度經(jīng)濟學的基本理論，稅收制度均衡是指稅收行為主體對既有制度安排和制度結構的一種滿意狀態(tài)。與此相反，稅收制度的非均衡則可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制的不滿意狀態(tài)，從供求關系看，它是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。在稅收政策籌劃的實踐中，稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。特大型企業(yè)集團對稅收政策的籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。

稅收制度非均衡的原因主要是源于稅收政策實施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。眾所周知，國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，它強調全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實的情況看，由于國民經(jīng)濟中各行各業(yè)存在巨大的差異，這就使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現(xiàn)了結果上的不平等。以石油行業(yè)為例，1994年的稅制改革確立了生產(chǎn)型增值稅作為我國流轉稅的主體稅種，這一稅收制度安排雖然對于保持財政收入穩(wěn)定發(fā)揮了重大作用，但它忽視了行業(yè)間的差異及新舊體制過渡時期的特殊性，導致石油企業(yè)的稅負大幅度上升。1993年石油企業(yè)的稅費總額為65.1億元，1995年上升為178.9億元，上升幅度為173.5％。顯然，這種不平等壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導致效率損失。因此稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于另一種可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的部分的修正和改進，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，這就形成了稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導致新的潛在的制度需求，從而構成了稅收政策籌劃的邏輯起點。

2稅收制度由非均衡到均衡的變遷：稅收政策籌劃的邏輯路線

稅收政策籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得這種潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就構成了稅收政策籌劃的邏輯路徑：稅收制度非均衡潛在收益稅收制度需求稅收制度供給稅收制度新的均衡。

根據(jù)這一邏輯路徑，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是稅收政策籌劃的出發(fā)點，并意味著稅收制度變遷的潛在收益，進而導致對新的稅收制度的需求，政府和稅務部門應該在這一基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的變遷。

總之，稅收政策籌劃反映了特大型企業(yè)集團對新的更合理的稅收制度的需求，進而推動了稅收制度的創(chuàng)新，這個過程是潛在收益化為現(xiàn)實收益的過程，是國家和企業(yè)雙方受益“雙贏”的過程。另外，稅收政策籌劃承認了上述特大型企業(yè)集團在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟建設活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。近年來我國某些特大型企業(yè)集團（如中國石油集團）稅收政策籌劃的實踐，就體現(xiàn)了這一點。而這正是稅收政策籌劃可行性的基本依據(jù)。3特大型企業(yè)集團稅收政策籌劃的基本策略

由于特大型企業(yè)集團的稅收政策籌劃是對國家稅收政策的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應的稅收政策，實現(xiàn)稅收制度創(chuàng)新，與一般性的技術層面稅收籌劃相比，稅收政策籌劃實際上是特大型企業(yè)集團與國家稅務部門在基于雙方利益共同改進前提下的博弈過程。根據(jù)上述稅收政策籌劃的邏輯路徑及特征，特大型企業(yè)集團對稅收政策籌劃的基本策略如下：

（1）研究稅收理論和稅收制度，把握稅收制度的變革方向。進行稅收政策籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規(guī)律。只有準確把握稅制完善的方向，才能為稅收政策籌劃營建一個成功的平臺。

（2）善于發(fā)現(xiàn)國家現(xiàn)有的稅收制度的非均衡性。國家的稅收制度的設計均是從全局和宏觀的角度出發(fā)，這是由政府所處的地位決定的。而國民經(jīng)濟的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

（3）提出稅收政策籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將稅收政策籌劃片面地理解為向國家“要政策”，稅收政策籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進行石油增殖稅籌劃時就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，成功地進行了石油增殖稅的籌劃，取得了良好的經(jīng)濟績效。

（3）加強與國家稅務機關的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務機關如實地反映情況，強調現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度的改革方向。

（4）形成具體的國家稅收修正政策的實施細則。作為稅收政策籌劃的最后一個環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實施細則。實施細則的制定和頒布標志著稅收政策籌劃的完成。

4簡短的結語及意義

上述分析表明，特大型企業(yè)集團的稅收政策籌劃是一種特殊的、高層次的稅收籌劃，它具有一般性稅收籌劃的所有的特點，但又具有一般性稅收籌劃不具備的特征。首先，籌劃的重點不同。一般性稅收籌劃是納稅人在投資及其生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在不違反稅法的前提下，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椫械募{稅活動進行事先安排和籌劃的一項會計工作。而特大型企業(yè)集團稅收政策籌劃的重點是對國家稅法或國家的稅收政策的籌劃，即在對自身生產(chǎn)特點和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎上，提出既符合自身特點又能維持國家和企業(yè)雙方利益格局的原有稅收政策的修正和改進方向，從而實現(xiàn)自身利益和國家利益的最大化。其次，籌劃的目標不同。一般性稅收籌劃以最大限度地減少自身的納稅支出為目標，在法律許可的范圍內，通過負稅相對最小化，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化或股東權益最大化。與此不同的是，由于進行稅收政策籌劃的企業(yè)在國民經(jīng)濟中的特殊地位和生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，稅收政策籌劃的目標是在對國家稅法或稅收政策合理籌劃的基礎上，探索適合自身特點的行業(yè)稅制，同時推進國家稅收體制的不斷完善和發(fā)展。第三，籌劃的層次不同。一般性稅收籌劃是一種技術層面上的稅收籌劃，是在現(xiàn)有的或不改變稅收制度前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅收成本，獲取稅收收益。而稅收政策籌劃是高層次的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應的稅收政策，推動國家稅制的改革與創(chuàng)新。

從總體上看，稅收籌劃在我國起步較晚，而特大型企業(yè)集團對稅收政策進行籌劃在我國的經(jīng)濟生活中更是新生事物。上述表明，稅收政策籌劃是一種特殊的、高層次的稅收籌劃，對稅收政策籌劃的含義、特征及籌劃的策略等問題進行研究和分析，不但可以豐富我國稅收籌劃的理論，對于稅收籌劃的實踐也具有指導意義，而且可以實現(xiàn)公平稅負的目標，為提升我國特大型企業(yè)集團國際競爭力創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，對于我國整個國民經(jīng)濟的快速發(fā)展具有積極意義。

參考文獻：

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[2]李庚寅，胡音.我國稅制改革的制度經(jīng)濟學分析[J].經(jīng)濟體制改革，2004.3

第2篇：稅收基本制度范文

銅仁地稅作為地區(qū)的一大經(jīng)濟管理部門，面對銅仁地區(qū)蓄勢待發(fā)的改革發(fā)展大潮，是主動融入?yún)⑴c搏擊，還是被動卷入隨波逐流，這是每個稅務干部都應深刻思索的問題。我想，每個稅務干部選擇的都應是前者。因此，銅仁地稅要完全適應新形勢提出的工作要求，必須夯實基礎。

一、銅仁地稅系統(tǒng)全體稅務干部都要努力做到“八個基本合格”，即基本程序規(guī)范，執(zhí)法嚴格公正；基本職能清晰，崗位職責明確；基礎稅源清楚，管理監(jiān)控到位；基本制度健全，工作銜接緊密；基礎管理牢固，納稅服務優(yōu)化；基礎資料齊全，信息數(shù)據(jù)準確；基本手段齊備，應用準確快捷；基本技能達標，人員素質過硬。

二、扎實加大教育培訓力度。我們要全面推進人才興稅戰(zhàn)略，把提高地稅教育培訓質量擺在更加突出的位置，培訓首先應從最基本的法律法規(guī)和計算機運用起步，一步一個腳印地推進，努力實現(xiàn)規(guī)模和質量、效益的統(tǒng)一。

三、整合稅收征管資源，積極探索建立稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務稽查的互動機制。一要扎實推進企業(yè)納稅評估，認真貫徹落實納稅評估管理辦法，建立科學、實用、細化的納稅評估指標體系，有針對性地對重點企業(yè)開展納稅評估；二是依托信息化進一步落實納稅人戶籍資料的“一戶式”管理，及時歸納、整理和分析戶籍管理的各類信息，加強與國稅、工商、銀行、公安、統(tǒng)計等部門的協(xié)作，構建納稅人戶籍管理的信息網(wǎng)絡；三是計統(tǒng)部門要充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫的優(yōu)勢，對各稅種收入增減變動、各征收單位收入變動進行定量定性分析，為征管部門提供工作切入點參考；四是征收管理部門和稽查部門要通過定期信息交換、專題工作會等工作形式，及時傳遞稅源變動、稅源監(jiān)控等情況，從中找到薄弱環(huán)節(jié)，及時將稅源轉化為稅收；五是稅政部門則根據(jù)所管稅種政策的變化和收入增減進行調研和分析，及時向計統(tǒng)、征收、管理、稽查提供調查分析成果。

通過上述幾方面工作的開展，我們就有把握全面完成銅仁地稅“十一五”期間的預定目標：一是提高稅收征管的質量和效率，確保稅收收入隨經(jīng)濟發(fā)展平穩(wěn)較快增長；二是稅收制度改革和稅收行政管理改革取得新的進展，各項稅收政策和征管制度進一步落實，使稅收制度、征管體制和內部管理機制逐步完善，稅收調節(jié)經(jīng)濟和調節(jié)分配的作用得到有效發(fā)揮；三是各級領導班子依法執(zhí)政、科學執(zhí)政、民主執(zhí)政的意識有較大增強，領導水平和執(zhí)政能力大為提高，廣大稅務干部的綜合素質和工作能力明顯提升。（作者系銅仁地區(qū)地方稅務局黨組書記、局長）

第3篇：稅收基本制度范文

人權入憲也使得中國的人權成為憲法層面上的最高法規(guī)范、最高法價值與基本立法原則。各有關部門法的制定、具體法律制度的設計都應遵循人權保障原則，尊重人權、保障人權。稅法部門自不例外。從實證的角度來看，稅收作為一種以法律為支撐的行政權力，是對私人財產(chǎn)的合法剝奪；從憲法層面來看屬于侵權法，是對納稅人利益的侵犯。作為稅收之法律規(guī)范載體的稅法與人權具有天然的、歷史的關聯(lián)性。稅收立法、稅法制度應充分尊重人權、強力保障人權，責無旁貸。稅法法域涉及人權保障的方面林林總總，本文只就稅收征管立法及其相關法律制度如何體現(xiàn)與完善對人權的尊重與保障進行探析，并期冀能為我國《稅法通則》的制定提供借鑒。

一、稅收保全、稅收執(zhí)行措施中納稅人生存權的保障

盡管自古至今，對于人權的范圍與種類一直存在著很大的爭議，見仁見智，眾說紛紜。但在生存權是最基本的人權的這一點上，目前在世界范圍內大致已達成了共識。生存權，是人自由、獨立、尊嚴的生存的權利，任何人、任何組織不得剝奪。

就稅收征收法律制度而言，如何尊重與保障納稅人的生存權，如何防避威脅與危害到納稅人的生存權，主要表現(xiàn)在稅收保全、稅收強制執(zhí)行措施等稅收征收保障制度上。實際上，我國2001年修訂的《稅收征收管理法》在稅收保全、稅收強制執(zhí)行措施等制度的安排上已經(jīng)體現(xiàn)出了對納稅人生存權的保障。只是不無遺憾的是，就筆者所見的資料范圍而言，尚未有見到有關的論述從人權保障的角度對此進行解釋、說明。該法第三十八條第二款規(guī)定：“個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。”第四十條第三款規(guī)定：“個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內?！辈⒃诘谒氖l中進行了總括性的重申規(guī)定：“稅務機關采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施必須依照法定權限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品?！?002年修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》又用排除法從反面規(guī)定了“生活必需的住房和用品”的范圍，其第五十九條規(guī)定，機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于《稅收征管法》第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品；稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。其第六十條界定了“個人所扶養(yǎng)家”的范圍，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。

從保障納稅人生存權以及其所撫養(yǎng)的未成年子女的受教育權的角度考量，立法還應規(guī)定，個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的個人儲蓄、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、養(yǎng)老保險金以及未成年子女的教育儲蓄，也不在稅收保全措施與強制執(zhí)行措施的范圍之內。

二、延期納稅制度中職工生存權的保障

我國《稅收征收管理法》第三十一條第二款規(guī)定了延期納稅制度，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》第四十一條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：(一)因不可抗力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；(二)當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。該條的第二項體現(xiàn)出了對企業(yè)納稅人職工生存權的保障。

三、稅收優(yōu)先權制度中生存權的保護

我國現(xiàn)行《稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定了稅收優(yōu)先權制度，它規(guī)定，稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執(zhí)行。

從人權保護的角度，這里需要探討兩個問題。

第一，稅收優(yōu)先于無擔保債權體現(xiàn)了作為公法上的稅收債權優(yōu)先于無擔保的私法債權獲得保障，但它只是一般適用的原則，而非絕對普遍適用的原則。本著基本人權至上的原則，基本人權，尤其是生存權則要優(yōu)先于稅收債權。因此，出于并僅僅限于保障基本人權的正當目的，在其他法律另有明文規(guī)定的情況下，稅收債權應當劣后于無擔保債權。例如在企業(yè)破產(chǎn)清算時，稅收的清算位次要劣后于體現(xiàn)人權保障目的的職工債權。我國2006年出臺的《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定，破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆蘸?，依照下列順序清償：（一）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金；（二）破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款；（三）普通破產(chǎn)債權。同時，新《企業(yè)破產(chǎn)法》出于對破產(chǎn)企業(yè)職工生存權的特殊保護目的，還特別規(guī)定了在新法公布之日前的職工債權甚至要優(yōu)先于擔保債權。該法第一百三十二條規(guī)定；“本法施行后，破產(chǎn)人在本法公布之日前所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金，依照本法第一百一十三條的規(guī)定清償后不足以清償?shù)牟糠?，以本法第一百零九條規(guī)定的特定財產(chǎn)優(yōu)先于對該特定財產(chǎn)享有擔保權的權利人受償?！?/p>

另外，為了體現(xiàn)對基本人權的保護，未來的我國《稅法通則》在確立稅收優(yōu)先于無擔保債權原則的情況下，還應當用“但書”規(guī)定：“稅收不得優(yōu)先于納稅人購買個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的用品所形成的無擔保債權?！睆亩浞值乇Ｗo作為普通債務人的納稅人的生存權。

第二，關于稅收優(yōu)先于在欠稅后所形成的抵押權、質權、留置權等擔保物權的問題。從保障國家稅收收入的角度，立法作這樣的規(guī)定有其根據(jù)與必要性。但假如某個擔保物權是擔保物權人為了個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需而與欠稅的納稅人進行交易所形成的，此時稅收債權還要優(yōu)先于擔保物權獲得實現(xiàn)，不僅有損擔保物權人的生存權，不符合保障基本人權的正當目的性，還有違“物權優(yōu)于債權”的民法原則。因此，本著保障基本人權的原則與國家不與民爭利的原則，在起草中的《稅法通則》中可作如下規(guī)定：“納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執(zhí)行，但不得優(yōu)先于擔保物權人為了個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需而與欠稅的納稅人進行交易所形成的擔保物權?！?/p>

四、稅務檢查制度中納稅人隱私權與機密權的保障

第4篇：稅收基本制度范文

關鍵詞：企業(yè)；年金；稅收；支持

中圖分類號：F810.422 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)06-0055-02

1 企業(yè)年金的含義與特點

1.1 企業(yè)年金的含義

企業(yè)年金，也稱為職業(yè)年金、私人養(yǎng)老金、或者雇主發(fā)起退休計劃。我國將企業(yè)年金的概念定義為在政府強制實施的基本養(yǎng)老保險制度之外，企業(yè)在國家政策的指導下，根據(jù)自身經(jīng)濟實力和經(jīng)濟狀況建立的，旨在為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的制度。企業(yè)年金制度既不同于養(yǎng)老社會保險，也不同于商業(yè)保險，是現(xiàn)代多支柱養(yǎng)老社會保障體系的重要組成部分，是對基本養(yǎng)老保險制度的重要補充，其直接目的是提高退休職工的養(yǎng)老金水平。

1.2 企業(yè)年金的特征

1.2.1 主體的非政府性

企業(yè)年金主要是由企業(yè)或行業(yè)舉辦的計劃，舉辦的企業(yè)是計劃的主體，政府對企業(yè)年金不承擔最終責任。政府給與一定的指引和政策的指導，但從年金的繳納到年金的運營和發(fā)放，政府都不是主體。企業(yè)年金的這一特征決定了能舉辦企業(yè)年金的社會必須具有相對成熟完善的市場經(jīng)濟氛圍，同時政府行為能對經(jīng)濟的發(fā)展給與正確的引導。

1.2.2 計劃性

企業(yè)年金在職員退休后為其提供長期津貼，用于保障退休后適當?shù)纳钏?。這一計劃操作比較透明，職員可隨時了解個人賬戶信息。職員離職時可以對己歸屬金額申請轉移，也可繼續(xù)保留個人賬戶。同時建立企業(yè)年金的初衷就是對公共基本養(yǎng)老保險進行有效的補充，而不是替代。在實際操作中，不應該在不成熟的市場環(huán)境和經(jīng)濟條件下盲目的開展企業(yè)年金計劃。企業(yè)年金的存在和發(fā)展不能妨礙基本養(yǎng)老保險的發(fā)展。

1.2.3 公平性

職員在計劃中的繳費越多，在退休后的發(fā)放中將會收到與繳費成正比例的收入。同時只要是參加計劃的職員都會分享基金的增值，基金投資收益實行完全分配。

2 企業(yè)年金與稅收政策的關系

企業(yè)年金作為基本養(yǎng)老保險的補充，可以降低公共養(yǎng)老金的替代率，減輕政府在籌資、管理和支付等方面的負擔，緩解政府的社會養(yǎng)老保險壓力。當企業(yè)年金仍處于初期階段的狀態(tài)下時，大部分企業(yè)缺乏建立企業(yè)年金制度的動力。作為舉辦年金的主體，企業(yè)是否有內在激勵和外在壓力是影響企業(yè)年金發(fā)展的關鍵。稅收政策作為國民經(jīng)濟調控的主要手段和國家產(chǎn)業(yè)政策的重要內容，對企業(yè)年金的發(fā)展具有深遠的影響。國外企業(yè)年金計劃的迅速發(fā)展，都與這些國家采取不同程度的稅收優(yōu)惠政策密切相關。從企業(yè)年金的法律關系和運行管理來看，它是一個長期承諾的、受法律保護的延期支付合同。通常情況下將企業(yè)年金分成三個階段，分別是繳費階段、投資收益階段和領取階段。實際上，企業(yè)年金的三個階段都受到稅收政策的影響。在繳費階段，涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅；在年金投資收益階段，涉及利息稅；在領取階段，涉及個人所得稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅。因此，企業(yè)年金的發(fā)展受稅收政策的影響是巨大的和深遠的。

但是建立企業(yè)年金制度意味著增加企業(yè)的成本，在沒有強制要求的前提下，企業(yè)一般不主動建立年金制度；同時員工對工資的需求大于對福利的需求，往往成為企業(yè)制定人力資源激勵制度的依據(jù)。企業(yè)寧愿以貨幣方式支付報酬，而不愿建立企業(yè)年金制度?？傮w來說，我國大部分企業(yè)都沒有建立企業(yè)年金的直接動機，如果沒有優(yōu)惠政策，就更加不愿為員工建立企業(yè)年金。在這種情況下，最具有激勵作用的舉措是：政府對開辦年金計劃的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。比如美國著名的401(k)計劃，為雇主和雇員都提供了稅收方面的優(yōu)惠。稅務機關，既向年金出資者提供稅務優(yōu)惠，又通過稅務政策調整私人養(yǎng)老金計劃的出資水平，避免向高收入雇員過分傾斜，還被賦予執(zhí)行養(yǎng)老金計劃最低標準的責任，以保證計劃有足夠的資金支付雇員津貼。為此可以看出國家制定一系列法律法規(guī)對推動企業(yè)年金制度的發(fā)展和規(guī)范企業(yè)年金的運作是十分必要的，尤其是稅收政策。如果沒有政府提供的稅收優(yōu)惠，這種自愿性的企業(yè)年金計劃不會有很大的發(fā)展。對企業(yè)來講，如果國家允許雇主向企業(yè)年金計劃的繳費在稅前扣除以及對企業(yè)養(yǎng)老儲備基金取得的投資收益免稅，那么就可以達到鼓勵和激勵企業(yè)建立該計劃的目的。對員工個人來講，由于個人所得稅使用累進稅率，所以對員工向企業(yè)年金計劃繳納的保險費給予免稅的稅收優(yōu)惠措施，可以使員工避免在工作期間按較高的邊際稅率繳納個人所稅。由于員工在退休期的整體收入水平下降，這種養(yǎng)老金適用的邊際稅率會大大降低。在個人所得稅制度下，員工取得的工資不僅要納稅，而且將稅后工資進行儲蓄所得到的利息也要繳納所得稅，如果政府對企業(yè)年金計劃的投資收益免稅，那么即使國家同時還規(guī)定退休員工從企業(yè)年金計劃領取的養(yǎng)老金要繳納個人所得稅，在不考慮推遲課稅給員工帶來利益的情況下，員工最終也能夠從企業(yè)年金計劃的稅收優(yōu)惠中獲益。

3 我國年金稅收政策存在的主要問題

3.1 企業(yè)年金的稅收政策不統(tǒng)一

由于各地對企業(yè)年金繳費的稅收方式不統(tǒng)一，有的優(yōu)惠多，有的優(yōu)惠少，有的干脆沒有，這樣，從企業(yè)角度看給那些在不同省市有分公司的跨地區(qū)大型企業(yè)帶來了實際操作中的困難。從國家角度看，有些地方規(guī)定企業(yè)年金免稅繳費率過高，造成國家財政的損失。此外，由于政策模糊及監(jiān)管不力，一些企業(yè)在地方法規(guī)沒有做出稅收優(yōu)惠的情況下，違規(guī)將企業(yè)繳費甚至將個人繳費部分全部列入成本，呈現(xiàn)出各企業(yè)各行其是的混亂狀態(tài)。

3.2 稅收優(yōu)惠政策缺乏

我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在兩個方面：一是從政策規(guī)定上看，2000年國務院出臺的《完善社會保障體系試點方案》規(guī)定，企業(yè)繳費在工資總額4%以內的，可以從成本中列支。但試點工作目前僅在遼寧省和極少數(shù)試點城市進行；少數(shù)非試點地區(qū)出臺了地方性稅收優(yōu)惠政策；而全國大多數(shù)地區(qū)尚沒有正式出臺針對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)缺乏建立企業(yè)年金的動力；二是從涉稅環(huán)節(jié)上看，在國務院、勞動和社會保障部及各地方政府的有關企業(yè)年金計劃的稅收政策性文件中，對投資運營階段，沒有稅收優(yōu)惠政策，相應的投資收益仍需納稅；對繳費階段中的個人繳費基本上也沒有稅收優(yōu)惠，個人的繳費仍要繳納個人所得稅，也使企業(yè)年金計劃的吸引力大打折扣。稅收優(yōu)惠的不足主要體現(xiàn)在現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠中的最高免稅比例過低，且靈活性太差。在少數(shù)實施稅收優(yōu)惠的地區(qū)，如深圳、大連，不少經(jīng)濟狀況較好的企業(yè)抱怨目前的最高免稅比例過低，不能滿足其實際需求。

3.3 缺乏有效的企業(yè)年金財稅監(jiān)管制度

盡管我國有些地區(qū)己經(jīng)出臺了相應的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，但由于企業(yè)年金財稅監(jiān)管制度的不健全，并沒有都真正落實。稅監(jiān)管制度的不健全，并沒有都真正落實。比如浙江在2003年就在全國率先推出企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，規(guī)定補充養(yǎng)老保險在不超過本企業(yè)工資總額5%的范圍內，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。但這一好政策在浙江卻因缺乏條件，難以施行。主要原因在于目前企業(yè)年金的操作很不規(guī)范，如果一旦實行稅收優(yōu)惠政策，一些企業(yè)很可能會借機找空子逃稅，而目前還沒有切實可行的堵住漏洞的辦法。企業(yè)年金操作的不規(guī)范，財稅監(jiān)管制度的缺位使其成為了企業(yè)洗錢、逃稅的工具，而企業(yè)職工根本沒有享受到應有的福利。

4 完善我國企業(yè)年金稅收支持政策的措施

4.1 確立年金稅收支持政策的原則

為進一步促進我國企業(yè)年金發(fā)展，應構筑有利于兼顧國家、企業(yè)和個人三方利益關系的、效率與公平相統(tǒng)一的，成本節(jié)約的企業(yè)年金稅收政策，從而完善我國多支柱養(yǎng)老保險體系建設，提高養(yǎng)老金待遇水平，減輕人口老齡化對我國的沖擊，在我國全面構建公平和諧的社會。(1)鼓勵企業(yè)年金發(fā)展原則。要推動企業(yè)年金制度在我國的建立和發(fā)展，必須要充分調動企業(yè)年金需求方即企業(yè)和個人參加該計劃的積極性。而要達到這一目的，合理的稅收優(yōu)惠政策及完善的稅收政策體系是最有效的政策措施。對企業(yè)來說，允許其向企業(yè)年金計劃繳費稅前扣除的政策及投資收益免稅政策可以使企業(yè)以較低的成本舉辦和運營企業(yè)年金計劃，有利于企業(yè)年金制度的建立；對個人來說，對其繳費實行免稅及延稅政策又會在事實上增加個人福利，提高養(yǎng)老金待遇水平，激勵個人接受并參加企業(yè)年金計劃。(2)考慮財政負擔能力原則。國家在通過提供稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)和個人參加企業(yè)年金計劃的同時，也減少了稅收收入，給財政帶來一定的壓力。因此，企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的制訂必須要考慮財政負擔能力，應當具有適度性，稅制設計既要能夠保證有利于企業(yè)年金制度的發(fā)展，又要避免過度的稅收優(yōu)惠增加財政負擔。(3)效率與公平相統(tǒng)一原則。企業(yè)年金基金實行的是完全積累制，由于其不像公共養(yǎng)老金那樣具有收入再分配的功能而顯得更注重效率而非公平。因此，企業(yè)年金稅收政策的制訂方面注重效率的同時更應兼顧公平，既要有利于擴大企業(yè)年金計劃的覆蓋面，又要避免對高收入者的過度優(yōu)惠；既要繼續(xù)激勵效益好的企業(yè)舉辦企業(yè)年金計劃，又要避免因稅惠政策的實施而人為拉大不同效益企業(yè)之間的差距。只有站在公平角度考慮，針對不同雇員、不同行業(yè)、不同地區(qū)企業(yè)的實際情況制定出切實可行的稅收政策，才有可能解決效率與公平間的矛盾，給不同的退休員工以較為公平合理的企業(yè)年金待遇，從而實現(xiàn)效率與公平的統(tǒng)一。(4)減少征管成本原則。我國企業(yè)年金稅收體系建設既應注意全面性、具體性，也應注意稅制的簡化，使之易于理解和執(zhí)行，從而減少征管成本；而且考慮到舉辦這一計劃本身也會增加企業(yè)及稅務部門的費用支出，所以稅制設計方面也要本著費用節(jié)約原則，將不必要的開支減至最低限度，從而降低交易成本，進而為征繳雙方提供便利，促進企業(yè)年金制度發(fā)展。

4.2 實行企業(yè)向企業(yè)年金賬戶繳費的個人所得稅減免

根據(jù)國外大多數(shù)國家如德國、奧地利、丹麥、瑞典等的規(guī)定：“雇主繳費并不構成雇員應納稅的附加福利”，也就是說，對于雇主繳費部分，可以從雇員應納稅所得中扣除，完全免征個人所得稅。借鑒國外經(jīng)驗，我國要鼓勵企業(yè)年金的發(fā)展也必須給予雇員個人以同樣的免稅待遇。我們知道，企業(yè)年金制度的發(fā)展同樣也離不開雇員的擁護。假如企業(yè)向雇員個人增發(fā)工資或現(xiàn)金福利，雇員需就總體工薪收入超過免征額的部分當期繳納所得稅；而若企業(yè)向企業(yè)年金賬戶的繳費仍需征收個人所得稅的話，那么個人從這一計劃中不僅無法得到任何稅收方面的好處，而且還會因延遲得到收入推遲消費而使效用水平降低，因而會堅決抵制這種制度的建立。所以對于企業(yè)年金計劃中企業(yè)繳費部分免征個人所得稅的規(guī)定是十分必要的，在這種情況下，既然個人無需當期納稅，相對當期現(xiàn)金收入來講就會產(chǎn)生既得利益，雇員個人也就會更贊同企業(yè)舉辦企業(yè)年金計劃，而這無疑對于我國企業(yè)年金制度的建立和發(fā)展是十分有利的。

4.3 實行個人向企業(yè)年金賬戶繳費的個人所得稅減免

我們認為，對企業(yè)年金賬戶的個人繳費既不應當完全免稅，也不應當完全征稅，而是應采取折衷的辦法，實行部分免稅政策，即允許個人繳費部分在工資的一定比例范圍內進行稅前扣除。對個人繳費部分不易實行完全免稅政策的原因在于：雖然實行這種政策能夠極大地刺激個人對企業(yè)年金的需求，鼓勵企業(yè)年金制度的發(fā)展，但是總體上講，最先舉辦和最愿意舉辦企業(yè)年金計劃的企業(yè)往往效益較好，個人收入較高，那么若再對這一高收入群體的繳費全部免稅的話，必然會加劇社會不公現(xiàn)象，而且還有可能導致高收入者通過向企業(yè)年金賬戶超額繳費來避稅的情況發(fā)生，

所以完全免稅政策不可取。同時，對于個人繳費部分全額征稅也不是最優(yōu)選擇。因為企業(yè)年金制度在我國的發(fā)展仍處于初期階段，還并不為大多數(shù)人所認知和接受，其個人繳費仍有可能被認為是一種強加的亂攤派性質的政府行為；況且就目前基本養(yǎng)老金繳費的收繳情況來看，即便是全部免稅，也存在難以全額征繳的狀況，所以現(xiàn)實中對于需求彈性較大的企業(yè)年金個人繳費部分也需要給予以適當?shù)亩愂諟p免激勵。而且考慮到此時對個人繳費部分全額征稅后再對企業(yè)年金領取階段征稅，有可能導致重復征稅情況發(fā)生，所以部分免稅政策可在一定程度上改善這種狀況。在企業(yè)和個人共同繳費的情況下，允許個人繳費部分在多大比例范圍內稅前扣除，可結合企業(yè)繳費部分共同加以考慮。

4.4 對企業(yè)年金領取階段進行征稅

對退休人員在領取階段領取的企業(yè)年金需征收個人所得稅，這種選擇不僅是基于我國年金模式自身優(yōu)勢的考慮，而且還有其得以存在的現(xiàn)實基礎。首先，從企業(yè)年金的性質來看，企業(yè)用于企業(yè)年金繳費時的資金來源基本上都是出自增發(fā)工資或福利費用，實質上也就應屬于個人的工薪所得，只是從個人領取的時間方面看，它相當于一種延期支付的就業(yè)所得，應該征收個稅。其次企業(yè)年金應稅所得額的確定由于企業(yè)年金作為基本養(yǎng)老金的一種補充、提高，應當在個人退休后逐月隨基本養(yǎng)老金一同發(fā)放，那么企業(yè)年金是否設置免征額，設置多高的免征額，就應與基本養(yǎng)老金發(fā)放水平結合加以確定。目前，我國對于基本養(yǎng)老金領取階段實行免稅政策是由我國當前實行分類所得稅制且短期內不會改變這一國情所決定的，這一規(guī)定實際上就相當于給養(yǎng)老金設置了一定的免征額，在此之上再依法對額外的利息、股利收入征稅，所不同的只是各地區(qū)之間由于養(yǎng)老金發(fā)放數(shù)額不等而相當于免征額不同而已。在為企業(yè)年金確定免征額問題上應結合基本養(yǎng)老金發(fā)放數(shù)額并參考個人所得稅免征額水平加以考慮。其基本思路是：當基本養(yǎng)老金發(fā)放數(shù)額高于個人所得稅免征額時，說明個人退休后生活能夠達到一定水平，就不需要再對企業(yè)年金設置免征額而應全額征稅；相反，基本養(yǎng)老金水平低于個人所得稅免征額時，應就該免征額與基本養(yǎng)老金發(fā)放數(shù)額之間的差額作為企業(yè)年金的免征額，超過該免征額部分的企業(yè)年金收入應作為應納稅所得額。

參考文獻

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第5篇：稅收基本制度范文

論文內容提要：本文回顧了我國10多年稅收管理改革實踐，在解析主要存在問題的基礎上。分別提出了稅收管理理論創(chuàng)新、技術創(chuàng)新、組織創(chuàng)新和制度創(chuàng)新的基本思路及對策措施，以加-陜實現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理轉變。

伴隨著新稅制的實施和稅收征管改革的不斷深人，我國稅收管理取得了歷史性的進步。但是。稅收管理中一些深層次的問題和矛盾，還沒有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰(zhàn)，迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新，實現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉變。

一、稅收管理的理論創(chuàng)新

理論創(chuàng)新是社會發(fā)展和變革的先導。創(chuàng)新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長期以來，我國對稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發(fā)展遠遠落后于稅收改革與發(fā)展的實踐，也落后于其他一些重要社會科學領域。

我國稅收征管改革摸著石頭過河走了10多年。稅收征管改革從一開始就缺乏科學的理論準備和理論指導。稅收征管改革基本上是憑經(jīng)驗和直覺進行。在解決改革出現(xiàn)的新情況和新問題中徘徊。無論是20世紀80年代末，進行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實施后，對傳統(tǒng)專管員制度全面改革，所形成的“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的新征管模式，以及進人21世紀后，采取科技加管理措施，以信息化推進專業(yè)化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準備不足的情況下進行的，未能從理論上對稅收管理改革目標體系進行深人系統(tǒng)地研究，在科學把握稅收管理的本質、規(guī)律、原則等基本理論問題的基礎上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅強有力的理論指導。因此，在改革的目標方向上，缺乏準確清晰的定位。目標設計缺乏系統(tǒng)論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對征管改革的方向經(jīng)歷了反復探索和較長時間的認識過程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導思想，沿著職能劃分的思路。把分權制約過多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對以納稅人涉稅事項為主要管理對象的稅收征收管理和以征稅機關、征稅人為主要管理對象的稅收行政管理作為改革的整體進行系統(tǒng)設計，忽視人力資源的配置管理和開發(fā)利用；在改革的進程上，對不同地區(qū)制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規(guī)劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進度不一。帶來征管業(yè)務的不規(guī)范、信息技術應用的不統(tǒng)一。由此導致稅收管理改革走了一些彎路，浪費了不少人力、物力和財力，增大了改革成本。

當然，稅務部門在改革實踐中也進行了一些理論探索，但主要還是停留在對改革方案的修修補補。疲于尋求解決具體問題的措施上，缺乏在稅收管理改革實踐基礎上理論創(chuàng)新的自覺性和主動性。要解決稅收管理改革中的問題和矛盾，加快建立現(xiàn)代化稅收管理體系，提高稅收管理水平，必須創(chuàng)新稅收管理理論。

推進稅收管理的理論創(chuàng)新，首先要轉換傳統(tǒng)稅收管理的理論視野和研究方法，注意在改革實踐中進行稅收管理的理論探討，善于總結經(jīng)驗教訓，把成功的經(jīng)驗系統(tǒng)化、理論化；其次，要注意研究借鑒當代西方公共管理理論和工商管理領域發(fā)展起來的管理理念、原則、方法和技術，結合我國稅收管理的實際，創(chuàng)造性地加以吸收和運用，形成適合中國稅收管理特點的新思想、新方法、新體系，并在指導稅收管理改革實踐中加以豐富和發(fā)展；還要注意不斷研究稅收管理的內在規(guī)律、原理和發(fā)展趨勢，善于抓住揭示稅收管理內在客觀性的發(fā)現(xiàn)性認識，創(chuàng)造稅收管理科學的前沿理論。通過尋求稅收管理理論突破與創(chuàng)新，推動稅收管理的組織創(chuàng)新、技術創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。徹底改變我國稅收管理改革目標不明、方向不清的被動局面，徹底改變稅收管理理念僵化、管理方式陳舊、管理手段單一的落后局面，實現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理的根本轉變。

二、稅收管理的技術創(chuàng)新

科學技術是稅收管理發(fā)展的重要推動力量。創(chuàng)新稅收管理離不開現(xiàn)代科技手段的支撐。信息化是當今世界經(jīng)濟和社會發(fā)展的大趨勢。信息技術的迅猛發(fā)展，對稅收管理正產(chǎn)生著革命性的影響，為創(chuàng)新稅收管理開拓了廣闊的發(fā)展空間。創(chuàng)新稅收管理技術，以信息技術和通迅技術為基礎，實現(xiàn)稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質量和效率，實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的必由之路。

伴隨著稅收征管改革的深入，我國稅收管理信息化經(jīng)歷了從無到有、從人腦到電腦、從單機運作到網(wǎng)絡運行的歷史性跨越，信息技術對稅收管理的支撐作用日益顯現(xiàn)，稅收管理技術有了重大突破。但不容忽視的是，我們不惜重金投入，購置相當數(shù)量和一定檔次的計算機技術裝備，與應達到的應用程度和應用效果仍有相當差距。在推進稅收信息化建設過程中存在著不少問題，突出表現(xiàn)在稅收信息化建設缺乏總體規(guī)劃，軟件開發(fā)應用雜亂無序，信息系統(tǒng)平臺不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)處理缺乏層次性和綜合性，形成許多“信息孤島”；信息資源利用不充分，集中分析監(jiān)控能力不強，導致高技術與低效率并存，高成本與低產(chǎn)出共生，造成人財物的極大浪費。對此，我們應當認真總結和吸取過去在稅收信息化建設中留下的深刻教訓，從戰(zhàn)略高度推進稅收管理的技術創(chuàng)新，加強對信息化建設工程組織學的研究，克服盲目性和隨意性，加強對稅收管理技術的理論研究和應用研究，徹底改變機器運作模擬手工操作的狀況，挖掘信息網(wǎng)絡技術的潛在效能。

創(chuàng)新稅收管理技術，實現(xiàn)稅收管理信息化，是科技與管理相互結合、相互促進，推動稅收管理發(fā)展，實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的過程。目的是要使人工管理與機器管理組成的整個管理體系效能最高。實現(xiàn)稅收管理的技術創(chuàng)新，推進稅收管理信息化應突出四個重點：

其一、堅持按照一體化原則，遵循“統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一標準，突出重點，分步實施，保障安全”的指導思想，進一步完善優(yōu)化信息化建設的總體方案和具體規(guī)劃，逐步實現(xiàn)業(yè)務規(guī)程、硬件配置、軟件開發(fā)、網(wǎng)絡建設的一體化，在稅收管理信息化建設整體推進上求得新突破。

其二、從管理思想、管理戰(zhàn)略上突破傳統(tǒng)觀念和管理方式的束縛，適應現(xiàn)代信息網(wǎng)絡技術發(fā)展的要求，實現(xiàn)技術創(chuàng)新與管理創(chuàng)新的互動，在現(xiàn)代技術和科學管理有機結合上求得新突破。通過稅收管理的技術創(chuàng)新，改造管理流程，重組職能機構，變革管理方法，優(yōu)化資源配置，規(guī)范權力運行，把整個稅收管理工作有機地聯(lián)系和帶動起來，形成上下級之間、同級之間的互動響應機制，構建起與信息技術發(fā)展相適應的管理平臺。

其三、利用先進的通訊和網(wǎng)絡技術，建立多層次有針對性的稅收服務技術體系。一方面大力推進網(wǎng)上申報、電話申報、磁盤申報、銀行卡申報等多種電子申報方式，大力推進稅、銀、庫聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)納稅申報和稅款征收信息的網(wǎng)上流轉，最大限度方便納稅人及時快捷申報納稅，為實現(xiàn)集中征收奠定基礎。另一方面全面建立稅法咨詢、稅收法規(guī)、涉稅事項的計算機管理系統(tǒng)，包括提供電話自動查詢和人工查詢系統(tǒng)，電子化的自動催報催繳系統(tǒng)；利用電子郵件向納稅人定期提供稅收政策法規(guī)信息，向特定納稅人進行有針對性的納稅輔導。利用互聯(lián)網(wǎng)提供稅收法規(guī)查詢，與納稅人溝通交流，實行網(wǎng)上行政，網(wǎng)上辦理涉稅事項，接收對偷稅違法行為和稅務人員廉政問題的舉報、投訴等等，使信息技術在方便納稅人，提高辦稅質量和效率，降低稅收成本方面發(fā)揮重要作用。

其四、以先進的信息技術和網(wǎng)絡技術為依托，把稅收管理全過程納入完整、統(tǒng)一、共享的信息系統(tǒng)，實施全方位的實時監(jiān)控。一是建立高度集中的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。在統(tǒng)一數(shù)據(jù)結構和標準的基礎上，逐步實現(xiàn)征收信息向地市局和省局集中，進而再向省局和總局兩級集中，克服信息傳遞中封鎖、變異和沉淀，提高征收入庫操作的規(guī)范度，實現(xiàn)數(shù)據(jù)管理效率和質量的全面提升。二是建立以信息收集分析利用為重點的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。從信息經(jīng)濟學角度分析，管理薄弱是與信息獲取能力不足相伴而生的，只有信息完備才能實施有效管理。因此，在加強納稅申報信息采集管理的同時，要加快與工商、銀行、技術監(jiān)督、海關、公安等部門的信息交流和共享，以增強稅務機關獲取外部信息的能力。三是建立以依法行政為重點的管理流程控制系統(tǒng)。在將稅收管理全過程納入計算機管理系統(tǒng)的基礎上，利用信息技術控制業(yè)務處理流程，減少自由裁量的環(huán)節(jié)和幅度，落實行政執(zhí)法責任，參與稅收管理質量的控制和改進，實現(xiàn)對執(zhí)法行為的監(jiān)督制約，使稅收管理全過程每個環(huán)節(jié)責職、每個權能行使、每項工作績效，都能通過網(wǎng)絡透明地呈現(xiàn)在管理決策平臺上，提高依法行政的透明度。

三、稅收管理的組織創(chuàng)新

稅收管理機構是根據(jù)履行國家稅收職能需要，圍繞稅收行政權力設置、劃分和運行而形成的組織體系。設計科學的稅收管理組織結構是有效實施稅收管理的組織保證。稅收管理組織結構是否合理，直接關系到能否履行好國家稅收職能，能否為納稅人提供優(yōu)質高效的納稅服務，影響到稅收管理質量和效率的高低。

回顧我國稅收征管改革歷程，有關方面一直在尋求建立一個科學高效的稅收管理組織體系。每次征管改革幾乎都離不開對征管組織機構的撤并調整，特別是新稅制實施后，征管組織機構處在不斷的調整變化之中，有的撤銷稅務所，按區(qū)域設置全職能分局；有的在分局下還設有中心稅務所；有的很快又取消全職能分局，按征、管、查職能外設征收局、管理局和稽查局等專業(yè)局；有的仍留存著一直游離于機構改革之外的外稅局、直屬局?？偟恼f來，這些改革措施始終沒有打破原有征管機構的層級，沒有跳出按征、管、查設置機構的框框，沒有沖破地區(qū)行政管轄范圍的界限，沒有發(fā)揮運用網(wǎng)絡技術構造組織結構的優(yōu)勢。稅收管理組織機構龐大臃腫，管理層級環(huán)節(jié)過多，機構設置不統(tǒng)一，職能部門交叉重疊，權力結構過于集中，管理組織過于分散，資源配置不講成本效益，組織結構效率低下的問題依然不同程度地存在，甚至有些更為突出。

要從根本上解決征管組織結構問題，提高稅收管理組織合理化程度，必須大力推進稅收管理機構的改革創(chuàng)新。隨著國民經(jīng)濟和社會信息化建設步伐的加快，稅收管理信息化水平的日益提高，稅收管理機構改革創(chuàng)新的著力點應放在依托信息網(wǎng)絡技術，打破部門約束和層級限制，根據(jù)稅收管理的內在規(guī)律，優(yōu)化管理資源的配置，使傳統(tǒng)封閉的機械式組織向現(xiàn)代開放的網(wǎng)絡化組織方向發(fā)展。一要減少管理層次，收縮征管機構，確立稅收管理機構改革的總體目標和基本框架?，F(xiàn)代管理組織理論和發(fā)達國家的實踐證明，要提高組織結構效率，必須減少行政管理層次，精簡管理機構，實現(xiàn)組織結構的扁平化。我國目前稅收管理組織結構，從總局、省局、市(地)局、縣局到基層分局有5個層級，除基層分局外，有4級行政管理層。世界上很少有這種5級架構的征管組織體系。要創(chuàng)新稅收管理組織結構，必須打破這種僵化的5層“寶塔”結構，沖破行政區(qū)劃的約束，根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域、稅源分布、規(guī)模大小，設置稅收管理機構。從改革的漸進性考慮，稅收管理機構改革的近期目標可以定為實行總局、省局、市局、縣局4層組織結構。今后條件成熟時，對省級局還可以進一步考慮打破行政區(qū)劃，根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域進行撤并，設置跨省大區(qū)局，如像人民銀行跨省設置分行機構。

二要統(tǒng)一征管機構設置，實現(xiàn)基層征管組織結構的扁平化。根據(jù)企業(yè)組織理論學的研究，企業(yè)管理組織機構設置通常有四種模式，即以產(chǎn)品為基礎的模式、以職能為基礎的模式、以客戶為主的模式和融合前三種的矩陣模式。按照前述稅收管理機構的改革目標和國外稅收管理機構設置的做法，適宜采用按稅種類型和職能分工相結合的模式設置內部機構。在基層局(縣、區(qū)局和將來實現(xiàn)征管實體化的地市級局)適宜按職能分工和納稅人類型相結合的模式設置機構，除稽查局可作為外設機構外，其它專業(yè)局都應全部轉為內設機構，同時還應撤銷過去外設的直屬局、外稅局，實現(xiàn)對內外稅、不同行業(yè)、不同預算級次企業(yè)的統(tǒng)一管理?；鶎泳值闹饕毮苁菍爡^(qū)內稅源稅基的控管。分類管理是專業(yè)化管理的基礎，對納稅人實施分類管理是國際上許多國家的成功做法。

三要構建與信息化相適應的稅收征管運行機制，實現(xiàn)稅收征管的信息化。利用信息技術改變稅收管理的流程和組織結構，建立一種層級更少基層管理人員權責更大的管理體制。在縣(區(qū))局內部，根據(jù)稅收征管和信息化的內在規(guī)律，重新設計和優(yōu)化稅收征管業(yè)務和征管流程，將咨詢受理等納稅人找稅務機關辦理的涉稅事項集中到前臺辦稅大廳實行全方位服務，解決納稅人多頭多次跑的問題；將納稅評估、調查執(zhí)行、稽查審計等稅務機關找納稅人的所有管理事項，集中到后臺實施分類管理，解決稅源稅基控管薄弱的問題。

四、稅收管理的制度創(chuàng)新

深化稅收管理改革，既需要消除不適應現(xiàn)代稅收管理發(fā)展要求的制度，更需要針對解決新情況、新問題作出新的制度安排。優(yōu)化稅收管理制度設計是稅收管理改革與發(fā)展重要內容，也是從制度層面解決當前稅收管理存在問題的必然要求。稅收管理的制度創(chuàng)新應當緊緊圍繞提高納稅人稅法遵從度和稅務機關管理效能，降低稅收風險即法定稅收與實際稅收之間差額這一稅收管理目標，在稅收管理制度體系優(yōu)化設計上求得新突破。

當前稅收管理制度創(chuàng)新應當突出兩個重點。

(1)要著眼提高納稅人的稅法遵從度，促使其如實申報納稅，解決稅務機關與納稅人信息不對稱的問題。

一要建立以納稅人為中心的稅收服務制度。稅收服務是保證納稅人依法納稅的重要條件，必須按照新征管法的要求，盡快將稅收服務從過去的道德范疇上升到行政職責，構建起以納稅人為中心的稅收服務制度體系，為納稅人提供享受各種稅收服務的制度保障，包括設立多渠道政策的制度，確保所有公民享受和獲得稅收知識的權力，使納稅人有能力自覺、及時、準確申報納稅，減少無知性不遵從；設立以客戶為導向的程序制度，確保辦稅公平公開，程序簡便規(guī)范“一站式”服務到位，使納稅人減少“懶惰性”不遵從；設立完善的權益制度，確?？陀^公正開展行政復議，主動實施行政救濟，保障納稅人合法權益，減少情感性不遵從。

二要建立以納稅評估為基礎的納稅信用等級制度。納稅信用度的高低直接體現(xiàn)著稅法遵從和稅收管理水平的高低。實施納稅信用等級制度，根據(jù)納稅人納稅誠信度實行差別管理，對信用等級低的納稅人嚴加管理。制定鼓勵誠信守信，制約懲處失約失信的政策措施，促使納稅信用成為與納稅人生存發(fā)展緊密相聯(lián)的無形資產(chǎn)。讓依法納稅者受到社會廣泛尊重，使誠信納稅者得到實惠，增強忠誠性遵從的榮譽感；讓失信違法者付出利益代價和榮譽代價，促使納稅人誠信納稅。同時要把建立納稅信用等級制度與建立納稅評估制度緊密結合起來，建立起科學的納稅評估機制。

三要建立“輕稅重罰”的違法處罰制度。增大違法成本是強化稅收管理的重要舉措。對外要健全偷逃稅處罰管理制度，增大偷稅成本；嚴懲知法違法者，對不按規(guī)定履行納稅義務，該罰的要罰，該判刑的要判刑，減少納稅人自私性不遵從，增加預防性遵從。

(2)要著眼提高稅務機關內部管理效能，約束稅務人員尋租，對工作業(yè)績進行有效激勵，解決管理者與被管理者信息不對稱的問題。

一要建立科學的稅收管理績效考核制度。考核稅收管理績效是促進稅收管理水平不斷提高的重要手段。稅收管理績效考核導向至關重要。要徹底扭轉過去績效考核重收入輕管理，重上級機關對下級機關輕機關內部考核的傾向，從組織收入型向執(zhí)法保障型轉變。要以正確實施國家稅收政策，降低稅收風險為目標，將績效監(jiān)控和評價貫穿稅收管理全過程，使績效考核成為加強管理的有效手段?？梢钥紤]從上級機關對下級機關和機關內部兩個層面建立績效考核制度。上級機關對下級機關的績效考核，應從稅收風險、執(zhí)行政策、服務質量、人力資源利用、成本效益等方面，通過客觀科學地制定考量目標和指標體系，準確評價下級稅務機關稅收管理的成效和不足，激勵先進，鞭策落后，使之明確稅收管理的改進方向。對機關內部工作人員的績效考核，應重點圍繞行政行為、行政過程和行政結果等方面進行考量，可采取事項與崗職相結合的績效考核辦法，通過定崗位、定職責、定事項、定人員、定目標、定指標、定獎懲等方法，充分運用計算機網(wǎng)絡對稅務人員工作業(yè)績進行有效的監(jiān)控和評價，使個人工作績效與集體組織績效高度關聯(lián)，激發(fā)個人和群體奮發(fā)向上的活力。

第6篇：稅收基本制度范文

關鍵詞：分稅制改革 地方稅收 諸多影響 應對策略

一、引言

相關學者對分稅制度改革對我國地方造成的影響持有兩個不同的觀點：其中一種認為我國地方經(jīng)濟和地方財政在隨著社會發(fā)展而發(fā)展的過程中以此為重要的基石，分稅制度中的規(guī)范化和合理化也因此值得更加深入的研究和討論，以此對地方政府官員起到一個重要的激勵作用，地方的經(jīng)濟在發(fā)展的過程中也能夠以此為保障，他們認為是將權利劃給了地方政府，地方經(jīng)濟在今后的改革和發(fā)展過程中能夠擁有更多的發(fā)展和改革空間，對我國的經(jīng)濟發(fā)展有很強的推動作用；另一種對此持反對意見，地方財政因為分稅制的改革在地方上失去了先前的地位，地方經(jīng)濟在發(fā)展的過程中也因此受到了嚴重的阻礙。實際建設過程中的那些重復、浪費的建設是這種觀點中列出的重要實例。他們認為資源分配效率低下的問題沒有通過分稅制改革得到解決，而認為分稅制的改革不僅沒有解決實際的問題，還使市場被分割，地方政府也顯著加強了對企業(yè)的控制力度，造成經(jīng)濟增長停滯的現(xiàn)象，資源分配不均的問題也沒有得到改善，造成了人們的實際收入中越來越復雜的經(jīng)濟來源，地方政府對財政在實際預算過程中的約束并沒有因為分稅制的改革被強化，僅僅加深了預算過程中的軟約束。

二、分稅制的基本概念

分稅制實際上是一種財政管理的體制，其主要特點是分級分稅的預算管理模式，其本質可以理解成中央與地方在分配財政過程中使用的一種方式和手段。具體是國家根據(jù)地方政府的財政支出情況，以事、財兩權為基本依據(jù)進行分配；并將其中的稅種進行統(tǒng)一定的劃分，以此保證中央返還地方稅收的制度能夠得以迅速的建立，其中稅收的支付制度在建立過程中也依據(jù)地方財政的實際需求來建立；最后再結合地方財政的實際情況將預算制度建立起，以此保證各級財政在支出和收入的全過程中都能夠被監(jiān)管。

三、分稅制改革對地方稅收的影響

分稅制度從1994年改革至今，主要對中央和省政府之間財政關系進行了確立，但省級以下在稅收分配上的制度沒有得到根本的確立。在實際調查中發(fā)現(xiàn)，省級以下不同的政府有不同的分配制度，地方政府自主的收入權以此被剝奪，地方政府的實際收入也因為缺乏合理的分配機制不能夠得到預算，導致了地方政府收支能力大幅度下降，稅收在征收的過程中也沒有任何秩序。如下三點是分稅制對地方主要影響：

（一）對營業(yè)稅收入的分配

我國對營業(yè)稅征收方式實行了屬地征收的基本原則。但是實際征收過程中并沒有遵循這一原則，稅收征收制度缺乏執(zhí)行力度，使地方政府的利益受到很大程度的損耗，政府在提供了大量的服務之后卻不能夠得到基本的稅款，導致了稅收稅源存在明顯的誤差。而這些稅收問題一般都存在于省級以下政府中導致了政府的服務和稅收分配存在差異，地方政府的財政收入和財政分配也會因此變得更加混亂。同時還會因為很多企業(yè)自身的機構所在地不在當?shù)?，營業(yè)稅收也會以此大量流失，地方政府也會因為提供了服務卻得不到稅收產(chǎn)生強烈的抵觸情緒。

（二）對增值稅收入的分配

增值稅這一主體稅種一直屬于中央和地方的共享稅種，每年增值稅都占了45%比例。但是由于征收制度的不完善，稅收在分配過程中出現(xiàn)了不均的現(xiàn)象。1.增值稅中的價外稅逐漸將稅收向購買者身上轉移，產(chǎn)品的價格中并不包含價外稅，其自身稅款的計算是將商品的價值和稅率相乘，因為由消費者承擔，導致稅款逐漸被轉移到了消費者身上，其中因為實際交易過程中出現(xiàn)了大量的跨地交易，各地政府之間的稅款也因因此變得更加混亂，甚至造成稅款的流失；2.管轄權在實際征收過程中沒有進行合理的劃分。但從行業(yè)領域來講，制造業(yè)是我國增值稅的主要存在的主要領域，依據(jù)現(xiàn)今稅務法中的條款和規(guī)定，商品的增值稅被當?shù)卣魇?，但消費者卻承擔了這筆稅款，若在進行東西部之間的交易過程中，例如稅款被東部政府收取，稅收卻由西部繳納，稅款流失的現(xiàn)象也變會因此出現(xiàn)；3.在稅收返還制度中沒有對地域之間稅收的轉嫁情況進行充分的考慮，返還的基數(shù)仍舊沿用1993年的返還基數(shù)，超過的技術則按照其標準進行遞減返還。地方的增值稅在這種體制下增長速度越快，上繳的稅務金額也會更多，返還增值稅的數(shù)額也會因此得到明顯的增加。所以我國部分地區(qū)會因為自身地區(qū)的高稅收獲得大量金額的返還稅務，返還稅務的金額和當?shù)氐亩悇栈A有直接的關系，當?shù)氐亩悇栈鶖?shù)高，稅后返還也會因此變得更高。

（三）對企業(yè)所得稅的分配

從2002年我國稅收改革之后，傳統(tǒng)的按照隸屬關系的分配方式已經(jīng)被打破，分項稅收的現(xiàn)象已經(jīng)不復存在，中央和地方政府對稅收的分配方式也按照一定的比例進行分配，除了一些特別的企業(yè)和機構需要將稅收直接上繳給中央之外，分配方式都是企業(yè)和中央隔得40%。但是在實際征收稅務時，仍然脫離不了先前那種劃分征收的方式。造成了地方政府應得的企業(yè)所得稅大量流失現(xiàn)象的出現(xiàn)。

四、實際應對策略

現(xiàn)今地方政府面臨分稅制改革造成的諸多不良影響應該從根源上分析稅務流失的原因，采取合理的措施改善這一局勢，設立起地方征稅的制度，相關企業(yè)單位和個人商家必須嚴格按照規(guī)定來繳納稅務，對于異地交易過程中的稅務流失現(xiàn)象要進行明確的規(guī)定，保證政府獲得的稅收能夠最大化。

參考文獻：

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[2]趙志耘，楊朝峰.分稅制改革以來我國地方稅收努力研究――基于省際面板數(shù)據(jù)的實證分析[J].經(jīng)濟與管理研究，2009；12

[3]王繼廣.淺談完善地方稅收體系[J].北方經(jīng)貿，2013；7

第7篇：稅收基本制度范文

稅收代位權理論和制度得以成立的前提是稅收債權債務關系理論的成立,即將稅收視之為一種公法上的債務。債,就其本質而言乃特定人之間的請求為特定行為的一種法律關系。雖然,債的概念主要存在于民法之中,并且在民法中圍繞債的產(chǎn)生、變更、消滅總結出了一整套完整的理論體系,但債的概念并不一定為民法乃至私法所獨有。就上述債的本質而言,債的特定當事人之間并無是否必須為平等或隸屬、管轄關系的特別限制,公法上特定當事人之間的請求為特定行為的法律關系亦可以認定為債的法律關系,也就是公法上債的法律關系。

稅收債務關系說是與稅收權力關系說相對應的,它們的分歧在于對稅收法律關系定性的不同。稅收權力關系說是以德國行政法學家奧托?邁耶(Otoo?Mayer)為代表,即認為稅法是特別行政法的一種,稅收法律關系體現(xiàn)的是國民對國家征稅權的服從關系。稅收債務關系說以德國法學家阿爾伯特?亨澤爾(Albert?Hensel)為代表,認為稅收法律關系應當視之為國家向國民請求履行稅收債務的法律關系,而這種債務的成立是嚴格依照稅法而不是國家征稅權確定的,因而認為稅收是一種公法上的債務。

對比兩種學說的主要特點我們會發(fā)現(xiàn),稅收權力關系說認為稅收法律關系是權力關系,而債務關系說則認為稅收法律關系的基本屬性雖是公法上的關系,但這種關系具有和私法上的債務關系相類似的特性:稅收權力關系說強調國家、征稅機關在稅收法律關系中的優(yōu)越地位和法律關系的單方命令服從性,而稅收債務關系說則強調在稅收法律關系中,征稅機關與人民處于對等的關系。雖然兩種學說存在較大的分歧,但是認為稅收實體法律關系為債務關系,稅收程序法律關系為權力關系的學者卻是占大多數(shù)的。以往我國學者多持稅收權力關系說的觀點,乃至近期稅收債務關系說才逐漸為稅法學者所接受,同時《稅收征收管理法》中亦有不少規(guī)定體現(xiàn)了稅收債務關系說的理論,稅務、稅收擔保、稅收代位權、稅收撤銷權的相關規(guī)定便是其中的代表。

筆者以為,納稅義務的發(fā)生關鍵在于法定課稅要素的滿足,而非稅務機關的確認行為,因而其中所體現(xiàn)的法律關系確實與傳統(tǒng)的權力關系有著較大的區(qū)別,如果完全按照傳統(tǒng)的權力關系理論去調整稅收關系確有不妥,同時也不符合公法民主化的發(fā)展趨勢。與此同時,如若將上述稅收所蘊涵的債的特性充分發(fā)掘,并立足于稅收債務關系說理論來構造稅法相關制度有可能更好地保護國家及納稅人在稅收征管過程中的利益。

二、稅收代位權存在的必要性――稅收之債保障的周延性

在稅款征收的實踐中,常態(tài)情形是當納稅義務發(fā)生后由納稅人主動向征稅機關申報納稅,并在法律規(guī)定的期限內繳納稅款。如果在納稅期限屆滿前,納稅人有逃避納稅義務的行為,稅務機關可采取傳統(tǒng)的稅收保全措施來保障日后納稅義務得到履行,如責令納稅人限期繳納稅款并按日處以滯納金、責成納稅人提供納稅擔保、通知納稅人的開戶銀行或其他金融機構凍結納稅人等額的存款、扣押查封納稅人等額財物等。如果在納稅期限屆滿后,納稅人仍不履行納稅義務,則稅務機關可以采取強制執(zhí)行措施直接實現(xiàn)稅收的征收,如書面通知被執(zhí)行人的開戶銀行或其他金融機構從其存款中扣繳稅款、扣押、查封、依法拍賣或變賣被執(zhí)行人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn),并以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。上述的傳統(tǒng)稅收保全措施和強制執(zhí)行措施都被統(tǒng)稱為稅款征收保障制度。

認真考察,我們會發(fā)現(xiàn),不論是稅收保全措施還是強制執(zhí)行措施所針對的都是納稅人已經(jīng)實際控制的財產(chǎn)或財產(chǎn)性權利,對于納稅人所享有的一般債權等權利卻不能采取任何措施。眾所周知,企業(yè)組織作為最重要納稅人,在運營過程中每時每刻都是既作為債務人又作為債權人存在的,債權往往在企業(yè)的資產(chǎn)中占有很大的比重,如果不能對這部分可預期的財富采取有利于稅收保障的措施將是稅收之債保障鏈條中的一大缺失。稅收代位權就是應對這樣一種稅收保障鏈條的缺失而存在的,當納稅人不履行納稅義務之時,對其怠于行使的債權等權利予以代位行使,從而增加納稅人可用于納稅的實際財產(chǎn),并最終通過納稅人的自覺繳納或稅收強制執(zhí)行措施予以實現(xiàn)。因而,在理論上,稅收代位權使得稅款保障的鏈條變得完整;在實踐上,完善稅收代位權制度設計將為稅款征收提供更多切實的保障。當然,由于稅收代位權只能在納稅期限屆滿后才能采取,因而與傳統(tǒng)的稅收保全措施是在納稅期限屆滿前采取的有所不同。

三、稅收代位權的危險性

在借鑒民法代位權理論構建稅收代位權制度時,我們還應當注意到一個重要的問題,即在民法中債的代位權理論本身是突破債的基本特性而出現(xiàn)的一種理論,即在一定程度上突破了債的相對性理論。

債的相對性理論,是指在債的關系中只有特定的債權人可以向特定的債務人請求給付。債權的這種特性也是其區(qū)別于物權的一個重要方面,也就是說物權具有對抗一般不特定人的絕對性。債的相對性作為債的基本特性,在債法的理論和實踐上具有重大的意義。例如,債的平等性原則即由債的相對性推導而來,正是由于債權僅具相對性,無排他的效力,因此數(shù)個先后發(fā)生同時存在的債權,均具有同等的地位;再如,基于債的相對性理論,在由于第三人原因導致債務人無法履行債務之時,一般只由債務人對債權人負損害賠償責任,由于第三人并非債務關系的當事人不負有義務,因而其行為不構成侵害債權的行為,從而也不必負損害賠償?shù)呢熑?。雖然,民法中諸如租賃權等出現(xiàn)了所謂“債權物權化”的現(xiàn)象,但是債的相對性作為債權的基本特性的地位是不可動搖的。

那么是什么因素促使了債的代位權制度的產(chǎn)生,成為了債的相對性原則的例外呢?一般認為,這與現(xiàn)代市場經(jīng)濟的高度發(fā)展有關。從債的角度來看,現(xiàn)代市場經(jīng)濟是由無數(shù)市場主體相互之間的債務關系網(wǎng)所組成的,任何一個市場主體都同時扮演著債權人和債務人的角色,這種人與人之間緊密的債務聯(lián)系使得任何一個環(huán)節(jié)的債的實現(xiàn)出現(xiàn)問題都可能會影響到另外許許多多債權債務關系的維持與實現(xiàn)。嚴格遵守債的相對性原則的債權債務關系雖然僅僅在當事人之間有法律上的約束力,但在經(jīng)濟生活的實踐中,市場主體之間的債權債務關系已經(jīng)與該法律關系以外的其他人的利益高度相關,也就是說債的關系具有了較強的外部性。債的代位權以及撤銷權理論正是在這種債的外部影響越來越大的情形下產(chǎn)生的,也就是允許在某些特定情況下有限度地突破債的相對性,使得債權人得以以自己名義代位行使債務人對次債務人的權利,從而修復斷裂的債務鏈條,促進社會經(jīng)濟的良性循環(huán)與健康發(fā)展,使得社會經(jīng)濟的整個債務鏈條不致于因為某些債權人的懈怠與惡意發(fā)生斷裂、產(chǎn)生危機。

稅收之債作為債的一種,同樣具有相對性的基本特性。特定稅收之債的成立依賴于法定課稅要素的滿足,當稅收之債成立以后,代表債權人――國家的征稅機關只能請求特定的納稅人履行該債務,而不能向納稅人以外的人請求履行債務。然而同上述私法之債一樣,具有相對性的稅收之債同樣可能因為納稅人對于自身權利的懈怠與惡意而無法實現(xiàn),因而作為對債的相對性理論缺陷的補充的代位權制度應當是本質意義上的債可以普遍適用的制度。當然,正如民法中構建代位權制度時所持有的小心態(tài)度一樣,畢竟代位權制度突破了債的基本特性,因而不論在理論上還是在實踐上都是危險的,稅收代位權制度的構建同樣應當謹慎小心,不應過分突破債的相對性理論,從而對私法制度的穩(wěn)定性和私權造成不應有的損害。

第8篇：稅收基本制度范文

關鍵詞：誠實信用；稅法；適用

一、稅法中適用誠實信用原則的可能性和必要性

所謂誠實信用原則，是指民事主體進行民事活動必須意圖誠實、善意，行使權利不得損害他人與社會的利益，履行義務信守承諾和法律規(guī)定，最終達到所有獲取民事利益的活動，不僅使當事人間的利益得到平衡，而且也必須使當事人與社會間的利益得到平衡。作為一個高度抽象的范疇，它包括了公平、誠實和人權等價值內涵，是人們對經(jīng)濟生活中利益公平和道德文明的向往，它以其兼為法律規(guī)范和道德規(guī)范的雙重特征，調節(jié)利益沖突，維持社會公正。

現(xiàn)代社會，誠信原則十分活躍，隨著契約精神的普遍貫徹和擴張，它的適用已越出了私法的界限發(fā)展到公法領域。稅法兼具公法和私法性質，既有行政法，又有經(jīng)濟法、民法因素，這決定了稅法對誠信契約精神的貫徹應當更為直接和深刻。

首先，在稅法中倡導和實行誠實信用是現(xiàn)代稅收本質的必然要求。誠實信用原則是基于商品交換關系的要求而煥發(fā)出的一種平等、自由的契約精神，而稅收活動蘊涵著等價交換的規(guī)則。按公共經(jīng)濟學的觀點，提供公共產(chǎn)品是政府的重要職能，而國家對公共產(chǎn)品的提供不是無償?shù)?，作為對價，稅收是社會成員獲取或消費公共產(chǎn)品而必須向國家支付的價款和費用，國家征稅和人民納稅是一種權利和義務的相互交換，是人民與國家之間的“稅收契約”?？梢?，稅收實質是一種社會交換關系，必然也應屬契約精神所滲透的范圍，誠信這一交易基本準則應內化在稅法中。

其次，在稅法中適用誠實信用是公法秩序與私法秩序協(xié)調的需求。稅收是政府為了獲取財政收入，強制、無償?shù)叵蛩饺苏n征金錢的行為，是對私人財產(chǎn)權的無償剝奪，體現(xiàn)了公權力對私權力的干預。加之，稅法涉及領域非常廣闊，對私法秩序影響非常大，這就產(chǎn)生了私人財產(chǎn)權和公共財產(chǎn)權、稅收法制與私法秩序之間的沖突。誠信原則是二者協(xié)調的重要橋梁，因為誠信原則在本質上乃是交易道德和利益平衡的結合，其對平等和自由的價值追求，恰恰可以彌補傳統(tǒng)稅法學理論過分強調“稅收的強制性和義務性”所導致的不足和欠缺，改善征稅主體和納稅主體相對立局面，使之趨向于和諧一致。

另外，在稅法中倡導和實行誠實信用也是現(xiàn)代稅收制度的必然要求?，F(xiàn)代課稅的理想形態(tài)是納稅人自我課稅，即納稅人依法自行申報納稅，這是國民基礎上的最佳的確定稅額方式。按照這種制度，稅務機關的準確課稅在很大程度上有賴于納稅人向納稅機關提供完整、準確、可信的稅務資料。但國家征稅不可避免地要使社會成員產(chǎn)生效益損失，即便憲法賦予國家至高無上的課稅權，個人為追求私利最大化，也不都能自覺的納稅。尤其是我國市場經(jīng)濟發(fā)展的時間短，偷逃稅行為較嚴重，這些都迫切呼喚對納稅的誠信環(huán)境的進一步加緊營造，需要規(guī)定一系列制度和規(guī)則將誠信原則在稅法中落到實處，這是建立公正、競爭、統(tǒng)一的市場秩序的重要內容。

二、誠實信用原則在我國稅法中的適用

（一）稅收誠信的內涵

納稅誠信、征稅誠信，二者有機統(tǒng)一構成稅收誠信完整內涵。首先，誠實信用是義務性規(guī)范，人民必須誠實信用地履行這一法定義務，納稅誠信。稅收是國家財政收入最主要來源，對于國民經(jīng)濟的發(fā)展具有內在穩(wěn)定器作用。其次，對征稅機關而言，征稅權要誠實信用地行使，征稅誠信。合法和合理，是法治社會對一切權力運用的基本要求，為防止政府對國民財產(chǎn)恣意干涉，保護國民的財產(chǎn)自由，對稅權的占有與行使要進行規(guī)范與制約，否則，它的不當行使會影響到納稅人的財產(chǎn)安全和生存的質量，造成納稅人反感與對抗，導致社會的動蕩與革命，進而危及國家財政經(jīng)濟制度以及國家的經(jīng)濟發(fā)展和政治穩(wěn)定。所以，對稅權的限制與規(guī)范是現(xiàn)代民主稅法的發(fā)展方向。正當、合理的稅收征納關系應當表現(xiàn)為權力與權利平等，權力與義務對等，而誠信原則功能就在于制約征稅權的濫用，在征納雙方之間實現(xiàn)利益的平衡。從我國目前的現(xiàn)實來看，在稅收執(zhí)法中顯失公平的現(xiàn)象十分嚴重，故我們必須轉變觀念，徹底否定國家特權主義在稅法中的遺存，誠信征稅。

（二）誠實信用原則在我國稅法中的適用

1、在稅收立法中確立誠信原則

世界上許多國家在行政程序法或稅收基本法中規(guī)定了誠實信用原則，我國稅收法沒有將誠信確立為一項基本原則，筆者以為應在將來制定稅收基本法中加以確定。

2、以誠信原則為核心建構稅收法制的基本框架

科學完善的稅收法律制度是是公平稅負的重要前提，我國目前稅收立法過程中對稅收誠信內容考慮不夠或沒有考慮，缺乏專門有關誠信方面的法律法規(guī)，造成對守信者保護不夠，對失信者懲處不力，也使稅收誠信體系的確立受到很大制約。另外，現(xiàn)行稅收法律對涉稅案件的處罰規(guī)定彈性過大，導致稅收執(zhí)法、司法自由裁量權和隨意性過大，造成稅收執(zhí)法、司法不公。因此，我們應以誠信原則為核心，形成一套詳盡的規(guī)范體系，為納稅人誠信納稅提供全面的稅法指導，為稅務機關依法治稅、依法行政提供強有力的法律保證。

第9篇：稅收基本制度范文

關鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收

政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務、財政等部門進行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財方法。從制度經(jīng)濟學角度看，這種籌劃實質上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。特大型企業(yè)集團發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進行調整，以實現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟學的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。

政策性稅收籌劃起點

根據(jù)新制度經(jīng)濟學的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。

從政策性稅收籌劃的實踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因為現(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強調全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實的情況看，由于國民經(jīng)濟中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現(xiàn)結果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導致新的潛在制度需求，從而構成政策性稅收籌劃的邏輯起點。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運動。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發(fā)進行稅制設計和政策選擇。同時，特大型企業(yè)集團作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動機。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標導向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅使下對這種潛在收益的追求要強烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團對更合理的稅收制度的需求，承認了上述特大型企業(yè)集團在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟建設活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術路線

由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟體制的改革方向。只有準確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設計均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強與國家稅務機關的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務機關如實地反映情況，強調現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。