簡(jiǎn)述稅法的作用精選(九篇)

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第1篇：簡(jiǎn)述稅法的作用范文

關(guān)鍵詞：信息化 稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 分離 必要性

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展的過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的。目前在西方許多國(guó)家，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)并列為企業(yè)會(huì)計(jì)的三大分支。隨著公司業(yè)務(wù)的不斷拓展和國(guó)家稅收政策的不斷調(diào)整，使企業(yè)面臨著新的稅收征管環(huán)境，客觀上需要實(shí)時(shí)反映企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，有效規(guī)避、控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)石油天然氣股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)石油）決定實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。中國(guó)石油大連石化公司（以下簡(jiǎn)稱大連石化）作為中石油下屬的地區(qū)公司，是這次中石油實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)

所謂企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，是以稅收法律制度為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，對(duì)企業(yè)（納稅人）的各項(xiàng)涉稅活動(dòng)（包括稅款的形成和計(jì)算、申報(bào)納稅和繳納稅款等）所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合反映和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。它既與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相聯(lián)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料一般來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)賬冊(cè)設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是相結(jié)合的，又與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相區(qū)別，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。隨著經(jīng)濟(jì)一體化和經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理模式、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法及稅收法律體系與國(guó)際慣例的逐步接軌，建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)越來越重要。

中國(guó)石油稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一套自下而上相互支撐的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，即以所得稅為主要內(nèi)容、以FMIS7.0為依托，實(shí)時(shí)反映稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，有效規(guī)避、控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)分析、提供稅務(wù)管理和決策信息，實(shí)現(xiàn)稅收動(dòng)態(tài)管理、類別管理、個(gè)性管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、籌劃管理、效益管理，提升稅務(wù)管理服務(wù)于發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效力。稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以全面反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異為重點(diǎn)，核算遞延所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用，為所得稅納稅申報(bào)及財(cái)務(wù)管理提供詳實(shí)而準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有利于進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)及籌劃管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我們的具體做法是：（1）設(shè)置責(zé)任中心+會(huì)計(jì)科目差異調(diào)整憑證+所得稅會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)析取，同時(shí)參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的方法，在FMIS7.0下設(shè)置“稅務(wù)調(diào)整責(zé)任中心”，與股份公司、國(guó)際準(zhǔn)則調(diào)整責(zé)任中心平行，用作反映稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異數(shù)據(jù)；（2）對(duì)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有差異的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，直接沿用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證處理數(shù)據(jù)；（3）對(duì)于存在差異的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在稅務(wù)調(diào)整責(zé)任中心進(jìn)行憑證處理，運(yùn)用稅務(wù)調(diào)整科目對(duì)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整；（4）在FMIS中創(chuàng)建所得稅會(huì)計(jì)體系，定義所得稅會(huì)計(jì)體系與FMIS會(huì)計(jì)核算體系之間的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系；通過合并的責(zé)任中心+所得稅會(huì)計(jì)體系從FMIS賬務(wù)體系中析取所得稅會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。在FMIS7.0的會(huì)計(jì)科目表中增加納稅調(diào)整科目，此類科目用作納稅調(diào)整憑證的調(diào)入方科目（調(diào)出方為標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)科目）。按照稅法口徑建立稅務(wù)科目表及稅務(wù)科目與會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。根據(jù)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，建立調(diào)整事項(xiàng)列表，按月或按年可根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)，在調(diào)整責(zé)任中心內(nèi)，制作調(diào)整憑證。建立以下屬投資公司（本部、添加劑、星航銷售、質(zhì)檢中心）為單位，稅法口徑下的稅務(wù)合并虛擬責(zé)任中心，用作展示稅法口徑下的核算數(shù)據(jù)。建立完整稅務(wù)會(huì)計(jì)組織架構(gòu)，依據(jù)大連石化一級(jí)核算內(nèi)的賬務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)查詢稅法口徑下的核算數(shù)據(jù)，提供稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下核算數(shù)據(jù)的查詢分析及報(bào)表編制等功能，并繼承了ERP與FMIS融合的成果（詳見下圖）。

二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，必然要遵循會(huì)計(jì)核算的一般原則，同時(shí)，還應(yīng)遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的特有原則：

1.遵循稅法原則。企業(yè)在處理稅務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)，必須符合國(guó)家的稅法規(guī)定。當(dāng)會(huì)計(jì)一般原則與稅法規(guī)定不一致時(shí)，對(duì)不符合稅法的會(huì)計(jì)事項(xiàng)要進(jìn)行調(diào)整，必要時(shí)要單獨(dú)進(jìn)行核算。

2.靈活操作原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)，對(duì)與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)分別核算。企業(yè)在日常會(huì)計(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)正確核算各種應(yīng)納稅金，做到核算與監(jiān)督相結(jié)合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅法的行為。

3.確保稅收收入原則，即以保證國(guó)家稅款收入為第一要?jiǎng)?wù)合理稅負(fù)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)是為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，正確處理國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時(shí)、足額地繳納稅款。

4.程序法優(yōu)于實(shí)體法原則。納稅人的納稅義務(wù)是實(shí)體問題，履行納稅義務(wù)的手段為程序規(guī)定，稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)遵循程序規(guī)定優(yōu)于實(shí)體問題原則，例如繳納稅款時(shí)有疑問，應(yīng)先完稅，再進(jìn)行申訴；接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)監(jiān)督檢查納稅人的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，納稅人有義務(wù)接受監(jiān)督等等。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合一的弊端

隨著我國(guó)稅收、會(huì)計(jì)改革的逐步深入，我國(guó)的稅收制度與企業(yè)財(cái)會(huì)制度之間出現(xiàn)了越來越多的差異，稅收制度一直處于會(huì)計(jì)的從屬地位，致使稅基遭受侵蝕，使稅收工作失去其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿作用的真實(shí)含義等。例如：會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用和所得稅應(yīng)稅收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量存在差異，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間產(chǎn)生差異，按照稅法的規(guī)定會(huì)計(jì)利潤(rùn)必須進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過程中，為正確處理國(guó)家和企業(yè)利益分配關(guān)系，還必須按稅法的規(guī)定來確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)要素。因此有必要建立專門的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致時(shí)，按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和處理。

在一些地區(qū)公司（尤其是多數(shù)控股投資子公司）中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼任企業(yè)辦稅人員，一人肩負(fù)多項(xiàng)職能、多個(gè)任務(wù)，且涉稅事宜的辦理也僅僅是會(huì)計(jì)工作的附屬內(nèi)容，會(huì)計(jì)人員自然沒有也不愿花費(fèi)較多時(shí)間、精力對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行全面透徹的學(xué)習(xí)和鉆研。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員只對(duì)稅務(wù)部門指示和處理作出被動(dòng)的接受狀態(tài)，其在辦理涉稅事宜時(shí)，則難免由于業(yè)務(wù)而常犯錯(cuò)誤和不了解稅收政策，使得企業(yè)被稅務(wù)部門治理并遭受不必要損失。

所以說，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)制度分離的必然性，決定了企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來的必然性。企業(yè)作為獨(dú)立納稅人，既要依法納稅，又要追求納稅的合法化，維護(hù)其自身合法權(quán)益，因此建立獨(dú)立的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，便順理成章地提到日程上來了。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性

1.協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收制度差異的需要

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科范疇，兩者相互補(bǔ)充、相互配合，共同對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督，但隨著我國(guó)稅收、會(huì)計(jì)改革的逐步深入，我國(guó)的稅收制度與企業(yè)財(cái)會(huì)制度之間出現(xiàn)了越來越多的差異。例如：會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用和所得稅應(yīng)稅收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量存在差異，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間產(chǎn)生永久性差異和時(shí)間性差異，按照稅法的規(guī)定會(huì)計(jì)利潤(rùn)必須進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過程中，為正確處理國(guó)家和企業(yè)利益分配關(guān)系，還必須按稅法的規(guī)定來確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)要素。因此有必要建立專門的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致時(shí)，按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和處理。

2.企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的需要，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的有效途徑

目前，我國(guó)稅制處于一個(gè)不斷發(fā)展和完善的階段，稅收變動(dòng)較為頻繁，有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于對(duì)稅法理解不夠，企業(yè)出現(xiàn)稅款核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；也有些企業(yè)由于對(duì)國(guó)家稅法掌握不夠完整而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款和加滯納金的情況經(jīng)常出現(xiàn)，這些都給企業(yè)帶來了一些損失。設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)有專人負(fù)責(zé)稅收工作，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)獲得稅收政策變動(dòng)信息，就會(huì)避免此類事情的發(fā)生，從而便于企業(yè)正確繳納稅款。

3.企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的需要

企業(yè)作為納稅人應(yīng)該履行納稅義務(wù)，不應(yīng)該只為追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化和納稅額的最小化，亂擠成本，擴(kuò)大費(fèi)用的開支范圍、擴(kuò)大或多報(bào)免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫(kù)等，更不能搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，應(yīng)合理利用稅收政策，積極搞好稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，作出符合企業(yè)利益的明智財(cái)務(wù)決策，依法履行納稅義務(wù)，從而達(dá)到合理節(jié)稅、減輕自身稅負(fù)的目的。

4.推行申報(bào)納稅制度的需要

企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)，配備專業(yè)素質(zhì)較高的人員使之從繁忙的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中解脫出來，精心鉆研稅收政策及法規(guī)，及時(shí)計(jì)算繳納稅款，這樣可以使企業(yè)較好地履行納稅義務(wù)。同時(shí)由于企業(yè)具備全面完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)資料，稅務(wù)人員可以從檢查大量的財(cái)務(wù)資料中解脫出來，集中精力檢查稅務(wù)會(huì)計(jì)資料，這樣既可以節(jié)省時(shí)間，又能把問題查深查透，從而提高稅收征管效率。另外，建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，提高了企業(yè)納稅資料的準(zhǔn)確性，避免稅款的錯(cuò)征與漏征，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管行為進(jìn)行有效地監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)全面依法征稅。

5.解決稅收爭(zhēng)議的需要

企業(yè)（納稅人）在履行納稅義務(wù)的過程中，對(duì)某一納稅事項(xiàng)有時(shí)會(huì)有兩個(gè)以上的合理選擇，由于征納雙方對(duì)稅法理解存在差異等原因，稅收征管部門往往會(huì)選擇確保稅收收入的方法，企業(yè)則選擇有利于自身利益的方法，這樣雙方就有可能發(fā)生稅收爭(zhēng)議。雖然可以通過稅務(wù)行政復(fù)議或向法院訴訟來解決稅收爭(zhēng)議，但程序復(fù)雜，耗費(fèi)精力，且時(shí)效性差。建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，由稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)部門就企業(yè)容易發(fā)生爭(zhēng)議的涉稅事宜經(jīng)雙方充分交換意見達(dá)成共識(shí)，有利于減少征納雙方的稅收爭(zhēng)議，使國(guó)家稅法的立法意志得到充分體現(xiàn)，既維護(hù)了國(guó)家利益又使納稅人的合法權(quán)益得到保護(hù)。

四、總結(jié)

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的實(shí)施與完善，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸形成穩(wěn)定、獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科。與此同時(shí)，隨著稅法、稅制的不斷完善，建立并發(fā)展獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)，有利于擴(kuò)充和完善我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論向規(guī)范化、科學(xué)化、國(guó)際化、現(xiàn)代化發(fā)展，這也是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的必然趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：簡(jiǎn)述稅法的作用范文

關(guān)鍵詞：集團(tuán)性企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度 控制稅負(fù)

大型企業(yè)的組織形式和經(jīng)營(yíng)方式日益多樣化，經(jīng)濟(jì)主體跨國(guó)家、跨地區(qū)、跨行業(yè)相互滲透，企業(yè)核算的電子化、團(tuán)隊(duì)化、專業(yè)化水平不斷提升，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為大型企業(yè)重要風(fēng)險(xiǎn)源，所以大型企業(yè)必須選擇以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)管理模式，以適應(yīng)發(fā)展需要。

一、建立稅務(wù)風(fēng)控體系的作用

企業(yè)集團(tuán)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系旨在指導(dǎo)集團(tuán)公司總部及其下屬企業(yè)（含控股公司、參股公司）合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害，以及因適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策導(dǎo)致多繳納稅款，承擔(dān)不必要稅收負(fù)擔(dān)；另外企業(yè)集團(tuán)的年納稅額往往非常巨大，如何有效監(jiān)控所屬企業(yè)是否合理控制稅負(fù)也成為企業(yè)建立風(fēng)控系統(tǒng)的一個(gè)重要內(nèi)容。下文以某生產(chǎn)型集團(tuán)為例簡(jiǎn)述風(fēng)控系統(tǒng)在控制稅負(fù)中發(fā)揮的作用。

作為大型企業(yè)集團(tuán)，早在2003年該集團(tuán)即設(shè)立了稅政科，專門研究稅收政策、指導(dǎo)所屬企業(yè)正確進(jìn)行稅收核算及納稅申報(bào)，并定期對(duì)子公司、分公司稅務(wù)管理人員進(jìn)行稅務(wù)政策培訓(xùn)。2009年5月5日國(guó)家稅務(wù)總局《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)），該集團(tuán)開始探索在整個(gè)集團(tuán)推行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度建設(shè)。2011年完成制度建設(shè)，該制度主要包括：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的機(jī)制和方法；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和措施；稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制。以下分主要稅種進(jìn)行分析如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，進(jìn)而控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（一）增值稅的控制

從計(jì)稅原理上說，在收入范圍和稅率法定的情況下，銷項(xiàng)稅額就是確定的，那么只有進(jìn)項(xiàng)充分抵扣才能有效降低稅負(fù)。除了增值稅條例第十條規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外，保證購(gòu)進(jìn)的商品和勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)取得合規(guī)的抵扣憑證并在有效抵扣期內(nèi)認(rèn)證或計(jì)算扣稅，才能有效抵減應(yīng)納稅款。在實(shí)際工作中采取了以下幾個(gè)措施進(jìn)行控制：

在集團(tuán)層面下發(fā)了綱領(lǐng)性的《發(fā)票管理辦法》，要求各單位制定更細(xì)化的制度，并明確對(duì)因進(jìn)項(xiàng)稅款無法抵扣造成的稅收損失，要追究責(zé)任人的責(zé)任，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核。這樣從制度層面杜絕了業(yè)務(wù)員因?yàn)榘l(fā)票金額小或因?qū)Ψ讲皇且话慵{稅人圖省事不到稅局代開發(fā)票等不取得抵扣憑證的行為。

對(duì)增值稅計(jì)稅原理進(jìn)行深入分析之后，選擇了三個(gè)公式作為預(yù)警，銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)比變動(dòng)率、銷項(xiàng)收入比（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額/當(dāng)期銷售收入）-13%（17%）、進(jìn)項(xiàng)成本比（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額/當(dāng)期業(yè)務(wù)成本）-13%（17%）、應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)，分別設(shè)置了變動(dòng)5%、0.5%、1%、1的預(yù)警值。集團(tuán)稅政科對(duì)這幾項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并結(jié)合指標(biāo)綜合考慮存貨儲(chǔ)備、新購(gòu)入固定資產(chǎn)、增值稅營(yíng)改增等因素的影響，對(duì)超過預(yù)警值的單位進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估結(jié)果異常的發(fā)出警示通知。

每年財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作檢查，針對(duì)發(fā)票是否取得有效憑證抵扣作為稅務(wù)管理的一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行抽查，這樣督促各單位財(cái)務(wù)科在接收發(fā)票這個(gè)環(huán)節(jié)上進(jìn)行有效控制。

（二）企業(yè)所得稅的控制

企業(yè)所得稅稅負(fù)的控制主要在于充分享受稅收優(yōu)惠政策、不得列支各種不合規(guī)發(fā)票、有支出比例限制的費(fèi)用控制在限額內(nèi)等。

1、從整體層面保證優(yōu)惠政策的享受

在各單位申報(bào)稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部每年匯總審核整個(gè)集團(tuán)所有單位享受稅收優(yōu)惠情況，并進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)管理，對(duì)可以享受稅收優(yōu)惠的新增單位給予政策輔導(dǎo)，提示該單位辦理稅收優(yōu)惠減免審批或備案手續(xù)。

對(duì)于可以享受的稅收優(yōu)惠多口徑進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，比如研發(fā)支出，各單位報(bào)送的享受稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)可以與科技發(fā)展部編制的當(dāng)年研發(fā)支出預(yù)算與完成情況勾稽比對(duì)，確保優(yōu)惠政策享受不發(fā)生疏漏。

2、不合規(guī)發(fā)票和跨期發(fā)票的監(jiān)管

每年的企業(yè)所得稅匯算由集團(tuán)統(tǒng)一聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)，并在集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行統(tǒng)一的調(diào)整政策，通過每年兩次的初審，給所屬企業(yè)進(jìn)行納稅健康檢查，促使各所屬單位將發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行整改，在次年匯算結(jié)束后，對(duì)匯算中出現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票和跨期發(fā)票的單位進(jìn)行嚴(yán)厲考核，促使造成此類損失涉及單位的數(shù)量及金額逐年減少。

3、福利費(fèi)超支的監(jiān)管

每年的福利費(fèi)由各單位控制在稅收口徑限額中統(tǒng)籌使用，集團(tuán)資產(chǎn)部財(cái)務(wù)部年中對(duì)超標(biāo)的單位進(jìn)行提示，次年匯算結(jié)束后福利費(fèi)超支的單位，除考核單位外，還要考核財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，通過嚴(yán)格的考核引導(dǎo)所屬單位將福利費(fèi)控制在限額內(nèi)列支。

4、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的監(jiān)管

針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)報(bào)表中對(duì)稅收有重大影響的研發(fā)費(fèi)用相關(guān)指標(biāo)，在預(yù)警模板中對(duì)每期的研究開發(fā)費(fèi)用指標(biāo)設(shè)置預(yù)警值，提示高新技術(shù)企業(yè)收入和研發(fā)費(fèi)比例是否符合稅法要求，確保所屬企業(yè)每年享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率，并順利通過三年一審的國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審。

5、營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率的相關(guān)彈性分析

在營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)的情況下，營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也會(huì)相應(yīng)變動(dòng)，如若不然，即可能存在偷漏所得稅等相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此我們?cè)O(shè)置了營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)彈性分析、營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本彈性分析、營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)彈性分析指標(biāo)，對(duì)所屬各單位指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控。

（三）其他稅種的控制

其他稅種中比重較大的主要是土地使用稅、房產(chǎn)稅等，日常工作程序是各單位資產(chǎn)管理部門及時(shí)將資產(chǎn)的變動(dòng)傳遞到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行應(yīng)納稅額的計(jì)算。每年財(cái)務(wù)部門會(huì)安排進(jìn)行不定期的稅種自查，并在年底配合資產(chǎn)管理部門進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)核對(duì)賬面數(shù)據(jù)，另外通過每年事務(wù)所的納稅申報(bào)準(zhǔn)確性檢查，多次交叉稽核，能夠有效規(guī)避納稅申報(bào)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部房屋租賃，可以根據(jù)事務(wù)所提供的檢查結(jié)果，與資產(chǎn)管理部部門數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，將集團(tuán)內(nèi)部出租單位和承租單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行勾稽，從而避免重復(fù)納稅和稅款計(jì)算錯(cuò)誤。

（四）經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的控制

風(fēng)控制度的建設(shè)的一個(gè)重要內(nèi)容就是建立信息溝通制度，主要是通過集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部發(fā)揮橋梁作用，保證各單位之間，集團(tuán)公司與各單位之間，各單位和集團(tuán)公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持通暢的溝通渠道，并且做好以下溝通：

（1）單位財(cái)務(wù)人員與本單位稅務(wù)會(huì)計(jì)保持有效的溝通

（2）各單位財(cái)務(wù)部與本單位管理層保持有效的溝通

（3）各單位財(cái)務(wù)部與集團(tuán)財(cái)務(wù)部保持有效的溝通

（4）集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部與集團(tuán)董事會(huì)或授權(quán)機(jī)構(gòu)（稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理決策機(jī)構(gòu)）保持有效的溝通

（5）集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持有效的溝通

（6）集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部與中介機(jī)構(gòu)保持有效的溝通

這些有效的溝通使得新的稅法知識(shí)通過集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部以培訓(xùn)、下發(fā)公文、發(fā)送提醒消息等形式傳遞至所屬單位財(cái)務(wù)部，各級(jí)財(cái)務(wù)部又傳遞至管理層，從而消除稅收政策不清導(dǎo)致的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在業(yè)務(wù)發(fā)生前即考慮稅收方面的影響，從而在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)避免形成稅收損失。

第3篇：簡(jiǎn)述稅法的作用范文

一、研究背景及意義

“風(fēng)險(xiǎn)”一詞源于意大利語“RISQUE”，也就是在預(yù)期范圍之外的突發(fā)性事件，并且對(duì)于本來良好的運(yùn)行狀態(tài)具有一定的破壞力，打消原本平衡的可能性。風(fēng)險(xiǎn)的種類多樣，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，法律風(fēng)險(xiǎn)，稅收風(fēng)險(xiǎn)等。其中，本文所研究的稅收風(fēng)險(xiǎn)是指涉稅行為未能遵從稅法而導(dǎo)致企業(yè)利益損失的可能性，它貫穿于企業(yè)的整個(gè)生命周期，具有不確定性、難控性、損害性、可管理性，是遏制企業(yè)未來發(fā)展的潛在性危機(jī)，所以對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理是企業(yè)必須直面的問題。稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理是風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的一部分，所以我們有必要先了解風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理最早由美國(guó)的許布納博士于1930年的一次保險(xiǎn)會(huì)議上提出的，從那時(shí)起迅速發(fā)展為一門獨(dú)特的管理學(xué)科，風(fēng)險(xiǎn)管理的目的即抑制不確定性造成的財(cái)務(wù)、效率等的損失。

二、現(xiàn)狀和問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

我國(guó)的立法的主體是國(guó)家，因此有關(guān)稅收的法律是建立在國(guó)家行政利益之上的，也就意味著納稅人的個(gè)人利益將會(huì)妥協(xié)于國(guó)家的行政權(quán)力，也就是稅法。

法律是以文字的方式呈現(xiàn)的，也就是法律條文。從主觀層面上看，由于法律條文的表述形式的局限，對(duì)于不同的人會(huì)產(chǎn)生出不同的理解，甚至導(dǎo)致認(rèn)識(shí)的偏差，最終引起收稅過程中的稅收流失，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在。另一方面，從客觀上看，我國(guó)的稅法體系存在漏洞，不夠完善，規(guī)范性有待加強(qiáng)，這也會(huì)造成納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

這主要表現(xiàn)在納稅人和征稅人在法律面前的不對(duì)等關(guān)系，即信息不對(duì)稱。由于現(xiàn)行的稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的政策宣傳的覆蓋面不夠廣，甚至一部分本來應(yīng)該明確、公開的納稅法規(guī)未能有效公開，造成納稅人對(duì)于法規(guī)認(rèn)識(shí)和征稅人的認(rèn)識(shí)存在出入，這不僅會(huì)造成巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還違背了“法律面前人人平等”的普適性原則

目前實(shí)行的法律規(guī)章中對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅法解釋權(quán)和自由裁量權(quán)缺乏制約，導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)務(wù)實(shí)行職能的過程中對(duì)于裁量“度”的把握不夠精準(zhǔn)，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重偏差，這同樣侵犯了納稅人的正當(dāng)權(quán)益，造成不可挽救的過失，而且納稅人也同樣不存在維護(hù)自己正當(dāng)權(quán)益的可能性。法律規(guī)則的漏洞是禍根，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使存在漏洞的規(guī)則就是對(duì)漏洞的放大，造成了更嚴(yán)重的財(cái)務(wù)流失和損失。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制

既然稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因是多方面的，不可避免的，那么對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的控制責(zé)任對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急手段，之所以說是應(yīng)急是因?yàn)檎嬲膶?duì)于風(fēng)險(xiǎn)的處理是應(yīng)該建立起一套從預(yù)測(cè)到識(shí)別、控制，再到處理，最后評(píng)估、總結(jié)的體系的。而風(fēng)險(xiǎn)控制只是其中的核心環(huán)節(jié)而已，并不是唯一環(huán)節(jié)。只不過在人們剛開始意識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，并沒有一套完整的體系，所以只能通過應(yīng)急手段加以解決。在稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的過程中應(yīng)該分稅種控制，所以應(yīng)該有一套稅種分類的指標(biāo)，依法歸納稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)，實(shí)行戰(zhàn)略管理。

（三）現(xiàn)行管理模式下的問題

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深化，稅源的豐富性導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)的逐年上升和風(fēng)險(xiǎn)危害的逐年加重，大部分企業(yè)已經(jīng)開始從無意識(shí)到有意識(shí)的通過正當(dāng)手段規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)造成的財(cái)務(wù)損失和企業(yè)業(yè)績(jī)的下滑。表現(xiàn)在企業(yè)越來越重視稅收籌劃、安排；引入專業(yè)人才，專門設(shè)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)對(duì)專業(yè)人才進(jìn)行培訓(xùn)；有意識(shí)地對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)行制度進(jìn)行調(diào)整，創(chuàng)新等。

盡管企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了稅收風(fēng)險(xiǎn)的危害，但是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理仍處于“初級(jí)階段“，在管理策略上下了很大的功夫，做足了準(zhǔn)備，但在具體實(shí)施的過程中未能落實(shí)得當(dāng)，沒有能夠嚴(yán)格執(zhí)行稅收籌劃，未能及時(shí)有效地對(duì)制度進(jìn)行調(diào)整、變動(dòng)，于是在進(jìn)行動(dòng)態(tài)稅籌劃時(shí)企業(yè)策劃者往往處于被動(dòng)的局面，最終導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)無法有效規(guī)避，稅收風(fēng)險(xiǎn)較高，企業(yè)損失慘重。

在整個(gè)管理過程中，企業(yè)更多的是注重事后處理而非事前預(yù)防，即使有也只是“保守預(yù)防”。也就是說多數(shù)企業(yè)缺乏“遠(yuǎn)見”，目光停留在問題和解決問題本身，而非主動(dòng)預(yù)防，有效預(yù)防，“瞻前”意識(shí)的缺乏是一個(gè)普遍的待解決的問題之一。

企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理上，往往帶有利益化傾向，而缺乏大局觀，整體意識(shí)。也就是說，控制風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理只是單純地為了提高盈利能力的目的，而不是為整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)足進(jìn)步作考量。這是企業(yè)管理者缺乏整體思維的表現(xiàn)，是管理者職能的缺位，因?yàn)樽鳛橐粋€(gè)管理者應(yīng)該具備整體觀的基本素養(yǎng)，一葉障目，鼠目寸光的人是不具備擔(dān)任稅務(wù)管理職位的能力的，而這種缺位在如今的企業(yè)中竟然是普遍存在的，這又可以追溯到企業(yè)的人才管理的問題，那么牽連出來的事項(xiàng)可能就更多了。有時(shí)候，這種局限的思維會(huì)損害企業(yè)股東和合作者的利益，這會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)名譽(yù)的詆毀，其后果也同樣是無法挽回的。

三、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

（一）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式

稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式中的核心環(huán)節(jié)，一方面它通過已掌握的涉稅數(shù)據(jù)和構(gòu)建的指標(biāo)體系，運(yùn)用合理、有效的定性和定量的方式發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的存在，從源頭抑制風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)造成的更大的破壞。另一方面，它對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、稅收流失額度進(jìn)行估算和預(yù)測(cè)，避免潛在的財(cái)務(wù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)科學(xué)的識(shí)別系統(tǒng)是對(duì)于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用是不可估量的。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別講求規(guī)范化，即按照相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)明確管理人員的相關(guān)職責(zé)，劃清權(quán)責(zé)界限，避免權(quán)力的交叉、重疊。在稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中，納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)是主要的識(shí)別對(duì)象，應(yīng)從不同層次和不同角度對(duì)納稅遵從度預(yù)測(cè)、估算，建立完善監(jiān)控模型，找到合適的系統(tǒng)參數(shù)、預(yù)警參數(shù)，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)度。

稅收風(fēng)險(xiǎn)具有多樣性，因此從事風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 的管理人員需要有超前的眼光，對(duì)于信息要有靈敏的捕捉能力，善于利用科技手段進(jìn)行精細(xì)的計(jì)算。另外，除了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的直接管理者，還需要配備相應(yīng)的監(jiān)督員，避免職權(quán)的過分集中。

稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別方法主要分為稅收能力估算法和關(guān)鍵指標(biāo)分析識(shí)別法。稅收能力估算法根據(jù)宏觀識(shí)別和微觀識(shí)別又可分為自上而下和自下而上，其中適用于企業(yè)的是自下而上的企業(yè)內(nèi)部流程風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別法，顧名思義就是通過繪制流程圖，對(duì)涉水環(huán)節(jié)和可能造成稅收流失的環(huán)節(jié)進(jìn)行識(shí)別的方法，由于較為復(fù)雜，一般適用于大型企業(yè)。流程識(shí)別法講求動(dòng)靜結(jié)合，通過靜態(tài)分析捕捉稅收風(fēng)險(xiǎn)潛在環(huán)節(jié)點(diǎn)，通過動(dòng)態(tài)分析著眼流程圖之間的相關(guān)變動(dòng)，找出關(guān)鍵點(diǎn)。比如在某個(gè)服裝公司的半成品庫(kù)里，縫制衣物前經(jīng)過的半成品庫(kù)是生產(chǎn)過程中的重要環(huán)節(jié)，若發(fā)生意外導(dǎo)致公司無法及時(shí)交貸就會(huì)產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)，如果運(yùn)用流程分析圖，靜態(tài)分析加之以動(dòng)態(tài)比較，進(jìn)而識(shí)別出潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，那么就可以有效地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)的可能性，減少財(cái)務(wù)損失。另外一種方法就是關(guān)鍵稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)識(shí)別法，也就是稅收預(yù)警指標(biāo)主要通過建立稅收變動(dòng)率、成本、利潤(rùn)率等指標(biāo)，再通過樣本采集的方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，需要專業(yè)的精算人員專業(yè)化的分析，所以主要適用于大型企業(yè)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是建立在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失程度，結(jié)合相關(guān)因素進(jìn)行綜合的、全面的考慮，以便于提出有效的處理方案和策略，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估講求整體性、統(tǒng)一性、客觀性和可操作性。主要流程包括建構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)參數(shù)，數(shù)據(jù)加工處理，定性、定量分析，概率統(tǒng)計(jì)及修改參數(shù)，最終對(duì)原程序進(jìn)行改進(jìn)。

這里主要以側(cè)重于定性分析為例的專家經(jīng)驗(yàn)法來闡述稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的步驟和原理。組建熟悉風(fēng)險(xiǎn)因素和發(fā)展趨勢(shì)的專家組，以書面形式提出風(fēng)險(xiǎn)概率大小的估算結(jié)果，整理專家組意見，對(duì)于存在分歧的點(diǎn)進(jìn)行討論，重新計(jì)算概率，如此循環(huán)直至意見基本統(tǒng)一。風(fēng)險(xiǎn)度一般取決于兩個(gè)因素，即風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度。

R=S*P

其中：R為風(fēng)險(xiǎn)度，風(fēng)險(xiǎn)事故損失/單位時(shí)間

S為風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度，風(fēng)險(xiǎn)事故損失/事故次數(shù)

P為風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，風(fēng)險(xiǎn)事故次數(shù)、單位時(shí)間

根據(jù)此原理，專家經(jīng)驗(yàn)法的目的在于計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度來估算風(fēng)險(xiǎn)度，將得到的數(shù)值與稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系中的數(shù)值進(jìn)行比較，提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃和策略，及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)，將損失減小。當(dāng)然，這種方法在分析的過程中工作量極大，而且，專家經(jīng)驗(yàn)法盡管雖然有定量分析，但這種定量分析是建立在經(jīng)驗(yàn)之上的，難免與實(shí)際情況不相符，造成計(jì)算誤差。

（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)

在整個(gè)稅收管理的過程中稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)是最關(guān)鍵的一個(gè)階段。是直接的控制手段，以提高納稅遵從度，控制稅收流失為最終目的。在稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)過程中，管理者要根據(jù)全面性、針對(duì)性、差別化的原則對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，逐一攻破，層層遞進(jìn)，確定風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，明確應(yīng)對(duì)策略，分析應(yīng)對(duì)信息，實(shí)施具體方案，評(píng)估應(yīng)對(duì)績(jī)效，完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)體系。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)最關(guān)鍵的是分門別類，個(gè)性化管理。比如在廢舊物資的生產(chǎn)企業(yè)要了解且也收購(gòu)廢舊物的價(jià)格與同期市場(chǎng)價(jià)格是否存在增購(gòu)進(jìn)價(jià)格問題？于是通過半段企業(yè)資金規(guī)模，核實(shí)廢舊物資收購(gòu)發(fā)票的真?zhèn)涡裕⒔灰讏?bào)驗(yàn)制度則是重中之重。而在外貿(mào)企業(yè)則要考慮，企業(yè)外貿(mào)所得稅的監(jiān)管力度是否得當(dāng)？利潤(rùn)率是否低于預(yù)警指標(biāo)？于是對(duì)所得稅的監(jiān)控力度的把握，對(duì)企業(yè)所得稅匯算的核審工作是尤為關(guān)鍵的。

四、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐

盡管不同的企業(yè)在應(yīng)對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的方法是呈現(xiàn)出不同的風(fēng)景，但是在實(shí)施的過程中有時(shí)候并未取得理想的情形，往往與預(yù)期有相當(dāng)大的距離，因?yàn)樵趯?shí)踐的過程中，企業(yè)會(huì)不自覺地忽略一些看似不影響全局實(shí)則起到?jīng)Q定性作用的問題。

企業(yè)要樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要貫穿于企業(yè)整個(gè)生命周期，所以要建立起長(zhǎng)效的管理模式。但是稅收風(fēng)險(xiǎn)不是一成不變的，所以要靈活應(yīng)變。在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的過程中要對(duì)原有模式要不斷的完善、改進(jìn)。所以企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理是一門藝術(shù)，需要管理者發(fā)揮主觀能動(dòng)性，調(diào)動(dòng)想象思維，不斷的創(chuàng)新，動(dòng)態(tài)的管理。

企業(yè)要抓住  關(guān)鍵控制點(diǎn)，進(jìn)行精細(xì)化管理。在一項(xiàng)復(fù)雜的精算任務(wù)中，管理者要投入較大的資源，若缺乏精細(xì)的構(gòu)思就會(huì)導(dǎo)致量化的失誤，最終導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。

五、結(jié)語

企業(yè)稅收的風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)的整個(gè)生命周期，是企業(yè)的命脈，風(fēng)險(xiǎn)的存在也是企業(yè)未來發(fā)展的隱患。目前，企業(yè)基本都擁有一套適合自己的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，但普遍重視事后處理而輕視事前預(yù)測(cè)，導(dǎo)致管理的被動(dòng)。稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理體系包括識(shí)別、預(yù)測(cè)、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。其中，識(shí)別和預(yù)測(cè)是核心、基礎(chǔ)，應(yīng)對(duì)是最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。另外，在實(shí)踐的過程中并不一定能達(dá)到理想的狀態(tài)，管理者要靈活應(yīng)對(duì)，抓住關(guān)鍵點(diǎn)，有效的實(shí)行控制和解決。

參考文獻(xiàn)

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第4篇：簡(jiǎn)述稅法的作用范文

關(guān) 鍵 詞：增值稅課稅范圍；公平稅負(fù)；稅收效率

一、增值稅課稅范圍的選擇

（一）世界各國(guó)增值稅課稅范圍選擇概況

1954年法國(guó)首先開征增值稅。在將近50年的時(shí)間里，各國(guó)增值稅的課稅范圍發(fā)生了深刻的變化：從縱向的角度來看，它從一開始僅限于貨物的生產(chǎn)、批發(fā)環(huán)節(jié)發(fā)展到現(xiàn)在涉及于貨物生產(chǎn)、流通以及服務(wù)等各個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域；從橫向的角度來看，各國(guó)的增值稅課稅范圍選擇各不相同，大體上可以分為三個(gè)層次：第一層次是將課稅范圍局限在整個(gè)制造業(yè)產(chǎn)品上，這與傳統(tǒng)的商品稅沒有太大的差別，增值稅的優(yōu)勢(shì)根本無法體現(xiàn)；第二層次是對(duì)整個(gè)制造業(yè)和批發(fā)業(yè)征收增值稅，在一定程度上依然存在重復(fù)征稅現(xiàn)象以及比較嚴(yán)重的增值稅稅款在零售環(huán)節(jié)損失的問題，這是一種過渡型的增值稅課稅范圍的選擇；第三層次則是對(duì)商品的生產(chǎn)、流通以及服務(wù)的各行各業(yè)！普遍征收增值稅，有助于稅負(fù)的公平分配并避免增值稅抵扣鏈條人為中斷而降低征管的效率。以歐盟為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家以及一部分發(fā)展中國(guó)家選擇第三層次的課稅范圍。中國(guó)的課稅范圍選擇則介于第二層次和第三層次之間，對(duì)商品的生產(chǎn)和流通的所有環(huán)節(jié)征收增值稅，但僅對(duì)服務(wù)行業(yè)中的加工、修理、修配行業(yè)征收增值稅，而對(duì)其他服務(wù)行業(yè)則征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）影響各國(guó)增值稅課稅范圍選擇的客觀條件

從上述對(duì)各國(guó)增值稅課稅范圍選擇的概述中，我們不難發(fā)現(xiàn)增值稅課稅范圍選擇的發(fā)展以及各國(guó)有差異的課稅范圍選擇是由于受到諸多經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等客觀條件的影響，其中經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)體制形態(tài)、稅收法制環(huán)境等條件的影響是至關(guān)重要的，也是任何國(guó)家都無法避免的。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低，生產(chǎn)和流通的市場(chǎng)化程度高低以及一國(guó)的稅收法制化程度的高低與增值稅課稅范圍的大小基本呈正比。當(dāng)然，由于其他客觀條件的影響，前述相關(guān)關(guān)系有時(shí)也可能會(huì)發(fā)生一定的偏差。

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅課稅范圍的選擇符合我國(guó)開征增值稅時(shí)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情狀況，當(dāng)時(shí)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，經(jīng)濟(jì)體制尚處于轉(zhuǎn)型的起步階段，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展尚不繁榮，很多服務(wù)性的第三產(chǎn)業(yè)是小作坊式的經(jīng)營(yíng)模式，根本沒有建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，僅僅以增值稅專用發(fā)票根本無法建立完善的稅收征管內(nèi)部制約機(jī)制，稅收征管水平較低。影響增值稅課稅范圍選擇的客觀條件同時(shí)也對(duì)我國(guó)未來增值稅課稅范圍的選擇具有重要的指導(dǎo)意義，我們?cè)谥匦逻x擇增值稅課稅范圍時(shí)，必須充分考慮到前述客觀條件的制約因素。

二、重新選擇我國(guó)現(xiàn)行增值稅課稅范圍的必要性

（一）   我國(guó)現(xiàn)行增值稅課稅范圍選擇存在的弊端

政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的理論告訴我們，生產(chǎn)力必須與生產(chǎn)關(guān)系相適應(yīng)，滯后的生產(chǎn)關(guān)系必然會(huì)對(duì)不斷前進(jìn)的生產(chǎn)力發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面作用。因此，我們必須不斷地變革生產(chǎn)關(guān)系使之適應(yīng)生產(chǎn)力的發(fā)展。近十年來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)體制狀況以及稅收法制化程度都較增值稅開征之初發(fā)生了重大的變化，從而導(dǎo)致我國(guó)現(xiàn)行的增值稅課稅范圍的選擇已經(jīng)出現(xiàn)了抑制我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展的情況，不利于入世后我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、課稅范圍過窄導(dǎo)致稅負(fù)不公。

對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的課稅范圍僅限于貨物銷售和加工、修理修配服務(wù)業(yè)，將第一產(chǎn)業(yè)的農(nóng)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)全部排除在增值稅征稅的范圍之外。這些行業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)雖然不用征收增值稅，但是其為生產(chǎn)、服務(wù)需要外購(gòu)貨物或服務(wù)，根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論這些生產(chǎn)者和服務(wù)提供者往往會(huì)成為外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際稅負(fù)承擔(dān)者，然而由于其本身不是增值稅的納稅主體，其進(jìn)項(xiàng)稅額無處抵扣，使他們的稅負(fù)較之納入課稅范圍的實(shí)際稅負(fù)沉重得多。結(jié)果導(dǎo)致那些原先立法初衷想減輕稅負(fù)的行業(yè)反而承擔(dān)了過重的稅負(fù)，扭曲了市場(chǎng)中原本均衡的成本與利益的關(guān)系。而部分納稅、部分不納稅的狀況也使一些納稅企業(yè)稅負(fù)加重，比如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的再加工企業(yè)，法律規(guī)定其外購(gòu)的農(nóng)業(yè)原材料只能抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅！，而其對(duì)外銷售成品卻要支付17%的增值稅，中間4%的稅收差價(jià)無疑增加了這類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。還有交通運(yùn)輸和建筑安裝等與貨物銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)緊密聯(lián)系的行業(yè)，由于不屬于增值稅的課稅范圍，其外購(gòu)原材料、應(yīng)稅勞務(wù)需要承擔(dān)17%的增值稅稅負(fù)，而對(duì)外銷售其產(chǎn)品或提供勞務(wù)卻無法獲得抵扣，或者抵扣不足（交通運(yùn)輸行業(yè)可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅），在客觀上加重了這些行業(yè)的稅負(fù)；由增值稅課稅范圍狹窄造成的稅負(fù)不公的現(xiàn)象，嚴(yán)重干擾了我國(guó)入世后市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健全和完善，與公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)精神相悖，扭曲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，影響民間投資的引導(dǎo)方向，阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

2、 增值稅、營(yíng)業(yè)稅并行造成稅收管轄權(quán)矛盾。

在我國(guó)的間接稅體系中增值稅與營(yíng)業(yè)稅處于并行的地位，除了行業(yè)間造成稅負(fù)不公以外，還造成兩類稅種之間在稅收管轄權(quán)的交叉和矛盾。我國(guó)增值稅法中雖然明確規(guī)定了 “混合銷售”和 “兼營(yíng)行為”的概念和稅收管轄權(quán)歸屬。但是在稅收實(shí)踐中混合銷售和兼營(yíng)行為的界限區(qū)分卻存在著相當(dāng)?shù)睦щy，比如酒店在提供飲食服務(wù)的同時(shí)其小賣部又提供外賣，運(yùn)輸業(yè)的貨物價(jià)值和貨物運(yùn)費(fèi)統(tǒng)一開票，建筑業(yè)提供勞務(wù)和銷售建筑材料往往合二為一，實(shí)踐中往往難以區(qū)分究竟應(yīng)當(dāng)征收增值稅還是征收營(yíng)業(yè)稅。其直接結(jié)果造成增值稅征收混亂，稅基搖擺不定，對(duì)納稅人來說對(duì)是否要繳增值稅感覺模棱兩可，有的甚至伺機(jī)避稅，偷逃國(guó)家稅款。對(duì)征稅機(jī)關(guān)來說，當(dāng)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的課稅范圍難以界定時(shí)，會(huì)造成國(guó)稅和地稅之間利益的沖突。增值稅是中央、地方共享稅，由國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，而營(yíng)業(yè)稅則是純粹的地方稅，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。國(guó)稅機(jī)關(guān)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了各自的利益可能會(huì)發(fā)生稅收管轄權(quán)上的沖突與矛盾，出現(xiàn)雙方爭(zhēng)奪稅源的狀況，也可能會(huì)出現(xiàn)雙方誰都不愿管的狀況，這對(duì)我國(guó)稅收的整體利益來說是十分有害的。因此，增值稅的征收范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展至全部的服務(wù)行業(yè)，才能徹底解決上述問題與矛盾。

第5篇：簡(jiǎn)述稅法的作用范文

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 電力施工企業(yè) 影響

“營(yíng)改增”屬于我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅政策范疇，主要是在勞務(wù)與商品流轉(zhuǎn)過程中采取全面性的增值稅體制，改變?cè)小盃I(yíng)增并行”的稅收制度的局面。通過將重復(fù)征稅體制消除，能夠使企業(yè)的稅收成本有所降低，提高企業(yè)核心能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但是從多個(gè)電力施工企業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)來看，現(xiàn)行稅收改革體制，未能有效減輕電力施工企業(yè)稅負(fù)，甚至增加了企業(yè)稅負(fù)。因此，如何正確面對(duì)“營(yíng)改增”帶來的沖擊，采取有效的應(yīng)對(duì)政策，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，成為電力企業(yè)研究的重要課題。本文以四川A電力施工企業(yè)為例（以下簡(jiǎn)稱“A公司”），簡(jiǎn)述 “營(yíng)改增”的影響，并提出有效的應(yīng)對(duì)措施。

一、“營(yíng)改增” 對(duì)電力施工企業(yè)影響

（一）重復(fù)征稅方面

隨著“營(yíng)改增”稅收體制在A公司的實(shí)施，其在消除重復(fù)征稅上起著關(guān)鍵性的作用。首先，能夠解決該公司在工程分包中存在的重復(fù)征稅問題，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。很多電力施工企業(yè)常以聯(lián)合投標(biāo)方式，取得中標(biāo)，然后再進(jìn)行工程分包，建設(shè)企業(yè)不與分包企業(yè)簽訂相關(guān)施工合同，使得電力施工企業(yè)必須自主繳納稅金，并容易出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。隨著“營(yíng)改增”體制的實(shí)施，能夠用銷項(xiàng)稅將進(jìn)項(xiàng)稅抵消，提高稅收規(guī)范性，避免重復(fù)征稅現(xiàn)象。其次，A公司需在采購(gòu)環(huán)節(jié)上繳納一定的增值稅，而在流通環(huán)節(jié)上則需繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)工程施工后則又要繳納一定營(yíng)業(yè)稅，使得電力施工企業(yè)很多環(huán)節(jié)上都有重復(fù)征稅問題。自“營(yíng)改增”實(shí)施后，重復(fù)征稅問題得到有效解決。

（二）技術(shù)設(shè)備方面

A公司下設(shè)有機(jī)具租賃公司、金屬結(jié)構(gòu)加工廠、調(diào)整試驗(yàn)所及輸變電運(yùn)檢公司等，能夠提企業(yè)提供良好的施工設(shè)備，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但施工設(shè)備在固定資產(chǎn)所占比例較高，在稅收體制改革前，該公司在設(shè)備采購(gòu)上的進(jìn)項(xiàng)稅難以抵扣，導(dǎo)致設(shè)備成本過高，同時(shí)加大了技術(shù)改造的研發(fā)資金投入，提高了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）業(yè)務(wù)收入方面

“營(yíng)改增”前，A公司營(yíng)業(yè)稅征收主要以電力施工工程造價(jià)成本來扣除相關(guān)能抵扣工程項(xiàng)目作為征稅依據(jù)。如下表1所示，該公司征收的營(yíng)業(yè)稅中，能夠抵扣項(xiàng)目?jī)H有勞務(wù)分包費(fèi)，而設(shè)備、材料等費(fèi)用未包含其中，若工程項(xiàng)目造價(jià)合同定額為3000萬元，那么企業(yè)收入則為3000萬元，這時(shí)以營(yíng)業(yè)稅作為工程項(xiàng)目?jī)r(jià)內(nèi)稅，其運(yùn)算結(jié)果為：（3000-600）×3%=72萬元。在該公司實(shí)行“營(yíng)改增”后，則以增值稅作為工程項(xiàng)目?jī)r(jià)內(nèi)稅，在計(jì)稅運(yùn)算過程中應(yīng)扣除增值稅相關(guān)工程造價(jià)，增值稅稅率設(shè)定為11%，其收入運(yùn)算結(jié)果為：3000÷（1+11%）=2703萬元，企業(yè)收入大大減少。

（四）業(yè)務(wù)成本方面

1、材料費(fèi)

“營(yíng)改增”前，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)條例表明，納稅人所提供的營(yíng)業(yè)額主要包含材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、動(dòng)力價(jià)款及其他物資費(fèi)等，但是不包含建設(shè)業(yè)主所提供的相關(guān)設(shè)備價(jià)款，即甲方供設(shè)備無需征收營(yíng)業(yè)稅，而施工單位在采購(gòu)上產(chǎn)生的設(shè)備價(jià)款，則要征收營(yíng)業(yè)稅。而“營(yíng)改增”后，若電力施工企業(yè)設(shè)備、材料由規(guī)模較小廠商供應(yīng)，只能獲取3%的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，若由規(guī)模較大廠商供應(yīng)，則能夠獲取17%的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、人工費(fèi)

現(xiàn)階段電力施工企業(yè)人工費(fèi)在總造價(jià)中占有大約30%比例，“營(yíng)改增”前，能夠?qū)⑷斯べM(fèi)稅收抵扣，即勞務(wù)分包稅收抵扣。依據(jù)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，電力施工勞務(wù)企業(yè)可依據(jù)工程勞務(wù)分包總額征收3%的營(yíng)業(yè)稅，而總包企業(yè)則可依據(jù)分包企業(yè)所提供票據(jù)扣除部分營(yíng)業(yè)稅。從表1可知，企業(yè)在工程項(xiàng)目中能夠扣除營(yíng)業(yè)稅額計(jì)算結(jié)果為：600×3%=18萬元。“營(yíng)改增”后，企業(yè)如果與普通納稅人勞務(wù)分包企業(yè)簽訂合同，能夠扣除部分進(jìn)項(xiàng)稅額。若征收增值稅稅率為11%，其進(jìn)項(xiàng)稅額扣除計(jì)算結(jié)果為：600÷（1+11%）×11%=59萬元。

3、運(yùn)輸費(fèi)

從2013年8月1日起，四川省被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，依據(jù)《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)說改征增值稅試點(diǎn)后發(fā)票票種的公告》四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2013年第3號(hào)文，及《關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第74號(hào)文的規(guī)定，增值稅納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，統(tǒng)一使用《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》和《增值稅普通發(fā)票》，由于A公司涉及的運(yùn)輸業(yè)務(wù)較多，此部分稅率比過去高，稅負(fù)比過去大，增加了企業(yè)成本。

（五）電力試驗(yàn)方面

“營(yíng)改增”前，企業(yè)電力試驗(yàn)需征收全額營(yíng)業(yè)稅，成本費(fèi)用不會(huì)對(duì)征收稅額造成影響，電力試驗(yàn)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算公式為：營(yíng)業(yè)額×稅率?！盃I(yíng)改增”后，從表1可知，企業(yè)在電力試驗(yàn)上屬于普通納稅人，可扣除6%的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算結(jié)果為：（150+50）÷（1+6%）×6%=11萬元。從企業(yè)凈利潤(rùn)來看，企業(yè)利潤(rùn)與稅負(fù)均有所提升，也有所下降，這與企業(yè)成本結(jié)構(gòu)與稅收優(yōu)惠有著直接聯(lián)系。

二、“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)措施

（一）加大“營(yíng)改增”宣傳力度

“營(yíng)改增”體制實(shí)施后，電力施工企業(yè)必須加大稅改宣傳力度，開展稅改培訓(xùn)工作，以提高財(cái)務(wù)人員對(duì)稅改政策的認(rèn)識(shí)，對(duì)銷項(xiàng)稅款進(jìn)行準(zhǔn)確核算，并明確可扣除進(jìn)項(xiàng)稅款，確?？煽鄢M(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)現(xiàn)。再者，財(cái)務(wù)人員必須掌握增值稅票據(jù)取證、扣除等環(huán)節(jié)，才能在工程項(xiàng)目投標(biāo)運(yùn)算與合同采購(gòu)中取得良好的收益。

（二）選擇適宜供應(yīng)廠商

材料成本在整個(gè)電力建設(shè)項(xiàng)目中占據(jù)60%的比例，而企業(yè)稅負(fù)與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣有著直接聯(lián)系?！盃I(yíng)改增”體制實(shí)施后，電力施工企業(yè)必須轉(zhuǎn)變思想，選擇適宜供應(yīng)廠商，不能只注重材料價(jià)格，應(yīng)要求供應(yīng)廠商提供材料采購(gòu)票據(jù)，才能獲取更多的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。若供應(yīng)廠商是普通納稅人，可要求其提供相關(guān)的增值稅票據(jù)，以扣除部分進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）做好企業(yè)稅收籌劃

“營(yíng)改增”體制實(shí)施后，電力施工企業(yè)需對(duì)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行充分考慮，選擇適宜稅收籌劃點(diǎn)，并制定完善的稅收籌劃方案。若電力企業(yè)為普通納稅人，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式進(jìn)行納稅，稅率設(shè)定為3%，但不能扣除相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。很多企業(yè)認(rèn)為稅率越低，稅負(fù)就越輕，其實(shí)不然，應(yīng)對(duì)企業(yè)抵扣稅率進(jìn)行充分考慮。若企業(yè)未對(duì)所得稅進(jìn)行考慮條件下，將企業(yè)不含稅部分的銷售額設(shè)定為A，其抵扣稅率則為8%，企業(yè)需征收增值稅計(jì)算公式為A×（11%-8%）=A×3%，其計(jì)算稅負(fù)結(jié)果與簡(jiǎn)易計(jì)稅結(jié)果相一致。由此表明，若抵扣稅率在8%以下，簡(jiǎn)易計(jì)稅法產(chǎn)生稅負(fù)較輕，若抵扣稅率在8%以上，簡(jiǎn)易計(jì)稅法產(chǎn)生稅負(fù)較重。

隨著“營(yíng)改增”體制的實(shí)施，不僅給電力施工企業(yè)帶來了良好的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)帶來了巨大的改革挑戰(zhàn)，這就要求電力施工企業(yè)必須正確認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”利弊，并采取有效的應(yīng)對(duì)措施，才能降低稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張明濤.淺談“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響[J].全國(guó)商情（理論研究），2012，8（19）：90-92

第6篇：簡(jiǎn)述稅法的作用范文

作為一個(gè)國(guó)家對(duì)外貿(mào)易政策中重要的組成部分，出口貨物退稅制度可以對(duì)推動(dòng)一國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且還可以提高該國(guó)產(chǎn)品在世界市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)受到出口退稅制度的消極、積極影響都進(jìn)行了具體的分析，且對(duì)于完善出口退稅制度提出了相關(guān)的意見和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：出口退稅；出口退稅制度；影響；對(duì)策

中圖分類號(hào)：

F74

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2013）10005301

1 出口退稅簡(jiǎn)述

出口退稅其實(shí)是一個(gè)地區(qū)或國(guó)家對(duì)已經(jīng)報(bào)關(guān)離境的出口貨物，依據(jù)本國(guó)法律規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)將其在出口之前已繳納的消費(fèi)稅或者國(guó)內(nèi)增值稅等間接稅款還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度。出口退稅是為了讓出口商品以不含有稅費(fèi)的價(jià)格進(jìn)入到國(guó)際市場(chǎng)中，這樣可以避免出現(xiàn)對(duì)跨國(guó)流動(dòng)物品進(jìn)行重復(fù)征稅，進(jìn)而推動(dòng)該地區(qū)和國(guó)家的對(duì)外出口貿(mào)易。

2 出口退稅制度對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響

2.1 出口退稅制度的積極影響

（1）有利于促進(jìn)本國(guó)出口貿(mào)易的發(fā)展。

我國(guó)出口貿(mào)易額的增減幅度直接受到出口退稅政策變動(dòng)的影響。通常來說，出口增長(zhǎng)率會(huì)伴隨著出口退稅率的變化調(diào)整而表現(xiàn)出比較大的相同方向的變化波動(dòng)。如果出口企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)減輕，出口商品的總成本就會(huì)因此降低，就可以使出口商品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)凸顯出來，企業(yè)可以獲利的空間就會(huì)變得更大。因此，可以促進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。

（2）有利于調(diào)整優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

在近幾年來，出口政策的調(diào)整主要側(cè)重于調(diào)整出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)。上下調(diào)整各項(xiàng)產(chǎn)品的退稅率，這樣會(huì)對(duì)各項(xiàng)產(chǎn)品出口數(shù)量產(chǎn)生鼓勵(lì)或者限制的影響，進(jìn)而對(duì)出口商品的結(jié)構(gòu)進(jìn)行改善。在對(duì)退稅率進(jìn)行設(shè)置時(shí)，對(duì)于一部分有利于改善本國(guó)出口商品結(jié)構(gòu)的出口產(chǎn)品給予一定的優(yōu)惠政策。而對(duì)于某些本國(guó)限制出口的產(chǎn)品則不給予退稅或者給予比較低的退稅。調(diào)整稅負(fù)結(jié)構(gòu)，對(duì)出口商品的貿(mào)易結(jié)構(gòu)進(jìn)行改善，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相應(yīng)的優(yōu)化升級(jí)。

（3）有利于促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)的改革。

根據(jù)不同的企業(yè)來對(duì)退稅率進(jìn)行不同的制定，反映出根據(jù)不同的行業(yè)，一個(gè)國(guó)家所采取的政策調(diào)整傾向。對(duì)于企業(yè)而言，出口退稅政策可以促進(jìn)其增強(qiáng)行業(yè)的自律，讓企業(yè)主動(dòng)并且積極熱情地加入到企業(yè)改革的隊(duì)伍當(dāng)中，進(jìn)而引導(dǎo)、促進(jìn)企業(yè)加快對(duì)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，同時(shí)對(duì)于實(shí)力比較強(qiáng)大、規(guī)模比較大的出口企業(yè)提供了較多的市場(chǎng)時(shí)機(jī)和機(jī)會(huì)。而且，利用同海關(guān)、稅務(wù)和外管局等這些部門的協(xié)調(diào)配合，出口退稅政策對(duì)出口企業(yè)加強(qiáng)了管理，每一個(gè)部門協(xié)調(diào)配合，加強(qiáng)信息的共享，這樣發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)騙稅的幾率就大大增加了，也讓出口騙稅的成本變得更高了。

2.2 出口退稅制度的消極影響

（1）傳統(tǒng)出口企業(yè)，發(fā)展舉步維艱。

我國(guó)出口企業(yè)因?yàn)闅v史上的某些原因，大部分都是較低端的制造類企業(yè)，長(zhǎng)期以來出口商品依賴簡(jiǎn)單加工、資源類和附加值比較低的產(chǎn)品的生產(chǎn)，這些都嚴(yán)重阻礙了我國(guó)長(zhǎng)期的發(fā)展計(jì)劃。我國(guó)試圖利用降低或者取消這類商品的出口退稅率來刺激企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和更新，最終實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的更新升級(jí)。不過，從客觀上來說，調(diào)整出口退稅率的效應(yīng)有著相應(yīng)的滯后性，對(duì)于傳統(tǒng)的老企業(yè)來說，產(chǎn)品的更新升級(jí)和技術(shù)創(chuàng)新并不是短時(shí)間之內(nèi)就可以實(shí)現(xiàn)的。對(duì)這類產(chǎn)品進(jìn)行降低或者取消出口退稅的政策，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來說，是有利于企業(yè)發(fā)展的，不過在短時(shí)間之內(nèi)一定會(huì)導(dǎo)致企業(yè)訂單減少、成本提高、產(chǎn)能降低、利潤(rùn)下降乃至出現(xiàn)虧損。而且，如果政府頻繁調(diào)整政策，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)決策是十分不利的，企業(yè)將因此無法進(jìn)行穩(wěn)定持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（2）加劇了政府和出口企業(yè)的矛盾。

作為國(guó)家的財(cái)政政策之一，出口退稅政策是政府放棄一部分稅收。它和稅收收入在財(cái)政年度當(dāng)中，呈反比例的關(guān)系。國(guó)家的退稅率越高，那么退稅額就會(huì)變得越大，因此政府所承擔(dān)的財(cái)政負(fù)擔(dān)也就越大。當(dāng)退稅指標(biāo)不能全部實(shí)現(xiàn)的時(shí)候，通常傾向于對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)的運(yùn)營(yíng)需求進(jìn)行滿足，于是一般企業(yè)的積極性就會(huì)受到打擊，從一定程度上會(huì)降低其出口的份額。同時(shí)如果政府不能在短時(shí)間之內(nèi)進(jìn)行退稅，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)和政府之間的直接矛盾。

（3）加劇了我國(guó)和世界各國(guó)的貿(mào)易摩擦。

盡管出口退稅只是一種中性的政策，和貿(mào)易保護(hù)主義并不相同，不過將出口退稅率進(jìn)行調(diào)高后，我國(guó)出口商品的成本就會(huì)相應(yīng)地降低，我國(guó)商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)得到一定的提高，這樣對(duì)于某些國(guó)家產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售就會(huì)產(chǎn)生一定的影響，世界各國(guó)和我國(guó)之間的貿(mào)易摩擦就會(huì)加劇。一些國(guó)家更是通過出口退稅來詆毀和攻擊我國(guó)在國(guó)際當(dāng)中的形象，所以一定要重視其帶來的不利影響。

3 完善我國(guó)出口退稅制度的對(duì)策

3.1 構(gòu)建穩(wěn)定的出口退稅機(jī)制

（1）調(diào)整出口退稅體制的時(shí)候應(yīng)當(dāng)和財(cái)政體制的改革進(jìn)行協(xié)調(diào)，保證雙方共同推進(jìn)。當(dāng)前我國(guó)首要的任務(wù)就是提高出口退稅制度的穩(wěn)定性，只有這樣才可以推進(jìn)我國(guó)企業(yè)更好地加入到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的隊(duì)伍當(dāng)中。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度而言，就需要我國(guó)政府和稅務(wù)部門制定合理科學(xué)、透明度高的出口退稅制度。

（2）對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品的“免、抵、退”稅制度進(jìn)一步完善。這樣可以讓企業(yè)出口產(chǎn)品的成本得到一定降低，提高企業(yè)擴(kuò)大出口的積極性，政府也可以減少一定的現(xiàn)金退稅?？梢詫?guó)外的經(jīng)驗(yàn)借鑒到我國(guó)的稅收制度中，對(duì)于“抵”稅的范圍可以適當(dāng)擴(kuò)大。要提高退稅效率，減少對(duì)企業(yè)資金的占用，進(jìn)而推動(dòng)出口。

3.2 優(yōu)化出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制

（1）增加地方財(cái)政負(fù)擔(dān)能力。實(shí)施該項(xiàng)措施可以通過以下的這些方案：第一，在共享范圍內(nèi)加入進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，把其增量當(dāng)中的7.5%依據(jù)地方負(fù)擔(dān)出口退稅的比例劃分到地方收入當(dāng)中，指定其應(yīng)當(dāng)被用于地方出口退稅。第二，對(duì)于地方承擔(dān)的出口退稅占據(jù)總共財(cái)力的比例由中央財(cái)政核定，中央專項(xiàng)轉(zhuǎn)移解決其超出的部分。第三，地方承擔(dān)出口退稅的上限就是地方增值稅增量的一定比重，中央專項(xiàng)轉(zhuǎn)移解決其超出的部分。

（2）建立出口退稅財(cái)政專項(xiàng)準(zhǔn)備金。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，支出和收入均需要進(jìn)行規(guī)范，國(guó)家每年預(yù)算計(jì)

劃安排的出口退稅額度均比較大。如果不存在穩(wěn)定的資金

和固定的預(yù)算安排，實(shí)施起來十分困難。建議負(fù)責(zé)審批出口退稅的稅務(wù)部門支配出口退稅財(cái)政專項(xiàng)準(zhǔn)備金，這樣可以有效鏈接起出口退稅的受理、審核和退庫(kù)流程，讓這些程序都順利地運(yùn)轉(zhuǎn)起來，確保審批出口退稅之后第一時(shí)間可以全額及時(shí)地退給相關(guān)的出口企業(yè)。

（3）確保出口增值稅支出義務(wù)和收入權(quán)利保持對(duì)等。當(dāng)前我國(guó)進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅收入是屬于中央稅的，中央享有全部的收入，不過地方需要承擔(dān)一部分的出口退稅。我國(guó)出口退稅分擔(dān)機(jī)制發(fā)生問題的原因就在這里。建議把增值稅分配的順序和增值稅收入的分配比例進(jìn)行調(diào)整。用“先退稅，后分成”代替當(dāng)前的“先分成，后退稅”，也就是說將企業(yè)增值稅全部首先納入中央，將出口退稅扣除之后，地方政府和中央再進(jìn)行分配。

3.3 加強(qiáng)出口退稅的法制建設(shè)

（1）規(guī)范當(dāng)前的出口退稅制度。審批流程要進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，內(nèi)部制約機(jī)制進(jìn)行強(qiáng)有力的管理。檢查規(guī)則和監(jiān)督機(jī)制都要相應(yīng)建立，讓出口退稅檢查的方式、內(nèi)容、手段和事后處理等都可以有一定的規(guī)章可以遵循，增強(qiáng)檢查效果。對(duì)于檔案管理制度和計(jì)劃分配方法要進(jìn)一步規(guī)范，使財(cái)務(wù)規(guī)范統(tǒng)一明確，使出口退稅日常管理工作得到制度保障。

（2）加快出口退稅立法進(jìn)程。從不同的角度對(duì)騙稅法和其他相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行制定，確保在出口退稅中出現(xiàn)的犯罪行為有章可循。實(shí)行這一政策，可以使當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中某些利用法律中的漏洞來進(jìn)行外貿(mào)交易的不法分子得到制裁。

（3）實(shí)行“滯退金”制度和出口退稅時(shí)間保證制度。對(duì)于納稅人稅款的時(shí)間價(jià)值的損失，稅務(wù)部門要進(jìn)行相應(yīng)的賠償，依據(jù)稅款滯納的方法，對(duì)于納稅人支付相應(yīng)的出口退稅款的“滯退金”。這樣對(duì)于納稅人的利益進(jìn)行了保護(hù)，而且對(duì)于稅務(wù)部門的工作效率也起到了監(jiān)督的作用，確保退款能夠及時(shí)完成。

3.4 建立高效的出口退稅管理體系

（1）實(shí)施征退一體化的稅收管理體制。在產(chǎn)品出口之前的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，監(jiān)督出口企業(yè)按時(shí)、足額、依法地繳納稅費(fèi)，可減少騙稅和偷稅的現(xiàn)象，也可以幫助稅務(wù)部門對(duì)退稅和征稅的情況進(jìn)行檢測(cè)，有利于出口退稅效率的提高。

（2）加強(qiáng)出口退稅的電子化管理。普遍通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)出口的商品和貨物進(jìn)行信息監(jiān)控，把出口退稅子系統(tǒng)、CTAIS、口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)和金稅工程進(jìn)行并網(wǎng)處理，從而使出口退稅電子化的管理水平得到進(jìn)一步增強(qiáng)，使退稅質(zhì)量和效率得到提高。

伴隨著我國(guó)退稅分擔(dān)機(jī)制的科學(xué)設(shè)置、出口退稅體制的創(chuàng)新改革、出口退稅管理體系的進(jìn)一步健全和完善，出口退稅政策可以優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，保持國(guó)際收支的平衡，增強(qiáng)出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力以及推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更新升級(jí)，以此確保我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康的發(fā)展。伴隨著出口退稅政策的日益改進(jìn)和完善，出口退稅政策定可以進(jìn)一步推動(dòng)對(duì)外貿(mào)易良性發(fā)展，使之更好地服務(wù)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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第7篇：簡(jiǎn)述稅法的作用范文

關(guān)鍵詞戰(zhàn)略性貿(mào)易政策;文化產(chǎn)業(yè);借鑒

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:F742 中圖法分類號(hào):A

戰(zhàn)略性貿(mào)易政策是伴隨市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的變化而產(chǎn)生的,是戰(zhàn)后國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的必然結(jié)果。政府通過對(duì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和環(huán)境的某種戰(zhàn)略干預(yù), 培養(yǎng)和扶持本國(guó)戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)的成長(zhǎng),增強(qiáng)其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,使國(guó)際貿(mào)易朝著有利于本國(guó)獲得更大限度利益的方向前進(jìn)。文化產(chǎn)業(yè)作為戰(zhàn)后世界經(jīng)濟(jì)中的“朝陽產(chǎn)業(yè)”,它在許多國(guó)家國(guó)民生產(chǎn)總值中占有舉足輕重的地位。美國(guó)和日本從上個(gè)世紀(jì)就開始將文化經(jīng)濟(jì)、文化貿(mào)易設(shè)定為戰(zhàn)略目標(biāo), 將文化產(chǎn)業(yè)定位為國(guó)家戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè),并從戰(zhàn)略性貿(mào)易政策中獲得重大利益,可見該政策對(duì)各國(guó)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有較大的借鑒意義。

一、戰(zhàn)略性貿(mào)易政策在美日文化產(chǎn)業(yè)的實(shí)施背景

在上個(gè)世紀(jì),日本的經(jīng)濟(jì)發(fā)展大致經(jīng)歷了戰(zhàn)后初期的經(jīng)濟(jì)復(fù)興、50年代和60 年代的高速發(fā)展、70 年代和80年代的穩(wěn)定增長(zhǎng)以及 90年代的衰退幾個(gè)階段,在此期間,日本的產(chǎn)業(yè)政策幾經(jīng)轉(zhuǎn)變,戰(zhàn)略性貿(mào)易政策重點(diǎn)也幾度調(diào)整。從二戰(zhàn)結(jié)束到70年代,日本主要扶植資本密集型的、技術(shù)含量高的重化工產(chǎn)業(yè),如鋼鐵、電機(jī)、汽車、造船等,70 年代中期以后,扶植對(duì)象轉(zhuǎn)向知識(shí)技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè),像動(dòng)漫、游戲等文化產(chǎn)業(yè)。因?yàn)樵谀莻€(gè)時(shí)期,日本文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛,成為其國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)新亮點(diǎn),而且在國(guó)際市場(chǎng)中舉足輕重,甚至其產(chǎn)值和影響已經(jīng)超過了汽車等傳統(tǒng)工業(yè)。為促使文化產(chǎn)業(yè)具備更強(qiáng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,日本政府積極推動(dòng)和大力扶持文化產(chǎn)業(yè),向世界各地輸出文化商品,并借助其商品,大量向世界各地蔓延和滲透。

雖然美國(guó)一直以來標(biāo)榜推行貿(mào)易自由化政策,但實(shí)際上,從20世紀(jì)70 年代和80 年代開始,迫于西歐及日本實(shí)力不斷增強(qiáng)的壓力以及這些國(guó)家的政策通過補(bǔ)貼或保護(hù)等手段對(duì)高科技知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)實(shí)行扶持政策的現(xiàn)狀,美國(guó)開始在某些行業(yè)像文化產(chǎn)業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略性貿(mào)易政策以保護(hù)自己的市場(chǎng)份額。20 世紀(jì)90年代后,冷戰(zhàn)結(jié)束,國(guó)際政治與經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生巨大變化,經(jīng)濟(jì)與科技實(shí)力成為決定一國(guó)國(guó)際地位的關(guān)鍵因素。而此時(shí)美國(guó)不僅面臨國(guó)內(nèi)持續(xù)多年的巨額財(cái)政赤字和貿(mào)易赤字,而且面臨美國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力下降的危險(xiǎn)。為了振興美國(guó)經(jīng)濟(jì),美國(guó)政府開始調(diào)整政策,其中貿(mào)易政策的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向以鼓勵(lì)出口為主。1993年克林頓上臺(tái)執(zhí)政,把戰(zhàn)略性貿(mào)易政策作為制定貿(mào)易政策的理論基礎(chǔ),提出“國(guó)家出口戰(zhàn)略”,同時(shí)把文化等高科技產(chǎn)業(yè)列為重點(diǎn)扶持對(duì)象。

二、美日在文化產(chǎn)業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略性貿(mào)易政策的有益經(jīng)驗(yàn)

由于日本和美國(guó)在文化產(chǎn)業(yè)都實(shí)行了戰(zhàn)略性貿(mào)易政策,因此兩國(guó)的政策在實(shí)施上有很多的相似。

(一)兩國(guó)政府都積極倡導(dǎo)和扶持文化產(chǎn)業(yè), 用財(cái)政、法律手段和優(yōu)惠政策保證其發(fā)展

美國(guó)是當(dāng)今文化投資最大的國(guó)家,也是國(guó)際文化資本流入最多的國(guó)家。美國(guó)政府一直鼓勵(lì)非文化部門和外來資金的投入文化產(chǎn)業(yè),為此他們積極創(chuàng)造良好的投資環(huán)境,吸引大量資本在文化產(chǎn)業(yè)中尋覓商機(jī)。美國(guó)聯(lián)邦稅法還規(guī)定對(duì)非盈利性文化團(tuán)體和機(jī)構(gòu)免征所得稅,并減免資助者的稅額,同時(shí),美國(guó)政府還注重通過制定優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)各州、各企業(yè)以及全社會(huì)對(duì)文化事業(yè)進(jìn)行贊助和支持。另外,美國(guó)經(jīng)常采用貿(mào)易保護(hù)主義,對(duì)外國(guó)進(jìn)口商品課以重稅。在這種情況下,外國(guó)文化產(chǎn)品要打入美國(guó)市場(chǎng),只能采取直接投資的方法;同時(shí)貿(mào)易保護(hù)政策也限制進(jìn)口,造成市場(chǎng)封閉,限制國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)國(guó)內(nèi)化,在一定程度上促成了美國(guó)國(guó)內(nèi)較高的利潤(rùn)回報(bào)率,從而吸引大量國(guó)際資本投資美國(guó)文化產(chǎn)業(yè)。

而日本在20世紀(jì)90年代以后確立了“文化立國(guó) ”的國(guó)家戰(zhàn)略,并制定了一系列的法律法規(guī)和政策。政府還十分重視文化產(chǎn)業(yè)的投資。一方面,文化產(chǎn)業(yè)作為新興產(chǎn)業(yè),能夠享有研究投資和科學(xué)技術(shù)投資,另一方面,作為對(duì)國(guó)民投資,它又享有文化投資的經(jīng)費(fèi)。日本人在進(jìn)行文化信息產(chǎn)業(yè)的投資中,主要采取產(chǎn)學(xué)研的協(xié)作體制。這種將有限的技術(shù)人員和研究經(jīng)費(fèi)集中起來,統(tǒng)一指導(dǎo)開發(fā)研究計(jì)劃,為了共同的目標(biāo)實(shí)行“官民合作研究”機(jī)制,是促進(jìn)科技創(chuàng)新、加快科研成果轉(zhuǎn)換和實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的有效途徑,并且對(duì)節(jié)約有限的研究經(jīng)費(fèi)和寶貴時(shí)間具有十分重要的意義。它有力地推動(dòng)了日本高科技術(shù)的迅速發(fā)展,促進(jìn)日本的有關(guān)產(chǎn)業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力。

(二)政府都鼓勵(lì)促進(jìn)文化出口

在美國(guó)的全球戰(zhàn)略中,文化產(chǎn)業(yè)一直都是舉足輕重的棋子,因?yàn)槲幕a(chǎn)品的輸出不僅能獲取商業(yè)利潤(rùn),同時(shí)也以通過文化產(chǎn)品來傳承美國(guó)的生活方和價(jià)值觀念。“文化即商品,商品即文化”,正是因?yàn)槲幕a(chǎn)品具有這樣一種特殊意義,美國(guó)政府一直通過制定各種政策,為文化產(chǎn)品的出口保駕護(hù)航,以實(shí)現(xiàn)其文化產(chǎn)業(yè)的全球化擴(kuò)張目的。例如對(duì)發(fā)展中國(guó)家盜版現(xiàn)象比較嚴(yán)重的情況,美國(guó)經(jīng)常利用保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)等手段與其他的國(guó)家進(jìn)行談判甚至施壓,以確保美國(guó)文化產(chǎn)業(yè)的相關(guān)利益。政府還放松對(duì)文化產(chǎn)品的出口限制。

目前, 動(dòng)畫、漫畫和游戲成為了日本文化產(chǎn)業(yè)的支柱, 產(chǎn)值已占世界的1/3。而動(dòng)漫片具有獨(dú)特的國(guó)際影響力,為了擴(kuò)大動(dòng)漫片在國(guó)際上的銷路,加快、加大日本文化在海外的傳播和影響,日本政府把動(dòng)漫片當(dāng)作一項(xiàng)重要的出口產(chǎn)業(yè),同時(shí)把它作為一種獨(dú)立的文化形式來培養(yǎng),從政策、資金、組織、人才上都給予支持與幫助。政府還通過信貸手段促進(jìn)其出口,設(shè)立了日本進(jìn)出口銀行和日本開發(fā)銀行為文化產(chǎn)業(yè)的一些重點(diǎn)行業(yè)提供低利率貸款,政府還執(zhí)行低匯率政策來推動(dòng)出口,在外匯管理制度方面實(shí)行外匯分配制度,外匯供給向一些重點(diǎn)文化產(chǎn)業(yè)傾斜。

(三)政府都實(shí)行進(jìn)口保護(hù),對(duì)進(jìn)口的文化產(chǎn)品實(shí)行限額或限制

由于關(guān)稅壁壘的作用已越來越受到世貿(mào)規(guī)則的限制, 通過法律、政策等形成的限制進(jìn)口的非關(guān)稅貿(mào)易壁壘便成為開展國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)的主要手段。美國(guó)憑借著部分文化產(chǎn)品或文化產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn), 將外國(guó)的文化產(chǎn)品擋在門外,同時(shí)把自己的產(chǎn)品大肆銷往國(guó)外。美國(guó)政府還規(guī)定:外國(guó)投資超過公司投資總額25%的不能辦電視臺(tái),同時(shí)對(duì)外來的電視節(jié)目也不輕易接納。

日本限制文化產(chǎn)品進(jìn)口的主要做法是對(duì)不可接受部分文化產(chǎn)品實(shí)行全面限制。如日本法律規(guī)定居民只能接收日本衛(wèi)星廣播公司等本國(guó)的衛(wèi)星直播節(jié)目,電視臺(tái)不能轉(zhuǎn)播境外電視。

三、戰(zhàn)略性貿(mào)易政策在美日文化產(chǎn)業(yè)的實(shí)施效果

美國(guó)戰(zhàn)略性貿(mào)易政策對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的扶持與保護(hù),使文化產(chǎn)業(yè)飛速發(fā)展,并維持了美國(guó)世界文化產(chǎn)業(yè)帝國(guó)的地位。從1998年起,其文化產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值就已超過了航天航空業(yè)及農(nóng)業(yè),占本國(guó)GDP總量的18%至25%。2001年,美國(guó)文化產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值達(dá)1萬億美元,相當(dāng)于我國(guó)1999年的GDP 總量。400家最富有的美國(guó)公司中,有72家是文化企業(yè)。美國(guó)擁有全球“文化巨無霸企業(yè)”的50%以上,控制了全球75%的電視節(jié)目的生產(chǎn)和制作。美國(guó)影片只占全球電影產(chǎn)量的6.7%,卻占據(jù)了全球總放映時(shí)間的一半以上。電影和電視節(jié)目是當(dāng)今美國(guó)出口份額最大的產(chǎn)品。美國(guó)的圖書市場(chǎng)為世界之最,每年出書4萬種,年收入超過50億美元。

而戰(zhàn)略性貿(mào)易政策在日本文化產(chǎn)業(yè)也取得了巨大成功。目前它已成為僅次于美國(guó)的世界第二大文化產(chǎn)業(yè)國(guó), 并且日本文化產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值1993年就已經(jīng)超過汽車產(chǎn)業(yè),目前已成為僅次于制造業(yè)的第二大產(chǎn)業(yè),占GDP的18%。在400家最富有的日本公司中,有81家是文化企業(yè)。全球播放的動(dòng)畫片60%原產(chǎn)自日本;在歐洲這個(gè)比例更高,達(dá)80%以上。2002年日本相關(guān)文化產(chǎn)業(yè)在美國(guó)的市場(chǎng)規(guī)模約90億美元,相當(dāng)于日本對(duì)美國(guó)鋼鐵出口額的4倍。

四、美日戰(zhàn)略性貿(mào)易政策對(duì)我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)的借鑒

日本和美國(guó)的政策實(shí)踐表明,戰(zhàn)略性貿(mào)易政策可以起到幫助一國(guó)的文化產(chǎn)業(yè)提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的作用。該結(jié)論對(duì)于中國(guó)來說也有一定的借鑒意義。中國(guó)依然是文化大國(guó),中國(guó)的文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展也需要戰(zhàn)略性貿(mào)易政策的支持。根據(jù)我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)實(shí)并結(jié)合美日的成功經(jīng)驗(yàn),我國(guó)可以考慮從以下幾點(diǎn)入手:

(一)政府大力扶持文化產(chǎn)業(yè),加大對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的投入

政府應(yīng)制定出具體的文化產(chǎn)業(yè)政策, 建立一套比較完善的政策支持體系, 運(yùn)用財(cái)稅、金融等多種手段支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展, 為文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供良好的政策環(huán)境。鼓勵(lì)非文化企業(yè)、民間資本向文化產(chǎn)業(yè)投資, 積極吸引國(guó)內(nèi)外有實(shí)力、知名品牌的文化產(chǎn)業(yè)資本參與文化建設(shè)。培養(yǎng)扶持、做大做強(qiáng)一批對(duì)外交流的文化品牌, 將優(yōu)秀的、有品位的文化產(chǎn)品推向國(guó)際市場(chǎng)。

(二)政府協(xié)助企業(yè)爭(zhēng)奪出口市場(chǎng)

政府應(yīng)放寬文化產(chǎn)品出口的審批權(quán), 簡(jiǎn)化出口手續(xù), 鼓勵(lì)國(guó)家、集體和個(gè)人參與國(guó)際文化貿(mào)易交流;尤其應(yīng)該鼓勵(lì)版權(quán)貿(mào)易的出口,進(jìn)一步放寬政策和下放相應(yīng)的權(quán)限, 鼓勵(lì)國(guó)有、民營(yíng)、國(guó)家、地方的文化力量, 按照國(guó)際慣例, 開拓國(guó)際間的文化和中介服務(wù), 實(shí)施文化外貿(mào)新機(jī)制。政府還應(yīng)大力推動(dòng)從事文化產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步,并保障技術(shù)創(chuàng)新的正當(dāng)利益,強(qiáng)化知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)以協(xié)助這些企業(yè)爭(zhēng)奪出口市場(chǎng)。

(三)政府限制進(jìn)口以培育競(jìng)爭(zhēng)力

政府可以對(duì)外國(guó)文化產(chǎn)品的進(jìn)口實(shí)行限額或限制,也可以用復(fù)雜的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)鑄成技術(shù)壁壘。我國(guó)在漢字編碼字符集和VCD等一些標(biāo)準(zhǔn)已納入了國(guó)際標(biāo)準(zhǔn),我國(guó)可以用這些標(biāo)準(zhǔn)保護(hù)本國(guó)利益,將外國(guó)的一些文化產(chǎn)品擋在門外以保護(hù)和促進(jìn)我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國(guó)也可以對(duì)進(jìn)口文化產(chǎn)品如電影和電視節(jié)目實(shí)行限額或限制,主要做法有:①像美日一樣對(duì)不可接受的外國(guó)電影和電視節(jié)目部分實(shí)行全面限制;②對(duì)進(jìn)口電影電視有選擇地播放;③對(duì)它們采取收稅的辦法;④對(duì)它們實(shí)行固定限額。以此來保護(hù)我國(guó)的文化利益并培育我國(guó)電影電視出口競(jìng)爭(zhēng)力。

總而言之,戰(zhàn)略性貿(mào)易政策對(duì)維護(hù)文化產(chǎn)業(yè)的順利發(fā)展是十分有意義的,但這種政策的成功推行還有許多制約因素,在這場(chǎng)世界性的博弈中,我們必須提高實(shí)施戰(zhàn)略性貿(mào)易政策的技巧,同時(shí)積極推進(jìn)區(qū)域貿(mào)易自由化,爭(zhēng)取寬松的外部條件,避免引起他國(guó)報(bào)復(fù)。

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基金項(xiàng)目:湖南省教育廳(項(xiàng)目號(hào):07b079)

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第8篇：簡(jiǎn)述稅法的作用范文

關(guān)鍵詞：增值稅稅收管理納稅評(píng)估選案稅收遵從

一、OECD國(guó)家納稅評(píng)估選案系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)

納稅評(píng)估是利用信息化手段對(duì)納稅人申報(bào)資料的全面性和真實(shí)性進(jìn)行審核，進(jìn)而對(duì)納稅人依法納稅的程度和信譽(yù)等級(jí)做出評(píng)價(jià)、提出處理意見的綜合性管理工作[1]。世界上大部分國(guó)家都已建立了類似的納稅評(píng)估體系和稅收評(píng)估模型，有的國(guó)家稱為評(píng)稅或稅務(wù)審計(jì)，納稅評(píng)估工作也已成為西方發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)家稅務(wù)局的核心工作。從理論上說，納稅評(píng)估是對(duì)納稅不遵從行為或納稅人誠(chéng)信水平的評(píng)判、測(cè)量，從而成為連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體。經(jīng)過對(duì)納稅人申報(bào)資料的評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查環(huán)節(jié)的隨意性與盲目性，提高征管效率和稅收管理水平。

有關(guān)納稅主體稅收遵從的研究1979年起源于美國(guó)，此后英國(guó)、加拿大、西班牙等國(guó)家先后開始納稅遵從理論的研究。其理論研究成果主要為兩方面：

第一，針對(duì)稅收遵從與不遵從類型的研究。西方學(xué)者對(duì)納稅人依法照章納稅狀況的評(píng)估和描述，通過“稅收遵從”來體現(xiàn)，其理想狀態(tài)是：按要求進(jìn)行稅務(wù)登記；及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)并按要求報(bào)告相關(guān)的涉稅信息；及時(shí)足額繳納或代扣代繳稅款。而偏離理想狀態(tài)的行為均可稱為稅收不遵從。在稅收實(shí)踐中，稅收不遵從是更為普遍的狀態(tài)，也是稅務(wù)管理產(chǎn)生的原因。根據(jù)對(duì)納稅人行為方式的研究，稅收不遵從分為無知性不遵從(愿意自覺納稅，但不能準(zhǔn)確理解稅法和法規(guī))、故意性不遵從(不愿意自覺納稅，主觀存在減少自身稅負(fù)動(dòng)機(jī))[2]。一般而言，稅收遵從的研究對(duì)象為故意性不遵從，國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)的設(shè)計(jì)也基于此。但在實(shí)踐中，特別是計(jì)算機(jī)自動(dòng)化的選案系統(tǒng)，由于錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)事實(shí)已經(jīng)發(fā)生，因此很難在動(dòng)機(jī)上嚴(yán)格區(qū)分兩種性質(zhì)的不遵從行為。一些國(guó)家采取合并無知性不遵從與故意性不遵從的原則作為稅收審計(jì)選案的理論基礎(chǔ)。

第二，針對(duì)稅收遵從成本的研究。國(guó)外對(duì)稅收遵從成本的實(shí)證研究表明[3][4]，稅收遵從成本不僅數(shù)額巨大，而且負(fù)擔(dān)分布不均衡：一方面，低收入者比高收入者承擔(dān)更多的稅收遵從成本；另一方面，小型企業(yè)的稅收遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。高稅收遵從成本易引發(fā)納稅人的不滿情緒，特別是小型企業(yè)和個(gè)體戶，較高的遵從成本使他們感受到在稅收上不公正的待遇，導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問題。這種行為具有較強(qiáng)的積累性，對(duì)形成自覺申報(bào)、誠(chéng)信納稅的稅收氛圍會(huì)產(chǎn)生極其不利的影響[5]。因此，中小型企業(yè)[①]在很多國(guó)家代表著稅收不遵從的高風(fēng)險(xiǎn)群體，成為國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要對(duì)象。

二、OECD國(guó)家?guī)追N代表性的納稅評(píng)估選案系統(tǒng)[6]

1、集中化/自動(dòng)化方式——美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署(IRS)

美國(guó)稅收審計(jì)選案系統(tǒng)主要以“判別函數(shù)工作量選擇模型”(DiscriminateFunctionWorkloadSelectionModel)為基礎(chǔ)，并通過DIF建立一個(gè)公平的全國(guó)性的長(zhǎng)期評(píng)分方式，即“納稅人遵從測(cè)度程序”(TaxpayerComplianceMeasurementProgramme)，來識(shí)別最有可能具有遵從風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)人和資產(chǎn)較少企業(yè)的納稅申報(bào)。

IRS服務(wù)中心遵從風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)運(yùn)作框架，如圖1：⑴納稅人提交的申報(bào)表進(jìn)入服務(wù)中心子處理程序；⑵進(jìn)入程序的“提交分析模塊”(FilingAnalysisModule)。FAM會(huì)將提交的申報(bào)表分類、打分和篩選，以便進(jìn)一步分析和歸類。FAM根據(jù)9個(gè)指標(biāo)：被動(dòng)活動(dòng)損失(passiveactivityloss)、自我雇傭稅、可選擇最低稅、投資的利息費(fèi)用、雙重課稅抵免、生活費(fèi)或贍養(yǎng)費(fèi)、教育扣除、兒童照顧扣除和慈善捐贈(zèng)，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，檢查企業(yè)是否違例。一旦申報(bào)情況符合企業(yè)違例標(biāo)準(zhǔn)，即違例標(biāo)準(zhǔn)被“點(diǎn)燃”(fired)，申報(bào)即被送入“提交事后分析模塊”。⑶進(jìn)入程序的“提交事后分析模塊”(PostFilingAnalysisModule)。根據(jù)FAM的評(píng)分，PFAM將進(jìn)入模塊的申報(bào)作適當(dāng)分類。⑷違例標(biāo)準(zhǔn)沒有被“點(diǎn)燃”，申報(bào)被IRS接受歸檔。⑸申報(bào)表被分為勤勞所得稅收抵免[②]預(yù)先退稅(EITCRe-refund)、勤勞所得稅收抵免事后退稅(EITCPost-refund)、非勤勞所得稅收抵免事后退稅(Non-EITCPost-refund)三類。⑹⑺基于PFAM的分析，PFAM針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)或低風(fēng)險(xiǎn)申報(bào)表為工作人員分配合適的工作量。⑻具有非遵從風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)表進(jìn)入“工作量分析模塊”(WorkloadAnalysisModule)。同時(shí)被檢驗(yàn)和調(diào)查的申報(bào)表也被反饋到WAM。WAM將根據(jù)“服務(wù)中心測(cè)試工作計(jì)劃”中每個(gè)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)值水平、每個(gè)案例花費(fèi)的時(shí)間和納稅人回應(yīng)率等因素權(quán)衡分配工作人員和相應(yīng)需要調(diào)查的納稅申報(bào)。⑼在適合的情況下，存在高風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)表也被轉(zhuǎn)入其他模塊，例如針對(duì)小企業(yè)或自我雇傭的情況。⑽以WAM的分析結(jié)果為基礎(chǔ)，納稅申報(bào)進(jìn)入“服務(wù)中心檢查”程序。⑾非遵從風(fēng)險(xiǎn)高的申報(bào)表檢查程序終止，IRS將申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行判決的訴訟。⑿在適當(dāng)條件下，具有高風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)也可以進(jìn)入選擇性的處理程序，比如非強(qiáng)硬性警告等。⒀具有低風(fēng)險(xiǎn)的納稅申報(bào)進(jìn)入選擇性的處理程序。⒁所有處理結(jié)果反饋到“處理事后分析模塊”(PostTreatmentAnalysisModule)。⒂PTAM的結(jié)果再提供給FAM，以便未來分類和選案使用。⒃對(duì)那些已被IRS接受并歸檔的申報(bào)而言，數(shù)據(jù)會(huì)由PFAM直接反饋給FAM，作為歷史記錄保存。

2、集中與分散相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方式——英國(guó)國(guó)家稅務(wù)局(UKInlandRevenue,UI)

UI的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理是一個(gè)集中化與分散化相結(jié)合的過程，由兩個(gè)層面展開。首先，從中央層面：局部選擇完全審計(jì)[③]案例的比例在中央的指導(dǎo)下進(jìn)行，余下的部分則為地方性選案。而且所有地方性選案由中央自動(dòng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)予以支持，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)可以使用全國(guó)性統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)和參數(shù)系統(tǒng)了解納稅人的概況。數(shù)據(jù)挖掘和聚類分析方法的應(yīng)用，可以識(shí)別帶有高風(fēng)險(xiǎn)特征的納稅申報(bào)表，其結(jié)果有利于明確需要實(shí)施完全審計(jì)的中央選案比例，以及協(xié)助地方RIAT進(jìn)行地方性選案。其次，從地方層面：每個(gè)地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)中都包括一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)智能和分析小組(RIAT)，其主要作用是對(duì)本地區(qū)所有納稅申報(bào)表實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并識(shí)別哪些個(gè)案需要被審計(jì)，而審計(jì)的實(shí)施則由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的其他小組完成。表1為2003--2004年UI完全審計(jì)大體的構(gòu)成情況：

表1：英國(guó)稅務(wù)局2003—2004年完全審計(jì)選案情況

選案方式中央/地方選案完全審計(jì)的比例

隨機(jī)審計(jì)中央選案10%

中央指導(dǎo)針對(duì)存在高風(fēng)險(xiǎn)的交易部門或問題由中央負(fù)責(zé)，進(jìn)行局部選案35%

地方性選案地方有選擇審計(jì)55%

3、國(guó)內(nèi)增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析——奧地利聯(lián)邦財(cái)政部(AustrianFederalMinistryofFinance)

奧地利的增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)是多量綱的選案系統(tǒng)，以客觀的風(fēng)險(xiǎn)因素、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的頻繁更新、持久的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估處理程序?yàn)榛A(chǔ)，只適合于中小或較大的業(yè)務(wù)量企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。目前使用的客觀風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)有35個(gè)。例如提交申報(bào)表和支付稅款有無規(guī)律性、申報(bào)表中的數(shù)據(jù)、填報(bào)數(shù)字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動(dòng)性問題、增值稅申請(qǐng)退稅的信息等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分根據(jù)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)或其風(fēng)險(xiǎn)屬性水平，分配到每個(gè)實(shí)際案例，并通過發(fā)生特定事件情況下更新風(fēng)險(xiǎn)分值的方式，針對(duì)特定納稅人不斷地積累分值。風(fēng)險(xiǎn)分值在某一特定時(shí)點(diǎn)的總和可以體現(xiàn)案例的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。例如以下特定事件：是否提交申報(bào)表、是否履行支付稅款的義務(wù)、是否有稅務(wù)審計(jì)結(jié)論、是否有年度評(píng)估的結(jié)果等。但是由于“積累風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分”系統(tǒng)一般不能體現(xiàn)新企業(yè)存在的任何高風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)需要對(duì)特殊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，人工選案也成為一種重要的輔助手段。

4、增值稅退稅中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——英國(guó)稅務(wù)與海關(guān)總署(UKCustoms＆Excise)

英國(guó)增值稅制度允許在獨(dú)立的納稅申報(bào)中，對(duì)購(gòu)買的進(jìn)項(xiàng)稅額超過銷項(xiàng)稅額的差額部分予以退稅，從而引發(fā)不足額繳納稅款的潛在風(fēng)險(xiǎn)。增值稅退稅中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估依賴于“退稅前可信性程序”，其任務(wù)是在退稅前從眾多退稅申報(bào)中篩選出存在最高風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)表，核實(shí)是否應(yīng)予退稅。“可信性程序”具體分析步驟為：

首先，風(fēng)險(xiǎn)因素(變量)的識(shí)別階段。包括交易分類、應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額的規(guī)模、應(yīng)付稅款凈額、提交申報(bào)的平均延遲天數(shù)、申報(bào)表的類型(漏報(bào)或正在接受評(píng)估)，以及債務(wù)歷史等。這些風(fēng)險(xiǎn)變量一般不被加權(quán)。因?yàn)樵谏陥?bào)表中，有些變量的信息可能缺失，所以各變量的權(quán)重沒有區(qū)別。但從風(fēng)險(xiǎn)角度考慮，一些變量又顯得尤為重要，例如是否有漏報(bào)的情況等。

第二，風(fēng)險(xiǎn)狀況的評(píng)估階段。對(duì)一個(gè)申報(bào)企業(yè)來說，如果一個(gè)或幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生的頻率值較高，說明存在稅款流失的高風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)分值就會(huì)比較高。通過統(tǒng)計(jì)分析可以得到每個(gè)企業(yè)一個(gè)或多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生頻率值的命中率、每個(gè)企業(yè)多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生頻率值的平均命中率，以及一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生每個(gè)命中率可能流失的稅款金額。風(fēng)險(xiǎn)分值就是，所有命中率中的最大值與每個(gè)命中率可能流失稅款金額的平均值的乘積。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分值，納稅企業(yè)被排序?yàn)闆]有經(jīng)過審計(jì)、低風(fēng)險(xiǎn)、中度風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)、異常風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)組，來決定審計(jì)人員的數(shù)量，以及向各地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)分配不同風(fēng)險(xiǎn)水平的申報(bào)表。

5、分散化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理——法國(guó)一般稅高級(jí)理事會(huì)(FrenchGeneralTaxDirectorate)

法國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理過程不由中央管理，而是由地方性或?qū)ｉT的高級(jí)理事會(huì)負(fù)責(zé)，并通過3909表格完成當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人信息的采集工作，作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)。表格記錄了地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)掌握的有關(guān)納稅人的所有稅收遵從信息，包括由此推定的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

其次，OASIS和SYNFONIE風(fēng)險(xiǎn)分析軟件，會(huì)對(duì)所有集中到專門的高級(jí)理事會(huì)的3909表格進(jìn)行處理。首先，OASIS對(duì)3909表格中各種信息的作進(jìn)一步細(xì)致分析。這些分析包括對(duì)企業(yè)增值稅、公司稅納稅申報(bào)表，以及自我雇傭行為的研究和比較；計(jì)算一系列資產(chǎn)負(fù)債表及其他財(cái)務(wù)狀況報(bào)表中不同行之間的比率；對(duì)同一納稅人以前年度(三年或四年)的納稅申報(bào)表，或有同樣行為、同等流轉(zhuǎn)額水平的不同納稅人之間，做局部性、地區(qū)性或全國(guó)性的比較和比率計(jì)算；以及對(duì)不同申報(bào)表中要素間進(jìn)行交叉稽核。其次，SYNFONIE通過給每一份申報(bào)表劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)來完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)按1~5給予分值劃分等級(jí)，分值越高的申報(bào)表，其風(fēng)險(xiǎn)越高。一般情況下，超過20分的申報(bào)表就可作為懷疑對(duì)象。

三、我國(guó)增值稅納稅評(píng)估現(xiàn)狀的基本分析

1、增值稅納稅人的稅收遵從狀況

從增值稅分行業(yè)稅負(fù)角度，2000~2004年，批發(fā)零售業(yè)實(shí)際征收收入占其增加值的比重平均為14.87%左右，工業(yè)[④]實(shí)際征收增值稅收入占其增加值的比重平均僅為10.85%左右[⑤]，而且目前我國(guó)主要從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人的戶數(shù)約占增值稅納稅人總戶數(shù)的80%~90%，對(duì)小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易方法以4%和6%的征收率征收，其實(shí)際稅負(fù)要超過一般納稅人17%的稅率[7]。從稅收遵從成本角度看，通過對(duì)納稅人及稅務(wù)機(jī)構(gòu)的調(diào)查，增值稅納稅人填寫申報(bào)表的時(shí)間相對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅花費(fèi)時(shí)間最長(zhǎng)，折合為貨幣成本的金額也最大。另外，從我國(guó)近年來偷逃稅的大案要案上看，基本都是增值稅案[8]。

2、增值稅納稅評(píng)估選案的基本方法

1998年國(guó)家稅務(wù)局確定峰值分析法作為選案的基本方法，使用銷售額變動(dòng)率、稅負(fù)率、銷售毛利率、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)和成本毛利率5個(gè)指標(biāo)與正常峰值進(jìn)行比較。正常峰值由地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。

峰值分析法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單直觀、易被使用者理解和掌握。但缺點(diǎn)也在于評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)過于簡(jiǎn)單。由于峰值法的分析原理是衡量個(gè)體指標(biāo)偏離行業(yè)平均值的程度，所以評(píng)估人員在實(shí)踐中通常根據(jù)某一個(gè)或某幾個(gè)指標(biāo)出現(xiàn)異常值，判別申報(bào)的可靠性。如目前增值稅的納稅評(píng)估一般僅限于零申報(bào)、銷售變動(dòng)率和稅收負(fù)擔(dān)率為零或很高三種情況，而其他分析指標(biāo)的權(quán)重相對(duì)較小，因此誤判的概率較大。另一方面，稅收負(fù)擔(dān)率、銷售毛利率、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)、稅收負(fù)擔(dān)差異率幅度和銷售利潤(rùn)率是人工選案的首要考慮對(duì)象，典型的峰值選案模式很容易被企業(yè)以各種手段偽裝而失去意義。

綜上所述，一方面我國(guó)增值稅納稅人稅收遵從度較低。由于批發(fā)零售業(yè)的實(shí)際稅負(fù)高于工業(yè)部門，增值稅評(píng)估對(duì)象只限于一般納稅人，以及增值稅的遵從成本較高，使得增值稅納稅人、特別是大量從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人具有較高的非遵從風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，我國(guó)納稅評(píng)估系統(tǒng)自身存在方法上的缺陷，評(píng)估指標(biāo)單一，憑稅務(wù)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的選案方式仍占主導(dǎo)地位。不僅降低了選案準(zhǔn)確率，也不利于控制稅收管理成本。因此，迫切需要建立完善以納稅人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)判別為基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)評(píng)估系統(tǒng)、加強(qiáng)對(duì)增值稅納稅人(尤其是中小企業(yè))的日常監(jiān)管。

四、國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與對(duì)完善我國(guó)增值稅納稅評(píng)估系統(tǒng)的啟示

1、國(guó)外選案系統(tǒng)是以納稅人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度為基礎(chǔ)的，并應(yīng)用判別分析法建立的納稅誠(chéng)實(shí)申報(bào)判別模型是稅務(wù)審計(jì)選案的一種比較成熟的解決方案。這得意于其在對(duì)納稅人稅收遵從行為理論研究成果的積累。上述國(guó)家都將納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別作為評(píng)稅流程的第一步。一方面，可以使稅務(wù)稽查工作量、稅務(wù)人員根據(jù)不遵從風(fēng)險(xiǎn)的高低進(jìn)行合理配置，優(yōu)化有限資源，控制稅務(wù)管理成本。另一方面，可以減少根據(jù)一個(gè)或幾個(gè)異常值來判斷納稅企業(yè)存在疑點(diǎn)的誤差，影響選案的準(zhǔn)確率，使稽查更加有的放矢。

納稅誠(chéng)實(shí)申報(bào)判別模型可以簡(jiǎn)單描述為：有2個(gè)總體Y1(不逃稅類企業(yè))和Y2(逃稅類企業(yè))，其分布函數(shù)分別是F1(x)和F2(x)，均為n維分布函數(shù)，對(duì)給定一個(gè)新的納稅申報(bào)表x，判斷x來自哪個(gè)總體。一般來說，維度高一些，即指標(biāo)個(gè)數(shù)多一些，可以使分界線的分辨率更高一些。這樣可以克服我國(guó)目前峰值法的不足，避免個(gè)別指標(biāo)值異常對(duì)選案的誤導(dǎo)。

2、國(guó)外稅務(wù)審計(jì)選案比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)多樣化。上述國(guó)家都通過金融部門、或其他可以提供第三方信息的機(jī)構(gòu)提交的納稅申報(bào)，來獲取與企業(yè)相關(guān)的外部非數(shù)據(jù)信息，而且這種信息處于不斷更新與完善中，其更新速度的頻率基本為一個(gè)星期或一個(gè)月不等。其比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)基本可以分為縱向的宏觀與微觀指標(biāo)，橫向的硬指標(biāo)[⑥]與軟指標(biāo)。相對(duì)軟指標(biāo)(定量指標(biāo))而言，硬指標(biāo)具有“肯定性”，這類標(biāo)準(zhǔn)一般不需要測(cè)算，可以在稅收法律法規(guī)中直接獲得，將納稅人情況與其進(jìn)行對(duì)比，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，通常是實(shí)際工作中行之有效的方法。軟指標(biāo)是度量“可能性”的指標(biāo)，通過量化的數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)的異常情況由稅務(wù)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推斷，所以存在誤判的概率。而宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)則有助于對(duì)整體稅收形勢(shì)的掌握，為選案提供指導(dǎo)方向。

我國(guó)目前納稅評(píng)估指標(biāo)體系主要由稅收負(fù)擔(dān)類指標(biāo)、資產(chǎn)管理能力類指標(biāo)、企業(yè)盈利能力類指標(biāo)、企業(yè)償債能力類指標(biāo)以及企業(yè)性質(zhì)和信用狀況類指標(biāo)組成。其中定量指標(biāo)占了絕大多數(shù)，而硬指標(biāo)和宏觀經(jīng)濟(jì)類指標(biāo)比較缺乏。如在目前計(jì)算機(jī)選案指標(biāo)體系中，可以加入稅務(wù)登記情況類指標(biāo)；賬簿、憑證管理情況類指標(biāo)；納稅申報(bào)情況類指標(biāo)：稅款繳納情況類指標(biāo)等。除此以外也可以增加一些更為深入的分析指標(biāo)，如奧地利使用的一些客觀風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)：提交申報(bào)表和支付稅款有無規(guī)律性、申報(bào)表中的數(shù)據(jù)、填報(bào)數(shù)字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動(dòng)性問題、增值稅申請(qǐng)退稅的信息等，從而使遵從風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)度結(jié)果更為客觀。

3、國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)普遍設(shè)計(jì)了學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制，并建立績(jī)效評(píng)估程序。這種機(jī)制用來記錄稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)評(píng)估的案例、部分法院判例，或者對(duì)納稅人非遵從行為的處理措施，作為歷史信息保存在系統(tǒng)內(nèi)部，為未來有爭(zhēng)議的案例的處理提供指導(dǎo)依據(jù)和參考。學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制對(duì)于一個(gè)選案系統(tǒng)是非常重要的，尤其是對(duì)一個(gè)需要不斷完善和更新的系統(tǒng)。雖然美國(guó)的稅收制度沒有實(shí)行增值稅，但其針對(duì)所得稅，識(shí)別納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)作框架卻值得借鑒。

4、國(guó)外稅收審計(jì)選案方式基本有中央集中選案，如美國(guó)。有中央集中化和地方分散化相結(jié)合的方式，如英國(guó)。也有由一份特殊的電子表格為選案線索，由地方匯集到某個(gè)部門集中選案的方式，如法國(guó)。這些方式最主要的特點(diǎn)是，國(guó)家層面的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)中央與地方，不同地理區(qū)域間的數(shù)據(jù)共享。

我國(guó)稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。增值稅納稅評(píng)估選案屬中央稅種稅收管理范疇，由各地國(guó)稅系統(tǒng)行使稅收管理權(quán)。相對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅作為中央地方共享稅種，具有相對(duì)的獨(dú)立性。但在納稅評(píng)估指標(biāo)體系中，除了增值稅特定分稅種評(píng)估指標(biāo)外，還會(huì)用到各稅種通用的評(píng)估指標(biāo)體系，如收入類、成本類、費(fèi)用類及利潤(rùn)類評(píng)估指標(biāo)。如果國(guó)、地稅相互獨(dú)立進(jìn)行納稅評(píng)估選案工作，會(huì)造成數(shù)據(jù)信息的極大浪費(fèi)。因此，建立數(shù)據(jù)信息共享的數(shù)據(jù)庫(kù)是增值稅納稅評(píng)估選案系統(tǒng)開發(fā)的基礎(chǔ)，而且增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析與所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析的系統(tǒng)整合也是國(guó)際稅收審計(jì)計(jì)算機(jī)選案系統(tǒng)的發(fā)展趨勢(shì)。

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第9篇：簡(jiǎn)述稅法的作用范文

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)作為國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的預(yù)期實(shí)踐結(jié)果，在不同的歷史時(shí)期有不同的價(jià)值取向。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是總產(chǎn)值最大化。由于該目標(biāo)缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果的綜合考慮，難以適應(yīng)整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型在世紀(jì)年代的商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期，我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化。企業(yè)價(jià)值最大化在當(dāng)前的國(guó)有企業(yè)股份制轉(zhuǎn)型中進(jìn)一步體現(xiàn)為股票市場(chǎng)價(jià)格最大化，股票市場(chǎng)價(jià)格綜合反映了國(guó)有企業(yè)的當(dāng)前和未來盈利能力、預(yù)期收益、時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值等方面的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況。

2、財(cái)務(wù)管理的理論概述

2.1 財(cái)務(wù)管理概述。財(cái)務(wù)管理作為一門獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)，是在19世紀(jì)末才產(chǎn)生的。在20世紀(jì)，特別是在第二次世界大戰(zhàn)之后，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，金融市場(chǎng)的日益繁榮，電子計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，再加上豐富的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐，使財(cái)務(wù)管理的理論與方法取得了令人矚目的發(fā)展。這一普遍存在的作為管理主體的人的主觀活動(dòng)所應(yīng)包括的要素，以及對(duì)各要素的具體內(nèi)涵的哲學(xué)思辨，通過演繹的辦法而得到的。公司財(cái)務(wù)管理的概念表述為: 企業(yè)財(cái)務(wù)管理是以企業(yè)為對(duì)象，通過組織、控制和協(xié)調(diào)資金運(yùn)動(dòng)過程，以實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。

2.2 企業(yè)財(cái)務(wù)管理原則。企業(yè)開展財(cái)務(wù)管理，就是要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的運(yùn)籌作用，力求實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部條件、外部環(huán)境和企業(yè)目標(biāo)之間的動(dòng)態(tài)平衡，并從平衡中求發(fā)展，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因此，應(yīng)當(dāng)遵循一定的財(cái)務(wù)管理原則，這是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)內(nèi)在的要求。一般來說，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理原則包括以下七項(xiàng):一是資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化原則，即企業(yè)在資金籌集中要考慮資金成本的高低，發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的籌資方式，保持最有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)目標(biāo)的資本結(jié)構(gòu)。二是資源有效配置原則，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)擁有的各項(xiàng)資源進(jìn)行有效配置和優(yōu)化組合，并隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況的變化而不斷進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，使其發(fā)揮最大的利用效果。

3、LQ公司財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

3.1 LQ公司簡(jiǎn)述。LQ公司始建于1948年，已有60多年歷史，屬于國(guó)有獨(dú)資大型基礎(chǔ)設(shè)施施工企業(yè)，在同行業(yè)企業(yè)中具有獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。具有公路工程施工總承包特級(jí)等多項(xiàng)資質(zhì)，是省內(nèi)最大的路橋施工企業(yè)。先后多次獲得國(guó)家級(jí)和省部級(jí)獎(jiǎng)項(xiàng)共計(jì)二十余項(xiàng)，在我國(guó)公路與橋梁史上創(chuàng)下諸多第一。資產(chǎn)總值36.5億元，大型設(shè)備6000臺(tái)(套)，多數(shù)具有國(guó)內(nèi)國(guó)際領(lǐng)先水平。LQ公司2013年通過借殼DDHX公司在深交所成功上市。未來，LQ公司將繼續(xù)依賴國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)，堅(jiān)持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資本運(yùn)作并行，以科技創(chuàng)新為動(dòng)力，實(shí)施公司轉(zhuǎn)型升級(jí)，立足建筑施工主業(yè)，多元化發(fā)展，以人才為根本，全面提質(zhì)增效，開創(chuàng)公司持續(xù)發(fā)展的新局面。

3.2 LQ公司財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀。當(dāng)前，面對(duì)體制改革及建筑施工業(yè)完全市場(chǎng)化的現(xiàn)狀，LQ公司在競(jìng)爭(zhēng)中雖然逐步發(fā)展壯大，但管理模式依舊相對(duì)粗放，制約了公司在激烈競(jìng)爭(zhēng)中繼續(xù)健康發(fā)展。首先，在戰(zhàn)略管理方面。LQ公司設(shè)定了立足本省、面向全國(guó)、走向世界的方針?？茖W(xué)發(fā)展觀。為指導(dǎo)，堅(jiān)持做大做強(qiáng)主業(yè)，沿相關(guān)多元化發(fā)展。但是就目前情況來分析，公司實(shí)際發(fā)展情況，與公司制定戰(zhàn)略有出入。作為綜合性施工企業(yè)，公司在部分領(lǐng)域仍缺少明顯競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。其次，在籌資、投資管理方面。近年來，LQ公司積極拓寬融資渠道，創(chuàng)新融資手段，實(shí)現(xiàn)了資金來源的多元化，有效降低了融資成本，改善了公司現(xiàn)金流狀況。最后，營(yíng)運(yùn)資金管理方面。LQ公司圍繞穩(wěn)固傳統(tǒng)地域、開拓新興市場(chǎng)、創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)思路等方面，大力開展多元化經(jīng)營(yíng)工作。公司2015年全年實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)開發(fā)產(chǎn)值48億元。其中，國(guó)內(nèi)取得施工項(xiàng)目134個(gè)，合同額44億元，國(guó)外取得施工項(xiàng)目18個(gè)，合同額4億元。

3.3 LQ公司運(yùn)營(yíng)管理現(xiàn)狀。一是實(shí)際發(fā)展情況與既定發(fā)展戰(zhàn)略不符。公司雖設(shè)定了全方位發(fā)展的戰(zhàn)略，但與主營(yíng)業(yè)務(wù)路橋施工相比，其他方面如路橋養(yǎng)護(hù)、建筑施工、市政工程、設(shè)備制造等發(fā)展相對(duì)較慢。二是財(cái)務(wù)管理面臨雙重壓力。公司應(yīng)收賬款和存貨占資產(chǎn)比例維持在較高水平，尤其是建設(shè)-移交類的項(xiàng)目資金占用量大，回款難度較高。三是經(jīng)營(yíng)管理在競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)整體環(huán)境下仍有待進(jìn)一步提高。LQ公司在信息收集渠道與跟蹤力度，招投標(biāo)流程、新興市場(chǎng)及海外市場(chǎng)開發(fā)、投資類項(xiàng)目的投資可行性分析、同行業(yè)企業(yè)橫向聯(lián)系等方面仍需進(jìn)一步提高。

4、LQ 公司財(cái)務(wù)管理存在的問題

4.1 財(cái)務(wù)管理體制不完善。建國(guó)以來，我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的發(fā)展，一直離不開國(guó)家計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的指導(dǎo)和推動(dòng)，在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家對(duì)企業(yè)實(shí)行的是高度集中、統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)務(wù)管理體制，使得國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期以來財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作高度統(tǒng)一，沒有分設(shè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)運(yùn)行具有高風(fēng)險(xiǎn)性和低效性。受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)管理模式的影響，LQ公司仍沒有形成一整套動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)管理體制，致使財(cái)務(wù)控制機(jī)制不健全，財(cái)務(wù)分權(quán)不合理，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)狀況的有效控制，形成了財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)相混的局面。LQ公司市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型的總體進(jìn)程與宏觀環(huán)境比較相對(duì)滯后，制約了LQ公司財(cái)務(wù)管理改革的前進(jìn)步伐。

4.2 成本效益重視不足。由于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響，國(guó)家一直對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)大力支持，而且在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，服從國(guó)家計(jì)劃建設(shè)，基本不存在競(jìng)爭(zhēng)的壓力，所以LQ企業(yè)的日子一直比較舒服。LQ公司財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)大都是合并設(shè)置的，財(cái)會(huì)人員不能正確處理財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系，公司內(nèi)部存在財(cái)務(wù)管理人員的理財(cái)觀念滯后、理財(cái)知識(shí)欠缺、理財(cái)方法落后，習(xí)慣地一切聽從領(lǐng)導(dǎo)，缺乏掌握知識(shí)的主動(dòng)性，缺乏創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力，淡化了財(cái)務(wù)管理自身在企業(yè)管理中的核心地位和參謀決策作用。作為轉(zhuǎn)型仍未完成的國(guó)有企業(yè)，對(duì)成本效益追求缺乏足夠動(dòng)力。

4.3 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。LQ公司難于妥善應(yīng)對(duì)信息時(shí)代風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)?shù)陌l(fā)展要求。財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)管理范圍狹窄，限于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)投資的管理極少論及在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于信息傳播速度加快，知識(shí)更新速度提高，以及。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，LQ公司面臨的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾個(gè)方面: 一是信息披露風(fēng)險(xiǎn)。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益網(wǎng)絡(luò)化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與外界互動(dòng)影響的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)將日益顯著，信息傳遞的速度大大加快，甚至通過相關(guān)媒體報(bào)道的蝴蝶效應(yīng)放大，將對(duì)企業(yè)理財(cái)行為乃至整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生某些意想不到的隨機(jī)性外部沖擊。二是產(chǎn)品升級(jí)風(fēng)險(xiǎn)。隨著高新技術(shù)的迅猛發(fā)展，LQ公司拳頭產(chǎn)品的有效生命周期不斷縮短，進(jìn)一步加大了企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

4.4 資金營(yíng)運(yùn)管理問題。LQ公司資產(chǎn)規(guī)模較大，長(zhǎng)期存在資金管理導(dǎo)致的財(cái)務(wù)問題。主要表現(xiàn)是資金使用計(jì)劃性不強(qiáng)，對(duì)工程項(xiàng)目資金的收支缺乏統(tǒng)一的籌劃和控制，隨意性大，經(jīng)常出現(xiàn)資金緊張的局面，資金管理制度不健全，有章不循，在中標(biāo)后拿不到開工動(dòng)員預(yù)付款和材料預(yù)付款，企業(yè)為了不耽誤工期，被迫墊支資金進(jìn)行項(xiàng)目部建設(shè)、購(gòu)買原材料、安裝變壓器等工作，墊資施工給施工企業(yè)帶來的直接后果是大量占用了公司總部的流動(dòng)資金，更為嚴(yán)重的是，造成公司大量舉債，財(cái)務(wù)費(fèi)用激增。這嚴(yán)重影響了公司的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，損害施工企業(yè)在新一輪投標(biāo)中的競(jìng)標(biāo)能力以及企業(yè)形象。

5、LQ公司財(cái)務(wù)管理問題對(duì)策研究

5.1 加快財(cái)務(wù)管理信息化。一是通過財(cái)務(wù)管理信息化，可以達(dá)到降低成本、優(yōu)化配置、精確報(bào)價(jià)的核心需求。由于在交易市場(chǎng)存在激烈的競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)面臨因?yàn)閳?bào)價(jià)過高而限產(chǎn)壓庫(kù)的危險(xiǎn)，因此企業(yè)非常需要一個(gè)包含生產(chǎn)管理、成本費(fèi)用控制、融資管理、價(jià)格測(cè)算和競(jìng)爭(zhēng)報(bào)價(jià)等在內(nèi)的一體化的財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)，以保證在競(jìng)爭(zhēng)過程中處于領(lǐng)先地位。二是大型國(guó)有集團(tuán)公司通過信息化的手段可以加強(qiáng)對(duì)各分、子公司的財(cái)務(wù)管理和控制。由舊體制改制為集團(tuán)公司后，集團(tuán)旗下都有著幾個(gè)甚至數(shù)十個(gè)分、子公司，它們處于分散狀態(tài)，各自都受不同背景、不同領(lǐng)導(dǎo)和不同制度的影響，在企業(yè)利益，管理風(fēng)格和核算方法上都表現(xiàn)不同，因此表現(xiàn)出不同的企業(yè)文化和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。如果不及時(shí)地將這些不同的文化和風(fēng)格進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范，管理上就可能出現(xiàn)一盤散沙和力不從心的局面，就有可能違背了改革的初衷。因此，就要求對(duì)這些企業(yè)的財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)同步管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)的監(jiān)管，提高集團(tuán)的資金利用率。

5.2 推行全面預(yù)算管理。預(yù)算不僅僅是一種計(jì)劃，它是一種管理機(jī)制。全員。是指預(yù)算過程的全員發(fā)動(dòng)，包括兩層含義，一層是指預(yù)算目標(biāo)的層層分解，做到人人肩上有責(zé)任;另一層含義是要確保企業(yè)集團(tuán)資源在企業(yè)各部門之間進(jìn)行協(xié)調(diào)和科學(xué)配置是指預(yù)算金額的總體性，不僅包括財(cái)務(wù)預(yù)算，更重要的是包括業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算。是指預(yù)算管理流程的全程化，即預(yù)算管理不能僅停留在預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、預(yù)算的編制和匯總上，更重要的是要通過預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控、預(yù)算的分析和調(diào)整、預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮預(yù)算管理的權(quán)威性和對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)作用。

5.3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)就是不確定性。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是對(duì)未來投資及融資的估計(jì)，其是否準(zhǔn)確對(duì)于能否有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意義重大。所以大型國(guó)有企業(yè)要善于運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，提高投資決策的科學(xué)性和可行性。準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)可以使企業(yè)了解自己的資金需求，提前安排融資計(jì)劃，并根據(jù)融資情況安排生產(chǎn)和投資，從而起到防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。除此之外，企業(yè)還要建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警機(jī)制和綜合效益評(píng)價(jià)體系，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的問題進(jìn)行有效監(jiān)測(cè)和實(shí)時(shí)反饋，針對(duì)可能突破風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警界線的問題，管理者要及時(shí)調(diào)整和修正財(cái)務(wù)決策，從而防患于未燃。