關(guān)稅的會計核算精選(九篇)
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第1篇：關(guān)稅的會計核算范文
財務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部管理重要組成部分，在促進企業(yè)經(jīng)營管理方面具有著極其獨特作用，如企業(yè)經(jīng)營管理、融資、投資、稅收成本和納稅籌劃等。隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟貿(mào)易金額也在日益增加，作為影響財務(wù)管理的主要因素的納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的地位也越來越重要。因此，長期股權(quán)投資會計核算中納稅籌劃，在不違反國家法律法規(guī)政策的前提下，合理避稅、節(jié)稅、充分利用國家的各項優(yōu)惠政策，減少企業(yè)的稅收成本，提高盈利能力，是現(xiàn)今的企業(yè)在日益激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，謀求發(fā)展的前提。
一、納稅籌劃的含義
納稅籌劃是企業(yè)一種直接的降低稅負(fù)的方法，是指企業(yè)在經(jīng)營過程中為了節(jié)約稅收成本、維護自身權(quán)益和實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在不違反國家的法律法規(guī)政策的前提下，通過對日常經(jīng)營管理中的籌資、經(jīng)營、投資、理財、收益分配等活動進行事先籌劃，對其納稅情況進行優(yōu)化選擇后，確定經(jīng)濟活動方案的過程，實質(zhì)就是企業(yè)通過合理的方式減少自身稅收成本來提高經(jīng)營利潤，以實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的過程。納稅籌劃是企業(yè)合理降低稅負(fù)的合法行為，同時也是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要的內(nèi)容。企業(yè)的統(tǒng)籌規(guī)范包括節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃、規(guī)避“稅收陷阱”和涉稅風(fēng)險等五個方面。
二、納稅籌劃與財務(wù)管理之間的關(guān)系
現(xiàn)今所有企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)都是為了能實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。作為企業(yè)，要想實現(xiàn)這個目標(biāo)必須要考慮內(nèi)部管理決策和外部經(jīng)濟法律環(huán)境的綜合影響。在現(xiàn)今競爭日益激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)要想在競爭中生存下來，得到更多的利益，實現(xiàn)優(yōu)化財務(wù)管理的目標(biāo)，就必須積極做好納稅籌劃工作，大力節(jié)約稅收成本。受國家法律法規(guī)的影響，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利益分配等活動都會受到相應(yīng)的制約，此基礎(chǔ)上要想實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，企業(yè)管理者就要高度重視并扎實開展納稅籌劃工作。
三、長期股權(quán)投資會計核算中納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響
（一）對企業(yè)財務(wù)管理理論的影響
長期股權(quán)投資會計核算的納稅籌劃可以幫助企業(yè)確立和評估企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)和企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)都是實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競爭也越來越激烈，企業(yè)不僅要在市場競爭中占有一席之地，還希望實現(xiàn)自身利益的最大化，因此企業(yè)必須設(shè)法合理降低稅收成本。同時企業(yè)在市場經(jīng)濟中要實現(xiàn)長期盈利，保證在市場中的地位，就必須適應(yīng)當(dāng)前市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，因此企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)不僅要考慮企業(yè)的長期利益，而且還需要符合國家相關(guān)的法律法規(guī)政策，滿足社會發(fā)展的需要。
現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理活動主要包括籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤的分配等方面。納稅籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的主要內(nèi)容，其貫穿于企業(yè)整個企業(yè)財務(wù)管理活動，對企業(yè)進行財務(wù)決策的時候具有非常重要的影響。企業(yè)進行財務(wù)上的決策需要真實可靠的會計信息，優(yōu)越的納稅籌劃能夠幫助企業(yè)合理的節(jié)約成本，增加企業(yè)的利潤，讓企業(yè)有更多的資金滿足于經(jīng)營活動，還為企業(yè)決策提供了更大的籌劃空間。
（二）對企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)實的影響
納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中可以對企業(yè)的財務(wù)納稅狀況進行監(jiān)管。目前企業(yè)的納稅意識都增強了，許多企業(yè)設(shè)立了專職人員或機構(gòu)來負(fù)責(zé)納稅工作，其不僅對國家的相關(guān)稅收政策非常了解，能夠通過優(yōu)越的納稅籌劃，提高經(jīng)營活動的合理性，規(guī)避企業(yè)的一些經(jīng)營風(fēng)險，達到控制企業(yè)成本的目的，而且還可以檢查和督促企業(yè)按時繳納稅費，防止由于未及時納稅使企業(yè)受到處罰而導(dǎo)致企業(yè)納稅成本增加等現(xiàn)象的發(fā)生。
納稅籌劃作為企業(yè)管理的一部分，貫穿于在企業(yè)整個經(jīng)營活動中，對提高企業(yè)管理能力具有非常大的推動作用。通過統(tǒng)籌規(guī)劃，規(guī)范了經(jīng)營管理行為，節(jié)約了企業(yè)成本，增加了企業(yè)可利用資金，提高了資金使用效率，自然也就提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時納稅統(tǒng)籌要求企業(yè)必須提供真實、精確的會計信息，這樣在一定程度上為企業(yè)管理打造了一個良好基礎(chǔ)。
（三）對企業(yè)財務(wù)管理對象的影響
長期股權(quán)投資會計核算納稅籌劃對于企業(yè)財務(wù)管理對象的影響主要體現(xiàn)在納稅籌劃對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響之上。而對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響主要依靠兩種方法來實現(xiàn)：遵照我國稅法的規(guī)定，企業(yè)可以通過調(diào)節(jié)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法或者縮短固定資產(chǎn)折舊年限和減少無形資產(chǎn)的推銷年限等方法來減少企業(yè)當(dāng)期的利潤，從而推遲納稅時間，使企業(yè)納稅延遲到具有優(yōu)惠納稅政策年限中來；二是企業(yè)通過充分利用國家的免稅、退稅和低稅率等各項優(yōu)惠政策，來直接降低企業(yè)稅收成本，從而減少現(xiàn)金的流出。除了這兩種方法以外，企業(yè)還可以通過選擇存貨期末計價方法、房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計價方法來間接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。
（四）對企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容的影響
企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容主要有籌資管理、投資管理和日常經(jīng)營管理等三方面。而納稅籌劃主要從籌資管理和投資管理兩方面來對企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容產(chǎn)生影響。
第2篇：關(guān)稅的會計核算范文
摘 要 隨著社會主義市場經(jīng)濟體制改革的不斷推進，關(guān)于事業(yè)單位非稅收入的管理成為政府非稅收入的重要部分，同時也是政府稅收的的組成部分。要如何合理地使用非稅收入成為事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視的關(guān)鍵問題，正確核算非稅收入，為政府工作提供有利保障。
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位非稅收入 管理 會計核算
隨著經(jīng)濟體制的不斷改革，事業(yè)單位非稅收入的份額逐年增加，直至今天，已經(jīng)成為地方政府財政收入的一個重要來源，但是非稅收入?yún)s存在著收入來源不明確、使用途徑不明確等弊端，因此，應(yīng)該不斷規(guī)范事業(yè)單位非稅收入的管理，這也是財政部門一個亟待解決的關(guān)鍵問題。
一、加強事業(yè)單位非稅收入管理
管理事業(yè)單位非稅收入首先要對其進行規(guī)范化整合，規(guī)范事業(yè)單位非稅收入的收繳方式。良好的收繳方式，有利于事業(yè)單位財務(wù)制度的健全。例如在財政部門授權(quán)的銀行中設(shè)立相應(yīng)的賬戶，專門用于非稅收入的收繳，在單位開具了相應(yīng)的非稅收入票據(jù)后，在規(guī)定的時間內(nèi)直接向財政收繳專戶進行繳款，財政收繳專戶根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定與整體稅收賬戶進行清算，這樣就節(jié)省了原本單獨立戶、單獨結(jié)算的環(huán)節(jié)，有效地與整體稅收結(jié)合到一起，并且增強了整個收繳過程的透明度。
但是，在收繳非稅收入時，仍存在著一些問題。像在收繳過程中，盡管設(shè)立了相應(yīng)的事業(yè)單位非稅收入管理制度，但在“收多少、支配多少”上還存在著一些差距，并沒有將全部的非稅收入完全地投入到當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)之中，這讓我們認(rèn)識到非稅收入的管理，還應(yīng)該有一個有效的監(jiān)督管理體系，即制定相關(guān)的政策法規(guī)，通過健全法規(guī)，明確事業(yè)單位非稅收入的內(nèi)容、范圍，建立一個長效的監(jiān)督管理體系。特別是對非稅收入的概念和性質(zhì)都要有明確的規(guī)定，保障非稅收入的依法執(zhí)行、有法可依。在收繳過程中也要提高非稅收入管理人員的認(rèn)識，加大非稅收入部分收費征管的宣傳力度，全面提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和財會人員的思想認(rèn)識，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的錯誤認(rèn)識，這樣才能更好的進行事業(yè)單位非稅收入管理。
同時在信息化的今天，稅收的收繳方式也應(yīng)當(dāng)變得更加方便、快捷，可以通過收繳系統(tǒng)軟件，對非稅收入部門的信息加以錄入，統(tǒng)一其非稅收入的收繳方式、收繳賬戶體系和票據(jù)管理使用體系。[1]特別是一些需要手工記錄的憑證都可以用電腦來進行記錄，節(jié)約了大量的時間，且保證了其準(zhǔn)確率，避免了手工記賬出現(xiàn)失誤以及在保存賬目時的管理不當(dāng)。
二、加大非稅收入納入財政預(yù)算的范圍
非稅收入占財政收入的比例逐年增加，這就要求在財政預(yù)算時，需要加大納入預(yù)算管理的非稅收入范圍。只有合理地進行財政預(yù)算，政府才可以更好地宏觀調(diào)控工作，更好地對事業(yè)單位進行監(jiān)督，這樣也提高了預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
要知道預(yù)算管理是財政部門重要的工作之一，事業(yè)單位非稅收入不只是低稅額度，而是相當(dāng)大的一部分稅額，因此財政預(yù)算內(nèi)要建立多種預(yù)算方式以及非稅收入管理辦法，形成非稅收入的管理體系，發(fā)揮財政職責(zé)。同時，要嚴(yán)格遵守法律所規(guī)定的各項要求，明確各種收費的征收標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)肅財政紀(jì)律。并且，隨著事業(yè)單位非稅收入管理的規(guī)范化，對于非稅收入納入預(yù)算管理的范圍不斷擴大，盡可能避免出現(xiàn)大量的預(yù)算外非稅額度，建立專門的預(yù)算會計專戶，有針對性地對不同性質(zhì)的收支進行合理有效的預(yù)算管理，對事業(yè)單位進行有效的約束，加強對事業(yè)單位的監(jiān)督管理。
在加大事業(yè)單位非稅收入納入財政預(yù)算范圍的同時，也應(yīng)該認(rèn)識不應(yīng)該籠統(tǒng)的將其全額納入財政預(yù)算管理中，稅收收入作為財政收入的主體之一，反映的是一個國家、一個地區(qū)的經(jīng)濟實力、發(fā)展水平高低，全額納入財政預(yù)算勢必造成非稅收入在財政收入中所占比例過大，虛增了財政收入。而且實際非稅收入的不穩(wěn)定性也影響著財政預(yù)算的準(zhǔn)確性，只有根據(jù)實際的情況創(chuàng)新非稅收入的管理方式，按照國家規(guī)定將非稅收入納入財政預(yù)算管理中，才可以更好的管理非稅收入。
三、事業(yè)單位非稅收入的會計核算
目前，我國非稅收入總體上走“收支兩條線的”的管理制度，但在這種制度上仍存在著弊端，在政府改革了收繳方式和預(yù)算管理體制的大背景下，會計核算也應(yīng)該結(jié)合其特征，根據(jù)相應(yīng)的規(guī)章制度進行改革。
首先，直接收繳方式下的會計核算，盡管簡單化了整個非稅收入的過程，但不能清晰的反映事業(yè)單位非稅收入的具體情況，也不利于對事業(yè)單位非稅收入的監(jiān)督。所以，筆者認(rèn)為面對很多事業(yè)單位非稅收入并不完全進賬和其收入結(jié)算的方式多樣的情況，要監(jiān)督事業(yè)單位建立獨立的賬戶管理非稅收入，而非將非稅收入與納稅收入并合在一起。通過單獨的賬戶管理，來進行單獨的會計核算，便于事業(yè)單位與銀行和財務(wù)部門對賬，使得非稅收入更加地透明化。
其次，增加會計核算管理科目。在事業(yè)單位中非稅收入的項目繁多，在核算上花費了大量的人力、物力，這就要求要對非稅收入項目進行有效的分類，按照地方實際情況來制定其類別，設(shè)立相應(yīng)的專戶類別，通過各個類別進行核算，大大減小了會計核算的難度。
最后，對于財政部門制定的財政預(yù)算外的項目核算也應(yīng)該進行調(diào)整。事業(yè)單位的財政預(yù)算應(yīng)該考慮到其非稅收入的多少，統(tǒng)一到一個范疇之中進行會計核算[2]，特別是要對預(yù)算外收入進行嚴(yán)格的合算，不能將任何稅收都當(dāng)作非稅收入進行合算。同時，事業(yè)單位非稅收入也要嚴(yán)格的按照稅收管理辦法進行管理，對其支出與收入都要有明確的記載，并且要出示相應(yīng)的發(fā)票和基本票據(jù)，以便核對非稅收入的賬目。嚴(yán)格管理單位報銷制度，對于亂報銷的行為要給予嚴(yán)厲的處罰，杜絕滋生腐敗現(xiàn)象。
總之，提高事業(yè)單位非稅收入的管理與會計核算工作，使得事業(yè)單位體制更加完整，財務(wù)水平更加進步，在對事業(yè)單位非稅收入的良好管理下，有利于針對性地進行會計核算，可以使得事業(yè)單位核算工作更加準(zhǔn)確。可見，提高事業(yè)單位非稅收入的管理工作，對樹立正確的財務(wù)觀念有著重要意義，并且在市場經(jīng)濟體制不斷改革的同時，也應(yīng)當(dāng)注重事業(yè)單位非稅收入的改革。
參考文獻：
第3篇：關(guān)稅的會計核算范文
建設(shè)單位是一個接受委托進行基建工程管理、執(zhí)行基建計劃的基層單位，因其不是一個物質(zhì)資料生產(chǎn)單位，也不是建筑安裝施工單位，因此涉及的稅金和應(yīng)納稅業(yè)務(wù)不是很多。但因建設(shè)單位涉及國民經(jīng)濟的各部門、各行業(yè)，筆者根據(jù)自己所在高校的具體情況結(jié)合自己所從事的建設(shè)單位會計工作，談一下建設(shè)單位基建項目的稅收管理及其會計核算工作。筆者認(rèn)為基建業(yè)務(wù)需要建設(shè)單位交納稅金的事項主要有營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和增值稅業(yè)務(wù)以及建設(shè)單位日常管理中發(fā)生的如印花稅等。
一、營業(yè)稅的核算
營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額(銷售額)為課稅對象的稅種。我國現(xiàn)行的營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。建筑業(yè)稅目征收的范圍包括:建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。
營業(yè)稅應(yīng)納稅額一般根據(jù)計稅金額(計稅營業(yè)額)和適用稅率計算，基本計算公式為:
應(yīng)納稅額二計稅營業(yè)額算適用稅率
營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，即含稅營業(yè)收入。
我國營業(yè)稅實行差別比例稅率，對不同行業(yè)實行不同稅率，施工企業(yè)應(yīng)按建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)的營業(yè)額的3%向企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅。施工企業(yè)如從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資、動力的價款在內(nèi);施工企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi);施工企業(yè)作為工程總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。營業(yè)稅的納稅地點原則上采取屬地征收的方法，即納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納稅款。注:①納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;②納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)的，應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而未申報納稅的由其機構(gòu)所在地或者居住地主管機關(guān)補征稅款;③扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的營業(yè)稅稅款。但建筑安裝工程業(yè)務(wù)的總承包人，扣繳分包人或者轉(zhuǎn)包的非跨省《自治區(qū)、直轄市》工程的營業(yè)稅稅款，應(yīng)當(dāng)向分包或者轉(zhuǎn)包工程的勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)解繳。
二、城市維護建設(shè)稅的核算
城市維護建設(shè)稅是為籌集城市維護和建設(shè)資金而開征的一種附加稅。城市維護建設(shè)稅的納稅人是有義務(wù)繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人。城市維護建設(shè)稅以實際繳納的增值稅、消費稅和營稅稅額為計稅依據(jù)，與上述三種稅同時繳納。施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該以實際繳納的營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，同時繳納城市維護建設(shè)稅。納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%。
三、教育費附加的核算
教育費附加是指為了發(fā)展地方教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費來源而征收的一種附加稅。教育費附加以實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，與上述三種積同時繳納。附加稅率為3%。
例如:某施工企業(yè)本期營業(yè)收入為100萬元，該企業(yè)所在地在市區(qū)。計算該企業(yè)應(yīng)該繳納的營業(yè)稅、城建稅和教育費附加，并用銀行存款繳納以上稅款。
應(yīng)繳納的營業(yè)稅:100 x 3%=3(萬元)
應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅:3 x 7%=0.21(萬元)
應(yīng)繳納的教育費附加:3 x 3%=0.09(萬元)
三項合訓(xùn)誰內(nèi)稅:3+0.21+0.09=3.3（萬元)
會計處理為:
借:應(yīng)交稅金33000
貨:銀行存款33000
四、增位稅的核算
建設(shè)單位發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)，如屬采購材料、設(shè)備、固定資產(chǎn)等發(fā)生的進項稅額，應(yīng)計入相應(yīng)的采購成本，不再通過“應(yīng)交稅金”科目核算;如屬銷售材料、代其他建設(shè)單位加工的材料及建設(shè)單位附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位的建筑工程，應(yīng)在業(yè)務(wù)發(fā)生時征收增值稅，通過“應(yīng)交稅金”科目核算，另外，建設(shè)單位對實現(xiàn)的基建副產(chǎn)品銷售也應(yīng)按規(guī)定交納增值稅。例如:
(一〕建設(shè)單位將多余的一批鋼材向外出售，該批鋼材實際成本28000元，計劃成本29000元，售價31000元，增值稅率為17%，款項已收到。應(yīng)做如下會計處理:
借:銀行存款36270
貨:庫存材料29000
應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5270
待攤投資—器材處理虧損2000
借:待攤投資—器材處理虧損一1000
貸:材料成本差異一1000
（二)建設(shè)單位附設(shè)的預(yù)制構(gòu)件廠向工程項目提供了一批預(yù)制樓板，結(jié)算價為200000元，增值稅率為17%，該批樓板已用于廠房工程。應(yīng)做如下會計處理:
借:建筑安裝工程投資234000
貸:其他應(yīng)付款200000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000
(三)經(jīng)計算用銀行存款交納本月應(yīng)交增值稅30000元。應(yīng)做如下會計處理:
借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅《銷項稅額)30000
貸:銀行存款30000
五、印花稅的核算
印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用稅法規(guī)定的應(yīng)稅憑證征收的一種行為稅。印花稅的征稅范圍很廣，如各類合同或具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等均應(yīng)依法納稅。例如:
(一)建設(shè)單位向某銀行借入基建投資借款100000000元，并訂立了相關(guān)的借款合同，借款合同中印花稅率為0.05%0(即萬分之0.5 )，建設(shè)單位用銀行存款支付了該筆印花稅。應(yīng)做如下會計處理:
借:待攤投資—建設(shè)單位管理費5000
貸:銀行存款5000
（二)某建設(shè)單位將學(xué)生食堂建筑工程委托某施工單位建設(shè)，工程價格1500萬元，雙方簽訂了工程承包合同，建筑安裝工程承包合同的印花稅率為0.3%0(即萬分之三)，建設(shè)單位用銀行存款支付了印花稅。應(yīng)做如下會計處理:
第4篇：關(guān)稅的會計核算范文
關(guān)鍵詞：應(yīng)交增值稅；未交增值稅；暫估增值稅；科目設(shè)置
一、對設(shè)置增值稅明細(xì)科目的認(rèn)識
建筑企業(yè)為滿足會計核算、稅務(wù)管理、內(nèi)外部審計、經(jīng)營管理等的需要，增值稅一般納稅人會在應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅科目下設(shè)置銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、增值稅額抵扣固資進項稅額、預(yù)繳增值稅額等三級明細(xì)科目，不同層級的企業(yè)需根據(jù)自身的會計核算需要增加或者減少明細(xì)科目的設(shè)置。
對于小規(guī)模納稅人而言，可只通過應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅科目核算，但在考慮到企業(yè)的長期發(fā)展或轉(zhuǎn)為一般納稅人的可能，可設(shè)置預(yù)繳增值稅、未交增值稅科目，便于管理上的需要。
二、會計核算上存在的問題
（一）對增值稅涉及的會計科目理解不透徹
會計科目的正確設(shè)置是進行增值稅會計處理的基礎(chǔ)，要正確設(shè)置會計科目，就要對會計科目涉及的核算內(nèi)容理解透徹。然而在日常會計核算中，由于對增值稅涉稅科目的理解不透徹，導(dǎo)致對增值稅明細(xì)會計科目間的相互混用，核算混亂，特別是在正確理解已交稅金與預(yù)繳增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅及轉(zhuǎn)出未交增值稅與未交增值稅的區(qū)別上存在較大誤區(qū)。
（二）對建筑企業(yè)而言，會計上的主營業(yè)務(wù)收入是按《建造合同》確認(rèn)的，稅法上以業(yè)主批復(fù)的驗工計價的時間、開具增值稅發(fā)票的時間、收到款項的時間三者孰先原則，確認(rèn)收入及增值稅，進行銷項稅額核算時，二者之間會存在差異。企業(yè)為了保證收入與增值稅匹配，在應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅科目下設(shè)置明細(xì)科目“暫估銷項稅/暫估進項稅或者預(yù)估銷項稅/預(yù)估進項稅等，期末應(yīng)交增值稅連同暫估增值稅余額結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅借方或者貸方金額，筆者認(rèn)為這種做法勢必將當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的增值稅與未到納稅期而列賬的暫估稅混淆，也不利于稅務(wù)上的管理。
（三）對于總分支機構(gòu)的會計核算主體，由于分支機構(gòu)不及時結(jié)轉(zhuǎn)或者未正確通過特定科目結(jié)轉(zhuǎn)項目上的增值稅，不但造成總分支機構(gòu)列報上的混亂，也造成總機構(gòu)匯總申報時填表的困難或者不能及時申報。
三、針對上述問題提出一點建議
（一）正確理解增值稅涉及的科目
在日常涉稅會計核算當(dāng)中，要緊抓增值稅明細(xì)科目的關(guān)鍵詞，正確理解各科目核算的內(nèi)容及其涉及的時間、地點等：
1.應(yīng)交增值稅一已交稅金與預(yù)繳增值稅的區(qū)別：已交稅金核算本單位本月繳納本月增值稅額，即在本月納稅期內(nèi)按要求先行繳納入庫的稅款，預(yù)繳增值稅科目核算按預(yù)征率計算繳納的增值稅稅額。建筑企業(yè)主要是跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的項目部核算預(yù)繳增值稅額，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)按規(guī)定在取得工程款后就需在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，而非規(guī)定在納稅期內(nèi)才繳稅，月末將預(yù)繳增值稅額結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅，而已交稅金不可直接結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅。
2.轉(zhuǎn)出未交增值稅，轉(zhuǎn)出多交增值稅與未交增值稅的區(qū)別與聯(lián)系：轉(zhuǎn)出未交增值稅為月末結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)交增值稅貸方余額，轉(zhuǎn)出多交增值稅為月末結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)交增值稅借方余額，此處理解的關(guān)鍵詞在于余額，并非將應(yīng)交增值稅一進項稅額、銷項稅額、已交稅金等明細(xì)科目一一結(jié)轉(zhuǎn)，其次以上兩個科目一般設(shè)置為應(yīng)交稅費科目的三級明細(xì)科目，未交增值稅為月末轉(zhuǎn)入的未交或多交增值稅額，此科目一般設(shè)置為應(yīng)交稅費的二級科目，月末結(jié)轉(zhuǎn)“轉(zhuǎn)出未交增值稅與轉(zhuǎn)出多交增值稅”時，應(yīng)與未交增值稅對應(yīng)列分錄。如：
（1）借方：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一轉(zhuǎn)出未交增值稅，
貸方：應(yīng)交稅費一未交增值稅
（2）借方：應(yīng)交稅費一未交增值稅
貸方：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一轉(zhuǎn)出多交增值稅
（二）正確區(qū)分暫估增值稅與應(yīng)交增值稅
根據(jù)增值稅與收入匹配原則，確認(rèn)收入就應(yīng)該有對應(yīng)的增值稅，筆者認(rèn)為，不應(yīng)按照建造合同確認(rèn)收入確認(rèn)未到納稅期的金額，列賬時，為保證收入與增值稅額的匹配，可將未到確權(quán)期的暫估稅通過往來科目掛賬，待實際辦理工程結(jié)算時，將掛賬金額轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一銷項稅額當(dāng)中，如此既會保證當(dāng)期按建造合同確認(rèn)的收入與涉及的增值稅保持一致，也會真實反映納稅期的應(yīng)交增值稅及未交增值稅金額，以滿足公司經(jīng)營管理和稅務(wù)管理上的要求。
（三）正確處理總分機構(gòu)增值稅結(jié)轉(zhuǎn)問題
根據(jù)規(guī)定，建筑服務(wù)業(yè)總分機構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)交增值稅，由總機構(gòu)匯算并在總機構(gòu)所在地解繳入庫。為既保證總機構(gòu)按時準(zhǔn)確申報繳納當(dāng)期增值稅，又使分支機構(gòu)正確核算應(yīng)交增值稅及預(yù)繳增值稅，分支機構(gòu)不應(yīng)直接將應(yīng)交增值稅余額結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅科目，而是通過設(shè)置匯總結(jié)轉(zhuǎn)類明細(xì)科目，將銷項稅、進項稅、預(yù)繳增值稅、營改增抵減的銷項稅額等結(jié)轉(zhuǎn)至總機構(gòu)，分支機構(gòu)應(yīng)交增值稅科目無余額，總機構(gòu)則可準(zhǔn)確核算未交增值稅并及時申報、解繳入庫。
第5篇：關(guān)稅的會計核算范文
關(guān)鍵詞：行政單位會計制度 存貨 庫存材料
一、存貨的確認(rèn)和會計科目設(shè)置
根據(jù)新《行政單位會計制度》，存貨是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等。為了核算行政單位各種存貨，行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨”科目進行會計核算。行政單位接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資，不通過本科目核算，而應(yīng)使用“受托資產(chǎn)”科目核算。行政單位隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。
存貨這一概念在舊會計制度中沒有涉及，舊會計制度中提到的概念為“庫存材料”，從性質(zhì)上它屬于存貨范疇。
根據(jù)舊《行政單位會計制度》，行政單位的庫存材料是指大宗購進入庫，并陸續(xù)耗用的行政用材料，以及達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、器具等低值易耗品。行政單位設(shè)置“庫存材料”進行相應(yīng)的會計核算，對于購入數(shù)量不大或隨買隨用的辦公用品，可按購入數(shù)直接直接列作支出，不通過本科目核算。
新舊會計制度對比，新制度采用“存貨”科目進行會計核算，核算內(nèi)容范圍更廣，包括項目更豐富。
二、存貨主要賬務(wù)處理對比
（一）存貨取得時的會計核算
1、存貨取得時的計量問題
新《行政單位會計制度》規(guī)定，存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。根據(jù)其取得方式不同分別作如下具體規(guī)定：
（1）對于購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。
（2）對于置換方式取得的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值，加上支付的補價或減去收到的補價，加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。
（3）接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得的，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)過評估，其同類或類似存貨的市場價格無法可靠取得，該存貨按照名義金額入賬。
（4）委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。
舊《行政單位會計制度》規(guī)定，行政單位購入的材料，按實際成本記賬。購入和有償調(diào)入的材料，分別以購價、調(diào)撥價作為材料入賬價格。材料采購運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不計入材料價格，直接列入有關(guān)支出科目核算。
新舊會計制度對比，不難看到新制度對于存貨核算更趨同于企業(yè)會計，新制度規(guī)定更加完整和細(xì)致，增強了會計核算的可操作性。對于采購費用（如運費、裝卸費等）的核算新會計制度明確計入存貨成本，這有別于舊會計制度中采購費用列于有關(guān)支出的規(guī)定區(qū)別很大。
2、存貨取得時的業(yè)務(wù)核算
（1）新《行政單位會計制度》存貨取得時的業(yè)務(wù)核
（2）舊《行政單位會計制度》存貨取得時的業(yè)務(wù)核算。
3、根據(jù)舊《行政單位會計制度》，主要規(guī)定了庫存材料外購方式取得的會計核算。
（1）按采購材料確定的成本編制會計分錄：
借：庫存材料；
貸：銀行存款等
（2）按支付的采購費用編制會計分錄；
借：經(jīng)費支出；
貸：現(xiàn)金等
通過對比，新準(zhǔn)則對于取得存貨核算的規(guī)定更為詳細(xì)，分別不同的取得方式介紹了其核算方法。在賬戶設(shè)置中一個重大的變化是新設(shè)置“資產(chǎn)基金”這一賬戶加以對存貨進行核算。該科目是核算行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額 。
（二）存貨發(fā)出時的會計核算
1、發(fā)出存貨的計量
根據(jù)新《行政單位會計制度》，存貨發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)按照實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。舊會計制度對發(fā)出材料的計價方法未作明確規(guī)定。
2、發(fā)出存貨的業(yè)務(wù)核算
（1）新《行政單位會計制度》存貨發(fā)出時的業(yè)務(wù)核算
（2）舊《行政單位會計制度》存貨發(fā)出時的業(yè)務(wù)核算
根據(jù)行政單位領(lǐng)用材料的實際成本作：
借：經(jīng)費支出
貸：庫存材料
（三）存貨清查的會計核算
新舊會計制度均規(guī)定，行政單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進行清查，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理。在核算方面，新準(zhǔn)則增加設(shè)置了“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶對存貨清查進行核算。其會計核算對比如下：
綜合以上對比，新舊《行政單位會計制度》在存貨核算上變化較大，這些變化有利于通過加強日常會計核算與管理，落實《規(guī)則》對行政單位財務(wù)管理的要求。新會計制度對會計核算的規(guī)定更為詳細(xì)，更好地服務(wù)于行政單位的實際業(yè)務(wù)需求，有利于行政單位會計實務(wù)操作。為滿足行政單位財務(wù)管理的需要，新增設(shè)了如“存貨”、“資產(chǎn)基金”、“待處理財產(chǎn)損溢”等會計科目更好地滿足行政單位財務(wù)管理的需要，提高滿足行政單位財務(wù)管理的需要行政單位會計信息質(zhì)量的需要。
參考文獻：
[1]行政單位會計制度.中華人民共和國財政部[M].立信會計出版社，2014年（15頁―17頁）.
第6篇：關(guān)稅的會計核算范文
關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；稅收籌劃；會計核算
前言
在當(dāng)前的市場經(jīng)濟當(dāng)中，我國的經(jīng)濟發(fā)展形勢在不斷的變化，這些變化為企業(yè)的生存帶去很大的壓力。因此在市場經(jīng)濟壓力的背景下，企業(yè)如何降低自身經(jīng)營上的成本，是當(dāng)前企業(yè)需要主要面對的問題。而通過對企業(yè)會計各個方面進行有效的稅收籌劃，可以幫助企業(yè)減輕壓力、提高自身的競爭力。
一、稅收籌劃與企業(yè)會計核算之間的關(guān)系
企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營離不開稅收，而對稅收進行合理的籌劃規(guī)劃，可以有效的減少企業(yè)在收入、支出、存貨等方面的納稅，幫助企業(yè)獲得更多的利潤。而會計核算就是計算企業(yè)在各個環(huán)節(jié)的財務(wù)上是否有浪費、是否達到最優(yōu)。因此兩者之間息息相關(guān)。會計核算是稅收籌劃的基礎(chǔ)，企業(yè)的會計核算工作如果不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)，那么企業(yè)的稅收籌劃就不會做到合理有效。如果會計核算不能正確反映企業(yè)增值稅、銷項稅、進項稅等，那么稅務(wù)籌劃工作就將發(fā)揮不了其真正的作用。并且企業(yè)可能還會出現(xiàn)偷稅。漏稅的違法行為，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在企業(yè)的實際應(yīng)用中要把握好兩者的關(guān)系，在會計核算當(dāng)中更好的發(fā)揮稅收籌劃的作用。
二、企業(yè)會計審核中的稅收籌劃需要遵循的原則
企業(yè)會計審核中的稅收籌劃需要遵循的原則主要有四個原則。第一是遵循合法性原則。企業(yè)會計審核中的稅收籌劃工作一定要遵循國家的相關(guān)法律法規(guī)，是一種通過對企業(yè)科學(xué)有效的統(tǒng)籌，降低企業(yè)稅負(fù)的方式，因此對于企業(yè)而言要嚴(yán)格的遵循《稅收征管法》；第二是遵循事前籌劃的原則，也就是在掌握國家相關(guān)稅法的前提之下，提前的制定好企業(yè)各方面的稅收籌劃方案，幫助企業(yè)獲得更多的利潤；第三是經(jīng)濟原則，企業(yè)存在的最終目的就是盈利，因此企業(yè)對于稅收籌劃要著重于為企業(yè)盈利，在盈利的基礎(chǔ)上不斷提高企業(yè)的競爭力；第四要遵循適時調(diào)整的原則，由于我國的相關(guān)稅收法律根據(jù)當(dāng)前市場的實際情況會不斷發(fā)生變化，因此企業(yè)要把握好與自己相關(guān)的稅收政策，根據(jù)企業(yè)的實際情況不斷地對稅收籌劃進行調(diào)整，避免企業(yè)出現(xiàn)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象。[1]
三、稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用
1.稅收籌劃在企業(yè)會計收入上的應(yīng)用
在絕大多數(shù)的企業(yè)生產(chǎn)以及經(jīng)營過程當(dāng)中，對于銷售和結(jié)算采用的核算方法是不同的，而且國家稅法對于企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)核算的要求也是不同，銷售的核算方式大致上可以分為：“直接收款類、委托收款類、賒銷收款類、分期收款類、預(yù)期收款類等”。而根據(jù)國家對預(yù)期收款的稅收核算要求規(guī)定，直接收款的結(jié)算方式，在經(jīng)濟交易的當(dāng)天賣家企業(yè)必須要把提貨單價給買方，同時雙方要提前確認(rèn)好交易時間；對于委托銷售或銀行銷售的收入結(jié)算方法，首先要把需要付出的貨物做好相關(guān)的委托手續(xù)，當(dāng)天要對收貨情況進行及時的確認(rèn)；賒銷分期付款等銷售方式，要簽訂雙方銷售合同，合同當(dāng)中要確認(rèn)企業(yè)的收款時間。基于以上條款，會計核算人員在對企業(yè)的銷售進行結(jié)算時，要根據(jù)實際情況對于貨物的收款方式進行合理的調(diào)整，實現(xiàn)延緩企業(yè)的納稅時間。
2.稅收籌劃在企業(yè)會計成本、折舊上的應(yīng)用
稅收籌劃在企業(yè)會計成本上的應(yīng)用主要體現(xiàn)在對成本進行分配的過程當(dāng)中，它的主要目的就是通過對有限的資金進行分配，盡可能的減少損失、多分配當(dāng)期費用，從而間接地減少遞延納稅時間以及企業(yè)所得稅的時間。在企業(yè)當(dāng)中的實際做法主要有，對發(fā)生的費用進行即時的核銷，例如企業(yè)的存貨發(fā)生虧損以及壞賬等情況，以及對當(dāng)期的費用進行合理的攤銷等。稅收籌劃在企業(yè)會計折舊上的應(yīng)用。有效的折舊方法可以減小企業(yè)的納稅額，因此企業(yè)科學(xué)的進行折舊也可以達到納稅統(tǒng)籌的效果。對于固定資產(chǎn)的折舊分為加速折舊以及直線折舊這兩種方法，在比例稅率每一年都處于不變或者下降的情況之下，就要運用加速折舊的方式對企業(yè)進行折舊，這樣可以保證將企業(yè)的前期利潤先后進行推移，可以對納稅統(tǒng)籌進行時間上的遞延。相反，如果比例稅率每一年都處于上升的狀態(tài)，那就要使用直線折舊法，對企業(yè)進行實際折舊，并且在超額累計稅率的情況下同樣要使用直線折舊的方法[2]。
3.稅收籌劃在企業(yè)會計存貨計價上的應(yīng)用
稅收籌劃在企業(yè)會計核算上的應(yīng)用當(dāng)中，存貨計價是必不可少的一環(huán)節(jié)。企業(yè)在經(jīng)營過程當(dāng)中產(chǎn)生的相應(yīng)存貨的計算，選擇貨物的核算計價方式是當(dāng)前企業(yè)會計核算的主要問題。在企業(yè)的實際核算當(dāng)中，存貨計價對企業(yè)盈利核算來說至關(guān)重要。主要可以通過四個方面對企業(yè)的存貨進行計價。第一方面，以先進先出的方式，就是指通過對先發(fā)出先收到的存貨這種假設(shè)的存貨流轉(zhuǎn)順序?qū)ζ髽I(yè)實際發(fā)出的存貨，和企業(yè)期末結(jié)算時的實際存貨，對存貨進行計價的核算手段。利用這一核算方法，將計價之后收購存貨花費的成本與之前收貨花費的成本轉(zhuǎn)出，使已經(jīng)發(fā)出的存貨和期末存貨的相關(guān)成本得到有效的核算。這種方法一定程度上使存貨發(fā)出的成本核算變得更加的科學(xué)，但是使用過程十分的復(fù)雜，容易出現(xiàn)錯誤；第二方面，利用加權(quán)平均的方法實施存貨計價，這一方法是通過對期初企業(yè)的存貨進行結(jié)余，企業(yè)存貨需要的成本以企業(yè)收入存貨量進行計算，之后在期末的結(jié)算時對存貨進行加權(quán)平均計算，以此作為當(dāng)期存貨發(fā)出的成本以及期末結(jié)余的價值單價依據(jù)，計算出企業(yè)當(dāng)期發(fā)出存貨的成本以及存貨結(jié)余的價值；第三方面，移動加權(quán)平均法計算存貨計價，這一方法就是在企業(yè)收獲結(jié)束時，對企業(yè)庫存和貨物的總成本進行統(tǒng)計，以此為基礎(chǔ)，計算出新的存貨平均單價和成本，這一方法的實行，可以及時地了解企業(yè)庫存的實際情況，并且計算出來的單位和存貨成本相比其他計算方式會準(zhǔn)確很多，但是這種計算方式也存在著缺陷，那就是在每次的收貨之后都要對庫存進行計算，這樣就會加大會計核算的相關(guān)工作量，因此這種方法適用于那些存貨與發(fā)貨不是那么頻繁的貨物；第四方面，個別計價法，它是一種在每一次存貨收入的成本上，計算發(fā)出存貨的成本方式，這種計算方法的優(yōu)點就是計算出來的結(jié)果誤差相對較小，不足之處就在于如果企業(yè)的收貨和發(fā)貨十分的繁忙，那么會計核算人員就需要花費大量的時間對貨物的成本進行辨別，這樣就會浪費大量的人力物力。因此這一方法一般都適用于企業(yè)不可替代存貨的計價當(dāng)中。以上都是稅收籌劃在會計存貨計價當(dāng)中的計算與應(yīng)用，企業(yè)可以根據(jù)實際情況選擇不同的方式進行計算與籌劃[3]。例如河北建筑企業(yè)的實際應(yīng)用，它向政府買一塊地，在實際與政府簽訂轉(zhuǎn)讓合同時，遇到了附加的免贈條款，要贈送給政府部門一億房產(chǎn)成本，企業(yè)跟政府部門進行溝通，將這一億元包含在實際簽訂的土地轉(zhuǎn)讓合同當(dāng)中，以成本的形式支付給土地轉(zhuǎn)讓部門，并獲得相關(guān)票據(jù)，并且同時簽訂一份銷售合同，這樣就可以抵扣進項與銷項，減小增值稅的繳納。由此可見合理的將會計核算與稅務(wù)籌劃結(jié)合在一起，可以減小企業(yè)稅收，提高企業(yè)的競爭力。
第7篇：關(guān)稅的會計核算范文
【關(guān)鍵詞】小企業(yè)無形資產(chǎn) 專利權(quán) 商標(biāo)權(quán) 無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)處置
小企業(yè)無形資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、管理或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)和專營權(quán)等，但小企業(yè)無形資產(chǎn)不包括商譽。小企業(yè)無形資產(chǎn)的核算分為無形資產(chǎn)取得的核算、無形資產(chǎn)攤銷的核算、無形資產(chǎn)出租的核算和無形資產(chǎn)處置的核算。本文擬對無形資產(chǎn)核算談一點粗淺看法。
一、無形資產(chǎn)取得的核算
小企業(yè)無形資產(chǎn)的取得分為外購、投資、自行開發(fā)和其他等方式。
（一）外購無形資產(chǎn)的核算
1.小企業(yè)外購無形資產(chǎn)，按其支付的購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（包含相關(guān)利息支出）等實際成本入賬。小企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款及相關(guān)稅費，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。
二、無形資產(chǎn)攤銷的核算
小企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷范圍沒有界限，亦即凡小企業(yè)的無形資產(chǎn)都應(yīng)按攤銷期攤銷。無形資產(chǎn)攤銷期限按合同年限，沒有合同年限的按法律年限，同時有合同期限和法律期限的按孰短攤銷，兩者均沒有的按不低于10年攤銷。攤銷時，“算頭不算尾”，即當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不攤銷。小企業(yè)按月采用年限平均法攤銷無形資產(chǎn)，其攤銷費用按受益對象分配。屬于某項產(chǎn)品的費用計入“生產(chǎn)成本”科目，屬于組織管理整個企業(yè)的費用計入“管理費用”科目，屬于出租環(huán)節(jié)的攤銷費用，計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，屬于銷售環(huán)節(jié)攤銷費用計入“銷售費用”科目，貸記“累計攤銷”科目。
三、無形資產(chǎn)出租的核算
小企業(yè)無形資產(chǎn)出租就是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)。小企業(yè)出租無形資產(chǎn)的核算主要內(nèi)容有取得租金收入、計算繳納稅費并攤銷無形資產(chǎn)成本。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入作為營業(yè)收入核算，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。小企業(yè)因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)繳納的稅費，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)繳稅費”科目。
四、無形資產(chǎn)處置的核算
無形資產(chǎn)處置是指小企業(yè)將無形資產(chǎn)出售、報廢或?qū)ν馔顿Y。如果是出售或?qū)ν馔顿Y，應(yīng)當(dāng)按照取得的價款或投資評估價格，借記“銀行存款”科目或“長期股權(quán)投資”等科目，按照已經(jīng)計提的累計攤銷金額，借記“累計攤銷”科目，按照支付的相關(guān)稅費及其費用，貸記“應(yīng)繳稅費”、“銀行存款”等科目，按照其初始成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目。
參考文獻
[1]財政部會計資格評價中心編.中級會計實務(wù)[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2007.1.
第8篇：關(guān)稅的會計核算范文
【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)；會計核算；問題與對策
自從上個世紀(jì)九十年代初執(zhí)行分行的會計制度以來，我國的房地產(chǎn)企業(yè)向著更為規(guī)范化的方向發(fā)展。但是，其高速發(fā)展的時代已使其逐步進入了調(diào)整時期，會計核算方面已經(jīng)出現(xiàn)了不少問題，使得其會計業(yè)務(wù)的開展不夠順利，這是非常值得我們注意的問題。作為從事特殊商品開發(fā)和經(jīng)營的房地產(chǎn)企業(yè)來說，其涉及的會計業(yè)務(wù)具有非常重要的意義，一旦處理不好，就會產(chǎn)生嚴(yán)重的后果。
一、房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的現(xiàn)狀及存在的問題
房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營活動和商品都比較特殊，不同于一般的企業(yè)，因而其會計核算也存在一定的特殊性，即房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算產(chǎn)品的種類繁多，核算方法不同；產(chǎn)品成本的核算復(fù)雜以及經(jīng)營收入及其相關(guān)稅金的核算也不同。目前的房地產(chǎn)企業(yè)會計核算現(xiàn)狀不容樂觀，因為房地產(chǎn)企業(yè)在近些年國家宏觀調(diào)控政策日益加強的背景之下，面臨的生存環(huán)境日益嚴(yán)峻。一方面，政府壟斷的土地價格不斷攀升；另一方面，金融、稅收也不斷向房地產(chǎn)業(yè)施壓，使得房地產(chǎn)企業(yè)的生存環(huán)境越來越嚴(yán)酷。而作為房地產(chǎn)企業(yè)的會計業(yè)務(wù)中的主要方面的會計核算工作，也存在著不少的問題。具體來說，問題如下：（1）房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品單位價值高、建設(shè)周期長、負(fù)債經(jīng)營程度高，我們在進行會計核算的時候，一定要注意會計核算方法的特殊性。目前影響房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的具體會計準(zhǔn)則都對房地產(chǎn)企業(yè)的各個會計方面進行了相關(guān)規(guī)定，而目前的房地產(chǎn)企業(yè)會計核算還沒有真正按照這些會計準(zhǔn)則來執(zhí)行。（2）房地產(chǎn)企業(yè)的商品銷售主要包含了兩種，即自行開發(fā)后進行銷售，以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受人委托并簽訂一定的合同進行開發(fā)。對于后一種情況的銷售來說，其收入確認(rèn)比較簡單；而對于第一種銷售收入來說，就顯得較為復(fù)雜，甚至可以說具有很大的復(fù)雜性。這是因為房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的商品耗資巨大，周期又長，從而就形成了房地產(chǎn)企業(yè)往往采取預(yù)售或者分期收款的方式進行銷售。此外，房地產(chǎn)企業(yè)要進行商品的銷售，還應(yīng)該取得預(yù)售許可證或者銷售許可證，這些都會增加房地產(chǎn)企業(yè)會計核算中收入確認(rèn)的復(fù)雜性。（3）由于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目的特殊性，其巨大的資金投入使得房地產(chǎn)企業(yè)往往習(xí)慣于采取舉債的方式來籌集資金，但是，其債務(wù)資本的回收周期又較長，而且新的會計準(zhǔn)則對于借款費用資本化范圍的規(guī)定有所擴大，而這正是房地產(chǎn)企業(yè)很難對其進行確定的原因所在，換句話說，就是房地產(chǎn)企業(yè)對借款費用的資本化不夠規(guī)范。（4）房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)項目建設(shè)周期較長，投資額度巨大，從而使得房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算的配比原則不能有效的實行；另一方面房地產(chǎn)企業(yè)的初期成本費用支出過于龐大，而其銷售的時候不一定能夠順利回收到全部資金，這就造成了房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本與銷售收入不具有配比性。此外，房地產(chǎn)企業(yè)的收益評價指標(biāo)并不能真實的反映企業(yè)的業(yè)績。
二、加強房地產(chǎn)企業(yè)會計核算工作的具體措施
鑒于房地產(chǎn)企業(yè)的行業(yè)特殊性及其會計業(yè)務(wù)中的會計核算存在著不少的問題，那么，我們就要及時關(guān)注到這些會計核算問題的存在，比如說要關(guān)注其收入會計核算在稅收上的問題、成本費用的會計核算方式問題，預(yù)售方式下流轉(zhuǎn)稅費用核算不合理等現(xiàn)象的存在，認(rèn)真分析目前房地產(chǎn)企業(yè)面臨的困境，在每一個項目正式啟動之前，我們要認(rèn)真思考其會計核算問題，使得房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算在項目開始之初就具有非常強的針對性和科學(xué)性以及可行性。具體來說，我們可以從以下一些方面重點關(guān)注，采取一定的措施：（1）對于房地產(chǎn)企業(yè)這樣一個資金密集型的產(chǎn)業(yè)來說，其巨大的資金投入除了意味著高回報率，但也面臨著更高的經(jīng)營風(fēng)險。因而，作為房地產(chǎn)企業(yè)來說，就應(yīng)該認(rèn)真分析市場形勢，并且正確評估自身的實力和地位，尤其要做好對資金的可控性工作，應(yīng)該對這方面要有非常清楚的認(rèn)識和了解。房地產(chǎn)企業(yè)要規(guī)劃好企業(yè)的各項財務(wù)費用，否則一旦出現(xiàn)資金問題，就容易產(chǎn)生嚴(yán)重的后果。（2）由于房地產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流非常不平衡，一不小心就會導(dǎo)致資金短缺問題，有時甚至是非常嚴(yán)重的資金缺口，嚴(yán)重的情況還會導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的倒閉，致使整個房地產(chǎn)開發(fā)項目的失敗。因而，房地產(chǎn)企業(yè)要做好這些方面的會計核算工作，無論是爭取土地階段，還是房產(chǎn)銷售階段，這些都是必不可少的措施，一旦總體資金核算不到位，在當(dāng)今日益激烈的市場競爭中，以及日益緊縮的貨幣政策下，房地產(chǎn)企業(yè)很容易產(chǎn)生資金困難。（3）房地產(chǎn)企業(yè)涉及的金額巨大，那么，其承擔(dān)的稅收費用也就較大。但是，由于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期長，成本投入高，要非常容易的在短期內(nèi)收回所有費用，那幾乎是不可能的事情。因而，房地產(chǎn)企業(yè)就要盡可能的降低稅負(fù)，當(dāng)然是在合理合法的范圍之內(nèi)，這就需要房地產(chǎn)企業(yè)在企業(yè)收入和成本支出方面下功夫。事實上，房地產(chǎn)企業(yè)可以把收入確認(rèn)適時延后，爭取多種銷售形式。（4）房地產(chǎn)企業(yè)可以按照滿足市場發(fā)展的需求或者是規(guī)劃的要求，按不同物業(yè)形態(tài)分類核算房地產(chǎn)企業(yè)的收入，從而不僅能夠更好的滿足管理上的需要，還可以為土地增值稅的預(yù)交和清算打下基礎(chǔ)，從而有效增加增值額。當(dāng)然，這些分開核算都要符合土地增值稅的相關(guān)規(guī)定。（5）房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)該按照政府的相關(guān)規(guī)定，在沒有取得相關(guān)預(yù)售許可證之前，盡可能的不要向客戶收取任何費用，而是應(yīng)該按收付實現(xiàn)制原則確認(rèn)收入，盡可能不代墊預(yù)交稅金，一定要注意使會計核算符合相關(guān)會計制度的規(guī)定和稅法的規(guī)定。針對房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)項目的現(xiàn)金流不平衡，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該按配比原則確定期間的費用。并且在沉重的稅負(fù)面前，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真仔細(xì)的分析相關(guān)稅法，使房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算具有科學(xué)可行的特征，按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算開發(fā)成本。（6）房地產(chǎn)企業(yè)在進行商品銷售的時候，應(yīng)該盡可能的遵守一定的標(biāo)準(zhǔn)，主要是正確確定和應(yīng)用收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即法律標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)標(biāo)淮。一般來說，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該遵循的法律標(biāo)準(zhǔn)是專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的前提條件。對于專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來說，雖然房地產(chǎn)企業(yè)按照規(guī)定理論上是行得通的，但是，在實際的操作過程中，往往由于其銷售方式的多樣化和復(fù)雜性，其收入確認(rèn)工作有一定的困難。房地產(chǎn)企業(yè)還要引入計劃銷售價格的概念，將銷售收入與成本配比建議引入計劃銷售價格的概念，解決銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)錯位，與銷售收入不配比這一特殊問題，擴大信息披露內(nèi)容，提高房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)信息披露中的信息含量。
三、結(jié)語
總而言之，作為一個具有特殊性的行業(yè)來說，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該基于自身的行業(yè)特點和項目特殊性，采取措施積極的完善其會計核算制度，明確銷售收入核算的范圍，確定合理的銷售標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)售合同的簽訂并不能作為銷售實現(xiàn)的依據(jù)，從而努力完善對房地產(chǎn)企業(yè)收入的核算；繼續(xù)完善對房地產(chǎn)借款費用的核算，明確開發(fā)項目的成本核算對象；對于工期較長、規(guī)模較大的開發(fā)項目可以按照分期開發(fā)的開發(fā)區(qū)域作為成本核算的對象，從而進一步完善成本核算；增大房地產(chǎn)企業(yè)的信息披露程度；嚴(yán)格實行預(yù)收款項的預(yù)繳制度，確保稅款能夠按時繳納；改進房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售模式下流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅費的核算方法等，才能真正從多方面來加強當(dāng)前新形勢下的房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算工作。
參 考 文 獻
[1]劉琳．房地產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為我國重要的支柱產(chǎn)業(yè)[J]．中國投資．2010（1）
[2]石善女．淺談房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算[J]．中國新技術(shù)新產(chǎn)品．2009（4）
第9篇：關(guān)稅的會計核算范文
當(dāng)社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段后，由于稅制的不斷改革和完善，稅務(wù)核算方法日趨復(fù)雜，使得財務(wù)會計已經(jīng)不能夠滿足稅務(wù)信息使用者的要求，這時稅務(wù)核算就會從財務(wù)會計中分離出來，單獨成科為稅務(wù)會計。稅務(wù)會計源于稅務(wù)核算，它獨立出來后，是介于稅收學(xué)與會計學(xué)之間的一門新興的邊緣學(xué)科，是融國家稅收法令和會計處理為一體的一種特種專業(yè)會計，是企業(yè)會計的一個特殊領(lǐng)域。蓋地在稅務(wù)會計研究中認(rèn)為，稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運用會計學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、調(diào)整計算和繳納，即對企業(yè)涉稅事項進行確認(rèn)、計量、記錄和報告的一門專業(yè)會計。稅務(wù)會計資料大多來源于財務(wù)會計，它對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會計事項，按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整，并調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)報告之中。稅務(wù)會計亟需解決的一個問題是將稅務(wù)會計獨立為與財務(wù)會計和管理會計并駕齊驅(qū)的第三個會計專門領(lǐng)域，還是在財務(wù)會計領(lǐng)域內(nèi)一種被稱為稅務(wù)核算的特殊業(yè)務(wù)。
稅收法規(guī)與會計準(zhǔn)則存在不少的差別，其中最主要差別在于收益實現(xiàn)的時間和費用的可扣減性上。由于要考慮納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當(dāng)期收入的必要性，稅收制度是將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合。這與財務(wù)會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是相矛盾的。當(dāng)財務(wù)和稅務(wù)兩者的處理和要求不一致并且影響到當(dāng)期損益時，就會考慮財稅是要合一還是要分離。但是如今對通過財務(wù)會計來反映的稅務(wù)業(yè)務(wù)，是屬于財務(wù)會計核算的特殊領(lǐng)域，還是單獨成科的稅務(wù)會計，仍然沒有明確，而且稅務(wù)會計的理論尚未形成，就更談不上稅務(wù)會計模式了。因此本文認(rèn)為稅務(wù)會計只是財務(wù)會計中的一種特殊業(yè)務(wù)，目前尚不具備獨立出來的條件。
二、財稅合一與財稅分離
財稅合一，意味著稅務(wù)會計和財務(wù)會計的收入確認(rèn)是一致的，這樣稅務(wù)會計可以以財務(wù)會計的相關(guān)資料作為計算應(yīng)納稅額的主要依據(jù)。如果財稅合一，其中一個很明顯的地方，就表現(xiàn)在利潤表中的利潤總額應(yīng)為應(yīng)納稅所得額。但是如果建立了獨立于財務(wù)會計的稅務(wù)會計專門領(lǐng)域，則財稅分離是必然的結(jié)果。
在國際上，英國、美國、加拿大等西方國家的會計準(zhǔn)則由民間組織會計準(zhǔn)則理事會制定，實行財稅分離的模式；法國、意大利、德國等歐洲大陸國家由國家立法制定會計準(zhǔn)則和會計制度，采取財稅并軌的模式。雖然一般認(rèn)為，目前我國采取的是財稅分離的核算模式，但在一些方面上仍在進行財稅合一的努力。我國的會計準(zhǔn)則和會計制度由國家立法確定，但是采取的是財稅分離的模式。我國從1994年開始進行財稅分離的改革探索。
雖然目前大多數(shù)學(xué)者都主張將稅務(wù)會計界定為獨立于財務(wù)會計的會計專門領(lǐng)域，但由于與稅務(wù)會計相關(guān)的理論體系尚未真正建立，對此大多數(shù)稅務(wù)會計教材中討論的主要問題仍是稅務(wù)核算業(yè)務(wù)，具體涉及到增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅等稅種的具體納稅核算事項。在實務(wù)操作過程中，現(xiàn)在能夠使得當(dāng)期損益產(chǎn)生差異的稅種，只有所得稅。所得稅作為費用，會使財務(wù)和稅務(wù)在確定當(dāng)期損益時出現(xiàn)差異，這時就會產(chǎn)生財稅分離的現(xiàn)象。因此財稅分離主要是針對所得稅核算而言，其他的小稅種不存在財稅分離之說。由于目前企業(yè)的稅務(wù)核算尚未與財務(wù)核算完全分離，對此在實務(wù)中一般采取以財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)、并按照稅法的規(guī)定做出相應(yīng)的調(diào)整，來計算并作為確認(rèn)應(yīng)納稅額的依據(jù)。
可以認(rèn)為，稅務(wù)會計起源于稅務(wù)核算的需要。稅務(wù)會計（或稅務(wù)核算）本屬于財務(wù)會計的一部分。當(dāng)隨著稅制不斷改革與完善對稅務(wù)會計核算的提出更高的要求、稅務(wù)會計核算方法日趨復(fù)雜而使得財務(wù)會計無法滿足稅務(wù)核算需要時，稅務(wù)會計就有必要逐步與財務(wù)會計分離，成為相對獨立的會計專業(yè)領(lǐng)域。
三、稅務(wù)會計體系
參照財務(wù)會計概念框架，稅務(wù)會計體系主要有稅務(wù)會計目標(biāo)、稅務(wù)會計對象、稅務(wù)會計主體、稅務(wù)會計基本假設(shè)、稅務(wù)會計基礎(chǔ)、稅務(wù)會計信息質(zhì)量特征、稅務(wù)會計要素、稅務(wù)會計報告。
（一）稅務(wù)會計目標(biāo) 參照財務(wù)會計目標(biāo)，稅務(wù)會計目標(biāo)是向稅務(wù)會計報告使用者提供有助于稅務(wù)決策的會計信息。這里有兩個問題：第一，誰是稅務(wù)報告使用者；第二，稅務(wù)報告中信息的內(nèi)容。稅務(wù)信息的使用者首先為稅務(wù)部門，其他利益相關(guān)者本身并不會對稅務(wù)信息特別關(guān)注。既然使用者為稅務(wù)部門，那么稅務(wù)會計報告應(yīng)該反映的信息為涉稅業(yè)務(wù)和納稅義務(wù)。
（二）稅務(wù)會計對象 對象一般反映為某行為的客體。稅務(wù)會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容包括納稅主體因納稅而引起稅款的形成、計算、申報、補退、罰款、減免等經(jīng)濟活動，，以貨幣表現(xiàn)的稅收資金運動，但是稅務(wù)會計并不核算和監(jiān)督納稅主體的全部資金運動，而只核算和監(jiān)督納稅主體有關(guān)稅款的形成、計算、申報、繳納及其有關(guān)的財務(wù)活動。因此，稅務(wù)會計對象是稅務(wù)會計目標(biāo)的具體化，其具體到稅務(wù)實務(wù)中的內(nèi)容涉及到計稅基礎(chǔ)和計稅依據(jù)、稅款的計算與核算、稅款的繳納、退補和減免以及稅收滯納金與罰款、罰金。稅務(wù)會計的對象主要有如下七個內(nèi)容：
第一，應(yīng)稅收入。納稅主體取得的應(yīng)稅收入不僅是計算增值稅、營業(yè)稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅款以及資源稅、房產(chǎn)稅等其它相關(guān)稅款的基礎(chǔ)，也是計算應(yīng)納稅所得額等稅款的基礎(chǔ)。財稅分流模式下，稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入不同于企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)的營業(yè)收入。
第二，稅款減免。減免稅是對某些納稅人和課稅對象給予鼓勵或照顧的一種特殊規(guī)定，是解決一些特殊情況下的特殊需要，是我國稅收政策的一項重要內(nèi)容。
第三，扣除項目。納稅主體可依據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅所得額時可以扣除的各項支出，一般類似于納稅主體在生產(chǎn)經(jīng)營工程中為取得經(jīng)營收入發(fā)生的各項經(jīng)營成本與費用，包括產(chǎn)品與勞務(wù)成本和期間費用。財稅分流模式下稅法規(guī)定的扣除項目不同于企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)的經(jīng)營成本和費用。
第四，應(yīng)納稅收入（應(yīng)納稅所得額）。應(yīng)納稅收入（應(yīng)納稅所得額）是納稅主體計算應(yīng)納稅額的主要基礎(chǔ)。稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額不同于企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)的企業(yè)稅前利潤。
第五，其他計稅基礎(chǔ)。不同的稅種有不同的計稅基礎(chǔ)。如，車船稅的計稅基礎(chǔ)是納稅人所擁有或管理的車輛、船舶；所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)，是契稅的計稅基礎(chǔ)等。
第六，稅款的繳納。由于各稅種的計稅基礎(chǔ)和征收方法不同，不同行業(yè)、不同納稅人對同一種稅的會計處理也有所不同，因此，反映各種稅款的繳納方法也不盡一致。納稅主體納稅義務(wù)的確認(rèn)、稅款的繳納、減免稅等稅務(wù)活動，都會引起納稅主體擁有的資金或者債券債務(wù)發(fā)生相應(yīng)的增減變動，因而都是納稅主體稅務(wù)會計核算的內(nèi)容。支付各項稅收的滯納金和罰款，也屬于稅務(wù)會計的內(nèi)容，并需要按照會計核算的一般要求進行確認(rèn)、計量、記錄和報告。
第七，確認(rèn)納稅義務(wù)的依據(jù)（計稅依據(jù)）。確認(rèn)納稅義務(wù)需要有相應(yīng)的依據(jù)。計稅依據(jù)包括納稅人開具的稅務(wù)發(fā)票和其他計稅依據(jù)。我國的稅務(wù)發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和普通發(fā)票。2010年12月20日國務(wù)院了修訂后的《發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第587號）；2011年2月14日，國家稅務(wù)總局了《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》（國家稅務(wù)總局令第25號），進一步完善了稅務(wù)發(fā)票管理體系。
（三）稅務(wù)會計主體 2010年3月國際會計準(zhǔn)則理事會印發(fā)的《財務(wù)報告概念框架——報告主體》（征求意見稿）中對報告主體的概念進行了界定，IASB認(rèn)為，報告主體是現(xiàn)有及潛在權(quán)益投資者、貸款人及其他資源提供者所關(guān)注的經(jīng)濟活動的特定領(lǐng)域，而且這些資源提供者不能直接獲得是否需要向企業(yè)提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的決策有用的信息。對于稅務(wù)會計主體而言，稅務(wù)會計主體更傾向于采用“納稅主體”的表述。
納稅主體與財務(wù)會計中的會計主體有著密切的關(guān)系，但又不等同。會計主體是財務(wù)會計為之服務(wù)的特定單位或組織，典型的會計主體就是企業(yè)；而納稅主體必須是能夠獨立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。在一般情況下，會計主體是納稅主體，但在特殊或特定情況下，會計主體不一定就是納稅主體，納稅主體也不一定就是會計主體。例如在征收個人所得稅時，納稅主體是個人，而單位是作為代扣代繳的會計主體。這樣，將個人獨資企業(yè)這種比較特殊的主體類型也納入了稅務(wù)會計主體中。
（四）稅務(wù)會計基本假設(shè) 參照IASB的《財務(wù)會計概念框架2010》，財務(wù)會計基本假設(shè)只有持續(xù)經(jīng)營一個。那么稅務(wù)會計是否也只有持續(xù)經(jīng)營一個基本假設(shè)？《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中明確四個基本假設(shè)是：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。
按照財務(wù)會計基本假設(shè)的界定，2008年蓋地在《稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃》（第四版）中把在2005年提出的稅務(wù)會計主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量、納稅會計期間、年度會計核算、財務(wù)會計資料正確和貨幣時間價值等七項稅務(wù)會計的基本前提，調(diào)整為納稅主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣時間價值、納稅會計期間和年度會計核算等五項。在此當(dāng)中，中國現(xiàn)行的稅收并沒有表現(xiàn)出貨幣時間價值的特征，而且年度會計核算都是由稅法規(guī)定的，沒有必要做出假設(shè)。
（五）稅務(wù)會計基礎(chǔ) 在財務(wù)會計中，會計基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，在我國行政單位會計和事業(yè)單位的大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。采用哪種會計基礎(chǔ)，直接關(guān)系到會計事項的確認(rèn)。由于要考慮納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當(dāng)期收入的必要性，稅收制度是將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合。這會與財務(wù)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生一定的差異。如果稅務(wù)會計應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法的規(guī)定核算應(yīng)稅收入、扣除項目、應(yīng)納稅收入等，則稅務(wù)會計基礎(chǔ)也許應(yīng)當(dāng)取決于稅法的規(guī)定。
（六）稅務(wù)會計信息質(zhì)量特征 2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》采取了“會計信息質(zhì)量要求”新的表述來代替曾經(jīng)使用“會計基本原則”的說法，但蓋地在2008年曾堅持采取“稅務(wù)會計原則”的表述，并將其概括為稅法導(dǎo)向、以財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)、應(yīng)計制和實現(xiàn)制、歷史（實際）成本計價、相關(guān)性、配比、確定性、合理性、劃分營業(yè)收益與資本收益、稅款支付能力和籌劃性等11個原則。
這里的以稅法為導(dǎo)向存在一個問題，稅收和法律本身就具有導(dǎo)向作用。如果稅法規(guī)定的稅與損益無關(guān)，或者影響不到當(dāng)期損益，那么就不存在財稅分離，稅務(wù)會計也無從談起。
（七）稅務(wù)會計要素 稅務(wù)會計要素是對稅務(wù)會計對象的進一步分類，其分類既要服從于稅務(wù)會計目標(biāo)，又受稅務(wù)會計環(huán)境的影響。稅務(wù)會計環(huán)境決定納稅會計主體的具體涉稅事項和特點。按涉稅事項的特點和稅務(wù)會計信息使用者的要求進行的分類，既是稅務(wù)會計要素，同時也是稅務(wù)會計報告要素。稅務(wù)會計要素主要有計稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費用、應(yīng)稅所得（或虧損）和應(yīng)納稅額。
不同稅種的計稅依據(jù)不同，納稅人的各種應(yīng)繳稅款是根據(jù)各個稅種的計稅依據(jù)與其稅率相乘之積。
第一，應(yīng)稅收入。應(yīng)稅收入與財務(wù)會計收入有關(guān)系，但是不等同。確認(rèn)應(yīng)稅收入的原則有兩項：一是，與應(yīng)稅行為相聯(lián)系，即發(fā)生應(yīng)稅行為才能產(chǎn)生應(yīng)稅收入；二是與某一具體稅種相關(guān)。
第二，扣除費用。這里的扣除費用即稅法所認(rèn)可的允許在計稅時扣除項目的金額。屬于扣除項目的成本、費用、稅金、損失是在財務(wù)會計確認(rèn)、計量、記錄的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法要求進行確認(rèn)。
第三，應(yīng)稅所得（或虧損）。應(yīng)稅所得（或虧損）中的所得，與財務(wù)會計的賬面利潤或者會計利潤不同，這里指的是應(yīng)稅所得，它是應(yīng)稅收入與法定扣除項目金額（扣除費用）的差額，也是所得稅的計稅依據(jù)。
第四，應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額是計稅依據(jù)與其適用稅率或（和）單位稅額的乘積。稅務(wù)會計要素是稅制構(gòu)成要素在稅務(wù)會計中的具體體現(xiàn)，它們之間也有兩個會計等式：
應(yīng)稅收入-扣除費用=應(yīng)稅所得
計稅依據(jù)×適用稅率（單位稅額）=應(yīng)納稅額
前者僅適用于所得稅，后者適用于所有稅種。
此外，免退稅、退補稅、滯納金、罰款、罰金也可以作為稅務(wù)會計的一項會計要素，但不是主要會計要素。
（八）稅務(wù)會計報告 稅務(wù)會計報告涉及到兩個問題：稅務(wù)會計報告的使用范圍和稅務(wù)會計報告的構(gòu)成內(nèi)容。稅務(wù)會計報告的使用范圍主要就是針對稅務(wù)會計報告使用者的范圍類別做出判斷，即稅務(wù)會計報告是一種對內(nèi)報告還是對外報告。在現(xiàn)有的會計報告中，財務(wù)會計報告對外強調(diào)客觀，管理會計報告對內(nèi)強調(diào)有用。稅務(wù)會計報告對內(nèi)而言并不是特別關(guān)注，只有對外的稅務(wù)部門才會對稅務(wù)會計報告直接相關(guān)。因此，稅務(wù)會計報告屬于一種對外報告，主要強調(diào)信息的客觀性和合法性。
稅務(wù)會計報告的構(gòu)成內(nèi)容需要由具體的稅務(wù)內(nèi)容決定，并涉及到使用哪種方式編制稅務(wù)會計報告，采用分稅種編制稅務(wù)會計報告的形式還是將所有的稅種合并到一個稅務(wù)會計報告中。企業(yè)可以根據(jù)自己的稅務(wù)內(nèi)容選擇編制稅務(wù)會計報告的方式，如某些企業(yè)只需要繳納個別幾個稅種，就可以采取將這幾個稅種合并到一個稅務(wù)會計報告的方式。
四、我國現(xiàn)行體制下的稅務(wù)會計
雖然財稅分離是一種大趨勢，稅務(wù)核算最終也會獨立出來成為第三個會計專門領(lǐng)域，即稅務(wù)會計。但是在現(xiàn)行體制下，稅務(wù)會計還不具備完全獨立的條件，理論上沒有理論體系，在實務(wù)操作中也存在一定的問題。所以現(xiàn)行體制下，稅務(wù)會計還沒有從財務(wù)會計中分離出來，仍是財務(wù)會計核算中的特殊業(yè)務(wù)，即稅務(wù)核算。
對于稅務(wù)會計而言，稅務(wù)會計報告既然作為對外報告，其客觀性必須需要相關(guān)稅務(wù)會計資料的支撐，最重要的就是對計稅依據(jù)的證明，其中計稅依據(jù)主要包括納稅人開具的稅務(wù)發(fā)票和其他計稅依據(jù)。
財務(wù)會計有會計原始憑證、會計記賬憑證以及各種會計賬簿，但是最原始的數(shù)據(jù)來源和有效證明源于原始憑證。確認(rèn)納稅義務(wù)需要相應(yīng)的計稅依據(jù)，計稅依據(jù)包括納稅人開具的稅務(wù)發(fā)票和其他計稅依據(jù)。獨立成科的稅務(wù)會計最終生成的對外報告，就需要稅務(wù)會計原始憑證的支撐。稅務(wù)會計原始憑證是納稅人發(fā)生納稅業(yè)務(wù)時開具的，載明業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的證明是進行納稅核算的原始資料和重要依據(jù)。那么稅務(wù)會計的原始憑證是什么？需要兩套賬目的話，就意味著需要兩張原始憑證，分別作為財務(wù)會計和稅務(wù)會計業(yè)務(wù)確認(rèn)和核算的依據(jù)，但是這樣又違反了會計基礎(chǔ)工作規(guī)范。說明在現(xiàn)行體制下，實行完全獨立的稅務(wù)會計是不符合實際的，只能在財務(wù)會計基礎(chǔ)上做出相應(yīng)的調(diào)整。
一般認(rèn)為，目前我國采取的是財稅分離的核算模式，但在某些方面仍然在進行財稅合一的努力。在現(xiàn)行體制條件下，雖然不能夠建立兩套賬目，但是可以利用財務(wù)會計的有關(guān)稅務(wù)核算的原始憑證，編制稅務(wù)會計報告。如果企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)業(yè)務(wù)比較繁雜，涉及到的稅種比較多，可以先根據(jù)原始憑證設(shè)立稅務(wù)會計賬簿，之后再生成稅務(wù)會計報告。在財務(wù)會計報告對外公布時，稅務(wù)會計報告附在財務(wù)會計報告中，作為對外報送的報告內(nèi)容的一部分。
參考文獻：
