稅法的目標精選(九篇)

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第1篇：稅法的目標范文

中圖分類號：X832 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9082（2014）09-0309-01

鉬，銀白色金屬，密度10.2克/厘米3。熔點2610℃。沸點5560℃。確知鉬為人體及動植物必須的微量元素。鉬為多種酶的組成部分，鉬的缺乏會導致人齲齒、腎結石、克山病、大骨節病、食道癌等疾病。德國耶拿公司ZEENIT700原子吸收光度儀將火焰部分與石墨爐部分安裝成一體機，不必反復拆裝，使用橫向加熱方式，檢測更加穩定。本文建立了采用ZEENIT700原子吸收光度儀測定鉬的方法，該方法簡單、準確、精密、靈敏，在實際工作中有很大的推廣價值。

一、實驗部分

1.主要儀器與試劑

1.2

ZEENIT 700原子吸收火焰石墨爐一體機 （德國耶拿公司）

HS循環水冷機 （北京赫斯科技有限公司）

高純氬氣 （北京南亞氣體制品有限公司）

鉬空心陰極燈 （北京有色金屬研究總院）

超純水器 （成都艾科科技有限公司）

100μg/ml鉬標準溶液 （國家標準物質研究中心）

硝酸（優級純） （石家莊試劑廠）

二、結果與討論

1.儀器條件的選擇

1.1 有無基體改進劑的選擇：

目前測量鉬元素尚沒有合適的基體改進劑。

1.2無基體改進劑、單點自動稀釋配置條件下的狹縫寬度：吸光度見表一

表一 不同狹縫寬度測定鉬的結果比較

儀器共設定四檔狹縫寬度（0.2nm、0.5nm、0.8nm、1.2nm），結果表明相同條件下，改變狹縫寬度，曲線相關系數變化較大，本試驗選擇狹縫寬度為0.8nm。

1.3無基體改進劑、單點自動稀釋配置條件下的燈電流：吸光度見表二

表二 不同燈電流測定鉬的結果比較

結果表明，相同條件下，燈電流在6.5―7.5mA之間，燈電流為7.0mA時吸光度較穩定，曲線相關系數較好，所以本試驗選擇燈電流為7.0 mA。

1.4標準曲線配置方法的選擇：

盡管儀器單點自動稀釋配置標準溶液的曲線相關系數優于手動配置，但考慮到儀器單點自動稀釋配置標準曲線的加標回收率不夠理想（以往試驗證明加標回收率僅為72.1%―87.4%），單點配置標準曲線可靠性低的缺點，以及儀器自動稀釋配置標準曲線簡單、方便、快捷的優點，選擇當樣品初檢可選擇儀器單點自動稀釋配置標準曲線，樣品鉬的濃度低于最低檢出限時數據可以認為有效；樣品鉬的濃度高于最低檢出限或有質量監控時，需重新手動配置標準曲線，重新檢測樣品鉬的濃度。

1.5其它條件的選擇：

灰化溫度、原子化溫度通過儀器軟件自帶優化程序檢測，本試驗選擇灰化溫度為1350℃，原子化溫度為2300℃（見數據表No.6、No.7）。通過大量試驗證明，數據計算方式中以峰面積計算方式較為穩定，以峰高計算方式只有在灰化溫度較高的情況下較為穩定，因此選擇以峰面積計算方式為第一首選，以峰高計算方式可作為輔助方式綜合考慮。儀器干燥分三步，90℃（保持20秒）、105℃（保持20秒）、110℃（保持10秒）；自動歸零為1400℃（保持6秒）；清空為2650℃（保持4秒）等；以上條件均由廠家提供參數。由于生活飲用水及其水源水組成成分并不復雜，對鉬的檢測干擾小，以上條件完全適合檢測要求，采樣波峰完整，故不再一一驗證選擇。扣背景方式根據水樣實際情況選擇。

2.方法檢出限

儀器兩次自動對高純水空白樣11次檢測、統計、計算結果：鉬的最低檢出限為（見數據表No.9、No.10）0.613720μg/l、1.475861μg/l。按《生活飲用水標準檢測方法》GB/T 5750―2006規定（以儀器兩倍基線噪聲對應的含量計算方法）以及考慮儀器電路、光路老化，本方法在其它實驗室通用等問題，鉬的檢測限定為：5.0μg/L。

3.樣品測定

對市售桶裝尚泉純凈水、保定本地自來水及西大洋水庫107水樣，共3個樣品進行測定，結果見表三

表三 樣品分析結果

4.樣品加標回收率

在三種水樣中分別加標5.0μg/L，15.0μg/L，10.0μg/L，40.0μg/L，結果見表四，回收率在90.36―100.7%之間

表四 樣品加標回收率

5.精密度實驗

連續測定濃度為20μg/L鉬標準溶液6次，相對標準偏差為2.417%。根據No.11圖表（Bar graph values 后六個柱狀圖）顯示，數據均符合要求。

2.6石墨爐法測定鉬主要的實驗最佳條件：

波長： 313.3nm

數據模式：以峰面積計算

狹縫寬度：0.8nm

燈電流：7.0mA

灰化溫度：1350℃

原子化溫度：2600℃

無基體改進劑；

三、小結

本檢測方法采用進口德國耶拿公司ZEENIT 700原子吸收儀測定飲用水的鉬，選擇了儀器的最佳條件。方法操作簡單，靈敏度高，準確度高，精密度好。在實際工作中有很大的推廣價值。

第2篇：稅法的目標范文

關鍵詞：側掃聲納；多波束；水下目標物；精度；分辨率

中圖分類號：TB567文獻標識碼： A

1 引 言

多波束測深系統主要用于水下地形測量，應用這種高新技術，不僅可以獲得高精度的水下地形數據，還可以為人們提供直觀的水下三維圖和類似側掃聲納的聲像圖。

側掃聲納的出現為水下目標物探測提供了完整的水下聲學圖像，用于獲得水下地形形態[1]。側掃聲納和多波束測深系統都是能夠實現全覆蓋掃測得探測設備，能夠獲得幾倍于水深的探測范圍。在水深測量精度、定位精度、聲像圖分辨率等方面兩者又各有優點。所以在多次的工程實踐中，我們發現利用聲納和多波束同時來完成探測工作，可有效增強不同觀測數據的互補性，將掃測結果達到最優化，提高工程質量。本文就聲納和多波束探測時的實際效果進行對比分析。

在工作實踐中，側掃聲納采用由美國EdgeTech公司生產的EdgeTech 4200MP型雙頻側掃聲納，該系統將EdgeTech的全頻譜和多脈沖技術集成與一體，是高科技數字雙模式高分辨率側掃聲納系統；多波束采用Sionc 2024型測深儀，工作頻率為300kHZ，最大量程為500米。波束個數為256個，垂直航跡方向的波束大小為0.5°，沿著航跡方向的波束大小為1.0°。

2 側掃聲納和多波束的工作原理

這兩種設備均是采用向水底發射聲波脈沖，并接收聲波傳至水底目標物后反射和散射的回波，從反射和散射的回波信息中提取我們所需要的幾何信息。

（a）多波束設備連接圖 （b）側掃聲納設備連接圖

圖1 多波束和側掃聲納設備連接示意圖

由于它們接收波束的形式不同以及對回波的處理方式的不同，多波束測深儀通過接收回波信號能夠實現空間精確定向，利用聲波在傳播途中所消耗的時間來確定斜距，而每一束波束都有一個固有的波束角，從而確定斜距可以得到精確地水深信息，繪制水下地形圖[2]。側掃聲納根據水底目標物反射的回波的強度、次數、時間間隔換算到儀器記錄器中目標物影像的長短、黑度變化，從而得到水底掃側聲像圖，這種聲像圖只能通過目標的陰影長度等參數來估計目標物的高度和大小，所以要求聲像圖判讀者的經驗比較高。

3 兩種設備共同掃測

3.1 作業方法

采用的作業方式是：利用單波束對測區進行水深檢測，同時使用側掃聲納對測區進行全覆蓋掃測（粗掃），經判讀聲像圖發現可疑水下目標物后，可以粗略確定目標物的性質、大小、范圍。然后采用多波束對可疑水下目標物進行加密掃測（精掃）。由于多波束系統中心波束密、腳印小、精度高，邊緣波束較疏、腳印大、精度低，所以在多波束掃測時要求船速控制在5節左右，波束開角不應大于130°，掃測結果經過三維可視化處理后可以與聲納掃測判讀結果進行對比分析。通過側掃聲納和多波束在工程項目中組合利用，可以進一步驗證水下目標物存在與否，并確定目標物的大小、高度等屬性。

在大面積水域的掃測作業中，而又不需要得到全覆蓋掃測的水深時，沒有必要采用多波束對整個測區進行全覆蓋掃測。只需針對聲納掃測發現的可疑水下目標物進行多波束全覆蓋掃測即可，這種作業方法即可以提高掃測效率、節約成本、增強兩者觀測數據的互補性，又可以將掃測結果達到最優、保證掃測質量。

3.2 實例對比分析

在某港口規劃錨地掃測中，采用了上述作業方法，在2#規劃錨地掃測結果中，對在12米左右的水深所探測到的一系列目標并進行可視化處理后的結果，如圖2所示。

（a）聲納掃測影像圖 （b）多波束掃測圖像

圖2同一位置水下目標探測實例對比

圖2（a）是水下目標物的部分聲納影像圖，根據聲納影像圖中白色影子的長度和相關資料分析研究，最終確定該目標組為拋泥堆（錨地在原拋泥區旁）。圖2（b）是多波束經過可視化處理后得到的三維立體影像圖，通過此圖可以確定該目標物的頂端標高和位置以及周邊水深分布情況。

在該港口5#錨地掃測過程中，在水深25米左右探測到一根廢棄的油管，如圖3所示。

（a）聲納掃測影像圖 （b）多波束掃測圖像圖

圖3 同一水下目標探測實例對比

圖3中所示的目標物先經聲納掃測判讀，同樣后經多波束精掃，得到了該目標物的準確位置和目標物頂端標高等幾何信息，為錨地建設使用提供了準確的水下信息。

通過以上兩組實例對比分析后可以看出，側掃聲納掃測就如同一臺攝影機在水下拍照成像，且影像清晰、分辨率高。而多波束則不同，它要通過構建DTM數字模型，然后根據 DTM數字模型生成三維地貌圖，從而能夠直觀的顯示水下地形細微的變化和目標物的形態特征。

3.3 精度

在大面積水下勘測工作中，測量定位一般采用DGPS或者RTK的方式，DGPS定位精度可以到達亞米級，RTK的定位精度可以達到厘米級。在進行的測量實踐中，定位系統均采用Trimble 332型DGPS定位儀，本次使用的多波束系統已通過同步采集DGPS的ZDA（Time and Date）數據和1 PPS（pulsepersecond）數據，將多波束系統時間同步到DGPS內部時鐘，確保了多波束測深系統的測深與定位時間同步，因此說多波束測得水下目標物的定位及測深精度很高。同時為了提高側掃聲納的目標物定位精度，測量前反復量取Layback值，盡量縮小拖魚和定位儀之間的距離偏差。

另外，在多波束測量船上安裝了高精度的OCTANS光線羅經（集姿態和羅經與一體），它可以隨時矯正船姿，并經過聲速、潮汐和測深桿吃水的改正，可獲的精確地水深數據；而側掃聲納在水下受船速、航向、流速和流向的影響很大，且不能進行潮汐的改正，故無法獲取高精度的水深數據。

從多次掃測結果表明：多波束的定位和測深精度均要高于側掃聲納。

4 結束語

通過上述對比分析，可以看出多波束在測量過程中定位精度高、分辨率高、測深精度高、可視化程度強，但其工作效率和適用的范圍不如側掃聲納廣泛；側掃聲納在掃測工作中雖然定位精度不高、容易受外界因素影響，但是其距水底的高度容易控制、具有很高的分辨率、掃測寬度比較寬，且能夠區分目標物的底質特征。有上可見，側掃聲納和多波束具有很好的互補性，既可以提高工程質量和效率，又可以將掃測結果達到最優。

在小面積水域測量中，利用多波束進行全覆蓋掃測，就可以得到精確的水深數據，測量成本也不會太高；而對于大面積水域域掃測時，建議采用本文的掃測方法可以很大程度的顯現側掃聲納的優勢，并可以節約成本、提高工作效率和質量。

參考文獻：

第3篇：稅法的目標范文

關鍵詞：水火電調度系統，環境污染，網絡損失，二次變異，混沌序列，早熟現象

中圖分類號： TV697 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2016）11（a）-0000-00

引言

由于環境污染越來越受到人們的重視，傳統的以經濟成本為主要目標的水火電優化調度已不能滿足社會的需求，更多的學者也開始關注火電廠的污染排放問題[1-3]。為此，有的學者提出一種兼顧經濟性和環保性的水火電聯合優化調度模型，該問題也逐步變成許多學者關注的焦點問題。

傳統的多目標優化主要通過將多目標問題轉化為單目標問題的方法，再采用單目標進化算法進行求解。國外學者M. Basu在經過多個目標加權求和后，采用交互模糊滿意度的方法求解了該問題，并取得了一定的研究成果[4]。K.K. Mandal通過差分進化算法對不同目標權重下的總目標進行優化運算，并分析比較了其結果的優劣程度[5]。

雖然上述方法可以一定程度上解決多目標優化問題，然而，由于在實際工程應用中，各目標的權重是難以精確描述的，因此，該轉化策略的實用性不強。隨后，國內學者馬光文[6]將NSGA-II的多目標進化方法應用到水火電調度系統中，并產生了一系列非劣解集，為實際調度過程提供了足夠的決策支持。在此，本文提出了一種多目標自適應二次變異差分進化算法（ASMMODE），運用自適應控制參數調節了群體的收斂速度，引入Logistic混沌序列增加了進化群體的多樣性，從一定程度上避免了“早熟”現象的發生。同時，本文運用啟發式嵌套修正的約束處理方法，有效地解決了水火電調度系統中的復雜約束問題，并將多目標自適應二次變異差分進化算法應用到水火電調度系統中，取得了較為滿意的結果，從而為多目標水火電聯合優化調度提供了一條新途徑。

1 水火聯合優化調度模型概述

多目標水火電聯合優化調度主要是在滿足水火電站出力約束、系統負荷平衡、水量平衡等約束條件的基礎上，并同時對氮氧氣化物排放量和火電經濟成本進行優化[7-13]。

1.1 目標函數

（1）火電經濟成本

（1）

其中， 為調度時間長度， 為火電站個數， 為第 個火電站第 個時段的出力， 為第 個火電站運行的成本系數， 為第 個火電站的最小出力限制。

（2）污染氣體排放量

（2）

其中， 為污染排放系數。

1.2 約束條件

（1）系統負載平衡約束

（4）

其中， 為第 個水電站在時段 的出力， 為第 時段的電力傳輸損失。而水電站的出力則主要是由其庫容和下泄流量決定。 為水電站數量， 為第 時段系統的負載需求。而水電站的出力由庫容和下泄流量相關，其具體表達式如下：

（5）

而 為第 個水電站的出力系數， 和 為第 個水電站在 時段的庫容和下泄流量。其中，電力傳輸損失一般可以表示為火電出力的函數，具體如下[13]：

（6）

其中， 為電力傳輸損失系數。

（2）水量平衡約束

（7）

其中， 為第 個水電站在 時段的來水， 為第 個水電站在 時段的棄水， 為第 個水電站上游與第 個電站有直接水力聯系的電站數量， 為第 個水電站上游第 個電站的時滯時間長度。

（3）出力約束

（8）

其中， 為第 個水電站的最小和最大出力， 為第 個火電站的最小和最大出力。

（4）水庫庫容、流量約束

（9）

其中， 為第 個水電站的最小和最大庫容， 為第 個水電站的最小和最大下泄流量。

（5）初末庫容約束

（10）

其中， 分別為第 個水電站的初末庫容。

2 多目標自適應二次變異差分進化

多目標自適應二次變異差分進化算法根據多目標進化算法特有的選擇機制，將Pareto等級劃分操作替代單目標差分進化的適應度函數比較過程[14]。并在差分進化算法的基礎上加入了外部檔案集的維護和修改操作，保留了進化群體中的精英個體[15]。結合混沌序列產生機制，對變異操作的參數進行改進，使得變異算子可以自適應地指導群體的進化過程。

2.1自適應二次變異的差分進化

由于傳統的差分進化算法無法自適應地根據進化種群的多樣性實時地改變進化策略，使得其優化效率較低或容易產生“早熟”現象。為此，本文提出一種自適應二次變異的差分進化方法。其一般形式如下：

（11）

其中， 為進化群體中三個不同的個體，且 為選自外部檔案集的兩個個體， 為個體進化參數， 為自適應調節參數，其表達式為：

（12）

其中， 為控制參數， 為當前進化代數， 為進化的最大代數。在一般情況下，差分進化的變異操作按照上述的形式進行。特別地，檢查種群第 維多樣性是否低于一定閾值即 ，多樣性指標 表達式為：

（13）

其中， 為外部檔案集大小， 為外部檔案集個體的第 維變量， 為 的平均值， 為第 維變量最大和最小邊界。

若 時，Logistic混沌映射被用來產生一組混沌序列 ，其序列產生方式為[16]：

（14）

其中， ，當 時，可以產生在 范圍內的隨機序列，且此時序列初始值滿足 。而此時，結合混沌序列對進化中的種群進行二次變異，其表達式為：

（15）

由此，進化種群的多樣性將會增大，搜索范圍不僅僅局限于局部區域，當遇到多峰函數時，其優化結果不會陷入局部最優，從而避免“早熟”F象的發生。

2.2 基于密度熵的非劣前沿分布性控制

在多目標優化過程中，為了保留群體進化過程中的精英個體，制定了外部檔案集的精英保留策略。該策略主要根據非劣前沿的分布特性制定精英個體的保留策略。在文獻[15]中，非劣前沿的平均距離被用來作為其分布性指標，該方法在一定程度上保證非劣前沿整體的分布性，但是無法精確描述個體與個體之間的聚集程度。本文采用一種基于信息熵的非劣前沿分布性控制方法[17]，采用文獻[14]中的相對距離控制非劣前沿上個體的聚集程度，從而提高其非劣前沿的分布性。

（16）

其中， 為個體 鄰接的下方個體， 為個體 的相對距離， 則為個體 的熵值。由此，整個非劣前沿的密度熵可以表示為：

（17）

其中， 為外部檔案集的大小。本文采用的密度熵法不僅考慮非劣前沿中個體的分布距離，還兼顧非劣前沿整體的分布距離。如圖1所示，非劣前沿個體若出現A、B、C三種分布情況，則不難看出，C分布不屬于均勻分布，若其中存在新加入個體，則應該剔除；而A和B分布均屬于均勻分布，但B中個體距離相對整體的跨度而言，相對較小，仍然不符合整體的分布性要求。而A不僅具有均勻的個體分布距離，而且還符合非劣前沿整體的分布要求。因此，可以保留非劣前沿中密度熵較大的個體，從而提高非劣前沿整體的分布特性。

2.3 水火電系統約束處理方法

（1）編碼

由于在整個水火電調度過程中，一般將下泄流量和火電出力作為決策變量對其聯合優化模型進行求解。其具體表達式如下：

（18）

（2）約束處理方法

由于水火電聯合調度過程呈現的高維、非線性和強耦合特性，各種復雜約束的處理效果對整體優化結果有較大的影響，所以高效的約束處理方法能提高優化的效率。約束處理的重點一般集中在水量平衡和系統負載平衡約束的處理上，由于水量平衡約束效果對負載平衡有后效影響，所以采取先處理水量平衡約束再處理負載平衡約束的方法。在此，本文采用文獻[18]中啟發式嵌套修正的方法，對水量平衡和負載平衡約束進行處理，并根據約束違反程度的標準界定個體的可行性，從而有效地將進化中的群體控制在可行區域內。

3 實例研究

以四個水電站和三個水電站組成的水火電系統為例[4]，將本文提出的二次變異自適應多目標差分進化算法應用到該系統中，調度時段總長度為1天，每一個小時為一個時段，其四個水電站的拓撲結構如圖2所示。該實例中關于水電站、火電站以及負載平衡等約束及相關數據均可參考文獻[19-20]。

進化群體經過2000代的變異、交叉和選擇操作后，在外部檔案集中存儲了30個非劣精英個體或非支配解，如圖3所示。根據污染總量和成本總量的曲線圖可知，污染氣體排放總量和經濟成本總量為相互矛盾和制約的關系。

通過和NSGA-II得到的結果對比，可以看到，多目標二次變異方法得到的解集處于NSGA-2解集的左下方，也就意味著該方法得到的最優方案集明顯要優于NSGA-II，而在非劣方案集的分布特性特明顯要好于NSGA-II。

MOCADE and NSGA-II）

而多目標二次變異方法求解得到所有非劣解集如表1所示，總煤耗量最小可以達到42193美元（方案1），總污染量最小可以控制在16581磅（方案30），而方案（15）的總煤耗量為43772美元，總污染量為16871磅。

為了進一步地分析非劣解集的優化方案，將方案集中的方案（1）、方案（15）以及方案（30）作為三種典型方案，并針對電力傳輸損失、各電站的出力過程進行深入剖析，如圖4、5、6和7所示。方案（1）中的經濟成本最小，方案（30）的污染氣體排放量最小，方案（15）為折衷方案。圖4中為三種典型方案下的網絡傳輸損失對比結果，其大致趨勢基本保持一致，網絡傳輸損失基本保持在7.5MW以下，其不同主要集中在網絡損失的波峰和波谷。圖5、6和7為火電站1、火電站2和火電站3在三種典型方案下的出力過程。圖5中三種方案下的出力過程基本保持一致，不難看出，相比其他兩種方案，方案1的出力過程基本保持在最低狀態，方案15次之，方案30最高。由于網絡傳輸損失主要和各火電站的出力緊密相關，因此，火電站1可能對網絡傳輸損失有較大影響。

同樣地，在火電站2和火電站3中，三種方案下的出力過程也基本保持一致，但并不存在火電站1中類似的出力過程；而在火電站3中，不難看出，方案1的出力過程基本保持最高狀態，方案15次之，方案30出力最低。

由于這三種典型方案代表著不同的利益背景，方案（1）經濟成本最低，單從火電站生產運營的角度，該方案是最好的；方案（30）污染排放量最小，社會環境污染影響最低；而方案（15）相對折衷，在需要同時兼顧經濟性和環保性的條件下，該方案為最佳方案。

（Figure.7 The output process of thermal unit 3 in some typical schemes）

本文以方案（15）為折衷方案，對其方案下的水電出力過程、庫容變化和下泄流量過程進行深入分析。四個水電站的出力過程如圖表2所示，不難發現，所有出力均被控制在出力約束允許的范圍內，且在整個調度時段內裝機最大的水庫4始終維持最大的調節能力。

庫容和下泄流量過程如圖8和圖9所示，其變化過程均控制在可行范圍內。由于水庫4具有最大的調節能力，且處于四個水電站的最下游，其庫容和下泄流量在多數時間段內均維持較高狀態。

（Figure.9 The storage process of four reservoirs in scheme （15））

綜上所述，基于二次變異的差分進化算法能較好地同時優化污染排放量和經濟成本，得出一系列非劣方案集。方案中各火電站出力、水電站出力及庫容和下泄流量變化均滿足各類約束條件，且將網絡傳輸損失控制在較小范圍內，最終得到的優化方案也進一步證明了該方法的可行性和有效性。

5 結論

本文考慮了節能環保多目標水火電優化過程中的網絡損失問題，將線性等式約束問題推廣到非線性等式約束問題，使得調度過程變得更加復雜。為此，本文根據多目標進化算法的特點改進了差分進化算子，提出了一種多目標自適應二次變異差分進化算法。并將該算法應用到該調度模型中，結果表明，多目標自適應二次變異差分進化算法經過一次運行后產生的非劣解集，不僅較好地解決了該復雜約束問題，而且同時具有較高的收斂精度和較好的分布特性。并根據非劣方案集選取符合實際需求的調度方案，制訂了各火電站和各水電站的短期發電計劃，為多目標水火電聯合調度提供了一種新思路。

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第4篇：稅法的目標范文

關鍵詞：稅法教育；交叉性；專業型

2010 年1 月，國務院學位委員會第27 次會議審議通過了稅務碩士等19種碩士專業學位設置方案，決定在我國設置稅務碩士專業學位，培養稅務專門人才。可以我國的稅法教育正走在改革的重要十字路口上，稅法教育對我國相關交叉法學學科的教育改革具有重要的借鑒意義，同時，改革過程中遇到的問題和困難也必將成為未來我國法學教育交叉學科改革的重要經驗。

一、法學教育的現狀

高等教育中把培養人才的目標進行了劃分，在1983年召開的世界大學校長會議提出了明確的衡量標準：第一，掌握所學知識和基本方法，這是對大學生的基本要求；第二，能夠把自己所學習的專業知識和方法與實際結合，即能夠在實際中運用自己做學的知識；第三，在成為一個專業工作者的基礎上，運用自己掌握的方法和能力不斷學習新的知識，并有所突破。即：會知識，會做事，會做人，會有所創新。我國的高等教育是伴隨著擴招在發展的，在1999年擴大內需，緩解就業壓力，同時也是為國家培養更多的優秀人才的背景下，教育部公布了《面向21實際教育振興行動計劃》，計劃在2010年實現大學毛入學率達到15%，到時大學生在校人數將達到1600萬人①。但實際制定“十五”計劃時，由于宏觀經濟的樂觀形式，這個目標被提前到了2005年，而實際上2008年高校在校大學生達到了1050萬人的最高點。②這是一次影響深遠的改革，也是對教育理念的一次探索。伴隨著經濟轉型的加快，各個學科都面臨著一個亟待解決的問題，我們要培養什么樣的學生來適應國家發展對人才的需要。

從1999年開始的高等教育擴招是伴隨著我國經濟發展的需要而進行的，普遍性的提高了我國高等教育水平和公民的受教育程度。與此同時，我國的稅法教育也是一直向大眾化方向改變。“法學教育人才培養的目標不是職業訓練，而是職業批判；豐富知識，訓練獨立思維，樹立人生的理想。法學必須關心、提出并試圖回答困擾我們社會的一些基本問題；故而必須堅持學術獨立，與法治及一切功利目標保持距離，才能建立起學術傳統和話語權威。”③目前的法學教育形式屬于部分專業的法學知識的全面教育，也就是說，學生需要學習全部的14門主干課程，但每一門主干課其中的內容只是全部主干課程知識的一部分，這可能會造成學而不精的問題，再就業上也會給法學畢業生造成困擾。

稅法在法學課程分類中屬于民商法中的一個，是非法學主干課程，屬于選修課，稅法的教育也更多地是由學生來自行選擇。但稅法確是在整個法學教育中非常獨特的一種，在高等教育方面稅法還不是主流，但是未來稅法教育可能成為整個法學教育的實驗范本。從影響力上來說，稅法雖然不是主干課目，但卻時時刻刻影響每個人的現實生活。在大學畢業后，進入工作中每個人都要繳納個人所得稅；在財務方面，個人買賣房產，投資理財都要涉及先關稅費和票據。可以說現在的稅法深入生活的各個方面，國家也一直在強調要提高公民的納稅意識，在維護國家稅收的基礎上，維護公民的基本權益，進行稅法的普法教育。但是在實際中，無論是學習過說法知識的，還是沒有經過專業訓練的都很難直接與稅務機關進行平的知識溝通和探討。從稅法學科上，稅法屬于典型的交叉學科，既是法律又包含財政學、會計學相關知識，同時在學習的過程中還要涉及票據法、民法等其他法律和經濟學等相關學科。交叉學科的教育一直是法學教育的難點，但是這種復合知識的教育可能恰恰是社會所需要的。所以解決稅法教育的問題，可以給其他法律交叉學科教育作為一種借鑒。

稅法與人民生活相關性的密切，造成了繁復的法律制度；交叉學科的特點也造成了在教學上難度的提高。第一，學科交叉性需要復合型的授課教師。要求教師須具有法法和經濟學的復合知識背景，如果可以稅法教師應該具有一定的稅收實務經驗。目前我國的稅法教育的任課教師主要來自于兩個方面：法學院培養出的民商法背景下的稅法學畢業生和經濟學中財政學、會計學以及稅務背景下培養的稅務學畢業生，這兩種畢業生所帶來的都是單一從“法”或“稅”方面進行教學。任課教師單一的教育背景與知識結構決定了其在教學過程中只能從其本身能力出發，側重一個方面來講稅法，這種授課方式不僅無法提高稅法教育水平還可能帶來知識上的誤解。在各高校法學院中稅法的地位也一直處于邊緣化的地位，稅法教學的研究也得不到應有的重視，不利于稅法教育水平的提高；第二，法學院的稅法教學與經濟學下的稅法教學經常被混為一談，讓學生無法了解學習的基本方向是“稅”還是“法”。在教學實踐中，稅法教師究竟在講“稅”還是在講“法”一直是一個教育難題，在其他交叉性的學科中也有類似問題的出現。法學院所講的稅法應該首先在教學目的和教學計劃中對這一問題有所考慮，才能對癥下藥。有的稅法學者認為，稅法教學應該只講法不講稅，認為“稅”是屬于經濟學的內容，在其編寫的適用于法學專業的稅法教材體系中，只有與稅法有關的法律原理、原則，有關稅收的基本內容不寫或者制作基本介紹。稅法實際應用廣泛的法律，脫離稅收和稅務管理來談法律是不切合實際的，也不符合稅法教育的目標，對于培養實際需要的稅法人才來說是不利的，很可能造成學生學而不會用，脫離實際的法律也失去了法律原有的意義和本質；但稅法教育畢竟是法學教育，目的是傳授稅法的精神與原則，不應讓經濟學過多的侵入稅法本身，而應該側重方法的吸收。目前，更多的稅法教師出身于經濟學，這種教學只教給學生“稅”的概念，稅中的法律理念、法律推理和法律制度構架沒有傳授給學生。（3）稅法課程的復雜性與授課時間不相符。由于稅法在整個法律部門法中屬于邊緣狀態，所以就稅法本身來說，法學院的設置基本為選修課，時間都相對比較短，但是作為以部門交叉學科，學生需要學習的內容并不比一般部門法律要少。從稅法本身來說，稅法的更新速度非常快，由于近幾年我國經濟發展迅速，稅法也隨之適應新的經濟環境而修改，使得稅法教學的難度加大，對于基本稅法知識都難以完成教學的稅法教師來說，維持自己課堂知識的更新度是更為困難的，但是對于未來踏入社會的學生來說最新的稅法知識確實非常必要的。在未來的工作中即使學生不做稅法方面的工作，他們也離不開稅法知識，畢竟依法納稅是每個公民的基本義務之一，授課時間不足所導致的可能導致教學的“無用功”，造成教學目的無法完成。（4）稅法的基本科目的缺失為稅法教學帶來了很多困難。作為交叉學科的典型代表，稅法的學習需要基本的數學和經濟學知識，但在我國法學教育中，法學院是不開設數學和經濟學基礎課程的，這對我國的稅法教育造成了很深刻的影響。數學和經濟學的教學對于稅法教學是極為重要的，這也是為什么我國稅法人才越來越多的出自經濟學而非法學的重要原因。在稅法領域中，更多的需要用數據來說話，稅法的基本調差手段也是需要會計學知識作為支撐，經濟學的基礎也能使學生更好的掌握制定稅法的目的和稅法的基本原則，對學習稅法有重要的促進作用。稅法教學所需要的數學和經濟學知識本不多，但是基本知識的從新講授需要更多課時來完成，增加了稅法教學的困難。

從以上可以看出，稅法教育采用普遍性的法學教學方式很難達到教學目標，這需要我們對現在的普遍性教學目標做出修正。

二、 稅法教育的教學目標

在對稅法教育的討論中，我們看到一些觀點：一方面，源于稅法應用范圍的廣泛性，很多學者都認為應該擴大稅法的教務范圍，同時，通過案例教學的方法把稅法變簡單，讓更多的人熟悉稅法。這部分人的目的很簡單，讓大家都了解每個人的納稅義務，了解自己應該如何納稅。這是一種類似普法宣傳一樣目的教學目標與高等教育的目標并不完全相符，很多人有這樣一種誤區：因為我們會用到稅法，所以我們應該學習。這個理由看上去合理，但在實踐中我們很難達到這樣的目標，首先，由于我國一直沒有出臺《稅收基本法》，更多地是借用經濟學中對稅法的定義，所以學生學到的更多的是“稅”的概念，而非“法”的內涵，在學習的過程中沒有培養納稅意識，不是主動的學習，而是不能不了解。這與我們稅法教育的初始目標是不一致的。其次，對于大學中的法學院的學生來說，稅法和他們所學習的其他法律有很大的不同，“從法學的角度概括， 稅法的基本原則應當是稅收法定原則和稅收公平原則兩項。稅法的教學應從法律理論的角度闡述這兩項原則。例如稅法的法定原則產生的根源以及法定原則在法律思想史上是如何演進和變遷的， 如何理解和界定稅收法定的權限范圍和含義， 如何在法定原則下合理分配稅權， 等等。”④這些是傳統法學的教學方法，學習淵源變遷，掌握法律制定的思想、目的和基本原則。但是，稅法教育可能是不同的，因為制定稅法的思想、目的和基本原則可能是來源于其他學科，比如，財政學。法學院的學生很難適應這一點，因為這種交叉學科的背景，他們需要新的學習方法和知識技能，這對法學院的學生來說是很難迅速適應的。

另一種觀點則傾向于專業化的大學教育，稅法雖然不在14門主干法律課程之中，但它的重要性卻是毋庸置疑的，與財政學、預算法等國家的根本制度和法律都有重要的聯系；而且稅法從分類上看，越來越多的稅法門類需要更加專業的知識技能來從事這些稅法法律的實踐。很多學者把這種需要叫做應用型本科稅法教育。越來越多的財經類學校開設了稅務專業或稅法專業，從“稅”的角度培養在實踐中的應用型人才，那么法學院應該制定和中目標呢？首先，法學院是進行法學教育的，法學院需要按照稅法的特殊要求給相關專業開設數學、經濟學的相關課程；其次，學生可能需要更多的時間結合財政學、會計學或者預算法等學習稅法的基本制度；最后，稅法具有多領域性，就像法律中的部門法一樣，稅法本身具有多個稅種，每個稅種需要分別學習一定的專業知識才能掌握。這三個層次是完全不同的，可以看出，每一步都需要堅實的基礎來完成，稅法教育是一個新系統工程，不同于傳統的法學教育，對教師、教材、教學方法和課程設計都提出了新的要求，但是本非不可能達到。

無論是普遍性的稅法教育還是應用型的稅法教育，稅法本身的重要性都受到承認。重要性在于稅法應用于什么？稅法是現代國家的基本法律之一，是國家制度的重要基石，專業高效的稅法人才不僅有利于國家的發展和穩定，也是維護稅收公平與效率的基本保障。現代稅法更加復雜，甚至在美國比較簡單的個人所得稅法律都需要專業的報稅人員，因為這樣可以享受更多的稅收優惠的同時避免自己偷稅漏稅而降低個人信用。由此可見，從稅法發展的趨勢上看，稅法將會變得越來越復雜，稅法的專業化促使稅法教育也需要培養出更加專業的稅法人才。稅法作為非法律主干課程，其重要性在于它交叉于經濟學和法學兩個領域，法與經濟的交叉造就了稅法非法學主干課目的地位，但是同時也給了我們一個實踐交叉學科教育的重要平臺。在實踐中我們已經看到一些改變，中國政法大學法學院及法與經濟研究中心等，在開設《稅法》課的同時，也相應開設了《稅法實務》、《會計學與會計法 》、《會計法實務》、《金融法》及《金融法實務》，并在實驗班開設了經濟學基礎課程⑤。專業性的稅法教育既要培養專業性的稅法人才，又要能夠把重心擺正，在選好主次的問題上下功夫。稅法教育是一門具有廣泛影響力的一門交叉學科，交叉學科的特點所賦予的，是在學習復合制式的條件下，以法為主，吸收相關學科的研究和學習方法，促進本學科法律的嚴謹高效，并能夠在社會實踐中達到更好的實施效果。法與經濟的交叉需要不同學科的綜合學習，需要一步一步的逐步漸進的培養模式，雖然復雜，但卻可以成為復雜社會環境下，培養新型法律人才的一種有效的教育模式的探索。

三、 結語

我國法律教育一直無法擺脫低就業的影響，交叉學科的教學改革將會成為法律就業提升的一個良好嘗試。要做要法學交叉學科的教育改革，稅法教育應該可以作為一個很好的范例，現在相關的經驗還在積累，新的稅法碩士等專業教育也才剛剛起步，稅法教育由于稅法的邊緣化等原因也沒有引起法學教育人士的高度重視。但是基于新的稅法改革和稅法在我國經濟中的影響力，我們有理由相信，稅法教育將走向一條專業化和系統化的路徑，越來越多的法學教育者將會開始重視這一領域，并提出更多的合理化建議。（作者單位：1.中國政法大學法與經濟研究中心；2.遼寧省阜新市國家稅務局）

項目：中國政法大學法學研究生教育模式改革研究

注解

①鄧科：《高校擴招陷入尷尬境地》， 《南方周末》，2002 年 7 月19 日

②葉鐵橋：《 高校生源危機說到底是質量危機》， 《中國青年報》2012 年1 月6 日第 3 版

③唐玉光、房劍森：《高等教育改革論》，廣西師范大學出版社 2002 年版，第 261 頁。

第5篇：稅法的目標范文

（一）總體教學目標的優化。會計知識已成為財稅專業學生知識體系的重要組成部分和從事相關工作的基礎工具，在設置總體教學目標時應充分體現會計理論知識與實踐能力的重要性，將總體目標設置為：培養富有創新精神和實踐能力，具備財政、稅務、會計等方面的理論知識和業務技能，熟悉稅收政策、稅收與會計實務操作，能夠在稅務、經濟管理部門及企事業單位從事稅務、稅收籌劃、企業財務等相關工作的高素質應用性人才。

（二）具體教學目標的優化。（1）會計學課程教學目標的優化：各高校財稅專業會計學課程的設置方式存在一定差異，但普遍課時量較少，任課老師的授課重點往往在于具體事項的處理，對基本財務理論以及財務報表的講述不夠深入，。結合專業特點以及后續課程的要求，在制定《會計學》的教學目標時，應加強對財務會計基本理論的講述，在有限的教學時間內以基本理論為綱提升學生處理實際問題的能力。（2）稅法課程教學目標的優化：本課程的前導課程為《會計學》，通過講授稅收法律知識及中國稅收體系，使得學生熟悉稅收政策，增強學生稅收實務的應用能力。（3）稅務會計課程教學目標的優化。本課程的前導課程為《會計學》和《稅法》，由于財稅專業學生《稅法》課時量較多而《會計學》課時量相對較少，因此本課程的教學目標應側重于會計知識的講述，以本課程作為會計類課程的有效補充，引導學生比較稅法和會計準則的異同點，使學生通過學習熟練掌握各類涉稅事項的會計處理方法。（4）稅務稽查課程教學目標的優化：本課程的前導課程為《會計學》、《稅法》與《稅務會計》。通過本課程的學習，學生能夠掌握稅務機關代表國家依法對納稅人的納稅情況進行檢查監督的基本方法。

二、稅法與會計類課程教學計劃的優化整合

第一，適當增加《會計學》課程的學時。以本學院為例，學生需要在48學時內學習會計的基本原理、簿記系統的構成、基本操作程序以及《企業會計準則》中一般會計事項的具體核算方法和操作方法，課時量難以滿足教學要求。建議將《會計學》分為《會計學原理》和《中級財務會計》兩門課程，在《會計學原理》中介紹財務會計基礎理論、復式計賬、賬戶設置、會計憑證的填制與審核、賬簿登記、試算平衡、調整與轉回；財產清查、會計報表簡介、財務會計核算程序與組織等，《中級財務會計》介紹企業一般會計事項的具體核算方法以及財務報表。第二，在課程開設學期的安排上應做出優化，將《會計學》作為學科基礎課安排在大一下學期開設，之后按照《稅法》、《稅務會計》、《稅務稽查》的順序，依次安排在不同的學期，保證各門課程知識體系的連貫性。一方面學生能夠及時復習前導知識，又可以為后續課程的學習奠定基礎；另一方面，也可以避免出現教師授課時過多介紹與本課程相關但學生尚未學習的知識，后續課程又重復講授的情況，提高教學效率。

三、稅法與會計類課程教學內容的優化整合

（1）會計學教學內容應更具針對性。首先應重視對于財務會計基本理論的講解，加強學生依據基本理論處理實際問題的能力，在講解到具體事項時也應引導學生分析具體方法的理論根源；其次，會計學教材對于涉稅事項往往做出了簡化處理，但是對于財稅專業學生而言，涉稅事項是學習的重點，因此可以引導學生自行查找稅法相關規定，思考若不做出簡化應如何進行賬務處理，這樣既能提升學生學習會計知識的興趣，也能引導學生預習后續的稅法課程；最后，會計報表、會計賬簿、會計憑證的稽查要點和稽查方法是稅務稽查課程的重要內容，因此應加強對會計報表的講授，使學生能夠理解會計報表的編制方法和各個項目的經濟含義。（2）將會計學知識融合于稅法教學中，加深學生對稅法的理解，提升稅法課程的教學效果。（3）稅務會計教學側重于增值稅會計和所得稅會計，避免與稅法和會計學內容重復。現有的稅務會計教材主要介紹各稅種的稅法規定和涉稅事項會計核算，有些教材中還介紹納稅申報和調賬方法，結合財稅專業學生的專業特點和知識體系，應以涉稅事項的會計核算為教學重點，主要教學內容包括：增值稅會計、消費稅會計、出口退稅會計、所得稅會計及其他稅種會計，其中又以綜合性最強的增值稅會計和所得稅會計為教學重點。（4）稅務稽查主要講述稅務稽查的基本理論、基本方法和技巧，以及主要稅種的稽查要點和方法。

第6篇：稅法的目標范文

我國稅法體系沒有關于外資并購所涉及稅收問題的統一規范，但稅法對外資并購存在一般規制和特殊規制。外資并購可分為股權并購和資產并購兩類，該兩類交易涉及的稅種及稅收成本有著顯著區別。在外資并購境內企業過程中，涉及的稅法問題主要影響或涉及并購中行業和地域等的選擇、籌資方式和支付方式的選擇、并購過程中涉及的各種稅收、并購后的稅務處理、外資并購后變更設立的企業身份的法律認定及稅收優惠等。外資并購的稅收籌劃包括但不限于并購目標企業的籌劃、并購主體的籌劃、出資方式的籌劃、并購融資的籌劃、并購會計的籌劃以及股權轉讓所得稅的籌劃等。

主題詞：外資并購稅收籌劃

外資并購已成為當代國際直接投資的主要形式，外資以并購境內企業的方式進入我國市場將逐漸成為外商在華投資的主流。外資并購中最主要的交易成本，即稅收成本往往關系到并購的成敗及/或交易框架的確定，對于專業的并購律師及公司法律師而言，外資并購的稅收籌劃問題不得不詳加研究。

筆者憑借自身財稅背景及長期從事外資并購法律業務的經驗，試對外資并購涉及的稅收籌劃問題作一個簡單的梳理和總結。

1.我國稅法對外資并購的規制

我國沒有統一的外資并購立法，也沒有關于外資并購所涉及稅收問題的統一規范，但已基本具備了外資并購應遵循的相關稅法規定：《外國投資者并購境內企業的規定》、《國家稅務總局關于外國投資者并購境內企業股權有關稅收問題的通知》以及財政部、國家稅務總局頒發的一系列針對一般并購行為的稅收規章共同構筑了外資并購稅收問題的主要法律規范。

外資并購有著與境內企業之間并購相同的內容，比如股權/資產交易過程中的流轉稅、并購所產生的所得稅、行為稅等。在境內企業并購領域我國已經建立了較為完善的稅法規制體系，在對外資并購沒有特殊規定的情況下適用于外資并購。在外資并購境內企業過程中，涉及的稅法問題主要影響或涉及并購中行業和地域等的選擇、籌資方式和支付方式的選擇、并購過程中涉及的各種稅收、并購后的稅務處理、外資并購后變更設立的企業身份的法律認定及稅收優惠等。

以下主要從兩個層次論述外資并購中的稅法規制，分別是稅法對外資并購的一般規制和稅法對外資并購的特殊規制。

1.1稅法對外資并購的一般規制

1.1.1.股權并購稅收成本

1.1.1.1被并購方（股權轉讓方）稅收成本：

(a)流轉稅：通常情況下，轉讓各類所有者權益，均不發生流轉稅納稅義務。根據財政部、國家稅務總局的相關規定，股權轉讓不征收營業稅及增值稅。

(b)所得稅：對于企業而言，應就股權轉讓所得繳納企業所得稅，即將股權轉讓所得并入企業應納稅所得額；個人轉讓所有者權益所得應按照“財產轉讓所得”稅目繳納個人所得稅，現行稅率為20%，值得注意的是，新《個人所得稅法實施條例》規定：“對股票轉讓所得征收個人所得稅的辦法，由國務院財政部門另行制定，報國務院批準施行”。此外，如境外并購方以認購增資的方式并購境內企業，在此情況下被并購方（并購目標企業）并無企業所得稅納稅義務。

(c)印花稅：并購合同對應的印花稅的稅率為萬分之五。

1.1.1.2并購方（股權受讓方）稅收成本：

在并購方為企業所得稅納稅主體的情況下，將涉及長期股權投資差額的稅務處理。并購方并購股權的成本不得折舊或攤消，也不得作為投資當期費用直接扣除，在轉讓、處置股權時從取得的財產收入中扣除以計算財產轉讓所得或損失。

1.1.2資產并購稅收成本

1.1.2.1被并購方（資產轉讓方）稅收成本

1.1.2.1.1有形動產轉讓涉及的增值稅、消費稅

(a)一般納稅人有償轉讓有形動產中的非固定資產(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固定資產的所有權，應按被并購資產適用的法定稅率（17%或13%）計算繳納增值稅。如被并購資產屬于消費稅應稅產品，還應依法繳納消費稅。

(b)小規模納稅人有償轉讓有形動產中的非固定資產(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固定資產的所有權，應按法定征收率(現為3％)繳納增值稅。如被并購資產屬于消費稅應稅產品，還應依法繳納消費稅。

(c)有償轉讓有形動產中的已使用過的固定資產的，應根據《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號文）、《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）以及《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）中的有關規定依法繳納增值稅。

1.1.2.1.2不動產、無形資產轉讓涉及的營業稅和土地增值稅

(a)有償轉讓無形資產所有權應繳納5%的營業稅。

(b)有償轉讓不動產所有權(含視同銷售不動產)應繳納5%的營業稅。（被并購方以不動產、無形資產投資入股，參與并購方的利潤分配、共同承擔投資風險的，不征營業稅）。

(c)在被并購資產方不屬于外商投資企業的情況下，還應繳納增值稅、消費稅、營業稅的附加稅費(城建稅和教育費附加)。

(d)向并購方出讓土地使用權或房地產的增值部分應繳納土地增值稅。

(e)轉讓處于海關監管期內的以自用名義免稅進口的設備，應補繳進口環節關稅和增值稅。

(f)并購過程中產生的相關印花稅應稅憑證(如貨物買賣合同、不動產／無形資產產權轉移書據等)應按法定稅率繳納印花稅。

(g)除外商投資企業和外國企業轉讓受贈的非貨幣資產外，其他資產的轉讓所得收益應當并入被并購方的當期應納稅所得額一并繳納企業所得稅。

(h)企業整體資產轉讓原則上應在交易發生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和進行投資兩項經濟活動進行稅務處理。并按規定確認資產轉讓所得或損失。

1.1.2.2并購方（資產受讓方）稅收成本

(a)在外資選擇以在華外商投資企業為資產并購主體的情況下，主要涉及并購資產計價納稅處理。

(b)外國機構投資者再轉讓并購資產應繳納流轉稅和預提所得稅。

(c)外國個人投資者再轉讓并購資產應繳納流轉稅和個人所得稅。

(d)并購過程中產生的相關印花稅應稅憑證(如貨物買賣合同、不動產和無形資產轉讓合同等)應按法定稅率繳納印花稅。

1.2稅法對外資并購的特殊規制

1.2.1稅法對并購目標企業選擇的影響

為了引導外資的投向，我國《企業所得稅法》及其實施條例、《外商投資產業指導目錄》等法律法規對投資于不同行業、不同地域、經營性質不同的外商投資企業給予不同的稅收待遇。在并購過程中，在總的并購戰略下，從稅法的角度選擇那些能享有更多優惠稅收的并購目標無疑具有重要意義。

1.2.2并購后變更設立的企業稅收身份的認定

納稅人是稅收法律關系的基本要素，納稅人的稅法身份決定著納稅人所適用的稅種、稅率和所能享受的稅收優惠等。對于并購雙方而言，通過對納稅人身份的設定和改變，進行納稅籌劃，企業也就可以達到降低稅負的效果。

我國對外商投資企業身份的認定以外商投資企業中外資所占的比例為依據，一般以25％為標準。外資比例低于25％的公司也為外商投資企業，但在稅收待遇上，根據《關于加強外商投資企業審批、登記、外匯及稅收管理有關問題的通知》的規定，其投資總額項下進口自用設備、物品不享受稅收減免待遇，其它稅收不享受外商投資企業待遇。

2.外資并購中的稅收籌劃

2.1并購目標企業的籌劃

目標企業的選擇是并購決策的重要內容，在選擇目標企業時可以考慮以下與稅收相關的因素，以作出合理的有關納稅主體屬性、稅種、納稅環節、稅負的籌劃：

2.1.1目標企業所處行業

目標企業行業的不同將形成不同的并購類型、納稅主體屬性、納稅環節及稅種。如選擇橫向并購，由于并購后企業的經營行業不變，一般不改變并購企業的納稅稅種與納稅環節；若選擇縱向并購，對并購企業來說，由于原來向供應商購貨或向客戶銷貨變成企業內部購銷行為，其增值稅納稅環節減少，由于目標企業的產品與并購企業的產品不同，縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性，增加其納稅稅種與納稅環節；并購企業若選擇與自己沒有任何聯系的行業中的企業作為目標企業，則是混合并購，該等并購將視目標企業所在行業的情況，對并購企業的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環節產生影響。

2.1.2目標企業類型

目標企業按其性質可分為外資企業與內資企業，我國稅法對內外資企業的稅收區別對待，實行的稅種、稅率存在差別。例如，外資企業不適用城市維護建設稅、教育費附加等，鼓勵類外資企業可享受投資總額內進口設備免稅等。

2.1.3目標企業財務狀況

并購企業若有較高盈利水平，為改變其整體的納稅地位可選擇一家具有大量凈經營虧損的企業作為目標企業進行并購，通過盈利與虧損的相互抵消，進行企業所得稅的整體籌劃。如果合并納稅中出現虧損，并購企業還可以實現虧損的遞延，推遲所得稅的交納。

2.1.4目標企業所在地

我國對在經濟特區、中西部地區注冊經營的企業實行一系列的稅收優惠政策。并購企業可選擇能享受到這些優惠措施的目標企業作為并購對象，使并購后的納稅主體能取得此類稅收優惠。

2.2并購主體的籌劃

出于外資并購所得稅整體稅負安排及企業集團全球稅收籌劃的考慮，境外投資者通常會選擇在那些與中國簽署避免雙重征稅稅收協定/安排的國家或地區的關聯方作為并購主體。其實道理很簡單，投資者不希望在分紅的環節上繳納太多的（預提）所得稅，而與中國簽署稅收協定/安排的國家或地區的企業從其所投資的中國企業取得的股息所得所適用的優惠稅率可以讓境內投資者節省不少稅收成本。

2.3出資方式的籌劃

外資并購按出資方式主要可分為以現金購買股票式并購、以現金購買資產式并購、以股票換取股票式并購以及其他出資方式的并購。不同的出資方式產生的稅收成本均是不同的。

2.4并購融資的籌劃

各國稅法一般都規定，企業因負債而產生的利息費用可以抵減當期利潤，從而減少應納所得稅。因此并購企業在進行并購所需資金的融資規劃時，可以結合企業本身的財務杠桿程度，通過負債融資的方式籌集并購所需資金，提高整體負債水平，以獲得更大的利息節稅效應。

2.5并購會計的籌劃

對企業并購行為，各國會計準則一般都規定了兩種不同的會計處理方法：權益合并法與購買法。從稅收的角度看，購買法可以起到減輕稅負的作用，因為在發生并購行為后，反映購買價格的購買法會計處理方法使企業的資產數額增加，可按市場價值為依據計提折舊，從而降低了所得稅稅負。

2.6股權轉讓所得稅的籌劃

鑒于資產并購涉及的稅種較多較為復雜，且外資并購實務中資產并購的數量并不多，因此以下簡要介紹一下股權轉讓所得稅的籌劃（認購增資式股權并購不涉及所得稅問題）。

對企業股權轉讓行為進行稅收籌劃，一個基本的問題是正確地劃分股息所得和股權轉讓所得及其不同的計稅方法。在相關的稅法規定中，投資企業的股息所得應繳納的稅款可以抵扣被投資企業已經繳納的稅款；而股權轉讓所得則是按轉讓收入減去投資成本的差額作為應納稅所得額計算繳納企業所得稅。這種不同的計稅方法使股權轉讓行為有了一定的籌劃空間。

《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]118號）規定：“企業股權投資轉讓所得是指企業因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得額，依法繳納企業所得稅”。《國家稅務總局關于企業股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號）規定：“1.企業在一般的股權（包括轉讓股票和股份）買賣中，應按《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]118號）有關規定執行。股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤及累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得。2.企業進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業時，投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業改組活動，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得”。

因此，內資企業的股權轉讓所涉及的企業所得稅，除非被并購方（股權轉讓方）持有目標企業95%以上的股權，被并購方（股權轉讓方）應分享的并購目標企業留存收益（累計未分配利潤及累計盈余公積）應確認為股權轉讓所得，并入被并購方（股權轉讓方）的應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。但有一個可能的節稅辦法就是在外資并購前先由并購目標企業對擬轉讓股權方（企業）進行分紅，在此方案下將降低股權轉讓所得的基數，從而降低被并購方（股權轉讓方）的應納稅額。

第7篇：稅法的目標范文

關鍵詞：會計 稅法 差異 協調

一、會計制度與稅法關系的基本模式

會計立足于微觀層次直接面向企業，會計的具體目標或直接目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經營決策，同時它也與整個社會經濟運行相連。而稅收首先基于國家宏觀經濟調控的需要而對企業實施征收管理，更主要著眼于現實公平合理的稅負和保證國家稅款的及時征收。而就目前在全球范圍上處理兩者關系而言，無外乎兩種模式：財稅統一模式和財稅分離模式。統一模式觀點認為，應將稅基完全建立在會計制度的基礎上，或者將會計制度與稅法統一起來，換句話說就是會計制度只是服從于稅法的要求來規范具體經濟業務的核算。分離模式觀點則認為，會計與稅收的目標不同，會計制度與稅法存在著現實差異，主要為時間性差異和永久性差異，并進行跨期所得稅的分配，即建立以稅法為依據的稅務會計，不要求稅法對會計制度的指導作用。稅法和會計制度是獨立發展的。

二、我國會計制度與稅法差異分析

1、利益主體不同

稅法與會計制度之間的差異不是從來就有的。我國曾長期實行單一的計劃經濟體制，在這種體制下，稅法、財務制度和會計制度三位一體，不會出現納稅的調整問題。但是伴隨著市場經濟的不斷發展，企業作為市場經濟主體地位的確立，使企業各相關利益者從自身決策、利益分配和管理的角度出發對會計制度提出了新的要求。在新的制度下，投資人和征稅人不再是同一主體，投資人更關心的是企業的盈利問題，而征稅人更注重企業的納稅問題。因此，由于會計和稅法分別遵循不同的原則、服務于不同的利益主體，所以也就決定了稅法與會計之間必然存在不可避免的差異。

2、遵循原則不同

首先，在稅款征納方面，稅法恪守于歷史成本原則，而會計更傾向于公允價值原則；其次，會計準則強調以權責發生制作為會計核算的基礎，但權責發生制帶來的大量會計估計稅法則不予承認；再次，會計制度頻繁使用謹慎性原則，以適應企業穩健經營、規避風險的客觀需要，而稅法對謹慎性原則基本持否定態度，目的是為了避免讓國家的稅收利益來承擔納稅人的經營風險。另外，會計的一個基本原則是企業應當按照交易或事項的經濟實質來進行核算，這就是所謂的“實質重于形式”原則，然而稅法在確定計稅依據時，更重視發票、索款憑證以及合同等，一般不將財務人員的主觀業務判斷作為計稅依據。

3、規范內容不同

企業會計制度與稅法屬于經濟領域中兩個不同的分支，因而會計制度與稅法在某些項目確認和計量標準上出現了差異。現舉一個我們在日常會計與稅法學習中常見的例子：固定資產折舊的年限與方法。首先，折舊年限問題，會計制度規定，企業按照管理權限，經股東大會、董事會或經理辦公會等機構的批準，可以自行確定固定資產的預計使用年限。而稅法規定，除另有規定者外，固定資產都明確了計提折舊的最低年限。其次，折舊方法的差異，會計制度規定，直線法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法中任選一種都可以作為企業固定資產的折舊方法，折舊方法一旦確定，不得隨意更改。而稅法規定，納稅人可扣除的固定資產折舊的計算只能采取直線法進行折舊計算。由此可見，會計準則是為了反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，規范企業會計核算，真實完整地提供會計信息。稅法是為了保證國家取得財政收入，依據公平稅負的要求，對會計制度的規定約束和控制。

三、新會計制度與新稅法“混雙”模式協調發展

就目前我國經濟體制和財稅體制的特點而言，我們不能一味地強求二者高度統一或完全分離。因此協調會計制度與稅法改革是極其重要的，同時也是基于我國現狀的必然選擇。所以在遵循不違背原則和法規的基礎上，應積極采取一系列具體措施對稅法與會計制度進行協調。

1、稅法應放寬對企業會計方法的限制

放寬會計方法選擇的限制有利于會計政策的靈活性，促進企業更新技術和增強競爭力。同時，稅法應該有限度地放寬企業對風險的評估。這樣才能保證企業抵御風險的能力，同時又不會傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養稅源的辯證關系出發，適度地放寬原有的限制。當然稅法為防止企業利用會計政策而達到調節納稅、偷稅漏稅的目的，可以規定企業發生會計政策變更時，必須報請稅務機關批準或備案，對計提各種準備的條件和比例做出相應的規范，也可以規定政策使用年限或處罰條例。

2、會計制度應積極與稅法相配合

在會計制度確立與執行中應充分考慮稅務部門對會計信息的需要，同時盡可能縮小會計政策的選擇范圍。另外，對于不同類型的企業，在確定稅法與會計制度統一或分離程度時應區別對待。

3、完善我國稅務會計的建設

會計的核算要依據稅法的規定。而稅法的規定，也要考慮到會計原則。這就需構建獨立的稅務會計模式。稅務會計不僅可以將宏觀稅收理論轉化為稅法學的相關體系，而且還可以借助于會計方法，將企業應納稅款通過會計系統予以反映。同時，它對于我國稅務會計學科的發展和財務會計制度的完善將起著一個非常重要的作用。

第8篇：稅法的目標范文

【關鍵詞】 企業會計準則; 所得稅; 分離

企業會計與所得稅雖然關系密切,但由于兩者存在諸多不同,很難在所有涉稅事項上長期并行不悖并和諧一致。若要保持一致,只能以會計降低相關性為代價,但這又不符合會計的發展方向和目標。因此,最優的選擇就是適當、適度分離,各自完善。

一、企業會計與所得稅差異

自從現代所得稅產生之后,會計準則與稅法之間的關系日益密切并互相促進、互相影響,但兩者的差異也十分明顯,主要表現為:

(一)目標上的差異

稅法是從根本上保證國家的稅收收入,而會計準則則是保證其生成真實可靠的會計信息,這就決定了稅法與會計之間存在差異的必然性。

1.工作依據不同。稅法依據公平稅負、方便征管的原則,根據國家的需要確立征收范疇,對可供選擇的會計方法必須有所約束和控制,以保證國家的財政收入;而財務會計則是按照會計準則和所有者等及債權人的要求,主要反映企業的獲利能力和償債能力,反映納稅人某一時期的利潤總額、稅后凈收益、每股盈余等。

2.出發點不同。會計準則與稅收法規分屬于不同的體系,它們所服務的對象和目的也不同。稅收法規的目標是及時征稅和公平納稅,以服務于國家利益為主要出發點,根據國家行使其政治權利的需要,稅法以其合法性和強制性作為其主要特征,并確定應稅所得,以保證國家機構正常運轉所需的財政收入;而會計準則以服務于企業主體的利益相關者為主要出發點,目標是確定會計收益,會計穩健性和靈活性是其主要特征,要求盡可能精確地計算企業的經營成果,以利于會計對外報告的要求,為企業內部經營管理提供依據,為投資者和債權人提供決策的依據,向會計利益相關者提供有利于決策的財務信息。

(二)核算上的差異

1.計量基礎與口徑不同。稅法中包括了修正一般收益概念的社會福利、公共政策和權益條款。稅收管理必須公正地對待具有不同支付能力的人。除此之外,稅法還應制定各稅種的實施細則,以便征納稅雙方正確執行、具體操作。這種發展趨勢取決于法律上的先例,而不是尋求數據資料在經濟業務中的含義。因此,律師與會計師之間關于稅收的爭議,不僅僅限于簡單的司法問題,而且涉及到收益計量的法律方法和會計方法之間的根本差異問題。如稅法中應稅收入確認上同時存在兩個以上的標準,即權責發生制和收付實現制,更偏重于稅負的公平性及支出的必要性,在經營性應稅收入的確認上主要按權責發生制,在投資性應稅收入上按收付實現制;費用扣除實行扣除標準法或據實扣除法。因為稅法對納稅人有“錢財支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求,故征收即期收益的必要性與財務會計的配比原則往往是有矛盾的,最主要體現在收益確認的口徑和費用扣減的標準上,其立足點為國家對財政收入的要求和納稅人對應稅事宜的籌劃,一般不會另設獨立的憑證、賬簿體系。企業會計制度是以權責發生制原則作為企業的核算基礎,其立足點是企業的日常經營管理活動,并有完整的憑證、賬簿體系;在收入、費用的確認上,通常只按權責發生制。除權責發生制原則外,財務會計的謹慎原則、配比原則、歷史成本計價原則等也與所得稅法的內含有明顯區別。

在現實中,兩者的計算口徑不同是最主要的表現。這種差異的存在可能產生兩種后果:一種是與國家產業政策相符,是稅法給予納稅人節稅的空間,納稅人可以充分利用,如稅收優惠期限等;另一種是與國家立法意圖相悖的避稅。通過稅法的不斷健全,這種差異可以適當減少,但不會消失。

2.計量標準與依據不同。稅法規則和會計準則的最大差別在于收益實現的時間和費用的可扣減性上。稅收制度是收付實現制和權責發生制的混合物,因為計算應稅收益是要確定納稅人立即支付現金的能力、管理上的方便性以及征收稅款的必要性,這些自然與會計上的持續經營假設相矛盾,這使稅收(納稅)年度自身存在獨立的傾向。關于收益,稅收概念的中心問題是會計期間,而不是配比,從而使利潤逐漸與獲利有關的支出相分離。

稅收是依據現行稅法確認計稅依據、計算應稅所得,不求理論上的盡善盡美,只求操作上的方便可行,最終體現在符合稅法要求的納稅申報表上;而財務會計則是根據會計準則、會計制度的要求,客觀、公允地反映企業的營業收入、營業成本和利潤總額等。此外,稅收制度包括了對爭議問題進行稅務行政復議或交由法庭作出最終裁決的程序,而會計界則缺乏類似的解決會計實務中差異問題的裁決組織,這也進一步加快了會計向與稅法協調統一的方向發展。

二、企業會計與所得稅的關系發展

基于會計與所得稅客觀上存在差異,二者本應適當分離,但縱觀各國會計與所得稅的關系,一般都經歷了兩者從各自為政,到兩者試圖適應對方,再到兩者適當分離這樣漫長而曲折的歷程。

(一)自然的“分”

在一個較長的歷史時期,會計與所得稅是各自為政的,兩者之間沒有必然的聯系。當國家由“君主”過渡為“公民”后,稅收開始以法律的形式存在,納稅人的會計也因經濟活動、組織結構日趨復雜多樣而逐步成熟規范。這就為二者從“分”到“合”提供了客觀條件。

(二)內在的“合”

從歷史上看,政府征稅都是為了滿足其不斷增長的財政支出的需要。政府征稅,政府有政府會計(稅收會計)記錄和報告;財政預算支出,有政府(預算)會計記錄和報告。但在一個相當長的歷史時期,由于稅制不成體系、簡單而又多變,不可能也無必要對納稅人的會計核算提出像今天這樣的具體要求,而且當時的納稅人也不具備正式會計記錄的條件。因此,稅法的制定與修訂,沒有考慮或者很少考慮納稅人在會計上是如何記錄、如何反映的,這就使稅法的執行缺乏可靠的納稅人會計的支持(基礎)。隨著以所得稅為標志的稅收的不斷法制化、現代企業制度的逐步建立、企業(財務)會計的不斷規范化和會計職業的市場化,稅務機關代表國家要征稅,以保證國家的財政收入,企業會計要為納稅人計稅、繳稅和籌劃,以實現企業的稅收利益(財務目標),為投資人和債權人服務,而注冊會計師要受托進行審計和咨詢,以發揮社會公正會計的作用。“稅收”使征納稅雙方的利益連在一起,也使征納稅雙方不斷發生矛盾和沖突。因此,必須進行溝通和協調,互相顧及對方,以降低各自的成本,實現各自的目標(利益)。

會計與所得稅之間進入了相互影響、相互借鑒對方的階段,兩者力圖縮小差異、協調一致。會計與所得稅走過了一段相互承認、相互適應、共同發展、會計所得與納稅所得彼此較為一致的發展時期,也可以說是兩者的“蜜月期”。在此期間,由于稅法借鑒會計的合理思想內核和程序、方法,促進了其自身的發展。可以毫不夸張地說,如果離開會計,如果沒有美妙的復式記賬,體現現代文明的現代稅收、追求利潤等將不復存在。同時,由于稅法的改進和不斷完善,也大大推動和規范了會計實務的處理,從而導致了對公認會計程序與概念的修正和發展。但由于征納稅雙方各自角度不同、目標不同,在稅收利益上不可能保持一致。探討會計與所得稅從互相模仿的初級階段到尋求最佳的結合點、最優的關系模式,是會計理論與實務界至今都在關注的問題。

(三)有機的“分”

企業會計與稅收作為兩個獨立的經濟體系,自從現代所得稅產生之后,二者之間的關系日益密切并通過互相借鑒、有機適當分離,促進了各自的發展。

1.會計制度與稅法規范上的適當分離。人類進入20世紀以后,隨著各國經濟的發展、國際投資與國際經濟貿易不斷擴大,稅收的國際協調也在不斷加強,國際會計準則、各國會計準則、會計法規的陸續頒布和修訂,稅法與會計各自的目標越來越明確、越來越具體,兩者偏離呈擴大之勢。2000年國家稅務總局的《企業所得稅稅前扣除辦法》,首次明確了所得稅稅前扣除的基本原則和確認原則。在此原則下,規定了扣除項目、扣除標準的確認與計量,它與財務會計一般原則以及會計制度的規定有諸多差異;2008年10月國家稅務總局印發的《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表》文件規定也說明稅收與財務會計的明顯不同。由此可見,不論稅收還是會計,都在總結各自改革經驗的基礎上,充分借鑒各自的國際慣例,向著自我完善的方向發展,這就不可避免地形成會計與所得稅的分離(差異)。

在市場經濟環境下,要求會計與稅收的完全一致是不可能的,問題是兩者的分離應該適當、適度,制度的規范都應該遵循成本效益原則,盡可能降低征納稅雙方的制度遵從成本。會計與所得稅主管部門應該建立規范的、程序化的溝通、協調機制,在制定法規制度時,應該充分考慮:(1)當涉及對方范圍時,如何盡可能不增加或不過多增加執行者的遵從成本;(2)當涉及對方范圍且規定不一致(有差異)時,對方應該盡快地對此明確其執行意見,以不增加執行者的困惑;(3)如果屬于不觸及另一方的原則性問題,后者應盡可能地采納前者的規定,以避免不必要的分離,而增加執行者的遵從成本;(4)企業(執行者)在國家會計與所得稅法規制度允許或不禁止的范圍內,可以出于自身稅收利益與編報財務報告的不同目的,進行職業判斷和會計政策選擇。

會計與所得稅的關系是一種法律關系,最主要的內容應是當事人之間產生的權利與義務的關系,它依據法律的存在而產生的,即以法律規定作為前提,沒有法律規定就沒有法律關系。稅法、會計法等法律規定了會計與所得稅的法律關系,是征納雙方權利與義務的法律依據,但國家有對有關法規的解釋權和修改權。會計與所得稅的關系又是受法律保護的,即雙方都要遵守并執行有關法律法規,會計與所得稅的關系具有綜合性和互動性。

2.財務會計與稅務會計的適當分離。會計與所得稅的分離是稅務會計與財務會計分離的前提。既然會計與所得稅的分離是包括我國在內的一種國際趨勢,那么,稅務會計與財務會計的分離也是一種必然。這種分離也是會計為了應對稅收這個“不請自來的當事人”,以充分發揮現代會計的多重功能,諸如財務功能、稅務籌劃功能、管理功能、成本分析功能、經濟效益分析功能等。這就要求傳統會計適應現代企業制度的需要,從財務會計中分離出稅務會計。前者主要服務于企業所有者(投資人)、債權人,為其提供具有可靠性、相關性的通用財務會計報告,并為計稅提供基礎性會計資料;后者則主要服務于稅務征收機關,為其提供符合稅法要求的稅務會計報告(納稅申報表及其附報資料),同時也為納稅人進行稅務籌劃提供決策依據。要做到在財務會計利潤的“會計真實”的同時,又要符合稅法要求的應稅所得(應稅利潤)的“業務真實”,必須從財務會計中分離出稅務會計。這既是會計實務的需要,也是會計理論建設和學科發展的需要。

三、企業會計與所得稅有機分離的作用

隨著財經理論與實踐的發展,企業會計與所得稅的有機分離呈現一種必然趨勢,其作用主要表現在以下兩方面。

(一)有利于提高會計信息質量

所得稅法是根據宏觀經濟政策和經濟發展與企業的盈利水平來確定企業的稅負率,高度體現了國家宏觀經濟管理與財政的要求。而企業會計是根據會計理論和會計慣例進行核算的,體現的是投資者實現資產保值、增值的需要,其目標是向外部關系人提供他們所需要的信息。在眾多的外部關系人中,稅務部門關心的是應稅行為的發生情況及應稅所得的獲取情況;其他外部關系人所關心的則多是企業的財務狀況、經營成果及資金變動情況,對稅款如何計算和交納并不為他們關心。如果所得稅法及會計準則融匯一體的話,企業會計只能按稅法的要求來選擇會計政策,其結果必然扭曲了企業的財務狀況及經營成果,忽略了其他多數外部關系人的需要。

(二)有利于進行會計體制改革

會計體制改革的目標就是建立一套能真實、公允地反映企業會計信息的企業會計準則體系。隨著企業會計準則的實施,在收入的確認、費用成本的列支、利潤的計算等方面使得企業會計目標與所得稅稅法目標差異越來越大,此時的適當分離顯得更為必要。只有將所得稅從會計中分離出來,企業只需接規定計交所得稅款,在會計處理上可不考慮所得稅法的規定而根據企業的具體情況及經營環境的變化靈活應用會計政策合理計算收入、恰當分配費用、正確計算會計利潤,才能真實地反映企業的財務狀況與經營成果;才能使企業會計按照新的會計準則進行核算監督;才能保證企業決策的順利實施及財務目標的實現。

【參考文獻】

[1] 董樹奎.稅收制度與企業會計制度差異分析與協調[M].北京:中國財政經濟出版社,2003.

第9篇：稅法的目標范文

關鍵詞：企業所得稅；會計準則；差異；協調

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-01

最新頒布的《企業所得稅法》及《企業會計準則》具有一定的不同，其中《企業所得稅法》將內外資企業所得稅實施了統一，《企業會計準則》則逐漸趨近于國際化和規范化。但是目前稅收法定原則和會計職業的主觀判斷也出現變化，因此必須要盡快處理稅收征管工作和會計間的問題。

一、企業所得稅和會計準則存在的差異

（一）原則性差異

首先企業所得稅法和會計準則的制定目的存在差異，本身原則也具有差異，也就導致兩者之間出現了原則性差異。在相同業務判斷上，不管是判斷依據還是處理方式，會計和所得稅法均具有一定的差異，這也就是原則性差異最直接的表現。會計核算能夠對企業經濟狀況有真實反映，這是會計原則最基本的要求。其中企業鎖色稅法在對企業稅額確定的時候，會計核算僅是其一個參考依據。經濟業務的記錄依據是進行稅務征收的依據，稅法在應用中具有一定的嚴肅性，因此也就決定計稅依據一定要具有客觀性和唯一性，會計原則則具有極強的主觀性，從而導致所得稅法及會計原則具有一定的沖突，會計原則也只能夠作為是所得稅法實施的參考資料，而并不是重要依據。在應用中則也就是“有利則用，不利則棄”。

（二）目標導向差異

稅收在經濟發展中具有一定的杠桿作用，主要是因為國家能夠借助于稅收政策對當前經濟現狀實施宏觀調控，另外稅收在政府參與國民收入分配中也具有重要作用。在企業所得稅法中專門針對企業經濟活動有制定的限制及鼓勵規定。企業所得稅還能夠對收入分配起到一定的調節作用，稅率不同，稅負不同，借助于不同的稅率設計從而實現收入分配的公平性。

（三）稅基保全差異

在企業所得稅法中基本目標也就是確保及時獲取財政收入，所以需要保全稅基，以免出現稅款流失。企業所得稅法對企業經營管理制定了詳細及具體的標準，而會計準則知識針對企業經營決策提供一定的會計信息，從原則上來看，實施判斷的基本標準也就是會計準則的確認特點，經濟業務類型具有差異核算方式自然也不同。

二、 企業所得稅和會計準則差異的協調機制

（一）會計準則對涉稅信息進行公開

財政部和稅務總計之間也要相互尊重，強化溝通交流。公開會計所得涉稅信息是新企業所得稅法的基本目標。將涉稅信息充分公開及應用，能夠有效保障稅收工作的開展。對于會計所不想要公開的涉稅信息，稅務部門可以依照相應的制度強制要求其公開，以此對稅收征管效力進一步提升。會計涉稅信息公開具有一定復雜性，會受到多種因素的影響。會計涉稅信息公開工作也具有一定的綜合性，因此也需要對其相關人員綜合素質顯著提升。例如可以組織實施會計和稅收知識學習，提高會計人員及稅務人員的綜合素質及專業水平，只有這樣才能夠不斷促進新會計準則及新企業所得稅差異的良好協調。強化會計事務所相關人員的專業培訓，提高會計人員綜合素質，將涉稅信息公開原積極貫徹實施，并滿足不同政府稅務部門的實際需求。

（二）增加稅務會計核算

在會計中可以將其分成財務會計和稅務會計，首先財務會計也就是基于會計原則實施企業資金等核算及監督管理，稅務會計則是基于財務會計基礎結合稅務知識，為國家稅務機關提供相應的稅務處理信息。其實兩者均屬于是企業會計體系，不管是會計主體，還是記賬基礎均存在一定相同，具有聯系。財務會計屬于是稅務會計的基礎，在稅務會計處理中資料幾乎上均來自財務會計，依照是納稅標準實施相應的調整和計算，并對其實施納稅調整，之后將其記錄在財務會計賬簿及財務會計報表；稅務會計則嚴格依照稅法制定，是針對財務會計的進一步加工及補充。

（三）適當縮小稅法與會計準則差異的處理方法

在對稅收工作穩定性確保的情況下，可以在不對正管工作產生影響的基礎上，適當的在細節上將其和會計準則差異進一步縮小。主要的處理方法如下。

1.納稅調整。流轉稅：流轉稅需要納稅調整的項目，例如銷售貨物、轉讓無形資產、銷售不動產、提供應稅勞務時向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續費、代收款項、代墊款項等。又如房地產企業取得的預收賬款需并入當期營業額計征營業稅。流轉稅按月計征，月末按照稅法規定計算出應納稅額提取并申報繳納。所得稅：企業所得稅和個人所得稅（指個人獨資企業、合伙企業、個體工商戶的生產、經營所得）實行按月或按季預繳，年終匯算清繳，多退少補的征收方式。企業在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進行納稅調整，調整過程通過申報表的明細項目反映。

2.所得稅會計。由于會計制度與稅法在資產、負債、收益、費用或損失的確認和計量原則不同，從而導致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規定計算的應納稅所得額之間差異，即永久性差異和暫時性差異。永久性差異在本期發生，不會在以后各期轉回，永久性差異與會計利潤之和乘以適用稅率計算的應交所得稅作為當期所得稅費用。暫時性差異是指資產或負債的賬面價值（會計成本）與其計稅基礎（計稅成本）之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額，也屬于暫時性差異。暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。根據《企業會計準則第18號――所得稅》規定，對暫時性差異統一采用資產負債表債務法進行會計核算，對應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異分別確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產，以后年度申報所得稅時可直接依據賬面應轉回的金額填制企業所得稅納稅申報表。運用資產負債表債務法明細核算每一項暫時性差異，可以徹底取代納稅調整臺賬（或備查簿），會計與所得稅法的差異問題將迎刃而解。