公立醫院稅務籌劃精選(九篇)

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第1篇：公立醫院稅務籌劃范文

一、營改增對醫院會計核算的影響

《醫院財務制度》把醫院收入劃分為醫療收入、財政補助收入、科教項目收入、其他收入四部分，其中，醫療收入、財政補助收入和財政撥入的科教項目收入屬于醫療活動收入，享受免征增值稅的優惠政策，而醫院從事的非醫療活動取得的其他收入，均應按規定征收各項稅收。營改增以后，為適應增值稅的核算，醫院應設置“應交增值稅”科目，其下設“進項稅額”、“銷項稅額”、“已交稅金”、“未交稅金”等明細科目，由此可見，營改增后醫院的會計核算趨于復雜，這無疑給醫院的財務人員帶來了新的挑戰。

二、營改增對醫院科研經費管理的影響

大型公立醫院，尤其是大學附屬醫院，強調醫療、教學、科研三位一體全面發展，科研經費項目繁多。根據科研經費項目資金來源渠道的不同，科研經費分為橫向經費和縱向經費?？v向經費來源于國務院各部委及各級地方政府，如發改委、科技部，屬于財政性資金，是不征稅業務；而橫向經費來源于企事業單位或社會團體，屬于醫院繳納增值稅的應稅業務。

（一）對橫向經費入賬金額的影響

案例一：某醫院課題組從W公司取得10萬元科研經費用于科技咨詢服務。

營改增以前，由于營業稅是價外稅，醫院確認的會計賬面收入與科研經費收入一致，都是10萬元。營改增以后，由于增值稅是價內稅，醫院確認的會計收入=科研經費收入/（1+6%）=10/1.06=9.43萬元，差額0.57萬元確認為增值稅銷項稅額。

（二）對橫向科研項目成本的影響

科研項目成本包含勞務費、差旅費、會議費、實驗外協費、技術引進費等，其中勞務費、差旅費所占比例較大。然而，勞務費、差旅費不能取得增值稅專用發票，不能產生增值稅進項稅額對銷項稅額進行抵扣，這勢必會影響到醫院的科研項目成本管理。由此可見，積極控制勞務費、差旅費在科研項目成本中的比例，重視增值稅進項稅額抵扣管理，對降低橫向科研項目的成本意義重大。

三、營改增對醫院稅負水平的影響

營改增的目的之一是減輕企業的稅收負擔，但對于大型公立醫院來說，營改增可能導致醫院的稅負不減反增。

案例二：某醫院招收一批進修醫生，取得進修費收入230000元。

營改增以前，進修費收入開具營業稅發票，適用文化體育業3%的稅率，同時，企業在申報營業稅時繳納城市維護建設稅和教育費附加，市區的城建稅、教育費附加、地方教育費附加適用的稅率分別為7%、3%和2%，會計處理如下：

取得收入時：

借：銀行存款 230000

貸：其他業務收入 230000

繳納稅費時：

借：管理費用 7728

貸：應交稅費-應交營業稅

6900（230000*3%）

-應交城市維護建設稅

483（6900*7%）

-應交教育費附加

207（6900*3%）

-應交地方教育費附加

138（6900*2%）

營改增后，醫院的進修費收入開具增值稅發票，適用的稅率為6%，由于增值稅是價外稅，會計處理如下：

取得收入時：

借：銀行存款 230000

貸：其他業務收入

216981 {230000/（1+6%）}

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

13019

繳納其他稅費時：

借：管理費用 1562.28

貸：應交稅?M

-應交城市維護建設稅

911.33（13019*7%）

-應交教育費附加

390.57（13019*3%）

-應交地方教育費附加

260.38（13019*2%）

在不考慮成本和增值稅進項稅額的情況下，營改增以前，醫院確認的其他業務收入為230000元，收支結余為222272元；營改增以后，醫院確認的其他業務收入為216981元，收支結余為215418.72元，由此可見，收入和收支結余都減少了，醫院的稅負出現了不減反增的現象。

四、應對營改增的具體策略

（一）加強稅法政策的宣傳

作為營改增工作開展的主體，全院人員對營改增的態度十分重要，醫院在優化管理，改革制度的同時，更應注重對全院人員進行營改增政策的宣傳、培訓。公立醫院可通過宣傳各項稅收政策，舉辦專場培訓，保證相關人員對營改增清楚的認識，財務人員更應該積極主動的了解相關資訊，主動建立學習小組，保證財務團隊的專業化。通過開展一系列相關的宣講活動，提高大家對營改增的認識，并利用宣傳板、辦公OA系統、LED大屏等多種形式向醫院廣大醫務工作者傳遞營改增政策熱點，營造良好的文化氛圍。

（二）細化調整會計科目

事實上，醫療收入是免稅的，但隨著社會發展，醫院規模逐步壯大，醫院總收入中，非醫療收入不論是在整體收入比例上，還是數量上都不可忽略，而非醫療收入根據我國相關稅收法律制度，是必須要納稅的，所以作為納稅主體，公立醫院有著十分特殊的性質，即具有應稅收入和非應稅收入并存的特點。可以說，應稅收入和非應稅收入的界限清晰劃分，是衡量公立醫院財務管理的重要指標。

根據財務核算的需要，在科教項目收入下設置“應稅經費收入”、“非應稅經費收入”明細科目，在其他收入下設置“應稅收入”、“非應稅收入”明細科目，相應的支出科目也應設置應稅與非應稅明細科目。醫院根據增值稅特點，調整自身會計核算系統，對應稅業務進行標識，這樣可保證相關人員辦理業務或進行數據分析時能夠清晰的加以區分。另外，通過對醫院財務人員的培訓，避免應稅與非應稅業務之間的混淆。

（三）加強票據管理，做好納稅籌劃

第2篇：公立醫院稅務籌劃范文

關鍵詞：小微會計師事務所 困境 發展方向

近年來，我國注冊會計師行業發展迅速，注冊會計師人數以及會計師事務所數量都在不斷增加，但是行業內仍然存在不少頑疾。我國會計師事務所多為中小型會計師事務所，其中又以小微會計師事務所居多。一直以來小微會計師事務所就存在服務單一、服務質量較差、競爭劇烈等問題。隨著2014年驗資取消、年檢改革，小微會計師事務所的業務縮水，經營狀況更是岌岌可危，小微事務所正面臨著被迫改革、被迫尋求新出路的局面。

一、 我國會計師事務所現狀

依據中注協公布的會計師事務所信息，截至2015年4月，全國共有8 324家會計師事務所，但是事務所規模、質量可謂良莠不齊。以會計師事務所執業注冊會計師人數作為衡量事務所規模的標準來看，按照工信部2011年的《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》的劃分，從業人員10人及以上的為小型企業；從業人員10人以下的為微型企業，所以我們將注冊會計師人數在10人以下的事務所分類為小微會計師事務所。根據中注協公布數據，現全國注冊會計師人數在5人以下的事務所數量為1 870家，占全部事務所的22%；注冊會計師人數在10至5人（包括5人）的事務所有3 158家，占事務所總數的38%；注會人數為15至10人（包括10人）的事務所1 642家。

從圖1可以看出我國會計師事務所多為小型事務所，其中又以小微事務所占比較大，全國的會計師事務所約60%為注冊會計師人數不到10人的小微事務所。

從全國范圍來看，小微事務所數量眾多也是一個較為普遍的現象。從圖2 可以看出，我國注冊會計師行業發展地域差異大，東西部會計師事務所數量差距明顯，并且規模較大的會計師事務所主要集中在東部地區，中西部地區的大中型事務所多為一些知名事務所分所。雖然東部較中西部地區注冊會計師行業也更加發達，會計師事務所數量多，但是中小型事務所，尤其是注冊會計師人數不到10人的會計師事務所在行業結構中占比依然很高。這說明我國注冊會計師行業小微事務所數量大、占比大的情況并不只集中于某些欠發達地區，而是一個全國普遍存在的問題。

從每個省的注冊會計師行業發展情況來看，重慶、天津、四川、云南、福建、陜西、湖南等省市會計師事務所發展情況相對較好，注冊會計師人數不到10人的事務所占比在50%以下，而青海、內蒙古、甘肅、等省、自治區的小微會計師事務所占全省事務所總數比例較大，占比均在75%以上，自治區的會計師事務所更是全部為注冊會計師10人以下小微事務所。

現在全國共有注冊會計師99 045人，根據中注協最新公布的2014年會計師事務所綜合排名前百家信息來看，排名前百家的會計師事務所共有注冊會計師27 198人，占全國注冊會計師人數的27.56%。而全國5 028家小微事務所擁有的注冊會計師人數僅為26 488人，占總人數的26.74%，注冊會計師數量還沒有前百家事務所多。全國大部分注冊會計師人才資源被大型事務所占據，而小微事務所本來就存在人員流動大，人才留不住的問題，這就使得小微事務所的發展更加困難。

若以會計師事務所的年收入來對會計師事務所規模進行衡量，我國會計師事務所年收入同樣存在兩級分化嚴重的問題。根據中注協2014年度的事務所綜合評價全國前百家信息，前百家事務所中，業務收入超過1億元的有46家，其中，超過5億元的有15家，超過10億元的有11家，超過20億元的有6家。百家會計師事務所的業務收入合計為347.56億元，占行業總收入563.2億元的61.81%。由此可見，注冊會計師行業大部分的利潤被大型事務所占據，為數眾多的小微會計師事務所收入很少，年收入僅有幾百萬元，生存狀況艱難。以云南省為例，2013年全省150家會計師事務所中收入上千萬的會計師事務所僅有33家，但是有近三分之一的事務所收入不足500萬元，還有24家事務所年收入不足100萬元。

二、小微事務所面臨的困境

小微會計師事務所具有規模小、注冊會計師少、業務單一、專業技術能力相對薄弱的特點?，F在小微事務所的服務對象主要是中小型企業和微型企業，會計基礎相對薄弱，服務對象零星分散，執業環境參差不齊。在新的經濟環境下，小微事務所的業務被不斷壓縮，原有的一些小微事務所經營過程中面臨的門檻要求又無法破除，小微會計師事務所面臨著前所未有的困境。

（一）《注冊資本登記制度改革方案》及《新公司法》，取消驗資、改革年檢

2014年2月7日國務院以國發[2014]7號印發《注冊資本登記制度改革方案》，方案指出：公司實收資本不再作為工商登記事項，公司登記時，無需提交驗資報告，并且將企業年度檢驗制度改為企業年度報告公示制度。2014年3月1日，新頒布實施的《公司法》，也將原《公司法》第二十九條“股東繳納出資后，必須經依法設立的驗資機構驗資并出具證明”刪除。

按原《公司法》規定，公司在進行注冊登記時，需要向工商部門提交“驗資報告”，所以出具驗資報告一直是部分會計師事務所，尤其是小微事務所的主要業務之一。新《公司法》頒布之后，除了投資、擔保、典當等20多個行業之外，其他公司成立都不再需要出具注冊資金的驗資報告，這就意味著眾多中小型會計師事務所失去了很多業務。

新頒布的《注冊資本登記制度改革方案》將企業年檢制度改為年度報告制度，即年報不再是商事登記機關對商事主體的監督檢查，而是商事主體向商事登記機關提交年報。按照以前的管理辦法規定，企業年檢必須提交會計師事務所出具的審計報告，而年度報告制企業只需在指定平臺公示財務報表，不必提交審計報告。

驗資與年檢是小微事務所的主營業務也是主要經濟來源。按照各地對會計師事務所業務收費的管理規定，驗資業務以驗資數額的0.65‰―0.04‰收取費用，年度審計以審計金額的1‰―0.08‰收費。以往，小微事務所提供年檢及驗資服務的對象主要是注冊資金50萬元到100萬元的中小企業，行業競爭劇烈，特別是驗資業務，最后的實際收費通常還有不小的折扣，所以一個驗資報告的收費大部分在幾百元甚至到幾十元不等，利潤空間很小。但對于大中型事務所來說此類業務占比很小，幾乎不到事務所業務量的10%，其主要業務多集中于審計、評估、咨詢等業務。目前中小會計師事務所大部分的業務都是來自為企業提供驗資和年檢服務，這兩項業務被取消部分事務所就可能面臨無業務可做的情況。

（二）政府采購項目的門檻

不僅新《公司法》的頒布給小微事務所帶來了經營困境，一直以來小微會計師事務所在經營過程中還存在著很多制約小微事務所業務拓展的門檻。政府審計的業務量十分龐大，除了行政部門的預決算審計，還包括事業單位、國有企業、其他國有資產經營項目以及政府投資建設項目的各類審計，只依靠政府審計部門遠遠無法滿足龐大的政府審計需求。所以政府對社會中介機構審計服務的采購也成為了會計師事務所的另一類業務來源。但是政府采購中提出的一些限制要求卻成了小微事務所無法跨越的門檻。

現在，部分省市對社會中介審計服務的采購采用建立“中介機構備選庫”的方式進行，即事務所只有進入該地區的中介機構備選庫，才能參與該地區相關政府審計項目的競標。政府部門在建立中介機構備選庫的時候，通常會向競標者提出一些條件，如廣州增城經濟技術開發區發展改革財政局財務審計業務社會中介機構備選庫項目、山東省審計廳委托社會中介機構審計備案庫項目要求事務所執業注冊會計師達到15人以上。廣東海事局審計業務（財務審計、工程審價）社會中介機構備選庫項目公開招標項目則要求更高，要求有20名以上注冊會計師。此外還有一些省份通過對會計師事務所進行評級來設立門檻。如甘肅省就通過每年的會計師事務所綜合評價結果對會計師事務所進行評級，評價等級從AAA級到C級，在進行政府審計服務采購時就以會計師事務所等級作為投標要求。如甘肅省臨洮縣縣屬國有企業審計所需協議社會中介機構政府采購項目公告中就要求會計事務所綜合評級達到2A級（含2A）以上。會計師事務所綜合評價是每年注協根據事務所收入、注冊會計師人數等多個指標對事務所進行的綜合考評，在考評中能取得好名次的都是注冊會計師人數較多、收入高的大型事務所，所以通過評級的方式，小微事務所同樣沒有優勢。

除此之外還有其他的一些沒有涉及備選庫的政府審計項目也對事務所有注冊會計師人數、注冊資本等方面有所要求要求。如云南省的2014―2015年昆明市科技計劃項目審計服務、滇中產業聚集區（新區）審計局社會中介審計服務機構招標入圍項目，陜西省國土資源廳地質勘查基金項目經費審計采購項目，廣東省的高校領導干部經濟責任審計等審計項目服務資格采購等項目的采購公告中都要求會計師事務所有至少10名注冊會計師。再如云南省安寧市衛生局三家公立醫院財務收支和經濟責任審計項目、陜西省教育廳關于公開選擇社會審計機構參與省屬高校審計項目、廣東省部分地市體育彩票公益金轉移支付?？顚徲嫹詹少忢椖康软椖抗嬷袆t提出要求參投事務所執業注冊會計師人數不少于15人。無論是采用評級方式還是直接對事務所注冊會計師人數進行要求小微事務所都難以達到入圍標準，所以很多政府采購項目都無疑是把小微事務所排除在外的。

（三）小微會計師事務所服務質量堪憂

小微會計師事務所數量眾多，但是服務項目單一，所以一直以來小微事務所的競爭都十分激烈。在過度競爭的環境下，低價格競爭就成了小微事務所常用的競爭手段，從小微會計師事務所年收入普遍偏低這一現象也可以印證壓價行為普遍存在。小微事務所議價能力弱，必將削弱注冊會計師的獨立性，造成因收費問題而發表不恰當的審計意見，審計質量下降。一直以來，小微事務所不正當競爭的情況十分普遍，久而久之這就造成了外界對小微事務所價格便宜、拿報告容易的不良印象，導致惡性循環。

雖然現在部分省市推行鑒證業務報告電子防偽管理，并要求“鑒證業務報告電子防偽碼登記查詢系統”中填報的審計業務約定書或驗資業務約定書約定收費不得低于《會計師事務所審計服務收費標準》規定下限，即約定收費低于《收費標準》的百分之七十。這項舉措意在規范事務所收費，但是仍有部分事務所鉆系統漏洞，虛報收費，所以現有的防偽系統并不能有效地規范事務所收費，達不到防止不正當競爭的效果。加之2014年《國家發展改革委關于放開部分服務價格意見的通知》的，要求放開會計師事務所服務價格，小微事務所的價格競爭態勢依然激烈。

三、 小微會計師事務所未來發展方向及建議

（一）事務所重組合并

注冊會計師行業競爭越發激烈，小微會計師事務所的傳統業務在不斷被壓縮，部分小所的生存狀況更是岌岌可危。小微事務所要繼續生存，一方面可以尋求與大型事務所合并，如成為一些大型事務所的分所，這樣不僅可以分享到大所的資源，還可以打破因資質不夠而無法拓展新業務的困境，從而達到發展壯大的目的。

另一方面，隨著國發[2014]5 號、國發[2014]27 號和國發[2014]50 號文件《國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》的，注冊稅務師、注冊資產評估師、礦業權評估師和土地估價師以及其他涉及經濟事項的部分資格認定的行政許可被取消，這無疑對會計師事務所是重大利好消息。過去由于行政分割，本屬會計師事務所業務不得不分離剝離，分別又興辦了房地產土地估價機構、資產評估機構、稅務師事務所、工程造價咨詢機構等?，F在將這些資格的行政許可取消，可以預見將又有一批跨行業的并購重組，把這些業務重歸會計師事務所，會計師事務所的業務范圍會迅速擴大。但這種并購重組不是簡單的并購重組，而是建立在事務所清晰定位戰略發展的基礎之上的。

（二）尋求服務轉型，提升服務質量

經濟步入新常態，經濟社會進行深層次的結構轉型升級，作為會計師事務所一方面應進行經濟政策研究，準確把握政策意圖，及時發現未來業務開發的政策機會；另一方面要進行市場研究，把握住市場企業的微觀變化趨勢，尋找機會并介入變革當中，引導企業轉變經濟發展方式，創新商業模式。市場經濟轉型升級已經倒逼中小微事務所向更專業的業務方向發展，事務所必須尋求向新興領域邁進，探索事務所發展的更多的可能性。

財務報表審計和稅務鑒證屬于會計信息產生末端的事后鑒證，會計師事務所思維模式的轉變首先由會計信息產生結果的事后鑒證轉移到向會計信息產生的前端決策策劃和中端跟蹤評價等轉移（李彥宏，2015）。小微會計師事務所的經營領域可以向會計信息產生的前端移動探索，如開展經營戰略調整、內部控制設計及審計、稅務籌劃、預算管理設計、資信評估、成本方案設計、財務跟蹤審計績效評價、經營績效評價、司法會計稅務鑒定等業務。事務所應主動尋找潛在客戶，利用多種傳播途徑端進行營銷；通過建立專業化的定制服務來與客戶建立長期的戰略協作關系，建立與企業互動協作機制。

小微會計師事務所在變革期間無論是尋求服務轉型，還是繼續深化傳統審計業務，提升服務質量始終是小微事務所首當其沖要攻破的障礙。沒有質量作為保障所有的變革都將以失敗告終，以質量求生存將是未來所有事務所的必然選擇。

（三）引進人才、建設高素質團隊

人員流動大一直是中小事務所所面臨的一個主要問題，這就造成了人才流失嚴重、經驗沉淀困難，給事務所的穩定性和執業質量都造成了負面影響。小微事務所在待遇上不具備優勢，對經驗豐富的注冊會計師不具備足夠的吸引力，很難吸收到優秀人才。而現有人員在經過幾年的磨練后，為追求更高的個人發展，就會向大型事務所流動，這就使得小微事務所成為了注冊會計師流向大型事務所的跳板，最后使小微事務所的處境變得十分尷尬。

所以小微會計師事務所應充分挖掘留住人才和引進人才的亮點，建立人性化的待遇優勢。而且根據未來注冊會計師行業發展，僅僅依靠財會審計人才是不夠的，從長遠的看網絡軟件、市場營銷、企業管理、法律等多方面人才都是必不可缺的，會計師事務所應該充分重視對各類人才的引進，以適應經濟轉型升級所帶來的多元化市場需求。

此外，小微會計師事務所還應重視團隊培養。隨著經濟的不斷發展，各項經濟業務體量越來越龐大，業務復雜程度也在不斷提高，很多業務憑借注冊會計師單打獨斗已經無法勝任。所以小微會計師事務所要重視團隊建設和培養，通過打造高素質團隊來提高事務所的綜合競爭力，進一步達到拓寬業務領域的目的。

隨著社會經濟的發展，注冊會計師行業也必將經歷優勝劣汰的過程，一些只依靠簽字蓋章的會計師事務所必將被市場所淘汰。從長遠角度看，注冊會計師行業只有通過不斷的轉型、升級、淘汰才能實現長足的發展。隨著十全面實施經濟發展方式轉型升級以及市場為導向的經濟發展方式的戰略思想的提出，注冊會計師行業作為傳統的服務行業，必須在市場中尋求新思維、新服務、新狀態才能得以生存。J

參考文獻：

[1]徐慧.浙江省小型會計師事務所的發展戰略分析[J].中國注冊會計師，2015，（02）.

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[3]李彥宏.中小會計師事務所轉型發展的思考[J].山西財稅，2015，（02）