發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則精選(九篇)
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第1篇：發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則范文
摘 要 在假發(fā)票越來越泛濫之際，期盼已久的新的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（以下簡稱《發(fā)票管理辦法》）終于出臺了。新的《發(fā)票管理辦法》對于打擊如意猖獗的發(fā)票違法行為效果如何也引起了社會的廣泛關(guān)注。
關(guān)鍵詞 發(fā)票 管理辦法
新《發(fā)票管理辦法》加強(qiáng)了對“真票加開”違法行為的打擊力度。
“ 真票加開”也是發(fā)票違法行為的主要形式。所謂“真票假開”系指開具的發(fā)票都是真票，但其中所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容卻都是虛假的?！罢嫫奔匍_”主要有兩種情況：一是真票擁有方自己用真票填開虛假的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；二是將真票賣給他人由他人填開虛假的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。新的《發(fā)票管理辦法》加強(qiáng)了對“真票假開”違法行為的打擊力度，而且是從“開票方”和“中間人”兩個方面明確了法律責(zé)任，對發(fā)票違法行為的“賣方市場”將起到更強(qiáng)的震懾作用。具體地講，新《發(fā)票管理辦法》從以下四個方面加強(qiáng)“真票假開”違法行為的打擊力度：
一、新設(shè)定了虛開發(fā)票的違法行為，并明確了相應(yīng)的法律責(zé)任
新《發(fā)票管理辦法》 第二十二條明確的第一和第三種虛開發(fā)票的違法行為，即“為他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營情況不符的發(fā)票”和“介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”，并在第三十七條明確了相應(yīng)的法律責(zé)任，最高處罰標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到50萬元，是原《發(fā)票管理辦法》設(shè)定處罰最高標(biāo)準(zhǔn)的10倍。這些規(guī)定實(shí)際上是針對“真票加開”的開票方和虛開發(fā)票違法行為的“中間人”所明確的懲罰規(guī)定。
新設(shè)定了非法代開發(fā)票違法行為，并明確了相應(yīng)的法律責(zé)任。新《發(fā)票管理辦法》第十六條明確規(guī)定“禁止非法代開發(fā)票”。第三十七條第二款明確規(guī)定：“非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定懲罰。”這是對非法代開發(fā)票中開票方的處罰規(guī)定。
新《發(fā)票管理辦法》第三十九條新增了對介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票等違法行為，并明確了相應(yīng)的法律責(zé)任，最高懲罰標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到50萬元。這是對介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票的“中間人”的違法行為的懲罰規(guī)定。
新增了“對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會公告”的規(guī)定。讓全社會共同監(jiān)督發(fā)票違法行為。
二、新《發(fā)票管理辦法》并不僅僅重點(diǎn)打擊發(fā)票違法的“賣方市場”
新的《發(fā)票管理辦法》加重了開票方的法律責(zé)任，高額罰款和違法行為公告對發(fā)票違法行為的“賣方市場”將起到更強(qiáng)的震懾作用。但并不等于是放松了對發(fā)票違法行為的“買方市場”的監(jiān)管。事實(shí)上，《發(fā)票管理辦法》同樣也加強(qiáng)了對發(fā)票違法行為的“買方市場”的打擊力度。
對發(fā)票違法行為“買房市場”不僅僅在《發(fā)票管理辦法》中明確了相關(guān)的處罰條款，而且在相關(guān)的實(shí)體法中也明確了懲處的規(guī)定：違反規(guī)定的發(fā)票其金額不得在所得稅稅前扣除，不得用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得用于申請退稅等等。2010年國家稅務(wù)總局部署各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對房地產(chǎn)、建筑安裝、藥品經(jīng)銷、交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)、商業(yè)銷售、營業(yè)性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與教育、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等重點(diǎn)行業(yè)和領(lǐng)域的發(fā)票使用情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查，2010年前10個月抽查發(fā)現(xiàn)違法受票企業(yè)32094戶，查處非法發(fā)票308萬余份。各地將這項(xiàng)工作與查處稅收違法案件、稅收專項(xiàng)檢查、區(qū)域稅收專項(xiàng)整治緊密結(jié)合起來，查稅必查票，查案必查票，查賬必查票.
三、新《發(fā)票管理辦法》為建立發(fā)票違法行為的防范監(jiān)控機(jī)制奠定了法律依據(jù)
新《發(fā)票管理辦法》不僅僅加重了打擊發(fā)票違法行為的“買方市場”和“賣方市場”的力度，同時還對建立發(fā)票防控機(jī)制、方便發(fā)票核對和檢查等方面作了明確規(guī)定，《發(fā)票管理辦法》第十五條第二款規(guī)定：單位和個人領(lǐng)購發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn)，第二十三條規(guī)定：安裝稅控裝置的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。具體管理辦法由國務(wù)院稅務(wù)機(jī)關(guān)主管部門制定。
區(qū)分“善意”和“惡意”，有利于精準(zhǔn)打擊發(fā)票違法行為。
新《發(fā)票管理辦法》第三十九條規(guī)定：有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得予以沒收：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的;（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印刷、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)?。條文中的“知道”是說明稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)取得證據(jù)證明行政違法行為人已經(jīng)知道其所“受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)摹卑l(fā)票是“私自印刷、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票。也就是說行政違法行為人的違法行為是故意的，而不是“善意”的。
四、簡化發(fā)票領(lǐng)購程序，運(yùn)用技術(shù)手段防范虛開
第2篇：發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則范文
XX稅務(wù)局：
我司XXXXX(你們公司的情況介紹)，已抄報(bào)稅證明。
我司于X月X日開具增值稅專用發(fā)票X張，發(fā)票號碼為：XXXXXXXXX，票面金額XXXXX元，于X年X月交給XX公司。我司也于X月進(jìn)行抄報(bào)稅處理。
由于XXXXXXXXX原因，收票公司將發(fā)票丟失，為了保證對方及時認(rèn)證發(fā)票，現(xiàn)請貴局出具一份已抄報(bào)稅證明單。請貴局支持!
XXXXXXXX公司
附：開具丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單需帶的資料如下：
1、申請報(bào)告(加蓋公章)
2、丟失發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件(加蓋公章)
一、適用范圍
增值稅一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，由銷售方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》。
二、法律依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔20xx〕156號)
三、所需資料
納稅人填寫《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》、提供增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件。
四、流程圖
五、文書式樣
丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單
No.
NO.銷售方名 稱購買方名 稱
稅務(wù)登記代碼稅務(wù)登記代碼
丟失增值稅專用發(fā)
票發(fā)票代碼發(fā)票號碼貨物(勞務(wù))名稱單價(jià)數(shù)量金額稅額
報(bào)稅及納稅申報(bào)情
況報(bào)稅時間：
納稅申報(bào)時間：
經(jīng)辦人: 負(fù)責(zé)人：
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱(印章)：
年 月 日
備注
注：本證明單一式三聯(lián)：第一聯(lián),銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存;第二聯(lián),銷售方留存;第三聯(lián),購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存，證明范文《已抄報(bào)稅證明》。
根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》(國稅發(fā)[20xx]156號)第二十八條規(guī)定，一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。
根據(jù)《辦理納稅人涉稅事項(xiàng)操作指南》(國稅函[20xx]1077號文附件)精神，丟失防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，申請開具已抄報(bào)稅證明單，納稅人應(yīng)提供以下資料：
(一)《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》(一式三份)
(二)相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件
納稅人提供資料完整，填寫內(nèi)容準(zhǔn)確，各項(xiàng)手續(xù)齊全，符合條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可當(dāng)場辦結(jié)。
第3篇：發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則范文
在我國稅收征管體系中，發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實(shí)施稅收征管、稅款的確定和征收以及稅收執(zhí)法檢查的重要依據(jù)，發(fā)票和稅收相掛鉤，是中國稅收征管的一大特色，“以票控稅”已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展工作的根本點(diǎn)和普遍共識,發(fā)票在企業(yè)稅務(wù)管理工作中具有重要作用。
（一）準(zhǔn)確納稅
準(zhǔn)確納稅是指嚴(yán)格遵從稅收法律、法規(guī)，確保按時、足額繳納稅款，同時又使企業(yè)享受應(yīng)該享受的政策。發(fā)票的開具時間是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生時間，發(fā)票是企業(yè)進(jìn)行稅金核算、納稅申報(bào)的依據(jù)，取得和開具的發(fā)票是否合法合規(guī)，直接關(guān)系到企業(yè)稅款的確定，影響納稅申報(bào)工作的準(zhǔn)確性，正確使用發(fā)票能使企業(yè)享受到應(yīng)該享受的政策。例如：未嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法使用發(fā)票，造成當(dāng)期多交增值稅，并且進(jìn)項(xiàng)稅金長期無法抵扣。有家供電設(shè)備安裝公司，成立當(dāng)月，就承接一項(xiàng)154萬元設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，設(shè)備由安裝公司提供，由于公司剛成立，墊付購買設(shè)備的資金不足，于是要委托方預(yù)付購貨款，委托方要求其開具發(fā)票才付款。該公司開具了110萬元增值稅專用發(fā)票，其中稅金159829元，銀行收到把款項(xiàng)后，公司按940171元作預(yù)收款入賬，159829元做“應(yīng)繳增值稅—銷項(xiàng)稅額”入賬。因發(fā)票開出，納稅義務(wù)成立，當(dāng)月在沒有1分錢進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，按159829元繳納了稅款。該公司財(cái)務(wù)認(rèn)為，進(jìn)項(xiàng)稅額終能扣除的。等定制設(shè)備到貨已隔4個月，沒想到設(shè)備到貨的當(dāng)月沒有銷項(xiàng)，這15.98萬元進(jìn)行稅額無法抵扣，只能轉(zhuǎn)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶掛賬。以后幾個月由于銷售收入較少，累計(jì)銷項(xiàng)稅金小于15.98萬元，掛賬在“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的進(jìn)項(xiàng)稅額一直沒有全部抵扣。從該案例的直接原因看，業(yè)務(wù)部門對開票時限不甚了解，開票和納稅之間關(guān)系不明白，誤認(rèn)為只要是預(yù)收款，就不用納稅?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：“應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。”《發(fā)票管理辦法細(xì)則》第33條規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票?！睆恼邔用鎭碚f，發(fā)票僅當(dāng)發(fā)生經(jīng)營活動時，才會開具，也就是說，發(fā)票的開具時間代替了政策層面的納稅義務(wù)產(chǎn)生時間。沒有按照規(guī)定的時間開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致當(dāng)月多繳納增值稅16萬元，繳納稅金之后產(chǎn)生的可抵扣的采購設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額15.98萬元，一直沒有全部抵扣。對上述案例分析看出，表面上是沒有嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十九條“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文”規(guī)定而造成的后果，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部的銷售、財(cái)務(wù)、技術(shù)等部門，沒有全面認(rèn)識和把握該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，因?yàn)樵谠撜呓庾x中對企業(yè)基礎(chǔ)工作提出要求，企業(yè)對執(zhí)行稅收政策沒有形成有效的管理機(jī)制和對基礎(chǔ)工作缺乏嚴(yán)細(xì)的工作作風(fēng)。如果企業(yè)重視發(fā)票填寫規(guī)定，內(nèi)部有研究享受稅收優(yōu)惠政策運(yùn)行機(jī)制和活動，那么這73萬元利益也就不會白白失去，應(yīng)該享受的政策就能享受到了。
（二）防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
發(fā)票不僅是企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)的依據(jù)，也是政府、稅務(wù)部門進(jìn)行檢查的重要依據(jù)。近三年，國家稅務(wù)總局在稅務(wù)稽查工作中要求各地做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。新修訂的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》在2011年2月1日已經(jīng)施行，相比舊的《發(fā)票管理辦法》由財(cái)政部頒布，新《發(fā)票管理辦法》由國務(wù)院頒布，法律地位得到提升?！栋l(fā)票管理辦法》采取“抓住開票方，從源頭上控制”的管理方式，加大對開票方的管理和違規(guī)處罰力度；同時把作為受票方或買方在交易中應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任升級；將專業(yè)人員，尤其是會計(jì)的職業(yè)判斷作為處理發(fā)票事項(xiàng)的應(yīng)知原則，將司法上的過錯推定原則和原罪理論引入發(fā)票管理，讓舉證責(zé)任倒置，完全推到納稅人一方。企業(yè)各級管理層人員和各部門業(yè)務(wù)人員都應(yīng)該對發(fā)票重視起來，加強(qiáng)再學(xué)習(xí)和再認(rèn)識，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。現(xiàn)在有很多公司都涉及到一些與集團(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來，如：合同是與子公司所簽訂，業(yè)務(wù)也是由子公司來具體提供，而開發(fā)票與收款方卻為母公司，再如有些企業(yè)可能涉及到一些核算上的問題，付款方可能與發(fā)票填開方也不全一致。這種做法，將會給企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定帶來非常大的風(fēng)險(xiǎn)，子公司真實(shí)提供了業(yè)務(wù)卻未開發(fā)票亦未申報(bào)納稅，母公司未提供業(yè)務(wù)卻開票收了錢。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十條“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票”；第二十一條“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額”；收款方和開票方應(yīng)該一致，付款方和發(fā)票取得方應(yīng)該一致。接受第三方發(fā)票，無論是接受方還是代開發(fā)票的第三方都屬于違反《發(fā)票管理辦法》的行為，子公司涉嫌逃稅，母公司涉嫌虛開發(fā)票。違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，除給予行政處罰如罰款、沒收非法所得等外，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，還將移送司法機(jī)關(guān)處理，追究其相應(yīng)的刑事責(zé)任。
二、強(qiáng)化發(fā)票管理，防范和控制企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)收取和開具的發(fā)票不合規(guī)、不合法，必然會產(chǎn)生企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化企業(yè)發(fā)票管理，提高發(fā)票管理質(zhì)量，能夠防范和控制企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個方面做好發(fā)票管理工作：
（一）制定企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理制度
企業(yè)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其《實(shí)施細(xì)則》，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營活動情況制定相應(yīng)的適合本企業(yè)的發(fā)票管理制度，對發(fā)票的領(lǐng)購、開具、取得和保管等做出具體規(guī)定，以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和收支管理。
（二）發(fā)票取得環(huán)節(jié)的管理
只有加強(qiáng)發(fā)票取得環(huán)節(jié)的管理，才能有效杜絕不合規(guī)發(fā)票流入企業(yè)，從而避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)通過各種形式向相關(guān)業(yè)務(wù)人員普及發(fā)票基本常識，使其掌握合法有效的發(fā)票應(yīng)具備的要素，并養(yǎng)成取得發(fā)票、自覺驗(yàn)票的習(xí)慣。企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要對業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，只有真實(shí)的業(yè)務(wù)才能提出相應(yīng)的報(bào)銷要求，確定了業(yè)務(wù)的真實(shí)性之后，出納人員還要加強(qiáng)對發(fā)票的形式審查。第一，要檢查各負(fù)責(zé)人員是否簽批到位；第二，要查看發(fā)票本身是否有效，是否是正確的版本，辨別票據(jù)真?zhèn)危坏谌?，要查看相?yīng)聯(lián)次是否齊全，欄目填寫是否規(guī)范、全面等；第四，要審查業(yè)務(wù)性質(zhì)、摘要、金額、付款時間是否與合同保持一致。然后再經(jīng)復(fù)核人員審核，可以杜絕發(fā)生不合規(guī)發(fā)票、虛假發(fā)票等現(xiàn)象。
（三）發(fā)票開具環(huán)節(jié)的管理
第4篇：發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則范文
[論文摘要]當(dāng)前，“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，造成了核定征收個體工商業(yè)戶稅款的減少，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對個體稅收實(shí)行核定征收的軌道。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，采取適當(dāng)?shù)姆椒?，切?shí)加強(qiáng)個體工商業(yè)戶的稅收征管工作。
近年來，不少地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)非常重視個體稅收的“以票管稅”工作，認(rèn)為這是加強(qiáng)稅收管理的一個好辦法?！耙云惫芏悺痹趯?shí)施初期確實(shí)收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進(jìn)一步實(shí)施，出現(xiàn)了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發(fā)票的現(xiàn)象，消費(fèi)者索取發(fā)票難的問題日益突出?！耙云惫芏悺钡淖龇ú粌H違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)關(guān)于核定征收稅款的規(guī)定，而且影響了個體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機(jī)，致使個體稅收收入出現(xiàn)了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務(wù)局所管理的飲食業(yè)、旅店業(yè)個體稅收為例，2007年入該局庫個體飲食業(yè)、旅店業(yè)稅收收入為97萬元，2008年下降到83萬元。通過調(diào)查筆者認(rèn)為，造成這種現(xiàn)象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對個體稅收實(shí)行核定征收的軌道。
一、個體稅收“以票管稅”的現(xiàn)狀
多年來，為了規(guī)范稅收管理，促進(jìn)稅收公平，稅務(wù)部門在加強(qiáng)個體稅收征管方面進(jìn)行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個體稅收征管實(shí)現(xiàn)查賬征收，多年來稅務(wù)部門一直在推行個體戶的建賬工作。但是，由于納稅人規(guī)模、從業(yè)人員素質(zhì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段等諸多方面的原因，大部分個體工商業(yè)戶沒有建立賬簿。對這類納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，實(shí)行核定征收的方式。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)所核定的計(jì)稅依據(jù)越接近納稅人實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營額(營業(yè)額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務(wù)部門對具體納稅人核定稅款時往往難以取得確鑿、直接的依據(jù)，核定的稅款也往往缺乏準(zhǔn)確性。在這種情況下，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中發(fā)現(xiàn)，一些規(guī)模較大的賓館、酒店等公務(wù)消費(fèi)較為集中、消費(fèi)者索要發(fā)票比重較大的服務(wù)行業(yè)，其發(fā)票的使用量與營業(yè)額規(guī)模較為接近，便以發(fā)票載明的金額作為計(jì)稅依據(jù)，提出了“以票管稅”的辦法(后來又針對實(shí)踐中存在少數(shù)消費(fèi)者不要發(fā)票的情況提出了核定不開票率等措施)。經(jīng)過不斷總結(jié)、推廣，到目前，稅務(wù)部門已經(jīng)在多種行業(yè)、多數(shù)納稅人中推行了“以票管稅”辦法。
實(shí)施“以票管稅”的初期，稅務(wù)部門把發(fā)票作為核定稅款的一個參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準(zhǔn)確性，促進(jìn)了稅收的規(guī)范化管理和稅收收入的穩(wěn)定增長。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定稅款時采取了只靠發(fā)票管稅的極端做法，“以票管稅”已經(jīng)步入了“唯票管稅”的誤區(qū)，嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的要求。
二、“以票管稅”的弊端
嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求。《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第37條規(guī)定了如下幾種個體工商業(yè)戶應(yīng)納稅額的核定方法：“參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定；按照成本加合理的費(fèi)用和利潤核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；按照其他合理的方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定?！碑?dāng)前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力量薄弱，加之個體工商業(yè)戶的稅源零星分散，難以管理，更是增加了核定納稅人應(yīng)納稅額的難度。因此，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少核定稅款的難度和核定稅款的工作量，就對那些沒有建賬的個體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法。這種核定稅款的做法嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求，在一定程度上造成了稅款的流失，也給納稅人偷稅以可乘之機(jī)。
發(fā)票用票戶數(shù)急劇減少。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對那些沒有建賬的個體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法，直接造成了發(fā)票用票戶數(shù)的急劇減少。依據(jù)商丘市地方稅務(wù)局的資料統(tǒng)計(jì)，2004年全面推行“以票管稅”前，全市使用地稅發(fā)票的納稅人有4500戶，而2007年8月只有2987戶，減少了30％以上。2006年商丘市地方稅務(wù)局在全市范圍內(nèi)開展了漏征漏管戶的清查和稅源普查工作，共清理出漏征漏管個體工商業(yè)戶4365戶，這些戶數(shù)基本上是沒有使用發(fā)票的業(yè)戶。
消費(fèi)者索要發(fā)票難。實(shí)行“以票管稅”之前，納稅人很少有拒開發(fā)票的行為，所以發(fā)票的使用量對于核實(shí)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營額的確具有很高的參考價(jià)值。但是在稅務(wù)部門以發(fā)票為主要的征稅參考的情況下，納稅人盡量少開發(fā)票、不開發(fā)票甚至使用假發(fā)票，也就成了他們少繳稅款的直接選擇。納稅人常常以各種借口拒絕向消費(fèi)者開具發(fā)票，或者以打折、贈物等為誘餌不給消費(fèi)者開具發(fā)票。這也導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)利用納稅人的發(fā)票使用量來核實(shí)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營額的做法失去了它應(yīng)有的參考價(jià)值。
假發(fā)票增多。實(shí)施“以票管稅”，稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人實(shí)際繳納的稅額供應(yīng)發(fā)票，發(fā)票金額的稅負(fù)達(dá)到了6％～10％。以面額100元的定額發(fā)票為例，納稅人到稅務(wù)部門申購一本發(fā)票要繳納600元一1000元的稅，而假發(fā)票一般每本不足100元就可買到，使用假發(fā)票可以節(jié)省一筆不小的開支。與巨大的收益相比，使用假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)成本卻不高。一方面，普通發(fā)票對印刷的技術(shù)設(shè)備水平要求較低，制假分子能夠很輕易地印制出足以亂真的假發(fā)票，使消費(fèi)者和稅務(wù)機(jī)關(guān)無法直觀地鑒別出真假；另一方面，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，販賣假發(fā)票者，要被處以1萬元以上5萬元以下的罰款；使用假發(fā)票者，僅被處以1萬元以下的罰款。使用假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)成本較低造成了假發(fā)票的泛濫。這嚴(yán)重?cái)_亂稅收征管秩序，造成了稅款流失。
發(fā)票違章舉報(bào)查處難。隨著納稅人拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為的增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票違章的查處卻顯得力不從心。在一些基層單位看來，查處發(fā)票違法違章既費(fèi)時又費(fèi)力，處罰難，實(shí)際執(zhí)行更難，也不會增加多少稅收。在這種錯誤認(rèn)識主導(dǎo)下，這些基層單位對舉報(bào)的案件和其他違法違章行為查處不力，使群眾舉報(bào)的積極性嚴(yán)重受挫，造成拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為有愈演愈烈之勢。
三、走出“以票管稅”的誤區(qū)，回歸發(fā)票憑證功能。切實(shí)加強(qiáng)個體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作
切實(shí)加強(qiáng)個體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作，就必須走出“唯票管稅”的誤區(qū)。而走出該誤區(qū)的關(guān)鍵在于回歸發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對非建賬個體工商業(yè)戶進(jìn)行核定征收。強(qiáng)化對非建賬個體工商業(yè)戶的核定征收工作應(yīng)該從以下幾個方面人手。回歸發(fā)票憑證功能，根據(jù)納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營需要足量供應(yīng)發(fā)票?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定，發(fā)票是在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中開具、收取的收付款憑證。可見，發(fā)票作為我國經(jīng)濟(jì)交往中基本的商事憑證，是記錄經(jīng)營活動的一種書面證明，其主要的功能是在經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮憑證作用。既然是商事憑證，就有使用的普遍性。如果作為“以票管稅”的依據(jù)，則只能管住一部分應(yīng)稅收入。因?yàn)樵S多應(yīng)稅收入和支出都用不著發(fā)票。人們離開發(fā)票，購銷行為照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。納稅人少繳稅，可采取不開發(fā)票、開具假發(fā)票等方法來達(dá)到目的。“以票管稅”理想化地試圖用發(fā)票鏈原理去安排社會的經(jīng)濟(jì)生活和人們的行為，人為設(shè)計(jì)發(fā)票“天網(wǎng)”意境。這種主觀推理實(shí)際上難以達(dá)到管稅的目標(biāo)。大量不開發(fā)票、真票假開、開具假發(fā)票等行為的發(fā)生不僅嚴(yán)重?cái)_亂了稅收征管秩序，使發(fā)票失去了作為核定個體工商業(yè)戶應(yīng)納稅款的主要參考依據(jù)的意義，也嚴(yán)重?cái)_亂了國家的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要正確理解發(fā)票在經(jīng)濟(jì)活動中的憑證作用，走出“唯票管稅”的誤區(qū)，切實(shí)加強(qiáng)個體工商業(yè)的稅收征收管理工作。
加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)厲打擊各種發(fā)票違法犯罪活動。針對發(fā)票管理工作中存在的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持日常發(fā)票管理與發(fā)票檢查相結(jié)合，管理與檢查并重。要通過發(fā)票檢查來整頓和規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，進(jìn)一步堵塞發(fā)票管理的漏洞。對在檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要嚴(yán)格按照《征管法》和發(fā)票管理辦法的規(guī)定進(jìn)行處罰，嚴(yán)厲打擊利用發(fā)票偷稅的違法犯罪行為，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等有關(guān)部門加強(qiáng)聯(lián)系，嚴(yán)格控制違規(guī)票據(jù)的入賬；要與司法機(jī)關(guān)搞好協(xié)作，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪行為，凈化用票環(huán)境，以整頓和規(guī)范稅收征管秩序。
嚴(yán)格按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)對個體工商業(yè)戶的稅款核定征收工作。應(yīng)按照《征管法》的規(guī)定對未建賬業(yè)戶使用適當(dāng)?shù)姆椒ê硕ǘ惪?，而不是僅憑用票量確定征稅數(shù)額。發(fā)票使用量可以作為核定稅款的直觀參考，但不應(yīng)該成為核定稅款的唯一依據(jù)，特別是納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使發(fā)票使用量已經(jīng)失去了其作為核定納稅人稅款的直接參考意義?！墩鞴芊ā穼硕ǘ惪畹姆椒ㄗ隽嗣鞔_詳細(xì)的規(guī)定，長期以來，稅務(wù)部門在核定納稅人稅款方法方面做了大量的工作，開展了有益的探索，也積累了大量關(guān)于核定稅款的好的做法。例如，深入納稅戶的具體生產(chǎn)經(jīng)營場所蹲點(diǎn)守候，按照納稅人的成本、費(fèi)用和國家規(guī)定的利潤率核定稅款，與納稅人座談以了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，開展典型調(diào)查、行業(yè)民主評議等。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員要增強(qiáng)責(zé)任意識，不怕麻煩、不怕辛苦，開展大量的調(diào)查研究工作，在核定稅款時嚴(yán)格按照《征管法》的要求，采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄗ泐~核定納稅人的應(yīng)納稅款，堵塞跑、冒、滴、漏，做到應(yīng)收盡收。如果能做到足額核定稅款，應(yīng)收盡收，納稅人的發(fā)票也就應(yīng)該能夠滿足其需要。也只有這樣，才能夠有效杜絕納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的發(fā)生，才能夠使發(fā)票回歸它作為記載納稅人經(jīng)營活動的憑證功能。
采用現(xiàn)代化的稅源監(jiān)控手段，加快推廣使用稅控收款機(jī)。稅控收款機(jī)是記載納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效載體，更是稅源管理的重要手段。全面推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)以后，消費(fèi)者在餐飲、商場等消費(fèi)場所付款后，無論是否索取發(fā)票，稅控收款機(jī)都會自動打印出發(fā)票，便于稅務(wù)部門進(jìn)行有效監(jiān)控，堵塞稅收征管漏洞。同時，可以通過配套開展有獎發(fā)票活動，維護(hù)國家稅收利益和消費(fèi)者合法權(quán)益，促進(jìn)平等競爭。
第5篇：發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則范文
【關(guān)鍵詞】成品油；增值稅
一、增值稅的定義和納稅范疇
增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。
增值稅的征稅范圍包括：銷售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。我國成品油銷售企業(yè)主要經(jīng)營范圍有：汽油、柴油、煤油、燃料油、天然氣、瀝青、工業(yè)蠟等油氣產(chǎn)品，兼營業(yè)務(wù)有：各種非主營業(yè)務(wù)的商品銷售，包括煙酒、飲料、食品、百貨、農(nóng)用物資、汽車美容等業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)內(nèi)容基本上都是征收增值稅的應(yīng)稅商品或勞務(wù)。外部取得的各種商品、勞務(wù)、原材料、修理修配業(yè)務(wù)都屬增值稅核算的范疇，可以說增值稅管理貫穿了整個成品油企業(yè)的全部經(jīng)營活動。
二、增值稅業(yè)務(wù)處理常見的問題及原因分析
（一）外部業(yè)務(wù)取得增值稅發(fā)票不規(guī)范，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。成品油銷售企業(yè)日常經(jīng)營活動中，采購業(yè)務(wù)多數(shù)應(yīng)開具增值稅發(fā)票，如庫存商品、固定資產(chǎn)、辦公用品、維修材料等采購業(yè)務(wù)，運(yùn)輸、水、電、液化氣等費(fèi)用的結(jié)算，機(jī)器設(shè)備維修等服務(wù)，基本上都需要開具規(guī)范的增值稅專用票據(jù)進(jìn)行結(jié)算。實(shí)務(wù)中由于各種原因，沒有取得規(guī)范的增值稅發(fā)票，造成了該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，增加了稅收成本。尤其是銷售企業(yè)加油站管理和油庫管理普遍采用費(fèi)用承包管理的方式，員工自覺取得增值稅發(fā)票的意識淡薄，加上管理的原因，油庫、加油站的水費(fèi)電費(fèi)繳納、修理修配等業(yè)務(wù)的結(jié)算普遍存在無法取得增值稅發(fā)票結(jié)算的現(xiàn)象，造成該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
（二）銷售折扣折讓開票不規(guī)范，虛增應(yīng)納稅銷售額，造成多計(jì)銷項(xiàng)稅。成品油銷售企業(yè)為了競爭客戶、穩(wěn)定客戶、增加市份額、提高市占有率等目的，往往以各種優(yōu)惠的方式讓利客戶，由于基層員工的稅務(wù)知識貧乏和管理不夠精細(xì)等原因。工作中銷售折讓業(yè)務(wù)開具發(fā)票不規(guī)范，未在同一張發(fā)票上同時注明開具銷售商品金額和折扣折讓金額，造成多計(jì)應(yīng)稅銷售額（折扣折讓部分一并計(jì)入），多計(jì)提繳納增值稅銷項(xiàng)稅。
（三）成品銷售企業(yè)自用油品核算不規(guī)范，未正確利用稅收政策，多計(jì)銷項(xiàng)稅額。實(shí)務(wù)中，成品油銷售企業(yè)擁有自己配送車輛及辦公用車輛，加油站、油庫擁用自備發(fā)電設(shè)備，這些自有設(shè)備在日常生產(chǎn)經(jīng)營中自用油耗用量金額較大，銷售企業(yè)在日常核算此類業(yè)務(wù)中，未正確利用稅收政策，多數(shù)以開具自有普通發(fā)票列支成本費(fèi)用，造成多計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。
（四）成品油存貨超定額損耗，造成進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。由于油氣資源易爆、易燃、易揮發(fā)的特點(diǎn)，在運(yùn)輸、保管、銷售等環(huán)節(jié)中，成品銷售企業(yè)油品損耗量較大，加之管理粗放，容易出現(xiàn)超損耗現(xiàn)象，造成存貨的非正常損失。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已抵扣的要求轉(zhuǎn)出。這部分損耗的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，增加了企業(yè)的管理成本，不僅包括存貨成本還包括轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
（五）主營兼營業(yè)務(wù)未正確分別核算，不同銷售商品稅率適用錯誤，增加了納稅成本。隨著市場競爭的日益加劇，成品油銷售企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目已出現(xiàn)多元趨勢，除成品油銷售傳統(tǒng)業(yè)務(wù)外又增加了便利店銷售、汽車美容、快餐食品、租賃經(jīng)營等業(yè)務(wù)，所涉及的應(yīng)稅項(xiàng)目越來越復(fù)雜，兼營和不同稅率應(yīng)稅商品或勞務(wù)核算已成為工作中的難點(diǎn)。工作中由于人員素質(zhì)和管理的原因，造成銷售商品稅率未單獨(dú)核算，部分選擇高稅率計(jì)算應(yīng)稅銷售額的現(xiàn)象。部分兼營業(yè)務(wù)未實(shí)行分別核算，屬于繳納營業(yè)稅范疇的業(yè)務(wù)錯誤的按增值稅業(yè)務(wù)計(jì)算繳納稅款的情況時有發(fā)生，增加了企業(yè)的稅收支出。
（六）銷售退回的稅務(wù)處理不正確，造成稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在。成品油銷售企業(yè)銷售貨物后，由于種種原因，可能會發(fā)生全部退貨、部分退貨事項(xiàng)。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明；發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。實(shí)務(wù)中由于種種原因，未及時進(jìn)行規(guī)范處理，形成潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、處理增值稅業(yè)務(wù)常見問題的對策和建議
（一）提高取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的范圍，合規(guī)取得增值稅專用發(fā)票。一是規(guī)范物資采購管理，從具有一般納稅人資格的企業(yè)采購物資，統(tǒng)一取得增值稅發(fā)票。即使對部分外包工程，如加油機(jī)修理、標(biāo)識維護(hù)等業(yè)務(wù)，使用的通用材料，也要實(shí)行統(tǒng)一采購，及時足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。二是對實(shí)行定額管理的費(fèi)用進(jìn)一步精細(xì)化管理，費(fèi)用項(xiàng)目屬于應(yīng)取得增值稅發(fā)票的，如水費(fèi)、電費(fèi)的結(jié)算，要求責(zé)任人以規(guī)范的增值稅發(fā)票核銷，節(jié)約的費(fèi)用可以按一定的比例進(jìn)行獎勵。三是對外采購業(yè)務(wù)實(shí)行送貨制。尤其是成品油、油、復(fù)合肥、便利店商品等大宗采購業(yè)務(wù)，一方面可以增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，降低稅收成本，一方面運(yùn)雜費(fèi)進(jìn)入相關(guān)采購成本，更好的實(shí)現(xiàn)科學(xué)核算成本、費(fèi)用項(xiàng)目支出規(guī)范。
（二）規(guī)范銷售折扣折讓業(yè)務(wù)，折扣銷售一張票?，F(xiàn)金折扣直接增加財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時該部分現(xiàn)金折扣虛增了應(yīng)稅銷售額，多計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額，要規(guī)范銷售折扣折讓業(yè)務(wù)的審批。實(shí)務(wù)中部分成品油銷售企業(yè)采用IC卡折讓銷售，要想正確開具銷售發(fā)票，必須要做好折讓數(shù)據(jù)的后臺處理，優(yōu)惠臺賬的登記，并且銷售折扣折讓同在一張發(fā)票上開具。
（三）規(guī)范核算自用油，合理利用好相關(guān)稅收政策。根據(jù)《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令［2002］2號）規(guī)定，符合該規(guī)定或當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門相關(guān)規(guī)定并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自用車輛用油等，不作為視同銷售處理，不需計(jì)算銷項(xiàng)稅額。會計(jì)處理：借方記銷售費(fèi)用-物料消耗-車輛辦公用油，貨方記庫存商品-自用油（臺賬）。
（四）加強(qiáng)油品計(jì)量管理，減少非正常損失發(fā)生。為減少商品或物資的非正常損失，物流的各個管理環(huán)節(jié)，既要有嚴(yán)格的考核數(shù)據(jù)，同時在核算時，應(yīng)盡量減少由于內(nèi)部計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不一而產(chǎn)生某些物流環(huán)節(jié)超常損失的現(xiàn)象，避免不必要的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出而增加稅收成本。
（五）正確選擇兼營業(yè)務(wù)稅種，準(zhǔn)確細(xì)分不同稅率的核算內(nèi)容。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅的營業(yè)額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。因此要求成品油企業(yè)要按照兼營業(yè)務(wù)分別核算適用不同的稅種，計(jì)提繳納稅金。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。成品油銷售企業(yè)要強(qiáng)化加油站基層核算人員的素質(zhì)，分別如實(shí)記帳，嚴(yán)格按照不同應(yīng)稅商品的稅率分別核算銷售額，正確計(jì)提銷項(xiàng)稅，減少企業(yè)的稅收成本。
（六）規(guī)范銷售退回業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，做好銷售退回業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的操作流程。按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，成品油銷貨企業(yè)可按如下方法進(jìn)行銷售退貨稅務(wù)處理。（1）企業(yè)在收到購買方退回的原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)時，可直接扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額；（2）企業(yè)在僅收到購買方退回的稅款抵扣聯(lián)時，可根據(jù)按規(guī)定開具的紅字專用發(fā)票扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額；（3）企業(yè)未能收到購買方退回的原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)時，應(yīng)在取得購買方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”后，才可根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票，并據(jù)此扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。
參考文獻(xiàn)
[1]《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中華人民共和國財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號.
[2]《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中華人民共和國財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第52號.
[3]《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》國家稅務(wù)總局令(2002年2號).
第6篇：發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則范文
關(guān)鍵詞：稅控機(jī)發(fā)票管理 存在的問題 原因 措施
中圖分類號：F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）01-146-01
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅控機(jī)運(yùn)用越來越廣泛。稅控機(jī)發(fā)票也廣泛運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)生活中，但是，在實(shí)際征收管理工作中，往往會出現(xiàn)稅控機(jī)發(fā)票監(jiān)管不力、稅款流失等問題，這些問題的出現(xiàn)與稅控機(jī)及稅控機(jī)發(fā)票的推廣有一定的聯(lián)系。筆者認(rèn)為，只要措施得當(dāng)，這些問題是可以避免的。
一、稅控機(jī)發(fā)票管理現(xiàn)狀及存在的問題
1.發(fā)票管理呈現(xiàn)無序狀態(tài)。納稅人裝了稅控機(jī)之后，既可以領(lǐng)購定額發(fā)票，又可以用稅控機(jī)開具發(fā)票；既沒有按照15%的定額發(fā)票領(lǐng)購比例領(lǐng)購定額發(fā)票，又沒有按照發(fā)票管理要求和雙定營業(yè)額的發(fā)票開具規(guī)定開具發(fā)票，申報(bào)稅款按照實(shí)際營業(yè)額，不按照雙定營業(yè)額繳納稅款。
2.減免稅管理相對紊亂。服務(wù)業(yè)未達(dá)起征點(diǎn)戶比較多，特別是飲食業(yè)，其實(shí)際經(jīng)營額主要是根據(jù)業(yè)戶自報(bào)或相對發(fā)票需求量，沒有根據(jù)同路段同行業(yè)同規(guī)模等參數(shù)進(jìn)行參照，來核定其營業(yè)額，造成稅收流失。
3.浪潮發(fā)票稅控與征管軟件在有些方面不關(guān)聯(lián)。比如：納稅人只要在浪潮發(fā)票稅控平臺報(bào)稅讀卡，交不交稅，同樣可以開具發(fā)票，缺乏銜接和監(jiān)控。
4.高端查詢速度較慢，不能適合工作的需要。稅管員不能在浪潮發(fā)票稅控查詢納稅人稅控機(jī)發(fā)票累計(jì)開具數(shù)，綜合查詢無此功能，只有在高端查詢模塊查詢，而用這個模塊查詢數(shù)據(jù)比較慢、比較多，甚至有些數(shù)據(jù)無法查到，有些數(shù)據(jù)又有重復(fù)，還有些數(shù)據(jù)與前臺發(fā)票受理崗查詢數(shù)據(jù)比較是錯誤數(shù)據(jù)信息。
二、稅控機(jī)發(fā)票管理存在問題的原因分析
1.缺乏整體觀念，馬虎管理了事。少數(shù)人沒有大局觀念，沒有愛崗敬業(yè)精神，不是人管事，而是事催人；不從工作角度想辦法解決問題，而是埋怨事情又多又難做。不了解自己的管戶情況，案頭無臺賬，心里無明白賬。
2.政策執(zhí)行和落實(shí)不到位。各地因人而異，征收標(biāo)準(zhǔn)不一，基金費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)不確定，讓納稅人稅負(fù)不一。
3.個人業(yè)務(wù)水平有待提高。因?yàn)闃I(yè)務(wù)水平的問題，在實(shí)際工作中，在政策把握上會出現(xiàn)一些偏差，造成納稅人稅負(fù)不公。
4.浪潮發(fā)票稅控與征管軟件未實(shí)現(xiàn)全面對接，數(shù)據(jù)未能全面共享。
三、加強(qiáng)稅控機(jī)發(fā)票管理的幾點(diǎn)建議
1.加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作，做到稅控發(fā)票管理一本賬。依照《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及其《實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》指導(dǎo)實(shí)際征管工作，依法管理，嚴(yán)格要求，做到管理有辦法。
2.提高稅收管理員的業(yè)務(wù)水平，做到稅控發(fā)票管理一門清。強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高政策把握水平和實(shí)際工作能力，做到稅控流程作業(yè)有辦法。
3.加大執(zhí)法力度，做到稅控發(fā)票管理一把尺。把握稅收政策的尺度，一把尺子量到底，該減免的減免，不該減免的一律不予減免。
4.一個年度只能按照一種方式使用發(fā)票，或定額領(lǐng)取發(fā)票，或稅控機(jī)開具發(fā)票，特殊情況按照要求可以領(lǐng)購雙定營業(yè)額的15%的定額發(fā)票。
5.提高浪潮發(fā)票稅控的監(jiān)管力度。一是納稅人只有申報(bào)納稅后，才能領(lǐng)購和開具發(fā)票；二是使浪潮發(fā)票稅控與征管軟件實(shí)現(xiàn)全面對接，充分信息共享。提高征管員的查詢功能和稅控機(jī)開具發(fā)票的監(jiān)管力度，以便更好地實(shí)施以票控稅的管理。
6.推廣稅控機(jī)，嚴(yán)格按稅控機(jī)管理要求和雙定營業(yè)額標(biāo)準(zhǔn)，未達(dá)起征點(diǎn)按照1200元開具發(fā)票，達(dá)到起征點(diǎn)按照雙定額開具發(fā)票，超定額按照實(shí)際開具發(fā)票。凡結(jié)轉(zhuǎn)或未領(lǐng)購發(fā)票戶只能結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)年12月31日為止。
7.領(lǐng)導(dǎo)要提高發(fā)票管理的憂患意識，警鐘長鳴，把繳銷發(fā)票提高到日常管理上來，實(shí)現(xiàn)發(fā)票管理三步走：一是管理員審核并簽字，二是結(jié)清應(yīng)繳稅款，三是繳銷當(dāng)期發(fā)票，把外循環(huán)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)循環(huán)，杜絕偷漏稅情況的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
[1] 柯美山.淺析推行稅控機(jī)打發(fā)票存在的問題及解決辦法.中國稅務(wù)報(bào)，2012.5.17
第7篇：發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則范文
第一條根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(以下簡稱《辦法》)規(guī)定，制定本實(shí)施細(xì)則。
第二條在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務(wù)總局確定。
在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局（以下簡稱省稅務(wù)機(jī)關(guān)）確定。
第三條發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。存根聯(lián)由收款方或開票方留存?zhèn)洳?；發(fā)票聯(lián)由付款方或受票方作為付款原始憑證；記賬聯(lián)由收款方或開票方作為記賬原始憑證。
省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)發(fā)票管理情況以及納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，增減除發(fā)票聯(lián)以外的其他聯(lián)次，并確定其用途。
第四條發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經(jīng)營項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位(個人)名稱(章)等。
省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動以及發(fā)票管理需要，確定發(fā)票的具體內(nèi)容。
第五條有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、財(cái)務(wù)和發(fā)票管理制度健全的納稅人，發(fā)票使用量較大或統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足經(jīng)營活動需要的，可以向省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)申請印有本單位名稱的發(fā)票。
第二章發(fā)票的印制
第六條發(fā)票準(zhǔn)印證由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制，省稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對印制發(fā)票企業(yè)實(shí)施監(jiān)督管理，對不符合條件的，應(yīng)當(dāng)取消其印制發(fā)票的資格。
第七條全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽措施由國家稅務(wù)總局確定，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要增加本地區(qū)的發(fā)票防偽措施,并向國家稅務(wù)總局備案。
發(fā)票防偽專用品應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定專庫保管，不得丟失。次品、廢品應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督下集中銷毀。
第八條全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理發(fā)票的法定標(biāo)志，其形狀、規(guī)格、內(nèi)容、印色由國家稅務(wù)總局規(guī)定。
第九條全國范圍內(nèi)發(fā)票換版由國家稅務(wù)總局確定；省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)票換版由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
發(fā)票換版時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行公告。
第十條監(jiān)制發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要下達(dá)發(fā)票印制通知書，被指定的印制企業(yè)必須按照要求印制。
發(fā)票印制通知書應(yīng)當(dāng)載明印制發(fā)票企業(yè)名稱、用票單位名稱、發(fā)票名稱、發(fā)票代碼、種類、聯(lián)次、規(guī)格、印色、印制數(shù)量、起止號碼、交貨時間、地點(diǎn)等內(nèi)容。
第十一條印制發(fā)票企業(yè)印制完畢的成品應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定驗(yàn)收后專庫保管，不得丟失。廢品應(yīng)當(dāng)及時銷毀。
第三章發(fā)票的領(lǐng)購
第十二條《辦法》第十五條所稱經(jīng)辦人身份證明是指經(jīng)辦人的居民身份證、護(hù)照或者其他能證明經(jīng)辦人身份的證件。
第十三條《辦法》第十五條所稱發(fā)票專用章是指用票單位和個人在其開具發(fā)票時加蓋的有其名稱、稅務(wù)登記號、發(fā)票專用章字樣的印章。
發(fā)票專用章式樣由國家稅務(wù)總局確定。
第十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)對領(lǐng)購發(fā)票單位和個人提供的發(fā)票專用章的印模應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳椤?/p>
第十五條《辦法》第十五條所稱領(lǐng)購方式是指批量供應(yīng)、交舊購新或者驗(yàn)舊購新等方式。
第十六條《辦法》第十五條所稱發(fā)票領(lǐng)購簿的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括用票單位和個人的名稱、所屬行業(yè)、購票方式、核準(zhǔn)購票種類、開票限額、發(fā)票名稱、領(lǐng)購日期、準(zhǔn)購數(shù)量、起止號碼、違章記錄、領(lǐng)購人簽字(蓋章)、核發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)(章)等內(nèi)容。
第十七條《辦法》第十五條所稱發(fā)票使用情況是指發(fā)票領(lǐng)用存情況及相關(guān)開票數(shù)據(jù)。
第十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)售發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取工本管理費(fèi)，并向購票單位和個人開具收據(jù)。發(fā)票工本費(fèi)征繳辦法按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十九條《辦法》第十六條所稱書面證明是指有關(guān)業(yè)務(wù)合同、協(xié)議或者稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他資料。
第二十條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與受托代開發(fā)票的單位簽訂協(xié)議，明確代開發(fā)票的種類、對象、內(nèi)容和相關(guān)責(zé)任等內(nèi)容。
第二十一條《辦法》第十八條所稱保證人，是指在中國境內(nèi)具有擔(dān)保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。
保證人同意為領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人提供擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫擔(dān)保書。擔(dān)保書內(nèi)容包括：擔(dān)保對象、范圍、期限和責(zé)任以及其他有關(guān)事項(xiàng)。
擔(dān)保書須經(jīng)購票人、保證人和稅務(wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章后方為有效。
第二十二條《辦法》第十八條第二款所稱由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任，是指由保證人繳納罰款或者以保證金繳納罰款。
第二十三條提供保證人或者交納保證金的具體范圍由省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。
第四章發(fā)票的開具和保管
第二十四條《辦法》第十九條所稱特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票，是指下列情況：
（一）收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項(xiàng)時；
（二）國家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。
第二十五條向消費(fèi)者個人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
第二十六條填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。
第二十七條開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。
開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。
第二十八條單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。
第二十九條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。
第三十條《辦法》第二十六條所稱規(guī)定的使用區(qū)域是指國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的區(qū)域。
第三十一條使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。
第五章發(fā)票的檢查
第三十二條《辦法》第三十二條所稱發(fā)票換票證僅限于在本縣(市)范圍內(nèi)使用。需要調(diào)出外縣(市)的發(fā)票查驗(yàn)時，應(yīng)當(dāng)提請?jiān)摽h(市)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取發(fā)票。
第三十三條用票單位和個人有權(quán)申請稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別。收到申請的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理并負(fù)責(zé)鑒別發(fā)票的真?zhèn)?；鑒別有困難的，可以提請發(fā)票監(jiān)制稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助鑒別。
在偽造、變造現(xiàn)場以及買賣地、存放地查獲的發(fā)票，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)鑒別。
第六章罰則
第三十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為進(jìn)行處罰，應(yīng)當(dāng)將行政處罰決定書面通知當(dāng)事人；對違反發(fā)票管理法規(guī)的案件，應(yīng)當(dāng)立案查處。
對違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)決定；罰款額在000元以下的，可由稅務(wù)所決定。
第三十五條《辦法》第四十條所稱的公告是指，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在辦稅場所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人發(fā)票違法的情況。公告內(nèi)容包括：納稅人名稱、納稅人識別號、經(jīng)營地點(diǎn)、違反發(fā)票管理法規(guī)的具體情況。
第三十六條對違反發(fā)票管理法規(guī)情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)處理。
第七章附則
第8篇：發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則范文
所謂“預(yù)付”通常是指付款人為表明自己履行合同的誠意或者為對方履行合同提供一定資金，在對方履行合同前率先向?qū)Ψ街Ц兜牟糠挚睿艉贤绰男?，付款人仍可收回已支付的這部分款。從這一定義上來看，商業(yè)預(yù)付卡并不是真正意義上的預(yù)付。因?yàn)樯虡I(yè)預(yù)付卡發(fā)售后，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期限內(nèi)，購卡人是沒有理由收回已支付的款項(xiàng)的，因此將其稱為購物卡或儲值卡可能更為貼切。目前商家使用的購物卡或儲值卡是指付款人將未來擬消費(fèi)的金額事先存入磁卡中，并在使用中逐筆消減金額，它沒有獨(dú)立的對應(yīng)賬戶，是一種消費(fèi)在后支付在前的商業(yè)消費(fèi)模式。
對商業(yè)預(yù)付卡或購物卡，中國人民銀行《關(guān)于對購物卡性質(zhì)認(rèn)定的函》（銀辦[2000]519號）是這樣認(rèn)定的，“購物卡一般應(yīng)具有以下幾個要素：①具有一定量的金額；②無限期使用或有一定的使用期限，即在時間上有一個跨度性；③在一定范圍內(nèi)使用，可購買不特定商品；④不記名、不掛失?！被谏鲜鲆?，決定了商業(yè)預(yù)付卡在賬務(wù)處理及納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)上，也具有一定的特性。
一、納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)的規(guī)定
（1）2009年1月1日起實(shí)施的《增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）第十九條第一款在原條例基礎(chǔ)上增加了“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”條款。根據(jù)這一規(guī)定，如果發(fā)票開具時間早于收訖貨款或索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)時，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。
（2）《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條則按不同的銷售方式作出更具體的規(guī)定，“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；……采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天?！?/p>
由于商業(yè)預(yù)付卡的特性，難以對其銷售性質(zhì)做出定性，國家稅務(wù)總局也未對此作出專門規(guī)定，各地稅務(wù)部門有自己的解釋，有的將其認(rèn)定為“直接收款”銷售，有的則認(rèn)為應(yīng)作為“預(yù)收貨款”處理。
筆者認(rèn)為，采用直接收款方式銷售的企業(yè)絕大多數(shù)為商業(yè)零售企業(yè)或壟斷企業(yè)，這種銷售模式可以理解為一手交錢一手交貨，貨款兩清，但有時也會因?yàn)槟承┰?，購貨人在付款后未能將貨物提走，在這種情況下，稅法仍認(rèn)定納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)按規(guī)定繳交增值稅。因此，商業(yè)預(yù)付卡按直接收款銷售方式來處理比較合適。
預(yù)收貨款方式銷售則通常是指企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方之約定，在未發(fā)出商品或提供勞務(wù)前向買方或接受勞務(wù)的單位預(yù)收的款項(xiàng)，如果交易不成功，預(yù)收的貨款還是應(yīng)退回買方的，因此，發(fā)售商業(yè)預(yù)付卡雖有預(yù)收貨款性質(zhì)，但也不是真正意義上的預(yù)收貨款銷售。
（3）對發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間國家稅務(wù)總局有特別規(guī)定。國家稅務(wù)總局第2號令《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》第十二條規(guī)定，“發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡稱“預(yù)售單位”）在售賣加油卡、加油憑證時，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)帳務(wù)處理，不征收增值稅。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票?！保ū疚牟挥懻摚?/p>
二、會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定及賬務(wù)處理
根據(jù)《會計(jì)準(zhǔn)則第14號―收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。因此，商業(yè)預(yù)付卡發(fā)售業(yè)務(wù)不滿足收入確認(rèn)條件，企業(yè)在售卡并收到款項(xiàng)時，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”，待實(shí)際消費(fèi)時才確認(rèn)收入。
基于上述規(guī)定，舉例說明企業(yè)在發(fā)售商業(yè)預(yù)付卡時應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理：
例：某超市為增值稅一般納稅人，2011年8月期初增值稅留抵余額0.8萬，當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬。當(dāng)月發(fā)售購物卡收入117萬，當(dāng)月購物卡消費(fèi)5.85萬，假設(shè)沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。售卡業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：
（1）2011年8月收到售卡款，納稅義務(wù)發(fā)生
借：銀行存款 117萬
貸：預(yù)收賬款―發(fā)售購物卡
100萬
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金） 17萬
由于這時預(yù)收賬款賬戶中體現(xiàn)的是不含稅收入，而購物卡內(nèi)的金額則是稅合一，所以應(yīng)將其還原為含稅收入，并記錄已繳交但尚未產(chǎn)生消費(fèi)的增值稅銷項(xiàng)稅額，因此應(yīng)同時進(jìn)行賬務(wù)處理
借：預(yù)收賬款―發(fā)售購物卡 100萬
待攤購物卡已交增值稅額 17萬
貸：應(yīng)付未消費(fèi)商業(yè)預(yù)付卡款*117萬
*科目使用說明：根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則科目解釋，預(yù)收賬款指買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。……作為流動負(fù)債，預(yù)收賬款不是用貨幣抵償?shù)?，而是要求企業(yè)在短期內(nèi)以某種商品、提供勞務(wù)或服務(wù)來抵償。商業(yè)預(yù)付卡顯然不符合準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)收賬款的規(guī)定，它只是為對應(yīng)增值稅科目的需要而設(shè)置的過渡性賬戶。為便于核算，筆者認(rèn)為，企業(yè)可增設(shè)會計(jì)科目，具體增設(shè)什么科目，可視自身會計(jì)核算需要而定。
（2）當(dāng)月購物卡消費(fèi)5.85萬
借：應(yīng)付未消費(fèi)商業(yè)預(yù)付卡款 5.85萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入―購物卡消費(fèi)
―XX商品 5萬
待攤購物卡已交增值稅額
0.85萬
（3）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月應(yīng)交增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 6萬（0.8萬＋10.2萬－17萬）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅 6萬
（4）次月申報(bào)繳納增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅 6萬
貸：銀行存款 6萬
三、商業(yè)預(yù)付卡涉稅問題的思考
目前發(fā)售的商業(yè)預(yù)付卡有以下特點(diǎn)：①發(fā)售機(jī)構(gòu)通常為商業(yè)零售企業(yè)、服務(wù)業(yè)或壟斷企業(yè)；②商業(yè)預(yù)付卡的購卡人與使用人相分離，名義上是企業(yè)或單位購買，實(shí)際上消費(fèi)的是持卡個人；③售卡時沒有實(shí)際的經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生但卻開具了發(fā)票；④通常是無限期的一卡多次消費(fèi)。
基于這些特點(diǎn)，決定了商業(yè)預(yù)付卡的涉稅處理如下：
（1）商業(yè)預(yù)付卡是直接給個人的消費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，也不存在增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣問題。對這一點(diǎn)，國家稅務(wù)總局國稅函[2011]413號文《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡稅務(wù)管理通知》（以下簡稱413號文）第一條加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)票管理第（一）款規(guī)定：“加強(qiáng)發(fā)票的日常管理，嚴(yán)格執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)［2008］80號）文件相關(guān)規(guī)定……，”明確了商業(yè)預(yù)付卡適用的是普通發(fā)票；
（2）商業(yè)預(yù)付卡通常是作為企業(yè)或單位的福利或用于應(yīng)酬，與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，原則上不得在稅前列支。有關(guān)這一點(diǎn)，413號文第二條嚴(yán)格購卡單位稅前扣除憑證的審核管理第（一）款規(guī)定：“……虛假發(fā)票不得作為稅前扣除的憑據(jù)；對與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不管是否開具發(fā)票，均不得予以稅前扣除。”
（3）對開具發(fā)票，413號文第一條加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)票管理第（三）款規(guī)定：加強(qiáng)對商業(yè)預(yù)付卡發(fā)票開具情況的監(jiān)督，嚴(yán)格要求發(fā)卡人和銷貨方如實(shí)開具發(fā)票，一旦發(fā)現(xiàn)虛開的情況，要依法對開票方進(jìn)行處理，確保商業(yè)預(yù)付卡發(fā)票開具的真實(shí)性。
新修訂的《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱細(xì)則）第二十六條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。
根據(jù)上述規(guī)定，目前商業(yè)預(yù)付卡的開票行為與413號文及《細(xì)則》是相悖的，商業(yè)預(yù)付卡發(fā)售時實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)尚未發(fā)生，開具發(fā)票顯然不符合上述規(guī)定，因此有虛開的嫌疑。筆者認(rèn)為，商業(yè)預(yù)付卡是一種新的商業(yè)消費(fèi)模式，是由企業(yè)發(fā)售的代幣卡，為避免售卡企業(yè)套現(xiàn)損害消費(fèi)者利益，防止商業(yè)預(yù)付卡的違規(guī)使用，應(yīng)在銀行和政府的監(jiān)管方面做出更多的規(guī)定和限制。商業(yè)預(yù)付卡由于其在發(fā)票填開方面受到的限制（如：品名只能籠統(tǒng)寫日用品等，沒有實(shí)際銷售的商品名稱，沒有隨附的銷售清單），因此在企業(yè)所得稅鑒證實(shí)務(wù)中，其可作為稅前扣除項(xiàng)目的概率極小，因?yàn)樽远悇?wù)師對這類發(fā)票的審核異常嚴(yán)格，原則上是不允許在稅前列支的，企業(yè)也知曉這一點(diǎn)，通常在賬務(wù)處理時就直接將其作為福利費(fèi)、應(yīng)酬費(fèi)或營業(yè)外支出開支了。對此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)部門應(yīng)允許企業(yè)在發(fā)售商業(yè)預(yù)付卡時對發(fā)票填開靈活些，直接將商品名稱填寫為“購物卡/儲值卡”，這樣就能與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)相符，在開票方面也沒有那么多的糾結(jié)，既嚴(yán)肅了稅法，方便了企業(yè)，又能確保稅款不流失。
作者單位：
第9篇：發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則范文
【關(guān)鍵詞】企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)票亂象發(fā)票管理
企業(yè)作為一個社會經(jīng)濟(jì)組織，它是根據(jù)市場需求去組織：安排其產(chǎn)品生產(chǎn)或提供非物質(zhì)的服務(wù)，既是國家宏觀經(jīng)濟(jì)的分子，又是整個社會的微觀經(jīng)濟(jì)成員。以企業(yè)內(nèi)外部兩個不同角度，它在滿足社會需要的同時從中要獲取一定量的利潤，用來繼續(xù)產(chǎn)出和擴(kuò)展生產(chǎn)、服務(wù)能率，企業(yè)為完成這項(xiàng)任務(wù)就必須經(jīng)歷人、財(cái)、物等資源的籌措與轉(zhuǎn)換（俗稱銷售）活動，也就生成了企業(yè)對生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)等眾多方面必要的管理和控制，而這些管理控都應(yīng)該納入企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程之中。
追溯在我國“經(jīng)濟(jì)”一詞來源于“經(jīng)世濟(jì)民”，內(nèi)容不僅包含了國家如何管理和使用財(cái)富，又如何管理其他經(jīng)濟(jì)活動；也涵蓋著應(yīng)用經(jīng)濟(jì)手段處理政治、法律、軍事等方面問題，也正是所有這一切都與“經(jīng)濟(jì)”有聯(lián)系。隨著時代的變遷，經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，逐步形成經(jīng)濟(jì)學(xué)說和不同流派，在不同時期往往給出不同的理論，在不斷深入研究和實(shí)踐驗(yàn)證下，如今已經(jīng)可以供企業(yè)應(yīng)用相對成熟的系統(tǒng)理論方法，普通被企業(yè)接受；其中早于宏觀經(jīng)濟(jì)家產(chǎn)生的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)即指出生產(chǎn)者（可理解為企業(yè)）行為是以利潤最大化為“目的”的，所謂企業(yè)價(jià)值最大化的提法對比并不矛盾；企業(yè)擁有或發(fā)生的生產(chǎn)要素、邊際收益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、會計(jì)成本、經(jīng)濟(jì)成本、機(jī)會成本、經(jīng)營收入、社會成本、完全和不完全競爭等，正是企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中所觸及到的業(yè)務(wù)，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行被具有的商品性、經(jīng)濟(jì)性、聯(lián)鎖性特征所決定的；具體地講，企業(yè)講究以盡可能少的資源消耗，去獲得同樣多的產(chǎn)品和服務(wù)，或者以同樣數(shù)量的資源消耗產(chǎn)出更多的產(chǎn)品及非物質(zhì)服務(wù)收入。人們總是希望得到物美價(jià)廉的產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)，可是產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的資源卻是有限的，這是永恒存在的矛盾。為緩和這個矛盾企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中就要突出經(jīng)濟(jì)性，在不降低產(chǎn)品質(zhì)量、功能、服務(wù)前提下，提升投入產(chǎn)出比，不局限在簡單再生產(chǎn)上，還要為擴(kuò)大再生產(chǎn)后企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造條件。使企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行步入良性軌道。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理過程，從20世紀(jì)以來經(jīng)濟(jì)管理知識既豐富又系統(tǒng)，雖然還未能達(dá)到自然科學(xué)那樣精確，導(dǎo)向精細(xì)管理已無庸置疑；同時管理又是一種藝術(shù)，應(yīng)用各種管理手段不斷去完善管理，又不能教條式的完全依賴它，結(jié)合企業(yè)實(shí)際創(chuàng)新靈活駕馭，使經(jīng)濟(jì)活運(yùn)行動取得最佳效果。
筆者之所以簡述企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行作為基調(diào)，意圖鏈接企業(yè)經(jīng)運(yùn)行中發(fā)生的一些現(xiàn)象，并在諸多現(xiàn)象中找出值得重視的問題，試選堪與企業(yè)資金流媲美的經(jīng)濟(jì)流轉(zhuǎn)憑證――發(fā)票來說事，理由是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中需要會計(jì)管理來支撐，而發(fā)票擔(dān)當(dāng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)唯一的原始憑證和核算依據(jù)，籍以反饋經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)和結(jié)果。
所謂“發(fā)票”是指完成產(chǎn)品，服務(wù)等交易（交換）過程，所開具或取得的由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)印制（或授權(quán)印制）的合法經(jīng)濟(jì)憑證。以載明貨物（服務(wù)）標(biāo)的名稱、數(shù)量及其單總價(jià)值，起到保證和售后承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任為特征。傳遞企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行終端信息?？雌饋戆l(fā)票是個別存在，但匯集后通過會計(jì)分類記錄核計(jì)，即能反映企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量；如此，筆者提出重視發(fā)票管理并非小題大做，從提高認(rèn)識到精心操作，來更好地履行企業(yè)義務(wù)提升企業(yè)形象。
然而，當(dāng)前社會上出現(xiàn)的“發(fā)票”亂象，不能不引起企業(yè)的關(guān)注；如偽造交易事項(xiàng)虛開發(fā)票，轉(zhuǎn)讓或非法代開各種發(fā)票，私自印刷、偽變造發(fā)票；尤其出售“假發(fā)票”在我國各地仍在蔓延，屢被嚴(yán)歷查禁仍不鮮見，一定程度上已成為“頑疾”，威協(xié)著包括企業(yè)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行秩序。據(jù)《中國稅務(wù)報(bào)》載，上海市截至今年6月底即收繳涉案發(fā)票198萬余份，查處違法企業(yè)630戶假發(fā)票1.39萬份，追補(bǔ)稅款9852萬元；另今年以來天津市對957戶企業(yè)的檢查，即發(fā)現(xiàn)購買使用假發(fā)票1.29萬份，涉稅5161.8萬元；繼又對幾家大中型企業(yè)使用發(fā)票情況中，查出違法發(fā)票1.2億余份，逃稅達(dá)6915.4萬元；全市共破獲發(fā)票犯罪案件82起，收獲假發(fā)票252萬余份；河北省地稅局在今年加大對虛假發(fā)票“買方市場”的查處力度，與公安部門配合搗毀窩點(diǎn)26個，打掉團(tuán)伙3個，抓獲犯罪嫌疑人39名，查獲各類假發(fā)票114.9萬份；全國各地企業(yè)虛開增值稅發(fā)票已成多發(fā)案件。今年全國政協(xié)會議上，委員趙平感嘆地說“假發(fā)票漫天飛”；可見假發(fā)票及違法使用發(fā)票已到要痛下決心非整治不可的地步，否則會破壞正常的市場環(huán)境。
購買使用假發(fā)票或違法使用發(fā)票它的動因和目的，筆者了解分析認(rèn)為：一是企業(yè)經(jīng)營者虛列成本。隱瞞利潤，從而偷逃企業(yè)所得稅；二是虛增營業(yè)額，制作虛假經(jīng)濟(jì)交易財(cái)物憑證，人為擴(kuò)大企業(yè)業(yè)績應(yīng)付審查，如是上市公司則企圖避免進(jìn)入“ST”行列；三是民營股份制或私營企業(yè)高層、業(yè)主掩蓋違法個人消費(fèi)行為；四是在并無真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況下，企業(yè)利用互開發(fā)票（或用假發(fā)票）使票貨分離套取資金不但偷稅，還用于發(fā)放員工不當(dāng)福利和獎金；五是虛開增值稅發(fā)票收取所謂的“手續(xù)費(fèi)”等買空賣空獲取暴利。途徑不一手段多樣，形成虛假發(fā)票“買方市場”需求與“賣方市場”的利益沖動，導(dǎo)致發(fā)票犯罪活動雖在嚴(yán)打和懲處下，仍侵蝕著社會及其企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的合規(guī)性，干擾各個方面確切的經(jīng)營和會計(jì)信息。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中如何強(qiáng)化發(fā)票管理，筆者以為首先應(yīng)提高認(rèn)識合法經(jīng)營。自2011年2月1日起國家稅務(wù)總局的《發(fā)票管理辦法》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，凡對違反發(fā)票管理法規(guī)的案件，應(yīng)當(dāng)立案查處，除給予行政處罰如罰款、沒收非法所得等外，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，還將移送司法機(jī)關(guān)處理，追究其相應(yīng)的刑事責(zé)任。企業(yè)面臨如此法規(guī)要給予足夠的重視，管理層人員率先垂范從學(xué)習(xí)中提高認(rèn)識和遵從度，不去違法使用虛假發(fā)票，從而也做到“不做假帳”，升華企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行信息。其次，購領(lǐng)和保管使用好發(fā)票。按新《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，企業(yè)需要新領(lǐng)發(fā)票，應(yīng)當(dāng)持有效稅務(wù)登記證、經(jīng)辦人身份證明、企業(yè)發(fā)票專用章印模向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理領(lǐng)購手續(xù)；臨時到外地從事經(jīng)營活動，則向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)購領(lǐng)發(fā)票；一旦領(lǐng)購回發(fā)票后，應(yīng)指定專人登記保管，領(lǐng)用時由領(lǐng)用人簽字確認(rèn)，整本發(fā)票不得拆移使用；允許用電腦開票的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定據(jù)實(shí)填齊各個項(xiàng)目不得遺漏；第三：嚴(yán)管代開發(fā)票。新《發(fā)票管理辦法》及其《發(fā)票細(xì)則》第16條對代開發(fā)票行為進(jìn)行了規(guī)范和細(xì)化，明確代開發(fā)票的企業(yè)在代開發(fā)票時實(shí)行“先收稅（按規(guī)定稅務(wù)率），再開票”原則；并不能為他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，發(fā)票相關(guān)“欄目”必須全部填寫，否則屬于虛開或未按規(guī)定開具發(fā)票行為，存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一些小型建筑施工企業(yè)多以代開發(fā)票收取“管理費(fèi)”為生，值得提出的是發(fā)票作為經(jīng)濟(jì)憑證，要求代開發(fā)票方是否完成了工程部項(xiàng)并取得驗(yàn)收合格證明文書，如竣有效的證明帳單是不能冒目代開票的。第四：建筑業(yè)執(zhí)行“以票控稅”問題。自建筑業(yè)成為營業(yè)稅重點(diǎn)稅源行業(yè)以來，國家稅務(wù)總局以國稅發(fā)【2006】128號通知，規(guī)定建筑業(yè)營業(yè)稅以項(xiàng)目管理來控稅，發(fā)票按建筑工程項(xiàng)目逐戶建立收入臺帳、逐筆登記開具發(fā)票數(shù)量、號碼、金額。但是開了發(fā)票并不等于收到了款項(xiàng)，因此模糊了實(shí)體法關(guān)于納稅時間的規(guī)定，“以票控稅”成了企業(yè)先墊付稅款，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的資金周轉(zhuǎn)，也違反了《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第24條規(guī)定納稅人應(yīng)稅行為應(yīng)在收訖款項(xiàng)的規(guī)定，在這里提出請有關(guān)方面考慮，以降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)：管理原理南京大學(xué)出版社 2002年11月
