長期投資收益精選(九篇)

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第1篇：長期投資收益范文

【關鍵詞】 稅收刺激 中小企業 長期投資

目前，世界各國已對中小企業在經濟中所發揮的巨大作用形成共識，并積極對其進行稅收鼓勵。我國中小企業數量很多，在工業產值和利稅方面都做出了突出的貢獻。同時，中小企業在吸納就業、適應各層次市場的需求、繁榮地方經濟等方面舉足輕重。由此可見，從稅收方面，我們也應做出一定的調整，以發揮中小企業的積極作用。

一、中小企業在經濟發展中所發揮的巨大作用

1、有效處理了各方面的經濟問題

一方面，有效緩解了近期的就業壓力。我國人口眾多，整體素質不高，出現了很多富余的勞動力，在經濟轉型時期，國有企業的改革使得下崗問題更為突出。我國中小企業約占全國企業總數的99%，如果能很好地發展中小企業，充分發揮其在吸納就業方面的作用，就能減輕大企業的負擔，活躍市場，這無疑有利于我國經濟體制的轉軌。另一方面，有效拉動了投資，正是由于中小企業日益發揮出的重要作用，對中小企業的投資成為中國未來新的經濟增長點，成為中國投資增長的新生力量。

2、積極推進了產業結構升級

在知識經濟時代，中國要趕上世界潮流，必須在科技和創新方面作出努力。現在，產業結構向以尖端技術為先導的知識密集型產業和輕薄短小的軟工業轉移。消費需求轉向以多品種、高性能的“質”的需求為主。中小企業以其靈活、易創新、轉向快等優勢，成為經濟發展的新生力量。

3、有利于小城鎮的發展

我國的小城鎮多是鄉鎮企業的集中地，而鄉鎮企業正是中國小企業在農村經濟中的主力。我國目前要繁榮小城鎮經濟，無論從企業、人員還是基礎設施建設上，中小企業的發展都起著不可忽視的作用。

二、我國中小企業的發展面臨的問題

首先，我國雖有為數眾多的中小企業，可是企業規模過小，競爭力不強，難以形成規模經營，使其在降低成本、提高效益方面乏力，難以在市場競爭中取勝。其次，我國中小企業大多是由民營經濟組成，人們在意識上對其存在一種漠視的態度，而國有大企業一直在薪金、福利等方面享受著國家的特殊待遇，中小企業卻缺乏政策的保障，在資金、人才等各方面缺乏吸引力。最后，很多民營企業的問題來源于其自身局限性。很多中小企業產生于家庭，其經營與家庭未脫離，使其受家庭和人為因素的影響，難以建立現代企業制度。

三、以稅收刺激對中小企業的長期投資

目前，國家為了扶持中小企業的發展先后出臺了一系列政策，民間資本要真正進入國有資本占主導地位的壟斷行業和領域，還有待于國家出臺針對各行業、領域公開透明的市場準入標準和實施細則，這樣才能夠切實打破各種阻礙民間投資的有形和無形的壁壘，真正建立起各類資本。為了實現調整經濟結構、保障與改善民生、擴大內需等戰略性目標，在貫徹各項配套措施的同時，結合我國經濟和社會發展實踐，國家還應在財政、稅收、金融等方面給予中小企業更多的優惠政策。

1、通過稅收政策的改進來促進就業

我國現行稅法對于安置特定人員（下崗失業人員和殘疾人員）就業的企業，給予一定的稅收優惠。但相對于我國每年新增需要就業的2000多萬勞動力而言，現行稅收優惠政策適用范圍過窄，且存在稅收歧視。具體來說：首先，現行稅收政策僅對新安置下崗失業人員就業的企業實行定期定額的減稅優惠，對于企業新安置應屆畢業生、農民工等就業沒有任何稅收優惠。下崗失業人員僅占我國新增勞動力的一小部分，大中專應屆畢業生、進城農民工才是新增勞動力的主體，將這部分人員排除在稅收優惠政策之外，顯然不符合保障與改善民生、擴大內需的要求。其次，為了促進殘疾人員就業，對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅或減征營業稅。單位支付給殘疾人的實際工資可在企業所得稅前加倍扣除。相關稅收法規明確規定，上述政策的適用主體不包括個人獨資企業、合伙企業和個體工商戶。這里明顯存在對規模相對較小的個人獨資企業、合伙企業的稅收歧視，不利于這類中小企業的發展。最后，新企業所得稅法對符合條件的小型微利企業實行低稅率（20%）優惠政策，但從鼓勵就業的角度分析，該政策中關于小型微利企業從業人數的限制標準有待進一步放寬。我國的中小企業大都是勞動密集型企業，吸納就業能力較強，而盈利能力卻相對較低，“工業企業不超過100人”、“其他企業不超過80人”的從業人員限制標準，將相當一部分中小企業排除在享受優惠的門檻之外，不利于廣大勞動密集型中小企業的發展。為此，建議從以下兩方面對上述政策進行完善：繼續延長鼓勵安置新增就業的稅收優惠政策，并將該優惠政策的受益對象從下崗失業人員擴大到大中專畢業生、農民工等新增勞動力主體，以體現稅收政策對各種就業形式的公平支持；將個人獨資企業、合伙企業納入享受安置殘疾人員就業的稅收優惠政策的受益范圍，以消除稅收歧視，進一步鼓勵企業吸納殘疾人員就業。

2、減少中小企業稅負

（1）減少中小企業所得稅。社科院《中國財政政策報告2010

/2011》顯示，2008年我國小口徑宏觀稅負為17.3%，大口徑宏觀稅負為30.9%，大小口徑宏觀稅負的巨大差異說明我國納稅人稅外負擔沉重，折射了我國中小企業稅費負擔沉重的現實。為了進一步減輕中小企業的稅費負擔，在清費立稅、規范合理收費、取締不合理收費的同時，在企業所得稅上應考慮降低我國小型微利企業的所得稅稅率水平，將小型微利企業的所得稅率降低到15%，與基本稅率保持10%的差距水平。

（2）逐步減少增值稅小規模納稅人的稅率。2009年新修訂的《增值稅暫行條例》不再區分工業企業和商業企業小規模納稅人，將小規模納稅人的征收率統一下調為3%，相比于以前6%和4%的征收率而言，小規模納稅人的增值稅負擔大大降低。當前，從我國增值稅制的整體運行情況分析，工業企業增值稅一般納稅人的稅負水平大約為3%―4%，商業企業增值稅一般納稅人的稅負水平大約為1%―2%。與一般納稅人相比，小規模工業企業的稅負水平與一般納稅人大體持平，小規模商業企業的稅負水平比一般納稅人高1―2個百分點。另外，小規模納稅人經營方式靈活，生存空間較大，在安置就業方面有著大中型企業不可替代的優勢，是我國解決就業問題的重要途徑。以2007為例，全國按簡易辦法征收增值稅的小規模納稅人為1200.6萬戶，占全部增值稅納稅人的85.01%，按每戶平均安置3人就業計算，全國小規模納稅人就可以安置3612萬人就業。因此，基于公平稅負與增加就業的考慮，國家應進一步降低小規模納稅人的增值稅征收率，至少應考慮商業企業小規模納稅人的特殊情況，將商業企業小規模納稅人的增值稅征收率從3%降低到2%。

3、逐漸均衡不同類企業的稅負

國家應給予中小企業納稅人適當的納稅選擇權，企業可以分為兩類：公司制企業和非公司制企業，后者主要包括個人獨資企業、合伙企業和個體經營企業等形式。從世界范圍來看，非公司制企業是中小企業的主體。世界各國對公司制企業和非公司制企業都實行不同的稅收政策。對于公司制企業，首先要征收公司所得稅，對于股東從公司分得的股息和利潤還要征收個人所得稅；對非公司制企業，不論公司是否分配利潤，股東都要按其應得數額繳納個人所得稅。對于中小企業而言，是按公司制企業對股息雙重征稅對股東比較優惠，還是按非公司制企業僅繳納個人所得稅對股東更優惠，這完全取決于各國公司所得稅和個人所得稅的稅率設置、稅基的確定以及兩稅之間的相互協調。一般而言，如果不對公司制企業分配股息的個人所得稅進行減免優惠，非公司制企業的總體稅負會較低一些。然而，由于非公司制企業的投資者要對公司的經營風險承擔無限責任，這又抑制了投資者對非公司制企業組織形式的選擇。稅收實踐中，一些國家為了給廣大中小企業投資者創造較為寬松的稅收環境，通常賦予了中小企業投資者一定的納稅選擇權。與其他國家一樣，我國對于非公司制中小企業（個人獨資企業、合伙企業、個體工商戶）不征收企業所得稅，而是按照投資者應該分得的所得征收個人所得稅。由于適用稅法的差異，兩類企業在應納稅所得額確定、適用稅率、稅收優惠政策等方面存在諸多不同，導致兩類中小企業投資者的所得稅負擔也不同。從我國稅法的實際情況看，公司制企業應納稅所得額計算的扣除項目更加寬泛，享受的稅收優惠政策也比非公司制企業多。就稅率來說，公司制企業的基本稅率為25%，對符合條件的小型微利企業和高新技術企業分別實施20%和15%的優惠稅率，公司制企業的投資者從公司分得的所得還要征收20%的個人所得稅；個人獨資企業和合伙企業投資者要繳納個人所得稅，稅率為5%―35%的五級超額累進稅率。綜合分析，究竟哪種類型企業的所得稅負擔較輕，需要根據企業類型、規模、行業、利潤分配情況等方面綜合判斷，這也給納稅人提供了降低稅負的選擇機會。為了盡可能消除稅收政策對企業組織形式選擇的影響，降低中小企業稅負，在加強稅收管理的基礎上，允許符合條件的中小企業（如現行小型微利企業），根據本企業的實際情況，選擇合理的納稅方式，自主決定繳納企業所得稅還是個人所得稅，為其發展營造良好的稅收環境。

四、結論

我們應該充分認識到中小企業在我國經濟發展中的重要作用，清楚看到現行稅制對民營經濟發展的阻礙作用與不平等待遇。加大稅收政策調整與改革力度，給予民營經濟更多的優惠與幫助，全面降低中小企業投資者所得稅稅收負擔，使民營經濟尤其是中小私營企業在公平的稅收政策平臺上競爭，從而促進民營經濟快速、健康發展，形成鼓勵創業和民間資金積累的政策氛圍，全面推動我國“小康社會”及公民收入增長目標的實現。

【參考文獻】

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[2] 王改芝：企業稅負與稅率差異研究[J].現代會計，2008（2）.

[3] 金志峰：從我國企業稅負水平看企業稅制改革[J].財政監督，2010（2）.

[4] 馬燕：促進民營經濟發展的稅收政策建議[J].經濟觀察，2009（1）.

[5] 許德友：發展中小企業是解決中國就業問題的重要途徑[J].經濟與管理，2007（5）.

第2篇：長期投資收益范文

內容摘要：權益法下，投資方在確認長期股權投資收益時需要考慮取得投資時被投資單位有關資產、負債的公允價值與其賬面價值是否相同。取得投資時被投資單位有關資產、負債的公允價值與其賬面價值不同的，投資方確認投資收益時必須對被投資單位的凈損益進行調整。本文從理論與實務兩個方面分析了長期股權投資收益確認時對公允價值的考慮，并進行了總結。

關鍵詞：長期股權投資 投資收益 公允價值

理論依據

投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，即對合營企業投資及對聯營企業投資，應當采用權益法核算。權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益的份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

《長期股權投資》準則第十二條規定：投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行適當調整后確認。

在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整：一是被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應按投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。二是以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業取得投資時的公允價值為基礎計算確定的資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

被投資單位個別利潤表中的凈利潤是以其持有的資產、負債賬面價值為基礎持續計算的。而投資企業在取得對聯營企業或合營企業的投資時，是以被投資單位有關資產、負債的公允價值為基礎確定投資成本，取得投資后應確認的投資收益所代表的是被投資單位資產、負債在公允價值計量的情況下在未來期間通過經營產生的損益中歸屬于投資企業的部分。投資企業取得投資時被投資單位有關資產、負債的公允價值與其賬面價值不同的，未來期間，在計算歸屬于投資企業應享有的凈利潤或應承擔的凈虧損時，應考慮對被投資單位計提的折舊額、攤銷額以及資產減值準備金額等進行調整。

因此，以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額或攤銷額之間存在差額的，投資企業應按其差額對被投資單位凈損益進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資收益。以取得投資時被投資單位有關資產的公允價值為基礎計算確定的資產減值準備金額，相對于被投資單位已計提的資產減值準備金額之間存在差額的，投資企業亦應按其差額對被投資單位凈損益進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資收益。

需要注意的是，在對被投資單位實現的凈利潤進行調整時，應考慮重要性原則，不具重要性的項目可不予調整。符合下列條件之一的，投資企業可以以被投資單位的賬面凈利潤為基礎，計算確認投資損益，同時應在會計報表附注中說明不能按照準則中規定進行核算的原因：投資企業無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值；投資時被投資單位可辨認資產的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的；其他原因導致無法取得被投資單位的有關資料，不能按照準則中規定的原則對被投資單位的凈損益進行調整的。

實務應用

投資方取得投資時被投資單位有關資產公允價值與其賬面價值不同的，主要有如下兩種情況：

（一）公允價值大于其賬面價值

【例1】甲公司于2010年1月10日以3300萬元價款購入乙公司40%的股份，自取得投資之日起派人參與乙公司的生產經營決策。取得投資當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為9000萬元，除表1所列項目外，乙公司其他資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。假定乙公司2010年實現凈利潤900萬元，在甲公司取得投資時的賬面存貨有80％對外出售。2010年末乙公司預計存貨可變現凈值為50萬元，固定資產、無形資產預計可收回金額為1000萬元和700萬元。

甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產、無形資產均按直線法提取折舊或攤銷，預計凈殘值均為0。假定乙公司適用的所得稅稅率為25%。

甲公司在確定其應享有的投資收益時，應在乙公司實現凈利潤的基礎上，根據取得投資時乙公司有關資產的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調整。調整過程詳見表2。

存貨賬面價值與公允價值的差額應調減的利潤=（800-750）×80%+（110-100）=50（萬元）

固定資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的折舊額和減值損失=（100-90）+（500-350）=160（萬元）

無形資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的攤銷額和減值損失=（125-105）+（175-35）=160（萬元）

調整后的凈利潤=900-（50+160+160）

×（1-25%）=622.5（萬元）

甲公司應享有份額=622.5×40％=249（萬元）

確認投資收益的賬務處理為：

借：長期股權投資―損益調整 249

貸 ：投資收益249

（二）公允價值小于其賬面價值

【例2】沿用例1，假定取得投資當日，乙公司存貨、固定資產、無形資產的公允價值分別為600萬元、1 408萬元、800萬元。其他資料同例1。

甲公司在確定其應享有的投資收益時，應在乙公司實現凈利潤的基礎上，根據取得投資時乙公司有關資產的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調整。調整過程詳見表3。

存貨賬面價值與公允價值的差額應調增的利潤=（750-600）×80%+（100-70）=150（萬元）

固定資產公允價值與賬面價值差額應調整減少的折舊額和減值損失=（90-88）+（350-320）=32（萬元）

無形資產公允價值與賬面價值差額應調整減少的攤銷額和減值損失=（105-100）+（35-0）=40（萬元）

調整后的凈利潤=900+（150+32+40）×（1-25%）=1 066.50（萬元）

甲公司應享有份額=1066.50×40％=426.60（萬元）

確認投資收益的賬務處理為：

借：長期股權投資――損益調整426.60

貸 ：投資收益 426.60

結論

資產負債表日，投資企業在確認應享有聯營企業或合營企業凈利潤的份額時，要考慮取得投資時被投資單位有關資產、負債的公允價值與其賬面價值是否相同。取得投資時被投資單位有關資產、負債的公允價值與其賬面價值不同的，投資企業確認投資收益時必須對被投資單位的賬面凈利潤進行適當調整。

（一）存貨

取得投資時被投資單位存貨的公允價值與其賬面價值不同的，權益法下投資企業確認投資收益時對被投資單位賬面凈利潤進行的調整，主要包括對當期銷售成本的調整和存貨跌價準備的調整兩部分。

取得投資時被投資單位存貨的公允價值大于其賬面價值的，后續計量過程中以存貨公允價值為基礎計算確定的銷售成本金額就會大于被投資單位已結轉的銷售成本金額，投資企業應按其差額對被投資單位的賬面凈利潤進行調減處理，如表2中存貨項目的-40萬元。若取得投資時被投資單位存貨的公允價值小于其賬面價值的，以存貨公允價值為基礎計算確定的銷售成本金額就會小于被投資單位已結轉的銷售成本金額，投資企業應按其差額對被投資單位的賬面凈利潤進行調增處理，如表3中存貨項目的+120萬元。

取得投資時被投資單位存貨的公允價值與其賬面價值不同的，后續計量過程中以取得投資時被投資單位存貨的公允價值為基礎計算確定的存貨跌價準備金額，相對于被投資單位已計提的存貨跌價準備金額之間存在差額的，投資企業應按其差額對被投資單位凈利潤進行調整，如表2中存貨項目的-10萬元、表3中存貨項目的+30萬元。

（二）固定資產和無形資產

取得投資時被投資單位固定資產或無形資產的公允價值與其賬面價值不同的，權益法下投資企業確認投資收益時對被投資單位賬面凈利潤的調整，包括對被投資單位已計提的折舊額或攤銷額的調整和被投資單位已計提的資產減值準備金額的調整兩部分。

取得投資時被投資單位固定資產或無形資產的公允價值大于其賬面價值的，后續計量過程中投資企業以固定資產或無形資產的公允價值為基礎計算的折舊額或攤銷額就會大于被投資單位已計提的折舊額或攤銷額，投資企業應按其差額對被投資單位的賬面凈利潤進行調減處理，表2中固定資產項目的-10萬元、無形資產項目的-20萬元。若取得投資時被投資單位固定資產或無形資產的公允價值小于其賬面價值的，則以公允價值為基礎計算的折舊額或攤銷額就會小于被投資單位已計提的折舊額或攤銷額，投資企業應按其差額對被投資單位的賬面凈利潤進行調增處理，如表3中固定資產項目的+2萬元、無形資產項目的+5萬元。

取得投資時被投資單位固定資產或無形資產的公允價值與其賬面價值不同的，后續計量過程中投資企業以公允價值為基礎計算確定的資產減值準備金額，相對于被投資單位已計算確定的資產減值準備金額之間存在差額的，投資企業應按其差額對被投資單位凈利潤進行調整，如表2中固定資產項目的-150萬元、表3中固定資產項目的+30萬元。

參考文獻：

1.財政部.企業會計準則―應用指南.立信會計出版社，2006

2.財政部會計司.企業會計準則講解2008.人民出版社，2008

3.中國注冊會計師協會.2010年度注冊會計師考試―會計.中國財政經濟出版社，2010

4.王世定.最新企業會計準則實務操作.經濟科學出版社，2007

5.趙治綱.最新企業會計核算使用指南.經濟科學出版社，2009

作者簡介：

第3篇：長期投資收益范文

一、小企業長期投資

小企業長期投資主要指不滿足短期投資條件的投資，即不準備在1年或長于1年的經營周期之內轉變為現金的投資。小企業取得長期投資的目的在于持有而不在于出售，這是與短期投資的一個重要區別。小企業長期投資按其性質分為長期債券投資、長期股權投資和其他長期投資。長期債券投資，是指小企業購入的在1年內（不含1年）不能變現或不準備隨時變現的債券投資；長期股權投資，是指小企業準備長期持有（通常在1年以上）的權益性投資；其他長期投資是指除了上述長期股權投資、長期債券投資以外的其他長期投資。小企業準則只對長期股權投資、長期債券投資的核算作了具體規范。

二、長期債券投資的會計處理

小企業準則規定，長期債券投資應當按照實際支付的購買價款作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息，不計入長期債券投資的成本。

例1：某小企業2011年1月5日，購入甲股份公司發行的3年期公司債券10張，面值10 000元，利率6%，按年付息。支付債券款99 000元。會計處理如下：

借：長期債券投資――成本 99 000

貸：銀行存款99 000

小企業準則規定，長期債券投資在持有期間，按月計算的應收利息應當確認為投資收益。對于分期付息、一次還本的長期債券投資，按月計算的應收未收利息應當確認為應收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。

例2：

承接例1，按月計算利息如下：

月息=10 000×10×6%÷12=500（元）

借：應收利息500

貸：投資收益 500

年末，收到利息時：

借：銀行存款6 000

貸：應收利息 5 500

投資收益 500

同時，小企業準則還規定，一次還本付息的長期債券投資，按月計算的應收未收利息應當增加長期債券投資的賬面余額。

例3：某小企業2011年1月5日，購入甲股份公司發行的3年期公司債券10張，面值10 000元，利率6%，到期還本付息。支付債券款100 100元。會計處理如下：

（1）購買時

借：長期債券投資――成本100 100

貸：銀行存款 100 100

（2）按月計算利息如下：

月息=10 000×10×6%÷12=500（元）

借：長期債券投資――應計利息500

貸：投資收益 500

小企業準則規定，“處置長期債券投資，實際取得價款與其賬面余額之間的差額，應當計入投資收益”。

例4：承接例2，該小企業因急需用款，于2012年12月初轉讓上述債券，收款106 500元，存入銀行。會計處理如下：

借：銀行存款106 500

貸：長期債券投資――面值 100 000

應收利息 5 500

投資收益 1 000

小企業因轉讓債券，產生的損失應計入“投資收益”賬戶的借方。

例5：承接例3，該小企業因急需用款，于2012年12月初轉讓上述債券，收款11 0 900元，存入銀行。會計處理如下：

借：銀行存款110 900

投資收益600

貸：長期債券投資――債券面值 100 000

――應計利息11 500

三、長期股權投資的會計處理

小企業準則要求，“長期股權投資應當按照成本進行初始計量”。以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，應當單獨確認為應收股利，不計入長期股權投資的成本。

例6：2011年2月28日，某小企業購買甲股份公司股票10 000股，價款5元/股（每股含0.2元現金股利），連同手續費等附帶成本600元一并用支票付訖。會計處理如下：

借：長期股權投資――甲公司 48 600

應收股利2 000

貸：銀行存款50 600

收到股票現金股利時

借：銀行存款2 000

貸：應收股利 2 000

小企業以非現金資產取得的長期股權投資，應當按照所換出的非現金資產的賬面余額作為長期股權投資的成本，非現金資產為固定資產的，應當按照所換出固定資產的賬面價值作為長期股權投資的成本。這里的固定資產的賬面價值，是指固定資產原價（成本）扣減累計折舊后的金額。

例7：2011年1月8日，某小企業用自有設備一臺，原始價值100 000元，已計提折舊20 000元，換取乙股份公司股權，準備長期持有。會計處理如下：

借：長期股權投資――乙公司 80 000

累計折舊 20 000

貸：固定資產 100 000

當然，由于小企業不計提資產減值準備，除了固定資產有備抵賬戶外，其余資產類均沒有調整賬戶。所以，小企業的非現金資產賬面余額一般就是該賬戶的余額。

例8：2011年1月19日，某小企業用專利權一項，賬面余額為50 000元，原材料一批，實際成本為20 000元，材料適用增值稅稅率為17%，換取丙股份公司股權20 000股。會計處理如下：

借：長期股權投資――丙公司 73 400

貸：無形資產――專利權50 000

原材料20 000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

3 400

小企業準則規定，長期股權投資應當采用成本法進行會計處理。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。

例9：接上例8，2012年2月5日，丙公司宣告上年虧損200萬元，不分紅不轉贈。2013年2月16日，該小企業接到丙股份公司通告，上年公司盈利1 000萬元，分配現金股利每股0.5元。會計處理如下：

借：應收股利 10 000

貸：投資收益10 000

收到時

借：銀行存款 10 000

貸：應收股利10 000

小企業在處置長期股權投資時，實際取得的價款與其成本之間的差額，應當計入投資收益。

例10：接上例9，該小企業于2013年11月6日轉讓上述股權，收銀行存款90 000元。會計處理如下：

借：銀行存款 90 000

貸：長期股權投資――丙公司73 400

投資收益16 600

另外，小企業準則特別規定，小企業的長期股權投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資，可以作為長期股權投資損失：

1.被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的；

2.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的；

3.對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的；

4.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

5.國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

對于小企業的長期股權投資損失應當于實際發生時計入投資收益，同時沖減長期股權投資。

例11：上接例7，假如該小企業所持股權的乙股份公司發生巨額虧損，資不抵債，宣告破產。該企業所持股份的長期投資無法收回。2013年12月1日，企業收到乙公司破產公告書時，作如下會計處理：

第4篇：長期投資收益范文

①母公司各期期末按應享有或應分擔的子公司當年實現的凈利潤（或虧損）份額，調整投資的帳面價值，并確認為投資損益；

②母公司收到或有權收到子公司宣告分配的利潤或現金股利時，相應減少投資的帳面價值；

③投資發生時，投資成本與子公司所有者權益帳面價值中母公司應享有份額的差額（我國投資準則中稱為股權投資差額），母公司應在一定的期限內進行攤銷；

④母公司與子公司之間發生的內部交易的未實現損益應按投資比例加以抵銷，相互間所發生的債券贖回業務的推定損益應予確認。一般而言，只按上述①②進行會計處理稱為簡單權益法，而對上述四個方面的內容都加以處理則稱為復雜權益法，亦稱完全權益法。我國投資準則對權益法的要求是進行上述第①②③項核算，對第四項不予考慮。要明確權益法究竟應包括哪些核算內容，必須對權益法所反映的會計主體有明確的界定。

一、權益法所反映的會計主體的再認識

一個獨立法律個體一般就是一個會計主體，但在特定情況下，為強調經濟實質，會計主體也可超出法律主體的范圍。當投資企業對被投資單位的經營方針、財務決策、利潤分配政策等施加重大影響，形成母公司與子公司（附屬公司）的經濟關系時，母公司經濟活動實際上已超過自身的法律主體范圍，子公司的經濟活動則屬于母公司的一項重要組成部分。權益法下，會計主體反映的就是這一經濟主體的概念，而非法律主體，母公司投資收益的核算將其在子公司所有者權益中享有的份額所產生的收益機為同一會計主體的內容。

二、長期股權投資差額的攤銷

母公司以貨幣或其他資產對外投資，取得子公司一定份額的股權，投資成本與所獲得的子公司相應股份的凈資產帳面價值存在一定差額。該差額的攤銷與否對投資企業的投資收益和凈利潤產生影響。權益法下，母公司強調的會計主體包括子公司中應享有的份額，長期投資以獲得時的公允價值入賬，該項經濟資源所產生的投資收益也必須與投資成本相匹配。而子公司各期所確認的收益是按原有歷史成本的攤銷計算出來的收益，母公司如果以該收益為基礎按持股比例計算出投資收益，顯然與其投資成本不配比，歪曲了投資收益的真實價值。因此，為正確計量母公司各期的投資收益，必須將股權投資差額分期攤銷。投資準則規定，合同規定了投資期限的，按合同規定的投資期限攤銷；合同沒有規定投資期限的，投資成本超過應享有子公司所有者權益份額的差額，一般按不超過十年的期限攤銷，投資成本低于應享有子公司所有者權益份額的差額，一般按不低于十年的期限攤銷。可見，由于股權投資差額的借項在未來期間形成利潤的抵減因素，攤銷期限規定最高值，投資收益的抵減在較短時間內完成；而股權投資差額貸項在未來期間形成收益，攤銷期限規定最低值，投資收益的增加在校長時間內完成，這也是謹慎性原則在我國具體會計準則中應用的表現。

三、內部交易未實現損益的抵銷及債券贖回業務推定損益的確認

在權益法下，子公司所有者權益中母公司部分為母公司的一個內部經濟實體，子公司的其他股東權益部分則為母公司的一個外部經濟實體，母子公司之間發生的業務往來按投資比例視為與兩個經濟實體進行交易，第一個實體為母公司的一個內部單位，各期所有未實現的損益均應全部抵銷；第二個實體為獨立的外部經濟單位，也就不存在任何抵銷事項。對債券贖回引起的推定損益確認問題，道理同樣如此。

長期投資的內部交易的抵銷，與合并報表編制的抵銷有相似之處，但它只涉及有關未實現損益的抵銷及債券贖回業務的推定損益的確認，而與相互間債權債務的抵銷無關。

l．母子公司之間存貨購銷業務來實現損益的抵銷。在母子公司相互銷售存貨的情況下，存貨來最終出售給第三方之前，銷售業務中所確認的收益實際上含有一部分未實現損益，期未核算時必須對投資收益與長期投資帳戶加以抵銷。舉例如下：

例1：母公司對子公司的投資比例為50％，某一會計期間，母公司向子公司銷售存貨，銷售收入為1200元。銷售成本為1000元。該批存貨子公司當期對外銷售一半，獲得銷售收入750元，期末存貨帳戶中該批在貨的成本為600）元。這筆業務中，母公司因存貨鋁售確認的銷售利潤為200元（1200－1000），子公司當期確認收益150元（750－600），母公司享有的投資收益為75元（150×50％），簡單權益法下母公司由于該筆業務實現凈利潤275元（200＋75）。實際上，母公司當期確認的銷售利潤200元中，由于該批存貨在子公司中并未完全對外銷售，不能滿足銷售收入確認的實現原則，因此在復雜權益法下，必須對該部分未實現的損益加以抵銷。該筆業務全部未實現的收益為100元，母公司投資比例為50％，因此應抵銷的投資收益應為50元，會計分錄為：借：投資收益50元；貸：長期投資50元。下一會計期間，如果該筆存貨已對外銷售，則母公司應補計上期未確認的銷售收益，會計分錄為：借：長期投資劉元；貸：投資收益50元。

2.內部計提壞帳費用的抵銷。企業期末一般按一定的百分比對應收帳款余額計提壞帳準備，對于母子公司之間的應收應付款業務，該部分計提的壞帳難備，在權益法下并非母公司真正的費用支出，各期期末應對該計提的壞帳費用按投資比例加以抵銷。舉例如下：

例2：母公司對子公司的投資比例為50％，某期間母子公司發生的應收應付帳款中，期末母公司的內部應收帳款余額為1000元，按5％的比例提取壞帳準備50元，則期末應抵銷的投資收益為萬元（5×50％），會計分錄為：借：長期投資萬元；貸：投資收益25元。

3．長期資產內部交易未實現損益的抵銷。長期資產的內部交易分為固定資產與無形資產的內部交易，在購買方未將長期資產攤銷完畢或作為存貨出售給第三方之前，銷售方確認的損益中所包含的未實現損益部分應按投資比例進行批銷。舉例如下：

例3：母公司某年年初向子公司出售一項固定資產，成本為1000元，收入為1200元，固定資產估計使用壽命為10年，母公司占干公司的投資比例為25％。該筆業務中，固定資產轉讓時母公司確認收益200元，在復雜權益法的會計主體觀下，該項收益的25％份額（50元）實際上為母公司自身的內部交易所產生，必須隨子公司各期計提的折舊費比例而分期確定，如果子公司采取直線折舊法，則母公司各期確認的收益為5元。銷售當期，母公司確認的200元收益中，75％份額已經實現，而25％份額為未實現的部分。會計分錄為：借：投資收益50元；貸：長期投資50元。同時第一期期未確認已實現的收益部分，會計分錄為：借：長期投資5元；貸：投資收益5元。在固定資產的折舊年限內，以后各期分別確認5元的投資收益。

4．債券業務推定損益的確認。復雜權益法下，母公司（或子公司）從市場上購買子公司（或母公司）發行在外的債券時產生的推定債券贖回損益應按投資比例加以確認。舉例如下：

例4：母公司向外發行債券，債券票面價值為100元，某期期初，該債券每一單位的折價余額為5元，子公司以110元的價格從市場上購買一個單位的母公司債券。債券的票面利率為10％，剩余發行時間為5年，母公司對子公司的投資比例為50％。對母公司股東來說，該筆債券贖回業務實際是發生了7．5元［l10－100＋5）x50％〕的贖回損失。由于母公司當期確認財務費用為11元（10元應付利息加1元折價攤銷），于公司當期確認債券投資收益為百元（10元應收利息減2元債券投資攤銷），兩者相抵后余額的50％為1．5元，因此，在復雜權益法下，母公司期末應補記確認的投資損失為6元（7．5－1．5），也即期末母公司應付債券的帳面價值96元與子公司債券投資帳面價值108元差額的50％，會計分錄為：借：投資收益6元；貸：長期投資6元。在債券贖回的后續期間，母公司各期確認利息費用11元，子公司各期確認債券投資收益8元，兩者差額的50％是由于母子公司的計價方法不同而產生的，實際上在債券贖回期間母公司已經確認為贖回損益，因此在后續期間該差額必須加以抵銷。會計分錄為：借：長期投資1．5元；貸：投資收益1．5元。

以上論述清楚地表明，在企業業務范圍不斷擴大，組織形式日益復雜的經濟環境下，復雜權益法處理更符合母公司實際經濟情況，它具有以下優點：第

一、投資收益的確認以完全意義上的母公司為核算范圍，完整地體現了權責發生制原則，會計報表中所反映的經營業績及凈資產規模更接近于母公司的真實經濟情況。

第

第5篇：長期投資收益范文

一、債券收益時間線上某時點收益的構成因子分析

作為投資者，投資公司債券的成本是在投資點上一次性付出的，而收益是在未來各個時點上分期得到的，某個特定時點上收益的構成因子因投資者是否要求對所獲利息進行再投資而有所不同。第一種情況是投資者不要求對所獲利息進行再投資。在這種情況下，投資者在某時點上所獲收益的構成為所投本金和本金所產生的利息之和。假設投資者投資某公司債券要求的年利率為K，投資點上所投入本金為P，則每個時點上的收益構成因子分析如圖1所示：

如果投資者持有債券為1年，則第1年末可獲收益為P+PK=P(1+K)；如果投資者持有2年，則第2年末可獲收益為P+2PK=P(1+2K)；如果投資者持有t年，則第t年末可獲收益為P+tPK=P(1+tK)。可見投資者在某時點上所獲收益構成因子包含了兩部分：第一部分為本金，第二部分為本金所產生的利息。第二種情況是投資者要求對所獲利息進行再投資。在這種情況下，投資者在某時點上所獲收益為所投本金、本金所產生的利息和利息的再投資(或者利息所產生的利息)之和。假設投資者投資某公司債券要求的利率為K，投資點上所投入本金為P，則每個時點上的收益構成因子分析如圖2所示：

如果投資者持有公司債券為1年，則第1年末可獲收益為P+PK=P(1+K)；如果投資者持有2年，則第2年末可獲收益為P(1+K)+P(1+K)K＝P(1+K)2；如果投資者持有t年，則第t年末可獲收益為P(1+K)。t可見投資者在某時點上所獲收益構成因子包含了三部分：第一部分為本金、第二部分為本金所產生的利息、第三部分為利息的再投資(或利息所產生的利息)。

二、計算債券投資收益率的新思路

公司債券一般具有五個基本構成因素，即債券面值(M)、票面利率(i)、債券價格(P)、債券期限、還本方式(分期支付利息、到期還本；一次還本付息)。本文將以“分期支付利息、到期還本”這種最普遍的公司債券為例來分析債券投資收益率。從發行者的角度，發行者給予投資者的利率(或收益率)為票面利率，即發行者每年按照債券面值與票面利率的乘積(1=Mi)支付給投資者利息；而站在投資者的角度，其要求的利率(或收益率)與發行者給予投資者的票面利率往往存在差異，直接表現在債券的發行價格P上。一旦投資者以債券發行價格P購買了某債券(即購買債券已成事實)，投資者所獲債券投資收益率將因投資者是否考慮了利息(即債券面值與票面利率的乘積)的再投資而不同。

(一)投資者對所獲利息不要求進行再投資時的債券投資收益率計算 從投資者的角度，其債券收益線上的整體收益分布如圖3所示(每年末獲得利息I，到期獲得本金即面值M)：

K為債券投資收益率即投資者要求的收益率，在不考慮債券收益線上的其他收益的前提下具體分析每個時間點上的收益。

(1)投資者要獲得第一年末的收益I，根據本文的分析，則投資者必須在0時間點上投入本金為x1，如圖4所示：

則有I=X1(1+K)，即X1=I÷(1+K)。

(2)投資者要獲得第二年末的收益I，則投資者必須在0時間點上投入本金為X2，如圖5所示：

則有I=x2(1+2K)，即X2=I÷(1+2K)。

(3)投資者要獲得第n年末的收益I和M，則投資者必須在0時間點上投入本金分別為Xn、XM，如圖6所示：

則有：I=Xn×(1+nK)，即Xn=I÷(1+nK)；

M=Xm(1+nK)，即Xm=M÷(1+nK)。

同理，投資者要獲得所有時間點上的收益，則有下面n+1個等式成立：

將上面的n+1個等式左邊與右邊分別相加，則有下式成立

左側所有參數相加所得數額就是投資者在0時間點上的總投入本金即債券發行價格P，所以不考慮利息再投資情況下的債券投資收益率通過下面等式進行計算：

該等式中，只有K是未知量，通過求解該方程就可以獲得K即不考慮利息再投資收益時的債券投資收益率。

(二)投資者對所獲利息要求進行再投資時的債券投資收益率計算 從投資者的角度，其債券收益線上的整體收益分布如圖7所示：

K為債券投資收益率即投資者要求的收益率，現在來具體分析每個時間點上的收益，此時不考慮債券收益線上的其他收益。

(1)投資者要獲得第一年末的收益I，根據本文的分析，則投資者必須在0時間點上投入本金為X1，如圖8所示：

則有I=X1(1+K)，即X1=I÷(1+K)。

(2)投資者要獲得第二年末的收益I，則投資者必須在0時間點上投入本金為X2，如圖9所示：

則有I=X2(1+K)2，即X2=I÷(1+K)2。

(3)投資者要獲得第n年末的收益I和M，則投資者必須在0時間點上投入本金分別為Xn、Xm，如圖10所示：

則有：I=Xn(1+K)n，即Xn=I÷(1+K)n

M=Xn(1+K)n，即Xm=M÷(1+K)n

同理，投資者要獲得所有時間點上的收益，則有下面n+1個等式成立：

將上面的n+1個等式左邊與右邊分別相加，則有下式成立：

左側所有參數相加所得數額就是投資者在。時間點上的總投入本金即債券發行價格P，所以考慮利息再投資情況下的債券投資收益率通過下面等式進行計算：

其中(P／A，K，n)、(P／S，K，n)分別為年金現值系數與復利終值系數。該等式中，只有K是未知量，因此通過求解該方程就可得到K，即考慮利息再投資收益時的債券投資收益率。

第6篇：長期投資收益范文

例1：甲企業一年前以46000元的價格購入面值40000元，票面利率為10%，期限為3年，到期一次還本付息公司債券。溢價6000元按直線法攤銷。購買時作為長期投資核算，現擬劃轉為短期投資。

對于此項投資，投資成本是46000元，現賬面價值是48000元（46000+4000-6000／3）。因投資成本低于賬面價值，應按投資成本劃轉，差額計入投資損失。甲企業會計處理如下：

借：短期投資46000

投資收益——長期債權投資劃轉損失2000

貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000

——債券投資（應計利息）4000

——債券投資（溢價）4000

如果上述長期債權投資曾計提長期投資減值準備1500元，則其賬面價值為46500元（48000-1500），仍按成本劃轉。甲企業會計處理如下：

借：短期投資46000

長期投資減值準備1500

投資收益——長期債權投資劃轉損失500

貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000

——債券投資（應計利息）4000

——債券投資（溢價）4000

如果計提的長期投資減值準備是2500元，則其賬面價值是45500元（48000-2500），此時則應按賬面價值劃轉，以45500元作為短期投資的入賬金額。

甲企業會計處理如下：

借：短期投資45500

長期投資減值準備2500

貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000

——債券投資（應計利息）4000

——債券投資（溢價）4000

如果企業購入的債券是分期付息債券，且是溢價購入，平時收到利息時并沒有增加應計利息，隨著溢價的攤銷，債券投資的賬面價值會越來越低。因此，無論何時將長期債權投資劃轉為短期投資，其賬面價值肯定會低于投資成本，直接按賬面價值劃轉即可，也不會產生劃轉損失；如果企業是折價購入的分期付息債券，債券賬面價值會隨著折價的攤銷而逐漸增加。因此，無論何時劃轉，其賬面價值都會大于投資成本，這就應當按投資成本劃轉，同時就會產生劃轉損失。

例2：甲企業在一年前購入分期付息債券一批，現擬轉為短期投資。當時的購買價格是46000元，面值40000元，期限3年，票面利率10%，溢價按直線法攤銷。

現在該債券的賬面價值為44000元（46000-6000／3），低于投資成本，則應按賬面價值劃轉。

借：短期投資44000

貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000

第7篇：長期投資收益范文

財政部2006年2月15日頒布了新的《企業會計準則》，這是繼1992年《企業會計準則》后的一次重大調整，企業會計準則的全面出臺標志著我國企業財務進入了一個與國計會計慣例趨同的新時期。其中《企業會計準則第2號――長期股權投資》對長期股權投資做出了規范，筆者就新長期股權投資準則的主要調整方面、核算方法及其對企業財務狀況的影響談一些看法。

一、成本法的主要調整方面

（一）核算范圍變化：在原核算范圍基礎上，新準則對有控制權的投資（對子公司投資）采用成本法核算，而原準則采用權益法，新的變化與國際會計準則處理方法一致。調整原因是在有控制權的情況下權益法所提供的信息，使用者可以通過合并報表得到，采用成本法則更能重點反映投資資產的業績。

（二）初始投資成本的確定：原準則以投出資產的賬面價值作為初始投資成本；新準則對企業合并和非合并兩種情況分別規定：

1.同一控制下的企業合并取得的股權投資以取得被投資方所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔的債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

【例1】ABC公司支付現金1500萬元取得XYZ公司60％的股權，（ABC和XYZ受同一方控制），投資時XYZ公司的賬面價值為2000萬元。投資時ABC公司資本公積200萬元，盈余公積150萬元。

會計處理：

借：長期股權投資――XYZ公司 12000000

資本公積 2000000

盈余公積 1000000

貸：銀行存款 15000000

2.非同一控制下的企業合并情況下，初始投資成本為付出資產的公允價值。賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益，反映在營業外收支中。投資方對初始投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽；投資方對初始投資成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當計入當期損益。

【例2】ABC公司以一臺設備換取XYZ公司60％股權（ABC和XYZ為非同一控制），換出設備的賬面價值為320萬元，已提折舊32萬元，公允價值為250萬元。合并時被購買方可辨認凈資產公允價值為400萬元。

會計處理：

借：長期股權投資――XYZ公司2400000

累計折舊320000

商譽100000

營業外支出 380000

貸：固定資產3200000

換出資產公允價值250萬元與賬面價值288萬元的差額計入營業外支出，初始投資成本250萬元與被購買方可辨認凈資產公允價值份額240萬元的差額10萬元確認為商譽。

3.非企業合并取得長期股權投資，初始投資成本為付出資產的公允價值。

【例3】20×5年2月10日，ABC公司銷售一批材料給XYZ公司，當即收到XYZ公司簽發并承兌的面值為100000元，年利率為7％，6月期商業承兌匯票，當年8月10日，XYZ公司財務困難，無法兌付票款，經雙方協商，進行債務重組。ABC公司同意XYZ公司將其擁有的一項長期股權投資（CCC公司2％股權）抵償債務，該項投資公允價值93500元，賬面余額100000元，已計提減值準備10000元。ABC公司接受轉讓投資時以現金支付相關費用500元。

會計處理：

借：長期股權投資――CCC公司94000

營業外支出 10000

貸：應收票據103500

現金500

（三）期末計量：新準則規定計提的長期投資減值準備不能轉回。

（四）成本法下的股權轉讓損益計量與原準則基本一致。

二、權益法主要調整方面

（一）初始投資成本的確定：明顯變化是新準則取消了股權投資差額的核算，規定長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。

（二）平時計量新舊會計準則沒有明顯變化。

（三）期末計量：新準則規定計提的長期投資不能轉回。

（四）股權轉讓損益計量有變化：新準則規定處置長期股權投資，其賬面價值與取得價款的差額，應當計入當期損益。因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。

新的處理方法要簡單得多。

（五）披露內容有明顯變化：重點關注子公司、合營企業和聯營企業的財務信息。

【例4】ABC公司20×2年1月5日以現金50萬元購入XYZ公司10萬股普通股，每股5元，占XYZ公司總股份的20%。XYZ公司20×2年初的凈資產200萬元，XYZ公司20×2年實現凈收益40萬元。20×3年12月20日由于火災，XYZ公司的資產受損并難有恢復可能，使其股價下跌為每股1元。假定20×4年公司逐漸恢復，12月31日股價為每股3元。20×5年1月10日出售該股票獲得現金30萬元。

會計處理：

20×2年1月5日，取得投資時

借：長期股權投資―XYZ公司（投資成本） 500000

貸：銀行存款500000

確認20×2年投資收益

借：長期股權投資―乙公司（損益調整）80000

貸：投資收益80000

20×3年底計提長期投資減值準備

借：投資收益480000

貸：長期投資減值準備 480000

20×4年底，新準則規定計提的長期投資減值準備不能轉回，故不做賬務處理

20×5年1月10日出售股票

借：銀行存款300000

長期投資減值準備480000

貸：長期股權投資――XYZ公司（投資成本）500000

長期股權投資――XYZ公司（損益調整）80000

投資收益 200000

三、執行新會計準則對企業財務狀況影響分析

新準則將在2007年1月1日首先在上市公司施行，執行新準則后，對企業財務狀況和經營成果將會有較大影響：

（一）新準則首次執行，追溯調整將帶來留存收益的變化。

（二）股權投資差額的取消，將減輕公司未來攤銷壓力。

（三）由于對子公司的投資由權益法改按成本法核算，在被投資企業盈利情況下，母公司的資產和權益將減少。

第8篇：長期投資收益范文

大中企業的投資包括金融資產和長期股權投資，金融資產又包括交易性金融資產、可供出售金融資產、貸款及應收款項和持有至到期投資，其中持有至到期投資和長期股權投資屬于企業的長期投資。小企業的投資包括短期投資和長期投資，其中長期投資按其性質又分為長期債券投資、長期股權投資和其他長期投資。

企業會計準則下，設置“持有至到期投資”科目，下設“成本”、“利息調整”、“應計利息”二級明細科目。小企業會計準則下，設置“長期債券投資”科目，下設“面值”、“溢折價”、“應計利息”、“應收利息”、“投資收益”二級明細科目。

企業會計準則下，“長期股權投資”明細科目要按照選擇的核算方法不同進行設置。在成本法下，按被投資單位設置明細賬戶，進行明細分類核算；在權益法下，設置“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”三個明細賬戶。在小企業會計準則中，取得長期股權投資時，直接通過“長期股權投資”科目進行核算。

二、長期債券投資“大小準則”核算差異

（一）初始計量不同 企業會計準則中，企業購入的國債、金融債券、企業債券等被劃分為持有至到期投資的，需按發生的相關交易費用和取得時的公允價值之和作為初始金額確認。小企業會計準則中，小企業購入債券作為長期債券投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。

[例1]甲公司采用企業會計準則核算，2012年1月1日，以1100萬元的價款購入Q公司發行的面值為1000萬元的債券。其中包括已到期但尚未領取的利息15萬元，另支付相關費用8萬元。該債券系當年1月1日發行，票面年利率為6%。期限為3年，到期一次還本付息，按年計提債券利息。（單位：萬元，下同）

借：持有至到期投資——Q公司債券（成本） 1000

——Q公司債券（利息調整） 93

—— Q公司債券（應計利息） 15

貸：銀行存款 1108

[例2]乙公司采用小企業會計準則核算，2012年1月1日用銀行存款從證券市場上購入2011年12月31日發行的5年期債券，面值為10萬元，票面利率為7%，每年4月5日支付上一年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。乙公司實際支付價款為100000元，假設不考慮支付相關手續費。

借：長期債券投資——面值 10

貸：銀行存款 10

（二）后續計量不同 第一、確認利息收入的金額不同。企業會計準則中，持有至到期投資應當采用實際利率法，按照攤余成本計量。需要說明的是，若按實際利率法計算的金融資產的各期利息收入或金融負債的各期利息費用，與按名義利率法計算的結果相差不大，可以直接用名義利率法進行核算。

小企業會計準則中，小企業長期債券投資在持有期間，后續計量的內容主要是計量應收利息和分攤長期債券投資的溢折價。利息收入的金額根據面值和票面利率計算得出，確認為投資收益。

[例3]2012年1月1日M公司發行了一批4年期債券，面值1000元，票面利率9%；F公司于同日按1050元的價格購入了150張，該債券到期一次還本付息（按年付息），按實際利率法計算各期利息收入。

首先，計算實際利率

（1000×150+1000×150×9%×4）×（P/F，i，4）=1050×150

利用插值法得i=6.7%

然后，編制會計分錄

（1）2012年1月1日購入時

借：持有至到期投資——面值 150000

——利息調整 7500

貸：銀行存款 157500

（2）2012年12月31日計息

借：持有至到期投資——應計利息（1000×150×9%）

13500

貸：投資收益（157500×6.7%） 10552.5

持有至到期投資——利息調整 2947.5

（3）2013年12月31日計息

借：持有至到期投資——應計利息（1000×150×9%）

13500

貸：投資收益（168052.5×6.7%） 11259.52

持有至到期投資——利息調整 2240.48

（注1：168052.5=157500+13500-2947.5）

（4）2014年12月31日計息

借：持有至到期投資——應計利息（1000×150×9%）

13500

貸：投資收益（179312.02×6.7%） 12013.91

持有至到期投資——利息調整 1486.09

（注2：179312.02=157500+13500-2947.5+13500-2240.48）

（5）2015年12月31日計息

借：持有至到期投資——應計利息（1000×150×9%）

13500

貸：投資收益 12674.07

持有至到期投資——利息調整 825.93

（注3：825.93=7500-2947.5-2240.48=1486.09）

（6）2016年1月1日到期收回

借：銀行存款 204000

貸：持有至到期投資——面值 150000

——應計利息 54000

[例4]乙企業為一小企業，2013年1月1日用銀行存款205萬元購入丙公司債券（同期發行，5年期），面值200萬元，票面利率6%，另支付交易費用1萬元，該債券每月支付利息一次，最后一期償還本金。

（1）2013年1月1日：

借：長期債券投資——面值（乙企業） 200

——溢折價 6

貸：銀行存款 206

（2）持有期間每月末：

借：應收利息 1

貸：投資收益 1

借：投資收益 0.1

貸：長期股權投資——溢折價 0.1

（3）實際收到利息時：

借：銀行存款 1

貸：應收利息 1

第二、減值損失處理不同。企業會計準則中，若債券持有期間發生減值，應計提減值準備，記入“資產減值損失”科目的借方和“持有至到期投資減值準備”科目的貸方。如果以后期間計提的減值準備有收回來的可能性，應在原計提的減值準備金額內，按恢復的金額進行相反的會計處理。小企業會計準則中，長期債券投資的損失應當于實際發生時計入“營業外支出”科目借方，不需要考慮減值。

（三）長期債券投資的處置不同 在企業會計準則中，如果持有期間曾經計提減值，處置時應轉出原計提的減值準備。在小企業會計準則中，處置長期債券投資分長期債券到期之前出售和長期債券到期收回兩種情況，核算中不存在減值問題。

三、長期股權投資“大小準則”核算差異

（一）核算方法不同 企業會計準則規定，長期股權投資的核算有成本法和權益法兩種，核算方法的選擇取決于企業與被投資企業的關系。企業與被投資企業的關系可分為控制、共同控制、重大影響和無重大影響、無控制四種。若企業與被投資企業之間是控制或無重大影響、無控制的關系時應采用成本法進行核算；若兩個企業之間是重大影響或共同控制關系時應采用權益法進行核算。

小企業會計準則的規定與企業會計準則有所不同，不論其持股比例的大小，不需要考慮企業與對被投資企業之間的關系，只采用一種方法進行核算，即成本法。

（二）初始計量不同 根據企業會計準則的規定，長期股權投資的初始計量分兩種情況：①同一控制下的企業合并；②非同一控制下的企業合并。如果屬于同一控制，應當在合并日按照取得的所有者權益的賬面價值作為長期股權投資的初始投資成本；如果屬于非同一控制，購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。以其他方式取得的長期股權投資，應根據具體情況確定其成本。

（1）同一控制下的企業合并：

[例5]A、B兩家公司同屬于某公司的子公司。A公司于2012年5月1日以貨幣資金2800萬元取得了B公司65%的股份。B公司2012年5月1日的所有者權益總額為5000萬元。

A公司的會計處理如下：

該項投資的初始投資成本=5000×65%=3250（萬元）

借：長期股權投資 3250

貸：銀行存款 2800

資本公積——股本溢價 450

（2）非同一控制下的企業合并：

[例6]C公司和D公司是兩家完全獨立的公司。C公司于2012年6月1日對D公司進行投資，以其投資的固定資產取得D公司60%的股份。該固定資產原值3000萬元，已計提折舊700萬元，已計提減值準備100萬元，投資日該固定資產的公允價值為2600萬元。D公司2012年6月1日的所有者權益為4000萬元。

C公司的會計處理如下：

該投資的初始投資成本為該固定資產的公允價值2600萬元。

借：長期股權投資——D公司 2600

貸：固定資產清理 2200

營業外收入 400

對于長期股權投資初始計量的核算，小企業會計準則的規定和稅法規定基本一致，但與企業會計準則存在差異。不需要區分同一控制或非同一控制的企業合并方式；投資的取得可通過支付現金和非貨幣性資產交換兩種方式進行，對于換出資產的評估價值與其賬面價值的差額，應確認為當期損益。

[例7]2011年3月1日，E小企業購入某股份公司普通股股票100000股，每股價格8.5元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元），以銀行存款支付。占該股份公司實際發行在外股數的5%，并準備長期持有，另支付相關費用2萬元。

應收股利=100000×0.5=5（萬元）

投資成本=100000×（8.5-0.5）+2 =82（萬元）

借：長期股權投資——E公司 82

應收股利 5

貸：銀行存款 87

（三）后續計量不同 小企業會計準則規定，采用成本法對長期股權投資的后續計量進行核算（被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照分得的金額確認為投資收益）。

[例8]2013年5月20日，甲公司對某股份有限公司進行長期投資，購買其股票100000股，每股買價為8元（含0.2元的已宣告但尚未發放的現金股利），另支付相關稅費5000元，均以銀行存款支付。2013年6月25日，甲公司收到該股份有限公司分來的現金股利2萬元。

5月20日會計處理如下：

該投資的初始投資成本=80+0.5-2=78.5（萬元）

借：長期股權投資 78.5

應收股利 2

貸：銀行存款 80.5

6月20日收到股利時：

借：銀行存款 2

貸：應收股利 2

企業會計準則中，長期股權投資的后續計量有成本法和權益法兩種。成本法與上例小企業的核算一致。如果使用權益法，要根據被投資單位實現的凈損益與凈損益外所有者權益其他變動的份額，確認“長期股權投資——損益調整”科目及“長期股權投資——其他權益變動”科目。被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，還需沖減“長期股權投資——損益調整”科目，不必確認投資收益。小企業會計準則中不需要作此種處理。

[例9]X公司持有Y公司一項長期股權投資，持股比例為40%，其初始成本為800萬元。Y公司于2012年所有者權益增加了400萬元，其中可供出售金融資產公允價值升值100萬元。按權益法對X公司進行業務處理。

借：長期股權投資——對Y公司投資（損益調整） 120

——對Y公司投資（其他權益變動） 40

貸：投資收益 120

資本公積——其他資本公積 40

（四）減值處理不同 針對企業會計準則的規定，長期股權投資如需進行減值處理要區分以下兩種情況：（1）按權益法核算時，若在資產負債表日存在發生減值的可能性，應當將該長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。（2）按成本法核算時，應將資產負債表日的賬面價值與類似金融資產按照當時的市場收益率進行折現確定的現值之間的差額確認為減值損失，計入當期損益。企業應設置“長期股權投資減值準備”科目，按減記的金額分別記入“資產減值損失——計提的長期股權投資減值準備”科目的借方和 “長期股權投資減值準備”科目的貸方。減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。小企業會計準則中不涉及減值處理。

（五）長期股權投資處置不同 根據企業會計準則的規定，如果之前計提了長期股權投資減值準備，在處置時需要轉出“長期股權投資減值準備”科目；如果是按權益法進行的核算，還需要將持有期間通過“資本公積”科目核算的其他權益變動轉入“投資收益”科目。小企業會計準則下不涉及這兩類核算。

[例10]甲公司持有乙公司40%的股份，其中初始投資成本150萬元，損益調整100萬元，所有者權益其他變動35萬元，持有期間沒有計提減值準備。一年后，甲公司以480萬元的價款把全部股份轉讓給了丙公司，價款中包含乙公司宣告尚未發放的現金股利40萬元。

借：銀行存款 480

貸：應收股利——乙公司 40

長期股權投資——乙公司（成本） 150

——乙公司（損益調整） 100

——乙公司（其他權益變動） 35

損益調整 155

借：資本公積——其他資本公積 35

貸：投資收益 35

參考文獻：

第9篇：長期投資收益范文

一般地，投資核算的方法不能隨意變更，有特殊情況時，應中止權益法，改用成本法核算。

我國現行稅法規定，企業以貨幣形式對外投資，不涉及流轉稅問題，但其取得的投資收益應并入企業應稅所得計算繳納企業所得稅。而企業股權投資取得的收益一般屬于稅后收益，稅法規定：①如果投資方企業所適用的稅率低于被投資企業適用的稅率，不退還分回的投資收益在被投資企業已納的所得稅。②如果投資方企業所適用的稅率等于被投資企業適用的稅率，分回的投資收益不予補稅。③如果投資方企業所適用的稅率高于被投資企業適用的稅率，分回的投資收益應按規定補繳所得稅。因此，當被投資單位處于低所得稅地區時，對投資方的所得稅有影響，需要選擇不同的投資方案，利用不同的核算方法進行稅收籌劃。

案例：A公司2004年1月1日購入M公司股份30000股，占M公司有表決權資本的15%.2004年1月1日M公司所有者權益合計為10000000元，2004年度凈收益為400000元（未予分配）。2005年1月5日，A公司計劃再對外投資350000元，其方案如下：

方案一，A公司從M公司另一股東B公司處購入其擁有的M公司10%有表決權股份，同時支付相關稅費3000元。

方案二，購入H公司10%的有表決權股份，同時支付相關稅費3000元。

已知A公司所得稅稅率為33%，且沒有其他投資項目。M公司和H公司所在地區的企業所得稅稅率均為15%.假設1：2005年兩個公司預測的凈收益均為450000元，預計在2006年4月份宣告發放現金股利均為300000元。M、H公司的所有者權益無其他變動情況。

假設2：A公司預計在2006年5月轉讓在2005年購買的M公司或H公司擁有的10%股權，預計轉讓價為400000元。

假設3：2004年1月1日取得長期投資時，采用成本法核算，因M公司2004年度實現的凈收益，在2005年中未宣告發放股利，所以A公司當年未實現投資收益，無需補繳企業所得稅。

為簡化核算程序，本案例未考慮折現和長期投資減值準備的因素。