跨國公司的稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：跨國公司的稅收籌劃范文

關鍵詞：跨國公司稅收籌劃

國際稅收是指對兩個或兩個以上國家之間發(fā)生的跨境交易行為進行征稅的一系列稅收規(guī)則。國際稅收的籌劃需要擁有豐富的國際稅收原理知識，從而找到一條不僅減少納稅而又不損害商業(yè)活動和資金流的途徑。

跨國公司國際稅收籌劃的相關問題

（一）稅收籌劃的內(nèi)涵

西方國家對稅收籌劃的研究起源于1935年的“稅務局長訴溫斯特大公”一案。在該案例中，湯姆林爵士做出了有關稅收籌劃的聲明“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強迫他多繳稅”。這種觀點得到了英國及法律界的廣泛認同。此后，荷蘭國際財政文獻局（IBFD）編撰了《國際稅收辭匯》一書，書中對稅收籌劃下了更加精準的定義：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收”。

（二）跨國公司國際稅收籌劃的特征

跨國公司指的是集團的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系，包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區(qū)內(nèi)的其他國家中的子公司、分公司、代表處等?？鐕?a href="http://www.baojiexiang.com/haowen/153672.html" target="_blank">公司的國際稅收籌劃除了具備一般稅收籌劃（國內(nèi)稅收籌劃）的特點以外，還有以下兩個不同于國內(nèi)稅收籌劃的特性：

跨國公司的國際稅收籌劃活動具有國際性。所謂國際性指的是跨國經(jīng)營稅收籌劃是在國際范圍內(nèi)開展的，涉及各國稅收法規(guī)以及國際稅收協(xié)定；跨國公司的國際稅收活動具有復雜性。復雜性是指相對于一般的稅收籌劃活動，國際稅收籌劃面臨的是多變的國際政治經(jīng)濟稅收環(huán)境，規(guī)劃的是跨國投資經(jīng)營等活動，其復雜程度及不可預見性要遠超過一般稅收籌劃活動。

（三）跨國公司國際稅收籌劃的原則

1.合法性原則：跨國公司的國際稅收籌劃活動必須嚴格遵循各國法律以及國際稅收協(xié)定，不能觸犯、違反相關國家的法律法規(guī)以及國際稅收條文。

2.經(jīng)濟性原則：跨國公司稅收籌劃活動既要能夠減輕單獨子公司及海外分支機構(gòu)的稅收負擔，又不因取得稅收利益而影響全球經(jīng)營戰(zhàn)略的實施，犧牲其整體利益。

3.計劃性原則：該原則要求跨國公司總部對其國際稅收籌劃活動做出細致統(tǒng)一的安排，并適時進行檢查和調(diào)整，以免與有關國家變更后的稅法和國際稅收協(xié)定相抵觸或不符合經(jīng)濟原則。

公司組織形式選擇在跨國公司國際稅收籌劃中的應用

公司組織形式的選擇是跨國公司國際稅收籌劃的基本方法之一，通過合理的公司組織形式選擇，可以有效的降低跨國企業(yè)的國際稅負。

（一）跨國分公司或子公司

跨國公司進行海外投資拓展市場時，首先遇到的問題便是公司組織形式的選擇。一般的，跨國公司的海外分支機構(gòu)主要有跨國分公司與跨國子公司兩大類。

根據(jù)《國際稅收辭典》中對子公司的注釋，子公司指的是那些被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或是母公司直接和間接控制的一系列公司中的一家公司。分公司不同于子公司，不具備獨立法人實體資格，只是作為公司的分支機構(gòu)而存在。

一般來說，和設立分公司相比較，設立子公司有如下優(yōu)點：在東道國只負有限的債務責任；子公司向母公司報告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營活動方面，而分公司則要向總公司報告全面情況；子公司是獨立法人，其所得稅計征獨立進行。子公司可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇；東道國適用稅率低于居住國時，子公司的累計利潤可得到遞延納稅的好處；子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活的多；許多國家對子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預提稅。

然而，分公司的設立也有它的優(yōu)點：分公司一般便于經(jīng)營，對財務會計制度的要求也比較簡單；分公司承擔的成本費用可能要比子公司節(jié)省；分公司不是獨立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤所得由總公司合并；分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預提稅；分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動而不必負擔稅收。

由此可見，與分公司相比，子公司的稅收體系相對獨立，它通過避免母公司管轄區(qū)對其所征收的稅收，有效解決了棘手的雙重征稅問題。然而，事物總是具有兩面性，由于子公司資產(chǎn)的相對獨立，國外子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，母公司也不承擔自己子公司的義務。從這個基本差別出發(fā)，投資公司形式取決于所能帶來的稅收利益。

例如，某跨國公司集團的利潤為1000000英鎊，其中，母公司的國內(nèi)利潤為900000英鎊，所得稅率為33%；國外投資公司利潤為100000英鎊。假如采用設立分公司的形式，利潤所得將匯總到總公司繳納稅款，故該跨國公司需交所得稅1000000×33%＝330000英鎊。

假如國外投資為子公司形式，再將子公司在所在國的稅負分為兩種情況進行比較：一種是子公司東道國所得稅率比母國低，為10%，應繳稅收為10000英鎊；另一種情況是子公司東道國所得稅率比母國高，為40%，應繳稅收為40000英鎊。

從表1可以看出，在第二種情況下，整個集團多繳納了700英鎊的所得稅，稅收負擔增加了0.7%，超過了在國外設立分公司的應繳稅額。由此可見，如果投資目標國的稅率低于母公司所在國，為了得到更多的稅收利益，可以采用子公司的形式。而如果投資目標國的稅率高于母公司所在國，分公司應該是一個不錯的選擇。

（二）設立金融公司的稅收利益

跨國公司在經(jīng)營過程中經(jīng)常要從國外的金融機構(gòu)或公司籌措資金，但如果向一個與跨國公司居住國無任何相關稅收協(xié)議的國家或地區(qū)借款，跨國公司居住國對跨國公司支付給境外貸款者的利息就要征收很高的預提稅。因此，在這種情況下境外貸款者不愿意承擔這筆額外稅收，于是，他們通過提高貸款利率以及其它費率的方式把稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給跨國公司。為了避免高額的貸款利率，跨國公司就必須在第三國設立金融公司，通過公司對境外貸款者進行融資，從而達到稅后利潤最大化。

（三）設立投資公司的稅收利益

跨國公司的海外投資公司主要從事有價證券的投資。如果母公司所在國對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增益征收資本利得稅，財產(chǎn)租賃收益要繳納不動產(chǎn)所得稅，為了得到稅收利益，母公司可以選擇在一些免征上述稅收的國家或地區(qū)建立財產(chǎn)投資公司，以此來辦理這方面的業(yè)務。從國際稅收籌劃角度看，投資公司最好把匯集的資金以資產(chǎn)形式進行配置。如果投資公司位于無稅管轄區(qū)，那么可以將其資金用于投資免稅債券，或使其成為避稅地銀行的存款。在這兩種情況下，公司將可以有效避免向利息征收預提稅。如果購買外國公司的股份投資于資產(chǎn)基金，那么風險和稅收負擔都會增加，對客戶不利。母公司在無稅管轄區(qū)建立投資公司吸收基金，后將其投入國際金融市場中投資回報率高的資產(chǎn)、不動產(chǎn)等。為了避免預提稅，要選擇對資產(chǎn)所得不征預提稅，或者按國際稅收協(xié)定可少繳預提稅的國家或地區(qū)。投資公司的利潤來自于其投資所得與對小股東支出之間的差額，這筆利潤沒有所得稅，可用于跨國集團的投資項目。此外，以可靠的銀行和金融公司作為金融中介人，也可提高投資的可靠性。

轉(zhuǎn)移定價法在跨國公司國際稅收籌劃中的應用

（一）轉(zhuǎn)移定價法釋義

轉(zhuǎn)移定價指的是在分權(quán)經(jīng)營體制下，關聯(lián)企業(yè)對于分權(quán)部門之間的產(chǎn)品或服務內(nèi)部交易所制定的價格，是為了解決企業(yè)內(nèi)部資源配置和分權(quán)部門業(yè)績評價問題而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部重要的資源分配機制和激勵機制。

轉(zhuǎn)移定價法目前已被廣泛應用在跨國公司的稅收籌劃當中，而它的大量應用，對企業(yè)以及國家都帶來了重要影響，主要表現(xiàn)在以下幾方面：運用轉(zhuǎn)移定價可以將集團利潤轉(zhuǎn)移至某些特定子公司，提高其效益，為處于創(chuàng)業(yè)階段的子公司提供經(jīng)濟支持，或?qū)υ撟庸竟芾韺舆M行激勵；運用轉(zhuǎn)移定價可以減少對外公布的利潤，減少企業(yè)稅負；運用轉(zhuǎn)移定價在企業(yè)集團各子公司之間進行利潤分配以及整體資源的統(tǒng)一調(diào)配，實現(xiàn)資源最優(yōu)配置；運用轉(zhuǎn)移定價改變基本成本來擺脫政府的價格管制，避免反傾銷、反壟斷指控；運用轉(zhuǎn)移定價將稅前利潤從高稅率國家轉(zhuǎn)移至低稅率國家，可以減少跨國集團的稅收負擔，保證集團的利潤最大化；通過制定和改變跨國集團的轉(zhuǎn)移定價規(guī)則，會改變相關國家的外貿(mào)額。

（二）轉(zhuǎn)移定價發(fā)生的領域

國際關聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價（也稱轉(zhuǎn)讓定價）發(fā)生在有形財產(chǎn)的銷售、無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、服務提供等領域。

有形財產(chǎn)指的是一切物質(zhì)性的有用的東西，通常也稱為貨物。從商業(yè)角度，主要包含三大類即原材料、半成品和成品（包括及其設備和生產(chǎn)線）。無形資產(chǎn)是不具有物質(zhì)實體卻能使擁有者在生產(chǎn)經(jīng)營中長期受益的非流動性資產(chǎn)。包括知識產(chǎn)權(quán)、行為權(quán)力和公共關系三大類。服務的提供也是關聯(lián)企業(yè)間進行轉(zhuǎn)讓定價的重要領域。國際關聯(lián)企業(yè)間的服務提供主要有三個方面的內(nèi)容。其一可稱為日常服務的提供，如提供會計、法律服務。其二是與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關的技術(shù)協(xié)助。其三本質(zhì)上也是屬于技術(shù)協(xié)助但與無形資產(chǎn)無關，如提供生產(chǎn)和質(zhì)量控制方面的技術(shù)協(xié)助。在后兩種情況下，如果企業(yè)不按照市場公開公平的作價標準，來收取或支付報酬，就產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價的事實。其四是管理性的服務，最典型的例子是公司總部派遣雇員到外國分支機構(gòu)管理新的設備和訓練當?shù)貑T工，在該雇員報酬支付標準和在何地入賬上，公司會做出有利于其整體利益的安排。

（三）跨國企業(yè)如何利用轉(zhuǎn)移定價法進行國際稅收籌劃

跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價，可以使設在不同國家的關聯(lián)企業(yè)收入和費用發(fā)生增減，其結(jié)果必然影響有關國家的相應稅收收入。以轉(zhuǎn)移定價進行的國際收入與費用的分配，涉及四方面的分配關系的變化：

跨國集團內(nèi)部局部利益與整體利益分配關系的變化；跨國關聯(lián)企業(yè)之間交易的一方企業(yè)與其所在國稅務當局之間征納分配關系的變化；跨國關聯(lián)企業(yè)之間交易的另一方企業(yè)與其所在國稅務當局之間征納分配關系的變化；跨國關聯(lián)企業(yè)交易雙方所在國稅務當局之間財權(quán)分配關系的變化。

具體來說，筆者將利用轉(zhuǎn)讓定價影響跨國企業(yè)成本、利潤的常見方式總結(jié)為以下八個方面。通過商品交易，如在關聯(lián)企業(yè)間供應原材料和零部件，銷售商品上采用“高進低出”或“低進高出”。增加或減少子公司利潤；通過關聯(lián)公司之間相互提供技術(shù)、管理、設計、維修、廣告咨詢等勞務費用，影響子公司的成本利潤；通過抬高向子公司出售的固定資產(chǎn)價格擴大折舊基數(shù)，影響子公司的產(chǎn)品成本；利用子公司系統(tǒng)銷售機構(gòu)人為提高或降低傭金回扣，影響公司銷售收入；利用公司的運輸系統(tǒng)，通過向子公司收取較高或較低的運輸裝卸和保險費用，影響子公司銷售成本；在關鍵公司之間人為制造呆帳、損失賠償?shù)葋碓黾幼庸镜馁M用支出；通過提供貸款利息高低影響產(chǎn)品成本費用；關聯(lián)公司之間通過租賃機器設備轉(zhuǎn)移利潤。

為了說明轉(zhuǎn)移定價在國際稅收籌劃中是如何降低企業(yè)稅負的，本文舉例說明。假定母公司所在國甲國所得稅稅率為40%，子公司所在國乙國稅率為30%，子公司要把一批產(chǎn)品賣給甲國的母公司，這批產(chǎn)品的總成本為5000元，子公司原定價為7000元，現(xiàn)增加到8000元，母公司最后以9000元的價格出售?，F(xiàn)比較子公司提高轉(zhuǎn)移定價后跨國公司的總稅負變化：

該跨國公司原稅負：(7000-5000)×30%+(9000-7000)×40=1400

提高轉(zhuǎn)移定價后的稅負：(8000-5000)×30%+(9000-8000)×40%=1300

上例公司通過提高價格的方法把母公司的利潤轉(zhuǎn)移到稅率相對較低的子公司，從而降低了企業(yè)的整體稅收負擔。

跨國公司進行國際稅收籌劃的建議

審查國內(nèi)法征稅條款和稅收遵從規(guī)則，了解交易所涉及國家的稅收法規(guī)以及稅收慣例；通過費用扣除，減少稅前利潤，減少企業(yè)所擔稅負；利用給予外國資本和技術(shù)等的特殊手段減免。有的國家對外國的資本技術(shù)給予特殊的稅收減免；對外國利潤延期納稅。延期納稅就時間成本來說提供了一種節(jié)稅機會。通過設立中介公司，改變會計期間，使用不同的法律實體來推遲納稅；通過利用離岸金融中心或避稅天堂將未分配的利潤留在國外，避免本國納稅；通過來源分攤辦法將稅前利潤在各個不同的受益國之間進行分割?？鐕髽I(yè)的稅基必須根據(jù)世界各國營業(yè)活動恰當?shù)慕Y(jié)果給予分割；最大可能的使用外國稅收抵免。許多國家通過抵免法實行雙重稅收優(yōu)惠。它們可能只對預提稅實行直接抵免，也可能就股息對潛在的收入實行間接抵免；仔細審查跨國交易中的匯兌損益?？鐕灰撞豢杀苊獾匾紤]外匯兌換損益及其稅收后果；利用恰當法律機構(gòu)來實現(xiàn)營業(yè)和稅收的目標。海外經(jīng)營可以通過不同的法律形式的實體進行。對于稅收籌劃，每種實體都有長處也有不足。公司是獨立的法人實體，只有當公司利潤分配給股東時才對股東征稅；遵守不同國家的國內(nèi)稅法和反避稅措施。

參考文獻：

1.劉劍文.國際稅收基礎.北京大學出版社，2006

2.曲孫蘭.國際稅收學.山東人民出版社，2006

第2篇：跨國公司的稅收籌劃范文

我國加入WTO后，對外經(jīng)濟貿(mào)易激增，跨國經(jīng)營企業(yè)若要在國際貿(mào)易中取得更大的贏利就必須尋求降低國際貿(mào)易成本和費用的方法，如何減少國際貿(mào)易稅款支出即成為企業(yè)面臨的現(xiàn)實問題。由于世界各國（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬別，為企業(yè)開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經(jīng)濟全球化、貿(mào)易自由化、金融市場自由化以及電子商務的發(fā)展都為國際稅收策劃提供了可能。在科技進步、通訊發(fā)達、交通便利的條件下，跨國企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動更為便捷，這為進行國際稅收籌劃提供了條件。“國際稅收籌劃”在國際上早已成為企業(yè)投資、理財和經(jīng)營活動中的一項重要工作，但在我國還是個新概念。我國企業(yè)要從維護自身整體的長遠利益出發(fā)，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國際稅法規(guī)則，對生產(chǎn)經(jīng)營活動事先進行安排和運籌，使企業(yè)既依法納稅又能充分享有國際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益。

一、什么是國際稅收籌劃

國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人利用各國稅法差異，通過對跨國籌資、投資、收益分配等財務活動進行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對政府的納稅義務。國際稅收籌劃是國內(nèi)稅收籌劃在國際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國境，而且涉及到兩個或兩個以上國家的稅收政策，因此國際稅收籌劃較國內(nèi)稅收籌劃更為復雜。國際稅收籌劃必須同時滿足下列三個條件：一是國際稅收籌劃的主體是具有納稅義務的單位和個人，即納稅人；二是稅收籌劃的過程或措施必須是科學的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的精心安排，才能達到的；三是稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。

二、國際稅收策劃的可行性分析

企業(yè)要進行國際稅務策劃，首先要對各國的稅制有較深的認識。因為國際稅務策劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制的不同，經(jīng)濟發(fā)展不平衡，各國稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。企業(yè)只有在全面掌握有關國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。因此，筆者認為，應從以下四個方面進行分析：

（一）各國之間稅收的差異

世界各國都是根據(jù)本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國存在一定的差別，跨國企業(yè)可利用這些差別如選擇低稅經(jīng)營、對納稅義務確定標準的差異、稅率的差異、稅收基數(shù)上的差異等進行有效的稅收策劃。

此外，各國在實行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說來，發(fā)達國家稅收優(yōu)惠的重點放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護上；而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達國家那么集中，稅收鼓勵的范圍相對廣泛得多。為了引進外資和先進技術(shù)，發(fā)展中國家往往對某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對要多一些?？梢姡煌瑖叶愂罩贫鹊牟町悶榭鐕?jīng)營的稅收籌劃提供了種種可能，跨國經(jīng)營者面對的稅收法規(guī)越復雜，稅收負擔差別越明顯，其進行籌劃的余地就越大。

（二）避稅港的存在

避稅港是指為跨國經(jīng)營者取得所得或財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)，為眾多跨國投資者所青睞。由于避稅港的稅負很輕，如百慕大對所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開征預提和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國納稅人進行稅收籌劃的理想場所。

（三）稅收協(xié)定網(wǎng)絡的不斷拓寬

目前，世界上國家與國家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個，我國已與63個國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，隨著貿(mào)易全球化進程的日益加快，我國與世界其他國家所簽訂的稅收協(xié)定將會越來越多，這將成為跨國納稅人進行稅收籌劃的溫床。由于稅收協(xié)定對締約國的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國納稅人在選擇投資國時一定要注意這些國家對外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡情況。

（四）經(jīng)濟全球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境

在經(jīng)濟全球化背景下，貿(mào)易自由化和金融市場自由化為跨國經(jīng)營進行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國際資本流動的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負擔在公司決策中的重要性，因此也加強了跨國經(jīng)營進行稅收籌劃的意識。

從上述分析可知，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。

三、跨國公司進行稅收籌劃的主要方法

（一）利用投資地點的合理選擇進行國際稅收籌劃

1.充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負水平低的國家和地區(qū)進行投資

在跨國經(jīng)營中，不同的國家和地區(qū)的稅收負擔水平有很大差別，且各國也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)進行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高在國際市場上的競爭力。同時，還應考慮投資地對企業(yè)的利潤匯出有無限制，因為一些發(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來吸引投資；另一方面又以對外資企業(yè)的利潤匯出實行限制，希望以此促使外商進行再投資。此外在跨國投資中，投資者還會遇到國際雙重征稅問題，規(guī)避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇地點時必須考慮的因素，應盡量選擇與母公司所在國簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。

2.盡量選擇在國際避稅地進行投資

目前，世界各國普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對源于國外所得或一般財產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進行投資，無疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟效益。

（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進行國際稅收籌劃

跨國投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時：子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國經(jīng)營時，可根據(jù)所在國企業(yè)情況采取不同的組織形式來達到減輕稅負的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若及時地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问剑隳塬@得分公司無法獲得的許多稅收好處。

（三）選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對象進行國際稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營資本通常由自有資本（權(quán)益）和借入資本（負債）構(gòu)成，各國稅法一般規(guī)定股息不作為費用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息則可作為費用列支，允許從應稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對于投資對象的選擇，跨國經(jīng)營者應著重了解投資國有關行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。

（四）利用關聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價進行國際稅收籌劃

轉(zhuǎn)讓定價是指關聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價格，通常不同于一般市場上的價格，轉(zhuǎn)讓定價可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國際關聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價往往受跨國公司集團利益的支配，不易于受市場一般供求關系約束。由于在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，跨國公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價格實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負，從而保證整個公司系統(tǒng)獲取最大利潤。

（五）通過避免設常設機構(gòu)來進行國際稅收籌劃

常設機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場所等。它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標準。對于跨國經(jīng)營而言，避免了常設機構(gòu)也就避免了立刻在非居住國的有限納稅義務。特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國經(jīng)營者可通過貨物倉儲、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營業(yè)活動而并非設立常設機構(gòu)來達到在非居住國免稅的義務優(yōu)惠。

（六）通過選擇有利的會計處理方法進行國際稅收籌劃

會計方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國企業(yè)應選擇符合國際稅務環(huán)境的會計核算方法。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，跨國企業(yè)要注重對東道國稅務會計的研究，巧妙地使用各種會計處理方法，以減輕稅務或延緩納稅。如平均費用分攤是最大限度地抵銷利潤、減輕納稅的最佳方法。

除此之外，各項基金的提取、會計科目的使用與會計政策都是稅務籌劃的內(nèi)容。

四、企業(yè)進行國際稅收籌劃時應注意的問題

跨國納稅人面對風云變幻的世界經(jīng)濟氣候和錯綜復雜的國際稅收環(huán)境制定國際稅收計劃，其根本目的在于納稅負擔最小化。因此，筆者認為，我國跨國經(jīng)營企業(yè)在進行國際稅收籌劃時應注意以下幾個方面：

（一）要深入了解各國稅收制度及相關信息

要了解各國的稅收制度、稅種、稅率、計稅方法以及在各國的經(jīng)營形態(tài)、收益的種類、經(jīng)營內(nèi)容、稅收地點以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業(yè)的經(jīng)營活動，進而影響著企業(yè)的財務和稅務安排。

（二）要有多個備選方案

跨國經(jīng)營企業(yè)應全面分析情況，從各個角度盡可能地設計多個備選方案，并從中選擇最有利的方案。

（三）要有全局觀念

跨國企業(yè)應站在全球宏觀角度看問題，追求每項稅負最小化并不等于整體納稅負擔最小，追求稅負最小不等于收入一定最大。如某國稅收情況于己有利，但該地的經(jīng)濟環(huán)境和地理環(huán)境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。

第3篇：跨國公司的稅收籌劃范文

關鍵詞：跨國公司；避稅；稅收籌劃

中圖分類號：F276.7 文獻標識碼：A

文章編號：1000-176X（2013）05-0085-06

“避稅”一詞最早出現(xiàn)在歐美地區(qū)，已經(jīng)有上百年的歷史了，發(fā)達國家的大公司將其經(jīng)營活動范圍擴展到全球各個角落的同時，也將避稅帶到其它國家，使發(fā)展中國家和不發(fā)達經(jīng)濟地區(qū)深受其害，形成了全球性問題。改革開放三十多年間，跨國公司在華避稅行為比比皆是，防不勝防，使我國稅源大量流失。面對這種挑戰(zhàn)，有必要從戰(zhàn)略角度研究跨國公司避稅的影響因素，量化這些因素與稅務機關稅收征管之間的關系，并且揭示其內(nèi)在的邏輯關系，從而為國家稅務機關采取反避稅措施提供建議及意見。

（四）跨國公司避稅影響因素的相關理論綜述

與本文有關的理論主要有三類：第一類研究稅收籌劃和避稅港經(jīng)營問題，如Fuest和Riedel[1]；第二類研究年度企業(yè)有效稅率（Effective Tax Rate，ETR）的變動，如Rego[2]、Dyreng等[3]、Schwarz[4]； 第三類研究會計（賬面）—應稅利潤差額的成因及后果，如Hanlon [5]。

我們通過第一類理論文獻了解稅收籌劃的策略手段，學習有稅收籌劃傾向的企業(yè)特征有哪些。

一、文獻綜述

對美國跨國公司避稅進行實證研究的文獻較多，學者們研究公司是否通過利潤轉(zhuǎn)移行為最小化其稅負，以及轉(zhuǎn)移利潤的途徑和結(jié)果。Fuest和Riedel[1]的研究中概要描述了包括貿(mào)易轉(zhuǎn)移定價法、利潤轉(zhuǎn)移、避稅港經(jīng)營等幾種主要的避稅方法。Grubert和 Mutti[2]、Rousslang[3]、Hines和Rice[4]的實證研究結(jié)果表明，美國跨國公司的稅前利潤在避稅港留存較多，這符合利潤轉(zhuǎn)移行為動機。Baker[5]基于對11個國家獲得的貿(mào)易公司在20世紀90年代進行的550份（匿名面談）調(diào)查資料進行匯總并分析發(fā)現(xiàn)，從發(fā)展中國家每年流出的利潤高達5千億—8千億美元，其中，與美國相關的交易利潤流失額達2千億美元。Baker還指出同一跨國公司在兩個不同國家的分公司之間可能存在跨境利潤轉(zhuǎn)移，其中，60%通過獨立分支機構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移定價、跨國公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價和虛假交易等合法交易實現(xiàn)，其余通過非法交易實現(xiàn)。Schwarz[6]也指出，在全球化的市場經(jīng)濟中，美國的跨國公司將其在美國和歐洲高稅率國家獲得的利潤轉(zhuǎn)移至避稅港。

在高稅率的國家舉債融資，利潤多流向稅率低于10%的國家。Desai等[10]研究跨國公司利用利息支出可從稅基中扣除來轉(zhuǎn)移利潤，因此在高稅率國家的子公司多采用債務融資。

通過第二類理論文獻總結(jié)研究方法。如Schwarz[6]采用截面數(shù)據(jù)回歸模型檢驗美國跨國公司是否通過利潤轉(zhuǎn)移行為最小化其稅負。Rego[7]采用COMPUSTAT數(shù)據(jù)集中1990—1997年微觀企業(yè)面板數(shù)據(jù)建立回歸模型，檢驗了跨國公司稅收籌劃與經(jīng)營范圍和經(jīng)營規(guī)模的正相關關系。Mills等[8]通過采用企業(yè)3年平均ETR為因變量，采用稅收籌劃投資（企業(yè)稅務部工資+稅收籌劃費用），規(guī)模，國外資產(chǎn)虛擬變量，長期負債率（長期負債/總資產(chǎn)），固定資產(chǎn)率，庫存集中度等為自變量建立回歸模型并得出稅收籌劃投資多和杠桿比率高與企業(yè)ETR低相聯(lián)系的結(jié)論。

第三類理論文獻指出避稅企業(yè)的報告會計—應稅利潤差較大，二者相關度高。Manzon 和 Plesko[9]估計了一個固定影響模型，采用企業(yè)會計—應稅利潤差額為因變量，采用有利節(jié)稅的投資和融資（利潤率、虧損經(jīng)營、銷售額變化），隨時間變化的投資（廠房設備和其它資產(chǎn)的定期折價/退休福利），永久性差異（1993年前的商譽），偶然因素（虧損額變動、國外經(jīng)營范圍、規(guī)模、之后的擴張）等為自變量進行實證分析。Desai 和 Dharmapala[10]利用會計—應稅利潤差額中不能解釋的部分作為避稅指標進行固定影響模型分析。因變量采用遞延收入對會計—應稅利潤差額回歸殘差做Y，自變量包括激勵補償和管理變量。

二、數(shù)據(jù)來源及統(tǒng)計分析

1.在華跨國公司相關數(shù)據(jù)來源

實證研究數(shù)據(jù)來源于某省國家稅務局稅收征管信息系統(tǒng)。本文采集了某省國家稅務局2011年管轄范圍內(nèi)，申報財務報表的營業(yè)收入10萬元以上的A類外商投資、2 424戶獨資企業(yè)所得稅納稅人截面數(shù)據(jù)①。采集數(shù)據(jù)范圍包括企業(yè)類納稅人稅務登記信息、稅收申報表信息、財務報表信息以及對企業(yè)實施稽查后制作的《稅務處理決定書》等二十余項企業(yè)報告及稅務檢查信息。在此基礎上剔除報告信息缺失或造成變量計算錯誤的企業(yè)樣本，得到參與模型估計的有效樣本企業(yè)1 999戶。剔除的樣本企業(yè)包括：總資產(chǎn)小于等于0或未填報者；總負債小于等于0或未填報者；固定資產(chǎn)大于等于總資產(chǎn)者；總負債大于等于總資產(chǎn)者。

2.在華跨國公司樣本的統(tǒng)計分析

按照營業(yè)收入劃分企業(yè)規(guī)模及戶均實際繳納企業(yè)所得稅來看，兩者成正相關關系。有效樣本企業(yè)統(tǒng)計分析情況，如表1所示。 A類企業(yè)所得稅納稅人為查賬征收企業(yè)，B類企業(yè)所得稅納稅人為核定征收企業(yè)，與A類納稅人相比，企業(yè)規(guī)模相對較小、報告數(shù)據(jù)資料少，因而不做為本文實證研究的考察對象。

從表1中可以看出，在1 999戶企業(yè)所得稅納稅人中，營業(yè)收入在10億元以上的特大型企業(yè)64戶，占樣本企業(yè)總戶數(shù)的3.20%，繳納企業(yè)所得稅510 399萬元，占總數(shù)的67.36%。營業(yè)收入在3 000萬元—10億元之間的大型企業(yè)713戶，占樣本企業(yè)總戶數(shù)的35.67%，繳納企業(yè)所得稅237 973萬元，占總數(shù)的31.40%。營業(yè)收入在3 000萬元以下的中小型企業(yè)1 222戶，占樣本企業(yè)總戶數(shù)的61.13%，繳納企業(yè)所得稅9 392萬元，占總數(shù)的1.24%。

企業(yè)的虧損面與企業(yè)規(guī)模呈負相關關系，營業(yè)收入在3 000萬元以下的中小型企業(yè)的虧損面最大，達到57.28%。報告研發(fā)支出的企業(yè)戶數(shù)僅占總數(shù)的2.50%，研發(fā)企業(yè)隨企業(yè)規(guī)模增大而增多，支出金額也逐漸增加。稅務機關對企業(yè)近年的稅收遵從情況檢查結(jié)果顯示，企業(yè)的不遵從戶數(shù)比重達到9.80%。不遵從戶數(shù)比重隨企業(yè)規(guī)模增加而增加。

3.在華跨國公司樣本統(tǒng)計分析的結(jié)果

有效樣本企業(yè)中，戶數(shù)最多的三個行業(yè)分別為非金屬礦物制品業(yè)195戶、房地產(chǎn)業(yè)150戶和紡織服裝、服飾業(yè)146戶。戶均實際繳納企業(yè)所得稅最多的三個行業(yè)分別為汽車制造業(yè)3 625.63萬元、房地產(chǎn)業(yè)1 261.21萬元和金屬制品業(yè)346.88萬元。盈利企業(yè)占行業(yè)戶數(shù)最多的三個行業(yè)分別為汽車制造業(yè)71.76%、金屬制品業(yè)65.69%和電氣機械和器材制造業(yè)59.14%。虧損企業(yè)占行業(yè)戶數(shù)超過50%的行業(yè)分別為批發(fā)業(yè)、農(nóng)副食品加工業(yè)和紡織服裝、服飾業(yè)。在虧損企業(yè)中，戶均虧損額最多的三個行業(yè)分別為房地產(chǎn)業(yè)1 917.24萬元、汽車制造業(yè)1 214.39萬元和非金屬礦物制品業(yè)852.98萬元。

三、跨國公司避稅影響因素的實證分析

1.估計模型的變量定義

本文借用Rego[7] 和Dyreng等[11]等文獻的實證研究方法，首先，定義因變量1，即Y1為有效稅率變量（Effective Tax Rate，ETR）。且ETR=實繳所得稅/稅前會計利潤。

如果兩個企業(yè)稅前會計收入相等，繳稅少的企業(yè)有效稅率低，可視為稅收籌劃更加有效。所以，政策制定者和學者們均把ETR做為衡量企業(yè)稅收負擔的重要指標。Levenson [12]的研究認為稅收籌劃會降低企業(yè)ETR，某些稅收籌劃戰(zhàn)略甚至可以把企業(yè)的ETR從35%—40%的水平降低至10%，這些節(jié)稅提高了企業(yè)的股份回報率，從而使企業(yè)在分析師的評估中處于比競爭對手更有利的地位。ETR低的企業(yè)稅后現(xiàn)金流更多，在分析師的預測、投資建議和證券行市中都會有所體現(xiàn)。Swenson[13] 認為，股票市場把企業(yè)繳納稅收多少做為衡量企業(yè)控制成本能力的衡量指標。因此，ETR是眾多股東關注的重要企業(yè)表現(xiàn)指標。實際計算時，如果企業(yè)虧損的話，變量值取0。

其次，定義因變量2，即Y2為企業(yè)報告會計—應稅利潤差額（Book-Tax Difference，BTD）。指標值為企業(yè)報告會計利潤總額與應納稅所得額之間的差額，如果差額為0，指標取值0，其它情況下將差額的數(shù)量級取自然對數(shù)進行縮減。會計—應稅利潤差額是Lisowsky 等[14]采用的避稅指標，也是Chen等 [15]采用的4個避稅指標之一。 Chen等[15]實證研究采用的因變量分別為：GAAP ETRs，CASH ETRs，全部會計—應稅利潤差額和非正常的會計—應稅利潤差額。

最后，定義因變量3，即Y3為企業(yè)負債率（Long-Run Leverage）。界定跨國企業(yè)收入轉(zhuǎn)移存在難度，跨國公司分支機構(gòu)一般共享企業(yè)獨特的資源，如品牌或技術(shù)，這些商品極少與第三方進行交易，因此難以取得其定價標準，也難以對其子公司利潤分配的真實性、客觀性予以證實。現(xiàn)有的實證研究多關注收入轉(zhuǎn)移的動因及規(guī)模，一方面從動機出發(fā)，如看企業(yè)負債情況，研究其它因素相同的情況下，跨國公司是否在高稅率地區(qū)有更多負債；另一方面研究轉(zhuǎn)移定價和無形資產(chǎn)的屬地問題。因Y3在因變量為Y1、Y2的模型估計中充當自變量，定義參見下文的自變量定義。

2.估計模型的自變量定義

模型估計采用的自變量定義如下：

企業(yè)規(guī)模（Size）：企業(yè)的營業(yè)收入取自然對數(shù)值。在美國國內(nèi)經(jīng)營和跨國經(jīng)營的總體樣本中，規(guī)模較大的企業(yè)，ETR也較高，這與Zimmerman[16]和 Omer等[17]關于大企業(yè)與小企業(yè)相比承擔了更多的政治成本的結(jié)論一致?？鐕髽I(yè)擴張地域越廣泛，其ETR與國內(nèi)企業(yè)相比越小，所以說企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模與稅收籌劃相關。

利潤率（Profit）：企業(yè)報告會計利潤總額/營業(yè)收入。Grubert和 Mutti [2] 估計美國跨國公司在稅率為40%的國家報告平均稅前利潤率（稅前利潤/銷售收入）為9.30%，在稅率為20%的國家報告平均稅前利潤率為15.75%，由此推斷存在由節(jié)稅驅(qū)動的利潤轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。從收入轉(zhuǎn)移的動因出發(fā)，企業(yè)會把利潤率高的項目放在低稅率地區(qū)進行。因此，在一定的假設前提下，如果企業(yè)規(guī)模相同的話，可以推斷利潤多的企業(yè)因為籌劃意識強而避稅更多，ETR相對較小。

虧損企業(yè)虛擬變量（Loss）： 當企業(yè)利潤總額

企業(yè)虧損額（Net Operation Loss，NOL）：當企業(yè)虧損額>0時，變量值取ln（虧損額），其它情況下變量值為0。Dyreng等[11]認為，如果虧損額增加的話，企業(yè)可能采取避稅行動，本文采用該指標模擬企業(yè)避稅額度的差別。但是也有觀點認為，因為虧損企業(yè)無稅收負擔，跨國企業(yè)有動機將利潤轉(zhuǎn)移至虧損子公司進行避稅。所以，該變量與企業(yè)避稅的關系尚無定論。

企業(yè)廣告和業(yè)務宣傳費支出：廣告和業(yè)務宣傳費支出/總資產(chǎn)。企業(yè)公眾可見度越高，避稅越少。Dyreng等[11]采用該指標做公眾可見度的指標，所以，該變量與企業(yè)避稅負相關。

企業(yè)研發(fā)支出：研發(fā)支出/總資產(chǎn)×100。Hanlon等[18]指出研發(fā)支出可進行稅收扣除，并且Dyreng等[11]認為它代表無形資產(chǎn)，為企業(yè)進行稅收籌劃提供更多的機會，所以，該變量與企業(yè)避稅正相關。

固定資產(chǎn)比率：固定資產(chǎn)/總資產(chǎn)。Mills等[8]指出資本密集型企業(yè)有多種稅收籌劃方法，包括資產(chǎn)是購買還是租賃取得、購買和處置的時間等，所以，該變量與企業(yè)避稅正相關。

無形資產(chǎn)比率：無形資產(chǎn)/總資產(chǎn)。Dyreng等[11]認為，無形資產(chǎn)價值可做為企業(yè)轉(zhuǎn)移收入難易的衡量指標。一個極端的例子是，沒有實物資產(chǎn)的企業(yè)，擺脫了固定資產(chǎn)的負擔，可以輕易的易址至稅收優(yōu)惠地區(qū)，所以，該變量與企業(yè)避稅正相關。

負債率：長期負債/總資產(chǎn)。債務利息可稅前扣除，降低企業(yè)稅負，舉債融資是跨國公司在高稅率國家常用的避稅手段。另外，債務融資能力也是企業(yè)在當?shù)卣瘟Φ囊环N體現(xiàn)。Dyreng等[11]將其做為企業(yè)財務復雜性的指標，所以，該變量與企業(yè)避稅正相關。

3.估計模型的行業(yè)虛擬變量定義

行業(yè)虛擬變量 （Industry Dummy）：當某行業(yè)企業(yè)超過40戶時，對該行業(yè)賦予一個虛擬變量。例如當企業(yè)為房地產(chǎn)業(yè)時，I2變量值為1，其它企業(yè)I2變量值為0。依此類推，共12個，如表2所示。指標可解釋為在控制了以上變量變化的同時，某些行業(yè)的稅負高，某些行業(yè)的稅負低。

從變量的統(tǒng)計描述可以看到，樣本企業(yè)平均有效稅率15%，低于我國標準企業(yè)所得稅率10個百分點，企業(yè)利潤率較低，虧損情況較嚴重，研發(fā)支出少，企業(yè)自主研發(fā)能力不強，可持續(xù)發(fā)展性較差。由于企業(yè)避稅手段相對于逃稅方式更加隱蔽，不易被發(fā)現(xiàn)，稅務機關通過稽查方式發(fā)現(xiàn)的不遵從企業(yè)數(shù)量較多，而通過反避稅工作發(fā)現(xiàn)的不遵從企業(yè)數(shù)量較少，這從一個側(cè)面反映了反避稅工作的艱巨性和復雜性。

模型估計前進行變量相關性檢驗，發(fā)現(xiàn)自變量LOSS與NOL變量高度相關，相關系數(shù)達到0.97。因此，在模型估計時，將兩者替換使用。其余變量之間的相關系數(shù)均低于0.70，保證了模型估計不存在多重共線性問題。

四、研究跨國公司避稅的影響因素的結(jié)論與應用

從模型估計結(jié)果來看，避稅與規(guī)模呈負相關關系，但顯著性較低，與以往研究結(jié)論相反。說明企業(yè)越大，避稅額越小。這與稅務機關對大規(guī)模企業(yè)的關注程度高、管理監(jiān)控嚴格到位不無關系。企業(yè)利潤率越高，進行稅收籌劃的可用資源越多，從而避稅的可能性越大。由于虧損企業(yè)無稅收負擔，虧損額越多，企業(yè)避稅動機越小，因而虧損額與避稅呈負相關關系。

企業(yè)研發(fā)支出可申報免稅收入加計扣除，因而研發(fā)支出與避稅呈正相關。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)比率高，均為企業(yè)避稅提供了更多便利，此兩項與避稅呈正相關。利息支出可稅前扣除，因而負債率高的企業(yè)避稅額大。稅務機關對企業(yè)前期避稅檢查有效減少了企業(yè)后期的避稅額度，但該變量的顯著性較低。廣告支出和前期稅務稽查行為對避稅均無顯著影響。一般來講，廣告宣傳費越多，企業(yè)知名度越高，企業(yè)避稅一旦被發(fā)現(xiàn)，由于聲譽受損而產(chǎn)生的成本較高。Gallemore等 [20]提到，美國國內(nèi)稅務局（IRS）局長指出，“過度避稅”（tax aggressiveness）戰(zhàn)略會對企業(yè)聲譽造成顯著的風險，但實證證據(jù)很少。但Gallemore等[19]實證分析了一組因過度避稅而被稅務機關查處的大企業(yè)樣本，采用多指標衡量聲譽成本，包括管理層輪換率、營業(yè)利潤、廣告費用改變、財富雜志等媒體排名，實證研究結(jié)果與人們的直覺相悖，企業(yè)避稅對其聲譽無顯著影響。

本文的實證研究結(jié)論也證實了這一點。前期稅務稽查對企業(yè)稅收遵從行為的影響尚無定論，本文研究結(jié)果表明，稅務稽查對企業(yè)稅收遵從行為無顯著影響，印證了稅收法律“棍棒”對遵從行為沒有明顯影響。

在控制了以上諸多自變量影響的基礎上，房地產(chǎn)業(yè)和農(nóng)副食品加工業(yè)企業(yè)避稅額顯著高于其它行業(yè)，而金屬制品業(yè)企業(yè)避稅額顯著低于其它行業(yè)，但變量顯著性較低。

綜上所述，本文實證研究得到的基本結(jié)論是：影響在華跨國企業(yè)避稅額的主要因素有利潤率、虧損額、企業(yè)的研發(fā)支出、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)比率等。企業(yè)利潤率越高、研發(fā)支出越多、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)比率越高、長期負債率越高，避稅越多；企業(yè)虧損額越多，避稅越少，稅務機關前期對企業(yè)的反避稅檢查工作在一定程度上抑制了企業(yè)后期的避稅行為。本文實證研究采用的數(shù)據(jù)無法獲知企業(yè)國外母公司及其它分公司的屬地、稅收政策法規(guī)、稅率及企業(yè)經(jīng)營情況，使實證研究難以鑒別企業(yè)是否存在避稅港經(jīng)營等某些重要的避稅決定因素。

暫時性和永久性差額估計，轉(zhuǎn)移定價不會造成會計—應稅利潤差額，暫時性和永久性差額也不都造成會計—應稅利潤差額。因此，在可獲得更豐富的數(shù)據(jù)指標的情況下，研究不應局限于ETR和造成會計—應稅利潤差額方面。使用財務報表數(shù)據(jù)的局限在于衡量避稅的指標，以及遵從與不遵從避稅之間的區(qū)別。并且避稅的影響因素還不局限于此，各因素之間的相互作用也產(chǎn)生一定的影響。

由于會計與稅法的差異，兩者不可比，申報表只能提供跨國企業(yè)在我國境內(nèi)的經(jīng)營情況，市場調(diào)查數(shù)據(jù)也很必要，此外，鑒于企業(yè)逃稅、避稅的普遍性，稅收申報表也不能反應全部事實。因為

稅務機關已發(fā)現(xiàn)的逃稅企業(yè)變量值是隨時間變化而變化的，隨時間推移逃稅企業(yè)虛擬變量可能發(fā)生改變。稅務機關對企業(yè)的稅務檢查發(fā)生在企業(yè)經(jīng)濟活動結(jié)束后的2—3年，而本文僅采用了2011年檢查發(fā)現(xiàn)的逃稅企業(yè)虛擬變量，因而在一定程度上也會限制該變量對企業(yè)避稅影響的檢驗。

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第4篇：跨國公司的稅收籌劃范文

1.產(chǎn)生稅收籌劃的內(nèi)部原因

企業(yè)的經(jīng)營目的就在于獲得更高的經(jīng)濟利益，這也是企業(yè)運營者的核心目標。而對于人來說，其難免會產(chǎn)生減輕自身稅收壓力的方法來增加企業(yè)收入，這是一種主觀的思想狀態(tài)，符合目前絕大多數(shù)企業(yè)運營者的心理狀態(tài)。因此，在這種心理的影響下，企業(yè)的運營者就會想辦法對稅收進行規(guī)避。而跨國企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)存在著較大的區(qū)別，后者只經(jīng)營國內(nèi)業(yè)務，其所涉及到的稅款較少，稅收項目較為單一。而跨國企業(yè)在運營過程中所要承擔的稅款額數(shù)遠超于國內(nèi)企業(yè)，同時由于其需要在兩個或兩個以上的國家進行經(jīng)濟交易，其稅款項目涉及的內(nèi)容也比較復雜。因此，對于跨國企業(yè)來說稅收籌劃工作是必不可少的，其不僅僅可以幫助企業(yè)減小賦稅所帶來的壓力，同時也可以增加企業(yè)在跨國經(jīng)營中獲得的利潤，而這也就成為了國際稅收籌劃形成的內(nèi)部原因。

2.產(chǎn)生稅收籌劃的外部原因

與內(nèi)部原因相對應的，國際稅收籌劃工作的產(chǎn)生也有一定的外部原因，而外部原因主要就是由于跨國公司的經(jīng)營范圍是在兩個或多個國家質(zhì)檢造成的。其主要表現(xiàn)為八個主要方面：

其一，各國的稅收管轄權(quán)的差距。這個權(quán)利主要指的是各國政府在各自稅收領域內(nèi)所形式的法律權(quán)利，其是按照地域和人文特性所制定的，其所規(guī)范的權(quán)利范圍就是該國家的領域范圍。而不同的國家擁有自己不同的稅收管轄權(quán)，是需要在該國家領域內(nèi)經(jīng)營各類業(yè)務的企業(yè)所必須遵守的。

其二，稅收范圍差距。在不同的國家有著不同的法律要求標準，其稅款征收的范圍也不相同。例如，有一部分國家僅征收企業(yè)的所得稅，對于企業(yè)資產(chǎn)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所產(chǎn)生的稅費則不予征收，而有些國家則征收這部分稅款。另外，就算是不同國家在同一稅收項目上也存在著較大的差異，例如所收稅款數(shù)額不同，稅款起征點不同，進而導致了各國間稅收的差異。

其三，稅率的差距。在稅款的征收工作中，稅率的差別往往成為了各國間稅收差別的主要因素。例如，當征收所得稅時，部分國家采用的是按比例的稅率進行征收，如德國、巴西等，還有一部分國家是按照累進稅率進行征收，例如美國等。就算是采用統(tǒng)一稅率模式，其所制定的稅款起征點也具有較大的差異。而最高稅率更是具有較大的差異，例如德國的最大稅率可以達到45%，而黎巴嫩則僅為10%，相差近4倍。同時由此可見，一般情況下越是經(jīng)濟發(fā)達的國家其最高稅率越高。

其四，稅基的差距。稅基值得是稅收金額制定的基礎和依據(jù)，根據(jù)各個國家現(xiàn)行稅收政策不同，可以將稅基分為三種類型。其具體包括以純總收入為基礎的稅收政策、以企業(yè)財產(chǎn)價值總量為基礎的稅收政策以及以企業(yè)經(jīng)營商品的流動量和金額作為基礎的稅收政策。通常情況下，當稅率相同時，稅基的大小對實際應繳納的稅額有著直接的影響。

其五，稅收優(yōu)惠政策的差距。由于發(fā)達國家和發(fā)展中國家經(jīng)濟發(fā)展程度的不同，其對于外資的需求量也不同。對于發(fā)展中國家來說，其急需外資的引入以達到活化國內(nèi)經(jīng)濟的目的，因此發(fā)展中國家較發(fā)達國家更愿意接受大量的跨國企業(yè)進入，而且會推出更多，更具實惠性的優(yōu)惠政策，以此吸引跨國企業(yè)的進駐，其中主要包括減免稅收政策、獎勵政策等。而發(fā)達國家這方面的優(yōu)惠政策較少，這也就使得發(fā)展中國家對跨國企業(yè)的實際收稅額較小，更加受到各跨國企業(yè)的歡迎。

其六，避免雙重征稅方法的差別。雙重征稅現(xiàn)象是指不同國家對同一應納稅人的同一稅收款項進行了重疊式的征收，這主要是由于各國家質(zhì)檢稅收管理法規(guī)出現(xiàn)了重疊的情況，這種情況的出現(xiàn)對于跨國企業(yè)的發(fā)展極為不利，嚴重侵犯了納稅人的權(quán)利，同時也不利于地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展。因此各國都出臺相應的政策避免這種情況的發(fā)展，但由于各國政策之間具有一定的差距，使得工作執(zhí)行中會帶來一定的問題，而這時就需要跨過企業(yè)啟動國際稅收籌劃工作。

其七，反避稅制度的差距。各國都會由于自身經(jīng)濟發(fā)展原因，需要出臺一系列反避稅收的方案和制度，但這項制度較為復雜，所涉及的內(nèi)容較多，因此是一個較大的工程。在各國間存在著比較大的差異，各國對于違法避稅行為的處罰力度也不相同，這也就使得跨國企業(yè)在稅收方面存在著一定的風險性。

其八，管理水平的差距。在法律實施的過程中，管理工作是最重要的組成部分，如果管理工作無法落實到位，那么相關的法律法規(guī)就會成為一紙空文。而各國間對于稅收的管理工作水平差異性較大，發(fā)達國家對這方面的重視度較高，管理模式較為完善，而發(fā)展中國家由于經(jīng)濟發(fā)展落后，其稅收管理工作模式也存在著一定的滯后性，導致各國之間差異增大。

二、國際稅收籌劃的主要方法

國際稅收籌劃工作對于跨國企業(yè)在進行國際貿(mào)易時有著巨大的影響，其直接影響著跨國企業(yè)的經(jīng)濟利益。因此提高企業(yè)國際稅收籌劃工作的力度有利于企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展，首先應該在企業(yè)內(nèi)部設立常駐的稅收籌劃部門，制定出相應的稅收籌劃方法；其次是對各國的稅收政策進行有效地分析，選擇出有利于自身發(fā)展的國家進行貿(mào)易往來；第三是建立起主公司與分公司之間的聯(lián)系網(wǎng)，以保證各國間分公司的信息交流，實時更新當?shù)囟愂照邤?shù)據(jù)。

三、結(jié)語

第5篇：跨國公司的稅收籌劃范文

一、轉(zhuǎn)移價格的定義

綜觀國內(nèi)外的著述，對于轉(zhuǎn)移定價的含義均無統(tǒng)一的界定。我國學者雖對此有過界定，但爭議也較多。其主要爭論點有：第一，從價值判斷上，這是貶義還是中性的；第二，是數(shù)量還是一個行為。我國著名國際稅法專家高爾森（1994）認為，轉(zhuǎn)移定價是指關聯(lián)企業(yè)在內(nèi)部交易中不按照市場價格的定價，其主要目的是將整個關聯(lián)企業(yè)的納稅額降低到最低程度。姚梅鎮(zhèn)（1989）認為，關聯(lián)企業(yè)之間在進行交易時不按照一般市場價格標準，而是根據(jù)逃避稅收的需要來確定有關交易的價格。這種基于逃避稅收的目的而確定價格的做法，稱為轉(zhuǎn)移定價。從姚梅鎮(zhèn)教授的對轉(zhuǎn)移定價的定義可以看出“轉(zhuǎn)移定價就是跨國公司用來避稅的手段”，與人們的習慣認知是相同，即避稅。

二、現(xiàn)階段跨國公司轉(zhuǎn)移定價存在的問題及成因分析

（一）因各國經(jīng)營環(huán)境的不同采用轉(zhuǎn)移定價方法選擇的不確定跨國公司轉(zhuǎn)移定價的產(chǎn)品應該按照世界市場的價格在公司控股的子公司之間轉(zhuǎn)移，以實現(xiàn)集團利潤最大化。目前，國際上還沒有對跨國公司轉(zhuǎn)移定價方法的統(tǒng)一標準。跨國企業(yè)選用的方法主要包括市價法、成本法和協(xié)商價格法三種。在理論上，轉(zhuǎn)移定價的方法有很多種，但在實證研究文獻中―般只對市價法、成本法和協(xié)商價格法進行研究，其他方法諸如邊際成本、機會成本或者根據(jù)數(shù)學模型計算出來的方法，出于其難以操作而在實踐中并不適用。根據(jù)瑞.坦格（R.Tang）1998 年對232 家美國公司、91 家英國公司、240 家加拿大公司、87家中國公司和119 家日本公司進行了調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計分析，不同地區(qū)對轉(zhuǎn)移定價方法有著不同的偏好。關于定價標準的選擇見表1。

從表1的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，確定轉(zhuǎn)移定價的方法，并沒有統(tǒng)一的計量標準，各國對轉(zhuǎn)移定價方法選擇的多樣性，注定各國轉(zhuǎn)移定價數(shù)據(jù)間存在不可比性，從各國的轉(zhuǎn)移定價數(shù)據(jù)為我國跨國公司轉(zhuǎn)移定價選擇提供指導，并不能找到一個完全適合我國的轉(zhuǎn)移定價方法。所以，到底哪種方法最適合我國跨國公司轉(zhuǎn)移定價決策仍然是個未知數(shù)。

（二）環(huán)境變化提高了跨國公司轉(zhuǎn)移定價的管理成本與風險

經(jīng)濟一體化和跨國公司迅猛發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的革命，都給稅務部門在轉(zhuǎn)讓定價管理方面提出了挑戰(zhàn)?？鐕就瑯用媾R轉(zhuǎn)移定價管理方面的嚴峻挑戰(zhàn)，特別是在2008金融危機以后。本文參考唐（Tang，1995）和陳潔、王芳華（2005）對影響跨國公司決策的環(huán)境變化問題，結(jié)合經(jīng)濟危機背景分析跨國公司在轉(zhuǎn)移定價方面所面臨的問題，如圖1所示。

在這種環(huán)境下，跨國公司應如何有效地管理轉(zhuǎn)讓定價。這里的“有效”是指低成本地利用轉(zhuǎn)讓定價來實現(xiàn)企業(yè)的目標，同時又能避免轉(zhuǎn)讓定價稅務審計的風險。這些目標并非總是一致的。可見，要使低成本、低風險、高效率三者達到平衡并非易事。

（三）各國稅制的完善擠壓了跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價的空間 跨國公司轉(zhuǎn)移定價給各國的稅負帶來了不同程度的負面影響。例如，國外跨國公司在我國實施轉(zhuǎn)讓定價，給我國帶來了巨大負面影響。有資料顯示，2004年度外資企業(yè)自報虧損額高達1200億元，60％在華外商直接投資企業(yè)自稱虧損。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利可以彌補前年度的虧損，因此，我國每年要少征外企所得稅約300億元。針對跨國公司轉(zhuǎn)移定價對各國經(jīng)濟的負面影響，各國都不斷完善本國稅制以減少跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價避稅，各國政府采用的各種措施無疑壓縮了跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價方法避稅的空間。

（四）轉(zhuǎn)移價格策略應用在跨國公司內(nèi)部的非合作博弈 跨國公司的經(jīng)營應立足于全球目標?？鐕镜膬?yōu)勢之一就是從集團利益最大化的角度來衡量戰(zhàn)略的科學性，而不是把自己的優(yōu)勢局限在某個單一部門或者是單一地理區(qū)域，這就要求母公司和下屬業(yè)務單位在目標、政策上的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。目前我國跨國公司的現(xiàn)實情況是，子公司往往以自身利益最大化為目標，母公司則以整體利潤最大化為奮斗方向，同時母公司未確定合理的轉(zhuǎn)移價格策略下企業(yè)內(nèi)部的績效考核制度，很大地影響了子公司經(jīng)營業(yè)績，股東對企業(yè)的期望、管理者和工人的熱情等，都會被長期的虛假經(jīng)營損害耗盡。從總體上來看，這兩者間的非合作博弈狀態(tài)常常降低轉(zhuǎn)移價格的使用效率及其所要達到的目標。另外，在海外子公司合資經(jīng)營的情況下，母公司隨意將子公司的利潤轉(zhuǎn)移，跨國公司的其他股東會難以接受。

三、我國跨國公司轉(zhuǎn)移價格問題治理對策：建立跨國公司轉(zhuǎn)讓定價系統(tǒng)

（一）完善跨國公司轉(zhuǎn)讓定價系統(tǒng)跨國公司欲在全球市場有所發(fā)展，系統(tǒng)看待并設置國際轉(zhuǎn)讓定價系統(tǒng)有現(xiàn)實性和必要性。具體而言，跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價往往沒有預先進行考慮，也沒有從整體進行規(guī)劃，或者在轉(zhuǎn)讓價格設置后也沒有設計反饋機制，所以跨國公司中非常重要的轉(zhuǎn)讓定價戰(zhàn)略并沒有被容納到跨國公司的戰(zhàn)略中來，更不用說建立系統(tǒng)來確定轉(zhuǎn)讓價格。因此，我國跨國公司的戰(zhàn)略必須建立系統(tǒng)、整體的思想，建立合適的轉(zhuǎn)讓定價系統(tǒng)，將轉(zhuǎn)讓定價戰(zhàn)略融入到企業(yè)集團的過程管理中。

（二）完善資本投資預算決策面對復雜的國際環(huán)境，我國跨國公司要進行國外投資，不能隨意決策或盲目進行投資。由于國際資本決策較之國內(nèi)更加復雜，因而在國際市場上的資本投資時，企業(yè)要非常熟悉外國經(jīng)濟、政治、法律環(huán)境，才能充分利用轉(zhuǎn)移價格來減去東道國政府對我國企業(yè)集團國外子公司現(xiàn)金管理的限制所帶來的負面影響。必須合法運用轉(zhuǎn)移定價國際稅收籌劃。轉(zhuǎn)讓定價國際稅收籌劃是跨國公司為達到轉(zhuǎn)移利潤、逃避稅負的目的，按高于或低于正常市價確定的內(nèi)部價格。國際避稅是合法的，它是受本國法律默許甚至保護的。因此，我國跨國公司在進行國際稅收籌劃時，有一條界限不可逾越，即不能違反稅法。充分研究母子公司所在國的法律環(huán)境和市場環(huán)境，在子公司所在東道國國可接受的范圍內(nèi)制定轉(zhuǎn)移價格。

（三）平衡轉(zhuǎn)移定價目標跨國公司在資本投資預算決策之后，面臨的主要問題是確定在國外子公司之間或在母公司與子公司之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和服務的價格，跨國公司選擇適當?shù)募夹g(shù)來確定轉(zhuǎn)移價格可基于下列三個標準：實現(xiàn)全球利潤最大化目標；提供高層經(jīng)理的決策；適應國外子公司權(quán)力分配與有效的業(yè)績評估。

這時，跨國公司應該考慮全球利潤最大化與各子公司之間存在一致性和矛盾性，其在國外設立的子公司的目標是什么；在幾個目標相互沖突時，首要滿足的目標是什么?？鐕咀钪饕哪康娜匀皇侨蚶麧欁畲蠡?。針對跨國公司內(nèi)部非合作博弈問題，我國企業(yè)在跨國經(jīng)營過程中要逐步習慣全局性的考慮問題，而不是過分在意與某個領域或地區(qū)暫時的成敗得失，通過合理的戰(zhàn)略實現(xiàn)集團利益最大化才是跨國公司跨國經(jīng)營要實現(xiàn)的終極目標。這樣，才能建立平衡轉(zhuǎn)讓定價。

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第6篇：跨國公司的稅收籌劃范文

控股公司可分為以下兩種類型：(1)純控股公司。這種控股公司只持有其他公司的股票(或其他決定性投票權(quán))，從而管理這些公司的經(jīng)營活動和財務活動，而不經(jīng)營具體業(yè)務。(2)混合控股公司。這是指除了具備上述純控股公司的功能外，它還同時從事各種經(jīng)營活動，如生產(chǎn)、貿(mào)易、信貸業(yè)務等。

現(xiàn)代跨國公司中的母公司就是混合控股公司的典型。通常，跨國公司是由各個經(jīng)濟活動領域中相互間聯(lián)系的企業(yè)組成的一個多部門的聯(lián)合體(如康采恩、大聯(lián)合企業(yè))。

純控股公司大部分是處于中介環(huán)節(jié)的特別控股公司。不管是屬于哪一種控股公司，其任務是實際地控制和管理子公司的活動，接受和匯回來自子公司的股息。通常，控股者是以公司的形式掌握另一公司足夠量的股份，從而對其實行業(yè)務上的控制。

公司的國際稅收籌劃要求利用居間的控股公司，即控股基地公司。這些控股基地公司的建立主要是為了解決以下四個主要任務：(1)股息預提所得稅的最小化；(2)在低所得稅管轄區(qū)集中利潤和利潤的再投資；(3)集中來自不同稅收水平國家中子公司的股息，在法律性雙重征稅的條件下，通過可能得到的稅收抵免來降低整個跨國集團的有效稅率；(4)減少母公司所在國和子公司所在國的外匯管制對跨國體系的影響。

1．股息預提所得稅的最小化

子公司在自己管轄區(qū)獲取的利潤應向自己的主要股東母公司進行分配。利潤的分配是以支付股息的形式進行的。正如我們所知道的，利潤以股息的形式匯回時，子公司所在國按地域原則要向外國公司獲取的股息征收預提所得稅。大部分發(fā)達國家對股息匯回征收的預提所得稅稅率很高，達到30%～35%。減少預提所得稅的唯一辦法是盡可能地利用含有優(yōu)惠條款的國際稅收協(xié)定。按雙邊稅收協(xié)定的條款，預提所得稅的稅率一般都有較大幅度的降低，也可能為零。

為了實現(xiàn)股息預提所得稅的最小化，可在擁有廣泛稅收協(xié)定網(wǎng)絡的國家中建立控股基地公司。在母公司、子公司和基地公司所在國之間均訂有稅收協(xié)定的條件下，基地公司可采用“套用條約”的原理來減輕稅收負擔。這里可舉德國跨國集團羅伯特•博世公司(RobertBosch Gmbh)的特別控股公司的例子。

[案例1]

當博世集團設在挪威的子公司向德國的母公司匯回利潤時，挪威的預提所得稅稅率為15%。為了減少稅收支出，集團利用設在瑞士的特別控股公司(R．B．Inter-nationale Betailunge AG)的服務匯回股息。瑞士與挪威、德國都有稅收協(xié)定。按照稅收協(xié)定，從挪威向瑞士匯回股息免征預提所得稅(稅率為零)，而從瑞士向德國匯回股息的預提所得稅稅率僅為5%，其結(jié)果是預提所得稅的稅收負擔降低了67%。

由于利用瑞士的控股基地公司，股息的預提所得稅稅率減少了10%。如果瑞士基地公司的所有業(yè)務完全與控股活動相聯(lián)系，那么它還可以避免基地公司的瑞士所得稅。

這里要引起注意的是，基地公司的活動也可能會出現(xiàn)一些費用。盡管在大部分情況下，控股公司離岸業(yè)務的利潤在公司居住國被免于征收所得稅，但是通過這類基地公司匯回的股息還是有可能要繳納公司所得稅。如果在股息匯向基地公司所在國(如荷蘭或瑞士)時，稅收協(xié)定沒有規(guī)定要征收預提所得稅，那么當股息從基地公司所在國匯出時，也還是有可能要征收預提所得稅。但是，預提所得稅的稅率很低(荷蘭為5%)，一般不會影響基地公司的作用。

因為所有業(yè)務是靠“套用”稅收協(xié)定來完成的，所以在稅收籌劃時要認真地研究相關國家的稅收協(xié)定。每一個稅收協(xié)定都有自己的特點，一個國家與不同國家簽訂的稅收協(xié)定相互間也不盡一致，有的規(guī)定對預提所得稅免稅，有的規(guī)定減稅。

在建立內(nèi)部企業(yè)結(jié)構(gòu)體系中，如何確定集團內(nèi)部股息的傳導路徑以及控股基地公司的選址，是一個十分復雜的問題?，F(xiàn)代的財務分析方法和專業(yè)跨國律師的咨詢可能有助于找到最優(yōu)的組合。

在實現(xiàn)外國預提所得稅最小化的情況下，其實際效用還涉及到那些為避免法律性雙重征稅向本國納稅人的境外所得提供稅收抵免的國家。稅收抵免加之較低的預提所得稅稅率，將降低跨國集團的整體稅收負擔。但是，即使母公司所在國所得稅的稅率等于或低于子公司所在國的稅率，任何一項股息預提所得稅即便能得到抵免，但還是會提高有效稅率，最終將增加跨國公司的稅收支出。

2．離岸管轄區(qū)的利潤集中和再投資

控股基地公司的優(yōu)勢，不僅能將來自子公司的股息重新分配，而且還能在不增加跨國

集團稅收負擔的條件下，將這些利潤再投資。的確，從財務角度看，在控股基地公司的所在國集中利潤，然后將其向國外再投資，要比將利潤匯回所得稅稅率較高的母公司所在國更有利。因此，在自己的帳目上積聚來自外國子公司以股息、資本利得或受控子公司清算所得形式的利潤，也是控股基地公司的一項重要任務。這些資金在考慮稅收負擔最小化的條件下，再投資于外國基金或跨國公司制定的項目。

在控股基地公司帳目中，利潤積聚過程的效益取決于跨國集團內(nèi)母公司所在國與子公司所在國稅率的對比關系。如果子公司在其所在國的稅收負擔比母公司所在國的要重，或者母公司所在國允許在計算公司所得稅時，將來自子公司的股息從稅基中扣除，那么將利潤積聚在國外就沒有意義了。在公司所在管轄區(qū)不出現(xiàn)納稅義務的條件下，可以將利潤匯回母公司。這種狀況并非不存在，現(xiàn)在不少國家正在進行激進的稅制改革，已較大幅度地降低了公司所得稅的邊際稅率。

實現(xiàn)稅收的最小化還包括對出售資本項目或清算子公司的資本利得征收的資本利得稅。如果將利潤轉(zhuǎn)移到開征資本利得稅的關聯(lián)企業(yè)所在國，以后就可能會出現(xiàn)新的納稅義務，從而加重跨國公司的全球稅收負擔。但是，如果通過控股基地公司來進行資本的出售和清算，那么集中在基地公司帳上的利潤就能避免資本利得稅，從而有利于利潤的再投資。

3．股息的集中和境外已納稅額稅收抵免的最大化

達到這個目的的途徑是利用內(nèi)部企業(yè)中的居間控股基地公司來控制外國集團公司。為了說明控股基地公司在傳導股息和境外已納稅額抵免中的作用。

[案例2]

美國母公司M控制著設立在新西蘭、澳大利亞和直布羅陀的三個子公司。某年度，母公司和三個子公司都獲取所得100000美元。各國所得稅稅率如下：新西蘭為48%，澳大利亞為39%，直布羅陀為2%，美國為34%。假定三家子公司的所有利潤都以股息形式分配給母公司，這里我們暫忽略預提所得稅的存在。

這個案例中，暫忽略荷蘭所得稅的存在，而將三個子公司的財務成果視作荷蘭控股公司的成果。由于充分利用了所有可能的稅收抵免，集團總有效稅率與母公司所在國的所得稅稅率保持一致，從而減輕了集團整體的稅收負擔。

另舉一個案例，以說明控股基地公司在集中股息過程中如何考慮預提所得稅的最小化。

[案例3]

現(xiàn)有股息100000美元，從位于四個不同國家(意大利、比利時、荷蘭和瑞士)的子公司匯回法國的母公司。現(xiàn)假定在內(nèi)部企業(yè)結(jié)構(gòu)中末建立控股基地公司的情況下，其預提稅的計算結(jié)果如圖10-9所示；在內(nèi)部企業(yè)結(jié)構(gòu)中建立控股基地公司的情況下。

在上述兩種情況下，整個集團的稅收負擔情況如表10-4所示。

表10-4 整個集團的稅收負擔情況

國家 股息額 股息直接匯回法國 股息匯入荷蘭控股基地預提所得稅 公司的預提所得稅

意大利 ＄ 100000 (15%)＄15000 -

比利時 8100000 (10%)＄10000 (5%)＄5000

荷 蘭 3100000 (5%) ＄ 5000 -

瑞 士 ＄ 100000 (5%) ＄ 5000 -

集團合計 3400000 ＄35000 ＄5000*

*如果將稅后的股息395000美元從荷蘭匯回法國，還應繳納5%的預提稅，即19750美元。據(jù)此，總的稅收支出為24750美元，借助于控股基地公司減少了稅收10 250美元。如果不將股息匯回法國，而把在荷蘭的全部股息對外投資，那么稅收支出僅為5000美元。

4．外匯管制和投資限制的克服

控股基地公司的建立除了具有稅收優(yōu)勢外，還有利于減輕外匯管制和投資限制對跨國結(jié)構(gòu)的影響。如果子公司位于外匯管制和投資限制非常嚴格的國家，或是位于貨幣政策不穩(wěn)定的國家，那么最好的辦法是將子公司商業(yè)活動的利潤轉(zhuǎn)移到其他國家，從而維護整個聯(lián)合集團的利益?？毓苫毓緟⑴c利潤的傳導還出于這樣的原因，即如果沒有基地公司的中介將利潤直接匯回母公司，以后將在母公司的管轄區(qū)承擔更多的稅收義務。基地公司一般都位于沒有嚴格管制的國家，可以作為內(nèi)部企業(yè)結(jié)構(gòu)中積聚被轉(zhuǎn)移利潤的中間環(huán)節(jié)，有待于今后把利潤投資于子公司或新的投資項目。

如果母公司位于外匯管制和投資限制很嚴格的國家，那么控段基地公司在跨國公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)中的作用是十分重要的。在如此條件下，基地公司是連接母公司和其子公司的紐帶，如果子公司的所得不匯回母公司所在國，而積聚在基地公司所在國，待以后再投資，那么母公司所在國的外匯管制和投資限制對跨國公司經(jīng)營活動的影響將大大減少。但是，必須指出的是，有時候母公司所在國的法律可能會要求將來自子公司的部分或全部超額利潤匯回本國。在這種情況下，自然只能遵守法律規(guī)定，避免罰款制裁?？梢姡毓镜幕顒涌赡軙c某些法律管制措施發(fā)生沖突。

5．控股基地公司的選址

控股基地公司的選址中最理想的國家或地區(qū)應具備下列必要條件：

(1)沒有外匯管制，具有寬松的外匯管理制度；

(2)政局穩(wěn)定；

(3)對向非居民匯出股息和利息，不征或征收很低的預提所得稅；

(4)沒有資本利得稅；

(5)擁有廣泛的稅收協(xié)定，協(xié)定降低了股息和利息預提所得稅的法定稅率；

(6)對控股公司的活動較少法律限制。

顯然，要找到擁有上述所有條件的國家和地區(qū)是不容易的，但是至少應是能滿足大部分條件的國家和地區(qū)。目前，世界上控股基地公司所在國的現(xiàn)狀，可分為以下兩種類型：

(1)擁有廣泛的國際稅收協(xié)定網(wǎng)絡，但國內(nèi)稅收制度很嚴格的國家；

第7篇：跨國公司的稅收籌劃范文

關鍵詞:納稅管理存在問題依法納稅稅收籌劃風險防范

隨著納稅管理在跨國公司和國內(nèi)大型企業(yè)的普遍應用，納稅管理這個非常有“含金量”的概念引起了越來越多中國中小企業(yè)的重視。一些中小企業(yè)利用自身的財務人才或者委托稅務機構(gòu)開始了納稅管理方面的嘗試。然而，由于中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業(yè)有很大差異，怎樣針對自身情況來進行合理的納稅管理仍是一個難題。

一、中小企業(yè)納稅管理的重要意義

(一)納稅管理有利于降低企業(yè)經(jīng)營風險

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國稅收政策體系越來越繁雜，企業(yè)交易行為越來越復雜，稅務機關征管措施越來越嚴格，企業(yè)的納稅問題變得越來越多變，相應的納稅風險越來越增多，在這種情況下，通過在企業(yè)的日常經(jīng)濟管理和經(jīng)營決策之中重視納稅管理，可以有效管理納稅風險，進而降低企業(yè)的經(jīng)營風險。

(二)納稅管理有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，增加企業(yè)價值

在企業(yè)經(jīng)濟管理和經(jīng)營決策中，通過合理的稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案，可實現(xiàn)合理節(jié)稅，降低納稅成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

(三)納稅管理有利于提高中小企業(yè)信用水平，進一步解決融資難問題

貸款難一直是制約發(fā)展的主要問題。銀行“惜貸”的主要原因是中小企業(yè)管理不規(guī)范．財務制度不健全．信用水平較低，銀行信貸風險大。納稅管理可一定程度上提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量，進而提高中小企業(yè)信用水平，信用水平提高則融資難問題就會相應緩解。

二、中小企業(yè)稅收管理存在的主要問翹

(一)人員水平低，管理基礎薄弱

中小企業(yè)人員素質(zhì)、技術(shù)和管理水平相對較差，對稅法的理解和掌握存在偏差，對征納雙方的權(quán)利與義務不明確，偷漏稅現(xiàn)象嚴重，經(jīng)常發(fā)生無意識的多申報或低申報、零申報，甚至負申報現(xiàn)象時有發(fā)生，稅務風險較大。

(二)會計核算不規(guī)范

會計核算不健全，建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計核算常有違規(guī)操作。很多中小企業(yè)或者不建賬，或者根據(jù)需要建多套賬、建假賬，財務會計報告嚴重失真，收入、費用憑證不全與失真、記賬不規(guī)范。稅款難以查實。

(三)財務管理水平低

目前，大多數(shù)中小企業(yè)的財務管理仍停留在傳統(tǒng)財務管理基礎上，僅僅滿足于記賬、算賬和報賬的低水平，呈現(xiàn)出封閉、事后、靜態(tài)的特征。不重視價值創(chuàng)造和價值管理更是中小企業(yè)財務管理的通病，風險管理更無從談起。

三、在經(jīng)營過程中開展納稅管理

企業(yè)應建立一套完善的納稅管理體系，這個納稅管理體系從政策適用、實務操作程序到信息有效控制和管理，應該覆蓋企業(yè)的投資理財和經(jīng)營活動的全過程。

（一）樹立依法納稅的理念

長期以來，我國傳統(tǒng)經(jīng)濟占統(tǒng)治地位，國有企業(yè)統(tǒng)支統(tǒng)付，“大鍋飯”效應較為普遍，經(jīng)濟主體法制觀念不強，使企業(yè)和個人不關心稅制，對其中條例不聞、不問、不懂；或全憑人情關系，以言代法，以言代稅，稅收意識淡薄。一些企業(yè)在納稅上往往想走“關系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風盛行。隨著社會主義市場體制的完善，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)開始建立并得到迅速發(fā)展，稅收管理機制不斷得到完善和提高，企業(yè)通過違法或者不規(guī)范的手段來降低稅收成本付出的代價將越來越大，甚至產(chǎn)生無法估量的損失。

（二）依法設立規(guī)范的會計賬冊，按規(guī)定進行會計核算

為了嚴肅國家稅收，打擊偷逃漏稅等違法行為，稅務機關經(jīng)常對企業(yè)進行納稅稽查，而稽查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，作為企業(yè)，要加強會計核算基礎工作，在日常業(yè)務中依法取得和保全各項經(jīng)濟業(yè)務的會計憑證和記錄、依法核算各項經(jīng)濟業(yè)務，為依法納稅提供可靠的依據(jù)。

（三）認真學習和掌握稅法，按時足額納稅

企業(yè)涉稅人員要具有一定的稅法方面的專業(yè)知識，熟悉納稅業(yè)務。納稅義務發(fā)生后，緊接著就是準確核算應納稅額，依照規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及其他納稅資料，并按規(guī)定的期限及時繳納稅款，避免出現(xiàn)不必要的滯納金、罰款等處罰，提高企業(yè)納稅信用水平。

（四）合理進行稅收籌劃

稅收籌劃也稱節(jié)稅。忽視了稅收產(chǎn)生的過程，結(jié)果產(chǎn)生之后才想辦法去改，有時就會逼著財務部門偷漏稅。一句話說得好：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進行納稅管理。而納稅管理的核心是稅收籌劃。

1、用足、用活國內(nèi)、國際稅收政策資源

加入WTO 后，我國市場化改革急劇推進，面對更加開放、公平的國際國內(nèi)市場環(huán)境，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)之間更多的將是同臺競爭。內(nèi)資企業(yè)應積極借鑒國外一些先進的管理理念，充分利用國內(nèi)、國際間各種自然資源和政策法規(guī)資源，不斷發(fā)展和壯大自己，做到“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。

2、選擇適宜的投資地點

目前，許多發(fā)達國家（地區(qū)）的企業(yè)爭相到一些發(fā)展中國家（地區(qū)）來投資經(jīng)營，其中重要的一條原因就是受這些發(fā)展中國家（地區(qū)）的低稅和稅收優(yōu)惠的吸引。企業(yè)在投資經(jīng)營中，要充分運用不同國家和地區(qū)的稅制差異或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負較低的地區(qū)或稅區(qū)投資。在我國國內(nèi)一般可以考慮以下重點區(qū)域：經(jīng)濟特區(qū)；經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟開放區(qū)：“老、少、邊、窮”地區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。

3、選擇適宜的投資產(chǎn)業(yè)

目前，我國對內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍相對較窄，主要集中在第三產(chǎn)業(yè)、利用“三廢（廢水、廢氣、廢渣）”的企業(yè)，解決社會性就業(yè)及福利性企業(yè)，西部大開發(fā)地區(qū)國家鼓勵投資的產(chǎn)業(yè)如交通、電力、水利、郵政等基礎設施，以及為農(nóng)業(yè)、科研、高新技術(shù)服務的一些產(chǎn)業(yè)；而對外商投資企業(yè)減免稅優(yōu)惠適用范圍則相對較廣，其主要產(chǎn)業(yè)包括生產(chǎn)性企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進技術(shù)企業(yè)以及從事能源、交通、港口、碼頭建設的企業(yè)。隨著我國對WTO成員權(quán)利和義務承諾的兌現(xiàn)，原有的很多行業(yè)及產(chǎn)業(yè)，比如電信、金融、商業(yè)、服務、汽車等傳統(tǒng)性壟斷行業(yè)，將逐步對外開放。除了國家限制性的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)外，外資亦將享受更多的國民待遇。

4、選擇適宜的投資組織形式

內(nèi)資還是外資，全資還是合資，法人還是非法人，公司制還是合伙制，企業(yè)選擇的投資組織形式不同，企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠往往也千差萬別。 一般來說，內(nèi)資企業(yè)的稅率，稅收優(yōu)惠政策和操作的靈活程度小于外資企業(yè)，外資企業(yè)一般有大量的稅收優(yōu)惠。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤一般要先課征公司稅，投資者以股息形式分得的稅后利潤，又需繳納一次個人所得稅；而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤一般不交公司稅，只繳納各合伙人分得收益的個人所得稅。子公司一般承擔全部納稅義務，分公司則需承擔有限的納稅義務。對于低稅國、低稅地區(qū)，當?shù)乜赡軐哂歇毩⒎ㄈ说匚坏耐顿Y者免稅或只征較低的公司稅。若簽定了國際稅收協(xié)定，稅后利潤的預提稅可能少征或免征?？鐕境３？梢栽诖私⒆庸旧踔列畔涔荆ㄖ粧烀Q無實際業(yè)務）用來轉(zhuǎn)移高稅區(qū)相關公司的利潤，達到國際避稅的效果，避免國際雙重征稅。此外，分公司不是獨立的納稅人，一般流轉(zhuǎn)稅在注冊地交，所得稅同總公司匯總繳納。所以，對于初創(chuàng)階段時無法贏利的行業(yè)，一般應設置為分公司，這樣能利用合并損益，抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負；對于能夠迅速實現(xiàn)贏利的行業(yè)，一般應設置為子公司，這樣就能享受獨立公司的許多優(yōu)惠，在優(yōu)惠期內(nèi)減輕稅負；對于規(guī)模龐大的集團公司，可以根據(jù)不同分支機構(gòu)的不同情況，宜用子公司的設為子公司，宜用分公司的設為分公司，從而實現(xiàn)整體經(jīng)濟利益的最佳。

5、選擇適宜的會計核算方法

與會計核算方法選擇相關的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。在具體會計實務中，主要涉及四個大的方面，即存貨的計價方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、費用列支方法的選擇，以及收入確認方法的選擇。企業(yè)應根據(jù)具體經(jīng)營環(huán)境選擇適宜的會計核算方法，用足、用活好稅收優(yōu)惠政策。 一般來說，當物價逐漸下降時，采用先進先出法計算的存貨成本較高，應納所得稅相應較少，而當物價持續(xù)上漲時，采用后進先出法可相對減輕企業(yè)的所得稅負擔。假如企業(yè)各年的所得稅率不變，宜采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用的最初年份多提折舊，后面的年份少提，這樣可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于取得了一筆無息貸款。企業(yè)有許多費用開支項目，每個項目都有其規(guī)定的范圍或限額。因此，準確掌握稅法和財務準則中費用列支的規(guī)定對于稅收籌劃有著十分重要的意義。比如我國稅法目前不允許企業(yè)稅前向境內(nèi)外關聯(lián)企業(yè)支付管理費，而在一些西方國家，稅法規(guī)定，企業(yè)向關聯(lián)企業(yè)支付的管理費如果符合“受益原則”，即關聯(lián)企業(yè)從事的管理活動已經(jīng)使本企業(yè)受益，則可以在稅前列支這種費用。正是由于這種規(guī)定，國外企業(yè)可以通過向低稅區(qū)或避稅區(qū)的關聯(lián)企業(yè)大量支付管理費的辦法從事避稅活動。此外，在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，跨國公司的內(nèi)部企業(yè)交易占有很大比例，因而可能通過利用其在世界范圍內(nèi)的高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價格實現(xiàn)利潤，減輕企業(yè)的整體稅負，從而保證了整體集團系統(tǒng)利潤的最大化。。

四、納稅風險的防范

企業(yè)在依法納稅的前提下，還要注意從以下方面防范稅務風險：

(一)樹立敏感的風險意識，緊密關注稅收政策的變化和調(diào)整

稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)應充分利用現(xiàn)代先進的計算機網(wǎng)絡和報刊雜志等多種媒體，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的納稅管理行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

(二)營造良好的稅企關系

企業(yè)納稅必然要和稅收征管部門打交道，無論什么稅種，在納稅范圍和應納稅額的界定上，法律都賦予稅務機關一定的職業(yè)判斷，稅務機關擁有較大的自由裁量權(quán)，而且由于所處的角度不同，對稅收籌劃的方式，對法律、法規(guī)的理解上存在差異。因此，為了防范風險，企業(yè)應加強對稅務機關工作程序的了解，加強與稅務人員的聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。

納稅管理是企業(yè)一種長期行為和事前策劃活動，需要有長遠眼光，要著眼于稅法的選擇，更要著眼于總體的管理決策，有時還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來。隨著全球經(jīng)濟一體化的逐步形成和市場經(jīng)濟的逐步完善，我國中小企業(yè)在日常經(jīng)營管理中逐步研究并開展納稅管理應該是明智之舉。

參考文獻:

[1]趙軍紅.企業(yè)納稅管理.上海財經(jīng)大學出版社.2007-3-1

第8篇：跨國公司的稅收籌劃范文

關鍵詞：公司增值稅；籌劃；問題；思路；策略

市場經(jīng)濟日益發(fā)達，進而競爭力也日益強烈，公司的經(jīng)濟效益也取得了一個較大的回收，隨之而來的增值稅問題也成為眾多公司企業(yè)不得不慎重考慮并面對的一個問題。公司的增值稅的稅收籌劃在一定程度上影響著我國經(jīng)濟的發(fā)展，因此各界人士都對增值稅的稅收籌劃非常重視，但是所要面臨的卻是稅收帶來的壓力問題、增值稅的籌劃出現(xiàn)的狀況、增值稅稅收的專業(yè)人員過少、增值稅的稅收所要耗費的成本、以及眾多公司及各階層人士對增值稅稅收的籌劃等問題缺乏了解等等。因此本文針對公司增值稅稅收所要思考的問題，進行了一定的探究，希望能夠給各階層人士帶來一定的幫助。

一、公司增值稅的稅收在籌劃方面所處的階段

公司增值稅稅收的籌劃對很多企業(yè)來說都是一個非常嶄新的課題，它與漏稅、不繳納稅款、偷稅不同，有著很大的差別，關于稅收的籌劃問題是國家所頒布的一個有法可依的政策。他具有很大的法律效益。隨著經(jīng)濟的日益蓬勃發(fā)展，增值稅的稅收的籌劃在很多領域都有著相關的規(guī)劃，就像股份合作的企業(yè)在經(jīng)營的過程中都按照國家所頒布的稅收條款辦事，真切的做到了不偷稅、不逃稅、不漏稅，在維護了公司經(jīng)濟的整體發(fā)展的同時，也促進了國家對企業(yè)公司稅收的籌劃問題的合法性以及國家經(jīng)濟稅收的順利進行。公司對于增值稅的稅收籌劃的態(tài)度與處理辦法，與國家稅收所規(guī)定的條款是一致的，它在一定的程度上促進稅收的發(fā)展。雖然我國的經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)非常迅速，但是與發(fā)達的國家相比還處在一個相對來說比較落后的層面上，因此關于增值稅稅收的問題也阻礙著經(jīng)濟的發(fā)展，發(fā)展非常緩慢。對于跨國公司而言，增值稅的稅收籌劃問題已經(jīng)成為其公司發(fā)展的重要策略組成部分，公司的稅收籌劃，可以降低經(jīng)營的風險，在一定程度上促進公司經(jīng)濟的發(fā)展，進而促進我國經(jīng)濟體制的日益完善，因此公司的增值稅稅收的籌劃的問題非常重要，需要我們各階層人士關注。

二、公司增值稅的稅收籌劃的組成

1.消費型的增值稅稅收

消費型的稅收不僅包括生產(chǎn)成本所帶來的增值稅還包括公司在生產(chǎn)階段以及經(jīng)營的過程中所帶來的稅收費用。因此在增值稅的稅收過程中它要減掉免稅的部分材料或者產(chǎn)品的成部分，主要是公司在購買時所帶來的產(chǎn)品的固定的資產(chǎn)所生成的增值稅。增值稅所要的稅收額度就是公司在生產(chǎn)時以及銷售后，減掉因為生產(chǎn)所帶的稅收金額。社會經(jīng)濟作為一個內(nèi)部的實際產(chǎn)品的銷售經(jīng)營市場，它的增值稅稅收不包含生產(chǎn)產(chǎn)品所帶來的費用，對于現(xiàn)在市場所銷售的產(chǎn)品，依據(jù)一定的增值稅的稅收方式，固定資產(chǎn)稅后的減少將在一定程度上影響著國對于固定資產(chǎn)的購置多少。消費型的增值稅稅收籌劃在一定的角度上來說，它有利于國家的稅收以及公司的管理，所以很多國家都支持消費型的增值稅稅收。

2.生產(chǎn)型的增值稅稅收

公司的生產(chǎn)包含對原材料的購買、機器設備的購買、生產(chǎn)所要消耗的燃料的購買，然而這些產(chǎn)品的組成都需要繳納一定的增值稅，這就是生產(chǎn)型的增值稅。經(jīng)營人員在納稅的前提下，需要對銷售成本需要進行嚴格的核算，對固定資產(chǎn)的金額進行核對，絕對不能偷稅漏稅、逃稅，要嚴格按照國家所頒布的稅收籌劃條款進行繳納。員工的工資、公司所占用場所的租金、生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤等是作為法定性質(zhì)的增值價值。因為生產(chǎn)型增值稅的存在著不合理的一些方面，使得國家對公司的稅收造成了一定的紕漏，有時候因為失誤會造成雙重的經(jīng)濟稅收。不僅影響公司固定資產(chǎn)的折舊性，也使得公司行業(yè)里出現(xiàn)稅收不公平的局面，這不僅嚴重影響公司的發(fā)展，也影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，使得我國的企業(yè)在國際市場的競爭上站在劣勢。限制了國家的稅收的發(fā)展，也縮小了經(jīng)營投資規(guī)模。

三、公司增值稅稅收所面臨的狀況及對策

1.增值稅的稅收壓力及對策

增值稅的稅收問題是公司增值稅稅收籌劃所要面臨的重要問題，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的增值稅的稅收籌劃所要解決的重點問題就是增值稅稅收所帶來的壓力問題。對于公司經(jīng)營負責人的壓力，經(jīng)營負擔，也是現(xiàn)在國家制定稅收義務履行的重要依據(jù)，因此公司負責人所要承擔的納稅額度需要依據(jù)合理的比例去執(zhí)行。由于公司在經(jīng)營過程中資金的周轉(zhuǎn)以及運用不靈活的問題，使得眾多公司在在繳納增值稅時存在著不小的壓力，所以公司的發(fā)展經(jīng)營狀況有時候也受到增值稅稅收的影響，因此公司一定要在拓展效益的同時，增強資金周轉(zhuǎn)的靈活度，使得公司合理合法的經(jīng)營。增值稅稅收在一定程度上反映了一個公司的經(jīng)營實力與發(fā)展狀況。公司所要面對的稅收壓力在一定程度上也反映了國家的經(jīng)濟發(fā)展狀況，也表明了國家的產(chǎn)品在社會上的分配問題。因此國家一定要嚴格審核經(jīng)濟負責人的納稅情況，做到有法可依的同時也不失去國家的優(yōu)惠政策，國家的經(jīng)濟發(fā)展離不開每一個納稅人，因此必須合理規(guī)定經(jīng)濟負責人的稅收問題，讓納稅人在納稅時所繳納的稅款符合自己的經(jīng)營狀況，從而有一個合理的納稅壓力。從而在一定的法制要求規(guī)定下來適應以及促進國家的經(jīng)濟與企業(yè)效益的發(fā)展與提高。

2.公司增值稅的稅收籌劃及對策

關于增值稅的稅收籌劃問題也是公司需要面對并予以解決的重要問題。我國的增值稅稅收范圍日益增廣，但與發(fā)達國家的增值稅稅收范圍相比相對來說，還是比較窄的，沒有把與產(chǎn)品貨品有關的交通運輸行業(yè)以及建筑工程安裝等等納入所要繳納的增值稅稅收范圍。但是，在公司的經(jīng)營發(fā)展過程中，所要繳納的稅收并不是單一的不變的項目或者業(yè)務，而是需要核對不同稅種以及不同稅率的繳納項目。在一定程度上促進了公司的增值稅的稅收籌劃的發(fā)展。國家的稅收的發(fā)展一直受公司增值稅的稅收籌劃的制約，因此，公司一定要做好公司增值稅的籌劃，挖掘?qū)I(yè)的稅收核算人員，合理的管理制度，促進公司的增值稅的籌劃，進而促進公司經(jīng)濟的發(fā)展，國家市場經(jīng)濟的繁榮。

3.關于增值稅稅收的專業(yè)人員嚴重匱乏

公司的稅收籌劃存在著諸多的問題，其中一個重要的問題之一就是公司增值稅稅收籌劃的專業(yè)性人員嚴重匱乏，很多增值稅稅收籌劃人專業(yè)技術(shù)水平不高，缺乏專業(yè)的稅收以及增值稅方面的知識，對增值稅稅收并不了解，甚至以為稅收就是在公司生產(chǎn)銷售后給國家所提供的利益分成。在公司的業(yè)務進行核算時，又分不清哪些屬于納稅項目，種種現(xiàn)象表明，我國企業(yè)缺乏專業(yè)的稅收籌劃人員。因此，導致公司經(jīng)濟核算不正確，納稅情況不容樂觀。另外，在籌劃的管理方面，由于增值稅稅收的籌劃人員專業(yè)化知識不牢、工作水平比較低、對于稅收核算以及籌劃方面的能力不強，進而影響著公司經(jīng)濟的發(fā)展，制約著國家稅收的發(fā)展。因此在公司的發(fā)展過程中，一定要多注意對增值稅稅收籌劃人員的培養(yǎng)、把增值稅的稅收籌劃作為重要課題進行研究，這不僅利于公司企業(yè)的順利進行，也有助于國家經(jīng)濟體制的完善，也有利于促進行業(yè)間稅收的公平性，促進行業(yè)之間在市場上的公平競爭。因此一定要加大對稅收籌劃的專業(yè)人員的培養(yǎng)，提高公司的經(jīng)營水準，在為公司創(chuàng)造經(jīng)濟價值的同時，也為國家的經(jīng)濟發(fā)展貢獻一份力量。

4.稅收籌劃缺乏深刻了解及對策

很多公司在經(jīng)營的過程中出現(xiàn)偷稅漏稅、逃稅的問題，大多方面就是對稅收籌劃的了解不清楚。稅收的籌劃在一定程度上影響著一個公司的納稅意識，以及公司在發(fā)展過程中關于稅款的核算與處理，然而公司的稅款核算是一個公司納稅的依據(jù)，但是在稅款在核算與處理的方面卻存在著諸多的問題。關于稅收的籌劃有助于公司在納稅時規(guī)范化、合理化、經(jīng)營效益明朗化。因此公司要想合理順利發(fā)展，必須領悟好稅收籌劃的內(nèi)在宗旨，明確納稅的義務。嚴格按照法律辦事，避免逃稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，為公司創(chuàng)造發(fā)展條件的同時，也為國家的財政收入做出貢獻。但是由于各階層對籌劃問題的了解不全面，所以稅務相關機構(gòu)只是想通過修改稅法來彌補稅收籌劃所帶來的紕漏，這并不能從真正意義上解決增值稅稅收籌劃中的問題，甚至還會促使逃稅、漏稅現(xiàn)象的滋長。因此在增強納稅人的法律意識的同時，也要加大對各階層人士稅收籌劃的深化，讓其明確納稅給公司所帶來的經(jīng)營效益，明確每一個納稅人的義務，提升自身經(jīng)營發(fā)展效益，進而為社會的發(fā)展進步增強一定的力度。

總結(jié)：

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)濟體制的日益完善，關于公司的增值稅稅收籌劃問題顯得尤為重要，因此必須引起公司以及各社會階層人士的高度重視。公司的合理發(fā)展離不開繳納稅款的合理性，國家的發(fā)展離不開稅收。要想在國際競爭中取得優(yōu)勢，必須加大公司對增值稅稅收籌劃問題的重視力度，培養(yǎng)專業(yè)化的稅收籌劃人員，深化對增值稅稅收籌劃的了解，根據(jù)國家的要求進行合理的發(fā)展，在完善公司體制的同時增進國家經(jīng)濟的發(fā)展。（作者單位：長春市黑馬自動化設備有限公司）

參考文獻：

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第9篇：跨國公司的稅收籌劃范文

關鍵詞：跨國投資；稅源監(jiān)控；保障措施

一、跨國稅源的監(jiān)控內(nèi)容

1.對轉(zhuǎn)移定價的監(jiān)控。這里的轉(zhuǎn)移定價是指跨國公司利用不同國家和地區(qū)稅率以及免稅條件的差異，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的分公司，實現(xiàn)整個集團的稅收最小化?？鐕具x擇在稅率高的國家采用低價格，而在稅率較低的國家采用高價格。由于跨國公司內(nèi)部企業(yè)之間的關系不同于一般的獨立企業(yè)之間的關系，其內(nèi)部價格也不是在公平的市場競爭中形成的，我們稱之為轉(zhuǎn)讓價格，它是任何一家跨國企業(yè)關聯(lián)交易的核心，是跨國企業(yè)商業(yè)模式和稅收籌劃的重要組成部分，也是各國跨國稅源監(jiān)控的重要內(nèi)容之一。我國《特別納稅調(diào)整實施辦法》第五章規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查及調(diào)整原則，規(guī)定了稅務機關有權(quán)依法調(diào)查企業(yè)，并對轉(zhuǎn)讓定價進行調(diào)整，對關聯(lián)交易較大或者類型較多、長期虧損或微利、利潤明顯低于同行業(yè)或與其功能風險不相匹配的企業(yè)，作為重點調(diào)查對象。轉(zhuǎn)移定價調(diào)整的方法一般為參照獨立交易下的公平價格，在實踐中各國有很多具體的參考價格供在不同條件下選用。

2.對資本弱化的監(jiān)控。資本弱化,是指企業(yè)和企業(yè)的投資者為了最大化自身利益或其它目的，在融資和投資方式的選擇上，降低股本的比重，提高貸款比重而造成的企業(yè)負債與所有者權(quán)益的比率超過一定限額的現(xiàn)象。跨國公司采用資本弱化的目的是利用債務利息可抵稅的國際通行慣例，通過加大利息支出，降低企業(yè)稅負，增加跨國公司的價值。盡管這種利息抵稅的效應是合法的，但往往被跨國公司所濫用，明明是要進行股權(quán)投資的，但通過資本運作，將其轉(zhuǎn)變?yōu)閭鶛?quán)投資，這在事實上削弱了國家的稅基，因此，各國紛紛采取各種手段反對資本弱化。

3.對避稅港的監(jiān)控。避稅港是指對跨國納稅人提供低稅、免稅或給予大量稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。避稅港通常都具有以下一項或幾項特征：不征稅或稅率很低、嚴格的銀行或商務保密法、外匯開放、一般不定稅收協(xié)定或只有很少的稅收協(xié)定、便利的金融交通和信息中心。避稅港一般位于小型島國或缺乏天然資源的國家或地區(qū)，這些國家或地區(qū)為發(fā)展本國經(jīng)濟而采用避稅港政策?？鐕{稅人通常依托避稅港，采用持股公司、受控保險公司、銀行金融或轉(zhuǎn)讓定價避稅管道，使稅負達到最低。避稅港的存在，產(chǎn)生很多負面作用，包括使跨國投資者獲取不當利益，違背大多數(shù)資本輸出國的意愿，侵蝕了相關資本輸出國的稅收利益，擾亂了公平的稅收秩序，助長了洗錢和腐敗活動，等等，因而，聯(lián)合國、OECD以及大多數(shù)國家已經(jīng)采取各種防范措施，防止稅款流失和洗錢行為，并要求避稅港所在國家或地區(qū)予以配合。

二、構(gòu)建跨國稅源監(jiān)控體系

1.完善和健全法律法規(guī)體系和相關制度。2008年出臺的新企業(yè)所得稅稅法和實施條例，將反避稅規(guī)定作為“特別納稅調(diào)整”一章單獨列示，結(jié)合此前的外商投資企業(yè)所得稅稅法、關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來定價實施細則等法規(guī)，我國已經(jīng)建立起初步的跨國反避稅法律框架，但在制度化、程序化的管理規(guī)程方面仍不夠全面細致。因而，我們?nèi)孕枰粩嘈拚拓S富跨國稅源監(jiān)控政策和法規(guī)，完善轉(zhuǎn)移定價監(jiān)管制度，規(guī)范跨國公司經(jīng)營行為，防止和限制其利用稅收法規(guī)方面的漏洞，損害我國稅收利益的行為。

完善的稅收法律法規(guī)，還要與各國稅務監(jiān)管部門合作，共同管理和監(jiān)控跨國稅源，包括通過協(xié)商洽談，簽訂和互認雙邊或多邊稅收優(yōu)惠協(xié)定等。

2.加強不同部門和國家之間的溝通、協(xié)作和信息交流。一方面，我國相關部門的信息交流需要加強，信息對接機制需要完善，工商、銀行、海關、進出口管理部門，要有定期和不定期的信息溝通和交換機制，以充分掌握跨國企業(yè)的資金流量變化、價格形成機制、企業(yè)內(nèi)部的關聯(lián)交易和非交易行為下的資金流動情況；另一方面。要做好國際間的稅收情報交換，通過情報交換掌握企業(yè)與境外關聯(lián)企業(yè)間勞務發(fā)生的真實性，掌握企業(yè)在境外設立的受控公司的經(jīng)營狀況和盈利水平等，盡可能減少信息不對稱的情況發(fā)生。

三、加強跨國稅源監(jiān)控的有效保障

加強跨國稅源監(jiān)控要通過以下措施的建立和執(zhí)行，保障跨國稅源監(jiān)控體系的建立和有效運行。

1.人才和機構(gòu)保障?？鐕愒幢O(jiān)控說到底是需要由專門的人才和專業(yè)的隊伍來完成，由于跨境稅源的監(jiān)控涉及到國際投資、貿(mào)易、稅收、資金等分門別類的專業(yè)知識，各國的監(jiān)管體系差異很大，出于自身利益考慮，合作的意愿和能力也有所區(qū)別，因而對稅收監(jiān)管人員提出了更大的挑戰(zhàn)。需要我們建設一支專業(yè)化隊伍，英語嫻熟，精通財務，計算機運用熟練，有必要的談判技巧，掌握跨國稅源管理國際通行做法，能在國際稅收特定事項管理中發(fā)揮理論水平和實戰(zhàn)能力。國家要有計劃地選拔和培養(yǎng)在國際稅收、信息技術(shù)、外語、財務、會計、審計、法律、企業(yè)管理的復合型專業(yè)人才，充實稅收管理隊伍。

2.信息建設。全球化和技術(shù)革新使得信息技術(shù)的發(fā)展日新月異，并日益廣泛和深入地應用到跨國經(jīng)營活動中去了，跨國稅源監(jiān)控體系必須跟上和適應信息技術(shù)的發(fā)展，并以此為機遇，大力開展信息化建設。目前西方國家普遍采用了新信息系統(tǒng)進行稅源監(jiān)控，包括歐盟的稅收情報信息系統(tǒng)、信息交換和數(shù)據(jù)共享中心，美國建立了由國家計算機中心和分布在全國的10個數(shù)據(jù)處理中心組成的稅務管理系統(tǒng)，德國在稅務管理和稅務稽查系統(tǒng)中，應用了大量先進的高科技手段，具有完備的信息網(wǎng)絡化系統(tǒng)。我國也一定要在這方面加強組織領導和系統(tǒng)建設，從戰(zhàn)略高度出發(fā)，建設和完善適合我國國情和經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)實的稅收征管和跨國稅源監(jiān)控信息化體系。同時通過不同系統(tǒng)、部門、國家之間的信息交流和合作，充分收集和監(jiān)控跨國交易行為，掌握稅源的全面情況。

四、結(jié)語

跨國稅源監(jiān)控體系的建設和完善是一個漸進的、系統(tǒng)的工程，但在我們目前經(jīng)濟飛速發(fā)展、國際投資和貿(mào)易額不斷加大的形勢下，又是一個必要而迫切的任務。需要國家從戰(zhàn)略高度，從制度保障、人才隊伍建設、信息化工程等方面入手，建立健全我國高效完善的跨國稅源監(jiān)控體系。

參考文獻：