會計核算的初始環(huán)節(jié)精選(九篇)

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第1篇：會計核算的初始環(huán)節(jié)范文

［關鍵詞］ 會計核算；轉變；創(chuàng)新

1會計核算方式內涵

會計核算形式，又稱為賬務處理方法，指的是會計賬簿、會計憑證、賬務處理流程和會計報表之間相互結合的方式，這一方式規(guī)定了賬簿、憑證、報表之間的關系，從而針對適當?shù)臅嫼怂阈问竭M行選擇采用?？梢哉f，恰當?shù)臅嫼怂惴椒ㄊ菚嫼怂愎ぷ髻|量和效率的重要保證。手工會計采用的會計核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會計業(yè)務的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。另外，會計核算的各種方法之間是密切聯(lián)系相互配合的?，F(xiàn)代會計只有綜合運用這些方法才能順利進行。在實際會計業(yè)務處理過程中，復式記賬是處理經濟業(yè)務的基本方法，設置賬戶和填制憑證是會計工作的開始，登記賬簿是會計工作的中間過程，成本計算和財產清查等方法是保證會計信息準確、正確的科學手段，而編制報表是一個會計期間工作的終結。

會計核算在公共管理活動中創(chuàng)造價值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨特的地位，主動參與公共支出管理活動創(chuàng)造價值；另一方面，它與政府其他業(yè)務部門，以及網絡虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價值創(chuàng)造”發(fā)揮著積極作用?？傊?。會計核算在公共管理活動中的價值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會計核算的重要性在公共管理中得以充分體現(xiàn)。

2 會計核算方式的轉變

市場經濟的成熟，尤其是信息化的進步，推動了會計核算方式的進一步轉變，尤其是會計信息化的時代潮流促使企業(yè)會計核算進一步轉變理念，改進方式。

2.1 賬簿系統(tǒng)虛擬化

會計信息化就是將一切會計信息數(shù)據(jù)化，無紙化，因此用于記錄會計信息的賬簿也被虛擬化了。在會計信息化系統(tǒng)中，會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于物質形式的賬簿來完成。而對于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。由于計算機具有強大、的數(shù)據(jù)處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。理論上說，保留了憑證庫文件及相關數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫文件及相關數(shù)據(jù)（主要是各會計賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動地準確無誤地派生出來的?？梢姡跁嬓畔⒒到y(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會計的概念而已，其本質是虛擬化的。

2.2 記賬過程符號化

作為手工會計賬務處理流程的核心環(huán)節(jié)，記賬工作是自有會計以來最重要的內容之一。會計核算也一直與記賬、報賬、算賬密不可分、時刻相伴，從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處都打上了“記賬”的烙印。而在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”也就與會計在概念上畫了等號。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件。然而，在會計信息化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個虛擬過程，因為并沒有生成實際的賬。表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。

2.3 財務處理流程一體化

手工會計時代的賬務處理流程，通俗地講，就是從憑證到賬簿再到報表。會計核算人員的工作重點是在填制憑證以后的階段。要形成會計報表，必須經過過賬、填制憑證、試算平衡、結賬、對賬等諸多程序。在會計信息化系統(tǒng)中，整個賬務處理流程分為輸入、處理、輸出3個環(huán)節(jié)，首先將分散于手工會計各個核算崗位的會計數(shù)據(jù)統(tǒng)一收集后集中輸入計算機，此后的各種數(shù)據(jù)處理工作都由計算機按照會計軟件的要求自動完成，不受人工干預。從輸入會計憑證到輸出會計報表，一氣呵成，一切中間環(huán)節(jié)都在機內自動處理，而需要的任何中間資料都可以通過系統(tǒng)提供的查詢功能得到，真正實現(xiàn)了數(shù)出一門（都從憑證上來），數(shù)據(jù)共享（同時產生所需賬表）。整個賬務處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢，極大地提高了財務報告的時效性。這就說明，手工會計條件下不同會計核算形式的劃分已沒有必要，往往能夠通過一種統(tǒng)一的會計核算形式，這就為實現(xiàn)會計信息化系統(tǒng)中會計核算形式的通用化提供了前提。過去需要眾多人員從事的填制憑證、記賬、編表等工作，現(xiàn)在只需要少量的錄入人員進行操作就可以了。這樣在手工會計中非常費時、費力和煩瑣的工作，變成了會計信息化系統(tǒng)中一個簡單的指令或動作。

2.4 對賬環(huán)節(jié)省略化

對賬是設置賬簿的產物。如果沒有設置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。在手工會計中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細分類賬（明細賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關總賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細賬中可能出現(xiàn)的記錄錯誤，同時還要記入該總賬所屬的有關明細賬賬戶。通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。而在會計信息化系統(tǒng)中，只要會計軟件的程序正確且運行正常，就可以保證數(shù)據(jù)處理的正確性和可靠性，因為計算機本身是不會發(fā)生遺漏、重復及計算錯誤的。因為只要報表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會計下的對賬環(huán)節(jié)被弱化和省略了。

由于會計信息化對會計核算形式的深刻影響，作為新時期的會計人員，必須突破傳統(tǒng)觀念的束縛，從會計核算工作所要達到的目標出發(fā)，設計出適合計算機處理的、效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會計核算形式，重新構造會計模式，以充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術的優(yōu)勢，進一步滿足會計核算與管理的需求。

主要參考文獻

［1］劉紅立.論電算化形勢下會計核算形式的轉變［J］．企業(yè)家天地：理論版，2007（3）.

［2］金光華.會計電算化由核算型向管理型的轉變［J］．微型電腦應用，1997（4）.

第2篇：會計核算的初始環(huán)節(jié)范文

［關鍵詞］會計電算化會計核算形式影響

在會計核算處理過程中，賬簿組織和記賬程序相互結合的技術組織方式，稱為賬務處理程序或者會計核算形式。賬簿組織是指會計憑證和賬簿的種類、格式及其相互關系；記賬程序是指從審核、整理原始憑證開始，到填制記賬憑證、登記各種賬簿以及編制會計報表為止的一系列順序和方法。

不同的企事業(yè)單位，采用不同的賬務處理程序。各種不同的賬務處理程序的區(qū)別，主要體現(xiàn)在登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。因此在手工會計核算形式下，賬簿組織是賬務處理程序的核心。

傳統(tǒng)手工會計核算形式主要有：記賬憑證賬務處理程序、記賬憑證匯總表（或科目匯總表）賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、日記總賬賬務處理程序、多欄式日記賬賬務處理程序等。企業(yè)可以根據(jù)自身規(guī)模大小和業(yè)務量大小選擇適當?shù)馁~務處理程序。

傳統(tǒng)手工會計核算形式缺點集中體現(xiàn)在：處理環(huán)節(jié)多，處理內容分散；處理流程重復，數(shù)據(jù)核對工作復雜；處理周期長，信息傳遞、反饋慢，財務報告的時效性差。

隨著現(xiàn)代信息技術在會計工作中的運用，電算化會計是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢？答案是否定的。因為在手工會計條件下，不同會計核算形式的劃分并不是會計數(shù)據(jù)處理本身所要求的，而是手工處理手段的局限性所致?，F(xiàn)代信息技術的引入，使上述這些具體會計核算形式的客觀限制條件不復存在。賬簿組織不再是賬務處理程序的核心，會計核算形式從程序設計角度考慮也只需要采用一種就可滿足數(shù)據(jù)處理的需要。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、賬簿組合體系虛擬化

1.無紙化使賬薄可以脫離紙質載體而存在賬簿，作為存放經分類匯總的會計數(shù)據(jù)的載體，是會計處理承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶，手工會計賬務處理的核心問題就是賬簿組織問題。手工會計離開賬簿，其會計報表的編制便成無本之木。簿籍只是賬簿的外表形式，賬簿的內容則是賬戶記錄。

在電算化會計信息系統(tǒng)中，信息的生成仍然離不開賬戶基本概念。但賬戶完全可以脫離賬簿而存在。現(xiàn)代信息技術的運用，使賬戶記錄與紙介質呈現(xiàn)出分離的趨勢，紙介質不再是賬戶分類和匯總數(shù)據(jù)的惟一載體。實踐已經證明，在磁、電、光等介質保存會計數(shù)據(jù)的可靠性得以保證的前提下，人們需要的各種核算資料盡可通過調用這些介質上的數(shù)據(jù)庫文件并加以顯示，完全可以不使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離，那么手工會計中關于賬簿的定義也就不存在了。

2.電算會計系統(tǒng)的虛擬載體使得賬簿可以以文件格式存在，也可以根本就不存在。電算化系統(tǒng)中的賬簿實際是“虛擬”的。所謂“虛擬”，是指磁盤上一般并不存在真正的賬簿文件，不是一個手工賬對應一個磁盤文件。賬簿上反映的數(shù)據(jù)不外有兩類，一類是發(fā)生額，另一類是余額。作為記賬對象的發(fā)生額數(shù)據(jù)，來自于記賬憑證，而作為記賬結果的期末（或期初）余額數(shù)據(jù)，則是在賬簿被登記之后形成的。所以，賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計算機具有強大、快速的數(shù)據(jù)處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個會計期的發(fā)生額和余額可以通過運算即時得到。

因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是會計憑證數(shù)據(jù)庫文件及相關數(shù)據(jù)（主要是各會計賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動準確無誤地派生出來的。所以從理論上說，保留了會計憑證數(shù)據(jù)庫文件及相關數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。傳統(tǒng)會計賬薄在電算化系統(tǒng)中不再存在，其本質是虛擬的。

二、記賬過程虛擬化

登記賬簿，是手工會計核算賬務處理流程的核心環(huán)節(jié)。會計產生以來，就一直與記賬、算賬、報賬密不可分。從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處打上了“記賬”的烙印。所以，在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”似乎成了會計的代名詞。

在電算化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個虛擬過程，因為并沒有生成實際的賬，當然不排除程序設計允許獨立的賬簿數(shù)據(jù)庫文件存在。所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件，表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯誤，只能采用類似于手工會計下的紅字沖銷法，通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以，在電算化系統(tǒng)中，記賬環(huán)節(jié)完全可以取消，即平時不登記日記賬、明細賬及總賬，只將記賬憑證保存在一起，在需要時再采用瞬間成賬的做法：根據(jù)科目余額庫文件的期初余額數(shù)據(jù)和記賬憑證庫文件的科目發(fā)生額數(shù)據(jù)，當即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時，這種瞬間成賬的方式也使會計報表瞬間形成成為可能。至于很多財務軟件所提供的記賬模塊功能，主要是為了滿足會計人員的賬務處理習慣，即只有先記賬才能查詢和打印。

三、對賬環(huán)節(jié)不復存在

手工會計中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細分類賬（明細賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關總賬賬戶，同時還要記入該總賬所屬的有關明細賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細賬中可能出現(xiàn)的記錄錯誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。然而，對賬是設置賬簿的產物。如果沒有設置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。

我們知道，計算機本身是不會發(fā)生遺漏、重復及計算錯誤的。只要會計軟件的程序正確且運行正常，賬證、賬賬、賬表一定是相符的。這樣，就使手工會計下的對賬環(huán)節(jié)不復存在了。會計軟件中即使設置了類似于總賬和明細賬的數(shù)據(jù)存儲結構，這樣做的目的并不會為了對賬。因為總賬和明細賬之間并不存在統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關系，其目的只是為了加快信息檢索的速度。諸多財務軟件設置的對賬功能也僅僅是為了迎合傳統(tǒng)會計核算方式下會計人員的應用習慣，實質上已經沒有任何意義。

四、賬務處理流程呈現(xiàn)一體化趨勢

手工會計的賬務處理流程，簡單地說就是：憑證一賬簿一報表。會計人員的工作重點是在填制憑證以后的階段，要登記賬簿直至會計報表，必須經過填制憑證、過賬、結賬、試算平衡、對賬等諸多程序。

在電算化系統(tǒng)中，整個賬務處理流程分為輸入、處理、輸出三個環(huán)節(jié)，首先將分散于手工會計各個核算崗位的會計數(shù)據(jù)輸入計算機，此后的各種數(shù)據(jù)處理工作都由計算機按照會計軟件的要求自動完成，不受人工干預。從輸入會計憑證到輸出會計報表，一氣呵成，一切中間環(huán)節(jié)都在機內自動處理，而需要的任何中間資料都可以通過系統(tǒng)提供的查詢功能得到，真正實現(xiàn)了數(shù)出一門（所有的數(shù)據(jù)都來源于憑證）、數(shù)據(jù)共享（賬簿報表甚至分析表都可以使用憑證中數(shù)據(jù)）。整個賬務處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢，極大地提高了財務報告的時效性。

因此，在手工會計核算中非常費時、費力和繁瑣的工作，在電算化會計系統(tǒng)中變成了簡單的操作指令。過去繁雜的填制憑證、記賬、編表等工作，現(xiàn)在只需要少量的錄入人員進行操作就可以了。因此，手工會計條件下不同會計核算形式的劃分已沒有必要，可以采用一種統(tǒng)一的會計核算形式，這就為實現(xiàn)電算化系統(tǒng)中會計核算形式的通用化提供了前提。

綜上所述，會計電算化對會計核算形式的影響是深刻的，我們必須突破傳統(tǒng)觀念的束縛，從會計核算工作所要達到的目標出發(fā)，重新構造會計核算模式，設計出適合計算機處理的，效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會計核算形式，以充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術的優(yōu)勢，進一步滿足會計核算與管理的需求。

參考文獻：

[1]王儲:會計電算化與會計工作[M].北京:財會出版社,2003

[2]劉語成:中國會計電算化的實踐分析[M].北京：海洋出版社,2003

[3]王鑫則:會計電算化之研究[M].北京:北京大學出版社,2003

[4]艾文國:會計電算化[M].高等教育出版社，2003

第3篇：會計核算的初始環(huán)節(jié)范文

【關鍵詞】 碳業(yè)務； 碳足跡； 碳固； 碳排放權

一、引言

《京都議定書》的制定是為了人類免受氣候變暖的威脅，把市場調節(jié)作為節(jié)能減排的新路徑，將碳排放權作為商品，允許國家、企業(yè)之間進行交易。目前，全球已建立了30多個碳交易平臺，遍布歐洲、北美、南美和亞洲市場。據(jù)聯(lián)合國和世界銀行統(tǒng)計，2012年全球碳交易市場容量為1 500億美元，有望超過石油市場成為世界第一大市場。同時美國財務會計準則委員會（FASB）和國際會計準則理事會（IASB）等國際機構也在開展多方合作，力圖制定出統(tǒng)一、合理的碳會計核算準則。我國也正在努力建立全國性的碳交易市場，并在北京、天津、上海、重慶、湖北及廣東開展碳排放權交易試點。根據(jù)中國清潔發(fā)展機制（CDM）網的統(tǒng)計信息，截至2013年3月21日，國家發(fā)展改革委批準的CDM項目共為4 904個。然而我國尚未制定統(tǒng)一的碳匯業(yè)務會計制度，核算體系仍不完善：首先，研究范圍不全面，國內外的研究大部分集中在碳排放權上，而對碳匯其他經濟業(yè)務核算很少涉及；其次，碳排放權應確認為何種資產、如何進行后續(xù)計量還有很大的爭議；最后，碳匯業(yè)務的信息披露制度仍有不足。基于此，本文將碳確認為新的資產，并對碳匯交易的相關業(yè)務進行會計確認、計量、記錄和報告，為構建我國碳匯會計體系提供理論依據(jù)。

二、碳業(yè)務的會計核算

企業(yè)碳業(yè)務核算的基本內容包括：碳足跡、碳固和碳排放權及其交易。這三類碳業(yè)務存在密切關系：碳足跡記錄企業(yè)溫室氣體實際排放量，是整個會計核算的基礎和前提；碳固是企業(yè)為了減少溫室氣體的排放量所實施的措施，企業(yè)一方面可以通過認養(yǎng)或營造碳匯林以抵銷日常碳排放，另一方面可以使用物理或化學的方法來固存溫室氣體；碳排放權是企業(yè)擁有的碳排放量配額，當企業(yè)經過碳固處理的溫室氣體排放量與碳排放權之間存在差額時，就形成了碳排放權交易：碳排放量超出配額的企業(yè)可以在二級市場購買碳排放權，節(jié)能減排效果顯著的企業(yè)可以出售剩余的碳排放權。

（一）碳足跡業(yè)務的會計核算

本文討論的企業(yè)碳足跡為B2B模式，即原材料經過加工，將產成品銷售給客戶的過程，也就是所謂的“從搖籃到大門”。核算內容包括企業(yè)原料采購、產品生產、倉儲、運輸各環(huán)節(jié)的碳排放量，作為制定減排計劃、選擇適合的碳固方法的依據(jù)。核算碳足跡需要專業(yè)人員使用生命周期法（LCA）進行排放量計量，該評價法分析結果具有針對性，適用于微觀系統(tǒng)碳足跡分析，為企業(yè)內部進行碳足跡管理和對產品進行低碳設計與改造提供了依據(jù)和參考。企業(yè)在不同的環(huán)節(jié)，根據(jù)原材料、燃料和動力等測量的碳排放量，按碳排放權的公允價值借記“原材料、制造費用、管理費用等”，貸記“預計負債——碳排放”。

（二）碳固業(yè)務的會計核算

碳固是通過一定方法獲得并儲存二氧化碳等溫室氣體，從而將溫室氣體從大氣中移除的過程。根據(jù)碳固方法的不同可分為生物碳固、物理碳固和化學碳固。經過碳足跡的核算，企業(yè)可以得知總體碳排放量和各環(huán)節(jié)碳排放量，據(jù)此選擇適合的碳固方法，達到減排目標。

1.生物碳固的會計核算

生物碳固，主要指森林碳匯，是指利用森林的光合作用，將二氧化碳吸收并轉化為碳水化合物和氧氣，從而減少大氣中二氧化碳的濃度。森林碳匯依附于林木資產之上的，企業(yè)對該部分碳固資產的會計核算主要考慮造林撫育及碳匯林資源購置、管理的成本。當森林碳匯所產生的碳減排量經特定的機構核實并頒發(fā)證書后，確認為“碳排放權”。

企業(yè)認養(yǎng)的成熟碳匯林，按取得成本借記“碳固資產——碳匯林”，貸記“銀行存款”等。企業(yè)自行營造的碳匯林初始計量，主要包括培育樹苗、整地、栽植等過程中發(fā)生的成本，其費用發(fā)生時，借記“生物資產”，貸記“銀行存款”等。當苗木經特定機構核實并頒發(fā)證書后，形成碳匯林，其中核證費用也計入碳匯林成本，并將“生物資產”賬戶余額結轉到“碳固資產——碳匯林”賬戶。一畝碳匯林平均年固存二氧化碳量為1.8噸，根據(jù)碳匯林證書核實的面積，按公允價值確認為“碳排放權”，并按公允價值同時確認“碳排放權遞延收益”，并進行后續(xù)分攤。

對碳匯林持有期間發(fā)生的管理費用，如病蟲害防治、防火、采伐等費用，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等。企業(yè)每年要對碳匯林進行減值測試，若可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值，則根據(jù)兩者差額計提跌價準備，同時計入當期損益。碳匯林成熟之前的減值，借記“資產減值損失”，貸記“生物資產跌價準備”；確認碳固資產后，借記“資產減值損失”，貸記“碳固資產跌價準備”。

2.物理碳固、化學碳固的會計核算

物理碳固是指企業(yè)將溫室氣體匯集并回注到油田、煤層和海底深層?；瘜W碳固是指通過化學方法將溫室氣體從大氣中抽離的過程。企業(yè)在進行物理碳固和化學碳固時都需要購建設施設備，并購置必要的輔助材料，其初始計量設置“碳固資產”賬戶單獨核算，并分別設置明細科目“生產性碳固資產”和“輔碳固資產”。后續(xù)計量中，企業(yè)應當根據(jù)“生產性碳固資產”所包含的經濟利益預期實現(xiàn)形式和磨損狀態(tài)選擇不同的折舊方法，計提折舊時，借記“制造費用”，貸記“累計折舊”。企業(yè)根據(jù)物理碳固和化學碳固實際減少的二氧化碳量，以公允價值確認碳排放權，借記“碳排放權”，貸記“碳排放權遞延收益”，并對遞延收益進行分攤。

3.碳固資產的處置

碳固資產對外投資時，借記“長期股權投資”，貸記“碳固資產”。企業(yè)在出售碳固資產時結轉賬戶余額和相應成本，會計分錄為：

借：銀行存款

累計折舊

碳固資產減值準備

貸：營業(yè)外收入

借：營業(yè)外成本

貸：碳固資產

（三）碳排放權及其交易業(yè)務的會計核算

碳排放權及其交易是碳業(yè)務的主要組成部分，然而碳排放權應作為何種資產進行核算仍存在很大爭議，目前存在以下三種觀點：存貨觀、無形資產觀和金融資產觀。筆者認為，由于碳排放權的特殊性和復雜性，應將其單獨列示為一種新的碳資產。第一，從實物形態(tài)上看，碳排放權是為了應對全球變暖而產生的一種權利和義務，并非實物資產，不符合存貨的定義。第二，從計量屬性上看，碳排放權只有以公允價值計量才能更好地促進全球化交易，符合可比性原則，但無形資產是按歷史成本計量的，因此碳排放權不能確認為無形資產。第三，從用途上來看，碳排放權的最終目的是節(jié)能減排，防治大氣污染，而金融資產是一種以索取實物資產為目的的無形的權利，所以不屬于金融資產。

碳排放權的確認主要有凈額法和總額法兩種方法。凈額法只將購買的碳排放權確認為一項資產，無償取得的不予確認；總額法要求購買和無償取得的碳排放權都進行確認。目前FASB和IASB已經達成共識：碳排放權采用總額法核算。

1.碳排放權的初始計量

企業(yè)獲得政府免費配額的碳排放權，按照取得時的公允價值借記“碳排放權”，貸記“碳排放權遞延收益”。通過拍賣從政府配額取得的碳排放權，若取得成本大于公允價值，按取得成本借記“碳排放權”，貸記“銀行存款”；若取得成本小于公允價值，按公允價值借記“碳排放權”，貸記“銀行存款”，差額貸記“碳排放權遞延收益”。企業(yè)從二級市場交易取得的碳排放權，按公允價值，借記“碳排放權”，貸記“銀行存款”。

2.碳排放權的后續(xù)計量

企業(yè)應根據(jù)碳排放權的公允價值變動調整其賬面價值。公允價值上升，按增加額借記“碳排放權”，如果初始計量產生了遞延收益，則貸記“碳排放權遞延收益”；沒有產生遞延收益，貸記“資本公積——其他資本公積”，之前計提過減值準備的，先沖減減值準備。公允價值下降時，按照減少金額借記“資產減值損失”，貸記“碳排放權減值準備”，增值時有計入資本公積的，轉回相應金額。

碳排放權遞延收益產生于企業(yè)碳排放權的取得和碳固過程，需分攤調整后的遞延收益賬面余額，并在期末結轉到營業(yè)外收入賬戶。若期末遞延收益余額在借方，則借記“營業(yè)外收入”，貸記“碳排放權遞延收益”；若余額在貸方，則做相反分錄。

企業(yè)在碳足跡業(yè)務形成的“預計負債——碳排放費”應按公允價值變動調整預計負債的賬面價值。公允價值上升，借記“資本公積——其他資本公積”，貸記“預計負債——碳排放費”；公允價值下降，借記“預計負債——碳排放費”，貸記“資本公積——其他資本公積”，多計提的預計負債，計入“營業(yè)外收入”貸方。

3.碳排放權處置

企業(yè)以先進先出的原則結轉自用的碳排放權相關成本以及相應的資本公積和碳排放權減值準備，會計分錄為：

借：預計負債——碳排放費

資本公積——其他資本公積（或貸方）

貸：碳排放權

碳排放權減值準備

營業(yè)外收入（或借方）

企業(yè)期末在資產負債表上將“碳排放權”與“預計負債——碳排放費”對沖，將剩余的碳排放權出售，按照所得價款沖減“碳排放權”，同時還需要將剩余的“碳排放權遞延收益”全部確認為“營業(yè)外收入”，以先進先出的原則結轉相應成本和計提的減值準備。根據(jù)我國《清潔發(fā)展機制項目運行管理辦法》的相關規(guī)定，應按照轉讓碳排放權收益的2%～65%上繳給國家。處置碳排放權會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：碳排放權

借：碳排放權遞延收益

貸：營業(yè)外收入

借：營業(yè)外成本

碳排放權減值準備

貸：碳排放權

借：其他應付款——碳排放許可權

貸：銀行存款

三、碳業(yè)務會計信息披露

目前我國企業(yè)碳業(yè)務信息披露的內容還是集中于文字性描述的定性化的表外非貨幣信息，而關于定量化的表內貨幣信息披露還需要根據(jù)國家制定的相關會計規(guī)范和準則作進一步研究。筆者認為表內信息披露主要包括：碳排放權交易信息、對財務數(shù)據(jù)的影響、碳會計信息審計驗證。企業(yè)表外信息披露主要包括：第一，國家的低碳政策和法規(guī)；第二，企業(yè)實施的低碳戰(zhàn)略，包括溫室氣體減排目標、減排計劃；第三，碳交易的風險和機遇以及應對措施；第四，企業(yè)排放溫室氣體的種類、數(shù)量、濃度和處置情況；第五，企業(yè)制定的碳固措施，包括機構設置及職能、具體方法及成績、減排績效與考核、獎懲辦法等；第六，碳固量與碳排放量的核算方法；第七，企業(yè)碳交易的核證機構情況以及與相關企業(yè)、國家之間的關系。

【參考文獻】

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第4篇：會計核算的初始環(huán)節(jié)范文

    1.會計核算信息化的工具

    財政部1994年6月下發(fā)的《會計核算軟件的基本功能規(guī)范》規(guī)定了:會計核算軟件必須具備的功能和實現(xiàn)這些功能的步驟,且必須符合國家會計法律、制度和規(guī)定,會計軟件具備的基本原則:(1)合法性:軟件采用的總分類會計科目名稱、編號方法、憑證格式符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定;軟件應提供記賬憑證輸出打印功能,以提供原始憑證的輸出;必須提供會計會計賬簿、會計報表的打印輸出功能,輸出的內容和格式應符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定;(2)安全性:防止操作失誤造成的數(shù)據(jù)丟失和數(shù)據(jù)篡改行為,對于數(shù)據(jù)程序和文件,具備基本加密功能以防止非法篡改,且只有相應權限人員查閱不同密級的財務數(shù)據(jù);防止計算機故障或強行關機造成的數(shù)據(jù)破壞,應該具備實時備份或利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)盡快回復到破壞前狀態(tài)。(3)正確性:主要包含核算正確性和輸入正確性,如對于基本字段的規(guī)范性、記賬憑證重號、借貸金額不等應作出提醒并拒絕核算,機內賬目對比功能、對比總分類賬和明細賬匯總對比、核算周期內累計記賬匯總對比等,且在規(guī)定區(qū)間內進行結賬功能。

    2.主要會計核算軟件比較

    (1)金蝶。金蝶的ERP系統(tǒng)目前主要財務、HR、進銷售存的專業(yè)模塊業(yè)務開發(fā),對于生產經營的其他模塊尚需進行第三方軟件進行對接,在會計核算上,憑證處理支持兩行分錄平衡,報表模板較單一,無選擇性,固定資產處理上采用動態(tài)平衡法,在薪酬核算處理上的功能較弱,產品集成性有待提高,二次開發(fā)的難度較大,但金蝶最大的特點是數(shù)據(jù)表單較親切,界面較美觀,比較符合國內從業(yè)人員操作習慣。(2)用友。用友的ERP系統(tǒng)目前較明顯的進步在于包含經營管理環(huán)節(jié)較完善,價值流上如采購、生產、庫存、財務、銷售、HR等,憑證分錄具有自動平衡功能、提供圖表處理、數(shù)據(jù)處理、初始設置、薪酬處理、存貨核算;固定資產核算允許進行折舊方法的自行設置,但模塊設置較呆板、對于維護的要求較高,否則影響穩(wěn)定性;初始投資和后期維護成本較大。(3)SAP。SAP的ERP系統(tǒng)首先基于德國較為先進的的制造業(yè)企業(yè)生產經營特點進行開發(fā),涵蓋企業(yè)全價值流業(yè)務:尤其在財務數(shù)據(jù)與物流、銷售數(shù)據(jù)的集成性上功能強大,提供財務分析的在線預警功能和EXCEL、WORD等多樣性的數(shù)據(jù)輸出支持;在首次開發(fā)時一般基于SAP基本框架,套入適用企業(yè)實際的財務核算模式、業(yè)務流程模式,對參與開發(fā)的業(yè)務需求描述要求較為細致,系統(tǒng)的穩(wěn)定性較好,但產品初次投入成本及二次開發(fā)成本較高,一般在大型的生產制造企業(yè)、商業(yè)物流企業(yè)SAP具有很強的適用性,能夠極大的提高企業(yè)信息管理水平。

    二、會計核算信息化的趨勢

    隨著計算機的不斷普及以及企業(yè)財務信息需求的變化,產生了新的會計核算業(yè)務需要,對于會計核算信息化的新特點和模式如下:

    1.零級核算模式

    零級核算模式是指根據(jù)企業(yè)財務數(shù)據(jù)需要,將現(xiàn)有一級科目進行隨機分類和概括,形成若干層次更高的會計科目,稱為零級科目。特點在于:(1)一般采用隨機核算制,即隨機進行各種零級核算;(2)同時采用匯總核算和序時核算的方法?，F(xiàn)有一級科目一般為總賬科目,如按流動性將一級會計科目分為:流動資產、非流動資產、流動負債、非流動負債、所有者權益等,從而進行會計核算;如資金來往科目中,將“應收票據(jù)”和“應付票據(jù)”合并為“往來票據(jù)”;將“應收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”和“預收賬款”合并為“購銷往來”,從而在進行會計核算,給公司財務、營銷和高層管理人員提供有關大類以及科目會計指標的整體數(shù)據(jù)。

    2.實時核算模式

    實時核算是指會計核算周期內及時響應的或者必須進行的核算,并約束隨機核算的結果圍繞并形成中心核算數(shù)據(jù);會計核算追求的理想的目標在于經營持續(xù)發(fā)生的財務信息情況應該持續(xù)的進行核算和展示,這在傳統(tǒng)的核算模式下受核算手段和從業(yè)人員人工效率的影響,但通過計算機系統(tǒng)的使用,對于關鍵財務指標的發(fā)生和審批通過系統(tǒng)平臺實現(xiàn),使財務數(shù)據(jù)實時的進入系統(tǒng)并核算。一般大型的集團企業(yè)或集團控股型企業(yè)對財務數(shù)據(jù)的獲取實時性期望較高,在連鎖性商業(yè)企業(yè)、制造型企業(yè)尤為明顯,將數(shù)據(jù)獲取的初端延伸到企業(yè)經營的基層,系統(tǒng)自動實現(xiàn)數(shù)據(jù)的審核、匯總和核算,雖然信息系統(tǒng)的日常維護需要較高的維護成本,但是符合目前企業(yè)發(fā)展的需要,對于中小企業(yè)在不斷壯大的過程中同樣重要。目前國內ERP管理軟件如金蝶、用友在財務模塊與其他業(yè)務流程對接上尚有廣闊的業(yè)務空間,雖然在界面的親切性和流程的適應性、維護成本上有較多優(yōu)勢,但在功能的完善性、二次開發(fā)的空間上與國際軟件巨頭有差距,從而影響財務實時核算的實現(xiàn)。

    3.分組核算模式

    根據(jù)企業(yè)業(yè)務需要,對現(xiàn)有會計科目進行重組核算,形成新的分組會計科目以核算新的會計指標,以為企業(yè)提供企業(yè)經營決策支持。分組核算的主要特點為(1)核算指標是隨機選定的,在系統(tǒng)中的會計科目中無響應科目,一般需依賴于計算機系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫自我運算功能;(2)采用逐筆序時的核算方法,而非匯總核算法;(3)對于系統(tǒng)內的會計科目重新組合核算的,可以提供明細核算指標;(4)分組核算要受賬賬相符的原理制約,是基本的核算原則。如在薪酬及福利費用的會計核算中,企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務需要將薪酬按人員基本人口統(tǒng)計資料進行分組。

第5篇：會計核算的初始環(huán)節(jié)范文

關鍵詞：高等院校 收費管理 多元控制

中圖分類號：G647 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）01-119-02

隨著高等教育多渠道籌措經費格局的形成，教育收費已成為高校重要的經費來源，部分地方高校中其已占總經費來源的50%以上。強化高校收費管理與控制必將成為高校財務管理的重要組成，但因高校收費本身的特殊性，一是各級政府主管部門、學生及其家庭、社會等學校外部利益控制主體，其更多是關注高校收費的合規(guī)合法，即收費項目、收費標準、收費期限、收費票據(jù)以及收費用途等是否符合國家相關管理政策，是否存在多收費、超標準、超項目收費，是否及時完整上繳財政，是否存在挪用教育事業(yè)收費收入等等。二是來自學校內部，學校的校領導，各學院以及各職能部門，其除關注收費的合規(guī)合法外，更多是關注收費資金的安全完整和及時入賬，保證收費資金不被侵占、不被挪用，收費資金的及時入賬，降低欠費等等。本文從分析高校收費的許可控制、招生控制、教務控制、后勤控制和收費控制、票據(jù)控制、核算控制等環(huán)節(jié)的基礎上，重點就現(xiàn)有財務控制環(huán)節(jié)中的收費初始、收繳、核算和票據(jù)等進行探討，提出了一些改進對策。

一、高校收費管理內部控制的目標

1.合法性目標。高校收費作為一項政策性非常強的教育類收費行為，其嚴格受到國家相關部門的政策約束。首先，高校必須根據(jù)國家相關文件要求，依法辦理相關收費審批，保證學校每項收費行為必須有規(guī)定的收費項目、收費標準和收費對象，辦理相關收費公示等。其次，每項收費行為必須嚴格使用規(guī)定票據(jù)，嚴禁收費不開票或使用不正確票據(jù)等。第三，嚴格執(zhí)行收支兩條線管理，應上繳財政專戶的要及時上繳財政專戶，嚴禁擅自使用或挪用收費資金。第四，要嚴格執(zhí)行國家和學校相關資助政策，如學費減免政策及助學貸款等，保證貧困學生不因欠費而失學。

2.完整性目標。由于高校本身為多產品產出的準公共組織，其教育收費行為類別也越來越多樣化，高校收費工作也由以前的階段性工作演化成一種常態(tài)性工作，涉及很多部門、不同收費對象。首先，應保證收費對象的完整性，不能有遺漏，保證應收盡收；其次，保證收費項目完整性，該收的項目不能少；第三，保證收費金額的完整性，保證應收款計算正確、不遺漏。

3.及時性目標。教育收費資金是學校重要的經費來源，收費資金的及時到賬直接關系到學校財務運轉的穩(wěn)定。首先，保證所有應繳收費能及時收繳，所有欠費應及時催收；其次，保證收款金額能按財政規(guī)定及時入庫和上繳財政專戶；第三，保證收費資金的會計核算的及時處理；第四，保證票據(jù)的及時核查和核對，及時發(fā)現(xiàn)收費是否存在亂開票，開票資金不及時上繳學校問題。

二、高校收費管理內部控制現(xiàn)狀分析

高校事業(yè)性收費項目不僅包括學費、住宿費，還包括代辦費、服務性收費等。收費對象不僅涉及本專科生、研究生、留學生，還涉及成教生、自考生以及各類培訓生等等。收費標準有國家規(guī)定標準和備案市場標準等。收費形式有銀行繳款、現(xiàn)金繳款、助學貸款抵扣等。收費過程存在大量的因學籍調整以及項目變動而導致的應收款調整和退補費等，可以說高校收費管理內部控制存在收費許可控制、收費對象控制、應收款控制、票據(jù)管理控制、收繳資金控制、核算控制以及收支兩條線控制等多個控制環(huán)節(jié)，涉及不相容職務分離、授權審批以及計算機控制等多種控制程序和手段。

1.高校收費管理內部控制現(xiàn)狀描述。（1）高校內部控制系統(tǒng)。一是招生管理控制系統(tǒng)：招生部門負責各類學生的招生工作，形成招生名單，并及時發(fā)放錄取通知書，同時將招生名單發(fā)給教務管理部門、宿舍管理部門、財務管理部門。招生管理內部控制是學校收費管理控制的第一關，保證收費對象的完整性。二是教務管理控制系統(tǒng)：一方面對招生部門提供的新招學生進行教務班級劃分，并負責將排好的教務名單發(fā)給財務管理部門、宿舍管理部門和各學院。另一方面根據(jù)學籍管理條例，及時處理新老生學籍變動（如新生未報到、休學、退學、留級、結業(yè)畢業(yè)等）并書面報財務部門等。教務管理內部控制主要負責在校學生的變動情況，涉及學年學費和學分學費應收款的調整和變動問題。三是宿舍管理控制系統(tǒng)：根據(jù)招生管理部門和教務管理部門提供的新生名單以及畢業(yè)生名單等，及時準備相應宿舍，并將宿舍房源提供給各學院，由各學院具體安排床位，宿舍管理系統(tǒng)根據(jù)各學院具體安排整理名單并及時提供給財務管理部門用于收費。同時審批學生走讀情況并書面提供名單給財務部門、教務部門以及各管理學院。四是財務管理控制系統(tǒng)：財務管理內部控制系統(tǒng)內根據(jù)內控需要又分三個子控制系統(tǒng)，即收費管理控制子系統(tǒng)、票據(jù)管理控制子系統(tǒng)和會計核算控制子系統(tǒng)。A.收費管理控制子系統(tǒng)：財務部門內負責收費人員根據(jù)教務部門提供的學生名單及學生類型確認收費標準，根據(jù)宿舍部門提供的宿舍安排確認住宿費標準等，同時完成相應收費初始和調整，以及收費收繳工作。B.票據(jù)管理控制子系統(tǒng)：票據(jù)管理部門根據(jù)收費管理部門的申請，及時提供相應票據(jù)并負責票據(jù)使用情況的核查，核銷。C.會計核算管理控制子系統(tǒng)：會計核算部門根據(jù)收費管理部門提供的應收費單據(jù)、已繳費單據(jù)和收費調整單據(jù)及時進行會計核算。五是各學院：及時掌握本學院在校生增加、減少（畢業(yè)減少、中途退學減少）以及欠繳費情況。（2）高校外部控制系統(tǒng)。一是各類學生：及時了解本人相關的收費標準，核對本人應交費標準以及交納相應欠費。二是財政稅務部門：根據(jù)收支兩條線管理要求以及部門預算，及時督促和核對應繳財政專戶款，核查收費票據(jù)使用等。三是教育物價部門：根據(jù)高等教育收費管理政策，及時審批、檢查、監(jiān)督相應收費標準、項目的合法等。

2.高校收費管理控制系統(tǒng)存在的問題。（1）內部信息不能共享，導致基于學生學籍變動情況下的應繳費學生數(shù)據(jù)不一致。由于高校收費是一個系統(tǒng)工作，需要財務部門、學生部門、研究生部（院）、教務部門、后勤部門以及、繼續(xù)教育學院、各專業(yè)院系共同配合，需要相互間基于學生變動、收費政策等進行信息共享。但由于招生系統(tǒng)、教務系統(tǒng)、宿管系統(tǒng)以及財務收費系統(tǒng)間存在不共享情況，造成學籍變動、收費標準、收費狀態(tài)存在差異，高校收費管理存在不合法、不完整和不及時現(xiàn)象。（2）財務管理內部控制不完整，存在不相容崗位未分離現(xiàn)象。目前很多院校對全日制本科生、研究生收費管理很嚴格，基本實現(xiàn)了收費信息系統(tǒng)控制，但對于大量的成教生、自考生以及工程碩士生、進修生、培訓生等未能實現(xiàn)收費信息系統(tǒng)控制，存在大量手工開票收款情況，導致收費統(tǒng)計困難，也不利于外部控制。另外，由于收費信息系統(tǒng)軟件本身和崗位設置原因，很多高校存在應收費初始、出票以及收款為同一人辦理的現(xiàn)狀，缺乏內部審核關，容易導致該收的費用未收等問題。（3）會計核算控制子系統(tǒng)核算不完整，無法形成賬賬核對牽制功能。由于高校實行是收付實現(xiàn)制，對與每年應交、應欠的學費、住宿費等不在賬面核算，僅僅核算實際收到的學費、住宿費等收費狀況等，僅僅實現(xiàn)收費控制系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)中的已收數(shù)據(jù)的核對，無法形成應收數(shù)的全面核對。

如現(xiàn)有的收費信息化下應收、已收和變動情況無法與賬面核算情況一一對應，也既無法實現(xiàn)完整的內部控制制度，即實現(xiàn)明細控制與總賬控制的一一對應。無法形成收費初始控制和會計核算控制的核對。導致收費應收控制不到位、增減調整核算不到位和欠費往來核算不到位。

三、完善高校收費管理多元控制系統(tǒng)的建議

破除當前高校收費管理控制存在的弊端，需要學校及主管部門等各方配合，但對于財務部門來講，其承擔著重要的監(jiān)督職責，可通過財務內部流程再造，變收費初始、收費收繳和收費核算的一元控制流程（見圖2）為收費初始、收費收繳及收費核算三元控制流程（見圖3）。

由于篇幅限制，本文重點以收費核算控制為重點，就如何通過核算流程改進實現(xiàn)收費管理內部控制的改進和優(yōu)化，實現(xiàn)收費管理內部控制目標。

1.完善教育收費公示制度，實現(xiàn)教育收費的合規(guī)合法。加強教育收費項目、標準、范圍等收費許可的公示是保證教育收費財政監(jiān)督、物價角度、教育監(jiān)督和社會監(jiān)督的重要渠道。完善教育收費公示制度，首先，應保證所有的學費、住宿費、培訓費、代辦費以及服務性收費等教育事業(yè)性收費都全部納入收費許可范圍，取得收費許可；其次，保證所有的收費許可項目都納入收費公示范圍，不可選擇性收費公示；第三，保證收費公示渠道的全覆蓋，對于高等院校來說，應通過校園網、招生宣傳、新生入學教育、宿舍區(qū)和教學區(qū)宣傳櫥窗等途徑實現(xiàn)收費公示的全覆蓋，保證每個應繳學生都能及時掌握自己應繳費項目和標準。

2.改進內部崗位設置，實現(xiàn)教育收費的及時完整。建立合理、嚴密的收費管理內部控制崗位，完善崗位責任制，確保不相容崗位分離。根據(jù)收費管理內部流程，一般可設置收費初始崗、收費審核崗、收費復核崗、費用收繳崗、票據(jù)管理崗和軟件系統(tǒng)管理崗。主管收費工作的財務副處長可兼任軟件系統(tǒng)崗和收費復核崗職責，負責收費管理各崗位角色權限設置和復核應收費增減變動是否符合規(guī)定，復核收費初始崗和收費審核崗提交的應收費增減是否真實完整；收費管理科科長可承擔收費初始崗和收費審核崗職責，負責各類事業(yè)性收費項目的許可申報審批、應收費的確定和變動調整等職責，及時與招生部門、教務部門、宿舍部門等涉及應收費調整的部門進行溝通，保證所有收費初始和審核有據(jù)可依，保證資料的真實完整性，加強與收費票據(jù)管理的溝通，負責收費票據(jù)領用時的使用內容的合規(guī)合法，是否符合收費許可規(guī)定；收費出納員承擔費用收費崗職責，負責根據(jù)審核無誤的應收費收取相關人員的學雜費，并開具正式收費票據(jù)，及時編制收費日報表，匯總當日各項收費金以及票據(jù)使用情況，應供票據(jù)管理員定期繳銷票據(jù)和審核記賬人員審核記賬；票據(jù)管理員承擔收費票據(jù)購買、保管、領用、繳銷工作，負責收費系統(tǒng)中的票據(jù)登記工作。

3.完善收費過程的定期對賬審核工作，強化收費管理的事后控制。由于會計核算系統(tǒng)與收費管理系統(tǒng)、票據(jù)管理系統(tǒng)、教務管理系統(tǒng)等都為獨立控制系統(tǒng)，由不同崗位人員負責，故為確保收費管理內部控制目標的實現(xiàn)，需嚴格進行賬證、賬賬核對。首先，票據(jù)管理人員核對票據(jù)開啟內容是否符合收費許可證規(guī)定，所有票據(jù)使用是否連貫，中間是否存在斷票問題。其次，核對收費管理系統(tǒng)中已收款是否與會計核算系統(tǒng)中已收款金額是否一致，核算科目和項目是否一致。第三，收費系統(tǒng)中應繳費學生數(shù)是否與教務管理系統(tǒng)中學生數(shù)一致，重點審核每年畢業(yè)離校學生數(shù)。第四，定期核對收費系統(tǒng)的應繳住宿費人員與宿舍管理系統(tǒng)的人數(shù)是否一致，重點審核走讀不住校學生情況。

本文通過收費管理和操作流程的分析，就收費管理過程中的招生管理控制、教務管理控制、宿舍管理控制、收費許可控制、費用收繳控制、收費核算控制、票據(jù)管理控制等控制環(huán)節(jié)存在的問題，提出了相應的改進對策。

[本文系江蘇省高校哲學社會科學研究項目“江蘇省普通高校教育經費配置管理及效率評價研究（09SJD880031）”的階段成果之一]

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第6篇：會計核算的初始環(huán)節(jié)范文

關鍵詞：工作過程 會計電算化 課程內容設計

會計電算化課程是高等職業(yè)院校會計電算化專業(yè)開設的一門專業(yè)核心課程，是信息化下會計從業(yè)人員必備的一項專業(yè)技能。也是學生考取會計從業(yè)資格證必須的考試內容之一。該課程主要闡述會計電算化基本原理以及會計電算化操作實務。該課程的重點教學內容是會計電算化操作實務。首先介紹會計電算化的基本原理，使學生了解與掌握會計電算化的的基本理論和基本方法，在此基礎上學習會計電算化（用友T3）軟件的操作實務，能夠對企業(yè)會計業(yè)務進行電算化處理。本文主要以中小企業(yè)常用的用友T3軟件進行基于工作過程的會計電算化內容設計。

一、基于工作過程的課程設計概述

工作過程是一個完整的工作程序，是在企業(yè)中為完成一項工作任務并獲得工作成果而進行的整套程序。通過對工作整體流程的分析，設置若干可以操作的“能力訓練任務”，在課堂上帶領學生模擬實際工作流程完成每一項任務。

基于工作過程的的教學內容設計區(qū)別于原有的以學科體系為基礎的課程教學內容設計，體現(xiàn)了以能力為本位的教學思想，旨在使學生在模擬工作流程的過程中，提高實際動手能力，最終實現(xiàn)實際工作和課堂教學的無縫對接，從根本上推動學生就業(yè)。從這一點上說這種改革與高職教育教學目標是一致的，高職教育的目標就是使學生掌握崗位需要的基本能力并順利就業(yè)。這些是學科體系的教學所不能達到的。

基于工作過程的課程設計的核心是設計能力訓練任務，這些任務是完成整個工作過程最典型的工作任務、最符合職業(yè)崗位特征的工作任務，能夠將職業(yè)分析、工作分析、崗位工作過程分析、個人發(fā)展目標與教學設計結合起來進行整體化分析，找出典型的工作任務。本文僅以會計電算化（T3）為例，通過對會計電算化崗位工作過程分析進行課程內容設計。

二、會計電算化工作過程分析

對工作崗位進行分析是后續(xù)學習情境設計及教學內容設計的基礎，用友T3軟件主要面向的是中小企業(yè)，與ERP比較，功能要更簡單。本人認為，中小企業(yè)從手工會計核算轉化為會計電算化，最終實現(xiàn)會計電算化，需要按照以下過程來實施。

（一）準備工作

此處所指的準備工作是企業(yè)由手工會計核算轉化成會計電算化應該準備的各種基礎信息，包括企業(yè)基本情況，會計核算制度、機構設置、人員信息、存貨核算、外幣核算、往來單位、開戶行及會計科目和余額等。會計電算化是手工會計核算形式的一種轉化，實現(xiàn)電算化需要將原手工帳中的信息錄入系統(tǒng)中，從而保證會計信息系統(tǒng)性和連續(xù)性，所以這些信息是后續(xù)會計電算化實現(xiàn)的基礎。

（二）建立帳套，分配權限

帳套是一組相互關聯(lián)的數(shù)據(jù)，每一個獨立核算的企業(yè)都有一套相互關聯(lián)的賬簿體系，把這一套完整的賬簿體系建立在計算機系統(tǒng)中就稱為一個帳套。一般一個企業(yè)只用一個帳套。一個賬套可以存放企業(yè)不同會計年度的數(shù)據(jù)。建立企業(yè)賬套時，需要向系統(tǒng)提供以下表征企業(yè)特征的信息，如賬套基本信息、核算單位基本信息及賬套核算信息等。

權限的分配類似于手工賬務處理中的崗位分工，即明確信息化中人員的具體分工，一般中小企業(yè)人員包括出納、會計和會計主管。有些單位還可由會計兼任會計主管。

（三）系統(tǒng)初始化

系統(tǒng)初始化是將通用會計軟件轉化成適合本單位實際情況的的專用軟件的過程。初始化需要錄入企業(yè)與會計核算相關的各種基礎信息以及各子系統(tǒng)的期初余額。

初始化設置可分為三部分，一部分是針對整個會計軟件系統(tǒng)的設置，稱之為基礎信息設置;另一部分是針對某一應用功能模塊的設置，如賬務參數(shù)設置、機構設置、往來單位設置、收付結算設置等，通?？煞Q之為系統(tǒng)環(huán)境參數(shù)或系統(tǒng)運行要素。三是賬務系統(tǒng)初始數(shù)據(jù)錄入。

（四）日常業(yè)務處理

系統(tǒng)初始化工作完成后，企業(yè)就可以開始進行日常業(yè)務處理了。日常業(yè)務處理一般以一個月為單位進行，每個月的日常業(yè)務分布于各子系統(tǒng)，基本流程與手工會計處理流程一致，遵循“填制記賬憑證憑證登記賬簿”的流程，記賬憑證按其編制來源可分為兩大類：手工填制憑證和機制憑證。機制憑證包括利用總賬管理系統(tǒng)自動轉賬功能生成的憑證以及從其他子系統(tǒng)中生成傳遞到總賬管理系統(tǒng)的憑證。

（五）月末結賬

處理完一個月的業(yè)務后，需要對系統(tǒng)進行結賬，會計電算化系統(tǒng)結賬包括子系統(tǒng)結賬和總賬系統(tǒng)結賬，只有各子系統(tǒng)記賬完畢后，才能進行總賬系統(tǒng)的結賬。

（六）報表編制

報表編制是會計電算化工作過程的最后一個環(huán)節(jié)，在賬務處理完成以后，需要編制會計報表，對外提供信息。

以上六個步驟是會計手工核算轉化為會計信息化的基本步驟，也是會計電算化的工作過程，上述工作過程及任務可以用流程圖表示：

圖1 會計電算化工作過程流程圖

三、會計電算化（用友T3）教學情境設計

基于工作工程的課程內容設計需要分析每一個工作過程的典型任務，這些典型工作任務構成了整個課程體系。中小企業(yè)會計電算化情境設置如下：

（一）學習情境一：建立帳套，分配權限

該情境可以分為以下三個任務：

1.建立賬套：根據(jù)企業(yè)基本信息，建立企業(yè)信息化處理的賬務平臺。

2.分配權限：根據(jù)企業(yè)人員分工情況，將各會計崗位人員錄入系統(tǒng)，并為每一位操作員賦權，明確分工，加強崗位責任制。

3.賬套備份與恢復：每次對企業(yè)業(yè)務進行處理后，都要將信息進行備份，作為會計資料進行妥善保管。還可根據(jù)需要，恢復信息。

（二）學習情境二：系統(tǒng)初始化

系統(tǒng)初始化包括兩項任務：

1.基礎信息設置。 是針對整個會計軟件系統(tǒng)的設置，包括部門檔案錄入、職員檔案錄入和往來單位信息錄入等企業(yè)基礎信息的設置。這些信息可以在所有子系統(tǒng)間共享，所以是針對整個會計軟件系統(tǒng)的設置。

2.子系統(tǒng)初始化。子系統(tǒng)初始化是針對單個系統(tǒng)內容的設置，在子系統(tǒng)之間不能共享。具體包括總賬系統(tǒng)初始化、固定資產系統(tǒng)初始化、工資系統(tǒng)初始化和供銷存系統(tǒng)初始化。

總賬系統(tǒng)初始化包括總賬系統(tǒng)參數(shù)設置及期初余額錄入。固定資產管理系統(tǒng)初始化的主要內容包括建立固定資產帳套、設置基礎信息以及輸入固定資產原始卡片。工資管理系統(tǒng)初始化的主要內容包括工資賬套的建立、工資管理系統(tǒng)初始化包括建立工資帳套和基礎信息設置兩部分。購銷存管理系統(tǒng)的初始化包括基礎信息的輸入和期初數(shù)據(jù)的錄入。

（三）學習情境三：日常業(yè)務處理。

中小企業(yè)日常業(yè)務處理主要指憑證處理和賬簿的處理。會計電算化中憑證的處理有兩種方式，一種是手工錄入，另一種是通過其他子系統(tǒng)生成轉入。賬簿的處理主要在總賬系統(tǒng)。所以日常業(yè)務處理涉及到各個子系統(tǒng)，該情境下任務的設置如下：

1.總賬系統(tǒng)業(yè)務處理。 通過總賬系統(tǒng)處理的業(yè)務主要包括填制記賬憑證、審核記賬憑證和記賬及總賬系統(tǒng)月末處理。

2.固定資產系統(tǒng)業(yè)務處理。 固定資產系統(tǒng)主要處理固定資產增減業(yè)務、固定資產變動業(yè)務和累計折舊計提業(yè)務。

3.工資管理系統(tǒng)業(yè)務處理。工資管理系統(tǒng)主要處理工資分攤業(yè)務、工資發(fā)放業(yè)務和個人所得稅處理業(yè)務。

4.購銷存系統(tǒng)業(yè)務處理。購銷存系統(tǒng)主要處理采購訂貨業(yè)務普通采購業(yè)務（單貨同行）銷售訂貨業(yè)務普通銷售業(yè)務（單貨同行）材料領用業(yè)務產成品入庫業(yè)務。

5.賬簿查詢。 在總賬系統(tǒng)記賬完畢后，系統(tǒng)可以提供賬簿查詢的功能，對各種賬簿進行查詢和分析，同時還可提供賬簿和憑證聯(lián)查。

（四）學習情境四：月末結賬

月末結賬是在日常業(yè)務處理完成以后，對會計電算化系統(tǒng)各個子系統(tǒng)進行結賬，從而對本月的業(yè)務進行總結，并為下一期的處理做準備。月末結賬包括工資系統(tǒng)結賬、固定資產系統(tǒng)結賬、購銷存系統(tǒng)結賬和總賬系統(tǒng)結賬。其中，總賬系統(tǒng)結賬應在其他子系統(tǒng)結賬后才能進行。

（五）學習情境五：會計報表編制

會計報表編制是會計業(yè)務處理的最后一個環(huán)節(jié)，會計電算化中會計報表的編制包括用模板生成報表和自定義報表兩種方式，其中自定義報表包括報表格式設計、數(shù)據(jù)處理等內容。

上述學習情境和任務的設計以會計電算化工作過程為基礎進行的設計，是一套完整的流程，有助于對學生綜合知識的培養(yǎng)，能促進學生的可持續(xù)發(fā)展，符合現(xiàn)代職業(yè)教育特征。

參考文獻

[1]戴士弘.畢蓉.高職教改課程教學設計案例集[M].北京：清華大學出版社.2007

[2]趙志群.職業(yè)教育工學結合課程的兩個基本特征[J].教育與職業(yè).2007

第7篇：會計核算的初始環(huán)節(jié)范文

摘要：本文從生物資產相關準則、生物資產會計核算相關環(huán)節(jié)、不同生產結構下生物資產會計核算以及生物資產基礎分類下的會計核算等角度對生物資產會計核算進行了綜述性研究。發(fā)現(xiàn)我國對于生物資產會計核算的研究比較豐富但又比較分散，且各個角度的研究又有待深入，因此，生物資產會計核算的研究仍有其重要性和必要性。

關鍵詞 ：生物資產；會計核算；水產養(yǎng)殖；文獻評述

從早期的銀廣廈事件到最近的萬福生科事件，農業(yè)企業(yè)造假案件頻發(fā)使我們認識到農業(yè)企業(yè)的特殊性和復雜性，生物資產作為農業(yè)企業(yè)的重要資產之一應當被關注。2006 年，為了規(guī)范與農業(yè)生產相關的生物資產的確認、計量和相關的信息披露，財政部制定并頒布了《企業(yè)會計準則第5 號———生物資產準則》，該準則的頒布為農業(yè)企業(yè)生物資產會計核算提供了新的依據(jù)。

一、生物資產概述

IASC 在1999 年公布的《農業(yè)會計準則草案》（ED65）中首次提出了生物資產（Biological Assets）的概念，即“活的動物和植物”（包括奶牛、綿羊、豬、農作物、果樹、人工林場中的林木等），并于2000 年的《國際會計準則第41 號農業(yè)》（IAS41）中被正式采用。在我國，2004 年，《農業(yè)企業(yè)會計核算辦法———生物資產和農產品》中將生物資產定義為農業(yè)活動所涉及的活的動物或植物，這與國際會計準則的定義并沒有本質差異；而2006年最新頒布的《生物資產準則》中仍將其定義為“有生命的動物和植物”。因此，與一般的資產（如存貨、固定資產等）相比，生物資產最顯著的特征就是“活的”，即有生命的，而砍伐后的林木、收獲后的農作物以及宰殺后的魚類或牲畜等不再屬于生物資產的范疇。

二、研究動態(tài)

（一）生物資產相關準則的研究

作為會計規(guī)范的重要形式，會計準則是關于會計核算的規(guī)范。因此，關于生物資產會計核算研究首先應當是生物資產相關準則的研究。相關學者主要是采用比較分析的方法，將我國最新頒布的生物資產準則從橫向上與國際相關準則進行了比較研究或從縱向上與我國不同時期的相關準則進行了比較研究。

1.國內外會計準則的比較研究

在會計準則趨同的大背景下，生物資產準則雖然借鑒了IAS41 的諸多方面，但是仍然存在著差異性。綦好東等多數(shù)學者主要從規(guī)范的范圍、生物資產的定義和分類、確認、計量以及信息披露等方面進行了比較分析，并得出了如下基本統(tǒng)一的結論：

定義方面，對生物資產的界定雖有表述上的細微差異，但并無本質區(qū)別；規(guī)范范圍方面，由于考慮問題的邏輯視角不同，我國生物資產準則規(guī)范的范圍要窄于IAS41，例如與生物資產相關的政府補助的規(guī)定；分類方面，我國根據(jù)自身的國情增加了公益性生物資產的分類項；確認方面，IAS41 和生物資產準則均遵從資產的確認條件對生物資產的確認條件進行了規(guī)定，其主要差別在于：IAS41 要求該生物資產的公允價值或成本能夠可靠地計量，而我國則要求該生物資產的成本能夠可靠計量；計量方面，由于確認條件的差異性，使得其在計量屬性的選擇的優(yōu)先序上有所不同，IAS41 以公允價值計量為主，而我國則以歷史成本為主；信息披露方面，IAS41分別就生物資產披露的一般要求、生物資產公允價值不能夠可靠計量時的補充披露要求及政府補助應披露的內容等均作出了較為詳細的規(guī)定，而我國則較為簡單。另外，王曉瑩比較了我國生物資產會計準則與馬來西亞農業(yè)會計準則在準則使用范圍、確認與計量、披露要求等方面的差異，并認為這些差異的根源主要在于計量模式選擇的差異。

2.國內新舊會計準則的比較研究

施海麗將生物資產準則同農業(yè)企業(yè)會計核算辦法進行了比較，認為主要差異在于生物資產的類別（即增加了公益性生物資產）、生物資產的支出處理、消耗性生物資產跌價準備轉回的規(guī)定、折舊方法的增加以及天然起源生物資產成本的確定，并從生物資產的分類上著手分別對三類生物資產的會計核算進行了差異分析。劉麗華等以云南某疫苗研究所的恒河猴為例，從其初始價值的確認、飼養(yǎng)過程中價值增加的核算、領用核算及后續(xù)核算等方面對生物資產在新舊準則下的會計核算方法進行了比較研究，并認為新舊準則的差異主要體現(xiàn)在核算科目的分類和核算過程更加詳細準確。

（二）生物資產會計核算的研究

與國際上相比，我國關于生物資產的會計核算的研究起步較晚，相關的研究還比較少，且研究的角度也比較分散，大致可以分為以下幾個角度：

1.生物資產會計核算相關環(huán)節(jié)的研究

在確認和計量方面，學術界將問題的焦點主要集中在計量屬性的選擇上。除生物資產初始確認時的公允價值不能可靠計量外，國際會計準則理事會、澳大利亞、新西蘭、新加坡及香港要求對生物資產采用公允價值計量；而我國選擇的則是歷史成本計量。張心靈等認為生物資產計量模式的選擇受到諸多因素的影響，如對資產本質的理解、會計目標的選擇、會計的契約觀與信息觀、會計信息相關性與可靠性的選擇與權衡、不同計量屬性本身的特性、經濟環(huán)境或市場環(huán)境的成熟程度、信息成本和效益的約束等。但是，李書鋒等從發(fā)展的角度認為，生物資產的公允價值計量取代歷史成本計量是歷史發(fā)展的必然。石道金也認為，我國的生物資產計量應從實際出發(fā)、分階段、分類別逐步推進公允價值計量。

在信息披露方面，相關研究較少，主要是對農林類上市公司進行了調查統(tǒng)計。石道金等通過對新會計準則實施后從事牲畜養(yǎng)殖、農作物種植、林業(yè)種植、漁業(yè)養(yǎng)殖等農業(yè)生產活動的43 家農林上市公司生物資產披露現(xiàn)狀進行的統(tǒng)計分析顯示，目前我國農林上市公司生物資產披露存在著不規(guī)范、不充分等問題，并從生物資產會計核算現(xiàn)狀出發(fā)，提出了農林上市公司生物資產披露的原則意見和操作規(guī)范。賈莉莉對我國82 家上市公司2004~2006 年的年度報告中生物資產進行了調查，對上市公司所存在的問題進行了分析，并結合新準則的相關規(guī)定對提高生物資產信息披露質量提出了相關建議。隨后的2007 年，又對37 家農業(yè)上市公司2007~2010 年的財務報告進行了分析并從農林牧漁等角度分別分析了其信息披露的現(xiàn)狀。

2.農業(yè)不同生產結構下生物資產會計核算研究

農業(yè)的生產結構主要包括種植業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和副業(yè)等，從會計核算的角度來說，林木類資產被較多且較早地得到研究，而畜牧類資產和漁業(yè)資產雖略有涉及，但研究十分匱乏。

林木類方面，林木資產作為森林資源資產或其一部分而被較早地得到研究，并經歷了從表外核算到表內核算的轉變。19世紀初，林木產權交易活動的日益增加使得林木資產會計核算問題在國際上得到了關注。在我國，于20 世紀60 年代開始了林木資產會計核算的探索；直到1986 年，財政部頒布的《國營林場苗圃會計制度》才將林木資產作為賬外核算資料；1990 年，我國財政部、林業(yè)部在借鑒了過去相關省份經驗的基礎上，頒布了《國營林場與苗圃財務會計制度》，自此，林木資產被納入會計核算體系作為表內項目核算；之后經歷了多次修正之后將林木資產會計核算歸入了生物資產會計核算的范疇。因此，近年來，相關學者主要是以生物資產會計準則為基礎對林木類生物資產的會計核算方法進行了比較分析或給予了適當?shù)囊庖?。劉洪迅認為生物資產準則有較多的創(chuàng)新點，例如對生物資產（包括林木資產）分類上的規(guī)定，將資本化結束的時間定于“郁閉度”、后續(xù)計量上的變動等。張全富依次就林木資產的成本確認與計量、減值與折舊、會計處理和核算的順序分別對生產性林木資產、消耗性林木資產和公益性林木資產的會計核算進行了探討。另外，也有少數(shù)文獻針對特定類型的林木資產進行了研究。江善偉對站有林的會計核算進行了探討；張延波、等對公益性林木資產會計核算問題進行了研究；而鄭華則研究了風景林的會計核算問題。

其他方面，有關學者對于畜牧類資產和漁業(yè)資產成果較少，主要是在生物資產準則的基礎上提出了具體的實務操作指導性建議。

3.生物資產基礎分類下的生物資產會計核算研究

生物資產基礎分類標準主要是指IAS41 和我國生物資產準則共同分類出的生產性生物資產和消耗性生物資產，而我國特有的公益性生物資產的研究主要體現(xiàn)在林木類資產研究中。

關于生產性生物資產，涂小麗等針對其特性（既與固定資產有相似性，又有其特殊的自然增殖性）對其會計核算做出了解釋說明，國鳳蘭等針對現(xiàn)行問題提出了改進意見，而高志輝、張曉磊分別以農業(yè)企業(yè)飼養(yǎng)的奶牛和經濟林資產為例對其會計核算的特殊性予以具體說明。

關于消耗性生物資產，多數(shù)研究生產性生物資產的學者認為消耗性生物資產的處理比較簡單而較少去研究它，而研究消耗性生物資產的學者主要是以某類生物資產為例進行的研究，例如林木類消耗性生物資產。

三、文獻總結與評述

從上述文獻回顧中可以看出，相關學者對于生物資產會計核算研究做出了不少貢獻，但是總體而言，研究的角度比較分散，且從各個角度而言研究的仍然不夠深入。

1.在生物資產會計準則的比較研究方面

首先，生物資產準則與IAS41 的趨同趨勢和差異性是顯而易見的，這為我國生物資產準則的現(xiàn)實效果和今后的修正提供了寶貴的參考依據(jù)；其次，生物資產準則與舊準則相比在理論上具有明顯的進步性，但相關研究并沒有深入到實施效果上對比，例如新準則實施后對企業(yè)產生的經濟后果的研究是缺乏的。畢竟準則的制定是為了更規(guī)范的實務操作，但是如果在事實上缺乏實際的操作和企業(yè)的配合，那理論上的進步性也只是空談。

2.在會計核算的相關環(huán)節(jié)的研究方面

在公允價值一直備受爭議以及國內外準則制定存在差異的背景下，再加上生物資產自身的復雜性，使得生物資產作為企業(yè)資產的一部分也同樣面臨著計量屬性的選擇問題，但是從目前的研究來看，能否使用公允價值進行計量需要經歷時間的考驗。另外，在信息披露方面，相關研究主要是針對上市公司的財務報表的披露信息進行了較為簡單的調查分析，這也為今后的研究提供了寶貴的依據(jù)。

3.在不同生產結構下的生物資產會計核算的研究方面

很顯然，林木資產的相關研究比較豐富，其相對全面，包括從林木資產本身的會計核算研究到由其所帶來的生態(tài)效益的會計核算研究。但是其他方面的研究卻十分缺乏，例如水產養(yǎng)殖企業(yè)生物資產。

4.在生物資產基礎分類標準下的會計核算的研究方面

這樣分類比較粗礦，主要針對的是共性研究而忽略了資產的差異性，因為生物的多樣性決定了其在這樣的分類標準下仍存在著巨大的差異性，例如同為消耗性生物資產的用材林和水產養(yǎng)殖類生物資產，其生長周期存在明顯的差異，這也必然導致其在會計核算中存在差異。其次，從研究成果上看，生產性生物資產的研究相對較多，而消耗性生物資產研究則較少。

另外，從研究方法上來看，多數(shù)研究仍停留在理論研究上，缺乏實證基礎的支撐，而實務操作上的指導研究也是沒有實踐為基礎的，這樣的研究方法顯然是不全面的，且缺乏一定的說服力。

總之，可以看出，目前我國對于生物資產會計核算的研究比較豐富且取得一定的成果，但是由于生物資產的品種多樣、個性突出以及研究者對特殊領域認識的局限性，生物資產會計核算的研究仍有待深化，特別是特定領域的生物資產研究，這對于充分發(fā)揮生物資產準則的規(guī)范作用有著重要的意義。

參考文獻：

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第8篇：會計核算的初始環(huán)節(jié)范文

關鍵詞：　會計；集中核算；國庫集中收付；公共財政改革

一、會計集中核算的成效

萊西市于2001年推行了公共財政支出改革，改革內容之一就是實行會計集中核算。經過幾年的實踐，已經在加強財政資金管理。促進黨風廉政建設。從源頭上防止腐敗現(xiàn)象的產生等方面起到了明顯的作用。會計集中核算是指政府成立會計核算中心，在資金所有權、使用權、財務自主權不變的前提下取消同級機關事業(yè)單位的銀行賬戶、會計機構和會計崗位，以會計核算中心為單位集中辦理會計核算工作和實行會計監(jiān)督。是會計改革中融會計核算、監(jiān)督、服務于一體的一種形式。會計集中核算的優(yōu)點在于：

(一)為財政改革和發(fā)展提供平臺

在“收支兩條線”管理方面，由于行政事業(yè)單位撤消了所有銀行賬戶，各項行政事業(yè)性收費及罰沒收入均直達國庫，不得進入會計核算中心支出戶。實現(xiàn)了收繳分離、罰繳分離。會計核算中心接受支付申請的依據(jù)是單位的預算指標。沒有預算指標，會計核算中心有權予以拒絕。所有開支在單位審核的基礎上再經會計核算中心審核入賬。從而起到強化部門預算的要求。

(二)提高會計工作效率

實行會計集中核算后，行政事業(yè)單位的會計業(yè)務納入會計核算中心統(tǒng)一核算，中心選配業(yè)務素質較高的專職會計，并運用會計電算化系統(tǒng)。嚴格按照國家統(tǒng)一會計制度進行核算，從而大大提高了會計核算工作的質量和會計工作效率，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統(tǒng)一性。

(三)提高資金使用效益

實行會計集中核算后，財政資金的調度趨于合理。支出單位的財政資金集中在會計核算中心的單一賬戶上，有利于財政部門對資金加強統(tǒng)一調度和管理，使資金調度更加靈活，從根本上改變了目前財政資金管理分散，各支出部門和單位多頭開戶、重復開戶的混亂局面，杜絕了預算執(zhí)行中克扣截留、挪用財政資金等現(xiàn)象。有效地提高了資金使用效益，保證了財政資金的安全。

(四)提高資金支出透明度

實行會計集中核算后，納入會計核算中心管理的行政事業(yè)單位所有支出都通過會計核算中心一個賬戶進出，進行會計統(tǒng)一核算。會計核算中心有權對各單位的支出事項和憑證進行合理性、合法性審查。對不符合政策、法規(guī)規(guī)定的支出和憑證可以要求有關單位糾正或補辦手續(xù)，在一定程度上減少了部分單位在使用國家資金上的隨意性，給貪污犯罪和揮霍浪費行為亮起了紅燈。

二、會計集中核算的問題

會計的集中核算是加強財務、財政資金管理的一項新舉措。在初始階段，它和任何新生事物一樣，也必然存在其局限性和不夠完善的地方。會計集中核算存在問題的原因是多方面的，歸結起來有以下幾點：

(一)分賬管理上的單一性

會計核算中心監(jiān)管的重點應是單位的財務收支。而目前會計核算中心僅僅管了支出。對各單位的收入監(jiān)管尚未介入。實行票款分離，按規(guī)定收費收入、返還資金直接繳入國庫收入戶，單位自己建立臺賬，與會計核算中心不發(fā)生任何關系，會計核算中心不作賬務處理。這樣就形成了收入票據(jù)在國庫。支出等會計資料檔案在會計核算中心。資產及明細賬在單位的“板塊”結構，單位會計資料的完整性被破壞?，F(xiàn)在我市財政較為困難，一些單位的運轉經費只能靠收費來解決。由于收支分賬管理，在違規(guī)收費收取上無法控制，是否應收盡收，會計核算中心不得而知。會計核算中心監(jiān)督成了“監(jiān)管支出不監(jiān)管收入”的“跛腳”監(jiān)督。

(二)挫傷了預算單位財務管理的積極性

會計集中核算改過去的“單位批單位報”為“單位批中心報”。會計集中核算推行前，單位支出只要單位領導“一支筆”就可報銷，集中核算后，單位領導簽了字還需中心會計審核后才能報銷。會計集中核算以后，一方面有些單位領導認為報賬會計是跑腿、打雜的，有無會計資格證、有無財務工作能力無關緊要，報賬會計隨意任命，導致報賬會計專業(yè)能力參差不齊。另一方面單位會計機構撤消后，有些單位對報賬會計的待遇不予肯定。報賬會計的工作積極性自然得不到充分發(fā)揮。

(三)會計核算中心與財政部門對接上的缺口

專項資金是專門用于指定項目的資金。專項經費撥入時，有些單位混淆不清。會計核算中心不了解，造成單位擠占挪用，專項經費核算失真。加之財政部門重分配輕使用的陳舊觀念。對有些專項資金管理不夠嚴格，跟蹤問效流于形式，使得會計核算中心在專項資金的監(jiān)管中難以控制。形成專項資金支出效率不高。

(四)監(jiān)督面難于拓寬

會計集中核算后，會計核算中心一組三人管二十多個單位的業(yè)務。大廳式的工作模式，造成了財務管理與會計核算分離，失去了實地實時監(jiān)督的優(yōu)勢。單位報賬時，會計核算中心只能根據(jù)票據(jù)來判斷，一是看單位報賬發(fā)票的手續(xù)是否完備；二是看票據(jù)是否規(guī)范合法。只要手續(xù)完備，票據(jù)合法有效，不管反映的經濟內容是否真實，都必須報銷。會計核算中心整天忙于報賬、結賬、記賬，無法顧及發(fā)票內容的真實性，會計監(jiān)督職能難以真正實現(xiàn)。

三、國庫集中支付制是完善公共財政體制的目的

國庫集中支付制度就是從預算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算直至資金到達商品和勞務供應者賬戶全程的監(jiān)控制度。其基本含義是：財政部門在中央銀行設立一個統(tǒng)一銀行賬號，各單位的預算資金統(tǒng)一在該賬戶下設分類賬戶進行集中管理；財政支出實行財政直接支付或授權預算單位支付，通過銀行將款項支付到商品或勞務供應者或用款單位。財政資金的余額只保存在國庫單一賬戶。實行集中支付雖然不改變各部門、單位的支出權限。但其作用在于建立起預算執(zhí)行的監(jiān)督管理機制。財政部門掌握資金支付權，可以根據(jù)資金的使用是否符合預算的規(guī)定而決定是否給予支付。將資金直接支付給商品和勞務供應者而不通過任何中間環(huán)節(jié)。可以掌握每筆資金的最終去向，為從根本上杜絕在預算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用資金的現(xiàn)象奠定基礎。如果這項改革實實在在地推進，不僅具有加強財務管理，提高資金使用效率的意義，更具有倡廉、堵亂的作用，意義非同一般。

四、把國庫集中支付制作為構建公共財政體制框架的一部分

對于已實行會計集中核算制的縣(市)財政尤其是財力不佳的地區(qū)，在現(xiàn)階段利用核算中心現(xiàn)有的條件和基礎實施國庫集中支付制，不僅可以合理地利用人才資源，節(jié)約行政運行成本，而且可以達到完善公共財政體制的目的，具有較大的現(xiàn)實意義。

第9篇：會計核算的初始環(huán)節(jié)范文

關鍵詞：會計；綜合實訓；設計

中圖分類號：G423 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.34 文章編號：1672-3309（2012）03-74-03

在市場經濟條件下，高職會計人才的培養(yǎng)目標是既有足夠的會計理論知識，又有較強的動手能力。項目教學是會計職業(yè)教育教學改革發(fā)展的趨勢，它最大限度地服務于學生發(fā)展、服務于企業(yè)功能，使學生學得較直接、較實用，在校就具備會計從業(yè)能力和資格。會計專業(yè)綜合實訓是會計專業(yè)教學的重要環(huán)節(jié)，目的是圍繞“生產過程”編排各會計崗位，開展教學活動，通過對會計實務仿真操作訓練，使學生能直觀、系統(tǒng)、全面地掌握企業(yè)會計核算的基本程序和具體方法，加強對《會計法》、《企業(yè)會計準則》等基本理論的理解，加強會計憑證、會計賬簿、會計報表等基本方法的運用和基本技能的訓練，將會計專業(yè)理論和會計實務緊密結合，為學生日后從事會計工作奠定較為扎實的理論基礎和操作基本功。所以，加強會計綜合實訓項目的設計與實施是完成會計專業(yè)培養(yǎng)目標的關鍵。

一、 會計綜合實訓基本要求

會計綜合實訓職業(yè)行動領域的典型會計工作崗位包括出納核算崗位、資金核算崗位、往來核算崗位、成本核算崗位、總賬報表核算崗位、稽核核算崗位、辦稅員崗位和會計主管崗位等。會計綜合實訓要達到鞏固所學知識（主要是熟練掌握原始憑證與記賬憑證的填制與審核），通過對企業(yè)會計核算崗位綜合技能的操作，掌握企業(yè)有關崗位核算的原始憑證填制與審核、記賬憑證填制與審核的基本過程，將會計理論與會計實踐密切相結合，完成從理論到實踐的認知過程。要讓學生明確并做到工作化的學習目標、了解綜合化的課程內容、組織行動化的學習過程、完成過程化的評價反饋。

綜合實訓用品包括手工綜合實訓用品（包括記賬憑證、賬簿、科目匯總表、財務報表、會計憑證封皮、賬簿封皮、賬繩、膠水、財務專用筆、直尺、實訓報告、會計檔案袋等）和電算化綜合實訓用品（含硬件環(huán)境和軟件環(huán)境）。在進行會計綜合實訓時，一般應完全按照生產企業(yè)或實際部門組織會計核算的程序、方法和所使用的憑證、賬簿、報表來組織；動手操作之前，要弄清實訓的目的和要求，對教材的有關內容進行認真的復習，會計綜合實訓就是運用會計核算的專門方法，對單位發(fā)生的經濟活動進行核算和監(jiān)督。會計核算方法是相互聯(lián)系、密切配合的，形成了一個完整、統(tǒng)一的會計核算方法體系。會計綜合實訓主要強調對發(fā)生的經濟業(yè)務在填制憑證、登記賬簿和編制報表這3個環(huán)節(jié)上的擬操作。會計核算方法在會計綜合實訓中的應用包括會計科目設置、記賬方法選用、憑證填制、賬簿登記、報表填制；對各項實訓的基本操作規(guī)范按照《會計基礎工作規(guī)范》的要求進行，包括嚴格按照有關規(guī)定填寫會計憑證，登記賬簿時要字跡清楚，并按規(guī)定的程序和方法記賬、結賬，發(fā)現(xiàn)錯賬應用正確的方法更正；對企業(yè)所發(fā)生的各項經濟業(yè)務，要根據(jù)《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行處理；為達到教學效果，保證實訓質量，每次實訓都應周密安排。對指導教師來講，要做到實訓前充分準備、實訓中加強督導、實訓后認真總結；對學生來說，對于每項實訓，實訓前充分準備，積極參與實訓過程，按照實訓的要求編寫實訓報告。學生在實訓中的操作技術要規(guī)范、準確、清楚、及時。

二、會計基本理論與工作崗位描述

會計工作崗位是對一個單位的會計工作進行具體分工而設置的各個職能崗位。企業(yè)會計核算都是按崗位進行，所以在會計綜合實訓前學生要重點按照各崗位學習相關財務會計理論與實務，包括財務會計的概念、特征、目標及作用，會計基本假設和會計核算的一般原則，會計要素，會計計量等。要了解期初建賬過程（會計賬簿的啟用和交接規(guī)則、建立分類賬、建立日記賬）、原始憑證的填制和審核（原始憑證的填制要求、原始憑證的書寫要求、原始憑證的審核內容）、記賬憑證的填制和審核（記賬憑證的內容、記賬憑證的格式、記賬憑證的填制要求、記賬憑證的審核）、賬簿的登記（賬簿登記規(guī)則、總分類賬和明細分類賬的平行登記、賬務處理程序下總分賬的登記、錯賬更正規(guī)則）、對賬和結賬（對賬的內容和方法、試算平衡、試算平衡的作用）、結賬的內容與方法（結賬內容、結賬方法）、憑證和賬簿的歸檔等。

設置會計工作崗位時，要以滿足業(yè)務需要為原則，必須結合單位的實際情況，有的分設、有的合并、有的不設；符合內部牽制制度的要求，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作；要有利于會計人員全面熟悉業(yè)務，不斷提高業(yè)務素質；要有利于建立崗位責任制。一般而言，大型企業(yè)應設置會計主管，出納，固定資產核算，材料物資核算，庫存商品核算，職工薪酬核算，成本核算，收入、利潤核算，資金核算，往來結算，涉稅，總賬報表，稽核等崗位；小企業(yè)因業(yè)務量較少，應適當合并減少崗位設置。在描述財務會計崗位時，要強調職業(yè)道德和保密制度、高度的工作熱情、良好的團隊合作精神、優(yōu)秀的溝通協(xié)調能力，正確處理各項經濟業(yè)務，嚴格審核記賬憑證，實施對賬制度，合理進行納稅籌劃，分析研究會計數(shù)據(jù)，編制財務報告，向管理層提供可靠財務信息。

三、會計工作書寫規(guī)范

會計工作書寫規(guī)范是指會計工作人員在經濟業(yè)務活動的記錄過程中，對接觸的數(shù)碼和文字的一種規(guī)范化書寫及書寫方法。財會書寫的內容主要包括阿拉伯碼的書寫、數(shù)字大寫及漢字書寫兩大部分。在一些三資企業(yè)，有時需用外文記賬，外文字母的書寫也應該規(guī)范。財會書寫基本規(guī)范的要求是正確、規(guī)范、清晰、整潔、美觀。數(shù)字書寫規(guī)范是指要符合手寫體的規(guī)范，包括數(shù)碼字書寫的要求和數(shù)碼字書寫錯誤的更正方法。文字書寫規(guī)范包括文字書寫的基本要求、中文大寫數(shù)字的寫法、摘要的書寫。

四、模擬企業(yè)基本情況

模擬企業(yè)基本情況包括企業(yè)名稱、類型、職工人數(shù)、法人代表、注冊資金、資產總額、經營范圍、開戶銀行及賬號、納稅登記號、廠址及電話、內部機構設置、車間概況、會計崗位分工及職責簡介、營銷網絡、生產組織與工藝流程、生產費用歸集和產品成本計算程序、企業(yè)會計政策和會計核算方法（含財務部門內部分工、賬務處理程序、外幣業(yè)務核算、壞賬準備的計提、備用金的核算、材料核算方法及流程、固定資產核算、與工資有關的各項經費、保險費和公積金的計提、水電費的分配方法、輔助生產費用的歸集與分配方法、生產工人薪酬、基本生產車間制造費用的分配方法、在產品計價方法、產品成本計算方法及費用成本核算流程圖、自制半成品及產成品發(fā)出的計價方法、存貨、持有至到期投資、長期股權投資、固定資產和無形資產減值準備的提取、銷售收入的確認、銷售核算方法及流程圖、對外長期股權投資的核算方法、稅金及附加的計提、所得稅費用的核算方法、提取法定盈余公積、現(xiàn)金等價物確認條件、借款利息的處理、財務電算化核算流程等）；提供建賬資料，包括企業(yè)會計科目表、總賬和明細賬的期初余額、成本費用明細余額、原材料及低值易耗品計劃成本表、“應繳稅費——應交增值稅”明細專欄；提供企業(yè)經濟業(yè)務和記錄企業(yè)經濟業(yè)務的原始憑證；提供空白原始憑證及會計報表；會計電算化實訓，包括系統(tǒng)初始化（建立賬套、用戶和權限的設置、數(shù)據(jù)備份）、總賬系統(tǒng)初始化（啟動總賬系統(tǒng)、設置核算規(guī)則）、基礎數(shù)據(jù)設置（部門檔案和職員檔案、客戶和供應商檔案、設置憑證類別、設置會計科目、核算項目設置、期初數(shù)據(jù)錄入、試算平衡）、日常賬務處理（憑證填制、憑證審核、憑證查詢和匯總、記賬、出納管理與賬簿管理、對賬和結賬）、編制報表（資產負債表的編制、利潤表的編制、現(xiàn)金流量表的編制）。

五、會計綜合實訓組織形式

根據(jù)提供的實訓資料和要求，可采用以下3種形式中的任何一種：

1、分組完成。分組有利于模擬會計分工，明確責任，加強學生對會計內部控制制度的了解。按照會計內部控制制度的要求，分組至少兩人一組，各有分工，相互制約，有助于實訓過程的規(guī)范化和會計記錄的正確性。

2、分組輪崗完成。為了加強真實感，也可將學生分成每4人一組進行分工，設財務主管、記賬會計、制證會計、出納會計等崗位，由指導教師為小組每一成員指定會計崗位、崗位職責、輪換時間和輪換次序，在分工、牽制的基礎上共同完成會計實訓，使學生了解會計內部控制制度的同時，熟悉各會計崗位的職責。完成實訓后，應填寫個人分工及工作量明細表，以便明確責任和考核評分。為了彌補分組實訓的缺陷，在實訓過程中應加強交流。指導教師在實訓完成后還應組織個別面試，以了解學生對組內所完成會計核算工作的熟悉程度。

3、一人獨立完成。要求每個學生獨立完成全部實訓項目，在實訓中擔任所有會計崗位的工作。一人獨立完成有利于學生應用所學的會計知識達到系統(tǒng)、完整地認識和掌握會計核算全過程的目的，培養(yǎng)學生能夠綜合分析和解決問題的能力。

六、會計綜合實訓教學的組織與實施

在會計綜合實訓教學活動中，指導教師應做好相應的準備及輔導工作。技能操作流程中，要求學生填制有關原始憑證，對取得的原始憑證進行審核；根據(jù)審核后的原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。會計模擬實訓原則上要求學生獨立完成。

會計綜合實訓應當按照以下兩項內容分順序進行。

第一項實訓內容為手工操作環(huán)境下的會計業(yè)務實務模擬，在會計實訓室進行。第一步，學生在指導教師指導下，先學習實訓案例，熟悉會計核算實際業(yè)務，搞清楚案例中全部經濟業(yè)務的賬務處理、有關數(shù)字的來龍去脈及相互聯(lián)系。然后由指導教師對實訓操作方法做講解和演示，并要求學生把所學的知識與相關實物相對照，強化會計核算流程的感性認識；第二步，在指導教師指導下，由學生進行實際操作。任務的完成是順著“建賬經濟業(yè)務處理對賬與結賬及記入新賬會計報表及納稅申報表的編制財務分析會計資料的裝訂”這一流程來進行的。

第二項實訓內容為計算機環(huán)境下的會計業(yè)務操作實訓，在電算化實訓室進行。學生根據(jù)實訓教材的原始數(shù)據(jù)，在指定的商品化財會軟件環(huán)境下，進行上機操作，完成全部電算化工作。計算機環(huán)境下的會計業(yè)務操作實訓部分要求完成建賬設置、初始化及基礎檔案設置、日常業(yè)務處理、賬簿查詢處理、期末出納管理、期末業(yè)務處理、編制報表。

根據(jù)所編制的實訓報表資料，進行償債能力、營運能力、獲利能力等財務指標的計算（重點計算資產負債率、流動比率、速動比率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、資本收益率、銷售利潤率、總資產報酬率和資產保值增值率等），并進行對比分析與因素分析，寫出財務分析報告，為企業(yè)經營提出好的建議和措施。

實訓結束后，應將各種賬簿按不同格式裝訂成冊，應將全部會計報表裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份。學生在每項實訓完成后，都應提交實訓報告，總結實訓體會，并提出會計實訓需要改進和注意的問題。實訓結束后，由指導教師根據(jù)學生在實訓過程中的表現(xiàn)、提交的書面實訓結果和實訓報告等進行成績評定?？梢灾贫己藚⒖紭藴剩窗俜种圃O置賬務處理（原始憑證部分、記賬憑證部分、賬簿部分、報表部分）、書寫質量、會計檔案裝訂、實訓小結等項目，每個項目均制定扣分標準。

總之，會計綜合實訓能使學生體會真實的會計工作環(huán)境、真實的經濟業(yè)務、真實的會計信息流轉過程，為培養(yǎng)學生實際運用能力，開拓學生思維、啟動創(chuàng)新意識提供了一個很好的平臺，是會計專業(yè)提升職業(yè)技能最經濟、較有效的途徑。如何充實傳統(tǒng)的會計實訓內容，完善會計實訓體系是值得繼續(xù)研究的課題。

參考文獻：

[1] 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社,2006.

[2] 任延冬、申春峰.新編財務會計實訓[M].大連:大連理工大學出版社，2008.