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創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃

第1篇：創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅收；籌劃；實施條例

所謂稅收籌劃，又稱納稅籌劃，是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取稅收利益。因此，稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，現(xiàn)在我就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的概述

1、企業(yè)所得稅稅收籌劃的概念

企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售收入額扣除成本、費用和繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因此，如何在合法的前提下，充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收益，成為每一個企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題。這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。

2、稅收籌劃的特征

經(jīng)過半個多世紀(jì)的發(fā)展，逐步形成了稅收籌劃的規(guī)范化定義，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅（TaxSavings）的經(jīng)濟(jì)利益?！边@一定義表明稅收籌劃具有三個明顯的特征，即合法性、籌劃性和目的性。

①合法性。

表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)。違反法律規(guī)定，逃避稅收義務(wù)，屬偷逃稅行為。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩。納稅義務(wù)人要依法繳稅，負(fù)責(zé)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)也要依法征稅。

②籌劃性。

表示事先的規(guī)劃、設(shè)計、安排。在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，稅收規(guī)定則是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這就向納稅人表明可選擇較低的稅負(fù)決策。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定再去偷逃稅收或欠繳稅收，都不是稅收籌劃。

③目的性。

表示要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低稅收成本，意味著高資本回收率。另一層意思是滯延納稅時間（顯然不是指違反稅法規(guī)定的欠稅行為）。納稅期限的推后，也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)（如避免高邊際稅率），也許可以降低資本成本（如減少利息支出）。不管是哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約，即節(jié)稅（TaxSavings）。

3、企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義

稅收是國家憑借政治權(quán)利無償?shù)貐⑴c國民收入分配的工具，稅收的本質(zhì)特點無償性、強(qiáng)制性、固定性決定了稅收是財產(chǎn)所有權(quán)的單方向轉(zhuǎn)移，稅收單向性的特質(zhì)使得稅收支出沒有任何的直接回報，是企業(yè)的一種沉沒成本，稅款一旦交出去就不再回來，對一個企業(yè)來說，稅款的支付是企業(yè)資金的流出。從這個意義上來說節(jié)約稅收支出等于增加企業(yè)的凈收入。從納稅人角度出發(fā)，積極的進(jìn)行納稅籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策獲得節(jié)稅利益，這是與稅法的立法宗旨相符的，因此減少稅款支出是合理的，稅務(wù)籌劃是一種合理的避稅行為。稅收同時又是政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的杠桿。稅收通過稅種的設(shè)置、稅率的確定、課稅對象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定體現(xiàn)著國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，在稅法規(guī)定的前提條件下，納稅人面對不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同。而稅負(fù)的輕重對投資決策起著決定性的影響。因此，可以說納稅人通過稅務(wù)籌劃，選擇不同的納稅方案，是實現(xiàn)國家稅收調(diào)控職能的必要環(huán)節(jié)。政府為了達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)、社會的目標(biāo)，需要納稅人進(jìn)行納稅籌劃，這樣才能使政府的投資導(dǎo)向發(fā)揮職能作用。

二、加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要性

1.從企業(yè)角度看，稅收籌劃的重要性。首先，企業(yè)稅收籌劃有利于提高企業(yè)競爭能力。隨著我國加入WTO，關(guān)稅逐步下調(diào)，國內(nèi)企業(yè)要和許多跨國企業(yè)競爭，而跨國企業(yè)經(jīng)過多年的磨煉，尤其是稅收籌劃方面已經(jīng)領(lǐng)先，這就要求國內(nèi)企業(yè)要盡快掌握稅收籌劃方面的技能，以達(dá)到降低企業(yè)運營成本提高自身競爭能力的目的。其次，企業(yè)發(fā)展需要加深對稅收籌劃的認(rèn)識，并提升它的重要性。這就需要企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，把稅收放到一個不能忽視的地位。

2.從國家、政府角度看，稅收籌劃更有發(fā)展的必要。首先，稅收籌劃能最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。稅收籌劃就意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運用，并且做到對國家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。其次，鼓勵進(jìn)行稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意識。最后，如果從長遠(yuǎn)角度看，企業(yè)稅收籌劃有利于納稅人涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。所以企業(yè)應(yīng)加深對稅收籌劃的認(rèn)識，將企業(yè)稅收籌劃提升到重要地位。

三、我國目前企業(yè)所得稅稅收籌劃的主要方式

(一)企業(yè)收人的稅收籌劃

1．以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則(與企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定一致)。這就為進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，銷售方式不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時間也相應(yīng)不同。因此，出版企業(yè)要根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況進(jìn)行稅收籌劃。

2．不征稅收入的確認(rèn)

新《企業(yè)所得稅法》引入了“不征稅收入”這一概念。其中一層含義指，對于一些國家重點支持的政策性補(bǔ)貼以及稅收返還等，為了提高財政資金的使用效率，根據(jù)需要有可能給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國務(wù)院和國家財政、稅務(wù)主管部門來明確。

3．免稅收入的確認(rèn)

新《企業(yè)所得稅法》還引入了“免稅收入”概念，可從兩方面解讀。首先，將國債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入作為“免稅收入”，免征企業(yè)所得稅。其次，權(quán)益性投資收益包括符合條件的居民、企業(yè)之間的股息、紅利等收入。但出版企業(yè)持有上市公司股票的時間少于12個月的股息、紅利收入是不能免稅的。

(二)企業(yè)費用的稅收籌劃

1．限額范圍內(nèi)充分列支

新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！毙隆镀髽I(yè)所得稅法實施條例》進(jìn)一步規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

2．招聘人員的稅收籌劃

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，另按100％加計扣除?！逼髽I(yè)在招聘員工時，可結(jié)合實際，選擇符合稅收優(yōu)惠條件的就業(yè)人員，既為社會作貢獻(xiàn)，又使企業(yè)受益。

3．固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

對于企業(yè)而言，由于固定資產(chǎn)在其總資產(chǎn)中所占比例不大，而且新《企業(yè)所得稅法實施條例》還規(guī)定“固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除”，建議選擇直線折舊法。

四、現(xiàn)階段我國企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的突出問題

1、企業(yè)收入能準(zhǔn)確核算,但是成本費用不能核算的企業(yè)

案例：某公司2000年出資修建俱樂部，2001年11月份正式投入使用，供本公司職工使用的同時也對外營業(yè)。經(jīng)統(tǒng)計，當(dāng)月收入數(shù)為8.9萬元。而公司當(dāng)月的增值稅應(yīng)稅數(shù)額經(jīng)計算為78.3萬元。按照稅法規(guī)定，如果納稅人從事兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為，那末應(yīng)分別核算并計算繳納增值稅和營業(yè)稅；如不分別核算，應(yīng)一并繳納增值稅。公司在是否花費成本對俱樂部的經(jīng)營進(jìn)行獨立核算時產(chǎn)生疑問。我們來計算一下。如果獨立核算，公司應(yīng)交納增值稅13.311(78.3×17%)萬元，應(yīng)納營業(yè)稅為：8.9×10%=0.89萬元，因此企業(yè)共應(yīng)納稅額為：13.311+0.89=14.201萬元。如果營業(yè)收入不分別核算,假定俱樂部當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額為0,那末本公司本月應(yīng)納增值稅為：(78.3+8.9)×17%=14.824萬元。企業(yè)如果可以以低于6230（14.824-14.201）元的成本花費人力物力核算營業(yè)收入，那末就可以取得節(jié)稅的效果。

2、企業(yè)收入不能準(zhǔn)確核算,但是成本費用能核算的企業(yè)

案例：如某建筑業(yè)企業(yè)2000年施工一項工程，總造價1000萬元，年底未完工，預(yù)收工程款開出建筑安裝專用發(fā)票金額800萬元，工程完工進(jìn)度50%。若按開出發(fā)票總金額確認(rèn)收入應(yīng)交納營業(yè)稅800×5%=40萬元，若按完工進(jìn)度確認(rèn)收入應(yīng)交納營業(yè)稅1000×50%×5%=25萬元。雖然從長期意義看稅款不會減少，但選擇有利的確認(rèn)收入方式可以使稅款后置，從而減小企業(yè)經(jīng)營中流動資金的壓力

3、企業(yè)收入和成本費用都不能準(zhǔn)確核算

案例：2000年，某公司自己組裝一輛自用的汽車，專門在本企業(yè)內(nèi)部行駛，會計上作固定資產(chǎn)處理。在組裝過程中，自用了本公司的產(chǎn)成品5.75萬元（成本價），計稅價為6.2萬元。會計上所做的處理為：

借：在建工程6.804

貸：產(chǎn)成品5.75

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.054

如果做一下變動，把產(chǎn)成品的減少作為應(yīng)稅收入處理,另一方面結(jié)轉(zhuǎn)成本,上一個分錄可以改為以下的會計分錄：

借：在建工程7.254

貸：主營業(yè)務(wù)收入6.2

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.054

從上述案例看出，在建工程的價值增大，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的數(shù)額增加，計提的折舊增加，企業(yè)的成本費用增加，利潤額較少，可以起到抵稅的作用。也就是說，在該項固定資產(chǎn)計提折舊的年限內(nèi)，折舊額又要的抵減了所得稅。但應(yīng)該注意的是，企業(yè)記作收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，中間有利潤差額，按會計準(zhǔn)則要求計入利潤表并計算繳納所得稅。

五、現(xiàn)階段我國企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在問題的原因分析

1、企業(yè)收入能準(zhǔn)確核算,但是成本費用不能核算的企業(yè)的原因

①納稅人自身的原因，不愿意納稅，納稅意識比較淡漠，②認(rèn)為只要是企業(yè)開支就一定是能稅前扣除的，③會計人員的水平參差不齊，四是工作人員混事的多，老板們也只喜歡聽好話，在企業(yè)內(nèi)部順我者昌，逆我者亡，加上國家目前就業(yè)形勢也嚴(yán)峻，你么樣說就么樣做。還有國家稅務(wù)工作者們也不象過去年代那么敬業(yè)，專管員過去是到所轄的區(qū)域轉(zhuǎn)，邦助企業(yè)解決問題，現(xiàn)在的專管員與過去不一樣，官不大，權(quán)蠻大，動不動就是罰款，馬天民太少，企業(yè)不太好做，另外由于商戶現(xiàn)在也多，一個專管員管好多戶，每戶查帳征收從專管員個體來講也查不過來，各種原因促成采取定額定率和查帳征收方式并存的方式。

2、企業(yè)收入不能準(zhǔn)確核算,但是成本費用能核算的企業(yè)的原因

核定征收企業(yè)所得稅包括核定應(yīng)稅所得率征收和定額征收兩種辦法。核定應(yīng)稅所得率征收是指由主管地稅機(jī)關(guān)按本意見的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額；按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅。定額征收是指主管地稅機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報繳納的辦法。

納稅人具有下外情形之一的，應(yīng)采取核定應(yīng)稅所得率的征收方式征收企業(yè)所得稅：

1、收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能準(zhǔn)確反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，不能向主管地稅機(jī)關(guān)提供真實、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實的；

2、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；

3、帳目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)帳簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；

4、實行定期定額征收增值稅、營業(yè)稅和定額加發(fā)票開票額征收營業(yè)稅的。

對須采用定額征收企業(yè)所得稅辦法的，主管地稅分局審核后報經(jīng)市局征管科會稅政科批準(zhǔn)，可采用直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額征收企業(yè)所得稅。

3、企業(yè)收入和成本費用都不能準(zhǔn)確核算的原因

企業(yè)所得稅的征收一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)的薄弱環(huán)節(jié)，特別是國稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)一直在加強(qiáng)所得稅的征收力度，提高所得稅的收入，提高所得稅的有稅面。

這樣一來，原來是對不能準(zhǔn)確核算收入、成本費用的企業(yè)實行核定征收，現(xiàn)在在一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)有擴(kuò)大化的傾向，有些地方甚至出臺文件，要求對所有長期虧損而不倒閉、微利的企業(yè)實行核定征收，對企業(yè)所得稅的有稅面進(jìn)行考核。

從來沒有規(guī)定說一般納稅人就是查賬征收企業(yè),一般納稅人的基本條件是帳務(wù)核算健全，能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)、銷項，企業(yè)所得稅的核定征收呢，1、企業(yè)收入能準(zhǔn)確核算,但是成本費用不能核算的企業(yè),2、企業(yè)收入不能準(zhǔn)確核算,但是成本費用能核算的企業(yè),3、企業(yè)收入和成本費用都不能準(zhǔn)確核算,等等。增值稅的核算健全和所得稅的核算健全是兩回事情。

你們虧損,稅務(wù)機(jī)關(guān)就對你們進(jìn)行核定征收所得稅,多省事呀，收入上去了，虧損面下去了，有稅面上去了，考核分也上去了。說明他們可能無能、也有可能是懶。正常的做法應(yīng)該是把你們做為納稅評估的重點，看看你們的核算是否真的沒問題。

所以你們?nèi)绻怂阏娴臎]有什么問題，可以申請行政復(fù)議。不服復(fù)議，可以行政訴訟。

工會經(jīng)費？那是全國總工會和國家稅務(wù)總局下的文件呀，沒辦法的。

你可以不填這個表，也可以不交這個表，不過這樣解決不了問題吧。

六、強(qiáng)化我國企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略

1、企業(yè)收入能準(zhǔn)確核算,但是成本費用不能核算的企業(yè)的策略

1、設(shè)立規(guī)范的內(nèi)部財務(wù)管理制度，配備專業(yè)的會計人員；2、按規(guī)定設(shè)置會計憑證和會計核算賬簿，且保管完整；3、按規(guī)定的核算內(nèi)容設(shè)置會計科目，按規(guī)定登記會計憑證，會計賬簿；4、按規(guī)定編制會計報表和納稅申報表，能準(zhǔn)確向主管國稅機(jī)關(guān)提供完整的納稅資料；5、按規(guī)定進(jìn)行納稅申報，并預(yù)繳或繳納稅款。

二是對具有以下情形之一的中小企業(yè)，應(yīng)采用核定應(yīng)稅所得率征收方式：1、能設(shè)立收入明細(xì)賬，并正確核算收入項目，或能通過實地盤點及其他方法評測出其收入總額，但不能核算出成本費用的；2、能設(shè)立成本、費用明細(xì)賬，并正確核算成本、費用項目，或通過實地調(diào)查及其他方法評測出其成本、費用發(fā)生額，但不能核算出收入總額的。

三是對具備以下條件之一的中小企業(yè)實行定額征收方式：1、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；2、收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管國稅機(jī)關(guān)提供真實、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實的；3、賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；4、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。

案例：張女士2008年1月份從單位獲得工資類收入1500元，由于單位工資比較低，張女士同時在甲企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2500元。

方案一：分開納稅。如果張女士與甲企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開計算征收。這時，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額2000元不用納稅，而勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為（2500－800）元×20％＝340元，因而張女士1月份應(yīng)納稅額為340元。

方案二：合并納稅。如果張女士與甲企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由甲企業(yè)支付的2500元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額為（1500＋2500－2000）元×10％－25元＝175元，因而張女士1月份應(yīng)納稅額為175元。

分析：在本例中，采用方案二合并納稅則每月可以節(jié)稅165元（340元－175元），一年則可節(jié)稅1980元。一般來說，在計稅收入較低的時候，將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得合并有利于節(jié)稅，因為此時工資、薪金所得適用的稅率較低，即使將一部分勞務(wù)報酬所得合并進(jìn)來仍然不會提高應(yīng)納稅所得額和適用稅率。當(dāng)然，勞務(wù)報酬所得要轉(zhuǎn)化為工資、薪金，關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，也就是個人和單位之間要有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，并已簽訂有勞動合同。本案例中的納稅主體在收入較低的情況下采用了合并納稅方式就可以節(jié)約稅收。那么，當(dāng)收入較高時，將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得如何處理又更利于節(jié)稅呢？下面再來看看分開納稅是如何節(jié)約稅收。

2、企業(yè)收入不能準(zhǔn)確核算,但是成本費用能核算的企業(yè)的策略

企業(yè)所得稅的申報是一項政策性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，由于對政策理解的深度和廣度不同，同一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，百個人申報就會有百樣的結(jié)果。因此，確定專人負(fù)責(zé)納稅申報顯得尤為重要。由于財務(wù)全部集中到二級分行統(tǒng)一核算管理，全行費用全部都經(jīng)過二級分行審核，因此，納稅申報工作宜由二級分行費用審核人員兼任，具體由其統(tǒng)一掌握費用發(fā)票的合法性審核，總結(jié)費用使用中存在的問題，規(guī)范費用使用行為。由其通過建立所得稅納稅申報臺賬，對調(diào)整項目進(jìn)行全面的登記，從而達(dá)到提高納稅申報質(zhì)量。

案例：陳先生2008年1月從單位獲得工資、薪金收入共15000元。另外，該月陳先生還為某高新技術(shù)公司提供技術(shù)服務(wù)，獲得收入20000元。

方案一：分開納稅。根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得分類計算應(yīng)納稅額，因此計算如下：工資、薪金收入應(yīng)納稅額為（15000－2000）元×20％－375元＝2225元，勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為20000元×（1－20％）×20％＝3200元，該月陳先生共應(yīng)納稅5425元（2225元＋3200元）。

方案二：合并納稅。如果陳先生與該高新技術(shù)公司簽訂了雇傭合同，則不對這兩項所得分開繳稅，而是合并納入他的工資、薪金所得繳納，陳先生1月份應(yīng)繳納個人所得稅稅額為（15000＋20000－2000）元×25％－1375元＝6875元。

分析：在本例中，采用方案一分開納稅則每月可以節(jié)省稅收1450元（6875元-5425元），一年則可節(jié)稅17400元。一般來說，在應(yīng)納稅所得額較高的時候，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的稅率高，將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得分開有利于節(jié)稅。另外由于我國個人所得稅稅法實行分項目計稅，工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得分別可減扣一定的免征額，因此把收入項目分開申報納稅將會有利于節(jié)約稅收。

3、企業(yè)收入和成本費用都不能準(zhǔn)確核算

企業(yè)所得稅申報質(zhì)量的高低和籌劃效果的大小，都取決于具體經(jīng)辦人員素質(zhì)的水平，要開展企業(yè)所得稅籌劃工作，必須有準(zhǔn)確、全面掌握企業(yè)所得稅法有關(guān)政策規(guī)定的專業(yè)人才。而現(xiàn)階段企業(yè)所得稅申報工作均由支行的財務(wù)部經(jīng)理、市分行財務(wù)部的一般人員擔(dān)任，由于缺乏系統(tǒng)全面的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，尤其是如何開展籌劃、籌劃的方式、方法，票據(jù)的審核使用，向稅務(wù)部門申報的范圍和內(nèi)容等實務(wù)方面專門知識，從上至下均沒有開展過針對性的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，與財務(wù)精細(xì)化管理存在著極大的差距。針對目前的現(xiàn)狀，迫切需要上級行組織聘請師資，對納稅申報人員進(jìn)行金融業(yè)稅務(wù)知識培訓(xùn)學(xué)習(xí)，從而提高申報人員的政策業(yè)務(wù)水平。

例．A公司1996年1月1日購買B公司股票500000元，取得該公司表決權(quán)股份的30％。這一年B公司報告凈收益為160000元，B公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15％。

A公司若采取成本法核算股票長期投資，則會計分錄如下：

1．長期投資入賬：

借：長期投資500000

貸：銀行存款500000

2．B公司將A公司應(yīng)得股利48000元于1996年底分給A公司：

借：銀行存款48000

貸：投資收益48000

3．若B公司將A公司應(yīng)得股利48000元保留在B公司之內(nèi)，即A公司于1996年末未實際收到應(yīng)得股利，則A公司不作任何帳務(wù)處理。

A公司若采取權(quán)益法核算股票長期投資，則會計分錄如下：

1．長期投資人賬：

借：長期投資500000

貸：銀行存款500000

2．B公司1996年底實現(xiàn)凈收益160000元，A公司應(yīng)得股利48000元(160000×30％)，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整長期投資賬戶：

借：長期投資48000

貸：投資收益48000

3．A公司收到股利48000元：

借：銀行存款48000

貸：長期投資48000

綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的"投資收益"賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的"投資收益"賬戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

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第2篇：創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞:甘肅省;新稅制;稅收籌劃

本文系蘭州商學(xué)院科研項目《新稅制下甘肅省企業(yè)稅收籌劃的方法和風(fēng)險研究》階段性成果

中圖分類號:F81文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

新《企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新稅法)于2008年1月1日起正式實施,新企業(yè)所得稅法改革統(tǒng)一適用稅率,統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,強(qiáng)化反避稅措施等,這些舉措無疑將對企業(yè)所得稅稅收籌劃產(chǎn)生較大的影響。

一、新企業(yè)所得稅法的變化

(一)納稅人類型的變化。新稅法按照國際通行做法,新法將納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),并結(jié)合我國的實際情況,采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法,作出了明確的界定。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),就其境內(nèi)外全部所得納稅,非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),就其來源于中國境內(nèi)所得部分納稅。

(二)稅率的變化。新稅法規(guī)定的稅率為25%,同時,明確對非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得適用20%的稅率。除此之外,還規(guī)定對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)征收15%企業(yè)所得稅,對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅率的變化對于絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來說都在相當(dāng)大的程度上降低了稅負(fù)。

(三)稅前扣除項目的變化。新稅法對于稅前扣除項目的變化體現(xiàn)在:第一,扣除項目規(guī)定更加全面,可在所得稅稅前扣除的項目包括成本、費用、稅金、損失和其他支出;第二,準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)更加明確。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金,準(zhǔn)予稅前扣除;以工資薪金總額為基數(shù),實際發(fā)生的14%的職工福利費、2%的工會經(jīng)費和2.5%的職工教育經(jīng)費,準(zhǔn)予稅前扣除;公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予稅前扣除;業(yè)務(wù)招待費在不超過營業(yè)收入0.5%范圍內(nèi),按發(fā)生額的60%稅前扣除;廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的支出,不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分,準(zhǔn)予稅前扣除,超過部分,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,準(zhǔn)予稅前扣除;第三,不準(zhǔn)予扣除項目規(guī)定也更加明確。

(四)稅收優(yōu)惠政策的變化。新稅法在國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目、國家重點扶持的公共設(shè)施項目投資經(jīng)營所得、從事環(huán)保節(jié)能節(jié)水所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、企業(yè)研究開發(fā)費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員工資、創(chuàng)業(yè)投資、綜合利用資源生產(chǎn)企業(yè)、環(huán)保節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資等諸多方面的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了規(guī)定。具體的變化體現(xiàn)在:第一,由“地區(qū)優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,地區(qū)優(yōu)惠為輔”;第二,由“直接優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤伴g接優(yōu)惠為主,直接優(yōu)惠為輔”;第三,轉(zhuǎn)變了對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

二、正確定位新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)

(一)稅收籌劃的最終目標(biāo)是企業(yè)價值最大化。稅收籌劃目標(biāo)是指稅收籌劃主體通過稅務(wù)籌劃活動所期望達(dá)到的理想境地或狀態(tài),具體表現(xiàn)為納稅人在一定稅負(fù)狀態(tài)下的經(jīng)濟(jì)利益狀況。確立稅務(wù)籌劃目標(biāo)是實施稅收籌劃的基本前提,其決定了稅收籌劃的范圍和方向。稅收籌劃終極的目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)理財目標(biāo)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化相一致,即通過對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的事先安排,充分考慮貨幣時間價值和涉稅風(fēng)險,在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上,實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險狀態(tài)下的企業(yè)價值最大化。當(dāng)然,稅負(fù)最小化也未必不能作為稅收籌劃的目標(biāo),當(dāng)某方案實現(xiàn)稅負(fù)最小化與企業(yè)實現(xiàn)價值最大化正相關(guān)時,稅負(fù)最小化就是稅務(wù)籌劃的最高目標(biāo);反之,當(dāng)兩者非正相關(guān)時,只能以理財目標(biāo)為終極目標(biāo)。因此,將新稅法稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為:在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。這種定位,既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性,又排除了不符合立法意圖的避稅問題,是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅稅收籌劃目標(biāo)的正確選擇。

(二)稅收籌劃的派生目標(biāo)是實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。如果將企業(yè)價值最大化確定為新企業(yè)所得稅稅收籌劃的最終目標(biāo),那么,實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險就是稅收籌劃的派生目標(biāo)。涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚,納稅申報正確,繳納稅款及時、足額,不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰,即在稅收方面沒有任何風(fēng)險,或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。由于目前我國企業(yè)對稅法的理解不到位,普遍存在著稅收風(fēng)險較高的問題,所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險納入進(jìn)來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有現(xiàn)實意義。

三、甘肅企業(yè)所得稅稅負(fù)狀況分析

新稅法實施后,甘肅企業(yè)稅所得稅稅負(fù)增長較快,特別是大型企業(yè)稅負(fù)有較大增加。以2008年為例,甘肅省國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅累計入庫22.26億元,同比增長32.76%,在各稅種中增幅最高;企業(yè)所得稅在稅收中占比明顯提升,2008年企業(yè)所得稅占全省國稅收入的9.7%,而2007年這一數(shù)據(jù)為7.36%。

分行業(yè)入庫情況來看,甘肅企業(yè)所得稅主要集中在工業(yè)、商業(yè)、電信和金融保險行業(yè),占93.6%,其余行業(yè)僅占6.4%。其中,工業(yè)企業(yè)累計入庫企業(yè)所得稅8.32億元,占全部企業(yè)所得稅收入的37.35%,同比增長18.09%,其中酒、化工產(chǎn)品、有色金屬、專用設(shè)備等增長幅度較大;商業(yè)企業(yè)累計入庫7.08億元,增長31.23%,占全部企業(yè)所得稅收入的31.78%;金融保險業(yè)累計入庫1.83億元,增長59.11%,占8.29%;電信業(yè)累計入庫3.63億元,增長93.42%,占16.32%。卷煙工業(yè)、成品油工業(yè)、交通運輸、建筑安裝、服務(wù)業(yè)等行業(yè)所得稅有不同程度下降。

從稅源分布情況看,甘肅企業(yè)所得稅主要依靠部分重點稅源企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計,2008年全年繳納企業(yè)所得稅在1億元以上的企業(yè)只有2家,即中國移動通信集團(tuán)甘肅有限公司和甘肅省煙草公司蘭州市公司;1,000萬元以上企業(yè)共有34家(包括上述2家),共繳納企業(yè)所得稅14.64億元,占全省企業(yè)所得稅收入的65.77%。從重點稅源企業(yè)分布行業(yè)來看,主要分布在煙草行業(yè)(13家)、電力行業(yè)(6家)以及石油化工、有色金屬和其他制造業(yè)。

從分企業(yè)類型收入情況來看,甘肅內(nèi)資企業(yè)所得稅收入17.47億元,占78.5%;外資企業(yè)所得稅4.79億元,占21.5%。在內(nèi)資企業(yè)所得稅收入中,股份公司和國有企業(yè)所得稅收入占了絕大部分,約為91%,其中國有控股的股份公司企業(yè)所得稅收入又占一半左右,這反映出甘肅國有或國有控股企業(yè)稅負(fù)較重。

四、甘肅企業(yè)稅收籌劃策略和實施機(jī)制

(一)甘肅企業(yè)稅收籌劃基本策略。由于甘肅省是西部欠發(fā)達(dá)省份,存在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱、自然條件差、財政收支矛盾突出、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對較低且地區(qū)發(fā)展不平衡等困難和問題。但甘肅企業(yè)又地處國家西部大開發(fā)戰(zhàn)略重點扶持的地區(qū),稅收優(yōu)惠政策對其有所傾斜。所以,甘肅企業(yè)應(yīng)該明確稅收籌劃目標(biāo)和思路,利用新稅法和西部大開發(fā)中有關(guān)納稅人身份、不同企業(yè)稅率差異、扣除項目方面的可選擇規(guī)定以及國家鼓勵的稅收優(yōu)惠等稅收政策優(yōu)勢,確定稅收籌劃實施機(jī)制。

(二)利用納稅人身份的籌劃。新稅法規(guī)定,居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),就其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅,并采用注冊地和實際管理機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合的雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊地標(biāo)準(zhǔn)較易確定,因此稅收籌劃的關(guān)鍵是實際管理機(jī)構(gòu)所在地。實際管理機(jī)構(gòu)一般以股東大會的場所、董事會及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等來綜合判斷。外國企業(yè)要想避免成為我國居民企業(yè),就要注意不僅要在國外注冊,而且還要把實際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在國外,如股東大會、董事會會議在外國舉行,在國外設(shè)立重大決策機(jī)構(gòu)等。

(三)利用稅率適用的籌劃。新稅法的稅率有四檔:基準(zhǔn)稅率25%和三檔的優(yōu)惠稅率分別為10%、15%和20%,企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。第一,高新技術(shù)企業(yè)的籌劃。企業(yè)所得稅籌劃的側(cè)重點應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點轉(zhuǎn)移到自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競爭能力上來,設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu),組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍,自主開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),制定中長期研發(fā)計劃。這既符合企業(yè)的發(fā)展需求,又符合新稅法的立法精神。第二,小型微利企業(yè)的籌劃。新稅法規(guī)定小型微利企業(yè)適用15%的稅率并界定了其企業(yè)類型和認(rèn)定條件。因此,小型企業(yè)在設(shè)立時首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù),規(guī)模較大時,可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè);其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額,當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點時,需采用推遲收入實現(xiàn)、加大扣除等方法,降低適用稅率。

(四)利用扣除項目的籌劃。企業(yè)所發(fā)生的支出,是否準(zhǔn)予在稅前扣除以及扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的大小,直接決定著企業(yè)應(yīng)納稅額的大小,新稅法放寬了成本費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍,新稅法規(guī)定,從而擴(kuò)大了稅收籌劃的空間。第一,工資薪金籌劃。新稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除。其相應(yīng)的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額基數(shù)有所提高。可見,盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:(1)提高職工工資,超支福利以工資形式發(fā)放;(2)將企業(yè)股東、董事各種報酬計入工資;(3)增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會;(4)建立工會組織,改善職工福利。第二,廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費籌劃。新稅法規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費是按比例部分扣除、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是按比例限額扣除。對此,企業(yè)應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的預(yù)算,盡量減少支出,達(dá)到節(jié)稅的目的。第三,設(shè)立分公司籌劃。新稅法規(guī)定,不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)必須和總機(jī)構(gòu)、其他分支機(jī)構(gòu)合并納稅。合并納稅可以互相彌補(bǔ)虧損,從而減輕整個企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營需要到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時,可以先考慮設(shè)立分公司,因為經(jīng)營初期發(fā)生虧損的可能性較大,合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減,減輕了總公司的負(fù)擔(dān)。一旦生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌,產(chǎn)品打開銷路,可以盈利時,應(yīng)考慮轉(zhuǎn)為子公司,在盈利時享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。第四,研究開發(fā)費用的稅務(wù)籌劃。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以加計扣除50%;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)的150%攤銷。企業(yè)可以考慮加大研發(fā)力度,增加研究開發(fā)費用,降低所得稅稅負(fù)。

(五)利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃。新稅法強(qiáng)調(diào)對國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)和項目給予稅收優(yōu)惠政策,甘肅企業(yè)可以充分利用產(chǎn)業(yè)項目優(yōu)勢和所處地區(qū)優(yōu)勢,結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),實施稅收籌劃。第一,符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》的產(chǎn)業(yè)項目,地屬西部大開發(fā)地區(qū)的企業(yè),只要鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè),可享受企業(yè)所得稅稅率15%的優(yōu)惠。第二,新稅法規(guī)定對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%抵免企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額;對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利性組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策;對企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時減按90%計入收入;對企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目,公共基礎(chǔ)設(shè)施項目,其取得的項目所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。利用這些稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃,既符合國家的產(chǎn)業(yè)政策,又能為企業(yè)降低稅收成本。例如,甘肅省首家創(chuàng)業(yè)板上市公司大禹節(jié)水股份公司其產(chǎn)業(yè)項目符合節(jié)能節(jié)水優(yōu)惠政策,大大降低了企業(yè)稅負(fù)。第三,新稅法規(guī)定企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目,可以免征、減征企業(yè)所得稅,這對于甘肅這個農(nóng)牧業(yè)大省來說,可以有效降低涉農(nóng)企業(yè)的所得稅稅負(fù)。第四,民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,可以減征或免征。甘肅省民族地區(qū)企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策,選擇稅負(fù)較輕的民族地區(qū)作為注冊地點。企業(yè)應(yīng)很好地把握以上稅收優(yōu)惠政策,在實際操作中,盡量使企業(yè)研究開發(fā)費用達(dá)到享受優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn),以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(作者單位:蘭州商學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

第3篇：創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠稅收籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日起正式實施,這次企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率,統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,強(qiáng)化反避稅措施等,這些舉措無疑將對企業(yè)所得稅稅收籌劃產(chǎn)生較大的影響。因此,研究新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,探討法條中可利用的納稅籌劃空間,設(shè)計切實可行的未來經(jīng)營策略來爭取新的稅收優(yōu)惠以減輕總體稅負(fù),是企業(yè)在新法過渡期的最應(yīng)該關(guān)注的問題。

一、稅收優(yōu)惠政策改革對企業(yè)傳統(tǒng)納稅籌劃方式的影響

1.對納稅人利用外資身份籌劃的影響

舊企業(yè)所得稅法下外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能享受到稅收政策上的超國民待遇,所以歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y身份以圖節(jié)稅。據(jù)調(diào)查,國內(nèi)著名企業(yè)新浪、網(wǎng)易、金蝶、聯(lián)通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊經(jīng)營的典型。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策,很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。此次納稅人身份的統(tǒng)一即意味著兩者稅收待遇的統(tǒng)一,將使得以往常見的內(nèi)資企業(yè)通過資本旅游至國際避稅地注冊企業(yè)再返回國內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑都將失去意義。

2.對企業(yè)登記注冊地點籌劃的影響

舊稅法的稅收優(yōu)惠,以區(qū)域優(yōu)惠為主,優(yōu)惠主體包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、國家級經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等,所以,新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊地點時,往往首先考慮這些地區(qū)以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定,除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外,上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過打擦邊球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無效。

3.對職工數(shù)量籌劃的影響

原有稅收政策要求吸納特定人員就業(yè)必須達(dá)到一定的比例才能享受稅收優(yōu)惠,如新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)要求當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%,方能享受3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅;對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產(chǎn)單位要求安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上,方能暫免征收所得稅。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要企業(yè)聘用規(guī)定的特定人員,其所支付的工資就可以享受加計扣除政策,取消了對安置人員比例的限制,降低了稅收優(yōu)惠門檻,企業(yè)利用職工數(shù)量進(jìn)行稅收籌劃的方式也就失去意義了。

二、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的思考

根據(jù)稅收優(yōu)惠政策,稅收籌劃可以從以下幾個方面:

1.企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)選擇的稅收籌劃

舊稅法規(guī)定,只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè),才能按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅;而新稅法對這一規(guī)定不再作地域限制。新規(guī)定說明了國家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時就要結(jié)合自身條件對這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設(shè)立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的可能;在進(jìn)行投資決策時,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價值的未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。

2.投資方向的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策,經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”,如對全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠;對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策;對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利性組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策;對交通、能源、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。因此,過去企業(yè)對不在此類地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時,通過公司關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè),來謀求稅負(fù)的減輕的方法就不再適用,企業(yè)可以積極爭取投資于符合國家鼓勵引導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)項目以獲取稅收優(yōu)惠。

3.對安置特殊就業(yè)人員的稅收籌劃

新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資,可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。并且,新稅法將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè),同時取消安置人員的比例限制,這樣企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負(fù)。因此,電力企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè),一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤,另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),同時企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員,促進(jìn)了整個社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

4.利用過渡期的稅收籌劃

新稅法對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實行過渡措施。對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立,依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定,享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè),可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受至期滿,但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè),優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算。因此,享受過渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在合理的范圍內(nèi),盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有:提前銷售收入的確認(rèn)時間;把費用分?jǐn)偟揭院?如將廣告費后延、延長固定資產(chǎn)折舊年限并按直線法計提折舊,將計算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費用盡量計入無形資產(chǎn)遞延到以后納稅年度攤銷等。

三、結(jié)束語

稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段,可以為企業(yè)節(jié)稅,實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化,壯大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實力,但也存在稅收籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險。因此,納稅人只有在正確解讀企業(yè)所得稅法律法規(guī)的前提下,熟練掌握和運用稅收籌劃的方法,遵循科學(xué)的稅收籌劃原則,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn):

[1]林婷.解讀新企業(yè)所得稅與納稅籌劃[j].企業(yè)科技與發(fā)展,2007,(3).

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[3]劉愛明,劉冬榮.新企業(yè)所得稅法對納稅籌劃途徑的影響及其對策探析[j].經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊,2007,(10).

第4篇：創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文

著名稅務(wù)專家，中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)管理系主任，會計學(xué)（中國第一位稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃方向）博士，中國社會科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，《陽光財稅叢書》編委會主任，創(chuàng)立“稅收籌劃規(guī)律”，首次提出“稅收籌劃契約思想”，是國內(nèi)稅收籌劃領(lǐng)域的領(lǐng)軍人物之一。目前主要研究領(lǐng)域為：稅收理論與實務(wù)、稅務(wù)會計與稅收籌劃、企業(yè)會計準(zhǔn)則、財務(wù)管理、產(chǎn)權(quán)與企業(yè)重組等。

一、信息不對稱對稅收籌劃的影響

（一）信息不對稱引起稅收籌劃的信息投資

信息不對稱具體表現(xiàn)為三個方面的特征：（1）信息分布的不完善性，即信息總是有殘缺的、不完全的，表現(xiàn)出極大的不完善性。（2）信息存在的不均衡性，即在不同領(lǐng)域或不同時間信息的分布是不均衡的。（3）信息配置的不對稱性，即信息在不同的個體身上的分布是不對稱的。

信息不對稱會導(dǎo)致企業(yè)處于不同的稅收地位，因此，信息不對稱對稅收籌劃的影響是十分顯著的，在企業(yè)稅收籌劃方案的設(shè)計、制定、執(zhí)行、評估和反饋各個階段都受到信息不對稱的影響。企業(yè)開展稅收籌劃活動必須克服信息不對稱的弊端，盡量獲取充分的信息以保證稅收籌劃決策的科學(xué)性和有效性。

因此，信息對于高質(zhì)量的稅收籌劃方案是必要的。高質(zhì)量的籌劃方案，需要高質(zhì)量的信息。但是高質(zhì)量的信息并非免費的，它是一種稀缺資源，具備準(zhǔn)確性與及時性的特質(zhì)。要實現(xiàn)高質(zhì)量的稅收籌劃，必須投資于高質(zhì)量的信息，即以稅收籌劃為核心搜集整理各種有用信息，滿足稅收籌劃的客觀需要。在稅收籌劃的信息投資中，必須遵循以下兩項原則：

（1）有效信息原則。信息是大量的，但要根據(jù)稅收籌劃的需要，只搜集其中與決策相關(guān)的信息，保障信息的有效性。

（2）成本節(jié)儉原則。信息投資是需要成本的，信息投資要遵循成本節(jié)減原則：第一，要充分利用現(xiàn)有的信息；第二，在成本約束下選擇最節(jié)約的信息搜集方法，如訪談?wù){(diào)查、實地考查、問卷調(diào)查、抽樣調(diào)查等；第三，要在總體成本約束條件下，把資源合理分配，投資于最為稀缺的信息。

（二）信息不對稱導(dǎo)致非稅成本的產(chǎn)生

1．非稅成本的概念與產(chǎn)生原因

非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┒愂栈I劃所引致增加的非稅收支出形式的其他成本。非稅成本是一個內(nèi)涵相當(dāng)豐富的概念，在不同的稅收環(huán)境下，不同稅收籌劃活動所引發(fā)的非稅成本的內(nèi)容和形式也有所不同。在一般情況下，稅收籌劃的非稅成本包括成本、締約成本、信息成本、市場交易成本、監(jiān)督成本、機(jī)會成本、信息披露成本、違規(guī)成本、稅收籌劃咨詢費用等。

信息不對稱是導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險的直接根源，道德風(fēng)險和逆向選擇又引發(fā)了稅收籌劃中非稅成本的產(chǎn)生。①在現(xiàn)實社會經(jīng)濟(jì)中，環(huán)境的復(fù)雜性與多邊性以及人的有限理性都是非稅成本產(chǎn)生的直接誘因。此外，市場摩擦、稅制約束以及稅收籌劃的前瞻性和綜合性也會導(dǎo)致非稅成本的產(chǎn)生。

2．非稅成本的控制方法

企業(yè)在開展稅收籌劃過程中，要綜合考慮所有的經(jīng)營成本，稅負(fù)最小化并非稅收籌劃的最終目標(biāo)，因為以稅負(fù)最小化為目標(biāo)的稅收籌劃行為可能引發(fā)意想不到的高額的非稅成本（non－tax costs）。因此，鑒于非稅成本對稅收籌劃的負(fù)面影響，筆者認(rèn)為，應(yīng)從兩個方面分析和控制非稅成本：

其一，權(quán)衡稅收籌劃節(jié)稅額與非稅成本的關(guān)系，如果一旦非稅成本高于節(jié)稅額，則稅收籌劃方案不符合成本效益原則，是無效的甚至是失敗的。

其二，由于非稅成本對于稅收籌劃來說是一種不利的成本費用，所以企業(yè)在稅收籌劃活動中應(yīng)盡量規(guī)避或降低非稅成本，減輕非稅成本對稅收籌劃的負(fù)面影響。但同時我們還應(yīng)看到，有些非稅成本是不可能消除的，如成本、締約成本、市場交易成本等，只能盡量控制或降低其發(fā)生額。有些非稅成本是可以完全控制的，如違規(guī)成本，完全可以通過規(guī)范的稅收籌劃方案予以徹底規(guī)避。

（三）信息不對稱孕育“隱性稅收”

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主斯科爾斯首先提出了顯性稅收（explicit tax）與隱性稅收（implicit tax）的概念。顯性稅收就是通常意義上由稅務(wù)機(jī)關(guān)等按稅法規(guī)定征收的稅收，即納稅人直接支付給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收。隱性稅收則被定義為同等風(fēng)險的兩種資產(chǎn)稅前投資回報率的差額，即有稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)投資的企業(yè)以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅收機(jī)關(guān)的稅收。

隱性稅收是針對享受稅收優(yōu)惠待遇的資產(chǎn)而言的。比如，在一個給定的市場環(huán)境中，有兩項同等風(fēng)險水平的資產(chǎn)且其初始稅前投資回報率也相同，但一項資產(chǎn)的收益享受稅收優(yōu)惠，而另一項資產(chǎn)的收益不享受稅收優(yōu)惠（或者兩項資產(chǎn)的收益享受的稅收優(yōu)惠有所差別）。由于兩項資產(chǎn)稅收優(yōu)惠的差異，企業(yè)會爭相追逐享受稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)，市場供求的變化會抬高該資產(chǎn)的價格，從而降低了其稅前收益率，形成享受稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)的稅前收益率低于沒有享受稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)的稅前收益率，兩項資產(chǎn)的稅前收益率的差額即為享受稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的隱性稅收。所以，隱性稅收源于資產(chǎn)收益的不同稅收待遇。企業(yè)在稅收籌劃實踐中，往往會選擇享受稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)進(jìn)行投資，所以，也就相當(dāng)于承擔(dān)了隱性稅收。

隱性稅收是開展稅收籌劃時不可忽視的一個因素。對于一個企業(yè)來講，其所承擔(dān)的總稅收應(yīng)為顯性稅收與隱性稅收之和。企業(yè)通過稅收籌劃減輕的稅收負(fù)擔(dān)不僅包括顯性稅收，同時也包括隱性稅收，實現(xiàn)總稅收負(fù)擔(dān)（顯性稅收與隱性稅收負(fù)擔(dān)之和）的最小化才是理想的。

（四）信息不對稱引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主肯尼斯?阿羅曾說過：“我們要獲得社會或自然界中實物運作方式的知識，就必須穿過層層迷霧?！蹦菍訉用造F就是信息的迷霧，由于稅收籌劃在信息不對稱環(huán)境下面臨著諸多的不確定性，因此稅收籌劃風(fēng)險的存在是必然的。

1．稅收籌劃風(fēng)險的來源

稅收籌劃風(fēng)險主要有兩個來源：一是納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收籌劃條件的認(rèn)識與判斷等。由于稅收籌劃涉及財務(wù)會計、稅收、法律、管理等領(lǐng)域，綜合性強(qiáng)，稅收籌劃方案很難做到盡善盡美，因此存在著來自納稅人主觀判斷的風(fēng)險。二是征納雙方對稅收籌劃方案的認(rèn)定差異。稅收籌劃方案能否給納稅人帶來稅收利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃方案的認(rèn)可程度，這種風(fēng)險也是不容忽視的。

2．稅收籌劃風(fēng)險分析

稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險：一是經(jīng)營過程中的風(fēng)險②，主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測到經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的風(fēng)險，即經(jīng)營過程未實現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃失效的風(fēng)險。二是政策變動風(fēng)險，該風(fēng)險與政策變化有關(guān)。已經(jīng)設(shè)計運行的籌劃方案可能會因稅收政策的變化而失效，目前中國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時期，這種政策變動風(fēng)險不容忽視。

3．稅收籌劃風(fēng)險管理模式

風(fēng)險管理是經(jīng)濟(jì)主體通過對風(fēng)險的確認(rèn)和評估，采用合理的經(jīng)濟(jì)手段及技術(shù)手段對風(fēng)險加以控制、規(guī)避或減小風(fēng)險損失的一種管理活動。稅收籌劃風(fēng)險管理主要有以下三種基本模式：

（1）風(fēng)險規(guī)避。風(fēng)險規(guī)避是指為避免風(fēng)險的發(fā)生而拒絕某種行為或某一事件。所以，風(fēng)險規(guī)避是避免風(fēng)險最徹底的方法，但其只能在相當(dāng)窄的范圍內(nèi)應(yīng)用，因為企業(yè)不能因恐懼稅收籌劃風(fēng)險而徹底放棄稅收籌劃行為。

（2）風(fēng)險控制。風(fēng)險控制是指那些用以使風(fēng)險程度和頻率達(dá)到最小化的努力，風(fēng)險控制在于降低風(fēng)險發(fā)生的可能性，減輕風(fēng)險損失的程度，包括風(fēng)險防范的事前、事中和事后控制。稅收籌劃更多的是事前籌劃性，即采取事前風(fēng)險防范；對于事中、事后風(fēng)險只能是補(bǔ)救或減小風(fēng)險的損失和不利影響。

（3）風(fēng)險轉(zhuǎn)移。風(fēng)險轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給參與風(fēng)險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移，譬如納稅人可以與籌劃者簽訂最終籌劃風(fēng)險責(zé)任約定以及其他形式的籌劃損失保險合約等風(fēng)險轉(zhuǎn)移合約。

二、信息不對稱下的稅收籌劃博弈分析

（一）市場環(huán)境信息不對稱的稅收籌劃博弈分析

1．市場環(huán)境信息不對稱的分析

信息不對稱對稅收籌劃有著重大影響，非稅成本、隱性稅收及稅收籌劃風(fēng)險都可以歸之為信息不對稱的經(jīng)濟(jì)后果。所以，在信息不對稱環(huán)境下，企業(yè)的稅收籌劃面臨著極大的不確定性。

企業(yè)稅收籌劃基于對已掌握信息的判斷，這些信息包括企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，稅收籌劃的目標(biāo)，國家的稅收政策與法規(guī)等自己掌握的私人信息和公共信息。但市場環(huán)境的變化對企業(yè)來說是信息不對稱的，它無法準(zhǔn)確預(yù)測和掌握市場環(huán)境的變化時間、變化趨勢等信息。同樣對市場環(huán)境而言，它是由若干企業(yè)組成的，其中某一特定企業(yè)的信息對它來說也是不對稱的。因此，企業(yè)和市場環(huán)境就成為一個博弈對陣的兩個博弈方。

2．基于市場環(huán)境信息變化的稅收籌劃博弈模型

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要付出大量成本，包括貨幣成本、風(fēng)險成本和機(jī)會成本。貨幣成本是指企業(yè)為稅收籌劃發(fā)生的人、財、物的耗費，它包括稅收籌劃方案的設(shè)計成本和實施成本兩部分；風(fēng)險成本是指稅收籌劃方案因設(shè)計失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成的籌劃目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失以及承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任；機(jī)會成本是指采納該項稅收籌劃方案而放棄其他方案的最大收益。

假設(shè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的貨幣成本為G，風(fēng)險成本中包括市場環(huán)境變化的風(fēng)險成本T，機(jī)會成本為C；由于進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)獲得的節(jié)稅收益為R，且滿足R＞G＋C。則企業(yè)稅收籌劃的支付矩陣如表1所示：

企業(yè)所處的市場環(huán)境動蕩不安時，如果企業(yè)貿(mào)然進(jìn)行稅收籌劃，這種籌劃很可能失敗，則企業(yè)的期望收益值E＝－G－T－C。此時，企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行稅收籌劃，期望收益值E＝0。

假設(shè)存在由于信息不對稱，企業(yè)預(yù)測市場環(huán)境變化的概率為P，則市場環(huán)境不發(fā)生變化的概率為1－P。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的概率為Q，則企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃的概率為1－Q。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃與不進(jìn)行稅收籌劃的期望收益分別為M1、M2，則有：

M1＝（－G－T－C）×P＋（R－G－C）×（1－P）

M2＝0

令M1＝M2

即：（－G－T－C）×P＋（R－G－C）×（1－P）＝0

解得：P＝（R－G－C）/（R＋T）

上述結(jié)果的經(jīng)濟(jì)含義是：若市場環(huán)境變化的概率P＜（R－G－C）/（R＋T），則企業(yè)的最優(yōu)選擇是進(jìn)行稅收籌劃；若市場環(huán)境變化的概率P＞（R－G－C）/（R＋T），則企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行稅收籌劃；若市場環(huán)境發(fā)生變化的概率P＝（R－G－C）/（R＋T），則企業(yè)可以隨機(jī)地選擇進(jìn)行或不進(jìn)行稅收籌劃。

（二）稅法制度性缺陷背景下的稅收籌劃博弈分析

1．稅法制度性缺陷背景下的信息不對稱性分析

稅法制度性缺陷屬于一種正?，F(xiàn)象。常見的稅法制度性缺陷有“稅法漏洞”和“稅法空白”等多種情況，這里重點分析“稅法漏洞”與“稅法空白”的情況。

所謂稅法漏洞，是指所有導(dǎo)致喪失有效性或低效率的稅收政策或稅法條款。稅法漏洞是由稅制體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不協(xié)調(diào)性或不完善性引起的，這些漏洞性的條款往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個細(xì)小環(huán)節(jié)，抑或存在較大的彈性空間和不確定性。

所謂稅法空白，是指稅法中對一些涉稅事宜或納稅事項沒有明確規(guī)定或根本沒有規(guī)定的情形。稅法空白是稅法中的明顯缺陷，由于世界是在變化的，稅法的修訂和完善需要一個過程，所以任何一國或地區(qū)的稅法等不可避免地會出現(xiàn)稅法空白之處。

由于企業(yè)的經(jīng)營活動多種多樣，稅務(wù)部門無法全部知悉，所以存在著基本的信息不對稱問題；而企業(yè)通過調(diào)整業(yè)務(wù)模式或組織結(jié)構(gòu)改變納稅事項，進(jìn)一步利用稅收漏洞或稅法空白的做法也是建立在信息不對稱的基礎(chǔ)之上，因為企業(yè)在利用稅法漏洞或稅法空白等稅法制度性缺陷時，可能稅務(wù)部門并不十分清楚稅法制度性缺陷的具體所在。而等到稅務(wù)部門觀察到時，企業(yè)可能已經(jīng)利用該缺陷成功地進(jìn)行了稅收籌劃或“避稅”活動。

2．稅法制度性缺陷背景下的稅收籌劃模型

利用稅法制度性缺陷減輕稅負(fù)，屬于一種特殊的稅收籌劃方式。③這種籌劃過程實質(zhì)上是政府與企業(yè)的一種動態(tài)博弈過程。企業(yè)作為博弈的一方，在市場利益的驅(qū)動下，積極尋找稅法制度性缺陷并以此來安排自己的經(jīng)濟(jì)活動。政府作為博弈的另一方，在觀察到企業(yè)的行動后，也會發(fā)現(xiàn)稅法制度性缺陷，也會積極通過完善稅收契約堵塞漏洞。因雙方利益沖突的存在會使這種博弈過程一直持續(xù)下去。

假設(shè)企業(yè)利用稅法空白點減輕稅負(fù)，當(dāng)找到稅法空白點并在政府發(fā)現(xiàn)之前加以利用，就能夠避免繳納數(shù)量為T的稅收，此時企業(yè)的籌劃收益為T，政府的收益為0；當(dāng)企業(yè)沒有找到稅法空白點，那么，就必須繳納此筆數(shù)量為T的稅收，此時企業(yè)的收益為0，政府的收益為T。

如果企業(yè)找到稅法空白點，而政府也開始采取措施準(zhǔn)備填補(bǔ)此項空白點，那么，最終的結(jié)果要看這項空白被填補(bǔ)的程度。如果用t表示政府通過填補(bǔ)稅收空白挽回的損失，那么，此時企業(yè)的籌劃收益為T－t，政府的收益為t，且滿足t＜T。政府和企業(yè)在博弈過程中，企業(yè)找到稅法空白點的概率為Q，政府完善稅法的概率為P，則相應(yīng)的博弈支付矩陣如表2所示。

對于企業(yè)來說，其找到稅法空白點并進(jìn)行籌劃的期望收益為U1，則有：

U1＝（T－t）P＋T（1－P）＝T－tP

對于企業(yè)來說，未找到稅法空白的期望收益為U2，則有：

U2＝0

顯然U1＞U2，故企業(yè)有尋找稅法空白獲取籌劃收益的動力，企業(yè)會不斷尋找稅法空白點，即不存在企業(yè)不去尋找稅法空白點籌劃的行為。

對于政府來說，完善稅法（消除稅法空白）的期望收益為V1，則有：

V1＝tQ＋T（1－Q）＝T－TQ＋tQ

對于政府來說，不完善稅法的期望收益為V2，則有：

V2＝T（1－Q）＝T－TQ

顯然V1＞V2，故政府會不斷完善稅法，而不會選擇放縱企業(yè)利用空白點籌劃而不加以約束，所以，政府有不斷完善稅法的動力，這也是稅法不斷得以完善的動力機(jī)制之一。

由于政府和企業(yè)的這一博弈過程是動態(tài)的，只要企業(yè)尋找到稅法空白點，則接下來政府就會填補(bǔ)該稅法空白，所以政府完善稅法的概率與企業(yè)找到稅法空白的概率是相等的，即有：P＝Q。進(jìn)一步分析，在政府與企業(yè)的這一博弈過程中，如果假定稅法空白點無限多，則在利益驅(qū)動下，企業(yè)與政府的這個博弈過程會一直持續(xù)下去：如果企業(yè)獲得的空白點籌劃的期望收益高于政府填補(bǔ)空白所獲得的期望收益，則政府會繼續(xù)填補(bǔ)稅法空白；如果政府填補(bǔ)空白所獲得的期望收益高于企業(yè)空白點籌劃的期望收益，則企業(yè)會繼續(xù)尋找稅法空白。故該博弈模型有一納什均衡解，即當(dāng)政府和企業(yè)的期望收益相等時，可以表示為：U1＝V1

即：T－tP＝T－TQ＋tQ，且P＝Q

解得：t＝T/2

該結(jié)論的經(jīng)濟(jì)涵義是：經(jīng)過一系列的稅收籌劃動態(tài)博弈過程之后，政府和企業(yè)將均分空白點籌劃的稅收收益。

三、信息不對稱下的稅收籌劃契約安排

（一）信息不對稱下的稅收籌劃契約安排

契約理論將企業(yè)視為由股東、債權(quán)人、經(jīng)營者、職工等利益相關(guān)者之間訂立的一系列契約組成的集合體，契約各方在契約條款約束下均是追求自身利益最大化的經(jīng)濟(jì)主體。如果將稅收因素考慮在內(nèi)的話，那么，政府作為稅法的代表毫無疑問應(yīng)被引入訂立契約的程序。不過，相對于其他契約方而言，政府無法及時調(diào)整它的策略，因為它要通過變動稅法來實現(xiàn)，而稅法的調(diào)整總是滯后的或者稅制的變化總是緩慢的。為了簡化分析，這里我們暫不考慮政府作為契約方對稅法的調(diào)整行為所帶來的影響。

由于契約雙方擁有不對稱信息，導(dǎo)致一方無法觀察到交易另一方的行為或進(jìn)行控制，即存在著“道德風(fēng)險”問題。這種情況增加了契約的簽訂及履行成本，甚至有時為了獲得其他方面更大的利益，交易方不得不放棄節(jié)稅的計劃。換句話說，企業(yè)稅收籌劃也會涉及到“道德風(fēng)險”問題，稅收籌劃的契約安排是一項復(fù)雜的活動，企業(yè)在開展稅收籌劃時必須考慮到由于信息不對稱所增加的成本。

1．隱藏行為因素的稅收籌劃契約

隱藏行為因素的稅收籌劃是指契約一方控制著影響未來稅收負(fù)擔(dān)及現(xiàn)金流量的行為選擇，而這個行為選擇卻不能被其他契約各方觀察到。④下面以企業(yè)和雇員之間的報酬契約為例闡述隱藏行為因素的稅收籌劃。

假設(shè)雇員取得的收入適用一個隨著時間推移不斷降低的稅率表，而企業(yè)適用累進(jìn)所得稅率，即利潤越高，稅率也越高。如果企業(yè)初期創(chuàng)業(yè)階段，費用支出較多會形成當(dāng)期的凈經(jīng)營損失，但預(yù)計未來會盈利。在這種情況下稅負(fù)最小化的報酬契約是：在企業(yè)未來盈利較高、支付的雇員報酬能夠全額獲得稅前扣除時，企業(yè)給予雇員最高的工資。與此類似，當(dāng)企業(yè)的盈利和適用稅率都較低時，報酬支出應(yīng)當(dāng)盡量壓縮或者通過其他方式遞延到未來期間。在這個報酬契約中，如果雇員對風(fēng)險是中性的，也愿意取得與企業(yè)利潤相聯(lián)系的未來報酬。企業(yè)的這種報酬契約安排就是基于稅負(fù)最小化的考慮。

進(jìn)一步分析，假設(shè)雇員是風(fēng)險厭惡型的，而企業(yè)對風(fēng)險是中性的，則雇員會權(quán)衡風(fēng)險與收益，即一方面愿意獲得當(dāng)期報酬以規(guī)避風(fēng)險，另一方面又愿意使其報酬稅負(fù)最小化。從風(fēng)險共享的角度看，雇員也愿意以獨立于企業(yè)盈利能力之外的單純工資形式獲得報酬，讓企業(yè)承擔(dān)利潤不確定引起的所有風(fēng)險。但是，如果雇員面臨一個固定稅率，且企業(yè)適用累進(jìn)的稅率，相對于稅負(fù)最小化的最優(yōu)契約而言，企業(yè)和雇員傾向于達(dá)成一個次優(yōu)報酬契約，即包含當(dāng)期支付的固定工資報酬附加與未來風(fēng)險程度相關(guān)的獎金形式的報酬契約。此時的報酬契約既不是稅負(fù)最小化的契約，也不是使雇員規(guī)避所有風(fēng)險的契約，而是一個折中契約，這樣對雇員和企業(yè)都有利。

2．隱藏信息因素的稅收籌劃

隱藏信息因素的稅收籌劃是指契約一方已經(jīng)觀察到影響未來稅收負(fù)擔(dān)及現(xiàn)金流量、但其本身無法控制的某一經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，而這一經(jīng)濟(jì)狀態(tài)卻不能被其他契約方觀察到。⑤下面以虧損企業(yè)出售為例來闡述隱藏信息因素的稅收籌劃。

假設(shè)一個企業(yè)在以前年度累積有大量的凈經(jīng)營虧損且即將過期⑥。進(jìn)一步假設(shè)，如果某個盈利企業(yè)兼并上述具有凈經(jīng)營損失的企業(yè)，它就會節(jié)省部分稅收。由于存在信息不對稱，虧損企業(yè)具有信息優(yōu)勢，如果雙方實施并購交易，則虧損企業(yè)的“道德風(fēng)險”問題而使并購方在并購交易中承擔(dān)全部風(fēng)險，因為虧損企業(yè)的并購方并不清楚虧損企業(yè)待售資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。而并購方雖然通過并購交易可以獲得一定的稅收利益，但它無法預(yù)料到可能產(chǎn)生的大量的非稅成本，如信息搜集費用、簽約費用、資產(chǎn)評估費、信息披露成本、人員安置費等，這些非稅成本的總額可能比并購稅收籌劃所節(jié)約的稅額高出很多。因此，并購方在信息不對稱條件下進(jìn)行決策，必須充分考慮包括稅收因素與非稅因素等在內(nèi)的多方面因素的綜合影響，并最終擬定出切實可行的并購交易方案。

（二）有效稅收籌劃與契約選擇

1．有效稅收籌劃的思想

有效稅收籌劃（effrctive tax planning）是一種在考慮稅收影響的情況下使稅后收益最大化的決策。有效稅收籌劃理論的一個重要內(nèi)容就是運用契約理論的基本觀點和方法展開分析，研究在信息不對稱的市場中，各種類型稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的過程。根據(jù)契約理論，面對不同邊際稅率的納稅人可以通過相互訂立契約共同受益。在完全競爭市場，當(dāng)事人通過簽定契約而開展的稅收籌劃將實現(xiàn)納稅最小化。

有效稅收籌劃是一種科學(xué)全面的籌劃方法，必須兼顧所有的商業(yè)成本。這其中既包括稅收成本，也包括非稅成本。大量研究表明，由于經(jīng)濟(jì)意義上的不確定性的存在，信息在各個經(jīng)濟(jì)人之間分布不對稱，不同的稅收籌劃會產(chǎn)生不同的交易成本以及其他非稅成本。在非完全競爭市場，即存在不確定性和交易費用的情況下，各種因素權(quán)衡的結(jié)果卻常常會使有效稅收籌劃與納稅最小化偏離。因為不確定性引致一系列非稅成本的增加，而非稅成本的出現(xiàn)使稅收籌劃策略的選擇更加復(fù)雜。

此外，有效稅收籌劃要求籌劃者在進(jìn)行投資和融資決策時，不僅考慮顯性稅收，還要考慮隱性稅收。有效稅收籌劃還要求籌劃者認(rèn)識到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本，如果要實施某些被提議的稅收籌劃方案，可能會帶來極大的商業(yè)重組成本。

有效稅收籌劃在實施最大化稅后收益的決策規(guī)則時要充分考慮稅收的作用，以及其他眾多經(jīng)營成本的影響，而傳統(tǒng)的稅收籌劃方法沒有認(rèn)識到有效稅收籌劃和稅負(fù)最小化之間的顯著差異。在交易成本昂貴的社會里，稅負(fù)最小化策略的實施可能會引發(fā)大量非稅成本。例如，預(yù)期下一期間企業(yè)的稅率會上升，而雇員的稅率將保持不變，企業(yè)將雇員的報酬遞延到下一期間支付，能夠節(jié)約企業(yè)的稅收支出。但這會將雇員置于一旦公司破產(chǎn)，其將無法獲得支付的風(fēng)險之下。雇員可能據(jù)此要求一個額外的報酬（風(fēng)險報酬）以補(bǔ)償其額外承擔(dān)的風(fēng)險。因此，這將導(dǎo)致稅收籌劃的收益水平下降。可以說，稅收籌劃的收益水平在一定程度上都會被稅收籌劃所引發(fā)的非稅成本部分抵消。

2．稅收籌劃的契約影響與契約選擇

交易雙方訂立合作契約，可以降低交易費用，緩解信息不對稱問題。下面我們分析契約對稅收籌劃的影響及稅收籌劃中的契約選擇問題。

（1）契約改變投資的稅后收益率

假定初始狀態(tài)，市場上有兩種無風(fēng)險投資具有相同的稅前投資收益率，此時兩種投資無差別，是一種穩(wěn)定的均衡狀態(tài)。如果政府出于宏觀調(diào)控和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的考慮，對其中一種形式的投資（以下簡稱第一種投資）給予稅收優(yōu)惠政策，這樣就導(dǎo)致其稅后投資收益率高于沒有給予稅收優(yōu)惠的另一種投資的稅后收益率。于是，稅后投資收益率的提高必將抬高第一種投資的價格，這又會使其稅后投資收益率降低，直到兩種投資的稅后收益率相等實現(xiàn)市場均衡。

盡管市場達(dá)到均衡點以后，邊際投資者對兩種資產(chǎn)的選擇是無差異的，但市場上仍有相當(dāng)一部分非邊際投資者，他們之間仍可以通過相互訂立契約的方式開展稅收籌劃而受益。

第5篇：創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文

成功的企業(yè)和個人應(yīng)該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。世界媒體大王魯珀特·默克多在英國的主要控股公司—新聞投資公司，在過去11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然為零，真是“絕頂精明”。這位年近七旬的商人，既精于經(jīng)營，也精于納稅，是稅務(wù)籌劃的典范。

在市場經(jīng)濟(jì)下如何合法合理地減輕企業(yè)稅負(fù)是一個復(fù)雜的問題，企業(yè)不同，面臨的稅收環(huán)境各異，稅務(wù)籌劃的結(jié)果或許不會一致。相比之下，企業(yè)樹立籌劃意識并把它融入到企業(yè)經(jīng)營決策的始終要比機(jī)械地學(xué)習(xí)、運用幾個具體方法更為重要，畢竟意識是行為的先導(dǎo)，沒有稅務(wù)籌劃意識，也就不可能有稅務(wù)籌劃行為。如此，國家的各項稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)無異于紙上談兵。

開展稅務(wù)籌劃對我國企業(yè)而言最大的障礙是籌劃意識的缺乏。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對財務(wù)、稅收知識的了解欠缺，加上社會上偷逃稅款成風(fēng)，因此涉及到企業(yè)稅務(wù)問題時，腦子里想到的就是找政府、找稅務(wù)局長、找熟人，壓根就沒想過通過自身的稅務(wù)籌劃能合理合法地節(jié)稅。對財務(wù)人員來講，限于稅法知識的欠缺，又認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)在稅務(wù)問題上神通廣大，碰到稅收事務(wù)就找領(lǐng)導(dǎo)，會計只能寫寫算算，未能為企業(yè)稅務(wù)籌劃有所作為。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業(yè)必須徹底摒棄這些在計劃經(jīng)濟(jì)體制下的做法。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身加強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財觀，而且要積極過問、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持。作為財務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項財務(wù)活動中，通過開展稅務(wù)籌劃為企業(yè)獲得財務(wù)利益來贏得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導(dǎo)的重視。

二、規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作

稅務(wù)籌劃的開展建立在企業(yè)財務(wù)管理體制健全、各項活動規(guī)范有序進(jìn)行基礎(chǔ)之上，而從我國企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀來看，存在較嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象，使稅務(wù)籌劃活動缺少根基。一是各項管理活動并非嚴(yán)格按照財務(wù)工作規(guī)程來做，不經(jīng)過充分的可行性論證，甚至沒有經(jīng)過財務(wù)上的必要預(yù)算，更不需要稅務(wù)籌劃，就由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)“拍板”決定的事例比比皆是。二是權(quán)責(zé)不清，企業(yè)中稅收籌劃主體不明：會計人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅收成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。在老板心目中，稅收籌劃是財務(wù)部門份內(nèi)的事。三是由于管理不嚴(yán)、體制不善、會計人員素質(zhì)低、地位差，導(dǎo)致會計政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會計賬目時有差錯：賬實不符、賬外賬、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，稅務(wù)籌劃無從下手。為此，企業(yè)應(yīng)從如下方面健全財務(wù)管理，為稅務(wù)籌劃打下堅實的基礎(chǔ)。

（一）強(qiáng)化決策科學(xué)化的管理

籌劃性（在事件發(fā)生之前而非之后進(jìn)行“謀化”）是稅務(wù)籌劃的特點之一。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的各項活動最終都會歸結(jié)為一種財務(wù)活動，為使每項活動的財務(wù)效果最優(yōu)，企業(yè)必須建立起科學(xué)嚴(yán)密的決策審批體制，保證必要的技術(shù)、人才、資金以及稅務(wù)上的可行性論證，杜絕領(lǐng)導(dǎo)干部的“一言堂”。只有如此，才能開展正常的稅務(wù)籌劃活動，稅務(wù)籌劃也才能真正在企業(yè)中發(fā)揮“節(jié)稅”的綜合財務(wù)作用。

（二）規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計行為

設(shè)立完整、客觀、規(guī)范的會計賬目和編制真實的財務(wù)報表既是國家財務(wù)法規(guī)對企業(yè)的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務(wù)管理部門要求的基本需要，同時又構(gòu)成了企業(yè)稅收籌劃的微觀技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬證表和正確進(jìn)行會計處理便于企業(yè)對稅務(wù)籌劃進(jìn)行本利分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。實踐證明，企業(yè)會計資料越規(guī)范，稅務(wù)籌劃的空間越大。為此，治理我國企業(yè)中普遍存在的會計賬目不全、假賬濫賬現(xiàn)象，不僅是企業(yè)外部監(jiān)管部門的工作，更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)義不容辭的職責(zé)。

（三）明確稅務(wù)籌劃的主體

稅務(wù)籌劃是一項政策性、業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的工作，企業(yè)必須有相應(yīng)的執(zhí)行主體具體經(jīng)辦才能使稅務(wù)籌劃真正開展。由于稅務(wù)籌劃涉及的職能部門較多，籌劃主體專業(yè)要求較高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由領(lǐng)導(dǎo)、會計、稅務(wù)專家組成的企業(yè)稅務(wù)籌劃組。稅務(wù)籌劃與會計具有天然的聯(lián)系，高質(zhì)量的會計信息是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，會計人員做稅收籌劃的優(yōu)勢是具有扎實的會計專業(yè)功底，不足是對稅法了解不夠。同時，因角色定位我國會計人員目前難以參與企業(yè)的高層決策，由會計人員單獨從事稅務(wù)籌劃效果不會理想。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者雖負(fù)有使企業(yè)發(fā)展增值的責(zé)任，也具有最高決策權(quán)，但他們對會計、稅法的了解不夠，做稅收籌劃既缺乏能力，又沒有太多的精力，也無法充當(dāng)稅收籌劃的執(zhí)行主體。聘請稅務(wù)籌劃的中介機(jī)構(gòu)參與可以彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)專業(yè)人員的不足，但中介機(jī)構(gòu)盡管具有較強(qiáng)的專業(yè)能力，但對于企業(yè)的具體業(yè)務(wù)、經(jīng)營特點、發(fā)展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領(lǐng)導(dǎo)的重視、會計支持、專家獻(xiàn)計的情況下，把稅收籌劃工作落到實處。2.改變財務(wù)會計兼任辦稅人員的做法，在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專職稅務(wù)會計一職。目前，許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會計，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，會計政策和稅法之間出現(xiàn)了越來越多的差異。企業(yè)追求自身利益的主動性，要求會計不僅能夠提供企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生和履行情況的信息，而且能夠提供避稅和節(jié)稅的信息以支持管理決策。對此，筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段我國對稅務(wù)會計和財務(wù)會計應(yīng)否分離的討論沒有定論的情況下，企業(yè)可以借鑒國外做法，專設(shè)稅務(wù)會計崗位。其職責(zé)除了編制納稅申報表、辦理涉稅事宜滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求外，應(yīng)有更多的精力對企業(yè)稅務(wù)活動進(jìn)行合理籌劃，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。

三、加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃人才

稅收籌劃是一項高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。具體來看，事這項專業(yè)工作的人員必須具備的能力條件有：

第一，精通國家的稅法及稅收相關(guān)法律，并時刻關(guān)注其變化。只有如此，企業(yè)才能選準(zhǔn)節(jié)稅活動的籌劃點，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保經(jīng)營活動和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國家的稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)中，許多企業(yè)對放在身邊的稅收優(yōu)惠不知道使用，發(fā)生了應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)行為，但沒有辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒有進(jìn)行相關(guān)的稅收申報，沒能享受到稅收優(yōu)惠政策，白白喪失了大量的節(jié)稅利益，成為只知道辛苦創(chuàng)業(yè)、埋頭拉車的“愚商”。

第二，不僅要了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境，為企業(yè)爭取最大的外部發(fā)展空間，而且必然熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況、能力，給企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個準(zhǔn)確的定位，因為好的稅收籌劃方法不一定對每個企業(yè)在任何時候都合適。例如，固定資產(chǎn)的加速折舊，方法可以減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額，推遲所得稅的繳納時間，是一項很好的稅務(wù)籌劃方案。但是，如果企業(yè)正處于減免稅階段，運用加速折舊法則會使當(dāng)年應(yīng)納所得稅額減少，所享受的稅收優(yōu)惠額度減少，而在以后年度應(yīng)納稅額反而增加，這對企業(yè)是不利的。因此，稅務(wù)籌劃人員要在熟悉內(nèi)外環(huán)境的前提下，針對企業(yè)自身的特點設(shè)計適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法。

第三，近年來，國家稅制變動頻繁而復(fù)雜，參與國際市場活動的企業(yè)面對的各國稅制更是如此，這就要求稅收籌劃人員不僅必須具備扎實的理論知識，更需具備豐富的實踐經(jīng)驗、較高的操作業(yè)務(wù)水平。

此外，稅務(wù)籌劃活動涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財務(wù)、統(tǒng)計、金融、數(shù)學(xué)、保險、貿(mào)易等方面的知識及嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有成功的籌劃作為。

從國際范圍內(nèi)看，自20世紀(jì)50年代以來，稅務(wù)籌劃專業(yè)化及跨國稅務(wù)籌劃趨勢十分明顯。許多企業(yè)不惜花費大量的精力和財力聘請稅務(wù)專家（稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才）從事稅務(wù)籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級專家進(jìn)行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。

從我國的情況看，要解決企業(yè)因能力不足而帶來的稅務(wù)籌劃水平低下的問題，筆者認(rèn)為有多種措施可供企業(yè)選擇；

（一）聘請外部專業(yè)稅務(wù)人員為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

我國的稅務(wù)業(yè)經(jīng)過十多年的建設(shè)，已有了很大的發(fā)展。從最初的僅僅為企業(yè)辦理一些簡單的納稅申報等業(yè)務(wù)發(fā)展到現(xiàn)在已逐漸地介入企業(yè)的稅務(wù)籌劃，其為企業(yè)所帶來的節(jié)稅效應(yīng)已令不少企業(yè)相當(dāng)滿意。有條件的企業(yè)可以聘請專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)為其提供專業(yè)化的納稅服務(wù)。

（二）引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)稅務(wù)籌劃人才。

在我國，出資雇用外界為稅務(wù)活動出謀劃策還不普遍的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險，提高納稅籌劃的成功率，必須引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃能力的人才。國外一些企業(yè)在選擇高級財務(wù)會計主管人員時，總是將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國也應(yīng)朝著這一趨勢發(fā)展，在淘汰不稱職財務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)的財務(wù)人才，強(qiáng)調(diào)財務(wù)人才的稅務(wù)及其所應(yīng)具備的其他知識背景。

（三）加快現(xiàn)有辦理稅務(wù)工作人員的專業(yè)知識培訓(xùn)。

在現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)由會計辦理涉稅事務(wù)的情況下，重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數(shù)企業(yè)最現(xiàn)實的選擇。企業(yè)必須重視對現(xiàn)有財務(wù)會計人員稅法知識的培訓(xùn)，促使其提高稅收知識修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業(yè)開展節(jié)稅籌劃工作。在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓(xùn)工作更顯得必要。

【參考文獻(xiàn)】

[1]蓋地.稅務(wù)會計與納稅籌劃[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

[2]劉靜.試論企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2000,9.

第6篇：創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文

【關(guān)鍵字】所得稅納稅籌劃

企業(yè)所得稅是以企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為征稅對象的一種稅,它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因此,如何充分享受所得稅法現(xiàn)有稅收優(yōu)惠,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),從而增加企業(yè)收益,成為每一個企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題,這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。所謂的納稅籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),充分利用稅法所提供的包括減免所得稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策,獲得最大的稅收利益。本文從所得稅稅率、納稅人身份、所得稅稅前扣除、稅收優(yōu)惠政策的利用等幾個方面闡述了所得稅的稅收籌劃措施。

一、所得稅稅率籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。這一稅率水平既充分考慮了國際上的稅率水平,又兼顧了國家財政的承受能力和企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平。在此基礎(chǔ)上,為更好地發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用,國家還制定了一些低稅率的政策,為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

1、小型微利企業(yè)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,小型微利企業(yè)的所得稅率為20%,小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為:工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)在其年應(yīng)納稅所得剛好超過30萬時,可能會因為累進(jìn)程度太大,造成增加的所得稅負(fù)擔(dān)急劇增加,這時,小型微利企業(yè)就有必要進(jìn)行納稅籌劃,合理地把應(yīng)納稅所得控制在合理的水平上。小型微利企業(yè)可通過參加公益、救濟(jì)性捐贈,或者增加其他期間費用來增加扣除項目,以此避免企業(yè)因增加應(yīng)納稅所得而帶來的超額稅收負(fù)擔(dān)。

2、高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃。高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán),并同時符合產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍、研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件的企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃時,可通過公司分立或?qū)⒖萍籍a(chǎn)業(yè)進(jìn)行地區(qū)間的遷移,或通過關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè),甚至“區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營”,來使稅負(fù)減輕;或考慮提高企業(yè)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例和科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例等,使其成為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),從而適用15%的低稅率,以減輕稅負(fù)。

3、非居民企業(yè)境內(nèi)所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所沒有實質(zhì)聯(lián)系、或在境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得,所得稅的稅率為20%,減按10%征收。非居民企業(yè)可以利用這一稅收優(yōu)惠政策對其所得進(jìn)行籌劃。

二、精心選擇納稅人身份

新稅法強(qiáng)調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人,并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種,同時規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),對其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法,對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。稅法規(guī)定,企業(yè)的登記注冊地在境內(nèi)或雖然登記注冊地不在境內(nèi)但其實際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi),則其為居民企業(yè);企業(yè)的登記注冊地不在境內(nèi),同時其實際的管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)(可以在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,也可以沒有機(jī)構(gòu)、場所),該企業(yè)有來源于中國境內(nèi)的所得,則其為非居民企業(yè)。非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)所得的稅率分為兩種,一是25%,適用與該來源于中國境內(nèi)的所得與中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所有實質(zhì)聯(lián)系的所得;二是20%減半,適用于該來源于中國境內(nèi)的所得與中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所沒有實質(zhì)聯(lián)系的所得。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合“實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。

三、稅前扣除籌劃

1、提前扣除,延期納稅。對于固定資產(chǎn)的折舊費用,新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可對該類固定資產(chǎn)按最短的年限采用加速折舊法計提折舊。同理,在目前物價上漲的情況下,存貨計價應(yīng)采用加權(quán)平均法,而非先進(jìn)先出法。相反,因業(yè)務(wù)招待費只能按實際發(fā)生額的60%,但不超過年營業(yè)收入凈額的0.5%扣除,應(yīng)盡量減少列支,盡量避免贊助支出、企業(yè)之間的管理費等不得扣除的支出?？傊?企業(yè)要準(zhǔn)確把握可扣除的成本費用數(shù)額,爭取稅法允許的最大扣除,以減少所得稅支出。

2、新稅法對于工薪、福利、捐贈、廣告費等給予了更加寬松的稅前扣除政策,扣除限額提高,企業(yè)因此可在規(guī)定的限額范圍內(nèi)充分列支工資、福利、捐贈、廣告費及研發(fā)費用等,但要注意是否符合列支條件,如允許據(jù)實扣除的工資、薪金必須是“合理的”;捐贈則必須是公益性捐贈;廣告費必須滿足三個條件:一是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的。二是已實際支付費用,并已取得相應(yīng)發(fā)票。三是通過一定的傳播媒體等。

四、充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

我國《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)要充分利用這些政策以達(dá)到節(jié)稅的目的。

1、費用的加計扣除。一是研發(fā)費用的加計扣除。新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用不形成無形資產(chǎn)、計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算,以便充分利用此項政策。二是工資的加倍扣除。新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計100%扣除。因此,企業(yè)應(yīng)合理安排殘疾人員,特別是安置殘疾人員已達(dá)到一定比例但未達(dá)到1.5%的企業(yè),有時通過增加少量殘疾人員就可享受該項優(yōu)惠政策,達(dá)到節(jié)稅的目的。

2、特殊設(shè)備的稅額抵免。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額可以按一定(下轉(zhuǎn)第5頁)

(上接第168頁)比例實行稅額抵免。《實施條例》第一百條規(guī)定,這些專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后的5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。目前國家不斷加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和治理,企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)方面的投資也越來越大,因此,要充分利用該政策進(jìn)行稅收籌劃。超級秘書網(wǎng)

3、稅額減征的優(yōu)惠政策。屬于這項優(yōu)惠政策的規(guī)定有三個:一是從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得,自第一筆獲得生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,三年免稅三年稅額減半;二是從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,三年免稅三年稅額減半;三是符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得:居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)不超過500萬部分,免所得稅,超過500萬部分,減半征收所得稅。目前我國企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的和國家政策的引導(dǎo)下,應(yīng)根據(jù)自身的資金和周圍的環(huán)境,制定自己的投資方向,盡量能夠滿足稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件。

第7篇：創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)；籌劃；企業(yè)；財務(wù)；管理

一、中小企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作的重要性

如今中小型企業(yè)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支重要的力量，他們的發(fā)展關(guān)乎我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小型企業(yè)的種類也在不斷地增多，我國經(jīng)濟(jì)的來源途徑也不斷地增多，特別是近年來國家針對中小型企業(yè)、科技型企業(yè)、重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)的企業(yè)等企業(yè)出臺了一系列的“減稅降費”政策。這時，稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行就是很有必要的了。能夠很好地開展稅務(wù)籌劃，有利于幫助公司能夠?qū)①Y金進(jìn)行很好的流通，在資金周轉(zhuǎn)方面上不會擔(dān)心，還能夠減少企業(yè)的稅務(wù)壓力，使得企業(yè)能夠?qū)⒘α考性诎l(fā)展企業(yè)上面。稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行，是企業(yè)的一個長久之計，能夠使得企業(yè)放遠(yuǎn)發(fā)展，不必?fù)?dān)心財務(wù)上的事情，使得企業(yè)的資金能夠源源不斷的自由流通，企業(yè)的發(fā)展便會更加的完整美好。相關(guān)的財務(wù)管理人員要踐行稅務(wù)籌劃的工作，將企業(yè)的稅務(wù)工作做好，使得企業(yè)能夠更有力量的向前發(fā)展。

二、中小企業(yè)稅收籌劃發(fā)展緩慢的原因

我國中小企業(yè)的發(fā)展比較的遲緩，實力也相對比較薄弱，企業(yè)里里外外都在不斷地進(jìn)行整改，相關(guān)政策也在不斷地改進(jìn)，還沒有形成一套完整的管理體系，在稅收籌劃工作的進(jìn)行中，也在不斷地進(jìn)行改革，一步步的得到改善，但是目前還是處于一個比較初級的階段。一些不符合法律的行為與現(xiàn)象，以及一些不規(guī)范的事情還時有發(fā)生，所以，一直處在改革的階段。目光還是比較短淺的，沒有做長久的打算。有些企業(yè)的稅收政策還有漏洞現(xiàn)象，有的企業(yè)為了逃避稅收，做出一些不好的行為。有的一些中小型企業(yè)剛剛興起，在有關(guān)稅收上的知識與理解還是相對較少的，所以產(chǎn)生一系列不符合常規(guī)的錯誤。對于一些不上繳稅款或者少上交的行為睜一只眼閉一只眼，并沒有做好普及工作，而且稅收的意識在人們的心中還沒有一個完整的形象。相關(guān)的政策還不夠完善，使得人們認(rèn)為少交稅或者是逃稅都是無關(guān)緊要的，這就加大了企業(yè)的稅務(wù)壓力，使得企業(yè)的發(fā)展變得緩慢。在大數(shù)據(jù)技術(shù)廣泛應(yīng)用的時代，企業(yè)中的稅務(wù)管理者沒有切實地將自己的工作做好，也沒有按照相關(guān)的制度秉公辦事，使得企業(yè)的資金管理不周，造成一些不必要的浪費。企業(yè)在稅務(wù)管理上沒有形成自己正確的交稅觀念，使得在成本支出和銷售收入的稅差太大，造成多交稅收，增加成本減少利潤，稅收相關(guān)人員一定要對稅收有一個清晰的理解與概念，使得工作能夠完美的進(jìn)行下去，對企業(yè)的發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)，提高自己的工作水平，對企業(yè)的財務(wù)管理與資金的流通都要掌控好，要做長遠(yuǎn)的打算，具有一個長遠(yuǎn)的目光，使得企業(yè)能夠有一個長遠(yuǎn)的發(fā)展，不要只圖眼前利益，而錯失了更長遠(yuǎn)的利益。企業(yè)的發(fā)展是一個長久之計嗎？需要不斷地為以后的發(fā)展做打算，在資金上，資金能夠自由的流通，對企業(yè)的發(fā)展將會有很大的幫助。

三、稅務(wù)籌劃存在的問題

（一）企業(yè)缺乏稅務(wù)知識

一些企業(yè)對于稅收的觀念與理解處在淺顯的階段，稅收的意識不強(qiáng)烈，對于一些漏稅或者少交的行為不以為然，這樣長久下來，就會給人們一個錯誤的觀念，企業(yè)中的人們稅收意識淡薄，使得企業(yè)的壓力越來越大，這就使得企業(yè)的財務(wù)資金變得緊張，必要的時候資金不能很好地流通，就會使得企業(yè)的發(fā)展滯后。對企業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)知識的講解是很有必要的，尤其是相關(guān)財務(wù)管理人員更需要具備相關(guān)的專業(yè)知識。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃水平低下

稅收籌劃在中小型企業(yè)的發(fā)展中還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，如果稅收觀念在人們的意識中不留下重要的印象，就會使得人們對企業(yè)的貢獻(xiàn)意識下降，中小型企業(yè)的稅收籌劃還是需要進(jìn)一步的發(fā)展的，企業(yè)要對稅收制度進(jìn)行規(guī)范，并要求人們落實踐行。因為中小型企業(yè)的發(fā)展經(jīng)歷與發(fā)展水平都相對較低，所以，對于專業(yè)的稅收知識還沒有做很好的了解，對專業(yè)的稅收籌劃政策還只停留在一個初級階段。

（三）財務(wù)控制薄弱

相關(guān)人員對于財務(wù)管理的掌控還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，對于相關(guān)知識的了解也是不達(dá)標(biāo)的，在行使的過程中還出現(xiàn)了許多錯誤。使得資金周轉(zhuǎn)困難，流通起來也不好，財務(wù)管理人員需要具備良好的稅收籌劃的知識，對于稅收的概念要有一個明確的認(rèn)識，在財務(wù)管理工作上要踐行相關(guān)制度，對于一些偷稅、漏稅的人要加大懲罰力度。要以一個發(fā)展的眼光看待企業(yè)的事物，并做出合理的判斷，使得財務(wù)能為企業(yè)的發(fā)展做堅強(qiáng)的后盾。

第8篇：創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞:高新技術(shù)企業(yè) 稅務(wù)籌劃

一、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性與基本技術(shù)

(一)稅務(wù)籌劃的可行性

稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險，控制或減輕稅負(fù)，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。稅務(wù)籌劃的基本理念是精心安排企業(yè)的財務(wù)活動，最大限度地避免稅法的影響。高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的可行性體現(xiàn)在以下幾方面：

1、稅收政策條件

稅收作為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，其調(diào)控作用是通過稅法各要素的不同規(guī)定來實現(xiàn)的，所以稅法要素的不同規(guī)定會使納稅人的稅負(fù)相差很大，這給了納稅人通過稅收籌劃來降低稅負(fù)的可能空間。我國為了扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，出臺了一系列促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的稅收政策，為稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了條件。

《企業(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第二十八條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅〔2011〕47號）就高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定，自2010年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)來源于境外的所得可以享受稅收優(yōu)惠。新規(guī)定打破了過去境外所得不享受境內(nèi)稅收優(yōu)惠的舊框架，對境外收入比重較高的高新技術(shù)企業(yè)十分有利。

2、會計政策和會計估計的選擇

納稅籌劃與企業(yè)會計政策和會計估計有著十分密切的關(guān)系，《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》允許企業(yè)在一定條件下變更會計政策和會計估計，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。

會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法，如對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、發(fā)出存貨成本所采用的會計處理、企業(yè)壞賬準(zhǔn)備處理等。會計估計變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。恰當(dāng)選擇會計政策和會計估計，合理合法地籌劃交易及財務(wù)事項，為納稅籌劃提供了技術(shù)條件。

(二)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)

高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)主要有節(jié)稅籌劃技術(shù)和避稅籌劃技術(shù)。

1、節(jié)稅籌劃技術(shù)

免稅技術(shù),免稅方式有法定免稅、特定免稅和臨時免稅三種，其中后兩種免稅方式帶有不公平性和隨意性。免稅籌劃技術(shù)就是利用稅法規(guī)定的免稅條件，盡量爭取免稅額最大、免稅期最長。如國家對新辦企業(yè)、IT企業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)以及符合條件的節(jié)能、節(jié)水和環(huán)保項目所得等規(guī)定一定時間的免稅期。

減稅技術(shù),減稅是國家對納稅人應(yīng)繳稅款的減征。它是國家對某些納稅人或納稅人的某些納稅對象進(jìn)行的鼓勵或支持。減稅技術(shù)就是盡量爭取獲得減稅待遇和使其減稅額最大、減稅期最長。高新技術(shù)企業(yè)可以享受國家稅收優(yōu)惠政策，使用減稅技術(shù)是高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃中的基本技術(shù)。

稅率差異技術(shù),稅率差異技術(shù)就是在不違反稅法的前提下，盡量利用稅率的差異，使之減少的應(yīng)納稅款最大化。高新技術(shù)企業(yè)的低所得稅率給使用稅率差異技術(shù)留下了空間。

分割技術(shù),分割技術(shù)是使應(yīng)稅所得、應(yīng)稅財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進(jìn)行分割而使少納的稅款最大化。高新技術(shù)企業(yè)在與認(rèn)定相關(guān)的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中就可能要用到分割技術(shù)。

扣除技術(shù),扣除技術(shù)是使稅前扣除額、寬免額和沖抵額等盡量最大化。在同樣收入額的情況下，各項稅前扣除額、寬免額和虧損等沖抵額最大，計稅基礎(chǔ)就越小，應(yīng)納稅額也越少，節(jié)減的稅款就越多。例如：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，凡符合條件的可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70％，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

抵免稅技術(shù),抵免稅技術(shù)是使稅收抵免額盡量最大化、重復(fù)納稅額最小化。對于高新技術(shù)企業(yè)而言，要重視研究開發(fā)費用的抵扣。

延期納稅技術(shù),延期納稅技術(shù)是盡量采用延期繳納稅款的節(jié)稅技術(shù)，即遞延納稅。納稅人根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。

2、避稅籌劃技術(shù)

價格轉(zhuǎn)讓法,價格轉(zhuǎn)讓法亦稱轉(zhuǎn)讓定價法，是指兩個或兩個以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實體為共同獲取更多利潤和更多地滿足經(jīng)濟(jì)利益的需要，以內(nèi)部價格進(jìn)行的銷售（轉(zhuǎn)讓）活動。

高新技術(shù)企業(yè)與其他企業(yè)，不論是集團(tuán)公司還是非集團(tuán)公司，只要它們之間有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，并且是非單一利潤中心，它們之間有互補(bǔ)性、合法性，既保持獨立，又進(jìn)行聯(lián)合，就能以轉(zhuǎn)讓定價方式進(jìn)行避稅。

成本（費用）調(diào)整法,成本費用調(diào)整法是在現(xiàn)行的稅法法規(guī)制度、會計準(zhǔn)則、會計制度允許范圍內(nèi)，通過對成本（費用）的合理調(diào)整或分配，抵消收益、減少利潤，以達(dá)到規(guī)避納稅義務(wù)的避稅方法。

租賃法,對承租方來說，租賃可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而增加負(fù)擔(dān)和風(fēng)險，同時可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤，減少應(yīng)納稅額。對出租方來說，獲得租金收入通常比經(jīng)營利潤享受較優(yōu)惠的稅收待遇，也可減輕稅負(fù)。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃要點

(一)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的一個重要條件是近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的途徑并不只限于自主研發(fā)，還可通過并購、獨占許可等商業(yè)手段獲得。其中獨占許可是指許可方授予被許可方在許可合同所規(guī)定的期限、地區(qū)或領(lǐng)域內(nèi)，對所許可的專利技術(shù)具有獨占性實施權(quán)。

(二)明確主要投資方向

企業(yè)要能享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)投資于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域。國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域包括：電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)和高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)等類。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況進(jìn)行準(zhǔn)確申報。同時，高新技術(shù)企業(yè)所屬技術(shù)領(lǐng)域應(yīng)是企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占當(dāng)年總收入60%以上的產(chǎn)品（服務(wù)）所歸屬的技術(shù)領(lǐng)域。如企業(yè)有其他非高新技術(shù)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)收入超過總收入40%的，可考慮將該業(yè)務(wù)出售或剝離，以達(dá)到國家規(guī)定的比例要求。

(三)加強(qiáng)人力資源管理

人才是高新技術(shù)企業(yè)的核心競爭力，是企業(yè)發(fā)展的根本源泉。高新技術(shù)企業(yè)人員具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員應(yīng)占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)人力資源管理，做好科技人員與研發(fā)人員庫的動態(tài)維護(hù)和管理。制定合理的考核制度、薪酬制度、激勵制度，充分調(diào)動和發(fā)揮員工的積極性，培育科技骨干隊伍。

(四)加強(qiáng)研發(fā)投入與專賬核算

高新技術(shù)企業(yè)獲得高科技、新技術(shù)是需要依靠不斷的研發(fā)投入來做支撐的。高新技術(shù)企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例要符合如下要求：最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)對各個研究開發(fā)項目設(shè)置專門的研究開發(fā)費用輔助核算賬目，正確歸集研發(fā)經(jīng)費，專賬核算。企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進(jìn)行歸集。根據(jù)稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

(五)加強(qiáng)內(nèi)部管理

高新技術(shù)企業(yè)要能通過認(rèn)定和享受稅收優(yōu)惠政策，必須注重加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)營管理水平。企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)要符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。企業(yè)要重視安全生產(chǎn)和企業(yè)社會責(zé)任的履行，一旦發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的或有破壞環(huán)境等違法、違規(guī)行為受到有關(guān)部門處罰的，就會被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。

(六)企業(yè)初創(chuàng)階段增值稅納稅人身份的選擇

新修訂的增值稅暫行條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降低至3%，同時對小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的；除第一項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。修訂后的增值稅暫行條例大大減輕了中小型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達(dá)60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額較少。對于初創(chuàng)階段的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營規(guī)模不大，宜選擇小規(guī)模納稅人身份減輕稅負(fù)。

(七)合理籌劃個人所得稅

高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)骨干、高級管理人員對企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)大，企業(yè)往往不吝對他們的薪酬激勵。高新技術(shù)企業(yè)要重視個人所得稅的籌劃，爭取最大化企業(yè)的激勵效果。2011年9月起實施新修訂的《個人所得稅法》，年終獎依然存在“盲區(qū)”，在“盲區(qū)”內(nèi)會出現(xiàn)年終獎多發(fā)1元，稅后收入反而減少數(shù)百甚至數(shù)萬的情況。避開這些“盲區(qū)”，可避免“多發(fā)少得”。新個人所得稅法下的“盲區(qū)”共有六個，分別是：18001元-19283.33元；54001元-60187.50元；108001元-114600元；420001元-447500元；660001元-706538.46元；960001元-1120000元。企業(yè)也可做好工資與年終獎之間的調(diào)節(jié)平衡，同樣能有效避開“盲區(qū)”效應(yīng)影響。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范

(一)稅務(wù)籌劃風(fēng)險

高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃具有綜合性強(qiáng)、政策性強(qiáng)的特點，企業(yè)要高度重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范，將風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險主要包括政策風(fēng)險、經(jīng)營性風(fēng)險。

(二)防范措施

1、樹立正確的稅務(wù)籌劃意識

依法納稅是企業(yè)開展稅收籌劃的前提。納稅人有依法納稅的義務(wù)，也有合法地進(jìn)行稅收籌劃、科學(xué)合理安排收支的權(quán)利。企業(yè)要開展稅收籌劃也必須以合法為基礎(chǔ)和前提，正確地行使納稅人的權(quán)利，而不能以鉆法律空子謀取收益為目的。

2、從全局權(quán)衡利弊

稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)人、財、物全部資源的安排，必須從全局性的高度權(quán)衡利弊，才能有效防范風(fēng)險。一方面不能只考慮個別稅種的稅負(fù)高低，要考慮企業(yè)整體稅負(fù)的輕重。另一方面，稅務(wù)籌劃要服從企業(yè)的戰(zhàn)略，不能因一時的稅收利益而影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。從全局性的高度來審視稅務(wù)籌劃，才能避免決策性的失誤。

3、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

稅收籌劃方案的執(zhí)行能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵。因此，企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，取得理解和支持，及時獲取稅收政策變動的最新信息。通過溝通充分了解稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的特點和具體的要求，盡量使納稅人對稅法政策的理解與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)相一致，以減少惡意避稅的嫌疑與風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2009

第9篇：創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文

經(jīng)過一番考察，王先生看中了離企業(yè)辦公處較近的一處房產(chǎn)。該房產(chǎn)購入市場價為100萬元。鑒于王先生的雙重身份選擇，既可以企業(yè)的名義購入再出租給職工，又可以以自己的名義購入房產(chǎn)然后再出租給職工。

稅務(wù)專家依據(jù)王先生的情況指出，如果加入了自主創(chuàng)業(yè)的行列，從稅收角度來看，個人創(chuàng)業(yè)者往往要繳納流轉(zhuǎn)稅，又是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人（合伙企業(yè)、獨資企業(yè)除外）；不僅如此，投資者個人還要就企業(yè)稅后留利分配給個人的部分繳納個人所得稅。因而，對個人投資創(chuàng)業(yè)時期進(jìn)行稅收籌劃特別重要。對于這兩種不同的購入方式，王先生的稅負(fù)情況是不一樣的。

假定：該房屋預(yù)計使用年限為30年（報廢后不考慮殘值）；該房產(chǎn)全部出租時，當(dāng)?shù)赝愖》棵吭伦饨馂?萬元；貸款年利率為5%。下面我們來看兩種方案是如何影響王先生的稅負(fù)的。

方案一：王先生以獨資企業(yè)的名義購入，企業(yè)每月向職工收取租金。

以這種方案購入房產(chǎn)時，獨資企業(yè)除支付購房款外，每年均還應(yīng)繳納房產(chǎn)稅、營業(yè)稅和個人所得稅。

因提供出租服務(wù)，獨資企業(yè)每年應(yīng)納營業(yè)稅為1.2萬元；應(yīng)納房產(chǎn)稅為2.88萬元。

根據(jù)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)［1994］89號）的規(guī)定，納稅義務(wù)人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算征稅時，可依法減除規(guī)定費用和有關(guān)稅、費。所以，計算租金收入應(yīng)納個人所得時，可扣除有關(guān)的營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。按此計算，財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納個人所得稅為3.12萬元。

所以，王先生和其獨資企業(yè)納稅合計為7.2萬元。

方案二：王先生向獨資企業(yè)貸款企業(yè)資金100萬元，以自己個人的名義購入房產(chǎn)并每月向使用房屋的職工收取租金。

根據(jù)規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

獨資企業(yè)每年從王先生處收取利息為5萬元。

獨資企業(yè)利息所得應(yīng)納個人所得稅為1萬元。

此外，按規(guī)定，個人按市場價格出租的居民住房，房產(chǎn)稅減按4%征收，營業(yè)稅減按3%征收，個人所得稅減按10%征收。以此計算，應(yīng)納營業(yè)稅為0.72萬元；應(yīng)納房產(chǎn)稅為0.96萬元；個人租賃所得應(yīng)納個人所得稅為1.39萬元。

所以，王先生和其獨資企業(yè)納稅合計為4.5萬元。

顯然，第二方案對王先生更有利。因而，在稅務(wù)專家的建議下，考慮了稅收的因素，王先生選擇向企業(yè)貸款并以個人名義購房的方式，不失為明智之舉。

當(dāng)然，合伙企業(yè)的自主創(chuàng)業(yè)投資者也可比照上述原理進(jìn)行籌劃。在尋找稅務(wù)專家進(jìn)行稅收籌劃指導(dǎo)的同時，自主創(chuàng)業(yè)者也需密切關(guān)注與本身創(chuàng)業(yè)密切相關(guān)的一些稅收優(yōu)惠，甚至在創(chuàng)業(yè)前，許多稅收優(yōu)惠便是一個重要的參考因素，如我國在流轉(zhuǎn)上規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)、婚介等服務(wù)，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)以及從事科技研究取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，等等，不繳營業(yè)稅；符合國家規(guī)定的民政福利企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)，享受一定的增值稅免稅、減稅待遇。