新稅法稅務(wù)籌劃精選(九篇)
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第1篇：新稅法稅務(wù)籌劃范文
關(guān)鍵詞:增值稅;稅收杠桿;稅務(wù)籌劃
中圖分類號:F810.423文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-3544(2009)04-0046-03
稅務(wù)籌劃主要是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)的前提下,通過對納稅人經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排,以達(dá)到少納稅或遞延納稅為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃具有雙重性。一方面,它是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為,是對政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。另一方面,國家可以通過對納稅人稅務(wù)籌劃行為的分析和判斷,發(fā)現(xiàn)稅制存在的問題,進(jìn)一步完善稅制,更好地發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用。作為流轉(zhuǎn)稅的增值稅是企業(yè)繳納的主體稅種之一,涉及面廣,影響力大,既是國家征稅的重點(diǎn),也是企業(yè)稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)。為了進(jìn)一步完善稅制,發(fā)揮稅收杠桿調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)合理、 快速發(fā)展的目的,2008年11月10日國務(wù)院頒布了新的增值稅條例, 與之相配套,2008年12月15日財(cái)政部隨之又頒布了新的增值稅條例實(shí)施細(xì)則,并已于2009年1月1日開始實(shí)施。新的增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則通過規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,降低小規(guī)模納稅人的征收率等措施加大了對企業(yè)投資和更新改造的扶持力度,同時(shí)通過加強(qiáng)對納稅人兼營行為的管理,取消廢舊物資發(fā)票抵扣、來料加工進(jìn)口設(shè)備免稅等政策,嚴(yán)格稅制設(shè)計(jì),堵塞漏洞,對稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了一定程度的影響。
一、新增值稅暫行條例的主要變化
與增值稅的稅務(wù)籌劃相關(guān),新修訂的《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的變化主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1. 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化。新增值稅暫行條例規(guī)定“小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人, 以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下(含)的(原為100萬);除此以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的(原為180萬)”。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
2. 小規(guī)模納稅人的征收率由4%或6%降低為3%。
3. 對于納稅人兼營增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目未分別核算的,由原來的“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅”,改為“未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額”。
4. 對于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為增加了“應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額”。
5. 全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅,取消了購建固定資產(chǎn)不予抵扣增值稅的相關(guān)稅收政策。
6. 取消了銷售廢舊物資的免稅和購進(jìn)廢舊物資抵扣10%的稅收政策。
7. 來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備不再免稅。
8. 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照條例的規(guī)定繳納增值稅。
9. 提高了個(gè)人納稅人的起征點(diǎn)。銷售貨物的,為月銷售額2000~5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷售額150～200元。
10. 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定發(fā)生了微調(diào)。
11. 延長了增值稅的納稅期限。納稅期限在原有基礎(chǔ)上增加了1個(gè)季度的規(guī)定。 納稅申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款的期限由次月10日之內(nèi)延長至15日之內(nèi)。
二、增值稅稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)
增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣制度的一種稅。根據(jù)增值稅的特點(diǎn),納稅人的稅務(wù)籌劃活動(dòng)主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面:
1. 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅務(wù)籌劃。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率及無差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算,選擇兩類納稅人的類型。
2. 兼營、混合銷售行為應(yīng)納稅種的籌劃。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率及無差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算,通過調(diào)整銷售額或營業(yè)額在全部經(jīng)營收入中的比例等,選擇應(yīng)納增值稅還是營業(yè)稅。
3. 銷售稅額的稅務(wù)籌劃。選擇合理的銷售方式、結(jié)算方式及銷售價(jià)格,獲得遞延納稅的利益。
4. 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃。合理利用特殊項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定,獲得稅收利益;通過價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的計(jì)算,合理選擇供貨方。
5. 稅率的稅務(wù)籌劃。掌握低稅率的適用范圍,避免從高適用稅率。
6. 出口退稅的稅務(wù)籌劃。 運(yùn)用國家的稅收優(yōu)惠政策,通過選擇合理的經(jīng)營方式、出口方式爭取出口退稅最大化等。
三、 新增值稅條例及實(shí)施細(xì)則變化對增值稅稅務(wù)籌劃的主要影響
(一)對納稅人稅務(wù)籌劃的影響
1.對增值稅兩類納稅人身份選擇的影響。增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,兩類納稅人在稅率、計(jì)稅方法上有所不同,因此稅負(fù)水平也不相同,從而為稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。納稅人一般是通過計(jì)算無差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率來進(jìn)行兩類納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃的。由于新的增值稅法規(guī)定企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,以及小規(guī)模納稅人的稅率由原來的4%或6%降為3%,因此無差別平衡點(diǎn)增值率和抵扣率發(fā)生了變化,且其中的內(nèi)涵與以前相比也大為不同, 納稅人在運(yùn)用這種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),需要根據(jù)新的無差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率進(jìn)行選擇和判斷。具體變化情況見表1、表2。
2.對增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份選擇的影響。(1)對兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的影響。兼營非應(yīng)稅勞務(wù),是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)還從事非應(yīng)稅勞務(wù),且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)并無直接的聯(lián)系或從屬關(guān)系,即企業(yè)在其經(jīng)營活動(dòng)中,既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。原增值稅暫行條例規(guī)定,納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅,對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額(即營業(yè)額)按適用的稅率征收營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。這一征稅規(guī)定說明在兼營行為中,對屬于營業(yè)稅范圍的應(yīng)稅勞務(wù),納稅人可以選擇是否分開核算,并以此來選擇是繳納增值稅還是營業(yè)稅。一般情況下,營業(yè)稅的納稅負(fù)擔(dān)低于增值稅,常用的稅務(wù)籌劃方法是將兼營業(yè)務(wù)分別核算, 以降低納稅支出。但當(dāng)營業(yè)稅稅率為5%,小規(guī)模納稅人增值稅征收率為4%時(shí),則多采用合并核算的方法一并繳納增值稅,來達(dá)到降低稅額的目的。新的增值稅暫行條例第七條規(guī)定“納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額”, 且小規(guī)模納稅人的征收率降為了3%,等于或低于營業(yè)稅稅率。因此在新的稅法條件下,這種籌劃方法已不可行了。(2)對混合銷售稅務(wù)籌劃的影響?；旌箱N售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物,又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。 原增值稅暫行條例規(guī)定,“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增殖稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅”?！皬氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者在內(nèi)”。所謂的“以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指在納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的總額中,年貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額超過50%, 非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。 納稅人常通過調(diào)節(jié)應(yīng)稅貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額在總銷售額(營業(yè)額)中的比例超過或低于50%,來選擇繳納增值稅或營業(yè)稅,達(dá)到少納稅的目的。由于新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則特別規(guī)定銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。因此對于該混合銷售行為通過上述措施從而進(jìn)行增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份選擇的籌劃方法不再適用了,但對于其他混合銷售行為,原納稅人籌劃方法在實(shí)踐中仍然是可行的。(3) 對增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負(fù)判別方法的影響。當(dāng)增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人具有可選擇性時(shí),增值稅一般納稅人通常采用與增值稅兩類納稅人身份選擇相同的方法,即通過計(jì)算增值稅和營業(yè)稅的無差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率來進(jìn)行判別和選擇。由于新稅法中,一般納稅人的稅率和營業(yè)稅稅率均沒有發(fā)生太大變化, 因此這種判別方法仍然適用, 且平衡點(diǎn)也沒有發(fā)生變化,具體情況見表3。由于在新的增值稅暫行條例下,小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低為3%, 等于或低于營業(yè)稅稅率,增值稅的稅負(fù)是小于營業(yè)稅稅負(fù)的,所以運(yùn)用稅負(fù)判別法進(jìn)行小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人身份選擇的方法已經(jīng)不再適用了。
1. 對銷項(xiàng)稅額稅務(wù)籌劃的影響。 新增值稅暫行條例,對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定做了微調(diào)。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天;采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,采取預(yù)收貨款方式銷售貨物, 為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天?？偟膩碚f,新的稅法條款對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間規(guī)定比以前更嚴(yán)格了,我們在合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),能晚開發(fā)票的盡量晚開發(fā)票,需要簽訂書面合同的,一定要簽訂書面合同,以便推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,延遲納稅,獲得最大的籌劃效益。
2.對進(jìn)項(xiàng)稅額稅收籌劃的影響。(1)對運(yùn)用廢舊物資發(fā)票抵扣政策稅務(wù)籌劃的影響。在原增值稅法條件下,廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅,生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資,可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,按10%的比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而生產(chǎn)企業(yè)自行收購的廢舊物資, 其進(jìn)項(xiàng)稅額是不準(zhǔn)抵扣的。因此在原增值稅法下當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人,且生產(chǎn)耗用的廢舊物資比較多時(shí),其稅務(wù)籌劃方法是自己成立一個(gè)回收公司,這樣不僅可以按收購金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,還可以享受廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅的待遇。但是,新頒布的增值稅暫行條例,國家取消了銷售廢舊物資的免稅和購進(jìn)廢舊物資抵扣10%的稅收政策。廢舊物資回收發(fā)票不再作為抵扣憑證,所以這種籌劃方法已不再適用了。(2) 對供貨方選擇稅務(wù)籌劃的影響。對于小規(guī)模納稅人來說, 不管供貨方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,也不管對方能不能提供增值稅發(fā)票,由于不實(shí)行抵扣稅制,均不能抵扣,因此在采購時(shí),只要比較一下供貨方的含稅價(jià)格,從中選擇價(jià)格較低的一方即可。但對于一般納稅人來說,如果供貨方是一般納稅人, 可提供增值稅發(fā)票, 按17%或13%抵扣,而若供貨方是小規(guī)模納稅人,則不能進(jìn)行抵扣或只能按6%或4%抵扣。 為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票不能抵扣或抵扣率太低而產(chǎn)生的損失,一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。此時(shí),一般納稅人常采用價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃,當(dāng)供貨價(jià)格高于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí),選擇從一般納稅人進(jìn)貨;當(dāng)?shù)陀趦r(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí),選擇從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨。在新增值稅暫行條例下,由于小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%降低為3%,所以一般納稅人通過價(jià)格折讓點(diǎn)選擇供貨方的籌劃方法雖然仍然適用,但是價(jià)格臨界點(diǎn)發(fā)生了變化,具體情況見表4。
(三)對來料加工與進(jìn)料加工方式選擇稅務(wù)籌劃的影響
在原增值稅法下,來料加工是免稅的,而進(jìn)料加工采用的是免抵退稅方法,同樣的貿(mào)易往來業(yè)務(wù),在這兩種加工方式下的稅務(wù)效果是不一樣的。 對于退稅率比較高的產(chǎn)品,一般采用進(jìn)料加工的方式,可以獲得較高的退稅額,而對于利潤比較高的產(chǎn)品則采用來料加工的方式。新的增值稅法規(guī)定來料加工不再免稅,因此這種稅務(wù)籌劃的方法也不適用了。
(四)對其他方面稅務(wù)籌劃的影響
1. 對運(yùn)用納稅期限進(jìn)行稅務(wù)籌劃的影響。新增值稅暫行條例,對于納稅期限在原有基礎(chǔ)上增加了1個(gè)季度的規(guī)定。納稅申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款的期限由次月10日內(nèi)延長至15日之內(nèi)。因此該稅法條款對稅務(wù)籌劃的啟示是:要充分運(yùn)用新條款的規(guī)定,在合理的時(shí)間范圍內(nèi),盡量延遲納稅,獲得最大的運(yùn)用稅金時(shí)間價(jià)值的籌劃收益。
2. 對運(yùn)用稅收優(yōu)惠條款稅務(wù)籌劃的影響。(1) 合理運(yùn)用起征點(diǎn)。新增值稅法提高了個(gè)人納稅人的起征點(diǎn)。銷售貨物的,為月銷售額2000～5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷售額150～200元。對于小本經(jīng)營的個(gè)人納稅人,應(yīng)合理調(diào)節(jié)月(日)銷售額或營業(yè)額,盡量控制在起征點(diǎn)以內(nèi),以避免納稅,合理運(yùn)用新的稅法條款保護(hù)自己的合法權(quán)益,達(dá)到最佳的經(jīng)營效益。(2)考慮放棄免稅優(yōu)惠。納稅人如果購入的是免稅產(chǎn)品,除免稅農(nóng)產(chǎn)品可按13%抵扣外,其他均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣該環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額實(shí)際上成了應(yīng)繳稅額,稅負(fù)非但沒有減輕,反而加重了。如果本環(huán)節(jié)是生產(chǎn)免稅產(chǎn)品,產(chǎn)品銷售時(shí)免征增值稅,但不能開增值稅專用發(fā)票,可能影響企業(yè)的產(chǎn)品銷售,而其進(jìn)項(xiàng)稅額又不能抵扣。因此,若企業(yè)處于中間環(huán)節(jié),要根據(jù)獲利情況和銷售等因素考慮是否需要申請免稅,如果免稅后既影響銷售,又不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,不如放棄免稅優(yōu)惠。
總之,稅務(wù)籌劃具有合法性、預(yù)見性、收益性,同時(shí)也有風(fēng)險(xiǎn)性、實(shí)效性,它會隨國家稅收政策的變化而變化,因此納稅人在熟悉和充分運(yùn)用稅法保護(hù)自己權(quán)益的同時(shí),一定要密切關(guān)注國家稅收政策的變化,以使自己的籌劃方案隨時(shí)更新,適應(yīng)國家的稅收政策,避免不必要的風(fēng)險(xiǎn),獲得最優(yōu)的籌劃收益。
參考文獻(xiàn):
第2篇：新稅法稅務(wù)籌劃范文
關(guān)鍵詞 職工薪酬 個(gè)人所得稅 稅務(wù)籌劃 方法
一、將職工的工資、薪酬所得合理地轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬
所謂職工的工資、薪酬所得，顧名思義，就是職工在單位中任職或者受雇而應(yīng)該得到的各項(xiàng)報(bào)酬，是職工從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收入。相對來說，勞務(wù)報(bào)酬就是職工獨(dú)立地從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。職工的工資、薪酬所得和勞務(wù)報(bào)酬之間具備以下的不同之處：職工的工資、薪酬所得必須是在某一單位受雇傭才能得到的，而勞務(wù)報(bào)酬可以是臨時(shí)性的。由此看來，要做好職工薪酬個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃，可以把職工的工資、薪酬所得合理地轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得。
通常，在職工的工資、薪酬所得較少的情況下，為了降低繳納的個(gè)人所得稅，就應(yīng)該根據(jù)職工的工資、薪酬所得進(jìn)行繳稅；相反，在職工的工資、薪酬所得較高的情況下，為了降低繳納的個(gè)人所得稅，就應(yīng)該根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行繳稅。通過合理地計(jì)算，就可以將職工的工資、薪酬所得合理地轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高職工的收入水平。
二、將職工的部分工資、薪酬所得合理地轉(zhuǎn)化為經(jīng)營性費(fèi)用
根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，我國職工薪酬個(gè)人所得稅是在2011年9月1日起調(diào)整后，現(xiàn)2012年現(xiàn)在實(shí)行的7級超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率。當(dāng)職工的收入扣除個(gè)稅免征額3500元的標(biāo)準(zhǔn)后達(dá)到某一檔次，就套用該檔次的適用稅率計(jì)算納稅。當(dāng)收入扣除個(gè)稅免征額3500元的標(biāo)準(zhǔn)后累進(jìn)到一定程度，新增薪酬帶給職工的可支配現(xiàn)金將會逐步減少。倘若把職工現(xiàn)金收入轉(zhuǎn)化為職工必須的福利，納入企業(yè)經(jīng)營性費(fèi)用，可以達(dá)到職工消費(fèi)需求，而經(jīng)營性費(fèi)用不征收職工個(gè)人所得稅，也可在計(jì)算企業(yè)所得額中扣除，減少企業(yè)所得稅，減少企業(yè)和職工的納稅成本，提高職工的收入水平，并且能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。
例如，倘若某企業(yè)在2012年1月招聘了一個(gè)職工，月薪是6000元，因?yàn)樵撈髽I(yè)沒有提供居住條件且該企業(yè)附近無居民房出租，該職工只能與人在市內(nèi)合租一套住房，每月支付房租1000元，上下班交通花費(fèi)400元，工作用餐花費(fèi)400元，共支出1800元，按照個(gè)人所得稅計(jì)算器進(jìn)行計(jì)算，該職工繳納薪酬個(gè)人所得稅稅后每月實(shí)際可用收入為5855-1800=4055元。
倘若該企業(yè)為該職工提供企業(yè)統(tǒng)一租用的集體宿舍，廠部有專車安排接送居住在集體宿舍的職工上下班，并開辦食堂解決職工工作用餐，該企業(yè)發(fā)放給該職工的月工資由6000元調(diào)減至4200元，則稅務(wù)籌劃后，按照個(gè)人所得稅計(jì)算器進(jìn)行計(jì)算，該職工繳納薪酬個(gè)人所得稅稅后每月實(shí)際可用收入為4179元。
稅務(wù)籌劃前后相比，該職工每月節(jié)稅4179-4055=124元，全年節(jié)稅1488元，公司統(tǒng)一租用的集體宿舍租賃費(fèi)和廠部專車發(fā)生的費(fèi)用按稅法規(guī)定允許全額計(jì)入經(jīng)營費(fèi)用，職工在食堂用餐費(fèi)支出在不超過職工薪酬所得14%內(nèi)據(jù)實(shí)在管理費(fèi)用——福利費(fèi)科目列支，企業(yè)少交了企業(yè)所得稅而職工又得到了實(shí)惠。從總體上看來，該企業(yè)薪酬發(fā)放總數(shù)不變，而該職工稅后可支配收入增加了124元，全年增加了1488元。因此，個(gè)人獲得的這些福利可以作為工資、薪酬的代替物，既保證了職工的實(shí)際工資，且由于這些代替物的發(fā)放降低了名義工資額，個(gè)人薪酬應(yīng)納稅額得以降低，既方便了新招聘職工的生活又方便了企業(yè)統(tǒng)一管理。
三、實(shí)施獎(jiǎng)金均衡發(fā)放的籌劃
根據(jù)2012年個(gè)人所得稅稅率表，職工的工資、薪酬所得越多，那么，適用的稅率就會越高。倘若職工的獎(jiǎng)金一次性發(fā)放，那么，就會繳納較多的稅款，倘若采用分?jǐn)偘l(fā)放的方式來進(jìn)行職工薪酬個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃，也就是說，將職工的獎(jiǎng)金分為幾個(gè)月分?jǐn)偘l(fā)放，那么，職工將會繳納更少的工資、薪酬個(gè)人所得稅而得到更多的實(shí)際收益。按照相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定，倘若是按月發(fā)放獎(jiǎng)金，應(yīng)該將發(fā)放的獎(jiǎng)金數(shù)額與當(dāng)月的薪酬合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；倘若是一次性發(fā)放獎(jiǎng)金，按照稅法規(guī)定是不能將數(shù)月發(fā)放的獎(jiǎng)金數(shù)額平均到每月與工資合并計(jì)算來繳納個(gè)人所得稅的，而是單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪酬來進(jìn)行個(gè)人所得稅的計(jì)算（倘若納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足個(gè)稅免征額3500元的，可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資與3500元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額），通過這種計(jì)算方式，可以發(fā)現(xiàn)，獎(jiǎng)金發(fā)放高的月份適用較高的稅率，當(dāng)月繳納稅額自然也就較高；而獎(jiǎng)金低的月份適用較低的稅率，當(dāng)月繳納稅額自然也就較低，甚至低于個(gè)稅免征額3500元，就沒有必要繳納職工個(gè)人所得稅。
四、結(jié)束語
綜上所述，本文總結(jié)了幾種職工薪酬個(gè)人所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。在今后的工作中，為了更好地做好職工薪酬個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃工作，就一定要遵循稅務(wù)籌劃的不違法性的原則，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)職工薪酬個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃方案，保證企業(yè)和職工的稅負(fù)能夠得到合理合法地減輕，最終推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]周家亮.關(guān)于個(gè)人所得稅納稅籌劃與完善對策.科技信息（科學(xué)教研）.2007（16）.
第3篇：新稅法稅務(wù)籌劃范文
摘要隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，新稅法的不斷深入，新的企業(yè)所得稅法意味著我國內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)適用兩套企業(yè)所得稅法的時(shí)代結(jié)束，外資企業(yè)不再享有超國民待遇。作者根據(jù)多年的經(jīng)驗(yàn)分析了新稅法可能會對外資企業(yè)造成的影響并闡述了我國的外資企業(yè)的應(yīng)對措施提出了方案，對我國未來外資企業(yè)稅務(wù)籌劃奠定了基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞外資企業(yè)稅務(wù)籌劃
當(dāng)前，我國政府為了吸引外資發(fā)展經(jīng)濟(jì)，給予了外資獨(dú)資企業(yè)過多的稅收優(yōu)惠政策，使得我國內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)高于外資獨(dú)資企業(yè)。雖然新企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響并不是很大，更多的是體現(xiàn)了一種政策導(dǎo)向，但相關(guān)企業(yè)還是應(yīng)該在合理商業(yè)目的前提下，最大限度利用稅收優(yōu)惠，通過國際通行的稅收規(guī)劃工具來增加稅收收益。
一、新企業(yè)所得稅法有關(guān)外資企業(yè)的須知
1.1統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為25%
在以內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制度并存為特征的企業(yè)所得稅體系下，雖然外資企業(yè)名義稅率為33%，但實(shí)施過程中實(shí)際稅負(fù)平均僅為15%左右，大大低于內(nèi)資企業(yè)的平均實(shí)際稅負(fù)。應(yīng)該說這種“雙軌制”對吸引外資起到了非常積極的作用，但隨著我國加入世貿(mào)組織和市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，這種內(nèi)外有別的稅收政策已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的要求，因此新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一確定為25%。
1.2調(diào)整稅收優(yōu)惠政策
新企業(yè)所得稅法實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，取消了原來對生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅以及產(chǎn)品主要出口外資企業(yè)減半征稅的優(yōu)惠，不過對于高新技術(shù)企業(yè)仍然適用15%的優(yōu)惠稅率。不僅如此，新稅法還將高新技術(shù)企業(yè)15%優(yōu)惠稅率的適用范圍放寬到全國，而此前只有注冊在國家規(guī)定的高新技術(shù)區(qū)內(nèi)的企業(yè)才能享此項(xiàng)優(yōu)惠。此外，還允許從事高科技和國家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。
1.3設(shè)立稅收優(yōu)惠的過渡期條款
現(xiàn)行稅法體系下，許多外資企業(yè)享受稅收減免期和降低稅率的優(yōu)惠措施，新企業(yè)所得稅法考慮到了其既得利益，規(guī)定了5年過渡期。按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠。而按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15%低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，可以在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率。在這種逐步過渡方式下，企業(yè)的適用稅率將每年提高2%，直到5年之后達(dá)到25%。
二、稅法新規(guī)定對外資企業(yè)的影響
從我國企業(yè)所得稅法改革的歷程來看，過去的“分”是合理的，因?yàn)樗膭?lì)了眾多外資進(jìn)入中國市場；現(xiàn)在的“合”也是合理的，因?yàn)樗鼘⑼苿?dòng)中國利用外資的水平走向更高層次，提高引進(jìn)外資的質(zhì)量，優(yōu)化升級經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國對外開放的規(guī)范化和透明化，因此對外商投資企業(yè)的綜合吸引力不會因此減弱。新稅法對稅收優(yōu)惠政策的改變更有其深刻意義。中國作為發(fā)展中大國，不能僅僅依靠低成本為其他國家生產(chǎn)產(chǎn)品來發(fā)展經(jīng)濟(jì)，必須力爭在產(chǎn)業(yè)鏈上占據(jù)高端，通過高附加值產(chǎn)品和科技進(jìn)步完成產(chǎn)業(yè)升級。新企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠中體現(xiàn)出的政策導(dǎo)向，必將對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“創(chuàng)新和技術(shù)領(lǐng)先”戰(zhàn)略起到助推和支
持的作用。不可否認(rèn)，新企業(yè)所得稅法稅率的提高和優(yōu)惠條件的改變會對外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，但綜合考慮我國的投資環(huán)境、市場潛力和政治穩(wěn)定程度，這種影響可以接受。
目前，25%的新稅率設(shè)定既考慮到了降低內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)的需求，也平衡了外資企業(yè)的利益，在稅收優(yōu)惠政策調(diào)整情況下依然保持較強(qiáng)的吸引力。此外，考慮到過渡期條款和對一些特殊產(chǎn)業(yè)和特定類型的企業(yè)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠利率的規(guī)定，新稅法對外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)增加較為緩和。
三、外資企業(yè)稅收籌劃的總體應(yīng)對措施
雖然新企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響并不是很大，更多的是體現(xiàn)了一種政策導(dǎo)向，但相關(guān)企業(yè)還是應(yīng)該在合理商業(yè)目的前提下，最大限度利用稅收優(yōu)惠，通過國際通行的稅收規(guī)劃工具來增加稅收收益。筆者認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn):
3.1研發(fā)高新技術(shù)
雖然新稅法取消了許多外資企業(yè)原有的稅收優(yōu)惠，但是高新技術(shù)企業(yè)可以繼續(xù)適用15%的稅率，符合條件的研發(fā)費(fèi)用繼續(xù)適用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，對國家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資的企業(yè)還可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。因此，外資企業(yè)考察其經(jīng)營活動(dòng)是否符合“高新技術(shù)企業(yè)”的要求就非常有意義。在實(shí)際操作中，外資企業(yè)對“高新技術(shù)企業(yè)”的界定可以與部門出售相結(jié)合。例如某外資企業(yè)希望剝離其核心業(yè)務(wù)，而該核心業(yè)務(wù)其實(shí)是企業(yè)中的一個(gè)高新技術(shù)部門。如果對這一部門的單獨(dú)評估表明相應(yīng)部門實(shí)際上存在增值，那么在完成轉(zhuǎn)讓后，新外資企業(yè)的稅基應(yīng)當(dāng)按轉(zhuǎn)讓價(jià)格重新確定，且新外資企業(yè)更容易符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，從而可以享受15%的稅率優(yōu)惠。在這個(gè)過程中，符合條件的轉(zhuǎn)讓還可以享受免征營業(yè)稅的待遇。
3.2設(shè)立中間控股公司
現(xiàn)行稅法體系下，外國投資者從投資企業(yè)取得的利潤是免征所得稅的，但新稅法對此沒有規(guī)定。因此，外資企業(yè)應(yīng)充分考慮未來經(jīng)營中可能發(fā)生的轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的資本利得等問題，并要特別注意由于母國和投資框架所涉及國家間相應(yīng)稅收規(guī)定的不同，新企業(yè)所得稅法有關(guān)派出股息征稅的規(guī)定對其影響并不相同。對于設(shè)在美國、歐洲和日本等股息需要在本國扣繳稅，且與中國有雙邊稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的公司而言，新稅法的這項(xiàng)規(guī)定影響不大。例如東南亞國家和英屬維爾京群島，新稅法的這項(xiàng)規(guī)定會有比較大的影響。在新稅法實(shí)施之前，中國和企業(yè)注冊地所在國家和地區(qū)對派出利潤都不征稅，但新稅法實(shí)施后，這些公司從中國派出利潤時(shí)需要在中國繳納20%的稅款，而在其本國由于不需要對派進(jìn)來的利潤繳稅，也就得不到稅收抵扣，所以這些公司實(shí)際上會減少20%的稅后利潤，受到比較明顯的沖擊。對于這些公司而言，可以考慮通過設(shè)立中間控股公司的方式進(jìn)行內(nèi)地投資。考慮到香港和內(nèi)地在經(jīng)濟(jì)交往上的密切聯(lián)系，外資企業(yè)在香港設(shè)立中間控股公司將是一個(gè)很好的選擇。在新稅法實(shí)施之后，按照中央政府和香港特區(qū)簽署的稅收優(yōu)惠協(xié)議，注冊地為香港特區(qū)的公司從內(nèi)地派出股息時(shí)，只需向內(nèi)地稅務(wù)部門繳納5%的所得稅即可。除香港以外，目前愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區(qū)與中國的稅收協(xié)定均約定對股息適用不超過5%的預(yù)提所得稅稅率。
四、利用應(yīng)納稅所得額計(jì)算原則的納稅籌劃
現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算有以下四項(xiàng)原則，正確利用這些稅法規(guī)定，有利于納稅人節(jié)約稅收成本。
4.1提高福利
可以采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出，例如免費(fèi)為職工提供宿舍;免費(fèi)提供交通便利;提供職工免費(fèi)用餐等。企業(yè)替員工個(gè)人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，可謂一舉兩得。但要注意的是，在提高職工福利待遇時(shí)，要盡量避免以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等形式來獎(jiǎng)勵(lì)員工。
4.2權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的避稅策略
稅法規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則”。要求企業(yè)在會計(jì)核算中，以收益的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生為基礎(chǔ)，凡屬本期的發(fā)生收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收付，均作本期收入和費(fèi)用處理；不屬本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收付，均不作本期收入和費(fèi)用處理。納稅籌劃的做法是：盡可能擴(kuò)大本期費(fèi)用權(quán)責(zé)發(fā)生額，縮小本期收入的權(quán)責(zé)發(fā)生額，以實(shí)現(xiàn)縮小本期應(yīng)納所得額，少繳所得稅的目的。
五、財(cái)務(wù)調(diào)整原則的避稅策略
稅法規(guī)定：“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)，場所的財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法同國務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅”。這是處理計(jì)稅與財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)定。一方面，允許企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定本企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度、報(bào)征管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；另一方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理辦法與國務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，在計(jì)算納稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照國務(wù)院有關(guān)的稅收法規(guī)計(jì)算納稅。也就是說，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)處理辦法，稅務(wù)部門不認(rèn)可時(shí)，稅務(wù)局有權(quán)按照稅法的規(guī)定對企業(yè)財(cái)務(wù)決算結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的財(cái)務(wù)結(jié)果計(jì)算納稅。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉娜.小議稅務(wù)會計(jì)在外資企業(yè)的作用.經(jīng)營管理者.2012(24).
第4篇：新稅法稅務(wù)籌劃范文
關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅法 納稅環(huán)境 優(yōu)惠政策 籌劃
一、新稅法對電力企業(yè)稅負(fù)的影響
新稅法相比于原稅法最大的改變在于實(shí)行兩稅合并，稅率是新稅法的核心內(nèi)容。 兩稅合并之后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，對于小型微利企業(yè)將實(shí)行照顧性稅率，稅率為20%。通過計(jì)算，在新稅法實(shí)行后，扣除稅收優(yōu)惠之后，外資企業(yè)所得稅負(fù)平均約為12%，而內(nèi)資企業(yè)平均所得稅負(fù)約為25%。而電力企業(yè)因?yàn)殡娋W(wǎng)企業(yè)不對外開放，所有的電網(wǎng)企業(yè)都是內(nèi)資企業(yè)，除少數(shù)的發(fā)電企業(yè)是外資企業(yè)外，基本上整個(gè)電力行業(yè)都是內(nèi)資企業(yè)，而內(nèi)資企業(yè)扣除稅收優(yōu)惠之后平均所得稅負(fù)這么高，因此新稅法的實(shí)施必然將在很大程度上降低整個(gè)電力行業(yè)的實(shí)際所得稅稅負(fù)。
二、在新稅法下電力企業(yè)可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃
(一)從資產(chǎn)稅務(wù)處理方面進(jìn)行避稅籌劃
1、壞賬損失處理；稅法明確規(guī)定，納稅人提取壞賬準(zhǔn)備金，能夠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候扣除。對于尚未建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，如果出現(xiàn)壞賬損失，應(yīng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額為依據(jù)進(jìn)行扣除。采取備抵法能夠降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目。在兩種方法應(yīng)交納所得稅一致的情況下，被抵法可以將納稅款之后，這樣企業(yè)的流動(dòng)資金將有所增加。
2、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；企業(yè)的凈利潤在很大程度上受企業(yè)所得稅的影響。而企業(yè)應(yīng)納所得稅額由是由資產(chǎn)計(jì)價(jià)與折舊決定，但是資產(chǎn)計(jì)價(jià)缺乏彈性，即納稅人基本上不可能在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上進(jìn)行避稅籌劃，因此固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)在進(jìn)行避稅籌劃時(shí)應(yīng)該重視的。固定資產(chǎn)折舊當(dāng)中最為關(guān)鍵的內(nèi)容是固定資產(chǎn)折舊年限，而固定資產(chǎn)的使用年限決定了折舊年限，同時(shí)固定資產(chǎn)的使用年限是一個(gè)納入了很多主觀因素在內(nèi)的經(jīng)驗(yàn)值，這使得企業(yè)進(jìn)行避稅籌劃成為了可能。固定資產(chǎn)折舊年限的縮短將加速企業(yè)成本的收回，這樣企業(yè)的后期成本費(fèi)用將前移使得前期會計(jì)利潤后移。當(dāng)稅率穩(wěn)定時(shí)，企業(yè)通過所得稅遞延繳納，增加了企業(yè)的運(yùn)營資本，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。在新的《企業(yè)所得稅法》當(dāng)中有明確的規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)確需加速折舊的，可以采取加速折舊方法或者縮短固定資產(chǎn)折舊年限。而作為技術(shù)密集型的電力行業(yè)，設(shè)備技術(shù)發(fā)展的非常快，符合加速折舊的規(guī)定，可以遞延繳納所得稅。
(二)運(yùn)用工薪扣除法
在之前的企業(yè)所得稅法下，對于工資的支出，外資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除，而內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除。新的《企業(yè)所得稅法》對工資、研發(fā)費(fèi)用、捐贈(zèng)等費(fèi)用的規(guī)定變得較為寬松。在新的《企業(yè)所得稅法》第八條當(dāng)中明確規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的和取得收入相關(guān)的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅的稅額時(shí)扣除。電力企業(yè)為了減少稅負(fù)，可以通過采取適當(dāng)?shù)奶岣邌T工工資、增加員工伙食補(bǔ)貼、建立職工教育基金等方法，因?yàn)樯鲜鏊a(chǎn)生的費(fèi)用可以在成本中列支。與此同時(shí)，新的《企業(yè)所得稅法》當(dāng)中還明確的規(guī)定了安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)，可在支付給殘疾人員工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上進(jìn)行100%的加計(jì)扣除。作為肩負(fù)著重要社會責(zé)任的電力企業(yè)，可以安排殘疾人在那些對身體條件要求并不是很高的崗位工作，這樣既可以增加薪金扣除，與此同時(shí)還能產(chǎn)生非常好的社會效應(yīng)。
(三)充分利用稅收優(yōu)惠政策
1、資源綜合利用所得稅優(yōu)惠政策；新的《企業(yè)所得稅法》第三十三條明確的規(guī)定，企業(yè)通過資源綜合利用生產(chǎn)符合產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以減計(jì)收入。在《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》當(dāng)中對電力企業(yè)通過資源綜合利用生產(chǎn)的電力，應(yīng)納稅所得額作了明確的規(guī)定，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，利用農(nóng)作物秸稈、工業(yè)所產(chǎn)生的預(yù)熱生產(chǎn)電力所得的收入，應(yīng)減按90%計(jì)入當(dāng)年收入總額。電力企業(yè)應(yīng)該充分利用好這一優(yōu)惠政策，在修建新的電廠時(shí)，優(yōu)先考慮工業(yè)企業(yè)密集的區(qū)域，依附于各工業(yè)企業(yè)，這樣既可以減少發(fā)電原材料，又可以減少納稅額。
2、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備所得稅優(yōu)惠政策；新的《企業(yè)所得稅法》當(dāng)中唯一保留的一個(gè)低稅率稅收優(yōu)惠政策是對國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行收取15%的所得稅率。作為技術(shù)密集型企業(yè)的電力企業(yè)，怎樣積極的發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，利用好這一優(yōu)惠政策是其應(yīng)該重視的問題。
3、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目所得稅優(yōu)惠政策；新的《企業(yè)所得稅法》當(dāng)中明確的規(guī)定，從事國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的企業(yè)，從項(xiàng)目開始實(shí)施前三年企業(yè)所得稅全免，第四年到第六年所得稅減半。作為國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的電力設(shè)施，可以更好的享受這一優(yōu)惠政策。電力企業(yè)應(yīng)該重視新能源的利用、高效節(jié)能技術(shù)的應(yīng)用，以遍更好的享受上述優(yōu)惠政策。
三、結(jié)束語
作為公用事業(yè)性質(zhì)的電力，其服務(wù)功能十分的突出。這種突出的突出的服務(wù)功能決定了其應(yīng)該首先考慮滿足社會效益目標(biāo)，然后再追究其自身的經(jīng)濟(jì)利益。新的稅法的實(shí)行改變了電力企業(yè)納稅環(huán)境，在很大程度上降低整個(gè)電力行業(yè)的實(shí)際所得稅稅負(fù)。我們不應(yīng)該為了節(jié)稅導(dǎo)致企業(yè)正常發(fā)展受損，這就要求電力企業(yè)嚴(yán)格的遵循新稅法與國家的相關(guān)法律進(jìn)行稅務(wù)籌劃，確保企業(yè)更好的發(fā)展。本文闡述了新稅法對電力企業(yè)稅負(fù)的影響，同時(shí)探討了在新稅法下電力企業(yè)在三個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃的思考。希望本文能引起更多人關(guān)注新稅法下電力企業(yè)稅務(wù)籌劃，使其良好的發(fā)展下去。
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第5篇：新稅法稅務(wù)籌劃范文
[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范
一、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范思考
1.稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其涵義
稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃。 它是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅收籌劃具有合法性、籌劃性和目的性的特點(diǎn)。合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定逃避稅收負(fù)擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對和制止；籌劃性表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排；目的性表示稅收籌劃有明確的目的，即取得“節(jié)稅”的稅收利益。
稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是稅收籌劃活動(dòng)因各種原因而導(dǎo)致的籌劃失敗所付出的代價(jià)。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出的決策，而稅收法規(guī)具有實(shí)效性，再加上經(jīng)營環(huán)境及其他因素的錯(cuò)綜復(fù)雜，使其具不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。美國著名保險(xiǎn)學(xué)家特瑞斯、普雷切特將風(fēng)險(xiǎn)定義為。未來結(jié)果的變化性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也同其它許多風(fēng)險(xiǎn)一樣，具有不確定性和客觀性兩個(gè)不對等的特征。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以通過籌劃的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果之間的變動(dòng)程度來衡量，變動(dòng)程度越大，風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，則越小。
2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
（1）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計(jì)核算不健全，賬證不完整，會計(jì)信息嚴(yán)重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部完善的管理控制制度體系是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部的管理控制制度制定是否合理科學(xué)，執(zhí)行是否到位從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。稅收籌劃都是建立在內(nèi)部控制制度得以充分執(zhí)行前提下的，企業(yè)內(nèi)部控制制度尤其是財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部審計(jì)制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒有切實(shí)執(zhí)行，都是導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的隱患。比如企業(yè)內(nèi)部控制制度中不相容業(yè)務(wù)沒有完全分離，會計(jì)核算混亂，必然會導(dǎo)致作為籌劃依據(jù)的會計(jì)信息失真，從而使稅收籌劃方案很難取得實(shí)效。
（4）籌劃方案不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。通過對稅收籌劃失敗導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的多起個(gè)案進(jìn)行分析，過分追求節(jié)稅效益，降低稅收成本而忽視對稅法的遵從和內(nèi)部管理控制制度的規(guī)范是一個(gè)共性的問題。這些不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂栈I劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際，不符合成本效益原則和企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略，沒有從全局發(fā)展戰(zhàn)略的角度策劃設(shè)計(jì)，缺少稅收籌劃必備的全局觀和戰(zhàn)略觀，往往導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
（5）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。
3.加強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的政策建議
（1）牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。稅收籌劃存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生必將危及企業(yè)的發(fā)展和生存，所以企業(yè)管理層必須對稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)給予足夠的關(guān)注，對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式、狀態(tài)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對可能發(fā)生與預(yù)期籌劃結(jié)果不符的情況要及時(shí)反饋、適時(shí)調(diào)整，使不確定性因素給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。
（2）正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響，而稅收籌劃也是建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)的基礎(chǔ)上，許多稅收籌劃方案的實(shí)現(xiàn)都是建立在企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件下，才能達(dá)到預(yù)期目的的。所以依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)核算體系，建立完整的會計(jì)信息披露制度，正確進(jìn)行會計(jì)核算才是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須能保證企業(yè)正確的核算和符合稅收政策的規(guī)定，作為企業(yè)會計(jì)核算的賬務(wù)處理、會計(jì)憑證、賬簿、票據(jù)都能經(jīng)得住稅務(wù)部門的納稅檢查。因此中小企業(yè)應(yīng)正確核算企業(yè)的經(jīng)營行為，規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
（3）貫徹成本效益原則，樹立全局觀念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人均會在獲取部分稅收利益的同時(shí)必然會為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅考慮個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，需要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的減輕。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大化。在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而考慮服從企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。
（4）完善內(nèi)部管理控制，及時(shí)掌握政策變化。企業(yè)會計(jì)核算中不相容業(yè)務(wù)必須分離，要進(jìn)一步提高會計(jì)核算整體水平和會計(jì)信息質(zhì)量，切實(shí)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部的管理控制，比如倉庫的存貨管理與物料會計(jì)的存貨記賬不能由同一人兼任。一個(gè)好的內(nèi)部控制制度可以從根本上防止失真會計(jì)信息的產(chǎn)生，從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此管理控制制度的健全、科學(xué)既是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)，也是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生最基本、最重要的保證。此外，及時(shí)掌握稅收政策的更新變化至關(guān)重要，對稅收政策的理解不能僅停留在文本表面，要正確把握稅收政策實(shí)質(zhì)，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須以合法為前提，要全面深入地了解并熟練地運(yùn)用稅收法律的相關(guān)規(guī)定，這對企業(yè)財(cái)務(wù)主管人員的素質(zhì)提出了更高的要求。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)案例中，企業(yè)往往由于有關(guān)稅收政策精神理解不到位，納稅操作程序不規(guī)范，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，造成事實(shí)上的偷稅，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰?？梢姡挥幸酝晟频膬?nèi)部控制為依托，在充分把握稅法實(shí)質(zhì)，熟悉納稅程序的前提下進(jìn)行的籌劃才能使企業(yè)在最大程度上規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
所以，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)心稅法的制定、變化、執(zhí)行，同時(shí)，稅收的征收機(jī)關(guān)，應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，讓稅法深入人心。只有在此情況下，稅收征收管理才能實(shí)現(xiàn)上臺階。在雙方信息對等、內(nèi)部核算清晰、把握籌劃成本效益原則的情況下，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)才能降到最低。
二、新所得稅法下的納稅籌劃思考
隨著新稅法的審議通過，新稅法與舊稅法在稅收優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除等方面的差異正在顯著得影響著企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)面對“兩稅合并”及新企業(yè)所得稅法對相關(guān)政策做出的重大調(diào)整，必須在企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)上做出相應(yīng)調(diào)整，通過改變納稅籌劃方式和方法來適應(yīng)新所得稅法。本文通過對新舊所得稅法的對比分析，提出了當(dāng)前企業(yè)在新稅法下進(jìn)行納稅籌劃的新思路和進(jìn)行納稅籌劃的具體方法。
納稅籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，使本身稅負(fù)得以延緩或減輕，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，根據(jù)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，對其進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能的擴(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低應(yīng)納企業(yè)所得稅的目的。因此，對企業(yè)來說，企業(yè)所得稅存在很大的納稅籌劃空間。隨著新所得稅法的通過與施行，企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)也會受到一定的影響。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅適用稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠政策等。針對稅法的諸多變化，企業(yè)必須深入了解新稅法，并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理特點(diǎn)，有針對性的調(diào)整和籌劃各項(xiàng)涉稅行為，才能保證享受到國家給予的稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。
1.設(shè)立分公司和子公司
企業(yè)在計(jì)劃投資時(shí)，選擇設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在企業(yè)所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來說，如果新組建的公司一開始就能盈利，從母公司集團(tuán)整體稅負(fù)利益考慮，設(shè)立子公司和設(shè)立分公司并沒有區(qū)別，但如新設(shè)的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠，此時(shí)設(shè)立子公司就較為有利。如果預(yù)計(jì)新組建的公司在經(jīng)營初期會發(fā)生虧損，那么設(shè)立分公司可能更為有利，因?yàn)樵谂c總公司合并計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)能夠減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。
2.選擇好注冊地點(diǎn)
首先，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納20%的預(yù)提企業(yè)所得稅。也就是說，此類企業(yè)應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益卻可以免稅，因此外國企業(yè)可以選擇通過變更注冊地，在中國境內(nèi)設(shè)立子公司以避免繳納預(yù)提稅。其次，居民企業(yè)在國內(nèi)設(shè)立子公司時(shí)，可考慮設(shè)立在某些享有優(yōu)惠稅率的地區(qū)而使企業(yè)集團(tuán)整體受益。
3.企業(yè)法律形式選擇
新《企業(yè)所得稅法》明確了我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行不同稅制。公司制企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則按《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。與合伙經(jīng)營相比，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股息收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營的合伙人或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人只需交納個(gè)人所得稅。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時(shí)可以選擇設(shè)立為合伙制或獨(dú)資企業(yè)。當(dāng)然，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)在投資者法律責(zé)任、法人治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等方面相比具有明顯優(yōu)勢，因此企業(yè)應(yīng)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測、市場風(fēng)險(xiǎn)等因素后，合理選擇企業(yè)的組織形式。
4.對稅前扣除項(xiàng)目的籌劃
企業(yè)在不違反新稅法的前提下，通過對各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行充分合理的列支，對各項(xiàng)可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分的估計(jì)，可以縮小稅基，減少應(yīng)納稅所得額。比如，新稅法規(guī)定公益救濟(jì)性捐贈(zèng)在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，允許在應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)通過對公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的合理籌劃，可以使捐贈(zèng)之后的稅款節(jié)約額大于捐贈(zèng)額，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
5.充分利用所得稅優(yōu)惠政策
利用所得稅優(yōu)惠政策可以結(jié)合新稅法的具體規(guī)定從如下方面進(jìn)行籌劃。如：對企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，按一定比例實(shí)行稅額抵免。對開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員以及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，實(shí)行在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除的辦法。對企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，實(shí)行按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。對符合條件的小型微利企業(yè)以及國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行低稅率政策等。上述優(yōu)惠政策都存在納稅籌劃空間，對企業(yè)來說，準(zhǔn)確掌握并充分利用這些優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。
6.避免稅收違法行為的籌劃
新稅法對反避稅問題進(jìn)行了規(guī)范，明確規(guī)定了限制我國企業(yè)在國際虛設(shè)外資機(jī)構(gòu)，借以轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤的避稅行為和限制資本弱化的避稅行為。由于新稅法采取反避稅力度明顯加大，特別注重對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)的防范，增加諸如防范避稅、防范資本弱化、一般反避稅等反避稅手段，使以往主要針對外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內(nèi)資企業(yè)，對此企業(yè)應(yīng)提早做出安排，掌握和理解新企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成損失。
三、結(jié)束語
企業(yè)納稅籌必須根據(jù)稅法規(guī)定的變化及時(shí)做出反應(yīng)，進(jìn)行必要的調(diào)整，只有這樣才能為企業(yè)最大限度的降低稅負(fù)，從而提高企業(yè)利潤。但是企業(yè)納稅籌劃是專業(yè)性很強(qiáng)的問題，而且必須結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際，這就要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須由精通稅法和企業(yè)流程制度的人員進(jìn)行操作，以確保納稅籌劃的效果。此外，企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須明確兩點(diǎn)原則，一方面不能以欺騙的方式騙取稅收優(yōu)惠，另一方面是要按照規(guī)定的程序申請，避免因程序不當(dāng)而喪失該項(xiàng)稅收優(yōu)惠權(quán)利。
參考文獻(xiàn)：
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第6篇：新稅法稅務(wù)籌劃范文
關(guān)鍵詞:新稅法;變化;正面影響;負(fù)面影響
2007年3月16日通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,已于2008年1月1日起施行,與原稅法相比,新稅法在很多方面有了突出的變化,特別是內(nèi)外資稅率的統(tǒng)一,使得長期以來的不公平競爭狀態(tài)得以改變。新稅法的實(shí)施為整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起了很大的推動(dòng)作用。
一、新稅法的主要變化及其正面影響
(一)體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向,優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)新的發(fā)展形勢
1. 統(tǒng)一了稅率,使得內(nèi)外資企業(yè)公平競爭。不同的法規(guī)給內(nèi)外資企業(yè)帶來了不同的稅負(fù)水平。舊稅法規(guī)定,內(nèi)、外資企業(yè)名義所得稅稅率均為33%,一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%,15%的優(yōu)惠稅率,外資在低稅率基礎(chǔ)上還享有“兩免二減半”和行業(yè)特殊減半等優(yōu)惠措施,外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右;內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一稅率33%,一些微利企業(yè)實(shí)行27%、18%的稅率,內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右,也就是說內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高出外資企業(yè)近十個(gè)百分點(diǎn),從而使得內(nèi)、外資企業(yè)處在不公平的競爭環(huán)境中。新稅法的實(shí)施,解決了內(nèi)、外資企業(yè)稅率差異不公的問題,使得有效資源得到更好的配置。由于稅負(fù)的降低,也可使得內(nèi)資企業(yè)獲得更多的積累,以增強(qiáng)自身實(shí)力,從而更好更快的發(fā)展。
2.“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”取代“區(qū)域優(yōu)惠”, 有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級。以往外資企業(yè),多在生產(chǎn)性項(xiàng)目上進(jìn)行投資,而在基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)等行業(yè)上的投資較少。外資一般傾向于投資低技術(shù)層次項(xiàng)目,多數(shù)為加工行業(yè)和勞動(dòng)密集型行業(yè),而先進(jìn)技術(shù)水平的行業(yè)不多。新稅法對企業(yè)稅收優(yōu)惠政策做出了重大調(diào)整,以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”取代了現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠”政策。新優(yōu)惠政策對低污染企業(yè)、高新科技企業(yè)、微利企業(yè)以及創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠尤為突出;新稅法也保留了對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策,擴(kuò)大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠,以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。
新稅法有很明確的政策導(dǎo)向,鼓勵(lì)外商投資投向基礎(chǔ)設(shè)施、高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)、節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用產(chǎn)業(yè)等,將外資的有效利用與我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展有效地結(jié)合起來,充分發(fā)揮了稅收的調(diào)控作用,有利于我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級。。
3.新稅法的實(shí)施適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢。經(jīng)濟(jì)危機(jī)使得大批人員失業(yè),出口嚴(yán)重受到影響,國內(nèi)消費(fèi)不景氣,很多中小企業(yè)面臨破產(chǎn)的困境。
(1)新稅法從制度層面上控制企業(yè)過度消耗,統(tǒng)一規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn),按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5%,這從一定程度上,抑制了企業(yè)鋪張浪費(fèi)的習(xí)慣,以使有效資源用于企業(yè)的發(fā)展。
(2)新稅法鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新、科研開發(fā)工作,以增強(qiáng)企業(yè)的競爭力,新稅法統(tǒng)一并提高研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)50%扣除。
(3)新稅法提高了公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)為其年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除,廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)從舊法的2%、8%、25%以及特定期間全額扣除的多標(biāo)準(zhǔn)變成了不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除,這對于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)起到了一定的刺激消費(fèi)的積極作用。
(二)新稅法增加了反避稅特別納稅調(diào)整制度,加強(qiáng)了稅務(wù)征收管理
特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整。包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。為防范和制止企業(yè)使用各種避稅手段規(guī)避企業(yè)所得稅,新《稅法》新增第六章特別納稅調(diào)整內(nèi)容,體現(xiàn)了“嚴(yán)征管”原則。
1.對關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則確認(rèn)收入和分?jǐn)傎M(fèi)用。獨(dú)立交易原則,即公開交易原則,是指完全獨(dú)立的無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或個(gè)人,依據(jù)市場條件下的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或價(jià)格來處理其相互之間的收入和費(fèi)用分配的原則。它己被世界上大多數(shù)國家接受和采納,成為稅務(wù)當(dāng)局處理關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的指導(dǎo)性原則。
2.防范避稅港避稅。由居民企業(yè)或由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅率明顯低于25%稅率水平的國家或地區(qū)的企業(yè),除非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或少分配的,其中利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。這項(xiàng)規(guī)定有效防范了企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到其他國家或地區(qū)的現(xiàn)象。
3.企業(yè)接受的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在稅前扣除。這是為了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)之間運(yùn)用投資掛賬的方式減少稅收繳納。
4.企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
(三)新稅法的部分條款實(shí)現(xiàn)了與現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的趨同
1.收入的確認(rèn)條件上基本相同。第一,新所得稅法對“收入”的范圍明確規(guī)定為“以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”,在會計(jì)核算上這些收入基本上以營業(yè)收入和營業(yè)外收入記賬;第二,新所得稅法對“非應(yīng)稅收入”的界定,如財(cái)政撥款、政府性基金等屬于不計(jì)稅收入,這些收入在會計(jì)核算上也沒有作為收入核算,而是記入“事業(yè)基金”等賬戶。
2.流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)盡可能采用公允價(jià)值。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換(具有商業(yè)實(shí)質(zhì))、債務(wù)重組、合并對價(jià)的長期股權(quán)投資等交易轉(zhuǎn)出存貨時(shí),必須以公允價(jià)值確認(rèn)營業(yè)收入,計(jì)算流轉(zhuǎn)稅額。此項(xiàng)規(guī)定與新所得稅法的視同銷售反映收入、計(jì)算流轉(zhuǎn)稅的幾種情況相吻合。計(jì)稅價(jià)格的確定與公允價(jià)值在確定方法、確定順序上也完全相同。如新所得稅法規(guī)定,納稅人提供視同銷售貨物而無價(jià)格時(shí),應(yīng)按下列順序確定計(jì)稅價(jià)格:(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(2)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號―非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換滿足公允價(jià)值計(jì)量條件時(shí),按下列順序確定:(1)資產(chǎn)存在活躍市場,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值;(2)資產(chǎn)不存在活躍市場但同類或類似資產(chǎn)存在話躍市場,應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值;(3)以上兩個(gè)條件都不具備時(shí),應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。
3.稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與新會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異逐漸縮小。新所得稅法取消了費(fèi)用限額扣除方式,而采用了與新會計(jì)準(zhǔn)則趨于一致的實(shí)際發(fā)生額扣除的方法。新所得稅法規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出等,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除,改變了計(jì)稅工資、工資附加費(fèi)等扣除標(biāo)準(zhǔn),改按實(shí)際發(fā)生額稅前扣除。
在固定資產(chǎn)折舊方法方面,新所得稅法規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號―固定資產(chǎn)》也規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
二、新稅法些許潛在的負(fù)面影響
(一)新稅法的實(shí)施對我國的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看是利好的,但對于某些行業(yè)的發(fā)展是負(fù)面影響大于正面影響
比如對電子元器件行業(yè)來說,面臨所得稅優(yōu)惠政策取消風(fēng)險(xiǎn),負(fù)面影響較大?！缎滤枚惙ā穼?shí)施后,國內(nèi)企業(yè)統(tǒng)一所得稅率為25%,對國內(nèi)諸多電子企業(yè)呈負(fù)面影響,因?yàn)楹芏嚯娮悠髽I(yè)原先享有更低的優(yōu)惠稅率15%(如特區(qū)優(yōu)惠稅率、高新技術(shù)企業(yè)稅率)。2008年4月新出臺的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》提高了認(rèn)定的門檻,將不少企業(yè)拒之門外;2008年5月又取消了《國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策》,對某些電子企業(yè)也有一定的負(fù)面影響。
(二)現(xiàn)行的跨省總分機(jī)構(gòu)的所得稅征管增加了稅收監(jiān)管難度
新稅法針對于原來使用的以同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶、獨(dú)立建立賬簿、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件為企業(yè)所得稅納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn),有了進(jìn)一步完善的條件和必要。
新稅法把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)的依據(jù)是“注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”,即依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立,或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè),為居民企業(yè);依照外國(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè),為非居民企業(yè)。居民企業(yè)負(fù)全面納稅義務(wù),非居民企業(yè)只負(fù)有限納稅義務(wù),即對居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)、境外的所得征稅,對非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得征稅。
然而,我國現(xiàn)行的稅收征管系統(tǒng)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)組織形式還具有許多特殊性,全面而細(xì)致的“補(bǔ)缺查錯(cuò)”必不可少。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2008]28號)的規(guī)定,對于因新稅法實(shí)施納稅人“法人判定標(biāo)準(zhǔn)”而不再單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu),其匯總征管基本計(jì)算方法的執(zhí)行將顯著調(diào)整地區(qū)間所得稅收入分配,對平衡地區(qū)間財(cái)力不均和加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)所在地稅收征收管理的積極性均具有一定的作用。不過在實(shí)施過程中卻存在著一定的問題:
1.仍未徹底解決分支機(jī)構(gòu)利用自身稅收優(yōu)惠條件轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤,降低企業(yè)整體稅負(fù)水平的問題。
2.二級分支機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊?，F(xiàn)對于企業(yè)分支機(jī)構(gòu)層級的判定,規(guī)定不十分明晰,沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管措施,這將加大企業(yè)避稅的可能性。而新稅法實(shí)施的第一年所確定的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)納稅體系,又將對以后年度信息的真實(shí)性產(chǎn)生重要的參考作用,那么,如何及時(shí)確定科學(xué)的判定標(biāo)準(zhǔn)及可執(zhí)行的監(jiān)管措施已成為當(dāng)務(wù)之急。
(三)存在稅收籌劃的空間
新稅法在費(fèi)用界定和企業(yè)稅務(wù)處理方法選擇上留給企業(yè)一定的稅收籌劃空間。比如支付公司總機(jī)構(gòu)管理費(fèi),只要簽訂管理合同取得發(fā)票即可以稅前列支,然而管理合同的定價(jià)缺乏客觀公正的依據(jù),可能造成公司內(nèi)部各子公司之間的利潤轉(zhuǎn)移。在收入確認(rèn)方面,稅法不認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則,強(qiáng)調(diào)嚴(yán)肅性和可操作性,這就使得企業(yè)可以通過調(diào)整出入庫單據(jù)日期,推遲或提前開具發(fā)票等手段達(dá)到收入在各個(gè)會計(jì)期間的調(diào)節(jié)。
國稅函[2009]98號《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》指出:企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選用諸如固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理方法等,這會使得企業(yè)根據(jù)自身需要加速或減緩折舊和攤銷,從而達(dá)到避稅或緩交稅的目的。
三、總結(jié)
新稅法的制定及實(shí)施是建設(shè)社會主義和諧社會的客觀要求,適應(yīng)時(shí)展,有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。盡管實(shí)施過程中也會存在一些不良影響的問題,但總體看來,是利遠(yuǎn)大于弊的。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率大幅降低了內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù),提高了各類內(nèi)資企業(yè)市場競爭力,對我國經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展、提升我國利用外資的質(zhì)量和水平以及建設(shè)和諧社會等具有重要的積極作用。
參考文獻(xiàn):
[1]馬翠榮. 新舊所得稅差異比較及分析[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì), 2009, (01)
第7篇：新稅法稅務(wù)籌劃范文
【關(guān)鍵詞】所得稅法 會計(jì)籌劃
2007年1月1日,新會計(jì)準(zhǔn)則在上市公司開始實(shí)施;2008年,實(shí)施范圍擴(kuò)大到中央國有企業(yè);2009年,實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,目標(biāo)是用3年左右時(shí)間在中國的大中型企業(yè)全面實(shí)施新準(zhǔn)則體系。同樣從2008年1月1日起,以“內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌改革”為主旨的新《企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新稅法)開始施行。新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施使我國的會計(jì)核算逐步和國際接軌,而新稅法雖然借鑒了國外稅收管理先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),但是仍具中國特色,那么在新準(zhǔn)則、新稅法背景下,無疑給財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求,怎樣做好新稅法下的會計(jì)籌劃呢?筆者將從以下幾方面(收入、成本、費(fèi)用)著手,對新稅法下的會計(jì)籌劃進(jìn)行分析。
一、免稅收入籌劃
新稅法首次正式引入“免稅收入”這一概念,將國債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入作為“免稅收入”,予以所得稅優(yōu)惠。但這并不意味著與國債有關(guān)的收入都可以免稅,對于國債持有者在二級市場轉(zhuǎn)讓國債獲得的收入,還是應(yīng)當(dāng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
對于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益也是免稅收入。新稅法規(guī)定免予征稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票連續(xù)時(shí)間不超過12個(gè)月取得的權(quán)益性投資收益。企業(yè)根據(jù)這一政策,應(yīng)盡量避免將公開發(fā)行上市流通不超過12個(gè)月的股票進(jìn)行交易。在不影響公司盈利的情況下,企業(yè)應(yīng)盡量選擇以上免稅收入,直接降低所得稅稅負(fù)。
二、營業(yè)費(fèi)用籌劃
現(xiàn)行稅法規(guī)定,營業(yè)費(fèi)用作為期間費(fèi)用可在當(dāng)期扣除,而產(chǎn)品成本只能將本期已銷售部分的成本轉(zhuǎn)出扣除,未售出部分待以后年度銷售時(shí)再確認(rèn)扣除。將此類支出盡量計(jì)入營業(yè)費(fèi)用,就可以在當(dāng)年稅前扣除,企業(yè)該部分所得稅的納稅時(shí)間就會延后。例如,企業(yè)為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售部門,其發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、業(yè)務(wù)費(fèi)、福利費(fèi)等可作為銷售費(fèi)用列支。而不單獨(dú)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)的公司,上述費(fèi)用則計(jì)入產(chǎn)品成本。所以,企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)立一個(gè)銷售機(jī)構(gòu),這樣,可以推遲企業(yè)納稅時(shí)間,相應(yīng)地增加公司的營運(yùn)資金。
三、從業(yè)人員(應(yīng)付職工薪酬)籌劃
企業(yè)在招聘員工時(shí),還應(yīng)充分考慮到安置符合條件的人員就業(yè),可以享受到所得稅的稅收優(yōu)惠。新稅法實(shí)行加計(jì)扣除政策并取消了安置人員的比例限制。企業(yè)支付給每一個(gè)特殊職工的月工資為1 000元,如按照200%扣除的辦法,企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),不僅可據(jù)實(shí)扣除1 000元,還可另外加計(jì)扣除1 000元,也就是說,在25%稅率的情況下,企業(yè)每安置一名特殊人員就業(yè),每月將可享受到250元的稅收減免優(yōu)惠。如果企業(yè)支付給職工更高的工資,所獲得的稅收優(yōu)惠也就更多。因此,企業(yè)在招聘員工時(shí),應(yīng)結(jié)合實(shí)際,盡量選擇符合稅收優(yōu)惠條件的從業(yè)人員,達(dá)到節(jié)稅的目的。
四、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用籌劃
企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)的150%攤銷。
企業(yè)應(yīng)很好地把握以上稅收優(yōu)惠政策,在實(shí)際操作中,應(yīng)盡量使企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用達(dá)到享受優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn),以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。由于無形資產(chǎn)的開發(fā)時(shí)間較長,如果在前期開發(fā)費(fèi)用不能及時(shí)得到稅前抵扣,則企業(yè)將會提前納稅,占用營運(yùn)資金,故作為財(cái)務(wù)人員應(yīng)合理利用這一方面的會計(jì)籌劃。例如:某汽車制造企業(yè)正在研發(fā)一新車型,假設(shè)這款新車的專利總價(jià)值為1 500萬元,其中外觀專利500萬元,底盤500萬元,發(fā)動(dòng)機(jī)500萬元。這款新車的研制需要3年時(shí)間,如果該企業(yè)等到兩年后新車專利形成后才結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn),并進(jìn)行攤銷,則前兩年的專利投入無法稅前扣除。但是如果該企業(yè)將這款新車的專利拆分成3塊,即外觀專利、底盤專利及發(fā)動(dòng)機(jī)專利,分別于第1年、第2年、第3年年初進(jìn)行申報(bào)且申報(bào)成功,假設(shè)無形資產(chǎn)攤銷期為10年。則第1年可以攤銷50萬元同時(shí)加計(jì)50%扣除,即第1年可稅前扣除金額為75萬元,第2年可攤銷100萬元同時(shí)加計(jì)扣除50萬元,第2年可稅前扣除150萬元。兩年可為該企業(yè)減少(相對)企業(yè)所得稅56.25萬元,同樣也減少了該部分資金的占用。
五、存貨計(jì)價(jià)方法籌劃
新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對存貨的核算不允許采用后進(jìn)先出法,可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法(包括移動(dòng)加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法)或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。選擇不同的計(jì)價(jià)方法,對企業(yè)成本、利潤及納稅金額的影響是不同的。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況和市場狀況來選擇不同的計(jì)價(jià)方法。
(一)在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí),宜采用先進(jìn)先出法,可使期末存貨成本降低,本期銷貨成本增加,使利潤減少,減少應(yīng)納稅所得額,從而降低企業(yè)的稅負(fù)。
(二)在市場價(jià)格上下波動(dòng)時(shí),企業(yè)應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法,避免企業(yè)利潤的波動(dòng),使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額保持一定的穩(wěn)定性。
值得注意的是,納稅人采用不同的計(jì)價(jià)方法,計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額是不同的,但這并不能絕對減少稅收,只能相對減少稅收。如在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí),先進(jìn)先出法會減少納稅人的本期應(yīng)納稅所得額,把減少的應(yīng)納稅額延期到以后年度繳納。
六、固定資產(chǎn)折舊籌劃
新稅法規(guī)定,對于由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn),常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn),可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。不同的折舊方法,對企業(yè)的利潤影響不同,從而影響企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策結(jié)合自身實(shí)際情況來選擇不同的折舊方法。
(一)直線折舊法。直線折舊法的特點(diǎn)是費(fèi)用分?jǐn)偩鶆?但如果設(shè)備損耗較快,企業(yè)往往未能在規(guī)定的年限內(nèi)提足折舊費(fèi)用,就面臨著更新先進(jìn)技術(shù)設(shè)備的選擇,由此造成各期折舊費(fèi)用偏低而低估成本、高估利潤,負(fù)擔(dān)了較高的所得稅費(fèi)用。但是,如果企業(yè)在享有稅收優(yōu)惠期間,就應(yīng)選用直線法計(jì)提折舊,使該期間的折舊費(fèi)用最低,達(dá)到節(jié)稅的目的。
(二)加速折舊法。加速折舊法是加速和提前提取折舊費(fèi)。加速折舊法因前幾年費(fèi)用較大,而減輕了所得稅負(fù)擔(dān),企業(yè)可以因此提前取得部分現(xiàn)金凈收入,加快固定資產(chǎn)的更新改造。對于企業(yè)來說,推遲繳納的部分所得稅,相應(yīng)地增加了公司的營運(yùn)資金。
例:A公司有一臺機(jī)器設(shè)備,原值為50 000元,殘值按原值的5%估計(jì),如果按直線折舊法計(jì)提折舊,5年內(nèi)提完,每年的折舊額相同,均為9 500元。如果按加速折舊法(雙倍余額遞減法)計(jì)提折舊,折舊年限也是5年,第1年折舊額為20 000元,第2年折舊額為12 000元,第3年折舊額為7 200元,最后兩年為5 400元。如果該企業(yè)正處于享受稅收優(yōu)惠的期間,就應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊,使該期間的折舊費(fèi)用最低,達(dá)到節(jié)稅的目的。如果企業(yè)沒有享受稅收優(yōu)惠,就應(yīng)采用加速折舊法計(jì)提折舊。
七、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出(公益性)籌劃
新稅法規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,最高不得超過銷售(營業(yè))收入的0.5%;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過銷售(營業(yè))收入的15%;企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(會計(jì)利潤)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對此,企業(yè)應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出(公益性)的預(yù)算,盡量減少支出。充分利用好業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出(公益性)的可抵扣額度,以達(dá)到合理節(jié)稅的目的。
主要參考文獻(xiàn):
[1]蔡維燦.企業(yè)會計(jì)籌劃.中國西部科技,2006(4):65～69.
[2]王素榮.稅務(wù)會計(jì)與稅收籌劃.機(jī)械工業(yè)出版社,2008(4).
第8篇：新稅法稅務(wù)籌劃范文
一、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)
最近幾年，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的稅收制度法規(guī)也在不斷修訂完善，尤其是最近《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》頒布實(shí)施，對企業(yè)稅收籌劃帶來了一些新的變化和挑戰(zhàn)。企業(yè)通過科學(xué)合理的稅收籌劃可以降低企業(yè)納稅成本，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，改善企業(yè)經(jīng)營方式，增加企業(yè)收入和利潤，同時(shí)還有助于提高企業(yè)的納稅意識和增加后續(xù)稅源。因此，企業(yè)應(yīng)該重視稅收籌劃。
第一，稅收籌劃概念。
稅收籌劃指的是企業(yè)在不違背相關(guān)法律法規(guī)的前提下，通過合理安排對納稅人的投資、籌資、日常生產(chǎn)營運(yùn)活動(dòng)以及其他理財(cái)活動(dòng)，達(dá)到節(jié)稅或避免稅收損失的一系列行為。大的方面來說，企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，對企業(yè)的整體管理，尤其是財(cái)務(wù)管理，有著重要的影響。按籌劃所涉及的具體活動(dòng)環(huán)節(jié)劃分，稅收籌劃可分為投資活動(dòng)稅務(wù)籌劃、生產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃、籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃等。
第二，稅收籌劃的特點(diǎn)。
作為一項(xiàng)企業(yè)特殊的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它具有以下特點(diǎn)：一是合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，以不違背法律為界限，不能超越法律的規(guī)范，與偷稅避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是國家政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的行為。二是前瞻性。企業(yè)的稅收籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前。三是目的性。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是通過選擇低稅負(fù)或者滯延納稅時(shí)間而取得稅收利益。第四，普遍性。由于各稅種在納稅人、納稅對象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規(guī)定一般都存在一定差別。這給納稅人提供了稅務(wù)籌劃的機(jī)會，同時(shí)也決定了稅務(wù)籌劃的普遍性。
二、我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
雖然隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，大部分企業(yè)都意識到企業(yè)稅收籌劃的重要性，開始關(guān)注稅收籌劃，但我國企業(yè)的稅收籌劃還處在一個(gè)較低的水平，具體納稅實(shí)踐中還存在著不少問題。
第一，認(rèn)識不夠，意識不強(qiáng)。
由于我國企業(yè)的納稅意識與發(fā)達(dá)國家尚有較大差距。往往未能真正認(rèn)識稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，片面地認(rèn)為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅，不僅如此，不少企業(yè)還將稅收籌劃等同于偷漏稅款，甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財(cái)務(wù)違規(guī)的方式來進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”。所以稅收籌劃在企業(yè)的具體實(shí)踐中存在很多偏差和誤區(qū)，使得納稅籌劃的功效大大減弱。
第二，水平不高，缺乏正能量。
目前我國企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，更關(guān)注于短期甚至僅僅只是當(dāng)期的節(jié)稅效果，考慮的僅僅是不同方案的稅負(fù)差別，甚至只是初步的規(guī)避額外稅負(fù)，常常為了眼前的稅負(fù)降低而游離于違法與偷稅的邊緣；缺少全盤考慮的長期納稅籌劃，未顧及到企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，更談不上通過呼吁、引導(dǎo)等方式積極爭取對自身有利的稅收政策等高級的稅收籌劃。
第三，人員素質(zhì)較低，缺乏專業(yè)人才，
目前大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃是由企業(yè)的納稅人員、財(cái)務(wù)人員甚至只是一般的行政人員來負(fù)責(zé)，由于知識水平有限，知識更新較慢，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，無法滿足稅收籌劃工作人員所需具備的財(cái)務(wù)、稅收、管理、統(tǒng)計(jì)等多方面的能力要求。由于缺乏能夠勝任稅收籌劃的專業(yè)人才，企業(yè)即使有心進(jìn)行稅收籌劃，恐怕也難以落到實(shí)處，無法滿足我國企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求，難以達(dá)到預(yù)期的效果。
第四，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，忽視風(fēng)險(xiǎn)管理。
企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中存在不確定因素，而這些不確定因素若處理不當(dāng)，很容易就帶來不利的后果。特別是當(dāng)稅收相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充時(shí)，政策不定期的變動(dòng)將對對企業(yè)的稅收籌劃，尤其是長期性的稅收籌劃帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。加上企業(yè)自身并未充分認(rèn)識到納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，沒有樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識，未對納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)采取有效的規(guī)避措施，往往影響到納稅籌劃的整體效果。
三、新稅法下企業(yè)稅收籌劃的適應(yīng)性分析
在新稅法頒布實(shí)施后，要想做好企業(yè)的稅收籌劃，更應(yīng)該針對新稅法改革的特點(diǎn)。新稅法改革中對納稅主體進(jìn)行了嚴(yán)格的限定、對稅率進(jìn)行了變動(dòng)、明確了應(yīng)納稅所得的范圍，并且總體上減少了稅收優(yōu)惠政策。只有在熟悉新稅法的前提下，通過科學(xué)合理的稅收籌劃，才能讓稅收籌劃更好地為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展服務(wù)。
第一，企業(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃。
企業(yè)的籌資活動(dòng)是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營、對內(nèi)對外投資以及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，有效籌措資金的一系列活動(dòng)?；I資活動(dòng)的稅收籌劃主要是通過設(shè)計(jì)科學(xué)合理的資本結(jié)構(gòu)、選擇最佳的企業(yè)整體資本成本以及有效管理籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)的籌資活動(dòng)可以通過改變資本結(jié)構(gòu)、資本成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來影響企業(yè)的最終價(jià)值，所以說，企業(yè)有較大的空間可以進(jìn)行籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃，企業(yè)進(jìn)行籌資活動(dòng)稅務(wù)籌劃主要應(yīng)分析資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)會對企業(yè)業(yè)績和稅負(fù)產(chǎn)生怎么影響；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何安排資本結(jié)構(gòu)，才能在節(jié)稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo)；企業(yè)應(yīng)該如何管理籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)?；I資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃就是通過通常兼顧的方式，采用最佳籌資組合，合理安排財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
第二，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅收籌劃。
企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)是企業(yè)得以長期生存發(fā)展的根本活動(dòng)，對企業(yè)有著至關(guān)重要的影響。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅收籌劃主要可以通過選擇合適的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)、合理分?jǐn)傎M(fèi)用等方式來實(shí)現(xiàn)。其中會計(jì)政策方式的選擇包括但不僅限于固定資產(chǎn)折舊方式的選擇、存貨計(jì)價(jià)方式的選擇等等。固定資產(chǎn)折舊指的是在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，采用確定的計(jì)價(jià)方法對固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的損耗額進(jìn)行系統(tǒng)性的分?jǐn)偂１热鐚⒐潭ㄙY產(chǎn)折舊的損耗逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用中。目前稅法中規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法主要包括平均使用年限法，加速折舊法，產(chǎn)量法等。由于折舊有著抵稅的作用，折舊的多少直接影響成本的多少，利潤的高低，及應(yīng)納稅額等。同樣的道理，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方式也有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，不同的存貨計(jì)價(jià)方式也會對企業(yè)納稅產(chǎn)生不同的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的具體特點(diǎn)，選擇最有利的折舊方式和存貨計(jì)價(jià)方式，達(dá)到納稅籌劃的目的。
第三，企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃。
除了企業(yè)的籌資活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)外，企業(yè)的投資活動(dòng)也是企業(yè)的一項(xiàng)重要活動(dòng)。企業(yè)的投資活動(dòng)包括企業(yè)間的合并重組、合營聯(lián)營等，可能涉及跨區(qū)甚至是跨國的投資活動(dòng)。由于不同的投資方式、不同的投資地點(diǎn)、不同的投資核算方式會帶來不同的稅負(fù)水平，這也給企業(yè)的投資互動(dòng)提供了稅收籌劃的機(jī)會。企業(yè)投資活動(dòng)方面的稅收籌劃主要包括選擇恰當(dāng)?shù)拈L期投資核算方法（成本法或者權(quán)益法）進(jìn)行稅務(wù)籌劃；通過推遲開始獲利年度，延長經(jīng)營期或者利用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損進(jìn)行稅務(wù)籌劃；通過保留低稅率地區(qū)企業(yè)的稅后利潤不予分配轉(zhuǎn)增資本等方式進(jìn)行利潤分配的稅務(wù)籌劃；通過選擇直接投資建廠方式或者通過兼并收購當(dāng)?shù)仄髽I(yè)等方式進(jìn)行投資來進(jìn)行納稅籌劃，從而達(dá)到減輕投資方稅負(fù)負(fù)擔(dān)的目的。
四、結(jié)束語
第9篇：新稅法稅務(wù)籌劃范文
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅法;納稅籌劃;方法
一、新企業(yè)所得稅法的主要變化及影響
納稅籌劃主要是指在國家政策許可的范圍內(nèi),通過對企業(yè)設(shè)立、籌資、投資、經(jīng)營等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié)稅”效益,最終實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種活動(dòng)。新的企業(yè)所得稅法在納稅義務(wù)人、稅率、收入和扣除的范圍、稅收優(yōu)惠、反避稅條款等方面都有較大變化。主要變化可以概括為“四個(gè)統(tǒng)一”,即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法;統(tǒng)一并將企業(yè)所得稅稅率適當(dāng)降低為25%;統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。同時(shí),對老企業(yè)規(guī)定一個(gè)五年的過渡期。這些變化對企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生了較大的影響。比如,新法取消了舊稅法的許多優(yōu)惠政策,很多依存于這些優(yōu)惠政策的籌劃方法失去了意義,籌劃的空間縮小了。再如,新稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,這意味著新法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)成本費(fèi)用扣除政策,放寬了對內(nèi)資企業(yè)成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍的限制,利用新稅法對準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定進(jìn)行籌劃的空間擴(kuò)大了。
二、企業(yè)所得稅的納稅籌劃方法
(一)選擇有利的組織形式
1.居民企業(yè)與非居民企業(yè)的選擇
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“企業(yè)所得稅的納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),就其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅?！辈⒉捎昧恕暗怯涀缘貥?biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。注冊地標(biāo)準(zhǔn)較易確定,因此籌劃的關(guān)鍵是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)一般以股東大會的場所、董事會的場所及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等來綜合判斷?！秾?shí)施條例》將其定義為對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。要把實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在國外,比如股東大會、董事會會議在外國舉行,在國外設(shè)立重大決策機(jī)構(gòu)等。
2.子公司和分公司的選擇
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)必須和總機(jī)構(gòu)、其他分支機(jī)構(gòu)合并納稅。那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的企業(yè)和享受稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)以及享受低稅率的其他企業(yè),在其他地區(qū)應(yīng)設(shè)置分支機(jī)構(gòu),而不要選擇設(shè)立獨(dú)立核算的子公司。因?yàn)?對于這類企業(yè)新企業(yè)所得稅法給予5年的過渡期?，F(xiàn)有企業(yè)可以充分利用這項(xiàng)規(guī)定,將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅。另外,合并納稅可以互相彌補(bǔ)虧損,從而減輕整個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營,需要到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí),可以先考慮設(shè)立分公司,因?yàn)榻?jīng)營初期發(fā)生虧損的可能性較大,合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減,減輕了總公司的負(fù)擔(dān)。一旦生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌,產(chǎn)品打開銷路,可以盈利時(shí),應(yīng)考慮轉(zhuǎn)為子公司,在盈利時(shí)享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。
(二)創(chuàng)造條件滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)
新《企業(yè)所得稅法》的稅率有四檔:基準(zhǔn)稅率25% 和三檔優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。
1.預(yù)提所得稅的籌劃
新《企業(yè)所得稅法》對非居民企業(yè)取得的股息、紅利開征所得稅,稅率為20%,這對部分國外低稅區(qū)來華投資的企業(yè)有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如目前中國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區(qū),與我國的稅收協(xié)定均約定對股息適用不超過5%的預(yù)提所得稅稅率;美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對股息適用不超過10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊地遷往上述國家或地區(qū),從而規(guī)避部分稅收。
2.產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)的籌劃
新稅法對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15% 的稅率征收所得稅,對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。為此,企業(yè)的發(fā)展方向應(yīng)盡量向高新技術(shù)企業(yè)努力,享受國家稅收優(yōu)惠政策。應(yīng)將納稅地點(diǎn)的籌劃轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來:設(shè)立和完善企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu),配備一支穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍;滾動(dòng)制訂中長期研發(fā)計(jì)劃和預(yù)算,記錄研發(fā)支出,編制研發(fā)報(bào)告;對于研究開發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等,企業(yè)應(yīng)及時(shí)向科技主管部門報(bào)備立項(xiàng),形成研發(fā)成果檔案;一旦國家規(guī)定只有生產(chǎn)、銷售高新技術(shù)產(chǎn)品達(dá)到總收入一定比例的企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,則企業(yè)可視需要進(jìn)行必要的重組活動(dòng)。對于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司,應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來,成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè), 以適用15%的稅率。
3.小型微利企業(yè)的籌劃
新稅法采用應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個(gè)指標(biāo)相結(jié)合的方式對小型微利企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是:工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3 000萬元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。因此,小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)。規(guī)模較大時(shí),可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè),應(yīng)對盈利水平進(jìn)行預(yù)測。當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí),降低較少部分利潤可以獲得較多的所得稅降低額,則需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法將企業(yè)的盈利水平控制在國家規(guī)定的微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi),適用20%的低稅率。
(三)選擇有利的會計(jì)政策
在進(jìn)行會計(jì)政策選擇時(shí),必須考慮2006年新會計(jì)準(zhǔn)則的變化及新《企業(yè)所得稅法》的影響。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號―― 存貨》中規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法確認(rèn)發(fā)出存貨的成本。而新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！逼髽I(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)要以所得稅的稅金支出的現(xiàn)值作為評判標(biāo)準(zhǔn),選擇所得稅現(xiàn)金支出現(xiàn)值小的存貨計(jì)價(jià)方法。當(dāng)物價(jià)有持續(xù)上漲趨勢時(shí),企業(yè)宜采用加權(quán)平均法,當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢時(shí),則采用先進(jìn)先出法較有利。
(四)合理增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目
從總體上看,新稅法放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍,這擴(kuò)大了企業(yè)納稅籌劃的空間。成本費(fèi)用籌劃涉及面廣,要求比較復(fù)雜,企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財(cái)務(wù)管理制度,才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。
新稅法取消了原稅法中關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定,真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除,相應(yīng)的工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。因此,籌劃的思路是在合理的范圍內(nèi)盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除。但也不是無條件地隨意列支。如果某企業(yè)某一納稅年度的工資支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了同行業(yè)的正常水平,稅務(wù)機(jī)關(guān)就要進(jìn)行納稅評估。如果評估的結(jié)果認(rèn)定為“非合理支出”,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,公益救濟(jì)性捐贈(zèng)在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,允許稅前扣除,超過部分不予扣除。公益性捐贈(zèng)扣除條件放寬,企業(yè)可根據(jù)當(dāng)年盈利情況適度安排公益救濟(jì)性捐贈(zèng),把捐贈(zèng)額控制在抵扣限額之內(nèi),在提高聲譽(yù)的同時(shí)達(dá)到降低稅負(fù)的目的。如果企業(yè)存在大量的納稅調(diào)整項(xiàng)目,年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額就不會相同,有可能差距還很大。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行正確的計(jì)算,準(zhǔn)確把握扣除數(shù)額。
原稅法將廣告費(fèi)用的扣除分為三種情況:高新技術(shù)企業(yè)據(jù)實(shí)扣除;糧食類白酒廣告費(fèi)用不得稅前扣除;一般企業(yè)的廣告費(fèi)用支出按當(dāng)年銷售收入的一定比例扣除,超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。而新稅法規(guī)定,符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)要注意廣告費(fèi)用與贊助的區(qū)別,新稅法明確規(guī)定,贊助支出不得稅前扣除;對于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過扣除限額的企業(yè),可以考慮將銷售公司分立來提高限額計(jì)算基礎(chǔ)。
新稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出, 按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降,超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。在籌劃中要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額。實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)部分內(nèi)容有時(shí)可以相互替代。因此, 可以合理地規(guī)劃業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支比例, 當(dāng)其中某一項(xiàng)費(fèi)用超支時(shí),及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。比如,當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能超過限額時(shí),應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)名義列支。
(五)充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃
新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整。按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求,實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系,主要內(nèi)容包括:一是對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率,將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)15%的低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國范圍,將環(huán)保節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,新增了對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策,以及對企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目所得的優(yōu)惠政策;二是保留了對國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策,保留了對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠政策,保留了對農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策;三是用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代直接減免稅政策,用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策,用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營收入替代資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。企業(yè)可以創(chuàng)造條件以充分享受稅收優(yōu)惠政策,將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃,進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資、基礎(chǔ)設(shè)施投資或投資用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等的專用設(shè)備等。
(六)利用新舊稅法過渡期的銜接開展納稅籌劃。
由于2008年起基本稅率變?yōu)?5%,相對來說,普通內(nèi)資企業(yè)稅率下降了8%,而外資企業(yè)和原經(jīng)濟(jì)特區(qū)(包括高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等)內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)稅率有所上升,因此企業(yè)應(yīng)采取不同的所得稅籌劃策略。一是稅率增加的企業(yè),可以采取盡早確認(rèn)收入和延遲費(fèi)用的方法以減輕其實(shí)際稅負(fù)。對于銷售貨物、提供勞務(wù)等營業(yè)收入,可以提前確認(rèn),將利潤體現(xiàn)在過渡期。對于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、接收捐贈(zèng)收入等其他收入,企業(yè)可以通過與受讓方、捐贈(zèng)人協(xié)商,將轉(zhuǎn)讓或接受的時(shí)點(diǎn)提前,來獲得納稅籌劃的收益。成本費(fèi)用則盡可能后移,在人工成本方面,可以將人工成本中的年終獎(jiǎng)或年底雙薪延期發(fā)放。在非經(jīng)常費(fèi)用方面,可以將不影響生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的非經(jīng)常費(fèi)用(如修理費(fèi)用等)推遲發(fā)生,以使過渡期內(nèi)利潤最大化,最大限度享受低稅率的優(yōu)惠。二是稅率降低的企業(yè),可以采取收入后移和提前確認(rèn)成本費(fèi)用的方法。比如銷售貨物采取賒銷、分期收款銷售等遞延手段,將收入確認(rèn)時(shí)間推遲,而在成本列支方面盡可能利用國家政策規(guī)定,對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)采取縮短折舊年限或加速攤銷的方法,盡力將應(yīng)納稅所得額后移,享受新稅率的優(yōu)惠。
【參考文獻(xiàn)】
