印花稅法征求意見精選(九篇)

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第1篇：印花稅法征求意見范文

小企業(yè)期間費用的會計核算淺談

費用是《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》中規(guī)范的內容之一。費用是指小企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。小企業(yè)的費用包括：主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、銷售費用、財務費用、管理費用等。本文擬對小企業(yè)期間費用，即銷售費用、財務費用、管理費用等期間費用的會計處理進行探討，以期對小企業(yè)會計人員進行期間費用的會計核算有所幫助。

一、銷售費用的會計核算

（一）銷售費用定義

銷售費用是指小企業(yè)銷售商品（或提供勞務）過程中發(fā)生的各種費用。銷售費用通常包括保險費、包裝費、商品維修費、運輸費、裝卸費、展覽費和廣告費等費用。

（二）“銷售費用”賬戶

性質：損益類賬戶。

3、結構：“銷售費用”賬戶借方登記小企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等費用。發(fā)生銷售費用時，借記“銷售費用”賬戶，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后賬戶無余額。

（三）核算舉例

借：銷售費用——廣告費5000

貸：銀行存款5000

需要注意的是，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除”。所以，此小企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出不能無限制的發(fā)生，否則，年末，經計算超過銷售（營業(yè)）收入15%的部分要調增應納稅所得額，計算繳納所得稅。

例2：2月18日，甲小企業(yè)以支票支付產品運輸費1000元。企業(yè)以支票存根和營運部門運輸發(fā)票為依據，作會計分錄如下：

借：銷售費用——廣告費930

應繳稅費——應交增值稅（進項稅額） 70

貸：銀行存款1000

根據新修訂的增值稅條例第八條規(guī)定，準予抵扣的進項稅額中，將運輸費用明確列明，即購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。該支付的運輸費既包括購進商品的，也包括銷售貨物的。

例3：月末，甲小企業(yè)將本期發(fā)生的上述費用5930元轉入“本年利潤”賬戶。會計分錄如下：

借：本年利潤5930

貸：銷售費用 5930

二、財務費用的會計核算

（一）財務費用定義

財務費用是指小企業(yè)為籌集生產經營所需資金發(fā)生的籌資費用，財務費用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關手續(xù)費等。

（二）“財務費用”賬戶

性質：損益類賬戶。

3、結構：“財務費用”賬戶借方等小企業(yè)發(fā)生的財務費用。財務費用發(fā)生時，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付利息”等賬戶；貸方登記發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入等。收到存款利息時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財務費用”賬戶。

期（月）末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

例4：B企業(yè)為小企業(yè)，其購買材料采用銀行承兌匯票結算，支付銀行承兌匯票手續(xù)費2000元。會計分錄如下：

借：財務費用 5000

貸：銀行存款 5000

例5：接銀行通知，B企業(yè)收到其在銀行存款應得利息收入2000元已經轉入其存款賬戶。會計分錄如下：

借：財務費用2000

貸：銀行存款2000

例6：接銀行通知，銀行已從B企業(yè)存款賬戶扣貸款利息12000元。會計分錄如下：

借：財務費用 12000

貸：銀行存款12000

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定“企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分”。

例7：期（月）末，B企業(yè)將“財務費用”賬戶余額3000元轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。會計分錄如下：

借：本年利潤15000

貸：財務費用15000

三、管理費用的會計核算

（一）管理費用定義

管理費用是指小企業(yè)發(fā)生的除主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、銷售費用和財務費用外的其他費用，管理費用包括小企業(yè)管理人員的職工薪酬、開辦費、辦公費、業(yè)務招待費、相關長期待攤費用攤銷、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

（二）“管理費用”賬戶

性質：損益類賬戶。

3、結構：“管理費用”賬戶借方登記行政管理部門人員的職工薪酬、行政管理部門計提的固定資產折舊和發(fā)生的修理費、發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、排污費等、按規(guī)定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅及小企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括人員薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等。在管理費用實際發(fā)生時，借記“管理費用（開辦費）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“應交稅費”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。

例8：A企業(yè)為小企業(yè)，其籌建期間通過以支票支付辦公費3000元、印刷費2000元和注冊登記費5000元。會計分錄如下：

借：管理費用——開辦費10000

貸：銀行存款 10000

例9：A企業(yè)聘請法律顧問，以現金支付咨詢費600元。會計分錄如下：

借：管理費用——咨詢費600

貸：庫存現金600

借：管理費用——稅費1000

貸：應繳稅費——應繳房產稅500

——應繳車船使用稅

300

庫存現金200

例11：A企業(yè)以現金支付業(yè)務招待費15000元。會計分錄如下：

借：管理費用——業(yè)務招待費

15000

貸：庫存現金15000

需要注意的是，對于小企業(yè)業(yè)務招待費，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。假設該小企業(yè)取得銷售收入250萬元，則該企業(yè)年終所得稅匯算清繳時，應調增應納稅所得額計算如下：

則業(yè)務招待費調增所得額＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（萬元）

期（月）末，A企業(yè)可本賬戶的余額26600元轉入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤26600

貸：管理費用26600

參考文獻：

第2篇：印花稅法征求意見范文

[關鍵詞]稅收優(yōu)化；互聯網電商；涉稅特點；征稅背景

隨著電商企業(yè)的不斷發(fā)展，國內對電商企業(yè)征稅預期即將成為必然。然而若依據傳統(tǒng)模式征稅，勢必降低電商企業(yè)利潤，削弱中小賣家活躍性和熱情。因此，優(yōu)化電商企業(yè)納稅管理，促進市場健康公平發(fā)展，顯得十分迫切。

一、電商企業(yè)在各個經營環(huán)節(jié)的涉稅情況分析

當前國內實行的稅種共有19類，電商企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)相同，主要稅種都是流轉稅中的增值稅。假設電商企業(yè)存在進口材料或是商品，還需要繳納增值稅與關稅；假設存在特殊消費品的進口，則還應征收消費稅。本文結合電商企業(yè)的業(yè)務流程，對各階段對應的稅種予以分析。1.采購環(huán)節(jié)（進口環(huán)節(jié)）從采購環(huán)節(jié)來看，電商企業(yè)的稅種存在四大類：關稅、消費稅、增值稅、印花稅。舉例來說，一家B2C企業(yè)屬于一般納稅者，洗護用品的采購花費為100萬元，運費單據上標注的運費為1萬元，建設基金和裝卸費分別對應0.3萬元和0.5萬元，且簽訂采購合同。那么企業(yè)應繳納的增值稅也就是：100×17%-(1+0.3)×7%=16.909萬元，印花稅對應100×0.03%=0.03萬元。2.銷售環(huán)節(jié)在銷售流程中，電商企業(yè)可能涉及到印花稅與增值稅兩大主要稅種，尤其是在B2B企業(yè)之中。受到電商企業(yè)業(yè)務流程不規(guī)范等因素影響，推行電子發(fā)票，必須結合納稅人的各方面信息，如入庫信息、征管信息以及申報信息等。3.委托代銷（代購）環(huán)節(jié)近幾年來，C2C電商企業(yè)中的代購性質網店增長顯著。他們的利潤來自于各國的代購費以及匯率差，當然，也存在國內外的運輸費用。一些商場開始以代銷方式將實體店商品轉售給C2C商家。征稅預期之下，代購費以及手續(xù)費等也將會成為征稅的依據和參照對象。由此電商企業(yè)需要關注的重要稅種之一為所得稅。而要想對所得稅進行分析，就必須考量各類營業(yè)支出和成本?，F階段，國內電商很少配備自己的物流團隊，多會選擇與快遞公司合作。然而商家向客戶收取的運費較之向快遞公司支付的運費而言，通常存在一定差異。對于B2C企業(yè)來說，會將客戶支付的運費視為自身收入，計入支付給快遞公司的部分視為支出。納稅人在申報增值稅的過程中，只需要結合商品成交價格進行系統(tǒng)發(fā)票的開具，并確定應納稅所得額。假設B2C企業(yè)并未獲取到相應的運輸發(fā)票，則需要在年末之時實行納稅的改進和調整。

二、電商企業(yè)的納稅優(yōu)化建議

2015年初，我國頒布了電商稅收征收管理法的征求意見稿，就電商征稅而言，僅存在時間問題。電商企業(yè)應當怎樣優(yōu)化自身稅務管理也就成為了首要問題。本文的建議如下：

（一）合理選擇企業(yè)注冊地

各國及地區(qū)受到納稅人、稅收優(yōu)惠以及稅率等方面的影響，稅收政策各不相同，為跨國電商企業(yè)的稅務籌劃帶來了一定的優(yōu)勢和條件。出于對社會發(fā)展和區(qū)域經濟協(xié)調的考慮，我國稅收優(yōu)化偏向西部，西部電商企業(yè)能夠依據自身實際發(fā)展需求，享受稅收優(yōu)惠政策，降低稅負，優(yōu)化企業(yè)經濟效益。另外，電商企業(yè)還能夠通過稅收管轄權實行相應籌劃。根據我國稅收地域管轄規(guī)定，主體稅種皆存在缺欠。如《中華人民共和國增值稅暫行條例》僅在非固定業(yè)戶與固定業(yè)戶的納稅地點方面有所界定，并未做出內容上的補充。因此，我國在一些注冊地點上存在相應稅收優(yōu)惠，如中西部地區(qū)、高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)等。企業(yè)上市之前也可以考慮設立新分公司，或是更改注冊地點，以此實現稅負的縮減。還可利用減稅技術，實行契稅稅務管理的改進。

（二）密切關注電商稅收政策的變化和調整，充分利用稅收優(yōu)惠政策

首先，要加強納稅意識和認知。電商企業(yè)需要結合稅法要求，履行納稅義務，及時進行繳稅申報。還要依據稅法規(guī)定來計算和繳納稅收，盡可能地規(guī)避由于稅收不遵從行為而產生的不利影響和風險。其次，需要探究稅收規(guī)定，利用財務科學安排經營方式，充分利用稅收優(yōu)惠政策。當前國際上規(guī)定的電子商務優(yōu)惠政策為2~3年，電商企業(yè)可在此期間進行業(yè)務和規(guī)模的擴張。這些稅收優(yōu)惠政策包括網絡服務商存在一定的稅收優(yōu)惠權；利用電子商務面向全球進行銷售，實現相應優(yōu)惠的獲??；進行電子商務業(yè)務新型服務行業(yè)的開展；通過企業(yè)技術革命方式實現投資活動中優(yōu)惠的享有；企業(yè)自行生產銷售產品獲取相應優(yōu)惠。

（三）建立完善的支付體系，加強對“資金流”的管理

受到交易金額不確定性因素影響，目前電子商務稅收模式有兩類形式，一是稅務機關可通過與銀行合作，開展傳統(tǒng)交易和電子商務并行的電子商務征稅工作；二是稅務機關可通過和第三方支付平臺合作的方式，實現征稅，需不斷加以完善。1.建立完善的銀行支付體系就線上與線下同時銷售的企業(yè)來說，稅務機關可以選擇和銀行合作實現征稅。可利用銀行加大對電子企業(yè)資金變動情況與交易金額的監(jiān)督力度，并在月末實行企業(yè)線上和線下交易的合并，以此開展征稅工作。2.建立完善的第三方支付體系支付方式愈發(fā)多元化的今天，稅務監(jiān)管難度相應增加，只有構建可靠的支付體系才能實現各類支付方式的統(tǒng)一，規(guī)避重復納稅。與此同時，應構建便利、安全的電子商務支付體系，保障消費安全，促進電子商務行業(yè)更好更快發(fā)展。3.采用電子發(fā)票等形式，降低納稅成本電子發(fā)票的優(yōu)勢在于，無論是發(fā)票的申請、查驗、還是開具等，皆可在網絡利用稅務機關統(tǒng)一的電子發(fā)票管理系統(tǒng)實現。電商企業(yè)試點推行電子發(fā)票，能提升納稅效率，降低運營成本。此外，電子發(fā)票還可規(guī)避遺失等風險。

三、結語

受到電商企業(yè)經營模式多元的影響，商品存在虛擬化與無形化特征，很難明確判定其交易金額與經營注冊地等信息，這也造成了電商征稅方面的困難。在征稅預期下，電商企業(yè)由于自身品種多樣、經營規(guī)模以及涉稅種類等區(qū)別，再加上性質上的不同，也就很難保證稅收公平，因此，對各類別電商企業(yè)涉稅情況的分析，需要進一步深入研究。

[參考文獻]

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[9]田愛國.“互聯網+”背景下跨境零售電商存在的問題及對策[J].中國流通經濟,2016,30(5):99-105.

第3篇：印花稅法征求意見范文

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）07-0037-03

《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》是企業(yè)會計準則體系的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。這兩個準則在目標、制定依據、會計科目設置、會計核算、財務報表等方面都存在差異，本文僅選取會計處理上的主要差異進行分析。

一、兩準則頒布的背景及?m用范圍

2006年財政部正式《企業(yè)會計準則》，并于2007年1月1日起在所有上市公司實施，后陸續(xù)在中央企業(yè)、大中型國有企業(yè)中施行，從而實現了大中型企業(yè)使用準則的趨同，揭開了我國企業(yè)會計準則體系國際趨同的步伐。2016年又對部分《企業(yè)會計準則》進行了修訂。2010年為完善小企業(yè)會計核算，我國財政部印發(fā)《關于征求意見的通知》（財會[2010]15號），著手制定小企業(yè)會計準則，以進一步促進我國會計準則體系的國際趨同。

《小企業(yè)會計準則》（財會[2011]17號），旨在規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經濟和社會發(fā)展中的重要作用。該準則自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內施行，并鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。財政部于2004年4月27日的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。

《小企業(yè)會計準則》適用于在中華人民共和國境內設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。該類企業(yè)應符合下列三個條件：（1）不承擔社會公眾責任。主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準備上市的公司和準備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財務資源的金融機構或其他企業(yè)，如非上市金融機構、具有金融性質的基金等其他企業(yè)（或主體）。（2）經營規(guī)模較小。本準則所稱經營規(guī)模較小，指符合國務院的《中小企業(yè)劃型標準》所規(guī)定的小企業(yè)標準或微型企業(yè)標準。其中工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員300人以下且營業(yè)收入2 000萬元以下的為小型企業(yè)；建筑業(yè)營業(yè)收入5 000萬元以下且資產總額6 000萬元以下的為小型企業(yè)。（3）既不是企業(yè)集團內的母公司，也不是子公司。企業(yè)集團內的母公司和子公司均應當執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。但股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)、金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)、企業(yè)集團內的母公司和子公司這三類小企業(yè)，不得使用該準則，應參照執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

凡符合上述規(guī)定的小企業(yè)均可選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，也可執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，但選定一種準則之后不得隨意轉換。在具體執(zhí)行過程中，應注意以下四方面問題：（1）執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或事項該準則未作規(guī)范的，可參照《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行處理。（2）執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定。（3）執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應當轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經營規(guī)模或企業(yè)性質變化導致不符合《小企業(yè)會計準則》第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。（4）已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉為執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。

二、會計處理差異分析

（一）備用金會計處理的差異

《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金，可以單獨設置“備用金”科目核算，不單獨設置“備用金”科目的，通過“其他應收款”科目核算。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定小企業(yè)可在“其他貨幣資金”科目下設置備用金明細科目，也可單獨設置“備用金”科目，反映和監(jiān)督備用金的周轉使用情況。

例1：2016年6月1日，甲公司核定銷售部備用金定額為10 000元，以現金撥付，并規(guī)定每月月底由備用金專門經管人員憑有關憑證向財務部門報銷，補足備用金。月末，銷售部報銷日常業(yè)務支出8 000元。

1.若甲公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，其會計處理如下：

（1）撥付備用金：

借：其他應收款――備用金（銷售部） 10 000

貸：庫存現金 10 000

（2）報銷日常業(yè)務支出，補足備用金：

借：銷售費用 8 000

貸：庫存現金 8 000

（3）若銷售部不再需要備用金，將備用金以現金形式退回財務部門：

借：庫存現金 10 000

貸：其他應收款――備用金（銷售部）10 000

2.若甲公司執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，其會計處理如下：

（1）撥付備用金：

借：其他貨幣資金――備用金（銷售部） 10 000

貸：庫存現金 10 000

（2）報銷日常業(yè)務支出，補足備用金：

借：銷售費用 8 000

貸：庫存現金 8 000

（3）若銷售部不再需要備用金，將備用金以現金形式退回財務部門：

借：庫存現金 10 000

貸：其他貨幣資金――備用金（銷售部）10 000

（二）壞賬損失會計處理的差異

在《小企業(yè)會計準則》下，資產不得計提減值準備，按稅法規(guī)定的資產損失稅前扣除政策的條件確認，當資產減值損失切實發(fā)生時，采用直接轉銷法，直接借記“營業(yè)外支出”科目，不得提前計提減值損失。而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，當有客觀證據表明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值與預計未來現金流量現值的差額確認為減值損失，計提減值準備，即采用備抵法。

例2：某企業(yè)2016年6月發(fā)生壞賬3 000元，之后又收回2 000元。

1.若該企業(yè)執(zhí)行的是《企業(yè)會計準則》，其會計處理如下：

（1）發(fā)生壞賬時：

借：壞賬準備 3 000

貸：應收賬款 3 000

（2）之后又收回時：

借：應收賬款 2 000

貸：壞賬準備 2 000

同時：

借：銀行存款 2 000

貸：應收賬款 2 000

2.若?企業(yè)執(zhí)行的是《小企業(yè)會計準則》，其會計處理如下：

（1）發(fā)生壞賬時：

借：營業(yè)外支出 3 000

貸：應收賬款 3 000

（2）之后又收回時：

借：銀行存款 2 000

貸：營業(yè)外收入 2 000

（三）存貨盤盈盤虧會計處理的差異

《企業(yè)會計準則》中盤盈的存貨按其重置成本作為入賬價值，通過“待處理財產損溢”科目核算，按管理權限報經批準后沖減當期“管理費用”；而《小企業(yè)會計準則》中盤盈存貨的成本應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定，實現的收益應當計入“營業(yè)外收入”。

《企業(yè)會計準則》中存貨發(fā)生的盤虧或毀損，通過“待處理財產損溢”科目核算，按管理權限報經批準后，根據具體原因，分別不同情況處理：屬于定額內損耗的計入“管理費用”；屬于收發(fā)、計量或管理不善造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入“管理費用”；屬于自然災害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入“營業(yè)外支出”。而《小企業(yè)會計準則》中存貨盤虧、毀損凈收益計入“營業(yè)外收入”，凈損失計入“營業(yè)外支出”。

例3：A企業(yè)在年末進行存貨清查時，發(fā)現甲材料盤盈30千克，金額1 200元，后經查明原因是收發(fā)計量誤差所致。另外發(fā)現乙材料盤虧50千克，金額1 000元；丙材料毀損15千克，金額18 000元；庫存商品A產品毀損10千克，金額2 300元。經查明原因處理如下：A產品因管理不善毀損，收回殘值300元，過失人賠償2 000元；乙材料屬于定額內損耗；丙材料被洪水沖走，因自然災害造成，由保險公司賠償15 000元，增值稅率17%。

1.若A企業(yè)執(zhí)行的是《企業(yè)會計準則》，其會計處理如下：

（1）批準前處理：

借：原材料――甲材料 1 200

貸：待處理財產損溢 1 200

借：待處理財產損溢 24 530

貸：原材料――乙材料 1 000

――丙材料 18 000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）3 230

庫存商品――A產品 2 300

（2）批準后處理：

借：待處理財產損溢 1 200

貸：管理費用 1 200

借：管理費用 1 170

貸：待處理財產損溢 1 170

借：其他應收款――保險公司 17 550

營業(yè)外支出――非常損失 3 510

貸：待處理財產損溢 21 060

借：其他應收款――××過失人 2 000

借：原材料 300

貸：待處理財產損溢 2 300

2.若A企業(yè)執(zhí)行的是《小企業(yè)會計準則》，其會計處理如下：

（1）批準前處理：

借：原材料――甲材料 1 200

貸：待處理財產損溢 1 200

借：待處理財產損溢 24 530

貸：原材料――乙材料 1 000

――丙材料 18 000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）3 230

庫存商品――A產品 2 300

（2）批準后處理：

借：待處理財產損溢 1 200

貸：營業(yè)外收入 1 200

借：營業(yè)外支出 1 170

貸：待處理財產損溢 1 170

借：其他應收款――保險公司 17 550

營業(yè)外支出――非常損失 3 510

貸：待處理財產損溢 21 060

借：其他應收款――××過失人 2 000

原材料 300

貸：待處理財產損溢 2 300

（四）短期投資會計處理的差異

《企業(yè)會計準則》在取得短期投資時按公允價值計量，在“資產性金融資產――成本”賬戶中核算，相關交易費用在發(fā)生時直接計入“投資收益”；持有期間在資產負債日考慮公允價值的變化，在“交易性金融資產――公允價值變動”和“公允價值變動損益”賬戶核算；處置時要將“公允價值變動損益”結轉入“投資收益”。

《小企業(yè)會計準則》在取得短期投資時按歷史成本計量，在“短期投資”賬戶中核算，相關交易費用計入投資成本；持有期間內僅考慮“應收股利”或“應收利息”；處置時只需將出售價款扣除其賬面價值和相關稅費后確認投資收益或損失即可。

例4：A公司會計核算執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。2016年2月10日購入股票1 500股，當時每股市價5元，交易費用75元。2月28日市價變?yōu)槊抗?.5元；3月31日市價又變?yōu)槊抗?.9元。4月2日出售當年2月10日購入的這批股票，每股售價4.8元。則A公司會計處理如下：

（1）2月10日購入時：

借：交易性金融資產――成本 7 500

投資收益 75

貸：銀行存款 7 575

（2）2月28日市價變動：

借：交易性金融資產――公允價值變動 750

貸：公允價值變動損益 750

（3）3月31日市價變動：

借：公允價值變動損益 900

貸：交易性金融資產――公允價值變動900

（4）4月2日出售：

借：銀行存款 7 200

交易性金融資產――公允價值變動 150

投資收益 150

貸：交易性金融資產――成本 7 500

同時：

借：投資收益 150

貸：公允價值變動損益 150

（五）固定資產盤盈會計處理的差異

《企業(yè)會計準則》將固定資產盤盈作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算；《小企業(yè)會計準則》通過“待處理財產損溢”科目過渡，盤盈凈收益記入“營業(yè)外收入”科目。

例5：甲企業(yè)于2016年5月6日對企業(yè)全部固定資產進行盤查，盤盈一臺6成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積金。

1.若甲企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，其會計處理如下：

（1）盤盈時：

借：固定資產 100 000

貸：累計折舊 40 000

以前年度損益調整 60 000

（2）調整所得稅：

借：以前年度損益調整 15 000

貸：應交稅費――應交所得稅 15 000

（3）提取法定盈余公積：

借：以前年度損益調整 4 500

貸：盈余公積――法定盈余公積 4 500

（4）結轉以前年度損益調整

借：以前年度損益調整 40 500

貸：利潤分配――未分配利潤 40 500

2.若甲企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，其會計處理如下：

（1）批準前處理：

借：固定資產 100 000

貸：累計折舊 40 000

待處理財產損溢 60 000

（2）批準后處理：

借：待處理財產損溢 60 000

貸：營業(yè)外收入 60 000

當然除了上述幾方面兩準則存在不同之外，還在以下方面存在差異：（1）出租包裝物和商品的租金收入：《企業(yè)會計準則》規(guī)定計入其他業(yè)務收入；《小企業(yè)會計準則》規(guī)定計入營業(yè)外收入。（2）逾期未退包裝物押金收益：《企業(yè)會計準則》規(guī)定，對于逾期未退包裝物沒收的押金，應按扣除應交增值稅后的差額，計入“其他業(yè)務收入”；而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，逾期未退包裝物押金收益應確認為小企業(yè)的營業(yè)外收入。（3）匯兌收益：《企業(yè)會計準則》規(guī)定應沖減“財務費用”；《小企業(yè)會計準則》規(guī)定應計入“營業(yè)外收入”。（4）無法收回的長期債券投資損失：《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)按備抵法計提的持有至到期投資損失，應借記“資產減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目；《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)無法收回的長期債券投資損失在實際發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”。（5）無法收回的長期股權投資損失：《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)按備抵法計提無法收回的長期股權投資損失，應借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目；《小企業(yè)會計準則》在實際發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”。（6）稅費的核算：《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)計算應交的“房產稅”“車船使用稅”“城鎮(zhèn)土地使用稅”等項目時，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費――應交房產稅（車船使用稅、土地使用稅）”科目。企業(yè)交納的印花稅，于購買印花稅票時，直接借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目；《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生的“房產稅”“車船使用稅”“城鎮(zhèn)土地使用稅”“印花稅”等項目，均通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費――應交房產稅（車船使用稅、土地使用稅）”等科目。（7）所得稅核算：《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)采用資產負債表債務法核算所得稅，在計算應繳所得稅和遞延所得稅的基礎上，確認所得稅費用；《小企業(yè)會計準則》要求企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，將計算的應繳所得稅確認為所得稅費用。