企業稅收與稅收籌劃精選(九篇)
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第1篇：企業稅收與稅收籌劃范文
企業的經營成果，是通過籌資、投資和經營管理等一系列活動來實現的，這些環節無一不與納稅有關，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業整個經營活動的始終。
1.籌資過程中的稅收籌劃
企業在籌資過程中，從提高經濟利益出發，除了考慮資金的籌資渠道和數量外，還必須考慮籌資活動過程中產生的納稅因素，從稅務的不同處理方式上尋求低稅點。企業籌資方式一般有吸收投資、發行股票、債券、借款和融資租賃等。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費用，如發行債券要支付手續費和工本費等，而借款雖不需支付手續費和工本費，但要按借款合同金額的0.05‰繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。就借款與吸收投資比較而言，企業支付的利息，稅法一般允許作為費用稅前扣除，而支付的股息則不得扣除。由于存在借款費用抵稅的作用，在企業具有償債能力的前提下，適度舉債經營應比吸收投資優先考慮。對于引進外資，稅法規定，對生產性外商投資企業，享受“免二減三”的企業所得稅優惠，對于不組成法人的中外合作企業，中外各方分別核算分別納稅，不享受外商投資企業的稅收優惠，但對于有章程、統一核算、共擔風險的合作企業可統一納稅并享受外商投資企業的稅收優惠。因此，在利用外資方面，合資經營應是首選，若合作經營應選擇緊密型合作，對中方企業來說可享受較多的稅收優惠。
2.投資過程中的稅收籌劃
企業在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資預期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。在對外投資中，股權投資收益一般不需納稅，而債權投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時，除考慮風險因素外，對投資收益也不能簡單比較。在對本企業投資中，固定資產投資應考慮折舊因素，折舊費用是企業成本費用中的一個重要內容，通常在稅前列支，它的高低直接影響企業的稅前利潤水平和應納稅款。由于折舊的這種抵稅作用，使投資者在進行投資決策時必須充分考慮折舊因素。對于企業提供的非工業性勞務，可利用稅法對混合銷售行為與兼營行為的不同稅務處理尋求低稅負。例如，大型機械設備制造企業，在安裝工作量較大的情況下，可注入資金設置獨立核算的設備安裝公司，使設備價款與安裝勞務費合理劃分并分別核算，分別繳納銷售設備的增值稅和提供安裝勞務的營業稅，避免按混合銷售行為一并征收增值稅帶來的高稅負。3.經營過程中的稅收籌劃
企業以不同的方式籌集資金，并按照科學的方法投入企業后，其經營活動進入營運周轉階段，這一階段集中了企業的主要經濟活動?；I資、投資的效益通過這個階段得以實現，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業要根據稅法規定，運用有利于企業的稅務處理，避重就輕，避有就無，避早就晚，以期減少稅收額外負擔。所謂稅收額外負擔，是指按照稅法規定應當予以征稅，但卻可以避免的稅收負擔，主要包括下列內容：
一是與會計核算有關的稅收額外負擔。稅收規定，納稅人兼營增值稅（或營業稅）應稅項目適用不同稅率的，應當單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營貨物銷售和營業稅應稅勞務，應當分別核算，分別計算增值稅與營業稅，未分別核算的，一并征收增值稅，也體現稅負從高原則，對納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務機關有權核定其應納稅額。而稅務機關核定的稅款往往比實際應納的稅額要高。二是與納稅申報有關的稅收額外負擔。主要包括：企業實際發生的財產損失，未報經主管稅務機關批準的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用，應提未提折舊等作為權益放棄，不得轉移以后年度補扣，稅務機關查增的應納稅所得額，不得作為公益救濟性捐贈扣除的基數，稅務機關查補的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計算抵免的基數，對符合條件的減免稅要在規定的期限內報批，逾期申請，視同權益放棄，稅務機關不再受理等等。
對于經營過程中的稅收額外負擔，企業應通過采取加強財務核算，主動爭取低稅負核算形式，按規定履行各項報批手續，履行代扣代繳義務，認真做好納稅調整等項措施加以避免。
二、企業進行稅收籌劃應注意的問題
探討稅收籌劃，目的是本著積極的態度，發揮其正面效應，采取可行措施限制、摒棄其消極影響。
首先，要正確認識稅收籌劃與避稅的區別。稅收籌劃與避稅都以減輕稅負為目的，但稅收籌劃的過程與稅法的內在要求是一致的，它不影響稅收的法律地位，也不削弱稅收各種功能的發揮。而避稅是本著“法無明文規定者不為罪”的原則，千方百計鉆稅法的空子，利用稅法的缺陷與漏洞規避國家稅收，它是與稅收立法精神背道而馳的。在現實生活中，有人對稅收籌劃存有誤解，將其與避稅混為一談，這是對稅收籌劃的不了解，混淆了稅收籌劃與避稅的本質區別。必須承認，在實際工作中稅收籌劃與避稅有時難以區別，一旦稅收導向不明確，稅收制度不完善，稅收籌劃就有可能轉化為避稅行為。這就要求建立完善的稅收制度，科學的稅收運行機制，嚴格的稅收征管措施，增強依法治稅的剛性，防止借稅收籌劃之名進行的避稅活動。
第2篇：企業稅收與稅收籌劃范文
關鍵詞 企業 財務管理 稅收籌劃
一、現代企業稅收籌劃的原則
為充分發揮稅收籌劃在當代企業財務管理中的作用，促進當代企業財務管理的目標實現，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：
（一）合法性原則
合法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在：第一，企業開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規定，逃避稅收負擔。第二，企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規。第三，企業稅收籌劃必須密切關注國家法律、法規環境的變更。企業稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律、法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
（二）服從于財務管理總體目標的原則
稅收籌劃的最終目的是使企業實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收利益。這表現在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率。二是延遲納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現稅收支出的節約。要進一步考慮的是，作為企業財務管理的一個子系統，稅收籌劃應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現。
（三）服務于財務決策過程的原則
企業稅收籌劃是通過對企業經營的安排來實現的，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至有道企業做出錯誤的財務決策。
（四）成本效益原則
稅收籌劃的根本目標就是為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會和收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案，同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。
（五）事先籌劃原則
事先籌劃原則要求企業驚醒稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能事先稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃了。
二、當代企業財務管理中實現企業稅收籌劃的可行性
（一）對稅收觀念理解的改變為企業稅收籌劃排除了思想障礙
計劃經濟年代，人們把稅收看作企業對國家應有的貢獻，側重從座位征稅主題的國家角度研究稅收，片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業在依法納稅過程中的合法權利，企業只需在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經濟的發展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業財務管理者中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內涵和外延作了明確的界定?？梢哉f，目前研究企業稅收籌劃的思想障礙已經基本消除。
（二）稅收制度的完善為企業稅收籌劃提供了制度的保障
綜觀世界各國，重視企業稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩定的稅收制度，因為如果企業所面臨的稅收環境變化不定，企業選擇的納稅方案的優劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚至會使一個最佳的納稅方案蛻變成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度朝著法制化、系統化、相對穩定化的方向發展，提現了市場經濟發展的內在要求，并為市場經濟的國際化提供了較為可行的外部環境，這為企業財務管理者和有關人員進行企業稅收籌劃提供了制度保障。
（三）不同經濟行為的稅收差別待遇為企業稅收籌劃提供了空間
當代企業稅收籌劃是通過對企業經營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業稅負、獲取最大稅收利益的經濟行為，這要求稅收制度能夠為企業進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現產業政策，充分發揮稅收杠桿對市場經濟的宏觀調控職能，國家在已經頒布的稅收實體法中不同程度上規定了不同經濟行為的稅收差別、稅率差別及優惠政策差別，同時，在稅收程序法中也為企業進行稅收籌劃做了肯定，企業進行稅收籌劃的空間業已形成。
（四）市場經濟國家化為企業進行跨國稅收籌劃提供了條件
全球經濟的一體化，必然帶來企業投資、經營和理財活動產生的稅收負擔，不僅要受企業所在國的稅收政策影響，而且在更大程度上取決于經濟活動所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因政治經濟背景不同而不同，這就為企業進行跨國稅收籌劃提供了條件。
（作者單位為遼寧科技大學）
參考文獻
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第3篇：企業稅收與稅收籌劃范文
企業的管理工作中，財務管理是重要的內容，不僅關乎到企業的經營效益，也關乎到企業的生存發展。市場競爭日益激烈，就需要企業做好財務管理工作，強化稅收籌劃，使得企業可以運營的資本不斷擴張，企業的經濟效益有所提高，對企業更好地發展起到了促進作用。
一、稅收籌劃的基本界定
稅收籌劃，是在法律允許的范圍內，按照有關的稅收政策，對企業的經營以及資金的投入合理規劃，減少納稅額，這也是實現企業利潤最大化有效途徑。企業在具體的稅收籌劃中，要將稅收優惠政策充分利用起來，做到納稅合理化。比如，對消費稅的稅收籌劃中，就需要對當前的稅收環境詳細分析，將籌劃的措施制定出來，還要制度化管理，對流動的資金合理安排，由此提高企業管理水平，促進企業更好地發展。消費稅的稅收籌劃具體見圖1。（圖1：消費稅的稅收籌劃）
二、企業財務管理中稅收籌劃所發揮的重要作用
（一）稅收籌劃對企業的財務管理決策具有一定的影響企業財務管理工作中需要在四個方面做出決策，分別為企業的籌劃決策、資金投入決策、生產經營決策、利潤分配決策，這些對企業的稅負都會產生不同程度的影響。比如，在籌劃決策中，融資為同樣數量，但是融資渠道不同、融資采取的方式不同，企業的稅負就會有所不同。所以，稅收籌劃對于企業的有效融資起到了至關重要的作用，不僅會對企業的利潤有一定的影響，還要影響到財務管理決策。（二）稅收籌劃促使企業的償債能力有所提升稅收籌劃水平會影響企業的償債能力。企業納稅是具有強制性的，沒有選擇性，必須要納稅，這是企業的義務。企業就要保證稅收籌劃的合理性，減少企業稅收負擔，減少現金支出，提高資金的利用率。隨著企業有更多的資金用于生產經營，現金流量就會逐漸增加，企業償付能力也會提升。
三、企業財務管理中稅收籌劃的有效應用
（一）企業財務管理中要對稅收籌劃工作予以高度重視企業財務管理中展開稅收籌劃工作，要嚴格按照財務工作的實施要求展開。財務管理工作不是鼓勵存在的，而是與其他的管理工作之間存在關聯性的，這就可以證明財務管理工作的重要性。企業要更好地發展，要對財務管理工作明確，認識到稅收籌劃的重要性，不僅稅收數額能夠降低，企業的利潤也會相應地提高，從而認識到稅收籌劃對企業生存發展的重要性。企業的財務管理工作中，不同的工作環節都要將相應的稅務款項制定出來，還要按照規定的流程制定稅收籌劃方案，做到財務管理工作與稅收籌劃工作全面吻合。稅收籌劃的流程具體見圖2。（圖2：稅收籌劃的流程）
（二）企業財務管理中要在企業內部設立稅收籌劃機制企業財務管理中要在企業內部設立稅收籌劃機制，需要做好財務人員的培訓工作，重點的培訓內容是納稅籌劃方面的知識，提高財務人員的納稅籌劃意識，提高其業務水平。企業要在稅收籌劃工作中發揮實效性，將風險評估體系建立起來是非常必要的，以面對風險風險問題的時候及時采取措施應對，避免風險造成的危害。財務人員在進行稅收籌劃的過程中，要本著成本效益的原則展開工作，財務人員要將稅收籌劃的成本與所獲得的收益之間進行比較，對納稅籌劃的可行性做出準確的判斷。
（三）企業財務管理中要做好稅收籌劃工作企業的財務管理的整個過程中，都要將稅收籌劃滲入其中，實現過程化的管理。財務管理人員針對企業的各個生產經營環節都要制定稅收籌劃方案。具體需要做到以下幾點。其一，企業稅收籌劃中要做好籌資方面的工作。企業的運行中，籌集資金是重要的環節。企業要多方面開發籌集資金的渠道，除了向金融機構貸款之外，還要向非金融機構貸款，也可以向企業貸款，還可以內部融資，以發行股票、債券的方式募集資金。企業要從自身的具體情況出發選擇籌集資金的方式，還要對稅后融資的方式深入研究。其二，企業稅收籌劃中，落實到投資環節，就要很好地發揮稅后投資收益的作用，因為這是吸投資者主動投資的重要依據。企業在投資方面實現優化，還要將組織形式作為重要的依據，還要考慮到地域環境特點、行業特點以及企業的運營方式等等，對投資領域中的稅收籌劃方面問題進行分析。其三，企業稅收籌劃中，涉及到利潤分配的問題，就關乎到企業稅收的成本。按照企業所得稅法的有關內容，納稅人對企業所得稅進行計算的過程中，要求納稅人要調整好繳納的所得稅額，做好利潤合理分配。
第4篇：企業稅收與稅收籌劃范文
關鍵詞：稅收籌劃 成本 效益
一、企業稅收籌劃成本分析
企業稅收籌劃成本是指企業為了實現稅收籌劃目標在整個稅收籌劃方案實施過程中所支付的額外成本。稅收籌劃成本按可否用貨幣加以直接計量，可分為有形成本和無形成本兩種。
1.有形成本。指企業進行稅收籌劃所花費的貨幣支出。具體來說，主要包括稅收籌劃方案的設計成本和交易成本和實施與控制成本三個方面。
（1）設計成本。由于當前我國企業普遍缺乏實施籌劃應具備的知識結構和專業技能，因此開展稅收籌劃可自行設計籌劃方案，亦可委托稅收機構設計籌劃方案，在企業聘請稅收顧問或直接委托專業機構進行稅收籌劃的情況下，設計成本表現為對稅收機構的咨詢成本；在企業由自己的財務人員進行籌劃的情況下，設計成本則表現為對相關人員的額外薪酬成本及相關培訓成本支出。
（2）交易成本。企業進行稅收籌劃之前對于企業內部財務和經營現狀的信息的搜集以及與籌劃人員在合法籌劃與經濟效益統一性方面的溝通權衡等，都需花費一定的成本支出；而將籌劃方案于企業生產經營與財務管理中具體實施過程中，必然會涉及諸多需各契約方做出調整或配合的行為關系，諸如實施過程中生產或加工方式的改變而涉及的契約簽署、對籌劃方案執行人的監督與強制履行、因會計與納稅籌劃目標的不同所導致的會計政策與會計估計的變更、與主管稅收機關就偷漏稅界定進行有效溝通等，這些也都是需要成本支出的。
（3）實施與控制成本。稅收籌劃的實施與控制成本主要包括組織變更成本、違規成本、救濟成本等。在稅收籌劃方案實施過程中，為實現稅收協調，企業需要和稅收機關進行充分交流與溝通，而在交流與溝通過程中所花費的成本，便是談判成本。訴訟成本是指企業與稅收機關雙方處理涉稅糾紛失敗后，企業為維護自身的權利尋求司法救濟而支付的成本。如企業為維護自身的權利時，為收集資料，尋找證據，聘請律師等都需要大量的人力和物力，以及在訴訟過程中可能產生的尋租成本等。
2.無形成本。無形成本是指開展稅收籌劃所支付的難以以貨幣加以計量的各種成本費用，主要包括時間成本、心理成本、風險成本、隱性成本等。
（1）時間成本。指納稅人為進行稅收籌劃而付出的各種時間上的耗費。一般來說，在進行稅收籌劃時，要想保證籌劃方案的科學合理，納稅人必須首先對國家的稅收政策、財務會計制度以及相關的政策、法律法規進行及時、全面地了解與把握。其次，對自身所在地區的社會經濟形勢及所處行業的發展變化趨勢，納稅人也要做出分析與預測。最后，納稅人還要對與籌劃相關的自身生產、經營、投資及籌資等活動的未來方向及發展空間進行研究與論證。以上所有這些措施均要耗費掉納稅人大量的時間。此外，部分納稅人根據實際需要還須對籌劃方案的可行性進行實際的調查研究與論證，這也要耗費掉納稅人一定的時間。
（2）心理成本。指納稅人為進行稅收籌劃而付出的精力和精神方面的耗費。一方面，納稅人在進行稅收籌劃時，除了要耗費掉大量的時間及人財物力之外，還不可避免地要耗費掉大量的精力。從籌劃的前期準備，到籌劃方案的具體設計、選擇、評估、調查、研究及論證等，納稅人都要為之付出大量的精力。另一方面，要想獲得籌劃收益，納稅人所設計或選擇的籌劃方案，不但要符合法律法規的要求，還必須要得到主管稅收部門的行政認可。這樣，納稅人往往很難對籌劃方案的最終執行結果有絕對的信心和把握，因此就不可避免地會產生心理焦慮或心理擔憂，這會對納稅人或具體籌劃人員的心理健康和身體健康帶來不同程度的負面影響。以上方面構成了稅收籌劃的心理成本。
（3）風險成本。是指納稅人在進行稅收籌劃時，因面臨的內外部環境等因素具有不確定性的特征，因而有可能給納稅人帶來各種風險及損失。主要由于利率、匯率等原因而預期的籌劃目標不能實現的可能性，主要包括政策風險、利率風險、匯率風險、市場風險、債務風險、通貨膨脹風險。這樣，上述相關風險以及由此可能給納稅人帶來的各種損失就構成了稅收籌劃的風險成本。一般來說，稅收機關調整或核定后的稅款肯定要比納稅人自己估定的稅款要高，否則也就沒有調整的必要了，從而為納稅人帶來了風險成本。此外，納稅人在進行稅收籌劃時，如果因籌劃方案設計不當而違反稅收法律法規時，除了前述風險外，還可能同時面臨行政、刑事方面的處罰風險及相關風險，如罰款、沒收財物、加收滯納金、罰金、刑罰等，從而為納稅人帶來更大的損失。
（4）隱性成本。隱性成本有如下幾種情況。一是指納稅人由于采用擬打的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益。即機會成本。二是籌劃方案使一種納稅的稅負減少而使其他稅種稅負增加而增加的稅負大于減少的稅負，使企業整體稅負成本加大。三是實施籌劃方案失敗給企業造成的損失。
二、企業稅收籌劃效益分析
企業稅收籌劃效益是指企業開展稅收籌劃活動所帶來的效益，與稅收籌劃成本分類相對應，可分為有形效益和無形效益
1.有形效益。有形效益是指可以直接用貨幣加以衡量的效益，主要表現為經濟效益，具體包括：一是進行稅收籌劃而新增的收入。這里所說的新增收入均是由稅收籌劃活動直接或間接引進的，企業發生的與稅收籌劃活動無關的新增收入不包括在其中。二是少納或者不納稅效益。稅收負擔是企業的一項經營成本，它與企業的利潤存在著此增彼減的關系，企業稅收支出的多少直接影響企業流動資金的周轉，影響企業的運營能力。企業通過有效的稅收籌劃可實現少納或不納稅的目的，從而減輕稅收負擔，增加稅后收益。三是遞延納稅效益。企業通過選擇不同的會計處理方式或改變企業組織形式等多種籌劃手段可實現遞延納稅，雖然遞延納稅不能直接減少企業應納稅款，但可獲取資金的時間價值，這實際上相當于從政府取得了一筆無息無風險貸款，對企業來說等于降低了稅收負擔。
2.無形效益。無形效益是相對于有形效益而言，是指難以用貨幣加以直接衡量的效益，主要包括完善稅收法律制度效益、樹立良好的企業信譽效益和提高企業財務與會計管理效益和等。一是完善稅收法律制度效益。通過稅收籌劃，可以使國家立法機關及時了解稅收法律、法規和稅收征管所存在的缺陷和疏漏，促進稅法不斷健金和完善，從而為企業提供依法治稅、公平競爭的良好環境，降低企業稅收籌劃的風險成本。二是樹立良好的企業信譽效益。合理、合法的稅收籌劃，不僅可以幫助企業減輕稅負，減少罰款支出，而且可以幫助企業樹立良好的社會形象，提高企業的市場競爭力，而企業市場競爭力提高了，企業收入和利潤自然會隨之增加。三是提高企業財務與會計管理效益。稅收籌劃是一種實用性和技術性很強的理財活動，這就要求企業財務與會計人員必須熟悉稅法、經濟法、會計等相關法律、法規、要不斷提高自身業務水平，這客觀上會促進企業進行財務管理水平的進一步提高，而企業財務與會計管理水平的提高也勢必會為企業帶來更多的經濟效益。
總之，納稅人在進行稅收籌劃時，需要在籌劃成本與效益之間進行分析權衡，以便科學合理地制定與選擇最優籌劃方案。
參考文獻：
[1]田雷.稅收籌劃的成本―效益分析.地方財政研究，2011.12/第12期
第5篇：企業稅收與稅收籌劃范文
關鍵詞：軟件企業；稅收籌劃；問題探討
當前我國正處于經濟發展的快速時期，同時，也是調整我國經濟結構的關鍵時期。針對軟件企業制定政策優惠作為當下增強我國信息技術發展實力的政治推動力，為我國新興產業的快速發展和營造更加優越的發展環境有重要意義。但同時，我們也發現，軟件企業由于各種原因在納稅籌劃方面存在一定問題，對企業實現快速效益轉化，增強企業實力等造成了一定阻礙。
一、納稅籌劃簡介
(一)納稅籌劃概念
納稅籌劃，本人認為指納稅方在遵守一定的納稅規則和相應的法律制度前提下，得到相應稅務機關的認可，運用科學合理的措施，對其相應具體的涉稅事項進行安排和籌劃，從而實現稅后利益最大化的納稅事前操作手段。
(二)納稅籌劃特點
1.合法性
納稅籌劃中的合法性，具體是指當其進行具體籌劃事項時必須遵循相應政策和法律，不得進行違法違規操作。合法籌劃時，主要從四個方面進行，其一，籌劃方擁有合理自由安排企業財務的相應權利。其二，有權利利用相應政策。其三，有組織形式的調整權。其四，必要時可選擇納稅遞延權。同時，稅務機關無法進行干涉，只能通過改變政策及法律導正[1]。
2.事前籌劃性
事前籌劃性指其籌劃于納稅前對籌劃時間形成具體限制。而當前的稅收活動主要為經濟行為位于納稅行為前，同時也為其進行有效合理合法的納稅籌劃創造相應條件。而沒有事先籌劃，只能事后通過非法手段進行偷逃漏稅，就會受到國家法律的制裁[2]。
3.目的性
企業進行納稅籌劃，一定有一個基本目標，即節稅增效。沒有目的性的納稅籌劃，往往會收效甚微。而更加長遠的目標則是使企業能夠在長期的經營管理過程中，進行合理有效合法的財務管理，從而為企業的長期發展奠定良好的財務管理基礎和發展空間。
4.專業性
納稅籌劃要求有一定的專業性，要求籌劃個人或團體，不僅要精通國家相應的稅收法律，同時對當下的國家政策，行業發展規范，企業內部經營管理的各種制度，以及相應的財務會計制度等精通[3]。同時深入結合當下的納稅環境，實現有效的企業財務管理，達到稅收成本節約的目的。
5.政策導向性和時效性
稅收是國家發展經濟的重要杠桿，我們可以通過相應的稅收政策，稅法制定等進行稅收的減免和多征，從而引導納稅人能夠采用合理的方式進行依法納稅，實現國家對國民經濟的整體把控，更深層次的達到治理社會的良好效果。同時在經濟不斷發展的過程中，稅務政策制定是根據一段時間經濟發展狀況所決定的。因此，納稅人根據相應政策及法律規定進行納稅籌劃，具有一定的時效性[4]。而從其從屬關系上進行分析，相應的政策一定是在遵循相應法規的規定下提出并制定的。因此，在具體籌劃時首先遵循法律規定，其次根據政策變化進行靈活應變。
二、軟件行業稅收籌劃的重要意義
(一)軟件企業特點
軟件企業具有以下幾點特征。第一點，在資產比重方面，軟件企業的無形資產一般占據較大比重，屬于高科技產業。因此，其產品研發技術，專利產品，高科技人才，以及相應負責服務和管理人員，都是極其重要的無形資產。而相對應的場地，設備等都相對較為固定，并且需求較小[5]。針對這一點，在具體進行籌劃時，有一定的難度。第二點，成本高風險較大，收益回收期較長，同時相應的發展速度也較快。軟件行業，強調技術性和創新性，前期研發期長，產品的附加值普遍高于其他行業，而當下產品同質化，單一化等缺陷，是當前企業難以從買方市場進入賣方市場的主要因素，在具體效益轉化時難以在短期內有效進行，容易導致企業財政危機[6]。軟件企業相比其他傳統行業的成長速度較快，只要產品有特性且是市場所需，就能在短期內為企業帶來可觀效益，但同時也會由于架構管理的問題，導致企業對自身納稅籌劃的認識不足。第三點，軟件行業發展離不開優秀的人力資源保障，但當前其行業內部存在人員流動性較大的普遍現狀。這在一定程度上促使企業的運營情況難以穩定，也會為相應的納稅籌劃增加難度。
(二)納稅籌劃的必要性
納稅籌劃存在一定必要性，主要通過以下幾點體現。第一點，對于企業進行納稅籌劃是有效整合企業信息進行全面管理的必要途徑，而通過這種形式的管理，可以使企業發展的目標更加清晰，對企業的利益實現和經營狀況改善等發揮良好作用。第二點，進行納稅籌劃，有一定的戰略意義。當前，由于軟件企業無形資產占比過重，因此，企業的現金流情況并不良好。通過合理有效的納稅籌劃，改善這一現狀，能夠為企業擴大經營獲得更多的競爭優勢，提升整體管理水平，為進行有效結構的調整貢獻力量[7]。我集團其中一個主營互聯網媒體業務的子公司適用所得稅稅率25%，年度利潤總額2000萬，正常應納企業所得稅500萬。集團公司利用自身軟件開發業務優勢，為子公司開發SEO搜索云服務軟件，開發費用1000萬，集團公司適用所得稅稅率10%，此時子公司繳納所得稅250萬，集團公司多繳納所得稅100萬，此方法不但節省所得稅150萬，而且有效增加了集團公司的現金流。另外，軟件企業研發費用的適度資本化也是增加企業收益，延遲納稅一個很好的方法。
(三)納稅籌劃的可行性
納稅籌劃是國家允許和認可的納稅事前規劃行為。當前我國主要以發展經濟為主要任務，市場競爭環境異常激烈，不論是何種性質的企業，都是以獲得更多的經濟利益為目的進行經營管理。而由于我國各區經濟發展情況不同，稅收調節已經成為有效平衡區域經濟發展及結構的常用手段。作為當下我國扶持的重點行業，國家給予相應的政策支持，成為軟件行業通過納稅籌劃，快速發展自身實力的關鍵時期。除此之外，越來越多專業性的納稅籌劃師，已經逐漸得到國家的扶持和認可。在納稅方意愿，國家政策支持以及專業性人士的服務三方作用下，軟件企業納稅籌劃具有可行性。
三、軟件企業稅收籌劃中存在的問題
(一)管理者意識淡薄
在很多企業的管理者思維中，對于納稅籌劃的認知是偏見和狹隘的。大部分人認為其籌劃就是通過操作使其少納稅，通常以最終納稅所減免的金額作為評價納稅籌劃效果的標準。這在發展期較短以及實力較弱的小型企業中較為常見。還有一部分的管理者僅認為納稅籌劃屬于財務管理的一部分，從而忽視了籌劃方案制定時所需要的企業配合，從而使最終的納稅籌劃效果不盡人意。
(二)組織機構不協調
一個良好的企業內部組織機構設置，對于企業發展目標的制定及有效實施是非常關鍵的。而針對納稅籌劃，軟件企業由于大部分還沿用了職能型結構，對日常管理，財務核算，經營運作而言，都產生了一定的負面影響。在管理項目，目標核算，運營管理不暢的情況下，必然會導致團隊與各部門間配合不協調。因此，軟件企業的納稅籌劃在實施時具有客觀阻礙。
(三)企業人員配置不合理
納稅籌劃需要專業性的人員進行參與，而當前由于籌劃人員的配備有所缺陷和不足，使當前的納稅籌劃方案難以進行并缺少一定的可行性。一般而言，納稅籌劃必須由對企業可以全局協調的人員進行總籌劃，從而避免只考慮單一稅種的孤立片面籌劃。在此基礎上，還需增強籌劃人員的專業性，做到完整規劃，有效安排。
(四)籌劃方法不當
其籌劃活動主要是通過合理有效的方法使自身的經營能夠針對稅收政策實現利益最大化。但在此之前，必須遵循合理合法，事先籌劃原則。而部分企業盲目強行籌劃，忽略籌劃空間，采用非法不合理的手段進行偷稅、逃稅，違背了納稅籌劃的原則和法律規定。不恰當的籌劃方法大多沒有正確的運用和掌握相關政策和企業信息，不但無法實現納稅籌劃的效果，還會給企業帶來巨大的稅務風險。
四、軟件企業納稅籌劃的方法措施分析
(一)增強管理者對納稅籌劃的認識
納稅籌劃是一項具有長遠發展需求的經濟活動，正確合理的認識納稅籌劃對企業發展的重要性是企業戰略制定的重要部分。軟件行業作為當前高科技產業的重要組成部分，以技術性和創新性作為企業發展及產品研發的核心價值觀，更應該與時俱進，積極的接納納稅籌劃的正面性，全面性，重要性。從而在企業制定戰略目標時，合理的通過調配企業資源，實現各部門協調溝通，使納稅籌劃為企業的發展貢獻價值。
(二)改進企業組織架構
進一步完善軟件企業的組織結構，是進行納稅籌劃的有利前提。軟件企業，由于大部分都是以項目及產品開發為核心，傳統的職能型企業架構很難保證企業的運營和發展。但在當下，由于大部分的軟件企業在組織架構方面并沒有實現良好的轉變和完善，進一步使納稅籌劃活動進展緩慢[8]。例如，對項目核算而言，進行納稅籌劃，需要對各個部門關于項目相應信息進行全面收集整理，這無疑會極大程度的浪費資源和時間。而通過轉變和完善以項目為核心的組織架構，能夠進一步幫助軟件企業稅收籌劃順利進行。
(三)重視納稅人員隊伍建設
軟件企業是當下國家重點發展和扶持的行業，因此，在政策支持方面有一定的優越性。但同時，專業性軟件行業從業人員的不斷涌現，也使行業的發展逐漸步入快車道。不同地域在貫徹這一國家政策時，由于其自身區域的特殊性，客觀性，使其軟件企業在進行具體籌劃時，所要考慮的政策有較大差異，使企業對專業性納稅籌劃人才的需求更加迫切[9]。因此，不斷加強對專業性納稅籌劃人員的吸入，并通過培訓企業內部相關人員，針對項目派遣專業籌劃人員等，都是有效強化當前人員隊伍建設及專業性的有效方法。
(四)改善納稅籌劃的具體方法
針對目前軟件企業的發展情況和國家出臺的相應優惠政策，對具體的納稅籌劃方法有一定的選擇。
1.財務預算中的籌劃
財務預算是財務管理的重要內容，在制定相應的經營管理目標及財務管理任務時，進行有效的財務預算是開展納稅籌劃活動的必要前提。在其中，企業可以根據自身的實際發展情況以及當前的各項國家政策，法律規定，區域優惠方案等，針對企業的各項經營目標，對財務核算目標進行全面性預算。例如，軟件企業的廣告費及業務宣傳費用，可以按照預計營業收入的15%設置預算金額；業務招待費則按照預計發生額的60%與預計營業收入的0.5%孰低設置預算金額。在設置預算限額時，將各項預算指標與相應規定政策相互結合，同時根據當前經營計劃內容，實現有效預算[10]。同時在日常執行時，企業也可以根據具體各項費用情況，及時進行記錄和反饋，從而進行合理控制。在后期納稅時，進一步縮減納稅的基數，從而達到合理節稅的目標。
2.增強項目管理工作
軟件企業是以項目研發作為核心的高科技企業，因此，其所產生的主要支出是各項新技術，新產品以及新工藝的研發費用。根據財稅[2018]99號文，2018年至2020年期間，一般企業發生的研發費用未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的75%從本年度應納稅所得額中扣除；企業發生的研發費用形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。而根據規定，企業進行研發費用加計扣除的前提是會計核算健全，實行查賬征收并且能準確歸集研發費用。因此，當有多個項目時，應對應不同項目的研發費用分別歸集。在這種情況下，進一步健全企業對項目的管理工作，對具體事項的實施進行嚴格規定，能夠幫助企業在研發項目鑒定，備案時，符合國家的相應要求。同時在增強項目管理工作的基礎上，能夠更好的為項目立項、實施、驗收各個階段的跟蹤管理，制定相應合理制度，極大程度上減免不必要的人工耗費、財務支出等。除此之外，針對目前軟件企業進行項目管理的實際狀態，應進一步規定合理的定期歸集及分配制度，核查信息的完整性和真實性，最終，為納稅籌劃項目加計扣除提供良好的信息支持。
3.合理分配職工薪酬結構
當下的軟件企業，由于人員素質要求較高，人力成本占據較大部分，人員的流動性較強等因素。因此，對實際性的納稅籌劃造成一定阻礙。我們針對這一情況，應進一步通過合理調整職工的薪酬組成結構，提高員工工資水平，增強職工的福利及獎金收益，增加員工培訓教育費用占比等措施，例如，在新的個人所得稅政策實施后，鼓勵員工參加碩士、博士進修、專業技能職稱培訓，利用購房、租房優惠政策等增加稅前抵扣項目。合理的降低企業的稅負基數及企業人力資源的壓力，無形中為企業減輕稅負，為留住人才提供機會和支持。
4.明確籌劃目標，用好稅收優惠政策
軟件企業稅收籌劃最直接的目標就是節稅增效，但前提是必須符合國家法律法規的要求，所以，合理合法利用稅收優惠政策是當前進行納稅籌劃的必要原則。在部分區域，為了平衡經濟結構，發展高新技術產業，政策的時效都是短期，并且有諸多限制。在進行納稅籌劃時，不僅需要相應人員對政策有全面了解，更重要的是可以將其與企業的發展經營情況相結合，在不違背企業總體發展戰略的前提下，運用業務流程再造、合同重構等籌劃思路合理節稅，是當下軟件企業快速發展實力的有效途徑。
第6篇：企業稅收與稅收籌劃范文
內容摘要:房地產業是一個稅費負擔較重、涉及稅種較多的行業,因而成為稅收籌劃關注的重點。本文以某房地產公司為例,分析在稅收籌劃時,房地產企業面臨的法律風險、政策風險、財務風險、行業風險等各種風險,指出稅收籌劃的預先籌劃性與項目執行過程存在不確定性之間的矛盾是這些風險產生的主要原因。鑒于此,本文認為房地產企業必須采取必要的措施,盡量降低或減少涉稅風險,使稅收籌劃方案達到風險最小、收益最大。
關鍵詞:風險 稅收籌劃 房地產企業
某房地產公司稅收籌劃案例分析
2007年,某房地產公司以7500萬元購得一塊商業用地,用于普通住宅建設,預計房屋可售面積3萬平方米左右,營業稅及附加稅率總計5.55%,契稅3%,所需資金部分來自于銀行貸款。具體數據如表1所示:
籌劃前:營業稅及附加為2164.5萬元,土地增值稅為9318.075萬元,稅金合計(不考慮印花稅)為11482.575萬元。
該房地產公司決定接受稅務師的籌劃建議,單獨成立銷售公司。房地產公司先將房屋按每平方米8000元的價格出售給銷售公司,再由銷售公司按13000元的價格出售給客戶。
籌劃后:房地產公司應納稅額為營業稅及附加1332萬元、土地增值稅2925.6萬元;銷售公司應納稅額為:契稅720萬元、營業稅及附加2164.5萬元、土地增值稅3850.65萬元,兩公司稅金合計為10992.75萬元,可以節稅489.825萬元。
經過上述比較,該公司認可了稅務師的方案,可是在方案執行過程中,問題逐漸顯現。首先,房屋過戶到銷售公司后,已經成為二手房,需到二手房交易中心交易,這為房屋的銷售帶來意想不到的困難。其次,根據營業稅條例規定:納稅人銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的,主管稅務機關有權核定其營業額。該公司將房屋以8000元/平方米的價格轉讓給銷售公司,該價格明顯低于同類房屋的交易價格,因而該公司還面臨著營業稅被重新核定,需補交稅款、滯納金甚至被罰款的可能。
房地產企業稅收籌劃面臨的風險
稅收籌劃風險,是指納稅人在進行稅收籌劃時,因各種不確定因素的存在使籌劃收益偏離納稅人預期結果的可能性。房地產企業稅收籌劃風險主要表現在以下幾個方面:
法律風險。稅收籌劃業務在我國還不成熟,它經常在稅收法律規定的邊緣操作。稅收籌劃方案的合法性必須經過稅務部門的確認,有時房地產企業對稅法的理解與稅務部門具體執法存在差異,這種差異的存在加大了房地產企業稅收籌劃的風險。另外房地產企業在稅收籌劃過程中發生對法律理解的偏差,使稅收籌劃蛻變成偷稅行為,又會導致稅收籌劃的違法風險。也就是說即使是合法的稅收籌劃行為,有可能因為稅收政策理解偏差導致稅收籌劃方案無法實際執行,從而使稅收籌劃方案成一紙空文;或者被稅務機關認定為偷稅、逃稅行為,不但得不到稅收利益,反而加重了房地產企業的稅收成本,使房地產企業得不償失。
政策風險。房地產企業受政策影響比較大,這主要是由房地產業在國民經濟中所處的地位決定。目前,我國市場經濟體制還不成熟,現有的稅收規定中法律法規少,規章以及其他稅收規范性文件多,從而造成稅收法令政策的透明度明顯偏低。隨著法制建設的不斷深入,許多政策會相應地發生變動,政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性,這些都容易導致稅收籌劃的失敗。對同一房地產企業而言,在不同時段,往往會由于主、客觀條件的變化,使所選擇的籌劃政策失去原有的效用,甚至與法律相抵觸。
財務風險。房地產企業屬于資金密集型企業,對資金的需求巨大,若某一個環節的資金出現問題將引起整個房地產項目的癱瘓。因此,房地產企業必須保證資金供應的充足,房地產企業大部分資金都是通過舉債而獲得,而借入的資本額越大,稅收籌劃的空間越大,獲取可能的稅收籌劃利益的機會也越大,但由此帶來的財務風險也相應增大。
行業風險。房地產行業涉及到社會經濟生活的方方面面,受多方面因素影響,它的發展取決于整個行業是否景氣,行業的復雜性決定了房地產開發企業稅收籌劃的難度非常大,容易導致稅收籌劃風險的產生。
房地產企業稅收籌劃風險產生的原因
稅收籌劃的預先籌劃性與項目執行過程存在不確定性之間的矛盾,是稅收籌劃風險產生的主要原因。具體包括以下幾個方面:
因稅收立法、執法所導致的風險。在我國稅收法律中,稅務部門與房地產企業之間的權責關系并不完全對等,房地產企業處于一種相對劣勢的地位。稅務部門相對于房地產企業而言更容易掌握更多稅法信息,對于新的法律的了解或獲得也滯后于稅務部門。由于稅收征納雙方關系權力責任的不對稱性及在法律中賦予稅務部門過多的自由裁量權,造成即使稅收籌劃人員具有較為充分的空間,稅務部門也可以利用“稅法解釋權歸稅務機關”而輕易加以否定,從而使房地產企業的稅收籌劃風險大大增加。
注重“稅負最低”,忽視企業整體利益。有的房地產企業認為追求“稅負最低”,是稅收籌劃的目的,這是一種不完全正確的認識,是混淆和顛倒了稅收籌劃目標和最終目的的關系。例如,誤以為用借入資金投資比用自有資金劃算(少交稅),但很多事例表明,使用借入資金雖然其利息可在所得稅前扣除,但由此未必增加房地產企業的凈利潤,相反它卻減少了房地產企業的凈利潤,另外還有可能引發巨大的財務風險。事實上稅負最低只是稅收籌劃的階段性目標,而實現房地產企業價值最大化才是稅收籌劃的最終目的。
片面夸大房地產企業稅收籌劃的作用。很多房地產企業認為稅收籌劃無所不能,事實上稅收籌劃只是房地產企業理財活動的一部分,它的作用是有限的,并受一定的條件制約。稅收籌劃往往需要與相關的生產經營決策配合使用才能相得益彰,產生較大的總體效益。另外,稅收籌劃的開展與房地產企業的涉稅稅種、應納稅額以及財務核算水平等情況息息相關。
因稅收籌劃人員自身素質所導致的風險。自身專業素質主要反映在稅收籌劃人員對于稅法的全面理解與運用方面,由于稅收法規的龐雜和稅收政策的頻繁變更,稅收籌劃人員受自身業務素質的限制,對有關稅收法規的精神把握不準,雖然主觀上沒有偷逃稅的意愿,但事實上由于籌劃不利,違反了稅法,產生了稅收籌劃風險。
房地產企業稅收籌劃風險的防范措施
稅收籌劃風險管理的目標是通過采取合理的措施對風險加以控制,規避和降低風險損失。針對風險的類型和產生原因,可以采取以下風險管理方法。
(一)樹立依法納稅意識,完善會計核算工作
房地產企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念,這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高房地產企業的經營利潤,但它只是全面提高房地產企業財務管理水平的一個環節,不能將房地產企業利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃。依法設立完整規范的財務核算資料和正確進行會計核算,是房地產企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法,首先必須通過稅務檢查,而檢查的依據就是房地產企業的財務核算資料。因此,房地產企業應依法取得和保全會計核算資料、規范會計基礎工作,為提高稅收籌劃效果提供可靠的依據。
(二)準確把握稅法政策,密切注視稅法的變動
稅法是處理國家與房地產企業稅收分配關系的主要法律規范,稅收籌劃方案主要來自稅法政策中對計稅依據、稅率等的不同規定,對相關稅收規定的全面了解,就成為稅收籌劃的基礎環節。只有全面了解,才能預測出不同的納稅方案,并進行比較,優化選擇,進而作出對房地產企業最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規不了解,就無法預測多種納稅方案,稅收籌劃活動就無法進行。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要,而不斷修正和完善。因此,房地產企業在進行稅收籌劃時,必須密切關注并適時調整自己的籌劃方案,以使自己的行為符合法律規范。
(三)增強風險意識,提升自身素質
防范房地產企業稅收籌劃風險是一項具有高度科學性、綜合性、技術性的經濟活動,因此對具體操作人員有著較高的要求,稅收籌劃人員不僅要精通稅收法律法規、財務會計和房地產企業管理等方面的知識,而且還應具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協作能力等素質,為房地產企業出具防范稅收籌劃風險的方案或建議。稅收籌劃人員素質的提高,一方面依賴于個人的發展,另一方面也依賴于整個房地產行業素質的提高。只有整個房地產行業素質提高了,才能充分進行房地產企業稅收籌劃。
(四)加強與稅務部門聯系,搞好稅企關系
房地產企業要想進行稅收籌劃,必須取得當地稅務機關的支持,以確保合法性。進行稅收籌劃,由于許多活動是在法律的邊界運作,稅收籌劃人員很難準確把握其確切的界限,有些問題在概念的界定上本來就很模糊,比如稅收籌劃與避稅的區別等,況且各地具體的稅收征管方式有所不同,稅收執法部門擁有較大的自由裁量權。這就要求從事稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規定性,正確應用財務知識的同時,隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法。經常與稅務機關保持友好聯系,使稅收籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使房地產企業稅收籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可,從而避免稅收籌劃風險,取得應有的收益。
(五)顧全企業整體利益,注重稅收籌劃方案的綜合性
從根本上講,稅收籌劃歸結于企業財務管理的范疇。它的目標是由企業財務管理的目標――企業價值最大化所決定的。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃,將其納入房地產企業的整體投資和經營戰略,不能局限于個別稅種,也不能僅僅著眼于節稅。單純看稅收籌劃是分稅種進行的,對每個具體的稅種進行籌劃,但房地產企業稅收籌劃是一項系統工程,房地產企業的經濟活動要涉及到數種稅,即便一項具體業務也可能要涉及若干稅,例如一筆銷售收入是否確認、何時確認、可能會影響營業稅、所得稅、土地增值稅、城建稅、教育費附加等,針對眾多的征稅對象、稅率、減免稅等,稅務籌劃時不能僅盯住個別稅種的稅負高低,而要著眼于整體稅負的輕重。另外,如果單純追求最大扣除項目、最小的計稅收入,會掩蓋企業真實的經營成果和獲利能力,影響企業的籌資和投資能力,進而影響房地產企業財務目標的實現;所以不能以稅負輕重作為選擇籌劃方案的唯一標準,而應以確保房地產企業財務目標實現下的稅收籌劃方案要具有可操作性。
通過以上分析,文章指出,隨著稅收籌劃活動在房地產企業經營活動中價值的體現,房地產企業稅收籌劃風險也該受到更多的關注,由于稅收籌劃主要側重于事前的籌劃,因此不可能完全消除稅收籌劃的風險,但盡量降低或分散涉稅風險是房地產企業稅收籌劃的重要內容。成功的稅收籌劃方案應該是風險最小、收益最大的方案。
參考文獻:
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第7篇：企業稅收與稅收籌劃范文
【關鍵詞】財務管理 稅收籌劃 原則 應用
一、前言
隨著我國市場經濟的不斷發展，我國的市場機制不斷完善，為我國的企業可持續發展提供了保證。在這樣的經濟背景下，企業財務管理有了新的原則和要求，財務管理不僅是企業管理的基礎工作，更是提高企業內部控制。做好企業的投資、融資和完善金融風險的防范和控制工作對于企業管理具有重要作用。企業財務管理活動貫穿于企業整個開發過程，影響著企業的經濟活動，為企業在激烈的市場競爭中獲得核心競爭力。中國社會的進步需要企業不斷地發展，現在企業越來越需要做好企業財務管理這個重要任務，尤其是現代企業對人才的需求越來越大，讓企業發展和企業財務管理這一職位密不可分。企業財務管理作為企業管理中的一部分，應該最大化發揮它的職能，為企業帶來最大的經濟效益。
二、稅收籌劃的含義與特征
首先，稅收籌劃是一項財務行為，稅收籌劃界定了企業財務管理的新內容。眾所周知，我們對傳統財務管理的理解是主要集中在對現金流收入的層面上。比如，一般在稅后測量的基礎上計算投資收益。在項目研究和開發階段，結合稅收減免的相關政策，有效減少稅收支出，從而增量現金流，提高項目的收益。在如今的經濟活動中，企業的所得稅是企業應繳納的稅種中非常重要的一個。稅收籌劃通過研究企業的稅務活動，這與企業生產經營管理和財務相關的各個方面。所以企業要根據自身的經營情況，考慮稅收的影響，正確進行稅收籌劃，從而獲得最大的利益。
其次，稅收籌劃是一個具有預先規劃的行為。在現代經濟活動中，政府通過稅收的來進行經濟的宏觀調控。針對不同的稅收對象，確定稅目稅率，依據相關的稅收法規，來進行經濟引導。由于不同行業的投資情況、管理現狀和會計活動是多方面的，納稅人的性質也是不同，所以選擇的稅收籌劃也是不同的，要根據企業生產經營活動的實際情況，將稅收控制在一個合理的水平。
三、財務管理中的籌劃原則與應用
（一）實現成本效益最大化的原則。
稅收籌劃的最終目的是實現企業利潤效益的最大化。當然，在稅收籌劃方案的實施階段，稅收優惠是對納稅人有利的，然而在實施這個計劃方案過程中，納稅人將要支付額外的費用，所以這在一定程度上也會增加經營成本，所以需要綜合考慮是否實施該計劃方案。因此財務管理中的籌劃遵循成本效益原則，當項目的收益大于其成本，說明這個方案有實施的可能性。反之，當計算收益小于成本，那么這個方案就有待完善。一個成功的稅收籌劃是優化多個稅收計劃，充分考慮其收益和成本，從而確定最優方案進行實施。
一個優秀的稅收籌劃，要考慮以下幾個方面，首先，降低企業稅收必須著眼于整體的稅收負擔，不能只關注于局部的稅收負擔。因為所有的稅收都是互動的，稅務具有整體性，不可以點帶面；其次，企業的稅收籌劃不單純是企業稅收負擔的的比較，在制定方案過程中要充分考慮資金的時間價值，減少稅收計劃的稅收負擔以及可能增加的稅收負擔。最后，納稅評估方案要符合企業的財務管理要求，結合財務管理原則綜合充分考慮，不能只注重眼前利益而忽視長期的經營目標。
（二）具有合法性原則。
企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家法律法規。主要表現在以下幾個方面，首先，企業開展的稅收籌劃只能在稅法規定的范圍內進行，必須根據各種稅收計劃進行方案的制定。其次，企業稅收籌劃不能違背國家和地方相關的法律法規。嚴格在法律的允許下進行稅收籌劃。最后，財務管理相關人員要時刻注意國家相關法律的修改，根據最新的法律要求進行稅收籌劃，不能墨守成規，要跟上時代的步伐，使稅收籌劃符合新的法律法規。
（三）與財務管理目標相適應的原則。
稅收籌劃的目的是使企業實現財務管理的目標，使企業的稅后利潤最大化。首先，是降低稅收成本，提高資本回收率。其次，充分利用免息貸款進行投資，實現利益最大化。最后，稅收籌劃作為企業財務管理的一個子系統，稅收籌劃應始終圍繞企業財務管理的總體目標。以減輕企業的稅收負擔為主要籌劃目的。最后，正確認識，減輕稅收負擔并不一定會降低整體成本。一些時候，減免稅收的過程就在一定程度上增加了企業的成本，所以在制定稅收籌劃方案時，不可一味的以減少稅收為目的，要充分考慮企業的運營現狀，與企業的財務管理目標相適應，制定合理的稅收籌劃方案。
四、結束語
現在企業的財務管理工作一般不直接進行企業的經營管理，然而企業的財務管理尤其是稅收籌劃方案的制定，在很大程度上決定了企業的資金流動情況和收益情況，很多時候直接決定了項目的實施與否。企業應該聘用分析能力強的財務管理人員，并且讓他們參與企業的經營管理，了解企業的實際發展趨勢，充分掌握稅收籌劃相關原則，制定合理的方案，為企業提供合理的意見和建議，稅務管理人員也必須加強自己的分析比較能力，為企業做好信息分析，推動企業走好又快的發展。企業的經營管理離不開企業財務管理，要想實現企業的效益最大化，企業必須建立完善的企業內部系統，培養專業的財務管理人才，制定符合企業運營實際的稅收籌劃方案，使企業獲得的收益最大化，促進企業又好又快的發展。
參考文獻：
[1]劉百芳，劉洋.企業財務管理中的稅收籌劃原則及其應用[J].現代財經?天津財經學院學報，2004，24（12）.
第8篇：企業稅收與稅收籌劃范文
關鍵詞:投資形式;稅收籌劃;子公司;分公司
中圖分類號:F27
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)19-0193-02
1 子公司與分公司的相關概念
子公司是對應母公司而言的,是指被另一家公司(母公司)有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一個獨立企業,具有獨立的法人資格。
分公司是指受總公司管轄的分支機構。分公司可以有自己的名稱,但沒有法人資格,沒有獨立的財產,其經營活動所有后果由總公司承擔。
2 子公司與分公司的差異比較
2.1 身份不同
子公司是獨立的法人實體,能夠享受所在國為新設公司提供的免稅期或其他稅收優惠政策;分公司不是獨立的法人實體,不能享受所在國為新設公司提供的免稅期或其他稅收優惠政策,利潤必須在當年匯回總公司匯總納稅。2.2 設立手續不同
設立子公司需要辦理許多手續,設立程序相對復雜,開辦費用也較大;設立分公司的程序比較簡單,費用相對較少。
2.3 核算和納稅形式不同
子公司是獨立法人企業,應獨立計算并獨立申報納稅,分公司不是獨立法人企業,應當與總公司合并計算并合并申報納稅。
2.4 管理要求不同
設立子公司要繳納印花稅,財務制度較為嚴格,財務信息需要全部公開,并需要復雜的審計和證明,經營虧損不能沖抵母公司的利潤,與母公司的交易往往是稅務機關反避稅審查的重點對象。
設立分公司不需要繳納印花稅,在國外建立的分公司財務信息可以不全部公開,財務制度較為寬松,可以減少復雜的審計等麻煩,公司的利潤與虧損可以與總公司合并計算,這一點對于開辦初期有虧損的分公司的稅收籌劃具有重要的意義。
3 籌劃案例的比較分析
甲公司經營情況良好,準備擴大規模,增設一分支機構乙公司。甲公司和乙公司均適用25%的所得稅稅率。假設分支機構設立后5年內經營情況預測如下:
3.1 乙公司為子公司
由于子公司是獨立的法人實體,乙公司應當獨立計算并獨立申報納稅,故分支機構設立后的5年內,甲公司每年均應納所得稅額200×25%=50萬元。
由于乙公司第1年和第2年均為虧損,故第1年和第2年可不交納所得稅;第3年盈利10萬元,拿來彌補前兩年的虧損共65萬后,還有55萬虧損未彌補,故第3年也不用交納所得稅;第四年盈利30萬元,拿來彌補前三年未彌補完的虧損55萬元后,還有25萬元虧損未彌補,故第四年也不用交納所得稅;第5年盈利80萬元,彌補完前4年的虧損25萬元后,還有55萬元的應納稅所得額,故第5年乙公司應納所得稅55×25%=13.75萬元。
第1年甲、乙兩公司共應納所得稅額=50萬元;
第2年甲、乙兩公司共應納所得稅額=50萬元;
第3年甲、乙兩公司共應納所得稅額=50萬元;
第4年甲、乙兩公司共應納所得稅額=50萬元;
第5年甲、乙兩公司共應納所得稅額=50+13.75=63.75萬元;
甲公司和乙公司5年供應納所得稅額=50+50+50+50+63.75=263.75萬元。
3.2 乙公司為分公司
由于分公司不是獨立的法人實體,乙公司的利潤與虧損可以與總公司合并計算,故:
第1年甲、乙兩公司共應納所得稅額=(200-50)×25%=37.5萬元;
第2年甲、乙兩公司共應納所得稅額=(200-15)×25%=46.25萬元;
第3年甲、乙兩公司共應納所得稅額=(200+10)×25%=52.5萬元;
第4年甲、乙兩公司共應納所得稅額=(200+30)×25%=57.5萬元;
第5年甲、乙兩公司共應納所得稅額=(200+80)×25%=70萬元;
甲公司和乙公司5年供應納所得稅額=37.5+46.25+52.5+57.5+70=263.75萬元。
甲公司在分支機構設立后頭兩年虧損,5年內的應納稅所得額分別為:-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬元;乙公司5年內都是盈利的,應納稅所得額分別為:15萬元、20萬元、40萬元、60萬元、80萬元。
3.2.1 乙公司為子公司
由于子公司是獨立的法人實體,乙公司應當獨立計算并獨立申報納稅,另外,甲公司當年的虧損可在今后5年內盈利彌補,故分支機構設立后的5年內:
甲公司第1年和第2年由于虧損,可不交納所得稅;
甲公司第3年盈利100萬元,彌補完前兩年的虧損50+30=80萬元后,應納所得稅額=(100-80)×25%=5萬元;
甲公司第4年應納所得稅額150×25%=37.5萬元、第5年應納所得稅額200×25%=50萬元;
乙公司第1年至第5年分別應納所得稅額3.75(=15×25%)萬元、5(=20×25%)萬元、10(=40×25%)萬元、15(=60×25%)萬元、20(=80×25%)萬元。
第1年甲、乙兩公司共應納所得稅額=3.75萬元;
第2年甲、乙兩公司共應納所得稅額=5萬元;
第3年甲、乙兩公司共應納所得稅額=5+10=15萬元;
第4年甲、乙兩公司共應納所得稅額=37.5+15=52.5萬元;
第5年甲、乙兩公司共應納所得稅額=50+20=70萬元;
甲公司和乙公司5年共應納所得稅額=3.75+5+15+52.5+70=146.25萬元。
3.2.2 乙公司為分公司
由于分公司不是獨立的法人實體,乙公司的利潤與虧損可以與總公司合并計算。
第1年由于甲公司的虧損可以由乙公司的盈利來彌補,彌補后還有50-15=35萬元虧損,故第一年甲、乙兩公司均不需要納稅;
第2年甲虧損30萬元,加上上年沒有彌補完的虧損35萬元,共有65萬元的虧損需要彌補,用乙公司本年的20萬元盈利彌補后還有45萬元的虧損,故第二年甲、乙兩公司均不需要納稅;
第3年甲、乙公司共盈利140萬元,彌補完上年沒有彌補完的虧損45萬元后,還有95萬元的應納稅所得額,故第3年甲、乙兩公司共應納所得稅額=95×25%=23.75萬元;
第4年甲、乙兩公司共應納所得稅額=(150+60)×25%=52.5萬元;
第5年甲、乙兩公司共應納所得稅額=(200+80)×25%=70萬元;
甲公司和乙公司5年共應納所得稅額=23.75+52.5+70=146.25萬元。
甲公司在分支機構設立后頭兩年虧損,5年內的應納稅所得額分別為:-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬元;乙公司經營初期虧損,5年內的應納稅所得額分別為:-50萬元、-15萬元、10萬元、30萬元、80萬元。
①乙公司為子公司:
由于子公司是獨立的法人實體,乙公司應當獨立計算并獨立申報納稅,另外,甲、乙公司當年的虧損可在今后5年內由各自的盈利分別彌補,故分支機構設立后的5年內:
甲公司第1年和第2年虧損,不需交納所得稅;
甲公司第3年盈利100萬元,彌補完前兩年的虧損共計80萬元后,還剩20萬元的應納稅所得額,故甲第3年應納所得稅20×25%=5萬元;
甲公司第4年和第5年分別應納所得稅37.5(=150×25%)萬元、50(=200×25%)萬元;
同理:
乙公司第1年和第2年虧損,不需交納所得稅;
乙公司第3年盈利10萬元,彌補完前兩年的虧損共計65萬元后,還剩55萬元的虧損未彌補完,故乙公司第3年也不需交納所得稅;
乙公司第4年贏利30萬元,彌補完前3年未彌補完的虧損共計55萬元后,還剩25(=55-30)萬元虧損未彌補完,故乙公司第4年也不需交納所得稅;
乙公司第5年贏利80萬元,彌補完前4年未彌補完的虧損共計25萬元后,還剩55萬元的應納稅所得額,故乙公司第5年應納所得稅55×25%=13.75萬元。
故,第1年甲、乙兩公司共應納所得稅額=0萬元;
第2年甲、乙兩公司共應納所得稅額=0萬元;
第3年甲、乙兩公司共應納所得稅額=5萬元;
第4年甲、乙兩公司共應納所得稅額=37.5萬元;
第5年甲、乙兩公司共應納所得稅額=50+13.75=63.75萬元;
甲公司和乙公司5年共應納所得稅額=5+37.5+63.75=106.25萬元。
②乙公司為分公司:
由于分公司不是獨立的法人實體,乙公司的利潤與虧損可以與總公司合并計算,故:
第1年甲、乙兩公司均虧損,不需交納所得稅;
第2年甲、乙兩公司均虧損,不需交納所得稅;
第3年甲、乙兩公司共贏利110(=100+10)萬元,拿來彌補前兩年虧損共計145(=50+50+30+15)后還剩35(=145-110)萬元虧損未彌補,故第3年仍不需交納所得稅;
第4年甲、乙兩公司共贏利180(=150+30)萬元,彌補完第3年未彌補完的虧損35萬元后,還剩145(=180-35)萬元的應納稅所得額,故第四年甲、乙兩公司共應納所得稅額=145×25%=36.25萬元;
第5年甲、乙兩公司共贏利200+80=280萬元,應納所得稅額280×25%=70萬元;
甲公司和乙公司5年共應納所得稅額=36.25+70=106.25萬元。
將上述分析結果總結如下:
Ⅰ.在設立分支機構后的經營初期,若甲公司贏利,乙公司虧損,且乙公司的虧損能按稅法的規定由今后的贏利完全彌補,參照案例(1),其具體納稅情況見下表:(單位:萬元)
第一年第二年第三年第四年第五年合計
乙為子公司時,甲、乙納稅合計5050505063.75263.75
乙為分公司時,甲、乙納稅合計37.546.2552.557.570263.75
由上可見,雖然無論乙采取子公司還是分公司的形式,最終甲、乙納稅合計總額相等,均為263.75萬元,但第一年到第三年,乙為分公司時的甲、乙納稅合計總額比乙為子公司時的甲、乙納稅合計總額小,這相當于延遲繳納一部分稅收,為企業贏得了資金的時間價值,照此看來,在此種情況下,乙采取分公司的形式對企業更為有利。
Ⅱ.在設立分支機構后的經營初期,若甲公司虧損,乙公司盈利,且甲公司的虧損能按稅法的規定由今后的贏利完全彌補,參照案例(2),其具體納稅情況見下表:(單位:萬元)
第一年第二年第三年第四年第五年合計
乙為子公司時,甲、乙納稅合計3.7551552.570146.25
乙為分公司時,甲、乙納稅合計0023.7552.570146.25
由上可見,雖然無論乙采取子公司還是分公司的形式,最終甲、乙納稅合計總額相等,均為146.25萬元,但第一年到第二年,乙為分公司時的甲、乙納稅合計總額比乙為子公司時的甲、乙納稅合計總額小,這相當于延遲繳納一部分稅收,為企業贏得了資金的時間價值,照此看來,在此種情況下,乙采取分公司的形式對企業更為有利。
Ⅲ.在設立分支機構后的經營初期,若甲公司虧損,且甲公司的虧損能按稅法的規定由今后的贏利完全彌補,乙公司也虧損,且乙公司的虧損也能按稅法的規定由今后的贏利完全彌補,參照案例(3),其具體納稅情況見下表:(單位:萬元)
第一年第二年第三年第四年第五年合計
乙為子公司時,甲、乙納稅合計00537.563.75106.25
第9篇：企業稅收與稅收籌劃范文
摘 要 企業所得稅作為影響企業獲利能力的重要稅種，在企業經營管理活動中的地位舉足輕重。企業所得稅稅收籌劃與流轉稅稅收籌劃相比，更有利于企業降低財務風險，從而優化產業結構和合理配置資源，提高市場競爭力。為了提高我國企業對企業所得稅稅收籌劃重要性的認識，加快企業所得稅稅收籌劃在國內企業中的推廣，本文將進一步簡述企業所得稅稅收籌劃的意義，進而分析稅收籌劃的策略方法，并指出稅收籌劃過程中應該注意的問題。
關鍵詞 企業所得稅 稅收籌劃 稅率 應納稅所得額
稅收籌劃是指納稅人在不違反國家法律及稅收法規規定的前提下，根據稅收利益最大化的原則，選擇合理的納稅方案對籌資、投資、經營等活動進行的旨在減輕稅負的財務謀劃和對策，是市場經濟的必然產物。在當前蓬勃發展的市場環境下，我國企業所具有的理財環境以及決策權力也得到了較大程度的改善，并因為其自身稅收機制的提升使其稅收籌劃工作成為了企業日常開展財務決策過程中非常重要的一項內容。合理的稅收籌劃，能夠使企業減輕所得稅稅負，充分享受現有的稅收優惠照顧，降低企業財務成本和籌資成本，控制企業財務風險，提升企業的核心競爭力。
一、企業所得稅稅收籌劃的意義
（一）有助于提高納稅人的納稅意識
社會經濟發展到一定水平、一定規模，企業開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。企業進行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業的這種安排采取的是合法或不違法的形式，企業對經營、投資、籌資活動進行稅收籌劃正是利用國家的稅收調控杠桿取得成效的有力證明。也就是說，進行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業可以為企業帶來更多的合法收益，因此，納稅人就更愿意選擇合法的稅收籌劃，而摒棄違法的偷稅、逃稅和避稅等行為，有助于納稅人提高納稅意識。
（二）有利于企業降低稅收成本，優化企業稅負
企業作為我國目前市場經濟環境下的重要納稅人，想要獲得自身利益最大化，就需要能夠在保證總收入的基礎上，盡量降低總支出。而稅務的支出就是企業的其中一項日常經營支出，如果其數值減少，則會直接縮減企業當期的現金流流出，從而減少企業的現金約束，進而增加企業的經濟效益，實現企業的財務管理目標。也就是說，合理的稅收籌劃不僅能夠提高企業自身資金利潤率，還有利于企業資金配置，優化稅收負擔結構，同時為企業的償債能力提供了更高的保障。
（三）有利于國家貫徹宏觀調控政策，促進經濟增長
從長遠和整體看，稅收籌劃不僅不會減少國家的稅收收入總量，甚至可能增加國家的稅收收入總量。因為國家在制定稅法時，為了體現產業政策或其他特定政策目標，發揮稅收在宏觀經濟管理方面的調控引導作用，有意地使稅負在不同產業、不同區域之間有所區別，這就為納稅人提供了優化納稅方案的種種機會。企業進行有效的稅收籌劃，其結果既可減輕納稅人的負擔，又可促進落后產業或地區的發展，創造出更多稅源，擴大稅基，從而增加國家收入。另外，實施稅收籌劃也有利于國家外匯收入的增加。隨著我國對外開放的不斷深化，對外經濟活動日益廣泛，我國在國外的投資也急劇增加。目前我國海外企業不僅數目多、規模大，而且遍布世界各地，存在著巨大的稅收籌劃潛力。如果這些海外企業都能自覺地或委托一些相關合法機構進行稅收籌劃，減少國外稅收款支出，無疑可以為我國增加一筆相當可觀的外匯收入。
二、企業如何進行有效的所得稅稅收籌劃
在企業生產經營過程中，無論從內部財務管理政策的選擇還是外部經營環境來看，企業均可以采用不同的企業所得稅稅收籌劃方法，下面將通過稅率和應納稅所得額兩大重要納稅因素來提出有效的稅收籌劃方法：
（一）降低所得稅稅率的納稅籌劃
在稅基固定的基礎上，想要減少稅收負擔，則要通過降低稅率來達到減稅目標。A. 企業可以通過選擇低稅率行業進行投資來實現減稅。目前我國的高新技術企業減按15%的稅率征收，比正常少繳10%。為了鼓勵和支持發展第三產業的鄉村推廣站、林業站、福利生產企業，均可享受減征或免征企業所得稅。在我國投資交通運輸業、機械制造、電子工業等生產性外商投資企業可享受免征2年，減半征收3年的稅收優惠政策。B. 不同納稅人的規模征稅率不同。新的稅制下，年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）小型微利企業不僅可減半征收，還享受20%的低稅率；對年應納稅所得額超過20萬元，不超過30萬元的小型微利企業，減按20%的稅率繳納企業所得稅。C. 企業還可選擇低稅率地區進行投資和納稅。國家出臺了廣泛不同地區的稅收優惠政策，這對中小企業具有重要的節稅作用。為了促進西部地區產業結構調整和特色產業發展，國務院對西部12個省的鼓勵類產業減按15%的低稅率繳納所得稅，給納稅人提供了更多的投資選擇和利潤空間。
（二）降低應納稅所得額的納稅籌劃
應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據，是企業每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應納稅所得額的正確計算直接關系到國家財政收入和企業的稅收負擔，并且同成本、費用核算關系密切。因此，通過多角度、多思路和不同方式來減少應納稅所得額的各種納稅籌劃策略也是實現減少稅負的重要途徑。A.利用收入確認時間不同進行納稅籌劃。不同銷售結算方式確認的收入時間不同，不同的收入確認時間影響當期的應納稅所得額。通常采取現銷方式的，結算方式是直接收款，收入確認時間是收到銷貨款或拿到相關憑據并把提貨單交給客戶的當天；賒銷方式收入確認時間為合同約定收款時間；訂貨方式收入確認時間是貨物交付完畢當天。企業可通過選擇不同的結算方式來控制當期的總收入，特別是通過推遲確認臨近年終時所發生的銷售收入時間來減少當期的應納稅收入，從而減少應納稅所得額，實現少繳稅目的。B.企業還可以通過增加抵扣項目來減少應納稅所得額，如國家最新出臺的關于加速折舊的政策也是企業稅收籌劃的關注目標。企業可通過縮短年限或變更折舊方法來提高資產折舊速度，即企業當年的確認的折舊額會隨著增加，應納稅收入的抵扣額增加，應納稅所得額就會減少，從而縮減應納稅額，達到籌劃目的。C.企業還可以通過選擇不同的存貨計價法來進行稅收籌劃。具體地說，在每個會計年度的末期根據企業經濟運行的狀況作出正確判斷，選擇下一年度對企業節稅有利的計價方法。一般情況下，在通貨緊縮時，表現為物價水平、材料價格下跌的趨勢，這時最好采取先進先出法，增加當期成本，從而減少當期所得稅稅額。企業存貨計價方法一旦選擇很難變更，即使變更也應按照會計準則的要求，在會計報表中注明變更內容，最終實現合法合理稅收籌劃。
三、企業所得稅納稅籌劃過程中應該注意的問題
（一）分析實施納稅籌劃過程中存在的風險
納稅籌劃有助于實現納稅人財務利益的最大化，減少納稅人稅收成本（節稅功能），其實也就是國家稅收法律存在著稅收漏洞，納稅人通過學習專業的財稅知識，針對稅收漏洞獲得了合法的避稅機會。從另一方面來講，與稅收漏洞共同存在的就是稅收陷阱，納稅人一旦落入陷阱，就有可能多繳稅，甚至出現偷稅漏稅等不法行為，因此納稅籌劃具有風險性。納稅人在實施納稅籌劃過程中，必須正面地全方位分析風險，合理避開納稅陷阱，嚴格控制稅收籌劃的各個環節，做到不涉及稅收違法犯罪行為。
（二）提高企業稅務籌劃人的專業素質，培養優秀的稅務會計師
企業所得稅是我國的第二大稅種，具有很強的復雜性和技術性，它作為企業稅負的一個主體稅種，可以說占據了企業利潤的很大一部分，長久以來所得稅一直是企業稅收籌劃的核心所在。從稅收籌劃理論的角度出發，稅種的復雜性越高，稅收籌劃的空間才會越大，因此，對納稅籌劃人專業素質要求就更高。企業要定期對財稅人員進行培訓，或者供員工赴海外進修等機會，培養出一支專業化、職業化的高素質稅務會計師團隊。只有這樣在進行稅收籌劃時企業除了保證具有一定的收益外，還能夠有效地規避稅收籌劃風險。
參考文獻：
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