企業(yè)稅收與稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)稅收與稅收籌劃范文

企業(yè)的經(jīng)營成果，是通過籌資、投資和經(jīng)營管理等一系列活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的，這些環(huán)節(jié)無一不與納稅有關(guān)，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)的始終。

1.籌資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在籌資過程中，從提高經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，除了考慮資金的籌資渠道和數(shù)量外，還必須考慮籌資活動(dòng)過程中產(chǎn)生的納稅因素，從稅務(wù)的不同處理方式上尋求低稅點(diǎn)。企業(yè)籌資方式一般有吸收投資、發(fā)行股票、債券、借款和融資租賃等。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費(fèi)用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)等，而借款雖不需支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，但要按借款合同金額的0.05‰繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費(fèi)用因素必須考慮。就借款與吸收投資比較而言，企業(yè)支付的利息，稅法一般允許作為費(fèi)用稅前扣除，而支付的股息則不得扣除。由于存在借款費(fèi)用抵稅的作用，在企業(yè)具有償債能力的前提下，適度舉債經(jīng)營應(yīng)比吸收投資優(yōu)先考慮。對(duì)于引進(jìn)外資，稅法規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，享受“免二減三”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，對(duì)于不組成法人的中外合作企業(yè)，中外各方分別核算分別納稅，不享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但對(duì)于有章程、統(tǒng)一核算、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合作企業(yè)可統(tǒng)一納稅并享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。因此，在利用外資方面，合資經(jīng)營應(yīng)是首選，若合作經(jīng)營應(yīng)選擇緊密型合作，對(duì)中方企業(yè)來說可享受較多的稅收優(yōu)惠。

2.投資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來說，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對(duì)投資收益的影響更需決策者的重視。在對(duì)外投資中，股權(quán)投資收益一般不需納稅，而債權(quán)投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時(shí)，除考慮風(fēng)險(xiǎn)因素外，對(duì)投資收益也不能簡單比較。在對(duì)本企業(yè)投資中，固定資產(chǎn)投資應(yīng)考慮折舊因素，折舊費(fèi)用是企業(yè)成本費(fèi)用中的一個(gè)重要內(nèi)容，通常在稅前列支，它的高低直接影響企業(yè)的稅前利潤水平和應(yīng)納稅款。由于折舊的這種抵稅作用，使投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)必須充分考慮折舊因素。對(duì)于企業(yè)提供的非工業(yè)性勞務(wù)，可利用稅法對(duì)混合銷售行為與兼營行為的不同稅務(wù)處理尋求低稅負(fù)。例如，大型機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，在安裝工作量較大的情況下，可注入資金設(shè)置獨(dú)立核算的設(shè)備安裝公司，使設(shè)備價(jià)款與安裝勞務(wù)費(fèi)合理劃分并分別核算，分別繳納銷售設(shè)備的增值稅和提供安裝勞務(wù)的營業(yè)稅，避免按混合銷售行為一并征收增值稅帶來的高稅負(fù)。3.經(jīng)營過程中的稅收籌劃

企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)入營運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。籌資、投資的效益通過這個(gè)階段得以實(shí)現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)要根據(jù)稅法規(guī)定，運(yùn)用有利于企業(yè)的稅務(wù)處理，避重就輕，避有就無，避早就晚，以期減少稅收額外負(fù)擔(dān)。所謂稅收額外負(fù)擔(dān)，是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但卻可以避免的稅收負(fù)擔(dān)，主要包括下列內(nèi)容：

一是與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。稅收規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營貨物銷售和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算，分別計(jì)算增值稅與營業(yè)稅，未分別核算的，一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負(fù)從高原則，對(duì)納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。而稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款往往比實(shí)際應(yīng)納的稅額要高。二是與納稅申報(bào)有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。主要包括：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除的基數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計(jì)算抵免的基數(shù)，對(duì)符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)批，逾期申請(qǐng)，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理等等。

對(duì)于經(jīng)營過程中的稅收額外負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)通過采取加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，主動(dòng)爭取低稅負(fù)核算形式，按規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認(rèn)真做好納稅調(diào)整等項(xiàng)措施加以避免。

二、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

探討稅收籌劃，目的是本著積極的態(tài)度，發(fā)揮其正面效應(yīng)，采取可行措施限制、摒棄其消極影響。

首先，要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃與避稅都以減輕稅負(fù)為目的，但稅收籌劃的過程與稅法的內(nèi)在要求是一致的，它不影響稅收的法律地位，也不削弱稅收各種功能的發(fā)揮。而避稅是本著“法無明文規(guī)定者不為罪”的原則，千方百計(jì)鉆稅法的空子，利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)避國家稅收，它是與稅收立法精神背道而馳的。在現(xiàn)實(shí)生活中，有人對(duì)稅收籌劃存有誤解，將其與避稅混為一談，這是對(duì)稅收籌劃的不了解，混淆了稅收籌劃與避稅的本質(zhì)區(qū)別。必須承認(rèn)，在實(shí)際工作中稅收籌劃與避稅有時(shí)難以區(qū)別，一旦稅收導(dǎo)向不明確，稅收制度不完善，稅收籌劃就有可能轉(zhuǎn)化為避稅行為。這就要求建立完善的稅收制度，科學(xué)的稅收運(yùn)行機(jī)制，嚴(yán)格的稅收征管措施，增強(qiáng)依法治稅的剛性，防止借稅收籌劃之名進(jìn)行的避稅活動(dòng)。

第2篇：企業(yè)稅收與稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞 企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃

一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則

為充分發(fā)揮稅收籌劃在當(dāng)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)當(dāng)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循以下原則：

（一）合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)為背景來制定的，隨著時(shí)間的推移，國家的法律、法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

（二）服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則

稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率。二是延遲納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過程的原則

企業(yè)稅收籌劃是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營的安排來實(shí)現(xiàn)的，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至有道企業(yè)做出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。

（四）成本效益原則

稅收籌劃的根本目標(biāo)就是為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)和收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案，同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。

（五）事先籌劃原則

事先籌劃原則要求企業(yè)驚醒稅收籌劃時(shí)，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能事先稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃了。

二、當(dāng)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的可行性

（一）對(duì)稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，人們把稅收看作企業(yè)對(duì)國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從座位征稅主題的國家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只需在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報(bào)納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國際化、知識(shí)化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對(duì)偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

（二）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度的保障

綜觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個(gè)比較完善且相對(duì)穩(wěn)定的稅收制度，因?yàn)槿绻髽I(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會(huì)隨著稅收制度的變動(dòng)而變化，甚至?xí)挂粋€(gè)最佳的納稅方案蛻變成為一個(gè)最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對(duì)穩(wěn)定化的方向發(fā)展，提現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場經(jīng)濟(jì)的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。

（三）不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃提供了空間

當(dāng)代企業(yè)稅收籌劃是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負(fù)、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為，這要求稅收制度能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，充分發(fā)揮稅收杠桿對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實(shí)體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別、稅率差別及優(yōu)惠政策差別，同時(shí)，在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃做了肯定，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。

（四）市場經(jīng)濟(jì)國家化為企業(yè)進(jìn)行跨國稅收籌劃提供了條件

全球經(jīng)濟(jì)的一體化，必然帶來企業(yè)投資、經(jīng)營和理財(cái)活動(dòng)產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)，不僅要受企業(yè)所在國的稅收政策影響，而且在更大程度上取決于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因政治經(jīng)濟(jì)背景不同而不同，這就為企業(yè)進(jìn)行跨國稅收籌劃提供了條件。

（作者單位為遼寧科技大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

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第3篇：企業(yè)稅收與稅收籌劃范文

企業(yè)的管理工作中，財(cái)務(wù)管理是重要的內(nèi)容，不僅關(guān)乎到企業(yè)的經(jīng)營效益，也關(guān)乎到企業(yè)的生存發(fā)展。市場競爭日益激烈，就需要企業(yè)做好財(cái)務(wù)管理工作，強(qiáng)化稅收籌劃，使得企業(yè)可以運(yùn)營的資本不斷擴(kuò)張，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有所提高，對(duì)企業(yè)更好地發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

一、稅收籌劃的基本界定

稅收籌劃，是在法律允許的范圍內(nèi)，按照有關(guān)的稅收政策，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營以及資金的投入合理規(guī)劃，減少納稅額，這也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化有效途徑。企業(yè)在具體的稅收籌劃中，要將稅收優(yōu)惠政策充分利用起來，做到納稅合理化。比如，對(duì)消費(fèi)稅的稅收籌劃中，就需要對(duì)當(dāng)前的稅收環(huán)境詳細(xì)分析，將籌劃的措施制定出來，還要制度化管理，對(duì)流動(dòng)的資金合理安排，由此提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。消費(fèi)稅的稅收籌劃具體見圖1。（圖1：消費(fèi)稅的稅收籌劃）

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃所發(fā)揮的重要作用

（一）稅收籌劃對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理決策具有一定的影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中需要在四個(gè)方面做出決策，分別為企業(yè)的籌劃決策、資金投入決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策、利潤分配決策，這些對(duì)企業(yè)的稅負(fù)都會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響。比如，在籌劃決策中，融資為同樣數(shù)量，但是融資渠道不同、融資采取的方式不同，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)有所不同。所以，稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的有效融資起到了至關(guān)重要的作用，不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤有一定的影響，還要影響到財(cái)務(wù)管理決策。（二）稅收籌劃促使企業(yè)的償債能力有所提升稅收籌劃水平會(huì)影響企業(yè)的償債能力。企業(yè)納稅是具有強(qiáng)制性的，沒有選擇性，必須要納稅，這是企業(yè)的義務(wù)。企業(yè)就要保證稅收籌劃的合理性，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，減少現(xiàn)金支出，提高資金的利用率。隨著企業(yè)有更多的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營，現(xiàn)金流量就會(huì)逐漸增加，企業(yè)償付能力也會(huì)提升。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的有效應(yīng)用

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)管理中要對(duì)稅收籌劃工作予以高度重視企業(yè)財(cái)務(wù)管理中展開稅收籌劃工作，要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作的實(shí)施要求展開。財(cái)務(wù)管理工作不是鼓勵(lì)存在的，而是與其他的管理工作之間存在關(guān)聯(lián)性的，這就可以證明財(cái)務(wù)管理工作的重要性。企業(yè)要更好地發(fā)展，要對(duì)財(cái)務(wù)管理工作明確，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，不僅稅收數(shù)額能夠降低，企業(yè)的利潤也會(huì)相應(yīng)地提高，從而認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)企業(yè)生存發(fā)展的重要性。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，不同的工作環(huán)節(jié)都要將相應(yīng)的稅務(wù)款項(xiàng)制定出來，還要按照規(guī)定的流程制定稅收籌劃方案，做到財(cái)務(wù)管理工作與稅收籌劃工作全面吻合。稅收籌劃的流程具體見圖2。（圖2：稅收籌劃的流程）

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理中要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立稅收籌劃機(jī)制企業(yè)財(cái)務(wù)管理中要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立稅收籌劃機(jī)制，需要做好財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，重點(diǎn)的培訓(xùn)內(nèi)容是納稅籌劃方面的知識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的納稅籌劃意識(shí)，提高其業(yè)務(wù)水平。企業(yè)要在稅收籌劃工作中發(fā)揮實(shí)效性，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建立起來是非常必要的，以面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)問題的時(shí)候及時(shí)采取措施應(yīng)對(duì)，避免風(fēng)險(xiǎn)造成的危害。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，要本著成本效益的原則展開工作，財(cái)務(wù)人員要將稅收籌劃的成本與所獲得的收益之間進(jìn)行比較，對(duì)納稅籌劃的可行性做出準(zhǔn)確的判斷。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)管理中要做好稅收籌劃工作企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過程中，都要將稅收籌劃滲入其中，實(shí)現(xiàn)過程化的管理。財(cái)務(wù)管理人員針對(duì)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)都要制定稅收籌劃方案。具體需要做到以下幾點(diǎn)。其一，企業(yè)稅收籌劃中要做好籌資方面的工作。企業(yè)的運(yùn)行中，籌集資金是重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)要多方面開發(fā)籌集資金的渠道，除了向金融機(jī)構(gòu)貸款之外，還要向非金融機(jī)構(gòu)貸款，也可以向企業(yè)貸款，還可以內(nèi)部融資，以發(fā)行股票、債券的方式募集資金。企業(yè)要從自身的具體情況出發(fā)選擇籌集資金的方式，還要對(duì)稅后融資的方式深入研究。其二，企業(yè)稅收籌劃中，落實(shí)到投資環(huán)節(jié)，就要很好地發(fā)揮稅后投資收益的作用，因?yàn)檫@是吸投資者主動(dòng)投資的重要依據(jù)。企業(yè)在投資方面實(shí)現(xiàn)優(yōu)化，還要將組織形式作為重要的依據(jù)，還要考慮到地域環(huán)境特點(diǎn)、行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)的運(yùn)營方式等等，對(duì)投資領(lǐng)域中的稅收籌劃方面問題進(jìn)行分析。其三，企業(yè)稅收籌劃中，涉及到利潤分配的問題，就關(guān)乎到企業(yè)稅收的成本。按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)內(nèi)容，納稅人對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行計(jì)算的過程中，要求納稅人要調(diào)整好繳納的所得稅額，做好利潤合理分配。

第4篇：企業(yè)稅收與稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 成本 效益

一、企業(yè)稅收籌劃成本分析

企業(yè)稅收籌劃成本是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)在整個(gè)稅收籌劃方案實(shí)施過程中所支付的額外成本。稅收籌劃成本按可否用貨幣加以直接計(jì)量，可分為有形成本和無形成本兩種。

1.有形成本。指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃所花費(fèi)的貨幣支出。具體來說，主要包括稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和交易成本和實(shí)施與控制成本三個(gè)方面。

（1）設(shè)計(jì)成本。由于當(dāng)前我國企業(yè)普遍缺乏實(shí)施籌劃應(yīng)具備的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能，因此開展稅收籌劃可自行設(shè)計(jì)籌劃方案，亦可委托稅收機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)籌劃方案，在企業(yè)聘請(qǐng)稅收顧問或直接委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃的情況下，設(shè)計(jì)成本表現(xiàn)為對(duì)稅收機(jī)構(gòu)的咨詢成本；在企業(yè)由自己的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行籌劃的情況下，設(shè)計(jì)成本則表現(xiàn)為對(duì)相關(guān)人員的額外薪酬成本及相關(guān)培訓(xùn)成本支出。

（2）交易成本。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃之前對(duì)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)和經(jīng)營現(xiàn)狀的信息的搜集以及與籌劃人員在合法籌劃與經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)一性方面的溝通權(quán)衡等，都需花費(fèi)一定的成本支出；而將籌劃方案于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與財(cái)務(wù)管理中具體實(shí)施過程中，必然會(huì)涉及諸多需各契約方做出調(diào)整或配合的行為關(guān)系，諸如實(shí)施過程中生產(chǎn)或加工方式的改變而涉及的契約簽署、對(duì)籌劃方案執(zhí)行人的監(jiān)督與強(qiáng)制履行、因會(huì)計(jì)與納稅籌劃目標(biāo)的不同所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的變更、與主管稅收機(jī)關(guān)就偷漏稅界定進(jìn)行有效溝通等，這些也都是需要成本支出的。

（3）實(shí)施與控制成本。稅收籌劃的實(shí)施與控制成本主要包括組織變更成本、違規(guī)成本、救濟(jì)成本等。在稅收籌劃方案實(shí)施過程中，為實(shí)現(xiàn)稅收協(xié)調(diào)，企業(yè)需要和稅收機(jī)關(guān)進(jìn)行充分交流與溝通，而在交流與溝通過程中所花費(fèi)的成本，便是談判成本。訴訟成本是指企業(yè)與稅收機(jī)關(guān)雙方處理涉稅糾紛失敗后，企業(yè)為維護(hù)自身的權(quán)利尋求司法救濟(jì)而支付的成本。如企業(yè)為維護(hù)自身的權(quán)利時(shí)，為收集資料，尋找證據(jù)，聘請(qǐng)律師等都需要大量的人力和物力，以及在訴訟過程中可能產(chǎn)生的尋租成本等。

2.無形成本。無形成本是指開展稅收籌劃所支付的難以以貨幣加以計(jì)量的各種成本費(fèi)用，主要包括時(shí)間成本、心理成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、隱性成本等。

（1）時(shí)間成本。指納稅人為進(jìn)行稅收籌劃而付出的各種時(shí)間上的耗費(fèi)。一般來說，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要想保證籌劃方案的科學(xué)合理，納稅人必須首先對(duì)國家的稅收政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)的政策、法律法規(guī)進(jìn)行及時(shí)、全面地了解與把握。其次，對(duì)自身所在地區(qū)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及所處行業(yè)的發(fā)展變化趨勢(shì)，納稅人也要做出分析與預(yù)測(cè)。最后，納稅人還要對(duì)與籌劃相關(guān)的自身生產(chǎn)、經(jīng)營、投資及籌資等活動(dòng)的未來方向及發(fā)展空間進(jìn)行研究與論證。以上所有這些措施均要耗費(fèi)掉納稅人大量的時(shí)間。此外，部分納稅人根據(jù)實(shí)際需要還須對(duì)籌劃方案的可行性進(jìn)行實(shí)際的調(diào)查研究與論證，這也要耗費(fèi)掉納稅人一定的時(shí)間。

（2）心理成本。指納稅人為進(jìn)行稅收籌劃而付出的精力和精神方面的耗費(fèi)。一方面，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，除了要耗費(fèi)掉大量的時(shí)間及人財(cái)物力之外，還不可避免地要耗費(fèi)掉大量的精力。從籌劃的前期準(zhǔn)備，到籌劃方案的具體設(shè)計(jì)、選擇、評(píng)估、調(diào)查、研究及論證等，納稅人都要為之付出大量的精力。另一方面，要想獲得籌劃收益，納稅人所設(shè)計(jì)或選擇的籌劃方案，不但要符合法律法規(guī)的要求，還必須要得到主管稅收部門的行政認(rèn)可。這樣，納稅人往往很難對(duì)籌劃方案的最終執(zhí)行結(jié)果有絕對(duì)的信心和把握，因此就不可避免地會(huì)產(chǎn)生心理焦慮或心理擔(dān)憂，這會(huì)對(duì)納稅人或具體籌劃人員的心理健康和身體健康帶來不同程度的負(fù)面影響。以上方面構(gòu)成了稅收籌劃的心理成本。

（3）風(fēng)險(xiǎn)成本。是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，因面臨的內(nèi)外部環(huán)境等因素具有不確定性的特征，因而有可能給納稅人帶來各種風(fēng)險(xiǎn)及損失。主要由于利率、匯率等原因而預(yù)期的籌劃目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性，主要包括政策風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)。這樣，上述相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以及由此可能給納稅人帶來的各種損失就構(gòu)成了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成本。一般來說，稅收機(jī)關(guān)調(diào)整或核定后的稅款肯定要比納稅人自己估定的稅款要高，否則也就沒有調(diào)整的必要了，從而為納稅人帶來了風(fēng)險(xiǎn)成本。此外，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如果因籌劃方案設(shè)計(jì)不當(dāng)而違反稅收法律法規(guī)時(shí)，除了前述風(fēng)險(xiǎn)外，還可能同時(shí)面臨行政、刑事方面的處罰風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，如罰款、沒收財(cái)物、加收滯納金、罰金、刑罰等，從而為納稅人帶來更大的損失。

（4）隱性成本。隱性成本有如下幾種情況。一是指納稅人由于采用擬打的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益。即機(jī)會(huì)成本。二是籌劃方案使一種納稅的稅負(fù)減少而使其他稅種稅負(fù)增加而增加的稅負(fù)大于減少的稅負(fù)，使企業(yè)整體稅負(fù)成本加大。三是實(shí)施籌劃方案失敗給企業(yè)造成的損失。

二、企業(yè)稅收籌劃效益分析

企業(yè)稅收籌劃效益是指企業(yè)開展稅收籌劃活動(dòng)所帶來的效益，與稅收籌劃成本分類相對(duì)應(yīng)，可分為有形效益和無形效益

1.有形效益。有形效益是指可以直接用貨幣加以衡量的效益，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)效益，具體包括：一是進(jìn)行稅收籌劃而新增的收入。這里所說的新增收入均是由稅收籌劃活動(dòng)直接或間接引進(jìn)的，企業(yè)發(fā)生的與稅收籌劃活動(dòng)無關(guān)的新增收入不包括在其中。二是少納或者不納稅效益。稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營成本，它與企業(yè)的利潤存在著此增彼減的關(guān)系，企業(yè)稅收支出的多少直接影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，影響企業(yè)的運(yùn)營能力。企業(yè)通過有效的稅收籌劃可實(shí)現(xiàn)少納或不納稅的目的，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后收益。三是遞延納稅效益。企業(yè)通過選擇不同的會(huì)計(jì)處理方式或改變企業(yè)組織形式等多種籌劃手段可實(shí)現(xiàn)遞延納稅，雖然遞延納稅不能直接減少企業(yè)應(yīng)納稅款，但可獲取資金的時(shí)間價(jià)值，這實(shí)際上相當(dāng)于從政府取得了一筆無息無風(fēng)險(xiǎn)貸款，對(duì)企業(yè)來說等于降低了稅收負(fù)擔(dān)。

2.無形效益。無形效益是相對(duì)于有形效益而言，是指難以用貨幣加以直接衡量的效益，主要包括完善稅收法律制度效益、樹立良好的企業(yè)信譽(yù)效益和提高企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理效益和等。一是完善稅收法律制度效益。通過稅收籌劃，可以使國家立法機(jī)關(guān)及時(shí)了解稅收法律、法規(guī)和稅收征管所存在的缺陷和疏漏，促進(jìn)稅法不斷健金和完善，從而為企業(yè)提供依法治稅、公平競爭的良好環(huán)境，降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成本。二是樹立良好的企業(yè)信譽(yù)效益。合理、合法的稅收籌劃，不僅可以幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，減少罰款支出，而且可以幫助企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象，提高企業(yè)的市場競爭力，而企業(yè)市場競爭力提高了，企業(yè)收入和利潤自然會(huì)隨之增加。三是提高企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理效益。稅收籌劃是一種實(shí)用性和技術(shù)性很強(qiáng)的理財(cái)活動(dòng)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)人員必須熟悉稅法、經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)等相關(guān)法律、法規(guī)、要不斷提高自身業(yè)務(wù)水平，這客觀上會(huì)促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理水平的進(jìn)一步提高，而企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平的提高也勢(shì)必會(huì)為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。

總之，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要在籌劃成本與效益之間進(jìn)行分析權(quán)衡，以便科學(xué)合理地制定與選擇最優(yōu)籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]田雷.稅收籌劃的成本―效益分析.地方財(cái)政研究，2011.12/第12期

第5篇：企業(yè)稅收與稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：軟件企業(yè)；稅收籌劃；問題探討

當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的快速時(shí)期，同時(shí)，也是調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵時(shí)期。針對(duì)軟件企業(yè)制定政策優(yōu)惠作為當(dāng)下增強(qiáng)我國信息技術(shù)發(fā)展實(shí)力的政治推動(dòng)力，為我國新興產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展和營造更加優(yōu)越的發(fā)展環(huán)境有重要意義。但同時(shí)，我們也發(fā)現(xiàn)，軟件企業(yè)由于各種原因在納稅籌劃方面存在一定問題，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速效益轉(zhuǎn)化，增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力等造成了一定阻礙。

一、納稅籌劃簡介

(一)納稅籌劃概念

納稅籌劃，本人認(rèn)為指納稅方在遵守一定的納稅規(guī)則和相應(yīng)的法律制度前提下，得到相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，運(yùn)用科學(xué)合理的措施，對(duì)其相應(yīng)具體的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行安排和籌劃，從而實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的納稅事前操作手段。

(二)納稅籌劃特點(diǎn)

1.合法性

納稅籌劃中的合法性，具體是指當(dāng)其進(jìn)行具體籌劃事項(xiàng)時(shí)必須遵循相應(yīng)政策和法律，不得進(jìn)行違法違規(guī)操作。合法籌劃時(shí)，主要從四個(gè)方面進(jìn)行，其一，籌劃方擁有合理自由安排企業(yè)財(cái)務(wù)的相應(yīng)權(quán)利。其二，有權(quán)利利用相應(yīng)政策。其三，有組織形式的調(diào)整權(quán)。其四，必要時(shí)可選擇納稅遞延權(quán)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法進(jìn)行干涉，只能通過改變政策及法律導(dǎo)正[1]。

2.事前籌劃性

事前籌劃性指其籌劃于納稅前對(duì)籌劃時(shí)間形成具體限制。而當(dāng)前的稅收活動(dòng)主要為經(jīng)濟(jì)行為位于納稅行為前，同時(shí)也為其進(jìn)行有效合理合法的納稅籌劃創(chuàng)造相應(yīng)條件。而沒有事先籌劃，只能事后通過非法手段進(jìn)行偷逃漏稅，就會(huì)受到國家法律的制裁[2]。

3.目的性

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，一定有一個(gè)基本目標(biāo)，即節(jié)稅增效。沒有目的性的納稅籌劃，往往會(huì)收效甚微。而更加長遠(yuǎn)的目標(biāo)則是使企業(yè)能夠在長期的經(jīng)營管理過程中，進(jìn)行合理有效合法的財(cái)務(wù)管理，從而為企業(yè)的長期發(fā)展奠定良好的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)和發(fā)展空間。

4.專業(yè)性

納稅籌劃要求有一定的專業(yè)性，要求籌劃個(gè)人或團(tuán)體，不僅要精通國家相應(yīng)的稅收法律，同時(shí)對(duì)當(dāng)下的國家政策，行業(yè)發(fā)展規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各種制度，以及相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等精通[3]。同時(shí)深入結(jié)合當(dāng)下的納稅環(huán)境，實(shí)現(xiàn)有效的企業(yè)財(cái)務(wù)管理，達(dá)到稅收成本節(jié)約的目的。

5.政策導(dǎo)向性和時(shí)效性

稅收是國家發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，我們可以通過相應(yīng)的稅收政策，稅法制定等進(jìn)行稅收的減免和多征，從而引導(dǎo)納稅人能夠采用合理的方式進(jìn)行依法納稅，實(shí)現(xiàn)國家對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的整體把控，更深層次的達(dá)到治理社會(huì)的良好效果。同時(shí)在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，稅務(wù)政策制定是根據(jù)一段時(shí)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r所決定的。因此，納稅人根據(jù)相應(yīng)政策及法律規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃，具有一定的時(shí)效性[4]。而從其從屬關(guān)系上進(jìn)行分析，相應(yīng)的政策一定是在遵循相應(yīng)法規(guī)的規(guī)定下提出并制定的。因此，在具體籌劃時(shí)首先遵循法律規(guī)定，其次根據(jù)政策變化進(jìn)行靈活應(yīng)變。

二、軟件行業(yè)稅收籌劃的重要意義

(一)軟件企業(yè)特點(diǎn)

軟件企業(yè)具有以下幾點(diǎn)特征。第一點(diǎn)，在資產(chǎn)比重方面，軟件企業(yè)的無形資產(chǎn)一般占據(jù)較大比重，屬于高科技產(chǎn)業(yè)。因此，其產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)，專利產(chǎn)品，高科技人才，以及相應(yīng)負(fù)責(zé)服務(wù)和管理人員，都是極其重要的無形資產(chǎn)。而相對(duì)應(yīng)的場地，設(shè)備等都相對(duì)較為固定，并且需求較小[5]。針對(duì)這一點(diǎn)，在具體進(jìn)行籌劃時(shí)，有一定的難度。第二點(diǎn)，成本高風(fēng)險(xiǎn)較大，收益回收期較長，同時(shí)相應(yīng)的發(fā)展速度也較快。軟件行業(yè)，強(qiáng)調(diào)技術(shù)性和創(chuàng)新性，前期研發(fā)期長，產(chǎn)品的附加值普遍高于其他行業(yè)，而當(dāng)下產(chǎn)品同質(zhì)化，單一化等缺陷，是當(dāng)前企業(yè)難以從買方市場進(jìn)入賣方市場的主要因素，在具體效益轉(zhuǎn)化時(shí)難以在短期內(nèi)有效進(jìn)行，容易導(dǎo)致企業(yè)財(cái)政危機(jī)[6]。軟件企業(yè)相比其他傳統(tǒng)行業(yè)的成長速度較快，只要產(chǎn)品有特性且是市場所需，就能在短期內(nèi)為企業(yè)帶來可觀效益，但同時(shí)也會(huì)由于架構(gòu)管理的問題，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)自身納稅籌劃的認(rèn)識(shí)不足。第三點(diǎn)，軟件行業(yè)發(fā)展離不開優(yōu)秀的人力資源保障，但當(dāng)前其行業(yè)內(nèi)部存在人員流動(dòng)性較大的普遍現(xiàn)狀。這在一定程度上促使企業(yè)的運(yùn)營情況難以穩(wěn)定，也會(huì)為相應(yīng)的納稅籌劃增加難度。

(二)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃存在一定必要性，主要通過以下幾點(diǎn)體現(xiàn)。第一點(diǎn)，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是有效整合企業(yè)信息進(jìn)行全面管理的必要途徑，而通過這種形式的管理，可以使企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)更加清晰，對(duì)企業(yè)的利益實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營狀況改善等發(fā)揮良好作用。第二點(diǎn)，進(jìn)行納稅籌劃，有一定的戰(zhàn)略意義。當(dāng)前，由于軟件企業(yè)無形資產(chǎn)占比過重，因此，企業(yè)的現(xiàn)金流情況并不良好。通過合理有效的納稅籌劃，改善這一現(xiàn)狀，能夠?yàn)槠髽I(yè)擴(kuò)大經(jīng)營獲得更多的競爭優(yōu)勢(shì)，提升整體管理水平，為進(jìn)行有效結(jié)構(gòu)的調(diào)整貢獻(xiàn)力量[7]。我集團(tuán)其中一個(gè)主營互聯(lián)網(wǎng)媒體業(yè)務(wù)的子公司適用所得稅稅率25%，年度利潤總額2000萬，正常應(yīng)納企業(yè)所得稅500萬。集團(tuán)公司利用自身軟件開發(fā)業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)，為子公司開發(fā)SEO搜索云服務(wù)軟件，開發(fā)費(fèi)用1000萬，集團(tuán)公司適用所得稅稅率10%，此時(shí)子公司繳納所得稅250萬，集團(tuán)公司多繳納所得稅100萬，此方法不但節(jié)省所得稅150萬，而且有效增加了集團(tuán)公司的現(xiàn)金流。另外，軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的適度資本化也是增加企業(yè)收益，延遲納稅一個(gè)很好的方法。

(三)納稅籌劃的可行性

納稅籌劃是國家允許和認(rèn)可的納稅事前規(guī)劃行為。當(dāng)前我國主要以發(fā)展經(jīng)濟(jì)為主要任務(wù)，市場競爭環(huán)境異常激烈，不論是何種性質(zhì)的企業(yè)，都是以獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益為目的進(jìn)行經(jīng)營管理。而由于我國各區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同，稅收調(diào)節(jié)已經(jīng)成為有效平衡區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展及結(jié)構(gòu)的常用手段。作為當(dāng)下我國扶持的重點(diǎn)行業(yè)，國家給予相應(yīng)的政策支持，成為軟件行業(yè)通過納稅籌劃，快速發(fā)展自身實(shí)力的關(guān)鍵時(shí)期。除此之外，越來越多專業(yè)性的納稅籌劃師，已經(jīng)逐漸得到國家的扶持和認(rèn)可。在納稅方意愿，國家政策支持以及專業(yè)性人士的服務(wù)三方作用下，軟件企業(yè)納稅籌劃具有可行性。

三、軟件企業(yè)稅收籌劃中存在的問題

(一)管理者意識(shí)淡薄

在很多企業(yè)的管理者思維中，對(duì)于納稅籌劃的認(rèn)知是偏見和狹隘的。大部分人認(rèn)為其籌劃就是通過操作使其少納稅，通常以最終納稅所減免的金額作為評(píng)價(jià)納稅籌劃效果的標(biāo)準(zhǔn)。這在發(fā)展期較短以及實(shí)力較弱的小型企業(yè)中較為常見。還有一部分的管理者僅認(rèn)為納稅籌劃屬于財(cái)務(wù)管理的一部分，從而忽視了籌劃方案制定時(shí)所需要的企業(yè)配合，從而使最終的納稅籌劃效果不盡人意。

(二)組織機(jī)構(gòu)不協(xié)調(diào)

一個(gè)良好的企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，對(duì)于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的制定及有效實(shí)施是非常關(guān)鍵的。而針對(duì)納稅籌劃，軟件企業(yè)由于大部分還沿用了職能型結(jié)構(gòu)，對(duì)日常管理，財(cái)務(wù)核算，經(jīng)營運(yùn)作而言，都產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。在管理項(xiàng)目，目標(biāo)核算，運(yùn)營管理不暢的情況下，必然會(huì)導(dǎo)致團(tuán)隊(duì)與各部門間配合不協(xié)調(diào)。因此，軟件企業(yè)的納稅籌劃在實(shí)施時(shí)具有客觀阻礙。

(三)企業(yè)人員配置不合理

納稅籌劃需要專業(yè)性的人員進(jìn)行參與，而當(dāng)前由于籌劃人員的配備有所缺陷和不足，使當(dāng)前的納稅籌劃方案難以進(jìn)行并缺少一定的可行性。一般而言，納稅籌劃必須由對(duì)企業(yè)可以全局協(xié)調(diào)的人員進(jìn)行總籌劃，從而避免只考慮單一稅種的孤立片面籌劃。在此基礎(chǔ)上，還需增強(qiáng)籌劃人員的專業(yè)性，做到完整規(guī)劃，有效安排。

(四)籌劃方法不當(dāng)

其籌劃活動(dòng)主要是通過合理有效的方法使自身的經(jīng)營能夠針對(duì)稅收政策實(shí)現(xiàn)利益最大化。但在此之前，必須遵循合理合法，事先籌劃原則。而部分企業(yè)盲目強(qiáng)行籌劃，忽略籌劃空間，采用非法不合理的手段進(jìn)行偷稅、逃稅，違背了納稅籌劃的原則和法律規(guī)定。不恰當(dāng)?shù)幕I劃方法大多沒有正確的運(yùn)用和掌握相關(guān)政策和企業(yè)信息，不但無法實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的效果，還會(huì)給企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、軟件企業(yè)納稅籌劃的方法措施分析

(一)增強(qiáng)管理者對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)

納稅籌劃是一項(xiàng)具有長遠(yuǎn)發(fā)展需求的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，正確合理的認(rèn)識(shí)納稅籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性是企業(yè)戰(zhàn)略制定的重要部分。軟件行業(yè)作為當(dāng)前高科技產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，以技術(shù)性和創(chuàng)新性作為企業(yè)發(fā)展及產(chǎn)品研發(fā)的核心價(jià)值觀，更應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，積極的接納納稅籌劃的正面性，全面性，重要性。從而在企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，合理的通過調(diào)配企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)各部門協(xié)調(diào)溝通，使納稅籌劃為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)價(jià)值。

(二)改進(jìn)企業(yè)組織架構(gòu)

進(jìn)一步完善軟件企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，是進(jìn)行納稅籌劃的有利前提。軟件企業(yè)，由于大部分都是以項(xiàng)目及產(chǎn)品開發(fā)為核心，傳統(tǒng)的職能型企業(yè)架構(gòu)很難保證企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展。但在當(dāng)下，由于大部分的軟件企業(yè)在組織架構(gòu)方面并沒有實(shí)現(xiàn)良好的轉(zhuǎn)變和完善，進(jìn)一步使納稅籌劃活動(dòng)進(jìn)展緩慢[8]。例如，對(duì)項(xiàng)目核算而言，進(jìn)行納稅籌劃，需要對(duì)各個(gè)部門關(guān)于項(xiàng)目相應(yīng)信息進(jìn)行全面收集整理，這無疑會(huì)極大程度的浪費(fèi)資源和時(shí)間。而通過轉(zhuǎn)變和完善以項(xiàng)目為核心的組織架構(gòu)，能夠進(jìn)一步幫助軟件企業(yè)稅收籌劃順利進(jìn)行。

(三)重視納稅人員隊(duì)伍建設(shè)

軟件企業(yè)是當(dāng)下國家重點(diǎn)發(fā)展和扶持的行業(yè)，因此，在政策支持方面有一定的優(yōu)越性。但同時(shí)，專業(yè)性軟件行業(yè)從業(yè)人員的不斷涌現(xiàn)，也使行業(yè)的發(fā)展逐漸步入快車道。不同地域在貫徹這一國家政策時(shí)，由于其自身區(qū)域的特殊性，客觀性，使其軟件企業(yè)在進(jìn)行具體籌劃時(shí)，所要考慮的政策有較大差異，使企業(yè)對(duì)專業(yè)性納稅籌劃人才的需求更加迫切[9]。因此，不斷加強(qiáng)對(duì)專業(yè)性納稅籌劃人員的吸入，并通過培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員，針對(duì)項(xiàng)目派遣專業(yè)籌劃人員等，都是有效強(qiáng)化當(dāng)前人員隊(duì)伍建設(shè)及專業(yè)性的有效方法。

(四)改善納稅籌劃的具體方法

針對(duì)目前軟件企業(yè)的發(fā)展情況和國家出臺(tái)的相應(yīng)優(yōu)惠政策，對(duì)具體的納稅籌劃方法有一定的選擇。

1.財(cái)務(wù)預(yù)算中的籌劃

財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，在制定相應(yīng)的經(jīng)營管理目標(biāo)及財(cái)務(wù)管理任務(wù)時(shí)，進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)預(yù)算是開展納稅籌劃活動(dòng)的必要前提。在其中，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況以及當(dāng)前的各項(xiàng)國家政策，法律規(guī)定，區(qū)域優(yōu)惠方案等，針對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)核算目標(biāo)進(jìn)行全面性預(yù)算。例如，軟件企業(yè)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，可以按照預(yù)計(jì)營業(yè)收入的15%設(shè)置預(yù)算金額；業(yè)務(wù)招待費(fèi)則按照預(yù)計(jì)發(fā)生額的60%與預(yù)計(jì)營業(yè)收入的0.5%孰低設(shè)置預(yù)算金額。在設(shè)置預(yù)算限額時(shí)，將各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)與相應(yīng)規(guī)定政策相互結(jié)合，同時(shí)根據(jù)當(dāng)前經(jīng)營計(jì)劃內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)有效預(yù)算[10]。同時(shí)在日常執(zhí)行時(shí)，企業(yè)也可以根據(jù)具體各項(xiàng)費(fèi)用情況，及時(shí)進(jìn)行記錄和反饋，從而進(jìn)行合理控制。在后期納稅時(shí)，進(jìn)一步縮減納稅的基數(shù)，從而達(dá)到合理節(jié)稅的目標(biāo)。

2.增強(qiáng)項(xiàng)目管理工作

軟件企業(yè)是以項(xiàng)目研發(fā)作為核心的高科技企業(yè)，因此，其所產(chǎn)生的主要支出是各項(xiàng)新技術(shù)，新產(chǎn)品以及新工藝的研發(fā)費(fèi)用。根據(jù)財(cái)稅[2018]99號(hào)文，2018年至2020年期間，一般企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。而根據(jù)規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的前提是會(huì)計(jì)核算健全，實(shí)行查賬征收并且能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用。因此，當(dāng)有多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)對(duì)應(yīng)不同項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用分別歸集。在這種情況下，進(jìn)一步健全企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的管理工作，對(duì)具體事項(xiàng)的實(shí)施進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，能夠幫助企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目鑒定，備案時(shí)，符合國家的相應(yīng)要求。同時(shí)在增強(qiáng)項(xiàng)目管理工作的基礎(chǔ)上，能夠更好的為項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、驗(yàn)收各個(gè)階段的跟蹤管理，制定相應(yīng)合理制度，極大程度上減免不必要的人工耗費(fèi)、財(cái)務(wù)支出等。除此之外，針對(duì)目前軟件企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目管理的實(shí)際狀態(tài)，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)定合理的定期歸集及分配制度，核查信息的完整性和真實(shí)性，最終，為納稅籌劃項(xiàng)目加計(jì)扣除提供良好的信息支持。

3.合理分配職工薪酬結(jié)構(gòu)

當(dāng)下的軟件企業(yè)，由于人員素質(zhì)要求較高，人力成本占據(jù)較大部分，人員的流動(dòng)性較強(qiáng)等因素。因此，對(duì)實(shí)際性的納稅籌劃造成一定阻礙。我們針對(duì)這一情況，應(yīng)進(jìn)一步通過合理調(diào)整職工的薪酬組成結(jié)構(gòu)，提高員工工資水平，增強(qiáng)職工的福利及獎(jiǎng)金收益，增加員工培訓(xùn)教育費(fèi)用占比等措施，例如，在新的個(gè)人所得稅政策實(shí)施后，鼓勵(lì)員工參加碩士、博士進(jìn)修、專業(yè)技能職稱培訓(xùn)，利用購房、租房優(yōu)惠政策等增加稅前抵扣項(xiàng)目。合理的降低企業(yè)的稅負(fù)基數(shù)及企業(yè)人力資源的壓力，無形中為企業(yè)減輕稅負(fù)，為留住人才提供機(jī)會(huì)和支持。

4.明確籌劃目標(biāo)，用好稅收優(yōu)惠政策

軟件企業(yè)稅收籌劃最直接的目標(biāo)就是節(jié)稅增效，但前提是必須符合國家法律法規(guī)的要求，所以，合理合法利用稅收優(yōu)惠政策是當(dāng)前進(jìn)行納稅籌劃的必要原則。在部分區(qū)域，為了平衡經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，政策的時(shí)效都是短期，并且有諸多限制。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不僅需要相應(yīng)人員對(duì)政策有全面了解，更重要的是可以將其與企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營情況相結(jié)合，在不違背企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略的前提下，運(yùn)用業(yè)務(wù)流程再造、合同重構(gòu)等籌劃思路合理節(jié)稅，是當(dāng)下軟件企業(yè)快速發(fā)展實(shí)力的有效途徑。

第6篇：企業(yè)稅收與稅收籌劃范文

內(nèi)容摘要:房地產(chǎn)業(yè)是一個(gè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重、涉及稅種較多的行業(yè),因而成為稅收籌劃關(guān)注的重點(diǎn)。本文以某房地產(chǎn)公司為例,分析在稅收籌劃時(shí),房地產(chǎn)企業(yè)面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn),指出稅收籌劃的預(yù)先籌劃性與項(xiàng)目執(zhí)行過程存在不確定性之間的矛盾是這些風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。鑒于此,本文認(rèn)為房地產(chǎn)企業(yè)必須采取必要的措施,盡量降低或減少涉稅風(fēng)險(xiǎn),使稅收籌劃方案達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)最小、收益最大。

關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn) 稅收籌劃 房地產(chǎn)企業(yè)

某房地產(chǎn)公司稅收籌劃案例分析

2007年,某房地產(chǎn)公司以7500萬元購得一塊商業(yè)用地,用于普通住宅建設(shè),預(yù)計(jì)房屋可售面積3萬平方米左右,營業(yè)稅及附加稅率總計(jì)5.55%,契稅3%,所需資金部分來自于銀行貸款。具體數(shù)據(jù)如表1所示:

籌劃前:營業(yè)稅及附加為2164.5萬元,土地增值稅為9318.075萬元,稅金合計(jì)(不考慮印花稅)為11482.575萬元。

該房地產(chǎn)公司決定接受稅務(wù)師的籌劃建議,單獨(dú)成立銷售公司。房地產(chǎn)公司先將房屋按每平方米8000元的價(jià)格出售給銷售公司,再由銷售公司按13000元的價(jià)格出售給客戶。

籌劃后:房地產(chǎn)公司應(yīng)納稅額為營業(yè)稅及附加1332萬元、土地增值稅2925.6萬元;銷售公司應(yīng)納稅額為:契稅720萬元、營業(yè)稅及附加2164.5萬元、土地增值稅3850.65萬元,兩公司稅金合計(jì)為10992.75萬元,可以節(jié)稅489.825萬元。

經(jīng)過上述比較,該公司認(rèn)可了稅務(wù)師的方案,可是在方案執(zhí)行過程中,問題逐漸顯現(xiàn)。首先,房屋過戶到銷售公司后,已經(jīng)成為二手房,需到二手房交易中心交易,這為房屋的銷售帶來意想不到的困難。其次,根據(jù)營業(yè)稅條例規(guī)定:納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其營業(yè)額。該公司將房屋以8000元/平方米的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給銷售公司,該價(jià)格明顯低于同類房屋的交易價(jià)格,因而該公司還面臨著營業(yè)稅被重新核定,需補(bǔ)交稅款、滯納金甚至被罰款的可能。

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),因各種不確定因素的存在使籌劃收益偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的可能性。房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

法律風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃業(yè)務(wù)在我國還不成熟,它經(jīng)常在稅收法律規(guī)定的邊緣操作。稅收籌劃方案的合法性必須經(jīng)過稅務(wù)部門的確認(rèn),有時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅法的理解與稅務(wù)部門具體執(zhí)法存在差異,這種差異的存在加大了房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。另外房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃過程中發(fā)生對(duì)法律理解的偏差,使稅收籌劃蛻變成偷稅行為,又會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃的違法風(fēng)險(xiǎn)。也就是說即使是合法的稅收籌劃行為,有可能因?yàn)槎愂照呃斫馄顚?dǎo)致稅收籌劃方案無法實(shí)際執(zhí)行,從而使稅收籌劃方案成一紙空文;或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅、逃稅行為,不但得不到稅收利益,反而加重了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收成本,使房地產(chǎn)企業(yè)得不償失。

政策風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)受政策影響比較大,這主要是由房地產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中所處的地位決定。目前,我國市場經(jīng)濟(jì)體制還不成熟,現(xiàn)有的稅收規(guī)定中法律法規(guī)少,規(guī)章以及其他稅收規(guī)范性文件多,從而造成稅收法令政策的透明度明顯偏低。隨著法制建設(shè)的不斷深入,許多政策會(huì)相應(yīng)地發(fā)生變動(dòng),政府的稅收政策總是具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性,這些都容易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。對(duì)同一房地產(chǎn)企業(yè)而言,在不同時(shí)段,往往會(huì)由于主、客觀條件的變化,使所選擇的籌劃政策失去原有的效用,甚至與法律相抵觸。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)屬于資金密集型企業(yè),對(duì)資金的需求巨大,若某一個(gè)環(huán)節(jié)的資金出現(xiàn)問題將引起整個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的癱瘓。因此,房地產(chǎn)企業(yè)必須保證資金供應(yīng)的充足,房地產(chǎn)企業(yè)大部分資金都是通過舉債而獲得,而借入的資本額越大,稅收籌劃的空間越大,獲取可能的稅收籌劃利益的機(jī)會(huì)也越大,但由此帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。

行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)行業(yè)涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面,受多方面因素影響,它的發(fā)展取決于整個(gè)行業(yè)是否景氣,行業(yè)的復(fù)雜性決定了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的難度非常大,容易導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

稅收籌劃的預(yù)先籌劃性與項(xiàng)目執(zhí)行過程存在不確定性之間的矛盾,是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。具體包括以下幾個(gè)方面:

因稅收立法、執(zhí)法所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。在我國稅收法律中,稅務(wù)部門與房地產(chǎn)企業(yè)之間的權(quán)責(zé)關(guān)系并不完全對(duì)等,房地產(chǎn)企業(yè)處于一種相對(duì)劣勢(shì)的地位。稅務(wù)部門相對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言更容易掌握更多稅法信息,對(duì)于新的法律的了解或獲得也滯后于稅務(wù)部門。由于稅收征納雙方關(guān)系權(quán)力責(zé)任的不對(duì)稱性及在法律中賦予稅務(wù)部門過多的自由裁量權(quán),造成即使稅收籌劃人員具有較為充分的空間,稅務(wù)部門也可以利用“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”而輕易加以否定,從而使房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

注重“稅負(fù)最低”,忽視企業(yè)整體利益。有的房地產(chǎn)企業(yè)認(rèn)為追求“稅負(fù)最低”,是稅收籌劃的目的,這是一種不完全正確的認(rèn)識(shí),是混淆和顛倒了稅收籌劃目標(biāo)和最終目的的關(guān)系。例如,誤以為用借入資金投資比用自有資金劃算(少交稅),但很多事例表明,使用借入資金雖然其利息可在所得稅前扣除,但由此未必增加房地產(chǎn)企業(yè)的凈利潤,相反它卻減少了房地產(chǎn)企業(yè)的凈利潤,另外還有可能引發(fā)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上稅負(fù)最低只是稅收籌劃的階段性目標(biāo),而實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)價(jià)值最大化才是稅收籌劃的最終目的。

片面夸大房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的作用。很多房地產(chǎn)企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃無所不能,事實(shí)上稅收籌劃只是房地產(chǎn)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的一部分,它的作用是有限的,并受一定的條件制約。稅收籌劃往往需要與相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策配合使用才能相得益彰,產(chǎn)生較大的總體效益。另外,稅收籌劃的開展與房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅稅種、應(yīng)納稅額以及財(cái)務(wù)核算水平等情況息息相關(guān)。

因稅收籌劃人員自身素質(zhì)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。自身專業(yè)素質(zhì)主要反映在稅收籌劃人員對(duì)于稅法的全面理解與運(yùn)用方面,由于稅收法規(guī)的龐雜和稅收政策的頻繁變更,稅收籌劃人員受自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制,對(duì)有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn),雖然主觀上沒有偷逃稅的意愿,但事實(shí)上由于籌劃不利,違反了稅法,產(chǎn)生了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是通過采取合理的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制,規(guī)避和降低風(fēng)險(xiǎn)損失。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的類型和產(chǎn)生原因,可以采取以下風(fēng)險(xiǎn)管理方法。

(一)樹立依法納稅意識(shí),完善會(huì)計(jì)核算工作

房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念,這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營利潤,但它只是全面提高房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié),不能將房地產(chǎn)企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃。依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)核算資料和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法,首先必須通過稅務(wù)檢查,而檢查的依據(jù)就是房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算資料。因此,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)依法取得和保全會(huì)計(jì)核算資料、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,為提高稅收籌劃效果提供可靠的依據(jù)。

(二)準(zhǔn)確把握稅法政策,密切注視稅法的變動(dòng)

稅法是處理國家與房地產(chǎn)企業(yè)稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范,稅收籌劃方案主要來自稅法政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、稅率等的不同規(guī)定,對(duì)相關(guān)稅收規(guī)定的全面了解,就成為稅收籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。只有全面了解,才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案,并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測(cè)多種納稅方案,稅收籌劃活動(dòng)就無法進(jìn)行。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰?而不斷修正和完善。因此,房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須密切關(guān)注并適時(shí)調(diào)整自己的籌劃方案,以使自己的行為符合法律規(guī)范。

(三)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提升自身素質(zhì)

防范房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)具有高度科學(xué)性、綜合性、技術(shù)性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),因此對(duì)具體操作人員有著較高的要求,稅收籌劃人員不僅要精通稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和房地產(chǎn)企業(yè)管理等方面的知識(shí),而且還應(yīng)具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì),為房地產(chǎn)企業(yè)出具防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的方案或建議。稅收籌劃人員素質(zhì)的提高,一方面依賴于個(gè)人的發(fā)展,另一方面也依賴于整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)素質(zhì)的提高。只有整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)素質(zhì)提高了,才能充分進(jìn)行房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃。

(四)加強(qiáng)與稅務(wù)部門聯(lián)系,搞好稅企關(guān)系

房地產(chǎn)企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃,必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持,以確保合法性。進(jìn)行稅收籌劃,由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作,稅收籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,有些問題在概念的界定上本來就很模糊,比如稅收籌劃與避稅的區(qū)別等,況且各地具體的稅收征管方式有所不同,稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求從事稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性,正確應(yīng)用財(cái)務(wù)知識(shí)的同時(shí),隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使稅收籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者使房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),取得應(yīng)有的收益。

(五)顧全企業(yè)整體利益,注重稅收籌劃方案的綜合性

從根本上講,稅收籌劃歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化所決定的。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃,將其納入房地產(chǎn)企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略,不能局限于個(gè)別稅種,也不能僅僅著眼于節(jié)稅。單純看稅收籌劃是分稅種進(jìn)行的,對(duì)每個(gè)具體的稅種進(jìn)行籌劃,但房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要涉及到數(shù)種稅,即便一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)也可能要涉及若干稅,例如一筆銷售收入是否確認(rèn)、何時(shí)確認(rèn)、可能會(huì)影響營業(yè)稅、所得稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加等,針對(duì)眾多的征稅對(duì)象、稅率、減免稅等,稅務(wù)籌劃時(shí)不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低,而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。另外,如果單純追求最大扣除項(xiàng)目、最小的計(jì)稅收入,會(huì)掩蓋企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果和獲利能力,影響企業(yè)的籌資和投資能力,進(jìn)而影響房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);所以不能以稅負(fù)輕重作為選擇籌劃方案的唯一標(biāo)準(zhǔn),而應(yīng)以確保房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)下的稅收籌劃方案要具有可操作性。

通過以上分析,文章指出,隨著稅收籌劃活動(dòng)在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn),房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也該受到更多的關(guān)注,由于稅收籌劃主要側(cè)重于事前的籌劃,因此不可能完全消除稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),但盡量降低或分散涉稅風(fēng)險(xiǎn)是房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容。成功的稅收籌劃方案應(yīng)該是風(fēng)險(xiǎn)最小、收益最大的方案。

參考文獻(xiàn):

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第7篇：企業(yè)稅收與稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 原則 應(yīng)用

一、前言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的市場機(jī)制不斷完善，為我國的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供了保證。在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理有了新的原則和要求，財(cái)務(wù)管理不僅是企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，更是提高企業(yè)內(nèi)部控制。做好企業(yè)的投資、融資和完善金融風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制工作對(duì)于企業(yè)管理具有重要作用。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)貫穿于企業(yè)整個(gè)開發(fā)過程，影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得核心競爭力。中國社會(huì)的進(jìn)步需要企業(yè)不斷地發(fā)展，現(xiàn)在企業(yè)越來越需要做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理這個(gè)重要任務(wù)，尤其是現(xiàn)代企業(yè)對(duì)人才的需求越來越大，讓企業(yè)發(fā)展和企業(yè)財(cái)務(wù)管理這一職位密不可分。企業(yè)財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理中的一部分，應(yīng)該最大化發(fā)揮它的職能，為企業(yè)帶來最大的經(jīng)濟(jì)效益。

二、稅收籌劃的含義與特征

首先，稅收籌劃是一項(xiàng)財(cái)務(wù)行為，稅收籌劃界定了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新內(nèi)容。眾所周知，我們對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的理解是主要集中在對(duì)現(xiàn)金流收入的層面上。比如，一般在稅后測(cè)量的基礎(chǔ)上計(jì)算投資收益。在項(xiàng)目研究和開發(fā)階段，結(jié)合稅收減免的相關(guān)政策，有效減少稅收支出，從而增量現(xiàn)金流，提高項(xiàng)目的收益。在如今的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)的所得稅是企業(yè)應(yīng)繳納的稅種中非常重要的一個(gè)。稅收籌劃通過研究企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)，這與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)相關(guān)的各個(gè)方面。所以企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營情況，考慮稅收的影響，正確進(jìn)行稅收籌劃，從而獲得最大的利益。

其次，稅收籌劃是一個(gè)具有預(yù)先規(guī)劃的行為。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，政府通過稅收的來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。針對(duì)不同的稅收對(duì)象，確定稅目稅率，依據(jù)相關(guān)的稅收法規(guī)，來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)引導(dǎo)。由于不同行業(yè)的投資情況、管理現(xiàn)狀和會(huì)計(jì)活動(dòng)是多方面的，納稅人的性質(zhì)也是不同，所以選擇的稅收籌劃也是不同的，要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況，將稅收控制在一個(gè)合理的水平。

三、財(cái)務(wù)管理中的籌劃原則與應(yīng)用

（一）實(shí)現(xiàn)成本效益最大化的原則。

稅收籌劃的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤效益的最大化。當(dāng)然，在稅收籌劃方案的實(shí)施階段，稅收優(yōu)惠是對(duì)納稅人有利的，然而在實(shí)施這個(gè)計(jì)劃方案過程中，納稅人將要支付額外的費(fèi)用，所以這在一定程度上也會(huì)增加經(jīng)營成本，所以需要綜合考慮是否實(shí)施該計(jì)劃方案。因此財(cái)務(wù)管理中的籌劃遵循成本效益原則，當(dāng)項(xiàng)目的收益大于其成本，說明這個(gè)方案有實(shí)施的可能性。反之，當(dāng)計(jì)算收益小于成本，那么這個(gè)方案就有待完善。一個(gè)成功的稅收籌劃是優(yōu)化多個(gè)稅收計(jì)劃，充分考慮其收益和成本，從而確定最優(yōu)方案進(jìn)行實(shí)施。

一個(gè)優(yōu)秀的稅收籌劃，要考慮以下幾個(gè)方面，首先，降低企業(yè)稅收必須著眼于整體的稅收負(fù)擔(dān)，不能只關(guān)注于局部的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)樗械亩愂斩际腔?dòng)的，稅務(wù)具有整體性，不可以點(diǎn)帶面；其次，企業(yè)的稅收籌劃不單純是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的的比較，在制定方案過程中要充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值，減少稅收計(jì)劃的稅收負(fù)擔(dān)以及可能增加的稅收負(fù)擔(dān)。最后，納稅評(píng)估方案要符合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要求，結(jié)合財(cái)務(wù)管理原則綜合充分考慮，不能只注重眼前利益而忽視長期的經(jīng)營目標(biāo)。

（二）具有合法性原則。

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家法律法規(guī)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，首先，企業(yè)開展的稅收籌劃只能在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須根據(jù)各種稅收計(jì)劃進(jìn)行方案的制定。其次，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家和地方相關(guān)的法律法規(guī)。嚴(yán)格在法律的允許下進(jìn)行稅收籌劃。最后，財(cái)務(wù)管理相關(guān)人員要時(shí)刻注意國家相關(guān)法律的修改，根據(jù)最新的法律要求進(jìn)行稅收籌劃，不能墨守成規(guī)，要跟上時(shí)代的步伐，使稅收籌劃符合新的法律法規(guī)。

（三）與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相適應(yīng)的原則。

稅收籌劃的目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，使企業(yè)的稅后利潤最大化。首先，是降低稅收成本，提高資本回收率。其次，充分利用免息貸款進(jìn)行投資，實(shí)現(xiàn)利益最大化。最后，稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)。以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)為主要籌劃目的。最后，正確認(rèn)識(shí)，減輕稅收負(fù)擔(dān)并不一定會(huì)降低整體成本。一些時(shí)候，減免稅收的過程就在一定程度上增加了企業(yè)的成本，所以在制定稅收籌劃方案時(shí)，不可一味的以減少稅收為目的，要充分考慮企業(yè)的運(yùn)營現(xiàn)狀，與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相適應(yīng)，制定合理的稅收籌劃方案。

四、結(jié)束語

現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作一般不直接進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營管理，然而企業(yè)的財(cái)務(wù)管理尤其是稅收籌劃方案的制定，在很大程度上決定了企業(yè)的資金流動(dòng)情況和收益情況，很多時(shí)候直接決定了項(xiàng)目的實(shí)施與否。企業(yè)應(yīng)該聘用分析能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理人員，并且讓他們參與企業(yè)的經(jīng)營管理，了解企業(yè)的實(shí)際發(fā)展趨勢(shì)，充分掌握稅收籌劃相關(guān)原則，制定合理的方案，為企業(yè)提供合理的意見和建議，稅務(wù)管理人員也必須加強(qiáng)自己的分析比較能力，為企業(yè)做好信息分析，推動(dòng)企業(yè)走好又快的發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)營管理離不開企業(yè)財(cái)務(wù)管理，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益最大化，企業(yè)必須建立完善的企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)，培養(yǎng)專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人才，制定符合企業(yè)運(yùn)營實(shí)際的稅收籌劃方案，使企業(yè)獲得的收益最大化，促進(jìn)企業(yè)又好又快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：企業(yè)稅收與稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞:投資形式;稅收籌劃;子公司;分公司

中圖分類號(hào):F27

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)19-0193-02

1 子公司與分公司的相關(guān)概念

子公司是對(duì)應(yīng)母公司而言的,是指被另一家公司(母公司)有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一個(gè)獨(dú)立企業(yè),具有獨(dú)立的法人資格。

分公司是指受總公司管轄的分支機(jī)構(gòu)。分公司可以有自己的名稱,但沒有法人資格,沒有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn),其經(jīng)營活動(dòng)所有后果由總公司承擔(dān)。

2 子公司與分公司的差異比較

2.1 身份不同

子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體,能夠享受所在國為新設(shè)公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策;分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體,不能享受所在國為新設(shè)公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策,利潤必須在當(dāng)年匯回總公司匯總納稅。2.2 設(shè)立手續(xù)不同

設(shè)立子公司需要辦理許多手續(xù),設(shè)立程序相對(duì)復(fù)雜,開辦費(fèi)用也較大;設(shè)立分公司的程序比較簡單,費(fèi)用相對(duì)較少。

2.3 核算和納稅形式不同

子公司是獨(dú)立法人企業(yè),應(yīng)獨(dú)立計(jì)算并獨(dú)立申報(bào)納稅,分公司不是獨(dú)立法人企業(yè),應(yīng)當(dāng)與總公司合并計(jì)算并合并申報(bào)納稅。

2.4 管理要求不同

設(shè)立子公司要繳納印花稅,財(cái)務(wù)制度較為嚴(yán)格,財(cái)務(wù)信息需要全部公開,并需要復(fù)雜的審計(jì)和證明,經(jīng)營虧損不能沖抵母公司的利潤,與母公司的交易往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅審查的重點(diǎn)對(duì)象。

設(shè)立分公司不需要繳納印花稅,在國外建立的分公司財(cái)務(wù)信息可以不全部公開,財(cái)務(wù)制度較為寬松,可以減少復(fù)雜的審計(jì)等麻煩,公司的利潤與虧損可以與總公司合并計(jì)算,這一點(diǎn)對(duì)于開辦初期有虧損的分公司的稅收籌劃具有重要的意義。

3 籌劃案例的比較分析

甲公司經(jīng)營情況良好,準(zhǔn)備擴(kuò)大規(guī)模,增設(shè)一分支機(jī)構(gòu)乙公司。甲公司和乙公司均適用25%的所得稅稅率。假設(shè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后5年內(nèi)經(jīng)營情況預(yù)測(cè)如下:

3.1 乙公司為子公司

由于子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體,乙公司應(yīng)當(dāng)獨(dú)立計(jì)算并獨(dú)立申報(bào)納稅,故分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后的5年內(nèi),甲公司每年均應(yīng)納所得稅額200×25%=50萬元。

由于乙公司第1年和第2年均為虧損,故第1年和第2年可不交納所得稅;第3年盈利10萬元,拿來彌補(bǔ)前兩年的虧損共65萬后,還有55萬虧損未彌補(bǔ),故第3年也不用交納所得稅;第四年盈利30萬元,拿來彌補(bǔ)前三年未彌補(bǔ)完的虧損55萬元后,還有25萬元虧損未彌補(bǔ),故第四年也不用交納所得稅;第5年盈利80萬元,彌補(bǔ)完前4年的虧損25萬元后,還有55萬元的應(yīng)納稅所得額,故第5年乙公司應(yīng)納所得稅55×25%=13.75萬元。

第1年甲、乙兩公司共應(yīng)納所得稅額=50萬元;

第2年甲、乙兩公司共應(yīng)納所得稅額=50萬元;

第3年甲、乙兩公司共應(yīng)納所得稅額=50萬元;

第4年甲、乙兩公司共應(yīng)納所得稅額=50萬元;

第5年甲、乙兩公司共應(yīng)納所得稅額=50+13.75=63.75萬元;

甲公司和乙公司5年供應(yīng)納所得稅額=50+50+50+50+63.75=263.75萬元。

3.2 乙公司為分公司

由于分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體,乙公司的利潤與虧損可以與總公司合并計(jì)算,故:

第1年甲、乙兩公司共應(yīng)納所得稅額=(200-50)×25%=37.5萬元;

第2年甲、乙兩公司共應(yīng)納所得稅額=(200-15)×25%=46.25萬元;

第3年甲、乙兩公司共應(yīng)納所得稅額=(200+10)×25%=52.5萬元;

第4年甲、乙兩公司共應(yīng)納所得稅額=(200+30)×25%=57.5萬元;

第5年甲、乙兩公司共應(yīng)納所得稅額=(200+80)×25%=70萬元;

甲公司和乙公司5年供應(yīng)納所得稅額=37.5+46.25+52.5+57.5+70=263.75萬元。

甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后頭兩年虧損,5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為:-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬元;乙公司5年內(nèi)都是盈利的,應(yīng)納稅所得額分別為:15萬元、20萬元、40萬元、60萬元、80萬元。

3.2.1 乙公司為子公司

由于子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體,乙公司應(yīng)當(dāng)獨(dú)立計(jì)算并獨(dú)立申報(bào)納稅,另外,甲公司當(dāng)年的虧損可在今后5年內(nèi)盈利彌補(bǔ),故分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后的5年內(nèi):

甲公司第1年和第2年由于虧損,可不交納所得稅;

甲公司第3年盈利100萬元,彌補(bǔ)完前兩年的虧損50+30=80萬元后,應(yīng)納所得稅額=(100-80)×25%=5萬元;

甲公司第4年應(yīng)納所得稅額150×25%=37.5萬元、第5年應(yīng)納所得稅額200×25%=50萬元;

乙公司第1年至第5年分別應(yīng)納所得稅額3.75(=15×25%)萬元、5(=20×25%)萬元、10(=40×25%)萬元、15(=60×25%)萬元、20(=80×25%)萬元。

第1年甲、乙兩公司共應(yīng)納所得稅額=3.75萬元;

第2年甲、乙兩公司共應(yīng)納所得稅額=5萬元;

第3年甲、乙兩公司共應(yīng)納所得稅額=5+10=15萬元;

第4年甲、乙兩公司共應(yīng)納所得稅額=37.5+15=52.5萬元;

第5年甲、乙兩公司共應(yīng)納所得稅額=50+20=70萬元;

甲公司和乙公司5年共應(yīng)納所得稅額=3.75+5+15+52.5+70=146.25萬元。

3.2.2 乙公司為分公司

由于分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體,乙公司的利潤與虧損可以與總公司合并計(jì)算。

第1年由于甲公司的虧損可以由乙公司的盈利來彌補(bǔ),彌補(bǔ)后還有50-15=35萬元虧損,故第一年甲、乙兩公司均不需要納稅;

第2年甲虧損30萬元,加上上年沒有彌補(bǔ)完的虧損35萬元,共有65萬元的虧損需要彌補(bǔ),用乙公司本年的20萬元盈利彌補(bǔ)后還有45萬元的虧損,故第二年甲、乙兩公司均不需要納稅;

第3年甲、乙公司共盈利140萬元,彌補(bǔ)完上年沒有彌補(bǔ)完的虧損45萬元后,還有95萬元的應(yīng)納稅所得額,故第3年甲、乙兩公司共應(yīng)納所得稅額=95×25%=23.75萬元;

第4年甲、乙兩公司共應(yīng)納所得稅額=(150+60)×25%=52.5萬元;

第5年甲、乙兩公司共應(yīng)納所得稅額=(200+80)×25%=70萬元;

甲公司和乙公司5年共應(yīng)納所得稅額=23.75+52.5+70=146.25萬元。

甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后頭兩年虧損,5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為:-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬元;乙公司經(jīng)營初期虧損,5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為:-50萬元、-15萬元、10萬元、30萬元、80萬元。

①乙公司為子公司:

由于子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體,乙公司應(yīng)當(dāng)獨(dú)立計(jì)算并獨(dú)立申報(bào)納稅,另外,甲、乙公司當(dāng)年的虧損可在今后5年內(nèi)由各自的盈利分別彌補(bǔ),故分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后的5年內(nèi):

甲公司第1年和第2年虧損,不需交納所得稅;

甲公司第3年盈利100萬元,彌補(bǔ)完前兩年的虧損共計(jì)80萬元后,還剩20萬元的應(yīng)納稅所得額,故甲第3年應(yīng)納所得稅20×25%=5萬元;

甲公司第4年和第5年分別應(yīng)納所得稅37.5(=150×25%)萬元、50(=200×25%)萬元;

同理:

乙公司第1年和第2年虧損,不需交納所得稅;

乙公司第3年盈利10萬元,彌補(bǔ)完前兩年的虧損共計(jì)65萬元后,還剩55萬元的虧損未彌補(bǔ)完,故乙公司第3年也不需交納所得稅;

乙公司第4年贏利30萬元,彌補(bǔ)完前3年未彌補(bǔ)完的虧損共計(jì)55萬元后,還剩25(=55-30)萬元虧損未彌補(bǔ)完,故乙公司第4年也不需交納所得稅;

乙公司第5年贏利80萬元,彌補(bǔ)完前4年未彌補(bǔ)完的虧損共計(jì)25萬元后,還剩55萬元的應(yīng)納稅所得額,故乙公司第5年應(yīng)納所得稅55×25%=13.75萬元。

故,第1年甲、乙兩公司共應(yīng)納所得稅額=0萬元;

第2年甲、乙兩公司共應(yīng)納所得稅額=0萬元;

第3年甲、乙兩公司共應(yīng)納所得稅額=5萬元;

第4年甲、乙兩公司共應(yīng)納所得稅額=37.5萬元;

第5年甲、乙兩公司共應(yīng)納所得稅額=50+13.75=63.75萬元;

甲公司和乙公司5年共應(yīng)納所得稅額=5+37.5+63.75=106.25萬元。

②乙公司為分公司:

由于分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體,乙公司的利潤與虧損可以與總公司合并計(jì)算,故:

第1年甲、乙兩公司均虧損,不需交納所得稅;

第2年甲、乙兩公司均虧損,不需交納所得稅;

第3年甲、乙兩公司共贏利110(=100+10)萬元,拿來彌補(bǔ)前兩年虧損共計(jì)145(=50+50+30+15)后還剩35(=145-110)萬元虧損未彌補(bǔ),故第3年仍不需交納所得稅;

第4年甲、乙兩公司共贏利180(=150+30)萬元,彌補(bǔ)完第3年未彌補(bǔ)完的虧損35萬元后,還剩145(=180-35)萬元的應(yīng)納稅所得額,故第四年甲、乙兩公司共應(yīng)納所得稅額=145×25%=36.25萬元;

第5年甲、乙兩公司共贏利200+80=280萬元,應(yīng)納所得稅額280×25%=70萬元;

甲公司和乙公司5年共應(yīng)納所得稅額=36.25+70=106.25萬元。

將上述分析結(jié)果總結(jié)如下:

Ⅰ.在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)后的經(jīng)營初期,若甲公司贏利,乙公司虧損,且乙公司的虧損能按稅法的規(guī)定由今后的贏利完全彌補(bǔ),參照案例(1),其具體納稅情況見下表:(單位:萬元)

第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)

乙為子公司時(shí),甲、乙納稅合計(jì)5050505063.75263.75

乙為分公司時(shí),甲、乙納稅合計(jì)37.546.2552.557.570263.75

由上可見,雖然無論乙采取子公司還是分公司的形式,最終甲、乙納稅合計(jì)總額相等,均為263.75萬元,但第一年到第三年,乙為分公司時(shí)的甲、乙納稅合計(jì)總額比乙為子公司時(shí)的甲、乙納稅合計(jì)總額小,這相當(dāng)于延遲繳納一部分稅收,為企業(yè)贏得了資金的時(shí)間價(jià)值,照此看來,在此種情況下,乙采取分公司的形式對(duì)企業(yè)更為有利。

Ⅱ.在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)后的經(jīng)營初期,若甲公司虧損,乙公司盈利,且甲公司的虧損能按稅法的規(guī)定由今后的贏利完全彌補(bǔ),參照案例(2),其具體納稅情況見下表:(單位:萬元)

第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)

乙為子公司時(shí),甲、乙納稅合計(jì)3.7551552.570146.25

乙為分公司時(shí),甲、乙納稅合計(jì)0023.7552.570146.25

由上可見,雖然無論乙采取子公司還是分公司的形式,最終甲、乙納稅合計(jì)總額相等,均為146.25萬元,但第一年到第二年,乙為分公司時(shí)的甲、乙納稅合計(jì)總額比乙為子公司時(shí)的甲、乙納稅合計(jì)總額小,這相當(dāng)于延遲繳納一部分稅收,為企業(yè)贏得了資金的時(shí)間價(jià)值,照此看來,在此種情況下,乙采取分公司的形式對(duì)企業(yè)更為有利。

Ⅲ.在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)后的經(jīng)營初期,若甲公司虧損,且甲公司的虧損能按稅法的規(guī)定由今后的贏利完全彌補(bǔ),乙公司也虧損,且乙公司的虧損也能按稅法的規(guī)定由今后的贏利完全彌補(bǔ),參照案例(3),其具體納稅情況見下表:(單位:萬元)

第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)

乙為子公司時(shí),甲、乙納稅合計(jì)00537.563.75106.25

第9篇：企業(yè)稅收與稅收籌劃范文

摘 要 企業(yè)所得稅作為影響企業(yè)獲利能力的重要稅種，在企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中的地位舉足輕重。企業(yè)所得稅稅收籌劃與流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃相比，更有利于企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源，提高市場競爭力。為了提高我國企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃重要性的認(rèn)識(shí)，加快企業(yè)所得稅稅收籌劃在國內(nèi)企業(yè)中的推廣，本文將進(jìn)一步簡述企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義，進(jìn)而分析稅收籌劃的策略方法，并指出稅收籌劃過程中應(yīng)該注意的問題。

關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 稅率 應(yīng)納稅所得額

稅收籌劃是指納稅人在不違反國家法律及稅收法規(guī)規(guī)定的前提下，根據(jù)稅收利益最大化的原則，選擇合理的納稅方案對(duì)籌資、投資、經(jīng)營等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)的財(cái)務(wù)謀劃和對(duì)策，是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。在當(dāng)前蓬勃發(fā)展的市場環(huán)境下，我國企業(yè)所具有的理財(cái)環(huán)境以及決策權(quán)力也得到了較大程度的改善，并因?yàn)槠渥陨矶愂諜C(jī)制的提升使其稅收籌劃工作成為了企業(yè)日常開展財(cái)務(wù)決策過程中非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容。合理的稅收籌劃，能夠使企業(yè)減輕所得稅稅負(fù)，充分享受現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠照顧，降低企業(yè)財(cái)務(wù)成本和籌資成本，控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的核心競爭力。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義

（一）有助于提高納稅人的納稅意識(shí)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式，企業(yè)對(duì)經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃正是利用國家的稅收調(diào)控杠桿取得成效的有力證明。也就是說，進(jìn)行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)可以為企業(yè)帶來更多的合法收益，因此，納稅人就更愿意選擇合法的稅收籌劃，而摒棄違法的偷稅、逃稅和避稅等行為，有助于納稅人提高納稅意識(shí)。

（二）有利于企業(yè)降低稅收成本，優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)

企業(yè)作為我國目前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的重要納稅人，想要獲得自身利益最大化，就需要能夠在保證總收入的基礎(chǔ)上，盡量降低總支出。而稅務(wù)的支出就是企業(yè)的其中一項(xiàng)日常經(jīng)營支出，如果其數(shù)值減少，則會(huì)直接縮減企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流流出，從而減少企業(yè)的現(xiàn)金約束，進(jìn)而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。也就是說，合理的稅收籌劃不僅能夠提高企業(yè)自身資金利潤率，還有利于企業(yè)資金配置，優(yōu)化稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)，同時(shí)為企業(yè)的償債能力提供了更高的保障。

（三）有利于國家貫徹宏觀調(diào)控政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長

從長遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃不僅不會(huì)減少國家的稅收收入總量，甚至可能增加國家的稅收收入總量。因?yàn)閲以谥贫ǘ惙〞r(shí)，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策或其他特定政策目標(biāo)，發(fā)揮稅收在宏觀經(jīng)濟(jì)管理方面的調(diào)控引導(dǎo)作用，有意地使稅負(fù)在不同產(chǎn)業(yè)、不同區(qū)域之間有所區(qū)別，這就為納稅人提供了優(yōu)化納稅方案的種種機(jī)會(huì)。企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃，其結(jié)果既可減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，又可促進(jìn)落后產(chǎn)業(yè)或地區(qū)的發(fā)展，創(chuàng)造出更多稅源，擴(kuò)大稅基，從而增加國家收入。另外，實(shí)施稅收籌劃也有利于國家外匯收入的增加。隨著我國對(duì)外開放的不斷深化，對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益廣泛，我國在國外的投資也急劇增加。目前我國海外企業(yè)不僅數(shù)目多、規(guī)模大，而且遍布世界各地，存在著巨大的稅收籌劃潛力。如果這些海外企業(yè)都能自覺地或委托一些相關(guān)合法機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃，減少國外稅收款支出，無疑可以為我國增加一筆相當(dāng)可觀的外匯收入。

二、企業(yè)如何進(jìn)行有效的所得稅稅收籌劃

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，無論從內(nèi)部財(cái)務(wù)管理政策的選擇還是外部經(jīng)營環(huán)境來看，企業(yè)均可以采用不同的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法，下面將通過稅率和應(yīng)納稅所得額兩大重要納稅因素來提出有效的稅收籌劃方法：

（一）降低所得稅稅率的納稅籌劃

在稅基固定的基礎(chǔ)上，想要減少稅收負(fù)擔(dān)，則要通過降低稅率來達(dá)到減稅目標(biāo)。A. 企業(yè)可以通過選擇低稅率行業(yè)進(jìn)行投資來實(shí)現(xiàn)減稅。目前我國的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收，比正常少繳10%。為了鼓勵(lì)和支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的鄉(xiāng)村推廣站、林業(yè)站、福利生產(chǎn)企業(yè)，均可享受減征或免征企業(yè)所得稅。在我國投資交通運(yùn)輸業(yè)、機(jī)械制造、電子工業(yè)等生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可享受免征2年，減半征收3年的稅收優(yōu)惠政策。B. 不同納稅人的規(guī)模征稅率不同。新的稅制下，年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）小型微利企業(yè)不僅可減半征收，還享受20%的低稅率；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過20萬元，不超過30萬元的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。C. 企業(yè)還可選擇低稅率地區(qū)進(jìn)行投資和納稅。國家出臺(tái)了廣泛不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這對(duì)中小企業(yè)具有重要的節(jié)稅作用。為了促進(jìn)西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國務(wù)院對(duì)西部12個(gè)省的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)減按15%的低稅率繳納所得稅，給納稅人提供了更多的投資選擇和利潤空間。

（二）降低應(yīng)納稅所得額的納稅籌劃

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，是企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額的正確計(jì)算直接關(guān)系到國家財(cái)政收入和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并且同成本、費(fèi)用核算關(guān)系密切。因此，通過多角度、多思路和不同方式來減少應(yīng)納稅所得額的各種納稅籌劃策略也是實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的重要途徑。A.利用收入確認(rèn)時(shí)間不同進(jìn)行納稅籌劃。不同銷售結(jié)算方式確認(rèn)的收入時(shí)間不同，不同的收入確認(rèn)時(shí)間影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。通常采取現(xiàn)銷方式的，結(jié)算方式是直接收款，收入確認(rèn)時(shí)間是收到銷貨款或拿到相關(guān)憑據(jù)并把提貨單交給客戶的當(dāng)天；賒銷方式收入確認(rèn)時(shí)間為合同約定收款時(shí)間；訂貨方式收入確認(rèn)時(shí)間是貨物交付完畢當(dāng)天。企業(yè)可通過選擇不同的結(jié)算方式來控制當(dāng)期的總收入，特別是通過推遲確認(rèn)臨近年終時(shí)所發(fā)生的銷售收入時(shí)間來減少當(dāng)期的應(yīng)納稅收入，從而減少應(yīng)納稅所得額，實(shí)現(xiàn)少繳稅目的。B.企業(yè)還可以通過增加抵扣項(xiàng)目來減少應(yīng)納稅所得額，如國家最新出臺(tái)的關(guān)于加速折舊的政策也是企業(yè)稅收籌劃的關(guān)注目標(biāo)。企業(yè)可通過縮短年限或變更折舊方法來提高資產(chǎn)折舊速度，即企業(yè)當(dāng)年的確認(rèn)的折舊額會(huì)隨著增加，應(yīng)納稅收入的抵扣額增加，應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少，從而縮減應(yīng)納稅額，達(dá)到籌劃目的。C.企業(yè)還可以通過選擇不同的存貨計(jì)價(jià)法來進(jìn)行稅收籌劃。具體地說，在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況作出正確判斷，選擇下一年度對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利的計(jì)價(jià)方法。一般情況下，在通貨緊縮時(shí)，表現(xiàn)為物價(jià)水平、材料價(jià)格下跌的趨勢(shì)，這時(shí)最好采取先進(jìn)先出法，增加當(dāng)期成本，從而減少當(dāng)期所得稅稅額。企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法一旦選擇很難變更，即使變更也應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在會(huì)計(jì)報(bào)表中注明變更內(nèi)容，最終實(shí)現(xiàn)合法合理稅收籌劃。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中應(yīng)該注意的問題

（一）分析實(shí)施納稅籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化，減少納稅人稅收成本（節(jié)稅功能），其實(shí)也就是國家稅收法律存在著稅收漏洞，納稅人通過學(xué)習(xí)專業(yè)的財(cái)稅知識(shí)，針對(duì)稅收漏洞獲得了合法的避稅機(jī)會(huì)。從另一方面來講，與稅收漏洞共同存在的就是稅收陷阱，納稅人一旦落入陷阱，就有可能多繳稅，甚至出現(xiàn)偷稅漏稅等不法行為，因此納稅籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性。納稅人在實(shí)施納稅籌劃過程中，必須正面地全方位分析風(fēng)險(xiǎn)，合理避開納稅陷阱，嚴(yán)格控制稅收籌劃的各個(gè)環(huán)節(jié)，做到不涉及稅收違法犯罪行為。

（二）提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人的專業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)優(yōu)秀的稅務(wù)會(huì)計(jì)師

企業(yè)所得稅是我國的第二大稅種，具有很強(qiáng)的復(fù)雜性和技術(shù)性，它作為企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)主體稅種，可以說占據(jù)了企業(yè)利潤的很大一部分，長久以來所得稅一直是企業(yè)稅收籌劃的核心所在。從稅收籌劃理論的角度出發(fā)，稅種的復(fù)雜性越高，稅收籌劃的空間才會(huì)越大，因此，對(duì)納稅籌劃人專業(yè)素質(zhì)要求就更高。企業(yè)要定期對(duì)財(cái)稅人員進(jìn)行培訓(xùn)，或者供員工赴海外進(jìn)修等機(jī)會(huì)，培養(yǎng)出一支專業(yè)化、職業(yè)化的高素質(zhì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)。只有這樣在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)企業(yè)除了保證具有一定的收益外，還能夠有效地規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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