合伙企業(yè)的稅務(wù)籌劃精選(九篇)

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第1篇：合伙企業(yè)的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；設(shè)立；組織形式；注冊地點(diǎn)；優(yōu)惠政策

引 言：在市場經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，追求自身利益最大化、企業(yè)價(jià)值最大化是其根本目標(biāo)。依法納稅是每個(gè)納稅人的義務(wù)，但納稅就會(huì)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。為了降低納稅成本，企業(yè)通過稅收籌劃減少稅負(fù)，有利于最大限度的實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)。企業(yè)在設(shè)立環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的第一步，為企業(yè)以后的稅務(wù)籌劃奠定了基礎(chǔ)，對企業(yè)以后的經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有重要指導(dǎo)作用。

一、企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

在我國的市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，企業(yè)組織形式日益多樣化，基本包括以下幾類：公司制企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶等。其中公司制企業(yè)屬于法人組織，出資者以其全部出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任，包括股份有限公司和有限責(zé)任公司等；個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)屬于自然人組織，出資者需承擔(dān)無限責(zé)任；個(gè)體工商戶是經(jīng)工商部門登記從事工商業(yè)經(jīng)營的個(gè)人，需承擔(dān)無限責(zé)任。

由于企業(yè)間組織形式的差別，國家在制定稅收法律法規(guī)的過程中，對不同的組織形式實(shí)行不同的征稅規(guī)定，而這些稅收規(guī)定的差別為企業(yè)提供了稅務(wù)籌劃空間。

1.法人單位與自然人單位的比較

在稅收相關(guān)規(guī)定中，作為法人單位的公司制企業(yè)的經(jīng)營所得在分配前要征收25%的企業(yè)所得稅（小型微利企業(yè)適用20%，高新技術(shù)企業(yè)適用15%），稅后利潤分配給投資者時(shí)要為投資者代扣代繳20%的個(gè)人所得稅，營業(yè)利潤在分配給投資者的過程中征收了兩次稅。而作為自然人單位的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶的經(jīng)營所得則不需繳納企業(yè)所得稅，投資人只需對所得按照五級(jí)稅率繳納個(gè)人所得稅。因此從稅負(fù)角度來說自然人企業(yè)的稅負(fù)要低于法人企業(yè)。

2.股份有限公司與有限責(zé)任公司的比較

股份有限公司和有限責(zé)任公司雖然同為法人企業(yè)，但股份有限公司的股東所獲得的資本公積轉(zhuǎn)增股本不作為個(gè)人所得，不計(jì)征個(gè)人所得稅，而有限責(zé)任公司的股東則無此優(yōu)惠，因此股份有限公司一定程度上要優(yōu)于有限責(zé)任公司。

3.個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)與個(gè)體工商戶的比較

在企業(yè)設(shè)立初期規(guī)模較小時(shí)，組織形式可以選擇個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)或個(gè)體工商戶?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條中規(guī)定營業(yè)稅起征點(diǎn)按期繳納的，月營業(yè)額為5000-20000元（具體金額各省市自己制定）；按次繳納的，每次（日）營業(yè)額為300-500元（具體金額各省市自己制定），起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。個(gè)體工商戶具有個(gè)人的性質(zhì)，適用于此項(xiàng)優(yōu)惠，而個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)在營業(yè)稅中不屬于個(gè)人范疇，無法享受起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠。因此在設(shè)立初期營業(yè)額較小的情況下，個(gè)體工商戶要優(yōu)于個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)。

二、企業(yè)所從事行業(yè)的稅務(wù)籌劃

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，各行業(yè)經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜多樣，針對各行業(yè)的相關(guān)稅收政策也不同，因此企業(yè)在選擇所從事的行業(yè)時(shí)，需要對行業(yè)間的稅收規(guī)定進(jìn)行比較，按照不同的稅種優(yōu)惠政策確定經(jīng)營范圍和進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在行業(yè)選擇中涉及的稅種主要包括流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和營業(yè)稅兩大類。

1.增值稅經(jīng)營范圍內(nèi)的優(yōu)惠政策

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條規(guī)定稅率為13%的銷售或者進(jìn)口貨物包括：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

第十五條規(guī)定的免征增值稅的項(xiàng)目包括：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品。

此外，增值稅的有關(guān)規(guī)定對于軟件集成電路產(chǎn)業(yè)、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、資源綜合利用產(chǎn)業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生等也有許多稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以依據(jù)自身發(fā)展目標(biāo)，選擇設(shè)定符合優(yōu)惠政策的增值稅經(jīng)營活動(dòng)。另外企業(yè)設(shè)立初期如果營業(yè)額較低，還可以按小規(guī)模納稅人適用3%的征收率繳納增值稅。

2.營業(yè)稅經(jīng)營范圍內(nèi)的優(yōu)惠政策

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

另外稅收相關(guān)法律還有包括技術(shù)開發(fā)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅、營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)三年內(nèi)免征營業(yè)稅等稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以依據(jù)自身情況，選擇設(shè)定符合優(yōu)惠政策的營業(yè)稅經(jīng)營活動(dòng)。

三、企業(yè)注冊地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃

1.國內(nèi)注冊地點(diǎn)選擇的稅務(wù)籌劃

我國針對不同地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，對相應(yīng)地區(qū)分別制定了不同的稅收優(yōu)惠政策，為創(chuàng)業(yè)者提供了稅務(wù)籌劃空間。為了扶持貧困地區(qū)、西部地區(qū)的發(fā)展，國家制定了西部大開發(fā)優(yōu)惠政策。為了扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，國家在部分地區(qū)設(shè)立了經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)等一批高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，對這些區(qū)域內(nèi)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅實(shí)行兩免三減半政策等。

稅法規(guī)定對于城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等在不同地區(qū)稅率不同。其中企業(yè)所在地為城市市區(qū)的，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%；企業(yè)所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，對應(yīng)稅率為5%；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的，對應(yīng)稅率降為l%。城鎮(zhèn)土地使用稅按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額。

對于無法制定稅收優(yōu)惠的一些地區(qū)，為了振興區(qū)域經(jīng)濟(jì)，當(dāng)?shù)卣贫藘?yōu)惠的招商引資政策，對于引入的企業(yè)繳納相應(yīng)稅款后，當(dāng)?shù)卣畷?huì)以產(chǎn)業(yè)扶持等形式通過財(cái)政渠道進(jìn)行稅收的變相返還，達(dá)到稅收優(yōu)惠的目的。因此企業(yè)在選擇注冊地點(diǎn)時(shí)，除考察當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策外，也不妨同時(shí)考察一下當(dāng)?shù)氐呐涮渍猩桃Y政策。

2.國外注冊地點(diǎn)選擇的稅務(wù)籌劃

當(dāng)企業(yè)進(jìn)行海外投資時(shí)，投資者需要比較投資地對國外投資者的稅收優(yōu)惠程度。如果投資國與居住國間的稅收協(xié)定不夠優(yōu)惠，投資者可以考慮在某一國際避稅港設(shè)立公司進(jìn)行投資。目前國際避稅港一般分為三類：第一類是不征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國家和地區(qū)，如開曼群島等；第二類是不征收某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅或雖然征收但稅率較低的國家和地區(qū)，如新加坡、牙買加等；第三類是有某些稅收特例或者提供某些稅收優(yōu)惠特殊的國家和地區(qū)，如英國、加拿大等。在這些地方設(shè)立公司，利用當(dāng)?shù)囟惢⒍惵实偷膬?yōu)惠政策，轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

四、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

1.高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，研發(fā)人員比例、研發(fā)費(fèi)用等方面符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的居民企業(yè)。對經(jīng)認(rèn)定的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。

技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)是從事技術(shù)性外包服務(wù)并符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》中員工學(xué)歷、技術(shù)服務(wù)收入比例等方面規(guī)定的技術(shù)服務(wù)企業(yè)。對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。

2.研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不形成無形資產(chǎn)、計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)若想適用此項(xiàng)優(yōu)惠政策，需將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項(xiàng)政策。

3.小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。享受優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)需符合以下條件：工業(yè)企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額不得超過30萬元，從業(yè)人員不得超過lOO人，資產(chǎn)總額不得超過3000萬元；其他企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額不得超過30萬元，從業(yè)人員不得超過80人，資產(chǎn)總額不得超過1000萬元。對于年應(yīng)納稅所得額低于或等于6萬元的小型微利企業(yè)，其年所得額減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，然后按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

4.殘疾人的相關(guān)稅收優(yōu)惠

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是加計(jì)扣除。因此企業(yè)安置殘疾人員，在按照支付殘疾人工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照支付殘疾人工資的100%加計(jì)扣除。

此外個(gè)人所得稅的稅收相關(guān)規(guī)定中對于殘疾人還有很多稅收優(yōu)惠政策，例如規(guī)定對于殘疾人員興辦或參與興辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，減按100%征收個(gè)人所得稅等。

由于稅法在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的調(diào)節(jié)作用，國家利用稅法對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)的相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策還有很多，企業(yè)在設(shè)立時(shí)可以充分考察各稅收優(yōu)惠政策的條件和時(shí)限，結(jié)合自身經(jīng)營目標(biāo)，設(shè)立相應(yīng)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)。

五、企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范

稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來節(jié)稅利益，但同時(shí)也存在相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要對這些風(fēng)險(xiǎn)引起足夠重視。

1.涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)

納稅人在對稅收和經(jīng)濟(jì)政策掌握不深入、不全面的情況下，為實(shí)施稅務(wù)籌劃而進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)或會(huì)計(jì)政策的變通，有可能不符合政策相關(guān)規(guī)定而使得節(jié)稅變?yōu)檫`法違規(guī)，因而承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、滯納金和相應(yīng)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

2.涉稅執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

合理稅務(wù)籌劃的合法性需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)，但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管過程中擁有部分自由裁量權(quán)，因此稅務(wù)籌劃可能會(huì)出現(xiàn)偏差，增加稅收成本，無法達(dá)到節(jié)稅效果。

3.涉稅經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在設(shè)立時(shí)制定的稅務(wù)籌劃方案，隨著企業(yè)發(fā)展過程中自身狀況和經(jīng)營環(huán)境的變化，可能會(huì)產(chǎn)生預(yù)期結(jié)果不一致甚至相反的效果，并可能要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)損失。

4.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

針對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，首先企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該加強(qiáng)稅收和經(jīng)濟(jì)政策的學(xué)習(xí)，以便于預(yù)防不同納稅方案的政策風(fēng)險(xiǎn)；其次企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)交流，及時(shí)了解最新的稅收政策法規(guī)，充分掌握稅收征管的具體要求，靈活調(diào)整自身涉稅行為；最后稅務(wù)籌劃的目標(biāo)和方案必須與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和自身實(shí)際情況相吻合，不能為了盲目避稅而影響企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

參考文獻(xiàn)：

[1]張中秀.稅務(wù)籌劃教程（第二版）[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2009.

[2]李成.稅務(wù)籌劃[M].北京：清華大學(xué)出版社，2010.

第2篇：合伙企業(yè)的稅務(wù)籌劃范文

[論文摘要]目前，稅務(wù)籌劃受到越來越多的大企業(yè)的關(guān)注和應(yīng)用，但是中小企業(yè)的運(yùn)用范圍和技巧卻非常有限。中小企業(yè)由于自身企業(yè)特點(diǎn)，利潤較小、融資較難、資金緊張，如何降低企業(yè)稅負(fù)成為企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。

[論文關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 稅務(wù)籌劃 增值稅

稅務(wù)籌劃可以表述為納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排與規(guī)劃，以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動(dòng)。

一、中小企業(yè)創(chuàng)建環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

（一）中小企業(yè)設(shè)立形式的稅務(wù)籌劃

1.小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份的選擇。這兩類納稅人在稅款計(jì)算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。從進(jìn)項(xiàng)稅額來看，一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額只能進(jìn)成本；從銷售來看，銷售方在銷售時(shí)，除了向買方收取貨款外，還要收取一筆增值稅款，其稅額要高于向小規(guī)模納稅人收取的款項(xiàng)。雖然收取的銷售稅額可以開出專用發(fā)票供購貨方抵扣，但對于一些不需專門發(fā)票或不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的買方來說，從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨是更好的選擇。

2.有限責(zé)任公司與個(gè)人獨(dú)資、合伙制企業(yè)的選擇。企業(yè)的組織形式一般包括個(gè)人企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。我國稅法對不同企業(yè)規(guī)定的適用稅種是不同的。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，我國公司制企業(yè)適用稅率是：年應(yīng)稅所得額不超過30萬元的微利企業(yè)適用20%的稅率，其他企業(yè)適用25%的所得稅率，而個(gè)體工商戶適用個(gè)人所得稅的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。由于適用的稅率不同，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候不能簡單地看名義稅率的高低，而應(yīng)根據(jù)不同形式稅率的計(jì)算方法計(jì)算出應(yīng)繳稅款后再比較實(shí)際稅負(fù)的高低。

例如：一家商店由兄弟兩人各投資50%合伙經(jīng)營，資金規(guī)模及人員數(shù)量符合《企業(yè)所得稅法》對小型微利企業(yè)規(guī)定的要求，2010年年盈利200000元。若該店按合伙企業(yè)課征個(gè)人所得稅，稅后利潤為200000 -（200000÷2×35%- 6750）×2=143500元；若該店按公司課征所得稅，稅率為20%，稅后利潤為200000×

（1-20%）=160000元全部作為股息分配，納稅人還要繳納一次個(gè)人所得稅160000×20%=32000元，其稅后收益只有128000元<143500元。因此，公司制稅負(fù)重于合伙企業(yè)稅負(fù)，納稅人做出了不組建公司而辦合伙企業(yè)的決策。

（二）中小企業(yè)設(shè)立行業(yè)的稅務(wù)籌劃

1.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)的選擇

我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第27條第（一）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征企業(yè)所得稅。

另外，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按照投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2.廢舊物資經(jīng)營企業(yè)的籌劃

根據(jù)規(guī)定，自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資、回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資，不能取得增值稅專業(yè)發(fā)票的，根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。

例如：某造紙廠一年收購共100萬元的廢紙，但都無法取得合法的抵扣憑證。將廢紙?jiān)僭旒埡蟪鍪?，獲得銷售收入200萬元，僅有電費(fèi)、水費(fèi)及少量修理用配件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，購進(jìn)的水、電費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為35萬元，稅金約為6萬元。

（1）籌劃前：

增值稅銷項(xiàng)稅額：200×17%=34萬元；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：6萬元

應(yīng)納增值稅稅額：34-6=28萬元；增值稅稅負(fù)：28÷200=14%

（2）籌劃后：將企業(yè)的廢品收購業(yè)務(wù)分離出去成立回收公司，專門從事廢舊物資的回收經(jīng)營，兩公司變成購銷關(guān)系，回收公司收購100萬元廢舊物資并銷售給造紙廠?；厥展究梢悦饫U增值稅，造紙廠可以從回收公司取得其開具的普通發(fā)票注明的金額為100萬元，可按10%作進(jìn)項(xiàng)抵扣，加工生產(chǎn)的紙張銷售額，水電耗費(fèi)不變。

增值稅銷項(xiàng)稅額：200×17%=34萬元；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：10+6=16萬元

應(yīng)納增值稅稅額：34-16=18萬元；增值稅總體稅負(fù)率：18÷200=9%

此項(xiàng)稅務(wù)籌劃后，稅負(fù)率顯著降低。

二、中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容和方法

（一）中小企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃

1.購貨環(huán)節(jié)中供貨商的選擇

對于只能采用小規(guī)模納稅人身份的中小企業(yè)，由于不存在稅款抵扣的環(huán)節(jié)，含稅價(jià)款中的增值稅稅額意味著單純的現(xiàn)金流出，所以，選擇供應(yīng)商時(shí)只需要比較供應(yīng)商產(chǎn)品的含稅價(jià)格，從含稅價(jià)格最低的供貨商處購進(jìn)貨物即可。

對于中小企業(yè)中的一般納稅人，雖然增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以憑專用發(fā)票注明稅額抵扣，但不能將一般納稅人作為購貨單位的唯一選擇，小規(guī)模納稅人也可以申請由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票。假設(shè)在質(zhì)量和價(jià)格相同的情況下，從一般納稅人購進(jìn)可以得到17%或13%增值稅稅率的專用發(fā)票，作為進(jìn)項(xiàng)稅額，可抵扣額最大，則應(yīng)納稅額最??；從小規(guī)模納稅人購進(jìn)，可獲得其從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣；從個(gè)體工商戶購進(jìn)，則不能抵扣。因此，選擇供應(yīng)商要計(jì)算比較各自的稅負(fù)和收益。

2.銷貨環(huán)節(jié)中兼營銷售的選擇

兼營在我國不僅僅是指同時(shí)經(jīng)營增值稅不同適用稅率項(xiàng)目，同時(shí)經(jīng)營增值稅應(yīng)稅、免稅、減稅項(xiàng)目，還包括同時(shí)經(jīng)營增值稅和營業(yè)稅項(xiàng)目。增值稅納稅人應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率繳納增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按適用的稅率繳納營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅，就會(huì)增加稅負(fù)。

（二）中小企業(yè)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃

1.自營與委托加工方式的比較

不同加工方式的計(jì)稅依據(jù)不同，其繳納的消費(fèi)稅也就不同。在實(shí)際生產(chǎn)中，中小企業(yè)采用自營方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品的對外銷售價(jià)格；采用委托加工方式時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)為受托方當(dāng)期同類商品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格，由受托方代扣代繳。

通常情況下，委托方以高于成本的價(jià)格銷售委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，而受托方代扣代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格往往低于實(shí)際銷售價(jià)格，差額部分不繳納消費(fèi)稅。只有委托加工費(fèi)低于限額，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于直接銷售價(jià)格，納稅人通過委托加工方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，繳納的稅負(fù)較輕。

2.包裝物押金

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，要區(qū)分不同情況計(jì)算應(yīng)納稅額。

如果包裝物連同產(chǎn)品一同作價(jià)銷售，則包裝物的價(jià)格均并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅；如果包裝物不作價(jià)銷售而是收取押金，只要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)（一般為1年）退回，就不必繳納消費(fèi)稅，酒類產(chǎn)品除外。因此，中小企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費(fèi)稅，就不能將包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而應(yīng)采用收取押金的方式，但此押金必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)收回。這樣，一方面有助于降低計(jì)稅依據(jù)，減少稅收負(fù)擔(dān)，即使收取的押金超過一年未還，押金并入銷售額征稅，由于將納稅期限延緩了一年，充分利用了資金時(shí)間價(jià)值。

（三）中小企業(yè)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

本部分主要從扣除項(xiàng)目的籌劃來減少應(yīng)納稅所得額的角度進(jìn)行闡述。

1.利用工資、薪金支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予扣除，新企業(yè)所得稅法不再實(shí)行按計(jì)稅工資進(jìn)行扣除。我國中小企業(yè)中絕大多數(shù)是勞動(dòng)密集型企業(yè)，工資薪金支出占企業(yè)成本的很大一部分。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，加大職工的工資薪金支出或是職工福利支出，能夠減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，從而減少繳納的企業(yè)所得稅。但是，工資薪金支出要真實(shí)、合理，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整工資扣除數(shù)。由于稅法沒有規(guī)定提供的勞務(wù)與報(bào)酬是否配比的量化指標(biāo)，在實(shí)務(wù)中，雇員對企業(yè)的貢獻(xiàn)難以量化統(tǒng)計(jì)，判斷起來比較困難，因此，利用職工薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃，能給企業(yè)帶來一定的稅收利益。

2.利用利息支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃

根據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆解利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生額扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

可見，利息支出并非無條件的全部扣除，因此在籌劃時(shí)應(yīng)注意：（1）利息支出的合法性。企業(yè)應(yīng)取得合法憑證；（2）應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款。如果向金融機(jī)構(gòu)以外的其他機(jī)構(gòu)借款，利率超過金融機(jī)構(gòu)的相應(yīng)利息則無法得到抵扣；（3）同業(yè)拆解的利息支出可以列支。企業(yè)之間相互融資，既保證了資金周轉(zhuǎn)，又可以就利息支出列支扣除，減小稅負(fù)。

3.利用公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

第3篇：合伙企業(yè)的稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】 小微物流企業(yè)； 稅收籌劃； 案例分析

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）22-0105-03

一、創(chuàng)設(shè)階段的稅收籌劃

（一）設(shè)立時(shí)注冊地點(diǎn)選擇的稅收籌劃

小型微利物流企業(yè)因其歸屬為流通行業(yè)，故在創(chuàng)設(shè)階段應(yīng)重點(diǎn)考慮注冊地點(diǎn)，注冊地點(diǎn)選擇不當(dāng)會(huì)直接影響產(chǎn)業(yè)集聚和產(chǎn)業(yè)鏈延伸。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，入駐符合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的產(chǎn)業(yè)規(guī)劃自貿(mào)區(qū)、物流園、科技園可給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，這就為相關(guān)納稅人注冊地點(diǎn)選擇納稅籌劃提供了空間。當(dāng)然，國家對于注冊地點(diǎn)的優(yōu)惠會(huì)涉及嚴(yán)格的限制條件，因此，小微物流企業(yè)在設(shè)立時(shí)，一定要根據(jù)客觀情況和自身資源狀況綜合考慮，以期享受稅收優(yōu)惠政策，獲取最大稅后收益。

案例1：2015年初，鄭州的吳先生擬在本地投資100萬元，成立一家小微物流公司，為客戶提供小件貨物配送業(yè)務(wù)。年服務(wù)收入預(yù)計(jì)為480萬元（含稅），各項(xiàng)成本及管理費(fèi)用預(yù)計(jì)為421萬元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅約為7萬元?，F(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：一是在無稅收優(yōu)惠的鄭州老城區(qū)注冊；二是在有稅收優(yōu)惠的鄭州華南城注冊。

根據(jù)以上情況，為吳先生進(jìn)行納稅籌劃。

籌劃分析：上述兩方案在流轉(zhuǎn)稅方面無差異，但因注冊地點(diǎn)不同，可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不盡相同，將導(dǎo)致企業(yè)稅后利潤存在很大的差別。

根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文規(guī)定，納稅人提供快遞服務(wù)，就其交通運(yùn)輸部分適用11%的增值稅率，就其收派服務(wù)適用6%的增值稅率。故方案一和方案二均應(yīng)納增值稅及附加：

應(yīng)繳納增值稅=480÷（1+6%）×6%-7=20.17（萬元）

應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加=20.17×（7%+3%）=

2.02（萬元）

企業(yè)利潤總額=480÷（1+6%）-421-2.02=29.81（萬元）

方案一：在無稅收優(yōu)惠的鄭州老城區(qū)注冊，適用小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=29.81×20%=5.96（萬元）

企業(yè)稅后利潤=29.81-5.96=23.85（萬元）

方案二：在有稅收優(yōu)惠的鄭州華南城注冊，根據(jù)鄭政〔2012〕23號(hào)文規(guī)定，對入駐鄭州華南城的所有商戶給予稅收扶持政策，即對所有入駐商戶五年內(nèi)給予“三免兩減半”征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠措施。

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=29.81×20%×（1-50%）=2.98（萬元）

企業(yè)稅后利潤=29.81-2.98=26.83（萬元）

籌劃點(diǎn)評(píng)：注冊經(jīng)營地點(diǎn)對小微物流企業(yè)稅后利潤的影響十分明顯，小微企業(yè)要想獲得企業(yè)所得稅收優(yōu)惠，不僅要對享受優(yōu)惠的條件和限制性規(guī)定作客觀分析，同時(shí)還要融洽與政府招商部門的關(guān)系，否則無法享受優(yōu)惠政策。

（二）設(shè)立時(shí)組織形式選擇的稅收籌劃

可供小微企業(yè)選擇的組織形式主要有三種：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。其中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不涉及企業(yè)所得稅問題，只繳納個(gè)人所得稅；公司制企業(yè)屬于法人企業(yè)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)，對企業(yè)的自然人股東取得的紅利所得征收個(gè)人所得稅。由上述規(guī)定可見，企業(yè)組織形式不同所繳納的稅種也不同。因此，小微企業(yè)在設(shè)立時(shí)應(yīng)提前對不同組織形式下的稅負(fù)進(jìn)行測算，優(yōu)先選擇稅負(fù)輕、稅后收益較大的企業(yè)組織形式。

案例2：2015年北京在校大學(xué)生小雙聯(lián)合同學(xué)小左，準(zhǔn)備在學(xué)校自辦一家小型快遞企業(yè)“風(fēng)順快遞”，預(yù)計(jì)年度收入總額為360 000元（不含稅），相關(guān)成本費(fèi)用為216 000 元（其中投資者每月工資5 000元），申請認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。現(xiàn)有三種設(shè)立方案可供選擇：一是設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，二是設(shè)立合伙企業(yè)，三是設(shè)立有限責(zé)任公司。請對其進(jìn)行納稅籌劃。

籌劃分析：小微企業(yè)在設(shè)立階段，選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式是一種有效的稅收籌劃手段，可減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。

財(cái)稅〔2014〕71號(hào)文及國稅總局2014年第57號(hào)公告規(guī)定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（含）的企業(yè)，暫免征收增值稅。

該企業(yè)無論選擇何種組織形式，其應(yīng)繳納增值稅均為0。

方案一：設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（360 000-216 000+5 000×12-3 500×12）×35%-14 750=41 950（元）

方案二：設(shè)立兩人合伙企業(yè)，假設(shè)小雙和小左的投資額各占50%

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅={[（360 000-216 000+5 000×12×2）/2-3 500×12]×30%-9 750}×2=34 500（元）

方案三：設(shè)立有限責(zé)任公司

財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)可以申請適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。

應(yīng)納稅所得額=360 000-216 000=144 000（元）

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=144 000×50%×20%=14 400（元）

稅后利潤=144 000-14 400=129 600（元）

假設(shè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，小雙和小左應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=129 600×20%=25 920（元）

兩位投資者的年工資薪金個(gè)人所得稅=（5 000-

3 500）×3%×12×2=1 080（元）

稅收負(fù)擔(dān)合計(jì)=14 400+25 920+1 080=41 400（元）

對比可見，方案三將企業(yè)設(shè)立為有限責(zé)任公司可適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，較方案一可節(jié)稅550 元（41 950-41 400），效果并不明顯。但對比方案二卻增加稅收負(fù)擔(dān)6 900 元（41 400-34 500）。因此，從稅收負(fù)擔(dān)最輕的角度，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二，設(shè)立為合伙企業(yè)更有利。

籌劃點(diǎn)評(píng)：設(shè)立為合伙企業(yè)雖可節(jié)稅，但受企業(yè)性質(zhì)所限，合伙人在法律上須承擔(dān)較大的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展不利。因此，小微企業(yè)在進(jìn)行公司組織形式的選擇時(shí)，應(yīng)綜合考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營規(guī)模、管理模式等因素，作出合理決策。

二、經(jīng)營階段的稅收籌劃

根據(jù)國家稅務(wù)總局2014年第57號(hào)公告規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)自2014年10月1日起，提高到月銷售額不超過3萬元（包含個(gè)體工商戶、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位）。因此，小微企業(yè)在經(jīng)營階段進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需關(guān)注月銷售額在起征點(diǎn)附近變動(dòng)帶來的增值稅及附加的稅負(fù)變化。只有當(dāng)月銷售額超過起征點(diǎn)后的稅后收益高于起征點(diǎn)前的凈收益，小規(guī)模納稅人月銷售額高于起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)才是劃算的。

案例3：續(xù)上例，小雙及其同學(xué)小左投資設(shè)立的小型快遞企業(yè)“風(fēng)順快遞”，2015年被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。第一年經(jīng)營，預(yù)計(jì)月銷售額在30 000元（含稅）左右。在增值稅起征點(diǎn)附近的銷售額為多少才合適呢？請對此進(jìn)行納稅籌劃。

籌劃分析：小微快遞企業(yè)所從事的快遞業(yè)務(wù)屬于增值稅的征收范圍，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的稅率為3%。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，月銷售額在30 000元以下（含30 000元）的免征增值稅；超過30 000元的，應(yīng)按全額計(jì)算征稅。規(guī)定所指的銷售額為不含稅的銷售額，但小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，而普通發(fā)票上的銷售額是含稅的銷售額。所以，應(yīng)將不含稅銷售額換算為含稅銷售額與之對應(yīng)。即：30 000×（1+3%）= 30 900（元），亦即含稅銷售額超過30 900元，應(yīng)按全額計(jì)算征稅。

方案一：每月含稅銷售額不超過30 900元（含）

應(yīng)繳納增值稅=0（元）

此情況下，月銷售額越接近30 900元越好。

方案二：每月含稅銷售額超過30 900元

此情況下，由于超過30 900元要全額征稅（同時(shí)依增值稅稅額征收7%的城市維護(hù)建設(shè)稅及3%的教育費(fèi)附加，故綜合稅率為3.3%），為此，超過起征點(diǎn)后的節(jié)稅點(diǎn)銷售額計(jì)算如下：

設(shè)含稅銷售額為X時(shí)的稅后收益與起征點(diǎn)前30 900元銷售額相等，則：

X-X÷（1+3%）×3.3%=30 900

X=31 922.75（元）

當(dāng)納稅人的月含稅銷售額為31 922.75元時(shí)，其稅后收益為30 900元。若月含稅銷售額在30 900～31 922.75元之間時(shí)，其稅后收益小于等于30 900元，在這種情況下，納稅人應(yīng)選擇月含稅銷售額30 900元；若月含稅銷售額大于31 922.75元時(shí)，其稅后收益大于30 900元，在這種情況下，含稅銷售額越大其稅后收益亦越大。

籌劃點(diǎn)評(píng)：增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額在起征點(diǎn)附近時(shí)，一定要考慮節(jié)稅點(diǎn)的影響。實(shí)務(wù)中，小微企業(yè)在開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)提前做好市場分析預(yù)測，平衡每月開具發(fā)票的銷售額，充分利用節(jié)稅點(diǎn)銷售額使稅后收益最大化。

三、利潤分配階段的稅收籌劃

企業(yè)利潤的增加必然帶來所得稅費(fèi)用的增加，而利潤總額扣除所得稅費(fèi)用就是凈利潤，是可供企業(yè)分配的經(jīng)營成果。對于小微企業(yè)而言，企業(yè)利潤分配策略不同，投資人獲得收益的性質(zhì)不同，實(shí)際所得稅稅負(fù)有較大差異。

案例4，續(xù)上例，出于風(fēng)險(xiǎn)的考慮，最終小微快遞企業(yè)“風(fēng)順快遞”選擇公司法人制，由小雙和小左共同出資設(shè)立，經(jīng)營成果均分。2015年末，該公司實(shí)現(xiàn)凈利潤14.4萬元，以前年度虧損5.4萬元?，F(xiàn)有兩個(gè)利潤分配方案可供選擇：方案一，提取10%的法定盈余公積金，5%的法定公益金；方案二，提取10%的法定盈余公積金，10%的法定公益金以及5萬元的任意盈余公積金。

籌劃分析：由于該公司2015年未對股東進(jìn)行利潤分配，所以小雙和小左兩位投資人當(dāng)年沒有股息紅利所得，但“風(fēng)順快遞”有限公司的剩余利潤掛賬一年后，將對兩位投資人按其出資比例計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

方案一：“風(fēng)順快遞”有限公司提取10%的法定盈余公積金，5%的法定公益金。

該公司剩余利潤=（14.4-5.4）×（1-10%-5%）=7.65（萬元）。

剩余利潤掛賬一年后，小雙和小左分別應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=7.65×50%×20%=0.765（萬元）。

方案二：“風(fēng)順快遞”有限公司提取10%的法定盈余公積金，10%的法定公益金以及5萬元的任意盈余公積金。

該公司剩余利潤=（14.4-5.4）×（1-10%-10%）-5

=2.2（萬元）。

剩余利潤掛賬一年后，小雙和小左分別應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=2.2×50%×20%=0.22（萬元）。

對比可見，方案二比方案一為每個(gè)投資者減少個(gè)人所得稅0.545萬元（0.765-0.22）。因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

籌劃點(diǎn)評(píng)：小微企業(yè)的股東即使保留公司利潤不分配，也不能免除個(gè)人所得稅，遞延納稅的期限最長為一年。因此，小微企業(yè)可依據(jù)《公司法》的規(guī)定，利用提取公積金的比例進(jìn)行納稅籌劃，以達(dá)到減輕投資人稅負(fù)的目的。

通過上述涉稅案例分析可見，小微快遞企業(yè)在創(chuàng)設(shè)、經(jīng)營和利潤分配階段，可通過事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”利益。需要特別提醒注意的是：小微物流企業(yè)受組織形式、投資者品質(zhì)、財(cái)會(huì)人員素質(zhì)等限制，決定其在實(shí)際操作過程中的時(shí)效性、合規(guī)性和適當(dāng)性會(huì)有所差異，也會(huì)受技術(shù)與程序、方法與步驟等方面的影響。因此，在不同階段，小微物流企業(yè)要結(jié)合實(shí)際情況用好用足國家給予的稅收扶持政策，以選擇涉稅風(fēng)險(xiǎn)最低的納稅籌劃方案。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 劉金星，彭新媛.小微企業(yè)不同階段的納稅籌劃研究[J].會(huì)計(jì)之友，2015（3）：81-83.

[2] 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知[A/OL]. http： // ， 2015-

03-13.

第4篇：合伙企業(yè)的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；策略

稅收是國家財(cái)政收入主要來源，它直接關(guān)系到國家建設(shè)、社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。企業(yè)在設(shè)立時(shí)，進(jìn)行必要的納稅籌劃，可以減輕稅負(fù)，獲得稅收收益。納稅籌劃能體現(xiàn)出企業(yè)獨(dú)立自主的權(quán)利，同時(shí)這也體現(xiàn)了企業(yè)對于社會(huì)所賦予權(quán)利的運(yùn)用。隨著時(shí)間的推移而受到了人們的高度關(guān)注，并且納稅籌劃也同時(shí)被運(yùn)用到了企業(yè)的經(jīng)營當(dāng)中，已經(jīng)成為了能夠有效增強(qiáng)企業(yè)競爭能力的手段。

一、納稅籌劃應(yīng)遵循的原則

（一）全局性原則

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是一項(xiàng)全局性的綜合工作，企業(yè)的成本支出除了稅收以外，還可能由采購成本、固定資產(chǎn)投人、人力支出等其他多個(gè)方面構(gòu)成。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)先分析了解企業(yè)自身的情況，考慮對全局的影響，不應(yīng)顧此失彼。

（二）合法性原則

納稅人所有的納稅籌劃活動(dòng)都應(yīng)在符合稅收法律的框架內(nèi)進(jìn)行，這也是納稅籌劃與避稅、偷漏稅等行為的本質(zhì)區(qū)別。稅務(wù)部門對避稅、偷漏稅行為是絕不容許和堅(jiān)決打擊的，而對合理的納稅籌劃通常是鼓勵(lì)的。

（三）事先籌劃原則

納稅籌劃活動(dòng)應(yīng)在企業(yè)的開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前做好。通常來說，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開展時(shí)其納稅義務(wù)也隨之產(chǎn)生，稅種、稅率、納稅金額、納稅時(shí)間等也隨之確定，此時(shí)再做納稅籌劃已毫無意義。

二、企業(yè)設(shè)立時(shí)納稅身份的納稅籌劃

（一）籌劃原理

企業(yè)稅收立法中，對不同納稅人界定身份不同，適用的稅收政策征稅對象和范圍、適用稅率、納稅計(jì)算方法等可能不同，從而導(dǎo)致稅負(fù)存在差異。企業(yè)所得稅中，有居民納稅人和非居民納稅人，小型微利企業(yè)的認(rèn)定；有母公司和子公司、總公司和分公司的區(qū)別；還有法人制公司和個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的區(qū)分。所得稅對此類納稅人給出了不同的所得稅征收政策和稅率，針對不同政策，不同納稅人會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)差異，這就為所得稅納稅人提供了設(shè)立時(shí)通過確定納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃提供可能。增值稅中，有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，它們的稅收政策和稅率不同，這就為增值稅納稅人通過身份認(rèn)定進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

（二）籌劃思路的選擇

我國企業(yè)所得稅的基本稅率為25%、低稅率為20%?；径惵蕿?5%適用于居民企業(yè)和在中國設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。低稅率20%，造用于在中國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，但首先得滿足小型微利企業(yè)的兩個(gè)條件。

對于法人企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，自然人投資設(shè)立組織時(shí)，選擇設(shè)立法人企業(yè)，將依法繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)，企業(yè)的自然人股東，還要對分配的股息依法繳納個(gè)人所得稅。自然人投資設(shè)立個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，則應(yīng)該依法繳納個(gè)人所得稅，不涉及企業(yè)所得稅。這樣看，選擇設(shè)立個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，可以規(guī)避企業(yè)所得稅，避免對同一所得重復(fù)征稅的問題。

對于一般納稅人和小規(guī)模納稅人，適用的稅率、計(jì)算方法各不相同，從而導(dǎo)致稅負(fù)也不同，納稅人根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營情況，當(dāng)企業(yè)作為一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)較輕時(shí)，企業(yè)可以創(chuàng)造條件進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喜?，增加企業(yè)銷售額，以符合增值稅一般納稅人的認(rèn)定條件。但企業(yè)認(rèn)為自己作為小規(guī)模企業(yè)負(fù)擔(dān)較輕時(shí)，可以控制企業(yè)的銷售額，使企業(yè)不要達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

三、納稅籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題

（一）納稅籌劃面臨的政策風(fēng)險(xiǎn)

利用國家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。由于企業(yè)對于稅收政策認(rèn)識(shí)不足，理解不深，很容易造成稅收政策風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)真理解政策，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，時(shí)刻保持警惕性。

（二）納稅籌劃面臨的操作風(fēng)險(xiǎn)及對策

納稅籌劃的操作具有風(fēng)險(xiǎn)性，是因?yàn)榧{稅籌劃經(jīng)常是在法律、法規(guī)、政策的邊緣進(jìn)行操作的，從而實(shí)現(xiàn)納稅人利益最大化。由于我國稅法法規(guī)多，有些法規(guī)在某些地方模糊，給納稅人納稅籌劃帶來了許多風(fēng)險(xiǎn)。這就要求我們認(rèn)真學(xué)法、懂法、守法，最大限度地使企業(yè)納稅籌劃方案與政策國家稅收政策趨于一致。納稅籌劃面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及對策企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)對納稅籌劃影響較大，企業(yè)項(xiàng)目投資后，經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生了變化，可能會(huì)使企業(yè)享受不了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，從而加重企業(yè)稅負(fù)。

四、企業(yè)納稅籌劃的完善策略

（一）正確理解與應(yīng)用納稅籌劃

目前我國很多納稅人還沒有正確認(rèn)識(shí)到納稅籌劃，并且籌劃意識(shí)相對比較淡薄，在觀念和應(yīng)用上都存在著很多的誤區(qū)，所以必須要對其進(jìn)行宣傳。在進(jìn)行宣傳的時(shí)候，使納稅人的法制觀念與納稅意識(shí)得到很大程度上的增強(qiáng)，使納稅人對其有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，明白納稅籌劃是能夠維護(hù)自身利益的合法權(quán)力。稅務(wù)人員必須要使觀念進(jìn)行更新，正視納稅人的合法權(quán)利，明確理解納稅籌劃的必要性與合法性，并依法征稅。

（二）充分利用國家稅收優(yōu)惠政策

伴隨我國稅制改革深人，近年的稅收政策不斷的更新完善，尤其是稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮的政策導(dǎo)向的作用，企業(yè)在籌劃時(shí)可加以區(qū)分利用。例如，利用安置殘疾人、失業(yè)人員、轉(zhuǎn)業(yè)軍人等達(dá)企業(yè)人數(shù)的一定比例可抵稅，發(fā)放殘疾人工資可加計(jì)扣除的政策，適當(dāng)雇傭此類人員以達(dá)節(jié)稅。

（三）根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)制定企業(yè)戰(zhàn)略

根據(jù)不同行業(yè)的開征稅種、計(jì)稅依據(jù)計(jì)算方法的不同，可以靈活選擇企業(yè)發(fā)展的方式。如煙草生產(chǎn)企業(yè)單獨(dú)成立銷售公司，將消費(fèi)稅前移，房地產(chǎn)企業(yè)單獨(dú)成立物業(yè)管理公司，將代收維修基金、房租等收人從營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中減除等，都屬于減少稅基式的納稅籌劃。

（四）規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

首先，必須要深入研究并有效掌握法律規(guī)定，在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候必須要堅(jiān)持合法性這一原則，想要規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)就必須要先準(zhǔn)確、全面的對政策當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行把握。其次，必須要對當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的具體要求與各種特點(diǎn)進(jìn)行較為全面的了解；最后，提升使納稅籌劃的可靠性與權(quán)威性，聘請納稅籌劃這方面的專家。納稅籌劃屬于一門綜合性的學(xué)科，由于它的專業(yè)性較強(qiáng)，涉及到了會(huì)計(jì)、納稅、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等等各個(gè)方面，所以必須要專業(yè)技能比較高的專家來進(jìn)行操作，使納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)得到很大程度上的降低。

（五）選擇適合的會(huì)計(jì)核算方法

企業(yè)可對會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行納稅籌劃，影響企業(yè)的收人、成本費(fèi)用以及納稅時(shí)間、納稅金額。 如在預(yù)計(jì)的物價(jià)上漲時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法選擇加權(quán)平均法，以抵消物價(jià)上漲過快造成的成本計(jì)量偏低導(dǎo)致的利潤偏高；固定資產(chǎn)選擇加速折舊方法，使固定資產(chǎn)使用前期折舊較大，減少所得稅， 獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

（六）稅務(wù)機(jī)構(gòu)的市場化

由于納稅籌劃的專業(yè)性相對較強(qiáng)，并且對企業(yè)管理水平的要求相對較高，單單只是依靠企業(yè)自身的籌劃和推動(dòng)使納稅籌劃得到發(fā)展還要一段比較長的時(shí)間，有一定程度上的困難，所以加快稅務(wù)業(yè)的市場化發(fā)展是納稅籌劃在國內(nèi)普及應(yīng)用的最有效途徑之一。在稅務(wù)機(jī)構(gòu)的市場化進(jìn)程中，稅務(wù)機(jī)構(gòu)必須在人力資源方面做到建立有效的用人制度和培訓(xùn)制度，加強(qiáng)人才培養(yǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫艷鵬.企業(yè)進(jìn)行合理避稅的方法[J].中外企業(yè)家，2014（21）.

第5篇：合伙企業(yè)的稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】 私營企業(yè)； 稅務(wù)； 籌劃

稅收是國家保證財(cái)政收入的主要方式，企業(yè)通過合法經(jīng)營，向國家納稅。但是很多私營企業(yè)因?yàn)闆]有健全的稅務(wù)籌劃機(jī)制，無意識(shí)地給自己加重了稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少獲利，甚至通過不正當(dāng)手段以達(dá)到偷稅、漏稅的目的。稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。

筆者就私營企業(yè)納稅籌劃與讀者進(jìn)行探討，以期提供有用借鑒。私營企業(yè)是指由自然人投資設(shè)立或由自然人控股，以雇傭勞動(dòng)為基礎(chǔ)的營利性經(jīng)濟(jì)組織，包括按照《公司法》、《合伙企業(yè)法》、《私營企業(yè)暫行條例》規(guī)定登記注冊的私營有限責(zé)任公司、私營股份有限公司、私營合伙企業(yè)和私營獨(dú)資企業(yè)。①截至2011年上半年，我國私營企業(yè)在全國各類市場主體中的實(shí)有情況如表1所示。

不難看出，私營企業(yè)在我國市場主體中占有重要地位，如果私營企業(yè)合理運(yùn)用稅務(wù)籌劃方法，也將更有利于國家了解私營企業(yè)現(xiàn)狀，合理利用稅收進(jìn)行宏觀調(diào)控。下面筆者將從五個(gè)方面進(jìn)行探討。

一、私營企業(yè)納稅人身份的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在工商注冊登記的時(shí)候應(yīng)該進(jìn)行本地相關(guān)行業(yè)的橫向調(diào)查評(píng)估，對企業(yè)未來的規(guī)模、營業(yè)額、利潤等進(jìn)行預(yù)測，綜合考慮各方面的信息，選擇合適的企業(yè)組織形式。我國稅法規(guī)定，私營有限責(zé)任公司和私營股份有限公司具有獨(dú)立的法人資格，對企業(yè)所得征收企業(yè)所得稅，同時(shí)對股東的工資、分紅等征收個(gè)人所得稅。對私營合伙企業(yè)和私營獨(dú)資企業(yè)，他們不具備獨(dú)立法人資格，按照個(gè)體工商戶的標(biāo)準(zhǔn)征收個(gè)人所得稅。

假如全年應(yīng)納稅所得額為X，合伙或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與私營企業(yè)之間的無差異稅負(fù)平衡點(diǎn)可由下列公式求出：30%X-9 750=25%X，求得X=195 000。所以企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在195 000元左右時(shí)，應(yīng)考慮選擇什么樣的企業(yè)組織形式。并且2008年1月1日實(shí)行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)適用稅率20%；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用稅率15%。

當(dāng)然，在考慮企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額的同時(shí)，還要考慮股東的工資和紅利，以及選擇何種組織模式，企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)等等。只有綜合進(jìn)行考慮，才能選擇最適合企業(yè)的組織模式，使得企業(yè)投資收益的最大化。

二、響應(yīng)國家政策，招錄特定員工

國家為了擴(kuò)大惠民政策，安置一批“特殊”的人員，對接收他們的企業(yè)都制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在招收員工的時(shí)候，可以利用這些政策，即響應(yīng)國家的號(hào)召，履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任的同時(shí)也為企業(yè)節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)最大社會(huì)效益。

比如對為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。③對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4 000元，可上下浮動(dòng)20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。④單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。⑤

不過私營企業(yè)還要注意，有的國家優(yōu)惠政策不能疊加享受，但是可以選擇其中的最優(yōu)惠政策。

三、合理規(guī)劃企業(yè)費(fèi)用

開辦企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一筆不小的支出。而且在私營企業(yè)中，私營老板常常將個(gè)人和家庭的各種費(fèi)用當(dāng)作企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷，以減少納稅。但是這既違反稅法規(guī)定，也增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一旦被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)將面臨嚴(yán)重處罰。國家稅務(wù)部門對業(yè)務(wù)招待費(fèi)也采取嚴(yán)格控制措施。企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。⑥私營企業(yè)在發(fā)生費(fèi)用時(shí)，可以區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和其他各種費(fèi)用或者用其他方法取代傳統(tǒng)的請客吃飯。

比如當(dāng)企業(yè)召開會(huì)議時(shí)，企業(yè)可以注意收集會(huì)務(wù)費(fèi)證明材料，包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容等，財(cái)務(wù)入賬為會(huì)務(wù)費(fèi)，那樣在計(jì)算所得稅時(shí)，便可全額稅前扣除，但是企業(yè)不能虛列會(huì)務(wù)費(fèi)。和客戶聯(lián)絡(luò)感情，增進(jìn)了解的時(shí)候可以邀請客戶參加自己產(chǎn)品的展覽會(huì)、推介會(huì)、新產(chǎn)品會(huì)等，送別顧客的時(shí)候贈(zèng)送客戶印有自己公司標(biāo)志的禮品，附上公司介紹等等，宣傳推廣自己公司，從而將該費(fèi)用的支出列入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。⑥

四、公私要分明

很多私營企業(yè)認(rèn)為自己獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，沒必要把公司和自家分的很清楚。公司就是自己的，自己的支出也是為了公司。其實(shí)這樣很不利于公司的核算和管理，同時(shí)也可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者多納稅。

比如有的私營公司沒有計(jì)發(fā)自己和家人的工資。這種方法不僅沒有正確核算公司運(yùn)營成本，反而高估利潤，導(dǎo)致多繳納企業(yè)所得稅。我們按照私營公司有3名員工屬于家人而沒有計(jì)發(fā)工資，每名員工工資3 500元計(jì)算，根據(jù)國家最新個(gè)人所得稅法規(guī)定每月

3 500（含）元以下工資不繳納個(gè)人所得稅，那么一年有3 500元×12個(gè)月×3人=126 000元不用納稅，企業(yè)可以節(jié)稅126 000×25%=31 500元。再如有的私營企業(yè)主，將自己的私車當(dāng)作公司用車，不能計(jì)提折舊。假設(shè)過戶一輛估價(jià)30萬元的私車，按照2.5％的比例計(jì)算需繳納7 500元的過戶費(fèi)。但是該車按固定資產(chǎn)10年折舊，每年計(jì)提折舊3萬元，可少納企業(yè)所得稅7 500元（3萬元×25%），10年便節(jié)稅75 000元。還有的企業(yè)主將自己的房屋用作廠房，沒有計(jì)提折舊也沒計(jì)算租金等等。這些都導(dǎo)致企業(yè)成本核算錯(cuò)誤，并且使企業(yè)多納稅。

五、靈活利用捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在《企業(yè)所得稅法》第九條中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體。企業(yè)納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除，但是根據(jù)最新《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

現(xiàn)在很多案例教材籠統(tǒng)地建議企業(yè)捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)以公司的名義進(jìn)行捐贈(zèng)或者捐贈(zèng)額超過企業(yè)當(dāng)年最大扣除額的部分再由企業(yè)主個(gè)人捐贈(zèng)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。因此很多企業(yè)在納稅籌劃的時(shí)候也習(xí)慣性地認(rèn)為企業(yè)主應(yīng)當(dāng)以公司名義捐贈(zèng)。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行綜合考慮。

例如某私營企業(yè)董事長準(zhǔn)備向中國青少年發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)150萬元設(shè)立農(nóng)民工子女助學(xué)金，預(yù)計(jì)企業(yè)當(dāng)年度的利潤總額為1 000萬元，董事長可分得紅利300萬元。我們按以下兩種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃：

1.如果按照以公司名義捐贈(zèng)，超過企業(yè)當(dāng)年最大扣除數(shù)的部分由企業(yè)主個(gè)人捐贈(zèng)的方法，捐贈(zèng)企業(yè)在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除，那么可稅前扣除1 000萬元×120%＝120萬元，少納企業(yè)所得稅120萬元×25%＝30萬元。超過最大稅前扣除數(shù)的30萬元由企業(yè)主個(gè)人名義捐贈(zèng)。按照最新個(gè)人所得稅法企業(yè)主可少納個(gè)人所得稅［（300萬元－0.35萬元）×45%－1.3505萬元］－［（300萬元－30萬元-0.35萬元）×45%－1.3505萬元］＝13.5萬元；那么私營企業(yè)主總共可以少納所得稅30萬元＋13.5萬元＝43.5萬元。

2.如果私營企業(yè)主全部捐贈(zèng)都以個(gè)人名義進(jìn)行，可以在個(gè)人應(yīng)稅所得中全額扣除，那么可少納個(gè)人所得稅［（300萬元－0.35萬元）×45%－1.3505萬元］－［（300萬元－150萬元-0.35萬元）×45%－1.3505萬元］＝67.5萬元。

所以通過上述比較，很明顯第二種方案全部以個(gè)人名義進(jìn)行捐贈(zèng)，可以少納所得稅67.5萬元－43.5萬元=24萬元。

私營企業(yè)還可以將工廠設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)等或者從事國家規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，享受國家稅收減免優(yōu)惠，只要私營企業(yè)在運(yùn)營管理中充分理解稅法和國家相關(guān)政策，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營水平，綜合各方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在不違法相關(guān)法律的前提下，可以合理避稅，使企業(yè)和股東的效益最大化。

【參考文獻(xiàn)】

第6篇：合伙企業(yè)的稅務(wù)籌劃范文

    關(guān)鍵詞：我國企業(yè)；國際稅務(wù)；稅務(wù)籌劃

abstract: it is well known, the tax charge is the private costs important component. after our country joins wto, because foreign economical trade activity's increase, the enterprise must seek diligently reduces the international trade cost expense the method, thus how to reduce the international trade tax money disbursement to become an important research subject. because the international market economy movement has standardized, the government by law characteristic, our country enterprise must from defend own whole, the long-term benefits to embark, the rejection avoids taxes, steals evades taxes and so on short-term behaviors, transfers carries on the science the international tax affairs to prepare, namely the use international tax law rule, through to own production and operating activities and so on fund raising, investment and transport business carries on the suitable arrangement and the operation beforehand, causes the enterprise both to pay taxes legally, and can enjoy the right which and the preferential policy fully the international tax law stipulated that obtains the greatest tax benefit, to realize the enterprise value maximization.

    key word: our country enterprise; international tax affairs; tax affairs preparation

 

一、 國際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)

企業(yè)要進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃，首先要對各國的稅制有較深認(rèn)識(shí)。因?yàn)閲H稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅制之間存在著的較大的差異。這種差異為跨國納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。

不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：

1、稅收管轄權(quán)上的差別

各國稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個(gè)國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各主權(quán)國家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

2、稅率上的差別

稅率差別是指不同的國家，對于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機(jī)構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。

3、課稅對象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別

不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

4、稅收優(yōu)惠的差別

許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。

從上述的分析可見，國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

二、 國際稅務(wù)籌劃的具體方法

依據(jù)國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：

1、稅收管轄權(quán)規(guī)避

正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個(gè)行使所得來源管轄權(quán)的國家發(fā)生聯(lián)系。這就是所謂的稅收管轄權(quán)規(guī)避。

對外投資的企業(yè)可以通過避免成為一個(gè)國家的常設(shè)機(jī)構(gòu)來降低稅賦。許多國家對企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動(dòng)中，盡量不要成為東道國的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時(shí)間或是通過改變在東道國機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來實(shí)現(xiàn)。

2、利用稅率差別

由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機(jī)構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高。

通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：

(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。信托關(guān)系一但成立，委托人把自己的財(cái)產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)管理，信托財(cái)產(chǎn)在法律上委托人之間的所有權(quán)關(guān)系就切斷。一般對財(cái)產(chǎn)所有人委托給受托人的財(cái)產(chǎn)所得不再征稅。而且在全權(quán)信托中，信托的受益人對信托財(cái)產(chǎn)也不享有所有權(quán)，所以只要受益人不從信托機(jī)構(gòu)得到分配的利益，受益人也不用就信托財(cái)產(chǎn)繳納任何稅收。在稅務(wù)籌劃中可以利用這種規(guī)定來避稅，如果一個(gè)國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托避稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬π磐胸?cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。

(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團(tuán)的利潤盡可能多地在低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見。

(3)通過組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來轉(zhuǎn)移利潤。所謂內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指由一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保險(xiǎn)市場的一種保險(xiǎn)公司。利用內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以進(jìn)行跨國稅務(wù)籌劃。具體做法是，在一個(gè)無稅或低稅的國家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團(tuán)的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。

還有其它一些轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法，這些方法在實(shí)踐中被有效地運(yùn)用在國際稅務(wù)籌劃中。

3、在稅務(wù)籌劃中注意課稅對象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別

在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進(jìn)行籌劃。

在國際稅務(wù)籌劃中，要注重對于進(jìn)口稅的分析。進(jìn)口稅通常會(huì)附加到產(chǎn)品價(jià)格中，低進(jìn)口稅率或免進(jìn)口稅將使產(chǎn)品價(jià)格有利，而高進(jìn)口稅會(huì)導(dǎo)致投資成本的增加。但是，如果外國投資者將向某國出口貨物改為直接投資，則在高進(jìn)口稅率國，高稅率其將可以阻止競爭對手對投資所在地出口商品。所以，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，對于直接投資和出口貿(mào)易所采取的策略應(yīng)該是不同。

4、籌劃時(shí)考慮稅收優(yōu)惠政策

利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。但這種協(xié)定本不應(yīng)使協(xié)定簽約國之外的非居民企業(yè)受惠，但企業(yè)可以通過在其中一個(gè)協(xié)約國內(nèi)設(shè)立子公司，并使其成為當(dāng)?shù)氐木用窆?，該子公司完全由第三國居民所控制。這樣，國際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給母公司。

在國際稅務(wù)籌劃時(shí)，在考慮稅收優(yōu)惠時(shí)，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、勞動(dòng)力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

三、 我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃對策

(一)我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

稅務(wù)籌劃在我國已經(jīng)不是一個(gè)新鮮的概念，但是稅務(wù)籌劃在我國企業(yè)中的實(shí)行情況并不理想。

首先，我國大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)缺乏。我國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)，因此當(dāng)提及減少納稅成本時(shí)，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員徇私舞弊等方法，而不是通過自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也因而不能利用稅收知識(shí)和會(huì)計(jì)水平為做企業(yè)稅務(wù)籌劃。

對于我國很多企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃工作缺乏良好的基礎(chǔ)。而從我國部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來看，存在嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象：比如管理活動(dòng)不嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程，未經(jīng)充分的可行性論證、未經(jīng)必要的財(cái)務(wù)預(yù)算就由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀決定，這種情況更不用提對此進(jìn)行稅務(wù)籌劃了。

同時(shí)，稅務(wù)籌劃主體在我國企業(yè)中，至今還不甚明確。會(huì)計(jì)人員只關(guān)注會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無人負(fù)責(zé)的情況。

我國存在相當(dāng)一部分管理不嚴(yán)、體制不善的企業(yè)。這些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，會(huì)計(jì)制度不健全，會(huì)計(jì)賬目不準(zhǔn)確、賬實(shí)不符、不履行會(huì)計(jì)程序等現(xiàn)象嚴(yán)重，這使得稅務(wù)籌劃無從入手。因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理的不健全，使得稅務(wù)籌劃成效始終不理想。這樣的企業(yè)，更無從去熟悉國際稅收和金融知識(shí)，了解各國的稅收制度，很難完成國際稅務(wù)籌劃工作。

另一方面，我們要看到我國企業(yè)對于國際稅務(wù)籌劃的迫切需求。截止到2001年底，我國累計(jì)批準(zhǔn)了海外投資企業(yè)3091家，累計(jì)投資額43.33億美元，遍布世界150多個(gè)國家和地區(qū)。 隨著我國加入wto，我國企業(yè)的國際貿(mào)易將進(jìn)人一個(gè)新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國經(jīng)營事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國企業(yè)必須提高國際稅務(wù)籌劃的水平，以適應(yīng)自身發(fā)展的需求。

(二)我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃對策

提高我國企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃水平，可以從以下幾個(gè)方面入手：

1、研究國際稅收因素作為稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)

如前文所論述的那樣，國際稅務(wù)籌劃是以國際稅制的差別為基礎(chǔ)的，因此要提高我國企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃水平，就應(yīng)該加強(qiáng)對國際稅收制度的研究。

企業(yè)應(yīng)研究有關(guān)國家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據(jù)各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點(diǎn)。這就要求企業(yè)做到了解各國稅制差異，并關(guān)注各國稅收政策的動(dòng)態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場時(shí)，要從該國的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面充分認(rèn)識(shí)和考慮。我國已經(jīng)有一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃來選擇對外投資地點(diǎn)的實(shí)踐例子，如我國中信、首鋼、中旅等在香港設(shè)立基地公司或控股公司對外投資。

2、恰當(dāng)安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)

在稅務(wù)籌劃中，也要考慮企業(yè)組織形式的因素。企業(yè)的組織形式主要有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時(shí)可以適用按照合伙企業(yè)形式計(jì)算交納所得稅。如果企業(yè)設(shè)立時(shí)注意滿足這種小型的股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款。

同時(shí)，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的內(nèi)容。由于我國企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價(jià)值，但當(dāng)存在個(gè)人所得稅時(shí)，這種稅收屏蔽效應(yīng)會(huì)被個(gè)人所得稅削減。所以在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn)。我國企業(yè)在跨國經(jīng)營時(shí)，要注意首先熟知與籌劃目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營國稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化。選擇采用適當(dāng)?shù)牟煌壤?fù)債，本著稅后凈利潤和企業(yè)價(jià)值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)，最終選定可行性方案。

3、選擇符合國際稅務(wù)環(huán)境及運(yùn)作機(jī)制的會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)核算的方法會(huì)影響應(yīng)稅收益。為減輕對外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，我國企業(yè)要注意對東道國稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法。

例如，對于存貨計(jì)價(jià)方法，可以從以下幾個(gè)角度來籌劃：當(dāng)處于不同的物價(jià)狀況下注意在可能的情形下采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法；當(dāng)存貨歷史成本與市場價(jià)格背離時(shí)，許多國家允許企業(yè)選擇成本與市價(jià)孰低法。

第7篇：合伙企業(yè)的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：小企業(yè)；財(cái)務(wù)；避稅；誤區(qū)；技巧

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）06-0-01

一、小企業(yè)在會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)狀

1.企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清

公司財(cái)產(chǎn)也是我的財(cái)產(chǎn)，我為何不能動(dòng)？”不少私企老板一談到企業(yè)與老板個(gè)人應(yīng)公私兩分明都會(huì)如此反問。筆者在與這些企業(yè)老板接觸的過程中發(fā)現(xiàn)，公私賬目混亂的情況已是屢見不鮮。

2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員配備不規(guī)范

小企業(yè)由于自身規(guī)模很小，往往不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，將全部會(huì)計(jì)工作委托會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；而一些合伙企業(yè)雖然設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，無法發(fā)揮會(huì)計(jì)管理作用。

3.會(huì)計(jì)核算方法簡單，隨意性大

4.業(yè)主財(cái)務(wù)、稅務(wù)意識(shí)淡薄是問題的核心

本文專門就在財(cái)務(wù)和避稅誤區(qū)方面的現(xiàn)狀談點(diǎn)淺顯的看法。在筆者看來，要制定“一家兩制”，科學(xué)規(guī)劃才能合理避稅。

二、以財(cái)務(wù)準(zhǔn)則與稅法為綱

小企業(yè)想要做大做強(qiáng)，除了和經(jīng)營有關(guān)，和企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度也密不可分。往往現(xiàn)金流出現(xiàn)問題便有可能導(dǎo)致企業(yè)衰落。將公司和家庭的財(cái)務(wù)分開獨(dú)立核算，這具有兩方面的功能：一方面可以使得企業(yè)主家庭合理避稅；另一方面可以避免將家庭財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)交叉混合。

1.家庭資金的個(gè)人消費(fèi)性支出

稅法規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。

家庭資金支出列在企業(yè)賬目上，甚至買車買房都列入公司賬目，往往會(huì)得不償失。李俊(化名)是西安一家娛樂公司的老板，由于家庭需要便從公司提取了25萬買車，但是汽車登記在他自己的名下。兩個(gè)月后，稅務(wù)機(jī)關(guān)查出這一賬目，不允許稅前扣除，企業(yè)不僅補(bǔ)交了所得稅還被處罰；而同樣是私企老板的劉林(化名)為了避免稅費(fèi)的繳納，便用公司名義購買私人物業(yè)，不幸公司破產(chǎn)，私人物業(yè)也被用作公司財(cái)產(chǎn)償還債務(wù)。

2.企業(yè)資金用于個(gè)人投資者的消費(fèi)性支出

2003年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局已聯(lián)合發(fā)出通知，明確規(guī)定個(gè)人投資者的消費(fèi)性支出不得在稅前扣除。

(1)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出，以及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

(2)除上以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出以及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述開支不允許在所得稅前扣除。

3.個(gè)人投資者占用投資的企業(yè)借款，長期不還的問題

通知規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為股東的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

熟讀國家的稅法規(guī)定可令企業(yè)老板分清公私，制定規(guī)范的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，以便更好地規(guī)劃企業(yè)發(fā)展，并使得家庭免受企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之累。

三、公私分明，還需加強(qiáng)老板稅務(wù)知識(shí)

私營企業(yè)老板最匱乏的便是稅務(wù)意識(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄。具體表現(xiàn)：

1.公私賬戶混為一體

家庭需要資金支出便從企業(yè)提取，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈便將家里的錢往公司砸，“賺了錢都投入企業(yè)，花錢時(shí)企業(yè)掏腰包”，發(fā)覺公司賬面不平便讓財(cái)務(wù)通過做賬解決，通過做假賬來掩蓋業(yè)務(wù)流程的不合理，甚至設(shè)計(jì)出另外一種業(yè)務(wù)過程來達(dá)到少交稅的目的。事實(shí)上，這便已構(gòu)成了偷稅行為。

2.個(gè)人生活開支記入企業(yè)成本及費(fèi)用

企業(yè)負(fù)責(zé)人仍然給自己支付極低的工資，而將個(gè)人和家庭開支記入公司管理成本中。不僅能減少個(gè)人所得稅，還能抵減企業(yè)利潤，從而減少企業(yè)所得稅，正可謂“一舉兩得”。其實(shí)為“虛假申報(bào)”，屬偷漏稅行為。

由于財(cái)務(wù)知識(shí)的復(fù)雜性和財(cái)稅政策的地方差異性，私企老板需要不斷充實(shí)財(cái)務(wù)稅務(wù)知識(shí)，也可通過專業(yè)的財(cái)務(wù)人員或者籌劃機(jī)構(gòu)對財(cái)務(wù)及稅務(wù)進(jìn)行規(guī)劃，使得私企老板可以在增加企業(yè)收益和家庭財(cái)富間取得平衡點(diǎn)。

四、公私受益有技巧

從上述稅法中可以看出，公司財(cái)產(chǎn)和個(gè)人消費(fèi)支出有嚴(yán)格的區(qū)分，要使得公私兩受益，不能厚此薄彼，但技巧的使用更需將合法性擺在首位。事實(shí)上，在合法的前提下，也可以通過劃分物品的使用權(quán)而增加企業(yè)主家庭收入，從而減低總成本；同樣，也可以利用資產(chǎn)的屬性和特性來巧妙避稅，從而增加公司實(shí)際資產(chǎn)。

要將企業(yè)財(cái)產(chǎn)和家庭財(cái)產(chǎn)分離，必然會(huì)涉及到一些公私共用的物品。例如

1.房產(chǎn)：業(yè)主購置后將其中一部分作為辦公用途，事實(shí)上是公司在租賃企業(yè)主的物業(yè)。

2.小車：常也用作辦公用途，在某些情況下還需作為公司員工出差的交通工具。

在這種情況下，企業(yè)主可以向企業(yè)收取一定的租賃費(fèi)，例如固定每月公司向企業(yè)主繳納適合的租金，這一部分列入公司的費(fèi)用支出，可以增加企業(yè)稅前費(fèi)用列支，減少稅收，同時(shí)也可以增加企業(yè)主的家庭現(xiàn)金流。

3.收藏品：只要符合“不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)施的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也可當(dāng)作固定資產(chǎn)。收藏品作為固定資產(chǎn)，每年都得折舊，最終在賬面上消耗為零資產(chǎn)，可是一般收藏品的價(jià)值只會(huì)往上攀升，甚至淘到好的收藏品還可以有大幅度的升值空間，從而也增加了公司的實(shí)際總資產(chǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]樊蘋漫.完善企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)制 防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[J].中國外資,2011.

第8篇：合伙企業(yè)的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：私營企業(yè)，公司財(cái)產(chǎn)，財(cái)務(wù)，賬目

一、以財(cái)務(wù)準(zhǔn)則與稅法為綱

在一些規(guī)模不大的私企里，往往沒有自己的財(cái)務(wù)監(jiān)管人員，到結(jié)賬時(shí)便外包給稅務(wù)師作報(bào)表核算，企業(yè)內(nèi)自然沒有自身的財(cái)務(wù)制度，更談不上“科學(xué)”二字。企業(yè)主缺錢用便從公司賬目上提取，甚至自己的配偶、子女也可隨便從公司賬目上提取現(xiàn)金用作個(gè)人消費(fèi)支出，再列入公司賬目“差旅費(fèi)”、“管理費(fèi)”等科目?？此品奖?、理所當(dāng)然的做法，往往在被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出后，不僅企業(yè)得補(bǔ)交所得稅，還需繳納罰金，正因個(gè)人消費(fèi)不能作為稅前扣除，違反了稅法的規(guī)定。

事實(shí)上，私營企業(yè)想要做大做強(qiáng)，除了和經(jīng)營有關(guān)，和企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度也密不可分。往往現(xiàn)金流出現(xiàn)問題便有可能導(dǎo)致企業(yè)衰落。將公司和家庭的財(cái)務(wù)分開獨(dú)立核算，這具有兩方面的功能：一方面可以使得企業(yè)主家庭合理避稅，另一方面來說，可以避免將家庭財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)交叉混合。依稅法規(guī)定，我國的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅，不少企業(yè)主將自己的開支都列在企業(yè)賬目上，甚至買車買房都列入公司賬目，但是這些項(xiàng)目列入公司賬目上，往往會(huì)得不償失。

張泉是一家服裝廠的老板，由于家庭需要便從公司提取了25萬買車，但是汽車登記在他自己的名下。兩個(gè)月后，稅務(wù)機(jī)關(guān)查出這一賬目，不允許稅前扣除，企業(yè)不僅補(bǔ)交了所得稅還被處罰。而同樣是私企老板的趙于隆(化名)為了避免稅費(fèi)的繳納，便用公司名義購買私人物業(yè)，不幸公司破產(chǎn)，私人物業(yè)也被用作公司財(cái)產(chǎn)償還債務(wù)。

二、熟知國家的稅法規(guī)定

2003年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局已聯(lián)合發(fā)出通知，明確規(guī)定個(gè)人投資者的消費(fèi)性支出不得在稅前扣除。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出，以及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出以及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述開支不允許在所得稅前扣除。而針對個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)借款長期不還的問題，通知規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為股東的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

熟讀國家的稅法規(guī)定可令企業(yè)老板分清公私，制定規(guī)范的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，以便更好地規(guī)劃企業(yè)發(fā)展，并使得家庭免受企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之累。

三、公私分明還需加強(qiáng)老板財(cái)務(wù)知識(shí)

不少私營企業(yè)老板最匱乏的便是稅務(wù)意識(shí)。一些企業(yè)主公私賬戶混為一體，家庭需要資金支出便從企業(yè)提取，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈便將家里的錢往公司砸?！百嵙隋X都投入企業(yè)，花錢時(shí)企業(yè)掏腰包”，發(fā)覺公司賬面不平便讓財(cái)務(wù)通過做賬解決，通過做假賬來掩蓋業(yè)務(wù)流程的不合理，甚至設(shè)計(jì)出另外一種業(yè)務(wù)過程來達(dá)到少交稅的目的。事實(shí)上，這便已構(gòu)成了偷稅行為。

在一些民營企業(yè)中，企業(yè)負(fù)責(zé)人仍然給自己支付極低的工資，而將個(gè)人和家庭開支記入公司管理成本中?！凹热诲X都是自己的，無論放在公司還是自己的賬戶里，都沒有什么區(qū)別?！痹谶@些企業(yè)主的思想意識(shí)上，將個(gè)人生活開支記入企業(yè)成本及費(fèi)用，不僅能減少個(gè)人所得稅，還能抵減企業(yè)利潤，從而減少企業(yè)所得稅，正可謂“一舉兩得”。其實(shí)，他們并沒有意識(shí)到問題的嚴(yán)重性，稅務(wù)局已經(jīng)明確將這類納稅檔案歸為“虛假申報(bào)”，屬從偷漏稅行為。一旦被稅務(wù)稽查部門查出，輕則補(bǔ)稅罰款，重則被判處刑罰(根據(jù)刑法規(guī)定，偷漏稅行為最高刑罰為無期徒刑)。

由于財(cái)務(wù)知識(shí)的復(fù)雜性和財(cái)稅政策的地方差異性，私企老板需要不斷充實(shí)財(cái)務(wù)稅務(wù)知識(shí)，也可通過專業(yè)的財(cái)務(wù)人員或者籌劃機(jī)構(gòu)對財(cái)務(wù)及稅務(wù)進(jìn)行規(guī)劃，使得私企老板可以在增加企業(yè)收益和家庭財(cái)富間取得平衡點(diǎn)。也只有思想上有了這些認(rèn)識(shí)，才能將公私分明的財(cái)務(wù)制度落實(shí)在實(shí)際行動(dòng)上，而不會(huì)只停留在口頭上、形式上。

四、公私受益有技巧公司財(cái)產(chǎn)和個(gè)人消費(fèi)支出有嚴(yán)格的區(qū)分，我們并不鼓勵(lì)將個(gè)人消費(fèi)列在公司支出中以逃避稅收。事實(shí)上，在合法的前提下，也可以通過劃分物品的使用權(quán)而增加企業(yè)主家庭收入，從而減低總成本。同樣，也可以利用資產(chǎn)的屬性和特性來巧妙避稅，從而增加公司實(shí)際資產(chǎn)。

要將企業(yè)財(cái)產(chǎn)和家庭財(cái)產(chǎn)分離，必然會(huì)涉及到一些公私共用的物品。例如一些企業(yè)主購置了房產(chǎn)后，將其中一部分作為辦公用途，事實(shí)上是公司在租賃企業(yè)主的物業(yè)。而部分企業(yè)主的私家車經(jīng)常也用作辦公用途，在某些情況下還需作為公司員工出差的交通工具。在這種情況下，企業(yè)主可以向企業(yè)收取一定的租賃費(fèi)，例如固定每月公司向企業(yè)主繳納適合的租金，這一部分列入公司的費(fèi)用支出，可以增加企業(yè)稅前費(fèi)用列支，減少稅收，同時(shí)也可以增加企業(yè)主的家庭現(xiàn)金流。

另外，不少私營企業(yè)主也熱衷于投資收藏品，例如器皿、字畫等，這些競拍所得的藝術(shù)品不是用于裝點(diǎn)企業(yè)門面，便是用于搞企業(yè)博物館，旨在提升企業(yè)形象和品位。這些收藏品可以歸結(jié)為企業(yè)的固定成本，每年提取折舊列入成本中，因?yàn)樵谖覈钠髽I(yè)所得稅法中并沒有把收藏品排除在固定成本之外，只要符合“不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)施的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作固定資產(chǎn)”這一條例即可。收藏品作為固定資產(chǎn)，每年都得折舊，最終在賬面上消耗為零資產(chǎn)，可是一般收藏品的價(jià)值只會(huì)往上攀升，甚至淘到好的收藏品還可以有大幅度的升值空間，從而也增加了公司的實(shí)際總資產(chǎn)。要使得公私兩受益，不能厚此薄彼，但技巧的使用更需將合法性擺在首位。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：合伙企業(yè)的稅務(wù)籌劃范文

：隨著當(dāng)前國內(nèi)生產(chǎn)力的不斷提高，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以說是日新月異，我想稍加時(shí)日，我們的腳步就會(huì)邁進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國的行列之中。我國的中小企業(yè)在此背景下如雨后春筍般，迅速成長。正是這些企業(yè)為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了一系列的作用，為社會(huì)提供了大批的就業(yè)崗位，從而促進(jìn)了社會(huì)的和諧與穩(wěn)定。隨著我國稅收法律制度的不斷完善，各種偷稅，漏稅行為成顯著減少，越來越多的中小企業(yè)意識(shí)到稅收籌劃對降低稅負(fù)的重要性。本文從稅收籌劃的概述入手、介紹稅收籌劃的基本方法，淺析稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，并對稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)提出一系列的對策與防范措施。

[關(guān)鍵詞]

中小企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

一 、稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃。它是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

（二）稅收籌劃的特征

1、合法性，它是稅收籌劃的前提，也是本質(zhì)特點(diǎn)。納稅人必須嚴(yán)格地按照稅法規(guī)定充分地盡其義務(wù)，享有其權(quán)利才符合法律規(guī)定，才合法。稅收籌劃只有在遵守合法性原則的條件下才可以考慮納稅人少繳稅款的各種方式。它與偷稅、逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別，后者是納稅人采取偽造，變造隱匿、擅自銷毀簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入或進(jìn)行假的納稅申報(bào)手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是法律所不許的非法行為。

2、預(yù)見性，稅收籌劃是納稅人對企業(yè)經(jīng)營管理、投資理財(cái)?shù)炔糠只顒?dòng)的事先規(guī)劃和安排，是在納稅義務(wù)發(fā)生前進(jìn)行的，具有超前性。而偷稅是應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進(jìn)行的，對已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞，造假，具有明顯的事后性和欺詐性。

3、選擇性，稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策有著密切的關(guān)系，受會(huì)計(jì)政策選擇的影響非常明顯，可以說企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇的過程。

4、收益性，稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段，不僅可獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，而且可通過遞延稅款的辦法進(jìn)行籌資以獲得間接利益，從而增強(qiáng)抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（三）我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

從目前稅收籌劃在我國中小企業(yè)中的運(yùn)用現(xiàn)狀來看，似乎并不盡如人意，主要表現(xiàn)在：

1、會(huì)計(jì)核算水平亟待提高：

由于稅收籌劃的綜合性和專業(yè)性很強(qiáng)，不僅要求企業(yè)的高層管理人員和財(cái)務(wù)人員熟知相關(guān)稅法、經(jīng)濟(jì)法的知識(shí)，還要求對企業(yè)未來的經(jīng)營情況具有一定的預(yù)測能力和財(cái)務(wù)分析能力，而我國相當(dāng)一部分中小企業(yè)中存在會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)核算不健全、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高的問題，直接導(dǎo)致了企業(yè)開展稅收籌劃工作的困難加大。

2、管理層忽視稅收籌劃：

企業(yè)的管理層對稅收籌劃知其然而不知其所以然，甚至有的管理者認(rèn)為稅收籌劃即偷稅、漏稅，管理層對稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠深刻，致使企業(yè)的稅收籌劃工作難以順利開展。

3、稅收籌劃缺乏合理性：

雖然有一部分中小企業(yè)已經(jīng)開始利用自身的財(cái)務(wù)人員試著開始稅收籌劃工作，但多為一些簡單的模仿復(fù)制其它企業(yè)的有關(guān)稅收籌劃的成功案例，而忽視了自身的經(jīng)營特點(diǎn)和與其它企業(yè)間的行業(yè)差異、地區(qū)差異、企業(yè)規(guī)模差異以及征收方式差異等，這樣加大了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的基本方法

企業(yè)稅收籌劃的具體方法有許多，有分稅種籌劃的，有分經(jīng)營環(huán)節(jié)籌劃的，有分國別進(jìn)行研究的。為使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，具體籌劃時(shí)企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際狀況，綜合權(quán)衡，選擇適合自身的籌劃方法。

1、中小企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃：

（1）從企業(yè)設(shè)立的組織形式來看：

按照財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，國際上通常把企業(yè)分成三類：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。由于我國稅法規(guī)定對于獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，征收個(gè)人所得稅，而不征收企業(yè)所得稅，對于公司企業(yè)，既要征收企業(yè)所得稅又要征收個(gè)人所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)的選擇，會(huì)直接影響企業(yè)的稅負(fù)水平。因此，對于不同性質(zhì)的企業(yè)，國家從政治、經(jīng)濟(jì)角度考慮，它們享受的優(yōu)惠政策也是不一樣的，這給企業(yè)設(shè)立性質(zhì)的稅收籌劃提供了一定空間。

（2）從投資行業(yè)的選擇來看：

從企業(yè)設(shè)立時(shí)的投資行業(yè)和方式看。一方面，無論是生產(chǎn)性行業(yè)，還是非生產(chǎn)性行業(yè)，不同行業(yè)有不同的稅收政策優(yōu)惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，這一點(diǎn)不難理解，尤其是高科技術(shù)行業(yè)；另一方面，無論是有形資產(chǎn)投資，還是無形資產(chǎn)投資，它們帶來的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的。如外商進(jìn)口國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)器設(shè)備、零部件或其它材料投資是免關(guān)稅和增值稅的，因此，中小企業(yè)投資時(shí)選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃，要結(jié)合實(shí)際情況，予以充分的考慮。

2、存貨計(jì)價(jià)稅收籌劃方法：

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為原則。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。各種存貨計(jì)價(jià)方法，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。

如在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。需要注意的是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進(jìn)先出法。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，只能選擇加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法。

三、我國中小企業(yè)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)

1、稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)：

稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

2、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)：

稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

3、稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)：

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

四、我國中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對策與防范

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)而言，防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

（一）提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì)

稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，它包含著多方面的專業(yè)知識(shí)，如稅法、會(huì)計(jì)、投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識(shí)，專業(yè)性較強(qiáng)。因此，要求執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會(huì)計(jì)外，還要通曉工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)，而且能在短時(shí)間內(nèi)掌握企業(yè)的基本情況、涉稅事項(xiàng)，籌劃意圖等，在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃方案。中小企業(yè)由于專業(yè)、經(jīng)驗(yàn)和人才的限制，不一定能獨(dú)立完成，可以聘請具有專業(yè)勝任能力的稅收籌劃專家來進(jìn)行操作，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理措施

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。稅收籌劃作為一種事先的規(guī)劃，是建立在對目前情況進(jìn)行分析判斷的基礎(chǔ)上的，并具有主觀性的特征，而由于稅收政策的時(shí)效性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性及復(fù)雜性，使得稅收籌劃存在成功和失敗兩種可能，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。納稅人應(yīng)當(dāng)正視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，認(rèn)真分析籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各種原因，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，始終保持對籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性，千萬不能掉以輕心。確立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性，千萬不要以為稅收籌劃方案是經(jīng)過專家、學(xué)者結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)擬訂的，就一定是合理、合法和可行的，就肯定不會(huì)發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無時(shí)不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。

（三）密切關(guān)注稅收政策變化

由于稅收籌劃方案是以一定時(shí)期的法律環(huán)境和生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)為基礎(chǔ)，因此，為了保證稅收籌劃的合法性，納稅人應(yīng)該關(guān)注稅收政策的變化，及時(shí)對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。制訂具有一定彈性的稅收籌劃方案是稅收籌劃的重要環(huán)節(jié)，而能否及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地了解與之相關(guān)的法律、法規(guī)，并及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案也是保證稅收籌劃行為的合法性的關(guān)鍵。各項(xiàng)稅收法律法規(guī)是進(jìn)行稅收籌劃的最基本的依據(jù)，納稅人必須準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，系統(tǒng)學(xué)習(xí)相關(guān)的政策法規(guī)，熟悉與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的政策規(guī)定。同時(shí)由于我國與稅收籌劃相關(guān)的政策法規(guī)層次繁多，涉及面廣，并常常隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化和稅制改革的需要而不斷的修正，因此，要求納稅人要關(guān)注稅收政策的變化，及時(shí)搜集和整理法律法規(guī)變動(dòng)情況，掌握最新信息，準(zhǔn)確把握立法的宗旨和意圖，以使籌劃方案不違法，避免由于信息不靈或?qū)Χ惙ɡ斫獠徽_而給企業(yè)帶來的稅收籌劃上的風(fēng)險(xiǎn)。

總之，要推進(jìn)稅收籌劃在我國的發(fā)展，政府部門要進(jìn)一步規(guī)范稅收法律法規(guī)，正確引導(dǎo)宣傳稅收籌劃工作，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)要充分稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的重要意義，同時(shí)政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)注重對稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的規(guī)范與扶持。

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