新業(yè)態(tài)稅收征管問(wèn)題研究精選(九篇)

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第1篇：新業(yè)態(tài)稅收征管問(wèn)題研究范文

【摘要】在全國(guó)不斷推進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的背景下，河北財(cái)政收入在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中面臨較大的沖擊，致使財(cái)政收入增長(zhǎng)乏力。本文從河北省經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型特點(diǎn)入手，客觀分析河北財(cái)政收入面臨的挑戰(zhàn)，提出從穩(wěn)定稅收收入、強(qiáng)化非稅收入征管、規(guī)范承接京津產(chǎn)業(yè)、挖掘潛在財(cái)政收入等方面保持河北省財(cái)政收入平穩(wěn)增長(zhǎng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型；財(cái)政收入；穩(wěn)定機(jī)制

【作者簡(jiǎn)介】李立媛，河北大學(xué)管理學(xué)院碩士研究生，研究方向：財(cái)政政策；張亞凱，河北大學(xué)管理學(xué)院碩士研究生，研究方向：財(cái)稅制度比較。

一、河北經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特點(diǎn)

（一） 聯(lián)動(dòng)性結(jié)構(gòu)調(diào)整

河北的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型不同于其他省份，這是因?yàn)楹颖苯?jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型不僅包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，同時(shí)包括承接京津產(chǎn)業(yè)所帶來(lái)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。河北過(guò)去以及當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以二次產(chǎn)業(yè)為主，截止到2013年，河北二次產(chǎn)業(yè)的比重仍然占52.1%。從一定意義上講，二次產(chǎn)業(yè)在河北經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中發(fā)揮著支柱性作用，其中鋼鐵、煤炭又是二次產(chǎn)業(yè)中的支柱行業(yè)。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型是以科技含量高的產(chǎn)業(yè)替換當(dāng)前技術(shù)含量低、高耗能、重污染的產(chǎn)業(yè)。為此河北省政府已經(jīng)出臺(tái)了結(jié)構(gòu)調(diào)整的相關(guān)政策措施。以鋼鐵為例，2013年6月《河北省大氣污染防治行動(dòng)計(jì)劃實(shí)施方案》中明確指出，河北將不再審批鋼鐵冶煉等產(chǎn)能嚴(yán)重過(guò)剩產(chǎn)業(yè)，到2017年，全省要削減鋼鐵產(chǎn)能6000萬(wàn)噸以上；2014年6月，國(guó)家發(fā)展改革委正式批復(fù)《河北省鋼鐵產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方案》，同意河北作為國(guó)家鋼鐵產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整重點(diǎn)省，通過(guò)實(shí)施“五個(gè)一批工程”促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。總體來(lái)看，河北省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整實(shí)質(zhì)上是二次產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，二次產(chǎn)業(yè)的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位總體不變，但是二次產(chǎn)業(yè)中支柱行業(yè)會(huì)有所改變，在調(diào)整過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，從而不利于財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

2.承接京津產(chǎn)業(yè)帶來(lái)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。京津冀一體化的不斷推進(jìn)，加快了河北省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐。河北省已經(jīng)在積極打造各類示范園區(qū)，吸引京津產(chǎn)業(yè)的進(jìn)入。如在產(chǎn)業(yè)先行的理念下，京津冀三地共同搭建了10個(gè)科技創(chuàng)新平臺(tái)和20個(gè)產(chǎn)業(yè)合作平臺(tái)，有序促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。2014年11月在河北省軍民結(jié)合產(chǎn)業(yè)示范園區(qū)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)交流暨軍民兩用技術(shù)成果對(duì)接會(huì)上，河北省工信廳副廳長(zhǎng)、國(guó)防科工局局長(zhǎng)徐振川提出，河北要成為“承接京津功能疏解和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的契合點(diǎn)、推動(dòng)全省工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和項(xiàng)目建設(shè)的著力點(diǎn)、做大做強(qiáng)軍民融合產(chǎn)業(yè)的支撐點(diǎn)、推動(dòng)縣域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的突破點(diǎn)”。2014年12月河北省發(fā)展和改革委員會(huì)黨組副書記、副主任宋立民介紹說(shuō):“河北省打造了40個(gè)承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的平臺(tái)，主要面向京津，把先進(jìn)的裝備制造業(yè)和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)引進(jìn)來(lái)?！本┙蚣较乱徊桨l(fā)展需要高起點(diǎn)規(guī)劃和布局，而不是簡(jiǎn)單地產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移或者數(shù)量的擴(kuò)張，要在符合生態(tài)環(huán)保的前提下，不斷催生新技術(shù)、新產(chǎn)品、新模式、新業(yè)態(tài)，實(shí)施產(chǎn)業(yè)升級(jí)計(jì)劃。京津產(chǎn)業(yè)的進(jìn)入，將推進(jìn)河北向科術(shù)含量較高的產(chǎn)業(yè)優(yōu)化轉(zhuǎn)移和升級(jí)。從長(zhǎng)期來(lái)看，京津冀一體化順利推進(jìn)將有利于河北經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)，進(jìn)而有助于河北省財(cái)政收入的增長(zhǎng)。

（二）“激進(jìn)式”經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型

河北經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型任務(wù)大、時(shí)間緊，維持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的難度較大。當(dāng)前河北經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型并非一場(chǎng)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期積累后的過(guò)渡，而是一種“強(qiáng)迫式”經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，這是因?yàn)楹颖碑?dāng)前的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)仍然是以鋼鐵為代表的高耗能、重污染、低效益行業(yè)。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的限制政策對(duì)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)會(huì)產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，進(jìn)而使主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)拉動(dòng)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度大幅降低，導(dǎo)致財(cái)政收入增長(zhǎng)乏力。激進(jìn)式經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型帶來(lái)的直接后果之一就是消費(fèi)結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不匹配，使得消費(fèi)結(jié)構(gòu)與待構(gòu)建的新經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)如新興產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)嚴(yán)重脫節(jié)，從而不利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，導(dǎo)致政府財(cái)政收入垂直下降。

二、河北財(cái)政收入面臨的挑戰(zhàn)

（一） 減稅效應(yīng)加劇

1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整對(duì)稅收收入形成直接減稅效應(yīng)。當(dāng)前河北工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)能受到大幅壓縮，尤其是高耗能產(chǎn)業(yè)如鋼鐵業(yè)、煤炭開采和洗選業(yè)、原油加工業(yè)等產(chǎn)業(yè)較為明顯。以鋼鐵為例，當(dāng)前河北鋼鐵產(chǎn)業(yè)不斷經(jīng)受“傷筋動(dòng)骨”之痛，與之相關(guān)聯(lián)的上下游企業(yè)如采掘業(yè)、煤炭業(yè)、汽車制造業(yè)、建筑業(yè)等都受到不同程度的負(fù)面影響。從稅收角度講，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、地方教育費(fèi)附加、資源稅等大小稅種收入都會(huì)受到不同程度的減收效應(yīng)。

2.產(chǎn)業(yè)調(diào)整對(duì)稅收收入形成間接減稅效應(yīng)。不可否認(rèn)，承接京津產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移可以促進(jìn)河北省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型步伐。但是河北在承接京津產(chǎn)業(yè)的過(guò)程中，也面臨著許多稅收減收風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)樵诰┙虍a(chǎn)業(yè)進(jìn)入河北的過(guò)程中，不但涉及許多關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)大型企業(yè)間數(shù)額巨大的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)并購(gòu)問(wèn)題，而且也存在個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題，這些問(wèn)題都比較隱蔽，在稅收征管和監(jiān)管不到位的情況下，會(huì)導(dǎo)致稅收收入的降低。

此外，受經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的影響，河北鋼鐵集團(tuán)、開灤集團(tuán)、冀東水泥、首都鋼鐵集團(tuán)等許多大型國(guó)有企業(yè)受到了較大沖擊，從而導(dǎo)致財(cái)政收入增長(zhǎng)不穩(wěn)定。

（二）“有害政府競(jìng)爭(zhēng)”風(fēng)險(xiǎn)

在承接京津產(chǎn)業(yè)過(guò)程中，為減弱京津產(chǎn)業(yè)的“反磁力”作用并吸引京津產(chǎn)業(yè)入駐，河北各級(jí)政府都在出臺(tái)優(yōu)惠政策、降低進(jìn)入標(biāo)準(zhǔn)、建立承接平臺(tái)。如2014年廊坊億元以上的建設(shè)項(xiàng)目就有913項(xiàng)，搭建新興產(chǎn)業(yè)示范區(qū)僅固定資產(chǎn)耗資就達(dá)29億元；2014年保定為打造河北“中關(guān)村”，投資340億元構(gòu)建創(chuàng)業(yè)科技基地；2015年河北經(jīng)貿(mào)洽談會(huì)上，衡水為承接京津產(chǎn)業(yè)總投資達(dá)1081億元，而引進(jìn)資金卻為730億元。地方政府競(jìng)相直接投資打造承接平臺(tái)其出發(fā)點(diǎn)是對(duì)的，但要有“度”的把握，否則容易形成“有害政府競(jìng)爭(zhēng)”風(fēng)險(xiǎn)，最終造成嚴(yán)重的財(cái)政赤字和大量地方債務(wù)。

（三） 潛在財(cái)政收入不穩(wěn)定

充分有效的消費(fèi)結(jié)構(gòu)可以帶動(dòng)對(duì)應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的繁榮發(fā)展。當(dāng)前，河北省主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)低迷，導(dǎo)致職工工資較低，反映到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中就是消費(fèi)不足，無(wú)法帶動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的崛起，無(wú)法拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)新增長(zhǎng)，最終使財(cái)政收入難以穩(wěn)定增長(zhǎng)。

三、河北財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的路徑選擇

（一） 穩(wěn)定稅收收入

1.加快推進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。一是督促大型重度污染性工業(yè)企業(yè)實(shí)行節(jié)能減排、技術(shù)更新，逐步推進(jìn)由生產(chǎn)型企業(yè)向深加工企業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈延伸和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，如轉(zhuǎn)向附加值高、科技含量高的高端裝備制造，確保企業(yè)總體效益的穩(wěn)定，從而保證稅收的穩(wěn)定增長(zhǎng)。二是引進(jìn)高新技術(shù)，承接京津轉(zhuǎn)移產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈對(duì)接，提高產(chǎn)業(yè)的技術(shù)含量，增強(qiáng)企業(yè)活力，保證企業(yè)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)由“低質(zhì)多產(chǎn)”向“高質(zhì)優(yōu)產(chǎn)”轉(zhuǎn)變，從而確保轉(zhuǎn)型過(guò)程中稅收收入的穩(wěn)定。

2.強(qiáng)化京津產(chǎn)業(yè)稅收監(jiān)督。在承接京津產(chǎn)業(yè)過(guò)程中，各級(jí)政府要加強(qiáng)對(duì)京津產(chǎn)業(yè)對(duì)接過(guò)程中的稅收監(jiān)督檢查，尤其加強(qiáng)對(duì)大型企業(yè)間對(duì)接過(guò)程中所涉及到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移等隱形資金流動(dòng)的督查，避免企業(yè)交易過(guò)程中諸多稅種如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的流失。

3.嚴(yán)格各類稅收征管。要嚴(yán)格貫徹依法征收，應(yīng)收盡收的原則，合理安排征收費(fèi)用的列支結(jié)構(gòu)。如在組織財(cái)政收入前，認(rèn)真貫徹預(yù)算法精神，從本地財(cái)源的實(shí)際狀況出發(fā)，科學(xué)合理地確定財(cái)政收入目標(biāo)任務(wù)；在組織財(cái)政收入過(guò)程中，增強(qiáng)對(duì)地方大小稅種的管理，提高稅收的征收質(zhì)量。

（二） 強(qiáng)化非稅收入征管

要加強(qiáng)對(duì)非稅收入的管理，保證應(yīng)收盡收，足額入庫(kù)。取消所有單位的收入過(guò)渡賬戶，按照“單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管”征管模式，使非稅收入直接上繳財(cái)政；規(guī)范非稅收入執(zhí)收行為，加強(qiáng)非稅收入項(xiàng)目庫(kù)動(dòng)態(tài)化管理，及時(shí)清理不合理、不合法的收費(fèi)項(xiàng)目，對(duì)保留項(xiàng)目明確征收標(biāo)準(zhǔn)、征收范圍和執(zhí)收單位，及時(shí)公開，接受社會(huì)監(jiān)督；實(shí)行非稅收入財(cái)政綜合預(yù)算管理，除有特定用途的非稅收入或個(gè)別需要補(bǔ)償征收成本支出外，非稅收入原則上由政府統(tǒng)一安排使用，不與征收部門的支出掛鉤；強(qiáng)化票據(jù)源頭控制，按照“歸口管理、分次限量、核舊領(lǐng)新”的原則，規(guī)范財(cái)政票據(jù)發(fā)放、核銷、驗(yàn)舊換新工作，切實(shí)將票據(jù)源頭控收管理落到實(shí)處；構(gòu)建非稅收入征管信息平臺(tái)，通過(guò)財(cái)政部門、執(zhí)收單位和銀行間信息聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)非稅收入征繳電子化、數(shù)據(jù)傳輸實(shí)時(shí)化，確保非稅收入及時(shí)、準(zhǔn)確入庫(kù)。

（三） 規(guī)范承接京津產(chǎn)業(yè)

對(duì)于承接京津產(chǎn)業(yè)，省政府要控制和管理好各地方政府的直接投資和優(yōu)惠政策的數(shù)量和質(zhì)量，盡量降低“有害政府競(jìng)爭(zhēng)”風(fēng)險(xiǎn)。各地區(qū)要立足本地優(yōu)勢(shì)，做到因地制宜，充分依托本地優(yōu)勢(shì)大力發(fā)展與所承接產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)，如農(nóng)業(yè)比重較大地區(qū)應(yīng)當(dāng)立足農(nóng)業(yè)承接大型加工業(yè)。要加強(qiáng)對(duì)各市區(qū)承接條件如技術(shù)、人才、產(chǎn)業(yè)集群和公共服務(wù)方面的審查評(píng)估。此外，承接京津產(chǎn)業(yè)需要理順京津冀產(chǎn)業(yè)的發(fā)展鏈條，形成京津冀之間上下游聯(lián)動(dòng)的對(duì)接與互補(bǔ)，在一體化發(fā)展進(jìn)程中，通過(guò)創(chuàng)新培育出區(qū)域新增長(zhǎng)點(diǎn)。

（四） 挖掘潛在財(cái)政收入

改善消費(fèi)結(jié)構(gòu)，提高居民消費(fèi)能力和水平是拉動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速增長(zhǎng)的有效途徑。要想方設(shè)法促進(jìn)居民消費(fèi)，如實(shí)現(xiàn)京津冀產(chǎn)業(yè)對(duì)接和轉(zhuǎn)移的前提條件是交通便利、互聯(lián)網(wǎng)發(fā)達(dá)、產(chǎn)業(yè)鏈齊全等，河北可以利用這一優(yōu)勢(shì)，與京津兩地實(shí)現(xiàn)合作共建，合作方式可以是北京和天津出資金，河北出勞動(dòng)力。這樣不僅可以避免財(cái)政過(guò)多支出，還可以增加河北居民的整體收入，提高消費(fèi)能力，從而促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。要加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)京津冀聯(lián)網(wǎng)共享網(wǎng)絡(luò)資源，增強(qiáng)居民網(wǎng)上消費(fèi)意識(shí)。

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第2篇：新業(yè)態(tài)稅收征管問(wèn)題研究范文

（一）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)概念界定 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，主要是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，基于知識(shí)的分工和合作導(dǎo)致的產(chǎn)業(yè)鏈整合的結(jié)果。產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)钱a(chǎn)業(yè)各個(gè)部門之間具有一種技術(shù)經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)關(guān)系，并依據(jù)一定的邏輯關(guān)系和空間分布關(guān)系而客觀形成的一種關(guān)聯(lián)關(guān)系形態(tài)。 產(chǎn)業(yè)鏈整合的目的在于提高創(chuàng)造顧客價(jià)值的能力，以取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，產(chǎn)業(yè)鏈上的各個(gè)企業(yè)，專注于自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)行專業(yè)化的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)，對(duì)自身不具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)或成本優(yōu)勢(shì)的相關(guān)業(yè)務(wù)外部化，通過(guò)購(gòu)買服務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)分工合作，最終提升顧客的價(jià)值。

在產(chǎn)業(yè)鏈整合的效應(yīng)下，服務(wù)業(yè)從傳統(tǒng)的主要面向個(gè)人消費(fèi)者的消費(fèi)型服務(wù)業(yè)發(fā)展到主要面向企業(yè)服務(wù)的生產(chǎn)業(yè)。目前，理論界關(guān)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的準(zhǔn)確概念和范圍還沒(méi)有達(dá)成共識(shí)，但一般將面向企業(yè)服務(wù)的生產(chǎn)業(yè)稱為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，而將主要指面向個(gè)人消費(fèi)者服務(wù)的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)稱為消費(fèi)業(yè)。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）中將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的稅目，與物流運(yùn)輸業(yè)與郵電通信業(yè)并列，并將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)界定為“圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)”。顯然，“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案中的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)并不是特指生產(chǎn)業(yè)，因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)和郵政通信業(yè)雖然屬于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的范疇，但也包括了面向企業(yè)的現(xiàn)代物流服務(wù)和通信服務(wù)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的廣播電視服務(wù)等也面向個(gè)人消費(fèi)者提供。盡管如此，本文主要從產(chǎn)業(yè)鏈的角度展開論述，因此筆者將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)界定為面向企業(yè)服務(wù)的生產(chǎn)業(yè)。

（二）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)特征 （1）服務(wù)知識(shí)化。從上述“微笑曲線”可以看出，產(chǎn)業(yè)鏈呈現(xiàn)了模塊化的分工結(jié)構(gòu)，具有相同或類似知識(shí)的業(yè)務(wù)組合成模塊，有利于這些企業(yè)或部門掌握該模塊的核心知識(shí)，形成核心競(jìng)爭(zhēng)力。不同模塊之間，通過(guò)提供知識(shí)服務(wù)，以實(shí)現(xiàn)外部性知識(shí)內(nèi)部化，從而提高創(chuàng)造顧客價(jià)值的能力，以取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這樣，一方面，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的服務(wù)呈現(xiàn)知識(shí)化特征，其附加值較高；另一方面，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)源于其人力資源，決定了其人力成本占總成本的比例較高。

（2）服務(wù)精細(xì)化和外部化。傳統(tǒng)企業(yè)往往大而全，通過(guò)設(shè)置很多部門，聘用各種專業(yè)人才，向顧客提供多樣化的服務(wù)。但是，現(xiàn)在的人們對(duì)服務(wù)的需求越來(lái)越多樣化，也越來(lái)越個(gè)性化，單一企業(yè)很難滿足人們對(duì)服務(wù)的全部需求；另外，知識(shí)的發(fā)展，也表現(xiàn)出越來(lái)越專門化的趨勢(shì)，企業(yè)要獲得核心知識(shí)保持核心競(jìng)爭(zhēng)力，只能專注于某一領(lǐng)域，因而，生產(chǎn)分工也越來(lái)越細(xì)，行業(yè)門類也越來(lái)越多。這種精細(xì)化的分工，不僅使生產(chǎn)性企業(yè)越來(lái)越依賴從外部購(gòu)買服務(wù)，而且即使是服務(wù)企業(yè)，也無(wú)法提供全部服務(wù)，必須將一部分服務(wù)外包，其對(duì)外提供服務(wù)時(shí)，外購(gòu)的比重加大，中間投入增多，增值比例降低。

（3）服務(wù)創(chuàng)新化。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)區(qū)別與傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的最典型特征是服務(wù)創(chuàng)新，服務(wù)創(chuàng)新化表現(xiàn)為兩個(gè)方面，一是服務(wù)業(yè)態(tài)新型化，二是服務(wù)產(chǎn)業(yè)融合化。服務(wù)業(yè)態(tài)新型化主要是隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的加快應(yīng)用，服務(wù)業(yè)的創(chuàng)新業(yè)務(wù)明顯加快，新興業(yè)態(tài)層出不窮，如出現(xiàn)了大量信息服務(wù)、電子商務(wù)、物聯(lián)網(wǎng)等高科技新興服務(wù)產(chǎn)業(yè)。服務(wù)產(chǎn)業(yè)融合化則表現(xiàn)為服務(wù)業(yè)企業(yè)必須創(chuàng)新服務(wù)提供的模式，以滿足客戶對(duì)服務(wù)需求的多樣化，這樣，企業(yè)提供的產(chǎn)品往往融合了多種服務(wù)項(xiàng)目，如物流服務(wù)，不僅包括運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、貨代，甚至還包含了金融服務(wù)（如提供貨物保險(xiǎn)、代收款等業(yè)務(wù)）；另外，企業(yè)的多種經(jīng)營(yíng)融合、產(chǎn)品的多種項(xiàng)目融合必然導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)的多種業(yè)態(tài)融合，如建材行業(yè)往往融合了建材銷售和建筑、裝修服務(wù)等。這種服務(wù)的創(chuàng)新導(dǎo)致的產(chǎn)業(yè)融合和新型業(yè)態(tài)的出現(xiàn)，客觀上又要求服務(wù)企業(yè)能夠從事多種服務(wù)業(yè)務(wù)，因而，在服務(wù)業(yè)分工精細(xì)化的同時(shí)，有些企業(yè)的業(yè)務(wù)卻出現(xiàn)了綜合化趨勢(shì)，這在金融業(yè)表現(xiàn)尤其明顯。

（4）業(yè)務(wù)國(guó)際化。在世界經(jīng)濟(jì)正在向“服務(wù)型經(jīng)濟(jì)”轉(zhuǎn)型的背景下，國(guó)際產(chǎn)業(yè)重心由制造業(yè)轉(zhuǎn)向服務(wù)業(yè)，國(guó)際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的格局也發(fā)生了變化，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，以知識(shí)和信息為核心的服務(wù)業(yè)國(guó)際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移蓬勃發(fā)展，成為不可逆轉(zhuǎn)的新一輪產(chǎn)業(yè)革命和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移趨勢(shì)。服務(wù)業(yè)的國(guó)際化也推動(dòng)了國(guó)際貿(mào)易中服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展，特別是以服務(wù)外包為主的跨國(guó)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展迅速，根據(jù)聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議的數(shù)據(jù)表明，服務(wù)業(yè)FDI存量在1990年～2006年間從48.9%升至62.2%，2008年服務(wù)外包市場(chǎng)規(guī)?？蛇_(dá)到1.5萬(wàn)億美元。

二、“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的促進(jìn)作用

（一）“營(yíng)改增”對(duì)大部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)減稅效果明顯，有利于促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展 馮秀娟、魏曼通過(guò)測(cè)算發(fā)現(xiàn)，中間投入比率越大的行業(yè)，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)后減稅效應(yīng)明顯，陳南旭基于甘肅省2007年投入產(chǎn)出表進(jìn)行模擬測(cè)試，發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”后甘肅省服務(wù)業(yè)中有3個(gè)行業(yè)稅負(fù)水平上升，l3個(gè)行業(yè)稅負(fù)水平下降，整體而言，服務(wù)業(yè)平均稅負(fù)將有所下降，這些研究證實(shí)了“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具有減稅效應(yīng)。國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)在接受采訪時(shí)稱，從2012年1月1日“營(yíng)改增”試點(diǎn)破冰到2014年1月31日，全國(guó)企業(yè)共獲減稅1961億元，其中所有試點(diǎn)企業(yè)減稅849億元，非試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅一共減了1112億元，試點(diǎn)的結(jié)果也說(shuō)明了“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)減稅效應(yīng)明顯?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的減稅效應(yīng)，主要是因?yàn)椤盃I(yíng)改增”以后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率上升的幅度不大，但其外購(gòu)的材料、設(shè)備、服務(wù)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣，避免了服務(wù)企業(yè)與上游企業(yè)之間的重復(fù)征稅?！盃I(yíng)改增”的這種減稅效應(yīng)，不僅降低了大部分現(xiàn)有試點(diǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升了試點(diǎn)企業(yè)的盈利能力，也有效地促進(jìn)了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，大大促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的發(fā)展。據(jù)報(bào)道，截止2013年3月，廣東省“營(yíng)改增”累計(jì)減稅10億元，新增現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)2.5萬(wàn)戶，就是這種效應(yīng)直接作用的結(jié)果。

（二）“營(yíng)改增”產(chǎn)業(yè)鏈減稅效果顯著，有利于深化產(chǎn)業(yè)分工協(xié)作，促進(jìn)服務(wù)企業(yè)專業(yè)化發(fā)展 “營(yíng)改增”試點(diǎn)中的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和物流運(yùn)輸業(yè)，主要屬于生產(chǎn)業(yè)，位于產(chǎn)業(yè)鏈的兩端，為生產(chǎn)企業(yè)或商品流通企業(yè)提供專業(yè)化的服務(wù)?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)，使產(chǎn)業(yè)鏈上的企業(yè)都征收增值稅，從而徹底打通了增值稅抵扣鏈條，從根本上消除了重復(fù)征稅，從產(chǎn)業(yè)鏈的角度來(lái)看，減稅效果顯著。

產(chǎn)業(yè)鏈的減稅效應(yīng)，可以從兩方面來(lái)進(jìn)行分析。一方面，生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買的服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而使生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)下降。假設(shè)A公司主要生產(chǎn)通訊產(chǎn)品，2×13年的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下，銷售收入為100000萬(wàn)元，銷售成本為60000萬(wàn)元（其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的材料成本為50000萬(wàn)元，人工成本為1000萬(wàn)元），管理費(fèi)用10000萬(wàn)（其中外購(gòu)研發(fā)費(fèi)用3000萬(wàn)，信息技術(shù)服務(wù)費(fèi)用1000萬(wàn)元，咨詢費(fèi)用100萬(wàn)元），銷售費(fèi)用15000萬(wàn)元（其中廣告服務(wù)費(fèi)5000萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)2000萬(wàn)元，倉(cāng)儲(chǔ)等輔助服務(wù)費(fèi)200萬(wàn)元），假設(shè)該公司“營(yíng)改增”前材料的增值稅稅率為17%，運(yùn)輸費(fèi)取得合法的抵扣憑證可按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，除此之外，無(wú)其他可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，“營(yíng)改增”后的研發(fā)費(fèi)用等項(xiàng)目等均能獲得合法的扣稅憑證，不考慮其他因素。A公司“營(yíng)改增”前后應(yīng)納增值稅的情況如表1。

比較上表可以發(fā)現(xiàn)，原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)項(xiàng)目，包括研發(fā)費(fèi)用、信息技術(shù)服務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)都是改征增值稅，如果企業(yè)可以獲取合法的扣稅憑證，則其進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣，因而“營(yíng)改增”后的應(yīng)納稅額7753.58萬(wàn)元比“營(yíng)改增”前的8360.00萬(wàn)元，下降了606.42萬(wàn)元，稅負(fù)下降幅度為7.25%。由于生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可以降低其外購(gòu)服務(wù)的成本，不僅可以促使生產(chǎn)企業(yè)將一些生產(chǎn)的輔助服務(wù)外包給專業(yè)的服務(wù)公司，而且也促使生產(chǎn)企業(yè)將內(nèi)部的服務(wù)項(xiàng)目剝離出來(lái)組建專業(yè)化的公司，實(shí)行專業(yè)化運(yùn)作和專業(yè)化管理，有利于實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈上的專業(yè)化分工協(xié)作，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。另一方面，服務(wù)企業(yè)購(gòu)買的應(yīng)稅服務(wù)業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，消除了服務(wù)企業(yè)之間的雙重征稅，使服務(wù)企業(yè)的外包成為了可能，服務(wù)企業(yè)可以專注于自己具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的項(xiàng)目，而將一些輔助項(xiàng)目外包給其他服務(wù)企業(yè)，從而可以提升服務(wù)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）“營(yíng)改增”有利于促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)擴(kuò)大投資，更新設(shè)備 “營(yíng)改增”前，服務(wù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅按其營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算繳納，服務(wù)企業(yè)提供服務(wù)過(guò)程中購(gòu)買的物品、設(shè)備等所包含的增值稅無(wú)法抵扣，影響了服務(wù)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的更新?！盃I(yíng)改增”后，外購(gòu)的物品和設(shè)備所包含的增值稅可以抵扣，特別是外購(gòu)的設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次抵扣，這樣，對(duì)于處在業(yè)務(wù)擴(kuò)張期和固定資產(chǎn)更新期的服務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，新投入和更新的固定資產(chǎn)可以帶來(lái)大量的進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)可以少繳或不繳增值稅，而且還可以降低固定資產(chǎn)投入的成本，因而能促進(jìn)服務(wù)企業(yè)擴(kuò)大投資，新建或更新固定資產(chǎn)，提升其服務(wù)能力和服務(wù)水平。但也應(yīng)注意到，如果服務(wù)企業(yè)在“營(yíng)改增”之前固定資產(chǎn)投資已經(jīng)完成，則無(wú)法享受購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)扣稅的好處，相比新建企業(yè)來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)成本就較高，導(dǎo)致了一種事實(shí)上的不公平競(jìng)爭(zhēng)。

（四）“營(yíng)改增”有利于產(chǎn)業(yè)融合，促進(jìn)服務(wù)創(chuàng)新 隨著電子商務(wù)和物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新成為了常態(tài)，產(chǎn)業(yè)不斷融合，業(yè)務(wù)之間的邊界也變得更加模糊，混業(yè)經(jīng)營(yíng)的模式不斷出現(xiàn)，在“營(yíng)改增”之前，要對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的收入分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅是非常困難的，即使是營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，要區(qū)分適用不同稅率也是困難的。因而，稅制在一定程度上抑制了企業(yè)的業(yè)務(wù)創(chuàng)新?！盃I(yíng)改增”后，業(yè)務(wù)不再征收營(yíng)業(yè)稅，這樣，商品銷售和服務(wù)提供業(yè)務(wù)的整合也就成為了可能；另外，“營(yíng)改增”將服務(wù)的類別也進(jìn)行了重新的劃分和整理，如將原來(lái)使用不同稅率的物流輔助業(yè)務(wù)歸納為同一類，整理后的業(yè)務(wù)按統(tǒng)一的稅率征稅，不用擔(dān)心適用稅率的不同；第三，“營(yíng)改增”以后減少了稅目，如將多種業(yè)務(wù)都?xì)w納到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)下，適用6%的稅率，因此，即使企業(yè)從事的是不同業(yè)務(wù)，其稅率也相同，不用擔(dān)心業(yè)務(wù)的整合會(huì)導(dǎo)致適用高稅率。這樣的規(guī)定，不僅簡(jiǎn)化了企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算，更重要的是，為業(yè)務(wù)創(chuàng)新掃除了障礙，有利于產(chǎn)業(yè)的融合，能夠有效促進(jìn)服務(wù)創(chuàng)新，適應(yīng)新技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用。

（五）“營(yíng)改增”有利于促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易和離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)發(fā)展 國(guó)際貿(mào)易已經(jīng)從傳統(tǒng)的商品貿(mào)易發(fā)展到服務(wù)貿(mào)易，雖然“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案沒(méi)有提到服務(wù)貿(mào)易的相關(guān)概念，但對(duì)境內(nèi)的單位和個(gè)人在境外提供的有關(guān)服務(wù)免稅，以及向境外單位提供的符合條件的應(yīng)稅服務(wù)免稅，并且對(duì)“離岸外包業(yè)務(wù)”免征增值稅，免征的期限自2014年1月1日至2018年12月31日。這些政策，與出口貨物免稅政策一脈相承，有利于我國(guó)服務(wù)企業(yè)參與國(guó)家服務(wù)貿(mào)易的競(jìng)爭(zhēng)，有利于我國(guó)企業(yè)承接國(guó)際服務(wù)外包業(yè)務(wù)，有利于我國(guó)服務(wù)企業(yè)在國(guó)際產(chǎn)業(yè)鏈上占據(jù)有利地位。

三、“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不利影響

（一）部分行業(yè)稅負(fù)上升，不利于行業(yè)發(fā)展 “營(yíng)改增”試點(diǎn)后，交通運(yùn)輸業(yè)中的大部分企業(yè)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、物流輔助服務(wù)、廣播影視服務(wù)和文化創(chuàng)意服務(wù)中的動(dòng)漫業(yè)等行業(yè)的稅負(fù)會(huì)上升。原因主要有以下幾點(diǎn)：一是稅率設(shè)計(jì)過(guò)高，如交通運(yùn)輸業(yè)原來(lái)的稅率為3%，現(xiàn)提到了11%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率由原來(lái)的5%提到了17%，稅率的提高導(dǎo)致了行業(yè)稅負(fù)的增加；二是行業(yè)成本結(jié)構(gòu)的差異，我國(guó)目前的增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅制度，傳統(tǒng)的制造企業(yè)和商品流通企業(yè)由于外購(gòu)商品的成本在總成本中占有較高的比重，而外購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，所以實(shí)際繳納的增值稅并不高，稅負(fù)在合理的范圍內(nèi)，但服務(wù)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)企業(yè)與商品流通企業(yè)存在很大的差異，人工成本在總成本占有較大的比重，部分行業(yè)甚至主要成本是人工成本，如動(dòng)漫業(yè)、廣播影視服務(wù)業(yè)等，人工成本無(wú)法取得合理的抵扣憑證，可以依法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，并最終導(dǎo)致了實(shí)際應(yīng)繳納的稅額高，使稅負(fù)增加；三是部分行業(yè)無(wú)法取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，如物流運(yùn)輸業(yè)中的燃油是車輛在運(yùn)輸途中采購(gòu)的，通常只能獲得普通發(fā)票，物流運(yùn)輸業(yè)中的道路通行費(fèi)也不可能取得扣稅憑證，又如物流輔助服務(wù)中的很多業(yè)務(wù)都屬于小額零星交易只能取得普通發(fā)票等，沒(méi)有合法的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票就無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，并導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)上升。雖然“營(yíng)改增”的總體設(shè)計(jì)是結(jié)構(gòu)性減稅，但政府過(guò)于強(qiáng)調(diào)“營(yíng)改增”的減稅效應(yīng)，而這些行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)上升，一方面容易使“營(yíng)改增”方案的合理性遭到質(zhì)疑，另一方面也切實(shí)損耗了這些行業(yè)的利益，不利于這些行業(yè)的發(fā)展。

（二）稅率設(shè)計(jì)層級(jí)過(guò)多，弱化了增值稅的稅收中性 稅收中性是增值稅的優(yōu)勢(shì)所在，但稅收中性取決于兩個(gè)因素，一是可以依法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，消除重復(fù)征稅，二是稅率檔次較少，企業(yè)不會(huì)因?yàn)樯a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容不同而稅負(fù)不同。原有的營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)差別稅率，體現(xiàn)了政府對(duì)特定行業(yè)的扶持和引導(dǎo)，理論上，“營(yíng)改增”后應(yīng)該取消不同行業(yè)的差別稅率，減少稅率設(shè)計(jì)的檔次，充分體現(xiàn)稅收中性。但現(xiàn)有的“營(yíng)改增”方案，在原來(lái)的17%、13%和零稅率的基礎(chǔ)上，新增了11%和6%兩檔過(guò)渡稅率，同時(shí)，試點(diǎn)方案中還包括了很多減免政策，導(dǎo)致目前的增值稅出現(xiàn)了多層次稅率的后果。這樣多層次稅率，在一定程度上造成了重復(fù)征稅，稅負(fù)不公：（1）重復(fù)征稅。如果是高稅率的企業(yè)購(gòu)進(jìn)低稅率的商品和服務(wù)，只能按低稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際上導(dǎo)致了兩種稅率差異部分重復(fù)征稅；（2）行業(yè)稅負(fù)不公。不同行業(yè)，稅負(fù)不一致，比如同屬物流服務(wù)相關(guān)領(lǐng)域，物流業(yè)的稅率為11%，物流輔助服務(wù)的稅率為6%，即使是同一稅率，但因?yàn)椴煌髽I(yè)的中間投入的不同，也會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不一致，比如同屬文化創(chuàng)意服務(wù)，稅率均為6%，但動(dòng)漫業(yè)與廣告業(yè)就存在巨大差別，其實(shí)際稅負(fù)也就有所不同；（3）抑制業(yè)務(wù)創(chuàng)新。不同業(yè)務(wù)融合的業(yè)務(wù)創(chuàng)新，要求稅制設(shè)計(jì)的統(tǒng)一，雖然“營(yíng)改增”在統(tǒng)一方面有了很大的進(jìn)步，但這種不同稅率設(shè)計(jì)導(dǎo)致創(chuàng)新業(yè)務(wù)計(jì)稅困難，而且試點(diǎn)方案規(guī)定，無(wú)法合理劃分收入的要從高適用稅率，不可避免會(huì)給企業(yè)的業(yè)務(wù)創(chuàng)新帶來(lái)不利影響。

（三）一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，不利于消除重復(fù)征稅 “營(yíng)改增”試點(diǎn)方案中，考慮到服務(wù)業(yè)的規(guī)模普遍不大，會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)與制造企業(yè)和商品流通企業(yè)存在較大差異，當(dāng)然更多地是從減稅的角度出發(fā)，將一般納稅人的劃定標(biāo)準(zhǔn)設(shè)為“年服務(wù)銷售額滿500萬(wàn)元”，這樣，使很多中小型服務(wù)企業(yè)可以以小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易辦法征稅。但是，這樣的設(shè)計(jì)，帶來(lái)了兩方面的問(wèn)題，一是服務(wù)企業(yè)的劃定標(biāo)準(zhǔn)要比生產(chǎn)企業(yè)的年銷售額50萬(wàn)元和商品流通企業(yè)的年銷售額80萬(wàn)元要高很多，因而中小型服務(wù)企業(yè)比中小型商品流通企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)更有優(yōu)勢(shì)，稅負(fù)也可能較低，從行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)角度來(lái)說(shuō)，是不公平的；二是小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，如果一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買服務(wù)，其增值稅的抵扣鏈條就會(huì)中斷，造成重復(fù)征稅。從我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)來(lái)看，中小型服務(wù)企業(yè)占主體，加之存在大量的零星現(xiàn)金交易，使一般納稅人有相當(dāng)大的業(yè)務(wù)量無(wú)法取得合理的扣稅憑證，增加了其稅收負(fù)擔(dān)。一般納稅人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，是與“營(yíng)改增”的目的不相符合的。

（四）服務(wù)貿(mào)易出口退稅政策未明確 “營(yíng)改增”試點(diǎn)雖然對(duì)服務(wù)貿(mào)易中符合條件的對(duì)外服務(wù)免稅，但相對(duì)于貨物出口實(shí)行的“免、抵、退”稅政策，服務(wù)貿(mào)易出口退稅政策并未明確，服務(wù)企業(yè)無(wú)法享受服務(wù)出口退稅，不利于我國(guó)服務(wù)企業(yè)參與國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)。另外，“離岸外包業(yè)務(wù)”的免稅政策也屬于過(guò)渡性政策，現(xiàn)政策將于2018年12月31日以后到期，到期以后是否繼續(xù)實(shí)施免稅并不明朗，政策預(yù)期的不確定會(huì)影響這類業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（五）中央與地方財(cái)政收入分配體制懸而未決 在分稅制下，營(yíng)業(yè)稅的收入是地方政府財(cái)政收入的最主要來(lái)源，而增值稅收入則由地方政府與中央政府按“75∶25”的比例分成。“營(yíng)改增”后，原營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的收入如何分配成了中央政府與地方政府博弈的焦點(diǎn)，目前的試點(diǎn)方案對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了回避，財(cái)預(yù)[2013]275號(hào)文《財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理的問(wèn)題的通知》規(guī)定，“試點(diǎn)期間收入歸屬不變，原歸屬地方的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬地方，改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬地方”。但是，這畢竟是臨時(shí)性的政策，“營(yíng)改增”帶來(lái)的不僅使財(cái)政收入如何分配的問(wèn)題，還包含我國(guó)的財(cái)稅體制的改革大問(wèn)題，這些問(wèn)題的妥善處理，會(huì)影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的總體格局，隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)的深入，如何解決財(cái)政收入分配體制的問(wèn)題，就成為了決定“營(yíng)改增”試點(diǎn)能否成功的關(guān)鍵。

四、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”相關(guān)政策完善建議

（一）積極推進(jìn)試點(diǎn)范圍擴(kuò)圍，徹底實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 “營(yíng)改增”試點(diǎn)取得了巨大成功，不僅說(shuō)明營(yíng)業(yè)稅改正增值稅的政策是正確的，而且也為后續(xù)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)圍的成功提供了保證。當(dāng)前，在總結(jié)試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)基礎(chǔ)上，應(yīng)積極推進(jìn)試點(diǎn)，將金融業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)逐步納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，并最終徹底實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，徹底打通增值稅的抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅制的根本性轉(zhuǎn)變。但也必須認(rèn)識(shí)到，“營(yíng)改增”是一個(gè)系統(tǒng)工程，不僅要進(jìn)一步完善制度設(shè)計(jì)，還要兼顧各方的利益，化解因改革帶來(lái)的利益格局的調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的平穩(wěn)過(guò)渡和順利推進(jìn)。

（二）降低增值稅稅率，減少稅率層次，充分發(fā)揮資源配置作用 我國(guó)增值稅制度已經(jīng)實(shí)施20年，原有的增值稅基本稅率、低稅率和零稅率政策，經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)，發(fā)揮了積極作用，但關(guān)于增值稅稅率偏高的討論從未停止，降低增值稅稅率的呼聲也較高。“營(yíng)改增”后出現(xiàn)的多層次稅率，不僅使部分行業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)不降反升的局面，也不利于稅收的征管，而稅率的差別歧視，也不利于行業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，不利于市場(chǎng)對(duì)資源的合理配置。因此，應(yīng)“營(yíng)改增”之機(jī)，在降低增值稅稅率原則指導(dǎo)下，合理設(shè)計(jì)增值稅稅率，減少稅率層次。筆者認(rèn)為，在充分測(cè)試不同稅率水平對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政收入影響的基礎(chǔ)上，實(shí)行三檔稅率：基本稅率，低稅率和零稅率，其中基本稅率在13%左右，主要針對(duì)生產(chǎn)企業(yè)和商品流通企業(yè)征收，低稅率在6%左右，主要針對(duì)服務(wù)企業(yè)征收，出口貿(mào)易和國(guó)家重點(diǎn)扶持的有關(guān)產(chǎn)業(yè)實(shí)行零稅率，但必須嚴(yán)格控制減免稅政策的范圍。

（三）改革增值稅專用發(fā)票體制，推進(jìn)增值稅征收模式改革 我國(guó)的增值稅區(qū)分增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票制度在增值稅實(shí)施過(guò)程中發(fā)揮了重要作用，但普通發(fā)票無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，造成了事實(shí)上的重復(fù)征稅。隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)的推進(jìn)，增值稅專用發(fā)票制度產(chǎn)生的不利影響日益顯現(xiàn)，而隨著稅收征管手段的發(fā)展，增值稅徹底轉(zhuǎn)型，廢除名目繁多的各類發(fā)票制度（包括各種行業(yè)發(fā)票和增值稅普通發(fā)票），推行單一增值稅專用制度成為了可能。因此，筆者建議，對(duì)增值稅業(yè)務(wù)實(shí)施單一發(fā)票制度，即所有企業(yè)均使用增值稅專用發(fā)票（包括小規(guī)模納稅人和一般納稅人），將增值稅專用發(fā)票納入金稅工程，企業(yè)只需取得符合要求的增值稅專用發(fā)票，即可依法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣，不僅可以徹底完善增值稅的抵扣制度，降低企業(yè)的稅負(fù)，而且還可以推進(jìn)增值稅征收模式的改革，降低增值稅征稅的難度，降低增值稅的征稅成本。

（四）落實(shí)服務(wù)貿(mào)易出口“免抵退”制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型 未來(lái)服務(wù)貿(mào)易在國(guó)際貿(mào)易中的比重將日益增大，大力發(fā)展服務(wù)貿(mào)易，使我國(guó)成為服務(wù)貿(mào)易大國(guó)和強(qiáng)國(guó)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的必然要求。雖然相對(duì)于貨物貿(mào)易，服務(wù)貿(mào)易的監(jiān)管更加困難，但這不應(yīng)該成為阻擋落實(shí)服務(wù)貿(mào)易出口“免抵退”制度的借口。筆者認(rèn)為，在今后“營(yíng)改增”的試點(diǎn)過(guò)程中，必須對(duì)相關(guān)條款進(jìn)行修訂，徹底實(shí)現(xiàn)對(duì)服務(wù)出口的零稅率，并積極探索服務(wù)貿(mào)易的“免抵退”制度和管理方式，切實(shí)落實(shí)服務(wù)貿(mào)易出口“免抵退”稅制度，提升我國(guó)服務(wù)貿(mào)易企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

（五）推進(jìn)財(cái)政分配體制改革，妥善處理中央與地方財(cái)政收入分配機(jī)制 從長(zhǎng)期來(lái)看，“營(yíng)改增”必將改變我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，也將改變我國(guó)財(cái)政收入的來(lái)源結(jié)構(gòu)。雖然目前實(shí)行試點(diǎn)行業(yè)“營(yíng)改增”后的收入歸地方財(cái)政收入的政策，但該政策僅是權(quán)益之舉。如何推進(jìn)財(cái)政收入分配體制的改革，妥善處理好中央和地方政府財(cái)政收入的分配機(jī)制，是決定試點(diǎn)成敗的關(guān)鍵?；蛘?，可以說(shuō)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)倒逼我國(guó)財(cái)政收入體制改革。目前而言，大多數(shù)學(xué)者和政府官員，主要著眼于如何分配“營(yíng)改增”前后的收入，筆者認(rèn)為這不能從根本上解決問(wèn)題。筆者認(rèn)為要從根本上解決矛盾，可以從以下幾個(gè)方面入手：一是建立中央和地方事權(quán)和財(cái)權(quán)相適應(yīng)的制度，結(jié)合“營(yíng)改增”試點(diǎn)，進(jìn)一步合理劃分中央和地方財(cái)政收入的合理分配，在保留現(xiàn)有中央財(cái)政收入總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加地方政府的財(cái)政收入；二是綜合推進(jìn)稅制改革，重構(gòu)地方稅體系，筆者認(rèn)為，隨著“營(yíng)改增”的深入，增值稅收入在中央和地方合理分配是不可避免的，這樣，地方政府就失去了營(yíng)業(yè)稅這個(gè)地方收入來(lái)源最穩(wěn)定的稅種，僅從調(diào)整增值稅收入分配比率上是無(wú)法彌補(bǔ)地方政府財(cái)政收入的損失的，因此，在推進(jìn)“營(yíng)改增”的同時(shí)，應(yīng)該綜合推進(jìn)我國(guó)稅制的總體改革，特別是推進(jìn)以財(cái)產(chǎn)稅為主的稅制改革，構(gòu)建以財(cái)產(chǎn)稅為主體的地方稅體系；三是進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)移支付，適當(dāng)增加服務(wù)業(yè)不發(fā)達(dá)地區(qū)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付額度，避免因“營(yíng)改增”而導(dǎo)致的地區(qū)財(cái)政收入不平衡局面的進(jìn)一步惡化。

參考文獻(xiàn)：