前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的建筑施工企業(yè)的稅收籌劃主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。
關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;建筑施工企業(yè);稅收籌劃
前言
縱觀我國(guó)目前的建筑施工企業(yè),工程項(xiàng)目的生產(chǎn)線過(guò)長(zhǎng),在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中,施工企業(yè)需要墊付工程款項(xiàng),還要向有關(guān)部門(mén)繳納質(zhì)量保證金,大多材料物資和人工成本不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,增加了企業(yè)稅負(fù),加大了企業(yè)的資金占用[1]。因此,需要加強(qiáng)稅收籌劃,降低企業(yè)稅負(fù),提高經(jīng)濟(jì)效益。
一、營(yíng)改增稅制改革對(duì)建筑施工企業(yè)的影響
1.為施工企業(yè)稅收籌劃提供有利空間營(yíng)改增稅制的實(shí)施,每一納稅主體的某環(huán)節(jié)或某產(chǎn)品均具有優(yōu)惠政策[2]。在建筑行業(yè)經(jīng)營(yíng)中,營(yíng)改增稅收的實(shí)施為建筑行業(yè)更多的稅收籌劃空間。其具體內(nèi)容主要包含以下幾種:首先,供應(yīng)商納稅人身份的選擇籌劃,在建筑企業(yè)進(jìn)行工程建設(shè)時(shí),可以選擇一般納稅人進(jìn)行合作,也可選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)行合作。在工程材料、機(jī)械設(shè)備等供應(yīng),選擇一般納稅人作為供應(yīng)商,能夠獲得更多的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策,降低稅負(fù)水平,而小規(guī)模納稅人雖不能為企業(yè)提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票[2],但也是一種選擇。其次,經(jīng)營(yíng)方式的選擇籌劃。當(dāng)建筑企業(yè)以集團(tuán)名義進(jìn)行中標(biāo)項(xiàng)目管理時(shí),則可選擇集團(tuán)組織統(tǒng)一管理,也可選擇由子公司對(duì)中標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行管理,可以選擇自建,也可選擇分包施工。不同的經(jīng)營(yíng)模式,為企業(yè)提供了稅收籌劃空間。最后,物資設(shè)備的選擇籌劃。企業(yè)在工程建設(shè)前期物資設(shè)備的采購(gòu)可選取本地購(gòu)買(mǎi)或外地購(gòu)買(mǎi),也可選擇集中采購(gòu)與分散采購(gòu)等,在發(fā)票類(lèi)型的選擇上也可選擇增值稅專(zhuān)用票據(jù)或者其他票據(jù)等,多樣化的選擇,為企業(yè)稅收籌劃提供了有利空間。建筑企業(yè)可根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況與增值稅的具體內(nèi)容選擇對(duì)企業(yè)進(jìn)行有利的稅收籌劃,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。2.解決了建筑企業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題目前,我國(guó)營(yíng)業(yè)稅中存在著一個(gè)非常關(guān)鍵的問(wèn)題——重復(fù)征稅。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,各種行業(yè)不斷增多,社會(huì)分工越發(fā)復(fù)雜,專(zhuān)業(yè)化程度也得到了較大提高,此時(shí),運(yùn)用營(yíng)業(yè)稅制進(jìn)行稅費(fèi)征收而導(dǎo)致的重復(fù)征稅問(wèn)題發(fā)生更為頻繁,對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)較大影響,抑制了建筑行業(yè)的發(fā)展[3]。然而,營(yíng)改增稅制改革的實(shí)施,增值稅主要對(duì)企業(yè)增值部分征收稅額,通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,有效消除了重復(fù)征稅現(xiàn)象,稅收的降低,增加了建筑的經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)建筑施工企業(yè)快速發(fā)展。
二、營(yíng)改增稅制應(yīng)用下建筑企業(yè)稅收籌劃建議
1.合理選擇供應(yīng)商,對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行最大限度的抵扣在建筑企業(yè)發(fā)展過(guò)程中,管理人員應(yīng)制定相應(yīng)的稅務(wù)管理制度,并保障業(yè)務(wù)管理部門(mén)與供應(yīng)商之間密切聯(lián)系,以此提高供應(yīng)商為企業(yè)提供更多增值稅專(zhuān)用發(fā)票,從而實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。另外,業(yè)務(wù)管理部門(mén)人員應(yīng)全面了解增值稅發(fā)票開(kāi)具的標(biāo)準(zhǔn),只有一般納稅人才能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用票,而小規(guī)模納稅人卻不具備開(kāi)具發(fā)票的資格,因此,合理選擇供應(yīng)商十分重要。管理部門(mén)人員既要保障供應(yīng)商所提供商品、材料的質(zhì)量良好,價(jià)格公道,又要保障供應(yīng)商是身份是一般納稅人,從而取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、盡可能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,降低稅負(fù)水平。最后,相關(guān)人員應(yīng)妥善保管增值稅專(zhuān)用發(fā)票與相關(guān)資料,避免資料丟失,保障資料齊全。2.完善建筑行業(yè)弊端,做好稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)建設(shè)在我國(guó)建筑施工企業(yè)中,因?yàn)槠髽I(yè)自身管理模式的簡(jiǎn)單粗放,營(yíng)改增稅制改革造成了稅負(fù)不降反增的影響,為企業(yè)帶來(lái)更重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。對(duì)此,為適應(yīng)營(yíng)改增這一新型稅制,也為促進(jìn)建筑企業(yè)快速發(fā)展,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增稅制的認(rèn)知,加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)的管理。首先,企業(yè)應(yīng)提升財(cái)務(wù)部門(mén)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng),并保障其對(duì)國(guó)家政策的熟知,增強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增稅收法規(guī)的了解。實(shí)際上,2016年5月?tīng)I(yíng)改增稅制已經(jīng)在建筑行業(yè)全面實(shí)施,對(duì)此,保障與營(yíng)改增稅制相關(guān)的各種設(shè)備配備齊全,避免繳納稅收時(shí)手忙腳亂,甚至造成計(jì)算失誤現(xiàn)象,進(jìn)而造成企業(yè)資金損失。3.提高財(cái)務(wù)人員綜合能力,規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作企業(yè)的運(yùn)行,歸根結(jié)底是一種資金流轉(zhuǎn)的過(guò)程,在這一過(guò)程中,為保障企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展,財(cái)務(wù)管理者的綜合素質(zhì)非常重要。對(duì)于企業(yè)來(lái)講,財(cái)務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中的重要部分,財(cái)務(wù)管理人員更是企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃的重要執(zhí)行者與管理者,若財(cái)務(wù)管理人員不具備相應(yīng)的綜合素養(yǎng),則很難保障企業(yè)在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出,甚至?xí)霈F(xiàn)因財(cái)務(wù)人員失誤造成的企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失狀況。在對(duì)施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中,因增值稅的實(shí)行,施工企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)均在納稅范圍內(nèi),大大增強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算人員的工作強(qiáng)度與難度,若工作人員自身能力不加以提高,極易造成會(huì)計(jì)核算工作的失誤,繼而影響增值稅的減負(fù)效果發(fā)揮。因此,建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)專(zhuān)用增值稅發(fā)票管理的相關(guān)重要環(huán)節(jié)制定管理方案,嚴(yán)格管控與增值稅發(fā)票息息相關(guān)的相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員水準(zhǔn),做好建筑企業(yè)稅收籌劃工作。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述在,在建筑行業(yè)中,營(yíng)改增稅制的實(shí)行為企業(yè)帶來(lái)了稅收籌劃空間,解決了建筑企業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題,增加了建筑的經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)建筑施工企業(yè)快速發(fā)展。自營(yíng)改增在建筑企業(yè)實(shí)施以來(lái),建筑企業(yè)應(yīng)合理選擇供應(yīng)商,對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行最大限度的抵扣,完善建筑行業(yè)弊端,做好稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)建設(shè),加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃,提高企業(yè)生產(chǎn)效率,促使?fàn)I改增稅制在建筑行業(yè)中發(fā)揮應(yīng)有的減賦效果,促進(jìn)建筑企業(yè)快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]張揚(yáng).“營(yíng)改增”條件下建筑施工企業(yè)稅收籌劃探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2016(6):20-20.
[2]吳芳.營(yíng)改增下建筑施工企業(yè)稅收籌劃策略[J].中外企業(yè)家,2016(8):25-25.
(一)實(shí)現(xiàn)合理的組織結(jié)構(gòu)形式
對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)講,實(shí)現(xiàn)合理的組織結(jié)構(gòu)形式能夠使其實(shí)施合理的稅收籌劃。一般情況下,集團(tuán)式的組織形式更有利于建筑施工企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃,這是因?yàn)榛诩瘓F(tuán)組織模式下的建筑施工企業(yè)可以通過(guò)平衡子公司稅負(fù),實(shí)現(xiàn)各子公司的稅后籌劃,進(jìn)而將集團(tuán)內(nèi)部的收益進(jìn)行有效的協(xié)調(diào),從而降低集團(tuán)本身的稅負(fù),在實(shí)現(xiàn)有效成本控制的基礎(chǔ)上,滿足集團(tuán)整體上對(duì)資金的需求。
(二)實(shí)現(xiàn)合理的收入確定
建筑施工企業(yè)的收入關(guān)系到了其應(yīng)繳納的稅額,進(jìn)而就影響到了企業(yè)利潤(rùn)額,最終對(duì)企業(yè)所得稅的匯算產(chǎn)生影響。在當(dāng)前施工企業(yè)中,其收入的計(jì)算可依據(jù)工程施工的進(jìn)度和其完工量來(lái)確定,而建筑施工企業(yè)的工程一般情況下所需要的工期都很長(zhǎng),因此,在符合稅法相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上,建筑施工企業(yè)可以從自身的實(shí)際需求出發(fā),對(duì)工程結(jié)算收入進(jìn)行合理的確認(rèn),進(jìn)而通過(guò)確認(rèn)時(shí)間段的延長(zhǎng),使自身能夠獲得納稅合理延遲期間的無(wú)息資金,從而在實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的基礎(chǔ)上,真正的實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的意義。
(三)實(shí)現(xiàn)合理的會(huì)計(jì)科目設(shè)置
在建筑工程施工企業(yè)中,其財(cái)務(wù)工作中無(wú)法避免出現(xiàn)很多缺少使用明細(xì)支撐的費(fèi)用,這就給所得稅匯算帶來(lái)了障礙,從而就制約了建筑施工企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的作用。如果在企業(yè)的會(huì)計(jì)科目中,沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)自身所得稅科目的詳細(xì)設(shè)置,這樣就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)列支費(fèi)用無(wú)法真實(shí)的反映出企業(yè)的實(shí)際支出,進(jìn)而使所得稅稅前扣除部分減少,這就直接增加了建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。而避免以上情況發(fā)生的方法為:一方面建筑施工企業(yè)自身要在合理安排資金的同時(shí)盡最大程度減少資金的支出;另一方面,需要建筑工程施工企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)科目明細(xì)的合理設(shè)置,從而將企業(yè)自身的各項(xiàng)費(fèi)用支出等情況記錄詳細(xì)且周全,在實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用有效調(diào)整的基礎(chǔ)上,就能夠?qū)崿F(xiàn)合法避稅,進(jìn)而就降降低了建筑施工企業(yè)所需要承擔(dān)的稅負(fù)。
二、建筑施工企業(yè)構(gòu)建合理稅收籌劃類(lèi)型的途徑
(一)建筑施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上實(shí)現(xiàn)合理稅收籌劃的途徑
一般情況下,建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中,為了實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效管控,降低企業(yè)稅負(fù)壓力,可以采用如下的方式:基于稅法的相應(yīng)規(guī)定,在不違反稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上,可以將企業(yè)各項(xiàng)損失與成本費(fèi)用最大化的列支出來(lái),進(jìn)而在降低自身利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,合法的降低自身所承擔(dān)的稅負(fù)。而要想實(shí)現(xiàn)以上這一點(diǎn),就需要建筑施工企業(yè)強(qiáng)化限額控制,以避免因超出限額而影響到稅收籌劃作用的發(fā)揮。與此同時(shí),建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效稅收籌劃的另一有效方式為合理采用存貨計(jì)價(jià)方法,比如:當(dāng)出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象時(shí),施工企業(yè)需要采用后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法,這樣就能夠通過(guò)銷(xiāo)售成本的增加來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)所得稅稅額的降低,實(shí)現(xiàn)降低賦稅壓力的目的;如果出現(xiàn)通貨緊縮的情況,建筑施工企業(yè)可以選擇先進(jìn)后出的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)降低賦稅的目的,從而幫助企業(yè)更好的規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。
(二)建筑工程施工企業(yè)在承包方方式上實(shí)現(xiàn)合理稅收籌劃的途徑
建筑工程施工企業(yè)在承包方式的選擇上通常為半包或者全包,半包方式指的是建筑施工企業(yè)只承包工程但不承包建筑材料,全包就是既包工程也包施工材料。但是,當(dāng)前的稅收法對(duì)于建筑工程施工企業(yè)納稅的相關(guān)規(guī)定是:無(wú)論建筑工程施工企業(yè)選擇全包還是半包,都要按照全包的方式進(jìn)行繳稅。也就是說(shuō)建筑工程施工單位需要按照自身的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行全額繳稅,但是,相較半包的方式而言,選擇全包的承包方式會(huì)給建筑工程施工企業(yè)帶來(lái)更大的盈利空間。因此,在建筑施工企業(yè)承包工程項(xiàng)目的過(guò)程中,應(yīng)最大程度的向業(yè)主爭(zhēng)取建設(shè)項(xiàng)目的全包,從而才能在合法的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)賦稅的有效降低,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的最大化。但是,在選擇全包的過(guò)程中,建筑施工企業(yè)需要注意的是,要想通過(guò)全包來(lái)實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的最大化,需要實(shí)現(xiàn)對(duì)施工的有效管理,包括工程施工的進(jìn)度、工期、施工材料等,從而在保證工程施工質(zhì)量與工期的基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)施工材料的有效管理,進(jìn)而才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的,提升自身的經(jīng)濟(jì)效益。
(三)建筑工程施工企業(yè)在合同方面實(shí)現(xiàn)有效稅收籌劃的途徑
一般情況下,建筑工程施工企業(yè)都是以合同的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的承包的,但是,當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)合同存在著很對(duì)對(duì)建筑工程施工企業(yè)不利的內(nèi)容,進(jìn)而增加了施工企業(yè)的稅負(fù)。針對(duì)這一點(diǎn),建筑工程施工企業(yè)需要對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行深入的分析,并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對(duì)合同的有效籌劃,這對(duì)于當(dāng)前建筑工程施工企業(yè)來(lái)說(shuō)也是實(shí)現(xiàn)合理稅收籌劃的有效方法之一。因此,這就要求當(dāng)前建筑工程施工企業(yè)需要在簽訂合同的過(guò)程中,對(duì)于合同的內(nèi)容進(jìn)行深入的分析,將能夠影響到企業(yè)稅負(fù)的各項(xiàng)條款找出,抓住要點(diǎn)進(jìn)行有效的對(duì)比分析,從而避免因合同的不合理所帶來(lái)的稅收問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅收的全面的籌劃,進(jìn)而降低稅負(fù),強(qiáng)化對(duì)成本的控制,以實(shí)現(xiàn)利益目標(biāo),提高自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力比如:在經(jīng)濟(jì)合同中,建筑施工企業(yè)需要注重對(duì)承包方式的分析、對(duì)于材料費(fèi)用與施工費(fèi)用的具體規(guī)定等,這些都關(guān)系到了工程的成本投入問(wèn)題,有必要對(duì)其進(jìn)行較為詳細(xì)的分析。
三、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞:商業(yè)企業(yè);財(cái)務(wù)管理;創(chuàng)新研究
中圖分類(lèi)號(hào):F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
收錄日期:2012年3月27日
一、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理主要內(nèi)容
(一)籌資活動(dòng)。所謂籌資活動(dòng),是指為了籌集資金建筑施工企業(yè)所采取的一系列活動(dòng),其主要方式為:一般為了增加企業(yè)資金收入提高自身盈利水平,從而采取籌措資金和股權(quán)資金、向大眾發(fā)行股票、尋找新的投資者及租賃形式獲取資金收入、債券及基金、分配企業(yè)留存收益以及企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的各種集資方式,通過(guò)這些方式獲取資金來(lái)擴(kuò)大企業(yè)發(fā)展。其籌集資金的方法主要分為以下三種:自我積累法、負(fù)債融資法和權(quán)益籌資法。并且需要特別注意的是無(wú)論采用何種籌資的方式和方法,不僅要考慮資金的渠道,同時(shí)還要考慮節(jié)稅效果和相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),需要對(duì)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行全面的分析,這樣才能找出最適合企業(yè)的籌資方法。
(二)投資活動(dòng)。企業(yè)在進(jìn)行籌資之后,需要進(jìn)行科學(xué)、合理的投資,以便擴(kuò)大自身的規(guī)模。首先需要評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目,其基本原理為:投資項(xiàng)目資本成本大于收益率時(shí),企業(yè)的價(jià)值將會(huì)出現(xiàn)一定的減少;投資項(xiàng)目資本成本低于收益率時(shí),企業(yè)的價(jià)值將會(huì)有所增加。收益率和資本成本是投資者用來(lái)評(píng)價(jià)項(xiàng)目是否可以為股東創(chuàng)造價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)的原理,對(duì)折現(xiàn)和非折現(xiàn)指標(biāo)進(jìn)行分析和計(jì)算,從而制定出符合企業(yè)的投資方案。
(三)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。材料的購(gòu)進(jìn)和建筑產(chǎn)品售出是施工企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)主要活動(dòng),另外還有企業(yè)各部門(mén)日常費(fèi)用的管理工作,這些活動(dòng)高效有序地進(jìn)行都需要充足的流動(dòng)資金來(lái)支持。對(duì)這些流動(dòng)資金進(jìn)行管理就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)管理工作。
(四)分配活動(dòng)。股利分配是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的主要分配活動(dòng),是企業(yè)利潤(rùn)分配的一部分,是公司向股東分派股利的一種活動(dòng)。在該活動(dòng)中,財(cái)務(wù)管理的主要工作是:確定股利支付的日期、確定股利支付形式、確定股利支付比例、確定支付現(xiàn)金股利所需資金的籌集方式。
二、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題
(一)財(cái)務(wù)預(yù)警問(wèn)題。財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)是指:利用經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論,采用多變量模型或單變量模型,對(duì)企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)的會(huì)計(jì)資料和企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)進(jìn)行預(yù)測(cè)。如果出現(xiàn)危機(jī)征兆或可能危害企業(yè)的關(guān)鍵因素,應(yīng)及時(shí)向企業(yè)發(fā)出警告,并且為了防止危機(jī)的真正發(fā)生,需要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案進(jìn)行有效修改。但是,目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)的預(yù)警系統(tǒng)不能發(fā)揮出其預(yù)期的作用,究其主要原因可以分為以下三條:第一,過(guò)多地依賴企業(yè)已有的,但與自身不適應(yīng)的預(yù)警模式;第二,企業(yè)財(cái)務(wù)的相關(guān)指標(biāo)運(yùn)用不全面,危機(jī)預(yù)測(cè)不能保證其準(zhǔn)確性;第三,危機(jī)預(yù)警缺乏后續(xù)管理,對(duì)危機(jī)預(yù)警反應(yīng)遲緩。
(二)財(cái)務(wù)預(yù)算問(wèn)題。預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)自身發(fā)展的總體規(guī)劃,科學(xué)、合理的預(yù)算管理有助于企業(yè)的順利發(fā)展。但是,由于我國(guó)推行全面預(yù)算的時(shí)間還不是很長(zhǎng),需要向發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)學(xué)習(xí)成功經(jīng)驗(yàn),需要我們不斷的探索和分析問(wèn)題,以便更好地為企業(yè)服務(wù)。我國(guó)多數(shù)建筑施工企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題可以總結(jié)為以下三條:第一,企業(yè)全面預(yù)算管理的意識(shí)薄弱,對(duì)其概念理解不夠全面;第二,全面預(yù)算的目標(biāo)不準(zhǔn)確,對(duì)目標(biāo)體系沒(méi)有進(jìn)行戰(zhàn)略性的指導(dǎo);第三,企業(yè)預(yù)算執(zhí)行機(jī)制不夠健全,存在輕執(zhí)行、重編制的現(xiàn)象。因此,很多建筑施工企業(yè)尚未建立健全預(yù)算管理制度,或者即使建立了預(yù)算管理制度,但隨意更改現(xiàn)象嚴(yán)重,損害了預(yù)算的權(quán)威性,或者預(yù)算不科學(xué),缺乏嚴(yán)密的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和考核依據(jù),使得企業(yè)常常出現(xiàn)事前缺乏規(guī)劃、事中缺少控制,而事后缺少審計(jì)的現(xiàn)象發(fā)生。
(三)財(cái)務(wù)分析問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)分析存在如下問(wèn)題:第一,企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)分析的重視程度不夠,分析內(nèi)容相對(duì)單一;第二,企業(yè)財(cái)務(wù)分析的使用目的不同,致使分析結(jié)果失真;第三,企業(yè)財(cái)務(wù)分析過(guò)程存在一定局限性,對(duì)其原理掌握不準(zhǔn)確。
(四)稅收籌劃問(wèn)題。由于稅收籌劃受到各個(gè)方面的制約,例如經(jīng)濟(jì)因素、稅收因素、管理因素、稅收籌劃等,使得每個(gè)企業(yè)稅收籌劃的機(jī)遇各不相同。通過(guò)詳細(xì)的分析,總結(jié)出企業(yè)在稅收籌劃方面存在的問(wèn)題:第一,企業(yè)稅收籌劃意識(shí)相對(duì)薄弱,在認(rèn)識(shí)上存在一定的誤區(qū);第二,對(duì)技巧方法的掌握不夠全面,致使企業(yè)節(jié)稅效果不好。
三、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新性研究
(一)構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制,防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制,需要從企業(yè)自身角度出發(fā),對(duì)現(xiàn)金流指標(biāo)的運(yùn)用進(jìn)行加強(qiáng),建立出適合企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制,并且在財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)報(bào)出現(xiàn)時(shí)及時(shí)做出相應(yīng)的措施。結(jié)合以往的成功經(jīng)驗(yàn)和研究成果應(yīng)當(dāng)努力在以下三個(gè)方面創(chuàng)新:第一,需要依據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況,制定符合財(cái)務(wù)的預(yù)警體制;第二,需要提高企業(yè)危機(jī)預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性,并且加強(qiáng)現(xiàn)金流量指標(biāo)的運(yùn)用;第三,增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警的后續(xù)管理工作,對(duì)危機(jī)預(yù)報(bào)做好及時(shí)應(yīng)對(duì)。
(二)強(qiáng)化全面預(yù)算管理,加大執(zhí)行力度。在強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理,加大執(zhí)行力度方面,我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成熟經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情,創(chuàng)新我國(guó)商業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理,制定符合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算目標(biāo)體系。建筑施工企業(yè)的預(yù)算包括施工組織預(yù)控、成本預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)預(yù)算,這三者是相輔相成的整體,只有進(jìn)行全面預(yù)算管理,提供全面預(yù)算的編制、預(yù)警控制、預(yù)算追蹤、預(yù)算分析等,才能有效地建立起管理控制體系,確保建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沿著預(yù)算管理的軌道科學(xué)、合理地進(jìn)行。在加大預(yù)算執(zhí)行力度方面應(yīng)努力做到以下三個(gè)方面:第一,對(duì)建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的含義進(jìn)行準(zhǔn)確的掌握,加強(qiáng)全面預(yù)算的意識(shí);第二,制定合理預(yù)算目標(biāo),加強(qiáng)其可操作性;第三,建立建筑施工企業(yè)預(yù)算執(zhí)行機(jī)制,并加大其執(zhí)行力度。
(三)創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析體系,提高正確性。分析和研究建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況,避免虛報(bào)、謊報(bào)現(xiàn)象的發(fā)生,并且依據(jù)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)分析構(gòu)建原理,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系進(jìn)行創(chuàng)新。第一,對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作進(jìn)行加強(qiáng),全面開(kāi)展分析工作;第二,為了保證建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性,多用實(shí)際案例和數(shù)據(jù)分析;第三,對(duì)分析體系的構(gòu)建原理進(jìn)行正確掌握,提高其正確性。
(四)加強(qiáng)稅收籌劃意識(shí),應(yīng)用稅收籌劃。為了達(dá)到企業(yè)節(jié)稅的目的,應(yīng)當(dāng)充分理解稅收籌劃在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用,加強(qiáng)對(duì)節(jié)稅意識(shí)的正確理解,合理進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)。具體來(lái)說(shuō),應(yīng)當(dāng)努力做到以下兩個(gè)方面:第一,對(duì)稅收籌劃的含義進(jìn)行正確理解,加強(qiáng)稅收籌劃意識(shí);第二,科學(xué)、合理地分析稅收籌劃在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用。
在當(dāng)前國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下,建筑施工企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,就必須創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理理念,加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理。在建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中,財(cái)務(wù)管理是極其重要的一部分,它貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)環(huán)節(jié)。因此,非常有必要構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制,防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);強(qiáng)化全面預(yù)算管理,加大執(zhí)行力度;創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析體系,提高其準(zhǔn)確性;加強(qiáng)稅收籌劃意識(shí),應(yīng)用稅收籌劃,從而達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。
主要參考文獻(xiàn):
[1]李曉雪.施工企業(yè)財(cái)務(wù)集中管理模式創(chuàng)新[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇,2009.8.
1、財(cái)務(wù)管理制度不完善。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō),完善的財(cái)務(wù)管理制度可以提高財(cái)務(wù)管理水平,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是,受財(cái)務(wù)人員管理意識(shí)薄弱影響,目前我國(guó)多數(shù)建筑施工企業(yè)沒(méi)有建立健全完善的財(cái)務(wù)管理制度。財(cái)務(wù)管理人員在日常工作過(guò)程中,沒(méi)有完善的管理制度作依托,出現(xiàn)不科學(xué)操作現(xiàn)象在所難免,此現(xiàn)象違背了有章可循、有規(guī)可守的原則。
2、信息化程度不高。隨著科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展,社會(huì)信息化程度逐步提高,電腦已成為人們工作生活不可缺少的一部分。多數(shù)企業(yè)都在進(jìn)行信息化建設(shè),但對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō),信息化程度相對(duì)不高,在財(cái)務(wù)管理方面更是有待加強(qiáng)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化薄弱,嚴(yán)重影響工作效率,關(guān)于信息收集、上傳下達(dá)不能做到及時(shí)、全面,對(duì)施工企業(yè)管理層決策產(chǎn)生不利影響。
3、資金管理缺乏科學(xué)性。資金對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),既是命脈也是活力的體現(xiàn),任何企業(yè)都應(yīng)把資金管理作為企業(yè)管理重點(diǎn),建筑施工企業(yè)也不能例外,需要加強(qiáng)資金管理意識(shí),保證企業(yè)有意外開(kāi)支與正常支付的現(xiàn)金儲(chǔ)備。但是受施工企業(yè)系統(tǒng)復(fù)雜、工期長(zhǎng)等自身特點(diǎn)影響,我國(guó)多數(shù)建筑施工企業(yè)資金管理缺乏科學(xué)性,沒(méi)有制定合理資金使用計(jì)劃,對(duì)于應(yīng)收賬款拖欠問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行解決,甚至有的施工企業(yè)工程墊資現(xiàn)象愈發(fā)嚴(yán)重,導(dǎo)致項(xiàng)目施工進(jìn)度受影響,企業(yè)面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
二、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的原因分析
建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在諸如上述問(wèn)題原因有很多,其主要原因有以下幾方面:其一,受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響。多數(shù)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)工作認(rèn)識(shí)程度不夠,思想上一味地只是重視施工質(zhì)量和進(jìn)度,主要受此方面束縛,沒(méi)有看清社會(huì)新形勢(shì),沒(méi)有意識(shí)到施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理與施工質(zhì)量和施工進(jìn)度一樣關(guān)系企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益;其二,受施工企業(yè)內(nèi)部制度影響。不完善的企業(yè)內(nèi)部制度會(huì)引起一系列財(cái)務(wù)管理問(wèn)題,施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一般重視施工后期核算工作,對(duì)于施工前期和施工過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理關(guān)心不足,沒(méi)有做好施工前期預(yù)算,對(duì)施工過(guò)程中財(cái)務(wù)缺乏有效監(jiān)控,有限的內(nèi)部控制制度也沒(méi)有落到實(shí)處,項(xiàng)目部以及公司各科室之間沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)溝通,從而致使財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展不暢;其三,受資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明確影響。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō),財(cái)務(wù)管理工作時(shí)常受到資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明確影響,部分施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理者受傳統(tǒng)思想影響,沒(méi)有擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制束縛,限制其管理水平的提高。
三、加強(qiáng)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的措施
1、深化施工企業(yè)全面預(yù)算管理。目前,我國(guó)多數(shù)建筑施工企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施全面預(yù)算管理,但是執(zhí)行力度方面還不夠成熟,需要在結(jié)合新形勢(shì)基礎(chǔ)上,學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)以及國(guó)外同行業(yè)成功經(jīng)驗(yàn),大力推進(jìn)全面預(yù)算管理的執(zhí)行和創(chuàng)新,從而可以保障企業(yè)制定出的全面預(yù)算能夠有效促進(jìn)公司發(fā)展。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō),財(cái)務(wù)預(yù)算、成本預(yù)測(cè)以及施工組織預(yù)控是預(yù)算的三個(gè)主要方面,三者之間相輔相成,需要有管理控制體系協(xié)助對(duì)其進(jìn)行追蹤、分析和控制,從而可以保障施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在預(yù)算管理管控范圍之內(nèi)。
2、創(chuàng)新施工企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō),應(yīng)當(dāng)從宏觀和微觀兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行掌握,并在此基礎(chǔ)上,對(duì)形勢(shì)進(jìn)行分析和研究,可以有效遏制謊報(bào)和虛報(bào)現(xiàn)象。與此同時(shí),建筑施工企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立公司財(cái)務(wù)分析原理,創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系。
3、強(qiáng)化施工企業(yè)稅收籌劃意識(shí)。隨著我國(guó)“營(yíng)改增”浪潮的到來(lái),稅收籌劃已成為當(dāng)前熱門(mén)話題,對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō),雖然還沒(méi)有實(shí)施“營(yíng)改增”,但是改革大趨勢(shì)已成必然,需要施工企業(yè)做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備,為此需要做好以下兩個(gè)方面:其一,企業(yè)全體動(dòng)員,提高認(rèn)識(shí),強(qiáng)化意識(shí),對(duì)稅收籌劃給予足夠重視;其二,在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中,需要堅(jiān)持合理、科學(xué)原則,強(qiáng)化施工企業(yè)稅收籌劃意識(shí),創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理理念,做到與時(shí)俱進(jìn)。
4、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在,無(wú)論采取多么科學(xué)、完備的措施也不可能進(jìn)行徹底消除,因此施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制顯得尤為重要,可以對(duì)企業(yè)潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范和控制,為最大限度降低企業(yè)損失做好鋪墊。此系統(tǒng)建立關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的確立,對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō),可以通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)了解自身財(cái)務(wù)狀況,對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估和評(píng)判,同時(shí)可以評(píng)估企業(yè)在同行業(yè)中的地位。施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)在提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面也可以發(fā)揮強(qiáng)有力的作用,其通過(guò)與財(cái)務(wù)控制機(jī)制形成的相互聯(lián)系與制約功能,可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)、防范風(fēng)險(xiǎn)、消除隱患以及提高效率,達(dá)到事前預(yù)測(cè)、事中控制與事后處理的最高管理水平。
5、完善施工企業(yè)財(cái)務(wù)控制環(huán)境。建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作效果受企業(yè)財(cái)務(wù)控制環(huán)境的影響,但目前我國(guó)建筑施工企業(yè)在此方面做的還很不足,與國(guó)外一些國(guó)家相比,還存在一定差距,需要施工企業(yè)建立高效職業(yè)經(jīng)理人制度,樹(shù)立良好的財(cái)務(wù)環(huán)境,提高經(jīng)理人的管理能力,從而保障項(xiàng)目工程質(zhì)量和工程進(jìn)度順利進(jìn)行。完善施工企業(yè)財(cái)務(wù)控制的環(huán)境也是目前我國(guó)施工企業(yè)面臨的一個(gè)急需解決的問(wèn)題,好的財(cái)務(wù)控制環(huán)境才能為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ),為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)保駕護(hù)航。
四、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;風(fēng)險(xiǎn)控制;對(duì)策;建筑施工行業(yè)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和轉(zhuǎn)型的推進(jìn),我國(guó)營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行稅收機(jī)制已經(jīng)阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在新經(jīng)濟(jì)的常態(tài)下,我國(guó)的稅制改革勢(shì)在必行。不可否認(rèn)的是“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)行業(yè)和經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)久發(fā)展起著重要的正向作用,行業(yè)發(fā)展領(lǐng)域拓寬,稅負(fù)分配更加合理的體系正在日益形成。但是,“營(yíng)改增”也給行業(yè)尤其是行業(yè)中的中小型企業(yè)帶來(lái)了較大的壓力,面臨改革過(guò)渡期的風(fēng)險(xiǎn)明顯復(fù)雜而多樣化。建筑施工行業(yè)關(guān)系國(guó)家的基建發(fā)展,其發(fā)展趨勢(shì)很大程度左右我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢(shì)。鑒于當(dāng)前我國(guó)部分建筑施工行業(yè)的窘境,因此,極有必要對(duì)建筑施工行業(yè)在營(yíng)改增后的風(fēng)險(xiǎn)從源頭到對(duì)策規(guī)制進(jìn)行全面的梳理,以促進(jìn)建筑施工行業(yè)的綠色發(fā)展。
一、營(yíng)改增給建筑施工行業(yè)帶來(lái)的主要風(fēng)險(xiǎn)
(一)營(yíng)改增建筑施工行業(yè)帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)成本風(fēng)險(xiǎn)
基于建筑施工行業(yè)“營(yíng)改增”的轉(zhuǎn)變,建筑施工行業(yè)的稅率由原先營(yíng)業(yè)稅的3%陡升到11%,短期內(nèi)稅負(fù)明顯的加大,相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)成本也會(huì)升高,對(duì)于一些建筑施工行業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之而來(lái),主要總結(jié)如下。
首先建筑施工行業(yè)的建材類(lèi)型繁多,需要從眾多類(lèi)型不一的企業(yè)單位采購(gòu),主要體現(xiàn)在所需的建材既包括大宗的鋼材、石料、混凝土、水泥等,還需要一些輔的零散材料,總之是一個(gè)紛繁復(fù)雜的系統(tǒng)工程。因此在購(gòu)進(jìn)材料過(guò)程中,大宗材料可以獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票予以抵扣,但是,相當(dāng)部分零散材料施工企業(yè)一般從規(guī)模較小的材料公司、個(gè)人經(jīng)營(yíng)五金店等處采購(gòu),這些會(huì)計(jì)主體往往是小規(guī)模納稅人,根本無(wú)法獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,因此導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本驟增;不容忽視的一點(diǎn)是施工過(guò)程中有較大比例的人工成本支出也就是工人提供的勞務(wù)所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣,主要是因?yàn)榇蟛糠謩趧?wù)工作者是普通建筑工人和農(nóng)民工,沒(méi)有所屬建筑公司掛靠,因此這大部分工人提供的勞務(wù)無(wú)法開(kāi)具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票予以抵扣,導(dǎo)致施工企業(yè)流失大量可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(二)營(yíng)改增建筑施工行業(yè)帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)
首先,營(yíng)改增之后建筑施工行業(yè)的稅率上升至11%,雖然營(yíng)改增可以革除重復(fù)征稅的缺點(diǎn),但是稅率的大幅度上升仍然會(huì)有增加企業(yè)潛在稅負(fù)增加的危險(xiǎn),尤其是對(duì)一些中小型建筑施工企業(yè),一方面是考慮建筑施工行業(yè)由于純粹稅率的增加而帶來(lái)的稅負(fù)的加重,另一方面是經(jīng)營(yíng)成本的部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的難以抵扣而增加的稅負(fù),稅負(fù)的增加必然會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流的財(cái)務(wù)資金的運(yùn)轉(zhuǎn),加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力,一定程度上會(huì)導(dǎo)致企業(yè)借助稅收籌劃之名而進(jìn)行不合理不合法的避稅,因而增加了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn),如果不加以調(diào)理和規(guī)制,短期內(nèi)可能會(huì)對(duì)國(guó)家的稅收造成一定的負(fù)面影響。因此要重點(diǎn)防范制度條例和人為兩方面的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
(三)營(yíng)改增建筑施工行業(yè)帶來(lái)的分包風(fēng)險(xiǎn)
由于建筑施工行業(yè)本身性質(zhì)的特殊性和整個(gè)行業(yè)系統(tǒng)的復(fù)雜性,決定了工程分包是建筑施工行業(yè)一大支柱?!盃I(yíng)改增”之后短期內(nèi)會(huì)使建筑施工行業(yè)的分包風(fēng)險(xiǎn)陡增。首先,對(duì)于一些小額零星物資為了降低稅負(fù),建筑施工行業(yè)會(huì)加大外包的力度,這其中就會(huì)牽扯到外包商的選擇、外包范圍的規(guī)劃和確定、可能的外包舞弊的發(fā)生等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生;其次,更主要的是外包之后所面臨的工程質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn),這是外包中著力防止的風(fēng)險(xiǎn),工程分包給其他建設(shè)施工單位后,在保障工程質(zhì)量方面必然會(huì)加大監(jiān)理力度,因此又會(huì)涉及監(jiān)理風(fēng)險(xiǎn)。因此,營(yíng)改增之后會(huì)給建筑施工行業(yè)的分包業(yè)務(wù)帶來(lái)一系列連貫的分包風(fēng)險(xiǎn)。
二、“營(yíng)改增”后加強(qiáng)建筑施工行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的路徑和對(duì)策
(一)加強(qiáng)采購(gòu)和運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值稅可抵扣力度,降低經(jīng)營(yíng)成本,強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)成本風(fēng)險(xiǎn)控制
一方面從原材料采購(gòu)環(huán)節(jié)加大涉稅損失的控制力度,降低經(jīng)營(yíng)成本,從而降低經(jīng)營(yíng)成本風(fēng)險(xiǎn),有效強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)成本風(fēng)險(xiǎn)控制。主要完善以下幾條控制策略和途徑。
首先,在施工材在大宗材料采購(gòu)時(shí)一定要取得合法的有效的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票,以備后期抵扣,這是降低經(jīng)營(yíng)成本的重要途徑之一。其次在涉及零星材料的采購(gòu)不能獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額專(zhuān)用發(fā)票時(shí),可以將采購(gòu)業(yè)務(wù)有度的外包,選擇合適的外包商,由于外包公司采購(gòu)量較大,不僅能向其索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票,還能一定程度上提高自身討價(jià)還價(jià)的能力;再者是合理確定采購(gòu)價(jià)格,摸索出一般納稅人和小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的成本平衡點(diǎn),合理的選擇采購(gòu)對(duì)象,最后針對(duì)人工成本上升的現(xiàn)象以及租賃引起的成本支出,一方面最好是不斷更新施工設(shè)備,獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的同時(shí),提高勞務(wù)效率,減少人工成本;另一方面是從正規(guī)大型的勞務(wù)公司接收建筑施工行業(yè)的施工人員和隊(duì)伍,以降低運(yùn)營(yíng)成本。
(二)加強(qiáng)和規(guī)范建筑施工行業(yè)的稅收籌劃意識(shí),合理合法的避稅,降低稅負(fù),加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)的控制
加強(qiáng)建筑施工行業(yè)的稅收籌劃意識(shí),必須及時(shí)的了解本行業(yè)相關(guān)稅收政策的調(diào)整和變化,增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)是進(jìn)行合理合法避稅的重要基礎(chǔ),因此主要依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況,從強(qiáng)化員工納稅籌劃意識(shí)和不斷培訓(xùn)更新員工稅務(wù)相關(guān)理論以及職業(yè)道德素質(zhì)為著力點(diǎn)去剖析。
首先是對(duì)自身的會(huì)計(jì)屬性進(jìn)行合理的定位,明確是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,針對(duì)不同的納稅主體類(lèi)型采取不同的納稅籌劃思路。其次還要加大稅務(wù)籌劃重要性的宣傳,不斷強(qiáng)化稅收籌劃的規(guī)范性。此外,學(xué)習(xí)稅收籌劃標(biāo)桿企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)也至關(guān)重要,對(duì)于充實(shí)自身的發(fā)展起著不可替代的作用。與此同時(shí),還要不斷充實(shí)和更新員工的稅務(wù)理論知識(shí),加大前沿理論的學(xué)習(xí)和補(bǔ)充,在理論知識(shí)更新充實(shí)的過(guò)程中強(qiáng)化企業(yè)員工的稅收籌劃意識(shí),加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制力度,有效降低“營(yíng)改增”下稅收風(fēng)險(xiǎn)。
任何行業(yè)的員工的職業(yè)道德素養(yǎng)成為衡量員工綜合素養(yǎng)水平的重要環(huán)節(jié),員工道德素質(zhì)的高低直接關(guān)系到稅收風(fēng)險(xiǎn)的大小和國(guó)家和社會(huì)的公共利益,因此建筑施工行業(yè)員工尤其是財(cái)務(wù)工作人員的職業(yè)道德水平直接與稅收舞弊現(xiàn)象的發(fā)生息息相關(guān),加強(qiáng)規(guī)范稅收籌劃的合法性,加大不規(guī)范稅收籌劃的懲處力度,使整個(gè)單位和企業(yè)形成良好的納稅風(fēng)氣,最大限度的平衡企業(yè)和社會(huì)的利益,使之最終形成良性有序的循環(huán)。
(三)加強(qiáng)營(yíng)改增下建筑施工行業(yè)分包業(yè)務(wù)的管理,降低分包風(fēng)險(xiǎn),充分發(fā)揮分包的優(yōu)勢(shì)
充分剖析建筑施工行業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn),“營(yíng)改增”背景下根據(jù)自身的實(shí)際情況確定合理的分包范圍,并非分包范圍越大越好,堅(jiān)決杜絕核心業(yè)務(wù)的外包,以避免喪失部分競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。首先對(duì)于分包商的選擇要嚴(yán)格,重大分保業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)的聯(lián)審聯(lián)批,確保公正合理;其次務(wù)必加強(qiáng)對(duì)分包業(yè)務(wù)的監(jiān)督力度,加強(qiáng)監(jiān)理,杜絕質(zhì)次價(jià)高現(xiàn)象的出現(xiàn),保證分包業(yè)務(wù)的質(zhì)量。最后還要加強(qiáng)分包業(yè)務(wù)的透明度,嚴(yán)禁舞弊現(xiàn)象的發(fā)生,避免給企業(yè)自身和社會(huì)帶來(lái)不必要的損失。最終達(dá)到加強(qiáng)營(yíng)改增下建筑施工行業(yè)分包業(yè)務(wù)的管理,降低分包風(fēng)險(xiǎn)的目的。
(四)完善互聯(lián)網(wǎng)背景下建筑施工行業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè),應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)
在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日益成熟的當(dāng)今,“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)成為一種新的社會(huì)資本,加強(qiáng)建筑施工行業(yè)的信息化建設(shè),利用信息化平臺(tái)強(qiáng)化建筑施工行業(yè)的整體層面的內(nèi)部控制,強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)節(jié)間的聯(lián)系和融合,減少信息的不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象,進(jìn)一步降低“營(yíng)改增”后對(duì)建筑施工行業(yè)的短期沖擊力度,加強(qiáng)建筑施工行業(yè)整體良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。
三、總結(jié)
“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工行業(yè)的影響是雙面的。在肯定其積極意義的同時(shí),也需要及時(shí)的關(guān)注的研究其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)面影響,通過(guò)系統(tǒng)的梳理其所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),深入研究其規(guī)制風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)理,以此加以預(yù)防、治理風(fēng)險(xiǎn),強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制,促進(jìn)建筑施工行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和稅制的深化改革。
參考文獻(xiàn):
[1]劉月楠.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響問(wèn)題研究[J].東方企業(yè)文化,2015(12):135-137.
一、“營(yíng)改增”背景下對(duì)建筑施工企業(yè)的影響
(一)對(duì)施工企業(yè)營(yíng)業(yè)收入及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響
實(shí)行營(yíng)改增以后,由于增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅是價(jià)外稅,是不記入收入總額,在同等造價(jià)的情況下,營(yíng)業(yè)收入會(huì)比以前大幅減少,利潤(rùn)也會(huì)因各企業(yè)管理水平的不同而產(chǎn)生較大差異,由于施工企業(yè)的施工地點(diǎn)大部分分布在偏遠(yuǎn)地區(qū),供應(yīng)商也比一般行業(yè)復(fù)雜,在營(yíng)改增初期,增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得率往往很低,勢(shì)必造成大部分進(jìn)項(xiàng)成本得不到抵扣。在稅率上升,抵扣較少的情況下,會(huì)給企業(yè)造成不利的影響,通常會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)下降。
(二)影響企業(yè)現(xiàn)金流量,使施工企業(yè)雪上加霜
受?chē)?guó)家經(jīng)濟(jì)下行的影響,各行業(yè)都不景氣,施工企業(yè)也不列外。營(yíng)改增前,通常施工企業(yè)回收工程款采取的是驗(yàn)工計(jì)價(jià),按實(shí)際完成的工程進(jìn)度回收工程款,在沒(méi)有完工之前,需要保留5%-10%的質(zhì)量保證金。而且支付比列還要受建設(shè)方資金狀況而定,往往能給到70%到85%就算是不錯(cuò)。營(yíng)改增以后,由于稅率提高到11%,就是說(shuō)要想按期回收工程款,施工企業(yè)勢(shì)必需要比過(guò)去多墊付增值稅,使本來(lái)資金就緊張的施工企業(yè),就更加困難。
(三)日常稅務(wù)管理難度加大
建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)決定了施工企業(yè)管理的難度,稅務(wù)管理也是一樣,營(yíng)改增前,雖然有難度但由于各分公司、項(xiàng)目部是繳納營(yíng)業(yè)稅,就地繳納,國(guó)家以票控稅,征納雙方都比較簡(jiǎn)單,改了以后,是以法人為單位匯算增值稅,另外還新增加了對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的收集和審查,在工程項(xiàng)目分布廣,數(shù)量多的情況下,此項(xiàng)工作變得更加復(fù)雜??陀^上增加了稅收管理的難度,對(duì)各施工企業(yè)的發(fā)票管理提出了新的要求。
(四)對(duì)公司管理模式產(chǎn)生影響
建筑施工企業(yè)的管理一般采取的是集中與分散相結(jié)合的方式,由于目前建筑企業(yè)集團(tuán)企業(yè)資質(zhì)較高,企業(yè)信譽(yù)好,容易承攬到大型工程建筑,而所屬子公司一般規(guī)模相對(duì)較小,資質(zhì)等級(jí)較低,競(jìng)爭(zhēng)力有限,分公司和項(xiàng)目部是沒(méi)有資質(zhì)的,一般工程都是由企業(yè)集團(tuán)參與投標(biāo),中標(biāo)簽訂合同以后交給所屬的建筑公司或直接組成項(xiàng)目部進(jìn)行施工。
(五)對(duì)建筑施工企業(yè)招投標(biāo)工作產(chǎn)生影響
營(yíng)改增前,測(cè)算投標(biāo)報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)一般是《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》,配以不同年度的版本和各地的材料價(jià)格,營(yíng)改增后,此基礎(chǔ)將被打破,以為材料價(jià)格當(dāng)中不再包含進(jìn)項(xiàng)稅,所以國(guó)家的定額與預(yù)算肯定需要變更,建設(shè)方對(duì)外的公開(kāi)招標(biāo)價(jià)格亦需要做相應(yīng)的調(diào)整。
作為施工方,無(wú)論是在投標(biāo)前還是在施工過(guò)程中,增值稅是不得不考慮的重要因素之一,因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅的多少直接影響施工企業(yè)的成本水平,進(jìn)項(xiàng)稅能夠取得的多,有減稅降本效益,反之則一定程度上增大成本。施工企業(yè)在測(cè)算本企業(yè)成本水平上,比以前的難度大大增加。
二、“營(yíng)改增”背景下建筑施工企業(yè)的對(duì)策
(一)加強(qiáng)稅收人員管理,配齊相應(yīng)人員
增值稅納稅要求比其他稅種高,國(guó)家對(duì)此管理的方法和手段都遠(yuǎn)遠(yuǎn)相比管理營(yíng)業(yè)稅先進(jìn),要求也多。作為長(zhǎng)期管理和繳納營(yíng)業(yè)稅的廣大財(cái)務(wù)人員,一時(shí)還不能立即適應(yīng),所以,各級(jí)企業(yè)需提前謀劃,無(wú)論是在部門(mén)設(shè)置上,還是在人員配備上都需要高標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)要求,主動(dòng)適應(yīng),主動(dòng)工作,及時(shí)調(diào)整工作狀態(tài)和工作中心,吃透增值稅的基本原理與方法,改變過(guò)去習(xí)慣做法,加大不同層次財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度,確保在增值稅的管理上,無(wú)論是那個(gè)層級(jí)的主體,按時(shí)納稅,做到應(yīng)抵全抵、應(yīng)扣全扣,充分享受?chē)?guó)家的稅收政策,不讓企業(yè)因稅收問(wèn)題造成損失。
(二)加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí),掌握最新稅收動(dòng)態(tài)
營(yíng)改增是個(gè)新的稅制改革,各類(lèi)新的法規(guī)和實(shí)施細(xì)則陸續(xù)出臺(tái)和完善,施工企業(yè)如何及時(shí)掌握最新的知識(shí)至關(guān)重要,并以此為依據(jù)梳理企業(yè)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù),逐步改進(jìn)完善,加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通,利用稅務(wù)的專(zhuān)業(yè)力量,解決施工企業(yè)涉稅方面產(chǎn)生的問(wèn)題,以創(chuàng)造出建筑施工企業(yè)合法納稅。
(三)改變管理模式
“營(yíng)改增”后,可以采取獨(dú)立法人之間正常管理模式開(kāi)展上下級(jí)間的管理,雖然總公司單獨(dú)中標(biāo),可以采取分包的方式來(lái)進(jìn)行管理,收取相應(yīng)的費(fèi)用,每個(gè)法人主體都單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票,分別按自己的銷(xiāo)項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)的差交稅。防止產(chǎn)生錯(cuò)位的現(xiàn)象發(fā)生。
(四)規(guī)范增值稅發(fā)票的嚴(yán)格管理
首先,增值稅的抵扣要求特別嚴(yán)格,要求合同名稱(chēng)與增值稅發(fā)票購(gòu)買(mǎi)方名稱(chēng)必須統(tǒng)一,企業(yè)信息等要求齊全,因此從公司對(duì)外簽訂合同開(kāi)始,就要嚴(yán)格加以注意,企業(yè)所用名稱(chēng)必須嚴(yán)格規(guī)范,避免使用不規(guī)范的簡(jiǎn)稱(chēng),不要應(yīng)為工作疏忽,造成因不規(guī)范使進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的現(xiàn)象發(fā)生。
(五)認(rèn)真梳理材料、設(shè)備供應(yīng)商
由于材料、設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅在營(yíng)改增以后其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵銷(xiāo)項(xiàng)稅,所以在營(yíng)改營(yíng)改增前必須對(duì)企業(yè)的材料、設(shè)備供應(yīng)商認(rèn)真梳理,提前謀劃,對(duì)各類(lèi)合同最好重新簽訂,把取得專(zhuān)用發(fā)票作為一個(gè)重要條款寫(xiě)入合同,對(duì)長(zhǎng)期合作的供應(yīng)商,只要價(jià)格、質(zhì)量、服務(wù)雙方都滿意,如果還不是一般納稅人提前告知對(duì)方,使其盡快取得一般納稅人資格。對(duì)確實(shí)無(wú)能力取得一般納稅人資格的單位,及早清退,盡量多取得進(jìn)項(xiàng)票,多抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅,節(jié)約稅金。
(六)加強(qiáng)稅收籌劃,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)
營(yíng)改增稅制的變化的前后期,給建筑企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)了空間,在稅法范圍內(nèi),準(zhǔn)確選擇籌劃的切入點(diǎn),合理籌劃出與企業(yè)要求相適應(yīng)的方案,如納稅人的身份籌劃,購(gòu)進(jìn)原材料及固定資產(chǎn)時(shí)機(jī)的籌劃,充分利用合理合法的手段,有效的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;房地產(chǎn)企業(yè);新老項(xiàng)目;稅收籌劃
一、“營(yíng)改增”前的房地產(chǎn)企業(yè)老項(xiàng)目稅收籌劃
房地產(chǎn)老項(xiàng)目有以下兩種情況:(1)2016年5月1日前已獲得《建筑施工許可證》,其注明了房地產(chǎn)項(xiàng)目的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前;(2)未在《建筑工程施工許可證》上明確標(biāo)注合同開(kāi)工日期或還沒(méi)有《建筑工程施工許可證》,但允許建筑項(xiàng)目在承包合同注明可在2016年4月30日前開(kāi)工的。
房地產(chǎn)企業(yè)老項(xiàng)目可優(yōu)先選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦,理由如下:
(一)“營(yíng)改增”背景下,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)老項(xiàng)目可供選用的增值稅稅率有兩檔,分別是5%和11%。房地產(chǎn)老項(xiàng)目在營(yíng)改增后,若選用一般計(jì)稅辦法,其稅率將比簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法稅率高6%。
(二)由建筑施工企業(yè)開(kāi)具的建安工程發(fā)票是主要的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)與建安工程簽訂合同時(shí)沒(méi)有將國(guó)稅政策變化考慮進(jìn)來(lái),房地產(chǎn)企業(yè)老項(xiàng)目若向建筑施工企業(yè)提出開(kāi)具可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的要求,其所適用稅率將不再是原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率3%,而是已提高的增值稅稅率11%,毫無(wú)疑問(wèn),這將加重建筑施工企業(yè)稅負(fù)情況。與此同時(shí),建筑施工企業(yè)也會(huì)向房地產(chǎn)企業(yè)提出增加工程結(jié)算價(jià)款的要求,這只會(huì)使房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)成本不降反而上升。如不能順利處理,容易在建安企業(yè)與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)之間出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛,嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致法律訴訟。
(三)過(guò)去十多年里,我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)呈井噴式增長(zhǎng),房地產(chǎn)價(jià)格突飛猛漲,已經(jīng)上漲了5至10多倍。房地產(chǎn)老項(xiàng)目應(yīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅法,其稅率低,能使企業(yè)稅負(fù)保持在平穩(wěn)水平上,避免了大幅度增長(zhǎng)。房地產(chǎn)企業(yè)老項(xiàng)目計(jì)稅辦法選擇應(yīng)充分考慮房地產(chǎn)項(xiàng)目自身的特點(diǎn)。房地產(chǎn)老項(xiàng)目可分為四大類(lèi):商業(yè)地產(chǎn)、高檔豪宅、普通住宅與政府安居工程。1.商業(yè)地產(chǎn)與高檔豪宅選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法,會(huì)有較大的增值空間;2.普通住宅和政府安居工程雖其增值幅度小,綜合權(quán)衡考慮計(jì)稅辦法后,還是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法比較穩(wěn)妥。
(四)營(yíng)改增背景下,房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算難度、工作量等都會(huì)大量增加,若選擇一般計(jì)稅辦法,增值稅核算的工作量、會(huì)計(jì)核算難度都會(huì)有大幅地增加,對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的專(zhuān)業(yè)知識(shí)要求。
二、“營(yíng)改增”背景下的房地產(chǎn)企業(yè)新項(xiàng)目稅收籌劃
按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定,從2016 年5 月1 日起的房地產(chǎn)企業(yè)新項(xiàng)目必須適用一般計(jì)稅辦法。
(一)一般計(jì)稅辦法中銷(xiāo)售額的概念
這一銷(xiāo)售額的概念完全不同于“營(yíng)改增”前銷(xiāo)售額與簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的銷(xiāo)售額的概念,國(guó)稅總局規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)選擇一般計(jì)稅辦法計(jì)算增值稅,其銷(xiāo)售額=( 全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)/(1+11%)*11%,而當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=當(dāng)期銷(xiāo)售的房地產(chǎn)面積/ 該房地產(chǎn)項(xiàng)目的可售面積*支付的全部土地價(jià)款。
(二)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范,合理取得企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票
“營(yíng)改增”背景下,房地產(chǎn)企業(yè)為了抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額,達(dá)到降低企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額的目的,需要重新規(guī)范企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng),獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票,同時(shí)需注意以下幾點(diǎn):(1)積極學(xué)習(xí)稅法。企業(yè)增強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高企業(yè)員工的業(yè)務(wù)能力,做到人人知曉營(yíng)改增,最終形成購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、支付辦公耗材獲取可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。(2)只有建安工程費(fèi)用與建筑材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑施工企業(yè)是房地產(chǎn)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額最大的來(lái)源,因此必須在與之簽訂工程施工合同時(shí),在合同中明確提出建安企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的要求。而建筑材料供應(yīng)商應(yīng)按房地產(chǎn)企業(yè)的要求出具自行開(kāi)具或由稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
(三)適應(yīng)“營(yíng)改增”大環(huán)境,重構(gòu)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式
營(yíng)改增背景下,房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的甲供材獲得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票,即可抵扣17%的增值稅。若繼續(xù)采用營(yíng)改增之前的承包方包工包法,建筑企業(yè)會(huì)選擇開(kāi)具11%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,使房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)大大降低;而已經(jīng)獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存在少計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象,容易使房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅負(fù)水平上升。由此可見(jiàn),房地產(chǎn)企業(yè)需重構(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式,將企業(yè)整體稅負(fù)水平保持在合理范圍內(nèi),最終實(shí)現(xiàn)增值稅稅負(fù)合理與優(yōu)化。
(四)合理明確地劃分新老項(xiàng)目的費(fèi)用界限,規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)
房地產(chǎn)企業(yè)新老項(xiàng)目的計(jì)稅方法不同,因而在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分。房地產(chǎn)新老項(xiàng)目需共同承擔(dān)的成本費(fèi)用,且取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額,需選用適合的方法進(jìn)行合理的分?jǐn)?,轉(zhuǎn)出房地產(chǎn)老項(xiàng)目辦法的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)無(wú)法確認(rèn)是房地產(chǎn)老項(xiàng)目還是房地產(chǎn)新項(xiàng)目產(chǎn)生的費(fèi)用,由房地產(chǎn)新項(xiàng)目全額承擔(dān),予以用相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額給予全額抵扣的政策。
參考文獻(xiàn):
[1]謝甜.“營(yíng)改增”政策解析[J].大觀,2016.07:193-193.
[2]展云.房地產(chǎn)企業(yè)“營(yíng)改增”稅收籌劃案列分析[J].市場(chǎng)周刊,2016.
論文摘要:施工企業(yè)主要從事鐵路、公路、橋梁、房屋、市政、水利水電等施工生產(chǎn),由于建筑產(chǎn)品的固定性、多樣性、施工周期長(zhǎng)等特點(diǎn),這種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性決定了其財(cái)稅管理活動(dòng)及稅收籌劃技巧也呈現(xiàn)出獨(dú)有的特點(diǎn)。本文擬通過(guò)對(duì)國(guó)家相關(guān)稅法政策的分析,結(jié)合具體的案例,從施工企業(yè)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出發(fā),結(jié)合具體的案例,分析研究了施工企業(yè)稅收籌劃的基本規(guī)律與運(yùn)作技巧。
一、稅收籌劃的特點(diǎn)
稅收籌劃是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的行為。也就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事先籌劃,最終使企業(yè)獲得最大的稅收收益。其特點(diǎn)如下:
1.合法性。論文百事通這是稅收籌劃最本質(zhì)的特征,也是區(qū)別偷逃稅行為的根本所在。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng),稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行,當(dāng)納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時(shí),可選擇低稅負(fù)方案。因?yàn)榉ǘㄗ畹拖薅鹊募{稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利,納稅人無(wú)需超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家稅賦。
2.目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出,一是可以選擇低稅負(fù),二是可以延遲納稅時(shí)間,有效降低資金成本。不管使用哪種方法,其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本,以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本,這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì),使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到生存與發(fā)展,從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期贏利的目標(biāo)。
3.籌劃性。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前就必須綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)因素,明確國(guó)家的立法意圖,設(shè)計(jì)多種納稅方案,并比較各種納稅方案的不同稅負(fù),挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來(lái)實(shí)施。
4.綜合性。綜合性是指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體全局,綜合考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平,以及綜合經(jīng)濟(jì)效益,統(tǒng)籌規(guī)劃。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益,還要考慮納稅人未來(lái)的財(cái)務(wù)利益;不僅要考慮納稅人的短期利益,還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益;不僅要考慮納稅人所得增加,還要考慮納稅人的資本增值;不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化,而且還要盡量使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn),如稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等降到最低??傊?,稅收籌劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā),趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。
二、稅收籌劃的技術(shù)方法
1.免稅技術(shù)。免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用國(guó)家免稅政策,使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng),或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的技術(shù)。例如《關(guān)于青藏鐵路建設(shè)期間有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》就減免建設(shè)期間的各項(xiàng)稅收。
2.減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍下,利用國(guó)家減稅政策使納稅人減少計(jì)稅依據(jù)、降低應(yīng)納稅所得而直接節(jié)稅的技術(shù)。
3.稅率差異技術(shù)。稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國(guó)別差異、行業(yè)差異和企業(yè)類(lèi)型差異等。
4.扣除技術(shù)??鄢夹g(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收,或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。如納稅人可以增加費(fèi)用扣除額以節(jié)減企業(yè)所得稅。
5.抵免技術(shù)。抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。如國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。
6.退稅技術(shù)。退稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。
7.延期納稅技術(shù)。延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使納稅人通過(guò)延期繳納稅款而利用貨幣的時(shí)間價(jià)值,降低資金成本相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。
8.分割技術(shù)。分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使所得財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這種技術(shù)對(duì)于適用超額累進(jìn)稅率的稅種尤為重要,因?yàn)閷?duì)于超額累進(jìn)稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負(fù)擔(dān)就越重。因此,適時(shí)進(jìn)行對(duì)象分割,有利于減少絕對(duì)稅款額。
9.匯總(合并)技術(shù)。匯總(合并)技術(shù)是指通過(guò)兼并經(jīng)營(yíng)虧損,降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得以及匯總(合并)計(jì)算有關(guān)費(fèi)用扣除減少集團(tuán)企業(yè)的計(jì)稅基數(shù)或通過(guò)匯總(合并)后達(dá)到法定減免界限而降低稅負(fù)的技術(shù)。
三、施工企業(yè)稅收籌劃
(一)投資過(guò)程中的稅收籌劃
1、通過(guò)直接設(shè)立符合減免稅條件的新辦企業(yè)降低稅負(fù),利用西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅(2001)202號(hào))規(guī)定對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)的內(nèi)資企業(yè),在2001年至2010年期間,減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn),民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。因此,在西部及民族自治地區(qū)投資設(shè)立子公司,進(jìn)行主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移,一方面可以支持西部地區(qū)建設(shè),同時(shí)也可以享受到較低的稅率優(yōu)惠。
2、投資設(shè)立外商投資企業(yè)稅收籌劃
所謂外商投資企業(yè),是指按照中國(guó)法律組成企業(yè)法人的“三資企業(yè)”。包括按照我國(guó)有關(guān)企業(yè)法在中國(guó)境內(nèi)投資舉辦的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè),以及全部資本均由外國(guó)投資者投資的外資企業(yè)。由于外資企業(yè)有較多的稅收優(yōu)惠政策,因此可以通過(guò)投資設(shè)立外商投資企業(yè)降低稅負(fù)。
稅法規(guī)定如下:設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè),在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期在十年以上的,從開(kāi)始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。因此,通過(guò)與外資共同投資設(shè)立企業(yè),利用外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策至少將相應(yīng)企業(yè)所得稅稅負(fù)降低50%以上。
3、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅稅收籌劃
國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度,支持企業(yè)技術(shù)改造,促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展,對(duì)企業(yè)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資出臺(tái)了相關(guān)抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)決定了固定資產(chǎn)損耗快、更新快,隨著我國(guó)鐵路、公路、房建、市政等建設(shè)項(xiàng)目的高速發(fā)展,特別是《中長(zhǎng)期鐵路網(wǎng)規(guī)劃》提出的的“八縱八橫”客運(yùn)專(zhuān)線建設(shè)更是需要施工企業(yè)必須及時(shí)技術(shù)改造相應(yīng)技術(shù)設(shè)備。因此,施工企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)設(shè)備之前就應(yīng)做好相應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃,取得有關(guān)部門(mén)的批復(fù)手續(xù),合理的降低企業(yè)稅負(fù)。
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1999]290號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》(國(guó)稅字〔2000〕13號(hào))文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
案例:某施工企業(yè)上年應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元,應(yīng)納所得稅33萬(wàn)元,本年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備100萬(wàn)元,取得相關(guān)批復(fù),本年應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元,本年可以抵免企業(yè)所得稅40萬(wàn)元(300×33%-33=66,100×40%=40),實(shí)際繳納企業(yè)所得稅59萬(wàn)元(300×33%-40)。
集團(tuán)化的大型施工企業(yè)可以利用匯總(合并)技術(shù)將稅負(fù)降至更低,稅法規(guī)定匯總(合并)納稅的總機(jī)構(gòu)(或母公司)將成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅申報(bào)表進(jìn)行匯總(合并),確定匯總(合并)后應(yīng)納稅所得額,據(jù)以計(jì)算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額,可用于抵免成員企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的抵免企業(yè)所得稅額.總機(jī)構(gòu)(或母公司)匯總(合并)后的應(yīng)繳所得稅額不足抵免時(shí),未予抵免的成員企業(yè)投資額,可用總機(jī)構(gòu)(或母公司)以后年度匯總(合并)后的應(yīng)繳所得稅額延續(xù)抵免,但抵免期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
案例:某集團(tuán)下轄甲、乙兩個(gè)子公司,甲子公司2004年應(yīng)交所得稅33萬(wàn)元,2005年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備200萬(wàn)元,2005年應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元;乙子公司2004年應(yīng)交所得稅66萬(wàn)元,2005年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備500萬(wàn)元,2005年應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元;母公司2004年應(yīng)交所得稅99萬(wàn)元,購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備0萬(wàn)元,2005年應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)元,均取得相關(guān)抵免稅批復(fù)手續(xù)。集團(tuán)2005年匯總(合并)抵免企業(yè)所得稅33萬(wàn)元((100+200+400)×33%-(33+66+99)=33,(200+500+0)×40%=280);如果沒(méi)有匯總(合并)各公司分別計(jì)算2005年抵免所得稅0萬(wàn)元(100×33%-33=0,200×40%=80;200×33%-66=0,500×40%=200;400×33%-99=33;0×40%=0)。
4、不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股稅收籌劃
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2002]191號(hào)規(guī)定以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。因此,納稅人對(duì)擬準(zhǔn)備銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn),可以采取先投資入股,然后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
案例:A公司擬向B酒店以2000萬(wàn)元出售新開(kāi)發(fā)的一幢大樓,該大樓開(kāi)發(fā)成本1500萬(wàn)元。則A公司自建行為按“建筑業(yè)”稅目依3%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅45萬(wàn)元(1500×3%),按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目依5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅100萬(wàn)元(2000×5%)。但是如果經(jīng)過(guò)籌劃A公司以這幢大樓作價(jià)2000萬(wàn)元股權(quán)參與B酒店經(jīng)營(yíng)。之后,A公司再把B酒店所擁有的股權(quán)以2000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給B酒店。根據(jù)財(cái)稅字(2002)191號(hào)文件規(guī)定:以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。因此,A公司通過(guò)投資再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式,既不發(fā)生“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù),也不發(fā)生“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)。
(二)籌資過(guò)程中的稅收籌劃
1、權(quán)益性資本與負(fù)債性資本籌資。施工企業(yè)無(wú)論通過(guò)債務(wù)籌資還是通過(guò)權(quán)益籌資,都存在著一定的資金成本,籌資決策的目標(biāo)既要求籌資足額又要求資金成本最低。按照稅法規(guī)定,負(fù)債性資本的利息可以稅前扣除,而權(quán)益性資本只能作為企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配,因此施工企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)盡量考慮債務(wù)籌資的利用。一般而言,如果息前稅前盈余大于每股收益無(wú)差別點(diǎn)的息前稅前盈余時(shí),運(yùn)用負(fù)債籌資可獲得較高的每股收益;反之,當(dāng)銷(xiāo)售額低于每股收益無(wú)差別點(diǎn)的銷(xiāo)售時(shí),運(yùn)用權(quán)益籌資可獲得較高的每股收益。
2、融資租賃的稅收籌劃。大型工程項(xiàng)目一般需要專(zhuān)業(yè)化固定資產(chǎn)設(shè)備,如果施工企業(yè)直接購(gòu)置,需要占用大量資金,并且大型設(shè)備往往具有專(zhuān)用性,本工程竣工后,其他工程項(xiàng)目的使用價(jià)值不大。因此,施工企業(yè)可以通過(guò)融資租賃,迅速獲得所需的施工設(shè)備,同時(shí)保存企業(yè)的舉債能力,更重要的是融資租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊,稅法允許折舊計(jì)入成本費(fèi)用,減少了企業(yè)的納稅基數(shù),而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。論文百事通
(三)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的稅收籌劃
1、簽訂經(jīng)濟(jì)合同稅收籌劃
施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有施工周期長(zhǎng)、價(jià)值大的特點(diǎn),經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般需要簽訂合同。利用經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行稅收籌劃,可以節(jié)減稅金支出。由于行業(yè)性質(zhì)決定,建筑施工企業(yè)主要涉及建筑勞務(wù)及其他服務(wù)。因此,在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí),通過(guò)適用不同的稅目,為進(jìn)行稅收籌劃提供了很好的契機(jī)。
(1)工程合同價(jià)款的稅收籌劃
根據(jù)《中華人氏共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,納稅人從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí),合同中應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值,可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備,建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝,取得的只是安裝費(fèi)收入,使其營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款,從而減少稅基,達(dá)到節(jié)稅的目的。
案例:某施工企業(yè)承包某單位設(shè)備的安裝工程,合同約定由施工企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝,工程總造價(jià)為500萬(wàn)元,在施工企業(yè)經(jīng)過(guò)稅收籌劃后,簽訂建筑安裝合同約定決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù),收取安裝費(fèi)100萬(wàn),設(shè)備由單位自行采購(gòu)提供。則該企業(yè)可節(jié)稅12萬(wàn)元(500×3%-100×3%)。
(2)施工企業(yè)總分包合同稅收籌劃
稅法規(guī)定建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù),如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同,無(wú)論其是否參與施工,均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
案例:某建設(shè)單位B有一項(xiàng)工程,工程承包公司A只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),施工單位C最后中標(biāo)。建設(shè)單位B與施工單位C簽訂了金額為5000萬(wàn)元工程承包合同。另外,建設(shè)單位B支付給A企業(yè)100萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)用。此時(shí),A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅(適用服務(wù)業(yè)稅率)為:100萬(wàn)元×5%=50000元。
如果A企業(yè)進(jìn)行籌劃,與建設(shè)單位B簽訂工程總承包合同,合同金額為5100萬(wàn)元。然后,A企業(yè)再與施工單位C.簽訂金額為5000萬(wàn)元的工程分包合同。A應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅(適用建筑業(yè)稅率):(5100萬(wàn)元-5000萬(wàn)元)×3%=30000元。于是,通過(guò)籌劃,A可少繳20000元的營(yíng)業(yè)稅款。
2、納稅義務(wù)地點(diǎn)的稅收籌劃
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知:基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間,用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的,應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,不征收增值稅。因此,建筑施工企業(yè)生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料的工廠、車(chē)間應(yīng)盡可能的設(shè)在建筑現(xiàn)場(chǎng),以適用于稅率較低的營(yíng)業(yè)稅(建筑業(yè)3%)。
3、通過(guò)內(nèi)部非獨(dú)立核算的施工單位進(jìn)行稅收籌劃
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2001]160號(hào))的規(guī)定,“負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位,包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位”中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益”,是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益,不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。因此單位內(nèi)部非獨(dú)立核算的施工單位為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù),不征收營(yíng)業(yè)稅。
案例:某施工企業(yè)需要建造一棟1000萬(wàn)元自用辦公樓,如由本企業(yè)獨(dú)立核算的單位承建,需要負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅30萬(wàn)元(1000×3%),改由單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位承建則不用負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅金。
4、通過(guò)合作建房進(jìn)行稅收籌劃
所謂合作建房,就是指一方提供土地使用權(quán),另一方提供資金,雙方合作,建造房屋。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答(之一)的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào))的規(guī)定,合作建房有兩種方式,即純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式,兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下,納稅人只要認(rèn)真籌劃,就會(huì)取得良好的效果。
案例:甲、乙兩企業(yè)合作建房,甲提供土地使用權(quán)作價(jià)1000萬(wàn)元,乙提供資金1000萬(wàn)元。甲、乙企業(yè)約定,房屋建好后,雙方均分。完工后,該建筑物造價(jià)2000萬(wàn)元,于是,甲、乙各分得1000萬(wàn)元的房屋。
根據(jù)《通知》的規(guī)定,甲企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)擁有了部分新房屋的所有權(quán),從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)稅為1000萬(wàn)元,甲應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為1000萬(wàn)元×5%=50萬(wàn)元。
若甲企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,則可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。具體操作過(guò)程如下:甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè),合作建房,房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式?,F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定:以無(wú)形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅。由于甲向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn),因此,無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。僅此一項(xiàng),甲企業(yè)就少繳了50萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅款,從而取得了很好的籌劃效果。
5、施工企業(yè)會(huì)計(jì)處理的涉稅籌劃:
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了可以根據(jù)職業(yè)判斷采用不同的會(huì)計(jì)方法,不同會(huì)計(jì)處理方法的選擇又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的前后移,由于貨幣時(shí)間價(jià)值的影響,使得企業(yè)應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值出現(xiàn)差異,故施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可通過(guò)會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。例如,當(dāng)物價(jià)呈持續(xù)上漲趨勢(shì)時(shí),施工企業(yè)宜采用后進(jìn)先出法,這樣攤?cè)牍こ坛杀镜拇尕泝r(jià)值較高,期未結(jié)存成本較低,可以將利潤(rùn)和納稅遞延到以后年度,進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的;
成功的稅收籌劃意味著納稅人對(duì)國(guó)家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用,對(duì)國(guó)家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。合理的納稅籌劃還是納稅人納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn),稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系,進(jìn)行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè),其納稅意識(shí)往往也比較強(qiáng)。成功的稅收籌劃體現(xiàn)了國(guó)家的宏觀調(diào)控職能和產(chǎn)業(yè)政策,通過(guò)合理的稅收籌劃還能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長(zhǎng)期發(fā)展和繁榮。
參考文獻(xiàn):
[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)稅法2006(4)
[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)2006(4)
[3]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組稅法(1)2006(1)
關(guān)鍵詞:“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”;稅制改革;路橋施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理
隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,建筑施工企業(yè)受到廣泛重視,已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè),且在實(shí)際經(jīng)營(yíng)期間,涉及多個(gè)部門(mén)與多個(gè)行業(yè)。因此,國(guó)家在營(yíng)改增稅制改革期間,將建筑施工企業(yè)作為重點(diǎn)試點(diǎn)對(duì)象,而企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作受到一定的影響,需要做出進(jìn)一步的改革,以便于積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅制的要求。
一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅背景分析
在2012年10月份,我國(guó)國(guó)務(wù)院招考了營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍的座談會(huì),提出將建筑行業(yè)納入試點(diǎn)范圍。對(duì)于稅收而言,主要就是通過(guò)規(guī)定的工作方式,更好的分配社會(huì)資源,關(guān)乎著社會(huì)與行業(yè)的發(fā)展。因此,在稅制改革的過(guò)程中,引起了建筑業(yè)的重視。而我國(guó)自從1994年開(kāi)始,就對(duì)稅制進(jìn)行改革,可以積極借鑒國(guó)際的先進(jìn)方式,建立健全規(guī)范化的增值稅體系,明確稅制范圍,在增值稅與營(yíng)業(yè)稅平行征收的情況下,沒(méi)有出現(xiàn)相互交叉的現(xiàn)象,可以促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,保證政府部門(mén)的財(cái)政收入,提高公共福利的水平,利用現(xiàn)代化稅務(wù)管理方式,對(duì)各行各業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行管控。但是,在長(zhǎng)期發(fā)展的過(guò)程中,建筑業(yè)始終都是按照營(yíng)業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展稅務(wù)征收工作,此類(lèi)方式導(dǎo)致出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象,使企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失,由此引發(fā)國(guó)家對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革,將增值稅作為建筑業(yè)的主要稅務(wù)體制,是未來(lái)發(fā)展中的必然之舉,也是減少建筑業(yè)重復(fù)征稅的唯一途徑。
二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)路橋施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
在營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制改革的情況,路橋施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作會(huì)受到一定影響,具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn):1.資產(chǎn)負(fù)債面臨的影響。對(duì)于施工企業(yè)資產(chǎn)而言,在營(yíng)改增稅制推行之后,企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn),都會(huì)從原始價(jià)款中對(duì)增值稅的金額進(jìn)行扣除。而建筑企業(yè)在實(shí)際發(fā)展的過(guò)程中,需要購(gòu)買(mǎi)大量的機(jī)械設(shè)備與施工原材料等固定資產(chǎn),因此,對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)科目會(huì)產(chǎn)生一定的影響。對(duì)于企業(yè)的負(fù)債而言,在營(yíng)改增之后,需要購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn),可以利用增值稅的抵扣方式,減少稅負(fù),導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際發(fā)展的過(guò)程中,增加資金投入量,使得企業(yè)不得不貸款。然而,在貸款期間,會(huì)增加利息,無(wú)法利用增值稅對(duì)其進(jìn)行抵扣,導(dǎo)致企業(yè)的負(fù)債增加,負(fù)債科目受到一定的影響。2.利潤(rùn)水平面臨的影響。企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中,利潤(rùn)是衡量業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。在營(yíng)改增之后,在各類(lèi)科目中不需要對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行核算處理,這也標(biāo)明企業(yè)營(yíng)業(yè)稅與附加稅負(fù)減少,變相的提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,增加企業(yè)利潤(rùn)。3.現(xiàn)金流受到的影響。一般情況下,建筑施工企業(yè)在對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)的過(guò)程中,會(huì)利用百分比的方式計(jì)量,此類(lèi)確認(rèn)方式,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)賬面數(shù)據(jù)與工程實(shí)際收入存在差異,且我國(guó)當(dāng)前部分建筑施工企業(yè)存在拖欠工程款的現(xiàn)象,在竣工期間,都不能按時(shí)交付施工款,導(dǎo)致在納稅過(guò)程中,企業(yè)出現(xiàn)墊付稅負(fù)的現(xiàn)象,資金被占用,引發(fā)企業(yè)資金緊張問(wèn)題。由此可見(jiàn),在營(yíng)改增推行之后,建筑施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣,需要按照上游企業(yè)所開(kāi)具的銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票對(duì)其進(jìn)行處理,也取決于增值稅發(fā)票情況。且在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的情況下,企業(yè)成本管理工作會(huì)受到一定的影響,可以促進(jìn)成本管理工作的完善性與可靠性。主要因?yàn)樵跔I(yíng)業(yè)稅改增值稅之后,建筑施工企業(yè)會(huì)利用科學(xué)的方式,對(duì)其進(jìn)行全面的管理與控制,做好成本支出記錄工作,滿足工作要求,提高工作效果。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后,建筑施工企業(yè)的合同管理工作受到廣泛關(guān)注,在預(yù)算編制與投標(biāo)價(jià)格等因素的影響之下,需要全面考慮人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用等因素,對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣因素進(jìn)行全面的分析,提高工作質(zhì)量。
三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅背景下路橋施工企業(yè)的音軌的措施
路橋施工企業(yè)在實(shí)際發(fā)展的過(guò)程中,需要積極應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅帶來(lái)的影響,建設(shè)高素質(zhì)人才隊(duì)伍,加大發(fā)票管理力度,提高稅收籌劃工作成效,滿足其實(shí)際發(fā)展需求。具體措施為以下幾點(diǎn):1.建設(shè)高素質(zhì)人才隊(duì)伍。在稅制改革的背景之下,企業(yè)需要建設(shè)財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍,把握相關(guān)契機(jī),全面提高財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與思想素養(yǎng)。對(duì)于路橋施工企業(yè)而言,需要從多個(gè)角度考慮問(wèn)題,改革傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方式,打破工作局限性,通過(guò)先進(jìn)的工作方法,提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。且在營(yíng)改增稅制影響之下,企業(yè)需要引進(jìn)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高的財(cái)務(wù)管理人才,對(duì)其進(jìn)行階段性專(zhuān)業(yè)知識(shí)與先進(jìn)技能的培訓(xùn),在一定程度上,可以提高財(cái)務(wù)管理人員的工作能力,滿足現(xiàn)代化建筑施工企業(yè)的發(fā)展需求。2.加大發(fā)票管理工作力度。建筑施工企業(yè)在實(shí)際發(fā)展的過(guò)程中,需要做好發(fā)票管理工作,根據(jù)相關(guān)要求,制定完善的稅收籌劃方案,保證工作質(zhì)量滿足相關(guān)規(guī)定。首先,企業(yè)需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)的抵扣問(wèn)題,對(duì)發(fā)票內(nèi)容進(jìn)行全面的檢查,制定完善的管理方案解決問(wèn)題,提高發(fā)票管理工作質(zhì)量。同時(shí),企業(yè)需要與采購(gòu)方、分包方等,簽訂相關(guān)合同,了解對(duì)方是否為增值稅的一般納稅人。其次,建筑施工企業(yè)需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)的抵扣情況進(jìn)行分析,與增值稅一般納稅人相互合作,在獲取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的情況下,減少自身稅負(fù),提高經(jīng)濟(jì)效益。最后,在發(fā)票管理期間,需要保證增值稅發(fā)票的抵扣有效性,引導(dǎo)各個(gè)部門(mén)相互合作,要求財(cái)務(wù)管理人員全面了解在進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣中存在的各類(lèi)問(wèn)題,不可以因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣不及時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重的稅費(fèi)問(wèn)題,從而減輕企業(yè)在稅負(fù)方面的負(fù)擔(dān),減少其中存在的經(jīng)濟(jì)損失問(wèn)題。3.制定固定資產(chǎn)納稅籌劃方案。建筑施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中,需要根據(jù)營(yíng)改增稅制的實(shí)際推行特點(diǎn),做好固定資產(chǎn)納稅籌劃工作,按照相關(guān)要求,對(duì)其進(jìn)行全面的管理與控制,逐漸提高稅務(wù)改革工作成效。首先,建筑施工企業(yè)在選擇供應(yīng)商的過(guò)程中,需要優(yōu)先選擇可以開(kāi)具相關(guān)專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè),將其作為供應(yīng)商。其次,在實(shí)際采購(gòu)期間,需要對(duì)費(fèi)用支出情況進(jìn)行分析,并在合同中明確費(fèi)用的實(shí)際支出要求,獲取增值稅的專(zhuān)用發(fā)票。最后,在固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)之前,需要制定完善的計(jì)劃方案,根據(jù)建筑施工企業(yè)的實(shí)際需求,建立健全計(jì)劃體系,例如:制定固定資產(chǎn)采購(gòu)年度計(jì)劃方案、月度計(jì)劃方案等,在每個(gè)周期對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)工作進(jìn)行嚴(yán)格的管理與控制,全面提高籌劃工作成效,把握投資節(jié)奏,降低企業(yè)在稅務(wù)方面的支出。
四、結(jié)語(yǔ)
在營(yíng)改增稅制改革的背景之下,路橋建筑施工企業(yè)需要做好財(cái)務(wù)管理工作,根據(jù)營(yíng)改增之下財(cái)務(wù)管理受到的影響,科學(xué)分析相關(guān)工作要求,建立健全管理體制,創(chuàng)新工作形式,建設(shè)高素質(zhì)人才隊(duì)伍,提高財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。
參考文獻(xiàn):
[1]費(fèi)仲偉.“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)影響及對(duì)策研究[D].湘潭大學(xué),2015.
[2]黃興得,顏永安.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響探析[J].新財(cái)經(jīng)(理論版),2013(12):198-199.
[3]楊盈."營(yíng)改增"政策對(duì)地鐵施工企業(yè)的影響及改善措施[J].科技與創(chuàng)新,2016(19):28.
[4]何天星.建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].西安科技大學(xué),2014.
[5]黃錦仕.“營(yíng)改增”在施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì),2014(2):56-59.
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:部級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:部級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:部級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)