增值稅的會(huì)計(jì)核算精選(九篇)

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第1篇：增值稅的會(huì)計(jì)核算范文

隨著我國(guó)社會(huì)水平和經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展，稅收問(wèn)題逐漸受到人們的重視，成為各個(gè)企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。我國(guó)自2012年開(kāi)始在上海市嘗試營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策，主要涉及的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)，但是，目前看來(lái)，這個(gè)政策的施行由于時(shí)間不長(zhǎng)，還處在探索研究的階段，在會(huì)計(jì)進(jìn)行核算工作的時(shí)候，仍然會(huì)受到一定影響，在企業(yè)中也會(huì)財(cái)務(wù)部門如何處理發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)的問(wèn)題。本文將就營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響展開(kāi)探討，并提出相關(guān)的意見(jiàn)和建議。

【關(guān)鍵詞】

營(yíng)業(yè)稅；增值稅；會(huì)計(jì)核算；影響和分析

0 引言

我國(guó)從2012年1月1日開(kāi)始，在上海的部分服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)中，嘗試營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的施行。由于目前這項(xiàng)改革仍然在過(guò)渡和嘗試，如何解決非試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)地區(qū)稅收政策的相通是一個(gè)重要問(wèn)題，而且由于政策實(shí)施的不完善，很多地區(qū)仍然在依靠原有的稅收政策。在試點(diǎn)階段，小規(guī)模的納稅人和一般的納稅人如何處理會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，是現(xiàn)在很多處在試點(diǎn)階段的企業(yè)所共同面臨的問(wèn)題，解決這個(gè)問(wèn)題，是保證企業(yè)健康順利發(fā)展的必由之路。

1 政策施行產(chǎn)生的會(huì)計(jì)問(wèn)題

對(duì)于政策適用的納稅人的界定，可以依靠現(xiàn)在施行的納稅政策進(jìn)行的納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)，年銷售額在500萬(wàn)元以下的應(yīng)該界定為小規(guī)模納稅人，而年銷售額在500萬(wàn)元或者以上的納稅人，就界定為一般納稅人，如果小規(guī)模納稅人滿足一定的條件，也可以轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人。我國(guó)現(xiàn)今施行的納稅政策也是按照上面的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分的，年銷售額在500萬(wàn)元以上的納稅人一般都具有完善的會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)于完善的會(huì)計(jì)核算制度，應(yīng)該采用以下標(biāo)準(zhǔn)，就是納稅人在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候能夠有有效的會(huì)計(jì)憑證，而且在設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的時(shí)候也能夠沿用國(guó)家的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。如果納稅人的會(huì)計(jì)核算制度不能滿足以上標(biāo)準(zhǔn)，就是小規(guī)模納稅人。

我國(guó)施行營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策也增加了兩種新的增值稅，即一部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅和建筑企業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)增值稅，其中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅率是百分之六，建筑企業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的匯率為百分之十一。在政策施行以前，一般納稅人采用差額的方式來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅，這種方法在政策施行后仍然適用。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，在扣除營(yíng)業(yè)額中的一部分作為支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款，在小規(guī)模納稅人進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，應(yīng)該借記“應(yīng)交增值稅和應(yīng)交稅費(fèi)”這個(gè)項(xiàng)目，上面所說(shuō)的增值稅和實(shí)際支付的金額之間的差額，可以借記為“業(yè)務(wù)成本”，貸款部分應(yīng)該借記為“銀行存款”項(xiàng)目。

2 營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

我國(guó)施行的營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策，實(shí)際上是逐漸用增值稅代替營(yíng)業(yè)稅，也就是說(shuō)將營(yíng)業(yè)稅劃進(jìn)增值稅的范圍之內(nèi)。國(guó)家施行這項(xiàng)政策的最終目的，是想進(jìn)行經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式上的變革，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。對(duì)于部分服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，由于具有利潤(rùn)小、交易額較大的特點(diǎn)，國(guó)家希望通過(guò)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策，減輕利潤(rùn)較小的企業(yè)的生存問(wèn)題，保證在現(xiàn)今金融危機(jī)背景下企業(yè)的健康發(fā)展。對(duì)于這項(xiàng)政策對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響，可以從以下幾個(gè)方面得到體現(xiàn)：

2.1 政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響方面，可以看到，我國(guó)現(xiàn)今的稅收政策，涉及的范圍很大，如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)額比較大，稅負(fù)就會(huì)很重，嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而且非增值企業(yè)的營(yíng)業(yè)額無(wú)法同現(xiàn)有的稅務(wù)進(jìn)行抵消，企業(yè)要承擔(dān)雙份的稅負(fù)。隨著稅收政策的范圍越來(lái)越大，反復(fù)征收稅務(wù)的問(wèn)題開(kāi)始涉及到越來(lái)越多的企業(yè)；對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，中小型服務(wù)企業(yè)的百分之五和百分之三的稅率比百分之三的中小型企業(yè)稅率要高，而且隨著消費(fèi)型增值稅逐漸代替生產(chǎn)型增值稅，營(yíng)業(yè)稅太重的問(wèn)題就會(huì)逐漸凸顯，而增值稅的稅務(wù)負(fù)擔(dān)卻大大降低了。現(xiàn)今企業(yè)的“專業(yè)化”和“精細(xì)化”以及結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，很大程度上受到現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅收政策的影響。這樣不僅降低了我國(guó)貨物在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，而且隨著企業(yè)服務(wù)的專業(yè)化程度增高，稅務(wù)負(fù)擔(dān)會(huì)越來(lái)越重。

2.2 施行營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策，會(huì)對(duì)企業(yè)的負(fù)債表產(chǎn)生一定影響。施行政策以前，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在進(jìn)行入賬時(shí)，都是包含了營(yíng)業(yè)稅的，但是政策施行后，進(jìn)行固定資產(chǎn)的購(gòu)入時(shí)，營(yíng)業(yè)稅可以抵消，而無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，都是以不含營(yíng)業(yè)額的形式入賬的，這就造成了企業(yè)的負(fù)債表產(chǎn)生了一定變化。政策會(huì)讓企業(yè)的利潤(rùn)得到一定程度的增長(zhǎng)，因?yàn)槠髽I(yè)無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的攤銷、折舊價(jià)格，相比傳統(tǒng)的稅收政策來(lái)說(shuō)會(huì)有一定程度的減少，企業(yè)利潤(rùn)就會(huì)增加；而另一個(gè)方面，政策施行后，企業(yè)中的營(yíng)業(yè)稅被取消了，與營(yíng)業(yè)稅有關(guān)的其他項(xiàng)目金額也減少了，企業(yè)的利潤(rùn)也就增加了。投資、籌資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，是企業(yè)現(xiàn)金流量表三種不同的形式，在稅收政策改革后，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)時(shí)，一部分的稅額可以抵扣，這種情況下，企業(yè)也會(huì)增加資金投入；企業(yè)在購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)所花費(fèi)的現(xiàn)金會(huì)逐漸減少，這兩種情況會(huì)加速企業(yè)的資金流通，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)今流量表產(chǎn)生一定的影響。

2.3 在稅收政策改革前后，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的入賬金額會(huì)產(chǎn)生一定程度的變化，在改革前，購(gòu)買固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的金額中，是包含了營(yíng)業(yè)稅的，改革后，增值稅可以根據(jù)政策進(jìn)行抵扣，這個(gè)時(shí)候的入賬金額就是不含營(yíng)業(yè)額的金額。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)于材料、固定資產(chǎn)的購(gòu)買過(guò)沉重，賬務(wù)方面的處理方式也會(huì)有一定變化。這種變化體現(xiàn)在改革后，增值稅被單獨(dú)的列出來(lái)，作為“應(yīng)交稅費(fèi)和增值稅”的一部分，稅務(wù)是不計(jì)算在業(yè)務(wù)收入的范圍內(nèi)的，營(yíng)業(yè)稅被包含在“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”的范圍內(nèi)；稅收改革前，交通運(yùn)輸業(yè)購(gòu)買材料的費(fèi)用以買入價(jià)格計(jì)入賬簿，改革后，由于購(gòu)買材料產(chǎn)生的增值稅可以抵扣，按照規(guī)定增值稅的稅率為百分之十一，并且包含在“應(yīng)交增值稅”的范圍內(nèi)。

3 結(jié)束語(yǔ)

綜上，可以看出，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)產(chǎn)生了很多方面的影響。對(duì)于行業(yè)的不同，可以使用不同的稅率，而且我國(guó)的稅收改革仍然處在發(fā)展過(guò)渡階段，營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策并不能完全代替原有的稅收政策。

【參考文獻(xiàn)】

[1]丁可欣.淺談營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響[J].決策與信息：下旬.2013，（06）：198.

第2篇：增值稅的會(huì)計(jì)核算范文

【關(guān)鍵詞】視同銷售；增值稅；會(huì)計(jì)核算

學(xué)習(xí)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――收入確認(rèn)》的規(guī)定，正確組織增值稅視同貨物銷售行為的稅務(wù)處理和進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，合理把握以下要點(diǎn)尤其重要。

一、增值稅視同銷售行為

按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者下列行為，視同銷售貨物：

1.將貨物交付他人代銷；

2.銷售代銷貨物；

3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；7.將自產(chǎn)或委托加工用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。

二、視同銷售行為的增值稅處理

視同銷售行為中銷售額的確定：

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的視同銷售貨物行為，一般不以資金的形式反映出來(lái)，因而出現(xiàn)無(wú)銷售額的情況。在此情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其銷售額。

1.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

2.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

三、視同銷售行為的會(huì)計(jì)核算

1.銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

區(qū)分增值稅視同銷售貨物行為和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一看是否增值，二看是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外。自產(chǎn)或委托加工的貨物都屬于增值，無(wú)論對(duì)內(nèi)（用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非增值稅項(xiàng)目），或是對(duì)外（分配利潤(rùn)、投資、捐贈(zèng)）都視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果未增值，則看是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外，對(duì)內(nèi)（用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非增值稅項(xiàng)目）不能抵扣，要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；對(duì)外（分配利潤(rùn)、投資、捐贈(zèng)）都視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。故上述視同銷售行為均應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，核算“銷項(xiàng)稅額”。

2.收入的確認(rèn)與核算

企業(yè)銷售商品時(shí)，能否確認(rèn)收入，關(guān)鍵要看該銷售是否能同時(shí)符合或滿足以下5個(gè)條件，對(duì)于能同時(shí)符合以下5個(gè)條件的商品銷售，應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)銷售收入，反之則不能予以確認(rèn)。在具體分析時(shí)，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，注重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計(jì)量。

對(duì)于視同銷售，以上8種情形中，3、4、8及7項(xiàng)中將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利，形成福利設(shè)施資產(chǎn)的，不能同時(shí)具備以上收入確認(rèn)準(zhǔn)則規(guī)定條件，會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)為收入。會(huì)計(jì)處理分別為：

情形3不確認(rèn)收入；

借：庫(kù)存商品――接收方

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：庫(kù)存商品――移交方（賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

情形4及情形7中將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利，形成福利設(shè)施資產(chǎn)的，不應(yīng)確認(rèn)收入。

借：在建工程

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品（賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅（如涉及的話）

情形8不確認(rèn)收入：

借：營(yíng)業(yè)外支出

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品或原材料（賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅（如涉及的話）

情形5應(yīng)確認(rèn)收入：

借：長(zhǎng)期對(duì)外投資

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

存貸跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品或原材料

如涉及消費(fèi)稅：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

情形6應(yīng)確認(rèn)收入：

借：應(yīng)付股利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

存貸跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品或原材料

如涉及消費(fèi)稅：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

情形7中將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利（未形成集體設(shè)施資產(chǎn)的）或個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)確認(rèn)為收入。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅（如涉及的話）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品或原材料

如涉及消費(fèi)稅：

第3篇：增值稅的會(huì)計(jì)核算范文

[關(guān)鍵詞]增值稅轉(zhuǎn)型 會(huì)計(jì)核算 信息披露

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。作為一種流轉(zhuǎn)稅,增值稅在性質(zhì)上屬于間接稅。其計(jì)稅方法是通過(guò)生產(chǎn)環(huán)節(jié)上發(fā)生的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額抵減外購(gòu)項(xiàng)目在前面已經(jīng)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額最終得出應(yīng)交的增值稅稅額。所謂增值稅轉(zhuǎn)型是指由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型,這二者的本質(zhì)區(qū)別在于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)行稅額可以在稅前予以一次性扣除。此次增值稅改革明確規(guī)定自2009年1月1日起,全國(guó)所有增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣,同時(shí)為了堵塞改革帶來(lái)的稅收漏洞也明文規(guī)定了購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

一、根據(jù)這一規(guī)定,企業(yè)會(huì)計(jì)在日常核算過(guò)程中將會(huì)發(fā)生很大的變化,主要體現(xiàn)在對(duì)固定資產(chǎn)的核算處理上

1. 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)存在的差異。在轉(zhuǎn)型以前,企業(yè)會(huì)計(jì)人員是把進(jìn)項(xiàng)稅一并計(jì)入固定資產(chǎn)的產(chǎn)本,即借“固定資產(chǎn)”,貸“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目;而轉(zhuǎn)型后處理將變?yōu)榻琛肮潭ㄙY產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸“銀行存款”等科目。

2. 自建固定資產(chǎn)核算存在的差異。轉(zhuǎn)型以后將外購(gòu)材料用于在建工程時(shí)不用在做貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”之一筆了。

3. 處置固定資產(chǎn)時(shí)存在的差異。轉(zhuǎn)型后根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))的規(guī)定: 銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn), 按照適用稅率征收增值稅。企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)做如下處理:借“銀行存款”,貸“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。

這次增值稅轉(zhuǎn)型改革為了配合對(duì)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)規(guī)定,還同時(shí)取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策;將小規(guī)模納稅人征收率由以前的商業(yè)企業(yè)4%和工業(yè)企業(yè)的6%統(tǒng)一降低為3%;也將礦產(chǎn)品增值稅稅率從以前的13%恢復(fù)為17%。

二、這些相關(guān)的政策的變更在給企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了變化的同時(shí),也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的披露產(chǎn)生了影響

1. 對(duì)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)產(chǎn)生了影響。通過(guò)對(duì)一些上市公司的近三年的年報(bào)、半年報(bào)數(shù)據(jù)對(duì)比,我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)單項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和累計(jì)折舊都呈現(xiàn)減少的趨勢(shì),但總的賬面價(jià)值和累計(jì)折舊卻有增加的趨勢(shì),由此可以看出企業(yè)抓住此次轉(zhuǎn)型帶來(lái)的政策機(jī)遇,更新改造了固定資產(chǎn)。

2. 對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用產(chǎn)生了影響。轉(zhuǎn)型以后固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,不再是計(jì)入固定資產(chǎn)原值,固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用也就有所降低。同時(shí)由于增值稅費(fèi)的減少,相應(yīng)的教育費(fèi)附加以及城建稅也將會(huì)減少,在這二者的共同影響下,企業(yè)的利潤(rùn)就增加了,企業(yè)所得稅也就相應(yīng)增加。而增值稅方面因此卻恰恰相反,可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增加,則實(shí)際應(yīng)交的增值稅方面稅費(fèi)就減少了。經(jīng)過(guò)二者的此消彼長(zhǎng),最后企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)還是下降的,減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3. 對(duì)企業(yè)利潤(rùn)水平產(chǎn)生了影響。轉(zhuǎn)型后由于固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理發(fā)生變化,使得企業(yè)折舊費(fèi)用較少,最終使企業(yè)利潤(rùn)有所增加。轉(zhuǎn)型后企業(yè)通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)的更新改造,使得企業(yè)生產(chǎn)能力增強(qiáng),進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的利潤(rùn)增加。

三、由于這是僅僅是轉(zhuǎn)型后的第一年,有很多因素我們可能沒(méi)有預(yù)測(cè)得到,也沒(méi)能在轉(zhuǎn)型以前就做好相應(yīng)的控制對(duì)策

1. 本次改革中只提到了對(duì)新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的處理,而對(duì)存量固定資產(chǎn)的處理還沒(méi)有拿出具體的方案。各地區(qū)各行業(yè)自行處理,造成了全國(guó)各地混亂局面,不利于稅收管理和稽核。并且這次改革是在全國(guó)范圍內(nèi)同意實(shí)施,以前的試點(diǎn)地區(qū)的存量固定資產(chǎn)也不再按照以前的增量計(jì)算退稅辦法,這導(dǎo)致了以前存留的尚未退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額從“待抵扣”狀態(tài)進(jìn)入了“不抵扣”狀態(tài),不利于會(huì)計(jì)的持續(xù)計(jì)量和核算,也不利于上市公司信息的披露。

2. 本次改革正值全球金融危機(jī)后進(jìn)行,比我國(guó)計(jì)劃的稅制改革有所提前,我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)還不足以支撐這次改革帶來(lái)的巨大稅收漏洞,為了彌補(bǔ)一部分稅收,國(guó)家對(duì)卷煙等消費(fèi)品的稅率有所調(diào)增。這一明顯的外部環(huán)境變化將對(duì)此次改革的效果帶來(lái)影響。

3. 本次改革企業(yè)加大了機(jī)器設(shè)備的購(gòu)進(jìn)與更新,提升了企業(yè)的機(jī)器化水平,從而增強(qiáng)了企業(yè)的生產(chǎn)能力,企業(yè)就會(huì)減少勞動(dòng)雇傭量,最終加大就業(yè)難度,使社會(huì)就業(yè)問(wèn)題加重。

4. 本次改革小規(guī)模納稅人的稅率雖然有所下調(diào),但不能享受到實(shí)惠。此次增值稅轉(zhuǎn)型允許固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。但僅僅是規(guī)定的一般納稅人,小規(guī)模納稅人仍然采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅,不得抵扣。

5. 本次改革涉及的增值稅的范圍不廣,準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn),包括機(jī)器、機(jī)械等,而房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)沒(méi)有納入可以抵扣的范圍。

綜上所述,此次增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)帶來(lái)了政策上的優(yōu)惠,使企業(yè)加大了投資力度,有利于企業(yè)利潤(rùn)的增加,可以助推企業(yè)度過(guò)金融危機(jī),加快企業(yè)的發(fā)展。但是怎么樣處理自身發(fā)展與社會(huì)責(zé)任的關(guān)系的難題也擺在了企業(yè)面前。

參考文獻(xiàn):

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[2]閆福麗.增值稅改革對(duì)企業(yè)投資及財(cái)務(wù)的影響研究.商場(chǎng)現(xiàn)代化2009,(6):100

第4篇：增值稅的會(huì)計(jì)核算范文

關(guān)鍵詞：增值稅 會(huì)計(jì)核算 問(wèn)題 設(shè)想

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其貨物或勞務(wù)的增值額而征收的一種稅。增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅和收入型增值稅，它具有內(nèi)在的、主動(dòng)的調(diào)節(jié)功能，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有較強(qiáng)的適應(yīng)性，能較好地體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，既便于對(duì)出口商品退稅，又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足，在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性，在稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)，避免發(fā)生偷稅。

一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

（一）增值稅明細(xì)科目設(shè)置不盡合理

新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅”等9個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，明細(xì)科目過(guò)多，這樣既不便于進(jìn)行具體的賬務(wù)處理，也不利于準(zhǔn)確、全面地反映應(yīng)交增值稅的情況。首先是明細(xì)科目過(guò)多，多欄增值稅賬頁(yè)冗長(zhǎng)，使得會(huì)計(jì)核算工作復(fù)雜化。其次就是不能通過(guò)賬戶直觀清楚地反映企業(yè)的納稅情況。再次，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目反映核算的內(nèi)容不盡明晰，使會(huì)計(jì)核算難于理解。

總之，由于增值稅會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)內(nèi)容多、數(shù)量大、相對(duì)比較復(fù)雜，明細(xì)核算內(nèi)容過(guò)于繁瑣復(fù)雜，不僅增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，而且不易為會(huì)計(jì)人員所理解和接受?！蛾P(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定》的通知下達(dá)后，大部分企業(yè)仍然不能很好地貫徹執(zhí)行，未能準(zhǔn)確地運(yùn)用“未交增值稅”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和正確填列“增值稅納稅申報(bào)表”，給信息資料的使用者帶來(lái)很大不便。

（二）壞賬損失中已納增值稅處理不當(dāng)

由于種種原因，企業(yè)應(yīng)收賬款難免發(fā)生不能足額收回或完全不能收回的情況，從而造成了企業(yè)的壞賬損失。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)按規(guī)定的比例對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。而這部分應(yīng)收賬款中就包括了應(yīng)收的貨款及價(jià)外費(fèi)用，而且還包括應(yīng)由購(gòu)貨方負(fù)擔(dān)，由銷貨方代繳的增值稅款（銷項(xiàng)稅額）。這種規(guī)定實(shí)際上虛增了稅基，不太合理。

這樣，企業(yè)不但貨款有去無(wú)回，而且還要賠上一筆不應(yīng)由自己負(fù)擔(dān)的增值稅款。在企業(yè)普遍感到資金緊缺和債務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)重的形勢(shì)下，這一制度的規(guī)定對(duì)企業(yè)無(wú)疑起到雪上加霜的作用。而且，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，商業(yè)信用會(huì)更加頻繁，這樣將會(huì)嚴(yán)重影響賒銷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）存貨成本缺乏可比性

同一企業(yè)、不同企業(yè)存貨成本缺乏可比性，一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物，實(shí)際付出的是貨物的買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用和增值稅，而按照增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的價(jià)稅分離核算要求，買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入貨物成本，增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，即增值稅從存貨成本中分離出來(lái)單獨(dú)核算，據(jù)此反映的貨物成本。如果購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)一般納稅人按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如果該企業(yè)在購(gòu)進(jìn)時(shí)只取得普通發(fā)票或取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本則包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同一企業(yè)的存貨，有的按價(jià)稅分離進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有的按價(jià)稅合一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這就給同一企業(yè)的存貨成本比較帶來(lái)了一定的麻煩。

（四）增值稅相關(guān)報(bào)表揭示不明晰

《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》要求，編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表，稅法要求編制增值稅納稅申請(qǐng)表，兩張報(bào)表的編報(bào)均為反映增值稅納稅活動(dòng)的信息。但它們都沒(méi)有詳細(xì)列示未按規(guī)定取得專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，未按規(guī)定保管專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷售方開(kāi)具的專用發(fā)票不符合有關(guān)規(guī)定而不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。在應(yīng)交增值稅明細(xì)表中也未反映收取價(jià)外費(fèi)用和視同銷售的銷項(xiàng)稅額。這種報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，既不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)管，也不便于有關(guān)方面對(duì)企業(yè)涉稅理財(cái)活動(dòng)的了解。

二、我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)設(shè)想

（一）調(diào)整現(xiàn)有核算增值稅的明細(xì)科目

在稅法的執(zhí)行下，增值稅繳納都很及時(shí)。企業(yè)增值稅的核算可適當(dāng)增減相應(yīng)明細(xì)科目，如在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目；取消“未交增值稅”二級(jí)科目的設(shè)置，因?yàn)榧热辉O(shè)置了“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目單獨(dú)核算，就無(wú)須再設(shè)“未交增值稅”二級(jí)科目，而是在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下增設(shè)“未交稅金”三級(jí)科目，用來(lái)核算原來(lái)由“未交增值稅”二級(jí)科目核算的內(nèi)容，其他明細(xì)科目性質(zhì)不變，核算內(nèi)容不變。

這樣改進(jìn)后，既可保證將所有的增值稅業(yè)務(wù)全部由“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目歸口核算，也可減少三級(jí)科目的數(shù)據(jù)冗余，并能通過(guò)“應(yīng)交增值稅”這一賬戶直觀清楚地反映企業(yè)的納稅情況，又可減少明細(xì)科目的設(shè)置，精簡(jiǎn)賬簿，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算。

（二）應(yīng)收賬款中已納增值稅的抵扣和退還

允許部分抵扣或退還應(yīng)收賬款中已納的增值稅銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在這部分應(yīng)收賬款中實(shí)際包含了由銷貨方代繳的增值稅（銷項(xiàng)稅額）。我國(guó)根據(jù)自身情況可適當(dāng)降低比例，當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”（用紅字沖減），“應(yīng)收賬款”科目。

事實(shí)上，數(shù)以萬(wàn)計(jì)的企業(yè)用其流動(dòng)資金墊支的增值稅，使國(guó)家的稅收膨脹，而這還是以加重企業(yè)負(fù)擔(dān)為代價(jià)的。為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，筆者建議，可按壞賬損失的一定比例扣除應(yīng)稅銷售額，調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。如丹麥稅法規(guī)定，企業(yè)主可從應(yīng)稅的銷售額中扣除壞賬損失的81.96%（壞賬損失額中包含增值稅）。

（三）存貨成本的核算均采用價(jià)稅分離

價(jià)稅分離，統(tǒng)一存貨成本核算辦法現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算采用價(jià)稅雙軌制形式，顯然更多地體現(xiàn)了稅法的要求，但背離了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵和會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)律。在現(xiàn)有模式下，可改進(jìn)含增值稅存貨成本的核算辦法，進(jìn)行價(jià)稅分離。

（四）完善增值稅相關(guān)報(bào)表的內(nèi)容

前面提到應(yīng)交增值稅明細(xì)表和增值稅納稅申請(qǐng)表兩張報(bào)表都沒(méi)能較詳細(xì)列示增值稅的有關(guān)內(nèi)容，既不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)管，也不便于有關(guān)方面對(duì)企業(yè)涉稅理財(cái)活動(dòng)的了解。針對(duì)增值稅相關(guān)報(bào)表揭示不明晰的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，應(yīng)在相關(guān)報(bào)表中增加列示進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額等詳細(xì)內(nèi)容。這樣做不僅有助于企業(yè)投資者和稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)貨款收付與稅款繳納的情況，也有利于有關(guān)方面對(duì)企業(yè)涉稅理財(cái)活動(dòng)的了解。

三、結(jié)論

對(duì)我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究不僅僅是要求解決我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算體系中存在的問(wèn)題，進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理方法，提高我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化增值稅征管，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力才是研究該問(wèn)題的真正目的。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求加快步伐，加入WTO以后要求實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌，企業(yè)發(fā)展要求提高競(jìng)爭(zhēng)力，這一切都迫切要求我國(guó)完善增值稅稅制，規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)核算體系。

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第5篇：增值稅的會(huì)計(jì)核算范文

【關(guān)鍵詞】增值稅；會(huì)計(jì)核算；問(wèn)題

1引言

只要是在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如加工與出口、商品銷售、修理修配等，那么作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體，個(gè)人或單位需要向國(guó)家繳納商品貨物或者人力勞務(wù)的增值額，這種稅收即為增值稅。增值稅形式有三種：生產(chǎn)型、消費(fèi)型和收入型，是稅負(fù)公平原則的充分體現(xiàn)，又能很好地適應(yīng)、調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為各行各業(yè)創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，同時(shí)也規(guī)避了對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征稅不足的尷尬，方便給出口產(chǎn)品退稅，完善了增值稅的征管流程，使征管與稅收相互審計(jì)、相互制約，一定程度地杜絕了偷稅漏稅的惡劣社會(huì)現(xiàn)象，提高了國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)時(shí)性與穩(wěn)定性。

2增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

2.1企業(yè)會(huì)計(jì)之間的信息缺少可比性

就存貨成本而言，小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間是有區(qū)別的，增值、非增值納稅人做出的財(cái)務(wù)報(bào)表也有差異，即使是同一個(gè)企業(yè)，在計(jì)算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增值稅時(shí)，采用的方法也不一樣，以至于會(huì)計(jì)處理的具體方式各不相同。在各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段，企業(yè)所獲得的會(huì)計(jì)信息均有所差異，這就造成同一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，各個(gè)會(huì)計(jì)主體之間失去了信息的可比性。

2.2存貨成本的可比性不足

一般納稅人購(gòu)買產(chǎn)品的成交價(jià)由三部分組成：產(chǎn)品買價(jià)、購(gòu)買費(fèi)用與增值稅。因此在同一個(gè)企業(yè)或者不同的企業(yè)，存貨成本根本沒(méi)有可比性，然而增值稅會(huì)計(jì)核算中對(duì)核算要求卻有“價(jià)稅分離”的規(guī)定，需要從存貨成本中將增值稅分離出來(lái)，進(jìn)行單獨(dú)地核算，才能真實(shí)地反映出產(chǎn)品成本，也就是在應(yīng)稅金（應(yīng)該繳納增值稅的項(xiàng)目）中計(jì)入增值稅，在產(chǎn)品成本中計(jì)入購(gòu)買費(fèi)用與產(chǎn)品買價(jià)。

2.3增值稅稅率略高

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行法律規(guī)定，小規(guī)模納稅人不可以擅自抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人大約有3%的實(shí)際稅負(fù)。但是增值稅的流程復(fù)雜，盡管3%的稅負(fù)好像不大，但現(xiàn)實(shí)中仍不可避免地會(huì)重復(fù)納稅，加重了納稅人的稅負(fù)，以至于間接稅所占比例比直接稅高出許多，從而降低了直接稅的調(diào)節(jié)作用。

2.4增值稅征稅范圍過(guò)小

西方國(guó)家的增值稅會(huì)另外征收營(yíng)業(yè)稅，交通運(yùn)輸、郵電通信、室內(nèi)外安裝等服務(wù)行業(yè)全部需要繳納增值稅。但我國(guó)增值稅征稅范圍中卻沒(méi)有上述內(nèi)容，而是主要包括修理修配、產(chǎn)品銷售、進(jìn)口產(chǎn)品三項(xiàng)勞務(wù)內(nèi)容，以至于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅產(chǎn)品銷售缺乏聯(lián)系，征稅范圍的劃分不夠明確，增值稅對(duì)稅收的制約效果無(wú)法體現(xiàn)，有時(shí)候已經(jīng)繳稅的產(chǎn)品在進(jìn)入營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍之后，還需要再次繳稅。

3解決增值稅會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的有效措施

中國(guó)的稅收體系，增值稅所占比例較大，近年來(lái)，我國(guó)政府出臺(tái)了一系列措施來(lái)完善稅收體系，較之以前，增值稅體系也更加成熟，基本滿足了稅收體系的發(fā)展需求。但是，仍有若干存在于增值稅中的問(wèn)題，制約了稅收體系的發(fā)展。針對(duì)上文所述的四大問(wèn)題，筆者認(rèn)為在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)遵循“財(cái)稅分離.原則，完善《增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，使之與中國(guó)現(xiàn)有國(guó)情以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系相符，提高增值稅會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、客觀性、合理性，從而發(fā)揮出增值稅在我國(guó)財(cái)政稅收中的巨大優(yōu)勢(shì)[1]。

3.1增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究與完善

縱觀我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在不斷修訂、完善的過(guò)程中已經(jīng)趨于成熟。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，需要參考大量的文獻(xiàn)資料作為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚撘罁?jù)，同時(shí)要借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)，引入先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算方法，就像美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它是在極為充分的理論基礎(chǔ)上制定出來(lái)的，然而即使是現(xiàn)在，美國(guó)也沒(méi)有在會(huì)計(jì)體系的研究中加入增值稅會(huì)計(jì)核算?？墒窃谥袊?guó)，會(huì)計(jì)體系卻受到增值稅會(huì)計(jì)核算的影響，許多企業(yè)在應(yīng)用增值稅理論時(shí)，沒(méi)有充分的理論依據(jù)，因此增值稅會(huì)計(jì)核算缺乏理論支撐。

3.2高度明確“費(fèi)用觀”會(huì)計(jì)核算方法

在“財(cái)稅分離”原則下，增值稅問(wèn)題可采用許多方法予以解決，根據(jù)所得稅理念，進(jìn)一步明確“費(fèi)用觀”會(huì)計(jì)核算方法。實(shí)際操作中，可以增加一項(xiàng)“增值稅費(fèi)用”，再根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)，核算出增值稅的若干科目，明確設(shè)計(jì)明細(xì)賬戶與企業(yè)的稅費(fèi)及經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，為企業(yè)管理稅費(fèi)提供方便，保證增值稅會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

3.3存貨成本的核算方法要統(tǒng)一

價(jià)稅制是我國(guó)目前采用的增值稅會(huì)計(jì)核算方法，盡管符合稅法要求，卻不符合會(huì)計(jì)內(nèi)涵與增值稅會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)律，容易出現(xiàn)多種存貨成本的核算方法，其實(shí)二者都應(yīng)該遵循“價(jià)稅分離”的原則，保證存貨成本核算方法的統(tǒng)一性。

3.4擴(kuò)大增值稅征稅范圍

增值稅的抵扣鏈條之所以存在脫節(jié)問(wèn)題，很大程度上與增值稅的征收范圍有關(guān)，對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整和擴(kuò)大，對(duì)增值稅的管理十分有利。擴(kuò)大增值稅的征稅范圍不是一朝一夕就能完成的，實(shí)際操作中切忌急于求成，應(yīng)該腳踏實(shí)地、循序漸進(jìn)，充分考慮多方原因，逐漸落實(shí)到位。

3.5對(duì)扣稅憑證加以規(guī)范

為了規(guī)范增值稅扣稅機(jī)制，保證能夠全面實(shí)施，我國(guó)增值稅制度采用的是增值稅的專用發(fā)票。收購(gòu)廢舊產(chǎn)品、采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)的扣稅憑證只能用增值稅的專用發(fā)票，從而加強(qiáng)稅收憑證的規(guī)范性和統(tǒng)一性，禁止增值稅使用收購(gòu)發(fā)票或者普通發(fā)票，促進(jìn)稅收征管能夠順利落實(shí)。

4企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算實(shí)證分析

根據(jù)2016年12月22日出臺(tái)的《增值稅會(huì)計(jì)核算》規(guī)定，當(dāng)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，包括正常銷售與視同銷售兩種情況，一般納稅人適用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅應(yīng)繳納的稅額，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目核算；如果一般納稅人更適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅應(yīng)納稅額，則應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)———簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目核算；小規(guī)模納稅人通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目核算。

4.1當(dāng)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)的處理方式

以某企業(yè)一般納稅人為例，企業(yè)為納稅人提供了適用于一般計(jì)稅方法的設(shè)計(jì)服務(wù)：2017年1月采購(gòu)辦公材料，獲得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中列出10萬(wàn)元的貨物金額，1萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用，在當(dāng)月內(nèi)認(rèn)證抵扣。但在2017年3月，因管理上的失誤，納稅人將辦公材料全部丟失。這種情況下，就應(yīng)該在發(fā)生丟失事件的當(dāng)月，轉(zhuǎn)出已經(jīng)抵扣的貨物于運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，即：100000×17%＋100000×11%=18100元會(huì)計(jì)處理應(yīng)是：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

4.2當(dāng)固定資產(chǎn)、

無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)的處理方式某公司是一般納稅人，從事的是婚姻中介工作，可享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。2016年10月，公司采購(gòu)一臺(tái)打印機(jī)，會(huì)計(jì)方面將其當(dāng)作固定資產(chǎn)核算，折舊期限為三年，獲得增值稅專用發(fā)票，上面列出的1萬(wàn)元的貨物金額，在當(dāng)月認(rèn)證抵扣，2017年2月，此人把購(gòu)進(jìn)的打印機(jī)轉(zhuǎn)送到了婚姻中介，為免征增值稅項(xiàng)目所專用。這種情況下，納稅人采購(gòu)的固定資產(chǎn)當(dāng)作專用的免稅項(xiàng)目，應(yīng)該在購(gòu)進(jìn)的第二個(gè)月根據(jù)公式計(jì)算出不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：固定資產(chǎn)凈值=10000-（10000÷5÷12×6）=9000元應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=9000承17%=1530元會(huì)計(jì)處理應(yīng)是：借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

5結(jié)語(yǔ)

如今，稅收制度的改革已進(jìn)入白熱化階段，增值稅體系的完善與否將起到關(guān)鍵性作用。目前增值稅會(huì)計(jì)核算依然存在扣稅憑證不規(guī)范、征稅范圍不夠等問(wèn)題。以“財(cái)稅分離”作為會(huì)計(jì)核算的原則，完善增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、明確“費(fèi)用觀”的會(huì)計(jì)核算方法，可以提高增值稅會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確度，使增值稅征管流程得以規(guī)范，杜絕偷稅漏稅，為企業(yè)創(chuàng)造良性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

【參考文獻(xiàn)】

第6篇：增值稅的會(huì)計(jì)核算范文

(一)會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜營(yíng)業(yè)稅是通過(guò)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，月末繳稅款轉(zhuǎn)入該科目借方。作為增值稅一般納稅人，高校在對(duì)增值稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)在應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄，享受增值稅免稅政策的，還需增設(shè)“減免稅款”專欄，對(duì)增值稅進(jìn)行核算。月末抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后再繳納稅款，具體會(huì)計(jì)核算較為復(fù)雜。

(二)納稅申報(bào)流程更加嚴(yán)謹(jǐn)增值稅一般納稅人的納稅申報(bào)過(guò)程包括抄稅、報(bào)稅、認(rèn)證等步驟。通過(guò)抄稅將增值稅防偽稅控系統(tǒng)數(shù)據(jù)寫入IC卡，并打印各種報(bào)表，然后將IC卡及報(bào)表提交稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)報(bào)稅。同時(shí)，將當(dāng)月準(zhǔn)備抵扣的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)提交稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，只有認(rèn)證相符的進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣，而且，當(dāng)月認(rèn)證的只能當(dāng)月抵扣。

(三)增值稅發(fā)票管理更加嚴(yán)格由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用和管理要求更加嚴(yán)格。通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)進(jìn)行管理，對(duì)于專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷、認(rèn)證等都有嚴(yán)格的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求健全會(huì)計(jì)核算，提供準(zhǔn)確的增值稅相關(guān)稅務(wù)資料，并按要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備，設(shè)專人進(jìn)行管理。

二、高校應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的建議

(一)加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)政策學(xué)習(xí)宣傳認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)稅收法規(guī)及政策，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，結(jié)合高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況，積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增變革給日常財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)的影響。具體包括政策宣傳解釋、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)、建立管理制度、會(huì)計(jì)核算調(diào)整、硬件設(shè)施配備、軟件系統(tǒng)升級(jí)等，保證營(yíng)改增工作順利平穩(wěn)進(jìn)行。

(二)建立項(xiàng)目明細(xì)會(huì)計(jì)核算高校按新會(huì)計(jì)制度對(duì)增值稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，通過(guò)上面的科目設(shè)置，雖然可以對(duì)全?？傮w增值稅進(jìn)行核算，但在進(jìn)項(xiàng)抵扣核算方面，沒(méi)能做到增值稅按科研項(xiàng)目進(jìn)行核算管理。因此，對(duì)橫向科研的會(huì)計(jì)核算，還應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化到按科研項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算，為每一個(gè)科研項(xiàng)目建立增值稅抵扣明細(xì)備查，以便按科研項(xiàng)目核算免稅及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。同時(shí)，也便于向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅稅務(wù)資料。

(三)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理高校應(yīng)建立健全增值稅專用發(fā)票管理規(guī)章制度，完善增值稅專用發(fā)票管理機(jī)制；設(shè)置專人專崗對(duì)增值稅專用發(fā)票及專用設(shè)備進(jìn)行管理，防止發(fā)票丟失或損毀；按規(guī)定使用增值稅專用發(fā)票，嚴(yán)禁虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，加強(qiáng)宣傳，使廣大教職工了解增值稅發(fā)票使用及管理的相關(guān)規(guī)定，為規(guī)范和加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票使用管理營(yíng)造良好的環(huán)境。

(四)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)抵扣管理稅法對(duì)于不能抵扣的各種情形做了明確的規(guī)定，高校要充分熟悉和掌握相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)抵扣相關(guān)資料管理，避免由于管理不善而造成的不必要的損失和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校要嚴(yán)格按規(guī)定取得盡可能多的增值稅專用發(fā)票，嚴(yán)格審查取得的專用發(fā)票，認(rèn)真核對(duì)發(fā)票信息，保證所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證真實(shí)合法，在規(guī)定時(shí)間及時(shí)依法抵扣。應(yīng)明確分清應(yīng)稅項(xiàng)目與非稅項(xiàng)目，按規(guī)定的范圍抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，避免由于管理不善造成進(jìn)項(xiàng)稅額錯(cuò)誤抵扣而帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第7篇：增值稅的會(huì)計(jì)核算范文

關(guān)健詞：內(nèi)貿(mào)型企業(yè) 增值稅 會(huì)計(jì)核算

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，從2009年1月1日起全國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅的實(shí)施可以消除重復(fù)征稅，對(duì)企業(yè)擴(kuò)大投資、進(jìn)行技術(shù)改造提供動(dòng)力，宏觀上也可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但增值稅核算模式還是財(cái)稅合一，這種模式在實(shí)際會(huì)計(jì)處理中帶來(lái)一系列的問(wèn)題。本文針對(duì)我國(guó)內(nèi)貿(mào)型企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀，分析了存在問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出了一些自己的看法。

一、主要問(wèn)題：會(huì)計(jì)核算方法受到限制

稅法規(guī)定：工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。企業(yè)在實(shí)踐操作中，工業(yè)企業(yè)當(dāng)月需抵扣的發(fā)票抵扣聯(lián)必須附上購(gòu)貨入庫(kù)單，采取入庫(kù)數(shù)超過(guò)發(fā)票數(shù)不多抵、入庫(kù)數(shù)少于發(fā)票數(shù)按實(shí)際入庫(kù)數(shù)抵扣的辦法。而會(huì)計(jì)核算中規(guī)定企業(yè)購(gòu)入存貨收到發(fā)票賬單，并據(jù)此付款或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票，但存貨尚未收到或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的，應(yīng)將這部分存貨作為在途物資處理，待收到存貨并驗(yàn)收入庫(kù)后，再由在途物資轉(zhuǎn)為庫(kù)存存貨。如果本月購(gòu)入存貨收到了發(fā)票賬單，并且已付款，而存貨要次月才能到達(dá)企業(yè)，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)核算的要求憑發(fā)票、付款憑據(jù)先作為在途物資進(jìn)行了賬務(wù)處理，進(jìn)項(xiàng)稅自然在本月得到確認(rèn)，但本月去稅務(wù)局申報(bào)抵扣時(shí)，由于貨未到?jīng)]附入庫(kù)單，稅務(wù)局不予抵扣該筆進(jìn)項(xiàng)稅。所以，實(shí)踐中類似業(yè)務(wù)基本不使用“在途物資”科目做賬。稅法還規(guī)定了將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程等視同銷售也需交納增值稅，在實(shí)踐操作中，凡需繳納增值稅的項(xiàng)目都必須有納稅稅務(wù)憑證――銷售發(fā)票，而開(kāi)出了銷售發(fā)票必然在會(huì)計(jì)上做商品銷售收入，要本月納稅成功，需做到交給稅務(wù)局的利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與本月開(kāi)出銷售發(fā)票不含稅收入相吻合，否則，不予受理。而會(huì)計(jì)處理中對(duì)自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程等視同銷售的處理一般是按成本價(jià)轉(zhuǎn)出自產(chǎn)產(chǎn)品，按售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅，兩者之和（成本和銷項(xiàng)稅）作為在建工程等視同銷售的發(fā)生額，這樣的處理沒(méi)有通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，會(huì)計(jì)處理結(jié)果是利潤(rùn)表中收入與本月發(fā)票不含稅收入合計(jì)不相符，稅務(wù)機(jī)構(gòu)是不會(huì)受理納稅申報(bào)的。采用分期收款方式銷售商品會(huì)計(jì)處理也存在同樣問(wèn)題。

二、原因：增值稅會(huì)計(jì)核算模式帶來(lái)不足

從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系來(lái)看，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式可分為財(cái)稅合一和財(cái)稅分流兩種。財(cái)稅合一模式是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的模式，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法必須符合稅法的要求，當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理與稅法產(chǎn)生矛盾時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則讓位于稅法，按照稅法的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。財(cái)稅分流模式是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的模式。它強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序與處理方法必須符合投資者的利益，當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理與稅法的規(guī)定產(chǎn)生矛盾時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，期末納稅時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)模式從實(shí)質(zhì)上分析屬于財(cái)稅合一的模式，該模式以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)，會(huì)計(jì)核算過(guò)分依照稅法的規(guī)定，而放棄了自身的要求與原則，致使提供的會(huì)計(jì)信息不能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，難以保證會(huì)計(jì)信息的客觀性。同時(shí)也難以適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論建設(shè)的需要，如會(huì)計(jì)上對(duì)在途物資、視同銷售、分期收款銷售商品的處理都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和一般規(guī)律，但具體運(yùn)用就直接受到稅規(guī)的限制，因而抑制了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。

三、改進(jìn)：適時(shí)建立增值稅會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則

增值稅是我國(guó)最重要的一種流轉(zhuǎn)稅，在其稅額的確認(rèn)、計(jì)量和核算過(guò)程中涉及到許多具體的會(huì)計(jì)問(wèn)題，迫切需要通過(guò)建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)加以規(guī)范。我國(guó)可以在借鑒唯一建立增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的英國(guó)增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，聯(lián)系我國(guó)實(shí)際情況，建立符合我國(guó)國(guó)情的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在《增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中應(yīng)對(duì)一些基本定義、業(yè)務(wù)性原則、稅額的確認(rèn)、會(huì)計(jì)處理做出明確的規(guī)定。

第8篇：增值稅的會(huì)計(jì)核算范文

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 企業(yè) 會(huì)計(jì)核算 影響

營(yíng)改增是將以往征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)改為征收增值稅，營(yíng)業(yè)稅和增值稅是行稅制中主要的稅種，營(yíng)增改是我國(guó)的試點(diǎn)型稅收政策，試點(diǎn)的行業(yè)只是對(duì)稅法上規(guī)定的部分行業(yè)進(jìn)行，營(yíng)增改后，重復(fù)納稅的弊端就能夠得到優(yōu)化，使企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅額轉(zhuǎn)移到增值稅上。

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)現(xiàn)金核算的影響

營(yíng)改增前，收入、成本的減少以及營(yíng)業(yè)稅稅金的減少會(huì)對(duì)造成企業(yè)現(xiàn)金核算發(fā)生變化，現(xiàn)金流的變化與企業(yè)整體稅負(fù)變化是相反的。企業(yè)的現(xiàn)金流在很大程度上受到企業(yè)稅金預(yù)繳制的影響，企業(yè)根據(jù)工作開(kāi)展的實(shí)際情況明確收入，然后在進(jìn)行交稅，這種做法會(huì)在一定程度上增加企業(yè)繳納的稅款數(shù)量，使企業(yè)的資金支出增加。營(yíng)改增后，這種不利的影響會(huì)得到消除，企業(yè)完成工作任務(wù)得到款項(xiàng)后在進(jìn)行繳稅，有利于現(xiàn)金的流動(dòng)，能夠減少企業(yè)的支出，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

（二）對(duì)發(fā)票管理的影響

增值稅發(fā)票是原始憑證中比較特殊且重要的一種，這是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的一種憑證，得到真實(shí)有效地原始憑證對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展具有十分重要的作用。在營(yíng)改增之前，繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)并沒(méi)有使用和開(kāi)具增值稅發(fā)票，營(yíng)增改后，使用增值稅發(fā)票會(huì)涉及到交易雙方的經(jīng)濟(jì)利益，因此在實(shí)施增值稅的背景下，營(yíng)改增試點(diǎn)的企業(yè)需要嚴(yán)格使用和管理發(fā)票，在交易環(huán)節(jié)中涉及到的增值稅發(fā)票工作要嚴(yán)格審查，避免不合理工作導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。營(yíng)改增后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題會(huì)出現(xiàn)一定的技術(shù)上的問(wèn)題，企業(yè)需要不斷調(diào)整和適應(yīng)營(yíng)改增的實(shí)際需要。

（三）對(duì)成本核算方式的影響

營(yíng)改增前，企業(yè)的成本是價(jià)稅合計(jì)數(shù)，真正成本以及進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成價(jià)稅的成本，營(yíng)改增后，企業(yè)的成本核算方式是將企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票與銷項(xiàng)稅發(fā)票相抵扣，專用發(fā)票的開(kāi)出能力在一定程度上決定著抵扣的數(shù)額。

（四）對(duì)企業(yè)所得稅的影響

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)所得稅的核算是比較重要的內(nèi)容之一，營(yíng)改增能夠使企業(yè)所得稅前可抵扣的流轉(zhuǎn)稅得以減少，營(yíng)改增前，企業(yè)所要繳納的營(yíng)業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行全額扣除，營(yíng)改增后，這部分稅負(fù)就由增值稅進(jìn)行承擔(dān)。營(yíng)改增也能夠使企業(yè)扣除的成本費(fèi)用得以減少，對(duì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及所得稅會(huì)有一定的影響，營(yíng)改增前，企業(yè)銷售固定資產(chǎn)時(shí)需要按照3%的稅率繳納固定資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅，但是營(yíng)改增后，這部分營(yíng)業(yè)稅就不用再繳納，使得固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)的成本出現(xiàn)變化，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響。

二、營(yíng)改增下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的有效對(duì)策

（一）完善會(huì)計(jì)核算機(jī)制

企業(yè)會(huì)計(jì)核算機(jī)制中涵蓋了企業(yè)信息收集、整理分析以及明細(xì)核算工作，對(duì)企業(yè)制定的任務(wù)以及執(zhí)行的計(jì)劃進(jìn)行有效地管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，強(qiáng)化人員考核，這些工作的開(kāi)展需要以會(huì)計(jì)核算的相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行，因此建立完善的會(huì)計(jì)核算機(jī)制是十分必要的。要建立完善的企業(yè)會(huì)計(jì)核算機(jī)制就應(yīng)完善會(huì)計(jì)管理制度的建立，對(duì)會(huì)計(jì)崗位責(zé)任、人員、檔案管理、電算化、檢查等工作進(jìn)行明確。使會(huì)計(jì)政策更加規(guī)范，明確會(huì)計(jì)報(bào)表編制、會(huì)計(jì)要素的分類、計(jì)量方法以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。使會(huì)計(jì)科目以及系統(tǒng)成本會(huì)計(jì)以及管理會(huì)計(jì)體系得以建立和完善，強(qiáng)化固定的會(huì)計(jì)報(bào)告體系。

（二）提高涉稅人員的素質(zhì)能力

在企業(yè)營(yíng)改增前，企業(yè)的繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額是與企業(yè)的營(yíng)業(yè)額相關(guān)的，購(gòu)進(jìn)抵扣環(huán)節(jié)并不在其中，涉稅的相關(guān)責(zé)任是由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門承擔(dān)的，營(yíng)改增后，企業(yè)繳納的增值稅不僅與企業(yè)的營(yíng)業(yè)額有關(guān)，還受到企業(yè)有效進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證喲管，涉稅責(zé)任需要財(cái)務(wù)、營(yíng)銷等相關(guān)部門共同承擔(dān)，因此營(yíng)改增后，需要對(duì)涉稅人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，強(qiáng)化涉稅人員的素質(zhì)能力，提高涉稅人員的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)以及技能，促進(jìn)涉稅人員形成良好的職業(yè)道德，能夠積極認(rèn)真的投入到工作中。

（三）強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理核算

營(yíng)改增后，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表受到的影響也就是對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響，企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷優(yōu)化企業(yè)的會(huì)計(jì)賬務(wù)核算，根據(jù)增值稅的特點(diǎn)，將企業(yè)增值稅產(chǎn)生的過(guò)程進(jìn)行真實(shí)細(xì)致的記錄，在日常產(chǎn)生工作中能夠，根據(jù)增值稅發(fā)票對(duì)相關(guān)的稅額進(jìn)行記錄，明確營(yíng)改增后與營(yíng)改增前收入成本的不同記賬方式，強(qiáng)化內(nèi)部涉稅管理工作，使稅務(wù)管理的范圍更大，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理水平的提升。

三、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有促進(jìn)作用，營(yíng)改增是納稅制度改革的重要內(nèi)容，營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了一定的積極作用，有助于企業(yè)的健康發(fā)展，但同時(shí)也應(yīng)注意到其中存在的弊端，正確認(rèn)識(shí)營(yíng)改增的利弊，采取有效地措施適應(yīng)營(yíng)改增，完善會(huì)計(jì)核算機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理核算，提高涉稅人員的素質(zhì)能力，使企業(yè)積極的應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的影響，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)積極健康的發(fā)展與建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]石勤.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響探析[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2014.6（5）：66-67

第9篇：增值稅的會(huì)計(jì)核算范文

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；增值稅；會(huì)計(jì)處理

中圖分類號(hào)：[F235.19] 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）05-0-01

增值稅是流通稅的一種，是我國(guó)第一大稅種，其本意是對(duì)企業(yè)新增的價(jià)值收稅，而不對(duì)購(gòu)進(jìn)的價(jià)值征稅。做好增值稅會(huì)計(jì)核算，不管對(duì)于國(guó)家還是企業(yè)，都有著非常重要的意義。正確地處理增值稅核算，可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加盈利。

一、工業(yè)企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

工業(yè)企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算的關(guān)鍵是要確定計(jì)稅銷售額，明確計(jì)稅銷售額的范圍。工業(yè)企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算主要分有明確銷售額情況下的核算和沒(méi)有明確銷售額情況下的核算兩種情關(guān)于工業(yè)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理的探討

張　蕓 西安煤礦機(jī)械有限公司

摘要：增值稅是流通稅的一種，是我國(guó)第一大稅種，其本意是對(duì)企業(yè)新增的價(jià)值收稅，而不對(duì)購(gòu)進(jìn)的價(jià)值征稅。從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，增值稅是企業(yè)為了獲取收入而必須付出的資產(chǎn)。文章對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)核算尤其是工業(yè)企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算，以及工業(yè)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行了簡(jiǎn)單的探討。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；增值稅；會(huì)計(jì)處理

中圖分類號(hào)：[F235.19] 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）05-0-01

己使用過(guò)的應(yīng)征收增值稅的固定資產(chǎn)、采取折扣方式銷售貨物、出租包裝物時(shí)，屬于有明確銷售額的情況。

1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。工業(yè)企業(yè)在向消費(fèi)者銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅的銷售額。按照我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)的銷售額是含稅銷售額，因此應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅的銷售額，其換算公式為計(jì)稅銷售額= 含稅銷售額/(1+ 稅率)。

2.銷售使用過(guò)的應(yīng)征收增值稅的固定資產(chǎn)。工業(yè)企業(yè)銷售自己使用過(guò)的應(yīng)征收增值稅的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該繳納的增值稅應(yīng)按照還原后的不含稅銷售額和規(guī)定的征收率來(lái)進(jìn)行計(jì)算。

3.采取折扣方式銷售貨物。工業(yè)企業(yè)采取折扣方式銷售貨物時(shí)，如果銷售額與折扣額沒(méi)有在同一張發(fā)票上分別注明，銷項(xiàng)稅額是不可以扣減的；如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，在計(jì)算應(yīng)該繳納的增值稅時(shí)，應(yīng)將折扣后的金額作為銷售額。

4.包裝物押金計(jì)稅問(wèn)題。

(1)單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物押金。

① 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅。②對(duì)收取的包裝物押金，逾期(超過(guò)12個(gè)月)并入銷售額征稅。應(yīng)納增值稅＝逾期押金÷(1＋稅率)×稅率(注：該稅率按包裝物所包裝的物品確定，即與被包裝物稅率一致)押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時(shí)要換算為不含稅銷售額。③對(duì)酒類產(chǎn)品包裝物押金。對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

(2)非單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物押金。

即按整體售價(jià)確認(rèn)銷項(xiàng)稅，稅率按包裝物所包裝的物品確定。

特別強(qiáng)調(diào)：包裝物租金為價(jià)外收入，在并入銷售額征稅時(shí)，應(yīng)將其換算成不含稅收入再并入銷售額征稅。

(二)工業(yè)企業(yè)無(wú)明確銷售額的情況

工業(yè)企業(yè)采取以舊換新方式銷售貨物，將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或者對(duì)外投資、捐贈(zèng)、分配，進(jìn)行非貨幣易，這些都屬于沒(méi)有明確銷售額的情況。

1.采取以舊換新的方式銷售貨物。工業(yè)企業(yè)采取以舊換新的方式銷售貨物，銷售額和應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)該按照新貨物的同期銷售價(jià)格來(lái)確定。

2.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工、購(gòu)買的貨物用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)、分配給股東或投資者。

對(duì)于這兩種情況按照稅法規(guī)定都要征收增值稅，銷售額按貨物的正常銷售價(jià)格計(jì)算。若在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)不反映銷售額或反映的銷售額不準(zhǔn)確，其增值稅的計(jì)稅銷售額應(yīng)按照企業(yè)當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格、最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）這樣的順序來(lái)進(jìn)行確定。對(duì)于組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算要注意三點(diǎn)：

(1)若應(yīng)稅貨物屬于消費(fèi)稅征收范圍的，則組成計(jì)稅價(jià)格加計(jì)應(yīng)征收的消費(fèi)稅額；(2)公式中的成本利潤(rùn)率屬于消費(fèi)稅征收范圍的貨物，為《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率，其他貨物的成本利潤(rùn)率一律為10％；(3)關(guān)于公式中的成本，自產(chǎn)的貨物為其實(shí)際生產(chǎn)成本，委托加工的貨物為其材料成本與加工費(fèi)之和。

3.非貨幣易。工業(yè)企業(yè)的非貨幣易主要是指以庫(kù)存資產(chǎn)換取其他資產(chǎn)，工業(yè)企業(yè)在以庫(kù)存資產(chǎn)換取其他資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)視為銷售行為的發(fā)生，以換出商品的公允價(jià)值作為計(jì)稅銷售額來(lái)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額。

二、工業(yè)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)信息披露

目前我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理是以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和抵扣權(quán)利作為會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)。它只注重對(duì)相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的提供，忽視了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況現(xiàn)象的出現(xiàn)，影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。我國(guó)工業(yè)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)信息披露尚存在一些問(wèn)題，增值稅會(huì)計(jì)信息主要是通過(guò)應(yīng)交增值稅明細(xì)表、增值稅納稅申報(bào)表以及資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”來(lái)顯示的，就使得增值稅會(huì)計(jì)信息的披露缺乏可理解性。這樣就增加了企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的不透明性，不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果受增值稅抵扣、減免等影響非常大，增值稅會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露，但現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理方法將其計(jì)入銷售成本合并反映，違背了重要性原則。

在我國(guó)當(dāng)前情況下，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)完全分離式是不太現(xiàn)實(shí)的，應(yīng)該采用適度分離的混合模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循其計(jì)量原則和信息質(zhì)量要求對(duì)增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和報(bào)告，稅務(wù)會(huì)計(jì)則嚴(yán)格按照稅法規(guī)定對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額作為“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額” 與應(yīng)繳未繳增值稅分開(kāi)列示，在利潤(rùn)表中要使增值稅費(fèi)用的信息得到充分的顯示，使當(dāng)期銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、出口退稅額當(dāng)期已繳和期末未繳稅額等信息在應(yīng)交增值稅明細(xì)表中得到全面地反映，并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、按稅法規(guī)定不得抵扣而計(jì)入固定資產(chǎn)或其他項(xiàng)目成本的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期由于會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定不同而確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額等信息。

參考文獻(xiàn)：