上市公司的稅收籌劃精選(九篇)
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第1篇：上市公司的稅收籌劃范文
［關(guān)鍵詞］上市公司；高管；個(gè)稅籌劃
近一段時(shí)期，社會(huì)上涌現(xiàn)了一大堆對(duì)于上市公司高管薪酬方面的質(zhì)疑。這種聲音愈演愈烈，逐漸形成一種民怨。而同時(shí)也由于缺乏有關(guān)的監(jiān)管辦法，對(duì)這一問題的管理還一直處于空白的狀態(tài)。而最近社會(huì)保障部和人力資源，以國務(wù)院的共同名義，了新的文件，意圖在于加強(qiáng)關(guān)于國企高管薪酬的控制工作。人力資源和社會(huì)保障部部長(zhǎng)表示，2011年將要分別針對(duì)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)出臺(tái)具體工資收入分配改革措施。對(duì)于當(dāng)前比較受關(guān)注的上市公司的高管薪酬的問題，他同時(shí)也指出，對(duì)于改革企業(yè)負(fù)責(zé)人工資總額管理辦法，合理確定企業(yè)負(fù)責(zé)人和職工工資收入的比例，規(guī)范國有企業(yè)負(fù)責(zé)人的薪酬管理，最大限度控制高管的薪酬。而一個(gè)比較有效的方法就是，規(guī)范上市公司的高管個(gè)稅籌劃。
1 稅收籌劃
(1)何為稅收籌劃。稅收籌劃是指的納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，并且從中獲得最大的稅收利益。而美國南加州的WB梅格斯博士在他的發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中提出，“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在?！蓖瑫r(shí)，他還認(rèn)為，在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)經(jīng)營或者投資行為作出事先的安排，用以達(dá)到盡量的少交納所得稅。這個(gè)過程就稱為稅收籌劃。
由此我們可以概括出來，稅收籌劃就是指在法律規(guī)定許可范圍以內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的取得“節(jié)稅”，并從而使得稅負(fù)水平更加的合理，達(dá)到更大的財(cái)務(wù)利益。最重要是在于“三性”：合法性、籌劃性和目的性。合法性是表示稅收籌劃只可以在法律許可的范圍內(nèi)，而籌劃性則是說的事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，目的性則表示的納稅人要取得“節(jié)稅”的稅收利益。
(2)稅收籌劃作用。在我國，稅收籌劃仍然屬于一個(gè)比較新的概念。仍然處于摸索學(xué)習(xí)，以及需要推進(jìn)的開始階段。而相對(duì)于征稅的一方，如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃行為，并且鼓勵(lì)和支持這樣的稅收籌劃，打擊以稅收籌劃為名目，逃稅避稅的行為，而對(duì)于完善稅法，最大限度地避免和減少涉稅犯罪，并且提高納稅人以致全民的稅收法律意識(shí)，都有較為重要的意義。
首先，這在很大程度上發(fā)揮了稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。并且由此體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，這很有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。其次，這樣有利于稅收法規(guī)法律不斷地完善。在我國的稅收法律法規(guī)上，仍然有一些不健全的地方，而通過合理的稅收籌劃，可以提高政府的工作，引導(dǎo)納稅人更加完善地投資和消費(fèi)經(jīng)營管理。再次，這樣有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，而且能促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。而這樣更加有利于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化，防止納稅人因?yàn)槎惚芏愂諒亩萑肓硕惙ǖ南葳?，從而也避免交納更多無謂的稅款。而比較重要的是，這樣還能有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平及會(huì)計(jì)管理的水平。資金、成本、利潤(rùn)三大要素是企業(yè)的關(guān)鍵，而稅收籌劃就是實(shí)現(xiàn)三者最優(yōu)效果的前提保障，從而有效地提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
2 高管的個(gè)稅籌劃
上市公司正常地實(shí)施個(gè)稅籌劃，以及進(jìn)行稅收籌劃的行為，這是很合理很正常的，在法律法規(guī)上也是正當(dāng)?shù)?。但是這種法律法規(guī)經(jīng)常出現(xiàn)的情況就是，“只許州官放火，不許百姓點(diǎn)燈?！睂?duì)于普通的文員和工作人員，這種個(gè)稅籌劃就能做得很透徹，很嚴(yán)厲。而對(duì)于高管，許多上市公司，就是另外的一種做法，這體現(xiàn)了態(tài)度上的問題。而我們要把工作做的妥當(dāng)，首先需要做的，就是了解企業(yè)高管的薪酬稅收籌劃的意義，并且把這些知識(shí)貫徹給企業(yè)以及上市公司的高層管理人員。 轉(zhuǎn)貼于
3 高管個(gè)稅籌劃個(gè)案
王經(jīng)理是杭州某環(huán)保設(shè)備制造上市公司的高級(jí)經(jīng)理兼董事，該公司于2008年4月1日上市，預(yù)計(jì)股價(jià)將每年穩(wěn)步提高，合同約定王總的標(biāo)準(zhǔn)年薪是50萬元。公司為了留住王總，要求以3年聘用期為基礎(chǔ)對(duì)他的薪酬進(jìn)行稅收籌劃，幫助企業(yè)作出決策。根據(jù)王經(jīng)理提供信息，他平時(shí)消費(fèi)基本為：午餐費(fèi)10元/天，每月理發(fā)15元，洗頭費(fèi)64元，洗澡10元，辦公用紙26元/月，每年醫(yī)藥支出約1500元，職業(yè)進(jìn)修1500元，通過公司福利，把每年的籌劃余額下降為473060元。于是我們以此作出籌劃設(shè)計(jì)：工資+獎(jiǎng)金的方案。工資獎(jiǎng)金平均發(fā)放，39421.7元/月×12=473060元。而每月納稅為7980.4元。每年納稅為95764.8元。3年納稅金額為287294.4元，所以3年內(nèi)，王經(jīng)理的總收益為1212705.6元。若發(fā)放模式為473060元=22000×12+209060，則工資每月應(yīng)納稅金額為3625元，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅41437元，每年共納稅84937元，3年共納稅254811元，所以三年內(nèi)王經(jīng)理的收益為1245189元。通過合理的公司福利和紅利政策，在不同的年薪區(qū)間，使得年終獎(jiǎng)和月薪發(fā)放均在最佳的發(fā)放額，可以使得王經(jīng)理的收入比之前增加32483.4元。這是以《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅稅法問題的通知》作為依據(jù)的。
4 促進(jìn)高管個(gè)稅籌劃
明確稅收籌劃概念。有關(guān)的部門以及組織，應(yīng)該盡快用合適的形式明確稅收籌劃的概念和范疇。這樣可以消除他們對(duì)于個(gè)稅籌劃的誤解，也能從這個(gè)概念引起的爭(zhēng)論引申到如何很好地開展稅收籌劃的課題研究上面，這樣高管對(duì)于稅收籌劃有了更好理解，開展也能更為順利。而同時(shí)加大宣傳廣度以及深度，以及加強(qiáng)從業(yè)人員的培訓(xùn)，從具體過程和具體實(shí)施中，進(jìn)行他們思想和行為對(duì)于個(gè)稅籌劃的理解。
5 結(jié) 論
為了有效地實(shí)行上市公司的高管個(gè)稅籌劃，首先，我們可以對(duì)員工進(jìn)行有效的激勵(lì)，并從稅收的角度來求得更大的操作空間。其次，我們能實(shí)行股票期權(quán)的方法，這樣是實(shí)現(xiàn)稅賦最小化的最佳方式。如此一來，高管受到如此激勵(lì)和如此待遇，就能看到未來的希望，并且未來的收入也與公司的市場(chǎng)前景存在了較為直接的聯(lián)系，這就在產(chǎn)生收益的同時(shí)更好地對(duì)公司高管進(jìn)行了個(gè)稅的籌劃。但這一切都是以公司的實(shí)際情況為前提的。若公司的發(fā)展前景較好，未來股票上市的增長(zhǎng)幅度相應(yīng)比較大，選擇股票期權(quán)的發(fā)放方式是比較有利的，而對(duì)于公司發(fā)展前景不明朗的情況下，他們能采用“高工資、高福利加年終獎(jiǎng)”的模式是比較合理的。最后，無論作出何種高管個(gè)稅籌劃行為，都是要結(jié)合公司的戰(zhàn)略目標(biāo)的，采取的選擇永遠(yuǎn)是對(duì)于企業(yè)有最大好處和利益的，而在此前提下，要保證人才的投資以及企業(yè)創(chuàng)造效益之間的平衡，上市公司的高管個(gè)稅籌劃，涉及是從點(diǎn)到面，再回歸點(diǎn)上的。
參考文獻(xiàn)
［1］何士金.上市公司高管天價(jià)薪酬是否符合中國國情［J］.股市，2009，(4).
第2篇：上市公司的稅收籌劃范文
關(guān)鍵詞：廣東省上市公司；企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)；面板數(shù)據(jù)
中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）05-0054-02
企業(yè)所得稅是指國家對(duì)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅[1]?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法實(shí)行統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率，最高法定稅率為25%，但也存在不同的優(yōu)惠稅率如20%、15%，確立了以“行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠政策。由于相關(guān)稅收優(yōu)惠政策及企業(yè)的稅收籌劃行為，企業(yè)適用的法定稅率，并不能完全反映公司的企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)水平。學(xué)術(shù)界采用企業(yè)實(shí)際所得稅率（Effective Tax Rate，以下簡(jiǎn)稱ETR）衡量企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)水平。2008年，新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，廣東省上市公司的企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)如何，有哪些公司特征因素影響廣東省上市公司的企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)，這些問題關(guān)系到廣東省上市公司自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展及廣東省宏觀經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。本文利用ETR測(cè)算廣東省上市公司企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)，并對(duì)企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、固定資產(chǎn)比重、盈利能力、國有股權(quán)比例等公司特征因素與ETR的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證分析。
一、研究設(shè)計(jì)
（一）研究假設(shè)
在我國，規(guī)模大的上市公司更易受投資者的關(guān)注及證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門的監(jiān)督，稅務(wù)當(dāng)局在對(duì)其進(jìn)行稅收征管時(shí)，會(huì)更加嚴(yán)格細(xì)致。由此，本文假設(shè)：
假設(shè)1：公司規(guī)模與ETR呈正相關(guān)關(guān)系。
企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費(fèi)用（包括利息凈支出、匯總凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他費(fèi)資本化支出）可以在稅前扣除。公司的負(fù)債利息可以在稅前扣除，從理論上可以預(yù)期資產(chǎn)負(fù)債率高的企業(yè)，能夠獲得較多的稅前扣除，從而降低稅負(fù)。由此，本文假設(shè)：
假設(shè)2：資產(chǎn)負(fù)債率越高，則ETR越低，兩者存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。
企業(yè)所得稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)為鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)設(shè)備更新，準(zhǔn)許使用加速折舊法。所以固定資產(chǎn)越多，則折舊越多，稅前扣除越多，應(yīng)納稅額越少。上市公司的固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重越高，相對(duì)稅前扣除越多，稅負(fù)越低。由此，本文假設(shè)：
假設(shè)3：固定資產(chǎn)比重與ETR呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。
盈利能力越強(qiáng)的企業(yè)越有動(dòng)機(jī)去進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到節(jié)稅的目的。廣東省作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，為企業(yè)服務(wù)的咨詢行業(yè)也較發(fā)達(dá)，廣東省上市公司往往會(huì)請(qǐng)專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)。由此，本文假設(shè)：
假設(shè)4：公司盈利能力越強(qiáng)，ETR越低，二者呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。
國有股權(quán)比例越高，說明企業(yè)與政府之間的關(guān)系越密切，因此會(huì)為政府承擔(dān)更多的財(cái)政支出，企業(yè)所得稅是政府向企業(yè)收取資金的重要渠道，存在國有股權(quán)的企業(yè)會(huì)通過該渠道承擔(dān)額外的稅負(fù)以維系政府的支出[2]。因此，國有股權(quán)將導(dǎo)致公司稅負(fù)的上升。由此，本文假設(shè)：
假設(shè)5：國有股權(quán)比例與ETR正相關(guān)。
（二）樣本選擇
為測(cè)算2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施后廣東省上市公司的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)水平以及檢驗(yàn)影響廣東省上市公司的ETR的公司特征因素，本文采用面板數(shù)據(jù)，選取在上海、深圳證券交易市場(chǎng)上市的2008―2011年注冊(cè)地在廣東省的上市公司為樣本，在此基礎(chǔ)上，還執(zhí)行如下篩選條件：（1）剔除金融行業(yè)的上市公司；（2）剔除當(dāng)年新上市公司；（3）剔除數(shù)據(jù)有缺失的公司；（4）剔除稅前利潤(rùn)小于或等于0的公司；（5）剔除ETR小于0或大于1的公司。本文所使用的數(shù)據(jù)主要來自國泰安數(shù)據(jù)庫、深圳證券交易所網(wǎng)站以及上海證券交易所網(wǎng)站，所用數(shù)據(jù)處理軟件為Stata 10.0。
（三）變量與模型設(shè)計(jì)
本文采用ETR衡量企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)，ETR計(jì)算公式如下：
ETR=（所得稅費(fèi)用-遞延所得稅）/稅前利潤(rùn)
本文采用固定效應(yīng)模型研究廣東上市公司ETR，具體模型如下：
ETRit= β0+β1SIZEit+β2LEVit+β3FAPINTit+β4ROAit+β5SOPit+β6-8YEAR09～11+εit
其中，i表示第i家公司，t表示所在年度，范圍從2008年至2010年，β表示回歸系數(shù)的值。SIZE表示企業(yè)規(guī)模，本文使用期末總資產(chǎn)來表征，考慮到期末總資產(chǎn)數(shù)額較大，在回歸方程中會(huì)影響其他變量，故對(duì)期末總資產(chǎn)取自然對(duì)數(shù)替代。LEV表示企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，本文用期末負(fù)債總額占期末總資產(chǎn)之比表示。FAPINT表示企業(yè)的固定資產(chǎn)比重，用期末固定資產(chǎn)凈額占期末總資產(chǎn)之比計(jì)算。ROA表示企業(yè)盈利能力，本文選取當(dāng)期凈利潤(rùn)占期末總資產(chǎn)之比表示。SOP表示國有股權(quán)比例。YEAR09～11為年度控制變量。
二、實(shí)證結(jié)果及分析
（一） 變量描述性統(tǒng)計(jì)
表1 各年度ETR分布
表1報(bào)告了各年度ETR分布情況。由表1可知，2008―2011年各年度ETR均值分別為25.88%、25.82%、26.32%、28.89% 。2008―2009年ETR略有下降，2009年后ETR開始上升，2010年比2009年增加0.5%。2010―2011年增幅較大，達(dá)到 2.56%。這是由于廣東省上市公司注冊(cè)地多位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)，在2008年以前享有稅收優(yōu)惠較多，而2008年1月1日起新的企業(yè)所得稅法實(shí)行后，低稅率的優(yōu)惠政策被逐步取消，所以2008―2011年廣東省上市公司的企業(yè)所得稅平均實(shí)際稅負(fù)逐步遞增。2008―2011年總體ETR均值為27.07%，高于企業(yè)所得稅法規(guī)定的25%的法定稅率，說明廣東省上市公司企業(yè)所得稅總體稅負(fù)偏重。
表2 各解釋變量2008―2011年全樣本描述性統(tǒng)計(jì)
表2報(bào)告了各解釋變量2008―2011年全樣本描述性統(tǒng)計(jì)。公司規(guī)模（SIZE）的均值為21.68。資產(chǎn)負(fù)債率（LEV）均值為44.56%，最大值為6.35，最小值為7.5%，說明廣東省上市公司在在資產(chǎn)負(fù)債率方面存在較大的差異。固定資產(chǎn)比重（FAPINT）均值為22.46%，最大值為92%，最小值為0.06%，差異較大。由于各公司從事行業(yè)不同，導(dǎo)致固定資產(chǎn)比重不同，比如，制造業(yè)公司需要廠房、機(jī)器設(shè)備等大量固定資產(chǎn)投入，故固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重較高；而房地產(chǎn)業(yè)公司固定資產(chǎn)占公司總資產(chǎn)比重較小，主要原因在于該類公司主要靠自有資金及舉債經(jīng)營。公司盈利能力（ROA）公司間差異也較大，最大值為12.2%。最小值為1.7%，均值為6.7%。國有股權(quán)比例（SOP）均值為8.3%，最大值為79.04%，最小值為0。廣東省上市公司部分以國有企業(yè)改制上市而來，因此，部分公司股權(quán)中中存在國有股權(quán)。國有股權(quán)比例最高比例達(dá)到79.04%，平均值為17.59%。
（二） 回歸結(jié)果分析
表3報(bào)告了通過采用固定效應(yīng)模型，對(duì)2008―2011年的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸的結(jié)果。結(jié)果表明，公司規(guī)模（SIZE）的估計(jì)系數(shù)顯著為正，表明公司的規(guī)模越大，其實(shí)際稅負(fù)ETR越高，大企業(yè)相對(duì)于小企業(yè)要受到政府管理部門更加嚴(yán)格監(jiān)督，受到稅收征管更加嚴(yán)格細(xì)致，假設(shè)1通過檢驗(yàn)。
表3 回歸結(jié)果
*表示10%的水平下顯著（雙尾）；**表示5%的水平下顯著（雙尾）；***表示1%的水平下顯著（雙尾）。
資產(chǎn)負(fù)債率（LEV）的估計(jì)系數(shù)為負(fù)，但并不顯著。假設(shè)2未能通過檢驗(yàn)。原因可能在于上市公司為降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，選擇了保守的籌資政策，不敢輕易過多舉債。另一方面，由于上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表需要對(duì)投資者公開，為維持較高的賬面利潤(rùn)，并未過多考慮債務(wù)避稅功能，實(shí)際經(jīng)營過程中降低了公司的負(fù)債程度，從而削弱了債務(wù)“稅盾”的作用。
固定資產(chǎn)比重（FAPINT）估計(jì)系數(shù)為負(fù)，但并不顯著，假設(shè)3也未能通過檢驗(yàn)。從企業(yè)自身角度講，作為上市公司，自然想有一個(gè)較為“美觀”的財(cái)務(wù)報(bào)表。如果固定資產(chǎn)計(jì)提較多的折舊，會(huì)引起相關(guān)費(fèi)用的增加，從而降低企業(yè)利潤(rùn)，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表變得不那么“美觀”。這會(huì)降低投資者對(duì)其投資的熱情，這是上市公司不愿看到的。還有一種可能是，部分上市公司的固定資產(chǎn)較少，固定資產(chǎn)折舊帶來的稅前扣除較少，對(duì)ETR影響較小。企業(yè)可以尋求其他的籌劃措施，以替代固定資產(chǎn)折舊上的稅收減免。
盈利能力（ROA）的估計(jì)系數(shù)顯著為負(fù)，顯著性達(dá)到1%，說明企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)，其實(shí)際稅負(fù)ETR越低。隨著企業(yè)贏利能力的增強(qiáng)，企業(yè)的避稅動(dòng)機(jī)就越強(qiáng)烈，會(huì)通過各種方式進(jìn)行節(jié)稅，甚至偷逃稅款以降低其稅負(fù)。盈利能力強(qiáng)的上市公司有能力聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃，這些機(jī)構(gòu)可以提供高質(zhì)量的稅收籌劃建議，為企業(yè)帶來可觀的節(jié)稅效果，從而降低企業(yè)的ETR。假設(shè)4通過檢驗(yàn)。
國有股權(quán)比例（SOP）的估計(jì)系數(shù)顯著為正，說明隨著國有股權(quán)比例的提高，企業(yè)的ETR也會(huì)增加。國有股權(quán)比例越高，說明企業(yè)與政府之間的關(guān)系越密切。政府為實(shí)現(xiàn)政治目標(biāo)，需要大量開支，與政府關(guān)系密切的企業(yè)便有可能為政府承擔(dān)這些支出[2]。存在國有股權(quán)的企業(yè)會(huì)通過繳納企業(yè)所得稅的形式承擔(dān)額外的稅負(fù)以維系政府的支出。假設(shè)5通過檢驗(yàn)。
結(jié)語
研究表明，自2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)行以來，廣東省上市公司企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)存在逐步升高的趨勢(shì)，且從總體上看上市公司企業(yè)所得稅稅負(fù)較重。此外，實(shí)證結(jié)果表明，公司規(guī)模、國有股權(quán)比例與企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)存在顯著正相關(guān)關(guān)系；盈利能力與企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)呈顯著負(fù)相關(guān)；資產(chǎn)負(fù)債率、固定資產(chǎn)比重與企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)沒有顯著關(guān)系。本文的研究結(jié)論可以為政府制定合理的稅收政策提供依據(jù)，為企業(yè)合理安排稅負(fù)提供支持。
參考文獻(xiàn)：
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第3篇：上市公司的稅收籌劃范文
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；反避稅；關(guān)聯(lián)交易；獨(dú)立交易原則
白酒行業(yè)屬于食品飲料行業(yè)中繳稅較多的行業(yè)，除了與其他行業(yè)類似要繳納產(chǎn)品銷售增值稅、所得稅之外，還作為消費(fèi)稅的征稅對(duì)象，需要在釀制出廠環(huán)節(jié)從價(jià)征收20％和從量征收每公斤1元的消費(fèi)稅。由于稅負(fù)較重，所以酒類企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)較強(qiáng)，比如在2001年外購白酒連續(xù)生產(chǎn)白酒不允許扣除購進(jìn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅政策出臺(tái)之時(shí)，一知名大酒廠購并了提供原料的多家小酒廠，不僅整合了資源，還降低了企業(yè)財(cái)務(wù)成本，稅務(wù)籌劃是非常成功的。2009年7月，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》(國稅函[2009]380號(hào))，根據(jù)第八款第二條，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50％至70％范圍內(nèi)自行核定，從嚴(yán)征管白酒企業(yè)的消費(fèi)稅。這是針對(duì)白酒企業(yè)長(zhǎng)期通過轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)避消費(fèi)稅出臺(tái)的具體征管文件。稅收籌劃和避稅在理論上不僅難于嚴(yán)格界定，在實(shí)務(wù)中更加伯仲難分，筆者期望通過對(duì)幾個(gè)白酒上市公司的稅收分析，闡明在實(shí)務(wù)中如何把握稅收籌劃的原則，提高企業(yè)稅務(wù)遵從度。
一、白酒企業(yè)的常見組織架構(gòu)與消費(fèi)稅避稅
由于消費(fèi)稅的課征環(huán)節(jié)單一，在白酒企業(yè)的生產(chǎn)(出廠)環(huán)節(jié)征收，依據(jù)暫行條例規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部對(duì)外銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。由此，白酒企業(yè)往往都不會(huì)設(shè)立非獨(dú)立核算的銷售部門，而會(huì)選擇設(shè)立自己的獨(dú)立核算的銷售公司，將產(chǎn)品價(jià)格分解為釀酒企業(yè)出廠價(jià)和銷售公司出廠價(jià)兩部分，先將產(chǎn)品低價(jià)出售給銷售公司，然后銷售公司以高價(jià)出售給經(jīng)銷商，通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格大幅度降低消費(fèi)稅從價(jià)稅基。對(duì)于這一規(guī)避消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的設(shè)計(jì)，不僅減少了消費(fèi)稅，對(duì)企業(yè)所得稅也可能產(chǎn)生影響，比如有的酒類銷售企業(yè)屬于按照4％的應(yīng)稅利潤(rùn)率核定征收，這也相當(dāng)程度地減輕了高利潤(rùn)酒類銷售企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)。
二、國家稅務(wù)總局對(duì)酒類企業(yè)的稅務(wù)管理
2002年以前，對(duì)于酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費(fèi)稅的問題(如圖1所示)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通常根據(jù)《稅收征管法》第三十六條的規(guī)定，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的。進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整方法有三。一是按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；二是按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所取得的收入和利潤(rùn)水平；三是按照成本加合理的利潤(rùn)予以調(diào)整。而這一法規(guī)的出臺(tái)在當(dāng)時(shí)的稅收征管實(shí)踐中僅具有原則指導(dǎo)性的意義，無論是按照以上的可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法還是成本加成法，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來講，不僅缺乏具體的制度指導(dǎo)規(guī)范，且都受制于信息庫的缺失、可比資料的匱乏以及人力成本。操作難度很大。
全行業(yè)相似的規(guī)避行為使得以市場(chǎng)為基準(zhǔn)的稅收調(diào)整方法毫無用武之地。針對(duì)酒類企業(yè)低價(jià)銷售白酒并單獨(dú)向白酒銷售公司收取“品牌使用費(fèi)”等特許權(quán)使用費(fèi)的情況，2002年。國家稅務(wù)總局頒布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策問題的通知》(國稅發(fā)[2002]109號(hào)文)，通知中明確指出，白酒釀酒企業(yè)向商業(yè)銷售企業(yè)收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分。因此，不論企業(yè)采取何種方式或者何種名義收取價(jià)款，均并入白酒的銷售價(jià)格中，并繳納消費(fèi)稅。應(yīng)該說，這一通知的目的在于加強(qiáng)征管性，采用一刀切的政策去堵住企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)擠壓白酒出廠價(jià)格，規(guī)避消費(fèi)稅的行為。
近幾年來，《企業(yè)所得稅法》以及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》(國稅發(fā)[2009]2號(hào))相繼頒布實(shí)施。法規(guī)的完善使得關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不符合獨(dú)立交易原則的交易被特別調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)增加。對(duì)于一般反避稅方式，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》第九十二條規(guī)定，如有濫用公司組織形式，可以啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查，且稅務(wù)機(jī)關(guān)需要評(píng)估企業(yè)在供貨、生產(chǎn)、運(yùn)輸、研發(fā)、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)的職能情況。以及在存貨、信貸、外匯、市場(chǎng)方面所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，以評(píng)估是否按照獨(dú)立交易原則，判斷關(guān)聯(lián)交易的各方擁有合理的利潤(rùn)區(qū)間。
該法條是否僅用于企業(yè)所得稅。對(duì)增值稅、消費(fèi)稅是否作同一認(rèn)定和調(diào)整目前不是特別明確。此外，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查、調(diào)整。即大多數(shù)情況下白酒生產(chǎn)企業(yè)與銷售企業(yè)的所得稅稅率都是25％(有的銷售企業(yè)是核定征收)，白酒生產(chǎn)企業(yè)在規(guī)避消費(fèi)稅時(shí)，將生產(chǎn)企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給了銷售企業(yè)，銷售企業(yè)按照企業(yè)所得稅法履行了納稅義務(wù)，國家整體稅收沒有減少。所以原則上所得稅不需要作調(diào)整，且增值稅為增量課征、環(huán)環(huán)課征，增值稅稅金總量也不變，稅收負(fù)擔(dān)的減少主要體現(xiàn)在消費(fèi)稅上。
三、三大酒業(yè)上市公司稅務(wù)與財(cái)務(wù)狀況分析
合理的稅收籌劃行為要求在組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)和關(guān)聯(lián)交易中。各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)。與應(yīng)取得的利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)。而白酒企業(yè)的稅務(wù)安排與各個(gè)關(guān)聯(lián)公司之間的事實(shí)明顯不符，其一，從釀酒公司和銷售公司所承擔(dān)的功能來分析，釀酒公司擁有秘密的白酒釀制配方，承擔(dān)原材料采購、研發(fā)、生產(chǎn)、裝瓶和推廣功能。銷售公司則為分銷和推廣功能。就基本回報(bào)的確定來講，釀酒企業(yè)承擔(dān)的功能更多，風(fēng)險(xiǎn)更
由圖2可知，瀘州老窖企業(yè)的收入僅僅占到酒類對(duì)外銷售收入的30％～40％之間，同理可以推算得出，茅臺(tái)的企業(yè)收入僅占對(duì)外銷售收入價(jià)格的29.63％，而五糧液為27.04％，酒類銷售企業(yè)的利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于生產(chǎn)企業(yè)，而生產(chǎn)企業(yè)卻承擔(dān)著生產(chǎn)、研發(fā)、品牌開發(fā)與建設(shè)等重要職能，并承擔(dān)相應(yīng)的生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、存貨風(fēng)險(xiǎn)、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。作為銷售公司的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)卻相對(duì)低得多。特別是品牌類高檔白酒的銷售。基本上屬于賣方市場(chǎng)。因此，企業(yè)這種稅務(wù)安排既不符合獨(dú)立交易原則，又沒有遵循成本與收益配比原則，屬于避稅行為。應(yīng)該予以調(diào)整。
為保全稅基。稅務(wù)總局制定的《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法(試行)》(簡(jiǎn)稱《辦法》)于2009年8月1日開始實(shí)施?！掇k法》規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上大，應(yīng)該獲得更多的收益。其二，從白酒企業(yè)的剩余利潤(rùn)構(gòu)成來看。由于釀酒企業(yè)有秘密釀制配方而且開發(fā)了大部分商標(biāo)，因此應(yīng)該獲得絕對(duì)地位的收益，而銷售公司因有推廣功能，對(duì)商
標(biāo)的價(jià)值也有貢獻(xiàn)。也應(yīng)獲得部分收益。而2009年頒布的新企業(yè)所得稅法特別納稅調(diào)整所蘊(yùn)含的反避稅判定法理對(duì)中國各個(gè)企業(yè)來講還非常陌生，所以從功能與風(fēng)險(xiǎn)尺度去衡量，幾家上市公司均有明顯的避稅痕跡。
從瀘州老窖2007年、2008年兩年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)看(如表1所示)，以自費(fèi)稅總體稅額推算釀酒企業(yè)出廠價(jià)格(消費(fèi)稅稅基)，得出2007年釀酒企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入約計(jì)76150.9萬元，占到公司酒類營業(yè)收入的比例是29.33％(76150.9／25966622=29.33％)。消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)5.87％。同理，得出2008年釀酒企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入約計(jì)為97 070.45萬元。占到公司酒類主營業(yè)務(wù)收入的比例是97 070.45／259 666.22=37.38％，消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)5.26％。應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60％至70％范圍內(nèi)。酒類企業(yè)利潤(rùn)較高，特別是品牌白酒，2008年，茅臺(tái)的營業(yè)利潤(rùn)率是8203％，瀘州老窖的營業(yè)利潤(rùn)率是65.70％，五糧液是54.69％。從三大上市公司的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)可以看出，不管是茅臺(tái)，還是五糧液和瀘州老窖，距稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的原則上在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60％～70％的范圍，確實(shí)有很大的距離。也就意味著諸多酒類企業(yè)消費(fèi)稅稅額在380號(hào)文件的規(guī)范下，2010年很可能會(huì)產(chǎn)生倍增的結(jié)果。從表1數(shù)據(jù)來看，消費(fèi)稅從價(jià)稅率均為20％，三家公司2008年消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)都未達(dá)到6％。
當(dāng)然，在國家調(diào)整酒類消費(fèi)稅情形下，酒類公司從2009年8月以來。紛紛提價(jià)，白酒企業(yè)紛紛通過選擇產(chǎn)品提價(jià)的方式來保證高利潤(rùn)率。這可能和白酒企業(yè)。尤其是高檔白酒企業(yè)的需求彈性相關(guān)。
第4篇：上市公司的稅收籌劃范文
(一)平滑所得稅稅負(fù)動(dòng)機(jī)的盈余管理研究公司對(duì)存貨后進(jìn)先出法和先進(jìn)先出法的選擇方面，由于要求公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收會(huì)計(jì)要具有一致性，很多公司出于稅賦目的而選擇后進(jìn)先出法。當(dāng)公司預(yù)計(jì)存貨成本會(huì)提高時(shí)，選擇后進(jìn)先出法可以降低所得稅的稅負(fù)，從而間接地增加現(xiàn)金流入。該方面的研究表明，傾向價(jià)值最大化的公司管理層會(huì)選擇后進(jìn)先出法。Cloyd(1996)等研究所得課稅對(duì)盈余管理的影響，檢驗(yàn)公司是否出于納稅考慮而采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策，同時(shí)選擇與此相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告處理方式使二者趨于一致，盡管賬面稅金和實(shí)際納稅額并不要求一致，但通過上述方法的應(yīng)用，可以提高國內(nèi)收入署允許其采用這種稅務(wù)處理方法的可能性。同時(shí)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)避稅帶來的利益明顯超出了預(yù)計(jì)偷稅的成本時(shí)，公司就會(huì)選擇一致的財(cái)務(wù)報(bào)告方法。Jennings等(1996)在判斷后進(jìn)先出法是否造成了損益表對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響時(shí)，發(fā)現(xiàn)采用了后進(jìn)先出法的收益表和資產(chǎn)負(fù)債表比沒采用的資產(chǎn)價(jià)值更高。Kevin Holland與Richard H.G.Jackson(2004)在“盈余管理與公司稅”一文中研究分析了公司遞延所得稅儲(chǔ)備的情況，認(rèn)為在考察期的公司可能有很強(qiáng)的激勵(lì)進(jìn)行盈余管理，片面地披露延遲稅儲(chǔ)備(即不足或過度遞延納稅儲(chǔ)備)，并發(fā)現(xiàn)不足或過度操控遞延稅儲(chǔ)備的規(guī)模在經(jīng)濟(jì)上的顯著性。
(二)最小化所得稅稅負(fù)動(dòng)機(jī)的盈余管理研究Dhaliwal & Wang(1992)論證了那些受最小化所得稅稅負(fù)動(dòng)機(jī)影響的公司，一般會(huì)通過跨期轉(zhuǎn)換盈余來使所得課稅對(duì)可選擇最小化所得稅稅負(fù)的影響最小化，以調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。Boynton，Dobbins & Plesko(1992)對(duì)美國1996年稅收改革法案中公司可選擇最低稅收賬面條款而可能作出的盈余操控進(jìn)行了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)美國公司在最低稅收賬面條款的第一年使用主觀應(yīng)計(jì)部分減少盈余。同時(shí)發(fā)現(xiàn)，實(shí)證結(jié)果與公司規(guī)模有統(tǒng)計(jì)上的相關(guān)關(guān)系，只有小型公司操縱可控應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。但其研究結(jié)果并不像Dhaliwal & Wang的研究結(jié)果那樣令人信服。這可能與他們使用的是估計(jì)的可控應(yīng)計(jì)項(xiàng)目(不是可控應(yīng)計(jì)項(xiàng)目總額)或者樣本數(shù)量太小有關(guān)。Charles E.Boynton等(1992)針對(duì)1986年稅收改革法案中，公司可選擇的最低稅負(fù)條款而可能作出的盈利管理反應(yīng)進(jìn)行了實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)美國公司1987年確有通過會(huì)計(jì)政策選擇與應(yīng)計(jì)制手段減少部分盈余。Guenther(1994)研究了在1986年稅收改革法案影響下，降低稅率對(duì)公司當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的影響。這些公司都是采用稅收和財(cái)務(wù)報(bào)告目的的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)。研究發(fā)現(xiàn)，公司出于平滑不同期間所得稅稅負(fù)的考慮，會(huì)通過應(yīng)計(jì)項(xiàng)目將凈盈余從高稅率會(huì)計(jì)期間調(diào)整到低稅率會(huì)計(jì)期間。
以降低所得稅稅負(fù)為基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行研究的另一個(gè)分支，是Harris(1993)檢驗(yàn)了稅率變化對(duì)跨國公司會(huì)計(jì)政策選擇的影響，尤其是1986年稅收改革法引起了跨國公司將盈余輸送到美國。研究發(fā)現(xiàn)，那些有很大彈性可以轉(zhuǎn)移更多盈余的公司的確如此。除此之外，Collins等(1998)認(rèn)為，當(dāng)美國跨國公司面臨外國的平均稅率高于本國稅率時(shí)，這些跨國公司比其他跨國公司更容易實(shí)施基于所得稅負(fù)的盈余轉(zhuǎn)移。Jacob(1996)通過區(qū)分跨國盈余轉(zhuǎn)移是基于對(duì)當(dāng)?shù)貓?bào)告收益的判斷(包括經(jīng)營的地理位置)還是通過跨國公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)，對(duì)Harris(1993)的分析進(jìn)行了拓展研究，發(fā)現(xiàn)了跨國公司運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行盈余轉(zhuǎn)移的有力證據(jù)。
二、所得稅稅負(fù)與財(cái)務(wù)報(bào)告成本權(quán)衡的盈余管理研究
公司管理層的盈余管理行為也會(huì)發(fā)生成本，除了要面臨未來可能的法律風(fēng)險(xiǎn)外，一項(xiàng)直接的成本便是所得稅成本。當(dāng)管理層通過盈余管理增加利潤(rùn)時(shí)，往往需要為此多支付所得稅。因此，管理層在進(jìn)行盈余管理時(shí)，經(jīng)常面臨著財(cái)務(wù)報(bào)告成本與稅收成本之間的權(quán)衡。財(cái)務(wù)報(bào)告成本，是指由于公司未能達(dá)到合適的利潤(rùn)目標(biāo)而導(dǎo)致的成本，包括公司融資成本提高、債務(wù)契約提前終止、政府管制力度加強(qiáng)等。稅收成本是指由于公司管理層操控盈余，認(rèn)為人為增加利潤(rùn)而導(dǎo)致的所得稅支出的增加。
Shackelford and Shevlin(2001)和Erickson,Hanlon and Maydew(2004)的研究在考察公司所得稅稅負(fù)成本與財(cái)務(wù)報(bào)告成本的權(quán)衡時(shí)，假定盈余管理行為一定會(huì)導(dǎo)致所得稅負(fù)的變化。許多研究表明，所得稅成本確實(shí)影響公司的盈余管理行為，具體地說，公司所得稅稅負(fù)(實(shí)際所得稅稅率)越高，盈余管理的收益越低，則公司越?jīng)]有激勵(lì)進(jìn)行盈余管理，即所得稅課稅的負(fù)擔(dān)成為公司盈余管理行為及相關(guān)會(huì)計(jì)政策選擇的一個(gè)重要影響因素。
三、所得稅避稅的盈余管理研究
對(duì)于會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間差異，由于有些業(yè)務(wù)僅僅影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，并不影響應(yīng)納稅所得額，這使得某些盈余管理行為并不一定導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的變化。Phillips等認(rèn)為，盈余管理之所以不會(huì)必然導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的增加，還由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度比稅收制度更加靈活，從而公司管理層在操控盈余時(shí)并不一定帶來所得稅費(fèi)用的變化。就我國而言，稅法規(guī)定企業(yè)在變更固定資產(chǎn)折舊政策時(shí)，須經(jīng)過稅務(wù)部門批準(zhǔn)方可計(jì)算應(yīng)納稅所得額，若企業(yè)折舊政策變更未經(jīng)稅務(wù)管理部門同意，則雖然會(huì)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，但須進(jìn)行納稅調(diào)整，因此并不影響應(yīng)稅所得額，這種差異即非應(yīng)稅項(xiàng)目損益。如果公司主要通過調(diào)節(jié)非應(yīng)稅項(xiàng)目損益來操控利潤(rùn)，那么其盈余管理活動(dòng)就不會(huì)導(dǎo)致所得稅稅負(fù)的上升。如由于我國稅法規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不允許在稅前列支，因而當(dāng)公司通過大量提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)減利潤(rùn)時(shí)，公司的應(yīng)稅所得不會(huì)因此而下降；當(dāng)公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在以后轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)稅所得也不會(huì)因此而增加(高金平，2001)。當(dāng)然，并非所有的盈余管理行為都可以避免所得稅費(fèi)用，如當(dāng)通過操縱銷售收入的方式調(diào)增利潤(rùn)時(shí)，公司的所得稅費(fèi)用將會(huì)相應(yīng)上升。
這表明，由于非應(yīng)稅項(xiàng)目損益的存在，盈余管理并不必然導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的增加。Klassen(1997)認(rèn)為，在考察財(cái)務(wù)報(bào)告成本與稅務(wù)成本的權(quán)衡時(shí)，若不考慮會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異，有可能會(huì)導(dǎo)致有偏的回歸結(jié)果。然而，到目前為止，很少有研究將盈余管理區(qū)分為應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目管理，并考察其對(duì)盈余管理的影響(Erickson,Hanlon and Maydew,2004)。葉康濤(2006)在這方面進(jìn)行了有益的探究。他以中國2001年A股制造業(yè)上市公司為樣本，對(duì)上市公司盈余管理時(shí)就財(cái)務(wù)報(bào)告成本與所得稅負(fù)成本的權(quán)衡問題進(jìn)行了實(shí)證研究。研究發(fā)現(xiàn)，上市公司盈余管理的幅度越大，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異也越高，即上市公司通過操控非應(yīng)稅項(xiàng)目損益，以規(guī)避盈余管理的所得稅負(fù)成本；其研究進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，上市公司通過非應(yīng)稅項(xiàng)目損益
規(guī)避盈余管理的所得稅負(fù)成本主要發(fā)生在高稅率組別，而低稅率組別的上市公司則沒有呈現(xiàn)出這種特點(diǎn)；此外，上市公司主要通過操控長(zhǎng)期應(yīng)計(jì)利潤(rùn)項(xiàng)目來規(guī)避所得稅稅負(fù)成本。但是，葉文的研究也表明，上市公司通過非應(yīng)稅項(xiàng)目損益規(guī)避的盈余管理，其所得稅稅負(fù)成本較為有限；他還發(fā)現(xiàn)，高稅率公司存在較強(qiáng)的通過非應(yīng)稅損益項(xiàng)目規(guī)避所得稅的動(dòng)機(jī)。
四、對(duì)我國的啟示
(一)所得課稅假設(shè)的提出報(bào)酬契約、債務(wù)契約和管理報(bào)酬三大盈余管理假設(shè)均圍繞企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的盈余管理行為分析。筆者認(rèn)為，在考量所得課稅這一因素后，可以將盈余管理實(shí)證研究延伸到稅后凈利潤(rùn)指標(biāo)，考察各種盈余管理行為與所得課稅之間的關(guān)系。因政治成本假設(shè)涉及降低利潤(rùn)總額，可能相應(yīng)導(dǎo)致所得稅負(fù)的降低，因此從該視角出發(fā)，降低政治成本與降低所得稅稅負(fù)的目標(biāo)之間就沒有沖突。如果該結(jié)論成立，盈余管理行為就具有既減少政治成本，又可以達(dá)到降低所得稅稅負(fù)的雙重效果。由于債務(wù)契約假設(shè)和報(bào)酬契約假設(shè)均涉及增加總會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，而增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的盈余管理行為是否會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)提高企業(yè)所得稅稅負(fù)就值得關(guān)注。此外，現(xiàn)實(shí)中為規(guī)避所得課稅而進(jìn)行盈余管理的企業(yè)也不在少數(shù)。Bernard和Skinner(1996)認(rèn)為盈余管理的深入研究需要使用具有同質(zhì)環(huán)境而非大規(guī)模的數(shù)據(jù)，并且認(rèn)為在這種背景下研究者對(duì)管理者操縱特定賬戶的能力具有更多的信息。鑒于此，筆者認(rèn)為可以提出盈余管理研究的第四個(gè)假設(shè)――所得課稅假設(shè)。而且，基于該假設(shè)下的盈余管理的理論分析與實(shí)證分析將會(huì)豐富盈余管理研究的內(nèi)容。
(二)納稅籌劃與考量所得課稅的盈余管理之間的部分重合出于所得稅負(fù)動(dòng)機(jī)的盈余管理行為是公司在遵循國際慣例、遵守稅法的前提下，根據(jù)稅法關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的余地，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在最小化本期稅負(fù)或最小化以后期間所得稅支付現(xiàn)值，有利于實(shí)現(xiàn)公司整體財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃與安排?？梢姡剂克谜n稅影響的盈余管理研究使企業(yè)納稅籌劃與盈余管理之間形成了交集。我國目前的稅收籌劃研究基本上停留于稅法與會(huì)計(jì)制度條文的異同分析層面，還沒有開展規(guī)范的實(shí)證研究，而開展該領(lǐng)域的盈余管理實(shí)證研究可拓寬稅收籌劃研究的內(nèi)容，并可相應(yīng)改變稅收籌劃領(lǐng)域的研究范式。如針對(duì)減免所得稅政策對(duì)納稅人行為的影響，納稅人可能存在將非減免年度的盈余轉(zhuǎn)移至減免稅年度，導(dǎo)致納稅年度出現(xiàn)虧損乃至重虧，至于是否存在這種現(xiàn)象，可以對(duì)此進(jìn)行實(shí)證分析。
第5篇：上市公司的稅收籌劃范文
關(guān)鍵詞：酒類企業(yè)；稅收籌劃；消費(fèi)稅
一、消費(fèi)稅簡(jiǎn)介
消費(fèi)稅是對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種價(jià)內(nèi)稅，除卷煙、金銀首飾外，其他商品都在生產(chǎn)、委托加工以及進(jìn)口環(huán)節(jié)完成征稅工作。消費(fèi)稅最早于1994年稅制改革后開始起征，隨后在2006年、2009年和2015年對(duì)部分稅目和規(guī)定做出了調(diào)整。應(yīng)稅消費(fèi)品大多為高價(jià)非必需品、不可再生和替代的能源以及過度消費(fèi)可能有損人的身體健康、對(duì)社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境造成影響等的商品，體現(xiàn)了消費(fèi)稅“寓禁于征”、引導(dǎo)消費(fèi)的作用。
二、酒類商品消費(fèi)稅政策
根據(jù)規(guī)定，酒精含量超過1度的酒精飲料需繳納消費(fèi)稅。酒稅目下設(shè)五個(gè)子稅目：白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精，每類子稅目適用不同的稅率和計(jì)稅方法。財(cái)政部在2014年下達(dá)的《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅政策的通知》取消了酒精這一子稅目。現(xiàn)存的子稅目及征收辦法如下：1.白酒。具體指糧食類和薯類白酒。白酒是酒稅目下唯一采用復(fù)合計(jì)稅方法（即同時(shí)從量征收和從價(jià)征收）的子稅目，其比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克（500毫升）。2.黃酒。黃酒采用從量征收的方法，對(duì)每噸黃酒征收240元的消費(fèi)稅。3.啤酒。啤酒同樣采用從量征收的方法，對(duì)于甲類啤酒（即出廠價(jià)高于3000元/噸），每噸征收250元的消費(fèi)稅；對(duì)于乙類啤酒（即出廠價(jià)低于3000元/噸），每噸征收220元的消費(fèi)稅。4.其他酒。其他酒包括紅酒、香檳等其他酒精度高于1度的酒類，采用從價(jià)征收的方法，比例稅率為10%。由此可知，酒類企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)較重，尤其是消費(fèi)稅。如企業(yè)能采用合法有效的稅收籌劃，就可以在不違背稅法的前提下，節(jié)約稅費(fèi)開支，給企業(yè)帶來納稅收益。古井貢酒和瀘州老窖兩家上市公司的主營產(chǎn)品均為濃香型白酒，根據(jù)兩家公司2017年年報(bào)顯示，古井貢酒和瀘州老窖繳納的稅費(fèi)稅額相近，但古井貢酒的營收額卻遠(yuǎn)低于瀘州老窖的營收額，正是因?yàn)闉o州老窖公司的稅收籌劃更加有效。
三、稅收籌劃途徑
1.下設(shè)獨(dú)立核算的銷售公司
酒類消費(fèi)品只對(duì)生產(chǎn)、委托加工以及進(jìn)口環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅，不對(duì)后續(xù)零售、批發(fā)等環(huán)節(jié)征收。所以酒類企業(yè)可以通過改變組織結(jié)構(gòu)，將酒的生產(chǎn)和銷售分離、進(jìn)行獨(dú)立核算來降低酒類商品的計(jì)稅價(jià)格，從而達(dá)到節(jié)約稅額的目的。如果負(fù)責(zé)生產(chǎn)酒的企業(yè)以低于對(duì)外銷售價(jià)格的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品出售給銷售企業(yè)，那么消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格就會(huì)低于直接面向消費(fèi)者出售的計(jì)稅價(jià)格，企業(yè)得以有效減少消費(fèi)稅開支。只要計(jì)稅價(jià)格不低于對(duì)外銷售價(jià)格的70%，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不會(huì)進(jìn)行消費(fèi)稅最低價(jià)格核定。規(guī)模較大的酒類企業(yè)可以增加銷售過程中的流通環(huán)節(jié)，即設(shè)立多級(jí)銷售公司，每層環(huán)節(jié)進(jìn)行加價(jià)，在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，將生產(chǎn)過程中的利潤(rùn)盡可能地轉(zhuǎn)移到銷售環(huán)節(jié)。需要說明的是，生產(chǎn)企業(yè)與各銷售企業(yè)必須保證獨(dú)立核算和獨(dú)立納稅，且生產(chǎn)企業(yè)沒有對(duì)外銷售業(yè)務(wù)。在實(shí)際中，幾乎所有的大型酒類企業(yè)都采取這種方法籌劃稅務(wù)。根據(jù)各大上市酒類企業(yè)2017年的年報(bào)顯示，包括貴州茅臺(tái)、宜賓五糧液、山西杏花村汾酒等在內(nèi)的許多家酒類企業(yè)都設(shè)有一個(gè)或多個(gè)獨(dú)立的銷售子公司。
2.選擇包裝物的銷售與核算方式
有些酒類企業(yè)為了增加產(chǎn)品的附加價(jià)值、吸引消費(fèi)者購買，往往會(huì)使用精美的包裝品包裝產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，如果應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一同出售，那么計(jì)稅價(jià)格應(yīng)該是商品的銷售價(jià)格與包裝物價(jià)格之和。故在包裝物價(jià)值較高的情況下，直接連同包裝物出售產(chǎn)品顯然是不劃算的。作為解決途徑，企業(yè)可以將應(yīng)稅消費(fèi)品和包裝物分兩批銷售給銷售公司，由銷售公司進(jìn)行下一步包裝，再面向市場(chǎng)進(jìn)行銷售，即可免交包裝物部分的消費(fèi)稅。銷售給銷售公司時(shí)還可以結(jié)合第一種稅收籌劃，適當(dāng)降低銷售價(jià)格。此外，稅法還規(guī)定，對(duì)白酒和其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金也要一并計(jì)入消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格中。因此，企業(yè)在銷售白酒和其他酒類產(chǎn)品時(shí)，可以將包裝物押金作為抵押借款核算，使交易的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格不包含包裝物押金。
3.采用委托加工代替自產(chǎn)
企業(yè)如果從原材料到產(chǎn)成品，全程都采用自營的方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售時(shí)應(yīng)以產(chǎn)品的銷售價(jià)格作為消費(fèi)稅的稅基；而采用委托其他方代加工的方式進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的酒類企業(yè)，在加工完畢后，由受托方代繳消費(fèi)稅，計(jì)稅價(jià)格為受托方本期同類產(chǎn)品的平均售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格。第二種方式的消費(fèi)稅稅基普遍要低于第一種，因此采用委托加工可以達(dá)到降低計(jì)稅價(jià)格的目的。受托方完成加工后，委托方應(yīng)將加工好的應(yīng)稅消費(fèi)品平價(jià)銷售給銷售公司，由銷售公司進(jìn)行進(jìn)一步加價(jià)銷售，以避免繳納委托加工后直接出售，溢價(jià)部分所要補(bǔ)繳的消費(fèi)稅。但在財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字[2001]84號(hào)文明確規(guī)定酒類商品不可通過委托加工進(jìn)行消費(fèi)稅抵扣后，該稅收籌劃對(duì)于酒類企業(yè)就不再可行。
4.對(duì)稅率不同的產(chǎn)品分離核算
稅法中說明，幾種稅率不同的商品組合出售，適用稅率應(yīng)該從高計(jì)量。如某酒類企業(yè)生產(chǎn)出售一酒類套盒，其中包含一瓶白酒，兩瓶啤酒和一瓶香檳，按稅法規(guī)定該套盒中所有酒類都要采用20%的定額稅率，無疑大大增加了企業(yè)的應(yīng)繳消費(fèi)稅。因此酒類企業(yè)應(yīng)該盡量避免直接出售包含多種不同稅率的商品的套盒，而是應(yīng)該將每類商品先獨(dú)立銷售給銷售公司，再由銷售公司將其組裝成套盒，銷售給消費(fèi)者。另外，依照《消費(fèi)稅暫行條例》，如某一企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營多種應(yīng)稅消費(fèi)品，且各產(chǎn)品之間適用的稅率不同，企業(yè)應(yīng)該對(duì)各個(gè)產(chǎn)品的銷售額和銷售量進(jìn)行獨(dú)立核算。如未分別核算，則一律采取這些產(chǎn)品中最高的消費(fèi)稅稅率進(jìn)行核算。所以兼營不同應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)要按產(chǎn)品種類獨(dú)立核算，以減少繳納不必要的消費(fèi)稅。
第6篇：上市公司的稅收籌劃范文
關(guān)鍵詞：上海醫(yī)藥集團(tuán)；稅務(wù)籌劃；環(huán)節(jié)
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
原標(biāo)題：稅收籌劃在上海醫(yī)藥集團(tuán)股份有限公司中的運(yùn)用分析
收錄日期：2015年11月10日
一、稅收籌劃的理論基礎(chǔ)
（一）稅收籌劃的概念。稅務(wù)籌劃征納雙方及其人，就稅款征收管理事務(wù)、稅款繳納事務(wù)所進(jìn)行的策劃，一方面達(dá)到將應(yīng)收稅款盡可能收上來；另一方面納稅人盡可能的在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)，少繳納稅款，它是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的稅收籌劃和納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益的稅收籌劃。筆者認(rèn)為，稅收籌劃，是指納稅人在遵守并嚴(yán)格執(zhí)行稅收相關(guān)法律法規(guī)及其原則的前提下，對(duì)涉稅事項(xiàng)所作出的，以期達(dá)到稅負(fù)最小化和利益最大化的節(jié)稅行為。
（二）稅收籌劃的目標(biāo)
1、稅負(fù)最小化。納稅支出通過國家納稅相關(guān)法律這一強(qiáng)制性外力滲入到企業(yè)內(nèi)部，是企業(yè)在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)無法回避的永久性的成本支出。稅務(wù)籌劃是通過減少企業(yè)的納稅支出為企業(yè)的利益者相關(guān)者節(jié)約支出，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，這是納稅籌劃的一個(gè)最為直接的基本目標(biāo)。
2、權(quán)衡相關(guān)者利益。納稅環(huán)境是企業(yè)客觀存在的外部環(huán)境，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有強(qiáng)制性的約束力，因此和普通的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)相比，該目標(biāo)更具有現(xiàn)實(shí)意義。只有全面、系統(tǒng)地進(jìn)行納稅籌劃，才能保證企業(yè)和利益相關(guān)者之間長(zhǎng)期穩(wěn)定的良好互動(dòng)。因此，納稅籌劃的最終目標(biāo)同財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是一致的，突出股東利益重要性。
二、上海醫(yī)藥集團(tuán)經(jīng)營現(xiàn)狀及納稅情況分析
（一）上海醫(yī)藥集團(tuán)經(jīng)營現(xiàn)狀
1、集團(tuán)簡(jiǎn)介。集團(tuán)股份有限公司以“關(guān)愛生命、造福健康”為經(jīng)營宗旨，本著“安全、優(yōu)質(zhì)、高效、環(huán)保”的理念致力于技術(shù)進(jìn)步、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、產(chǎn)業(yè)升級(jí)和品牌推廣，提高核心競(jìng)爭(zhēng)能力，使公司發(fā)展成為醫(yī)藥A股市場(chǎng)市值最大、綜合競(jìng)爭(zhēng)力最強(qiáng)的全產(chǎn)業(yè)鏈醫(yī)藥上市公司。
2、經(jīng)營范圍。原料藥和各種劑型醫(yī)藥產(chǎn)品、保健品、醫(yī)療器械及相關(guān)產(chǎn)品的研發(fā)、制造和銷售，醫(yī)藥裝備制造、銷售和工程安裝、維修，倉儲(chǔ)物流、海上、陸路、航空貨運(yùn)業(yè)務(wù)，實(shí)業(yè)投資、資產(chǎn)經(jīng)營、提供國際經(jīng)貿(mào)信息和咨詢服務(wù)，自有房屋租賃，自營和各類藥品及相關(guān)商品和技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。
（二）上海醫(yī)藥集團(tuán)納稅情況分析
1、稅收總額分析。2010年稅收總額為335，907，938.33元，2011年為393，121，382.16元，2012年為415，867，008.66元，2013年為393，620，916.69元，2014年為546，502，723.65元，集團(tuán)2010～2014年的稅額巨大，每年都為國家繳納大量稅收，基本每年的稅收都在遞增，只有2012年相比2011年有所減少，但是2013年實(shí)現(xiàn)大幅反彈，大幅上漲。
2、涉及稅種齊全。集團(tuán)涉及的稅種有企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、其他稅種。從集團(tuán)的報(bào)表中可得：以2014年數(shù)據(jù)為例，2014年共納稅約54，650萬元，其中企業(yè)所得稅為34，816萬元、增值稅為13，429萬元，兩稅合計(jì)占比高達(dá)88.28%，則企業(yè)所得稅和增值稅是納稅籌劃的重中之重。集團(tuán)納稅籌劃應(yīng)以增值稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種為重點(diǎn)，力求降低增值稅和企業(yè)所得稅稅收成本，從而降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)。
三、稅收籌劃具體內(nèi)容
（一）采購環(huán)節(jié)。我國增值稅暫行條例對(duì)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)的優(yōu)惠政策有：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；對(duì)增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品以及向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的，按低抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。集團(tuán)的農(nóng)業(yè)子公司為制藥公司提供了企業(yè)生產(chǎn)加工所必需的農(nóng)產(chǎn)品中草藥原材料。因此，農(nóng)業(yè)子公司作為初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者，免征增值稅；作為采購方的制藥公司，在購初級(jí)農(nóng)業(yè)子公司的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品后，可按照低增值稅率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。對(duì)比一般納稅人企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票和小規(guī)模納稅人躍叩南售普通發(fā)票，同樣的進(jìn)貨成本會(huì)形成不同的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這為制藥公司的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和農(nóng)業(yè)公司的一般納稅人資格的認(rèn)定與否提供了一定的籌劃空間。
（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)
1、存貨稅收籌劃。通過對(duì)上海醫(yī)藥集團(tuán)盈利狀況的分析可知，該企業(yè)處于盈利階段，并且是可以享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，企業(yè)應(yīng)考慮稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的收益以及遞延的稅收收益。也就是說，處于稅收優(yōu)惠期間內(nèi)，如果當(dāng)期的利潤(rùn)大，那么享受的稅收優(yōu)惠也較大。當(dāng)購進(jìn)材料的價(jià)格呈下降趨勢(shì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法；當(dāng)價(jià)格市場(chǎng)呈上升趨勢(shì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用加權(quán)平均法；當(dāng)價(jià)格波動(dòng)單位價(jià)格較大的情況下，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法；反之亦然。
2、固定資產(chǎn)稅收籌劃。針對(duì)該企業(yè)的盈利現(xiàn)狀，應(yīng)將折舊年限縮短，折舊方法宜采用加速折舊?？紤]稅收優(yōu)惠期限，在稅收減免期間，加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響是負(fù)面的。企業(yè)能獲得的長(zhǎng)期稅收優(yōu)惠通常是稅率的降低。處在稅收優(yōu)惠期限內(nèi)，當(dāng)期的稅率低而扣除多，而以后期間稅率高而扣除少，從長(zhǎng)期來看，不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅；考慮物價(jià)變動(dòng)因素，加速折舊考慮了通貨膨脹和貨幣時(shí)間價(jià)值，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，使用加速折舊法與直線法相比，能夠更快收回投資。當(dāng)物價(jià)平穩(wěn)時(shí)，市場(chǎng)資金也會(huì)相對(duì)寬松，加速折舊法的優(yōu)勢(shì)，相較于直線法折舊則不那么明顯。
3、研發(fā)費(fèi)用的籌劃。（1）組建獨(dú)立研發(fā)中心。企業(yè)進(jìn)行新藥研發(fā)時(shí)，在不影響企業(yè)技術(shù)開發(fā)效果的前提下，把內(nèi)部研發(fā)部門設(shè)立為獨(dú)立研發(fā)中心全資子公司，可以提高企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的基礎(chǔ)。假設(shè)醫(yī)藥制造企業(yè)本年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用為800萬元，將研發(fā)部門設(shè)立為獨(dú)立研發(fā)中心后，企業(yè)的內(nèi)部研發(fā)轉(zhuǎn)化為醫(yī)藥制造企業(yè)委托子公司進(jìn)行開發(fā)，子公司再向制藥企業(yè)的收費(fèi)為開發(fā)費(fèi)用再加上利潤(rùn)加成，醫(yī)藥制造企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用就變成了900萬元。很明顯，制藥企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基礎(chǔ)變大了。成立獨(dú)立的研發(fā)子公司后，新藥研發(fā)也可以是母子公司合作開發(fā)的形式，或者由子公司開發(fā)完成后將知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓制藥企業(yè)的形式，這些形式會(huì)對(duì)母子公司的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生不同的影響，制藥企業(yè)在做出決策時(shí)，要結(jié)合自身情況慎重考慮；（2）控制無形資產(chǎn)開發(fā)進(jìn)度。集團(tuán)應(yīng)控制無形資產(chǎn)開發(fā)進(jìn)度，其完成程度決定了研發(fā)費(fèi)用是費(fèi)用化還是資本化。費(fèi)用化直接按照150%稅前扣除，資本化則是按照150%在不短于十年平均攤銷，通常前者對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的影響大于后者。企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)銷售情況，適當(dāng)規(guī)劃好無形資產(chǎn)開發(fā)進(jìn)度，以決定研發(fā)費(fèi)用資本化還是費(fèi)用化的問題。
（三）銷售環(huán)節(jié)。減少或推遲當(dāng)期收入的實(shí)現(xiàn)，可以縮小當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而減少當(dāng)期企業(yè)所得稅的繳納，目前企業(yè)所得稅法對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)間上與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本相同。1、滯后收入：所得稅法不注重經(jīng)濟(jì)利益是否能流入企業(yè)，即資金的是否回籠不影響稅收的計(jì)算繳納。稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上是按照貨物發(fā)出時(shí)間，選擇分期收款方式和預(yù)收款方式，在收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)比收款交貨的銷售方式滯后，并且使銷售總額分散至以后期間，更有利于遞延納稅；2、收入配比：如果企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用足夠大，使得會(huì)計(jì)利潤(rùn)可能為負(fù)數(shù)，那么不需要追加當(dāng)期虧損，可以采用一般銷售方式確認(rèn)收入；如果預(yù)計(jì)下一期成本費(fèi)用大幅增加，可以在當(dāng)期按照分期收款或預(yù)收款方式確認(rèn)收入，以增加下期的收入，減少下個(gè)會(huì)計(jì)期間的稅收負(fù)擔(dān)。
（四）其他環(huán)節(jié)
1、利用倉儲(chǔ)服務(wù)。許多醫(yī)藥制造企業(yè)，為了貨物配送更方便、更快捷，往往在許多中心城市租賃倉庫，或直接向醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)租賃倉庫，作為貨物配送的中轉(zhuǎn)倉庫?！盃I改增”之后不動(dòng)產(chǎn)租賃沒納入“營改增”的范圍，則倉庫租金仍適用營業(yè)稅，但是倉儲(chǔ)服務(wù)作為物流輔助服務(wù)的一個(gè)項(xiàng)目，卻納入了“營改增”范圍，此點(diǎn)給中藥制造業(yè)提供了稅收籌劃的空間?；I劃要點(diǎn)：與倉庫出租單位簽訂合同，要求提供倉儲(chǔ)服務(wù)，倉庫所有設(shè)施、人員費(fèi)用由出租方承擔(dān)，貨物的搬運(yùn)、整理、發(fā)貨均要求出租方按需求方的指令操作。需求方除提供指令、明確要求外，不再提供與倉儲(chǔ)有關(guān)的人力、物力。出租方必須申請(qǐng)倉儲(chǔ)服務(wù)的經(jīng)營范圍，獲取一般納稅人資格，結(jié)算時(shí)提供給需求方倉儲(chǔ)服務(wù)增值稅專用發(fā)票。而醫(yī)藥集團(tuán)的經(jīng)營范圍中有倉儲(chǔ)物流，可以更好地利用此籌劃要義。
2、大型設(shè)備宜采用融資租賃方式。“營改增”后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃改征增值稅，與設(shè)備采購稅率一致，均為17%。這樣，承租企業(yè)不但可以獲得采購設(shè)備同樣的抵扣收益，資金成本部分轉(zhuǎn)化為租金后，亦可享受17%抵扣，使得資金成本變相降低17%?；I劃要點(diǎn)：與出租方共同選擇采購設(shè)備，由出租方出資采購，承租方按融資租賃合同分期支付租賃費(fèi)，出租方開具租賃費(fèi)增值稅發(fā)票。鑒于“營改增”融資租賃的成本優(yōu)勢(shì)，作為醫(yī)藥制造企業(yè)，可以選擇采用融資租賃形式采購大型設(shè)備，將更多的資金投入產(chǎn)品研發(fā)和品牌建設(shè)，避免資金沉淀過多影響企業(yè)發(fā)展。
四、總結(jié)
上海醫(yī)藥集團(tuán)正沿著“三年基礎(chǔ)發(fā)展、六年登高發(fā)展、九年騰飛發(fā)展”的“三三三”發(fā)展規(guī)劃既定戰(zhàn)略有序推進(jìn)。稅收負(fù)擔(dān)對(duì)于企業(yè)來講，是一種強(qiáng)制性的純負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以利用國家稅收優(yōu)惠政策，合理制定企業(yè)經(jīng)營策略達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)。系統(tǒng)化全面的稅務(wù)籌劃，能夠幫助企業(yè)合理、合法、有效地減少稅收負(fù)擔(dān)，有利于推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施，降低稅收負(fù)擔(dān)，獲取資金時(shí)間價(jià)值，降低企業(yè)稅負(fù)，減輕其成本，實(shí)現(xiàn)利益最大化。
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第7篇：上市公司的稅收籌劃范文
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；目標(biāo)；財(cái)務(wù)管理
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）05-0-01
一、稅收收益最大化目標(biāo)的局限性
稅收籌劃是納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇，即納稅人在法律允許的范圍內(nèi)通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)事先安排和籌劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，從而獲得最大的稅收利益。相應(yīng)的，稅收籌劃的目標(biāo)被認(rèn)為是企業(yè)稅收收益的最大化或稅收負(fù)擔(dān)的最小化。正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的目標(biāo)有利于其健康的發(fā)展，片面強(qiáng)調(diào)稅收負(fù)擔(dān)最小化或利潤(rùn)最大化，是極其有害的。
1.稅收收益最大化目標(biāo)容易使企業(yè)只顧追求短期稅收利益而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展利益。企業(yè)只有在滿足企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下才能談稅收籌劃，因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營的目的不是少繳稅而是為股東增加收益。例如，如果企業(yè)有兩個(gè)投資區(qū)域要進(jìn)行投資選擇，一個(gè)投資區(qū)域的稅負(fù)較高，一個(gè)區(qū)域稅負(fù)較低，如果不考慮企業(yè)今后的發(fā)展戰(zhàn)略，僅僅從稅收利益最大化來決策，低稅負(fù)區(qū)域無疑符合稅收收益最大化目標(biāo)，但是，如果考慮稅負(fù)較高區(qū)域市場(chǎng)發(fā)展?jié)摿Ρ榷愗?fù)較低區(qū)域潛力更大，是企業(yè)今后不可失去的戰(zhàn)略重點(diǎn)市場(chǎng)，則企業(yè)應(yīng)該選擇稅負(fù)較高地區(qū)作為投資區(qū)域。又比如兼并重組客觀上為稅收籌劃提供了節(jié)稅空間，但節(jié)稅絕不應(yīng)該是企業(yè)在兼并重組時(shí)考慮的重點(diǎn)，兼并的對(duì)象是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，所處行業(yè)是否具有發(fā)展?jié)摿?，才是企業(yè)決策的依據(jù)。
2.稅收收益最大化目標(biāo)不利于企業(yè)從整體上看問題。稅收籌劃容易使企業(yè)陷入這樣的誤區(qū)：⑴總稅負(fù)降低的同時(shí)收入?yún)s減少或成本費(fèi)用增加，甚至進(jìn)一步發(fā)展受到影響；⑵企業(yè)的一種稅負(fù)減輕的同時(shí)另一種稅負(fù)增加，總體稅負(fù)變化不大，但企業(yè)為降低一種稅負(fù)付出了成本。因此，企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)有整體的觀念，在考慮企業(yè)整體利益下。使其稅收優(yōu)惠最大化。從局部來看，企業(yè)的稅負(fù)不是最優(yōu)的，但從全局來看，卻是最優(yōu)的。比如，上市公司在不違法的情況下，推遲費(fèi)用的入賬時(shí)間，降低了當(dāng)期的費(fèi)用，提高了當(dāng)期的利潤(rùn)，這增加了企業(yè)當(dāng)期稅收支出，但由于業(yè)績(jī)良好，股價(jià)上揚(yáng)，提升企業(yè)的價(jià)值，對(duì)公司來說是有利的。又如某些在我國高新特區(qū)外資企業(yè)，用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外高稅區(qū)，以逃避外匯管制，這也是追求集團(tuán)總體收益最高而不是稅負(fù)最輕。
3.稅收收益最大化目標(biāo)容易使企業(yè)忽視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則約束，稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到經(jīng)營方案的實(shí)現(xiàn)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與稅法的“剛性”有關(guān)，目前我國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時(shí)期，這種政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。例如，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，這造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異，企業(yè)在利用這些差異選擇了自認(rèn)為有利于企業(yè)的折舊方法后，遇到了所得稅稅率的提高或者降低，結(jié)果使企業(yè)不能達(dá)到最佳的稅收效益。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須考慮國家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化。同時(shí)要預(yù)先積極采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取盡可能大的稅收收益。否則，稅收籌劃帶來的稅收收益與風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失相比，得不償失。
4.稅收利益最大化目標(biāo)容易使企業(yè)為爭(zhēng)取稅收利益，不惜偷稅漏稅，違反法律。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性、復(fù)雜性，決定了企業(yè)為取得稅收利益的辦法也是多方面的，但在稅收收益最大化下，企業(yè)除了采取享受稅收優(yōu)惠政策、高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)、遞延納稅期等合法的方式外，容易導(dǎo)致企業(yè)采取偽造、編造、隱匿、擅自銷毀賬簿，記賬憑證，在賬簿上多列或不列收入或虛假納稅申報(bào)等手段不繳少繳應(yīng)納稅款的行為，是法律所不允許的非法行為，也是以企業(yè)的聲譽(yù)為代價(jià)的短視行為。
二、稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的組成部分
企業(yè)的稅收籌劃是伴隨者企業(yè)投資﹑籌資﹑利潤(rùn)分配的整個(gè)過程，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要內(nèi)容，屬于財(cái)務(wù)管理的范疇。因此，他的目標(biāo)也應(yīng)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。在實(shí)踐中，稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理密不可分，我們從研究對(duì)象，研究?jī)?nèi)容，遵循的原則和外部環(huán)境闡述它與財(cái)務(wù)管理相關(guān)性，并說明稅收籌劃本質(zhì)上是一種理財(cái)行為。
首先，從研究對(duì)象上來說，財(cái)務(wù)管理主要是資金管理，其研究對(duì)象是企業(yè)的資金及其流轉(zhuǎn)。而稅收籌劃只涉及企業(yè)資金的一部分即涉稅資金的管理，涉稅資金是企業(yè)對(duì)政府的預(yù)期負(fù)債，它不同于企業(yè)一般的債務(wù)，稅金一旦產(chǎn)生就具有現(xiàn)金支付的剛性約束，其繳納時(shí)間，金額不可以自由選擇。需要指出的是，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理也考慮到了所得稅所影響的現(xiàn)金流量，但對(duì)增值稅，消費(fèi)稅等稅金未有涉及。因此，以各種涉稅資金為研究對(duì)象的稅收籌劃給企業(yè)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理賦予了新的內(nèi)容。
其次，從研究的內(nèi)容上說，財(cái)務(wù)管理主要內(nèi)容是投資決策，籌資決策和股利決策。企業(yè)在進(jìn)行這些重大的財(cái)務(wù)決策時(shí)，要通過稅收籌劃比較不同方案的稅收政策，節(jié)約經(jīng)營活動(dòng)成本，最終選擇出增加企業(yè)價(jià)值的最優(yōu)方案，同時(shí)任何一種稅收籌劃實(shí)踐，也離不開財(cái)務(wù)決策手段的運(yùn)用，通過財(cái)務(wù)決策，才可充分進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析，預(yù)測(cè)收益并認(rèn)定成本，該籌劃方案選擇本身就是企業(yè)的財(cái)務(wù)決策預(yù)測(cè)的后果。稅收籌劃存在于企業(yè)的投資，籌資，利潤(rùn)分配的整個(gè)過程。在企業(yè)的投資過程中，稅收投資決策的影響表現(xiàn)為稅收直接構(gòu)成投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，投資企業(yè)的類型，投資地區(qū)，行業(yè)，產(chǎn)品稅收政策的差異，是企業(yè)投資決策必須考慮的因素。在企業(yè)的籌資過程中，不同渠道取得的籌資，稅負(fù)的高低存在著差異，這為稅收籌劃決策留下空間。由于負(fù)債利益可以稅前扣除，而股息支付只能在稅后利潤(rùn)中分配，因此，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)中，除了考慮不同的籌資方式的組合會(huì)給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益外，還必須考慮稅金對(duì)融資結(jié)構(gòu)的影響。在企業(yè)的利潤(rùn)分配決策中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理除了考慮不同分配方案對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響，還必須注意到股息即持有收益與資本收益(處置收益)稅負(fù)不同，以及再投資所可能涉及的退稅政策。
再次，從遵循的原則來說，財(cái)務(wù)管理中的一些重要原則也指導(dǎo)著稅收籌劃的實(shí)踐。1.貨幣時(shí)間價(jià)值原則。稅收籌劃也遵循著貨幣時(shí)間價(jià)值這一原則，并由此產(chǎn)生了稅收籌劃的延期納稅技術(shù)，即在不違反稅法規(guī)定的前提下，將納稅款推遲一定期限繳納，其遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅款，但相當(dāng)于從政府那里獲得了一筆無息貸款。2.成本效益原則。稅收的籌劃成本包括制定稅收籌劃的人員的費(fèi)用成本以及采用擬定籌資方案而放棄的利益，這一原則要求納稅人為稅款繳納所耗費(fèi)用應(yīng)小于稅收籌劃的所得收益，方案才是可行的。3.風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬權(quán)衡原則，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬間存在著對(duì)等關(guān)系，高收益必然伴隨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃的收益與稅收政策變化，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，利率風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)緊密聯(lián)系，節(jié)稅利益越大，風(fēng)險(xiǎn)越大，企業(yè)要在節(jié)稅收益與節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)間進(jìn)行必要的權(quán)衡，保證真正的財(cái)務(wù)利益。
最后，從外部環(huán)境來說，稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理面臨同樣的法律環(huán)境，金融市場(chǎng)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)環(huán)境。環(huán)境是企業(yè)投資決策的外部約束條件，企業(yè)的稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理決策要適應(yīng)他們的要求和變化。
三、稅收籌劃目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)具有一致性
第8篇：上市公司的稅收籌劃范文
從這個(gè)意義上講，營改增的大力實(shí)施，能夠極大地促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從而更好地完善市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。
二、物流行業(yè)受到營改增的影響分析
我國在十一五和十二五兩個(gè)五年規(guī)劃中均提到要大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)，營改增也是其中重要的一項(xiàng)試點(diǎn)工作。 營改增在物流行業(yè)的試點(diǎn)給該行業(yè)帶來的改變，從稅率、計(jì)稅方式、計(jì)稅銷售額三個(gè)方面都有所體現(xiàn)。此外，在物流行業(yè)進(jìn)行營改增試點(diǎn)工作既能夠有效降低重復(fù)征稅的可能，又可以提高稅收征管效率。
三、鐵龍物流公司納稅籌劃案例分析
鐵龍物流公司，即中鐵鐵龍集裝箱物流有限公司，前身為大連鐵龍實(shí)業(yè)有限公司，于1998年在上海證券交易所掛牌上市，同時(shí)它也是我國中鐵系統(tǒng)第一家A股上市公司。鐵龍物流有限公司
鐵龍物流公司主要業(yè)務(wù)為鐵路特種集裝箱運(yùn)輸，具有全國性、網(wǎng)絡(luò)性的業(yè)務(wù)特點(diǎn)。公司注冊(cè)資本為130552萬元，擁有較為健全的財(cái)務(wù)核算機(jī)制，為增值稅一般納稅人。公司主營業(yè)務(wù)主要包括鐵路貨運(yùn)及臨港物流業(yè)務(wù)、鐵路特種集裝箱業(yè)務(wù)以及房地產(chǎn)業(yè)務(wù)等。根據(jù)產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)范圍，主要繳納企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、印花稅以及教育費(fèi)附加等。其中鐵路特種集裝箱業(yè)務(wù)和貨運(yùn)及臨港物流業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，占總收入的40%。
1、鐵龍物流公司營改增后的涉稅情況
鐵龍物流公司提供的主營業(yè)務(wù)為運(yùn)輸勞務(wù)服務(wù)，實(shí)施營改增后，公司主要繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。公司營改增涉及到的業(yè)務(wù)前后稅率變化具體情況如下表所示：
2、鐵龍物流公司的納稅籌劃分析
對(duì)于鐵龍物流公司來說，其會(huì)計(jì)體系健全，具備基本的納稅籌劃條件。由于本身已經(jīng)是一般納稅人，因此不需要對(duì)其納稅人身份進(jìn)行籌劃，本文以兼營業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃。
鐵龍物流公司在提供交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)的同時(shí)也提供集裝箱業(yè)務(wù)、委托加工貿(mào)易業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)業(yè)務(wù)以及其他業(yè)務(wù)，這幾種業(yè)務(wù)通常是混合經(jīng)營的。而倉儲(chǔ)、裝卸服務(wù)適用 6%的稅率，交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)適用 11%的稅率。因此，鐵龍公司在和客戶簽合同時(shí)要把各種業(yè)務(wù)的內(nèi)容做好細(xì)分，分別記載，以防從高適用 11%的稅率征收增值稅。
3、鐵龍物流公司在納稅籌劃中需要注意的問題
同時(shí)，鐵龍物流公司在納稅籌劃中需要注意以下幾方面的問題，即：納稅籌劃從整體出發(fā)；納稅籌劃方案要從公司自身角度出發(fā)；納稅籌劃要注意重點(diǎn)方向與事前預(yù)測(cè)；購進(jìn)設(shè)備抵扣狀況等。
此外，從發(fā)展戰(zhàn)略選擇方面，本文建議鐵龍物流有限公司應(yīng)該立足當(dāng)前鐵路貨運(yùn)改革的形勢(shì)，考慮將市場(chǎng)需求和業(yè)務(wù)創(chuàng)新相結(jié)合，在堅(jiān)持鐵路集裝箱運(yùn)輸發(fā)展系統(tǒng)化的前提下，重點(diǎn)突出特種集裝箱的核心競(jìng)爭(zhēng)力和戰(zhàn)略地位，改革傳統(tǒng)鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)板塊，將網(wǎng)絡(luò)化、效率化運(yùn)輸實(shí)施到位，以更好地為物流行業(yè)的發(fā)展提供動(dòng)力，同時(shí)可以更加有效地推進(jìn)鐵路運(yùn)輸改革，獲得較高的市場(chǎng)和融資能力。
四、物流行業(yè)在營改增后稅收籌劃方面的應(yīng)對(duì)措施
第9篇：上市公司的稅收籌劃范文
[關(guān)鍵詞]傳媒 稅收籌劃 新企業(yè)所得稅
21世紀(jì)是信息高速化時(shí)代。傳媒業(yè)是這一時(shí)代中發(fā)展迅猛的行業(yè)之一。其原因，除了人們對(duì)信息量需求的膨脹，也離不開國家的政策性支持。為推動(dòng)文化體制改革，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局2009年了《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》，其中包括對(duì)出版?zhèn)髅綐I(yè)改革改制的多項(xiàng)政策優(yōu)惠。新聞出版總署也提出，到2010年底，全面完成經(jīng)營性新聞出版單位的轉(zhuǎn)制任務(wù)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的目標(biāo)。雖然轉(zhuǎn)制后的傳媒企業(yè)可以享受國家一系列的稅收優(yōu)惠政策。但傳媒企業(yè)是否能抓住這發(fā)展的絕好契機(jī)，用好用足稅收優(yōu)惠呢?
一、傳媒業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨完善的今天，新聞出版業(yè)呈現(xiàn)出強(qiáng)勁的發(fā)展態(tài)勢(shì)，也蘊(yùn)藏著巨大的潛力。隨著我國新聞出版業(yè)的蓬勃發(fā)展。越來越多的企業(yè)意識(shí)到，在企業(yè)發(fā)展過程中稅收籌劃的重要意義。
傳媒業(yè)的稅收籌劃。是指?jìng)髅郊瘓F(tuán)按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案。來處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。其目的是在不違反法律法規(guī)的前提下，達(dá)到傳媒企業(yè)利益的最大化。
目前，國內(nèi)傳媒業(yè)在稅收籌劃方面仍未引起足夠的重視，僅有小部分企業(yè)充分領(lǐng)會(huì)到國家的政策意圖。積極節(jié)稅。據(jù)國家稅務(wù)總局透露，國務(wù)院“105號(hào)文件”實(shí)施以來。傳媒行業(yè)共減免稅收68.5億元，新聞傳媒業(yè)占“半壁江山”。北京市享受減免稅10億元?！坝行┦》輧?yōu)惠為零”的事實(shí)，讓我們認(rèn)清了行業(yè)內(nèi)稅收籌劃意識(shí)相對(duì)薄弱的局面。整體來說，稅收籌劃活動(dòng)在我國還只是起步階段，對(duì)稅收籌劃這種全新理財(cái)方法的原理大都了解不透，使籌劃活動(dòng)過于簡(jiǎn)單：同時(shí)。由于一些不正當(dāng)?shù)奶颖芏惪畹默F(xiàn)象，致使納稅人對(duì)稅收籌劃活動(dòng)產(chǎn)生了扭曲，嚴(yán)重阻撓了稅收籌劃的積極作用。
二、傳媒業(yè)稅收籌劃的必要性
(一)有利于實(shí)現(xiàn)國家政策意圖。
國家制定一系列稅收優(yōu)惠政策，意圖通常在于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。傳媒企業(yè)在法律許可范圍內(nèi)，根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃不僅不會(huì)減少、甚至可能增加國家的稅收收入總量。
(二)有利于增加企業(yè)可支配收入。
稅收作為一筆實(shí)實(shí)在在的支出，會(huì)減少企業(yè)的可支配收入。稅收籌劃有利于引導(dǎo)傳媒企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策、納稅設(shè)計(jì)。用好用足各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策以獲得延期納稅、減免稅等節(jié)稅效果，最終達(dá)到稅收利益的最大化。稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅。但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式。企業(yè)對(duì)經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，正是利用國家的稅收調(diào)控杠桿取得成效的有力證明。
(三)有利于提高企業(yè)管理水平。
依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提：會(huì)計(jì)賬證表健全、規(guī)范。其節(jié)稅的彈性也會(huì)更大。為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。同時(shí)。依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。資金、成本(費(fèi)用)、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本(費(fèi)用)、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)可以分離，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)，從而有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平。發(fā)揮會(huì)計(jì)的多重功能。稅收籌劃有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰。
三、傳媒業(yè)的稅收籌劃分析
傳媒企業(yè)主要涉及的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、企業(yè)所得稅等。本文重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)所得稅領(lǐng)域內(nèi)傳媒企業(yè)具有可操作性的稅收籌劃。
(一)適用稅率籌劃。
新企業(yè)所得稅法規(guī)定法定的統(tǒng)一稅率為25％。應(yīng)對(duì)稅率的變化。具備條件的傳媒企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。對(duì)于小型微利企業(yè)，應(yīng)注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對(duì)它的認(rèn)定條件，掌握企業(yè)所得稅臨界點(diǎn)的應(yīng)用。新稅法第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)。并符合下列條件的企業(yè)：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人。資產(chǎn)總額不超過1000萬元。與原稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的減按18％的稅率征稅，3萬元至10萬元的減按27％稅率征稅政策相比，優(yōu)惠范圍擴(kuò)大。優(yōu)惠力度有較大幅度提高。因此，在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時(shí)。給集團(tuán)企業(yè)、連鎖企業(yè)等留下了較大的稅收籌劃空間。
(二)企業(yè)組織形式籌劃。
傳媒企業(yè)組織形式的不同選擇，有利于所得額的合理分散。減少應(yīng)納稅額，即主要通過企業(yè)拆分或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)等為依托，采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等方式來實(shí)現(xiàn)。
1.合理的企業(yè)分立。
隨著傳媒業(yè)的發(fā)展。大多數(shù)企業(yè)已形成了從新聞出版、期刊發(fā)售到網(wǎng)站運(yùn)營等多領(lǐng)域的規(guī)模經(jīng)營。單一的企業(yè)制形式已經(jīng)不能滿足其經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要。新稅法的重大變革之一就是強(qiáng)調(diào)法人稅制，為組織形式的稅收籌劃提供了切入點(diǎn)，即規(guī)定只有構(gòu)成法人主體資格，才能單獨(dú)申報(bào)納稅。不構(gòu)成法人主體的營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)與總機(jī)構(gòu)匯總納稅。根據(jù)這一點(diǎn)。分公司所得可自動(dòng)匯總到法人主體資格的母公司統(tǒng)一計(jì)算繳納。而子公司所得必須作為獨(dú)立納稅人單獨(dú)計(jì)算繳納。因此，傳媒企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況。利用母子公司盈虧相抵達(dá)到節(jié)省企業(yè)所得稅的目的。若新成立的公司投資回收期短，盈利能力高，應(yīng)考慮將其設(shè)立為具有法人主體資格的公司，將現(xiàn)有一些獲利能力差、虧損的單位變
更為其分公司。匯總繳納企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)盈虧相抵。反之，若新成立的公司投資回收期長(zhǎng)。前期投入和虧損較大。則應(yīng)考慮將其設(shè)立為現(xiàn)有獲利較高的法人公司的分公司，統(tǒng)一匯總納稅，以降低公司整體稅負(fù)。
2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)。
這是指在傳媒企業(yè)的整體利益要求下，通過合理的關(guān)聯(lián)企業(yè)交易，進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。從而降低企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。它主要有以下幾種方式：一是通過材料、半成品的銷售價(jià)格影響產(chǎn)品的成本、利潤(rùn)：二是通過成員企業(yè)之間收取較高或較低的加工費(fèi)用來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)：三是通過成員企業(yè)之間提供勞務(wù)，多收或少收勞務(wù)費(fèi)用來影響成本，進(jìn)而影響利潤(rùn)。當(dāng)然，企業(yè)在轉(zhuǎn)移定價(jià)策略時(shí)，必須在市場(chǎng)交易規(guī)則限定的范圍內(nèi)進(jìn)行。不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
(三)企業(yè)收入的稅收籌劃。
1.收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的選擇。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二章第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。這就為進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。傳媒企業(yè)如有一筆大額的銷售業(yè)務(wù)發(fā)生在兩個(gè)納稅年度交叉點(diǎn)――年末與年初交際處，可根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制。使之盡可能發(fā)生在下一年度，從而使所得稅推遲一年繳納。這既符合稅法的規(guī)定，又為企業(yè)減少了資金的流出。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下。銷售方式不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也相應(yīng)不同。因此，傳媒企業(yè)要根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況進(jìn)行稅收籌劃。
2.收入形式的選擇。
新企業(yè)所得稅中。首次將不征稅收入與免稅收入?yún)^(qū)分開來。企業(yè)所得稅法第七條第(三)項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的。由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。《關(guān)于宣傳文化所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2007]24號(hào))規(guī)定：“對(duì)宣傳文化企事業(yè)單位按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2006]153號(hào))有關(guān)規(guī)定取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營業(yè)稅收人，不計(jì)人其應(yīng)納稅所得額，并實(shí)行專戶管理，專項(xiàng)用于新技術(shù)、新興媒體和重點(diǎn)出版物的引進(jìn)和開發(fā)以及發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)和信息系統(tǒng)建設(shè)。”所以，傳媒企業(yè)計(jì)人“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目的增值稅先征后退收入。屬于不征稅收入?？刹徊⑷霊?yīng)納稅所得額中。而免稅收入。包括國債利息收入和符合條件的居民、企業(yè)之間的股息、紅利等收人權(quán)益性投資收益以及非營利組織收入。但要求傳媒企業(yè)持有上市公司股票的時(shí)間必須超過12個(gè)月，股息、紅利收入才能免稅。國家為扶持和鼓勵(lì)技術(shù)發(fā)展。對(duì)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅。傳媒企業(yè)可努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。若在一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分?？擅庹髌髽I(yè)所得稅：超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
(四)企業(yè)費(fèi)用的稅收籌劃。
進(jìn)行稅前扣除稅收籌劃的目的就是做到應(yīng)扣盡扣，使稅前費(fèi)用扣除最大化，從而達(dá)到企業(yè)稅后利潤(rùn)的最大化。
1.廣告費(fèi)用的扣除。
新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)于傳媒企業(yè)來說，廣告費(fèi)用通常是一筆較大的開支。由上述可知，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是以企業(yè)銷售(營業(yè))收入為基數(shù)。如果能夠通過分支機(jī)構(gòu)人為“增加”企業(yè)的銷售(營業(yè))收入。企業(yè)就可以扣除更多的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。即，傳媒企業(yè)可將原來的部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將產(chǎn)品先銷售給銷售公司。再由銷售公司對(duì)外銷售。這樣。雖然整個(gè)企業(yè)集團(tuán)對(duì)外的銷售收入實(shí)際上并沒有改變，但在原企業(yè)與銷售公司之間增加了一道名義上的營業(yè)收入，因而費(fèi)用扣除的“限額”就增加了。廣告費(fèi)用的扣除限額也由此增加。
2.工資薪金的籌劃。
新稅法取消了計(jì)稅工資制度，對(duì)真實(shí)、合法的工資支出給予扣除。傳媒企業(yè)在做稅前扣除工資支出時(shí)。要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實(shí)合理，否則工資支出遠(yuǎn)超同行業(yè)的正常工資水平，稅務(wù)相關(guān)部門會(huì)認(rèn)定為“非合理支出”而予以納稅調(diào)整。對(duì)于工資薪金中所包含的比如通訊費(fèi)。應(yīng)選擇讓員工憑發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷，作為管理費(fèi)用應(yīng)納稅所得額中扣除。以現(xiàn)金方式發(fā)放，既可以避免員工多繳個(gè)人所得稅，又可以防止因工資薪金扣除項(xiàng)列支過高而被稅務(wù)部門予以納稅調(diào)整。新稅法還規(guī)定：“安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上。另按100％加計(jì)扣除?！比魝髅狡髽I(yè)安置了一名殘疾人員。其月工資為2000元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不僅可以據(jù)實(shí)扣除2000元，還可再加計(jì)扣除2000元。由此，企業(yè)在招聘員工時(shí)，可結(jié)合實(shí)際情況適當(dāng)考慮安排國家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員。既能為社會(huì)盡一份力，又能使企業(yè)獲得節(jié)稅優(yōu)惠，達(dá)到企業(yè)利益和社會(huì)利益的共贏。
3.固定資產(chǎn)折舊方式的選擇。
新稅法規(guī)定，對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對(duì)于傳媒企業(yè)，若在轉(zhuǎn)制期內(nèi)，可以選擇直線折舊法，使稅收優(yōu)惠期結(jié)束后仍能享受較大的折舊額扣除。反之。則應(yīng)選擇采取縮短折舊年限的雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，增加前期的稅前扣除。實(shí)現(xiàn)折舊抵稅現(xiàn)值的最大化。但須注意的是，固定資產(chǎn)的最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％。
(五)利用稅收政策延期納稅。
傳媒企業(yè)如遇重大損失，應(yīng)當(dāng)及時(shí)上報(bào)稅務(wù)局，爭(zhēng)取稅前列支。而對(duì)于平日生產(chǎn)經(jīng)營中的小額壞賬，要盡量在規(guī)定的限額內(nèi)隨時(shí)處理，否則可能因積少成多而難以報(bào)批。
