財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算精選(九篇)

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第1篇：財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算范文

（1）大型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)影響決定其會(huì)計(jì)核算面對的需求者更寬更廣。會(huì)計(jì)信息的需求者包括內(nèi)部和外部，內(nèi)部主要是管理層，外部主要是股東、債權(quán)人、政府單位和公眾等。一般中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)信息主要是用以滿足內(nèi)部管理層和外部股東、債權(quán)人的需求，大型企業(yè)因其涉及的利益相關(guān)者較多，其首先要滿足其直接的利益相關(guān)者信息需求，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、及時(shí)和完整。

（2）大型企業(yè)的經(jīng)營多元化將導(dǎo)致其會(huì)計(jì)核算的對象更多。大型企業(yè)出于利潤多元化和風(fēng)險(xiǎn)分散化的要求會(huì)增加其經(jīng)營的品種和涉略的業(yè)務(wù)范圍，實(shí)施分散的多元化策略將導(dǎo)致大型企業(yè)的母子公司及各個(gè)機(jī)構(gòu)之間業(yè)務(wù)差別較大，產(chǎn)品和服務(wù)的相關(guān)性可能不強(qiáng)。這些都會(huì)導(dǎo)致其會(huì)計(jì)核算時(shí)對象會(huì)有較大的差別，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法會(huì)有較大的差異，收入、成本、費(fèi)用的科目設(shè)置也有一定的差異。另外，大型企業(yè)為了分散風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)擴(kuò)大市場的份額，將會(huì)增加其銷售的區(qū)域，并選擇合適的生產(chǎn)區(qū)域，如果涉及跨國經(jīng)營必然會(huì)涉及到多種貨幣的結(jié)算業(yè)務(wù)，匯兌損益等科目也會(huì)運(yùn)用較多，投融資業(yè)務(wù)也將會(huì)較中小型企業(yè)多，這些差別都會(huì)影響大型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。

二、大型企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的主要問題分析

（1）部分大型企業(yè)對會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識不到位。大型企業(yè)的投融資項(xiàng)目較多，經(jīng)營的范圍也較為廣泛，由于其涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定較多，企業(yè)需要對會(huì)計(jì)人員對相關(guān)的會(huì)計(jì)制度和指引等補(bǔ)充規(guī)定有較為深入的了解，同時(shí)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較多，投融資活動(dòng)又需要對項(xiàng)目合同、評價(jià)報(bào)告及其他相關(guān)報(bào)告有一定的了解，很多的會(huì)計(jì)人員難以達(dá)到這些要求，對準(zhǔn)則規(guī)定了解不夠深入，對評估報(bào)告審閱不夠認(rèn)真，對會(huì)計(jì)核算多以經(jīng)驗(yàn)為基準(zhǔn)，影響了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)了分類與業(yè)務(wù)不相符合的現(xiàn)象等。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)疏于對會(huì)計(jì)核算的關(guān)注，考核不嚴(yán)格，監(jiān)督不夠仔細(xì)，致使眾多的會(huì)計(jì)核算問題發(fā)生。

（2）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不夠，會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范。很多的企業(yè)雖然號稱大型企業(yè)或者企業(yè)集團(tuán)，但是在具體的會(huì)計(jì)核算方面，仍然存在基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱的問題，值得思考。例如有部分大型企業(yè)由于過分重視業(yè)務(wù)經(jīng)營，對財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作不夠嚴(yán)格，導(dǎo)致了很多的分支機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)憑證上的信息不夠準(zhǔn)確，不完全符合國家的法律規(guī)定，錯(cuò)填、漏填的問題嚴(yán)重；另外有部分的企業(yè)會(huì)計(jì)科目并不夠清楚，不同的成本核算單位及分支機(jī)構(gòu)對會(huì)計(jì)賬目設(shè)計(jì)不相同，導(dǎo)致了集團(tuán)對企業(yè)的債務(wù)等了解不夠，賬目的混亂導(dǎo)致了很多麻煩。

（3）企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制發(fā)揮不到位，內(nèi)部制度不健全。大型企業(yè)的規(guī)范需要嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度及有效的執(zhí)行。由于大型企業(yè)管理的范圍較大，很多的管理需要內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制可以發(fā)揮作用，否則很容易出現(xiàn)賬目管理混亂、資金安全無法得到保證的問題，很多的不法分子就是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的控制機(jī)制無法發(fā)揮應(yīng)有的效果，其才會(huì)擅自設(shè)立收費(fèi)的項(xiàng)目，截留企業(yè)的資金，很多的部分也疏于對資金的管理和使用等的監(jiān)督，缺乏必要的檢查，對出現(xiàn)的問題沒有及時(shí)進(jìn)行糾正，對一些人員不當(dāng)?shù)男袨閼吞幉坏轿唬瑢ο嚓P(guān)會(huì)計(jì)工作造成的影響沒有進(jìn)行后續(xù)的處理，導(dǎo)致了一些財(cái)務(wù)犯罪。

三、充分發(fā)揮大型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算功能，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算工作

（1）大型企業(yè)會(huì)計(jì)核算的功能定位探討。大型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算作為企業(yè)管理的重要部分，在其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮重要的作用，對其功能的定位需要更多關(guān)注其管理的內(nèi)容。首先，大型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算需要綜合反映其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。大型企業(yè)的籌資、投資開發(fā)、研發(fā)、市場開拓等多個(gè)方面都需要會(huì)計(jì)核算依據(jù)時(shí)間順序進(jìn)行分賬戶分科目記錄，及時(shí)進(jìn)行對賬和檢查，利用最終的會(huì)計(jì)核算報(bào)表將企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況全面反映出來，以利于高層的決策。

（2）發(fā)揮會(huì)計(jì)核算功能，提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算的水平措施探討：1）企業(yè)需要培養(yǎng)一支有學(xué)習(xí)能力的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員是企業(yè)資產(chǎn)的直接管理人員，企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督功能和記錄功能，就需要有一支有效的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，同時(shí)由于大型企業(yè)的經(jīng)營范圍廣泛且環(huán)境變化的可能性更大，因此這支會(huì)計(jì)隊(duì)伍要有足夠的學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)動(dòng)力，通過不斷的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提升其對不同業(yè)務(wù)的掌握能力和對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)定、稅務(wù)知識的掌握運(yùn)用能力。2）加強(qiáng)資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算是大型企業(yè)需要著重關(guān)注的環(huán)節(jié)。大型企業(yè)由于管理上可能存在一定的混亂，企業(yè)內(nèi)部在會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)安全上可能有一定的漏洞，加上其投融資活動(dòng)較多，容易出現(xiàn)投資活動(dòng)的失誤，很多的大型企業(yè)最終也是因?yàn)橘Y金流轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題而造成發(fā)展受限甚至生存危機(jī)。另外，大型企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)犯罪也多是資金問題，因此需要加強(qiáng)這方面的核算，保證資金的安全。

四、事業(yè)單位專項(xiàng)資金管理中存在的問題

（1）事業(yè)單位專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算中不規(guī)范的做法：1）部分專項(xiàng)資金沒有單獨(dú)設(shè)置專項(xiàng)資金科目核算，無法清晰反映各項(xiàng)專項(xiàng)資金的收支情況。2）有些事業(yè)單位將上級部門直接撥入的專項(xiàng)資金掛“應(yīng)付款”等往來科目，未列入本單位的收入科目核算，不能真實(shí)反映事業(yè)單位的實(shí)際收支情況。

（2）對專項(xiàng)資金的預(yù)算管理缺乏科學(xué)合理的論證，內(nèi)容不細(xì)化，管理不到位有些事業(yè)單位的專項(xiàng)資金是由上級部門立項(xiàng)，再撥付下級用款單位，上級單位對于專項(xiàng)資金的利用沒有進(jìn)行充分的調(diào)研，沒有合理的資金使用計(jì)劃，預(yù)算項(xiàng)目內(nèi)容不明確，具體用款單位在使用時(shí)違背預(yù)算初衷，給挪用造成空間，財(cái)政監(jiān)督難以到位。另外，財(cái)政部門根據(jù)項(xiàng)目和資金計(jì)劃將資金撥付一級單位，由一級單位再撥付下級項(xiàng)目單位。

五、事業(yè)單位專項(xiàng)資金管理問題的解決對策

（1）規(guī)范專項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)核算： 1）財(cái)政及相關(guān)上級單位要規(guī)范專項(xiàng)資金撥付管道，減少不通過財(cái)政直接撥付給下級單位專項(xiàng)資金的情況，以便于本級財(cái)政對專項(xiàng)資金的監(jiān)督。具體做法是，如果必須由上級單位撥付給下級單位的專項(xiàng)資金，要上級單位直接撥付到財(cái)政集中支付系統(tǒng)中，使下級單位對專項(xiàng)資金的使用在本級財(cái)政的監(jiān)督范圍內(nèi)。2）財(cái)政及相關(guān)上級單位要切實(shí)履行監(jiān)管職能，對事業(yè)單位的專項(xiàng)資金管理使用情況進(jìn)行跟蹤檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，督促糾正，提高專項(xiàng)資金的使用效益。

（2）科學(xué)統(tǒng)籌、嚴(yán)格立項(xiàng)，規(guī)范專項(xiàng)資金的預(yù)算編制。事業(yè)單位要規(guī)范專項(xiàng)資金的項(xiàng)目管理，以防止資金浪費(fèi)，提高專項(xiàng)資金使用效益。這就要求事業(yè)單位要對專項(xiàng)資金進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算編制，要對用款部門專項(xiàng)資金使用情況加以分析和利用，在縝密的調(diào)研基礎(chǔ)上，根據(jù)各專項(xiàng)的使用內(nèi)容，劃分輕重緩急，再列入預(yù)算中，提高預(yù)算編制的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

第2篇：財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算范文

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；專項(xiàng)資金；管理；核算

2012年12月新頒布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，適應(yīng)財(cái)政改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的需要，有利于加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理和單位內(nèi)部管理；有利于合理配置資源，增強(qiáng)單位事業(yè)發(fā)展活力，提高公益服務(wù)水平；更有利于提高單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)政對單位的科學(xué)化精細(xì)化管理；規(guī)范單位的會(huì)計(jì)核算和資金管理行為，促進(jìn)單位健康、可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。

疾控機(jī)構(gòu)執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》， 專項(xiàng)資金由財(cái)政撥款和非財(cái)政撥款組成，其中財(cái)政撥款包括中央補(bǔ)助的各種公共衛(wèi)生專項(xiàng)，以及省級的各種公共衛(wèi)生專項(xiàng)，非財(cái)政撥款的包括諸多科研課題及科研合作項(xiàng)目，還包括由專項(xiàng)牽頭單位撥入的國家科技重大專項(xiàng)。它們都是具有指定用途，專款專用、注重實(shí)效、并需要單獨(dú)結(jié)報(bào)的項(xiàng)目。

一.分析問題

分析近幾年專項(xiàng)資金的管理，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度頒布前，專項(xiàng)資金在會(huì)計(jì)核算及項(xiàng)目執(zhí)行管理中存在了許多問題：

1.會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范

（1）由于基層疾控機(jī)構(gòu)非財(cái)政撥款的專項(xiàng)資金，是由上級下?lián)?，因此形成核算科目不統(tǒng)一。有的使用往來科目“其他暫存”“其他應(yīng)付款”核算。

（2）沒有按項(xiàng)目管理的規(guī)定設(shè)置專項(xiàng)資金輔助帳。

（3）對已驗(yàn)收入庫的物資、藥品因發(fā)票未到，不能進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理，造成資金結(jié)存的現(xiàn)象。

2.專項(xiàng)管理存在許多薄弱環(huán)節(jié)

（1）資金到位晚，影響項(xiàng)目進(jìn)度

項(xiàng)目方案與經(jīng)費(fèi)下?lián)懿煌?，形成專?xiàng)經(jīng)費(fèi)到帳滯后的局面。由于省級項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是在第二年人大預(yù)算草案審議通過，財(cái)政廳核定預(yù)算后下達(dá)，時(shí)間已到第二年的第二季度，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)文件層層下發(fā)，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)到達(dá)基層項(xiàng)目單位時(shí)，一般也在文件下發(fā)后的10―12個(gè)月，影響了項(xiàng)目進(jìn)度，資金跨年度使用問題比較突出。

（2） 溝通協(xié)調(diào)不到位，財(cái)務(wù)監(jiān)督滯后

實(shí)際工作中， 經(jīng)常是業(yè)務(wù)人員在沒有財(cái)務(wù)人員參與的情況下， 單獨(dú)編制項(xiàng)目預(yù)算。財(cái)務(wù)人員不能對項(xiàng)目的內(nèi)容有整體的把握，不能全面了解項(xiàng)目預(yù)算；事前審核工作做得不細(xì)，財(cái)務(wù)監(jiān)督力度不夠，造成項(xiàng)目的業(yè)務(wù)管理與項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)管理脫節(jié)。由于缺乏溝通，影響了項(xiàng)目的開展，更影響了項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度。

執(zhí)行項(xiàng)目委托書的項(xiàng)目協(xié)作單位，由于溝通不到位，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核算及管理不能充分執(zhí)行財(cái)政規(guī)定進(jìn)行專項(xiàng)核算及管理。主觀隨意性比較強(qiáng)。合同協(xié)議的約定執(zhí)行力不足。

（3）專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算信息不夠精確

業(yè)務(wù)部門對專項(xiàng)進(jìn)行管理的人員缺位，對專項(xiàng)實(shí)施方案的具體業(yè)務(wù)與決策的認(rèn)識不夠，專款專用意識不強(qiáng)；例如：同一業(yè)務(wù)的差旅在專項(xiàng)和日常項(xiàng)目中都有工作安排，因此出于資源整合的考慮，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和日常項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)混合使用，即使不同項(xiàng)目之間經(jīng)費(fèi)混合使用的現(xiàn)象也不同程度的存在。財(cái)務(wù)部門不能有效地控制專項(xiàng)資金的使用，帳面上難以正確體現(xiàn)專項(xiàng)資金的結(jié)余。

二.結(jié)合實(shí)際提出建議

基于專項(xiàng)資金管理和核算存在的問題，依據(jù)新會(huì)計(jì)制度在今后的工作中務(wù)必抓落實(shí)重制度促管理。

1.重制度強(qiáng)化項(xiàng)目管理

（1）財(cái)務(wù)人員參與項(xiàng)目的預(yù)算編制，按照工作任務(wù)及實(shí)際需求，認(rèn)真編報(bào)項(xiàng)目預(yù)算。在編報(bào)過程中， 經(jīng)過不斷的交流， 財(cái)務(wù)人員對衛(wèi)生專項(xiàng)工作的各項(xiàng)環(huán)節(jié)和任務(wù)有了初步的認(rèn)識， 業(yè)務(wù)人員對衛(wèi)生專項(xiàng)工作經(jīng)費(fèi)的安排有了全面的了解。

（2）項(xiàng)目責(zé)任到人，部門指定專人負(fù)責(zé)。加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的溝通。

（3）項(xiàng)目方案下發(fā)后，相關(guān)人員要組織學(xué)習(xí)及討論， 正確理解方案， 以保證項(xiàng)目的順利實(shí)施。項(xiàng)目執(zhí)行過程中， 項(xiàng)目業(yè)務(wù)人員需要將項(xiàng)目的進(jìn)度及情況及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行反饋，

（4）單位領(lǐng)導(dǎo)高度重視預(yù)算管理，定期進(jìn)行各部門的預(yù)算執(zhí)行分析匯報(bào)工作會(huì)。以便隨時(shí)對項(xiàng)目的實(shí)施偏差進(jìn)行糾正。上下互動(dòng)， 保證項(xiàng)目按照預(yù)算進(jìn)行。

（5）財(cái)務(wù)人員積極配合財(cái)政和衛(wèi)生行政主管部門進(jìn)一步完善資金撥付方式， 縮短資金中間流轉(zhuǎn)的過程， 給項(xiàng)目實(shí)施足夠的時(shí)間。避免項(xiàng)目年度與項(xiàng)目執(zhí)行年度跨年度不同步的現(xiàn)象。專項(xiàng)資金管理力求做到事前嚴(yán)格審核、事中監(jiān)督到位、事后及時(shí)結(jié)算

2.依據(jù)制度規(guī)范項(xiàng)目核算

（1）新會(huì)計(jì)制度對專項(xiàng)資金的要求

按收入的性質(zhì)分財(cái)政性資金和非財(cái)政性資金，在對應(yīng)的收入科目專項(xiàng)資金收入下進(jìn)行明細(xì)核算；支出按資金性質(zhì)分財(cái)政性支出和非財(cái)政性支出，在對應(yīng)的支出明細(xì)科目下由項(xiàng)目支出和非財(cái)政專項(xiàng)資金支出及其他資金支出列支，并按具體的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

同時(shí)將事業(yè)單位收入與支出相抵后的余額嚴(yán)格區(qū)分為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（項(xiàng)目資金）和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余；加強(qiáng)了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）資金及非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）資金的管理。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的項(xiàng)目資金轉(zhuǎn)入下期，繼續(xù)按原用途使用，項(xiàng)目結(jié)余資金按規(guī)定上繳或注銷，報(bào)送專項(xiàng)資金支出決算和使用效果的書面報(bào)告，接受財(cái)政部門或主管部門等的檢查、驗(yàn)收。對于非財(cái)政補(bǔ)助的項(xiàng)目資金，按照國家有關(guān)規(guī)定或合同要求進(jìn)行管理，不得截留、擠占、挪用和違反規(guī)定轉(zhuǎn)撥資金，虛列支出。期末非財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目資金的收入與支出相抵后的余額形成非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。年終，對非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金進(jìn)行分析區(qū)別情況進(jìn)行處置。留歸本單位時(shí)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

（2）會(huì)計(jì)核算

疾控機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)資金收入按性質(zhì)分為財(cái)政性資金收入和非財(cái)政性資金收入，具體核算情況是：財(cái)政性資金為“財(cái)政補(bǔ)助收入―項(xiàng)目支出―具體項(xiàng)目”，非財(cái)政性資金為 “上級補(bǔ)助收入―專項(xiàng)資金收入―具體項(xiàng)目”、 “事業(yè)收入―專項(xiàng)資金收入―具體項(xiàng)目”“其他收入―專項(xiàng)資金收入―具體項(xiàng)目”組成；專項(xiàng)資金支出由“事業(yè)支出―項(xiàng)目支出―具體項(xiàng)目”“事業(yè)支出―非財(cái)政專項(xiàng)資金支出―具體項(xiàng)目”“其他支出―非財(cái)政專項(xiàng)資金支出―具體項(xiàng)目”組成。

疾控機(jī)構(gòu)收入與支出相抵后的余額嚴(yán)格區(qū)分為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（項(xiàng)目資金）和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余； 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)由“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩種，其中項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)則反映財(cái)政補(bǔ)助用于項(xiàng)目開支的專項(xiàng)資金收入支出相抵后的差額。平時(shí)期末結(jié)轉(zhuǎn)，按照本期發(fā)生額借記“財(cái)政補(bǔ)助收入―項(xiàng)目支出―具體項(xiàng)目”，貸記“事業(yè)支出―項(xiàng)目支出―具體項(xiàng)目”，按照計(jì)算出來的本期財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)額，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)―具體項(xiàng)目”；年末時(shí)對項(xiàng)目的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，將已經(jīng)完成預(yù)算工作目標(biāo)或因故終止的項(xiàng)目當(dāng)年剩余的財(cái)政補(bǔ)助資金轉(zhuǎn)出，將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)―具體項(xiàng)目”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”。年終按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的，借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額用款額度”、“銀行存款”科目。

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是財(cái)政補(bǔ)助資金以外的各種專項(xiàng)資金收入支出相抵后的余額。平時(shí)期末結(jié)轉(zhuǎn)，按照本期發(fā)生額借記“事業(yè)收入―專項(xiàng)資金收入―具體項(xiàng)目”、“上級補(bǔ)助收入―專項(xiàng)資金收入―具體項(xiàng)目”、“其他收入―專項(xiàng)資金收入―具體項(xiàng)目”，貸記“事業(yè)支出―非財(cái)政專項(xiàng)資金支出―具體項(xiàng)目”、“其他支出―非財(cái)政專項(xiàng)資金支出―具體項(xiàng)目”，按上述科目的借貸方差額貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―具體項(xiàng)目”。年末完成結(jié)轉(zhuǎn)后，對非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按項(xiàng)目區(qū)分情況進(jìn)行處理：繳回原撥款單位的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―具體項(xiàng)目”、貸記“銀行存款”；留歸單位使用的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―具體項(xiàng)目”、貸記“事業(yè)基金”。

三、結(jié)束語

總之，面對實(shí)際工作中項(xiàng)目資金管理存在的問題，廣大項(xiàng)目管理人員應(yīng)該增強(qiáng)項(xiàng)目管理的責(zé)任感和使命感，聯(lián)系實(shí)際找出問題的根源；財(cái)務(wù)人員應(yīng)深刻領(lǐng)會(huì)力爭掌握新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度內(nèi)容，促使疾病機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)資金管理工作走上科學(xué)化、規(guī)范化、制度化，只有這樣才能真正發(fā)揮專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，保證疾控中心的穩(wěn)定健康運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

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[3]賈明春/主編 政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)（第二版） 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.7

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第3篇：財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算范文

【關(guān)鍵詞】縣級財(cái)政；專項(xiàng)資金管理；對策

一、財(cái)政專項(xiàng)資金定義

財(cái)政專項(xiàng)資金就是指規(guī)定了特殊用途的財(cái)政資金，比如：農(nóng)業(yè)、水利、扶貧、市政建設(shè)、救災(zāi)救濟(jì)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目資金等等。這些項(xiàng)目資金必須?？顚Ｓ茫唇?jīng)批復(fù)同意不得擅自改變資金用途或挪作他用，其他財(cái)政安排、追加或上級撥入的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)，都應(yīng)該納入專項(xiàng)資金的管理范疇。隨著我國GDP的增長和財(cái)政收入的增加，中央和省級財(cái)政部門每年下?lián)艿膶ｍ?xiàng)資金種類和數(shù)量都在逐年增加，縣級財(cái)政專項(xiàng)資金使用規(guī)模越來越大，而財(cái)政資金被套取、截留、挪用的風(fēng)險(xiǎn)也日益嚴(yán)峻，面臨著資金調(diào)度不靈活、增值渠道窄、機(jī)會(huì)成本損失等問題。因此，如何做好專項(xiàng)資金的監(jiān)督管理，提高資金使用效率意義重大。

二、縣級財(cái)政專項(xiàng)資金管理存在的問題

1.專項(xiàng)資金概念模糊 立項(xiàng)預(yù)算不科學(xué)

在我國，對專項(xiàng)資金的概念沒有明確的界定，只是簡單地將專項(xiàng)的項(xiàng)目建設(shè)資金或是專項(xiàng)公共事業(yè)使用的資金視為財(cái)政專項(xiàng)資金，但范圍沒有界定、大部分專項(xiàng)資金的管理制度不健全、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，因此給審計(jì)檢查監(jiān)督工作帶來一定的困難。其次，從項(xiàng)目申報(bào)立項(xiàng)來看，多數(shù)項(xiàng)目從立項(xiàng)到批復(fù)歷時(shí)幾年，到實(shí)際實(shí)施階段，預(yù)算成本隨著物價(jià)、人工成本的上漲，已不能完成計(jì)劃工程量，從而導(dǎo)致縣級項(xiàng)目實(shí)施部門縮減工程量、變更施工設(shè)計(jì)等問題的發(fā)生。

2.?？畈粚Ｓ?/p>

專項(xiàng)資金的用途是有明確規(guī)定的，不得隨意挪作他用，但由于財(cái)政體制的缺陷，以及監(jiān)督管理工作的不到位，專項(xiàng)資金被截留、挪用、套取的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，使得專項(xiàng)資金并未能真正用到特定項(xiàng)目上。

3.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

由于財(cái)政部門和項(xiàng)目單位對專項(xiàng)資金的概念模糊，專項(xiàng)資金管理制度不健全，這就令到在會(huì)計(jì)制度的選擇不統(tǒng)一、核算口徑的采用上帶有較強(qiáng)的主觀隨意性，沒有全部實(shí)行分類管理、分類核算，會(huì)計(jì)核算制度的選擇各式各樣。

4.專項(xiàng)資金監(jiān)管機(jī)制不完善

大部分縣級單位沒有建立完善有效的專項(xiàng)資金監(jiān)督機(jī)制，也沒有建立對專項(xiàng)資金使用效果的評價(jià)機(jī)制。因此，項(xiàng)目單位對專項(xiàng)資金的使用比較盲目、隨意，專項(xiàng)資金使用效率如何無人過問，沒能形成對專項(xiàng)資金的有效管理和監(jiān)督。

三、縣級財(cái)政專項(xiàng)資金管理對策

1.統(tǒng)籌立項(xiàng)申報(bào)、規(guī)范預(yù)算管理

其一，統(tǒng)一項(xiàng)目管理部門。為了規(guī)范項(xiàng)目立項(xiàng)申報(bào)，防止出現(xiàn)多頭申報(bào)、重復(fù)投資的現(xiàn)象，縣政府應(yīng)成立縣級項(xiàng)目管理部門，負(fù)責(zé)全縣專項(xiàng)資金項(xiàng)目申報(bào)的統(tǒng)籌規(guī)劃，對各部門的立項(xiàng)準(zhǔn)備情況作初步審核、備案工作，及時(shí)調(diào)整重復(fù)申報(bào)的項(xiàng)目，防止重復(fù)建設(shè)造成損失浪費(fèi)。其二，科學(xué)進(jìn)行預(yù)算編制。項(xiàng)目申報(bào)單位應(yīng)合理考慮貨幣資金的時(shí)間價(jià)值因素，科學(xué)進(jìn)行預(yù)算編制，項(xiàng)目審批部門也應(yīng)綜合縣級當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)政收支狀況，考慮從項(xiàng)目入庫到資金下?lián)芷陂g可能的物價(jià)上漲因素和項(xiàng)目管理費(fèi)用，給予預(yù)算批復(fù)，以提高專項(xiàng)資金的有效執(zhí)行率。其三，云南省大部分縣轄區(qū)域?qū)儆谵r(nóng)村地區(qū)，因此，應(yīng)該傾向?qū)r(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的首要保證，以改善農(nóng)村地區(qū)的環(huán)境，支持農(nóng)業(yè)的發(fā)展，提高農(nóng)村地區(qū)人們生活水平和醫(yī)療保障水平。

2.落實(shí)專項(xiàng)資金?？顚Ｓ?/p>

隨著我國財(cái)政體制改革的不斷深入，國庫集中支付制度成為了我國財(cái)政改革的方向，縣級財(cái)政部門應(yīng)跟上國家的這一政策規(guī)定，首先要求聘用具有較高素質(zhì)和職業(yè)道德的人員來負(fù)責(zé)對專項(xiàng)資金的管理，統(tǒng)籌規(guī)劃專項(xiàng)資金的分配，明確專項(xiàng)資金使用方向和效率；其次，對專項(xiàng)資金實(shí)行獨(dú)立核算，做到專人專賬專戶管理，與單位經(jīng)費(fèi)明確劃分開來，避免混淆使用；最后，要做好專項(xiàng)資金的使用監(jiān)督管理，保證?？顚Ｓ茫坏秒S意改變資金用途、擠占挪用及截留項(xiàng)目資金。

3.規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作

中央、省級項(xiàng)目管理部門應(yīng)建立健全規(guī)范的縣級財(cái)政專項(xiàng)資金核算體系，確保會(huì)計(jì)核算的可靠性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高專項(xiàng)資金的管理效率。其次，項(xiàng)目實(shí)施單位要按照規(guī)定設(shè)置賬套、獨(dú)立核算，保證專款專用，避免挪用、套取、截留等現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)對專項(xiàng)資金結(jié)余要按規(guī)定及時(shí)處理。最后，基于權(quán)力制衡原則合理設(shè)置會(huì)計(jì)審核崗位，切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)勝任能力。

四、結(jié)束語

縣級政府對國家機(jī)構(gòu)運(yùn)行起著承上啟下的樞紐作用，是組織落實(shí)國家各項(xiàng)政策法規(guī)、文件精神的基礎(chǔ)單位，是執(zhí)行貫徹黨和國家路線、方針、政策的橋頭堡。加強(qiáng)縣級財(cái)政專項(xiàng)資金管理，對落實(shí)國家各項(xiàng)政策、促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展、設(shè)施建設(shè)有著重要作用，因此，各縣級政府應(yīng)深刻認(rèn)識到當(dāng)前財(cái)政專項(xiàng)資金管理存在的問題，并采取有效措施進(jìn)行控制，以切實(shí)提高財(cái)政專項(xiàng)資金的使用效率。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算范文

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)集中核算 財(cái)政改革 創(chuàng)新

一、會(huì)計(jì)集中核算的成效

會(huì)計(jì)集中核算是指政府成立會(huì)計(jì)核算中心，在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自不變的前提下取消同級機(jī)關(guān)事業(yè)單位的銀行賬戶、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位，以會(huì)計(jì)核算中心為單位集中辦理會(huì)計(jì)核算工作和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，是會(huì)計(jì)改革中融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種形式。萊西市于2001年推行了公共財(cái)政支出改革，改革內(nèi)容之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，經(jīng)過幾年的實(shí)踐，已經(jīng)在加強(qiáng)財(cái)政資金管理，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，從源頭上防止腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生等方面起到了明顯的作用，會(huì)計(jì)集中核算的作用正逐漸得到了顯現(xiàn)。

1.規(guī)范了會(huì)計(jì)核算工作，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作效率

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一核算，中心選配業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會(huì)計(jì)，并運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，從而大大提高了會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作效率，保證了會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性和統(tǒng)一性。

2.財(cái)政資金的調(diào)度趨于合理，提高了資金的使用效益

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，支出單位的財(cái)政資金集中在會(huì)計(jì)核算中心的單一賬戶上，有利于財(cái)政部門對資金加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理，使資金調(diào)度更加靈活，從根本上改變目前財(cái)政資金管理分散，各支出部門和單位多頭開戶、重復(fù)開戶的混亂局面，杜絕了預(yù)算執(zhí)行中克扣截留、挪用財(cái)政資金等現(xiàn)象，有效地提高了資金使用效益，保證了財(cái)政資金的安全。

3.加強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督，減少了單位財(cái)務(wù)支出中可能發(fā)生的違規(guī)違法行為

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，納入會(huì)計(jì)核算中心管理的行政事業(yè)單位所有支出都通過會(huì)計(jì)核算中心一個(gè)賬戶進(jìn)出，進(jìn)行會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算，會(huì)計(jì)核算中心有權(quán)對各單位的支出事項(xiàng)和憑證進(jìn)行合理性、合法性審查，對不符合政策、法規(guī)規(guī)定的支出和憑證可以要求有關(guān)單位糾正或補(bǔ)辦手續(xù)，在一定程度上減少了部分單位在使用國家資金上的隨意性，給貪污犯罪和揮霍浪費(fèi)行為亮起了紅燈。

4.促進(jìn)了財(cái)政預(yù)算制度改革，確保政府采購和“收支兩條線”管理工作的順利實(shí)施

會(huì)計(jì)核算中心接受支付申請的依據(jù)是單位的預(yù)算指標(biāo)，沒有預(yù)算指標(biāo)，會(huì)計(jì)核算中心有權(quán)予以拒絕，所有開支在單位審核的基礎(chǔ)上再經(jīng)會(huì)計(jì)核算中心審核入賬，從而起到強(qiáng)化部門預(yù)算的要求。而政府采購資金由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一支付，資金直達(dá)供應(yīng)商，減少了中間環(huán)節(jié)，杜絕了回扣等問題，加快了資金周轉(zhuǎn)，既保證了專款專用，又提高了資金使用效益。在“收支兩條線”管理方面，由于行政事業(yè)單位撤消了所有銀行賬戶，各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)及罰沒收入均直達(dá)國庫，不得進(jìn)入會(huì)計(jì)核算中心支出戶，實(shí)現(xiàn)了收繳分離、罰繳分離。

二、會(huì)計(jì)集中核算的問題剖析

會(huì)計(jì)的集中核算是加強(qiáng)財(cái)務(wù)、財(cái)政資金管理的一項(xiàng)新舉措，在它初始階段和任何新生事物一樣，也必然存在其局限性和不夠完善的地方。首先對統(tǒng)管單位來講，撤消會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)后，忽視會(huì)計(jì)工作，財(cái)務(wù)管理的主動(dòng)性、積極性則受到影響；其次，就會(huì)計(jì)核算中心而言，難以對統(tǒng)管單位實(shí)施全過程的會(huì)計(jì)監(jiān)督，表現(xiàn)在支出的合理性難以控制，發(fā)票的真實(shí)性難以把握，收入游離于會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)管賬的體外，加之會(huì)計(jì)核算中心只是強(qiáng)調(diào)財(cái)政資金規(guī)范運(yùn)作，而忽略資產(chǎn)的管理，特別是在固定資產(chǎn)的后續(xù)管理上，會(huì)計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資管理相脫節(jié)，結(jié)果造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以提高；再次財(cái)政部門由于長期重視財(cái)政資金分配過程，輕視財(cái)政資金使用效益問題未曾得到根本解決，在會(huì)計(jì)集中核算后，過分依賴會(huì)計(jì)核算中心導(dǎo)致財(cái)政管理弱化，監(jiān)督力度不夠。會(huì)計(jì)集中核算存在上述問題的原因是多方面的，歸結(jié)起來有以下幾點(diǎn)：

1.認(rèn)識上的錯(cuò)位

會(huì)計(jì)集中核算后一改過去的“單位批單位報(bào)”為“單位批中心報(bào)”。會(huì)計(jì)集中核算推行前，單位支出只要單位領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”就可報(bào)銷，集中核算后，單位領(lǐng)導(dǎo)簽了字還須中心會(huì)計(jì)審核后才能報(bào)銷。也有少部分單位領(lǐng)導(dǎo)對本單位財(cái)務(wù)支出接受會(huì)計(jì)核算中心的制約和監(jiān)督，產(chǎn)生抵觸情緒，有意放松甚至放棄財(cái)務(wù)管理。會(huì)計(jì)集中核算以后，一方面有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為報(bào)賬會(huì)計(jì)是打打雜、跑跑腿的，有無會(huì)計(jì)資格證、有無財(cái)務(wù)工作能力無關(guān)緊要，報(bào)賬會(huì)計(jì)隨意任命，導(dǎo)致報(bào)賬會(huì)計(jì)專業(yè)能力參差不齊。另一方面單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)撤消后，有些單位對報(bào)賬會(huì)計(jì)的待遇不予肯定，報(bào)賬會(huì)計(jì)的工作積極性自然得不到充分發(fā)揮。

2.模式上的缺陷

會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)核算中心一組三人管二十多個(gè)單位的業(yè)務(wù)，大廳式的工作模式，造成了財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算分離，失去了實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督的優(yōu)勢，單位報(bào)賬時(shí)，會(huì)計(jì)核算中心只能根據(jù)票據(jù)來判斷，一是看單位報(bào)賬發(fā)票的手續(xù)是否完備；二是看票據(jù)是否規(guī)范合法。只要手續(xù)完備，票據(jù)合法有效，不管反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)，都必須報(bào)銷。會(huì)計(jì)核算中心整天忙于報(bào)賬、結(jié)賬、記賬，無法顧及發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能難以真正實(shí)現(xiàn)。

3.分賬管理上的單一性

會(huì)計(jì)核算中心監(jiān)管的重點(diǎn)應(yīng)是單位的財(cái)務(wù)收支，而目前會(huì)計(jì)核算中心僅僅管了支出，對各單位的收入監(jiān)管尚未介入。實(shí)行票款分離，按規(guī)定收費(fèi)收入、返還資金直接繳入國庫收入戶，單位自己建立臺賬，與會(huì)計(jì)核算中心不發(fā)生任何關(guān)系，會(huì)計(jì)核算中心不作賬務(wù)處理。這樣就形成了收入票據(jù)在國庫，支出等會(huì)計(jì)資料檔案在會(huì)計(jì)核算中心，資產(chǎn)及明細(xì)賬在單位的“板塊”結(jié)構(gòu)，單位會(huì)計(jì)資料的完整性被破壞。現(xiàn)在萊西市財(cái)政較為困難，一些單位的運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)只能靠收費(fèi)來解決，由于收支分賬管理，在違規(guī)收費(fèi)收取上無法控制，是否應(yīng)收盡收，會(huì)計(jì)核算中心不得而知。會(huì)計(jì)核算中心監(jiān)督成了“監(jiān)管支出不監(jiān)管收入”的“跛腳”監(jiān)督。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算中心目前只具備核算功能，而財(cái)產(chǎn)清查由單位實(shí)施特別是固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算中心只核算一級總賬科目，明細(xì)賬仍由單位報(bào)賬會(huì)計(jì)登記，財(cái)產(chǎn)物資仍由原單位進(jìn)行管理。有些單位的固定資產(chǎn)明細(xì)賬沒有如實(shí)登記，賬實(shí)不符，家底不清，賬外資產(chǎn)流失現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，致使中心的賬與單位實(shí)物不符。經(jīng)費(fèi)使用部門只是強(qiáng)調(diào)財(cái)政資金規(guī)范運(yùn)作，而忽略資產(chǎn)的管理，特別是對固定資產(chǎn)的后續(xù)控制，而會(huì)計(jì)核算中心只核算不清查，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。

4.會(huì)計(jì)核算中心與財(cái)政部門對接上的缺口

專項(xiàng)資金是專門用于指定項(xiàng)目的資金，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥入時(shí)，有些單位混淆不清，會(huì)計(jì)核算中心以不得了解，造成單位擠占挪用，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)核算失真。財(cái)政部門重分配輕使用的陳舊觀念，對有些專項(xiàng)資金管理不夠嚴(yán)格，跟蹤問效流于形式，使得會(huì)計(jì)核算中心在專項(xiàng)資金的監(jiān)管中難以控制。形成專項(xiàng)資金“跑”、“冒”、“滴”、“漏”，支出效率不高。會(huì)計(jì)核算中心主要負(fù)責(zé)大量的會(huì)計(jì)核算，并未直接參與財(cái)政部門內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)工作，因此，對財(cái)政部門的業(yè)務(wù)，對他們監(jiān)督的政策變化跟蹤重點(diǎn)無法知曉，這樣會(huì)計(jì)核算中心就沒有能力和條件代替財(cái)政部門實(shí)施財(cái)政監(jiān)督，而財(cái)政部門認(rèn)為預(yù)算單位統(tǒng)進(jìn)了會(huì)計(jì)核算中心，以為“一統(tǒng)就靈”，放松了財(cái)政監(jiān)管，形成新的監(jiān)管死角。

三、解決會(huì)計(jì)集中核算問題的對策

1.建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)配套制度

財(cái)政部門要繼續(xù)不斷加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)際操作過程中的規(guī)章制度和運(yùn)行細(xì)則，明確被核算單位是被監(jiān)督的主體，明確其應(yīng)該承擔(dān)違法違規(guī)行為的法律責(zé)任。這樣可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，保障會(huì)計(jì)集中核算制度規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

2.加強(qiáng)報(bào)賬會(huì)計(jì)管理

首先，要轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化。還要，對報(bào)賬會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算制度性質(zhì)、特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程等方面的培訓(xùn)，并進(jìn)行考核；同時(shí)可以考慮獎(jiǎng)懲措施，對于考核優(yōu)秀的報(bào)賬會(huì)計(jì)給以一定的精神或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對于未能履行只能的報(bào)賬會(huì)計(jì)，給予一定的處罰。

3.建立國庫集中支付制度

會(huì)計(jì)集中核算制和國庫集中收付制很有必要在機(jī)構(gòu)設(shè)置上統(tǒng)一、規(guī)范，在職責(zé)功能上統(tǒng)一、健全、以簡化辦事程序，方便服務(wù)對象。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算型財(cái)政國庫集中收付制度之后，所有預(yù)算單位的資金全部集中在國庫，減少了大量的庫外資金的無效、低效運(yùn)作，使政府在調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)方面更加得心應(yīng)手、游刃有余。通過實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算型財(cái)政國庫集中收付制度，解決了國庫、會(huì)計(jì)核算中心，以及專業(yè)銀行之間人為的頻繁的資金劃撥、結(jié)算和對賬等問題。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算型財(cái)政國庫集中收付制度，將會(huì)大大提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，尤其是所提供的月、季、年終決算報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、囊括資料的全面性及會(huì)計(jì)信息的可利用性，是勿庸置疑的，這樣將有利于對單位收支情況的全面了解，并保證單位會(huì)計(jì)核算的完整性，實(shí)現(xiàn)收入稅收化，支出預(yù)算化，賬戶國庫化，了解全面化，核算完整化。

4.建立新型的財(cái)政管理制度

繼續(xù)加強(qiáng)部門預(yù)算管理，加快實(shí)行部門科學(xué)預(yù)算的進(jìn)度。首先，進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算管理改革，制定科學(xué)、符合實(shí)際的定額定員標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)和完善預(yù)算支出體系，從全國各地的消費(fèi)情況出發(fā)，制定新的、符合客觀情況的支出標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，構(gòu)建新型的財(cái)政監(jiān)督機(jī)制，加大對違法亂紀(jì)行為的處罰力度，建立違法亂紀(jì)行為檔案，提高財(cái)政監(jiān)督的威懾力。

盡管在會(huì)計(jì)集中核算中還存在一些問題，但是在加強(qiáng)財(cái)政資金支出管理、改變會(huì)計(jì)核算方式、預(yù)算執(zhí)行控制等方面都已經(jīng)取得了成功經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)集中核算不僅是預(yù)算管理方法和手段的改進(jìn)，而是對傳統(tǒng)方法從觀念到內(nèi)容的根本改革，在此基礎(chǔ)上，全面推進(jìn)財(cái)政管理制度的改革，逐步建立和完善與社會(huì)主義市場相適應(yīng)的公共財(cái)政體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]李志軍:論如何完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算問題[J].科技信息,2007（28）

[2]華琳朱永莉:淺析會(huì)計(jì)集中核算的局限性[J].濮陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2007（20）

[3]王萍:事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算實(shí)踐與探索[J].沿海企業(yè)與科技,2007（8）

第5篇：財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算范文

現(xiàn)已組建運(yùn)作及今后組建的，具有獨(dú)立財(cái)務(wù)的各類臨時(shí)機(jī)構(gòu)，一律實(shí)行以會(huì)計(jì)制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算，由縣財(cái)政局在縣政務(wù)服務(wù)大廳會(huì)計(jì)核算窗口集中辦理會(huì)計(jì)核算和資金結(jié)算業(yè)務(wù)（第一批實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算的臨時(shí)機(jī)構(gòu)名單見附件）。

二、集中核算的基本原則

（一）統(tǒng)一核算原則。

采取按核算單位單獨(dú)建賬、分戶核算、集中管理、一站式辦公、程序化操作、電算化記賬的辦法，將臨時(shí)機(jī)構(gòu)的所有財(cái)務(wù)收支實(shí)行統(tǒng)一核算。

（二）規(guī)范管理原則。

各臨時(shí)機(jī)構(gòu)要依法依規(guī)實(shí)行會(huì)計(jì)核算，規(guī)范列支標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律，接受縣財(cái)政局及有關(guān)職能部門的監(jiān)督?？h財(cái)政局要嚴(yán)格按照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)和縣委、縣政府有關(guān)專項(xiàng)資金管理辦法的要求進(jìn)行核算、監(jiān)督。

（三）權(quán)責(zé)不變原則。

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，保持“四個(gè)不變”，即：不改變資金來源渠道，不改變資金原有性質(zhì)，不改變資金的使用權(quán)、管理權(quán)和審批權(quán)，不改變項(xiàng)目業(yè)主（投資主體）對項(xiàng)目的管理體制及其所有者權(quán)利。

三、納入會(huì)計(jì)集中核算的資金范圍

（一）上級和本級財(cái)政撥款；

（二）中央、省、州專項(xiàng)資金撥款和其他資金撥款；

（三）地方政府債券、銀行貸款以及投融資資金；

（四）其他資金。

四、會(huì)計(jì)核算窗口的主要職責(zé)

會(huì)計(jì)核算窗口具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)集中核算工作。主要職責(zé)是：

（一）按資金性質(zhì)統(tǒng)一設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，分戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；

（二）審核單位原始憑證、編制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；

（三）使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算軟件，按規(guī)定的會(huì)計(jì)科目、核算口徑、會(huì)計(jì)報(bào)表格式，實(shí)行規(guī)范的會(huì)計(jì)電算化核算；

（四）定期向集中核算單位提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，協(xié)助單位分析財(cái)務(wù)收支情況；

（五）辦理各項(xiàng)資金結(jié)算，及時(shí)與代辦銀行、核算單位核對資金增減變動(dòng)情況及余額；

（六）檢查、監(jiān)督集中核算單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)；

（七）歸集、整理、保管會(huì)計(jì)檔案資料。

五、集中核算的要求

（一）實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的單位，保留臨時(shí)機(jī)構(gòu)銀行賬戶，取消會(huì)計(jì)核算崗位，原由各單位分散辦理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，改由縣政務(wù)服務(wù)大廳會(huì)計(jì)核算窗口統(tǒng)一承辦。

（二）會(huì)計(jì)集中核算單位確定一名專職或兼職報(bào)賬員，配合縣政務(wù)服務(wù)大廳會(huì)計(jì)核算窗口做好會(huì)計(jì)核算工作，并對結(jié)報(bào)事項(xiàng)設(shè)置“備查簿”。

（三）對會(huì)計(jì)集中核算單位實(shí)行備用金制度，具體限額為1萬元。備用金由集中核算單位報(bào)賬員按現(xiàn)金管理要求進(jìn)行專人管理。

（四）切實(shí)維護(hù)核算單位合法權(quán)益，支持和尊重核算單位正常的財(cái)務(wù)收支行為，及時(shí)與核算單位溝通財(cái)務(wù)信息，提高管理和服務(wù)水平。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算相關(guān)政策和規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得干擾財(cái)務(wù)集中核算工作，不得轉(zhuǎn)移資金和物資，不得設(shè)賬外賬，不得突擊花錢。

（六）實(shí)施集中核算過程中、、的，將按有關(guān)規(guī)定給予黨紀(jì)政紀(jì)處分，涉嫌犯罪的依法移送司法機(jī)關(guān)處理。

六、其他事項(xiàng)

（一）縣財(cái)政局負(fù)責(zé)縣政務(wù)服務(wù)大廳會(huì)計(jì)核算窗口的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，其窗口工作人員由縣政務(wù)服務(wù)中心、縣財(cái)政局共同管理。

（二）縣財(cái)政局要針對臨時(shí)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)的特點(diǎn)及規(guī)律，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)集中核算業(yè)務(wù)操作程序，制訂切合實(shí)際的管理制度，確保集中核算工作順利進(jìn)行。

第6篇：財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算范文

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算范圍僅限定為醫(yī)院按部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政補(bǔ)助，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)性叢書《醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》并未列舉從非同級財(cái)政部門取得補(bǔ)助的具體賬務(wù)處理指導(dǎo)性示例，且年終決算時(shí)財(cái)政一體化平臺的部門決算報(bào)表要求單獨(dú)揭示該事項(xiàng)。通過會(huì)計(jì)實(shí)踐中遇到的問題與上一級行業(yè)會(huì)計(jì)制度《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行比較分析，對《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的完善提出建議。

關(guān)鍵詞：

公立醫(yī)院；非同級財(cái)政補(bǔ)助；會(huì)計(jì)核算

一、背景

廈門市兒童醫(yī)院（復(fù)旦大學(xué)附屬兒科醫(yī)院廈門分院），是新成立的三級兒童?？漆t(yī)院，于2014年6月1日開業(yè)運(yùn)行，系隸屬于廈門市衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會(huì)管理的非盈利性公立醫(yī)院，以整體委托管理的方式交由復(fù)旦大學(xué)附屬兒科醫(yī)院運(yùn)營管理，也是廈門市委、市政府重大民生工程建設(shè)項(xiàng)目，同級財(cái)政部門為廈門市財(cái)政局。由于兒童醫(yī)療領(lǐng)域的特殊性，在收費(fèi)定價(jià)中，參照的是全市統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的《醫(yī)療服務(wù)價(jià)格手冊》，并無特殊的收費(fèi)傾斜政策，再加上截止目前，廈門市已實(shí)行公立醫(yī)院藥品費(fèi)零加成及衛(wèi)生耗材費(fèi)零加成，因此醫(yī)院運(yùn)行經(jīng)費(fèi)的大部分很難從醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)中得到補(bǔ)償。鑒于上述原因，除同級財(cái)政部門的大力投入外，在籌備開辦期間，各級政府、組織對我院也給予大力支持，其中包括限定用途的專項(xiàng)資金，也有未限定用途的非專項(xiàng)資金。

二、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算醫(yī)院按部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政補(bǔ)助，這里的“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算對象及范圍僅限定為同級財(cái)政部門。對于從同級財(cái)政部門以外的其他各級政府部門、組織取得的類財(cái)政性質(zhì)的補(bǔ)助（以下簡稱為非同級財(cái)政補(bǔ)助），《醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》并未列舉具體的賬務(wù)處理指導(dǎo)性示例，且在年終決算時(shí)財(cái)政一體化平臺的部門決算報(bào)表里要求單獨(dú)揭示該事項(xiàng)，這給會(huì)計(jì)實(shí)踐帶來一些困惑?！夺t(yī)院會(huì)計(jì)制度》是細(xì)分的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，2013年施行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對細(xì)分行業(yè)會(huì)計(jì)制度具有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。本文結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)踐，以問題為導(dǎo)向，主要共同探討非盈利性公立醫(yī)院在現(xiàn)有的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》框架內(nèi)，非同級財(cái)政補(bǔ)助的取得及其后續(xù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算方法，以及從與上一級行業(yè)會(huì)計(jì)制度比較分析著手，思考醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中非同級財(cái)政補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算制度改進(jìn)。

從會(huì)計(jì)科目來看，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。而在《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目并未設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，從整體的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行分析，運(yùn)用排除法可確定醫(yī)院此類的非同級財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)核算適用的凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目是“專用基金”，因而可在“專用基金”總賬科目下設(shè)二級明細(xì)科目“專用基金-其他基金-非同級財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”（以下簡稱“專用基金”），此“專用基金”科目的核算內(nèi)容與“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目類似?！夺t(yī)院會(huì)計(jì)制度》收入類會(huì)計(jì)科目設(shè)置“其他收入”用于核算醫(yī)院除醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入以外的其他收入，故可在“其他收入”總賬科目下設(shè)一級明細(xì)科目“其他收入-非同級財(cái)政補(bǔ)助收入”（以下簡稱“其他收入”）。與收入類會(huì)計(jì)科目相對應(yīng)，可在支出類科目“其他支出”總賬科目下設(shè)一級明細(xì)科目“其他支出-非同級財(cái)政補(bǔ)助出”（以下簡稱“其他支出”）?！皩Ｓ没稹薄ⅰ捌渌杖搿?、“其他支出”科目均可按項(xiàng)目設(shè)立輔助賬。

醫(yī)院取得的非同級財(cái)政補(bǔ)助按取得資產(chǎn)的流動(dòng)性可分為兩種形式，一種是以非貨幣資金形式如物資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等方式取得，另一種是以貨幣資金形式取得。后一種形式取得的又可進(jìn)一步劃分為未限定用途的非專項(xiàng)資金和有限定用途的專項(xiàng)資金。實(shí)務(wù)賬務(wù)處理是：取得以非貨幣資金形式投入的非同級財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，借記“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“待沖基金”科目。領(lǐng)用或計(jì)提折舊時(shí)，借記“待沖基金”科目，貸記“庫存物資”、“累計(jì)折舊”科目。取得以貨幣資金形式投入的非同級財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“其他收入”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”科目，借記或貸記“其他收入”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”等科目，相應(yīng)的借記或貸記“本期結(jié)余”科目。年末，將“本期結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。取得以貨幣資金形式投入的非同級財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，如用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，應(yīng)同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“待沖基金”科目。期末，應(yīng)將“其他收入”、“其他支出”科目按項(xiàng)目輔助賬的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“專用基金”科目，借記或貸記“其他收入”、“其他支出”科目，相應(yīng)的借記或貸記“專用基金”科目。下一年度使用滾存資金的處理方法與此相同。

三、比較分析

相對于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》凈資產(chǎn)類、收入類、支出類會(huì)計(jì)科目設(shè)置較少，“專用基金”、“其他收入”、“其他支出”核算的覆蓋范圍較廣。通過對以上賬務(wù)處理方法的進(jìn)一步分析可以發(fā)現(xiàn)，取得以貨幣資金形式投入的非同級財(cái)政補(bǔ)助的兩類資金賬務(wù)處理中，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目“專用基金”、“其他收入”、“其他支出”在一定程度上可以滿足會(huì)計(jì)核算的要求，但“其他收入”、“其他支出”、需要下設(shè)專用一級明細(xì)科目，且每期未結(jié)轉(zhuǎn)至“專用基金”科目時(shí)需單獨(dú)將此類資金從總賬中剔出，相對而言增大了會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜程度，且對資金的收、支來源和各專項(xiàng)資金滾存、結(jié)轉(zhuǎn)的揭示不直觀。隨著新一輪醫(yī)改的進(jìn)行，特別是藥品費(fèi)零加成和衛(wèi)生耗材費(fèi)零加成的推進(jìn)，各類對公立醫(yī)院的非同級財(cái)政補(bǔ)助的規(guī)模越來越大，有必要在《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》增設(shè)收入類會(huì)計(jì)科目“非同級財(cái)政補(bǔ)助收入”，增設(shè)支出類會(huì)計(jì)科目“非同級財(cái)政補(bǔ)助支出”，增設(shè)凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。分別用于核算醫(yī)院以貨幣資金形式取得的非同級財(cái)政補(bǔ)助的收、支（專項(xiàng)資金）、滾存結(jié)轉(zhuǎn)。

這三個(gè)會(huì)計(jì)科目增設(shè)后的賬務(wù)處理是：取得以貨幣資金形式投入的非同級財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“非同級財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，專項(xiàng)資金借記“非同級財(cái)政補(bǔ)助支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，如用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，應(yīng)同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“待沖基金”科目；非專項(xiàng)資金借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“非同級財(cái)政補(bǔ)助收入”、“非同級財(cái)政補(bǔ)助支出”等科目的本期發(fā)生額按項(xiàng)目輔助賬結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記或貸記“非同級財(cái)政補(bǔ)助收入”、“非同級財(cái)政補(bǔ)助支出”等科目，相應(yīng)的借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。年末，應(yīng)當(dāng)對專項(xiàng)資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況按項(xiàng)目分析，對已完成項(xiàng)目的剩余資金如需繳回原撥入單位的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“銀行存款”；留歸本單位使用的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“事業(yè)基金”科目；非專項(xiàng)資金全額轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“結(jié)余分配”。

四、結(jié)論

第7篇：財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算范文

為切實(shí)加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)政專戶的管理，堵塞財(cái)政專戶資金安全管理漏洞，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于清理整頓地方財(cái)政專戶的通知》（財(cái)庫[]1號）、《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步完善制度規(guī)定切實(shí)加強(qiáng)財(cái)政資金管理的通知》（財(cái)辦[]19號）和省財(cái)政廳《關(guān)于印發(fā)〈省財(cái)政資金專戶管理暫行辦法〉的通知》（財(cái)庫字[]1166號）相關(guān)規(guī)定，結(jié)合財(cái)政專戶清理整頓中發(fā)現(xiàn)的問題，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)政專戶管理工作提出以下指導(dǎo)意見。

一、充分認(rèn)識進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)政專戶管理的必要性和重要性

加強(qiáng)財(cái)政資金管理是財(cái)政部門的核心基礎(chǔ)性工作，是有效發(fā)揮財(cái)政職能作用、提高財(cái)政政策效率、維護(hù)財(cái)政資金安全的重要保障。而財(cái)政專戶是有效管理財(cái)政性資金的重要載體，是國庫單一賬戶體系的重要組成部分。財(cái)政專戶管理是否規(guī)范直接影響資金運(yùn)行的安全性、規(guī)范性和有效性。近年來，各級財(cái)政部門通過清理規(guī)范、強(qiáng)化管理等措施，加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)政專戶管理，取得了一定成效。但目前在財(cái)政專戶管理中仍然存在專戶過多、過亂，隨意設(shè)置財(cái)政專戶，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱、核算不規(guī)范，不按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，沒有嚴(yán)格的內(nèi)控制度等問題，這些問題一定程度上給財(cái)政資金的安全帶來了很大隱患，甚至出現(xiàn)了貪污、挪用案件的發(fā)生。不僅直接影響到財(cái)政工作的有效開展，而且對財(cái)政部門乃至政府形象帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響。因此，各級財(cái)政部門要進(jìn)一步充分認(rèn)識加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)政專戶管理的必要性和重要性，在思想上高度重視，始終把資金安全管理作為財(cái)政管理重中之重，要牢固樹立財(cái)政資金安全壓倒一切的意識，認(rèn)真履行職責(zé)，堅(jiān)決克服重分配輕管理的思維慣性，時(shí)刻繃緊財(cái)政資金安全管理這根弦，切實(shí)把財(cái)政資金安全管理擺到更加重要、更加突出的位置，確保財(cái)政干部和財(cái)政資金的兩個(gè)安全。

二、嚴(yán)格按規(guī)定審批和開設(shè)財(cái)政專戶

各級財(cái)政部門應(yīng)嚴(yán)格遵循“規(guī)范、統(tǒng)一、高效、精簡”的原則設(shè)置財(cái)政專戶，并按照“集中管理、分賬核算、統(tǒng)一調(diào)度”的要求管理財(cái)政專戶。自清理整頓后，財(cái)政專戶的開設(shè)、變更、撤銷要嚴(yán)格按照以下要求進(jìn)行審批。

（一）財(cái)政專戶的開設(shè)。各級財(cái)政部門對需開設(shè)財(cái)政專戶核算的專項(xiàng)資金，必須具有國務(wù)院、財(cái)政部、省級人民政府和省級財(cái)政部門的文件依據(jù)，沒有以上四類有效文件依據(jù)的，一律不準(zhǔn)開設(shè)財(cái)政專戶。

（二）財(cái)政專戶開設(shè)、變更、撤銷審批程序。各州（地、市）、縣（市、區(qū)、行委）對需要開設(shè)財(cái)政專戶的（不包括財(cái)政零余額賬戶，下同），實(shí)行自下而上逐級審核、審批。州（地、市）財(cái)政部門新開設(shè)財(cái)政專戶需報(bào)省財(cái)政廳審批?？h（市、區(qū)、行委）級財(cái)政部門新開設(shè)財(cái)政專戶需向州（地、市）財(cái)政部門提出申請，經(jīng)審核同意后報(bào)省財(cái)政廳審批。上報(bào)的開設(shè)財(cái)政專戶申請需附文件依據(jù)等相關(guān)資料。凡未按照規(guī)定程序辦理或履行規(guī)定程序而未得到批準(zhǔn)的，一律不得開設(shè)新的財(cái)政專戶，擅自開設(shè)財(cái)政專戶的，要追究財(cái)政部門主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任。各州（地、市）、縣（市、區(qū)、行委）財(cái)政部門對于變更、撤銷財(cái)政專戶的，要逐級上報(bào)進(jìn)行備案。每年1月底前，各州、地、市財(cái)政部門要對本地區(qū)財(cái)政專戶管理情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，向省財(cái)政廳報(bào)送本地區(qū)財(cái)政專戶管理年度報(bào)告。

三、財(cái)政專戶實(shí)行統(tǒng)一歸口財(cái)政國庫部門管理

各級財(cái)政部門要嚴(yán)格按照財(cái)政專戶統(tǒng)一管理的要求，實(shí)行統(tǒng)一歸口財(cái)政國庫部門管理。目前還沒有設(shè)置財(cái)政國庫部門的，要積極創(chuàng)造條件，盡快設(shè)置國庫科（股），特別是州（地、市）財(cái)政部門，還沒有設(shè)置國庫部門的，要在年底前全部設(shè)置機(jī)構(gòu)，配備必要的人員，實(shí)現(xiàn)財(cái)政專戶的歸口管理。縣（市、區(qū)、行委）財(cái)政部門已設(shè)置國庫部門的，要充實(shí)人員，在年底前實(shí)現(xiàn)財(cái)政專戶的歸口管理。沒有設(shè)置國庫部門的，要盡快采取措施，爭取早日健全機(jī)構(gòu)，并先對財(cái)政專戶統(tǒng)一歸口預(yù)算科（股）進(jìn)行管理，嚴(yán)禁分散在其他業(yè)務(wù)科（股）管理，確保財(cái)政專戶的規(guī)范化管理。

四、按職責(zé)分工加強(qiáng)財(cái)政專戶內(nèi)部管理

各級財(cái)政部門財(cái)政專戶統(tǒng)一移交國庫部門管理后，要進(jìn)一步明確職責(zé)，切實(shí)加強(qiáng)管理，形成各負(fù)其責(zé)，密切配合，相互監(jiān)督的管理機(jī)制，并按以下職責(zé)分工做好財(cái)政資金的管理和會(huì)計(jì)核算工作。

（一）財(cái)政專項(xiàng)資金管理處（科、股）職責(zé)。各級財(cái)政部門內(nèi)部各預(yù)算管理處（科、股）作為財(cái)政資金分配和管理的職能部門，負(fù)責(zé)財(cái)政專項(xiàng)資金年度預(yù)算的編制和執(zhí)行中預(yù)算的調(diào)整、項(xiàng)目單位資金使用計(jì)劃的審核，以及項(xiàng)目資金預(yù)算下達(dá)；負(fù)責(zé)財(cái)政專項(xiàng)資金的執(zhí)行、使用全過程的監(jiān)督檢查和績效考評；負(fù)責(zé)向上級財(cái)政和相關(guān)部門報(bào)告資金使用情況；負(fù)責(zé)專項(xiàng)資金使用單位財(cái)務(wù)的監(jiān)管和有關(guān)決算的審核和批復(fù)；負(fù)責(zé)與國庫部門專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)報(bào)表的審核與對賬。

（二）財(cái)政專戶管理（科、股）職責(zé)。各級財(cái)政部門國庫（科、股）作為財(cái)政資金的專戶管理和會(huì)計(jì)核算的職能部門，負(fù)責(zé)按照相關(guān)規(guī)定依據(jù)對財(cái)政專戶的開設(shè)進(jìn)行審核、報(bào)批和統(tǒng)一開設(shè)財(cái)政資金專戶的日常管理；負(fù)責(zé)按照《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)會(huì)計(jì)管理制度辦法，管理財(cái)政專戶，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作；負(fù)責(zé)財(cái)政專戶資金的收繳、撥付和會(huì)計(jì)核算；負(fù)責(zé)與各預(yù)算管理處（科、股）、開戶銀行、預(yù)算單位的定期賬務(wù)核對；負(fù)責(zé)向上級財(cái)政和相關(guān)部門上報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，自覺接受審計(jì)等監(jiān)督檢查部門的監(jiān)督檢查。

五、按規(guī)定程序收繳和撥付財(cái)政專項(xiàng)資金

各級財(cái)政部門預(yù)算管理和國庫處（科、股），要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定收繳和撥付財(cái)政資金。財(cái)政資金收繳要按照非稅收入收繳相關(guān)規(guī)定，由非稅收入管理處（科、股），及時(shí)督促部門按照“單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管、政府調(diào)控”的辦法及時(shí)上繳國庫或財(cái)政專戶。國庫管理部門按照系統(tǒng)數(shù)據(jù)和銀行進(jìn)賬及對賬單進(jìn)行賬務(wù)登記；財(cái)政專項(xiàng)資金的撥付要按照以下程序進(jìn)行：

（一）各預(yù)算管理處（科、股）下達(dá)財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算指標(biāo)文件。通過財(cái)政專戶撥付的資金，由各預(yù)算管理處（科、股）對項(xiàng)目單位專項(xiàng)資金使用計(jì)劃申請進(jìn)行認(rèn)真審核后，報(bào)經(jīng)財(cái)政部門主管領(lǐng)導(dǎo)審定后，下達(dá)預(yù)算指標(biāo)文件。文件中要明確用款單位名稱、資金性質(zhì)和用途、支出功能和經(jīng)濟(jì)科目名稱等。預(yù)算指標(biāo)文件必須為財(cái)政部門正式文件，用款單位名稱應(yīng)為全稱。對于需分期撥付用款單位的資金，由預(yù)算管理處（科、股）在指標(biāo)文件中注明分月或時(shí)限撥款金額。對于緊急情況下的撥款，由預(yù)算管理處（科、股）書面請示財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)批示同意后，通知國庫部門進(jìn)行撥款，事后預(yù)算管理處（科、股）要補(bǔ)辦下發(fā)正式文件。

（二）國庫處（科、股）辦理財(cái)政專項(xiàng)資金撥付手續(xù)。國庫處（科、股）根據(jù)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)文件，以及單位填制的《財(cái)政專戶資金用款申請書》進(jìn)行審核，在審核環(huán)節(jié)中，要對照指標(biāo)文件，對用款單位名稱、賬戶進(jìn)行認(rèn)真核對，并要經(jīng)審核人員和國庫處（科、股）負(fù)責(zé)人簽字后，方可開具資金撥款憑證。

六、定期核對相關(guān)賬務(wù)

各級財(cái)政部門國庫處（科、股）要對財(cái)政專戶資金與各預(yù)算管理處（科、股）、開戶銀行、預(yù)算單位進(jìn)行定期賬務(wù)核對。每月按處（科、股）、資金類別向預(yù)算管理處（科、股）提供財(cái)政專戶資金“資產(chǎn)負(fù)債表”、“資金收支情況表”，預(yù)算管理處（科、股）核對后及時(shí)向國庫處（科、股）反饋對賬信息；每月與財(cái)政專戶開戶銀行進(jìn)行對賬，按開戶銀行、賬戶類別分別編制對賬情況表，向國庫處（科、股）負(fù)責(zé)人報(bào)告；每年與預(yù)算單位分上半年和年終進(jìn)行財(cái)政專項(xiàng)資金指標(biāo)兩次對賬，其中上半年要在7月份、年終在12月份對賬完畢，并將對賬情況提供預(yù)算管理處（科、股）和國庫處（科、股）負(fù)責(zé)人。

七、科學(xué)設(shè)置財(cái)政專戶管理崗位

各級財(cái)政部門應(yīng)根據(jù)財(cái)政國庫管理制度要求和財(cái)政專戶會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要，設(shè)置財(cái)政專戶會(huì)計(jì)崗位，配備專職人員。設(shè)置財(cái)政專戶會(huì)計(jì)崗位應(yīng)遵循精簡、高效、制衡原則，科學(xué)合理設(shè)置工作崗位，做到資金撥付和記賬人員按崗分設(shè)，建立符合內(nèi)部牽制的崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)與人員分工，各崗位人員應(yīng)認(rèn)真遵守財(cái)經(jīng)法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定，各司其職、相互制約，確保財(cái)政專戶會(huì)計(jì)管理規(guī)范和高效運(yùn)行。財(cái)政專戶會(huì)計(jì)基本工作崗位應(yīng)包括：會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)核算、資金支付、資金審核管理等。

（一）會(huì)計(jì)主管崗位（可由財(cái)政國庫機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人兼任）。負(fù)責(zé)組織和領(lǐng)導(dǎo)財(cái)政資金的審核撥付及財(cái)政專戶會(huì)計(jì)管理工作；及時(shí)組織對財(cái)政資金往來款項(xiàng)的清理；組織編制本級財(cái)政專戶會(huì)計(jì)報(bào)表；組織檢查本級和下級財(cái)政專戶會(huì)計(jì)工作；組織實(shí)施財(cái)政專戶會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)、接受繼續(xù)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)；協(xié)調(diào)財(cái)政部門與人民銀行、稅務(wù)部門及各銀行之間的業(yè)務(wù)關(guān)系；建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度；監(jiān)督檢查各項(xiàng)制度的落實(shí)情況。

（二）財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算崗位，負(fù)責(zé)按國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立會(huì)計(jì)賬冊，進(jìn)行財(cái)政專戶資金各項(xiàng)收支的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表；負(fù)責(zé)與財(cái)政內(nèi)部相關(guān)處（科、股）和預(yù)算單位、銀行及總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)核對；負(fù)責(zé)“預(yù)算收入繳款書”和“財(cái)政專戶資金用款計(jì)劃”的管理；負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案保管(包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)告、以及其他作為會(huì)計(jì)核算依據(jù)的文件資料、有關(guān)電子數(shù)據(jù)等)，定期將歸檔的會(huì)計(jì)資料移交本部門檔案室。

（三）財(cái)政專戶支付崗位，負(fù)責(zé)對財(cái)政專戶用款單位的計(jì)劃及用款申請書等進(jìn)行審核，確保各項(xiàng)撥款事項(xiàng)真實(shí)并符合規(guī)定，按文件和規(guī)定程序及時(shí)撥付資金；配合財(cái)政專戶會(huì)計(jì)做好對賬工作。

（四）資金審核崗位。負(fù)責(zé)依據(jù)預(yù)算和財(cái)政專項(xiàng)資金指標(biāo)文件，對用款單位提交的用款計(jì)劃、支付申請和撥款憑證等內(nèi)容的合規(guī)性和合理性進(jìn)行審核，按進(jìn)度及時(shí)批復(fù)用款計(jì)劃；依據(jù)當(dāng)年預(yù)算指標(biāo)和總預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)，及時(shí)與預(yù)算單位核對財(cái)政資金的下達(dá)及撥付情況；負(fù)責(zé)預(yù)算和財(cái)政專項(xiàng)資金指標(biāo)文件的登記、保管。

各級財(cái)政部門可根據(jù)財(cái)政國庫機(jī)構(gòu)人員配備情況和國庫業(yè)務(wù)實(shí)際需要進(jìn)行調(diào)整，可一人多崗或一崗多人，但崗位設(shè)置必須符合內(nèi)部牽制的要求。資金支付崗位人員不得兼管資金審核、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)檔案保管和信息系統(tǒng)管理工作;信息系統(tǒng)管理人員不得兼管財(cái)政專戶會(huì)計(jì)具體業(yè)務(wù)操作。財(cái)政專戶會(huì)計(jì)崗位人員在保持相對穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，應(yīng)有計(jì)劃地定期輪崗(一般不得超過5年)。因工作調(diào)動(dòng)或其他原因離職，需通過離崗(離職)審計(jì)方能辦理移交手續(xù)。

八、規(guī)范銀行選擇方式

各級財(cái)政部門要按照“集體決策、公平公正、確保安全、廉政高效”的原則，擇優(yōu)選擇銀行。財(cái)政專戶開戶銀行的選擇，要綜合考慮銀行資質(zhì)、償債能力、盈利能力、運(yùn)營情況及內(nèi)部控制水平、信息化管理水平、服務(wù)水平等因素確定，在選擇銀行選擇上，要實(shí)行財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策制度，增強(qiáng)公開性和透明度，有條件的地區(qū)可實(shí)行招投標(biāo)方式。

九、嚴(yán)格管理印鑒和票據(jù)

各級財(cái)政部門要建立嚴(yán)格的印鑒和票據(jù)內(nèi)控制度。撥款印章實(shí)行專人負(fù)責(zé)、分人分印管理。支付專用印章不得隨意更換，因部門人員調(diào)整或主管領(lǐng)導(dǎo)變動(dòng)等確需更換印章時(shí)，要報(bào)經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并相應(yīng)辦理更換預(yù)留印鑒手續(xù)。新印章一經(jīng)啟用，原印章需及時(shí)上交封存。遇印鑒保管人員出差、休假或請假時(shí)，由財(cái)政部門負(fù)責(zé)人指定臨時(shí)代管人保管，任何人員均不得以任何理由統(tǒng)管、代管全部支付印章。財(cái)政資金繳撥款憑證實(shí)行專人管理，按程序領(lǐng)用，建立領(lǐng)用憑證明細(xì)冊，詳細(xì)記錄領(lǐng)用人、領(lǐng)用數(shù)量、憑證編號、交銷和作廢情況，按月進(jìn)行核對，不得隨意存放，不得缺失，做到賬實(shí)相符。同時(shí)，財(cái)政部門要對每位保管印章、票據(jù)的人員配置單獨(dú)的保險(xiǎn)柜等設(shè)備，并做到人走柜鎖，確保印章和票據(jù)的規(guī)范管理。

十、加快財(cái)政管理信息化建設(shè)

各級財(cái)政部門要適應(yīng)財(cái)政管理工作的新形勢，充分發(fā)揮國庫集中支付系統(tǒng)的管理作用，建立以總賬為核心，包含指標(biāo)、計(jì)劃、資金收付、賬務(wù)等的全流程控制體系，將所有財(cái)政性資金收支納入信息系統(tǒng)管理，充分運(yùn)用現(xiàn)代電子信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)資金收付各環(huán)節(jié)之間有效制衡，提高資金運(yùn)行安全性和透明度。

第8篇：財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算范文

關(guān)鍵詞：基本建設(shè)；核算；行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A 文章編號：1673-291X（2011）07-0121-02

一、問題提出

目前，按照《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，行政事業(yè)單位對重大工程建設(shè)項(xiàng)目的核算流程是：先預(yù)付該工程款，待工程完工后，由稅務(wù)部門結(jié)算各項(xiàng)稅費(fèi)并出具各種完稅憑證，施工單位再根據(jù)稅務(wù)部門所提供的各種完稅憑證連同工程項(xiàng)目決算書一并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本和登記固定資產(chǎn)賬。這樣既可以防止稅款的流失，也可以防止超預(yù)算支付工程款的問題，但是期間也暴露出了不少問題，如施工方以工程未驗(yàn)收或工程款沒有全部支付為由而長期拖欠或遲遲不繳納稅款，造成施工核算單位無法進(jìn)行年終決算，且其工程支出賬面結(jié)余很大，事實(shí)上該工程早已完工或已經(jīng)達(dá)到了預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，這樣就會(huì)出現(xiàn)巨額隱形赤字，造成財(cái)政年終決算數(shù)字失真，由此會(huì)產(chǎn)生以下兩方面問題：

1．稅款拖欠嚴(yán)重。國家稅收不能及時(shí)入庫，影響了財(cái)政資金的周轉(zhuǎn)及其職能的發(fā)揮。

2．會(huì)計(jì)核算失真。從會(huì)計(jì)本質(zhì)的核算與監(jiān)督職能來看，以預(yù)付款的形式列支工程款而不做支出，如果工程工期較長、投資較大，而不按工程實(shí)際進(jìn)度進(jìn)行結(jié)算，在年終就會(huì)有大量資金結(jié)余到賬面，這些數(shù)字的背后可能隱藏著巨額的赤字，容易造成財(cái)政年終決算失真。

二、實(shí)例分析

通過下面的具體實(shí)例我們來探討以預(yù)付款的形式列支工程款而不做支出，對年終財(cái)政決算所造成的種種影響。

例如：某單位修建一幢辦公大樓，工程預(yù)算價(jià)為700萬元，2008年1月18日一次性撥付專項(xiàng)資金200萬元，2008年1月23日支付工程前期費(fèi)用15萬元，2月27日根據(jù)工程進(jìn)度，支付工程進(jìn)度款200萬元，12月31日支付工程款290萬元。2009年4月工程完工，并于5月23日根據(jù)工程預(yù)決算中心審定，最終造價(jià)為705萬元，支付剩余款項(xiàng)，同時(shí)財(cái)政代扣稅金23.256萬元。

按照目前現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，有關(guān)2008年的賬務(wù)處理如下：

（1）收到財(cái)政部門撥來專項(xiàng)資金時(shí)：

借：銀行存款 200

貸：撥入?？?200

（2）支付前期費(fèi)用：

借：?？钪С雳D―辦公樓支出 15

貸：銀行存款 15

（3）預(yù)付工程款時(shí)：

借：預(yù)付賬款――***公司 490

貸：銀行存款 490

（4）年終結(jié)轉(zhuǎn)：

借：撥入專款 15

貸：?？钪С雳D―辦公樓支出 15

2009年施工單位繳納稅款索取正式稅務(wù)發(fā)票后賬務(wù)處理如下：

（1）借：專款支出―辦公樓支出 705

貸：銀行存款 215

預(yù)付賬款 ――***公司 490

（2）登記固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)――辦公樓 720

貸：固定基金 720

（3）年終結(jié)轉(zhuǎn)：

借：撥入?？?185

貸：專項(xiàng)結(jié)余 185

借：專項(xiàng)結(jié)余 705

貸：?？钪С雳D―辦公樓支出705

通過上述例子可以看出，雖然納稅人最終在2009年繳納建筑營業(yè)稅23.256萬元，但是在2008年并未及時(shí)繳納稅稅金。從財(cái)政總決算數(shù)字來看，2009年當(dāng)年專項(xiàng)支出15萬元，結(jié)余專項(xiàng)資金185萬元，其實(shí)當(dāng)年實(shí)際支出505萬元，超支305萬元，隱形超支達(dá)105萬元，如果工程遲遲不決算，一方面導(dǎo)致稅款不能及時(shí)入庫，另一方面也容易使會(huì)計(jì)核算不真實(shí)，不利于對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。

三、對策與建議

為了強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算和及時(shí)組織稅款入庫，以及能夠?yàn)槎愂照鞴芎拓?cái)政監(jiān)督工作提供科學(xué)依據(jù)，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行探討和改進(jìn)：

1．改變稅款征收方式。改變目前工程完工后一次納征收全部稅款的做法后，可以根據(jù)具體實(shí)際情況，靈活進(jìn)行有關(guān)稅款的預(yù)征。如在工程完工70%后，由財(cái)政部門協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程預(yù)算書，進(jìn)行稅款的預(yù)征和扣繳，等到工程完工決算后，再進(jìn)行相關(guān)稅款的補(bǔ)證與退庫。這樣即可避免由于工程周期長，給單位的賬務(wù)處理造成極大的不便，又可以防止施工單位長期拖延稅款現(xiàn)象的發(fā)生。

2．改進(jìn)會(huì)計(jì)核算辦法。對于行政事業(yè)單位基本建設(shè)的會(huì)計(jì)核算流程是：預(yù)付工程款時(shí)直接借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金“科目，同時(shí)，借記“基建支出”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)工程完工進(jìn)度達(dá)70%后，根據(jù)工程預(yù)算書所核征的預(yù)繳稅款，借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時(shí)借記“基建支出”科目，貸記“銀行存款”科目；待工程完工驗(yàn)收后，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。這樣在各核算期間“在建工程占用資金”和“在建工程”科目的期末余額，就反映了尚未完工的各項(xiàng)在建工程實(shí)際所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，有利于進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

運(yùn)用該核算流程和方法，前例的賬務(wù)處理應(yīng)如下：

（1）2008年收到財(cái)政部門撥來專項(xiàng)資金時(shí)：

借：銀行存款 200

貸：基建撥款 200

（2）支付前期費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程――**工程 15

貸：在建工程占用資金 15

同時(shí)：

借：基建支出――前期費(fèi)用 15

貸：銀行存款 15

（3）預(yù)付工程款時(shí)：

借：在建工程――工程款 200

貸：在建工程占用資金 200

同時(shí)：

借：基建支出――**工程 200

貸：銀行存款 200

（4）當(dāng)預(yù)付工程款支付款項(xiàng)達(dá)到工程總預(yù)算的70%時(shí)（預(yù)征有關(guān)稅費(fèi)：700 x 3.3% = 23.1萬元，在賬務(wù)處理上雖然反映支付工程款，實(shí)際上依據(jù)稅務(wù)部門的完稅憑證而直接轉(zhuǎn)入國庫）：

借：在建工程――工程款 290

貸：在建工程占用資金 290

同時(shí)：

借：基建支出―― **工程 290

貸：銀行存款 290 （含代扣并直接轉(zhuǎn)入國庫稅費(fèi)23.1萬元）

年終結(jié)轉(zhuǎn)：

借：基建撥款 200

貸：結(jié)余 200

借：結(jié)余 505

貸：基建支出――前期費(fèi)用 15

――**工程490

2009年有關(guān)賬務(wù)處理：

補(bǔ)證并代扣稅款以及支付剩余款項(xiàng)（按照工程決算書審定為705萬元，應(yīng)補(bǔ)交相關(guān)稅費(fèi)5×3.3% = 0.165萬元）

借：在建工程―― **工程 215

貸：在建工程占用資金 215

借：基建支出―― **工程 215

貸：銀行存款 215 （含補(bǔ)證代扣并直接轉(zhuǎn)入國庫稅費(fèi)0.165萬元）

同時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 720

貸：在建工程――**工程 720

借：在建工程占用資金 720

貸：固定基金 720

從上述賬務(wù)處理來看，各核算期間“在建工程占用資金”和“在建工程”科目的余額，能夠真實(shí)地反應(yīng)了該項(xiàng)工程的實(shí)際支出情況，不僅有利于工程預(yù)算資金的核撥和年度財(cái)政的科學(xué)決算，而且還能及時(shí)組織各項(xiàng)稅費(fèi)的及時(shí)扣繳與入庫，保證了財(cái)政資金的有效使用。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算范文

關(guān)鍵詞：科學(xué)事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度 科目體系

一、 新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目的變化

新制度通過新增、取消、合并、分立、改變科目名稱、改變科目核算范圍等方式，設(shè)計(jì)了全新的會(huì)計(jì)科目體系。新科學(xué)事業(yè)單位科目體系總體上與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)一致，而在收入支出類科目的設(shè)計(jì)上體現(xiàn)了科學(xué)事業(yè)單位的特性。

（一）資產(chǎn)類科目

1.新制度中，資產(chǎn)類新增五個(gè)會(huì)計(jì)科目：“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“在建工程”?！傲阌囝~賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目的設(shè)置是為適應(yīng)公共財(cái)政體制改革要求，是國庫集中支付制度在各預(yù)算單位實(shí)施的具體體現(xiàn)?！袄塾?jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目的設(shè)置使資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)物價(jià)值更加相符，有利于加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。新制度要求對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，實(shí)際上是虛提，在資產(chǎn)購置時(shí)全額列支出，在使用中虛提折舊和攤銷，抵減凈資產(chǎn)的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，避免凈資產(chǎn)的虛增，能真實(shí)地反映相關(guān)資產(chǎn)占用的資金數(shù)額?！霸诮üこ獭笨颇康脑O(shè)立，要求基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)大賬中，有利于科學(xué)事業(yè)單位加強(qiáng)對基建的監(jiān)督，同時(shí)也滿足了主管部門的財(cái)務(wù)管理需求，強(qiáng)化預(yù)算的全面管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的全面性。

2.新制度取消了“待攤費(fèi)用”科目。

3.“對外投資”科目根據(jù)管理者投資決策的需要分立為“短期投資”和“長期投資”科目。

4.“現(xiàn)金”科目修改為“庫存現(xiàn)金”，與企業(yè)會(huì)計(jì)相同，未改變科目的核算范圍?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”科目修改為“待處置資產(chǎn)損溢”，擴(kuò)大了核算范圍，舊制度“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算科學(xué)事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損，新制度的“待處置資產(chǎn)損溢”科目除了資產(chǎn)的盤虧和毀損處理外，還包括待處置資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出、報(bào)廢以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。新制度對盤盈的資產(chǎn)沒有納入“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，而是在賬面上直接增加盤盈資產(chǎn)的價(jià)值。

（二）負(fù)債類科目

負(fù)債類科目基本實(shí)現(xiàn)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，新制度中負(fù)債類無新增科目，取消了“預(yù)提費(fèi)用”科目，將“借入款項(xiàng)”科目分立為“短期借款”和“長期借款”，改變部分會(huì)計(jì)科目名稱，將“合同預(yù)算款”改為“預(yù)收賬款”，“應(yīng)繳預(yù)算款”改為“應(yīng)繳國庫款”，“應(yīng)繳稅金及附加”改為“應(yīng)繳稅費(fèi)”，將“應(yīng)付社會(huì)保障金”、“應(yīng)付工資”合并為“應(yīng)付職工薪酬”。

（三）凈資產(chǎn)類科目

新制度區(qū)分財(cái)政資金和非財(cái)政資金核算，規(guī)范了科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配，不得轉(zhuǎn)入事業(yè)基金;區(qū)分專項(xiàng)資金和非專項(xiàng)資金的核算，專項(xiàng)資金的結(jié)轉(zhuǎn)不能參與結(jié)余分配，確保專項(xiàng)資金專款專用的預(yù)算管理規(guī)定得以落實(shí)。

1.新增“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算科學(xué)事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、需指定用途的結(jié)轉(zhuǎn)資金。新制度強(qiáng)化了科學(xué)事業(yè)單位非財(cái)政專項(xiàng)資金的核算，年末分情況將結(jié)轉(zhuǎn)資金繳回原撥款單位或者留歸單位使用，轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目。

2.取消了“撥出專款結(jié)存”科目。

3.“事業(yè)結(jié)余分配”科目和“經(jīng)營結(jié)余分配”科目合并為“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，核算科學(xué)事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果，包含了“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)金額。

4.“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)存”科目分立為“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)科目，區(qū)分了財(cái)政資金的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況，結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金，結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金，在會(huì)計(jì)上對其分別核算，有利于加強(qiáng)財(cái)政資金的監(jiān)管。

5.新制度對“事業(yè)基金”科目未改變名稱，對其核算范圍縮小了，不再核算對外投資部分占用金額，該部分納入到“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”核算。“事業(yè)結(jié)余”科目縮小了核算范圍，因科學(xué)事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收支和非財(cái)政專項(xiàng)資金的收支分別結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，“事業(yè)結(jié)余”只是核算除經(jīng)營收支外的非財(cái)政和非專項(xiàng)資金的收支。

6.“固定基金”科目改為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，擴(kuò)大了核算范圍，除核算固定資產(chǎn)占用金額外，還核算了科學(xué)事業(yè)單位長期投資、無形資產(chǎn)、在建工程等非流動(dòng)資產(chǎn)占用金額，并通過明細(xì)科目分別核算，這樣可以實(shí)現(xiàn)科學(xué)事業(yè)單位長期資產(chǎn)占用資金的真實(shí)核算和有效監(jiān)督，防止國有資產(chǎn)的流失。

7.收入、支出類科目。新制度適應(yīng)科學(xué)事業(yè)單位的特性，強(qiáng)調(diào)科研收入和非科研收入，科研支出和非科研支出的核算，區(qū)分科學(xué)事業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)和次要業(yè)務(wù)，更加凸顯科學(xué)事業(yè)單位的社會(huì)性和公益性特征。支出類科目設(shè)計(jì)強(qiáng)調(diào)資金來源于財(cái)政和非財(cái)政的核算，以及區(qū)分專項(xiàng)和非專項(xiàng)資金的核算。（1）取消了“撥入轉(zhuǎn)款”、“預(yù)算外資金收入”、“撥出經(jīng)費(fèi)”、“撥出?？睢?、“專款支出”、“事業(yè)支出”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”、“研究室（車間）費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“所得稅”、“稅金及附加”科目。取消科目中如“撥入轉(zhuǎn)款”、“撥出?？睢钡炔环蠈?shí)務(wù)的科目，將“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目調(diào)整到其他的科目中列支。（2）將“技術(shù)收入”、“學(xué)術(shù)活動(dòng)收入”、“科普活動(dòng)收入”、“試制產(chǎn)品收入”合并為“非科研收入”，并按此進(jìn)行明細(xì)核算，明細(xì)科目新增教育活動(dòng)收入。將“科研成本”科目調(diào)整為“科研支出”科目，將“技術(shù)成本”、“試制成本”、“學(xué)術(shù)成本”、“科普成本”科目合并為“非科研支出”科目，也按此進(jìn)行明細(xì)核算，明細(xì)科目新增教育活動(dòng)支出?？梢娍蒲泻头强蒲惺杖肱c支出只是科目核算級次的變化，核算內(nèi)容基本保持不變。（3）新增“支撐業(yè)務(wù)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”、“其他支出”科目，適應(yīng)了科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要，有利于管理層分析單位各類支出結(jié)構(gòu)的合理性，也有利于主管單位及社會(huì)了解科學(xué)事業(yè)單位科研支出占整個(gè)事業(yè)支出的比重，是否發(fā)揮了科學(xué)事業(yè)單位的公益性。后勤管理逐步社會(huì)化，單列“后勤保障支出”能區(qū)分科學(xué)事業(yè)單位的社會(huì)職能和管理職能。

二、科學(xué)事業(yè)單位科目設(shè)計(jì)體現(xiàn)了會(huì)計(jì)目標(biāo)的多重性

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指出事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、做出經(jīng)濟(jì)決策。事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。新準(zhǔn)則把事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)定位為“以受托責(zé)任觀為主，兼顧決策有用觀”的模式，科學(xué)事業(yè)單位作為行業(yè)事業(yè)單位的一類，其會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)始終貫穿了這一理念，尤其是在收入、支出、結(jié)余類科目的設(shè)計(jì)上。要求“科研支出”、“非科研支出”等支出科目要根據(jù)資金的來源分財(cái)政資金和非財(cái)政資金，是否專項(xiàng)資金進(jìn)行明細(xì)核算，以及按照《政府收支分類科目》中功能分類和經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行明細(xì)核算，并在期末分類結(jié)轉(zhuǎn)收支到各類結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余科目，達(dá)到分資金來源、分專項(xiàng)和非專項(xiàng)核算各類資金的收支結(jié)余，滿足不同信息使用者的需求，達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)多重性的要求。

三、 科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系運(yùn)用中的難點(diǎn)與建議

（一）支出類明細(xì)科目體系龐大

支出類科目按照科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度要求需要分資金來源、政府支出的功能分類和經(jīng)濟(jì)分類等進(jìn)行明細(xì)核算，即按“基本支出”、“項(xiàng)目支出”、“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”等級次進(jìn)行明細(xì)核算，需要符合制度要求和滿足不同信息使用者需求，至少設(shè)置五級次的明細(xì)科目，第一級次為“科研支出”和“非科研支出”，第二級次為在第一級次下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”，第三級次為在第二級次下設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”等科目，第四級次在第三級次下設(shè)置“工資福利支出”、“商品和服務(wù)支出”、“對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出”、“其他資本性支出”等科目，第五級次科目需要根據(jù)內(nèi)部管理和科研項(xiàng)目管理的需要設(shè)置，如在“工資福利支出”明細(xì)科目下設(shè)置基本工資、津貼補(bǔ)貼、績效工資、社會(huì)保障繳費(fèi)等五級明細(xì)科目;在“商品和服務(wù)支出”明細(xì)科目下設(shè)置辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、水電費(fèi)、電話費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、因公出國（境）費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、交通費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、稅金及附加等科目;在“對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出”明細(xì)科目下設(shè)置離休費(fèi)、退休費(fèi)、退休津補(bǔ)貼、醫(yī)療費(fèi)、撫恤金、住房公積金等科目。

符合科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定、財(cái)政預(yù)決算的編制以及各部委科研項(xiàng)目管理辦法要求，支出類科目必須設(shè)置到五級次，非科研支出科目設(shè)置到六級次。非科研支出的六級次科目和其他支出類科目的五級次科目可以根據(jù)管理需要增減外，其他級次的都不可取消。若取消二級次的基本支出和項(xiàng)目支出則無法滿足財(cái)政預(yù)決算的編制需求;若取消三級次的財(cái)政補(bǔ)助支出等明細(xì)科目，則期末無法分資金來源和專項(xiàng)資金進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn);四級次的科目也是滿足預(yù)決算的需要設(shè)置;五級次科目滿足各類科研項(xiàng)目的預(yù)算管理需要設(shè)置。所有支出類科目按此設(shè)置要求則相當(dāng)?shù)娜唛L，遠(yuǎn)比事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系和企業(yè)會(huì)計(jì)科目體系復(fù)雜。

對于龐大的支出類科目體系，可以考慮刪減劃分意義不大的科目，簡化會(huì)計(jì)科目設(shè)置，通過財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行輔助核算，并重點(diǎn)通過會(huì)計(jì)報(bào)表的形式反映各類管理層需要的會(huì)計(jì)信息，而不應(yīng)把所有的會(huì)計(jì)信息通過各會(huì)計(jì)科目來體現(xiàn)。

（二）會(huì)計(jì)人員需要較高的職業(yè)判斷能力

新制度對會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用作了較大調(diào)整，科學(xué)事業(yè)單位按照制度和管理要求設(shè)置了龐大的會(huì)計(jì)科目體系，會(huì)計(jì)人員需要對新制度準(zhǔn)確把握，認(rèn)真理會(huì)各會(huì)計(jì)科目的含義，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理需要進(jìn)行職業(yè)判斷，尤其是對收入支出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，會(huì)計(jì)核算科目前后不一致，都會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息可靠性，影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策判斷。

（三）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配科目讓人產(chǎn)生誤解

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配容易讓人理解為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)余分配，而事實(shí)上二者反映的是不同資金的結(jié)轉(zhuǎn)余額。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配主要核算的是事業(yè)結(jié)余的余額和經(jīng)營結(jié)余的貸方余額的結(jié)轉(zhuǎn)金額，年末進(jìn)行分配后余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。事業(yè)結(jié)余核算的是科學(xué)事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余核算的是科學(xué)事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。因此非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配核算的主要是非財(cái)政、非專項(xiàng)資金收支的結(jié)轉(zhuǎn)余額。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目核算的是科學(xué)事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收支的余額，年末余額視情況轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。所以非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目是不存在直接聯(lián)系的。建議增設(shè)一級科目非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，在此科目下設(shè)置二級科目事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余明細(xì)科目，年末將非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配科目進(jìn)行分配。