新企業(yè)所得稅法解讀精選(九篇)

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第1篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

一、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃探討的必要性

首先，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及新企業(yè)所得稅法的新要求，所以，我國企業(yè)有必要進(jìn)行所得稅納稅籌劃探討。我國新企業(yè)所得稅還提出了一些新的要求，主要有以下幾個方面：第一，我國稅收的優(yōu)惠范圍和優(yōu)惠方式有所轉(zhuǎn)變，我國新企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠上有所改變，提出“要以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”。還有就是，我國對相關(guān)產(chǎn)業(yè)實施優(yōu)惠納稅，而且，對這些進(jìn)行技術(shù)研發(fā)、科技創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)所需要的費用還有安置一些特殊工人的費用可以享受加計扣除、減計收入等等各種不同的稅收優(yōu)惠。第二，我國新企業(yè)所得稅法還規(guī)定在進(jìn)行納稅之前要先統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國新企業(yè)所得稅法要求在我國原有企業(yè)所得稅法下國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)不同的扣除辦法和不同標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一，這樣就更加能夠彰顯我國新企業(yè)公平性。因此，更好的運用一些有力的政策，幫助企業(yè)進(jìn)行有效的所得稅納稅籌劃是很有必要的。

其次，企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤。進(jìn)行一定的企業(yè)納稅籌劃可以幫助企業(yè)節(jié)約大量的資金，幫助企業(yè)增強(qiáng)其自身在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的競爭力，更好的確保企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。

最后，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃探討可以增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理能力，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，也是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，從而，將籌劃的方案和運作貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理過程的始終，提高企業(yè)部門之間的協(xié)調(diào)能力，促進(jìn)企業(yè)的運轉(zhuǎn)。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體內(nèi)涵

我國企業(yè)所得稅納稅籌劃具體是指：我國的企業(yè)納稅人在我國憲法和法律的規(guī)定下，對企業(yè)在運行的過程中，所要進(jìn)行的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、組織機(jī)構(gòu)以及理財這些行為和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項提前進(jìn)行預(yù)算和籌劃。這樣就可以促使企業(yè)在納稅這一方面獲得最大的優(yōu)惠，最大程度的減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而，促使我國企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。因此，我國企業(yè)在經(jīng)營的過程中，一定要安排專業(yè)人員進(jìn)行必要的企業(yè)所得稅納稅籌劃，進(jìn)而，讓我國企業(yè)可以在發(fā)展的過程中實現(xiàn)利益最大化。

三、我國企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要特征

第一，我國企業(yè)所得稅納稅籌劃一定要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，因此，企業(yè)納稅所得稅籌劃具有合法性。我國企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，一定要先對我國企業(yè)所得稅稅法有一個非常清楚的了解，只有這樣才可以使得企業(yè)的納稅籌劃符合法律要求，可以實現(xiàn)正確、科學(xué)、合理地納稅籌劃。

第二，我國企業(yè)納稅籌劃是一種預(yù)見性的行動，因此，企業(yè)納稅籌劃具有籌劃性。納稅籌劃是在繳納稅收之前進(jìn)行的活動，納稅人在對國家稅法有一個充分透徹了解的基礎(chǔ)上，利用一些必要的財務(wù)知識，對企業(yè)納稅進(jìn)行合理的預(yù)算，從而，促使企業(yè)獲得最大的利潤?？傊?，就是通過對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有計劃地設(shè)計、安排、規(guī)劃，然后，使得企業(yè)承擔(dān)最少稅收，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最好。

第三，由于企業(yè)納稅籌劃是一種預(yù)見性的活動，所以，納稅籌劃具有一定的風(fēng)險性。如果說，我國企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方面的技術(shù)人員對我國的稅法沒有一個透徹的了解，就會造成我國企業(yè)在納稅籌劃上出現(xiàn)偏差，或許還會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，因此，這樣就造成企業(yè)納稅籌劃有一定的風(fēng)險性。

四、企業(yè)實現(xiàn)正確納稅籌劃的對策

首先，企業(yè)要對我國新企業(yè)所得稅法有一個充分的了解。我國企業(yè)在經(jīng)營的過程中，一定要組織好企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行新企業(yè)稅法的學(xué)習(xí)，明白企業(yè)的要求，還要充分了解新企業(yè)稅法對企業(yè)納稅方面的一些優(yōu)惠政策，充分利用新企業(yè)稅法來進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，從而，實現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)最少的納稅負(fù)擔(dān)，爭取企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

其次，國家要加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)管，積極對企業(yè)進(jìn)行新稅法的宣傳和解讀，讓我國企業(yè)可以進(jìn)一步了解我國的新稅法。國家一定要派遣相關(guān)專業(yè)人員對我國稅法進(jìn)行宣傳和講解，讓企業(yè)人員明白新稅法的要求，以及新稅法對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。從而，讓企業(yè)可以在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。

第2篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠 稅收籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日起正式實施，這次企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)化反避稅措施等，這些舉措無疑將對企業(yè)所得稅稅收籌劃產(chǎn)生較大的影響。因此，研究新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，探討法條中可利用的納稅籌劃空間，設(shè)計切實可行的未來經(jīng)營策略來爭取新的稅收優(yōu)惠以減輕總體稅負(fù)，是企業(yè)在新法過渡期的最應(yīng)該關(guān)注的問題。

一、稅收優(yōu)惠政策改革對企業(yè)傳統(tǒng)納稅籌劃方式的影響

1.對納稅人利用外資身份籌劃的影響

舊企業(yè)所得稅法下外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能享受到稅收政策上的超國民待遇，所以歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y身份以圖節(jié)稅。據(jù)調(diào)查，國內(nèi)著名企業(yè)新浪、網(wǎng)易、金蝶、聯(lián)通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊經(jīng)營的典型。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。此次納稅人身份的統(tǒng)一即意味著兩者稅收待遇的統(tǒng)一，將使得以往常見的內(nèi)資企業(yè)通過資本旅游至國際避稅地注冊企業(yè)再返回國內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑都將失去意義。

2.對企業(yè)登記注冊地點籌劃的影響

舊稅法的稅收優(yōu)惠，以區(qū)域優(yōu)惠為主，優(yōu)惠主體包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、國家級經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等，所以，新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮這些地區(qū)以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打擦邊球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無效。

3.對職工數(shù)量籌劃的影響

原有稅收政策要求吸納特定人員就業(yè)必須達(dá)到一定的比例才能享受稅收優(yōu)惠，如新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)要求當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%，方能享受3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產(chǎn)單位要求安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要企業(yè)聘用規(guī)定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計扣除政策，取消了對安置人員比例的限制，降低了稅收優(yōu)惠門檻，企業(yè)利用職工數(shù)量進(jìn)行稅收籌劃的方式也就失去意義了。

二、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的思考

根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，稅收籌劃可以從以下幾個方面：

1.企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)選擇的稅收籌劃

舊稅法規(guī)定，只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，才能按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅；而新稅法對這一規(guī)定不再作地域限制。新規(guī)定說明了國家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時就要結(jié)合自身條件對這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設(shè)立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的可能；在進(jìn)行投資決策時，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價值的未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。

2.投資方向的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”，如對全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策；對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利性組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策；對交通、能源、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。因此，過去企業(yè)對不在此類地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時，通過公司關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，來謀求稅負(fù)的減輕的方法就不再適用，企業(yè)可以積極爭取投資于符合國家鼓勵引導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)項目以獲取稅收優(yōu)惠。

3.對安置特殊就業(yè)人員的稅收籌劃

新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。并且，新稅法將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，同時取消安置人員的比例限制，這樣企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負(fù)。因此，電力企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員，促進(jìn)了整個社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

4.利用過渡期的稅收籌劃

新稅法對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實行過渡措施。對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受至期滿，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算。因此，享受過渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在合理的范圍內(nèi)，盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有：提前銷售收入的確認(rèn)時間；把費用分?jǐn)偟揭院螅鐚V告費后延、延長固定資產(chǎn)折舊年限并按直線法計提折舊，將計算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費用盡量計入無形資產(chǎn)遞延到以后納稅年度攤銷等。

三、結(jié)束語

稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業(yè)節(jié)稅，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，壯大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實力，但也存在稅收籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險。因此，納稅人只有在正確解讀企業(yè)所得稅法律法規(guī)的前提下，熟練掌握和運用稅收籌劃的方法，遵循科學(xué)的稅收籌劃原則，才能真正取得稅收籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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[2]楊宏.新企業(yè)所得稅法背景下企業(yè)所得稅納稅籌劃的思考[j].湖南財經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2007，(5).

[3]劉愛明，劉冬榮.新企業(yè)所得稅法對納稅籌劃途徑的影響及其對策探析[j].經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2007，(10).

第3篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題

根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入。

出租方如未在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè),也按本條規(guī)定執(zhí)行。

解讀:

79號文明確租金收入實現(xiàn)的時間應(yīng)分別按合同約定承租人應(yīng)付相應(yīng)收入的時間確認(rèn)。租金的支付時間是租賃合同的重要條款,承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的租金支付時間履行支付租金的義務(wù),因此自合同約定支付租金之日起,該筆租金在法律上就屬于出租人所有,發(fā)生財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的法律效力,即使可能提前預(yù)付租金,也應(yīng)該按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則確認(rèn)收入金額,不得提前或滯后。在所得稅方面會計與稅法不再存在差異。

例1:某企業(yè)將辦公樓對外出租,2010年9月預(yù)收租金10萬元,租期為2010年10月到2011年7月,共10個月,每月租金1萬元,對應(yīng)每月應(yīng)計提折舊2 000元。不考慮所得稅外的其他稅費。

1.預(yù)收款項時的會計分錄

借:銀行存款 100 000

貸:預(yù)收賬款100 000

2.2010年10月～2011年7月的會計分錄

借:預(yù)收賬款 10 000

貸:其他業(yè)務(wù)收入 10 000

借:其他業(yè)務(wù)支出2 000

貸:累計折舊2 000

以上會計與稅法處理一致,不做納稅調(diào)整。

二、關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組,應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

解讀:

新企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一(1),即《收入明細(xì)表》第23行“債務(wù)重組收益”,填報執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》納稅人(債務(wù)人)確認(rèn)的債務(wù)重組利得。債務(wù)人在債務(wù)重組中獲取的債權(quán)人讓步,作為債務(wù)重組收益計入會計利潤,同時屬于所得稅應(yīng)稅收益,會計與稅務(wù)處理一致。

會計準(zhǔn)則規(guī)定:債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難(如資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或其他原因)時,導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù),債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項。

但何時確認(rèn)債務(wù)重組所得,稅法中并未明確。會計上明確債務(wù)重組日是指債務(wù)重組完成日,即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定,將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。即以債務(wù)解除手續(xù)日期為債務(wù)重組日。79號文對此作了明確規(guī)定,與會計規(guī)定基本趨同,都遵從了“實質(zhì)重于形式”的原則。

三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計算問題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

解讀:

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價扣除股權(quán)成本價后的差額。其中股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向受資人實際交付的出資金額,或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

需要注意的是,計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價時,如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等,股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額,自新《企業(yè)所得稅法》2008年1月1日開始實施起就不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。79號文又再次強(qiáng)調(diào)了這個問題,同時明確了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入實現(xiàn)的條件,應(yīng)按照“實質(zhì)重于形式”的原則,即應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認(rèn)收入。

在會計處理上,企業(yè)處置長期股權(quán)投資,其賬面價值與實際取得價款的差額,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的,處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

例2:甲公司擁有乙公司有表決權(quán)股份的30%,對乙公司有重大影響。2009年12月30日,甲公司出售乙公司的全部股權(quán),所得價款2 300萬元全部存入銀行。截至2009年12月31日,該項長期股權(quán)投資的賬面價值為2 000萬元,其中投資成本為1 500萬元,損益調(diào)整為400萬元,所有者權(quán)益其他變動為300萬元,長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為200萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。相關(guān)會計處理如下:

借:銀行存款 23 000 000

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2 000 000

貸:長期股權(quán)投資

――乙公司(投資成本)15 000 000

長期股權(quán)投資

――乙公司(損益調(diào)整) 4 000 000

長期股權(quán)投資――乙公司

(所有者權(quán)益其他變動) 3 000 000

投資收益3 000 000

同時將原計入資本公積準(zhǔn)備項目的金額轉(zhuǎn)入投資收益。

借:資本公積――其他資本公積3 000 000

貸:投資收益 3 000 000

納稅調(diào)整:稅法上計算的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=2 300-1 500=800(萬元),會計上確認(rèn)的長期股權(quán)投資處置收益=300+300=600(萬元),需納稅調(diào)增200(800-600)萬元。

四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益確認(rèn)問題

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

解讀:

資本公積是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的,在投資企業(yè)股權(quán)的投資成本中,包含了股票溢價發(fā)行收入,屬于投資成本,按照稅法所遵從的“歷史成本原則”,被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本,不會影響投資企業(yè)股權(quán)的計稅成本,被投資企業(yè)將溢價轉(zhuǎn)增股本,屬于資本類項目之間的轉(zhuǎn)移,這是由于我國目前執(zhí)行的《公司法》等法律的規(guī)定,采用注冊資本制度,無法直接以資本(股本)的名義出現(xiàn),因而需要設(shè)立“資本公積”賬戶,對超過法定注冊資本部分的資本進(jìn)行核算。

由資本溢價形成資本公積轉(zhuǎn)增資本,股東并沒有取得“所得”,不屬于股息性所得,不繳納企業(yè)所得稅。但對于股息性所得確認(rèn)收入的時點,79號文不僅明確企業(yè)作出分配決定日期,而且包括作出轉(zhuǎn)股決定日期,也要確認(rèn)收益的實現(xiàn)。

五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊,待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。

解讀:

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊,但是緩沖期只有12個月,并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定是:已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本,并計提折舊;待辦理竣工決算后,再按現(xiàn)實成本調(diào)整過去的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

即在暫估價與實際取得的發(fā)票金額有出入時,會計上按照“重要性原則”不再進(jìn)行追溯調(diào)整折舊額,只調(diào)整資產(chǎn)的入賬價值,而稅法上根據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”,要求調(diào)整已計提的折舊,并調(diào)整相關(guān)年度應(yīng)納稅所得額,并計算補(bǔ)繳或退還企業(yè)所得稅,由此形成的會計與稅法上的永久性差異,按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則處理。

例3:某企業(yè)建造一項固定資產(chǎn)2009年9月達(dá)到可使用狀態(tài),但沒有進(jìn)行竣工結(jié)算,估價120萬元,預(yù)計使用10年,采用平均年限法計提折舊。2010年3月竣工結(jié)算,核定廠房實際成本為144萬元。

1.2009年9月份暫估入賬:

借:固定資產(chǎn)1 200 000

貸:在建工程 1 200 000

2.2009年9月份不計提折舊,10月份開始計提(假設(shè)此固定資產(chǎn)是用于車間):

借:制造費用 10 000

貸:累計折舊 10 000

3.2009年11月、12月以及2010年1月、2月、3月折舊會計分錄同2009年10月。

4.2010年3月份確定固定資產(chǎn)價值為144萬元

用紅字沖回2009年9月份會計分錄:

借:固定資產(chǎn) -1 200 000

貸:在建工程-1 200 000

同時做:

借:固定資產(chǎn)1 440 000

貸:在建工程 1 440 000

5.2010年4月份按照144萬元的原值計提折舊,之前計提折舊的會計上不做追溯調(diào)整,其會計分錄:

借:制造費用 12 000

貸:累計折舊 12 000

財稅差異:稅法上2009年允許稅前扣除的折舊額為3.6萬元,會計上為3萬元,2009年需納稅調(diào)減0.6萬元,2009年多交的0.6萬元可抵頂以后年度應(yīng)繳的所得稅。

六、關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的費用扣除問題

根據(jù)《實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定,企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用,除另有規(guī)定者外,可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

解讀:

免稅收入,屬于收入的范圍,只是國家根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展?fàn)顩r,為了發(fā)揮稅收的調(diào)控和杠桿作用,在一定范圍或期限內(nèi)給予了免征稅款,是暫時性的。按照收入費用配比的原則,免稅收入對應(yīng)的是應(yīng)稅項目,只是暫時給企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠而已,所以相關(guān)成本費用可以扣除。允許扣除,才能給企業(yè)實質(zhì)享受到該稅收優(yōu)惠。

新《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定,企業(yè)的下列收入為免稅收入:國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入;在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入;符合條件的非贏利組織的收入。

以上各項免稅收入對應(yīng)的費用較少,實務(wù)上最多的是關(guān)注其所得稅的會計處理,企業(yè)應(yīng)該按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》判斷免稅收入在會計上與稅法上的區(qū)別,才能準(zhǔn)確判斷出計稅基礎(chǔ)和賬面價值的金額。

例4:2010年1月1日,某公司以1 000萬元從證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1 000萬元,票面年利率和實際利率均為5%。該公司將該國債作為持有至到期投資核算。

2010年末,持有至到期投資賬面價值

=1 000×(1 + 5% )=1 050(萬元)

2010年末,該持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)=1050(萬元)(因國債利息免稅,未來期間可以在稅前抵扣的金額為1050萬元),則該項持有至到期投資不產(chǎn)生暫時性差異。

七、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題

企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,不得計算為當(dāng)期的虧損,應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。

解讀:

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條關(guān)于開(籌)辦費的處理規(guī)定如下:新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。

以上稅收文件說明開(籌)辦費可以有兩個途徑:

(一)稅法與會計處理一致,從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除。開辦費在籌建開始年度發(fā)生的虧損,不得計算為當(dāng)期的虧損。即79號文延長了虧損彌補(bǔ)期限,不作為5年彌虧期的累計年度。

例5:某企業(yè)2009年籌建期間,開辦費80萬元計入當(dāng)期損益,2010開始生產(chǎn)經(jīng)營盈利120萬元,假定無納稅調(diào)整事項,各年適用所得稅率均為25%.

1.2009年,開辦費計入當(dāng)期損益,虧損為80萬元,但這一年不作為彌補(bǔ)虧損的第1年,即有效彌補(bǔ)虧損期延長了1年。

借:遞延所得稅資產(chǎn) 200 000

貸:所得稅費用200 000

2.2010年,作為彌補(bǔ)以前年度虧損的第1年

借:所得稅費用 300 000

貸:遞延所得稅資產(chǎn) 200 000

應(yīng)交稅費――所得稅 100 000

(二)可以作為長期待攤費用處理,即自支出發(fā)生月份的次月起,在不低于3年的期限內(nèi)分期攤銷,不得計算為當(dāng)期的虧損。

例6:某公司2010年7月份開始生產(chǎn)經(jīng)營,前期發(fā)生的開辦費總額120萬元經(jīng)董事會協(xié)商,自開始生產(chǎn)經(jīng)營的月份起分5年進(jìn)行攤銷,即8月份開始攤銷開辦費。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%。其會計處理:

借:管理費用――開辦費1 200 000

貸:銀行存款1 200 000

會計上列支的管理費用為120萬元,稅法上可以作為長期待攤費用。

稅法上本年度允許稅前扣除額=120萬元÷5年÷12個月×5個月=10(萬元)

2010年應(yīng)調(diào)減所得額=120-10=110(萬元)

2010年作為彌補(bǔ)虧損的第1年,產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異為110萬元,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=110×25%=27.5(萬元)。其會計處理:

借:遞延所得稅資產(chǎn)275 000

貸:所得稅費用 275 000

八、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費計算問題

對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

第4篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

關(guān)鍵詞:稅率的統(tǒng)一;企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益;影響

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“新所得稅法”)從2008年1月1日起開始施行。新企業(yè)所得稅法涉及稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠、反避稅等方面的變化,將對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響,其中以“所得稅稅率統(tǒng)一”影響最大。下面來具體分析企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一對內(nèi)、外資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響。

一、稅率的統(tǒng)一有利于內(nèi)資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高

新稅法規(guī)定了企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,不考慮稅收優(yōu)惠的前提下,原外資所得稅法和內(nèi)資所得稅暫行條例的適用稅率都是33%。相比較而言,稅率有了明顯下降,在國際上屬于適中偏低水平。據(jù)統(tǒng)計:在100個國家中,有65個國家的稅率在27%以上,78個國家在25%以上;在中國周邊的19個國家中,13個國家在27%以上,15個國家在25%以上。但如果考慮稅收優(yōu)惠因素,外資企業(yè)的實際稅負(fù)將大幅上升,內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)則是基本持平①。

例:A公司是內(nèi)資的中國居民企業(yè),2007年適用的所得稅率為33%,2008年適用的所得稅率降為25%;2007年和2008年應(yīng)納稅所得額均為100萬元,則2007年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅33萬,2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅25萬?？梢娫诓豢紤]稅收優(yōu)惠的情況下,內(nèi)資企業(yè)的稅后收益明顯增加,提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,增加了其盈利水平。

稅率的變化對于不同行業(yè)的利潤實際增幅的影響不一樣。石油化工、金融、白酒等行業(yè)的上市公司,原先的稅率都為33%甚至更高,2008年一季度開始改為25%后,部分公司凈利潤增加幅度很大。下面以金融行業(yè)的部分銀行的實際所得稅稅率的變化來說明新稅法對原來的高稅率行業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響(圖1)。其中實際所得稅稅率是根據(jù)銀行當(dāng)期確認(rèn)的所得稅費用除以當(dāng)期稅前會計利潤而得出的。

而對實際執(zhí)行稅率較低的汽車、家電、電子元器件等行業(yè)構(gòu)成負(fù)面沖擊,但由于這其中有些公司將繼續(xù)享有高新企業(yè)優(yōu)惠稅率,有些公司的優(yōu)惠將被取消,因此正負(fù)影響不一。下面以汽車行業(yè)的部分企業(yè)實際稅率變化來觀察新企業(yè)所得稅法對這些行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響。

從圖1中可以看出,所列示的銀行的實際所得稅稅率2007年基本上都是大于2008年的,而且有的銀行的實際所得稅稅率2007年與2008年相差很大,比如說上海浦東發(fā)展銀行股份有限公司。由此可以看出所得稅并軌對銀行的稅后盈余,也就是本文所說的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益影響很大,主要是因為企業(yè)所得稅稅率下降了。

由圖2中可知,所列示的企業(yè)2007年和2008年的平均實際所得稅稅率都低于名義所得稅稅率,而且通過對比,2008年有些企業(yè)的實際所得稅稅率有所下降,比如說鄭州宇通客車股份有限公司的實際所得稅稅率由26.81%下降到16.79%;而另外一些企業(yè)的實際所得稅稅率卻有所上升,比如說上海申華控股股份有限公司的稅率由15.68%上升為25.16%,所以圖2中折線圖沒有明顯的上升或者下降的規(guī)律。這可能主要是因為所得稅稅率的調(diào)整,另外也是由于稅收優(yōu)惠政策的變化,致使一些原來能夠享受稅收受惠政策的企業(yè)在新稅法下卻不能享受了,而另外一部分企業(yè)卻相反。

但對于部分企業(yè)來說,法定稅率的降低并不意味著稅負(fù)的降低。原稅法對年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè),實行18%的稅率;對年應(yīng)納稅所得額在3萬元～10萬元含10萬元的企業(yè),實行27%的稅率。為更好的發(fā)揮小型微利企業(yè)自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢,利用稅收政策鼓勵、支持和引導(dǎo)小型微利企業(yè)的發(fā)展,新企業(yè)所得稅法規(guī)定對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%照顧性稅率。新稅法實施條例將小型微利企業(yè)的條件具體界定為從事國家非限制的禁止行為,并符合下列條件的企業(yè):工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超3000萬元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

新稅率的變化對小型微利企業(yè)的稅負(fù)升降有重要影響,總體上看,小型微利企業(yè)稅負(fù)有升有降。一般來說,年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的小企業(yè)的稅負(fù)水平略有上升;年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)稅負(fù)降低幅度最大,表1列示了稅率變化對小型微利企業(yè)的影響。

從表1中可以看出,當(dāng)應(yīng)納稅所得額小于等于3萬元時,稅負(fù)有所上升,對小企業(yè)的發(fā)展不利,但也有其積極作用,那就是企業(yè)利潤上升到一定程度后,企業(yè)的實際稅負(fù)是下降的,這樣就消除了抑制小企業(yè)做強(qiáng)和做大的稅收因素,并在一定程度上減弱了企業(yè)調(diào)整年應(yīng)納稅所得額逃避納稅的沖動,減少了稅收的流失。因此,從總體上看稅負(fù)的調(diào)整有利于中小企業(yè)的發(fā)展,有利于中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

二、稅率的統(tǒng)一短期內(nèi)會降低外資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

據(jù)綜合測算,原來我國外資企業(yè)的實際稅負(fù)大約為15%,名義稅率為33%。另外,對于未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民,新企業(yè)所得稅法規(guī)定了20%的適用稅率,和原外資所得稅法規(guī)定一致。新企業(yè)所得稅法規(guī)定了統(tǒng)一稅率為25%,并且取消了很多原來外資企業(yè)獨享的稅收優(yōu)惠政策,所以總體來說外資企業(yè)的稅負(fù)會增加,對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益會產(chǎn)生負(fù)面影響。

例:B公司是外資的中國居民企業(yè),可以享受生產(chǎn)性投資企業(yè)兩免三減半的稅收優(yōu)惠,2007年適用的所得稅率為33%,免收地方所得稅,處于減半期的第一年;2008年適用的所得稅率降為25%,處于減半期的第二年;2007年和2008年應(yīng)納稅所得額均為100萬元,則2007年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬,2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅18萬。若2008年仍適用外資企業(yè)所得稅法,則B公司2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬?？梢?在原稅法沒有享受稅率優(yōu)惠的內(nèi)資企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額將減少,享受稅率優(yōu)惠的外資企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額將增加。

表2列示了2008年與2007年的利用外資對比情況,此表數(shù)據(jù)未包括銀行、保險、證券領(lǐng)域吸收外商投資數(shù)據(jù),但是從表中仍可以看出2007年的引進(jìn)外資數(shù)量明顯比2008年的減少了,部分原因就是外資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率升高,會引起其稅負(fù)的增加。

“兩法”合并后,部分外資企業(yè)的稅負(fù)將會有所提高,但由于國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目給予稅收優(yōu)惠,例如對于從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得實行“三免三減半”的政策。因此,投資方向合理的外資企業(yè)的稅負(fù)不會增加。此外,新稅法對外資已經(jīng)享有的稅收優(yōu)惠采取了過渡期的辦法,這樣一方面簡便了征收管理,另一方面又回避了外資企業(yè)稅負(fù)的大起大落,最大限度地消除不利影響。總體上來說,稅率的變化會引起外資企業(yè)的稅負(fù)有所上升,短期來看對其經(jīng)濟(jì)效益有些影響,外資有可能會減少,但是從長期來看,稅率的變化不僅不會抑制外資的進(jìn)入,而且會創(chuàng)造更加規(guī)范、透明的投資環(huán)境,有利于提高我國利用外資的質(zhì)量和水平。

參考文獻(xiàn)

[1]施正文.企業(yè)所得稅法新舊條文變化與解讀[M].法律出版社.2007年7月.

第5篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

一、稅收優(yōu)惠政策改革對企業(yè)傳統(tǒng)納稅籌劃方式的影響

1.對納稅人利用外資身份籌劃的影響

舊企業(yè)所得稅法下外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能享受到稅收政策上的超國民待遇，所以歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y身份以圖節(jié)稅。據(jù)調(diào)查，國內(nèi)著名企業(yè)新浪、網(wǎng)易、金蝶、聯(lián)通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊經(jīng)營的典型。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。此次納稅人身份的統(tǒng)一即意味著兩者稅收待遇的統(tǒng)一，將使得以往常見的內(nèi)資企業(yè)通過資本旅游至國際避稅地注冊企業(yè)再返回國內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑都將失去意義。

2.對企業(yè)登記注冊地點籌劃的影響

舊稅法的稅收優(yōu)惠，以區(qū)域優(yōu)惠為主，優(yōu)惠主體包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、國家級經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等，所以，新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮這些地區(qū)以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無效。

3.對職工數(shù)量籌劃的影響

原有稅收政策要求吸納特定人員就業(yè)必須達(dá)到一定的比例才能享受稅收優(yōu)惠，如新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)要求當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%，方能享受3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產(chǎn)單位要求安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要企業(yè)聘用規(guī)定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計扣除政策，取消了對安置人員比例的限制，降低了稅收優(yōu)惠門檻，企業(yè)利用職工數(shù)量進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的方式也就失去意義了。

二、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的思考

根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)稅收籌劃可以從以下幾個方面：

1.企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)選擇的企業(yè)稅收籌劃

舊稅法規(guī)定，只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，才能按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅；而新稅法對這一規(guī)定不再作地域限制。新規(guī)定說明了國家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時就要結(jié)合自身條件對這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設(shè)立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的可能；在進(jìn)行投資決策時，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價值的未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。

2.投資方向的企業(yè)稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”，如對全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策；對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利性組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策；對交通、能源、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。因此，過去企業(yè)對不在此類地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時，通過公司關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，來謀求稅負(fù)的減輕的方法就不再適用，企業(yè)可以積極爭取投資于符合國家鼓勵引導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)項目以獲取稅收優(yōu)惠。

3.對安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)稅收籌劃

新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。并且，新稅法將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，同時取消安置人員的比例限制，這樣企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負(fù)。因此，電力企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員，促進(jìn)了整個社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

4.利用過渡期的企業(yè)稅收籌劃

新稅法對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實行過渡措施。對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受至期滿，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算。因此，享受過渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在合理的范圍內(nèi)，盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有：提前銷售收入的確認(rèn)時間；把費用分?jǐn)偟揭院?，如將廣告費后延、延長固定資產(chǎn)折舊年限并按直線法計提折舊，將計算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費用盡量計入無形資產(chǎn)遞延到以后納稅年度攤銷等。新晨

第6篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

按照新企業(yè)所得稅法的“法人納稅”原則，企業(yè)所得稅年度納稅申報表主要適用于實行查賬征收的居民納稅人，不再區(qū)分內(nèi)資和外資企業(yè)性質(zhì)。對非居民納稅人的所得稅納稅申報，國家稅務(wù)總局在國稅函[2008]801號文件里進(jìn)行了明確，然而，對核定征收的居民納稅人適用于何種申報表，還有待后續(xù)文件進(jìn)行明確。新報表新思路

新申報表設(shè)計的基本思路是建立在會計核算基礎(chǔ)之上的納稅調(diào)整，即應(yīng)納稅所得額的計算是通過對會計報表中的利潤總額進(jìn)行納稅調(diào)整而來的，類似于編制現(xiàn)金流量表所使用的間接法。在填報說明中，對“填報依據(jù)及內(nèi)容”規(guī)定為根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定計算填報，并依據(jù)企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則等企業(yè)的《利潤表》以及納稅申報表相關(guān)附表的數(shù)據(jù)填報。

申報表的設(shè)計思路隱含著一個基本假設(shè)，即企業(yè)是按照會計規(guī)定，包括會計制度、會計準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則，計算會計利潤?；谶@個假設(shè)，考慮到金融企業(yè)和事業(yè)單位執(zhí)行的會計規(guī)定和具體的會計核算有別于一般企業(yè)，為了更好的反映會計利潤，將企業(yè)分為三類，適用不同的申報表：即一般企業(yè)申報表、金融企業(yè)申報表、事業(yè)單位申報表。

這三類企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)即各自執(zhí)行的會計政策，其中：

金融企業(yè)是指執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的商業(yè)銀行、政策銀行、保險公司、證券公司、信托投資公司、租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司等

事業(yè)單位是指執(zhí)行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《民間非營利組織會計制度》，并實行查賬征收企業(yè)所得稅的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位。

需要注意的是，對于金融企業(yè)、事業(yè)單位實際執(zhí)行的會計政策不符合上述規(guī)定，則應(yīng)填寫一般企業(yè)納稅申報表。

新申報表的框架

新申報表的框架為1張主表和11張附表，其中11張附表分別為：《收入明細(xì)表》，《成本費用明細(xì)表》，《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》，《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》，《境外所得稅抵免計算明細(xì)表》，《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》，《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表》，《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表》，《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表》，《長期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》。具體適用為：

1.《收入明細(xì)表》和《成本費用明細(xì)表》用于計算利潤總額。一般企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位適用各自對應(yīng)的《收入明細(xì)表》和《成本費用明細(xì)表》。

2.《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》用于計算納稅調(diào)整項目。

3.《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》、《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》、《境外所得稅抵免計算明細(xì)表》、《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表》用于計算和反映特定的納稅項目。

4.《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表》、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表》、《長期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》用于計算和反映因資產(chǎn)處理的差異而形成的納稅調(diào)整項目。

透露出的政策信號

此次新版申報表透露出一些政策信號，需要企業(yè)加以關(guān)注：

1.加計扣除的計算順序

稅法規(guī)定，對于符合規(guī)定的研究開發(fā)費用允許加計扣除，但是其加計扣除在所得計算順序上并沒有明確。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2006]88號)規(guī)定：“企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年?！贝藯l在舊內(nèi)資所得稅申報中將“加計扣除”放在了計算“應(yīng)納稅所得”之后，無法形成虧損，導(dǎo)致無法享受上述優(yōu)惠。

新版申報表將“加計扣除”放在了計算“應(yīng)納稅所得”之前，這樣保證了企業(yè)能足額享受到稅法優(yōu)惠。

2.境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損

原內(nèi)資企業(yè)《境外所得計征所得稅暫行辦法(修訂)》(財稅[1997]116號)明確境內(nèi)外所得不允許相互彌補(bǔ)，新稅法僅規(guī)定境內(nèi)所得不允許彌補(bǔ)境外虧損。

對于境外所得是否允許彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，新申報表明確規(guī)定，在“應(yīng)納稅所得額”之前單列了一項“境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”。

3.股權(quán)投資損失扣除受限

原內(nèi)資企業(yè)所得稅《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)第二條第三項規(guī)定：“企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”對于超過一定年限的投資損失，《關(guān)于做好2C07年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國稅函[2008]264號)作出補(bǔ)充性規(guī)定：“企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除?！?/p>

原外資企業(yè)所得稅按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤(股息)，可以不計入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額：但其上述投資所發(fā)生的費用和損失，不得；中減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。”外資企業(yè)對股權(quán)投資損失有兩種處理方法：一是投資所得不計入應(yīng)納稅所得的，則相關(guān)投資損失不得扣除：二是投資所得計入應(yīng)納稅所得，則投資損失允許稅前扣除。

第7篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

【論文關(guān)鍵詞】資本弱化反資本弱化企業(yè)所得稅

【論文摘要】采用資本弱化形式進(jìn)行避稅,已成為內(nèi)資和外資企業(yè)避稅的新動向,并被越來越多的企業(yè)所利用。本文結(jié)合我國現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》,從會計處理的角度深入探討適合我國國情的資本弱化稅制,以有效維護(hù)國家利益,促進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展。

一、資本弱化及其理論基礎(chǔ)

(一)資本弱化的概念

企業(yè)資本包括債務(wù)資本和權(quán)益資本兩部分。債務(wù)資本是企業(yè)從資本市場、銀行、關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資及正常經(jīng)營過程中形成的短期債務(wù)等;權(quán)益資本是所有者投入的資本,包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所用資金中,債務(wù)資本與權(quán)益資本比率的大小,反映了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣狀況。這種比率如果合理,債務(wù)資本適當(dāng),可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和防范市場風(fēng)險的資金需求,并獲得財務(wù)上的良性效應(yīng),即資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化;如果債務(wù)資本超過權(quán)益資本過多,比例失調(diào),就會造成資本弱化。

正常情況下,企業(yè)從降低財務(wù)風(fēng)險的角度會提高權(quán)益資本的比重,降低債務(wù)資本的比重。但是,有時企業(yè)出于減輕稅收負(fù)擔(dān)的動機(jī),就有可能操縱融資方式,提高債務(wù)資本在總資本中的比重,這就形成資本弱化。因為債務(wù)人支付給債權(quán)人的利息屬于財務(wù)費用,可以在稅前扣除,而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除。企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應(yīng)納稅所得額,在籌資時多采用借貸款而不是募集股份的方式,以此來達(dá)到避稅的目的。此外,許多國家對非居民企業(yè)獲得的利息征收的預(yù)提所得稅稅率,通常比對股息征收的企業(yè)所得稅稅率低,采用債務(wù)投資比采用股權(quán)投資的稅收負(fù)擔(dān)低。

資本弱化,是指企業(yè)和企業(yè)的投資者為了最大化自身利益或其它目的,在融資和投資方式的選擇上,降低股本的比重,提高貸款的比重而造成的企業(yè)負(fù)債與所有者權(quán)益的比率超過一定限額的現(xiàn)象。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作組織解釋,企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1∶1,當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時,即為資本弱化。而稅收資本弱化,是指稅收干擾公司籌資融資的方式選擇,歧視所有者的資本投入,而偏向于各種形式借款,鼓勵負(fù)債經(jīng)營,從而引起資本金在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的地位相對下降的一種現(xiàn)象。由于目前在各國稅制中,利息負(fù)擔(dān)一般可在企業(yè)所得稅前扣除,從而使借款利息具有一種“稅收擋板”效應(yīng)。

(二)資本弱化的理論基礎(chǔ)

1958年,諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家費朗哥·莫迪格里安尼和默頓·米勒在《美國經(jīng)濟(jì)評論》發(fā)表了題目為《資本成本、公司財務(wù)和投資理論》的論文,標(biāo)志著現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)研究的開始。他們的理論被稱作MM定理。主要內(nèi)容是:

1.無公司稅情況下,企業(yè)的價值與資本結(jié)構(gòu)無關(guān),即負(fù)債企業(yè)的價值(VL)等于無負(fù)債企業(yè)的價值(VU)。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中如果有更多的債務(wù),企業(yè)的價值(息稅前利潤與加權(quán)平均資本成本之比)并不會增加,因為債務(wù)較多的成本,會引起風(fēng)險的增加,從而使權(quán)益成本增加而抵銷。他們認(rèn)為企業(yè)的價值和其加權(quán)平均資本成本不會因其資本結(jié)構(gòu)而變化。

2.有公司稅情況下,債務(wù)會增加企業(yè)的價值。原因是利息是納稅可抵扣費用,因此更多的經(jīng)營收益流到了投資者手中。1963年,他們發(fā)表了第二篇文章,加入了公司稅存在的條件。他們認(rèn)為負(fù)債企業(yè)的價值等于無負(fù)債企業(yè)的價值加杠桿的利得即VL=VU+TD。杠桿的利得為納稅節(jié)省價值,又稱稅盾效應(yīng)(Taxshield),即公司稅率(T)與債務(wù)額(D)的乘積。由于(1-T)小于1,公司稅所引起的股本成本上升的速度會低于杠桿增長的速度。稅率會減少債務(wù)的實際成本,從而企業(yè)的價值會隨著杠桿程度的增加而增加。

二、資本弱化規(guī)則的利弊

依據(jù)以上分析,設(shè)立資本弱化規(guī)則,其積極作用是顯而易見的。首先,可以防止跨國公司進(jìn)行國際避稅,制止了資本弱化對稅基的侵蝕效應(yīng),維護(hù)了國家的稅收利益,從而捍衛(wèi)了國家權(quán)益。其次,抑制了跨國公司對稅盾效應(yīng)的濫用,使他們把投資決策的重點放在對市場的選擇、效益的合理評估從而真正為社會創(chuàng)造價值上,而不是投機(jī)取巧,把收益建立在對國家稅收利益的爭奪上。

但資本弱化過重就會產(chǎn)生較大的負(fù)面效應(yīng)。表現(xiàn)在:一是資本弱化規(guī)則會限制資本的跨國自由流動。資本具有天然的趨利性,資本弱化規(guī)則的確立顯然會給跨國公司的投資導(dǎo)向產(chǎn)生影響,在一定程度上限制了資本的全球性合理分配,這與日益全球化的國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向不一致。二是雖然資本弱化法規(guī)會限制跨國公司從資本流入國轉(zhuǎn)移利潤,增加了所在國的稅收收入,但這卻可能使本國企業(yè)信貸資金注入不足,會影響企業(yè)的生存發(fā)展。這種現(xiàn)象很普遍的話,就會給國家的宏觀經(jīng)濟(jì)利益造成一定的損害。三是資本弱化規(guī)定主要是限制本國的企業(yè)從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)借入資金,但資本弱化規(guī)則導(dǎo)致企業(yè)不能從國外關(guān)聯(lián)企業(yè)得到更優(yōu)惠的貸款資金,企業(yè)就可能被迫從其它企業(yè)借入利率較高的資金,使企業(yè)被迫付出更高的成本來實現(xiàn)融資目的,這會給企業(yè)的經(jīng)營效益帶來不利影響。

三、反資本弱化的主要方法

應(yīng)當(dāng)說資本弱化是一把雙刃劍,但它往往被跨國公司所濫用,并嚴(yán)重削弱了被投資國的國家稅基。因此,利用資本弱化避稅問題,已引起各國稅務(wù)當(dāng)局的密切關(guān)注,許多國家都采取了特殊的反避稅規(guī)定。各國有關(guān)這方面的法規(guī)尚不統(tǒng)一,經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)提倡采用兩種方法對付資本弱化:

一是正常交易方法。在確定貸款或募股資金的特征時,要看關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款條件相同。如果不同,則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱蔽的募股,要按有關(guān)法規(guī)對利息征稅。

二是固定比率方法。如果公司資本結(jié)構(gòu)比率超過特定的債務(wù)/股份率,則超過的利息不允許稅前扣除。至于這部分利息不予列支怎么辦,有的國家如澳大利亞、加拿大等國,并不變更利息的性質(zhì),仍按利息征收預(yù)提所得稅;有的國家如美國、德國、奧地利、荷蘭、盧森堡等國,則規(guī)定屬于股息性質(zhì),應(yīng)改按股息征收預(yù)提所得稅;還有些國家如瑞士等國,除征收股息預(yù)提所得稅外,還要征收財產(chǎn)凈值稅。

目前發(fā)達(dá)國家稅務(wù)當(dāng)局在實踐中采用的方法與OECD提倡的這兩種方法一致。澳大利亞、加拿大、新西蘭、美國等大多數(shù)發(fā)達(dá)國家采用固定比率法,且各國對負(fù)債與資本法定比率的規(guī)定彼此各異。美國、法國的比率為1.5∶1,加拿大、新西蘭、日本、韓國為3∶1,澳大利亞為2∶1,而德國為9∶1。英國等少數(shù)發(fā)達(dá)國家采用正常交易法。

四、我國新企業(yè)所得稅法關(guān)于反資本弱化的措施

我國是吸引外資的大國,改革開放以來,國外資本的大量流入為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入了強(qiáng)有力的動力。然而,由于資本的趨利性特征,國外跨國公司同樣在中國會運用其資本弱化手段來減少在中國的納稅義務(wù),以貌似合法的手段爭奪中國的稅收利益。

我國目前沒有非常系統(tǒng)的手段來對付這種資本弱化,甚至在官方文件中并沒有提及“資本弱化”的概念。但是在很多方面,我國已采取一些措施來防止資本弱化對我國稅基的侵蝕。雖然沒有像國外“資本弱化規(guī)則”那樣的專門名稱,但這些規(guī)定在客觀上起到了抑制資本弱化的效果。這些規(guī)定和措施包括:

(一)選定固定比率法作為我國資本弱化規(guī)則的基本方法

新的《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定,“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。既然采用固定比率法,那么制定債務(wù)/股本比率就是最為關(guān)鍵的問題,比率越低,資本弱化規(guī)則越嚴(yán)格。嚴(yán)格的資本弱化規(guī)則雖然有利于抑制稅前的利息扣除從而增加稅收收入,但同時也可能抑制國際資本的自由流動,影響跨國公司對本國企業(yè)的投資積極性,從而給國家的宏觀經(jīng)濟(jì)利益造成損害。因此,我國資本弱化規(guī)則采取了從寬的政策,即債權(quán)性投資/權(quán)益性投資的比率為3∶1是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

(二)對關(guān)聯(lián)方的規(guī)定

因為不僅外商在我國投資時會運用資本弱化避稅,國內(nèi)納稅人在投資時也會采用資本弱化避稅。為了體現(xiàn)公平的原則,我國借鑒英國、美國的經(jīng)驗,對居民和非居民投資者采用同樣的標(biāo)準(zhǔn)。在確定是否控制方時,參照美國、新西蘭的標(biāo)準(zhǔn),將控制比例設(shè)定在50%,具體來說,“控制,包括:(1)居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份,且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份;(2)居民企業(yè),或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到第(1)項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制”。(三)對負(fù)債利息的相關(guān)規(guī)定

我國《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定,“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。

(四)對納稅人的法律責(zé)任

對避稅處罰的立法一直是我國稅法的空白,這使得納稅人在我國避稅不承擔(dān)任何風(fēng)險和任何經(jīng)濟(jì)制裁。為提高反避稅制度的法律約束力,強(qiáng)化反避稅措施,有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)國際稅收管理工作,稅法借鑒了國際通行的做法,在新稅法中增加了特別納稅調(diào)整的法律責(zé)任。稅法第四十八條規(guī)定:“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息”。

五、資本弱化規(guī)則下的企業(yè)所得稅會計處理

下面通過案例來分析資本弱化對企業(yè)所得稅的影響。

【例1】甲企業(yè)向外國乙企業(yè)(均為非金融企業(yè))投資200萬元,占乙企業(yè)股權(quán)的40%。假定兩國的企業(yè)所得稅率均為25%。甲企業(yè)預(yù)計2008年實現(xiàn)利潤300萬元,乙企業(yè)預(yù)計實現(xiàn)利潤100萬元,假定均無其他納稅調(diào)整。按照規(guī)定,甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅75萬元(300×25%)。由于乙企業(yè)沒有從我國獲得所得,不必向我國繳納企業(yè)所得稅。

【例2】假定,在上例中,乙企業(yè)于2008年1月1日向甲企業(yè)發(fā)行長期公司債券1000萬元,每年按銀行利率7%支付利息。在資本弱化的情況下,甲企業(yè)2008年繳納所得稅=(300-70)×25%=57.5萬元。乙企業(yè)應(yīng)獲得利息收入70萬元,按我國企業(yè)所得稅法繳納所得稅7萬元(70×10%)。甲乙兩企業(yè)實際在中國繳納所得稅總額為64.5萬元,少繳所得稅10.5萬元(75-64.5)?？梢钥闯?甲乙兩企業(yè)通過資本弱化方法實現(xiàn)了避稅目的。

【例3】如果例1和例2的資料不變,債務(wù)/股本比率為2∶1,甲乙兩企業(yè)的所得稅計算如下:

由于債權(quán)性投資÷權(quán)益性投資=1000÷200=5,大于2∶1標(biāo)準(zhǔn),甲企業(yè)準(zhǔn)予扣除的利息=200×2×7%=28萬元,納稅調(diào)整的利息=70-28=42萬元。

甲企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(300-70+42)×25%=68(萬元)

乙企業(yè)應(yīng)繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅=70×10%=7(萬元)

甲乙兩企業(yè)合計應(yīng)繳納所得稅=68+7=75(萬元),與例1繳納所得稅相等,恰好彌補(bǔ)例2少交所得稅10.5萬元。

【例4】假定例1、例2和例3的資料不變,債務(wù)/股本比率為3∶1,又將如何?

由于債權(quán)性投資÷權(quán)益性投資=1000÷200=5,大于規(guī)定的3∶1標(biāo)準(zhǔn),甲企業(yè)準(zhǔn)予扣除的利息=200×3×7%=42萬元,納稅調(diào)整的利息=70-42=28萬元。

甲企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(300-70+28)×25%=64.5(萬元)

乙企業(yè)應(yīng)繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅=70×10%=7(萬元)

甲乙兩企業(yè)合計應(yīng)繳納所得稅=64.5+7=71.5(萬元),比例1和例3少繳納所得稅3.5萬元,比例2多交所得稅7萬元。

可以看出,債務(wù)/股本比率越低,說明資本弱化規(guī)則越嚴(yán)格。嚴(yán)格的資本弱化法規(guī)雖然有利于抑制稅前的利息扣除從而增加稅收收入,但同時也可能帶來一些副作用,如抑制國際資本的自由流動,影響跨國公司對本國企業(yè)投資的積極性,從而給國家的宏觀經(jīng)濟(jì)利益造成損害。我國是一個發(fā)展中國家,經(jīng)過30年的改革開放,經(jīng)濟(jì)實力已經(jīng)明顯得到增強(qiáng),然而在相當(dāng)長的一段時期內(nèi)仍讓需要引進(jìn)大量外資繼續(xù)促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此,在制定資本弱化法規(guī)時應(yīng)采取適度政策。2008年9月19日根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合的財稅[2008]121號文件《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(以下簡稱“通知”)規(guī)定:在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過規(guī)定比例(金融企業(yè)為5∶1,其他企業(yè)2∶1)及稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。通過上述案例可以看出,債權(quán)性投資/權(quán)益性投資的比率為2∶1是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

【參考文獻(xiàn)】

[1]財政部稅務(wù)司.新企業(yè)所得稅法導(dǎo)讀[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2007:149-151.

[2]奚衛(wèi)華.新《企業(yè)所得稅法》實施操作指南[M].機(jī)械工業(yè)出版社,2008:123-125.

[3]企業(yè)所得稅法實施條例釋義連載[DB/OL].國家稅務(wù)總局網(wǎng)站,政策解讀.

[4]蘇筱華.資本弱化的負(fù)面影響各國對策及啟示[J].涉外稅務(wù),2005(7).

第8篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

【論文摘要】 采用資本弱化形式進(jìn)行避稅,已成為內(nèi)資和外資企業(yè)避稅的新動向,并被越來越多的企業(yè)所利用。本文結(jié)合我國現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》,從會計處理的角度深入探討適合我國國情的資本弱化稅制,以有效維護(hù)國家利益,促進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展。

 

一、資本弱化及其理論基礎(chǔ)

 

(一)資本弱化的概念

企業(yè)資本包括債務(wù)資本和權(quán)益資本兩部分。債務(wù)資本是企業(yè)從資本市場、銀行、關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資及正常經(jīng)營過程中形成的短期債務(wù)等;權(quán)益資本是所有者投入的資本,包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所用資金中,債務(wù)資本與權(quán)益資本比率的大小,反映了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣狀況。這種比率如果合理,債務(wù)資本適當(dāng),可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和防范市場風(fēng)險的資金需求,并獲得財務(wù)上的良性效應(yīng),即資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化;如果債務(wù)資本超過權(quán)益資本過多,比例失調(diào),就會造成資本弱化。

正常情況下,企業(yè)從降低財務(wù)風(fēng)險的角度會提高權(quán)益資本的比重,降低債務(wù)資本的比重。但是,有時企業(yè)出于減輕稅收負(fù)擔(dān)的動機(jī),就有可能操縱融資方式,提高債務(wù)資本在總資本中的比重,這就形成資本弱化。因為債務(wù)人支付給債權(quán)人的利息屬于財務(wù)費用,可以在稅前扣除,而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除。企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應(yīng)納稅所得額,在籌資時多采用借貸款而不是募集股份的方式,以此來達(dá)到避稅的目的。此外,許多國家對非居民企業(yè)獲得的利息征收的預(yù)提所得稅稅率,通常比對股息征收的企業(yè)所得稅稅率低,采用債務(wù)投資比采用股權(quán)投資的稅收負(fù)擔(dān)低。 

資本弱化,是指企業(yè)和企業(yè)的投資者為了最大化自身利益或其它目的,在融資和投資方式的選擇上,降低股本的比重,提高貸款的比重而造成的企業(yè)負(fù)債與所有者權(quán)益的比率超過一定限額的現(xiàn)象。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作組織解釋,企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1∶1,當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時,即為資本弱化。而稅收資本弱化,是指稅收干擾公司籌資融資的方式選擇,歧視所有者的資本投入,而偏向于各種形式借款,鼓勵負(fù)債經(jīng)營,從而引起資本金在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的地位相對下降的一種現(xiàn)象。由于目前在各國稅制中,利息負(fù)擔(dān)一般可在企業(yè)所得稅前扣除,從而使借款利息具有一種“稅收擋板”效應(yīng)。

(二)資本弱化的理論基礎(chǔ)

1958年,諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家費朗哥·莫迪格里安尼和默頓·米勒在《美國經(jīng)濟(jì)評論》發(fā)表了題目為《資本成本、公司財務(wù)和投資理論》的論文,標(biāo)志著現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)研究的開始。他們的理論被稱作mm定理。主要內(nèi)容是: 

1.無公司稅情況下,企業(yè)的價值與資本結(jié)構(gòu)無關(guān),即負(fù)債企業(yè)的價值(vl)等于無負(fù)債企業(yè)的價值(vu)。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中如果有更多的債務(wù),企業(yè)的價值(息稅前利潤與加權(quán)平均資本成本之比)并不會增加,因為債務(wù)較多的成本,會引起風(fēng)險的增加,從而使權(quán)益成本增加而抵銷。他們認(rèn)為企業(yè)的價值和其加權(quán)平均資本成本不會因其資本結(jié)構(gòu)而變化。 

2.有公司稅情況下,債務(wù)會增加企業(yè)的價值。原因是利息是納稅可抵扣費用,因此更多的經(jīng)營收益流到了投資者手中。1963年,他們發(fā)表了第二篇文章,加入了公司稅存在的條件。他們認(rèn)為負(fù)債企業(yè)的價值等于無負(fù)債企業(yè)的價值加杠桿的利得即vl = vu+td。杠桿的利得為納稅節(jié)省價值,又稱稅盾效應(yīng)(tax shield),即公司稅率(t)與債務(wù)額(d)的乘積。由于(1-t)小于1,公司稅所引起的股本成本上升的速度會低于杠桿增長的速度。稅率會減少債務(wù)的實際成本,從而企業(yè)的價值會隨著杠桿程度的增加而增加。

 

二、資本弱化規(guī)則的利弊 

 

依據(jù)以上分析,設(shè)立資本弱化規(guī)則,其積極作用是顯而易見的。首先,可以防止跨國公司進(jìn)行國際避稅,制止了資本弱化對稅基的侵蝕效應(yīng),維護(hù)了國家的稅收利益,從而捍衛(wèi)了國家權(quán)益。其次,抑制了跨國公司對稅盾效應(yīng)的濫用,使他們把投資決策的重點放在對市場的選擇、效益的合理評估從而真正為社會創(chuàng)造價值上,而不是投機(jī)取巧,把收益建立在對主權(quán)國家稅收利益的爭奪上。

但資本弱化過重就會產(chǎn)生較大的負(fù)面效應(yīng)。表現(xiàn)在:一是資本弱化規(guī)則會限制資本的跨國自由流動。資本具有天然的趨利性,資本弱化規(guī)則的確立顯然會給跨國公司的投資導(dǎo)向產(chǎn)生影響,在一定程度上限制了資本的全球性合理分配,這與日益全球化的國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向不一致。二是雖然資本弱化法規(guī)會限制跨國公司從資本流入國轉(zhuǎn)移利潤,增加了所在國的稅收收入,但這卻可能使本國企業(yè)信貸資金注入不足,會影響企業(yè)的生存發(fā)展。這種現(xiàn)象很普遍的話,就會給國家的宏觀經(jīng)濟(jì)利益造成一定的損害。三是資本弱化規(guī)定主要是限制本國的企業(yè)從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)借入資金,但資本弱化規(guī)則導(dǎo)致企業(yè)不能從國外關(guān)聯(lián)企業(yè)得到更優(yōu)惠的貸款資金,企業(yè)就可能被迫從其它企業(yè)借入利率較高的資金,使企業(yè)被迫付出更高的成本來實現(xiàn)融資目的,這會給企業(yè)的經(jīng)營效益帶來不利影響。

 

三、反資本弱化的主要方法 

 

應(yīng)當(dāng)說資本弱化是一把雙刃劍,但它往往被跨國公司所濫用,并嚴(yán)重削弱了被投資國的國家稅基。因此,利用資本弱化避稅問題,已引起各國稅務(wù)當(dāng)局的密切關(guān)注,許多國家都采取了特殊的反避稅規(guī)定。各國有關(guān)這方面的法規(guī)尚不統(tǒng)一,經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(oecd)提倡采用兩種方法對付資本弱化:

一是正常交易方法。在確定貸款或募股資金的特征時,要看關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款條件相同。如果不同,則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱蔽的募股,要按有關(guān)法規(guī)對利息征稅。

二是固定比率方法。如果公司資本結(jié)構(gòu)比率超過特定的債務(wù)/股份率,則超過的利息不允許稅前扣除。至于這部分利息不予列支怎么辦,有的國家如澳大利亞、加拿大等國,并不變更利息的性質(zhì),仍按利息征收預(yù)提所得稅;有的國家如美國、德國、奧地利、荷蘭、盧森堡等國,則規(guī)定屬于股息性質(zhì),應(yīng)改按股息征收預(yù)提所得稅;還有些國家如瑞士等國,除征收股息預(yù)提所得稅外,還要征收財產(chǎn)凈值稅。

目前發(fā)達(dá)國家稅務(wù)當(dāng)局在實踐中采用的方法與oecd提倡的這兩種方法一致。澳大利亞、加拿大、新西蘭、美國等大多數(shù)發(fā)達(dá)國家采用固定比率法,且各國對負(fù)債與資本法定比率的規(guī)定彼此各異。美國、法國的比率為1.5∶1,加拿大、新西蘭、日本、韓國為3∶1,澳大利亞為2∶1,而德國為9∶1。英國等少數(shù)發(fā)達(dá)國家采用正常交易法。

四、我國新企業(yè)所得稅法關(guān)于反資本弱化的措施 

 

我國是吸引外資的大國,改革開放以來,國外資本的大量流入為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入了強(qiáng)有力的動力。然而,由于資本的趨利性特征,國外跨國公司同樣在中國會運用其資本弱化手段來減少在中國的納稅義務(wù),以貌似合法的手段爭奪中國的稅收利益。

我國目前沒有非常系統(tǒng)的手段來對付這種資本弱化,甚至在官方文件中并沒有提及“資本弱化”的概念。但是在很多方面,我國已采取一些措施來防止資本弱化對我國稅基的侵蝕。雖然沒有像國外“資本弱化規(guī)則”那樣的專門名稱,但這些規(guī)定在客觀上起到了抑制資本弱化的效果。這些規(guī)定和措施包括:

(一)選定固定比率法作為我國資本弱化規(guī)則的基本方法

新的《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定,“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。既然采用固定比率法,那么制定債務(wù)/股本比率就是最為關(guān)鍵的問題,比率越低,資本弱化規(guī)則越嚴(yán)格。嚴(yán)格的資本弱化規(guī)則雖然有利于抑制稅前的利息扣除從而增加稅收收入,但同時也可能抑制國際資本的自由流動,影響跨國公司對本國企業(yè)的投資積極性,從而給國家的宏觀經(jīng)濟(jì)利益造成損害。因此,我國資本弱化規(guī)則采取了從寬的政策,即債權(quán)性投資/權(quán)益性投資的比率為3∶1是恰當(dāng)?shù)摹?nbsp;

(二)對關(guān)聯(lián)方的規(guī)定 

因為不僅外商在我國投資時會運用資本弱化避稅,國內(nèi)納稅人在投資時也會采用資本弱化避稅。為了體現(xiàn)公平的原則,我國借鑒英國、美國的經(jīng)驗,對居民和非居民投資者采用同樣的標(biāo)準(zhǔn)。在確定是否控制方時,參照美國、新西蘭的標(biāo)準(zhǔn),將控制比例設(shè)定在50%,具體來說,“控制,包括:(1)居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份,且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份;(2)居民企業(yè),或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到第(1)項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制”。 

(三)對負(fù)債利息的相關(guān)規(guī)定 

我國《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定,“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。 

(四)對納稅人的法律責(zé)任 

對避稅處罰的立法一直是我國稅法的空白,這使得納稅人在我國避稅不承擔(dān)任何風(fēng)險和任何經(jīng)濟(jì)制裁。為提高反避稅制度的法律約束力,強(qiáng)化反避稅措施,有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)國際稅收管理工作,稅法借鑒了國際通行的做法,在新稅法中增加了特別納稅調(diào)整的法律責(zé)任。稅法第四十八條規(guī)定:“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息”。 

 

五、資本弱化規(guī)則下的企業(yè)所得稅會計處理 

 

下面通過案例來分析資本弱化對企業(yè)所得稅的影響。 

【例1】甲企業(yè)向外國乙企業(yè)(均為非金融企業(yè))投資200萬元,占乙企業(yè)股權(quán)的40%。假定兩國的企業(yè)所得稅率均為25%。甲企業(yè)預(yù)計2008年實現(xiàn)利潤300萬元,乙企業(yè)預(yù)計實現(xiàn)利潤100萬元,假定均無其他納稅調(diào)整。按照規(guī)定,甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅75萬元(300×25%)。由于乙企業(yè)沒有從我國獲得所得,不必向我國繳納企業(yè)所得稅。 

【例2】假定,在上例中,乙企業(yè)于2008年1月1日向甲企業(yè)發(fā)行長期公司債券1 000萬元,每年按銀行利率7%支付利息。在資本弱化的情況下,甲企業(yè)2008年繳納所得稅=(300-70)×25%=57.5萬元。乙企業(yè)應(yīng)獲得利息收入70萬元,按我國企業(yè)所得稅法繳納所得稅7萬元(70×10%)。甲乙兩企業(yè)實際在中國繳納所得稅總額為64.5萬元,少繳所得稅10.5萬元(75-64.5)?？梢钥闯?甲乙兩企業(yè)通過資本弱化方法實現(xiàn)了避稅目的。

【例3】如果例1和例2的資料不變,債務(wù)/股本比率為2∶1,甲乙兩企業(yè)的所得稅計算如下: 

由于債權(quán)性投資÷權(quán)益性投資=1 000÷200=5,大于2∶1標(biāo)準(zhǔn),甲企業(yè)準(zhǔn)予扣除的利息=200×2×7%=28萬元,納稅調(diào)整的利息=70-28=42萬元。 

甲企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(300-70+42)×25%=68(萬元) 

乙企業(yè)應(yīng)繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅=70×10%=7(萬元) 

甲乙兩企業(yè)合計應(yīng)繳納所得稅=68+7=75(萬元),與例1繳納所得稅相等,恰好彌補(bǔ)例2少交所得稅10.5萬元。 

【例4】假定例1、例2和例3的資料不變,債務(wù)/股本比率為3∶1,又將如何? 

由于債權(quán)性投資÷權(quán)益性投資=1 000÷200=5,大于規(guī)定的3∶1標(biāo)準(zhǔn),甲企業(yè)準(zhǔn)予扣除的利息=200×3×7%=42萬元,納稅調(diào)整的利息=70-42=28萬元。 

甲企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(300-70+28)×25%=64.5(萬元) 

乙企業(yè)應(yīng)繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅=70×10%=7(萬元) 

甲乙兩企業(yè)合計應(yīng)繳納所得稅=64.5+7=71.5(萬元), 比例1和例3少繳納所得稅3.5萬元,比例2多交所得稅7萬元。 

可以看出,債務(wù)/股本比率越低,說明資本弱化規(guī)則越嚴(yán)格。嚴(yán)格的資本弱化法規(guī)雖然有利于抑制稅前的利息扣除從而增加稅收收入,但同時也可能帶來一些副作用,如抑制國際資本的自由流動,影響跨國公司對本國企業(yè)投資的積極性,從而給國家的宏觀經(jīng)濟(jì)利益造成損害。我國是一個發(fā)展中國家,經(jīng)過30年的改革開放,經(jīng)濟(jì)實力已經(jīng)明顯得到增強(qiáng),然而在相當(dāng)長的一段時期內(nèi)仍讓需要引進(jìn)大量外資繼續(xù)促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此,在制定資本弱化法規(guī)時應(yīng)采取適度政策。2008年9月19日根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合的財稅[2008]121號文件《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(以下簡稱“通知”)規(guī)定:在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過規(guī)定比例(金融企業(yè)為5∶1,其他企業(yè)2∶1)及稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。通過上述案例可以看出,債權(quán)性投資/權(quán)益性投資的比率為2∶1是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

 

【參考文獻(xiàn)】 

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[4] 蘇筱華.資本弱化的負(fù)面影響各國對策及啟示[j].涉外稅務(wù), 2005(7). 

第9篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

【關(guān)鍵詞】 新稅法；經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

一、新企業(yè)所得稅法主體內(nèi)容的創(chuàng)新

（一）統(tǒng)一納稅人，實行法人稅制

首先，新稅法將內(nèi)資稅法和外資稅法進(jìn)行了整合，把兩套不同的稅法“合二為一”。新稅法實施后，我國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，不論國有或民營、內(nèi)資或外資，均適用同一稅法。其次，新稅法統(tǒng)一了納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。新稅法以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，改變了現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立核算為納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的做法。按此認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，實行匯總納稅，從而使總、分公司之間可以實現(xiàn)盈虧互抵。同時，為增強(qiáng)企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)調(diào)，避免重復(fù)征稅，新稅法明確了個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。再次，新稅法明確規(guī)定了納稅人的納稅義務(wù)。新稅法參照國際慣例，創(chuàng)造性地采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”， 并分別規(guī)定其不同的納稅義務(wù)，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅。

（二）統(tǒng)一稅率，實行適中偏低的稅率

按照十六屆三中全會提出的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革基本原則，新稅法將新的稅率確定為25%。這主要是考慮：對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù)，同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平。全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6%，我國周邊18個國家（地區(qū)）的平均稅率為26.7%。新稅法規(guī)定的25%的稅率，在國際上是適中偏低的水平。另外，新稅法對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。實施條例規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

（三）統(tǒng)一稅前扣除辦法，提高成本費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

新稅法及其實施條例統(tǒng)一規(guī)范了稅前扣除辦法，并適當(dāng)提高成本費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。第一，取消了老稅法的計稅工資制度，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，即符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。第二，新稅法規(guī)定企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出分別按照工資薪金總額的14%、2%、2.5%計算扣除。其中，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。與老稅法不同的是，以上“三費”的計算基數(shù)由“計稅工資總額”改為“工資薪金總額”，職工教育經(jīng)費的扣除比例也由原來的1.5%提高到2.5%，并可結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第三，新稅法調(diào)整了業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。第四，新稅法提高了廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第五，新稅法提高了公益性捐贈支出稅前扣除的比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，即企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

（四）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠體系

優(yōu)惠內(nèi)容包括：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步；鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)發(fā)展；鼓勵環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)；促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體等。優(yōu)惠方式除直接減免稅外，還采取了加計扣除、加速折舊、減計收入和投資抵免等國際上通用的間接稅收優(yōu)惠方式，進(jìn)一步豐富了我國的稅收優(yōu)惠政策體系，有利于更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向作用。

1.促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的優(yōu)惠政策有：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，實施條例明確，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅；企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除50%；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

2.鼓勵農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策有：對企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，新稅法規(guī)定，除了花卉、茶等飲料作物、香料作物的種植、海水養(yǎng)殖和內(nèi)陸?zhàn)B殖等項目所得減半征稅外，對其他項目所得，一律免征企業(yè)所得稅；對企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。

3.支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策有：企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠；企業(yè)以規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額；企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

4.照顧弱勢群體的優(yōu)惠政策。新稅法規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計100%扣除；企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。

5.過渡性優(yōu)惠政策。新稅法規(guī)定，本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照老稅法的規(guī)定享受低稅率優(yōu)惠的，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算；對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定；對西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。

二、新企業(yè)所得稅法的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

（一）有利于提高內(nèi)資企業(yè)的競爭力

在現(xiàn)行兩稅分立的企業(yè)所得稅制度下，內(nèi)外資企業(yè)在稅率、成本費用扣除和稅收優(yōu)惠等方面存在諸多的差異，其結(jié)果是稅制的不公平大大削弱了內(nèi)資企業(yè)的競爭力。因此，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問題，實現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。首先，新稅法統(tǒng)一并降低了內(nèi)外資企業(yè)適用的稅率。對內(nèi)資企業(yè)而言，稅率由33%下降至25%，下降了8個百分點；對小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征稅，據(jù)測算，按此標(biāo)準(zhǔn)將約有40%左右的企業(yè)適用20%的低稅率。其次，統(tǒng)一并提高了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。職工工資支出由限額扣除改為據(jù)實扣除；職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的計算基數(shù)也由“計稅工資總額”改為“工資薪金總額”，并且職工教育經(jīng)費的扣除比例也由1.5%提高到2.5%，超額部分還可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除；廣告宣傳費的扣除比例由2%提高到15%；公益性捐贈的扣除比例由3%提高到12%。以上稅率的下調(diào)、扣除額的提高，直接降低了內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)和生產(chǎn)成本，增加了企業(yè)的稅后盈余，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵，將極大地加快內(nèi)資企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)競爭能力的提高，從而有利于民族產(chǎn)業(yè)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（二）有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變

新稅法在構(gòu)建平等的稅收法治環(huán)境和市場競爭環(huán)境的同時，兼顧了稅收的宏觀調(diào)控作用，調(diào)整了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式和內(nèi)容，實施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向為主的稅收優(yōu)惠政策：對企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，給予“三免三減半”的優(yōu)惠；對企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計入收入總額；對企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%的比例抵免企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。調(diào)整后的稅收優(yōu)惠機(jī)制以稅收利益為激勵，引導(dǎo)國內(nèi)、外資金向符合國家產(chǎn)業(yè)政策的方向流動，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。

（三）有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級

新稅法規(guī)定：對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，取消了區(qū)域限制，將優(yōu)惠擴(kuò)大到全國范圍；對企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，除個別項目實行減半征稅外，其余大部分項目均給予免稅；對國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，實行“三免三減半”優(yōu)惠；對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過500萬元的部分免稅，超過500萬元的部分減半征稅；對企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以加計50%的扣除；對由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。這些都有利于進(jìn)一步發(fā)揮稅收的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用，增強(qiáng)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展后勁，激發(fā)企業(yè)的自主創(chuàng)新熱情，補(bǔ)充高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展動力，推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

（四）有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展

改革開放以來，我國實行的是沿“經(jīng)濟(jì)特區(qū)―經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)－沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)―東部地區(qū)―中西部地區(qū)”循序漸進(jìn)的梯級發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)所得稅在政策上體現(xiàn)了這一戰(zhàn)略要求，突出表現(xiàn)在，東部地區(qū)享受的稅收優(yōu)惠要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于中西部地區(qū)，其結(jié)果導(dǎo)致東西部地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距越來越大。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠，將優(yōu)惠重點由以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，東西部企業(yè)均可平等享受有關(guān)稅收優(yōu)惠，同時對西部地區(qū)需要重點扶持的產(chǎn)業(yè)繼續(xù)實行優(yōu)惠政策，有利于推動西部地區(qū)加快發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)的差距。

（五）有利于提高我國的外資利用質(zhì)量和水平

新稅法確立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)、農(nóng)林牧漁產(chǎn)業(yè)和公共基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)已成為稅收優(yōu)惠的重點，稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向已經(jīng)從改革開放初期盡可能多地吸引外資轉(zhuǎn)向更加有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。新稅法通過調(diào)整優(yōu)惠政策，積極引導(dǎo)外資投資方向，在更高層次上促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變，提高我國利用外資的質(zhì)量和水平。

（六）有利于繼續(xù)保持對外資的吸引力

新稅法頒布實施之后，隨著稅率、稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)一和調(diào)整，對外資企業(yè)來說，總體稅負(fù)將略有上升。但是，新稅法有些優(yōu)惠政策比以前力度更大，并且給予了外資企業(yè)5年期的過渡性稅收優(yōu)惠，同時應(yīng)該看到，我國投資領(lǐng)域進(jìn)一步擴(kuò)大，潛在消費需求不斷增長，軟硬環(huán)境明顯改善，這一切都將使我國對外資的吸引力只會增強(qiáng)不會減弱。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》.