合伙企業(yè)的賬務(wù)處理精選(九篇)
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第1篇：合伙企業(yè)的賬務(wù)處理范文
【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)
【中圖分類號(hào)】G642 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1006－9682（2012）03－0042－02
依據(jù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論及其方法體系的修正，是對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的特殊交易和特殊事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論與方法的綜合。在本科階段，“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”是“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的延伸及拓展；在研究生階段，“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”是會(huì)計(jì)專業(yè)碩士“財(cái)務(wù)呈報(bào)”的基礎(chǔ)?！案呒?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程，是本科生的重點(diǎn)學(xué)習(xí)內(nèi)容，是專業(yè)碩士研究生的基礎(chǔ)內(nèi)容。
調(diào)查表明，目前我國各種會(huì)計(jì)問題產(chǎn)生的主要原因都與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高直接相關(guān)。中國會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，國際化水平亟待提高，已是我國會(huì)計(jì)界的共識(shí)。這主要與我們的會(huì)計(jì)教育有關(guān)，中國的會(huì)計(jì)教育忽視了現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論，忽視了特殊交易與特殊事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的理論與技術(shù)，我們的會(huì)計(jì)教育偏重傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇，基本沒有突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和技術(shù)，依然處于初級(jí)水平。因此，以現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和技術(shù)為基礎(chǔ)的“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”教學(xué)，是提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，提高其國際化水平的必修內(nèi)容。
一、“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”教學(xué)存在的問題及分析
綜觀目前的“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”教學(xué)，側(cè)重傳統(tǒng)的賬務(wù)處理，以做題和會(huì)計(jì)分錄為主，與國際會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)處理技術(shù)嚴(yán)重偏離，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系支離破碎。其具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：
1．傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)受到挑戰(zhàn)后，出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)領(lǐng)域講述不到位。
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)將動(dòng)態(tài)變化的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境設(shè)為不變（限定在靜態(tài)條件），并據(jù)此選定會(huì)計(jì)處理方法，確定會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。而現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，出現(xiàn)了許多與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)相矛盾的情形。
（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)松動(dòng)產(chǎn)生了新業(yè)務(wù)：出現(xiàn)了企業(yè)合并會(huì)計(jì)與合并會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立使企業(yè)出現(xiàn)了控股或被控股關(guān)系，形成了企業(yè)集團(tuán)。作為構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的各公司均是獨(dú)立的法律主體，各自構(gòu)成會(huì)計(jì)主體，由于其構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)在性質(zhì)上是模糊的，只是一個(gè)法律主體或稱為經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它能否作為納稅的依據(jù)，能否作為債務(wù)償還的實(shí)體來編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表還有待進(jìn)一步規(guī)范。但這一活動(dòng)卻使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)由核算主體，放寬到報(bào)告主體。因而出現(xiàn)了企業(yè)合并會(huì)計(jì)與合并會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)。
（2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)失效產(chǎn)生了新業(yè)務(wù)：出現(xiàn)了破產(chǎn)、清算與重組業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)。在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)體制下，有些公司可能陷入財(cái)務(wù)困難的境地。當(dāng)一個(gè)公司無力償還到期債務(wù)，或者負(fù)荷總額超過其資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，此公司被視為無償債能力。依照《破產(chǎn)法》、《民事訟法》規(guī)定，上述企業(yè)通常在破產(chǎn)法庭的監(jiān)督下進(jìn)行清算或改組。宣告破產(chǎn)清算或改組的企業(yè)意味著其正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)即行停止，從而持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不復(fù)存在，原有的計(jì)算核算方法不能再繼續(xù)使用。取而代之的是破產(chǎn)、清算與重組的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。
（3）貨幣計(jì)量與幣值穩(wěn)定假設(shè)不復(fù)存在產(chǎn)生了新業(yè)務(wù)：出現(xiàn)了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。貨幣計(jì)量與幣值穩(wěn)定是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)之一。然而，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中物價(jià)卻是經(jīng)常變動(dòng)的，據(jù)統(tǒng)計(jì)我國近年來的物價(jià)上升已高達(dá)兩位數(shù)，在此情況下，按歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)難以反映其真實(shí)價(jià)值，收益難以反映實(shí)際的經(jīng)營成果，受物價(jià)上升的影響會(huì)計(jì)信息的可理解性減弱，企業(yè)的再生產(chǎn)能力下降。為了消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)區(qū)分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目，把名義貨幣換算為穩(wěn)值貨幣，計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力損益，從而形成物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。
（4）會(huì)計(jì)分期假設(shè)的松動(dòng)產(chǎn)生了新業(yè)務(wù)：出現(xiàn)了一些特殊的跨期攤配事項(xiàng)和損益確認(rèn)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)的松動(dòng)表現(xiàn)為實(shí)踐中突破了以年度為核心的會(huì)計(jì)期間，由此形成了一些特殊的跨期攤配事項(xiàng)和損益確認(rèn)事項(xiàng)。隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也波及到了這一假設(shè)，從而形成了依賴這一假設(shè)不能解決的一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)業(yè)務(wù)處理問題。譬如，股份制企業(yè)為滿足投資人信息需要的中期財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)在破產(chǎn)、清算與重組業(yè)務(wù)事項(xiàng)中的即期財(cái)務(wù)報(bào)告等。
2．沒有涉及傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化和延伸
雖然傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則對(duì)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理仍在使用，但在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中必須進(jìn)一步強(qiáng)化延伸和完善。
（1）通過融物最終達(dá)到融資目的的租賃業(yè)務(wù)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。以資本租賃為例，盡管在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬大部分均屬承租人負(fù)擔(dān)，但其所有權(quán)仍歸出租人所有，所以客觀上在整個(gè)租賃期內(nèi)形成所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離；租金總額由設(shè)備買價(jià)、租期內(nèi)價(jià)款的利息和租賃費(fèi)三部分組成，因此租金總額必定高于設(shè)備買價(jià)；在租約到期時(shí)，一般會(huì)涉及余值問題（余值是否擔(dān)保）。上述諸問題的會(huì)計(jì)處理都必需對(duì)傳統(tǒng)意義上的資產(chǎn)取得的確認(rèn)、計(jì)價(jià)、價(jià)值補(bǔ)償?shù)确矫娴睦碚撨M(jìn)一步強(qiáng)化延伸和完善。
（2）所得稅會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，拓展了配比原則的含義，使其不僅局限于收入與費(fèi)用的配比，還包括利潤與費(fèi)用的配比。鑒于以國家利益為中心這一原則，所得稅會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)核算、借鑒應(yīng)用方面使傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)更富于彈性，這表現(xiàn)在：①收入、費(fèi)用確認(rèn)的口徑、時(shí)間上要體現(xiàn)政府意圖；②在收入確認(rèn)方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制的稅務(wù)會(huì)計(jì)由于在一定程度上被現(xiàn)金流動(dòng)原則所覆蓋，而包含著一定的收付實(shí)現(xiàn)制的方法；③在費(fèi)用扣除方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)盡可能避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的謹(jǐn)慎原則，即傾向較早報(bào)告收入或較遲報(bào)告費(fèi)用。
3．完全沒有涉及特殊企業(yè)中存在的特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)
（1）沒有講述生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)。生物資產(chǎn)是指和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)，定義為“有生命的動(dòng)物和植物”，意味著一旦原有動(dòng)植物停止其生命活動(dòng)，就不再是生物資產(chǎn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定活的動(dòng)物或植物的業(yè)務(wù)由生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)反映，因此，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須涵括生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)。
（2）沒有講述油氣開采會(huì)計(jì)。根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，油氣開采會(huì)計(jì)反映的是勘探、發(fā)現(xiàn)、取得和開發(fā)石油天然氣儲(chǔ)量直到儲(chǔ)量能夠被銷售和使用之前的各種業(yè)務(wù)。這些生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)明顯區(qū)別于其他行業(yè)。中國三大石油公司（中國石油天然氣集團(tuán)公司、中國石油化工集團(tuán)公司、中國海洋石油公司）均已在海外資本市場上市，它們的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須按照國際慣例進(jìn)行。因此，油氣行業(yè)中的油氣開采會(huì)計(jì)屬于特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該涵括。
（3）沒有講述保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)。在保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中，保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人簽訂的合同，具有法律合同的形式，但是保險(xiǎn)人并沒有承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，這樣的合同不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的業(yè)務(wù)。因此，保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)應(yīng)該單列，作為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容之一。
4．沒有講述與特殊經(jīng)營方式相關(guān)的賬務(wù)處理
通常意義上的現(xiàn)代企業(yè)組織形式屬于公司形式，但還有兩種廣泛采用的企業(yè)組織形式，即獨(dú)資與合伙，他們與公司組織形式的主要差別是負(fù)無限責(zé)任。
（1）獨(dú)資企業(yè)的所有者權(quán)益并不僅僅反映其原始投資和追加投資數(shù)額，同時(shí)還要反映業(yè)主企業(yè)現(xiàn)金和資產(chǎn)的狀況、業(yè)主本人受惠而支用企業(yè)的資金、受惠企業(yè)的應(yīng)收賬款和業(yè)主自己留用的資金。獨(dú)資企業(yè)不能作為一個(gè)獨(dú)立存在的納稅人，但獨(dú)資企業(yè)的業(yè)主將其所有來自企業(yè)和其他一切來源的應(yīng)課稅所得或損失要填在個(gè)人的納稅申報(bào)表中，從而導(dǎo)致其會(huì)計(jì)核算的特殊性。
（2）合伙企業(yè)的合伙關(guān)系是根據(jù)契約而產(chǎn)生的，盡管從會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)出發(fā)把合伙企業(yè)當(dāng)作一個(gè)獨(dú)立營業(yè)個(gè)體來處理，但在法律上它并不具備法人資格；按照有關(guān)的法律規(guī)定，在合伙活動(dòng)范圍內(nèi)發(fā)生的事項(xiàng)，每個(gè)合伙人都是其余各個(gè)合伙人的人在權(quán)益上的轉(zhuǎn)讓，收益分配要區(qū)別于公司形式，合伙企業(yè)同樣是非納稅主體而將每一合伙人應(yīng)享的收益份額納入其本人的納稅申報(bào)中，又導(dǎo)致其會(huì)計(jì)核算的特殊性。
二、優(yōu)化“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”教學(xué)的對(duì)策
針對(duì)“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”教學(xué)中存在的具體問題，筆者認(rèn)為有以下幾點(diǎn)優(yōu)化“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”教學(xué)的對(duì)策：
1．確認(rèn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)學(xué)科中的重要地位
高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的拓展和延伸，是對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的突破。為保證會(huì)計(jì)教學(xué)科學(xué)順利的進(jìn)行，要確認(rèn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)學(xué)科中的重要地位，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)應(yīng)該緊隨中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之后，安排在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)束后的大三第一學(xué)期。
2．遴選骨干教師任課
高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之所以“高級(jí)”，是它對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的升華和突破，是它對(duì)特殊事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。只有在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，掌握高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才算是一個(gè)比較優(yōu)秀的骨干會(huì)計(jì)教師。因此，講授高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教師，必須具備豐厚的專業(yè)知識(shí)、多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和長期的科研積淀。
3．精選“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”授課教材
經(jīng)濟(jì)發(fā)展是動(dòng)態(tài)化的過程，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)特別是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必然也是動(dòng)態(tài)化的。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的動(dòng)態(tài)化體現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究內(nèi)容應(yīng)緊跟經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的步伐，不斷將經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最新動(dòng)態(tài)納入自己的研究范圍。另一方面，如果高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的部分研究內(nèi)容在理論上已很成熟，在事務(wù)中又普遍存在，而且會(huì)計(jì)人員也基本掌握，那么，這部分內(nèi)容將逐步退出高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而回歸到中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中去。如早期的分期收款會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、外幣會(huì)計(jì)等內(nèi)容已經(jīng)或正在被納入到中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中。因此，“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的教材不可能是“注冊會(huì)計(jì)師”考試教材，注冊會(huì)計(jì)師考試教材是已形成定論的國內(nèi)教材。注冊會(huì)計(jì)師考試教材用于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的授課只能是錯(cuò)誤的選擇。要精選高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)授課教材。
4．開設(shè)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)課
“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”是一門實(shí)踐性極強(qiáng)的技術(shù)性課程，實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)課是講授“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程的前提。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容包括：①企業(yè)合并會(huì)計(jì)；②外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)；③分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)；④合并財(cái)務(wù)報(bào)表；⑤破產(chǎn)、清算、重組會(huì)計(jì)；⑥通貨膨脹會(huì)計(jì)；⑦衍生金融工具會(huì)計(jì)；⑧股份支付會(huì)計(jì)；⑨保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)；⑩生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)和油氣開采會(huì)計(jì)。這些內(nèi)容都要求有實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)，不進(jìn)行實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)就難以進(jìn)行“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”授課。
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第2篇：合伙企業(yè)的賬務(wù)處理范文
旅游費(fèi)用的納稅處理，主要涉及以下文件：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《關(guān)于印發(fā)工會(huì)會(huì)計(jì)制度工會(huì)新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)[2009]7號(hào)）、《關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2004］11號(hào)）、《關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2004］11號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號(hào)）。
（1）企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)規(guī)定，“工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出”。因此，若單位對(duì)全體職工或部分業(yè)務(wù)突出的人員以旅游形式作為獎(jiǎng)勵(lì)，該項(xiàng)支出屬于與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出，應(yīng)作為工資薪金。
（2）在工會(huì)會(huì)計(jì)制度中， 根據(jù)《關(guān)于印發(fā)工會(huì)會(huì)計(jì)制度工會(huì)新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)［2009］7號(hào)）有關(guān)規(guī)定，“支出是指工會(huì)為開展各項(xiàng)工作和活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。其中職工活動(dòng)支出指工會(huì)為會(huì)員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動(dòng)發(fā)生的支出”。因此，若單以工會(huì)的名義組織為企業(yè)工會(huì)會(huì)員享有的獎(jiǎng)勵(lì)旅游指標(biāo)，該項(xiàng)旅游費(fèi)支出應(yīng)從企業(yè)工會(huì)中列支。
（3）個(gè)人所得稅方面，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2004]11號(hào)）有關(guān)規(guī)定，通過免旅游費(fèi)、收差旅費(fèi)等對(duì)個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括錢物、有價(jià)證券等），應(yīng)把所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員的應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。分本企業(yè)人員和其他人員兩種方法計(jì)稅：一是對(duì)企業(yè)雇員享受的此類旅游獎(jiǎng)勵(lì)支出，與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；二是對(duì)其他人員享受的此類旅游獎(jiǎng)勵(lì)，作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
（4）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）有關(guān)規(guī)定，若企業(yè)對(duì)本單位職工或個(gè)別人員的旅游獎(jiǎng)勵(lì)，單位可憑旅行社發(fā)票并提供相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)的憑證、人員名單等相關(guān)資料，可作為工資薪金支出，按規(guī)定在企業(yè)所得稅中扣除，并要履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
旅游費(fèi)在企業(yè)所得稅中的不同處理情形解析
（1）旅游費(fèi)在“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”中列支。
［例1］甲企業(yè)工會(huì)部門2011年清明節(jié)利用周末組織工會(huì)會(huì)員到郊外旅游花費(fèi)20000元，企業(yè)賬務(wù)處理為，借記“管理費(fèi)用――工會(huì)經(jīng)費(fèi)20000”，貸記“現(xiàn)金20000”。該單位若是以工會(huì)名義組織單位職工搞活動(dòng)，發(fā)生旅游的費(fèi)用應(yīng)使用企業(yè)撥繳給工會(huì)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，在工會(huì)賬中列支，而不能直接計(jì)入“管理費(fèi)用――工會(huì)經(jīng)費(fèi)”在稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除”。該條強(qiáng)調(diào)稅前扣除的前提是撥繳2%的限額。因此， 在所得稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)只能企業(yè)提取并撥繳給工會(huì)的費(fèi)用，且只能是憑《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款憑證》。若在工會(huì)部門的賬中工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出范圍受《工會(huì)法》調(diào)整，不受稅法約束，只要在限額內(nèi)憑《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款憑證》撥繳，就可以所得稅稅前扣除。由此，工會(huì)部門賬中工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出的20000元旅游費(fèi)用與所得稅稅前扣除無關(guān)， 不需要作納稅調(diào)整，但工會(huì)會(huì)員的旅游費(fèi)列在企業(yè)賬中則需要納稅調(diào)整。
（2）旅游費(fèi)在“職工福利費(fèi)”中列支。
［例2］甲企業(yè)行政部門2011年利用五一假日組織中層職工到海南旅游花費(fèi)50000元，企業(yè)賬務(wù)處理為，借記“應(yīng)付福利費(fèi)50000”，貸記“現(xiàn)金50000”。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）有關(guān)規(guī)定，“職工福利費(fèi)扣除范圍包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等”。可見，旅游費(fèi)用不包括在三項(xiàng)內(nèi)容中。所以，甲企業(yè)五一旅游費(fèi)用50000元不得在“職工福利費(fèi)”列支，需要做納稅調(diào)整。
（3）旅游費(fèi)在“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”中列支。
［例3］甲企業(yè)行政部門2011年7月1日組織經(jīng)銷商到江西紅色旅游花費(fèi)1000000元，企業(yè)賬務(wù)處理為，借記“管理費(fèi)用――應(yīng)酬招待費(fèi)1000000”；貸記“銀行存款1000000”。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。招待費(fèi)主要包括餐費(fèi)、贈(zèng)送的禮品、旅游門票、正常的娛樂活動(dòng)等項(xiàng)目，因此，甲企業(yè)列支的招待經(jīng)銷商的旅游費(fèi)用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。但需根據(jù)年終銷售收入在限額內(nèi)扣除。
（4）旅游費(fèi)在“職工薪酬”中列支。
［例4］甲企業(yè)行政部門2011年十一黃金周組織全體員工分2批青島旅游共花費(fèi)1200000，企業(yè)賬務(wù)處理為，按員工服務(wù)對(duì)象，借記“管理費(fèi)用300000”、“營業(yè)費(fèi)用500000”、“生產(chǎn)成本400000”，貸記“應(yīng)付職工薪酬1200000”。支付時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬1200000”，貸記“銀行存款1200000”；借記“其他應(yīng)收款――職工個(gè)人3560”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――代扣個(gè)人所得稅3560”（注：按照員工工資多少合并計(jì)稅所得）。
此項(xiàng)支出根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予所得稅扣除。同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號(hào)），合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、 薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定且實(shí)際發(fā)放給員工的支出。因此，對(duì)于甲企業(yè)全體員工旅游費(fèi)1200000元可列作工資薪金。
旅游費(fèi)個(gè)人所得稅處理
第3篇：合伙企業(yè)的賬務(wù)處理范文
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 初始計(jì)量 會(huì)計(jì) 稅務(wù)差異
一直以來，會(huì)計(jì)與稅收之間是相互影響、相互促進(jìn)、相互借鑒的密切關(guān)系。雖然，會(huì)計(jì)與稅法之間存在著密切聯(lián)系，但是，會(huì)計(jì)、稅法由于所體現(xiàn)的目標(biāo)存在差異、基本原則不同、服務(wù)對(duì)象不同從而使得會(huì)計(jì)與稅收之間的差異凸現(xiàn)出來。同理，在我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《稅法》中，對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理也存在著明顯的差異。隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，固定資產(chǎn)這一生產(chǎn)經(jīng)營重點(diǎn)重要內(nèi)容，不論是企業(yè)固定資產(chǎn)的構(gòu)建、使用、處置等都為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等都產(chǎn)生了重要影響。因此，探討固定資產(chǎn)初始計(jì)量的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理之間的差異、以及對(duì)產(chǎn)生的差異的協(xié)調(diào)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。
我國新頒布并實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》彰顯出我國會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程與會(huì)計(jì)法治建設(shè)新時(shí)期的到來，更體現(xiàn)出在全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展進(jìn)程中，會(huì)計(jì)制度與國際趨同的大形勢。在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、信息披露等進(jìn)行了全面地規(guī)范，在我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的地位不言而喻。隨著我國新企業(yè)所得稅法的頒布與實(shí)施，將規(guī)定國內(nèi)資產(chǎn)的概念進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定、明確，特備時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、計(jì)稅依據(jù)、后續(xù)的稅前抵扣、資產(chǎn)的處置損益等做出了詳細(xì)說明，以此保證了我國企業(yè)所得稅稅基的準(zhǔn)確性、確定性、可驗(yàn)證性。因此，探討企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間的差異以及產(chǎn)生差異的處理方法等有著重要的理論和實(shí)際意義。一方面，研究會(huì)計(jì)與稅務(wù)之間的差異，能夠幫助企業(yè)的財(cái)務(wù)人員掌握企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法之間存在的差異，并對(duì)產(chǎn)生差異的處理方法進(jìn)行探系統(tǒng)、準(zhǔn)確、全面的把握，使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更加精準(zhǔn)，為企業(yè)依法繳納稅款提供籌劃；另外，研究會(huì)計(jì)與稅務(wù)之間存在的差異，能夠?yàn)槠髽I(yè)的稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事前籌劃，幫助企業(yè)能夠在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的將對(duì)，為有效規(guī)避、防范納稅風(fēng)險(xiǎn)提供保障，為保證企業(yè)的合法權(quán)益創(chuàng)造條件。對(duì)于稅務(wù)工作人員來說，掌握了這些差異能夠幫助他們準(zhǔn)確計(jì)算出企業(yè)的所得稅應(yīng)納稅額，對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅款是否合理、計(jì)算是否精確進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督，特別是為我國企業(yè)是否及時(shí)申報(bào)稅款、是否及時(shí)繳納稅款等稅收征管工作奠定基礎(chǔ)。
一、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理產(chǎn)生差異的原因分析
（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅發(fā)的制定目的存在差異
這是導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理產(chǎn)生差異的一個(gè)重要原因。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中：進(jìn)一步規(guī)范了現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等行為，并為企業(yè)制定的主要目標(biāo)提供安全而完整的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；然后，企業(yè)通過會(huì)計(jì)報(bào)告的形式分別向企業(yè)的投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息的使用者提供企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況。企業(yè)所得稅法中：其主要目的就是為了國家的發(fā)展取得必要的財(cái)政收入，這種財(cái)政收入帶有一定的固定性、無償性、強(qiáng)制性特和那個(gè)。因此，我國稅收征管的基本原則是公平、方便，企業(yè)所得稅法中對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定具有較強(qiáng)的控制性、約束性，并為保證國家財(cái)政收入的安全、穩(wěn)定，保證稅源不流失、保證國家水機(jī)不被寢室等奠定基礎(chǔ)。由于稅法所處的地位極為重要，因此，它對(duì)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)等各方面的利益關(guān)系起到了積極地調(diào)控作用。
（二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的適用范圍存在差異
二者都適用于企業(yè)，但是，它們的適用范圍并不相同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)適用范圍做出了規(guī)定：所有設(shè)立在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)、公司。個(gè)人獨(dú)資、合伙經(jīng)營的企業(yè)也都包含在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍內(nèi)。我國企業(yè)所得稅法中規(guī)定適用范圍主要包括：有限責(zé)任公司、股份有限公司、我國企業(yè)法與企業(yè)法條例中規(guī)定成立的其他企業(yè)，但是該適用范圍中并不包含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。另外，我國企業(yè)所得稅法同樣適用于其他區(qū)的收入的非企業(yè)組織，例如：基金會(huì)、事業(yè)單位、外國商會(huì)、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、農(nóng)民合作社等組織。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中主要是針對(duì)企業(yè)，至于事業(yè)單位和民間組織，根據(jù)這些組織的不同特性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，特意制定了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。
（三）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅發(fā)在規(guī)范內(nèi)容方面存在差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、所得稅所遵循的基本原則各不相同，這也就造成它們分別規(guī)范的對(duì)象各不相同。在企業(yè)所得稅法中：主要是為了實(shí)現(xiàn)在國家與納稅人之間社會(huì)財(cái)富的分配，并進(jìn)一步對(duì)征稅雙方的行為進(jìn)行規(guī)范，這一行為具有較強(qiáng)的無償性、固定性、強(qiáng)制性。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中：企業(yè)為了向需要會(huì)計(jì)信息的各方提供真實(shí)、完整、科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)信息，以此來滿足各界對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及信息的需求，并進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。
（四）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法在適用原則上存在著差異
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程的加快，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的各種不確定性逐漸顯現(xiàn)出來。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這些不確定行的因素會(huì)為企業(yè)的發(fā)展帶來什么樣的風(fēng)險(xiǎn)做出全面的反映，這在一定程度上造成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算原則更具主觀性。同時(shí)，也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力的提升提出了更高的要求。但是，在企業(yè)所得稅法中：主要是為了實(shí)現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控，企業(yè)所得稅指定的主要目的保證了國家財(cái)政收入的增加。這就使得我國企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)更具有確定性、客觀性、科學(xué)性?；仡檿?huì)計(jì)法規(guī)與稅法的發(fā)展歷史，二者的歷史性特征十分明顯。這一顯示出企業(yè)所得稅發(fā)的核算原則是建立在會(huì)計(jì)核算原則基礎(chǔ)上的，并對(duì)會(huì)計(jì)原則中的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行了一定的選擇。這也是造成二者產(chǎn)生差異的原因。例如：在企業(yè)所得稅法中需要遵循相關(guān)性、權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則，這與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所遵循的基本原則存在一定的差異。
（五）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅發(fā)發(fā)展速度存在著差異
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程的加快，我國會(huì)計(jì)制度逐漸實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的發(fā)展方向和趨勢，再加之社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展速度非常快，特別是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，充分體現(xiàn)出我國會(huì)計(jì)制度向著國際化方向發(fā)展的大趨勢，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌之間的差距越來越小。這也是另我國會(huì)計(jì)理論界、企業(yè)界深感喜悅的方面。與之不同的是，我國稅法在制定的過程中，思考更多的使國家的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)函的目標(biāo)。因此，企業(yè)所得稅法中更多保留的是適合中國特色的內(nèi)容和相關(guān)規(guī)定。
二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理之間的差異分析
（一）外購固定資產(chǎn)的差異分析
我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)等方面做出了明確規(guī)定：例如：企業(yè)外購的固定資產(chǎn)的成本中主要包括固定資產(chǎn)的買價(jià)、相關(guān)的增值稅費(fèi)、在固定資產(chǎn)可使用狀態(tài)前發(fā)生的固定資產(chǎn)的裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)服務(wù)費(fèi)等等、在稅法中：企業(yè)外購的固定資產(chǎn)的成本也是包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、預(yù)定發(fā)生的其他各項(xiàng)支出等，這是目前我國稅法中關(guān)于固定資產(chǎn)的機(jī)計(jì)稅依據(jù)。可見，在一般情況下，對(duì)于企業(yè)外購的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量中二者的處理基本相同，但是，并不是所有的都是這樣處理，還有兩種情況屬于例外。一種是企業(yè)以借款的方式購入的固定資產(chǎn)，另外一種是企業(yè)以分期付款的方式購入的固定資產(chǎn)。在第一種購入方式中，對(duì)于固定資產(chǎn)的初始計(jì)量的入賬價(jià)值很可能會(huì)由于借款利息資本化方面在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法中存在的差異而產(chǎn)生差異。例如：稅法中明確規(guī)定：企業(yè)借款利息不能超過同期金融機(jī)構(gòu)的貸款利息，如果超過了，就無法按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行抵扣，那么也就產(chǎn)生了一項(xiàng)差異。對(duì)于企業(yè)以分期付款的方式購入固定資產(chǎn)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，其實(shí)質(zhì)屬于融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)的限制作為基礎(chǔ)來確定。在購入固定資產(chǎn)時(shí)，所進(jìn)行的賬務(wù)處理是：借記：固定資產(chǎn)（在建工程），貸記：長期應(yīng)付款，對(duì)于其差額應(yīng)，借記：未確認(rèn)融資費(fèi)用。同時(shí)，還應(yīng)針對(duì)固定資產(chǎn)購入時(shí)的買價(jià)限制按照各期支付的購買價(jià)款選擇一種恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額進(jìn)行確定。而對(duì)于企業(yè)在各期支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的擦和，必須符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的資本化條件，將其計(jì)入固定資產(chǎn)的成本中核算，而對(duì)于其他的部分應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的信用期間將其確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期的損益中進(jìn)行處理。而在稅法中，計(jì)稅基礎(chǔ)主要就是購入固定資產(chǎn)的實(shí)際支出，并沒有按現(xiàn)值計(jì)價(jià)，也不對(duì)支付款項(xiàng)進(jìn)行折現(xiàn)處理。
（二）企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)
企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定式資產(chǎn)的計(jì)量模式主要有公允價(jià)值計(jì)量模式、賬面成本計(jì)量模式兩種方式。如果企業(yè)進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)是指，并且交換的資產(chǎn)的公允價(jià)值真實(shí)可靠，那么就應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值、支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬成本。但是，如果企業(yè)交換的固定資產(chǎn)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但是企業(yè)交換的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值不能進(jìn)行可靠計(jì)量，那么就應(yīng)當(dāng)以企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。但是，在稅法中對(duì)非貨幣性固定資產(chǎn)的交換取得的資產(chǎn)規(guī)定：一切都以該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值、支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)?？梢姡@二者之間的明顯差異主要體現(xiàn)在稅法并沒有對(duì)企業(yè)交換的固定資產(chǎn)是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)做出要求，也未對(duì)企業(yè)交換的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值是否真實(shí)可靠計(jì)量等作為入賬條件。
（三）企業(yè)自建取得的固定資產(chǎn)
在企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求，企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)的主要成本包括：由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)的達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出，例如：自建工程構(gòu)建過程中使用的物資成本、繳納的稅費(fèi)、人工工資、資本化的幾款費(fèi)用、應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。但是，在稅法中對(duì)自行建造的固定資產(chǎn)的規(guī)定則并不相同，主要包括的是：工程竣工結(jié)算前發(fā)生的支出都是稅法的計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅基礎(chǔ)。正是由于在這方面基本一致，二者的主要差異就在于“竣工結(jié)算前”、“預(yù)定可使用狀態(tài)”這兩個(gè)不同的內(nèi)涵上。我國稅法中并為對(duì)“竣工結(jié)算前”的真正內(nèi)涵進(jìn)行闡述。這就使得在實(shí)際工作中財(cái)務(wù)人員經(jīng)常按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行處理和執(zhí)行?？梢娺@二者之間的差異較小。在賬務(wù)處理上與固定資產(chǎn)外購情況相似。例如：對(duì)于企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)如果存在借款建造、延期付款建造的情況，那么必定會(huì)在借款費(fèi)用資本化方面的差異而產(chǎn)生差異。再例如：對(duì)于企業(yè)自建的國定資產(chǎn)如果還存在領(lǐng)用計(jì)提跌價(jià)、減值準(zhǔn)備的存貨、資產(chǎn)，那么稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的差異將明顯拉大。產(chǎn)生巨大差異的主要原因是因?yàn)樵诙惙ㄖ胁徽J(rèn)可這些計(jì)提的準(zhǔn)備。
（四）企業(yè)融資租入取得的固定資產(chǎn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中：也融資租賃來的固定資產(chǎn)，自從租賃那日開始承租人應(yīng)該對(duì)租賃的資產(chǎn)公允價(jià)值、最低租賃付款額現(xiàn)值二者中的較低者確認(rèn)為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。例如：在進(jìn)行承租談判時(shí)、簽訂合同時(shí)一定會(huì)發(fā)生一些費(fèi)用，如：差旅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等。我國稅法中：對(duì)于企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)以合同中約定的付款總額、在簽訂合同中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)?？梢?，這二者之間的差異并不大。
總之，由于企業(yè)獲得固定資產(chǎn)的方式較多，使用的年限較長，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法中的相關(guān)規(guī)定各不相同，內(nèi)容繁雜，因此，各企業(yè)的財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)人員必須認(rèn)真研讀新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅法，熟悉其中的具體規(guī)定，以便對(duì)自己的工作做出指導(dǎo)，使固定資產(chǎn)的處理更加精準(zhǔn)。
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第4篇：合伙企業(yè)的賬務(wù)處理范文
[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范
一、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范思考
1.稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其涵義
稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃。 它是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅收籌劃具有合法性、籌劃性和目的性的特點(diǎn)。合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定逃避稅收負(fù)擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對(duì)和制止；籌劃性表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排；目的性表示稅收籌劃有明確的目的，即取得“節(jié)稅”的稅收利益。
稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是稅收籌劃活動(dòng)因各種原因而導(dǎo)致的籌劃失敗所付出的代價(jià)。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出的決策，而稅收法規(guī)具有實(shí)效性，再加上經(jīng)營環(huán)境及其他因素的錯(cuò)綜復(fù)雜，使其具不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。美國著名保險(xiǎn)學(xué)家特瑞斯、普雷切特將風(fēng)險(xiǎn)定義為。未來結(jié)果的變化性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也同其它許多風(fēng)險(xiǎn)一樣，具有不確定性和客觀性兩個(gè)不對(duì)等的特征。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以通過籌劃的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果之間的變動(dòng)程度來衡量，變動(dòng)程度越大，風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，則越小。
2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
（1）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部完善的管理控制制度體系是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部的管理控制制度制定是否合理科學(xué)，執(zhí)行是否到位從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。稅收籌劃都是建立在內(nèi)部控制制度得以充分執(zhí)行前提下的，企業(yè)內(nèi)部控制制度尤其是財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部審計(jì)制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒有切實(shí)執(zhí)行，都是導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的隱患。比如企業(yè)內(nèi)部控制制度中不相容業(yè)務(wù)沒有完全分離，會(huì)計(jì)核算混亂，必然會(huì)導(dǎo)致作為籌劃依據(jù)的會(huì)計(jì)信息失真，從而使稅收籌劃方案很難取得實(shí)效。
（4）籌劃方案不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)稅收籌劃失敗導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的多起個(gè)案進(jìn)行分析，過分追求節(jié)稅效益，降低稅收成本而忽視對(duì)稅法的遵從和內(nèi)部管理控制制度的規(guī)范是一個(gè)共性的問題。這些不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂栈I劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際，不符合成本效益原則和企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略，沒有從全局發(fā)展戰(zhàn)略的角度策劃設(shè)計(jì)，缺少稅收籌劃必備的全局觀和戰(zhàn)略觀，往往導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
（5）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。
3.加強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的政策建議
（1）牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。稅收籌劃存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生必將危及企業(yè)的發(fā)展和生存，所以企業(yè)管理層必須對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)給予足夠的關(guān)注，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式、狀態(tài)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)可能發(fā)生與預(yù)期籌劃結(jié)果不符的情況要及時(shí)反饋、適時(shí)調(diào)整，使不確定性因素給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。
（2）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響，而稅收籌劃也是建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)的基礎(chǔ)上，許多稅收籌劃方案的實(shí)現(xiàn)都是建立在企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件下，才能達(dá)到預(yù)期目的的。所以依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)核算體系，建立完整的會(huì)計(jì)信息披露制度，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算才是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須能保證企業(yè)正確的核算和符合稅收政策的規(guī)定，作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、票據(jù)都能經(jīng)得住稅務(wù)部門的納稅檢查。因此中小企業(yè)應(yīng)正確核算企業(yè)的經(jīng)營行為，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
（3）貫徹成本效益原則，樹立全局觀念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人均會(huì)在獲取部分稅收利益的同時(shí)必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅考慮個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，需要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的減輕。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大化。在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而考慮服從企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。
（4）完善內(nèi)部管理控制，及時(shí)掌握政策變化。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中不相容業(yè)務(wù)必須分離，要進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算整體水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理控制，比如倉庫的存貨管理與物料會(huì)計(jì)的存貨記賬不能由同一人兼任。一個(gè)好的內(nèi)部控制制度可以從根本上防止失真會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此管理控制制度的健全、科學(xué)既是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)，也是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生最基本、最重要的保證。此外，及時(shí)掌握稅收政策的更新變化至關(guān)重要，對(duì)稅收政策的理解不能僅停留在文本表面，要正確把握稅收政策實(shí)質(zhì)，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須以合法為前提，要全面深入地了解并熟練地運(yùn)用稅收法律的相關(guān)規(guī)定，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)主管人員的素質(zhì)提出了更高的要求。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)案例中，企業(yè)往往由于有關(guān)稅收政策精神理解不到位，納稅操作程序不規(guī)范，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，造成事實(shí)上的偷稅，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰?？梢?，只有以完善的內(nèi)部控制為依托，在充分把握稅法實(shí)質(zhì)，熟悉納稅程序的前提下進(jìn)行的籌劃才能使企業(yè)在最大程度上規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
所以，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)心稅法的制定、變化、執(zhí)行，同時(shí)，稅收的征收機(jī)關(guān)，應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，讓稅法深入人心。只有在此情況下，稅收征收管理才能實(shí)現(xiàn)上臺(tái)階。在雙方信息對(duì)等、內(nèi)部核算清晰、把握籌劃成本效益原則的情況下，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)才能降到最低。
二、新所得稅法下的納稅籌劃思考
隨著新稅法的審議通過，新稅法與舊稅法在稅收優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除等方面的差異正在顯著得影響著企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)面對(duì)“兩稅合并”及新企業(yè)所得稅法對(duì)相關(guān)政策做出的重大調(diào)整，必須在企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)上做出相應(yīng)調(diào)整，通過改變納稅籌劃方式和方法來適應(yīng)新所得稅法。本文通過對(duì)新舊所得稅法的對(duì)比分析，提出了當(dāng)前企業(yè)在新稅法下進(jìn)行納稅籌劃的新思路和進(jìn)行納稅籌劃的具體方法。
納稅籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對(duì)自己有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，使本身稅負(fù)得以延緩或減輕，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，根據(jù)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能的擴(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低應(yīng)納企業(yè)所得稅的目的。因此，對(duì)企業(yè)來說，企業(yè)所得稅存在很大的納稅籌劃空間。隨著新所得稅法的通過與施行，企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)也會(huì)受到一定的影響。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅適用稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠政策等。針對(duì)稅法的諸多變化，企業(yè)必須深入了解新稅法，并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理特點(diǎn)，有針對(duì)性的調(diào)整和籌劃各項(xiàng)涉稅行為，才能保證享受到國家給予的稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。
1.設(shè)立分公司和子公司
企業(yè)在計(jì)劃投資時(shí)，選擇設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在企業(yè)所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來說，如果新組建的公司一開始就能盈利，從母公司集團(tuán)整體稅負(fù)利益考慮，設(shè)立子公司和設(shè)立分公司并沒有區(qū)別，但如新設(shè)的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠，此時(shí)設(shè)立子公司就較為有利。如果預(yù)計(jì)新組建的公司在經(jīng)營初期會(huì)發(fā)生虧損，那么設(shè)立分公司可能更為有利，因?yàn)樵谂c總公司合并計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)能夠減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。
2.選擇好注冊地點(diǎn)
首先，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納20%的預(yù)提企業(yè)所得稅。也就是說，此類企業(yè)應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益卻可以免稅，因此外國企業(yè)可以選擇通過變更注冊地，在中國境內(nèi)設(shè)立子公司以避免繳納預(yù)提稅。其次，居民企業(yè)在國內(nèi)設(shè)立子公司時(shí)，可考慮設(shè)立在某些享有優(yōu)惠稅率的地區(qū)而使企業(yè)集團(tuán)整體受益。
3.企業(yè)法律形式選擇
新《企業(yè)所得稅法》明確了我國對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行不同稅制。公司制企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則按《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。與合伙經(jīng)營相比，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股息收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營的合伙人或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人只需交納個(gè)人所得稅。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時(shí)可以選擇設(shè)立為合伙制或獨(dú)資企業(yè)。當(dāng)然，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)在投資者法律責(zé)任、法人治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等方面相比具有明顯優(yōu)勢，因此企業(yè)應(yīng)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測、市場風(fēng)險(xiǎn)等因素后，合理選擇企業(yè)的組織形式。
4.對(duì)稅前扣除項(xiàng)目的籌劃
企業(yè)在不違反新稅法的前提下，通過對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行充分合理的列支，對(duì)各項(xiàng)可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分的估計(jì)，可以縮小稅基，減少應(yīng)納稅所得額。比如，新稅法規(guī)定公益救濟(jì)性捐贈(zèng)在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，允許在應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)通過對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的合理籌劃，可以使捐贈(zèng)之后的稅款節(jié)約額大于捐贈(zèng)額，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
5.充分利用所得稅優(yōu)惠政策
利用所得稅優(yōu)惠政策可以結(jié)合新稅法的具體規(guī)定從如下方面進(jìn)行籌劃。如：對(duì)企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，按一定比例實(shí)行稅額抵免。對(duì)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員以及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，實(shí)行在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除的辦法。對(duì)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，實(shí)行按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)以及國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行低稅率政策等。上述優(yōu)惠政策都存在納稅籌劃空間，對(duì)企業(yè)來說，準(zhǔn)確掌握并充分利用這些優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。
6.避免稅收違法行為的籌劃
新稅法對(duì)反避稅問題進(jìn)行了規(guī)范，明確規(guī)定了限制我國企業(yè)在國際虛設(shè)外資機(jī)構(gòu)，借以轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤的避稅行為和限制資本弱化的避稅行為。由于新稅法采取反避稅力度明顯加大，特別注重對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)的防范，增加諸如防范避稅、防范資本弱化、一般反避稅等反避稅手段，使以往主要針對(duì)外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內(nèi)資企業(yè)，對(duì)此企業(yè)應(yīng)提早做出安排，掌握和理解新企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成損失。
三、結(jié)束語
企業(yè)納稅籌必須根據(jù)稅法規(guī)定的變化及時(shí)做出反應(yīng)，進(jìn)行必要的調(diào)整，只有這樣才能為企業(yè)最大限度的降低稅負(fù)，從而提高企業(yè)利潤。但是企業(yè)納稅籌劃是專業(yè)性很強(qiáng)的問題，而且必須結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際，這就要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須由精通稅法和企業(yè)流程制度的人員進(jìn)行操作，以確保納稅籌劃的效果。此外，企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須明確兩點(diǎn)原則，一方面不能以欺騙的方式騙取稅收優(yōu)惠，另一方面是要按照規(guī)定的程序申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而喪失該項(xiàng)稅收優(yōu)惠權(quán)利。
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第5篇：合伙企業(yè)的賬務(wù)處理范文
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的核心是會(huì)計(jì)報(bào)表，編制會(huì)計(jì)報(bào)表是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要手段。雖然企業(yè)對(duì)外報(bào)送的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表共同向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策信息，但是，隨著會(huì)計(jì)所依存的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)環(huán)境的變化，在不同時(shí)期人們關(guān)于收益衡量的觀念并不相同?？梢姡瑫?huì)計(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求發(fā)生變化。企業(yè)的業(yè)績報(bào)告有時(shí)強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表的主導(dǎo)地位，有時(shí)則以損益表為重心，前者意味著企業(yè)收益的確定遵循收入費(fèi)用觀，后者則是遵循資產(chǎn)負(fù)債觀。
一、兩種收益觀的主要觀點(diǎn)
收益的衡量有兩種基本方法，即收入費(fèi)用法（Revenue-Expense Approach）和資產(chǎn)負(fù)債法（Asset-Liability Approach）。
（一）資產(chǎn)負(fù)債觀
是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債法確定企業(yè)的收益。資產(chǎn)負(fù)債法是指直接用企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債之量度來確定收益的方法，也稱財(cái)產(chǎn)法。在這種方法下，收益是企業(yè)在某一期間內(nèi)資產(chǎn)增加的凈額，即“本期凈收益=期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)=凈資產(chǎn)增加”，這樣，收益的計(jì)算就轉(zhuǎn)化為期初和期末資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的其它要素，如業(yè)益、收入、費(fèi)用、利得和損失，則是通過資產(chǎn)和負(fù)債的增減變動(dòng)來確定的。可見，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，收益的衡量不需要考慮實(shí)現(xiàn)問題，只要企業(yè)的凈資產(chǎn)確實(shí)增加了，就應(yīng)該作為收益的內(nèi)容之一予以確認(rèn)。在企業(yè)資產(chǎn)凈值或業(yè)主產(chǎn)權(quán)的增加額中，不僅包括收入與費(fèi)用的差額，而且還包括資產(chǎn)置存收益。當(dāng)然，因所有者的投資或向所有者分配利潤而造成凈資產(chǎn)的減少，不包括在收益之中。
（二）收入費(fèi)用觀
是根據(jù)收入費(fèi)用法確定企業(yè)的收益。在這種觀念下，收益被認(rèn)為是企業(yè)將相關(guān)成本（包括諸如折舊等費(fèi)用的主觀分配）和所確認(rèn)收入相配比后的結(jié)果。資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)是由收入與費(fèi)用的變動(dòng)引起的，它們是本期收益確定后的余額。由于“期末凈資產(chǎn)=期末資產(chǎn)－期末負(fù)債=期初所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用”，所以收益的計(jì)算就轉(zhuǎn)化為收入和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和配比。收益表和資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目之?dāng)?shù)據(jù)受控于收入確認(rèn)和費(fèi)用配比之后的結(jié)果，這種確定收益的方法稱為收入費(fèi)用法，也稱收益表法。在收入費(fèi)用法下，只確認(rèn)由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帶來的現(xiàn)實(shí)收益，而不確認(rèn)資產(chǎn)持有利得等未實(shí)現(xiàn)收益。
二、兩種收益觀念的歷史演進(jìn)
（一）收益確定之資產(chǎn)負(fù)債觀的形成
從會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史來看，資產(chǎn)負(fù)債觀的出現(xiàn)早于收入費(fèi)用觀。早期的會(huì)計(jì)報(bào)表側(cè)重于對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的反映，并把它作為確定收益量度的主要基礎(chǔ)。原因是：1.早期的企業(yè)組織簡單、資本來源單一、生產(chǎn)經(jīng)營條件簡陋、長期耐用資產(chǎn)很少，商人們的經(jīng)營活動(dòng)大多是單獨(dú)的和互不關(guān)聯(lián)的，且他們的合伙都屬于短期貿(mào)易，盈利計(jì)算只需要在一次性貿(mào)易或合伙經(jīng)營期結(jié)束時(shí)進(jìn)行。財(cái)產(chǎn)委托經(jīng)營方式出現(xiàn)以后，委托人也只是關(guān)注其財(cái)產(chǎn)的完整和增值，對(duì)于保值、增值的過程和手段并不重視，實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了盤點(diǎn)存貨和編制財(cái)產(chǎn)目錄（properties inventory）的方法。由于沒有持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，也沒有會(huì)計(jì)分期概念，會(huì)計(jì)記賬的目的主要是為了反映和控制業(yè)主所經(jīng)營的資產(chǎn)而非利潤，更沒有為了精確計(jì)算收益而規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷制度。2.十五世紀(jì)至十九世紀(jì)上半葉，復(fù)式簿記在歐洲大陸廣泛傳播，會(huì)計(jì)分期的觀念逐漸形成，人們開始懂得按年度終了進(jìn)行結(jié)賬和計(jì)算損益的合理性，并認(rèn)為定期編制財(cái)產(chǎn)目錄既便于對(duì)期間損益進(jìn)行計(jì)算，又可用于掌握和控制全部財(cái)產(chǎn)。收益的計(jì)算通過盤存、比較經(jīng)營結(jié)束時(shí)與開始時(shí)的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)量、價(jià)值增減變動(dòng)來進(jìn)行，只要某一期末的財(cái)產(chǎn)數(shù)額超過了該期期初的財(cái)產(chǎn)數(shù)額，就說明企業(yè)有一定的盈利能力，即“利潤=期末財(cái)產(chǎn)－期初財(cái)產(chǎn)”。在這個(gè)時(shí)期，商品經(jīng)濟(jì)仍不發(fā)達(dá)，獨(dú)資和合伙企業(yè)是較普遍的企業(yè)組織方式，所以賬務(wù)處理以業(yè)益為重點(diǎn)，人們沒有認(rèn)識(shí)到收益才是資產(chǎn)增值的原因，從而造成人們只關(guān)心資產(chǎn)和負(fù)債的情況。3.二十世紀(jì)以前，歐美國家無論是政府借款還是商業(yè)借款，多以短期借貸為主。受傳統(tǒng)觀念的影響，人們認(rèn)為企業(yè)擁有充足的資產(chǎn)就具有強(qiáng)的償債能力，其貸款就是安全的，所以債權(quán)人對(duì)資產(chǎn)（尤其存貨）的變現(xiàn)能力給予了極大的關(guān)注，并且把注意力較多地集中在與企業(yè)償債能力密切相關(guān)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法上。如當(dāng)時(shí)在實(shí)務(wù)中形成的成本與市價(jià)孰低法，受穩(wěn)健性慣例的影響至今仍然流行?？傊?，這一時(shí)期的資產(chǎn)負(fù)債觀的重要地位表現(xiàn)得十分明顯，“會(huì)計(jì)、法律和經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)中……學(xué)術(shù)權(quán)威們都同意收益就是‘資產(chǎn)凈值增加’的概念”。（George O May，1950）
（二）收益確定之收入費(fèi)用觀的形成
資產(chǎn)負(fù)債觀直接關(guān)注的是資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量和呈報(bào)，收益之量度主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，收益及其構(gòu)成要素均處于從屬地位的概念。二十世紀(jì)后，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、人們會(huì)計(jì)觀念及其法律規(guī)定等環(huán)境的變化，這一觀念受到越來越多地沖擊，收入費(fèi)用觀則逐漸占據(jù)了主導(dǎo)地位。發(fā)生這一變革的原因主要是：1.十九世紀(jì)工業(yè)革命的成功和生產(chǎn)技術(shù)的改進(jìn)，使得工商企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量日趨龐大。二十世紀(jì)30年代左右，“持續(xù)經(jīng)營”概念的產(chǎn)生、股份公司以及其資本結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化在西方國家紛紛出現(xiàn)，企業(yè)的投資者越來越多，股票投資投機(jī)之風(fēng)日盛，資本市場也越來越多地關(guān)注公司的收益指標(biāo)。人們需要定期計(jì)算收益以作為支付股利的基礎(chǔ)，而計(jì)算某一特定時(shí)期所獲得的收益，自然就會(huì)引起應(yīng)計(jì)和遞延記賬制度的產(chǎn)生。由于收益表中的數(shù)據(jù)反映了相關(guān)利益集團(tuán)間的直接利益從而更加引起了人們的重視，有關(guān)方面對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的興趣點(diǎn)由償債能力移至獲利能力。2.在二十世紀(jì)20――30年代的危機(jī)發(fā)生之后，西方國家加強(qiáng)了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管制，健全各種經(jīng)濟(jì)法規(guī)。稅法不再以財(cái)產(chǎn)稅為主而是以企業(yè)所得稅為主。所得稅以企業(yè)收入或凈利潤為應(yīng)稅對(duì)象，稅金的計(jì)算需要依靠收益表中的數(shù)據(jù)，這使人們認(rèn)識(shí)到以收入費(fèi)用法計(jì)算收益的重要意義。3.二十世紀(jì)40年代，企業(yè)規(guī)模和資本結(jié)構(gòu)發(fā)生了更深刻的變化，尤其是股東日益分散，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)基本上由股東集團(tuán)聘任的專職經(jīng)理來控制。隨著委托關(guān)系的深入發(fā)展，受托責(zé)任人的地位不斷突出并逐漸成為會(huì)計(jì)信息的最重要使用者之一。受托人希望更多地了解企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作效果，以此作為管理決策的依據(jù)，委托人不僅關(guān)心企業(yè)的股票價(jià)格，而且還關(guān)注每股獲得股利的水平，并以此作為評(píng)價(jià)受托人工作業(yè)績的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告自然要把所有者投資（業(yè)益）和企業(yè)收益及其分配作為重點(diǎn)，會(huì)計(jì)也逐漸從以所有人（即財(cái)產(chǎn)委托人）為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀藶橹行?，兼顧委托人的?huì)計(jì)模式。收入費(fèi)用觀的重要性自然顯著地上升且超過了資產(chǎn)負(fù)債觀，收益表取代資產(chǎn)負(fù)債表而成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“核心問題”。著名的會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓就把收益及其報(bào)告概括為會(huì)計(jì)的“重心”（center of gravity），“收益表才能反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)是成功還是失敗這個(gè)主題……所有利益集團(tuán)在大部分情況下最需要的重要信息只能由系列的收益表來提供”。（A?C?Littleton，1953）另外，20世紀(jì)中期，美國企業(yè)不再像過去那樣熱衷于以短期借貸為主的融資方式，而是更傾向于使用發(fā)行股票和債券的長期資金籌集形式。人們開始意識(shí)到資產(chǎn)負(fù)債表所揭示的企業(yè)償債能力并不全面，因?yàn)槠髽I(yè)只有在破產(chǎn)清算時(shí)才會(huì)直接以長期資產(chǎn)等來償還債務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營的情況下，企業(yè)的收益才是按期償還債務(wù)的安全保障。對(duì)此，收益衡量之收入費(fèi)用觀要比資產(chǎn)負(fù)債觀更能幫助分析企業(yè)的長期償債能力，更利于其進(jìn)行有效的投資決策、信貸決策和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策。這個(gè)時(shí)期，會(huì)計(jì)采用歷史成本/名義貨幣計(jì)價(jià)模式，收益確認(rèn)采用的是“收入費(fèi)用觀”，收益表的核心地位非常明顯。
（三）資產(chǎn)負(fù)債觀逐漸取代收入費(fèi)用觀
從20世紀(jì)70年代起，世界性的通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)蕭條帶來的信用危機(jī)，擊垮了許多曾經(jīng)飛速發(fā)展的公司。會(huì)計(jì)上長期堅(jiān)持的幣值穩(wěn)定假設(shè)和歷史成本原則，造成企業(yè)前后會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的不可比，使財(cái)務(wù)報(bào)表無法反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，給會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策帶來了嚴(yán)重影響。尤其是70年代中期，隨著以技術(shù)為主導(dǎo)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的重要條件開始轉(zhuǎn)向?qū)夹g(shù)的開發(fā)、利用和對(duì)人才的爭奪，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也發(fā)生了根本性的變化。人力資源等無形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比例大大提高，有形資產(chǎn)的比重相應(yīng)下降。尤其是隨著衍生金融工具的出現(xiàn)和大量使用、投融資環(huán)境的日益復(fù)雜化，投資者不僅關(guān)注企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)營業(yè)績，更加關(guān)心其所擁有的資產(chǎn)的狀況。因?yàn)橘Y產(chǎn)的規(guī)模、質(zhì)量和結(jié)構(gòu)反映了企業(yè)潛在的創(chuàng)利能力以及未來的發(fā)展趨勢
但是，以收入費(fèi)用觀確定收益的結(jié)果是使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目不僅包括資產(chǎn)和負(fù)債，還包括一些不符合資產(chǎn)或者負(fù)債定義的遞延借項(xiàng)（Deferred Charges）和遞延貸項(xiàng)（Deferred Credits），從而使資產(chǎn)負(fù)債表成了收益表的副產(chǎn)品，影響了資產(chǎn)負(fù)債表所反映信息的質(zhì)量。因此，近年來要求對(duì)這種片面強(qiáng)調(diào)收益表而忽視資產(chǎn)負(fù)債表的狀況進(jìn)行局部改良的呼聲越來越高，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債觀的重視重新抬頭。20世紀(jì)70年代末，“FASB在著手起草概念框架時(shí)，又開始運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債觀念來決定收益……”。（魏明海，2001）例如，F(xiàn)ASB在其第2輯《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》中，就要求將研究與開發(fā)支出作為當(dāng)期費(fèi)用而不應(yīng)作為資本性支出。2001年改組的新國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，在準(zhǔn)則制定理念上也有一個(gè)明顯的變化，即強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債觀的重要意義，并提出對(duì)現(xiàn)行收益表的格式和內(nèi)容進(jìn)行改革（轉(zhuǎn)向全面收益表），目的是使資產(chǎn)負(fù)債表更加真實(shí)、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況，使企業(yè)的業(yè)績報(bào)告從更深層次上關(guān)注凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。因?yàn)橘Y產(chǎn)和負(fù)債才是企業(yè)所實(shí)際擁有或者控制的資源，只有凈資產(chǎn)價(jià)值的增加才反映企業(yè)所賺得的收益；反之，則表明企業(yè)出現(xiàn)了虧損。依據(jù)這種理念，傳統(tǒng)的歷史成本模式下受實(shí)現(xiàn)原則所限制而不能確認(rèn)的很多內(nèi)容，如物價(jià)變動(dòng)或自創(chuàng)商譽(yù)而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)或盈利能力的實(shí)質(zhì)上的變化，就可以成為收益的一個(gè)組成部分。顯然，收益衡量之資產(chǎn)負(fù)債觀不僅是提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，還增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性。
三、我國新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》凸現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀
目前，我國業(yè)績報(bào)告仍然強(qiáng)調(diào)收入費(fèi)用的配比，收益計(jì)量模式依照收入費(fèi)用觀。資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)沒有完全采用公允價(jià)值或現(xiàn)行市價(jià)，大部分資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目仍按歷史成本計(jì)量，使得大量缺乏客觀證據(jù)而對(duì)投資者來說可能極為有用的信息，不能確認(rèn)為損益。由于收入費(fèi)用觀強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用的匹配，而那些不符合配比原則要求但又對(duì)企業(yè)的收入或費(fèi)用產(chǎn)生影響的項(xiàng)目，將作為跨期項(xiàng)目暫記到資產(chǎn)負(fù)債表中去（如資產(chǎn)負(fù)債表中的各種待攤費(fèi)用、遞延支出等），導(dǎo)致利潤表中大部分營業(yè)成本及其期間費(fèi)用來自于按歷史成本計(jì)價(jià)的資產(chǎn)項(xiàng)目的攤銷，使得資產(chǎn)負(fù)債表成為前后兩期收益表的過渡或中介，大大降低了資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量。
第6篇：合伙企業(yè)的賬務(wù)處理范文
1.通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。即為各行業(yè)共同業(yè)務(wù)的核算準(zhǔn)則，如應(yīng)收、應(yīng)付款，存貨，投資，固定資產(chǎn)等。
2.有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)則。如資產(chǎn)負(fù)債表等，主要用來規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)及如何披露信息以及會(huì)計(jì)報(bào)表的基本格式等。
3.有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則。所謂特殊業(yè)務(wù)是相對(duì)于通用業(yè)務(wù)而言，包括以下三個(gè)方面：一是各行業(yè)共有的特殊業(yè)務(wù)，如外匯業(yè)務(wù)，清算業(yè)務(wù)等；二是特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等；三是特殊組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如個(gè)人合伙企業(yè)等。從以上對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的分類來看，筆者認(rèn)為銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的具體定位是具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中的特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。銀行一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)要接受基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)和通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，至于銀行業(yè)特有的業(yè)務(wù)，應(yīng)該接受銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。
二、制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既涉及會(huì)計(jì)和，又影響銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和操作。銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在理論上的概括，它往往表述為銀行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)則或指南，是判別會(huì)計(jì)工作優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。不過，反映了正確的理論，并不一定就是理想的規(guī)范，實(shí)踐上的可行性、環(huán)境的要求以及其他限制條件在制訂準(zhǔn)則時(shí)也應(yīng)予以考慮。在制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)雖有大量的國際經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，但要立足于國內(nèi)環(huán)境，立足于我國有多年制訂全國銀行各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)和多年來成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行廣泛的調(diào)查論證，并能預(yù)見到我國主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，才富于前瞻性。我們對(duì)制訂的銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求是：在戰(zhàn)略高度上具有前瞻性，在理論研究上要具有高度概括性，在實(shí)踐指導(dǎo)上要對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供意義上“方法論”的指導(dǎo)。
三、制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)注意協(xié)調(diào)的兩個(gè)關(guān)系
1.與稅務(wù)部門關(guān)系在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，稅務(wù)部門已經(jīng)成為銀行報(bào)表的主要使用者之一。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表在不防礙其他會(huì)計(jì)信息使用者的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡可能地滿足稅務(wù)部門的管理需要。同時(shí)，銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國現(xiàn)行稅收處理辦法有許多不協(xié)調(diào)的地方。因此，在可能的情況下，銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的規(guī)范性規(guī)定也應(yīng)同時(shí)符合稅務(wù)部門的要求。
2.與全國銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的關(guān)系
從理論上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)是替代關(guān)系，從國際慣例來講沒有并存的情況。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打破了所有制界限，適應(yīng)變化多端的市場環(huán)境；銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是原銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的簡單翻版或僅僅換個(gè)稱呼，而原來的銀行制度對(duì)所有會(huì)計(jì)行為都進(jìn)行了具體規(guī)定，包治百病；銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是針對(duì)銀行特有業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)，銀行一些普通會(huì)計(jì)行為并不是接受銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，而是接受所有基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則指導(dǎo)。要建立良好的銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與全國銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的關(guān)系也需要時(shí)間。至于行業(yè)會(huì)計(jì)制度究竟要存在多久，則需要結(jié)合銀行業(yè)發(fā)展進(jìn)程及各種實(shí)際情況作出判斷。
四、銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)及模式
世界各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)無外乎官方和民間兩種性質(zhì)，而民間性質(zhì)的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)也大多有官方的權(quán)威支持或直接來自的授權(quán)，實(shí)際上也就具有了官方或半官方的性質(zhì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，必須具有權(quán)威性和公認(rèn)性。權(quán)威性主要來自法律的支持，公認(rèn)性則有賴于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理性和環(huán)境適應(yīng)性。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部，制訂機(jī)構(gòu)也是財(cái)政部，因此銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主管機(jī)關(guān)應(yīng)是財(cái)政部。又由于銀行業(yè)是特殊行業(yè)，銀行監(jiān)管機(jī)關(guān)按照法律的授權(quán)，也有權(quán)對(duì)銀行業(yè)頒布特別會(huì)計(jì)管理規(guī)定，因此銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部和人民銀行。筆者認(rèn)為，無論是人民銀行還是財(cái)政部，都沒有必要自己來制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建議由財(cái)政部和人民銀行共同認(rèn)定或組建一個(gè)非官方機(jī)構(gòu)專門制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的團(tuán)體成員單位。
將銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)限交由一個(gè)基本上獨(dú)立人員獨(dú)立，財(cái)務(wù)獨(dú)立的民間機(jī)構(gòu)，這是為了保證準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的客觀公正，不偏不倚，從而更好地保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公認(rèn)性。公認(rèn)性是權(quán)威性的有力支持，缺乏公認(rèn)性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即使強(qiáng)制執(zhí)行，其生命力也極其有限，而公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定程度的權(quán)威性。制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組織應(yīng)包括政府會(huì)計(jì)和銀行主管部門、會(huì)計(jì)界、稅務(wù)部門、銀行和證券管理及會(huì)計(jì)職業(yè)界等方面的專家、學(xué)者，使之具有較廣泛的代表性，其常設(shè)機(jī)構(gòu)可以中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)為依托并在其支持下展開工作。該機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)章程、成立理事會(huì)，確定良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擬定程序。該機(jī)構(gòu)要針對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)理論研究明顯不足的狀況，特別注重我國銀行會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究，要將理論研究作為銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂程序的組成部分。在擬定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案時(shí)，既要認(rèn)真我國銀行業(yè)多年來總結(jié)出的一些行之有效的工作經(jīng)驗(yàn)，也要大膽引進(jìn)國際上目前一些比較成熟的會(huì)計(jì)做法。擬定的銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案，要經(jīng)過一定的立項(xiàng)、調(diào)查、收集和資料、草擬、征求意見和聽證等程序，經(jīng)過多次反復(fù)后，一個(gè)成熟的銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可以出臺(tái)了。
五、銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容
銀行會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者關(guān)心銀行的變現(xiàn)能力和償債能力，并關(guān)心與資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及與資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。銀行面臨著變現(xiàn)能力的風(fēng)險(xiǎn)以及由于匯率波動(dòng)、利率變動(dòng)、市場價(jià)格變化和對(duì)方破產(chǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)。銀行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡可能反映這些風(fēng)險(xiǎn)，并提供詳細(xì)說明，以便使用者能更好地了解情況。銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)采取確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方式進(jìn)行規(guī)定，一般不涉及會(huì)計(jì)科目設(shè)置、使用和賬務(wù)處理。
囿于本人的認(rèn)知程度，我認(rèn)為我國銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)涵蓋以下一些內(nèi)容，但絕對(duì)不會(huì)僅僅只有以下內(nèi)容：
1.關(guān)于損益表項(xiàng)目
為了能使報(bào)表使用者評(píng)價(jià)銀行的經(jīng)營業(yè)績，銀行應(yīng)在損益表中分別報(bào)告收入和費(fèi)用的主要類別及金額。
銀行損益表應(yīng)包括但不僅僅限于下列收入和費(fèi)用項(xiàng)目：
1）各項(xiàng)利息收入；
2）手續(xù)費(fèi)收入；
3）證券投資收入或損失；
4）其他經(jīng)營收入；
5）存、借款利息支出；
6）貸款和其他資金損失；
7）管理費(fèi)用；
8）其他經(jīng)營費(fèi)用。
在編制損益表時(shí)應(yīng)注意以下一些事項(xiàng)：
第一，收入和費(fèi)用項(xiàng)目不應(yīng)相互抵銷。因?yàn)槿绻麑⑹找婧唾M(fèi)用項(xiàng)目相抵銷，則將防礙使用者對(duì)銀行各項(xiàng)單項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果和特定種類的資產(chǎn)的收益作出評(píng)價(jià)。
第二，對(duì)于因下列營業(yè)行為所產(chǎn)生的收入和損失應(yīng)該以凈額分別作為收入或損失納入損益核算：
A.交易證券的出售和賬面金額的變動(dòng)；
B.投資證券的出售；
C.外匯交易。
2.關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目
銀行資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)按資產(chǎn)和負(fù)債性質(zhì)劃分和排列，并以一定的反映其相對(duì)的流動(dòng)性。
銀行資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)包括但不限于下列資產(chǎn)和負(fù)債：
A、資產(chǎn)：
現(xiàn)金與中央銀行的往來余額；
國庫券和其他可向中央銀行再貼現(xiàn)的票據(jù)；
為交易目的而持有的政府證券和其他證券；
向其他銀行投放的資金和對(duì)其他銀行的貸款；
在貨幣市場投放的資金；
對(duì)客戶的貸款；
投資證券。
B、負(fù)債：
中央銀行借款；
同業(yè)借款；各項(xiàng)存款；
本票、債券和其他書面立據(jù)的負(fù)債；
其他銀行存款；
其他借入資金。
對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的一些限定：
第一，對(duì)銀行資產(chǎn)和負(fù)債按其流動(dòng)性的大致順序進(jìn)行排列，并與資產(chǎn)和負(fù)債的償還期大體一致。資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)和負(fù)債的金額，不應(yīng)通過與其他負(fù)債或資產(chǎn)的沖減而抵銷。
第二，如果交易證券和可流通投資證券的市場價(jià)值不同于財(cái)務(wù)報(bào)表的賬面金額，銀行應(yīng)反映證券的市場價(jià)值。
第三，要區(qū)分交易證券、投資證券和其他投資。交易證券是為在短期內(nèi)重新出售而購入和持有的可流通證券。投資證券是為獲得收益或資本增值目的而購入和持有的證券，通常保留至到期日為止。
第四，不應(yīng)將貸款等項(xiàng)目作為投資處理。
3.關(guān)于或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)及衍生金融工具的使用
銀行報(bào)表的使用各方需要了解銀行的或有事項(xiàng)和不可撤銷的承諾事項(xiàng)，因?yàn)檫@些事項(xiàng)可能對(duì)銀行的變現(xiàn)能力和償債能力產(chǎn)生巨大，并有發(fā)生潛在損失的可能性。銀行或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)主要包括以下項(xiàng)目：
A.一般債務(wù)擔(dān)保、銀行承兌擔(dān)保；
B.與某項(xiàng)交易有關(guān)的或有事項(xiàng)，如保單和開出信用證等；
C.與利息和匯率有關(guān)的事項(xiàng)，包括期權(quán)、期貨、認(rèn)股證、買賣特權(quán)、貨幣和利率掉期；
D.其他承諾。
對(duì)于一些承諾事項(xiàng)，也可以借鑒一些國家經(jīng)驗(yàn)，直接將承兌或保證業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算，即在資產(chǎn)負(fù)債表上，負(fù)債一邊設(shè)有承諾及擔(dān)保，資產(chǎn)一邊設(shè)有“客戶承諾和擔(dān)保負(fù)債”及“承兌項(xiàng)下客戶負(fù)債”。
4.關(guān)于各項(xiàng)期限的記載及準(zhǔn)確運(yùn)用
銀行是一個(gè)經(jīng)營貨幣的特種，主要依靠買賣貨幣時(shí)間差及利差贏得利潤，因此，在核算上，對(duì)各種存、借款及各項(xiàng)合同期限的記載方法都要有比較明確的規(guī)定。
銀行應(yīng)以當(dāng)前日至各種期限到期日的剩余時(shí)間為基礎(chǔ)，將資產(chǎn)和負(fù)債按相關(guān)償還期進(jìn)行分類。分別按一定償還期與利率對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行合理的分類，并分別按對(duì)應(yīng)償還期和利率將銀行資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行有序配比和有控制地錯(cuò)開，對(duì)銀行頭寸的調(diào)控及資金籌措具有重要意義。對(duì)銀行來說，一直保持完全的配比是少見的，因?yàn)樗鶑氖碌臉I(yè)務(wù)往往是條件不確定或類型不同的。錯(cuò)開狀態(tài)可能提高獲利能力，但也可能增加損失的風(fēng)險(xiǎn)。
進(jìn)行這種分類還具有以下好處：可以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)銀行的變現(xiàn)能力、受利率和匯率變動(dòng)的影響程度、銀行以何種成本進(jìn)行負(fù)債到期的替換。
對(duì)個(gè)別資產(chǎn)和負(fù)債按償還期分類，如可劃分為一年內(nèi)或一年以上也可以更加細(xì)分。銀行對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債所采用的償還期應(yīng)當(dāng)一致。這可以明確償還期的配比程度，以及相應(yīng)產(chǎn)生的銀行對(duì)其他變現(xiàn)資金來源的依賴程度。
5.關(guān)于表外項(xiàng)目
重要表外項(xiàng)目資料應(yīng)按地理區(qū)域、客戶或行業(yè)類別或其他風(fēng)險(xiǎn)情況來披露。這些情況可用以指明銀行資產(chǎn)和銀行可取得的資金在變現(xiàn)中所包含的潛在風(fēng)險(xiǎn)。這些資料是按地理區(qū)域、客戶或行業(yè)類別或銀行具體環(huán)境的其他風(fēng)險(xiǎn)的情況來反映?？蛻糍Y料一般可按部門分類，如政府、公共機(jī)構(gòu)和工商企業(yè)。
6.關(guān)于貸款呆帳及損失核銷
銀行是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，即使是正常經(jīng)營，銀行貸款和其他信貸資金也肯定會(huì)有部分資金不能收回，銀行不可避免會(huì)遭受損失。銀行在對(duì)外報(bào)表時(shí)，要附帶提供以下一些信息：
第一，要確定不可收回的貸款確認(rèn)并予以核銷的具體措施及相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法；
第二，要對(duì)貸款損失及準(zhǔn)備金的變動(dòng)情況進(jìn)行明確說明；
第三，在資產(chǎn)負(fù)債表上要為日后貸款損失提取呆賬準(zhǔn)備的累計(jì)金額；
銀行在進(jìn)行貸款呆賬核算時(shí)應(yīng)貫徹兩個(gè)原則：一是貸款已被具體認(rèn)定為呆賬后其損失金額應(yīng)全部確認(rèn)為費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期成本，該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)作為貸款損失準(zhǔn)備抵減相應(yīng)種類的貸款賬面金額；二是貸款未具體認(rèn)定為呆賬，但經(jīng)驗(yàn)表明在貸款中存在潛在損失，這些損失也應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，但銀行對(duì)這些損失的評(píng)估方法應(yīng)前后保持一致。
當(dāng)貸款不能收回時(shí)，它們應(yīng)予以核銷，并沖減損失準(zhǔn)備。一般情況下，在完成一些必要審批程序，并且損失的金額是一個(gè)確定金額時(shí)，它們才能予以核銷。在特殊情況下，例如，借款人在一個(gè)規(guī)定期限內(nèi)未償付任何利息或到期的本金，它們也可以及時(shí)進(jìn)行核銷。由于這種核銷方式銀行有一定的自主性，核銷期限的具體時(shí)間不同，會(huì)導(dǎo)致貸款的總額和損失準(zhǔn)備的總額的意義有很大差別。因此，銀行應(yīng)該公布這些貸款核銷政策。
7.關(guān)于應(yīng)收賬款及壞賬核銷
銀行應(yīng)收賬款主要是應(yīng)收利息。銀行可以決定對(duì)一些貸款不計(jì)提應(yīng)收利息。例如，在借款人拖欠支付利息和本金超過一定期限如三個(gè)月的情況下。如果貸款已實(shí)際成為呆賬，即使拖欠本息期限未達(dá)到不計(jì)提應(yīng)收利息期限，銀行也可以決定不計(jì)提應(yīng)收利息。銀行應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說明未計(jì)提利息的貸款的總額及確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)。
銀行應(yīng)建立確定應(yīng)收賬款壞賬的基礎(chǔ)，以及對(duì)這種費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。應(yīng)收賬款壞賬可以按應(yīng)收賬款余額的一定比例就銀行未來損失或其他不可預(yù)見風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提準(zhǔn)備，也可將賬齡達(dá)到一定期限的應(yīng)收賬款，或債務(wù)已不可收回的應(yīng)收賬款直接作為壞賬損失。