稅收籌劃存在的問題及對策精選(九篇)

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第1篇：稅收籌劃存在的問題及對策范文

【Keywords】Small and medium-sized enterprise； tax planning； problem； countermeasure

【中圖分類號】F812.42 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）05-0089-02

1 引言

企業(yè)的稅收籌劃對我國中小企業(yè)的發(fā)展是一項長遠的系統(tǒng)工程，企業(yè)每次的稅收籌劃都會是經(jīng)營方式的改善。如果企業(yè)能有效進行稅收籌劃，不僅可以降低其投資風(fēng)險，而且會帶來更多的經(jīng)濟效益，使企業(yè)經(jīng)濟實現(xiàn)利益最大化。

2 中小企業(yè)開展稅收籌劃的必要性

稅收作為企業(yè)的一項支出，會降低企業(yè)的利潤。企業(yè)若想降低這項支出就要進行合理的稅收籌劃，這樣企業(yè)才可以以正當(dāng)?shù)耐緩皆诓挥|犯法律的情況下少繳稅甚至不納稅，才能最大限度地降低稅負。企業(yè)在稅務(wù)方面的管理貫穿在整個財務(wù)的核算程序之中，但企業(yè)的管理模式，大多數(shù)是所有者自己管理，企業(yè)的財務(wù)控制權(quán)只歸所有者一人管理，必然會形成薄弱的財務(wù)控制體系[1]。但是，假設(shè)企業(yè)有優(yōu)秀的稅收籌劃平臺，那么稅收籌劃就會發(fā)揮很大的作用，它會使財務(wù)核算體系得以完善的建立，使企業(yè)的財務(wù)制度也越來越全面。

3 中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

3.1 會計核算滿足稅收籌劃的基本條件

企業(yè)的核算水平與企業(yè)開展稅收籌劃風(fēng)險成正相關(guān)，高水平的核算會影響企業(yè)的整個籌劃和實施的過程。企業(yè)作為一個會計主體，比較注重的是核算部分。那么在管理如納稅管理，經(jīng)濟活動控制方面還有很大的進步空間。近幾年，我國的會計專業(yè)的增加，會計培訓(xùn)機構(gòu)的增加，都向會計領(lǐng)域輸送了不同素質(zhì)的專業(yè)人才，滿足了不同企業(yè)需要。一些會計培訓(xùn)機構(gòu)更是著重培養(yǎng)會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)，使中小企業(yè)在稅收籌劃時有一個良好的核算平臺。

3.2 開展稅收籌劃的愿景強烈

稅收是強制的沒有報償?shù)?，稅收是義務(wù)，但也會成為負擔(dān)，使得人們還是會違法做事，法律會對公司個人偷漏稅行為進行相應(yīng)的制裁。每個公司都在盡力減少成本，特別是生產(chǎn)成本，企業(yè)可以通過相應(yīng)辦法來達到降低成本。稅收也是企業(yè)不小的一筆成本，企業(yè)若想降低此項負擔(dān)又不違法，那就必須進行合理的稅務(wù)籌劃。

4 中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題

4.1 會計核算水平不高

稅收籌劃不是簡單的會計記賬，它是?務(wù)與稅務(wù)相輔相成作用得出的有效規(guī)劃，稅務(wù)的籌劃需要會計核算做基礎(chǔ)，又需要稅務(wù)人員有很專業(yè)的稅法知識，只有在掌握稅收籌劃所需的稅法和經(jīng)濟法后才能保證稅收籌劃的成功展開[2]。然而中小企業(yè)都會出現(xiàn)一名會計身兼多職，導(dǎo)致會計人員對稅收籌劃的不重視。會計核算人員并不擅長于稅務(wù)方面的知識，以致稅務(wù)籌劃效果不理想。

4.2 企業(yè)財務(wù)管理不規(guī)范

中小企業(yè)由于規(guī)模小、資金少原因，并沒有像大型的集團企業(yè)定期對財務(wù)人員進行培訓(xùn)，為財務(wù)人員提供良好的會計繼續(xù)教育環(huán)境，尤其重視稅收法律知識培訓(xùn)。在企業(yè)的財務(wù)管理過程中，財務(wù)人員會根據(jù)自己多年的核算經(jīng)驗，按行業(yè)制度要求進行賬務(wù)處理，只注重事后核算，忽視了事前預(yù)算和事中控制。部分企業(yè)過分對待納稅籌劃，著重減少稅收卻脫離有關(guān)政策，做出的稅務(wù)籌劃也發(fā)揮不了作用。

4.3 企業(yè)管理層缺乏稅收籌劃意識

部分企業(yè)對于稅收籌劃工作缺乏主動性，沒能對稅收籌劃與偷稅避稅劃分界限。稅收籌劃基礎(chǔ)依賴于企業(yè)的管理人員和財務(wù)人員。如果企業(yè)的管理決策層時刻掌握著宏觀經(jīng)濟大局的情況，對企業(yè)稅收籌劃有很高的認知程度，對稅收籌劃有充分的了解和重視，企業(yè)的稅收籌劃人員全是系統(tǒng)培訓(xùn)過的，那么企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作將會沒有阻礙的施行。相反的情況則會使會計核算出現(xiàn)一系列問題。大多數(shù)企業(yè)認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅，是一種舞弊行為，會受到法律的制裁。

4.4 稅收籌劃工作的基礎(chǔ)較差

稅務(wù)征收的籌劃是企業(yè)進行稅收工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，中小企業(yè)開展工作時需有穩(wěn)健的核算基礎(chǔ)。稅收籌劃基礎(chǔ)包括管理決策層、相關(guān)人員對稅收籌劃的認識范圍、會計的核算、企業(yè)稅收工作的真實性等[3]。中小企業(yè)的管理人員對稅收籌劃缺少正確的理解會給企業(yè)帶來較大的風(fēng)險。企業(yè)沒有一個完善的會計制度，沒有合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理就會造成人員分工不明確，造成工作人員效率低，從而使企業(yè)沒有健全的會計核算，這樣一系列的問題就造成了會計信息不真實，最后的結(jié)果是企業(yè)沒有良好的稅收籌劃基礎(chǔ)條件。

5 完善中小企業(yè)稅收籌劃的建議

5.1 樹立正確的稅收籌劃觀念和風(fēng)險防范意識

合理的稅收籌劃能夠杜絕中小企業(yè)存在的不合理的納稅方式，正確認識稅收籌劃，樹立良好的籌劃觀念對企業(yè)來說是必不可少的。稅收籌劃是合理合法的，不要盲目地斷定為偷稅漏稅。在管理過程中明確繳稅與節(jié)稅的合理運用，在激烈的市場競爭環(huán)境中，為了降低企業(yè)的生產(chǎn)營運成本，使企業(yè)在眾多企業(yè)中擁有更強的競爭力，稅收籌劃就必須盡快實施。

5.2 規(guī)范合理的會計核算基礎(chǔ)

很多中小企業(yè)常常會伴隨風(fēng)險陷入困境，原因就是企業(yè)會計核算基礎(chǔ)差。處理好從會計預(yù)測到核算到?jīng)Q策的每一個環(huán)節(jié)，建立一套完整的會計核算體系。企業(yè)應(yīng)繳納的稅款基數(shù)是經(jīng)過財務(wù)人員計算出來的，結(jié)果將作為財務(wù)部門的征稅依據(jù)，所以財務(wù)人員必須保證數(shù)據(jù)的準確性。在稅收籌劃?l生的實際工作當(dāng)中，企業(yè)的賬簿信息是稅務(wù)機關(guān)查賬核定稅款的依據(jù)，因此企業(yè)的賬簿必須做到真實、完整、透明、公開，這樣企業(yè)的應(yīng)繳納稅款信息才會如實反映，企業(yè)在算起成本利潤時就會一目了然。

5.3 提高企業(yè)稅收籌劃工作人員的專業(yè)水平

提高中小企業(yè)的稅收籌劃水平應(yīng)加強人才的培養(yǎng)。會計人員需在接受會計教育和稅法知識培訓(xùn)的同時關(guān)注國家政策調(diào)整，對各項會計法律以及準則都要理解透徹。例如，企業(yè)年末舉行的企業(yè)年會和員工聚餐費用，財務(wù)人員將該項支出列入業(yè)務(wù)招待費，年末匯算時加大企業(yè)的稅收成本，其實此項費用計入到應(yīng)付職工薪酬-職工福利費用當(dāng)中是合理的。企業(yè)難免會發(fā)生其他相似的業(yè)務(wù)，這就需要財務(wù)人員具備強烈的責(zé)任心、豐富的稅務(wù)籌劃知識，做好合理規(guī)劃。

第2篇：稅收籌劃存在的問題及對策范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅收籌劃；必要性；對策

一、我國企業(yè)實施稅收籌劃的必要性

（1）稅收籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的渠道。眾所周知，稅收有著法律強制性、固定性、無償性的優(yōu)勢特征。實際上，這一依法征收就是對個人及納稅單位的行為、財產(chǎn)等所作的一種法律認可。企業(yè)在對稅收法規(guī)進行分析與研究過程中，應(yīng)嚴格根據(jù)政府部門的稅收政策導(dǎo)向?qū)ψ陨斫?jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模等進行合理的安排，盡可能合理的利用稅收法規(guī)中有利于自己的條款，從而實現(xiàn)利益最大化目標。（2）稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高具有積極的促進作用。毫不夸張的說，稅收籌劃就是一項高智商的增值活動，隨著稅收籌劃的實施，培養(yǎng)了一批綜合素質(zhì)高且專業(yè)水平強的人才，這對于企業(yè)經(jīng)營管理水平的進一步提升具有重要意義。稅收籌劃的根本目的就是合理的謀劃資金流，將財務(wù)會計核算作為基礎(chǔ)，企業(yè)要想實施稅收籌劃，就必須構(gòu)建一套完善的財務(wù)會計制度，加強財會管理，以不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。綜合素質(zhì)高的財務(wù)會計工作人員以及規(guī)范、完善的財會制度、有效的財務(wù)信息資料是推動稅收籌劃順利實施的重要途徑。

二、企業(yè)稅收籌劃存在的問題以及改善對策

（1）問題。一是稅收籌劃缺乏穩(wěn)定的基礎(chǔ)。當(dāng)前，稅收籌劃并沒有得到我國各企業(yè)的普遍認可，這主要是因為企業(yè)實施稅收籌劃，需要一個良好的基礎(chǔ)條件作為支撐。所謂稅收籌劃基礎(chǔ)，指的是企業(yè)管理層與有關(guān)人員對稅收籌劃這一概念的認識度有多高，是企業(yè)財務(wù)管理水平、涉稅誠信等各方面的基礎(chǔ)條件。假如企業(yè)管理層對稅收籌劃所具有的意義沒有充分的認識，并且錯誤的認為稅收籌劃是偷稅與漏稅的不良行為，或者企業(yè)缺乏完善的會計核算、賬證不夠完整。有的企業(yè)的會計信息真實度低，并存在偷逃稅款的歷史，導(dǎo)致稅收籌劃缺乏穩(wěn)定的基礎(chǔ)，而這時實施稅收籌劃，就會發(fā)生嚴重的風(fēng)險問題。企業(yè)經(jīng)營決策層應(yīng)形成依法納稅的理念，加強會計核算，編制完善的財務(wù)會計賬冊、報表、憑證開展會計處理工作，這是確保企業(yè)稅收籌劃順利實施的根本前提。二是稅法建設(shè)與宣傳較為滯后。現(xiàn)階段，我國關(guān)于稅法方面的建設(shè)還缺乏一定的完善性，仍有諸多地方需要進一步改進和完善，而在稅法的宣傳方面，僅僅在專門的稅務(wù)雜志中定期進行刊登，納稅者根本無法從大眾媒體中對稅法的具體情況加以全面的了解與掌握，對于企業(yè)稅收籌劃的實施造成了嚴重的影響。（2）改善對策。一是加強企業(yè)籌資稅收籌劃力度。企業(yè)進行籌資決策過程中，除了要對自身的資金需求量加以充分的考慮外，還要對自身的籌資成本情況全面了解。企業(yè)籌資過程中主要采用以下方式：財政資金；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券與股票等諸多的方式。對于稅收籌劃而言，上述所述的籌資途徑最終形成的稅收后果存在著較大的差異。對于部分籌資途徑的利用可有助于降低企業(yè)稅負，得到稅收上的好處。二是加強企業(yè)投資稅收籌劃力度。企業(yè)進行投資決策時，應(yīng)對自身的投資活動最終帶來的稅后收益加以充分的考慮。例如，比如某甲乙兩方聯(lián)合投資設(shè)立合資企業(yè)，投資總額為10000萬元，注冊資本為5000萬元，甲方4000萬元，占80%，乙方1000萬元，占20%。甲方現(xiàn)有機器設(shè)備4000萬元和房屋4000萬元可用于投資。甲方現(xiàn)有兩種投入方式可供選擇：方案1：以機器設(shè)備作價4000萬元作為注冊資本投入，房屋作價4000萬元直接轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)；其具體應(yīng)納稅額為：營業(yè)稅=4000×5%=200（萬元）城建稅、教育費附加=200×（7%+3%）=20（萬元）契稅=4000×5%=200（萬元）（由合資企業(yè)繳納）。方案2：以房屋作價4000萬元作為注冊資本投入，機器設(shè)備作價4000萬元直接轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)。其具體應(yīng)納稅額為：增值稅=[4000/（1+4%）]x2%=76.92（萬元）契稅=4000×5%=200（萬元）（由合資企業(yè)繳納）。由以上案例可知，由于出資方式的改變，使得甲方在投資過程中節(jié)約納稅成本143.08（200+20-76.92）萬元。三是積極推動稅務(wù)事業(yè)的全面發(fā)展。隨著國家引進了稅收籌劃機制后，使得企業(yè)在稅收籌劃的投入上具體有人力、資金的投入等大大降低，并且，其所涵蓋的專業(yè)化服務(wù)能夠創(chuàng)造出更佳的稅收籌劃方案，進一步縮減了企業(yè)稅收籌劃成本，稅收籌劃質(zhì)量更上一層臺階，對于企業(yè)稅收籌劃的實施具有積極的推動作用。四是健全稅收中的相關(guān)法制。當(dāng)前，我國應(yīng)不斷健全稅法，編制出關(guān)于稅收籌劃方面的法律條款，進一步提升立法級次，對稅法中的不足地方加以補充，規(guī)范稅收籌劃的具體定義，以確保納稅者與稅務(wù)機關(guān)對稅收籌劃的看法一致；稅收征管范圍應(yīng)清晰，明確規(guī)定稅務(wù)機關(guān)職能，保證納稅與征稅過程中依法進行；增強稅收征收監(jiān)督管理力度，實現(xiàn)稅收征收的公平性、嚴肅性以及統(tǒng)一性；另外，稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，掌握與了解新知識，以將自身的業(yè)務(wù)水平不斷提高；培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)律師，有效處理稅收籌劃過程中的爭議問題，從而對企業(yè)合法稅收權(quán)益予以一定的保障。

參 考 文 獻

第3篇：稅收籌劃存在的問題及對策范文

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅；稅收籌劃；稅率；策略

企業(yè)所得稅稅收籌劃就是企業(yè)在稅收法規(guī)、政策允許下，通過對企業(yè)相關(guān)涉稅經(jīng)濟活動進行事先籌劃，對納稅方案進行詳細規(guī)劃，盡可能為企業(yè)減輕企業(yè)所得稅稅負，使企業(yè)獲取最大的稅收利益。

一、稅收籌劃概念

稅收籌劃是指納稅人在符合國家稅收政策導(dǎo)向的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)以收益最大化為目的通過對企業(yè)經(jīng)營活動、財務(wù)活動的事前規(guī)劃，利用稅法的優(yōu)惠政策和給予的對己有利的可能選擇，選出合法、合情的節(jié)稅方法，從而使其稅負得以延緩或減輕的行為。它是企業(yè)得以良好運行的一個重要組成部分，通過采用合法和非違法手段進行稅收籌劃以獲得有利于納稅人的活動安排。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃主要方法

企業(yè)所得稅籌劃方法有很多，但歸納起來主要包括以下幾種：

1、合理選擇納稅人身份

稅法強調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，同時規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，對其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。

2、所得稅稅率籌劃

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。在此基礎(chǔ)上，為更好地發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，國家還制定了一些低稅率的政策，為企業(yè)進行稅收籌劃提供了空間。

（1）小微企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，小微企業(yè)的所得稅率為20%，小微企業(yè)的標準為：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)可通過參加公益、救濟性捐贈，或者增加其他期間費用來增加扣除項目，以此避免企業(yè)因增加應(yīng)納稅所得而帶來的超額稅收負擔(dān)。為了防止稅負的增加，小企業(yè)應(yīng)在平時的會計核算和業(yè)務(wù)安排中充分考慮上述政策規(guī)定，應(yīng)盡量避免使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過所得臨近點（30萬元）而適用更高級別的稅率，從而帶來稅負增加大于所得增加的風(fēng)險。

（2）非居民企業(yè)的稅收籌劃。非居民企業(yè)境內(nèi)所得與境內(nèi)機構(gòu)場所沒有實質(zhì)聯(lián)系、或在境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得，所得稅的稅率為20%，減按10%征收。非居民企業(yè)可以利用這一稅收優(yōu)惠政策對其所得進行籌劃。

3、稅前扣除籌劃

費用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收收益。

4、充分利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃

我國企業(yè)所得稅法中有許多稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)積極利用這些政策達到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)的研究開發(fā)費用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當(dāng)增加該類支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)。

5、利用收入確認時間的選擇開展稅務(wù)籌劃

收入是企業(yè)收益的體現(xiàn)，企業(yè)取得的收入主要包括銷售收入和勞務(wù)收入。企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認收入的時間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。

三、企業(yè)所得稅籌劃存在的問題

現(xiàn)階段企業(yè)所得稅籌劃中還存在很多問題，但以下兩點問題顯得尤為突出。

1、缺乏稅收籌劃機制

目前，我國許多企業(yè)缺乏稅收籌劃機制，企業(yè)財務(wù)部門雖然比較健全，但沒有建立相應(yīng)的稅收籌劃部門。稅收籌劃主要依靠企業(yè)財務(wù)人員兼職，缺乏經(jīng)過系統(tǒng)培訓(xùn)的專職稅收籌劃人員，呈現(xiàn)出稅收籌劃無計劃性、預(yù)見性，導(dǎo)致企業(yè)不能合理的利用相關(guān)法規(guī)政策節(jié)稅。

2、稅收籌劃意識淡薄

稅收是一個企業(yè)不可忽視的問題，而目前很多企業(yè)，對稅收籌劃認識不足，稅收籌劃意識淺薄。多數(shù)企業(yè)高、中層領(lǐng)導(dǎo)無視稅收籌劃工作存在的重要性，只關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和利潤的高低，意識不到稅收籌劃也是企業(yè)資金節(jié)流的重要組成部分，對企業(yè)所得稅稅收籌劃工作不聞不問，僅僅依靠個別財務(wù)人員兼職此項工作，這必然影響相關(guān)人員不重視企業(yè)所得稅稅收籌劃工作，導(dǎo)致稅收籌劃意識淺薄。

四、企業(yè)所得稅稅收籌劃的建議

1、注重企業(yè)所得稅籌劃的預(yù)見性和合理性

企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)具有合理性、預(yù)見性、計劃性、長期性的特點。企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)行稅收法規(guī)和相關(guān)政策范圍內(nèi)，對企業(yè)目前的涉稅會計事項及以后可能新增的涉稅會計事項，有計劃性地進行企業(yè)所得稅籌劃，與此同時也應(yīng)對政策法規(guī)的變動做出合理預(yù)判。需要注意的是，企業(yè)所得稅籌劃的目地不僅僅是為企業(yè)減輕稅負，它也是企業(yè)資金節(jié)流的重要手段，作為財務(wù)管理的一部分，其應(yīng)符合財務(wù)管理的目標——企業(yè)價值最大化。因此，企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)具有長遠規(guī)劃，體現(xiàn)出長期性，避免短視行為。

2、提高稅收籌劃意識，積極構(gòu)建稅收籌劃機制

成熟的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不能僅僅只關(guān)注企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動及收入、費用、利潤等淺顯的財務(wù)指標，也要重視企業(yè)所得稅籌劃工作，畢竟所得稅對企業(yè)的利潤有直接影響。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)重視稅收籌劃工作，積極構(gòu)建稅收籌劃機制，組建相應(yīng)的稅收籌劃組織，配備具有專業(yè)稅收籌劃知識的專門人員及時收集相關(guān)稅收法規(guī)及政策，并結(jié)合企業(yè)自身特點，制定本企業(yè)一定時期內(nèi)的最優(yōu)稅收籌劃方案，使企業(yè)能夠從稅收籌劃中獲取收益，在做到節(jié)稅的同時，使大家認識到稅收籌劃的重要性，提高稅收籌劃意識。

綜上所述，目前我國企業(yè)應(yīng)不斷提高對稅收籌劃的認識，并在此基礎(chǔ)上，積極構(gòu)建企業(yè)稅收籌劃機制，在稅收法規(guī)和政策允許范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)特點，制定科學(xué)合理的、有預(yù)見性的稅收籌劃方案，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟效益。

【參考文獻】

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[2] 雷孝妙.論企業(yè)所得稅稅收籌劃[J].中國電子商務(wù)，2011.6.

第4篇：稅收籌劃存在的問題及對策范文

[關(guān)鍵詞] 企業(yè) 稅務(wù)籌劃 財務(wù)管理 風(fēng)險

隨著中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的進一步接軌，我國企業(yè)不但面臨日益激烈的國內(nèi)競爭，而且還面臨著與國外企業(yè)之間的競爭，而在這種激烈競爭的環(huán)境中，企業(yè)要處于有利地位就要實現(xiàn)稅后利潤最大化，因此稅務(wù)籌劃的地位越來越突出。

一、稅務(wù)籌劃運用中存在的問題

1.在稅務(wù)籌劃涵義上的誤區(qū)

在我國，許多人不了解稅收籌劃，一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以稅收籌劃為名，行偷稅之實。而實際上，稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與稅收籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到稅收籌劃想到的就是避稅，即納稅人運用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達到直接減輕自身稅收負擔(dān)的目的。其實，稅收籌劃既有別于稅務(wù)當(dāng)局所嚴厲打擊的企業(yè)偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。

2.漠視稅收籌劃風(fēng)險

首先，稅收籌劃具有主觀性。 納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實施，這完全取決于納稅人的主觀判斷。其次，稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的確認。在這一確認過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險。再次，納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。而有的納稅人只注意稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷，卻忽視了反避稅措施，結(jié)果造成納稅籌劃的失敗。

3.缺乏稅收籌劃專業(yè)人才

稅收籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅收籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。因此，稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才，需要具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資活動?；I劃人員在進行稅收籌劃時不僅要精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程，從而預(yù)測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，進而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。從機構(gòu)來看也是如此，稅務(wù)人員偏老、偏雜，文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平偏低，加上可以閱讀、學(xué)習(xí)、操作的指導(dǎo)資料較少，真正能搞稅收籌劃的“一專多能”人才鳳毛麟角。

二、增強稅務(wù)籌劃的對策

1.正確理解稅收籌劃的涵義,使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致

正確理解稅收籌劃的涵義必須將它與“節(jié)稅”和“避稅”區(qū)別開來?！氨芏悺迸c“稅收籌劃”相比較，主要的區(qū)別是:前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導(dǎo)向;后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵的。而且對這兩種行為執(zhí)法部門對待他們的態(tài)度也是不同的，一方面，防范避稅關(guān)系到維護國家稅收利益，以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善;另一方面，利用好“稅收籌劃”這個重要的利益驅(qū)動器，則是政府運用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控的重要手段。

2.合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險

首先，研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，準確把握稅收政策內(nèi)涵。其次，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，使稅收籌劃能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可。再次，聘請稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性。

3.加快稅收籌劃專業(yè)人才隊伍的培養(yǎng)

我國的稅收籌劃人才隊伍尚未形成專業(yè)化，目前企業(yè)的稅收籌劃工作主要來源于三個途輕:一是委托稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)來進行。第二是聘用某些籌劃人員來進行。第三是由單位的財會等相關(guān)人員來進行。眾所周知，稅收籌劃是一門綜合性較強、技術(shù)性要求較高的智力行為，也是一項創(chuàng)造性的腦力活動。相比一般的企業(yè)管理活動，稅收籌劃對人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動態(tài)性和外部條件的制約性，都要求稅收籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此，我們目前應(yīng)加大這方面的投入，一方面，在高校開設(shè)稅收籌劃專業(yè)，或在稅收、財會類專業(yè)開設(shè)稅收籌劃課程，盡快滿足高層次的稅收籌劃的要求;另一方面，對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

由此可見，稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要問題，稅收數(shù)額直接影響納稅人的實際經(jīng)濟效益。只有在財務(wù)管理中正確運用稅務(wù)籌劃，才能真正幫助企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化。此外它對于刺激企業(yè)投資積極性增強企業(yè)競爭力以及優(yōu)化國家稅收政策，都有著十分重要的作用。因此企業(yè)應(yīng)該更加關(guān)注稅務(wù)籌劃在運用中存在的問題，用最有效的方法去解決問題，最終實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標。

參考文獻：

[1]郭英武:合理進行稅務(wù)籌劃.提高財務(wù)管理效益[J].經(jīng)濟理論研究，2008，(3)

[2]韓曉翠:稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用[J].財會通訊，2007，(12)

[3]馬慧:稅務(wù)籌劃淺談[J].中國管理信息化，2007，(01)

[4]胡子昂:如何提高企業(yè)稅收籌劃的有效性[J].商業(yè)時代， 2008，(06)

第5篇：稅收籌劃存在的問題及對策范文

一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中開展稅收籌劃的必要性

(一) 稅收籌劃介紹

稅收籌劃，也稱之為合理避稅，是指企業(yè)為將繳稅金額減少，采取對內(nèi)部某些經(jīng)濟安排做出調(diào)整的方式，這些調(diào)整均在法律允許的范圍內(nèi)開展。隨著稅收籌劃研究的長期開展，其定義、相關(guān)條款變得越來越標準化，簡要的說，稅收籌劃是指在合法范圍內(nèi)，對企業(yè)經(jīng)營、投資及理財方式做出科學(xué)的調(diào)整，以使納稅金額最大限度的減少，保證企業(yè)獲得更多的資金利益。

(二) 現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中開展的必要性

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中，開展稅收籌劃的必要性主要體現(xiàn)在三個方面：第一，促進企業(yè)管理水平的提升，對于企業(yè)的會計管理與經(jīng)營管理工作來說，資金、成本、利潤為3 大構(gòu)成要素，開展稅收籌劃后，能夠最優(yōu)的調(diào)整三者之間的關(guān)系，促進管理水平的升高;第二，促進企業(yè)償債能力的增強，強制性為企業(yè)納稅的特點之一，納稅后，現(xiàn)金流出量會增加，稅收籌劃進行后，可使納稅金額盡可能的減少，從而降低了現(xiàn)金的流出量，防止現(xiàn)金不足問題的出現(xiàn)，保證企業(yè)能夠按期償還債務(wù);第三，促進財務(wù)管理制度更加完善，在不斷完善稅收制度的過程中，越來越突顯出納稅的可籌劃性，此種背景下，現(xiàn)代企業(yè)開展財務(wù)管理過程中，重點工作中應(yīng)包含稅收籌劃。

二、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中開展收稅籌劃存在的問題

隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，逐漸的完善了企業(yè)制度，并明顯的改進了稅收籌劃工作，但由于該項制度的實施時間并不長，導(dǎo)致企業(yè)開展時存在一定的問題，影響了稅收籌劃效果的發(fā)揮。

(一) 缺乏全面的法律意識

現(xiàn)代企業(yè)開展稅收籌劃工作時，前提條件為合法性，目的在于將企業(yè)的稅負最大限度減小，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益，但有部分企業(yè)在開展的過程中，對經(jīng)濟效益過分追求或盲目追求，導(dǎo)致稅收籌劃工作超出了法律允許的范圍，沖突于相應(yīng)的法律法規(guī)，形成違法行為?，F(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃中的違法行為時有發(fā)生，避稅、逃稅等為主要的表現(xiàn)，這與企業(yè)決策者的法律意識淡薄、單一密切相關(guān)。短期看，企業(yè)違法的偷逃稅行為可能使自身的現(xiàn)金流出量減少，但從長遠看，不僅難以享有稅收收益，還會承擔(dān)更多的損失，如：稅收處罰、形象損失，嚴重情況下還需承擔(dān)相應(yīng)的法律或行政處罰。

(二) 適應(yīng)性及綜合性不強

現(xiàn)代企業(yè)中，稅收籌劃工作開展后，可將其財務(wù)管理行為在一定程度上反映出來，因此，稅收籌劃過程中，需要對企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況、納稅狀況做出充分的了解，以保證相對應(yīng)。企業(yè)稅收籌劃工作開展時，需與財務(wù)狀況嚴格對應(yīng)，但實際狀況是多個事項并不能嚴格的對應(yīng)財務(wù)狀況，即無法較強的追隨財務(wù)，導(dǎo)致稅收籌劃的工作不夠完善。另外，企業(yè)所制定的稅收籌劃方案僅適用于現(xiàn)有的法律法規(guī)及時期，一旦時期、法律法規(guī)做出改變后，必須要調(diào)整稅收籌劃的方案，以能適應(yīng)財務(wù)管理工作，但從現(xiàn)狀來看，這種適應(yīng)性并不強，甚至出現(xiàn)違背法律法規(guī)發(fā)展的現(xiàn)象。企業(yè)開展稅收籌劃工作過程中，因未能全方位關(guān)注各個影響因素，實踐中可能忽略某個因素，從而制約了企業(yè)長足與穩(wěn)定發(fā)展

(三) 對稅收成本方面過于注重

稅收籌劃的目的是幫助企業(yè)在合法的前提下降低成本。企業(yè)經(jīng)營過程中，經(jīng)營效率會受到稅收成本的影響，但稅收成本僅為眾多影響因素中比較重要的一個，還包含其他相關(guān)的影響因素。與此同時，在稅收作用下，企業(yè)資金流動性可以增強，因此，衡量稅收作用時，不能單從降低成本方面考慮。而我國目前多數(shù)企業(yè)開展稅收籌劃時，對稅收籌劃開展過程中的稅收成本過于注重，一味追求成本最低化，甚至出現(xiàn)偷逃稅等違法行為。

(四) 開展時過于理想化

由上述分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)開展稅收籌劃工作過程中，必要條件為一定的目標，該目標需要適合于企業(yè)的現(xiàn)狀，杜絕盲目制定目標?，F(xiàn)在，在我國眾多的企業(yè)中，仍有相當(dāng)一部分企業(yè)忽略自身現(xiàn)狀開展稅收籌劃，導(dǎo)致各種稅種的統(tǒng)籌工作無法有效的實施，過高的期望稅收籌劃后的結(jié)果，最終，實際工作結(jié)果嚴重偏離預(yù)期目標，限制稅收規(guī)劃應(yīng)有作用的發(fā)揮。

三、改進現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的對策

(一) 提高企業(yè)的重視程度

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)在整個經(jīng)營過程中貫穿稅收籌劃理念，從籌劃準備工作開始，直至籌劃決策，由最初的制定策略，到后來的具體實施，均應(yīng)融合稅收籌劃工作，在宏觀上把握，微觀上細查，對各個細節(jié)仔細的探究，實現(xiàn)稅收籌劃的目的。以往，現(xiàn)代企業(yè)管理層在開展財務(wù)管理時，僅對成本控制高度重視，創(chuàng)造出多種降低成本的有效方法，卻對稅收籌劃工作予以忽略，導(dǎo)致整體上的財務(wù)支出減少并未達到預(yù)期效果。應(yīng)在企業(yè)管理層中大力的宣傳稅收籌劃工作的重要性，提升管理層對稅收籌劃工作的認知，提高對此項工作的重視程度，對各個部門及分支結(jié)構(gòu)做出科學(xué)的調(diào)整，合理的開展稅收籌劃工作。

(二) 促進機構(gòu)市場化

稅收籌劃是一項專業(yè)性比較強的工作，要求企業(yè)具有比較高的管理水平，如果該項工作的開展僅僅依靠企業(yè)自身，那么不僅推動時間會比較長，而且難度也比較高，因此，為使稅收籌劃良好的發(fā)展，應(yīng)積極的促進機構(gòu)市場化。稅務(wù)機構(gòu)發(fā)展過程中，應(yīng)對人才給予高度的重視，結(jié)合機構(gòu)內(nèi)部實際情況及市場需求，構(gòu)建科學(xué)的用人制度、培訓(xùn)制度，以能良好的吸引人才、留住人才，并保證人才所掌握的專業(yè)知識為行業(yè)中最新的。此外，行業(yè)自律要不斷的加強，強化機構(gòu)及從業(yè)人員職業(yè)道德的建設(shè)，提升其職業(yè)道德水平，保證工作科學(xué)的開展，發(fā)揮稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的作用。稅務(wù)機構(gòu)實現(xiàn)市場化后，運作將會變得更加的規(guī)范，促使稅收籌劃真正的服務(wù)于市場經(jīng)濟。

(三) 健全相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)

在稅收籌劃發(fā)展過程中，法律具有十分重要的作用，稅收法律法規(guī)趨近于完善時，能夠強有力的規(guī)范及保護稅收籌劃工作。發(fā)達國家之所以能夠快速的發(fā)展稅收籌劃工作，主要原因為其稅收制度比較完善，而且相對處于穩(wěn)定的狀態(tài)中。與發(fā)達國家相比，我國稅法制度不完善的地方還比較多，一定程度上影響了稅收籌劃的發(fā)展。鑒于我國書法的特殊性，應(yīng)將稅收立法級次最大限度的提升，盡快的制定、頒布稅收基本法，將現(xiàn)行稅法中存在的過于分散的問題消除;對于稅收法規(guī)中存在的不公平之處，積極的做出修改，避免漏洞的存在，發(fā)揮其應(yīng)用的保護作用。相關(guān)法律法規(guī)不斷健全的同時，還應(yīng)加大法律的宣傳力度，增強企業(yè)管理層的法律意識，促使其法律允許范圍內(nèi)開展稅收籌劃工作。

此外，國家相關(guān)部門要關(guān)注企業(yè)稅收籌劃工作，一旦發(fā)現(xiàn)其存在違法亂紀的行為，則要及時處理，通過合理與規(guī)范的懲處，以及適合的獎勵與肯定，以此防止企業(yè)漏稅與逃稅，調(diào)動企業(yè)稅收籌劃積極性與主動性，促使企業(yè)開展規(guī)范的稅收籌劃工作，促進此項工作的良好發(fā)展。

第6篇：稅收籌劃存在的問題及對策范文

關(guān)鍵詞:稅收籌劃;偷稅、漏稅

中圖分類號:DF432文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)32-0174-02

進入21世紀以來,中國市場化進程不斷加快,催生中國的企業(yè)快速、過于快速、甚至畸形的發(fā)展。企業(yè)原始積累在一片謾罵討伐聲中不斷進行、成長,逐漸成為一股不容忽視的經(jīng)濟社會力量。2008年由美國房地產(chǎn)泡沫戳破引發(fā)的次貸危機迅速席卷全球,許多民眾眼中“萬惡”的房地產(chǎn)企業(yè)和房地產(chǎn)商人破產(chǎn)了,但民眾并未從中得到些許好處,甚至連心理上的安慰也沒有得到。因為,伴隨房地產(chǎn)蕭條而來的是整個建筑業(yè)的蕭條,失業(yè)從華爾街蔓延到工廠、農(nóng)場,激起人們對消費的恐慌,最終重創(chuàng)各國國民經(jīng)濟。而各種企業(yè)和股市的再度活躍成為大家翹首以盼的經(jīng)濟復(fù)蘇信號、股市的強心針。

于是,引導(dǎo)企業(yè)進行稅收籌劃,再也不是目光短淺者眼中的一項“殺貧濟富”的活動。筆者認為研究和處理好企業(yè)稅收籌劃中的法律問題有助于推動稅收籌劃的普及,提高企業(yè)管理水平和質(zhì)量,最終有助于推動經(jīng)濟社會有序發(fā)展。

一、稅收籌劃的發(fā)展歷史

“稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向,通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負擔(dān),獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負擔(dān),因此,稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。[1]法律上第一次認可稅收籌劃是英國上議院議員湯姆林爵士在20世紀30年代“稅務(wù)局長訴溫斯大公”一案中作出的判例。由于納稅人有少繳稅款內(nèi)在需求,各種稅收優(yōu)惠的存在為稅收籌劃提供了,而每個人對稅收籌劃空間的認識和對籌劃技術(shù)的掌握是有差異的,因此,人們對專業(yè)的稅收籌劃人才有需求,加上法律對稅收籌劃的認可,稅收籌劃在國內(nèi)外都得到迅速發(fā)展。

二、稅收籌劃的內(nèi)容與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別

稅收籌劃的主要內(nèi)容包括稅收籌劃的對象、稅收籌劃的方式方法。

稅收籌劃的對象主要是:納稅主體(法人或自然人)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為等理財涉稅事項,具體到各個行業(yè)、企業(yè)、個人會有具體對象,不盡相同。

稅收籌劃的方式方法主要有:1.利用稅收優(yōu)惠節(jié)稅;2.遞延納稅期獲得資金的時間價值;3.轉(zhuǎn)嫁稅負。

稅收籌劃最基本的特征是合法性,這也是它區(qū)別于其他幾個相關(guān)概念的特點。

偷稅是指納稅義務(wù)人違反稅法相關(guān)規(guī)定,不履行或不完全履行自己的納稅義務(wù),不繳納稅款或少繳納稅款的行為。我國這樣界定偷稅:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。”①偷稅具有欺詐性和違法性。

避稅則是指“納稅人利用稅法上的漏洞或規(guī)定不明確之處,或稅法上沒有禁止的辦法,作出適當(dāng)?shù)亩悇?wù)安排和稅務(wù)策劃,減少或者不承擔(dān)其應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)、規(guī)避稅收的行為”[2]。

節(jié)稅在我國概念等同于稅收籌劃,在許多場合混用。

三、稅收籌劃的意義

稅收籌劃的意義可以理解為稅收籌劃的積極作用,主要從其對納稅義務(wù)人、征稅機關(guān)、社會的意義三個方面來說。

對納稅義務(wù)人而言,首先,稅收籌劃提高了納稅人的納稅意識,提高了納稅人的稅收遵從意識,使得納稅人主動了解稅法規(guī)定,提高了納稅人依法納稅的水平。其次,對企業(yè)納稅義務(wù)人而言,稅收籌劃是寓于企業(yè)管理各個環(huán)節(jié)之中的,不僅涉及法律部門、還涉及財務(wù)部門、管理部門、甚至生產(chǎn)部門,需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào);從而提高了企業(yè)管理水平,直接節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)管理成本,間接為企業(yè)做大做強奠定基礎(chǔ),滿足企業(yè)追逐利潤最大化的沖動又將其限制在合法范圍之內(nèi)。

對征稅機關(guān)而言,減少稅務(wù)機關(guān)與納稅義務(wù)人博弈成本,節(jié)約了征稅機關(guān)的人力、物力資源,減少了稽核成本。但同時也加大稅務(wù)機關(guān)研究法律漏洞,反避稅的難度。

對整個社會而言,雖然稅收籌劃的直接目的是少繳稅,但在客觀上提高了納稅義務(wù)人管理水平,提高了征稅機關(guān)的效率。

四、我國稅收籌劃中存在的法律問題及其性質(zhì)

1.稅收籌劃行為引起稅法風(fēng)險或者其他風(fēng)險。稅收籌劃在現(xiàn)實中面臨很多風(fēng)險,主要是對違反稅法強制規(guī)定可能引來稅法上的懲罰,同時由于稅收籌劃也是一項管理活動,涉及企業(yè)決策,可能引起企業(yè)經(jīng)營上的風(fēng)險。

2.稅收籌劃在我國缺乏法律上的認可。稅收籌劃在國外發(fā)展迅速,但在我國法律上并沒有認可稅收籌劃的合法性,國內(nèi)外學(xué)界也對其充滿爭議。

3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國稅收籌劃起步較慢,從業(yè)人員多是懂稅不懂法的會計人員或懂法不懂稅的律師,缺少專業(yè)從業(yè)人員。稅收籌劃的技術(shù)手段也有限。

4.稅收籌劃、稅務(wù)中介機構(gòu)在我國發(fā)展比較緩慢。在我國從事稅收籌劃的機構(gòu)比較少,而且其形式也大多是召開企業(yè)稅收籌劃培訓(xùn)班,幾天的時間對企業(yè)財務(wù)人員進行培訓(xùn),根本達不到稅收籌劃需要的要求。

5.企業(yè)稅收籌劃與承擔(dān)社會責(zé)任之間的矛盾。在我國缺乏廣泛、專業(yè)的慈善事業(yè),傳統(tǒng)認為企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的直接表現(xiàn)形式就是交了多少稅,現(xiàn)在企業(yè)搞節(jié)稅,大家的主觀評價就是這個企業(yè)沒有社會責(zé)任心。

五、我國稅收籌劃存在問題的原因分析

1.稅收征管執(zhí)法不嚴、稅務(wù)稽核水平低造成違法成本低。稅務(wù)部門以補帶罰、以罰帶刑非常普遍,很多時候只求完成任務(wù),加上資源、人力物力有限,稽核常常不到位,導(dǎo)致稅收籌劃違法成本很低,助長納稅義務(wù)人在稅收籌劃時的違法沖動。而事后懲罰力度不大且不到位也是重要原因之一。

2.我國法律更迭頻繁,也是稅收籌劃風(fēng)險重要來源。我國的幾部基本稅法,都處于幾年一小修,十年一大修的狀態(tài)。稅收籌劃是一項系統(tǒng)且長期的工程,法律的頻繁更迭不但影響籌劃的實際效果,而且為納稅義務(wù)人帶來違法風(fēng)險,阻礙稅收籌劃在我國的發(fā)展。

3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國現(xiàn)在的稅收籌劃從業(yè)人員多是會計人員、法律人員和從稅務(wù)機關(guān)出來的工作人員,它們的籌劃技術(shù)或者手段還大多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。而稅務(wù)機關(guān)和立法人員不斷對我國不成熟的法律法規(guī)進行防漏獨缺(反避稅――這也是我國稅法頻繁修訂的原因),雙方的博弈導(dǎo)致稅收籌劃不具有持久性和連續(xù)性,達不到納稅義務(wù)人進行稅收籌劃的效果,甚至帶來負面效應(yīng)。

4.稅收籌劃的法律社會環(huán)境不好。很多人認為企業(yè)節(jié)稅是在“挖社會主義墻角”,一些覺得自己有“覺悟”、納稅光榮的納稅義務(wù)人不屑于稅收籌劃,一些想偷稅的人覺得稅收籌劃達不到它們想要的效果。歸根結(jié)底還是我國稅法缺乏良好的社會環(huán)境,大家對稅收缺乏正確的認識。

5.納稅義務(wù)人權(quán)利意識淡薄。稅收籌劃從一定意義上來說是一項納稅義務(wù)人的權(quán)利,如同它誕生時,法律對沒有人可以逼迫納稅人多繳稅的認可。但很多納稅義務(wù)人并沒有意識到自己有這個權(quán)利,也沒有行使權(quán)利。

六、建議與對策

1.制定稅收基本法,完善稅法體系,界定稅收籌劃概念。我國的稅法體系相當(dāng)不完善,既缺乏重要稅種的單項立法,如增值稅法,也缺乏一部稅收基本法。建議制定一部《稅收基本法》,對稅法體系進行完善,同時在《稅收基本法》中界定稅收籌劃的概念,以推進稅收籌劃在我國的普及發(fā)展。筆者認為新的《稅收基本法》要跳脫現(xiàn)行《稅收征管法》的既定框架,規(guī)范許多稅法實務(wù)、前沿、理論問題,稅收籌劃是其不能回避的。同時,稅收法律還應(yīng)在稅種、計稅依據(jù)、稅率等方面的法律規(guī)范中為納稅人提供稅收籌劃的空間。

2.稅務(wù)機關(guān)嚴格執(zhí)法、稅務(wù)稽查,依法行政。稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法、稽查力度直接決定納稅義務(wù)人在稅收籌劃中的違法成本。只有稅務(wù)機關(guān)做到違法必究、執(zhí)法必嚴才能加大稅收籌劃活動中相關(guān)各方的稅法遵從意識,稅收籌劃才能在中國健康發(fā)展并得到認同。同時,進一步完善對稅收執(zhí)法的監(jiān)督,完善對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違法行為的懲罰制度。

3.加大稅收籌劃知識普及,提高納稅人權(quán)利意識。稅收籌劃是納稅人權(quán)利應(yīng)有內(nèi)容,稅務(wù)機關(guān)、高校、科研機構(gòu)都應(yīng)加大其宣傳力度,支持相關(guān)研究和相關(guān)出版物出版,普及稅收籌劃知識,讓大家知道如何合法籌劃繳納稅款。同時,應(yīng)當(dāng)在我國稅收法律中明確賦予納稅人進行稅收籌劃的權(quán)利。

4.制定稅務(wù)中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)范和相關(guān)責(zé)任認定。稅務(wù)中介機構(gòu)在稅收籌劃中發(fā)生違法行為,其不利結(jié)果如何在稅務(wù)中介機構(gòu)和納稅義務(wù)人之間分配問題應(yīng)當(dāng)既定清楚;相對于稅法知識豐富的從業(yè)人員,委托人(納稅人)處于信息不對稱的弱勢,所以還應(yīng)當(dāng)規(guī)定稅務(wù)中介機構(gòu)造成納稅人損失的賠償責(zé)任,以進一步規(guī)范稅務(wù)中介機構(gòu)及其從業(yè)人員的從業(yè)行為。

國家應(yīng)當(dāng)加快建立規(guī)范的稅收中介機構(gòu)職業(yè)標準和監(jiān)督機制,加快培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃人才,如近年來北大等高校稅法教授就提出了培養(yǎng)稅法碩士等高等專業(yè)人才的想法,但其實施還有待成熟。

參考文獻:

第7篇：稅收籌劃存在的問題及對策范文

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 增值稅籌劃 問題及對策

隨著我國稅收制度的不斷完善，中小企業(yè)被推向了在全面稅收約束下的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)作為獨立法人所追求的目標主要是如何最大限度地、合理合法地滿足自身的經(jīng)濟利益。于是，越來越多的中小企業(yè)尋求通過合法的途徑增加自身利益。而稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)主要經(jīng)營目標的重要途徑之一，是企業(yè)納稅人的基本權(quán)利，也是企業(yè)納稅人適應(yīng)目前經(jīng)濟社會逐步依法治理的環(huán)境要求。

稅收籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過投資、經(jīng)營、理財?shù)冗M行周密籌劃，實現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟行為。稅收籌劃是一門年輕、開放、尚處于成長期的新學(xué)科。稅收具有強制性，企業(yè)必須依法納稅，稅收構(gòu)成了企業(yè)的必要成本。同時，稅收又不同于一般的營運成本，它是企業(yè)必須無償支出的、不能為企業(yè)帶來任何直接收益的一種凈支出，對企業(yè)經(jīng)營成本有直接的影響，因而在市場經(jīng)濟條件下，稅收決策已逐漸成為企業(yè)經(jīng)營決策中的重要部分，依法納稅并能動地利用稅收杠桿，已成為企業(yè)經(jīng)營理財?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點。

一 稅收籌劃的概念

由于人們對稅收籌劃在內(nèi)容界定上的不同，稅收籌劃有廣義與狹義之分。廣義的稅收籌劃是節(jié)稅、避稅、稅負轉(zhuǎn)嫁的綜合體；狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅。本文中所述的稅收籌劃是廣義的稅收籌劃。對“稅收籌劃”概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出權(quán)威或很全面的解釋，但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括。稅收籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過投資、經(jīng)營、理財?shù)冗M行周密籌劃，實現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟行為。

二 增值稅籌劃存在的問題

稅收籌劃在我國經(jīng)歷了一個曲折的發(fā)展過程。改革開放后，特別是近幾年從理論上和實踐中都有了很大的發(fā)展。但是中小企業(yè)普遍對增值稅籌劃沒有足夠的重視和理性的認識。目前在增值稅籌劃方面普遍存在四個方面的問題。

1.財務(wù)人員綜合素質(zhì)較低

稅收籌劃是一種高層次的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃，必須具備會計、財務(wù)等專業(yè)知識，全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經(jīng)營、籌資活動，從而制定出不同的納稅方案，進行優(yōu)化、比較、選擇，做出最后最有利的決策。中小企業(yè)財務(wù)人員大多專業(yè)素質(zhì)較低，對稅收政策法規(guī)理解不透徹，不能熟練應(yīng)用稅收政策法規(guī)；溝通力欠缺，缺少與其他業(yè)務(wù)部門的溝通，對稅收籌劃理論生搬硬套，不能結(jié)合企業(yè)自身的特點實際分析；缺乏對適時稅收政策的應(yīng)用，導(dǎo)致公司稅收籌劃收效甚微。

2.管理層對增值稅稅收籌劃認識不足

企業(yè)管理層對增值稅認識有誤區(qū)，認為增值稅是價外稅，企業(yè)只是代收代繳客戶的增值稅。對增值稅稅收籌劃理論、規(guī)律和籌劃方法也缺乏重視，沒有一個科學(xué)的理論指導(dǎo)，導(dǎo)致增值稅籌劃經(jīng)常走向歧路，知道其目的但用錯了手段，滑向了“偷稅”與“漏稅”的深淵。稅收籌劃應(yīng)是“陽光”下的籌劃，增值稅的籌劃也是這樣。

3.對增值稅稅收籌劃的風(fēng)險認識不足

增值稅稅收籌劃是綜合性、事先籌劃的管理活動，只能在法律許可的范圍內(nèi)進行，但是增值稅稅收法律制度總是變化，而且增值稅法律制度中許多是部門的規(guī)范性政策文件。許多時候企業(yè)內(nèi)部做出的稅收籌劃是否合法還比較難以界定。而且，由于企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況發(fā)生變化，或者由于企業(yè)增值稅籌劃的方案選擇不當(dāng)，或者實施不到位而使事先做出增值稅籌劃方案的失敗。如果企業(yè)沒有對增值稅的風(fēng)險高度防范意識，不及時對籌劃方案進行檢查，那么所做出的籌劃很難做到涉稅“零風(fēng)險”。

4.缺乏全面籌劃體系

企業(yè)通常在進行增值稅籌劃時，只看到某一籌劃方案能夠為企業(yè)節(jié)約多少稅，而忽視了實施該方案會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)管帶來其他方面的影響。增值稅稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理的一部分，其目的當(dāng)然不能僅滿足于企業(yè)增值稅納稅總成本的最小化，更重要的還要看其是否有助于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。因此，進行增值稅稅收籌劃時要全面考慮，綜合考慮，全面權(quán)衡，有時能降低增值稅的納稅成本，卻不一定能增加經(jīng)濟效益。

三 對增值稅籌劃的建議

稅收是調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿，對經(jīng)濟的發(fā)展和穩(wěn)定有著不可替代的作用，對于企業(yè)的生存與發(fā)展更是起到?jīng)Q定性的作用。新稅法的頒布，經(jīng)濟條件的變化，促使稅收籌劃的策略不斷調(diào)整。稅收籌劃曾一度與偷稅、漏稅混為一談，直到近期才得到了系統(tǒng)的論述。

中小企業(yè)由于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)普遍不規(guī)范，財務(wù)水平較低，在現(xiàn)有的稅收環(huán)境下，對于如何在依法納稅的前提下爭取和維護自身合法利益掌握并不充分，分不清違偷稅和合法避稅的界限，不熟悉稅收籌劃的途徑與方法，經(jīng)常在不知不覺中放棄減少稅收支出的機會，或是盲目行動導(dǎo)致無謂的利益損失。因此，企業(yè)的稅收籌劃并不容易。具體的措施應(yīng)該有以方面。

1.通過定期培訓(xùn)提高財務(wù)人員的素質(zhì)

伴隨著我國市場經(jīng)濟不斷快速發(fā)展的腳步，國家稅收法制化建設(shè)一刻沒有停息過，為了更好地理解現(xiàn)行稅收政策，把握新修訂出臺的各種稅收法律、法規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況對會計人員進行定期培訓(xùn)，從而提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。同時，這也是讓會計人員了解并熟悉新出臺的稅收政策的最有效途徑，并且樹立起會計人員節(jié)稅的意識。稅收籌劃不僅是企業(yè)的事，而且也與員工的自身利益有關(guān)，每個會計人員都有義務(wù)和責(zé)任為企業(yè)更好地進行稅收籌劃出一份力量。

2.建立稅收籌劃的科學(xué)認識

企業(yè)管理層必須建立起稅收籌劃的科學(xué)認識。稅收籌劃首先必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個前提下，才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可，否則有可能受到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。稅收籌劃的合法性還要求企業(yè)依法取得并保存會計憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進行納稅申報，及時足額地繳納稅款。這樣就不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，而且這也是稅收籌劃的一種形式。

3.研究稅收政策，降低籌劃風(fēng)險

企業(yè)稅收籌劃是必須利用國家的稅收政策進行合理避稅和節(jié)稅的，所以及時知道國家新出臺的稅收政策并正確解讀十分重要。若對稅收政策不了解、不熟悉，甚至錯誤地理解，不僅不能幫助企業(yè)進行合理避稅和節(jié)稅，反而還有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離本來的目標，加重稅負。

首先，研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，準確把握納稅政策內(nèi)涵。納稅籌劃必須堅持合法性原則，全面、準確地把握政策的規(guī)定是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的關(guān)鍵。其次，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認可。最后，聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。納稅籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及納稅、會計、財務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面，專業(yè)性較強，需要專業(yè)技能較高的專家來操作。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請納稅籌劃專業(yè)人士（如注冊稅務(wù)師）來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風(fēng)險。所以，只有準確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵實質(zhì)，才能更好地發(fā)揮稅收的杠桿作用，提高企業(yè)的競爭力。

4.構(gòu)建全面稅收籌劃體系

企業(yè)在經(jīng)營過程中存在著許多跨業(yè)經(jīng)營。兼營行為是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)外，還從事其他業(yè)務(wù)?？煞譃閮煞N情況：一種是同一種稅但稅率不同，此時應(yīng)按各自適用的稅率分別計算應(yīng)納稅額；另一種是不同稅種稅率不同，此時應(yīng)分別計算，如果未分別核算則采用稅率從高的原則，一并征收增值稅。而在兼營中通過不同的計算方法所需要納稅的額度是不同的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面衡量各種計算方法對比下的各種稅收的納稅額度，而不應(yīng)該只是計算增值稅的多少，這樣才能整體上起到節(jié)稅的效果。在進行籌劃時，主要是對比一下增值稅和營業(yè)稅稅負的高低，然后選擇低稅負的稅種。一般情況下，企業(yè)認為增值稅稅負肯定高于營業(yè)稅稅負，但實際上未必如此。不同的計算方法會有不同的稅負。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況合理選擇納稅方法。若企業(yè)對兼營業(yè)務(wù)要分開核算，則應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申請，否則就會被要求按高稅率的增值稅一并增收，從而沒有達到節(jié)稅的效果。

四 結(jié)束語

關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的研究任重而道遠，特別是增值稅的稅收籌劃領(lǐng)域。因為增值稅的政策會隨著經(jīng)濟和社會環(huán)境的變化在不斷地動態(tài)更新和調(diào)整，所以對它的研究也將沒有終點，而且還可以延伸到對其他稅種的稅收籌劃研究。本文還有許多不足，缺乏實證分析，有些論點的提出還需要進一步豐富和充實，這些都有待以后不斷完善。

參考文獻

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[2]尚紅敏.企業(yè)增值稅稅收籌劃探析[J].商業(yè)會計，2010（12）

第8篇：稅收籌劃存在的問題及對策范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；稅收籌劃；問題與對策

一、稅收籌劃工作對企業(yè)的重要作用分析

（一）有助于企業(yè)綜合實力的增強

對一個企業(yè)而言，在法律許可的范圍之內(nèi)開展系統(tǒng)、可行的稅收籌劃，可以在很大程度上降低企業(yè)的稅收費用，同時使得企業(yè)的競爭力顯著增強。通常來講，稅收籌劃行為一般是圍繞著企業(yè)資金進行運轉(zhuǎn)的，其隸屬于企業(yè)內(nèi)部理財?shù)姆秶鷥?nèi)。每當(dāng)企業(yè)管理者做出關(guān)鍵性的財務(wù)決策時，若是稅收籌劃活動足夠細致、嚴謹，那么就能夠保障決策的科學(xué)性和合理性，進而有助于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)。然而，考慮到企業(yè)進行財務(wù)籌劃是一項非常繁瑣的事項，企業(yè)要想借助這一行為盡可能地降低企業(yè)經(jīng)營管理成本、提升整體效益，就應(yīng)當(dāng)不斷強化企業(yè)的會計管理及核算能力，并且持續(xù)完善財務(wù)核算體系、規(guī)范相關(guān)行為活動，進一步為企業(yè)競爭實力的提升創(chuàng)造有利條件。

（二）有助于稅收經(jīng)濟杠桿效用的充分體現(xiàn)

為了保障宏觀調(diào)控目標的達成，即正確引導(dǎo)并規(guī)范政府政策，作為納稅主體的各國內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動響應(yīng)政府的各項政策，在進行稅收籌劃的過程中能夠更加全面準確地理解相關(guān)國家政策的內(nèi)涵，同時清晰認識政府制定這些法律規(guī)范的根本目的所在。與此同時，國內(nèi)企業(yè)在采取稅收籌劃手段之前，應(yīng)該以滿足節(jié)稅要求、找準國家的政策優(yōu)惠點等為基本出發(fā)點，目的是為了更好地實現(xiàn)資源優(yōu)化配置及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級。因此，各國內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在基本稅收政策需求的前提下進一步展開合理有效的稅收籌劃工作，從而令本企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及整體布局更為合理、系統(tǒng)，最終達到充分發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用的目的。

二、我國企業(yè)并購稅收籌劃工作中出現(xiàn)的主要問題

（一）對企業(yè)并購過程中的稅收籌劃工作重視程度不夠

第一，按照支付對價的手段。當(dāng)前，中國現(xiàn)行并購企業(yè)的支付途徑主要分為：股權(quán)支付、非股權(quán)支付及兩者結(jié)合等幾種形式。對一個并購企業(yè)來說，除了需要它具備足夠的現(xiàn)金頭寸以及籌融資能力外，也需要其擁有準確計算被并購企業(yè)所得稅的水平。但是，目前來看國內(nèi)大部分并購企業(yè)并購的稅收籌劃意識遠遠不足；第二，按照取得并購標的手段。中國現(xiàn)行并購企業(yè)獲得并購標的主要有資產(chǎn)收購以及股權(quán)收購，考慮到現(xiàn)今資產(chǎn)收購及股權(quán)收購都具備無稅收購的條件，但中國絕大部分并購企業(yè)卻未能具備這一免稅收購的條件?？傊诤艽蟪潭壬嫌绊懥舜蠖鄶?shù)中國企業(yè)對并購過程中的稅收籌劃工作的重視度。

（二）企業(yè)并購過程中稅收籌劃策略設(shè)計不夠科學(xué)

近年來，華視傳媒斥巨資1.6億美元收購了地鐵視頻媒體運營商數(shù)碼媒體集團（英文簡稱為“DMG”），交易被分成了現(xiàn)金和股票兩部分支付形式。通過進一步對所收集資料的研究和分析，可以得出華視傳媒在今后幾年內(nèi)會分成三次支付給合格的DMG股東，這些資金當(dāng)中，首筆款項1億美金應(yīng)付賬款在交易達成時一次性支付；而剩下的兩筆同樣為3000萬美金的款項，將會在交易結(jié)束后的頭年和第二年的周年紀念日完成支付。具體而言，首筆1億美金被分割為了4000萬美元的現(xiàn)金部分以及6000萬美金的股票部分。不管剩下的兩筆應(yīng)付款項采取哪一種形式進行付款，華視傳媒現(xiàn)在的非股權(quán)支付額都是四分之一，也就是說該項收購業(yè)務(wù)股權(quán)支付最大比重不會超過四分之三，嚴重低于財稅59號中85%的標準，無法享受免稅優(yōu)惠政策。然而，若是企業(yè)并購發(fā)生前能夠做出合理科學(xué)的籌劃，把企業(yè)股權(quán)支付的比重調(diào)高到85%以上，能夠不計算企業(yè)所得稅，就算之后出售這些資產(chǎn)，也會給企業(yè)遞延大量的稅收，遞延納稅，從貨幣時間價值方面考慮，等同于企業(yè)取得了一部分無息的資金成本，在一定程度上有助于企業(yè)利潤的提升。當(dāng)然，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)本身的現(xiàn)實狀況，就這個例子來講，從75%提升到85%，現(xiàn)金數(shù)額只需要增加1600萬美金，應(yīng)該不至于對企業(yè)的戰(zhàn)略目標產(chǎn)生太大的影響，所以說這項收購業(yè)務(wù)至少從稅收籌劃的方面考慮是存在很大問題的。

（三）稅收籌劃方針的可操作性較差

目前，基于被并購企業(yè)的經(jīng)營虧損可以在五年以內(nèi)由并購企業(yè)進行稅前彌補，所以說，大部分現(xiàn)行并購企業(yè)均會考慮選取發(fā)生經(jīng)營虧損的企業(yè)。各個企業(yè)間如若出現(xiàn)了信息不對稱的現(xiàn)象，被并購企業(yè)就會擁有較大的信息優(yōu)勢，在這一基礎(chǔ)上，并購企業(yè)就不能有效掌握被并購企業(yè)待售資產(chǎn)的實際情況；除此之外，這也會令很大一部分潛在成本難以估量。所以，受到稅收籌劃策略可操作性較差的限制，會令并購企業(yè)不容易達到理想的經(jīng)濟收益目標。

三、企業(yè)并購的稅收籌劃對策探討

（一）企業(yè)并購過程中多種支付手段的稅收籌劃

1.現(xiàn)金并購的稅收籌劃

現(xiàn)金并購方式是企業(yè)并購中最普遍的一種形式，通常為并購企業(yè)依靠現(xiàn)金支付的形式來控制被并購企業(yè)，主要可分成兩種：一是現(xiàn)金購買資產(chǎn)并購，二是現(xiàn)金購買股票并購。二者在稅收方面具有差異，現(xiàn)金購買資產(chǎn)并購中被并購企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程涉及到增值稅，需要依據(jù)適用稅率繳納增值稅，若出現(xiàn)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的還需繳納一定稅率的營業(yè)稅，從而在某種意義上提升了被并購企業(yè)的稅收負擔(dān)，若在定價時全面分析這些稅金問題，則并購費用一定會提高，同時被并購企業(yè)需償付的現(xiàn)金也就隨之增多?？偠灾?，現(xiàn)金并購形式下的并購企業(yè)借助預(yù)估目標企業(yè)的待售資產(chǎn)可以獲取資產(chǎn)價值增值，以及抵減以后年度的稅前利潤。并購兩方經(jīng)由自主磋商在支付過程中實行分期償付，也可在一定程度上降低被并購企業(yè)的稅收開支。

2.股權(quán)并購的稅收籌劃

企業(yè)在股權(quán)并購過程中，并購方不用支付大筆現(xiàn)金，也可以避免短期財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，然而，大部分情況下股權(quán)并購會稀釋并購企業(yè)的控股。稅收法律規(guī)定了很多特殊性稅務(wù)處理的內(nèi)容，例如：部分具備合理商業(yè)目的、不以減少或免除稅費為目的的并購行為，或企業(yè)重組后一年內(nèi)改變重組資產(chǎn)原有實質(zhì)的經(jīng)營行為等。凡是符合特殊稅務(wù)標準的并購企業(yè)，可以按照賬面價值確定并購方股權(quán)支付及被并購方資產(chǎn)交換的計稅基礎(chǔ)。

3.債券并購的稅收籌劃

發(fā)行債券并購方式的節(jié)稅效果非常顯著，并且是對并購企業(yè)和被并購企業(yè)兩者而言。第一，發(fā)行債券并購可以推遲并購企業(yè)現(xiàn)金付款的時限，給其更充足的資金周轉(zhuǎn)空間，同時還可以將債券利息作為財務(wù)費用，在所得稅稅前進行扣除。如此一來，債券利息的抵減稅作用就完全展現(xiàn)出來了；第二，發(fā)行債券并購有助于被并購企業(yè)充分獲得資金的時間價值。發(fā)行債券的過程中，被并購企業(yè)可以按照具體財務(wù)狀況確定債券利息償付手段，具有更好的靈活性。

（二）企業(yè)并購中各種融資渠道的稅收籌劃

1.內(nèi)部留存收益的稅收籌劃

企業(yè)并購過程中，將企業(yè)內(nèi)部留存收益作為并購資金的來源即為內(nèi)部融資，此融資渠道較為簡便，然而可能取得的資金不會非常多。這部分資金通常為企業(yè)稅后利潤點，這種融資手段可以有效增加大股東的利益，發(fā)生風(fēng)險的概率不大。問題在于內(nèi)部留存收益累積速率較慢，再加上資金所有者和使用者是一致的，這就表明資金的使用成本想要進行稅前抵扣是不現(xiàn)實的，同時還會牽扯到雙重課稅的難題，加重企業(yè)的稅務(wù)壓力。

2.發(fā)行證券的稅收籌劃

企業(yè)并購環(huán)節(jié)中借助股票的發(fā)行這一方式進行融資，最直接的作用就是降低并購企業(yè)的負債率，并且在一定程度上增強企業(yè)再負債的能力，擁有的籌資風(fēng)險更低。然而，當(dāng)中的問題就是股利支付一般在企業(yè)所得稅之后進行，通常無法降低企業(yè)稅負壓力。和銀行貸款相比之下，發(fā)行債券的形式具有更大的靈活性。由于債券具有種類豐富的特點，像固定利率債券、可轉(zhuǎn)換債券等，尤其是可轉(zhuǎn)換債券，當(dāng)企業(yè)運營情況良好的前提下，債券持有者將債券轉(zhuǎn)化為一定的股份便可以大大降低債券到期后出現(xiàn)的還款負擔(dān)。與此同時，由于債券利息可以在所得稅前進行扣除，因此融資模式中的稅負壓力相對更小一些。

3.金融機構(gòu)信貸的稅收籌劃

企業(yè)在向各金融機構(gòu)借款的過程中，不僅需要承擔(dān)一定的手續(xù)費，還需要支付大量的利息。根據(jù)中國稅法的有關(guān)規(guī)定，通常而言，借貸利息可以在企業(yè)所得稅之前扣掉，所以，從稅收籌劃的角度出發(fā)，金融機構(gòu)借貸可以在一定程度上減少企業(yè)所得稅，并且降低企業(yè)的稅負壓力。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入、全面地研究各種融資形式，按照并購企業(yè)兩方的基本情況進行最終定奪。

結(jié)束語

總之，企業(yè)并購是企業(yè)資本運營的關(guān)鍵性手段。具體到某個企業(yè)，其并購?fù)緩郊安①從康囊矔幸欢ǖ牟煌?。而影響一個企業(yè)并購的原因非常多，其中稅收是決定企業(yè)并購結(jié)果的重要因素之一。在企業(yè)并購環(huán)節(jié)中，有效地進行稅收籌劃工作可以提升企業(yè)并購后的價值水平，同時給并購行為的成功奠定堅實基礎(chǔ)。

參考文獻：

第9篇：稅收籌劃存在的問題及對策范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；契約；利益

市場經(jīng)濟是契約經(jīng)濟，企業(yè)是一系列契約的聯(lián)合，稅收契約是影響企業(yè)運營的重要外部環(huán)境之一。稅收籌劃作為企業(yè)面對稅收契約的必然選擇，必然會引起政府、企業(yè)及相關(guān)機構(gòu)的關(guān)注。我國學(xué)術(shù)界對稅收籌劃的研究開始較晚，在認識上還存在一些分歧。與此同時，目前研究大多局限于個案分析，沒有形成系統(tǒng)的理論體系和完整實用的稅收籌劃程式模塊。本文從契約理論、博弈理論、比較利益學(xué)說和系統(tǒng)論四個角度分析稅收籌劃的理論淵源，有助于我們更好地研究和理解稅收籌劃行為。

一、契約理論與稅收籌劃

企業(yè)是勞動者、所有者、物質(zhì)投入和資本投入的提供者、產(chǎn)出品的消費者相互之間的契約關(guān)系的結(jié)合，不同契約之間不可避免地存在著利益沖突，同一契約中各契約關(guān)系人也存在著利益沖突。如果將稅收因素考慮在內(nèi)，那么政府毫無疑問地應(yīng)該被引入訂立契約的程序，企業(yè)在上述契約之外將另外訂立一份稅收契約。稅收契約與其他契約之間也存在著利益沖突，如流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定將影響物質(zhì)投入的提供者和產(chǎn)出品的消費者，所得課稅將影響勞動者。因為企業(yè)逐利的本性，在同等條件下，企業(yè)總是希望納稅額越少越好，所以稅收契約雙方也存在利益沖突。不過相對其他契約而言，稅收契約還是具有自身的特點：

1.主體地位不平等：在訂立契約時，政府是強勢主體，有權(quán)制定基本條款，并保留解釋和修改的權(quán)利。這使得企業(yè)只能面對稅收契約而不能違背稅收契約，由此界定了稅收籌劃的范圍必須以不違背稅收契約為前提。

2.實施策略不同步：盡管政府在訂立契約過程中處于強勢地位，但在訂立契約后，相對于其他契約方而言，政府無法及時調(diào)整它的策略。因為它要通過稅法修改來實現(xiàn)策略調(diào)整，而稅法修改往往是不及時的、滯后的。相對而言，企業(yè)面對既定的稅收契約，可以及時調(diào)整自己的策略，也就意味著政府在稅收契約的約束下進行稅收籌劃具備可能性。

3.追求目標不同：政府和其他契約方的另一個顯著區(qū)別是它對社會公平性的追求。公平目標的實現(xiàn)往往需要借助于累進的稅率，這使得支付能力不同的納稅人面臨不同的邊際稅率。而政府對市場經(jīng)濟中出現(xiàn)的外部性問題的調(diào)整，也使得不同類投資的稅收待遇大不相同，進一步加大了納稅人邊際稅率的差別，為企業(yè)稅收籌劃留下了空間。

此外在現(xiàn)實中，稅收契約往往是不完備的：政府無法制定一份面面俱到的稅收契約（稅法空白的存在）或者制定的契約并不能完全執(zhí)行（稅收監(jiān)管存在期望差距），這種不完備的稅收契約也給稅收籌劃帶來了可能。

二、博弈論與稅收籌劃

博弈論又稱為對策論，是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時候的決策以及這種決策的均衡問題。從80年代以來，博弈論逐漸成為主流經(jīng)濟學(xué)的一部分，甚至可以說成為微觀經(jīng)濟學(xué)的基礎(chǔ)。在博弈論里，個人效用函數(shù)不僅依賴于他自己的選擇，而且依賴于他人的選擇；個人的最優(yōu)選擇是其他人選擇的函數(shù)。

（一）從博弈論的角度看稅收籌劃的可行性

從博弈論的角度來看，以政府為主體的征稅人和以企業(yè)為主體的納稅人成為矛盾對立的兩個方面。一方面政府憑借其國家權(quán)利要盡可能多地征收稅款，另一方面企業(yè)基于自身利益的考慮要盡可能少地繳納稅款。在這個稅收博弈過程中，國家是稅收法律制度制定的主體，納稅人只能接受制度的約束。但如拉弗曲線所示，如果稅法規(guī)定企業(yè)將其全部或者大部分收入上交國家，企業(yè)一定選擇不生產(chǎn)，國家稅收自然為零。因此博弈雙方可以達成一定的協(xié)議即“納什均衡”，而協(xié)議被遵守的前提是遵守協(xié)議的收益大于破壞協(xié)議的收益。在追求自身利益最大化的前提下，博弈雙方都有不遵守協(xié)議的動機，那么協(xié)議的制定就成為關(guān)鍵。稅收契約就是博弈雙方的協(xié)議，因而在制定、實施稅收契約時必須考慮遵守稅收契約的收益大于破壞它們的收益。換言之，稅法在制定時必然會考慮到稅源的存在和可持續(xù)增長，為納稅人預(yù)留一定的空間。比如在稅收制度中存在大量的“稅式支出”，為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可行空間。

（二）從博弈論的角度看稅收籌劃的必要性

1.市場競爭的需要-----企業(yè)與企業(yè)之間的博弈分析

假設(shè)有同等條件的企業(yè)A和B，都面臨是否進行稅收籌劃的選擇。他們經(jīng)過估計得出，如果兩個企業(yè)都不進行稅收籌劃，各自的收入為10單位，繳納5單位稅后，凈收益為5單位。如果他們都進行稅收籌劃，各分得收入為12單位（成本下降，價格下降，收入增多），繳稅4單位，各自付出籌劃成本0.5單位，各自凈收益為7.5單位。如果一個籌劃另一個不籌劃，籌劃方收入為15單位，另一方收入為9單位，扣除各自的稅款和成本后，籌劃方取得凈收益10.5單位，另一方凈收益為4單位。博弈矩陣如下：

企業(yè)B

籌劃不籌劃

企業(yè)A

籌劃

不籌劃7.5，7.510.5，4

4，10.55，5

如果博弈中信息是完全的，A與B相互都知道對方的行為特征和可能的選擇，對對方都有充分的了解，他們同時選擇自己的行動并且只選擇一次，這樣上述模型符合完全信息靜態(tài)博弈的特征，存在最優(yōu)解（7.5，7.5），即（籌劃，籌劃）是模型的最優(yōu)解。也就是說，出于競爭的需要，雙方都有進行稅收籌劃的動因。

2.籌劃收益與籌劃風(fēng)險的存在-----企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)博弈分析

企業(yè)一旦選擇進行稅收籌劃，必然會與征稅方發(fā)生利益博弈。這是企業(yè)先行動的動態(tài)博弈。有些籌劃活動是完全在稅收契約約束下進行的（如利用稅收優(yōu)惠），但有些籌劃活動其合法性還需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)界定（如轉(zhuǎn)讓定價），這使得企業(yè)的稅收籌劃收益具有風(fēng)險。企業(yè)是否進行稅收籌劃需要依賴于其對稅務(wù)機關(guān)行動信息的判斷：設(shè)企業(yè)進行稅收籌劃的收益為T，稅收籌劃的成本為S。當(dāng)企業(yè)選擇稅收籌劃，稅務(wù)機關(guān)可以選擇檢查或是不檢查。假設(shè)檢查成本是C，界定為非法籌劃對企業(yè)的罰款為F，企業(yè)認為稅務(wù)機關(guān)進行檢查的概率為P，不進行檢查的概率為1-P?？梢缘贸鲆韵露愂諜C關(guān)收益矩陣：

企業(yè)

合法籌劃非法籌劃

稅務(wù)機關(guān)

檢查

不檢查-CF-C

0-T

當(dāng)-C×P+0×(1-P)=(F-C)×P+(-T)×(1-P)時，稅務(wù)機關(guān)得出均衡解，此時P=T/(F+T)。對企業(yè)而言，當(dāng)認為自己的稅收籌劃行為存在被稅務(wù)機關(guān)界定為非法籌劃的可能性時，只有預(yù)計稅務(wù)機關(guān)進行檢查的概率小于T/F+T時，企業(yè)才會進行稅收籌劃。

（三）從博弈論的角度看稅收籌劃的過程

1.稅收籌劃環(huán)境博弈分析

稅收籌劃的過程，實際上就是企業(yè)對稅收政策進行選擇的過程，這種選擇是企業(yè)基于已有信息的判斷過程。企業(yè)所獲取的信息精確度越高，信息的價值越大，企業(yè)進行的稅收籌劃就越有可能成功。從企業(yè)的角度出發(fā)，它對自己的籌劃意圖、財務(wù)和經(jīng)營狀況有著充分的了解，并且熟悉國家的各種稅收政策和法規(guī)。但是市場環(huán)境的變化是企業(yè)來說是信息不對稱的，它無法準確預(yù)測和掌握市場環(huán)境的變化時間、變化趨勢和如何變化等。同樣對市場環(huán)境而言，它是由若干企業(yè)組成的，其中某一特定企業(yè)的信息對它來說也是不對稱的。因此企業(yè)和市場環(huán)境就成為一個博弈的兩個博弈方。

對企業(yè)來說，進行稅收籌劃需要付出的成本包括貨幣成本、風(fēng)險成本和機會成本。貨幣成本指企業(yè)為稅收籌劃發(fā)生的人財物的耗費，它包括稅收籌劃方案的設(shè)計成本和實施成本兩部分；風(fēng)險成本是指稅收籌劃方案因設(shè)計失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成的籌劃目標落空的經(jīng)濟損失以及要承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任；機會成本是指采納該項稅收籌劃方案而放棄的其他方案的最大收益。

設(shè)企業(yè)進行稅收籌劃的籌劃成本中貨幣成本為C1，風(fēng)險成本中包括市場環(huán)境變化的風(fēng)險成本C21和稅收籌劃被稅務(wù)機關(guān)認定為逃稅或惡意避稅的罰款額C22，機會成本為C3；由于進行稅收籌劃企業(yè)獲得的節(jié)稅利益為R。企業(yè)獲得的節(jié)稅利益矩陣如下：

市場環(huán)境

變化不變化

企業(yè)

籌劃

不籌劃-C1-C21-C3R-C1-C3

00

如果企業(yè)所處的市場環(huán)境動蕩不安時，企業(yè)若貿(mào)然進行稅收籌劃，這種籌劃很可能失敗，企業(yè)的期望收益函數(shù)E=-C1-C21-C3。此時企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進行稅收籌劃，期望收益函數(shù)E=0。

現(xiàn)假定企業(yè)搜集到的信息不能使企業(yè)充分判定市場環(huán)境發(fā)生變化的概率，設(shè)企業(yè)判定市場環(huán)境發(fā)生變化的概率為P，則市場環(huán)境不發(fā)生變化的概率為1-P，另外我們用Q代表企業(yè)進行稅收籌劃的概率。給定P,此時企業(yè)進行稅收籌劃（Q=1）與不進行稅收籌劃(Q=0)的期望收益分別為：

EQ（1,P）=(-C1-C21-C3)×P+(R-C1-C3)×(1-P)

EQ（0,P）=0

此博弈模型存在均衡解，設(shè)

EQ（1,P）=EQ（0,P），得：P*=(R-C1-C3)/(R+C21)

如果市場環(huán)境發(fā)生變化的概率小于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)的最優(yōu)選擇是進行稅收籌劃；如果市場環(huán)境發(fā)生變化的概率大于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進行稅收籌劃；如果市場環(huán)境發(fā)生變化的概率等于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)可以隨機地選擇進行或不進行稅收籌劃。

2.稅法空白策略博弈分析

利用稅法空白減輕稅負，屬于避稅的范疇。避稅是一種特殊的稅收籌劃方式，這種籌劃過程實質(zhì)上是政府與企業(yè)的一種雙人動態(tài)博弈。企業(yè)作為博弈的一方，在追求自身效用最大化的驅(qū)動下，積極尋找稅法空白并以此來安排自己的經(jīng)濟活動。政府部門作為博弈的他方，在觀察到企業(yè)的行動后，也會發(fā)現(xiàn)稅法中的空白，并通過完善稅收契約進行反應(yīng)。因為雙方存在利益沖突，這種博弈過程會一直進行下去。如果企業(yè)沒有找到稅法中的空白，就需要繳納數(shù)量為T的稅收，此時企業(yè)的收益為0，政府的收益為T。如果企業(yè)找到稅法空白并在政府發(fā)現(xiàn)之前加以利用，那么企業(yè)可以避免繳納此筆稅收，獲得節(jié)稅收益T，此時企業(yè)的收益為T，政府的收益為0。如果企業(yè)找到稅法空白，而政府也開始采取措施準備填補此項空白，那么最終的結(jié)果要看這項空白被填補的程度。如果用t表示政府通過填補稅收空白挽回的損失，此時企業(yè)收益為T-t，政府收益為t。經(jīng)過一系列的動態(tài)博弈過程之后，政府和企業(yè)將分享稅收籌劃收益。與此同時，只要企業(yè)依然面對稅收契約的約束，這個博弈過程就會一直進行下去。

三、比較利益學(xué)說與稅收籌劃

比較利益學(xué)說是英國古典經(jīng)濟學(xué)家大衛(wèi)李嘉圖提出來的，他指出兩國間不同商品的比較成本存在差異。比較成本較低的商品是該國的比較優(yōu)勢商品，而比較成本較高的商品是該國的比較劣勢商品。在自由貿(mào)易條件下，兩國都將生產(chǎn)自己的比較優(yōu)勢商品，通過交換雙方都將取得比較利益。因此該理論通常被應(yīng)用于比較兩個不同系統(tǒng)的利益，我們可對這個理論作進一步運用：對同一系統(tǒng)，其不同的子系統(tǒng)同樣存在比較利益問題。如果我們將企業(yè)集團視作一個系統(tǒng)，其成員企業(yè)就是子系統(tǒng)，他們之間必然存在著比較利益問題。這種比較可能源自集團對不同利益子系統(tǒng)的比較如跨國公司對其經(jīng)濟利益和政治利益的比較，也可以是同一利益不同子系統(tǒng)的比較如跨國公司對其設(shè)在不同國家的分支機構(gòu)經(jīng)濟利益的比較。但需指出的是，這里的利益不是指個別子系統(tǒng)的利益，而是指整個系統(tǒng)的利益，是為了達到整個系統(tǒng)利益的最大化。通過不同子系統(tǒng)利益比較，自然會發(fā)現(xiàn)比較利益差異，系統(tǒng)內(nèi)的交換因此產(chǎn)生，這種交換多數(shù)以價格為媒介，由此企業(yè)集團可以通過在不同子公司之間利用價格轉(zhuǎn)移收益以實現(xiàn)整體利益最大化，這就是轉(zhuǎn)讓定價的理論淵源。當(dāng)然稅收籌劃只是達到這種利益最大化的一種手段，需要放入跨國公司整個經(jīng)營戰(zhàn)略中進行考慮。

四、系統(tǒng)論與稅收籌劃

系統(tǒng)論是把研究的對象當(dāng)作一個系統(tǒng)，分析系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能，研究系統(tǒng)、要素、環(huán)境三者的相互關(guān)系和變動的規(guī)律性。世界上任何事物都可以看成是一個系統(tǒng)，系統(tǒng)是普遍存在的。系統(tǒng)論的以下觀點對我們分析稅收籌劃大有裨益：

（一）整體性觀點與稅收籌劃

系統(tǒng)論觀點首先是整體性觀點，用系統(tǒng)觀點看問題首先是用整體性觀點看問題，用系統(tǒng)方法解決問題首先強調(diào)從整體上解決問題。按此觀點企業(yè)進行的稅收籌劃也是一項系統(tǒng)工程，必須從整體上考慮和設(shè)計，不能單獨圍繞一個稅種進行。比如流轉(zhuǎn)稅和所得稅在計算時存在一定程度的交叉，企業(yè)所得稅和個人所得稅也存在交叉。此外稅收籌劃不僅僅是財務(wù)部門的事，還涉及到許多職能部門，企業(yè)必須從整體用度看待稅收籌劃。

（二）環(huán)境觀點與稅收籌劃

任何系統(tǒng)都是在一定環(huán)境下產(chǎn)生、共存、運行的，不存在沒有環(huán)境的系統(tǒng)。環(huán)境對系統(tǒng)的特性、狀態(tài)、功能有重要的有時甚至是決定性的影響，企業(yè)經(jīng)營處在一個多樣化的環(huán)境之中，這些環(huán)境構(gòu)成一個系統(tǒng)，因此稅收籌劃必須考慮相關(guān)環(huán)境因素。比如稅收籌劃的社會輿論環(huán)境會影響企業(yè)開展稅收籌劃的積極性。

（三）自組織、他組織觀點與稅收籌劃

系統(tǒng)論認為，凡是在沒有特定外部作用干預(yù)下系統(tǒng)自行對組織進行整合而形成的時間的、空間的或功能的有序結(jié)構(gòu)，稱為自組織。凡是在特定外部作用干預(yù)下系統(tǒng)自行對組織進行整合而形成的時間的、空間的或功能的有序結(jié)構(gòu)，稱為他組織。稅收籌劃也是一種自組織與他組織相互作用的過程。一方面，政府制定稅收契約，并在既定的目標下設(shè)置某些優(yōu)惠條款，企業(yè)如果順應(yīng)這種立法意圖進行稅收籌劃就是一種他組織過程；另一方面企業(yè)安排自己的經(jīng)濟活動和交易事項，主動選擇有利于自身利益的會計核算方式則是一種自組織過程。顯然稅收籌劃的過程就是把自組織與他組織有機地結(jié)合起來，從而達到企業(yè)預(yù)定的目標。

主要參考文獻:

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