保險會計論文精選(九篇)

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第1篇：保險會計論文范文

一、社會保險基金現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)的局限性

1.不能全面準確記錄和反映社會保險基金的負債情況，不利于防范基金風險

我國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險制度采用的是社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的方式，其中社會統(tǒng)籌部分采用的是建立在代際轉(zhuǎn)移基礎(chǔ)上的“現(xiàn)收現(xiàn)付制”，而個人賬戶則是“基金制”。“現(xiàn)收現(xiàn)付制”是按照一個較短的時期（通常為一年）內(nèi)收支平衡的原則確定繳費率，來籌集社會保險基金。因此，本預(yù)算期內(nèi)的社會保險費收入僅滿足預(yù)算期內(nèi)的社會保險金給付需要，一般保留有小額的流動儲備金，即所謂“以支定收，略有結(jié)余”。這種制度是下一代人供款養(yǎng)活上一代人的制度，屬于代際間的收入再分配?！盎鹬啤笔侵冈谌魏螘r間點上累積的社會保險費總和連同其投資收益，能夠以現(xiàn)值清償未來的社會保險金給付需要。這種制度的本質(zhì)是“同代自養(yǎng)”。

以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算，是以現(xiàn)金的實際收付作為確認收入和支出的依據(jù)，只能反映基金財務(wù)支出中以現(xiàn)金實際支付的部分，并不能反映那些已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)，如借入款項的利息、個人賬戶的應(yīng)計利息等；這部分債務(wù)成為“隱性債務(wù)”?！半[性債務(wù)”在社會保險基金的會計賬務(wù)和報表中得不到反映，只有在實際支付利息或歸還本息時才能體現(xiàn)支出，造成社會保險基金的會計賬務(wù)和報表不能全面準確記錄和反映社會保險基金的負債情況，不利于防范基金風險。

2.不能進行正確的成本效益核算，不利于反映社會保險基金活動的真實結(jié)果

社會保險基金是為了保證勞動者在喪失勞動能力或失去勞動機會時的基本生活需要，在法律的強制規(guī)定下，通過向勞動者及其所在單位征繳社會保險費，或由國家財政直接撥款而集中起來的資金。社會保險基金具有強制性、基本保障性、特定對象性、統(tǒng)籌互濟性、儲存性和增值性的特點。

社會保險基金是先征集保險費形成基金，再分配使用。社會保險費是在勞動者具有勞動能力的時候，逐年逐月從其創(chuàng)造的價值中強制扣除一部分，經(jīng)過長期儲存積累，在其喪失勞動能力或失去勞動機會、收入減少或中斷時，從其積累的資金中為其提供補償。從社會保險基金管理的角度看，征收的社會保險費本金及其應(yīng)計利息是“負債”，是參加社會保險的勞動者委托社會保險基金管理機構(gòu)管理的資金，最終是要返還給勞動者的。社會保險經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)利用時間差和數(shù)量差，努力使基金增值，以達到社會保險的保障目的。社會保險經(jīng)辦機構(gòu)的運行成本，除機構(gòu)本身的行政管理經(jīng)費由財政撥付可不予考慮外，其真正的成本就是參考銀行同期存款利率計算的社會保險基金利息。

收付實現(xiàn)制以會計期間款項的收付為標準入賬，當收益實現(xiàn)和收到款項的時間不在同一期間時，收付實現(xiàn)制會計記錄的收益便不能代表活動的真實結(jié)果；同樣，當費用發(fā)生與支付不在同一期間時，收付實現(xiàn)制會計記錄的費用也不能正確反映當期業(yè)務(wù)活動所支付的代價。

《社會保險基金會計制度》中關(guān)于“第301號科目-基本養(yǎng)老保險基金”的說明是這樣規(guī)定的：有條件的地區(qū)，年末，按養(yǎng)老基金個人賬戶儲存額，參考銀行同期存款利率計算個人賬戶利息時，借記“統(tǒng)籌養(yǎng)老基金結(jié)余”科目，貸記“個人賬戶養(yǎng)老基金結(jié)余”科目。這一規(guī)定是立足于當年基金利息收入總額大于個人賬戶應(yīng)計利息額，也就是統(tǒng)籌基金必須盈余。在全國大部分省市養(yǎng)老保險基金個人賬戶“空賬”，甚至養(yǎng)老保險基金赤字造成養(yǎng)老保險待遇支付困難，需要由中央財政補貼或借款的情況下，收付實現(xiàn)制這一核算辦法掩蓋了保險基金運行的真實結(jié)果。因此，收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)不能公正客觀地核算社會保險基金運行成本和反映運行結(jié)果。

3.不能全面反映社會保險基金的運行情況，不利于提高管理機構(gòu)的工作效率和績效考核

目前政策規(guī)定，社會保險基金結(jié)余只能用于購買債券和存放銀行，不能進行任何形式的直接投資和間接投資。社會保險經(jīng)辦機構(gòu)效益的來源只有銀行存款及國債利息。然而2000年以后，國家已經(jīng)不再發(fā)行針對社會保險基金的特種國債，其他種類的國債利率還略低于銀行同期利率，社會保險基金進行國債投資基本上已無利可圖。因而，社會保險基金效益的高低取決于銀行存款辦理的及時性，也就是經(jīng)辦機構(gòu)的辦事效率。對社會保險基金進行成本分析和對社會保險基金管理機構(gòu)進行績效考核，是制定科學合理的收費政策、提高基金運行效益的重要手段；但在收付實現(xiàn)制上進行的會計核算難以滿足這方面的要求-它不能真實、準確地反映社會保險基金的成本耗費和績效水平，不能適應(yīng)開展績效管理的需要。并且，社會保險基金同時存在“現(xiàn)收現(xiàn)付制”和“基金制”業(yè)務(wù)，若兩者采用相同的會計核算基礎(chǔ)進行核算，一方面由于現(xiàn)收現(xiàn)付制業(yè)務(wù)不核算成本，不利于節(jié)約費用和績效的評價與考核；另一方面，在實際工作中由于兩種業(yè)務(wù)同時進行，使得利息成本不能合理分攤、準確核算。這不僅不利于基金管理，也不利于社會保險基金的有效使用?？梢?，收付實現(xiàn)制已不能滿足社?；疬M行成本核算的要求，對社會保險基金中采用“基金制”管理業(yè)務(wù)進行全面的成本核算，更有利于提高社會保險基金的使用效率。

4.不符合政府會計改革的趨勢，不利于政府會計改革的順利進行

在傳統(tǒng)公共管理體制下，政府開支是否遵守授權(quán)和法律法規(guī)要求，是受托責任的首要問題。使用收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)記錄收支，可以作為核查政府履行責任情況的明確依據(jù)。但在經(jīng)濟全球化、一體化的背景下，績效最大化、信息透明度、為社會公眾維護國有資產(chǎn)等，已成為政府的主要責任。由于自身的局限性，收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)不能提供符合新公共管理要求的相關(guān)財務(wù)信息，不能顯示財務(wù)狀況及財務(wù)績效的全貌。

有關(guān)研究表明，對于新公共管理體制，政府會計采用權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，具有以下幾項優(yōu)勢：第一，權(quán)責發(fā)生制會計報告為社會公眾提供了如實評價政府財務(wù)狀況和運營績效的信息，促進了有效管理；第二，權(quán)責發(fā)生制為量化計劃和活動的效率水平提供了一種機制，以促使政府改進服務(wù)質(zhì)量和效率，增強競爭力；第三，權(quán)責發(fā)生制給政府部門帶來了一種文化的轉(zhuǎn)變，使得管理者更重視政府機構(gòu)的改革、效率等財務(wù)績效管理問題；第四，權(quán)責發(fā)生制更適應(yīng)新公共管理環(huán)境下拓展了的公眾受托責任要求，增強了財務(wù)透明度；第五，全面、持續(xù)地推進以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計，可以提供增強財政長期支持能力方面的信息，從而優(yōu)化政府的中長期決策。

在OECD國家的政府會計權(quán)責發(fā)生制改革取得了巨大成功的背景下，目前我國正借鑒國際經(jīng)驗，并結(jié)合實際，實施政府會計改革的深層探討。社會保險基金會計也應(yīng)順應(yīng)政府會計改革的浪潮，循序漸進地進行改革。

二、對社會保險基金會計核算基礎(chǔ)改革的建議

社會保險基金核算在實行收付實現(xiàn)制的同時，應(yīng)根據(jù)社會保險基金統(tǒng)籌部分實行現(xiàn)收現(xiàn)付制、個人賬戶實行基金制管理的需要，對個人賬戶采用權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以彌補收付實現(xiàn)制的缺陷。社會保險基金會計核算采用什么樣的會計核算基礎(chǔ)，不應(yīng)由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)的性質(zhì)決定，而應(yīng)與社會保險基金的性質(zhì)或業(yè)務(wù)內(nèi)容相適應(yīng)，采用不同的核算基礎(chǔ)。

社會保險基金會計執(zhí)行“收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ)是可行的，它既可解決社會保險基金會計現(xiàn)行收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)存在的局限，滿足政府對社會保險基金實行宏觀管理的需要；同時又能促使社會保險基金管理經(jīng)辦機構(gòu)提高工作績效。

1.采用“收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ)，可以彌補收付實現(xiàn)制在社會保險基金會計核算工作中的弊病。

如社會保險基金協(xié)議存款的核算，就可采用“收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合”的會計核算，即以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，對協(xié)議存款進行日常核算。

核算方法為：（1）轉(zhuǎn)存協(xié)議存款時，借記：財政專戶存款-協(xié)議存款，貸記：財政專戶存款-活期存款；（2）按照協(xié)議存款利率計算利息時，借記：財政專戶存款-協(xié)議存款，貸記：待結(jié)轉(zhuǎn)利息；（3）按照承諾利率給個人賬戶計算利息時，借記：待結(jié)轉(zhuǎn)利息，貸記：利息收入-個人賬戶利息；（4）年終將利息收入-個人賬戶利息結(jié)轉(zhuǎn)養(yǎng)老保險基金-個人賬戶；（5）協(xié)議存款到期轉(zhuǎn)回時，借記：財政專戶存款-活期存款，貸記：財政專戶存款-協(xié)議存款。待結(jié)轉(zhuǎn)利息的貸方余額，表示社會保險基金運營盈余，利息可用于按一定比例提取計息準備金和給個人賬戶增記利息；借方余額則表示社會保險基金運營虧損。這種核算方式不僅能反映社會保險基金運營成本與社會保險基金結(jié)余的真實內(nèi)容，而且又能克服單一使用收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)的弊病。

2.采用“收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ)，有助于社會保險基金管理成本正確計量，真實反映社會保險基金財務(wù)運行狀況和財務(wù)成果；同時又能有效地將社會保險基金的運行績效與社會保險基金管理經(jīng)辦機構(gòu)的責任聯(lián)系起來，促使社會保險基金管理機構(gòu)從“保征收、保發(fā)放”向“管好、用好社會保險基金，實現(xiàn)基金保值增值”的管理目標邁進，為深化社會保險體制改革創(chuàng)造條件。

3.采用“收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ)，能夠比較全面、準確地反映社會保險基金現(xiàn)在和未來隱性債務(wù)的信息，增強社會保險基金財務(wù)信息的完整性、可信性和透明度；也能正確反映社會保險基金的持續(xù)能力，為政府規(guī)避基金風險、實施穩(wěn)健的發(fā)展戰(zhàn)略、制定長期的發(fā)展政策提供重要依據(jù)。

4.采用“收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ)，可以降低政府會計制度改革的難度，有助于將政府會計對象由現(xiàn)金流擴展為受托責任，更好地反映政府活動和履行這一受托責任的連續(xù)性；同時能把社會保險基金運動的前因后果聯(lián)系起來，提供全面、連續(xù)、系統(tǒng)、完整的財務(wù)信息，符合政府部門實行績效管理的現(xiàn)實需要。

當然，社會保險基金會計核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制向“收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合”轉(zhuǎn)變，不僅需要社會保險基金會計科目和會計報表的修改，還需在立法、人員培訓、軟件設(shè)計等多方面協(xié)調(diào)配套；更需要政府會計制度的改革，以保證社會保險會計核算的正常有序，提高社會保險基金的使用效益和財務(wù)信息的披露質(zhì)量。

「參考文獻

第2篇：保險會計論文范文

摘要：再保險合同是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同引起的賠付支出及其他相關(guān)費用進行補償?shù)谋ｋU合同。對于保險與再保險業(yè)務(wù)核算的處理，部分從業(yè)人員了解不甚詳細。本文筆者根據(jù)自己對新準則的理解，對再保險業(yè)務(wù)的會計處理進行了分析。

關(guān)鍵詞：再保險新會計準則會計處理

我國于2006年2月正式頒布了新會計準則，新會計準則于2007年起適用于所有的上市公司，并鼓勵其他有條件的企業(yè)實施。這一新會計準則體系，在借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟環(huán)境和管理要求，對會計準則本身和體系，編號和分類等諸多方面盡可能科學化，系統(tǒng)化，基本做到科學規(guī)范。

再保險作為整個保險業(yè)的重要組成部分，在保險業(yè)務(wù)中起到了相當重要的作用，所以對再保險業(yè)務(wù)進行單獨披露是十分必要的。新會計準則明確把保險合同分為保險合同和再保險合同，對此分別制訂了兩個準則，即《企業(yè)會計準則第25號——保險合同》和《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》，對保險與再保險的業(yè)務(wù)進行了明確和規(guī)范。

考慮到我國保險業(yè)的實際情況，新準則沒有照搬國際準則的條文，而是在一些方面作了改進，以便國內(nèi)保險公司能夠逐步適應(yīng)國際準則的要求。然而，新準則在實踐操作中有一定陌生性，在實務(wù)中也不可避免會面臨一些問題。本文重點就新準則下的再保險合同會計處理作簡單分析。

一、新準則的主要內(nèi)容

1.再保險合同的定義：再保險合同，是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進行補償?shù)谋ｋU合同。

2.分出業(yè)務(wù)的核算：分出業(yè)務(wù)應(yīng)獨立核算。再保險分出人不應(yīng)當將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負債相互抵銷，不應(yīng)當將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。

3.分保準備金的核算：分保準備金應(yīng)分開核算。原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人應(yīng)當按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責任準備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責任準備金。再保險分出人應(yīng)當在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準備金，確認為相應(yīng)的應(yīng)收分保準備金資產(chǎn)。

4.攤回分保費用和攤回分保賠款的處理：按照權(quán)責發(fā)生制原則，在確認原保險合同收入的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費用和賠付成本，計入當期損益。

5.分保費收入的確認條件：分保費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認:①再保險合同成立并承擔相應(yīng)保險責任;②與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入;③與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。

6.純益手續(xù)費的處理：再保險接受人應(yīng)當根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，在能夠計算確定應(yīng)向再保險分出人支付的純益手續(xù)費時，將該項純益手續(xù)費作為分保費用，計入當期損益。

7.分保準備金充足性測試：分入業(yè)務(wù)需要提取準備金，并進行相關(guān)分保準備金充足性測試。該測試比照《企業(yè)會計準則第25號原保險合同》的相關(guān)規(guī)定處理。

8.保險人應(yīng)當在財務(wù)報表中單獨列示與再保險有關(guān)的項目：保險人應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中單獨列示與再保險合同有關(guān)的項目，包括應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責任準備金、應(yīng)收分保未決賠款準備金、應(yīng)收分保壽險責任準備金、應(yīng)收分保長期健康險責任準備金和應(yīng)付分保賬款。保險人在利潤表中單獨列示的項目包括分保費收入、分出保費、攤回分保費用、分保費用、攤回賠付成本、分保賠付成本、攤回未決賠款準備金、攤回壽險責任準備金和攤回長期健康險責任準備金。

二、新準則下的再保險業(yè)務(wù)的會計處理

1、分出業(yè)務(wù)的會計處理

其一新準則要求分保分出人應(yīng)當于確認原保險合同保費收入的當期，確認分出保費和攤回分保費用，計入當期損益;于提取原保險合同準備金的當期，確認應(yīng)收分保準備金和攤回相關(guān)準備金。這樣規(guī)定改變了目前實務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，這對保險公司內(nèi)部管理要求更高，對一些保險公司而言，需要通過加強基礎(chǔ)工作、改進技術(shù)手段等予以實現(xiàn)。其二新準則要求再保險分出人不應(yīng)當將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負債相互抵銷，不應(yīng)當將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。這一原則要求再保險分出人單獨設(shè)置賬戶核算再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關(guān)收支，如設(shè)置“賠付成本”賬戶核算原保險合同實際賠付金額，設(shè)置“攤回賠付成本”(收入類)賬戶核算再保險合同中應(yīng)由再保險接受人負擔的賠款金額，兩賬戶相抵即為再保險分出人自留業(yè)務(wù)的實際成本，這種賬戶對比法有利于保持原保險合同及再保險合同各自業(yè)務(wù)的完整性。其三保險會計制度中，對于再保險分出人來說，再保險業(yè)務(wù)的核算主要是分出保費、攤回分保費用、攤回分保賠款、存入分保準備金，分保準備金利息，分保業(yè)務(wù)往來等內(nèi)容，新準則關(guān)于分出業(yè)務(wù)的核算除了上述規(guī)定內(nèi)容外，還增加了相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責任準備金、應(yīng)收分保未決賠款準備金、應(yīng)收分保壽險責任準備金、應(yīng)收分保長期健康險責任準備金及攤回未決賠款準備金、攤回壽險責任準備金、攤回長期健康險責任準備金等核算內(nèi)容。這些應(yīng)收分保準備金資產(chǎn)及攤回準備金核算與原保險合同緊密相關(guān)。準則規(guī)定，原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人應(yīng)當在確認原保險合同保費收人當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責任準備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責任準備金。再保險分出人應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日調(diào)整原保險合同未到期責任準備金余額時，相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責任準備金余額。再保險分出人應(yīng)當在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準備金，確認為相應(yīng)的應(yīng)收分保準備金資產(chǎn);并在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應(yīng)準備金余額的當期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準備金余額。

2、分入業(yè)務(wù)的會計處理

新準則明確分保費收人及相關(guān)費用應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制原則確認，并于收到分保業(yè)務(wù)賬單時進行調(diào)整。準則規(guī)定分保費收入確認應(yīng)同時滿足以下三個條件:(1)再保險合同成立并承擔相應(yīng)保險責任;(2)與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入;(3)與再保險合同相關(guān)的收人能夠可靠地計量。再保險接受人應(yīng)當在收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照賬單標明的金額對相關(guān)分保費收入、分保費用進行調(diào)整，調(diào)整金額計入當期損益。美國、歐洲等國家會計實務(wù)中一般采用精算等專門方法預(yù)估確認分保費收入及相關(guān)費用、考慮到預(yù)估需要專門技術(shù)方法及可靠經(jīng)驗數(shù)據(jù)作為支撐，我國目前尚不具備條件，準則采取了與國際慣例逐步趨同的方法，新準則雖未明確規(guī)定分入業(yè)務(wù)分保費收入確認應(yīng)將預(yù)估方法作為基準方法，將根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單處理作為備選方法，但其實已隱含了這一內(nèi)容，即對于已具備預(yù)估條件的再保險接受人應(yīng)當在與再保險分出人確認分出保費相同的期間，采用專門方法對相關(guān)分保費收人的金額進行預(yù)估，確認應(yīng)收分?？詈头直ＹM收入，因為這時已具備“與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量”條件。再保險接受人如有確鑿證據(jù)表明對分保費收入及相關(guān)分保費用無法預(yù)估，或預(yù)估金額可能與實際金額產(chǎn)生重大差異，從而影響信息使用者決策的，也可根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單標明的金額確認分保費收人及相關(guān)分保費用。

新準則要求按會計年度結(jié)算損益，分入業(yè)務(wù)的各項收支均按權(quán)責發(fā)生制原則確認為當期收入和費用，并確認為當期損益，因此不計提長期責任準備金。準備金的核算要依據(jù)原保險合同種類計提相應(yīng)的分保責任準備金。準則規(guī)定再保險接受人要提取分保未到期責任準備金、分保未決賠款準備金、分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金，以及進行相關(guān)分保準備金充足性測試，比照《企業(yè)會計準則第25號---原保險合同》的相關(guān)規(guī)定處理。如果原保險合同為非壽險保險合同，再保險接受人應(yīng)根據(jù)本期分保費收入提取分保未到期責任準備金，作為分保費收入的調(diào)整，并確認分保未到期責任準備金負債。再保險接受人應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日，調(diào)整確認分保未到期責任準備金負債，作為分保費收入的調(diào)整;并在非壽險保險事故發(fā)生的當期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)的分保未決賠款準備金，作為分保賠付成本計入當期損益。如果原保險合同為壽險保險合同，再保險接受人應(yīng)當在確認壽險分保費收人的當期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金，作為分保賠付成本計人當期損益;并至少應(yīng)當于每年年度終了，對分保未決賠款準備金、分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金進行充足性測試。

三、結(jié)語：

隨著保險事業(yè)的發(fā)展，我國的保險市場也取得了長足的發(fā)展，再保險作為保險業(yè)務(wù)的補充，在保險業(yè)務(wù)中起到了重要作用。新會計準則明確把保險合同分為保險合同和再保險合同，并分別制訂了兩個準則，因此加強對再保險業(yè)務(wù)會計處理進行研究有重要的意義。

參考文獻：

第3篇：保險會計論文范文

[摘要]2001年財政部頒發(fā)的《金融企業(yè)會計制度》與1998年財政部頒發(fā)的《保險公司會計制度》相比較,在許多方面有新的突破。對新舊制度的比較,有助于更好地理解會計制度的變革,為建立適合我國保險業(yè)發(fā)展的會計準則提供幫助。新舊制度的不同主要體現(xiàn)在適用范圍、資產(chǎn)的期末計價、長期股權(quán)的帳務(wù)處理、固定資產(chǎn)的入帳價值、無形資產(chǎn)的攤銷期限、長期待攤費用的會計處理等方面。

關(guān)鍵詞：會計制度適用范圍期末計價財務(wù)處理入帳價值攤銷期限長期待攤費用借款費用資本化外幣業(yè)務(wù)、

2001年11月財政部頒發(fā)了《金融企業(yè)會計制度》(以下簡稱“新制度”),自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施。與1998年財政部頒布的《保險公司會計制度》(以下簡稱“舊制度”)相比,新制度集銀行、證券、保險等會計制度于一體,在對會計處理的規(guī)定上有了新的突破,更加注意了金融企業(yè)的風險問題,謹慎性原則得到了較多的運用。雖然財政部規(guī)定新制度僅僅在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施,而保險公司目前還沒有一家上市公司,也就是目前尚無保險公司必需執(zhí)行該制度,但財政部在《關(guān)于印發(fā)〈金融企業(yè)會計制度〉的通知》中指出,鼓勵其他股份制金融企業(yè)實施新制度。許多股份制保險公司醞釀上市已久,保監(jiān)會明確表示,支持符合條件的保險公司上市融資,保險公司上市應(yīng)該說并不是遙遠的事情,執(zhí)行新制度只是一個時間問題,而且準備上市的保險公司需要按照新制度編制與報送相關(guān)的財務(wù)資料。因而,對新舊保險會計制度進行比較,有助于我們更好地理解會計制度的變革,把握保險會計制度的發(fā)展趨向,為最終建立適合我國保險業(yè)發(fā)展和各方需要的會計準則提供一些幫助。為此,將新制度與舊制度做了一些主要內(nèi)容比較。新制度在以下幾個方面與舊制度存在不同:

(一)資產(chǎn)的期末計價

舊制度中資產(chǎn)的期末計價均按實際成本,對長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資可以提取投資風險準備。而新制度規(guī)定,金融企業(yè)應(yīng)當在期末對短期投資按成本與市價孰低計量,市價低于成本的部分,應(yīng)當計提短期投資跌價準備。長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量,可收回金額低于賬面價值的差額,應(yīng)當分別計提長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備。

(二)長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

舊制度中規(guī)定,保險公司如有經(jīng)國務(wù)院特批對外進行的長期股權(quán)投資以及在《中華人民共和國保險法》頒布以前投出的目前尚未收回的長期股權(quán)投資,可以增設(shè)“長期股權(quán)投資”科目進行會計核算,但對于具體的賬務(wù)處理沒有做出規(guī)范。而隨著保險資金運用渠道的逐步放寬,保險公司進行股權(quán)投資乃至直接進入證券市場,都將成為其實現(xiàn)保險資金保值增值、鏈接保險市場與資本市場的一個重要渠道。新制度對長期股權(quán)投資的入帳價值、成本法和權(quán)益法等進行了詳細的說明(當然這是針對所有的金融企業(yè))。

(三)固定資產(chǎn)的入帳價值

新舊制度對于購入固定資產(chǎn)的入帳價值規(guī)定相同,而對于另外幾種情況存在不同程度的區(qū)別:

1.自行建造的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬,而新制度規(guī)定“按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為入帳價值?！?/p>

2.投資者投入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按評估確認的原價記賬,而新制度規(guī)定“按投資各方確認的價值,作為入帳價值?！?/p>

3.融資租入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記賬,而新制度規(guī)定“按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者,作為入帳價值。如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的,在租賃開始日,企業(yè)也可按最低租賃付款額,作為固定資產(chǎn)的入賬價值?！?/p>

4.在原有基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按原固定資產(chǎn)的賬面原價,加上由于改建、擴建而增加的支出,減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入記賬,而新制度規(guī)定“按原固定資產(chǎn)的賬面價值,加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入,作為入帳價值?！?/p>

5.接受捐贈的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬,接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值,而新制度規(guī)定“1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值。2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價值:(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值;(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價值。3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認的價值,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值。”

6.盤盈的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按重置完全價值記賬,而新制度根據(jù)其同類或類似固定資產(chǎn)是否存在活躍市場采取與捐贈固定資產(chǎn)類似的原則確定入賬價值。

7.新制度還規(guī)定:“經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn),按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用,作為入賬價值。固定資產(chǎn)的入賬價值中,還應(yīng)當包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費?！边@在舊制度中均未說明。

(四)無形資產(chǎn)的攤銷期限;對于無形資產(chǎn)的攤銷期限,舊制度規(guī)定:“合同規(guī)定了受益年限的,按不超過受益年限的期限攤銷?！倍轮贫纫?guī)定:“合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者?！逼渌闆r新舊制度的規(guī)定一致。

(五)長期待攤費用的會計處理

新制度與舊制度相比,在長期待攤費用的處理上有以下幾點變化:

1.舊制度規(guī)定,長期待攤費用是攤銷期在1年以上(不含1年)的各項費用,包括開辦費、攤銷期限在1年以上(不含1年)的固定資產(chǎn)大修理支出、租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他攤銷費用。新制度對于長期待攤費用規(guī)定的概念一樣,但范圍有所縮小,主要是不再包括開辦費(在開始經(jīng)營的當月直接計入損益)以及固定資產(chǎn)大修理支出(發(fā)生時直接計入損益),并且明確指出:“應(yīng)當由本期負擔的借款利息、租金等,不得作為長期待攤費用處理?！?/p>

2.舊制度規(guī)定:“開辦費應(yīng)當從公司開始經(jīng)營的當月起,按不超過5年的期限平均攤銷;如開辦費不大的,也可在開始經(jīng)營的當月一次攤銷。固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷;租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷。”而新制度規(guī)定:“長期待攤費用應(yīng)當單獨核算,在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷;其他長期待攤費用應(yīng)當在受益期內(nèi)平均攤銷?！睂τ谂f制度規(guī)定的開辦費,新制度規(guī)定:“除購建固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間所發(fā)生的費用,先在長期待攤費用中歸集,待金融企業(yè)開始經(jīng)營的當月起一次計入開始經(jīng)營當月的損益?！贝隧椧?guī)定體現(xiàn)了謹慎性原則。

3.新制度增加了如下規(guī)定:“股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用,減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額,從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的,或者無溢價的,若金額較小,直接計入當期損益;若金額較大,可作為長期待攤費用,在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷,計入損益?！?/p>

4.新制度規(guī)定,如果長期待攤費用項目不能使以后會計期間受益的,應(yīng)當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。

(六)借款費用資本化的會計處理

新制度對借款費用資本化做了詳細規(guī)定,與舊制度相比,有以下變化:

1.舊制度規(guī)定,長期借款發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費用,屬于籌建期間的,計入開辦費;屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的,在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的,計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本;除上述情況之外的,計入當期損益。而新制度規(guī)定,除為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費用外,其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當期確認為費用,直接計入當期損益。

2.新制度規(guī)定,在以下3個條件同時具備時,金融企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應(yīng)當開始資本化,計入所購建固定資產(chǎn)的成本:

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出);

(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;

(3)為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。舊制度對此沒有規(guī)定。

3.新制度還對資本化率、以非借款方式募集資金專項用于購建某項固定資產(chǎn)、某項建造的固定資產(chǎn)各部分分別完工、某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷以及所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的情況做了詳細說明,這些在舊制度中均無規(guī)定。

(七)短期投資利息收入的會計處理

新制度規(guī)定,短期投資的利息,應(yīng)當于實際收到時,沖減投資的賬面價值,但已記入“應(yīng)收利息”的除外。而舊制度中規(guī)定,除已計入“應(yīng)收利息”科目的以外,短期債券投資的利息收入一般應(yīng)于收到時確認為投資收益。

(八)所得稅的會計處理

所得稅的會計處理主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。兩種方法下會計處理有很大區(qū)別,所確定的各期所得稅費用也不同。舊制度規(guī)定,保險公司應(yīng)當采用應(yīng)付稅款法計算繳納所得稅。而新制度規(guī)定:“金融企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況,選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算?！比绻ｋU公司采用納稅影響會計法,那么,就需要增加“遞延稅款”科目。

(九)外幣業(yè)務(wù)核算

新制度對外幣業(yè)務(wù)核算的主要變化有:

1.舊制度中規(guī)定,采用外匯分賬制的公司,應(yīng)設(shè)置“貨幣兌換”科目,各種貨幣之間的兌換及有關(guān)外幣賬戶的聯(lián)系均通過“貨幣兌換”科目核算。新制度中規(guī)定:“采用外幣分賬制核算的金融企業(yè),應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的各種原幣填制憑證、登記帳簿、編制會計報表。金融企業(yè)發(fā)生結(jié)售匯、外幣買賣以及各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)間的聯(lián)系均通過‘外幣買賣’科目,并按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率記賬。‘外幣買賣’科目應(yīng)采用多欄式賬簿,同時記錄外幣金額、匯率等?！?/p>

2.舊制度規(guī)定,對于采用外匯統(tǒng)賬制的公司,月份終了,其按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額,作為匯兌損益,屬于籌建期間的,計入開辦費;與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,在固定資產(chǎn)交付使用前計入該項在建固定資產(chǎn)成本;除上述情況外,均計入當

期損益。新制度則規(guī)定:“采用外幣統(tǒng)賬制核算的金融企業(yè),應(yīng)分別記賬本位幣和各種外幣進行明細核算。各種外幣賬戶的外幣余額,期末時應(yīng)當按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額,作為匯兌損益,計入當期損益;屬于籌建期間的,計入長期待攤費用;屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,按照借款費用資本化的原則進行處理。”3.新制度對外幣報表折算作了規(guī)定,要求金融企業(yè)應(yīng)將以原幣編制的財務(wù)會計報告,折算為人民幣。具體折算方法如下:資產(chǎn)負債表,除權(quán)益類項目外,其他項目按照期末匯率折合為人民幣;權(quán)益類項目按照歷史匯率折合為人民幣。不同匯率之間形成的差額,作為外幣折算差額單列項目反映。利潤表,按期末匯率折合為人民幣。而舊制度中對此沒有做出規(guī)定。

(十)增加了會計調(diào)整

新制度對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正以及資產(chǎn)負債表日后事項的處理做了詳細規(guī)定:對于會計政策變更應(yīng)當采用追溯調(diào)整法或未來適用法。會計估計變更時,不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也不需要重編以前年度會計報表,但應(yīng)當對變更當期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進行處理。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,應(yīng)當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣,做出相關(guān)賬務(wù)處理,并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表(包括資產(chǎn)負債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容,但不包括現(xiàn)金流量表正表)作相應(yīng)的調(diào)整。資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在非調(diào)整事項,在會計報表附注中說明其內(nèi)容、估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響;如無法做出估計,應(yīng)當說明其原因。舊制度對此均未涉及。

(十一)增加了或有事項的處理

新制度對或有事項做了詳細規(guī)定,指出金融企業(yè)不應(yīng)當確認或有負債和或有資產(chǎn),但應(yīng)當在會計報表附注中披露或有負債形成的原因,預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響(如無法預(yù)計,應(yīng)當說明理由),以及獲得補償?shù)目赡苄?。舊制度對此未涉及。

(十二)增加了對會計報表附注的規(guī)范

第4篇：保險會計論文范文

成本會計論文2500字(一)：現(xiàn)代成本會計管理理念和實施策略論文

現(xiàn)代成本管理理念的誕生與現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展、科學技術(shù)進步、產(chǎn)品生命周期、全球競爭態(tài)勢息息相關(guān)，并逐漸由傳統(tǒng)走向現(xiàn)代?，F(xiàn)代成本管理法的推進實施中，誕生諸如價值鏈分析、零庫存準時生產(chǎn)、作業(yè)成本法等內(nèi)容，并在諸多管理方法中形成了有機統(tǒng)一的整體。具體成本管理理念和實施方法如下：

一、現(xiàn)代成本會計管理理念

現(xiàn)代經(jīng)濟社會的發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)和第一、第二產(chǎn)業(yè)相比更具比重優(yōu)勢。在現(xiàn)代社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中，進一步促進了第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，并在市場中，由單一產(chǎn)業(yè)發(fā)展到多元產(chǎn)業(yè)的全面發(fā)展。相較于傳統(tǒng)制造業(yè)而言，在旅游經(jīng)濟、信貸貨幣、基金保險、通訊電器等領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化調(diào)整及發(fā)展，也迸發(fā)出了活力?；诖耍髽I(yè)關(guān)于自身生產(chǎn)方式和成本管理方法也隨之發(fā)生了翻天覆地的變革，并在高科技產(chǎn)物如計算機、數(shù)控機床、人工智能等技術(shù)密集型生產(chǎn)成本中歸于新成本會計管理的信息化產(chǎn)物之中。

二、現(xiàn)代成本會計管理理念的關(guān)鍵點

（一）全面質(zhì)量成本管理理念

全面質(zhì)量管理（TotalQualityManagement，簡稱TQM）主要體系組成目的旨在提高經(jīng)濟水平、滿足客戶需求、滿足市場研究需求、滿足設(shè)計要求、便于制作和售后服務(wù)的過程，其質(zhì)量高低與相關(guān)活動自成一種有效的管理內(nèi)容體系。主要管理意義為：以產(chǎn)品質(zhì)量提高為而核心，以產(chǎn)品設(shè)計理念和方法為引導、以生產(chǎn)化、流程化管理為重點、以職工工作積極性和責任感為保障，以完美的產(chǎn)品質(zhì)量和完善的售后服務(wù)為基礎(chǔ)，在市場經(jīng)濟發(fā)展的洪流中，通過低成本、低能耗、低維修成本和低事故發(fā)生為管理目標。管理理念適用于為實現(xiàn)管理目標而從事信息活動的協(xié)調(diào)過程。

（二）成本會計管理理念

物價的變動，催生了資產(chǎn)成本計量屬性對象的確認，并注重計量和報告等程序管理。該成本會計管理理念的核心旨在提高企業(yè)資產(chǎn)成本利用有效率，在企業(yè)生產(chǎn)過程中，確保各方利益趨于一致化和等效化，并在降低成本中隨技術(shù)理念、管理核心等發(fā)生質(zhì)的變化。

（三）約束理論管理理念

該理論英譯為“TheoryofConstraints，

TOC”主要作用為輔助企業(yè)識別目標管理中的相關(guān)制約因素并進行整改。約束理論的作用是有效發(fā)揮出現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)中的管控能力，并實現(xiàn)實際工作技能掌握水平和工作技能需求的相吻合，通過提高生產(chǎn)能力、優(yōu)化生產(chǎn)工序等整體提高企業(yè)生產(chǎn)能力、降低企業(yè)生產(chǎn)成本，以利于企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。

三、現(xiàn)代企業(yè)成本會計管理現(xiàn)狀

隨著改革開放進程的加快，我國市場經(jīng)濟的發(fā)展?jié)u趨歸于完善和規(guī)范?，F(xiàn)代成本會計管理及其相關(guān)發(fā)展中，面臨著愈加激烈的市場競爭，并在產(chǎn)品供求關(guān)系、新工藝及其產(chǎn)品更新?lián)Q代中，以短運營周期和成本核算工作的精密化在市場競爭中產(chǎn)生了廣泛的影響。加之知識經(jīng)濟對市場經(jīng)濟的有利影響，使得成本會計的多樣化、個性化及其集成化和多元化趨勢得到了大幅度改善。具體來講，在成本會計理論研究中的進程極快，使得成本會計研究的系統(tǒng)性、獨立性得以上升到思維層面，且將管理會計、財務(wù)管理等學科體系融入到成本會計之中，無疑使得該領(lǐng)域的著述及其論文和專著趨于詳盡化、體系化、智能化、標準化，并在以往的成功經(jīng)驗分析中，從成本會計報表與分析、成本會計管理策略、成本會計可操作性上趨于完善。而在成本會計信息上的質(zhì)量管控中，以成本會計的發(fā)展管理階段、核算階段、實施有效管控，以能夠?qū)嬓畔?yīng)用在企業(yè)決策中，從事后管理上升到整體管理，并在未來的工作中，為會計管控提供相關(guān)參考意見。

四、現(xiàn)代成本會計管理理念的實施策略

（一）引進先進管理方法和技術(shù)

對于企業(yè)而言，管理方法及技術(shù)作為一把雙刃劍，先進管理理念和方法及其管理技術(shù)的變更，無疑對企業(yè)生產(chǎn)價格調(diào)整、成本主導、額外盈余、產(chǎn)品研發(fā)、目標利潤成本值變更、市場經(jīng)濟的發(fā)展等具有決定性作用。國外在該領(lǐng)域的技術(shù)漸趨成熟，且在管理體系、制度、理念、模式中以其先進管理經(jīng)驗和成效獲得了比之常規(guī)管理較為成功的管理模式，以此來從經(jīng)驗、模式上加以借鑒。國內(nèi)企業(yè)應(yīng)以此為借鑒，在先進管理方法、管理理念、管理目標中以及時變革和成本縮減，確保會計管理成效最大化。

（二）會計電算化管理進程加快

加快會計制度研究與改革步伐，制定相應(yīng)的配套措施和法規(guī)。以信息化市場發(fā)展為餌，在企業(yè)業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)種類拓展及其會計管理技術(shù)高效化中，尋求企業(yè)信息化發(fā)展的最佳助力。管理環(huán)節(jié)，堅持“以人為本”，奉行財務(wù)信息互動交融、人力資源信息系統(tǒng)化等措施。在管理環(huán)節(jié)，人主觀能動性發(fā)揮作用成效突出，適度以激勵制度、現(xiàn)代成本管理方法和理念作為問題解決的關(guān)鍵。避免過度管理造成管理成效下降，有礙現(xiàn)代成本管理方法的提升，違背現(xiàn)代管理思想的初衷。

（三）成本管理全面啟動

現(xiàn)代成本管理作為一項系統(tǒng)性、復雜性工程，需要在成本管理方案設(shè)計中進行全局掌控，并鼓勵各參與方全局動員并配合上述價值鏈分析、零存貨與及時生產(chǎn)、作業(yè)成本法管理方法，囊括全面質(zhì)量成本管理理念、持續(xù)提高理論的管理理念、約束理論管理理念并進行合理設(shè)計，最終協(xié)同不同層級相關(guān)管理人員、基層車間人員的全面支持和身體力行。持續(xù)深入全面對標，形成管理、技術(shù)、財務(wù)成本三大生產(chǎn)經(jīng)營指標對標體系。圍繞安全、優(yōu)質(zhì)、高產(chǎn)、高效、低耗的管理目標，推動成本、技經(jīng)、管理等指標持續(xù)改善，整個管理過程中保“安全零事故，環(huán)保零污染”，關(guān)鍵指標達到或領(lǐng)先行業(yè)先進水平。

（四）綜合持久的管理方略

現(xiàn)代成本管理方法要應(yīng)用在企業(yè)管理的整個過程中，需以合理存貨模式避免存貨流通速度過快對企業(yè)造成的災(zāi)難性后果。在持久成本管理中，以完善的思路運用于管理理念之中，以中長期發(fā)展目標為己任，全面實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)束語

綜上，本文分析了現(xiàn)代成本會計管理的基本理念，進一步闡述了成本會計管理的實施方法，旨在總結(jié)企業(yè)以現(xiàn)代成本會計理念為基礎(chǔ)，以減少成本、提高利潤為經(jīng)濟效益提高的關(guān)鍵，以為現(xiàn)代企業(yè)成本會計管理探究提供依據(jù)。

成本會計畢業(yè)論文范文模板(二)：企業(yè)成本會計在新經(jīng)濟形勢下的認知和發(fā)展策略論文

摘要：社會經(jīng)濟快速發(fā)展，市場競爭日益激烈，我國企業(yè)面臨嚴峻的考驗，目標成本管理與調(diào)整是企業(yè)發(fā)展的重要前提。新經(jīng)濟形勢下，企業(yè)成本會計如何有效發(fā)展是本文重點研究的內(nèi)容，同時針對企業(yè)成本會計在新經(jīng)濟形勢下的認知展開分析，僅供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)成本會計新經(jīng)濟形勢認知和發(fā)展策略

一、新經(jīng)濟形勢下對企業(yè)成本會計的認知

現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展引發(fā)一場信息化產(chǎn)業(yè)革命浪潮，知識經(jīng)濟時代的到來使得世界經(jīng)濟體制發(fā)生巨大改變。經(jīng)濟發(fā)展核心是知識與技術(shù)的創(chuàng)新，依托信息產(chǎn)業(yè)，實現(xiàn)科技與知識的有效融合。當代科學技術(shù)水平的提高，傳統(tǒng)有形化資本經(jīng)濟社會逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)闊o形知識結(jié)構(gòu)。新經(jīng)濟形勢下，市場經(jīng)濟日益激烈，消費需求更加多樣化，要求也越來越高，往往會出現(xiàn)供大于求的現(xiàn)象。而創(chuàng)新產(chǎn)品、新工藝的產(chǎn)生與應(yīng)用，幫助企業(yè)縮短生產(chǎn)周期，但成本核算要求也越來越高。所以，低成本戰(zhàn)略管理理念成為企業(yè)管理核心，幫助企業(yè)掌握市場經(jīng)濟發(fā)展準確信息，成本結(jié)構(gòu)更加完善，減少成本支出。

受到市場經(jīng)濟變化的影響，企業(yè)制造環(huán)境也發(fā)生相應(yīng)的改變。市場經(jīng)濟變化生出的新型產(chǎn)品制造、資源規(guī)劃以及集成化系統(tǒng)，給傳統(tǒng)成本會計帶來巨大沖擊，新經(jīng)濟下，傳統(tǒng)成本會計核算方法也不再適用。

由于受到新經(jīng)濟發(fā)展的影響，市場經(jīng)濟物價出現(xiàn)波動現(xiàn)象，這時企業(yè)成本會計要以現(xiàn)有成本作為計量屬性，確認核算對象，采取正確計量方法，規(guī)范報告流程。

預(yù)測、核算和分析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中支出的成本費用，工作產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息可作為企業(yè)管理決策、管理控制的方面的參考依據(jù)。市場經(jīng)濟發(fā)展變化，企業(yè)成本會計核算和經(jīng)營理念相結(jié)合，同時融入成本管理理念，跟隨市場經(jīng)濟環(huán)境變化體現(xiàn)企業(yè)價值變化，決策性更高。

二、新經(jīng)濟形勢下企業(yè)成本會計發(fā)展策略

（一）加強理論研究

加強理論研究是企業(yè)會計發(fā)展的基礎(chǔ)，以往企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，管理者在企業(yè)成本會計理論方面沒有形成正確認知，忽略其重要性，導致傳統(tǒng)會計成本缺乏理論支持，但隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展與變化，各種問題層出不窮，如果缺乏有利理論支撐，企業(yè)成本會計會很難發(fā)現(xiàn)問題并解決，不能站在理論角度分析市場局勢，最終導致企業(yè)發(fā)展與市場發(fā)展趨勢背道而馳，企業(yè)無法在市場競爭中謀求立足之地，只能被淘汰。所以，必須重視理論研究，在理論指導下，通過專業(yè)理論知識深刻探索，找尋問題最佳處理對策。

（二）借鑒國外經(jīng)驗

隨著經(jīng)濟全球化，企業(yè)成本會計的作用與優(yōu)勢逐漸顯現(xiàn)，在企業(yè)管理與發(fā)展中的地位也越來越重要。新的時代環(huán)境下，企業(yè)成本會計采取有效對策，確保自身成本會計水平不斷提升。當前，我國企業(yè)在成本會計體系的建立方面并不夠完善，相較于發(fā)達國家，差距明顯。對此，企業(yè)首先考慮自身實際情況，基于實際，有目的選擇與企業(yè)發(fā)展方向相符的國外先進成本會計發(fā)展經(jīng)驗，并結(jié)合國內(nèi)市場形勢和基本國情采取有效措施，為企業(yè)成本會計改革提供保障。

（三）更新思想觀念

傳統(tǒng)企業(yè)成本會計在新經(jīng)濟形勢下已經(jīng)不再適用，因為傳統(tǒng)企業(yè)成本會計陳舊僵化，在評價工作中，往往只注重對成本評價，將成本看作唯一評價標準，企業(yè)成本會計思想觀念落后，企業(yè)盲目的追求經(jīng)濟效益，為了增加盈利，一味的減少成本消耗，節(jié)約成本是每個企業(yè)發(fā)展進程中所注重的，但并不是企業(yè)發(fā)展的最佳途徑。企業(yè)長期受到這種錯誤、滯后思想觀念的影響，嚴重阻礙自身發(fā)展探索腳步的前進，新經(jīng)濟形勢下，企業(yè)面對激烈的市場競爭局勢無法有效應(yīng)對，適應(yīng)能力漸漸降低。所以，企業(yè)必須要不斷地更新思想觀念，豐富成本工作評價標準，全面加強工作力度，促進成本會計發(fā)展，才能總體上提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

（四）建立長效企業(yè)成本會計機制

樹立成本控制意識是企業(yè)首要工作。在先進的成本管理理念指引下，完成企業(yè)成本文化的建立。新經(jīng)濟形勢下，市場環(huán)境風云突變，企業(yè)每天可能都會面臨一些不可預(yù)知的風險，要想穩(wěn)中取勝，必須采取低成本戰(zhàn)略策略，企業(yè)全員樹立成本控制意識。另外，企業(yè)可通過成本會計工作，利用數(shù)據(jù)輔助管理，企業(yè)決策更客觀，成本管理思維更具全面性。

其次，完善企業(yè)成本會計組織體系，提高成本會計人員綜合素質(zhì)。成本會計組織體系的完善，要求企業(yè)先建立專門的會計部門，并設(shè)置相關(guān)會計人員，以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展要求。成本會計人員全面了解掌握生產(chǎn)流程，并數(shù)量使用成本控制方法，利用各種有效的控制方法實現(xiàn)對企業(yè)成本全方位、全過程的管理。以上要求的滿足，不僅需要成本會計人員掌握專業(yè)知識，熟悉企業(yè)生產(chǎn)流程、管理手段等內(nèi)容，而且還要數(shù)量操作、正確使用先進會計軟件和信息系統(tǒng)。企業(yè)成本會計人員綜合素質(zhì)的提升，才能自主不斷提高個人業(yè)務(wù)素養(yǎng)，確保成本會計工作順利開展。

（五）建立成本會計管理信息系統(tǒng)

雖然有大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)建有財會核算系統(tǒng)并日趨成熟，但在成本會計管理信息化方面水平較低?；趥鹘y(tǒng)手工成本核算增加功能板塊最終形成成本會計管理信息系統(tǒng)，工作效率提升。信息反饋可以說是閉環(huán)效應(yīng)企業(yè)理念中最重要的環(huán)節(jié)。所以，建立完善的成本會計管理信息系統(tǒng)不僅能增強信息反饋速度，還能夠保障成本預(yù)測、決策和核算的準確性。成本控制和預(yù)算功能充分展現(xiàn)，確保企業(yè)成本會計工作高效運行。成本會計管理信息系統(tǒng)少不了對計算機的使用，所以對計算機技術(shù)的應(yīng)用也給企業(yè)整體管理信息系統(tǒng)提供可靠技術(shù)支撐。

第5篇：保險會計論文范文

[摘要}隨著中國經(jīng)濟體制改革的不斷深化和市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，會計信息在宏觀調(diào)控和微觀管理等方面正發(fā)揮著越來越重要的作用。會計信息已經(jīng)日益成為企業(yè)管會計論文理者、投資者、債權(quán)人、社會公眾及政府管理部門改善經(jīng)營管理、評價經(jīng)濟狀況、做出投資決策、制定有關(guān)政策的重要依據(jù)，會計信息是否真實、完整，將直接影響有關(guān)方面的利益和經(jīng)濟秩序，會計信息質(zhì)量越來越受到社會各界的廣泛關(guān)注。

〔關(guān)鍵詞 會計信息;質(zhì)量保障措施;內(nèi)部控制

隨著中國經(jīng)濟體制改革的不斷深人和社會主義市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，會計信息在國家實施宏觀調(diào)控、制定經(jīng)濟政策、控制監(jiān)督經(jīng)濟活動以及微觀管理工作中越來越顯示出其突出而重要的作用。因此，會計信息的質(zhì)量也越來越被人們所重視。但是，目前中國的會討.信息質(zhì)量仍不容樂觀，會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重。尤其是上市公司會計信息造假從來就沒有停止過，鄭百文、銀廣廈等造假案層出不窮，嚴重影響了信息使用者的經(jīng)濟決策，打擊了投資者的投資信心，給國民經(jīng)濟發(fā)展帶來了嚴重危害，成為中國會計領(lǐng)域魚待克服的頑癥。

一、導致虛假會計信息產(chǎn)生的原因一般來說，虛假會計信息與會計信息的產(chǎn)生過程有著極為密切的聯(lián)系。筆者認為，會計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生取決于會計主體環(huán)節(jié)因素和外部環(huán)境因素兩方面原因。

(一)主體環(huán)節(jié)原因

1.會計信息生產(chǎn)者的利益驅(qū)動。一些企業(yè)單位領(lǐng)導缺乏現(xiàn)代經(jīng)營理念，法律意識淡薄，將經(jīng)濟發(fā)展同守法經(jīng)營對立起來，授意甚至強迫會計人員做假賬，以達到其隱瞞不當利益、轉(zhuǎn)移正當收益、偷逃國家稅款之目的。由于大多數(shù)會計人員的切身利益依附于企業(yè)單位負責人，他們害怕堅持原則會遭到打擊報復，屈從于企業(yè)單位負責人的壓力，對違法事件不抵制，按照領(lǐng)導的意圖做假賬。更有少數(shù)職業(yè)道德差的會計人員，為了謀求自身的一份利益故意做假賬，致使虛假會計信息產(chǎn)生或會計信息質(zhì)量不高2.會計人員整體素質(zhì)不高。會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品”的制造者，他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量，然而中國會計人員的整體素質(zhì)欠佳。

(l)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。目前各行業(yè)財務(wù)會計人員平均文化素質(zhì)較低，據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計大專以上專科畢業(yè)生，約占全部會計人員的20%左右，其他中專生及以下的會計人員約為80%，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對較復雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理;

(2)會計人員的職業(yè)道德不高?，F(xiàn)實中堅持原則，嚴格執(zhí)法，敢于同違規(guī)違紀做斗爭的人員很少，相反，對違規(guī)違紀熟視無睹，甚至主動為領(lǐng)導出謀劃策的會計人員卻較多。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。首先，會計基礎(chǔ)工作薄弱、缺少內(nèi)部牽制和復核，未建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。其次，不重視內(nèi)部審計工作，有的單位未設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，有的雖設(shè)有機構(gòu)，卻徒有虛名，沒起到應(yīng)有的作用。主要原因是單位領(lǐng)導重視不夠、認識不高，把內(nèi)部審計看作是自己與自己過不去，有意淡化弱化內(nèi)部審計工作，更不用說將審計監(jiān)督工作貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的始終。致使虛假的會計信息順利走出企業(yè)，使會計信息的真實性受到影響。

(二)外部環(huán)境缺陷虛假會計信息的產(chǎn)生，除了會計主體環(huán)節(jié)因素起著決定性作用外，外部社會的客觀環(huán)境影響也是其產(chǎn)生的重要條件。影響信息質(zhì)量的外部客觀因素很多，但影響比較直接、作用比較大的有以下幾個方面:

1.會計法規(guī)不健全。中國會計法規(guī)體系雖已初見規(guī)模，但是由于《企業(yè)會計準則》和《行業(yè)會計制度》的具體準則規(guī)定中存在一定的矛盾，所以當二者相繼頒布并共同起作用時，狀況較亂。另外，《會計法》是會計工作的根本大法，在實施過程中顯現(xiàn)出不足之處，如對違法處罰規(guī)定中，使用“情節(jié)嚴重”、“數(shù)額較大”等詞語，缺少量的標準，可操作性不強，急需進行修改，出臺相應(yīng)的實施措施。

2.政府監(jiān)管弱化。法律、法規(guī)、準則是保障會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，但在其具體執(zhí)行過程及經(jīng)濟管理工作中仍需政府的監(jiān)管。政府如果在制定會計標準和監(jiān)督制度、組織實施會計監(jiān)管的過程中，不能發(fā)揮其工作職能，甚至袒護和縱容各種會計工作中的不法行為，就會為虛假會計信息的產(chǎn)生提供便利條件。目前中國政府監(jiān)管不足主要表現(xiàn)在監(jiān)管思路不清晰、監(jiān)管范圍不明確、監(jiān)管主體不確定、監(jiān)管責任不落實等問題上，這些在一定程度上削弱了政府監(jiān)管的作用。監(jiān)管范圍不明確方面主要表現(xiàn)是，《會計法》第32條規(guī)定財政部門對各單位的會計信息質(zhì)量實施監(jiān)督。由于規(guī)定的監(jiān)管范圍較大，監(jiān)管單位數(shù)量眾多，使得政府部門難以履行這一職責，即使政府部門有這種力量也會造成監(jiān)管成本過高，而且，當會計信息的用戶因信息失實而造成損害時，政府部門會因此承擔監(jiān)管不力的責任風險。在監(jiān)管主體不確定方面，實際工作中，政府監(jiān)管存在多頭監(jiān)督、重復檢查的問題，使得基層單位對政府部門多有怨言，這樣不僅損害政府形象和增加基層單位的負擔，也削弱了政府監(jiān)管的功效，造成政府監(jiān)管軟弱無力。

3.中介機構(gòu)監(jiān)督乏力，沒有盡到其應(yīng)盡的責任。如:會計師事務(wù)所，未能真正發(fā)揮其實事求是、客觀公正的職能作用，有的中介機構(gòu)為了爭奪客戶業(yè)務(wù)，放棄原則，過分地依據(jù)客戶的意志要求，有求必應(yīng)，會計報表上所需要的數(shù)字樣樣齊全，向國家繳納的各項稅款時，企業(yè)就少報利潤，以達到少繳或不繳所得稅的目的，形成了會計報表的數(shù)字取決于企業(yè)領(lǐng)導說了算數(shù)。一些注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中因利益的驅(qū)動，放松執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低職業(yè)道德，不按審計準則和行為規(guī)范的要求來收集審計證據(jù)、編制審計工作底稿和審計報告，有的還故意違法出具虛假報告，甚至與客戶共同作弊以達到“雙贏”目的，美國的安然事件就是一個很好的例子。這樣，企業(yè)至個人利益滿足了，國家的資產(chǎn)卻大大流失。

4.懲罰手段不強。中國對虛假會計信息的懲處手段主要是以行政處罰和刑事處罰為主。對大部分存在虛假會計信息的企業(yè)，主要是給予企業(yè)及主要責常青任人以罰款、通報批評和警告等行政處罰，行政處罰很難達到真正處罰的目的，達不到預(yù)期的效果。對于那些追究了法律責任的，也只是限于追究其刑事責任，目前還沒有公司因虛假會計信息而承擔民事賠償責任的案例。低廉的代價使得會計師事務(wù)所做假的凈收益要大于誠信執(zhí)業(yè)的凈收益，從而造成了虛假會計信息供需雙方的緊密結(jié)合，會計信息嚴重失真。

二、提高會計信息質(zhì)量的保障措施

1.提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計人員既要熟悉生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，又要熟悉專業(yè)知識，掌握會計業(yè)務(wù)技能，善于會計管理，參與經(jīng)營決策，不僅要當好提高經(jīng)濟效益的“經(jīng)濟參謀”，又要當好強化會計監(jiān)督的“經(jīng)濟醫(yī)生”，還要當好維護資財完整的“經(jīng)濟護士”;財政部門也要聞令按照企業(yè)月工資總額規(guī)定提取一定比例的繼續(xù)教育附加費，建立會計人員教育基金，專項用于會計人員繼續(xù)教育經(jīng)費，確保會計人員享受繼續(xù)教育的合法權(quán)益，財政、會計管理部門要統(tǒng)一安排，按行業(yè)分期分批組織會計人員繼續(xù)教育;教育部門要調(diào)整繼續(xù)教育課程，特別要將新會計制度，準則，健行十核算規(guī)范，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，稅法和職業(yè)道德準則等課程列為會計人員繼續(xù)教育的重點課程，提高健行十隊伍的素質(zhì)，適應(yīng)社

--> 會主義市場經(jīng)濟會計工作的需要。

2.提高會計人員的職業(yè)道德水平。朱銘基為上海國家會計學院題詞寫的校訓是“不做假賬”，看似一句普通的大實話，然而仔細體味，卻不能不使人為此四個字感慨萬千。會計工作是反映經(jīng)濟活動的晴雨表，是把守“錢袋子”的重要一環(huán)，其最重要之處，就是要如實記賬。朱總理用這樸實無華的四個字來警示世人，并鄭重的將其作為上海國家會計學院的校訓，可謂一語重千鈞。職業(yè)道德規(guī)范是會計人員必須遵守的道德原則，會計人員不僅要精通會計專業(yè)業(yè)務(wù)，財經(jīng)法律，法規(guī)，業(yè)務(wù)技能，還要有良好的思想品質(zhì)和職業(yè)道德。

3.建立健全企業(yè)或單位的內(nèi)部控制制度。建立健全有效的內(nèi)部控制制度，是形成真實會計信息的基礎(chǔ)。要提高會計信息質(zhì)量，第一，要建立內(nèi)部管理控制制度，也就是要根據(jù)有關(guān)經(jīng)營方針和目標，建立健全合理而有效的各種控制制度，以保障生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行和不斷發(fā)展。如預(yù)算控制制度、權(quán)責控制制度、信息管理制度等。第二，要建立健全內(nèi)部會計控制制度，如設(shè)置憑證的傳遞程序、賬薄的核對制度、實物的盤點制度等，可以保證會計資料的正確性和可靠性。第三，要建立內(nèi)部審計制度，它具有控制的功能，既要檢查和評價其他各項內(nèi)部控制制度的質(zhì)量與效2005/3紐右示藏經(jīng)濟與管理(月刊)果，同時本身又作為內(nèi)部控制制度的一個組成部分，與其他各項內(nèi)部控制一起，共同實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。

4.提高單位領(lǐng)導的會計法規(guī)意識。單位領(lǐng)導的指導思想不正，是造成虛假會計信息的重要原因。治理虛假會計信息，必須組織單位領(lǐng)導學習會計法規(guī)，使單位領(lǐng)導提高會計法規(guī)意識，端正指導思想，明確自己對會計工作和會計資料的真實性、完整性的責任;加大執(zhí)法力度，“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究”這幾個環(huán)節(jié)要齊抓，凡是單位負責人授意，指示會計人員編造、篡改會計數(shù)據(jù)，弄虛作假，損害社會利益的，必須依法嚴懲，追究責任人員的法律責任，隨時發(fā)現(xiàn)，隨時處理，真正做到法律面前人人平等。

5.完善注冊會計師制度，發(fā)揮“經(jīng)濟警察”作用。加強社會會計監(jiān)督機制要盡快建設(shè)一支高素質(zhì)、高水準的注冊會計師隊伍及一批會計師事務(wù)所，還要加強注冊會計師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，使中介機構(gòu)真正成為社會主義市場經(jīng)濟的“經(jīng)濟警察”。對于會計師事務(wù)所，我們要明確其分野:除了稅務(wù)咨詢，會計師事務(wù)所不應(yīng)該為客戶提供任何審計業(yè)務(wù)之外的咨詢服務(wù)，防止會計師事務(wù)所與客戶過于親密;對會計師事務(wù)所審計師的工作必須進行再審計，為了保證公正性，再審計師不能與會計師事務(wù)所有任何牽連，再審計業(yè)務(wù)也必須是強制性的;定時輪轉(zhuǎn)會計師事務(wù)所的內(nèi)部審計師小組，防止審計師們與客戶的關(guān)系過于熟穩(wěn);會計師事務(wù)所通?？湟约簽槟晨蛻籼峁┝硕嗝淳玫姆?wù)，其實這正是監(jiān)管者和投資者應(yīng)該加以警惕的。

6.強化政府對會計的監(jiān)管，促進會計信息質(zhì)量的提高。實施對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督，其監(jiān)督者至少應(yīng)當具備兩個條件:一是地位獨立，與被監(jiān)督者沒有依附關(guān)系和利益聯(lián)系;二是由法定的權(quán)威性和強制力，可以對違法的被監(jiān)管者依法實施制裁。從上述條件看，政府在會計監(jiān)管方面具有其他管理者無法相比的優(yōu)勢。但從中國政府會計監(jiān)管的實際情況看，存在監(jiān)管思路不清晰、監(jiān)管范圍不明確、監(jiān)管主體不確定、監(jiān)管責任不落實等問題，這些在一定程度上削弱了政府么i巧年第19卷第3期監(jiān)管的作用。尤其是中國證券市場暴露的一系列會計信息虛假案件，不僅證明了國家在監(jiān)管方面存在著漏洞和問題，而且也給監(jiān)管者、尤其是給政府監(jiān)管部門敲響了警鐘。加強政府部門的會計監(jiān)管，政府部門要履行好兩項職責:一是制定會計標準和監(jiān)管制度，主導建立會計監(jiān)督機制;二是組織實施會計監(jiān)管，包括直接實施會計監(jiān)管或者授權(quán)有關(guān)機構(gòu)實施會計監(jiān)管，懲處會計活動中的違法者，保證會計秩序規(guī)范運行。具體來說，政府監(jiān)督就是將“過程控制”和“結(jié)果監(jiān)督”相結(jié)合，對國有單位和對社會公眾利益有重要影響的單位如公眾公司以及金融、保險、證券機構(gòu)實行會計人員委派制度、稽察特派員制度以及外派監(jiān)事會制度，對其進行“過程控制”;對其他市場主體進行“結(jié)果監(jiān)督”，主要是通過法律委托會計中介機構(gòu)承擔會計監(jiān)督，政府部門主要是對會計結(jié)果或是對會計中介機構(gòu)的再監(jiān)督;同時還要明確政府會計監(jiān)管的責任，如果監(jiān)管部門實施監(jiān)督檢查后仍出現(xiàn)重大違法問題，應(yīng)追究監(jiān)管者的失職責任。

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