交易性金融資產(chǎn)精選(九篇)

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第1篇：交易性金融資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞:交易性金融資產(chǎn);可供出售金融資產(chǎn);比較

中圖分類號:F8文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1672-3198(2009)18-0159-02

1 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的相同點(diǎn)

(1)初始計(jì)量屬性都是公允價(jià)值。

交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí),計(jì)量屬性都是公允價(jià)值,所謂公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。以公允價(jià)值作為這兩類金融資產(chǎn)的計(jì)量屬性,主要是為了反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場變量變化對其價(jià)值的影響,把該類金融資產(chǎn)和市場緊密的結(jié)合。

(2)在取得金融資產(chǎn)的時(shí)候支付價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或股息,都單獨(dú)通過應(yīng)收項(xiàng)目來核算。

在取得金融資產(chǎn)的過程中,如果初始取得價(jià)款中包含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或股息,都要將這部分利息或股息單獨(dú)通過“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”來反映。

(3)金融資產(chǎn)持有過程中,確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息都計(jì)入了當(dāng)期的投資收益。

這兩類金融資產(chǎn),在持有的過程中,如果在資產(chǎn)負(fù)債表日需要確認(rèn)應(yīng)收利息或應(yīng)收股利的,都要在當(dāng)期通過“投資收益”計(jì)入當(dāng)期損益。

(4)在資產(chǎn)負(fù)債表日兩類金融資產(chǎn)都要反映公允價(jià)值的變動。

這兩類金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日,都要將資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值進(jìn)行比較,如果賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致,要根據(jù)公允價(jià)值對賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,以便把金融資產(chǎn)更加緊密的和市場結(jié)合起來,更加及時(shí)準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的價(jià)值變動。

(5)出售的時(shí)候,金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與取得價(jià)款之間的差額以及持有過程中累積的公允價(jià)值變動都要計(jì)入當(dāng)期損益。

2 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的不同點(diǎn)

(1)持有意圖不同。

根據(jù)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的定義,我們可以看出,交易性金融資產(chǎn)持有意圖明確,持有時(shí)間短,是為了短期之內(nèi)進(jìn)行交易,賺取交易差價(jià)的;相比之下,可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖和持有期限就沒有交易性金融資產(chǎn)那么明確。

(2)初始取得時(shí)的交易費(fèi)用的處理不同。

交易性金融資產(chǎn)初始取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用直接通過“投資收益”計(jì)入當(dāng)期損益,而可供出售金融資產(chǎn)初始取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用則是計(jì)入了資產(chǎn)的初始確認(rèn)成本。當(dāng)然,根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的資產(chǎn)形式不同,計(jì)入的賬戶不同,若可供出售金融資產(chǎn)為股票的,交易費(fèi)用可直接計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)――成本”;若可供出售金融資產(chǎn)為債券的,由于“可供出售金融資產(chǎn)――成本”科目按照面值計(jì)量,所以交易費(fèi)用應(yīng)記入“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目,均構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。

(3)資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動的處理不同。

交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在持有的過程中均以公允價(jià)值來計(jì)量,所以在資產(chǎn)負(fù)債表日如果賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致,則要反映公允價(jià)值的變動。交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動要通過“公允價(jià)值變動損益”計(jì)入當(dāng)期損益;而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動幅度較小或暫時(shí)性變化時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值是在正常范圍的變動,應(yīng)將其變動形成的利得或損失,除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外,將其公允價(jià)值變動計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。

(4)金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值的處理不同。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

3 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)不同點(diǎn)的原因簡析

(1)初始確認(rèn)時(shí)交易費(fèi)用處理方式不同的原因。

資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)交易費(fèi)用處理方式的不同是由企業(yè)持有金融資產(chǎn)的意圖不同而造成的,企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)主要是為了短期內(nèi)進(jìn)行交易,獲取交易差價(jià),因此持有該金融資產(chǎn)的目的主要就是獲取投資收益,因此該資產(chǎn)在取得過程中發(fā)生的成本之外的交易費(fèi)用,就是投資者為了取得投資而先付出的代價(jià),因此交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入“投資收益”的借方;但是,可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖和持有期間并不確定,因此,為了避免企業(yè)尤其是上市公司利用交易費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤,對于企業(yè)持有時(shí)間不確定或者是長期資產(chǎn)的交易費(fèi)用一般是計(jì)入到資產(chǎn)的入賬價(jià)值中的。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日,資產(chǎn)的公允價(jià)值變動處理方式不同的原因。

交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益是由它的持有意圖決定的,由于交易性金融資產(chǎn)持有時(shí)間短,僅是為了賺取差價(jià),因此短期內(nèi)會處置,所以公允價(jià)值變動可以通過“公允價(jià)值變動損益”直接計(jì)入當(dāng)期損益;而可供出售金融資產(chǎn)由于持有意圖不明確,持有期間不確定,為了防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動來人為調(diào)節(jié)利潤,所以可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動要計(jì)入“資本公積―其他資本公積”,等到處置的時(shí)候才可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

(2)資產(chǎn)減值損失處理方面不同的原因。

交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動直接計(jì)入了當(dāng)期損益,主要是因?yàn)槌钟衅谙薅?不涉及到減值測試和實(shí)際利率攤銷問題,而且交易性金融資產(chǎn)正常的價(jià)值波動已經(jīng)直接計(jì)入了當(dāng)期損益,計(jì)提減值準(zhǔn)備也是計(jì)入當(dāng)期損益,因此二者造成的結(jié)果一樣,不需計(jì)提減值準(zhǔn)備;而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生非暫時(shí)性下跌,應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失,一并轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益,主要是因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動是計(jì)入“資本公積―其他資本公積”的,影響的是權(quán)益而不是損益,而資產(chǎn)減值的話是會對當(dāng)期利潤造成影響的。

從以上的分析我們不難看出,金融資產(chǎn)在進(jìn)行核算的過程中的共同點(diǎn)主要表現(xiàn)在反映它們投資獲益的共同特性上,而它們之間的不同點(diǎn)出現(xiàn)的最本質(zhì)的原因在于企業(yè)持有資產(chǎn)的意圖和期限不同。

參考文獻(xiàn)

第2篇：交易性金融資產(chǎn)范文

[例]2009年2月5日鴻發(fā)公司以銀行存購入長江公司的股票，實(shí)際支付價(jià)款30.2萬元，其中含有購買股票支付的手續(xù)費(fèi)0.2萬元。2009年2月29日，該股票的公允價(jià)值為33萬元，2009年3月31日，該股票的公允價(jià)值為31萬元。2009年4月16日，將長江公司的股票出售取得價(jià)款34萬元。2009年2月5日，根據(jù)準(zhǔn)則的第1項(xiàng)規(guī)定，賬務(wù)處理如下(單位：萬元，下同)：

借：交易性金融資產(chǎn)――成本

30

投資收益0.2

貸：銀行存款

30.2

2009年2月29日，根據(jù)準(zhǔn)則的第2項(xiàng)規(guī)定，賬面余額為30萬元，公允價(jià)值為33萬元，因此應(yīng)增加交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值：

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動　3

貸：公允價(jià)值變動損益

3

2009年3月31日，根據(jù)準(zhǔn)則的第2項(xiàng)規(guī)定，賬面余額為33萬元，公允價(jià)值為31萬元，因此應(yīng)減少交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值：

借：公允價(jià)值變動損益

2

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動2

2009年4月16日，根據(jù)準(zhǔn)則的第3項(xiàng)規(guī)定，出售股票減少交易性金融資產(chǎn)：

借：銀行存款

34

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本

30

――公允價(jià)值變動l

投資收益

3

借：公允價(jià)值變動損益

1

貸：投資收益

1

在上述根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定對交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理方法中，筆者認(rèn)為有不妥之處。(1)鴻發(fā)公司擁有股票期間盈利總金額為轉(zhuǎn)讓股票收入減去購人股票的支出，即34萬元－30.2萬元=3.8萬元。在以上會計(jì)處理方法中，鴻發(fā)公司“投資收益”的核算體現(xiàn)在2月份(－0.2萬元)和4月份(3+1)4萬元，總收益3.8萬元，這樣處理給人帶來一種誤解，誤認(rèn)為收益的實(shí)現(xiàn)僅在2月份和4月份。(2)鴻發(fā)公司在出售股票時(shí)，“公允價(jià)值變動損益”賬戶和“投資收益”賬戶，沒有必要結(jié)轉(zhuǎn)。首先，兩者性質(zhì)同屬于損益類，是否結(jié)轉(zhuǎn)對于利潤沒有影響；再者，在資產(chǎn)負(fù)債表日(每月月末)，當(dāng)期的利潤總額構(gòu)成包括公允價(jià)值變動損益，因而包括公允價(jià)值變動損益在內(nèi)的所有損益類賬戶，均轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，在股票出售時(shí)，公允價(jià)值變動損益應(yīng)沒有余額，此時(shí)，“公允價(jià)值變動損益”賬戶和“投資收益”賬戶之間是沒有結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的。對上述業(yè)務(wù)的會計(jì)處理如下：

2009年2月5日，購入股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)――成本

30

投資收益0.2

貸：銀行存款

30.2

2009年2月29日，賬面余額為30萬元，公允價(jià)值為33萬元，因此應(yīng)增加交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值：

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動3

貸：公允價(jià)值變動損益

3

借：公允價(jià)值變動損益

3

貸：本年利潤

3

借：本年利潤0.2

貸：投資收益0.2

2009年3月31日，賬面余額為33萬元，公允價(jià)值為31萬元，因此應(yīng)減少交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值：

借：公允價(jià)值變動損益

2

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動2

借：本年利潤

2

貸：公允價(jià)值變動損益

2

2009年4月16日，出售股票減少交易性金融資產(chǎn)：

借：銀行存款

34

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本

30

――公允價(jià)值變動1

投資收益

3

2009年4月30日，結(jié)轉(zhuǎn)投資收益：

借：投資收益

3

貸：本年利潤

3

在調(diào)整后的會計(jì)處理方法中，鴻發(fā)公司確認(rèn)的損益分別為：2月份損益2.8萬元(3-0.2)；3月份損益-2萬元；4月份損益3萬元，總計(jì)金額為3.8萬元(2.8-2+3)。

通過上述分析，建議交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理做如下調(diào)整：

(1)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)――成本”，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

第3篇：交易性金融資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；公允價(jià)值；公允價(jià)值變動損益

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

2006年2月15日，財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（簡稱“新準(zhǔn)則”），要求上市公司從2007年1月1日起施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。按新準(zhǔn)則的規(guī)定，對外投資分為四大類：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資。本文探討交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。

分析交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量之前，首先要知曉金融工具這一概念，它的定義告訴我們金融工具是形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。比如，有“全為”和“紅星”兩家公司，“全為”是銷貨方，“紅星”是購貨方，站在“全為”公司方發(fā)生的往來賬是“應(yīng)收賬款”，表示的是“收取款項(xiàng)的合同性權(quán)利”，若站在“紅星”公司方發(fā)生的往來賬則是“應(yīng)付賬款”，表示“支付款項(xiàng)的合同性義務(wù)”；若“全為”公司發(fā)行股票，將形成“全為”公司的股本，它則是一項(xiàng)權(quán)益工具。有了金融工具這一概念，進(jìn)而明確金融工具的內(nèi)容，它包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。而交易性金融資產(chǎn)則屬于金融資產(chǎn)中的一種。

一、交易性金融資產(chǎn)的劃分與特點(diǎn)

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中把金融資產(chǎn)劃分為四類，其中第一類是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)主要指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，通常情況下以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等均劃分為交易性金融資產(chǎn)。這是2007年新增加的科目，主要為了適應(yīng)現(xiàn)在的股票、債券、基金等出現(xiàn)的市場交易，取代了原來的短期投資，與之類似，又有不同?？梢钥闯觯灰仔越鹑谫Y產(chǎn)有如下特點(diǎn)：企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時(shí)即確定其持有目的是為了短期獲利。一般此處的短期也應(yīng)該是不超過一年（包括一年）；該資產(chǎn)具有活躍市場，公允價(jià)值能夠通過活躍市場獲取。

由上述交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容可以看出，一項(xiàng)金融資產(chǎn)要劃分為交易性金融資產(chǎn)，必須滿足以下條件：1、取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購，如購入的擬短期持有的股票，可作為交易性金融資產(chǎn)；2、該項(xiàng)金融資產(chǎn)必須存在活躍的交易市場，在市場上有報(bào)價(jià)，從而其公允價(jià)值能夠通過活躍的市場交易取得，能夠可靠計(jì)量，還能隨時(shí)變現(xiàn)，如基金公司購入的一批股票，目的是短期獲利，該組合股票應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)；3、屬于衍生工具。即一般情況下購入的股票、債券、基金和期貨等衍生工具，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)檠苌ぞ叩哪康木褪菫榱私灰?。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于?cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外，因?yàn)樗鼈儾荒茈S時(shí)交易。

二、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)

（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)?？梢詮娜齻€(gè)層次來看：第一，取得投資近期出售，為獲取價(jià)差收入為目的，即為短期出售而有；第二，在會計(jì)實(shí)務(wù)中為近期出售而購入的股票、債券、基金通常通常劃分為此類；第三，直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶?！靶聹?zhǔn)則”新增設(shè)了兩個(gè)賬戶：“交易性金融資產(chǎn)”和“公允價(jià)值變動損益”，“交易性金融資產(chǎn)”是資產(chǎn)類會計(jì)科目，是核算企業(yè)為交易性目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動部分計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在本科目核算。在交易性金融資產(chǎn)一級科目下應(yīng)設(shè)置兩個(gè)二級明細(xì)科目：一是“交易性金融資產(chǎn)――成本”；二是“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動”?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)――成本”科目用于核算企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)――公允價(jià)值變動”科目用于核算企業(yè)持有期間交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的增減變動額?！肮蕛r(jià)值變動損益”是損益類會計(jì)科目，核算交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動所形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益利得或損失。

三、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理原則

（一）初始取得時(shí)對于成本的確定。公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)該反映在投資收益的借方；如果實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未支取的債券利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，而不能計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)――成本”中，原因在于過去的現(xiàn)金股利或是債券利息，現(xiàn)在未收取，不能形成現(xiàn)在的交易性金融資產(chǎn)成本。

（二）確認(rèn)現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)。如果收到的現(xiàn)金股利或利息屬于取得時(shí)已計(jì)入的應(yīng)收項(xiàng)目，則沖減應(yīng)收股利；反之不屬于，即是購買日不包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，則確認(rèn)為投資收益。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動直接計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動的，企業(yè)應(yīng)將變動額計(jì)入當(dāng)期損益。運(yùn)用等式：公允價(jià)值變動額＝新的公允價(jià)值－交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，若公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額（正值），借記“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動”，同時(shí)貸記“公允價(jià)值變動損益”。若公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額（負(fù)值），借記“公允價(jià)值變動損益”，同時(shí)貸記“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動”。

（四）期末交易性金融資產(chǎn)的處置。“新準(zhǔn)則”規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際收取款項(xiàng)之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益（即“投資收益”），若賬面價(jià)值大于實(shí)際收取款項(xiàng)，反映在投資收益的借方，若賬面價(jià)值小于實(shí)際收取款項(xiàng)，反映在投資收益的貸方；并將“公允價(jià)值變動損益”的累計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入“投資收益”。

四、舉例說明――以購入債券作為交易性金融資產(chǎn)

2010年1月1日，甲公司從證券二級市場以銀行存款102萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另支付交易費(fèi)用1萬元，該債券面值100萬元，票面年利率為4%，剩余期限為2年，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，其他資料如下：

1、2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息2萬元；

2、2010年6月30日，該債券的公允價(jià)值為115萬元（不含利息）；

3、2010年7月5日，收到該債券半年利息；

4、2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值為110萬元（不含利息）；

5、2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息；

6、2011年2月6日，甲公司售出該債券，收到價(jià)款117萬元。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

1、2010年1月1日購入債券：

借：交易性金融資產(chǎn)―成本100

應(yīng)收利息2

投資收益1

貸：銀行存款103

2、2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息：

借：銀行存款2

貸：應(yīng)收利息2

3、2010年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動和投資收益：

借：交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動15

貸：公允價(jià)值變動損益15

借：應(yīng)收利息2

貸：投資收益2

4、2010年7月5日，收到該債券半年利息：

借：銀行存款2

貸：應(yīng)收利息2

5、2010年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動和投資收益：

公允價(jià)值變動額＝110-（100+15）＝-5

借：公允價(jià)值變動損益5

貸：交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動5

6、2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息：

借：銀行存款2

貸：應(yīng)收利息2

7、2011年2月6日出售該債券：

借：銀行存款117

公允價(jià)值變動損益10

貸：交易性金融資產(chǎn)―成本100

―公允價(jià)值變動10

投資收益17

（作者單位：四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.6.

第4篇：交易性金融資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；金融工具；核算

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2015）04-0109-02

隨著我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也越來越受到上市公司的重視。我們應(yīng)當(dāng)理解和掌握好公允價(jià)值這個(gè)嶄露頭角的計(jì)量屬性，注意它自身可靠性低，操作性強(qiáng)的特點(diǎn)。交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動計(jì)入利潤表中，所以還要注意其所得稅遞延的問題。應(yīng)用好它的獨(dú)特核算方式，為企業(yè)投資運(yùn)營做出貢獻(xiàn)。

一、會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于交易性金融資產(chǎn)核算的規(guī)定

（一）初始計(jì)量

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用計(jì)入投資收益借方，與其他金融資產(chǎn)不同。對于交易費(fèi)用的處理，區(qū)別于其他金融資產(chǎn)。

（二）后續(xù)計(jì)量

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。 2014年，在《注冊會計(jì)師教材》第十二章中，資產(chǎn)負(fù)債表將原來的“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目替換為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。此項(xiàng)替換的意義在于，使企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)核算變得更加全面直接。

2.對于企業(yè)持有期間收到現(xiàn)金股利或者利息，直接計(jì)入到投資收益當(dāng)中；對于超過的部分計(jì)入投資收益。并且不產(chǎn)生稅會差異，按照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

值得注意的是，對于金融資產(chǎn)來說，唯獨(dú)交易性金融資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。原因是其持有期間最長為六個(gè)月，所以計(jì)提減值準(zhǔn)備對以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)來說，意義不大。

（三）處置計(jì)量

將實(shí)際收到的價(jià)款與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，且累積公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。

二、公允價(jià)值的涵義與處理方式

（一）公允價(jià)值的涵義

1.“國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會”對公允價(jià)值所下的定義是：公允價(jià)值是指，在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行財(cái)產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額。

2.“美國會計(jì)準(zhǔn)則”給出的定義：資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值是指，在自愿雙方所進(jìn)行的現(xiàn)行交易中，既不是在被迫或清算的銷售中能夠購買一項(xiàng)資產(chǎn)或出售一項(xiàng)資產(chǎn)的金額。

3.體現(xiàn)我國定義的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則39――公允價(jià)值計(jì)量》，公允價(jià)值，是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。

（二）公允價(jià)值的處理方式

1.將公允價(jià)值變動作為當(dāng)期損益處理，這樣做會使企業(yè)凈利潤變得模糊。因?yàn)閷⒐蕛r(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致企業(yè)的利潤表中，既包含已實(shí)現(xiàn)利潤，又包含未實(shí)現(xiàn)利潤；從客觀上來說，降低了其利潤表的有用性。

2.不屬于上述的部分，則計(jì)入資本公積。計(jì)入資本公積不利于取得報(bào)表信息。原因是資本公積不計(jì)入當(dāng)期損益，而是會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，有七項(xiàng)計(jì)入其他資本公積的會計(jì)處理，如：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資；可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動；可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額；金融資產(chǎn)的重分類等與金融資產(chǎn)有關(guān)。其他信息讀者請查詢《準(zhǔn)則》詳細(xì)說明，此處不再贅述。

三、交易性金融資產(chǎn)成本核算的稅會差異

（一）稅會差異的產(chǎn)生原因

1.會計(jì)和稅法的計(jì)量口徑不同。會計(jì)是根據(jù)會計(jì)要素來為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供參考依據(jù)；稅法則是以保證國家稅收長治久安為目的。會計(jì)主張權(quán)責(zé)發(fā)生制；稅法則更強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制。

2.我國的公允價(jià)值體系剛剛起步，其公允價(jià)值在經(jīng)濟(jì)市場的可靠性較低，市場經(jīng)濟(jì)不夠完善；知識產(chǎn)權(quán)和生產(chǎn)要素市場活躍性較差；人為操作性較強(qiáng)。所以就公允價(jià)值而言，中國政府就預(yù)見性的做出了應(yīng)對策略，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，在資本公積下設(shè)的二級明細(xì)，其他資本公積，就是針對企業(yè)公允價(jià)值調(diào)整的一項(xiàng)懲罰措施。雖然不屬于當(dāng)期損益的范疇，但依然會產(chǎn)生暫時(shí)性差異。如果將其變動調(diào)整應(yīng)納稅所得額，必然會嚴(yán)重影響國家稅收。

（二）差異處理的基本思路

在企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的期間，其公允價(jià)值的變動，雖然計(jì)入當(dāng)期投資收益當(dāng)中，但只有在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除歷史成本后的差額才計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額中。所以持有期間，隨著公允價(jià)值的升高，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期變動金額確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；相反，若升高，則確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。這也就進(jìn)一步闡釋了在學(xué)習(xí)會計(jì)的初期，為什么在處置或結(jié)算交易性金融資產(chǎn)時(shí)，需要將累積的公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)入到投資收益中。因?yàn)闇?zhǔn)則理解中，對公允價(jià)值變動損益處理，就是要完整反應(yīng)所持有的金融資產(chǎn)在企業(yè)中的全部價(jià)值；僅當(dāng)金融資產(chǎn)在處置或結(jié)算時(shí)，其公允價(jià)值的變動才真正得到實(shí)現(xiàn)。下面節(jié)選一部分2014年注冊會計(jì)師《會計(jì)》科目習(xí)題，更直觀的感受交易性金融資產(chǎn)成本核算及稅會調(diào)整的流程。例：

（1）2013年11月27日，A公司從X證券交易所購入B公司股票100萬股，占B公司有表決權(quán)股份的5%，支付價(jià)款合計(jì)508萬元（其中包含交易費(fèi)用0.8萬元，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利7.2萬元）。A公司沒有在B公司董事會中派出代表，甲公司準(zhǔn)備近期出售。

第5篇：交易性金融資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 優(yōu)點(diǎn) 弊端

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、交易性金融資產(chǎn)簡介

金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，企業(yè)初始確認(rèn)所取得的金融資產(chǎn)時(shí)根據(jù)企業(yè)管理目的將金融資產(chǎn)分為四類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售的金融資產(chǎn)。其中以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

交易性金融資產(chǎn)有三大特點(diǎn)：

1、取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；

2、屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；

3、屬于衍生金融工具。

交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。

處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動損益。

二、公允價(jià)值簡介

公允價(jià)值在國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）第32號公告中定義為“在一項(xiàng)公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額”。我國的會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值所下定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！笨梢钥闯鲈诠蕛r(jià)值的定義上，我國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則是一致的。

公允價(jià)值的基本特征是：(1)公允價(jià)值的本質(zhì)是市場對資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。(2)交易雙方平等、自愿，熟悉情況是構(gòu)成公允價(jià)值的三大要素。(3)公允價(jià)值能夠連接過去、現(xiàn)在和未來。

三、以公允價(jià)值計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的優(yōu)點(diǎn)

1、符合會計(jì)信息的相關(guān)性原則。傳統(tǒng)的會計(jì)計(jì)量是以歷史成本為基礎(chǔ)的，對于交易性金融資產(chǎn)來說，歷史成本反映的是交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)市場對其價(jià)值的評價(jià)。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值不斷變化的，假如以歷史成本屬性計(jì)量，一經(jīng)入賬，就不能隨便更改，因此按歷史成本入賬無法反映市場價(jià)格變動對交易性金融資產(chǎn)價(jià)值的影響，很不利于信息使用者做出正確的判斷和決策。采用公允價(jià)值計(jì)量模式對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理，可以動態(tài)的反應(yīng)出不同時(shí)期交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值，從而符合會計(jì)信息的相關(guān)性要求，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對交易性金融資產(chǎn)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。

2、符合會計(jì)配比原則。如果交易性金融資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量計(jì)量屬性，那么會產(chǎn)生交易性金融資產(chǎn)的成本、費(fèi)用按歷史成本計(jì)價(jià)，收入?yún)s按照市價(jià)計(jì)量的現(xiàn)象。并且，現(xiàn)行的利潤分配制度易導(dǎo)致收益超分配、虛利實(shí)分的現(xiàn)象。因此，用公允價(jià)值屬性計(jì)量交易性金融資產(chǎn)符合會計(jì)配比的原則。

四、以公允價(jià)值計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的弊端

1、獲取準(zhǔn)確的公允價(jià)值很困難。交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值按照購買日活躍市場中的市場價(jià)值確定；不存在活躍市場的金融工具如權(quán)益性投資等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。而人為地準(zhǔn)確確定交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值需要進(jìn)行詳細(xì)準(zhǔn)確的市場調(diào)查。但是若進(jìn)行大量而細(xì)致的市場調(diào)查，必然會耗費(fèi)企業(yè)的大量資金，增加企業(yè)的費(fèi)用。

2、容易被違法控制。由于公允價(jià)值是人為確定的，因此容易被一些職業(yè)道德不高的會計(jì)人員違法控制，人為調(diào)整公允價(jià)值的變動，從而進(jìn)一步調(diào)整處置交易性金融資產(chǎn)后的利潤，以達(dá)到一些違法的目的，給會計(jì)信息應(yīng)用者造成嚴(yán)重的損失。

3、公允價(jià)值增大了相關(guān)人員的工作量。首先，進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)的相關(guān)人員要隨時(shí)關(guān)注市場的變化，從而在第一時(shí)間給會計(jì)人員提供準(zhǔn)確信息，如實(shí)反應(yīng)公允價(jià)值的變動情況；其次，記錄公允價(jià)值記錄的相關(guān)會計(jì)人員要及時(shí)把公允價(jià)值的變動反應(yīng)到賬面，給企業(yè)管理人員及會計(jì)信息應(yīng)用者提供有用信息，使他們及時(shí)作出決策。所以每一次交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動都給企業(yè)人員增加了很大的工作量。

五、小結(jié)

綜上所述，以公允價(jià)值屬性計(jì)量交易性金融資產(chǎn)雖然有利有弊，但是我們可以發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值的弊端主要是在于與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)人員的自身素質(zhì)。所以，如果我國能進(jìn)一步健全社會主義法制，注重培養(yǎng)出一批素質(zhì)出眾的相關(guān)從業(yè)人員，那么就能夠有效減小交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的害處，更好地發(fā)揮這種計(jì)量方法的優(yōu)勢。揚(yáng)長避短，準(zhǔn)確地反應(yīng)出企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)信息，從而保證企業(yè)的健康經(jīng)營，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展。

（作者：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，本科，主要研究方向：稅務(wù)，財(cái)政學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]葛家澍.關(guān)于在財(cái)務(wù)會計(jì)中采用公允價(jià)值的探討.會計(jì)研究,2007,11.

[2]許景儒.公允價(jià)值計(jì)量利弊考量.合作經(jīng)濟(jì)與科技,總第309.

第6篇：交易性金融資產(chǎn)范文

論文摘要:新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是結(jié)合我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)狀況和國際慣例制定并頒布的準(zhǔn)則，其對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，即為近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，是對原有《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的改進(jìn)。但也存在一些問題，如沒有明確時(shí)間范圍，對時(shí)間限定的模糊違背了會計(jì)謹(jǐn)慎性原則，降低了會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。針對以上問題，通過對交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和賬務(wù)處理問題進(jìn)行分析研究，提出一些改進(jìn)建議。

一、交易性金融資產(chǎn)與謹(jǐn)慎性

(一)交易性金融資產(chǎn)的劃分范圍

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中把金融資產(chǎn)劃分為四類，其中第一類是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)，主要指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等均劃分為交易性金融資產(chǎn)?？梢钥闯?，一項(xiàng)資產(chǎn)被劃分為交易性金融資產(chǎn)要具有兩個(gè)特點(diǎn):一個(gè)是企業(yè)持有該資產(chǎn)是為了交易，是以賺取差價(jià)為目的的投資;另一個(gè)是該項(xiàng)金融資產(chǎn)要具有活躍的金融市場，在市場上有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值能夠從活躍的市場上取得。

(二)交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中定義交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)原則如下，滿足其中一項(xiàng)即可:

1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購;

2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理;

3.屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

(三)謹(jǐn)慎性的概念

要求企業(yè)在會計(jì)核算工作中應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。

二、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量分析

(一)賬戶

對交易性金融資產(chǎn)的核算應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)—成本”、“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動”、“公允價(jià)值變動損益”、“投資收益”等科目。其中，“公允價(jià)值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，該賬戶屬于損益類賬戶，其余額對企業(yè)當(dāng)期利潤或虧損會形成直接影響。因此，交易性金融資產(chǎn)核算的核心就是公允價(jià)值計(jì)量的問題?！巴顿Y收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。

(二)交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量問題

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中沒有明確界定交易性金融資產(chǎn)的持有時(shí)間，只要是近期內(nèi)持有的以賺取差價(jià)為目的的金融資產(chǎn)，就可以作為交易性金融資產(chǎn)核算。這就存在了兩個(gè)問題:

1.持有期間的不確定造成會計(jì)判斷時(shí)的不一致

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定金融資產(chǎn)一旦劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，就不能再劃分為其他類金融資產(chǎn)。在初始計(jì)量時(shí)，該類金融資產(chǎn)的初始成本不包括交易費(fèi)用，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而其他類金融資產(chǎn)的初始成本則包括了交易費(fèi)用。時(shí)間范圍的不確定需要會計(jì)工作者很高的判斷力，由于會計(jì)工作者的經(jīng)驗(yàn)和會計(jì)估計(jì)不足，可能導(dǎo)致會計(jì)計(jì)量時(shí)對交易性金融資產(chǎn)的判斷失誤，降低了會計(jì)信息的可靠性。

例:甲公司2007年購入金融資產(chǎn)A，公允價(jià)值為10萬元，另有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利2萬元，相關(guān)交易費(fèi)用3 000元。

(1)如果將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，會計(jì)分錄處理為:

借:交易性金融資產(chǎn)——成本100 000

應(yīng)收股利 20 000

投資收益3 000

貸:銀行存款123 000

在年末“投資收益”直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”，減少了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的“本年利潤”數(shù)額。

(2)如果將其劃分為持有至到期投資，會計(jì)分錄處理為:

借:持有至到期投資103 000

應(yīng)收股利 20 000

貸:銀行存款123 000

顯然，上述兩種計(jì)量方式對企業(yè)利潤的影響是不同的，劃分為交易性金融資產(chǎn)企業(yè)所得的利潤低于劃分為持有至到期投資企業(yè)所得的利潤。

2.持有期間跨年度時(shí)造成的信息誤導(dǎo)問題

若取得的交易性金融資產(chǎn)持有期間是在一個(gè)會計(jì)年度以內(nèi)，則處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動損益即可。若取得的交易性金融資產(chǎn)其持有期間跨年度，那么需要在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)發(fā)生變動的公允價(jià)值，“公允價(jià)值變動損益”科目年終無余額，其發(fā)生的變動結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，這種會計(jì)處理方式符合損益類賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)置要求。但這種會計(jì)處理方式確認(rèn)了并沒有真正實(shí)現(xiàn)的收益或者損失，在會計(jì)年末虛增或者虛減企業(yè)利潤，不符合會計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。

例:甲公司2007年末金融資產(chǎn)A(初始已確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn))的公允價(jià)值為12萬元，變動了2萬元，則會計(jì)分錄處理為:

借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動20 000

貸:公允價(jià)值變動損益 20 000

同時(shí)將變動的損益結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”:

借:公允價(jià)值變動損益20 000

貸:本年利潤20 000

即公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)該交易性金融資產(chǎn)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)收益，但在實(shí)務(wù)操作中該項(xiàng)變動形成的收益并未真正實(shí)現(xiàn)，虛增企業(yè)當(dāng)年的未分配利潤，高估了企業(yè)的收益，使交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)增了20 000元，不符合會計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。

(三)總結(jié)

總之，甲公司的這種會計(jì)處理方法雖然符合損益類賬戶特點(diǎn)，符合新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，但是不符合會計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。并且這種處理方法還存在人為調(diào)整企業(yè)年終利潤的可能，降低了會計(jì)信息的可靠性。因此，對交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理中，公允價(jià)值的計(jì)量問題值得進(jìn)一步探討。

三、建議處理方法

為了保證會計(jì)信息的謹(jǐn)慎性和可靠性，針對上述交易性金融資產(chǎn)中“公允價(jià)值變動損益”科目年末結(jié)轉(zhuǎn)存在的問題，我們建議參考“可供出售金融資產(chǎn)”的后續(xù)計(jì)量方法，將公允價(jià)值變動形成的利得或者損失，直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。這樣處理可以避免將賬面利得或者損失直接計(jì)入利潤，導(dǎo)致企業(yè)利潤增減變動不謹(jǐn)慎的賬務(wù)處理方法。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006[D].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

[2]丁曉燕.交易性金融資產(chǎn)核算及相關(guān)問題解析[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2008，(2).

[3]王新紅.基于比較視角下交易性金融資產(chǎn)核算特點(diǎn)分析[J].會計(jì)之友，2007，(11).

第7篇：交易性金融資產(chǎn)范文

【關(guān)鍵詞】 交易性金融資產(chǎn); 貨幣時(shí)間價(jià)值; 會計(jì)要素

2007年新會計(jì)準(zhǔn)則中對金融資產(chǎn)進(jìn)行了具體的分類,其中交易性金融資產(chǎn)是指:企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下,以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等,應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn),并且一旦確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后,不得轉(zhuǎn)為其他類別的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。

在會計(jì)準(zhǔn)則中有這樣的說明:金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的,應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

1.取得該金融資產(chǎn)的目的,主要是為了近期內(nèi)出售。

2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。

3.屬于衍生工具,但是,被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

交易性金融資產(chǎn)一個(gè)非常顯著的計(jì)量特征就是:公允價(jià)值計(jì)量,也就是在期末交易性金融資產(chǎn)都必須根據(jù)市場價(jià)格以調(diào)整日(即期末)的價(jià)格進(jìn)行賬務(wù)處理,以合理地反映目前的真實(shí)市場價(jià)格。

企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí),如果涉及到了會計(jì)特殊中期(半年末)及會計(jì)年末的時(shí)點(diǎn)時(shí),按現(xiàn)行制度規(guī)定,必須按當(dāng)時(shí)市價(jià)進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整,通過“公允價(jià)值變動損益”科目予以調(diào)節(jié),合理反映賬戶的浮盈、浮虧。

2009年1月1日,某上市公司購入10 000股股票,每股價(jià)格10元(不考慮相關(guān)稅費(fèi)),款項(xiàng)全部通過資金賬戶劃轉(zhuǎn),企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn),所得稅率25%。

借:交易性金融資產(chǎn)――成本100 000

貸:其他貨幣資金――存出投資款 100 000

2009年6月30日,該股票市價(jià)13元:

借:交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動 30 000

貸:公允價(jià)值變動損益30 000

公允價(jià)值變動損益貸方發(fā)生了30 000元,在上市公司半年利潤表中導(dǎo)致利潤虛增30 000元,同時(shí)導(dǎo)致企業(yè)所得稅費(fèi)用增加30 000×25%=7 500元,凈利潤最終增加22 500元,同時(shí)從資產(chǎn)要素來看,導(dǎo)致資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))虛增30 000元。

2009年12月31日,股票市值16元。

借:交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動 30 000

貸:公允價(jià)值變動損益 30 000

公允價(jià)值變動損益貸方發(fā)生了30 000元,在上市公司下半年利潤表中導(dǎo)致利潤虛增30 000元,導(dǎo)致企業(yè)所得稅費(fèi)用增加30 000×25%=7 500元,同時(shí)從資產(chǎn)要素來看,導(dǎo)致資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))再次虛增30 000元。

2010年1月1日,將股票全部售出,出售價(jià)格16元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。

借:其他貨幣資金――存出投資款 160 000

公允價(jià)值變動損益 60 000

貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 100 000

――公允價(jià)值變動 60 000

投資收益60 000

2010年上半年利潤表中,公允價(jià)值變動損益虛減了利潤60 000元,投資收益卻使利潤增加了60 000元,從利潤總額的角度考慮,并沒有導(dǎo)致利潤的變動,卻使所得稅費(fèi)用增加60 000×25%=15 000元。

但其中“投資收益”反映的是真正實(shí)現(xiàn)的收益60 000元,從原始的投入成本100 000元及最近售出的價(jià)款可以得知,真正收益的確是10 000×(16-10)=60 000元。

從理論上來看,隨著時(shí)間的推移,“公允價(jià)值變動損益”的合計(jì)數(shù)最終趨于零,對整個(gè)企業(yè)不會產(chǎn)生任何影響,但新會計(jì)準(zhǔn)則中,也提醒我們:貨幣時(shí)間價(jià)值對企業(yè)的資金有著多么重要的影響,因此在不同的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)的處理時(shí),必須考慮到時(shí)間對企業(yè)的各項(xiàng)會計(jì)要素產(chǎn)生的影響。

在實(shí)際工作中,更可能會遇到這樣的問題:

在市價(jià)上漲時(shí)期。

接上例,如果在2009年3月1日,以市價(jià)11元的價(jià)格又購入同一公司的股票5 000股(不考慮相關(guān)稅費(fèi)),款項(xiàng)全部通過資金賬戶劃轉(zhuǎn),企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

借:交易性金融資產(chǎn)――成本55 000

貸:其他貨幣資金――存出投資款 55 000

2009年4月5日,出售1 000股,市價(jià)11.5元(不考慮相關(guān)稅費(fèi)),在轉(zhuǎn)出交易性金融資產(chǎn)成本時(shí),可以參照存貨的發(fā)出方式對比以下不同處理方式,對會計(jì)各要素產(chǎn)生的影響:

1.加權(quán)平均法

加權(quán)平均單價(jià)=(100 000+55 000)/(10 000+5 000)

=10.33元

借:其他貨幣資金――存出投資款11 500

貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 10 330

投資收益 1 170

2009年6月30日,該股票市價(jià)13元。

借:交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動37 300

貸:公允價(jià)值變動損益 37 300

在加權(quán)平均法下:公允價(jià)值變動損益貸方發(fā)生了37 300元,在上市公司半年利潤表中導(dǎo)致利潤虛增37 300元,企業(yè)所得稅費(fèi)用增加37 300×25%=9 325元,凈利潤最終虛增9 325元,同時(shí)從資產(chǎn)要素來看,導(dǎo)致資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))虛增37 300元。

2.先進(jìn)先出法

借:其他貨幣資金――存出投資款11 500

貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 10 000

投資收益1 500

2009年6月30日,該股票市價(jià)13元:

借:交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動37 000

貸:公允價(jià)值變動損益 37 000

在先進(jìn)先出法下:公允價(jià)值變動損益貸方發(fā)生了37 000元,在上市公司半年利潤表中導(dǎo)致利潤虛增37 000元,企業(yè)所得稅費(fèi)用增加37 000×25%=9 250元,凈利潤最終虛增9 250元,同時(shí)從資產(chǎn)要素來看,導(dǎo)致資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))虛增37 000元。

3.后進(jìn)先出法

借:其他貨幣資金――存出投資款 11 500

貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 11 000

投資收益 500

2009年6月30日,該股票市價(jià)13元:

借:交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動38 000

貸:公允價(jià)值變動損益 38 000

在后進(jìn)先出法下:公允價(jià)值變動損益貸方發(fā)生了38 000元,在上市公司半年利潤表中導(dǎo)致利潤虛增38 000元,企業(yè)所得稅費(fèi)用增加38 000×25%=9 500元,凈利潤最終虛增9 500元,同時(shí)從資產(chǎn)要素來看,導(dǎo)致資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))虛增38 000元。

通過上述分析,得出:在物價(jià)上漲時(shí)期,無論采用哪種方法,對于企業(yè)而言當(dāng)期資產(chǎn)、利潤要素都會虛增。從貨幣時(shí)間價(jià)值的角度去分析,對于企業(yè)而言,就可以有相對富足的資金去周轉(zhuǎn)流動,實(shí)現(xiàn)貨幣的增值。

在市價(jià)下跌時(shí)期:

接上例,如果在2009年3月1日,以市價(jià)9元的價(jià)格又購入同一公司的股票5 000股(不考慮相關(guān)稅費(fèi)),款項(xiàng)全部通過資金賬戶劃轉(zhuǎn),企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

借:交易性金融資產(chǎn)――成本45 000

貸:其他貨幣資金――存出投資款 45 000

2009年4月5日,出售1 000股,市價(jià)8.5元(不考慮相關(guān)稅費(fèi)),在轉(zhuǎn)出交易性金融資產(chǎn)成本時(shí),可以參照存貨的發(fā)出方式對比以下不同處理方式,對會計(jì)各要素產(chǎn)生的影響:

1.加權(quán)平均單價(jià)

加權(quán)平均單價(jià)=(100 000+45 000)/(10 000+5 000)

=9.67元

借:其他貨幣資金――存出投資款 8 500

投資收益1 170

貸:交易性金融資產(chǎn)――成本9 670

2.先進(jìn)先出法

借:其他貨幣資金――存出投資款 8 500

投資收益1 500

貸:交易性金融資產(chǎn)――成本10 000

3.后進(jìn)先出法

借:其他貨幣資金――存出投資款8 500

投資收益 500

貸:交易性金融資產(chǎn)――成本9 000

加權(quán)平均法下,交易性金融資產(chǎn)將單位成本予以了平均,對于前后各期不同價(jià)格的交易性金融資產(chǎn)來講,起到了一個(gè)價(jià)格平衡的關(guān)系,因此對于資產(chǎn)、利潤、所得稅而言,前后各期都相對均衡,差異不大。

先進(jìn)先出法下,在市價(jià)上漲時(shí)期,出售的交易性金融資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)出的是成本較低者,因此期末資產(chǎn)虛增,利潤總額虛增,所得稅同樣虛增。在市價(jià)下跌時(shí),出售的交易性金融資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)出的是成本較高者,因此期末資產(chǎn)虛減,利潤總額虛減,所得稅同樣虛減。

后進(jìn)先出法下,在市價(jià)上漲時(shí),出售的交易性金融資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)出的是成本較高者,因此期末資產(chǎn)虛減,利潤總額虛減,所得稅同樣虛減。在市價(jià)下跌時(shí)期,出售的交易性金融資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)出的是成本較低者,因此期末資產(chǎn)虛增,利潤總額虛增,所得稅同樣虛增。

對于一個(gè)企業(yè)而言,完全可以在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行利潤的調(diào)控及所得稅的調(diào)節(jié)。每個(gè)企業(yè)都可以在會計(jì)制度允許的范圍內(nèi)粉飾會計(jì)報(bào)表,因此計(jì)價(jià)方法顯得非常重要。

此外,從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度分析:對于不附帶利息的貨幣收支,與其晚收不如早收,與其早付不如晚付。也就是說,貨幣在自己手上,可以立即用于消費(fèi)而不必等待將來消費(fèi),可以投資獲利而無損于原來的價(jià)值,可以用于預(yù)料不到的支付,因此早收、晚付在經(jīng)濟(jì)上是有利的。目前在財(cái)務(wù)估價(jià)中,廣泛地將貨幣時(shí)間價(jià)值運(yùn)用到了記賬方法里面,而不像原先會計(jì)記賬和財(cái)務(wù)分析有區(qū)分。從最新的會計(jì)制度看來,貨幣有時(shí)間價(jià)值的理念已不再是管理上要考慮的,而是在進(jìn)行會計(jì)記賬時(shí)就要考慮的問題。

因此,結(jié)合這一理念,筆者總結(jié)出一條基本原理:應(yīng)保留更多的資金,前期是資金相對較少的流出企業(yè)。在市價(jià)上漲時(shí):應(yīng)采用后進(jìn)先出法;在市價(jià)下跌時(shí):應(yīng)采用先進(jìn)先出法。當(dāng)然,目前會計(jì)制度上已將存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法取消了,所以在許多教材上,我們看到的都是加權(quán)平均法,這樣做使前后期成本平均,比較好處理,但從實(shí)際工作中,本人建議不妨在制度允許的范圍內(nèi)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要,進(jìn)行合理的會計(jì)要素調(diào)節(jié)。

【參考文獻(xiàn)】

第8篇：交易性金融資產(chǎn)范文

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與市場競爭的激烈以及企業(yè)理財(cái)觀念與資本運(yùn)作能力的增強(qiáng)，對外投資對企業(yè)日益重要，從2006年2月15日財(cái)政部頒布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則看， 規(guī)范有關(guān)投資的確認(rèn)、計(jì)量和披露的準(zhǔn)則有《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22 號――金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37 號――金融工具列報(bào)》，與2001年頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相比發(fā)生了較大變化，新準(zhǔn)則有關(guān)投資的部分與原投資準(zhǔn)則相比，在名稱、內(nèi)容、核算范圍、計(jì)量等方面都發(fā)生了較大的變化。

一、新舊準(zhǔn)則關(guān)于投資的劃分類別存在差異

原準(zhǔn)則將投資按可變現(xiàn)性和目的不同分為短期投資和長期投資。短期投資通常易于變現(xiàn)，且持有時(shí)間較短，不以控制被投資單位為目的。作為短期投資應(yīng)當(dāng)符合兩個(gè)條件：一是能夠在公開市場進(jìn)行交易，并且有明確市價(jià)，例如各種上市的股票和債券；二是持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性，這一條件取決于管理當(dāng)局的意圖。不符合上述條件的投資作為長期投資。長期投資分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。

新準(zhǔn)則將投資按照目的不同分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資，見表1。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)類似于原來的短期投資，可以分為三類：一是為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，比如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；二是屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；三是屬于衍生工具（注：被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不可能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外）。直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。比如，企業(yè)準(zhǔn)備運(yùn)用衍生工具對某持有至到期債券投資進(jìn)行套期保值，但由于套期有效性未能達(dá)到套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的條件而無法運(yùn)用套期會計(jì)方法。在這種情況下，將該持有至到期債券投資直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益類，可以更好地反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際，提供更相關(guān)的會計(jì)信息。

新會計(jì)準(zhǔn)則下有關(guān)投資業(yè)務(wù)核算設(shè)置的一級會計(jì)科目主要有：“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“長期股權(quán)投資”。

二、原準(zhǔn)則中的短期投資與新準(zhǔn)則中交易性金融資產(chǎn)會計(jì)核算的比較分析

原準(zhǔn)則中的短期投資在新準(zhǔn)則中為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的差異主要體現(xiàn)在初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置時(shí)。

（一）交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量的差異分析

原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資取得時(shí)的成本包括購買時(shí)支付的買價(jià)、稅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。實(shí)際價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為企業(yè)的債權(quán)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

新準(zhǔn)則規(guī)定交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額（不含應(yīng)收股利和應(yīng)收利息），相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》十四條和十五條規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)將所有金融資產(chǎn)重新劃分，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整留存收益。

因此，新準(zhǔn)則執(zhí)行時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值波動體現(xiàn)在當(dāng)期收益中，則不排除部分上市公司在新舊準(zhǔn)則交替時(shí)將其潛虧顯形化的可能，間接提高其未來收益水平。

（二）交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的差異分析

原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資持有期間所獲得的利息或現(xiàn)金股利，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益，應(yīng)在實(shí)際分得時(shí)作為投資的收回沖減投資成本；資產(chǎn)負(fù)債表日短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，市價(jià)低于成本的，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，市價(jià)高于投資成本的，按投資成本的原賬面價(jià)值作為期末賬面價(jià)值。

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益；資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”科目。

按照新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)將其反映在企業(yè)的損益中，更能真實(shí)地反映企業(yè)每期通過投資獲得的收益金額，但是也不排除有些上市公司利用這點(diǎn)調(diào)節(jié)利潤。另外，新準(zhǔn)則中短期投資的成本始終不變，而且能在期末反映企業(yè)短期投資的真實(shí)價(jià)值。而原準(zhǔn)則原始投資的投資成本隨著股利的發(fā)放在不斷變化，不便于查看其原始投資額；資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)投資成本低于市價(jià)時(shí)不能如實(shí)反映投資的真正價(jià)值。此時(shí)，新準(zhǔn)則的變化無疑使短期投資者當(dāng)年的利潤增加。

（三）交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)的差異分析

原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資處置時(shí)，處置凈收入與短期投資成本（短期投資賬戶余額）或賬面價(jià)值（短期投資成本減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備后的余額）之間的差額確認(rèn)為投資收益。

新準(zhǔn)則規(guī)定處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動損益。

執(zhí)行原準(zhǔn)則時(shí)處置產(chǎn)生的投資收益即為與原開始投資時(shí)相比是賠還是賺，沒有考慮時(shí)間的因素，新準(zhǔn)則中處置產(chǎn)生的投資收益考慮了該投資的公允價(jià)值變動產(chǎn)生的損益。如果該投資在持有期間增值，按原準(zhǔn)則處置時(shí)產(chǎn)生的收益將大于按新準(zhǔn)則時(shí)的收益，而新準(zhǔn)則將這些收益實(shí)現(xiàn)在不同期間，不便于企業(yè)由此在某個(gè)期間因虧損而操縱利潤。

以上在初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置時(shí)的差異可用表2直觀說明。

三、交易性金融資產(chǎn)會計(jì)核算對企業(yè)損益的影響分析

由于新舊投資準(zhǔn)則在短期投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置時(shí)的規(guī)定不同，所以它們在會計(jì)處理上也會有許多差異。下面筆者通過具體例子說明其變動及其對企業(yè)損益的影響。

例1：甲公司于2007年12月20日購入乙公司流通股票10000 股，每股市價(jià)10 元，發(fā)生交易費(fèi)用1000 元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。12月31日，該股票每股市價(jià)是15元。2008 年1 月20 日乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.3 元。2 月10日，甲公司收到現(xiàn)金股利3000元，2008年2 月28 日將該項(xiàng)投資出售，售價(jià)為160000 元。其會計(jì)處理見表3。

第9篇：交易性金融資產(chǎn)范文

一、可靠性原則的體現(xiàn)

可靠性指財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息足以信賴。具體地說，對一個(gè)理性的、對會計(jì)信息有充分理解能力的人而言，依據(jù)這些信息能夠作出合理決策。該定義突出了兩點(diǎn)：一是信息是否可靠，是對于理性的、對信息有充分理解能力的人而言，而不是對所有的人；二是可靠的信息必須能使信息使用者作出合理的決策。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定在交易性金融資產(chǎn)的取得、持有期間以及處置時(shí)都應(yīng)以其公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界通常認(rèn)為，以公允價(jià)值計(jì)量所生成的財(cái)務(wù)信息，其可靠性不如歷史成本。事實(shí)上在評價(jià)公允價(jià)值和歷史成本的可靠性時(shí)不應(yīng)一概而論。根據(jù)我國新會計(jì)準(zhǔn)則和FASB于2006年9月頒布的第157號準(zhǔn)則《公允價(jià)值計(jì)量》的規(guī)定，公允價(jià)值可分為三個(gè)層次：第一層次是存在活躍交易市場對資產(chǎn)和負(fù)債的報(bào)價(jià)；第二層次是存在類似資產(chǎn)和負(fù)債可觀察到的市價(jià)；第三層次是可以運(yùn)用估值技術(shù)所確定的價(jià)值。第三層次的公允價(jià)值由于需要在估值模型中大量運(yùn)用假設(shè)并對資產(chǎn)和負(fù)債的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測，其可操縱性明顯高于歷史成本，可靠性卻遜色于歷史成本。但第一和第二層次的公允價(jià)值，其可靠性毫不遜色于歷史成本，且比歷史成本更不容易縱。只要存在活躍交易市場，公允價(jià)值信息能夠隨時(shí)獲取，以公允價(jià)值計(jì)量所生成的會計(jì)信息甚至比歷史成本計(jì)量的會計(jì)信息更加可靠。在我國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，很多資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值有時(shí)難以取得，或者不能可靠計(jì)量。因此，財(cái)政部在引入公允價(jià)值過程中十分審慎，對公允價(jià)值的運(yùn)用設(shè)定了非常嚴(yán)格的限制條件。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量的，在行文中都明確說明不能獲得公允價(jià)值信息的，或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，仍然采用歷史成本計(jì)量。這種做法實(shí)際上將公允價(jià)值運(yùn)用范圍限定在第一和第二層次上。至于第三層次的公允價(jià)值，不論采用何種估值模型，除非上市公司能夠證明其可靠性，否則，其運(yùn)用將受到嚴(yán)格限制。而交易性金融資產(chǎn)是為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，所以在選擇投資對象時(shí)必然要求選擇那些存在活躍交易市場的股票、債券、基金和權(quán)證等金融工具。由此可見，新準(zhǔn)則中規(guī)定的交易性金融資產(chǎn)會計(jì)核算所提供的會計(jì)信息是可靠的。

二、相關(guān)性原則的體現(xiàn)

會計(jì)信息的披露應(yīng)根據(jù)會計(jì)信息使用者的需求，規(guī)范信息披露的形式、數(shù)量和質(zhì)量，也即與會計(jì)信息使用者的目的和要求息息相關(guān)。當(dāng)會計(jì)信息能夠通過幫助使用者評價(jià)過去、現(xiàn)在和未來的事項(xiàng)或確認(rèn)、更改其過去的評價(jià)，從而影響使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，會計(jì)信息就具有相關(guān)性。

隨著加人WTO，我國正在融入世界經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，此次新會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定交易性金融資產(chǎn)等會計(jì)科目運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，是國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則和國際接軌的重要標(biāo)志。從公允價(jià)值的定義可以看出，公允價(jià)值實(shí)質(zhì)上是完全市場對資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的評估，突破了傳統(tǒng)會計(jì)采用歷史成本計(jì)量只提供過去會計(jì)信息的局限性，對于投資者判斷企業(yè)未來價(jià)值更具有決策相關(guān)性。交易性金融資產(chǎn)主要是依靠價(jià)差來取得收益，其歷史成本只能代表其取得時(shí)所付出的資產(chǎn)代價(jià)，并且交易性金融資產(chǎn)所投資的金融工具短期在市場中價(jià)值變化較大，并不表明其現(xiàn)有的價(jià)值，當(dāng)然更不能體現(xiàn)其獲利能力。而公允價(jià)值計(jì)量具有更強(qiáng)的相關(guān)性，通過公允價(jià)值信息，使用者可以了解企業(yè)當(dāng)前所持有的交易性金融資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，從而評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)，以及管理當(dāng)局的經(jīng)營管理業(yè)績和把握市場機(jī)會的能力，從而作出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策。因此對于會計(jì)信息使用者而言，相對于歷史成本，我國準(zhǔn)則中規(guī)定的對交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末計(jì)價(jià)等都是以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，能更好地反映企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，滿足會計(jì)信息使用者決策需要。

三、重要性原則的體現(xiàn)

對會計(jì)信息進(jìn)行全面性的反映并不意味著對于任何事項(xiàng)都要相同程度地反映，對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)分重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計(jì)事項(xiàng)，必須按照固定的會計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在會計(jì)報(bào)表中予以充分、準(zhǔn)確的披露；反之，在不影響會計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。這一原則在交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理中也有很好的體現(xiàn)。

在購買交易性金融資產(chǎn)時(shí)需要支付印花稅、手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，對于這些交易費(fèi)用在理論上有兩種處理方法。一是將發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本；二是將發(fā)生的交易費(fèi)用直接作為投資費(fèi)用處理。前者體現(xiàn)的是資本化處理的原則，后者體現(xiàn)的是費(fèi)用化處理的原則。資本化處理方法使交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值符合實(shí)際成本原則，但不符合按公允價(jià)值反映的基本思想；費(fèi)用化處理方法使交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值能夠按照公允價(jià)值反映。但由于交易費(fèi)用在購買時(shí)直接作為投資費(fèi)用以“投資收益”反映，因而在交易性金融資產(chǎn)實(shí)際處置時(shí)不能準(zhǔn)確反映其真實(shí)的投資收益。但在實(shí)際工作中，交易費(fèi)用相對于交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值數(shù)額極小，因此對交易費(fèi)用采用費(fèi)用化的處理是對重要性原則的體現(xiàn)，不會誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者的判斷。交易性金融資產(chǎn)是以進(jìn)行交易為目的而持有的，持有時(shí)間相對較短，其獲取收益的主要來源不是交易性金融資產(chǎn)在持有期間收到的股利或者利息，而是其價(jià)格變化亦即其公允價(jià)值的變動，因此在交易性金融資產(chǎn)處置前發(fā)生的公允價(jià)值變動直接影響交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值及其帶來的收益變化趨勢，公允價(jià)值變動造成的損益對會計(jì)信息使用者決策有很重要的影響，對交易性金融資產(chǎn)價(jià)值變動及其帶來的損益進(jìn)行單獨(dú)反映很好地體現(xiàn)了重要性原則。

四、明晰性原則的體現(xiàn)

為了便于會計(jì)信息使用者理解和使用會計(jì)信息，會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)告要做到清晰完整、簡明扼要，數(shù)據(jù)記錄和文字說明應(yīng)能一目了然地反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈。這就要求在會計(jì)核算中應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)及特點(diǎn)分別設(shè)置不同的明細(xì)科目予以反映，使相關(guān)信息的反映更準(zhǔn)確、清晰、有效。

交易性金融資產(chǎn)投資對象可以是股票、債券、基金以及權(quán)證等，這些投資對象的投資風(fēng)險(xiǎn)和投資收益有很大不同。為了清晰反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的品種，便于會計(jì)信息使用者理解、判斷相關(guān)會計(jì)信息，對交易性金融資產(chǎn)在總賬科目下設(shè)置不同的明細(xì)科目，對其賬面價(jià)值中成本和公允價(jià)值變動帶來的變化也分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行反映。在處置交易性金融資產(chǎn)前，對其公允價(jià)值變動帶來的損益進(jìn)行反映，并且不是合并到“投資收益”，而是作為當(dāng)期損益單獨(dú)反映在“公允價(jià)值變動損益”中，這樣有利于會計(jì)信息使用者分清投資已實(shí)現(xiàn)的損益和未實(shí)現(xiàn)的損益，進(jìn)而判斷企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、收益風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及盈利前景等。對所有損益在交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)全部核算到“投資收益”中，可以判定該項(xiàng)投資在持有期間的總收益，由于“投資收益”和“公允價(jià)值變動損益”都是損益類會計(jì)科目，因而對于已在以前期間反映過的公允價(jià)值變動帶來的損益不會重復(fù)反映。

五、其他原則的體現(xiàn)

一是及時(shí)性原則的體現(xiàn)。交易性金融資產(chǎn)以獲取價(jià)差為目的，而在證券市場上，交易性金融資產(chǎn)從開始持有到處置，其價(jià)值可能會發(fā)生很大變化。因此其相關(guān)會計(jì)信息的時(shí)效性更強(qiáng)，為了及時(shí)反映交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值、預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益以及其預(yù)計(jì)獲得價(jià)差的能力，在資產(chǎn)負(fù)債表日有必要按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。