交易性金融資產精選(九篇)
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第1篇：交易性金融資產范文
中圖分類號:F8文獻標識碼:A文章編號:1672-3198(2009)18-0159-02
1 交易性金融資產和可供出售金融資產的相同點
(1)初始計量屬性都是公允價值。
交易性金融資產和可供出售金融資產在初始計量時,計量屬性都是公允價值,所謂公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。以公允價值作為這兩類金融資產的計量屬性,主要是為了反映該類金融資產相關市場變量變化對其價值的影響,把該類金融資產和市場緊密的結合。
(2)在取得金融資產的時候支付價款中包含的已到付息期尚未領取的利息或股息,都單獨通過應收項目來核算。
在取得金融資產的過程中,如果初始取得價款中包含有已到付息期尚未領取的利息或股息,都要將這部分利息或股息單獨通過“應收利息”或“應收股利”來反映。
(3)金融資產持有過程中,確認的應收股利或利息都計入了當期的投資收益。
這兩類金融資產,在持有的過程中,如果在資產負債表日需要確認應收利息或應收股利的,都要在當期通過“投資收益”計入當期損益。
(4)在資產負債表日兩類金融資產都要反映公允價值的變動。
這兩類金融資產在資產負債表日,都要將資產賬面價值與公允價值進行比較,如果賬面價值與公允價值不一致,要根據公允價值對賬面價值進行調整,以便把金融資產更加緊密的和市場結合起來,更加及時準確地反映資產的價值變動。
(5)出售的時候,金融資產的賬面價值與取得價款之間的差額以及持有過程中累積的公允價值變動都要計入當期損益。
2 交易性金融資產和可供出售金融資產的不同點
(1)持有意圖不同。
根據交易性金融資產和可供出售金融資產的定義,我們可以看出,交易性金融資產持有意圖明確,持有時間短,是為了短期之內進行交易,賺取交易差價的;相比之下,可供出售金融資產的持有意圖和持有期限就沒有交易性金融資產那么明確。
(2)初始取得時的交易費用的處理不同。
交易性金融資產初始取得時發生的交易費用直接通過“投資收益”計入當期損益,而可供出售金融資產初始取得時發生的交易費用則是計入了資產的初始確認成本。當然,根據可供出售金融資產的資產形式不同,計入的賬戶不同,若可供出售金融資產為股票的,交易費用可直接計入“可供出售金融資產――成本”;若可供出售金融資產為債券的,由于“可供出售金融資產――成本”科目按照面值計量,所以交易費用應記入“可供出售金融資產――利息調整”科目,均構成金融資產的初始確認金額。
(3)資產持有期間公允價值變動的處理不同。
交易性金融資產和可供出售金融資產在持有的過程中均以公允價值來計量,所以在資產負債表日如果賬面價值與公允價值不一致,則要反映公允價值的變動。交易性金融資產的公允價值變動要通過“公允價值變動損益”計入當期損益;而可供出售金融資產的公允價值發生變動幅度較小或暫時性變化時,企業應當認為該項金融資產的公允價值是在正常范圍的變動,應將其變動形成的利得或損失,除減值損失和外幣性金融資產形成的匯兌差額外,將其公允價值變動計入“資本公積――其他資本公積”。
(4)金融資產資產減值的處理不同。
企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查,有客觀證據表明該金融資產發生減值的,應當計提減值準備。
3 交易性金融資產和可供出售金融資產不同點的原因簡析
(1)初始確認時交易費用處理方式不同的原因。
資產在初始確認時交易費用處理方式的不同是由企業持有金融資產的意圖不同而造成的,企業持有交易性金融資產主要是為了短期內進行交易,獲取交易差價,因此持有該金融資產的目的主要就是獲取投資收益,因此該資產在取得過程中發生的成本之外的交易費用,就是投資者為了取得投資而先付出的代價,因此交易性金融資產的交易費用應該計入“投資收益”的借方;但是,可供出售金融資產的持有意圖和持有期間并不確定,因此,為了避免企業尤其是上市公司利用交易費用調節利潤,對于企業持有時間不確定或者是長期資產的交易費用一般是計入到資產的入賬價值中的。
(2)資產負債表日,資產的公允價值變動處理方式不同的原因。
交易性金融資產的公允價值變動計入當期損益是由它的持有意圖決定的,由于交易性金融資產持有時間短,僅是為了賺取差價,因此短期內會處置,所以公允價值變動可以通過“公允價值變動損益”直接計入當期損益;而可供出售金融資產由于持有意圖不明確,持有期間不確定,為了防止企業利用金融資產公允價值變動來人為調節利潤,所以可供出售金融資產持有期間的公允價值變動要計入“資本公積―其他資本公積”,等到處置的時候才可以轉入當期損益。
(2)資產減值損失處理方面不同的原因。
交易性金融資產的公允價值變動直接計入了當期損益,主要是因為持有期限短,不涉及到減值測試和實際利率攤銷問題,而且交易性金融資產正常的價值波動已經直接計入了當期損益,計提減值準備也是計入當期損益,因此二者造成的結果一樣,不需計提減值準備;而可供出售金融資產的公允價值發生非暫時性下跌,應當將原計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失,一并轉出計入當期損益,主要是因為可供出售金融資產在持有期間的公允價值變動是計入“資本公積―其他資本公積”的,影響的是權益而不是損益,而資產減值的話是會對當期利潤造成影響的。
從以上的分析我們不難看出,金融資產在進行核算的過程中的共同點主要表現在反映它們投資獲益的共同特性上,而它們之間的不同點出現的最本質的原因在于企業持有資產的意圖和期限不同。
參考文獻
第2篇：交易性金融資產范文
[例]2009年2月5日鴻發公司以銀行存購入長江公司的股票，實際支付價款30.2萬元，其中含有購買股票支付的手續費0.2萬元。2009年2月29日，該股票的公允價值為33萬元，2009年3月31日，該股票的公允價值為31萬元。2009年4月16日，將長江公司的股票出售取得價款34萬元。2009年2月5日，根據準則的第1項規定，賬務處理如下(單位：萬元，下同)：
借：交易性金融資產――成本
30
投資收益0.2
貸：銀行存款
30.2
2009年2月29日，根據準則的第2項規定，賬面余額為30萬元，公允價值為33萬元，因此應增加交易性金融資產的價值：
借：交易性金融資產――公允價值變動 3
貸：公允價值變動損益
3
2009年3月31日，根據準則的第2項規定，賬面余額為33萬元，公允價值為31萬元，因此應減少交易性金融資產的價值：
借：公允價值變動損益
2
貸：交易性金融資產――公允價值變動2
2009年4月16日，根據準則的第3項規定，出售股票減少交易性金融資產：
借：銀行存款
34
貸：交易性金融資產――成本
30
――公允價值變動l
投資收益
3
借：公允價值變動損益
1
貸：投資收益
1
在上述根據準則規定對交易性金融資產的會計處理方法中，筆者認為有不妥之處。(1)鴻發公司擁有股票期間盈利總金額為轉讓股票收入減去購人股票的支出，即34萬元－30.2萬元=3.8萬元。在以上會計處理方法中，鴻發公司“投資收益”的核算體現在2月份(－0.2萬元)和4月份(3+1)4萬元，總收益3.8萬元，這樣處理給人帶來一種誤解，誤認為收益的實現僅在2月份和4月份。(2)鴻發公司在出售股票時，“公允價值變動損益”賬戶和“投資收益”賬戶，沒有必要結轉。首先，兩者性質同屬于損益類，是否結轉對于利潤沒有影響；再者，在資產負債表日(每月月末)，當期的利潤總額構成包括公允價值變動損益，因而包括公允價值變動損益在內的所有損益類賬戶，均轉入“本年利潤”賬戶，在股票出售時，公允價值變動損益應沒有余額，此時，“公允價值變動損益”賬戶和“投資收益”賬戶之間是沒有結轉業務的。對上述業務的會計處理如下：
2009年2月5日，購入股票時：
借：交易性金融資產――成本
30
投資收益0.2
貸：銀行存款
30.2
2009年2月29日，賬面余額為30萬元，公允價值為33萬元，因此應增加交易性金融資產的賬面價值：
借：交易性金融資產――公允價值變動3
貸：公允價值變動損益
3
借：公允價值變動損益
3
貸：本年利潤
3
借：本年利潤0.2
貸：投資收益0.2
2009年3月31日，賬面余額為33萬元，公允價值為31萬元，因此應減少交易性金融資產的賬面價值：
借：公允價值變動損益
2
貸：交易性金融資產――公允價值變動2
借：本年利潤
2
貸：公允價值變動損益
2
2009年4月16日，出售股票減少交易性金融資產：
借：銀行存款
34
貸：交易性金融資產――成本
30
――公允價值變動1
投資收益
3
2009年4月30日，結轉投資收益：
借：投資收益
3
貸：本年利潤
3
在調整后的會計處理方法中，鴻發公司確認的損益分別為：2月份損益2.8萬元(3-0.2)；3月份損益-2萬元；4月份損益3萬元，總計金額為3.8萬元(2.8-2+3)。
通過上述分析，建議交易性金融資產的主要賬務處理做如下調整：
(1)企業取得交易性金融資產時，按交易性金融資產的公允價值，借記“交易性金融資產――成本”，按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
第3篇：交易性金融資產范文
關鍵詞：交易性金融資產；公允價值；公允價值變動損益
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
2006年2月15日，財政部頒發了《企業會計準則》（簡稱“新準則”），要求上市公司從2007年1月1日起施行，同時鼓勵其他企業執行。按新準則的規定，對外投資分為四大類：交易性金融資產、持有至到期投資、可出售金融資產和長期股權投資。本文探討交易性金融資產的確認與計量。
分析交易性金融資產的確認與計量之前，首先要知曉金融工具這一概念，它的定義告訴我們金融工具是形成一個企業的金融資產，并形成其他企業的金融負債或權益工具的合同。比如，有“全為”和“紅星”兩家公司，“全為”是銷貨方，“紅星”是購貨方，站在“全為”公司方發生的往來賬是“應收賬款”，表示的是“收取款項的合同性權利”，若站在“紅星”公司方發生的往來賬則是“應付賬款”，表示“支付款項的合同性義務”；若“全為”公司發行股票，將形成“全為”公司的股本，它則是一項權益工具。有了金融工具這一概念，進而明確金融工具的內容，它包括金融資產、金融負債和權益工具。而交易性金融資產則屬于金融資產中的一種。
一、交易性金融資產的劃分與特點
《企業會計準則》中把金融資產劃分為四類，其中第一類是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。交易性金融資產主要指企業為了近期內出售而持有的金融資產，通常情況下以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等均劃分為交易性金融資產。這是2007年新增加的科目，主要為了適應現在的股票、債券、基金等出現的市場交易，取代了原來的短期投資，與之類似，又有不同。可以看出，交易性金融資產有如下特點：企業持有的目的是短期性的，即在初次確認時即確定其持有目的是為了短期獲利。一般此處的短期也應該是不超過一年（包括一年）；該資產具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。
由上述交易性金融資產的內容可以看出，一項金融資產要劃分為交易性金融資產，必須滿足以下條件：1、取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售或回購，如購入的擬短期持有的股票，可作為交易性金融資產；2、該項金融資產必須存在活躍的交易市場，在市場上有報價，從而其公允價值能夠通過活躍的市場交易取得，能夠可靠計量，還能隨時變現，如基金公司購入的一批股票，目的是短期獲利，該組合股票應作為交易性金融資產；3、屬于衍生工具。即一般情況下購入的股票、債券、基金和期貨等衍生工具，應作為交易性金融資產，因為衍生工具的目的就是為了交易。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外，因為它們不能隨時交易。
二、交易性金融資產的確認
（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的確認。可以從三個層次來看：第一，取得投資近期出售，為獲取價差收入為目的，即為短期出售而有；第二，在會計實務中為近期出售而購入的股票、債券、基金通常通常劃分為此類；第三，直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
（二）應設置的賬戶。“新準則”新增設了兩個賬戶：“交易性金融資產”和“公允價值變動損益”，“交易性金融資產”是資產類會計科目，是核算企業為交易性目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。企業持有的直接指定為公允價值計量且其變動部分計入當期損益的金融資產也在本科目核算。在交易性金融資產一級科目下應設置兩個二級明細科目：一是“交易性金融資產――成本”；二是“交易性金融資產――公允價值變動”。“交易性金融資產――成本”科目用于核算企業取得交易性金融資產時的公允價值。“交易性金融資產――公允價值變動”科目用于核算企業持有期間交易性金融資產公允價值的增減變動額。“公允價值變動損益”是損益類會計科目，核算交易性金融資產公允價值變動所形成的應計入當期損益利得或損失。
三、交易性金融資產的賬務處理原則
（一）初始取得時對于成本的確定。公允價值進行初始計量，交易費用計入當期損益，應該反映在投資收益的借方；如果實際支付款項中包含已宣告但尚未領取的現金股利或已到期尚未支取的債券利息，應當計入“應收股利”或“應收利息”，而不能計入“交易性金融資產――成本”中，原因在于過去的現金股利或是債券利息，現在未收取，不能形成現在的交易性金融資產成本。
（二）確認現金股利或債券利息時。如果收到的現金股利或利息屬于取得時已計入的應收項目，則沖減應收股利；反之不屬于，即是購買日不包括已宣告尚未領取的現金股利或利息，則確認為投資收益。
（三）資產負債表日公允價值變動直接計入當期損益。新準則規定：資產負債表日交易性金融資產公允價值發生變動的，企業應將變動額計入當期損益。運用等式：公允價值變動額＝新的公允價值－交易性金融資產的賬面價值，若公允價值大于賬面價值的差額（正值），借記“交易性金融資產――公允價值變動”，同時貸記“公允價值變動損益”。若公允價值小于賬面價值的差額（負值），借記“公允價值變動損益”，同時貸記“交易性金融資產――公允價值變動”。
（四）期末交易性金融資產的處置。“新準則”規定，結轉交易性金融資產的賬面價值與實際收取款項之間的差額確認為當期損益（即“投資收益”），若賬面價值大于實際收取款項，反映在投資收益的借方，若賬面價值小于實際收取款項，反映在投資收益的貸方；并將“公允價值變動損益”的累計數轉入“投資收益”。
四、舉例說明――以購入債券作為交易性金融資產
2010年1月1日，甲公司從證券二級市場以銀行存款102萬元（含已到付息期但尚未領取的利息2萬元）購入乙公司發行的債券，另支付交易費用1萬元，該債券面值100萬元，票面年利率為4%，剩余期限為2年，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產，其他資料如下：
1、2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息2萬元；
2、2010年6月30日，該債券的公允價值為115萬元（不含利息）；
3、2010年7月5日，收到該債券半年利息；
4、2010年12月31日，該債券的公允價值為110萬元（不含利息）；
5、2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息；
6、2011年2月6日，甲公司售出該債券，收到價款117萬元。
甲公司的賬務處理如下：
1、2010年1月1日購入債券：
借：交易性金融資產―成本100
應收利息2
投資收益1
貸：銀行存款103
2、2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息：
借：銀行存款2
貸：應收利息2
3、2010年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益：
借：交易性金融資產―公允價值變動15
貸：公允價值變動損益15
借：應收利息2
貸：投資收益2
4、2010年7月5日，收到該債券半年利息：
借：銀行存款2
貸：應收利息2
5、2010年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益：
公允價值變動額＝110-（100+15）＝-5
借：公允價值變動損益5
貸：交易性金融資產―公允價值變動5
6、2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息：
借：銀行存款2
貸：應收利息2
7、2011年2月6日出售該債券：
借：銀行存款117
公允價值變動損益10
貸：交易性金融資產―成本100
―公允價值變動10
投資收益17
（作者單位：四川財經職業學院）
主要參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則2006[M].北京:經濟科學出版社，2006.6.
第4篇：交易性金融資產范文
關鍵詞：交易性金融資產；金融工具；核算
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2015）04-0109-02
隨著我國會計準則與國際接軌，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產也越來越受到上市公司的重視。我們應當理解和掌握好公允價值這個嶄露頭角的計量屬性，注意它自身可靠性低，操作性強的特點。交易性金融資產的公允價值變動計入利潤表中，所以還要注意其所得稅遞延的問題。應用好它的獨特核算方式，為企業投資運營做出貢獻。
一、會計準則關于交易性金融資產核算的規定
（一）初始計量
企業初始確認金融資產，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，交易費用計入投資收益借方，與其他金融資產不同。對于交易費用的處理，區別于其他金融資產。
（二）后續計量
1.企業應當按照公允價值對交易性金融資產進行后續計量，公允價值變動形成的利得或損失計入當期損益。 2014年，在《注冊會計師教材》第十二章中，資產負債表將原來的“交易性金融資產”項目替換為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”項目。此項替換的意義在于，使企業的交易性金融資產核算變得更加全面直接。
2.對于企業持有期間收到現金股利或者利息，直接計入到投資收益當中；對于超過的部分計入投資收益。并且不產生稅會差異，按照稅法規定繳納企業所得稅。
值得注意的是，對于金融資產來說，唯獨交易性金融資產不需要計提減值準備。原因是其持有期間最長為六個月，所以計提減值準備對以公允價值計量的金融資產來說，意義不大。
（三）處置計量
將實際收到的價款與賬面價值的差額計入投資收益，且累積公允價值變動損益轉入投資收益。
二、公允價值的涵義與處理方式
（一）公允價值的涵義
1.“國際會計準則委員會”對公允價值所下的定義是：公允價值是指，在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行財產交換或負債結算的金額。
2.“美國會計準則”給出的定義：資產或負債的公允價值是指，在自愿雙方所進行的現行交易中，既不是在被迫或清算的銷售中能夠購買一項資產或出售一項資產的金額。
3.體現我國定義的《企業會計準則39――公允價值計量》，公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。
（二）公允價值的處理方式
1.將公允價值變動作為當期損益處理，這樣做會使企業凈利潤變得模糊。因為將公允價值計入當期損益，會導致企業的利潤表中，既包含已實現利潤，又包含未實現利潤；從客觀上來說，降低了其利潤表的有用性。
2.不屬于上述的部分，則計入資本公積。計入資本公積不利于取得報表信息。原因是資本公積不計入當期損益，而是會導致所有者權益發生變動、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得和損失。《企業會計準則》中，有七項計入其他資本公積的會計處理，如：采用權益法核算的長期股權投資；可供出售金融資產公允價值變動；可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額；金融資產的重分類等與金融資產有關。其他信息讀者請查詢《準則》詳細說明，此處不再贅述。
三、交易性金融資產成本核算的稅會差異
（一）稅會差異的產生原因
1.會計和稅法的計量口徑不同。會計是根據會計要素來為企業的財務報表的使用者提供參考依據；稅法則是以保證國家稅收長治久安為目的。會計主張權責發生制；稅法則更強調收付實現制。
2.我國的公允價值體系剛剛起步，其公允價值在經濟市場的可靠性較低，市場經濟不夠完善；知識產權和生產要素市場活躍性較差；人為操作性較強。所以就公允價值而言，中國政府就預見性的做出了應對策略，《企業會計準則》中，在資本公積下設的二級明細，其他資本公積，就是針對企業公允價值調整的一項懲罰措施。雖然不屬于當期損益的范疇，但依然會產生暫時性差異。如果將其變動調整應納稅所得額，必然會嚴重影響國家稅收。
（二）差異處理的基本思路
在企業持有交易性金融資產的期間，其公允價值的變動，雖然計入當期投資收益當中，但只有在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除歷史成本后的差額才計入處置或結算期間的應納稅所得額中。所以持有期間，隨著公允價值的升高，企業應當將當期變動金額確認一項遞延所得稅負債，同時調減應納稅所得額；相反，若升高，則確認一項遞延所得稅資產。這也就進一步闡釋了在學習會計的初期，為什么在處置或結算交易性金融資產時，需要將累積的公允價值變動轉入到投資收益中。因為準則理解中，對公允價值變動損益處理，就是要完整反應所持有的金融資產在企業中的全部價值；僅當金融資產在處置或結算時，其公允價值的變動才真正得到實現。下面節選一部分2014年注冊會計師《會計》科目習題，更直觀的感受交易性金融資產成本核算及稅會調整的流程。例：
（1）2013年11月27日，A公司從X證券交易所購入B公司股票100萬股，占B公司有表決權股份的5%，支付價款合計508萬元（其中包含交易費用0.8萬元，已宣告但尚未發放的現金股利7.2萬元）。A公司沒有在B公司董事會中派出代表，甲公司準備近期出售。
第5篇：交易性金融資產范文
關鍵詞 交易性金融資產 公允價值 優點 弊端
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A
一、交易性金融資產簡介
金融資產屬于企業資產的重要組成部分，企業初始確認所取得的金融資產時根據企業管理目的將金融資產分為四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項和可供出售的金融資產。其中以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以進一步劃分為交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
交易性金融資產有三大特點：
1、取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售或回購；
2、屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；
3、屬于衍生金融工具。
交易性金融資產初始確認時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益。
資產負債表日，企業應當將交易性金融資產的公允價值變動計入當期損益。
處置交易性金融資產時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應當確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
二、公允價值簡介
公允價值在國際會計準則委員會（IASC）第32號公告中定義為“在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項資產進行交換或將一項負債進行結算的金額”。我國的會計準則對公允價值所下定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。”可以看出在公允價值的定義上，我國會計準則和國際會計準則是一致的。
公允價值的基本特征是：(1)公允價值的本質是市場對資產或負債價值的認定。(2)交易雙方平等、自愿，熟悉情況是構成公允價值的三大要素。(3)公允價值能夠連接過去、現在和未來。
三、以公允價值計量交易性金融資產的優點
1、符合會計信息的相關性原則。傳統的會計計量是以歷史成本為基礎的，對于交易性金融資產來說，歷史成本反映的是交易性金融資產取得時市場對其價值的評價。當今世界經濟發展迅速，交易性金融資產的價值不斷變化的，假如以歷史成本屬性計量，一經入賬，就不能隨便更改，因此按歷史成本入賬無法反映市場價格變動對交易性金融資產價值的影響，很不利于信息使用者做出正確的判斷和決策。采用公允價值計量模式對交易性金融資產進行會計處理，可以動態的反應出不同時期交易性金融資產的價值，從而符合會計信息的相關性要求，有助于投資者等財務報告使用者對交易性金融資產過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。
2、符合會計配比原則。如果交易性金融資產采用歷史成本計量計量屬性，那么會產生交易性金融資產的成本、費用按歷史成本計價，收入卻按照市價計量的現象。并且，現行的利潤分配制度易導致收益超分配、虛利實分的現象。因此，用公允價值屬性計量交易性金融資產符合會計配比的原則。
四、以公允價值計量交易性金融資產的弊端
1、獲取準確的公允價值很困難。交易性金融資產的公允價值按照購買日活躍市場中的市場價值確定；不存在活躍市場的金融工具如權益性投資等，采用估值技術確定其公允價值。而人為地準確確定交易性金融資產的公允價值需要進行詳細準確的市場調查。但是若進行大量而細致的市場調查，必然會耗費企業的大量資金，增加企業的費用。
2、容易被違法控制。由于公允價值是人為確定的，因此容易被一些職業道德不高的會計人員違法控制，人為調整公允價值的變動，從而進一步調整處置交易性金融資產后的利潤，以達到一些違法的目的，給會計信息應用者造成嚴重的損失。
3、公允價值增大了相關人員的工作量。首先，進行交易性金融資產公允價值估計的相關人員要隨時關注市場的變化，從而在第一時間給會計人員提供準確信息，如實反應公允價值的變動情況；其次，記錄公允價值記錄的相關會計人員要及時把公允價值的變動反應到賬面，給企業管理人員及會計信息應用者提供有用信息，使他們及時作出決策。所以每一次交易性金融資產的公允價值變動都給企業人員增加了很大的工作量。
五、小結
綜上所述，以公允價值屬性計量交易性金融資產雖然有利有弊，但是我們可以發現公允價值的弊端主要是在于與公允價值計量相關人員的自身素質。所以，如果我國能進一步健全社會主義法制，注重培養出一批素質出眾的相關從業人員，那么就能夠有效減小交易性金融資產以公允價值計量的害處，更好地發揮這種計量方法的優勢。揚長避短，準確地反應出企業的經營狀況和財務信息，從而保證企業的健康經營，維護社會主義市場經濟秩序的穩定，促進我國經濟繁榮發展。
（作者：西南財經大學，本科，主要研究方向：稅務，財政學）
參考文獻：
[1]葛家澍.關于在財務會計中采用公允價值的探討.會計研究,2007,11.
[2]許景儒.公允價值計量利弊考量.合作經濟與科技,總第309.
第6篇：交易性金融資產范文
論文摘要:新的《企業會計準則》是結合我國當前市場經濟狀況和國際慣例制定并頒布的準則，其對交易性金融資產進行了重新定義，即為近期內出售而持有的金融資產，是對原有《企業會計準則》的改進。但也存在一些問題，如沒有明確時間范圍，對時間限定的模糊違背了會計謹慎性原則，降低了會計信息質量的可靠性。針對以上問題，通過對交易性金融資產的確認和賬務處理問題進行分析研究，提出一些改進建議。
一、交易性金融資產與謹慎性
(一)交易性金融資產的劃分范圍
《企業會計準則》中把金融資產劃分為四類，其中第一類是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。交易性金融資產，主要指企業為了近期內出售而持有的金融資產，以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等均劃分為交易性金融資產。可以看出，一項資產被劃分為交易性金融資產要具有兩個特點:一個是企業持有該資產是為了交易，是以賺取差價為目的的投資;另一個是該項金融資產要具有活躍的金融市場，在市場上有報價，其公允價值能夠從活躍的市場上取得。
(二)交易性金融資產的確認
《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》中定義交易性金融資產的確認原則如下，滿足其中一項即可:
1.取得該金融資產的目的主要是為了近期內出售或回購;
2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理;
3.屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。
(三)謹慎性的概念
要求企業在會計核算工作中應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用。
二、交易性金融資產的計量分析
(一)賬戶
對交易性金融資產的核算應設置“交易性金融資產—成本”、“交易性金融資產—公允價值變動”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。其中，“公允價值變動損益”科目核算企業交易性金融資產因公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失，該賬戶屬于損益類賬戶，其余額對企業當期利潤或虧損會形成直接影響。因此，交易性金融資產核算的核心就是公允價值計量的問題。“投資收益”科目核算企業持有交易性金融資產期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產時實現的投資收益或投資損失。
(二)交易性金融資產的確認與計量問題
《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》中沒有明確界定交易性金融資產的持有時間，只要是近期內持有的以賺取差價為目的的金融資產，就可以作為交易性金融資產核算。這就存在了兩個問題:
1.持有期間的不確定造成會計判斷時的不一致
《企業會計準則》規定金融資產一旦劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，就不能再劃分為其他類金融資產。在初始計量時，該類金融資產的初始成本不包括交易費用，交易費用計入當期損益，而其他類金融資產的初始成本則包括了交易費用。時間范圍的不確定需要會計工作者很高的判斷力，由于會計工作者的經驗和會計估計不足，可能導致會計計量時對交易性金融資產的判斷失誤，降低了會計信息的可靠性。
例:甲公司2007年購入金融資產A，公允價值為10萬元，另有已宣告但尚未發放的現金股利2萬元，相關交易費用3 000元。
(1)如果將其劃分為交易性金融資產，會計分錄處理為:
借:交易性金融資產——成本100 000
應收股利 20 000
投資收益3 000
貸:銀行存款123 000
在年末“投資收益”直接轉入“本年利潤”，減少了企業資產負債表日的“本年利潤”數額。
(2)如果將其劃分為持有至到期投資，會計分錄處理為:
借:持有至到期投資103 000
應收股利 20 000
貸:銀行存款123 000
顯然，上述兩種計量方式對企業利潤的影響是不同的，劃分為交易性金融資產企業所得的利潤低于劃分為持有至到期投資企業所得的利潤。
2.持有期間跨年度時造成的信息誤導問題
若取得的交易性金融資產持有期間是在一個會計年度以內，則處置該項資產時結轉公允價值變動損益即可。若取得的交易性金融資產其持有期間跨年度，那么需要在資產負債表日確認發生變動的公允價值，“公允價值變動損益”科目年終無余額，其發生的變動結轉到“本年利潤”科目，這種會計處理方式符合損益類賬戶結構設置要求。但這種會計處理方式確認了并沒有真正實現的收益或者損失，在會計年末虛增或者虛減企業利潤，不符合會計信息質量要求中的謹慎性原則。
例:甲公司2007年末金融資產A(初始已確認為交易性金融資產)的公允價值為12萬元，變動了2萬元，則會計分錄處理為:
借:交易性金融資產——公允價值變動20 000
貸:公允價值變動損益 20 000
同時將變動的損益結轉到“本年利潤”:
借:公允價值變動損益20 000
貸:本年利潤20 000
即公允價值大于賬面價值時該交易性金融資產當年實現收益，但在實務操作中該項變動形成的收益并未真正實現，虛增企業當年的未分配利潤，高估了企業的收益，使交易性金融資產的賬面價值調增了20 000元，不符合會計信息質量要求中的謹慎性原則。
(三)總結
總之，甲公司的這種會計處理方法雖然符合損益類賬戶特點，符合新會計準則的要求，但是不符合會計信息質量要求中的謹慎性原則。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。并且這種處理方法還存在人為調整企業年終利潤的可能，降低了會計信息的可靠性。因此，對交易性金融資產的會計處理中，公允價值的計量問題值得進一步探討。
三、建議處理方法
為了保證會計信息的謹慎性和可靠性，針對上述交易性金融資產中“公允價值變動損益”科目年末結轉存在的問題，我們建議參考“可供出售金融資產”的后續計量方法，將公允價值變動形成的利得或者損失，直接計入所有者權益，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益。這樣處理可以避免將賬面利得或者損失直接計入利潤，導致企業利潤增減變動不謹慎的賬務處理方法。
參考文獻
[1]財政部.企業會計準則——應用指南2006[D].北京:中國財政經濟出版社，2006.
[2]丁曉燕.交易性金融資產核算及相關問題解析[J].特區經濟，2008，(2).
[3]王新紅.基于比較視角下交易性金融資產核算特點分析[J].會計之友，2007，(11).
第7篇：交易性金融資產范文
【關鍵詞】 交易性金融資產; 貨幣時間價值; 會計要素
2007年新會計準則中對金融資產進行了具體的分類,其中交易性金融資產是指:企業為了近期內出售而持有的金融資產。通常情況下,以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等,應分類為交易性金融資產,并且一旦確認為交易性金融資產及其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后,不得轉為其他類別的金融資產進行核算。
在會計準則中有這樣的說明:金融資產滿足以下條件之一的,應當劃分為交易性金融資產。
1.取得該金融資產的目的,主要是為了近期內出售。
2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分,且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。
3.屬于衍生工具,但是,被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。
交易性金融資產一個非常顯著的計量特征就是:公允價值計量,也就是在期末交易性金融資產都必須根據市場價格以調整日(即期末)的價格進行賬務處理,以合理地反映目前的真實市場價格。
企業在進行會計核算時,如果涉及到了會計特殊中期(半年末)及會計年末的時點時,按現行制度規定,必須按當時市價進行交易性金融資產賬面價值的調整,通過“公允價值變動損益”科目予以調節,合理反映賬戶的浮盈、浮虧。
2009年1月1日,某上市公司購入10 000股股票,每股價格10元(不考慮相關稅費),款項全部通過資金賬戶劃轉,企業將其劃分為交易性金融資產,所得稅率25%。
借:交易性金融資產――成本100 000
貸:其他貨幣資金――存出投資款 100 000
2009年6月30日,該股票市價13元:
借:交易性金融資產――公允價值變動 30 000
貸:公允價值變動損益30 000
公允價值變動損益貸方發生了30 000元,在上市公司半年利潤表中導致利潤虛增30 000元,同時導致企業所得稅費用增加30 000×25%=7 500元,凈利潤最終增加22 500元,同時從資產要素來看,導致資產(交易性金融資產)虛增30 000元。
2009年12月31日,股票市值16元。
借:交易性金融資產――公允價值變動 30 000
貸:公允價值變動損益 30 000
公允價值變動損益貸方發生了30 000元,在上市公司下半年利潤表中導致利潤虛增30 000元,導致企業所得稅費用增加30 000×25%=7 500元,同時從資產要素來看,導致資產(交易性金融資產)再次虛增30 000元。
2010年1月1日,將股票全部售出,出售價格16元(不考慮相關稅費)。
借:其他貨幣資金――存出投資款 160 000
公允價值變動損益 60 000
貸:交易性金融資產――成本 100 000
――公允價值變動 60 000
投資收益60 000
2010年上半年利潤表中,公允價值變動損益虛減了利潤60 000元,投資收益卻使利潤增加了60 000元,從利潤總額的角度考慮,并沒有導致利潤的變動,卻使所得稅費用增加60 000×25%=15 000元。
但其中“投資收益”反映的是真正實現的收益60 000元,從原始的投入成本100 000元及最近售出的價款可以得知,真正收益的確是10 000×(16-10)=60 000元。
從理論上來看,隨著時間的推移,“公允價值變動損益”的合計數最終趨于零,對整個企業不會產生任何影響,但新會計準則中,也提醒我們:貨幣時間價值對企業的資金有著多么重要的影響,因此在不同的經濟大環境下進行會計業務的處理時,必須考慮到時間對企業的各項會計要素產生的影響。
在實際工作中,更可能會遇到這樣的問題:
在市價上漲時期。
接上例,如果在2009年3月1日,以市價11元的價格又購入同一公司的股票5 000股(不考慮相關稅費),款項全部通過資金賬戶劃轉,企業將其劃分為交易性金融資產。
借:交易性金融資產――成本55 000
貸:其他貨幣資金――存出投資款 55 000
2009年4月5日,出售1 000股,市價11.5元(不考慮相關稅費),在轉出交易性金融資產成本時,可以參照存貨的發出方式對比以下不同處理方式,對會計各要素產生的影響:
1.加權平均法
加權平均單價=(100 000+55 000)/(10 000+5 000)
=10.33元
借:其他貨幣資金――存出投資款11 500
貸:交易性金融資產――成本 10 330
投資收益 1 170
2009年6月30日,該股票市價13元。
借:交易性金融資產――公允價值變動37 300
貸:公允價值變動損益 37 300
在加權平均法下:公允價值變動損益貸方發生了37 300元,在上市公司半年利潤表中導致利潤虛增37 300元,企業所得稅費用增加37 300×25%=9 325元,凈利潤最終虛增9 325元,同時從資產要素來看,導致資產(交易性金融資產)虛增37 300元。
2.先進先出法
借:其他貨幣資金――存出投資款11 500
貸:交易性金融資產――成本 10 000
投資收益1 500
2009年6月30日,該股票市價13元:
借:交易性金融資產――公允價值變動37 000
貸:公允價值變動損益 37 000
在先進先出法下:公允價值變動損益貸方發生了37 000元,在上市公司半年利潤表中導致利潤虛增37 000元,企業所得稅費用增加37 000×25%=9 250元,凈利潤最終虛增9 250元,同時從資產要素來看,導致資產(交易性金融資產)虛增37 000元。
3.后進先出法
借:其他貨幣資金――存出投資款 11 500
貸:交易性金融資產――成本 11 000
投資收益 500
2009年6月30日,該股票市價13元:
借:交易性金融資產――公允價值變動38 000
貸:公允價值變動損益 38 000
在后進先出法下:公允價值變動損益貸方發生了38 000元,在上市公司半年利潤表中導致利潤虛增38 000元,企業所得稅費用增加38 000×25%=9 500元,凈利潤最終虛增9 500元,同時從資產要素來看,導致資產(交易性金融資產)虛增38 000元。
通過上述分析,得出:在物價上漲時期,無論采用哪種方法,對于企業而言當期資產、利潤要素都會虛增。從貨幣時間價值的角度去分析,對于企業而言,就可以有相對富足的資金去周轉流動,實現貨幣的增值。
在市價下跌時期:
接上例,如果在2009年3月1日,以市價9元的價格又購入同一公司的股票5 000股(不考慮相關稅費),款項全部通過資金賬戶劃轉,企業將其劃分為交易性金融資產。
借:交易性金融資產――成本45 000
貸:其他貨幣資金――存出投資款 45 000
2009年4月5日,出售1 000股,市價8.5元(不考慮相關稅費),在轉出交易性金融資產成本時,可以參照存貨的發出方式對比以下不同處理方式,對會計各要素產生的影響:
1.加權平均單價
加權平均單價=(100 000+45 000)/(10 000+5 000)
=9.67元
借:其他貨幣資金――存出投資款 8 500
投資收益1 170
貸:交易性金融資產――成本9 670
2.先進先出法
借:其他貨幣資金――存出投資款 8 500
投資收益1 500
貸:交易性金融資產――成本10 000
3.后進先出法
借:其他貨幣資金――存出投資款8 500
投資收益 500
貸:交易性金融資產――成本9 000
加權平均法下,交易性金融資產將單位成本予以了平均,對于前后各期不同價格的交易性金融資產來講,起到了一個價格平衡的關系,因此對于資產、利潤、所得稅而言,前后各期都相對均衡,差異不大。
先進先出法下,在市價上漲時期,出售的交易性金融資產的成本轉出的是成本較低者,因此期末資產虛增,利潤總額虛增,所得稅同樣虛增。在市價下跌時,出售的交易性金融資產的成本轉出的是成本較高者,因此期末資產虛減,利潤總額虛減,所得稅同樣虛減。
后進先出法下,在市價上漲時,出售的交易性金融資產的成本轉出的是成本較高者,因此期末資產虛減,利潤總額虛減,所得稅同樣虛減。在市價下跌時期,出售的交易性金融資產的成本轉出的是成本較低者,因此期末資產虛增,利潤總額虛增,所得稅同樣虛增。
對于一個企業而言,完全可以在合理的范圍內進行利潤的調控及所得稅的調節。每個企業都可以在會計制度允許的范圍內粉飾會計報表,因此計價方法顯得非常重要。
此外,從企業財務管理的角度分析:對于不附帶利息的貨幣收支,與其晚收不如早收,與其早付不如晚付。也就是說,貨幣在自己手上,可以立即用于消費而不必等待將來消費,可以投資獲利而無損于原來的價值,可以用于預料不到的支付,因此早收、晚付在經濟上是有利的。目前在財務估價中,廣泛地將貨幣時間價值運用到了記賬方法里面,而不像原先會計記賬和財務分析有區分。從最新的會計制度看來,貨幣有時間價值的理念已不再是管理上要考慮的,而是在進行會計記賬時就要考慮的問題。
因此,結合這一理念,筆者總結出一條基本原理:應保留更多的資金,前期是資金相對較少的流出企業。在市價上漲時:應采用后進先出法;在市價下跌時:應采用先進先出法。當然,目前會計制度上已將存貨發出計價的后進先出法取消了,所以在許多教材上,我們看到的都是加權平均法,這樣做使前后期成本平均,比較好處理,但從實際工作中,本人建議不妨在制度允許的范圍內根據企業的實際需要,進行合理的會計要素調節。
【參考文獻】
第8篇：交易性金融資產范文
隨著經濟的發展與市場競爭的激烈以及企業理財觀念與資本運作能力的增強，對外投資對企業日益重要，從2006年2月15日財政部頒布的新企業會計準則看， 規范有關投資的確認、計量和披露的準則有《企業會計準則第2號――長期股權投資》、《企業會計準則第22 號――金融工具的確認和計量》和《企業會計準則第37 號――金融工具列報》，與2001年頒布的企業會計準則相比發生了較大變化，新準則有關投資的部分與原投資準則相比，在名稱、內容、核算范圍、計量等方面都發生了較大的變化。
一、新舊準則關于投資的劃分類別存在差異
原準則將投資按可變現性和目的不同分為短期投資和長期投資。短期投資通常易于變現，且持有時間較短，不以控制被投資單位為目的。作為短期投資應當符合兩個條件：一是能夠在公開市場進行交易，并且有明確市價，例如各種上市的股票和債券；二是持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性，這一條件取決于管理當局的意圖。不符合上述條件的投資作為長期投資。長期投資分為長期債權投資和長期股權投資。
新準則將投資按照目的不同分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產和長期股權投資，見表1。
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。交易性金融資產類似于原來的短期投資，可以分為三類：一是為了近期內出售的金融資產，比如，企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；二是屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；三是屬于衍生工具（注：被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不可能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外）。直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，主要是企業基于風險管理、戰略投資需要等所作的指定。比如，企業準備運用衍生工具對某持有至到期債券投資進行套期保值，但由于套期有效性未能達到套期保值準則規定的條件而無法運用套期會計方法。在這種情況下，將該持有至到期債券投資直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益類，可以更好地反映企業風險管理的實際，提供更相關的會計信息。
新會計準則下有關投資業務核算設置的一級會計科目主要有：“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”和“長期股權投資”。
二、原準則中的短期投資與新準則中交易性金融資產會計核算的比較分析
原準則中的短期投資在新準則中為交易性金融資產。交易性金融資產新舊準則的差異主要體現在初始計量、后續計量和處置時。
（一）交易性金融資產初始計量的差異分析
原準則規定短期投資取得時的成本包括購買時支付的買價、稅費、手續費等相關費用。實際價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息作為企業的債權計入“應收股利”或“應收利息”。
新準則規定交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額（不含應收股利和應收利息），相關的交易費用在發生時計入“投資收益”。新《企業會計準則第38號――首次執行企業會計準則》十四條和十五條規定，在首次執行日，企業應將所有金融資產重新劃分，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應在首次執行日按照公允價值計量，公允價值與原賬面價值之間的差額調整留存收益。
因此，新準則執行時，按公允價值計量的資產價值波動體現在當期收益中，則不排除部分上市公司在新舊準則交替時將其潛虧顯形化的可能，間接提高其未來收益水平。
（二）交易性金融資產后續計量的差異分析
原準則規定短期投資持有期間所獲得的利息或現金股利，不應當確認投資收益，應在實際分得時作為投資的收回沖減投資成本；資產負債表日短期投資按成本與市價孰低法計價，市價低于成本的，計提短期投資跌價準備，市價高于投資成本的，按投資成本的原賬面價值作為期末賬面價值。
新準則規定企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益；資產負債表日，企業應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值變動計入當期損益，即計入“公允價值變動損益”科目。
按照新會計準則的規定，企業在收到現金股利或利息時將其反映在企業的損益中，更能真實地反映企業每期通過投資獲得的收益金額，但是也不排除有些上市公司利用這點調節利潤。另外，新準則中短期投資的成本始終不變，而且能在期末反映企業短期投資的真實價值。而原準則原始投資的投資成本隨著股利的發放在不斷變化，不便于查看其原始投資額；資產負債表日當投資成本低于市價時不能如實反映投資的真正價值。此時，新準則的變化無疑使短期投資者當年的利潤增加。
（三）交易性金融資產處置時的差異分析
原準則規定短期投資處置時，處置凈收入與短期投資成本（短期投資賬戶余額）或賬面價值（短期投資成本減短期投資跌價準備后的余額）之間的差額確認為投資收益。
新準則規定處置交易性金融資產時，該交易性金融資產的公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
執行原準則時處置產生的投資收益即為與原開始投資時相比是賠還是賺，沒有考慮時間的因素，新準則中處置產生的投資收益考慮了該投資的公允價值變動產生的損益。如果該投資在持有期間增值，按原準則處置時產生的收益將大于按新準則時的收益，而新準則將這些收益實現在不同期間，不便于企業由此在某個期間因虧損而操縱利潤。
以上在初始計量、后續計量和處置時的差異可用表2直觀說明。
三、交易性金融資產會計核算對企業損益的影響分析
由于新舊投資準則在短期投資的初始計量、后續計量和處置時的規定不同，所以它們在會計處理上也會有許多差異。下面筆者通過具體例子說明其變動及其對企業損益的影響。
例1：甲公司于2007年12月20日購入乙公司流通股票10000 股，每股市價10 元，發生交易費用1000 元，款項已用銀行存款支付。12月31日，該股票每股市價是15元。2008 年1 月20 日乙公司宣告發放現金股利，每股0.3 元。2 月10日，甲公司收到現金股利3000元，2008年2 月28 日將該項投資出售，售價為160000 元。其會計處理見表3。
第9篇：交易性金融資產范文
一、可靠性原則的體現
可靠性指財務報表所反映的信息足以信賴。具體地說，對一個理性的、對會計信息有充分理解能力的人而言，依據這些信息能夠作出合理決策。該定義突出了兩點：一是信息是否可靠，是對于理性的、對信息有充分理解能力的人而言，而不是對所有的人；二是可靠的信息必須能使信息使用者作出合理的決策。
《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》規定在交易性金融資產的取得、持有期間以及處置時都應以其公允價值進行計量。學術界和實務界通常認為，以公允價值計量所生成的財務信息，其可靠性不如歷史成本。事實上在評價公允價值和歷史成本的可靠性時不應一概而論。根據我國新會計準則和FASB于2006年9月頒布的第157號準則《公允價值計量》的規定，公允價值可分為三個層次：第一層次是存在活躍交易市場對資產和負債的報價；第二層次是存在類似資產和負債可觀察到的市價；第三層次是可以運用估值技術所確定的價值。第三層次的公允價值由于需要在估值模型中大量運用假設并對資產和負債的未來現金流量進行預測，其可操縱性明顯高于歷史成本，可靠性卻遜色于歷史成本。但第一和第二層次的公允價值，其可靠性毫不遜色于歷史成本，且比歷史成本更不容易縱。只要存在活躍交易市場，公允價值信息能夠隨時獲取，以公允價值計量所生成的會計信息甚至比歷史成本計量的會計信息更加可靠。在我國現實經濟環境下，很多資產和負債的公允價值有時難以取得，或者不能可靠計量。因此，財政部在引入公允價值過程中十分審慎，對公允價值的運用設定了非常嚴格的限制條件。新會計準則規定應當采用公允價值計量的，在行文中都明確說明不能獲得公允價值信息的，或者公允價值不能可靠計量的，仍然采用歷史成本計量。這種做法實際上將公允價值運用范圍限定在第一和第二層次上。至于第三層次的公允價值，不論采用何種估值模型，除非上市公司能夠證明其可靠性，否則，其運用將受到嚴格限制。而交易性金融資產是為了近期內出售而持有的金融資產，所以在選擇投資對象時必然要求選擇那些存在活躍交易市場的股票、債券、基金和權證等金融工具。由此可見，新準則中規定的交易性金融資產會計核算所提供的會計信息是可靠的。
二、相關性原則的體現
會計信息的披露應根據會計信息使用者的需求，規范信息披露的形式、數量和質量，也即與會計信息使用者的目的和要求息息相關。當會計信息能夠通過幫助使用者評價過去、現在和未來的事項或確認、更改其過去的評價，從而影響使用者的經濟決策時，會計信息就具有相關性。
隨著加人WTO，我國正在融入世界經濟全球化的進程中，此次新會計準則中規定交易性金融資產等會計科目運用公允價值計量，是國內會計準則和國際接軌的重要標志。從公允價值的定義可以看出，公允價值實質上是完全市場對資產或負債價值的評估，突破了傳統會計采用歷史成本計量只提供過去會計信息的局限性，對于投資者判斷企業未來價值更具有決策相關性。交易性金融資產主要是依靠價差來取得收益，其歷史成本只能代表其取得時所付出的資產代價，并且交易性金融資產所投資的金融工具短期在市場中價值變化較大，并不表明其現有的價值，當然更不能體現其獲利能力。而公允價值計量具有更強的相關性，通過公允價值信息，使用者可以了解企業當前所持有的交易性金融資產的真實價值，從而評價企業的經營機會和風險，以及管理當局的經營管理業績和把握市場機會的能力，從而作出適當的投資決策。因此對于會計信息使用者而言，相對于歷史成本，我國準則中規定的對交易性金融資產的初始確認和計量、后續計量、期末計價等都是以公允價值為標準，能更好地反映企業真實財務狀況和經營成果，滿足會計信息使用者決策需要。
三、重要性原則的體現
對會計信息進行全面性的反映并不意味著對于任何事項都要相同程度地反映，對交易或事項應當區分重要程度，采用不同的核算方式。對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照固定的會計方法和程序進行處理，并在會計報表中予以充分、準確的披露；反之，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務報表使用者作出判斷的前提下，可適當簡化處理。這一原則在交易性金融資產的會計處理中也有很好的體現。
在購買交易性金融資產時需要支付印花稅、手續費、傭金等交易費用，對于這些交易費用在理論上有兩種處理方法。一是將發生的交易費用直接計入交易性金融資產的入賬成本；二是將發生的交易費用直接作為投資費用處理。前者體現的是資本化處理的原則，后者體現的是費用化處理的原則。資本化處理方法使交易性金融資產的價值符合實際成本原則，但不符合按公允價值反映的基本思想；費用化處理方法使交易性金融資產的價值能夠按照公允價值反映。但由于交易費用在購買時直接作為投資費用以“投資收益”反映，因而在交易性金融資產實際處置時不能準確反映其真實的投資收益。但在實際工作中，交易費用相對于交易性金融資產的公允價值數額極小，因此對交易費用采用費用化的處理是對重要性原則的體現，不會誤導會計信息使用者的判斷。交易性金融資產是以進行交易為目的而持有的，持有時間相對較短，其獲取收益的主要來源不是交易性金融資產在持有期間收到的股利或者利息，而是其價格變化亦即其公允價值的變動，因此在交易性金融資產處置前發生的公允價值變動直接影響交易性金融資產的價值及其帶來的收益變化趨勢，公允價值變動造成的損益對會計信息使用者決策有很重要的影響，對交易性金融資產價值變動及其帶來的損益進行單獨反映很好地體現了重要性原則。
四、明晰性原則的體現
為了便于會計信息使用者理解和使用會計信息，會計記錄和會計報告要做到清晰完整、簡明扼要，數據記錄和文字說明應能一目了然地反映出企業經濟活動的來龍去脈。這就要求在會計核算中應根據業務性質及特點分別設置不同的明細科目予以反映，使相關信息的反映更準確、清晰、有效。
交易性金融資產投資對象可以是股票、債券、基金以及權證等，這些投資對象的投資風險和投資收益有很大不同。為了清晰反映企業持有的交易性金融資產的品種，便于會計信息使用者理解、判斷相關會計信息，對交易性金融資產在總賬科目下設置不同的明細科目，對其賬面價值中成本和公允價值變動帶來的變化也分別設置明細科目進行反映。在處置交易性金融資產前，對其公允價值變動帶來的損益進行反映，并且不是合并到“投資收益”，而是作為當期損益單獨反映在“公允價值變動損益”中，這樣有利于會計信息使用者分清投資已實現的損益和未實現的損益，進而判斷企業資產規模、收益風險、財務風險及盈利前景等。對所有損益在交易性金融資產處置時全部核算到“投資收益”中，可以判定該項投資在持有期間的總收益，由于“投資收益”和“公允價值變動損益”都是損益類會計科目，因而對于已在以前期間反映過的公允價值變動帶來的損益不會重復反映。
五、其他原則的體現
一是及時性原則的體現。交易性金融資產以獲取價差為目的，而在證券市場上，交易性金融資產從開始持有到處置，其價值可能會發生很大變化。因此其相關會計信息的時效性更強，為了及時反映交易性金融資產的現實價值、預計給企業帶來的經濟利益以及其預計獲得價差的能力，在資產負債表日有必要按當日各項交易性金融資產的公允價值對其賬面價值進行調整。
