企業(yè)稅收政策精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)稅收政策范文

現(xiàn)代企業(yè)財務管理的一個重要方面，就是對與企業(yè)融資結構相關的諸因素進行綜合分析，選擇最優(yōu)融資結構，并使其長久地保持在最佳狀態(tài)。

長期以來，我國企業(yè)一直實行間接融資為主直接融資為輔的融資結構，兩者的比例大體維持在10：1左右，個別年份曾達到15：1。顯然，這個結構過度依賴銀行，導致企業(yè)特別是國有企業(yè)的資產負債率持續(xù)處于高位。上世紀90年代，我國國有企業(yè)的資產負債率曾一度高達80％以上，目前仍然在65％左右的高水平上徘徊。

較高的資產負債率必然產生銀行等債權人積極介入企業(yè)治理過程的客觀要求，而銀行參與企業(yè)治理將有利于規(guī)范企業(yè)財務管理，約束企業(yè)決策行為，促進企業(yè)改善經營管理；當企業(yè)出現(xiàn)危機時，則適時地將其控制權轉移到債權人手里進行處理，這就對企業(yè)構成了強大的外部約束壓力。但在我國這一套是不靈的，因為我國最大的債券、債務關系是在國有企業(yè)和國有銀行之間形成的，而國有企業(yè)的巨額不良資產使得銀行很難對其實行破產、拍賣等硬約束手段，歷來“國有企業(yè)和國有銀行是一家”，本來應該是債務的硬約束，也就變成了起不了什么實質性作用的軟約束。國企又常常以不良資產為“質押”，迫使銀行繼續(xù)貸款，導致銀行不良資產“滾雪球”式越來越大。巨額的不良資產已經滋生出巨大的金融風險，而銀行空握著“債務約束”的治理之劍，面對企業(yè)頻繁的投機行為卻一籌莫展，無可奈何。

在直接融資方面，總體上說我國企業(yè)偏好股票融資而忽視債券融資。自上世紀90年展資本市場以來，公司股票籌資數(shù)額急劇增加，而企業(yè)債券籌資則幾乎完全停滯。兩者比例基本維持在4：1左右，有時竟高達6：1以上。這種情況與其他國家資本市場的情況截然相反。美國公司股票與債券的比例為1：16左右，歐洲的這個比例則更大。顯然，我國企業(yè)的這種融資結構很難避免市場融資比例和資本市場結構的失衡現(xiàn)象。

從理論上說，如果公司股票在整個資本結構中占重要比重，股東們就可以“以手投票”，運用股票權選舉合格的經營者，也可以“用腳投票”，賣出股票，拋棄那些不合格的經營者。這種融合內部控制權和外部接管威脅的治理機制在世界各國都取得了不錯的效果。但在中國，這一套還是不靈，原因是顯而易見的――中國上市公司的股權結構中，國有股等非流通股占了相當大的比例。這就導致企業(yè)嚴重偏好于股票投資，而對約束力較強的債券融資敬而遠之。這樣的資本市場結構極大地損害了中國資本市場的聲譽和效率，阻礙了現(xiàn)代企業(yè)治理機制的成熟和完善。

企業(yè)資本結構主要受資本市場發(fā)育水平的制約，反過來，企業(yè)對資本結構的選擇也會促進資本市場結構的平衡。而債務則是影響企業(yè)融資以及資本市場結構的重要因素。因此，解決問題的基本思路應該是拓寬直接融資渠道，積極發(fā)展企業(yè)債券市場，降低銀行貸款融資比重，實現(xiàn)股票與債券市場的平衡發(fā)展。從根本上說，就是要通過市場信用機制來完善企業(yè)治理機制，而稅收在這個過程中可以發(fā)揮不可替代的調節(jié)作用。

在間接融資問題上，運用稅收政策調節(jié)甚為必要，而這正是這么多年來人們所忽略的一個領域，具體說，“忽略”的是債務的稅收收益問題。如果企業(yè)的債務資本和權益資本比例失調，債務利息大于資本收益過多，資本就會弱化。依國際慣例，權益資本是以股息形式獲得的報酬，不能從所得稅額中減除，只能在企業(yè)所得稅后利潤中分配；而支付給債務資本的利息，卻可列為財務費用，從應納所得稅額中減除，其結果當然是減少了企業(yè)所得稅的繳納，企業(yè)等于“額外”獲得了一筆收益。而分配給權益資本的股息，一般要征稅兩次，一次是分配前作為企業(yè)的應納稅所得額被征收企業(yè)所得稅；另一次是分配后作為股東的股息收入又被征收個人所得稅，俗稱“股息紅利稅”。在沒有實行稅收抵免制的國家，這種雙重征稅的現(xiàn)象是難以消除的，這就會促使投資者寧愿以銀行貸款投資，而不愿以權益資本投資。

看來我們應該換一個思路，在硬化貸款約束、強化破產機制的同時，積極運用稅收手段，給企業(yè)從銀行貸款融資“潑一盆冷水”。要達到這樣的效果，在調整相關政策后，企業(yè)將不再對如何更多地獲得銀行貸款的問題感興趣，而是轉而從其他渠道融資。那么，怎樣才能做到這一點呢？

首先，“兩法合并”就是個不錯的辦法。人們列舉出“兩法合并”的許多好處，卻很少見誰說這個政策可以減少企業(yè)的債務利息扣除收益。我國企業(yè)所得稅的稅率是33％，與國內外資企業(yè)和世界上多數(shù)國家相比，無疑是個偏高的稅率。如果以“兩法合并”為契機，調低企業(yè)所得稅的稅率，比如人們常說的25％左右，那將是一舉多得的舉措，既可以增強中國企業(yè)的核心競爭力，又能促使企業(yè)降低債務水平。其中的道理是稅率與債務率通常呈現(xiàn)出正相關關系，降稅企業(yè)所得稅稅率，其結果將是減少債務融資的稅收收益，有利于降低企業(yè)的資產負債率。此外，還可以考慮限制一下銀行貸款利息的稅前扣除額，比如，規(guī)定部分企業(yè)的新增銀行貸款利息只能得到稅前的部分扣除，或不得扣除，也可以產生抑制企業(yè)持續(xù)增加銀行貸款的積極性、降低企業(yè)資產負債率、優(yōu)化資本結構、改善企業(yè)治理機制的效果。

隨著我國資本市場的不斷發(fā)展擴張，消除股息重復征稅的問題已變得越來越突出。今年6月13日，財政部和國稅總局聯(lián)合下發(fā)通知，規(guī)定對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得暫減按50％計入個人應納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。這個政策在一定程度上緩解了股息、紅利的重復征稅問題，可以刺激公眾的投資需求，促進巨額儲蓄向投資的轉化，也就是等于降低了稅收對間接融資的激勵。

我國上市公司的股息支付率極低，發(fā)放的現(xiàn)金股息甚至不及股市交易的印花稅數(shù)額，使投資者感到無利可圖，社會公眾對此早就不滿，股市自然會演變成為投機的“大賭場”。要改變資本市場這種扭曲的狀態(tài)，必須造就某種強大的壓力，迫使企業(yè)增加股息支付?？梢钥紤]設定股息支付最低標準，規(guī)定上市公司在相關年限內的平均股息支付率必須達到這一標準，只有達到這個標準，才可以獲準配股增發(fā)。因為提高股息支付率，實際上也就提高了綜合的股息個人所得稅率。

好的稅收政策還可以促進企業(yè)債券市場的發(fā)展，實現(xiàn)股票市場與債務市場的結構平衡。在降低企業(yè)銀行貸款融資比例的同時，應大力提高直接融資的力度，以市場債權的硬約束代替國有銀行的軟約束，同時毫不猶豫地削弱國有股權的內部控制效應。這樣做將極大地改善企業(yè)治理機制，而稅收政策也可以在其間發(fā)揮其獨特的調節(jié)作用。

發(fā)展企業(yè)債券市場，從稅收政策的角度來說，最好的辦法是降低企業(yè)債券利息的個人所得稅率，增加企業(yè)利用債券融資的稅收收益，因為所有的投資者都喜歡低稅的債券，而不會喜歡高稅的股票，這就可以提高企業(yè)債券對社會的吸引力，促進企業(yè)債券的發(fā)行與交易活動。我國現(xiàn)行的利息和股息個人所得稅率分別為20％和10％，正好起了相反的作用，不利于鼓勵債券市場的發(fā)展而有利于股票市場的發(fā)展。如果企業(yè)債券利息的個人所得稅率5%―10％，甚至實行與國債同等的免稅待遇，就可以對企業(yè)債券投資發(fā)生相當大的激勵作用，進而實現(xiàn)股票市場和債券市場的平衡發(fā)展。

第2篇：企業(yè)稅收政策范文

歸納之，有以下方面的情況和問題：

一、廢舊物資回收經營單位未能嚴格執(zhí)行稅收財務制度，會計核算不健全。根據財政部財會字[1995]6號文件“關于減免和返還流轉稅的會計處理規(guī)定”第二條規(guī)定，國稅發(fā)[2004]60號文件第三條規(guī)定，國稅發(fā)[2005]24號文件第四條規(guī)定，國稅函[2005]544號文件第六條規(guī)定，廢舊物資回收經營單位應建立、健全會計核算制度，按照有關規(guī)定設置核算科目，對于直接減免的增值稅，借記“應交稅金應交增值稅”科目，應增設“補貼收入”科目，凡不具備條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策。但從調查了解的情況來看一般納稅人企業(yè)有四戶，其余的十八戶屬小規(guī)模納稅人，有近二十戶未設置銷項稅金、應交稅金帳簿，一般納稅人企業(yè)未進行應交增值稅的核算，這樣就形成了廢舊物資回收經營單位的銷售收入成為含稅收入，同稅收核算的會計收入口徑形成差異，從而影響稅收核算；另一方面由于不按規(guī)定進行應稅項目與免稅項目分別核算，造成有些增值稅應稅項目不能正確反映，影響增值稅的管理和征收。在調查中就發(fā)現(xiàn)某廢舊物資回收企業(yè)在核算中就如上述所存在的問題相同，未按規(guī)定對免稅項目設置相應的科目進行核算，造成本應交增值稅項目的，反而以營業(yè)稅項目開具地稅發(fā)票繳了營業(yè)稅。

二、發(fā)票開具混亂，不能嚴格按規(guī)定開具。由于國家對廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資免征增值稅，因此廢舊物資回收單位銷售貨物時開具發(fā)票的貨物價格、數(shù)量與自己應納稅額無直接聯(lián)系，這樣廢舊物資回收單位在開具貨物銷售發(fā)票時存在著很大的隨意性，購貨方需要開多少發(fā)票，完全是自己說了算，一些廢舊物資回收單位為了能提高貨物價格、從購貨方拿到好處費，他們可根據購貨方的意圖隨意開具普通發(fā)票。為購貨方虛增購貨數(shù)量、擴大進項稅抵扣金額、偷逃增值稅提供了便利。收購發(fā)票是廢舊物資回收經營單位用于收購廢舊物資的唯一憑證，按規(guī)定票據開具有很嚴格的要求，但廢舊物資回收經營單位在開具時隨意性很大，將收購人開成本單位的員工，最高金額一年中就高達六、七百萬元，造成收購業(yè)務的真實性無從落實。如某回收企業(yè)對銷售方不愿提供具體內容的，就將收購發(fā)票開成自己的名號，一年中多達幾百萬元。

三、廢舊物資回收企業(yè)購貨時缺乏原始憑證，收購的數(shù)量和價格缺乏真實性。根據現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，回收單位在收購貨物時可以自己開具收購發(fā)票，開具收購發(fā)票也存在很大的隨意性，因此購貨數(shù)量、單價的多少也是自己說了算，一些廢舊物資企業(yè)為了達到既能虛增銷貨數(shù)量和單價，又能逃避稅務機關檢查的目的，他們有意虛增收購貨物數(shù)量和價格，以保證與銷售貨物數(shù)量基本持平，使自己虛開廢舊物資銷售發(fā)票的行為真假難辨。

四、廢舊物資企業(yè)稅收政策不統(tǒng)一，發(fā)票管理手段相對落后?，F(xiàn)行政策規(guī)定，對廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資免征增值稅，但對工業(yè)企業(yè)以及非物資回收單位和個體工商戶以及其他個人銷售的廢舊物資要依法繳納增值稅。稅收政策的不統(tǒng)一性，導致經營廢舊物資的納稅人不能在稅收上公平競爭，促使一些從事廢舊物資經營的工業(yè)企業(yè)、個體工商戶等納稅人鋌而走險，與廢舊物資回收單位私下達成不成文協(xié)議，暗箱操作，讓其代開廢舊物資銷貨發(fā)票，以達到不繳稅的目的；同時稅務機關征收人員在受理納稅申報時，由于缺乏相關的發(fā)票證明，無法對納稅人實行及時有效監(jiān)督，這樣納稅人僅憑一張普通的廢舊物資銷售發(fā)票，便可以抵扣大量稅款。

五、庫存管理混亂，有些企業(yè)只設置一個現(xiàn)金科目核算廢舊物資的購進、銷售，且現(xiàn)金日記帳不是按日登記，而按憑證號碼登記，做成了現(xiàn)金明細帳，不設置銀行存款科目，有的兼職的企業(yè)財務人員根本不知道企業(yè)的實際經營情況，更談不上會計監(jiān)督。企業(yè)收購和銷售廢舊物資的款項收支基本是現(xiàn)金交易，沒有什么實質性附件。有的企業(yè)的購銷手續(xù)不齊，如入庫單、出庫單沒有人簽字，有的甚至沒有入庫單、出庫單。會計核算不健全，絕大部分企業(yè)每月基本上只做三到四張記帳憑證，一次收購憑證下面附幾張自己開的收購發(fā)票、一次銷售憑證下面附幾張開給關聯(lián)企業(yè)的商業(yè)銷售發(fā)票；一次發(fā)工資支費用，一次作相關科目結轉，根本不能如實反映企業(yè)運作、銷售等具體情況。

六、稅收管理不到位，由于是免稅企業(yè)，國稅機關對其日常管理不嚴，造成收購發(fā)票使用嚴重不規(guī)范，按照《關于印發(fā)<經營廢舊物資增值稅征收管理辦法（暫行）>的通知》（省國稅局（1998）第19號）規(guī)定收購發(fā)票可根據倉庫的磅碼單或進庫憑證、收貨憑證（或稱收購單、調撥單）開具，并將磅碼單及付款憑證等原始憑證附列在后。必須順號使用，對出售人地址、身份證號碼、開票人等內容必須填寫齊全，字跡清楚，內容真實，并有出售人簽字。而有的廢舊物資經營企業(yè)收購發(fā)票、銷售發(fā)票跨區(qū)域填開，大筆的外購外銷業(yè)務中，貨物未入庫，收購企業(yè)使用本地的收購發(fā)票做入庫，再用商業(yè)銷售發(fā)票開具做銷售。根本無法準確核算經營情況。

七、虛開發(fā)票疑點明顯，關聯(lián)企業(yè)之間虛開發(fā)票調節(jié)稅收負擔，相應的就出現(xiàn)了帳面上大額現(xiàn)金交易的假收支，幾十萬的現(xiàn)金交易十分常見，逃開了銀行結算體系的監(jiān)控。有個別廢舊物資回收企業(yè)以銷定購，庫存為零，很不符合經營邏輯。

對此，我們認為，要加強廢舊物資經營企業(yè)管理，建議加強以下方面的工作措施：

一、制定統(tǒng)一規(guī)范的《廢舊物資銷售發(fā)票和廢舊物資收購發(fā)票管理辦法》。對納稅人、納稅行為、納稅地點、免稅貨物范圍、廢舊物資經營性單位免稅資格認定、虛開代開應該承擔的法律責任、基層稅務機關的征管操作程序和操作行為等進行明確、規(guī)范，遏制納稅人的虛開代開行為，避免國家稅收流失。

二、實行廢舊物資回收單位在收購環(huán)節(jié)代征上一環(huán)節(jié)稅款制度。由于銷售廢舊物資的個體經營者比較分散，銷售工業(yè)下腳料的企業(yè)又不愿意開具普通發(fā)票，為了便于管理，減少稅收的流失，主管稅務機關可以結合所屬企業(yè)實際情況，委托廢舊物資回收單位在收購環(huán)節(jié)代征上一環(huán)節(jié)稅款。國稅機關應當按照《稅收征管法》的規(guī)定和要求，與廢舊物資回收單位簽訂《委托代征稅款協(xié)議》，頒發(fā)《委托代征證書》，并監(jiān)督指導廢舊物資回收單位建立《大宗廢舊物資供貨業(yè)務登記簿》和《委托代征稅款登記簿》。廢舊物資回收單位自行開具收購發(fā)票給銷售方時，應在開具的發(fā)票備注欄內準確注明代征稅額，并及時登記《委托代征稅款登記簿》。

三、基層稅務機關應建立對廢舊物資回收單位和利用廢舊物資的一般納稅人實地監(jiān)控評估機制。對收購額或銷售額變動異常、開票量或購銷支付異常的單位進行重點核查，并建立相應的核查紀錄。對指標異常企業(yè)及時約談舉證，企業(yè)無法做出合理解釋且其供貨人（收款人）不能出具供貨證明的，主管國稅機關應首先暫停供應發(fā)票，收回現(xiàn)有結存發(fā)票等重要資料，并及時移交稽查部門處理。經查實確有虛開廢舊物資發(fā)票行為的，除依法處罰外，立即取消其免稅資格。

四、規(guī)范企業(yè)財務制度。嚴格出、入庫等會計手續(xù)，嚴格所得稅的核算管理，對不符合財務制度、不符合稅法規(guī)定的帳務處理不予認可，不予列支有關、成本費用，視同沒有發(fā)生。與銀行系統(tǒng)一道，強化對現(xiàn)金交易的監(jiān)督，對大額現(xiàn)金劃撥一律通過銀行轉帳。同時設置一定現(xiàn)金交易限額，超過部分必須及時告知稅務機關。健全核算科目，明確核算內容，對不健全又不完善的取銷免稅資格。

第3篇：企業(yè)稅收政策范文

現(xiàn)代企業(yè)財務管理的一個重要方面，就是對與企業(yè)融資結構相關的諸因素進行綜合分析，選擇最優(yōu)融資結構，并使其長久地保持在最佳狀態(tài)。

長期以來，我國企業(yè)一直實行間接融資為主直接融資為輔的融資結構，兩者的比例大體維持在10：1左右，個別年份曾達到15：1。顯然，這個結構過度依賴銀行，導致企業(yè)特別是國有企業(yè)的資產負債率持續(xù)處于高位。上世紀90年代，我國國有企業(yè)的資產負債率曾一度高達80％以上，目前仍然在65％左右的高水平上徘徊。

較高的資產負債率必然產生銀行等債權人積極介入企業(yè)治理過程的客觀要求，而銀行參與企業(yè)治理將有利于規(guī)范企業(yè)財務管理，約束企業(yè)決策行為，促進企業(yè)改善經營管理；當企業(yè)出現(xiàn)危機時，則適時地將其控制權轉移到債權人手里進行處理，這就對企業(yè)構成了強大的外部約束壓力。但在我國這一套是不靈的，因為我國最大的債券、債務關系是在國有企業(yè)和國有銀行之間形成的，而國有企業(yè)的巨額不良資產使得銀行很難對其實行破產、拍賣等硬約束手段，歷來“國有企業(yè)和國有銀行是一家”，本來應該是債務的硬約束，也就變成了起不了什么實質性作用的軟約束。國企又常常以不良資產為“質押”，迫使銀行繼續(xù)貸款，導致銀行不良資產“滾雪球”式越來越大。巨額的不良資產已經滋生出巨大的金融風險，而銀行空握著“債務約束”的治理之劍，面對企業(yè)頻繁的投機行為卻一籌莫展，無可奈何。

在直接融資方面，總體上說我國企業(yè)偏好股票融資而忽視債券融資。自上世紀90年展資本市場以來，公司股票籌資數(shù)額急劇增加，而企業(yè)債券籌資則幾乎完全停滯。兩者比例基本維持在4：1左右，有時竟高達6：1以上。這種情況與其他國家資本市場的情況截然相反。美國公司股票與債券的比例為1：16左右，歐洲的這個比例則更大。顯然，我國企業(yè)的這種融資結構很難避免市場融資比例和資本市場結構的失衡現(xiàn)象。

從理論上說，如果公司股票在整個資本結構中占重要比重，股東們就可以“以手投票”，運用股票權選舉合格的經營者，也可以“用腳投票”，賣出股票，拋棄那些不合格的經營者。這種融合內部控制權和外部接管威脅的治理機制在世界各國都取得了不錯的效果。但在中國，這一套還是不靈，原因是顯而易見的――中國上市公司的股權結構中，國有股等非流通股占了相當大的比例。這就導致企業(yè)嚴重偏好于股票投資，而對約束力較強的債券融資敬而遠之。這樣的資本市場結構極大地損害了中國資本市場的聲譽和效率，阻礙了現(xiàn)代企業(yè)治理機制的成熟和完善。

企業(yè)資本結構主要受資本市場發(fā)育水平的制約，反過來，企業(yè)對資本結構的選擇也會促進資本市場結構的平衡。而債務則是影響企業(yè)融資以及資本市場結構的重要因素。因此，解決問題的基本思路應該是拓寬直接融資渠道，積極發(fā)展企業(yè)債券市場，降低銀行貸款融資比重，實現(xiàn)股票與債券市場的平衡發(fā)展。從根本上說，就是要通過市場信用機制來完善企業(yè)治理機制，而稅收在這個過程中可以發(fā)揮不可替代的調節(jié)作用。

在間接融資問題上，運用稅收政策調節(jié)甚為必要，而這正是這么多年來人們所忽略的一個領域，具體說，“忽略”的是債務的稅收收益問題。如果企業(yè)的債務資本和權益資本比例失調，債務利息大于資本收益過多，資本就會弱化。依國際慣例，權益資本是以股息形式獲得的報酬，不能從所得稅額中減除，只能在企業(yè)所得稅后利潤中分配；而支付給債務資本的利息，卻可列為財務費用，從應納所得稅額中減除，其結果當然是減少了企業(yè)所得稅的繳納，企業(yè)等于“額外”獲得了一筆收益。而分配給權益資本的股息，一般要征稅兩次，一次是分配前作為企業(yè)的應納稅所得額被征收企業(yè)所得稅；另一次是分配后作為股東的股息收入又被征收個人所得稅，俗稱“股息紅利稅”。在沒有實行稅收抵免制的國家，這種雙重征稅的現(xiàn)象是難以消除的，這就會促使投資者寧愿以銀行貸款投資，而不愿以權益資本投資。

看來我們應該換一個思路，在硬化貸款約束、強化破產機制的同時，積極運用稅收手段，給企業(yè)從銀行貸款融資“潑一盆冷水”。要達到這樣的效果，在調整相關政策后，企業(yè)將不再對如何更多地獲得銀行貸款的問題感興趣，而是轉而從其他渠道融資。那么，怎樣才能做到這一點呢？

首先，“兩法合并”就是個不錯的辦法。人們列舉出“兩法合并”的許多好處，卻很少見誰說這個政策可以減少企業(yè)的債務利息扣除收益。我國企業(yè)所得稅的稅率是33％，與國內外資企業(yè)和世界上多數(shù)國家相比，無疑是個偏高的稅率。如果以“兩法合并”為契機，調低企業(yè)所得稅的稅率，比如人們常說的25％左右，那將是一舉多得的舉措，既可以增強中國企業(yè)的核心競爭力，又能促使企業(yè)降低債務水平。其中的道理是稅率與債務率通常呈現(xiàn)出正相關關系，降稅企業(yè)所得稅稅率，其結果將是減少債務融資的稅收收益，有利于降低企業(yè)的資產負債率。此外，還可以考慮限制一下銀行貸款利息的稅前扣除額，比如，規(guī)定部分企業(yè)的新增銀行貸款利息只能得到稅前的部分扣除，或不得扣除，也可以產生抑制企業(yè)持續(xù)增加銀行貸款的積極性、降低企業(yè)資產負債率、優(yōu)化資本結構、改善企業(yè)治理機制的效果。

隨著我國資本市場的不斷發(fā)展擴張，消除股息重復征稅的問題已變得越來越突出。今年6月13日，財政部和國稅總局聯(lián)合下發(fā)通知，規(guī)定對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得暫減按50％計入個人應納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。這個政策在一定程度上緩解了股息、紅利的重復征稅問題，可以刺激公眾的投資需求，促進巨額儲蓄向投資的轉化，也就是等于降低了稅收對間接融資的激勵。

我國上市公司的股息支付率極低，發(fā)放的現(xiàn)金股息甚至不及股市交易的印花稅數(shù)額，使投資者感到無利可圖，社會公眾對此早就不滿，股市自然會演變成為投機的“大賭場”。要改變資本市場這種扭曲的狀態(tài)，必須造就某種強大的壓力，迫使企業(yè)增加股息支付?？梢钥紤]設定股息支付最低標準，規(guī)定上市公司在相關年限內的平均股息支付率必須達到這一標準，只有達到這個標準，才可以獲準配股增發(fā)。因為提高股息支付率，實際上也就提高了綜合的股息個人所得稅率。

好的稅收政策還可以促進企業(yè)債券市場的發(fā)展，實現(xiàn)股票市場與債務市場的結構平衡。在降低企業(yè)銀行貸款融資比例的同時，應大力提高直接融資的力度，以市場債權的硬約束代替國有銀行的軟約束，同時毫不猶豫地削弱國有股權的內部控制效應。這樣做將極大地改善企業(yè)治理機制，而稅收政策也可以在其間發(fā)揮其獨特的調節(jié)作用。

發(fā)展企業(yè)債券市場，從稅收政策的角度來說，最好的辦法是降低企業(yè)債券利息的個人所得稅率，增加企業(yè)利用債券融資的稅收收益，因為所有的投資者都喜歡低稅的債券，而不會喜歡高稅的股票，這就可以提高企業(yè)債券對社會的吸引力，促進企業(yè)債券的發(fā)行與交易活動。我國現(xiàn)行的利息和股息個人所得稅率分別為20％和10％，正好起了相反的作用，不利于鼓勵債券市場的發(fā)展而有利于股票市場的發(fā)展。如果企業(yè)債券利息的個人所得稅率5%―10％，甚至實行與國債同等的免稅待遇，就可以對企業(yè)債券投資發(fā)生相當大的激勵作用，進而實現(xiàn)股票市場和債券市場的平衡發(fā)展。

第4篇：企業(yè)稅收政策范文

關鍵詞：中小企業(yè)；稅收政策；優(yōu)惠

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）04-0061-02

面對2008年的世界金融危機，我國先后出臺諸多刺激經濟發(fā)展的財稅優(yōu)惠政策，在政策方面給予中小企業(yè)一定的融資信貸支持，有效促進中小企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。在中小企業(yè)發(fā)展實際中，稅收政策優(yōu)惠發(fā)揮著不可替代的作用，進一步調整、完善稅收政策優(yōu)惠勢在必行。

一、我國中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠存在的不足

（一）稅收政策優(yōu)惠內容有一定的瑕疵

稅收政策優(yōu)惠是我國對中小企業(yè)進行稅收執(zhí)法的重要依據和前提，其內容的健全性直接影響執(zhí)法效果。最近幾年，我國出臺的中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠有力推動了企業(yè)發(fā)展，但在執(zhí)行過程中也暴露出不足。如在中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的具體內容中規(guī)定了中小企業(yè)需要符合的條件，如所得稅政策優(yōu)惠對中小企業(yè)條件做出了規(guī)定，但它就無法套用在營業(yè)稅、增值稅政策優(yōu)惠方面，執(zhí)法過程會引發(fā)沖突，加大執(zhí)法風險。

（二）稅收政策的優(yōu)惠方式太過單一

當下，我國中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的方式僅局限在優(yōu)惠稅率、減免稅負等直接形式上，優(yōu)惠方式太過單一，使中小企業(yè)在享受優(yōu)惠上受到諸多限制[1]。如我國尚沒有使用投資抵免、增加科研費用列支、再投資退稅、提取特別準備金等國外普遍使用的優(yōu)惠方式，難以滿足不同中小企業(yè)的實際需要。

（三）稅收政策優(yōu)惠法律體系不完善

稅收的基本特征有三項，即強制性、固定性、無償性，這決定著稅收征收是我國強制行使的，稅收執(zhí)行機關是主動的，具備執(zhí)法權威，而納稅人很被動，行使權力本來就蘊藏著風險，不得不加強控制。如在執(zhí)行中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的過程中，盡管政策規(guī)定了減免中小企業(yè)稅收的標準、條件及程序，但不完善的法律體系導致執(zhí)法主體在正確把握這些標準、條件以及將稅收的強制性、固定性、無償性協(xié)調好等方面存在較大風險。

二、我國中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的完善措施

（一）健全中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠內容

我國中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的內容健全與否、是否與中小企業(yè)發(fā)展實際相符、是否與我國現(xiàn)階段的稅收執(zhí)法水平相互契合，這些都關系到稅收政策優(yōu)惠的實施成效，必須堅持建立健全其具體的內容[2]。一是改進有瑕疵的條文，健全具體的稅收政策優(yōu)惠內容。如我國不但要按照經濟發(fā)展實際適當調整中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的使用條件或力度，規(guī)范條文用語，消除模糊概念帶來的執(zhí)行難題，預防增加執(zhí)法風險，還要合理限制稅收執(zhí)法機關的自由裁量權，預防執(zhí)法機關濫用權力，有效規(guī)避執(zhí)法風險。二是及時針對中小企業(yè)不同行業(yè)的狀況、經濟與社會發(fā)展水平等調整稅收政策優(yōu)惠力度，以便更好地促進企業(yè)發(fā)展。如我國開始分高新技術、農、林、牧、漁等行業(yè)執(zhí)行中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠時，在制定政策優(yōu)惠的初期并沒有優(yōu)惠中小企業(yè)投資，但中小企業(yè)的投融資需求正隨著經濟的發(fā)展而日益強烈，于是國家財政部、稅務總局聯(lián)合出臺《關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》，使中小企業(yè)的信用擔保機構也享受稅收政策優(yōu)惠，符合濟發(fā)展實情。

（二）不斷豐富中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠方式

一是健全增值稅政策，促進稅負的公平。如將取消增值稅一般納稅人通過應稅銷售額認定標準的相關規(guī)定改成以其是否健全財務會計管理為認定標準，不管規(guī)模的大與小，企業(yè)只要建立了固定經營場所，嚴格遵守了增值收專用發(fā)票管理制度，能準確提供會計核算資料，且具備健全的財務制度，不存在偷稅行為，那么均可被視作一般納稅人，打破政策歧視，保證稅負的公平性。這樣的優(yōu)惠方式不但能幫助中小企業(yè)減少因無法開具增值稅專用發(fā)票而受到的不良生產影響、銷售影響，還能提高中小企業(yè)競爭力。二是科學設立稅收政策優(yōu)惠期，健全中小企業(yè)所得稅政策，鼓勵中小企業(yè)發(fā)展。如可在稅法中明確規(guī)定中小企業(yè)在其創(chuàng)辦的當年及之后三至五年內，其經營利潤可享受部分甚至全部免稅的優(yōu)惠，五年內則是減半征收。不管是生產技術還是內部管理，中小企業(yè)都處于探索階段，稅法可嘗試設立新辦中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠期限，鼓勵創(chuàng)業(yè)。又如為鼓勵中小企業(yè)用利潤或降低投資風險進行再投資，國家可允許其通過再投資額的一定百分比來抵免下年度所得稅，使中小企業(yè)獲得更多資金來擴大再生產力。三是著重提升中小企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。如我國應著重對高新技術型中小企業(yè)的開發(fā)研究費用實行稅收政策優(yōu)惠，并制定資產加速折舊、投資抵免等優(yōu)惠，直接從其所得稅額中扣除新增投資或追加投資，增強中小企業(yè)創(chuàng)新科技的積極性。

（三）完善中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠法律體系

一方面，我國應將中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的立法亂象理清，建立和完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律體系。我國可按照執(zhí)行中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的情況，把一部分良好、成熟的稅收政策優(yōu)惠納入法律框架，使稅務機關獲得執(zhí)法依據，協(xié)調好稅收的強制性、固定性、無償性[3]。如所得稅政策優(yōu)惠就是適用范圍較廣、較成熟的稅收政策優(yōu)惠，它在不同行業(yè)的標準是不同的，已經開始形成自己的體系，如果能通過法律形式將其穩(wěn)定下來，勢必有助于對中小企業(yè)執(zhí)行所得稅政策優(yōu)惠。另一方面，完善制定中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠執(zhí)行辦法。稅收政策優(yōu)惠往往是按照中小企業(yè)的行業(yè)歸屬來制定的，行業(yè)不同，優(yōu)惠內容也不盡相同，適用條件、使用程序也存在差異，且某些行業(yè)有較強的專業(yè)性，認定適用范圍的難度較大，加上稅收政策優(yōu)惠涉及多個稅種，導致適用條件、使用程序存在差異。所以，我國應在《稅收征收管理法》的指導下為稅收政策優(yōu)惠制定配套的執(zhí)行辦法。如可在優(yōu)惠稅種的主導下合理制定落實辦法，以增值稅為例，可在法律中明確執(zhí)行增值稅稅收政策優(yōu)惠的執(zhí)法主體，并明確其執(zhí)法的法律依據、權限，明確如何在稅收政策優(yōu)惠時限范圍以外做好銜接等，在提供操作以及同時提供法律保障，監(jiān)督中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的執(zhí)行。

三、結語

中小企業(yè)受到自身因素及外部環(huán)境等的制約，其持續(xù)、健康的發(fā)展需要政府給予各方面政策支持。而稅收政策優(yōu)惠不但要考慮中小企業(yè)實際，提供切實可行的政策優(yōu)惠內容及方式，還要創(chuàng)造適宜的外部環(huán)境，幫助中小企業(yè)解決困難，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1] 趙春宇，鄭興東.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實踐與創(chuàng)新[J].通化師范學院學報，2015，（3）：114-118.

第5篇：企業(yè)稅收政策范文

現(xiàn)行稅收政策對環(huán)保企業(yè)的影響主要包括兩點:一是通過限制性稅收政策，如征收資源稅等可以抑制污染型或資源消耗型企業(yè);二是通過鼓勵性稅收政策支持節(jié)能技術創(chuàng)新、促進環(huán)保企業(yè)發(fā)展。目前我國有關向環(huán)保傾斜的稅收政策還不是很完善，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.1現(xiàn)行稅收體系不完善，環(huán)保稅收法律層次較低

完善的稅收體系對促進環(huán)保企業(yè)發(fā)展、降低環(huán)境污染有重要意義，但是目前我國還沒有建成系統(tǒng)的稅收政策體系，尤其是環(huán)保稅收體制還不健全，一方面表現(xiàn)在與環(huán)境保護相關的稅收只是分散在其他稅種當中，如資源稅、消費稅、城市維護建設稅等，針對性較強的環(huán)保稅種建立尚不完善;另一方面表現(xiàn)在與環(huán)保有關的稅收政策之間的關聯(lián)性較弱，沒有形成共同作用，不利于促進環(huán)保企業(yè)發(fā)展。同時，現(xiàn)行的稅法大都是停留在暫行辦法、條例層面，法律層次相對比較低，難以樹立其威嚴性和維持穩(wěn)定性。

1.2稅制內容設計不合理，環(huán)保稅收缺位

我國現(xiàn)行的稅收制度在內容設計上還存在不足，缺乏獨立的環(huán)保稅收，使得稅收政策實施不能達到預期效果，尤其是現(xiàn)行的幾大稅種都或多或少存在不合理之處，如資源稅要求按資源銷售量計稅，而不是按實際的生產量計稅，這就容易導致濫用資源現(xiàn)象發(fā)生，造成資源浪費。再比如企業(yè)所得稅方面，環(huán)保項目投資經營的所得雖然可以享受企業(yè)所得稅三免三減半優(yōu)惠政策，但是環(huán)保項目實際投資規(guī)模較大，投資回收期較長，贏利能力較弱等問題的存在，使得企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠時間較短，享受的稅收優(yōu)惠額度不大，造成稅收優(yōu)惠給企業(yè)帶來的節(jié)稅效應并未充分體現(xiàn)。

1.3征稅范圍狹窄，稅收優(yōu)惠政策不明顯

目前我國與環(huán)保相關的稅種的征稅范圍有限，如現(xiàn)行的資源稅的主要目的就是促進資源的合理利用，但是由于征收范圍有限，導致一方面納稅人只根據資源的開采條件進行繳稅，從而使非稅資源遭到嚴重破壞;另一方面也使得資源稅不能充分發(fā)揮促進環(huán)境保護的職能，不利于促進環(huán)保企業(yè)在資源開發(fā)技術上的創(chuàng)新。同時現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策形式比較單一，缺乏靈活性，不能充分結合環(huán)保企業(yè)發(fā)展需要有針對性的實施優(yōu)惠。如在新型環(huán)保技術開發(fā)中，國家缺乏對新技術開發(fā)與應用成本提升進行稅收優(yōu)惠的補償，影響了新型環(huán)保技術的發(fā)展。再比如消費稅，目前我國并未將污染類消費品納入征收對象，比如電池、塑料制品、電子產品等，也沒有對許多不可再生性資源及重要戰(zhàn)略資源起到限制消費作用。

2加強環(huán)保稅收政策構建的對策分析

2.1完善現(xiàn)有稅收機制，加快環(huán)保稅法體系建設

不斷完善現(xiàn)有稅收機制，需要結合當前我國發(fā)展戰(zhàn)略目標以及環(huán)保企業(yè)的實際需求，通過兩個方面加強稅收體系建設，一是在現(xiàn)有的基礎上不斷改進稅收體制，在資源稅方面，擴大資源稅征收范圍，將土地、森林、河流等自然資源列入征稅范圍內，合理設置計稅依據，引導企業(yè)加強對節(jié)能技術的創(chuàng)新和改進;在增值稅方面，根據資源綜合利用和環(huán)境保護的需要進一步擴大增值稅即征即退范圍;在企業(yè)所得稅方面，對于環(huán)保型企業(yè)實行適當延長企業(yè)所得稅免征、減征時限，減輕高投入低回報的環(huán)保企業(yè)稅負。目前所得稅優(yōu)惠雖然其減免期限較短影響了實際政策效果，但是在構建綠色稅收體系中仍然起到了支持性作用。二是引進新的稅種，如環(huán)境污染稅，對于粗放型企業(yè)通過征收重稅等方法，抑制其對環(huán)境的污染。要加快環(huán)保稅法體系建設，不斷提高稅收法律的權威性和穩(wěn)定性，通過提升稅法層次充分發(fā)揮稅收的法律效力，同時可適當?shù)亟o予地方一定的稅法設定權限，便于更好地結合當?shù)丨h(huán)保企業(yè)發(fā)展制定稅收制度。

2.2合理設計稅制內容，建立環(huán)保稅制

在稅制內容設計上要遵循規(guī)范化、合理化原則，根據現(xiàn)實需求細化稅收制度內容。通過借鑒國外先進經驗，對不同稅收對象實行環(huán)保優(yōu)惠政策，尤其是針對節(jié)能減排、技術創(chuàng)新的新興產業(yè)要制定合理的稅收優(yōu)惠方案，鼓勵環(huán)境污染治理型或資源高效利用型企業(yè)發(fā)展，通過稅收優(yōu)惠傾斜，倡導環(huán)保企業(yè)積極引進先進的設備儀器，提高保護環(huán)境效率。對于使用環(huán)保材料以及低耗能的生產產業(yè)可實行退稅或稅收補助等措施，促進其快速發(fā)展。建立獨立的環(huán)保稅收制度，對開發(fā)利用資源的企事業(yè)單位或個人征收環(huán)境保護稅，并對在生產中能夠做到保護環(huán)境的集體或個人進行稅收減免或節(jié)能補助。在稅率的設計上，要根據不同地級的不同發(fā)展需求和現(xiàn)狀，選擇差別化的稅率標準，遵循高污染高稅率原則，從而充分發(fā)揮稅收政策促進經濟增長、確保節(jié)能減排的職能效用。

2.3擴大征稅范圍，加強稅收征收管理

擴大征稅范圍，將水資源、森林資源、土地資源等納入到資源稅征收范圍內，通過適度提高征稅稅率以及擴展稅收范圍，加強現(xiàn)有資源的合理利用，促進環(huán)境可持續(xù)發(fā)展。要按照有關稅收制度嚴格執(zhí)行稅收征管工作，確保充分發(fā)揮稅收職能作用。一是在環(huán)保稅征收管理上，由于環(huán)境具有地域性，因此應該建立中央統(tǒng)一管理、地方區(qū)域分級征收，再利用制度原則進行資金分配，從而平衡不同地區(qū)之間的稅收差距，促進整體生態(tài)環(huán)境發(fā)展。二是在稅收征管機關的設立以及其權限設定上，要充分考慮環(huán)保稅的特殊性，結合環(huán)保部門的發(fā)展規(guī)劃，合理制定稅收政策和征管手段，達到稅收與環(huán)保協(xié)調發(fā)展的目的。三是在進行稅收征收時要加強運用其他手段配套實施，一方面是與經濟手段相協(xié)調，另一方面是與監(jiān)管手段相協(xié)調，多種手段靈活運用，確保稅收征管發(fā)揮實效。

2.4創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策，促進環(huán)保企業(yè)產業(yè)發(fā)展

制定有利于環(huán)境發(fā)展、經濟增長的稅收優(yōu)惠政策，是構建和諧社會有效的助推劑，通過創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策，促進環(huán)保企業(yè)產業(yè)發(fā)展，對建立環(huán)境友好型社會有重要意義。具體而言，可從以下幾個方面進行創(chuàng)新改進，一是在增值稅優(yōu)惠政策制定方面，為了引導企業(yè)積極從事能夠促進環(huán)境污染治理和生態(tài)平衡的環(huán)保產業(yè)發(fā)展，可以對從事再生資源利用、資源綜合利用勞務等方面的環(huán)保企業(yè)增值稅直接實行免征，比目前按比例即征即退增值稅更能體現(xiàn)國家對環(huán)保企業(yè)發(fā)展的支持力度。二是在企業(yè)所得稅方面，在原有的基礎上擴大優(yōu)惠范圍，對于環(huán)保項目設計、安裝，環(huán)保產品生產、銷售以及應用環(huán)保設備或節(jié)能技術的企業(yè)，在征收企業(yè)所得稅時可以適當減免，并且允許環(huán)保企業(yè)享受稅收抵免外，還可以制定配套的環(huán)保設備加速折舊制度，為環(huán)保企業(yè)快速發(fā)展提供條件。

3結論

第6篇：企業(yè)稅收政策范文

關鍵詞：稅收政策；小微企業(yè)；納稅成本

1引言

21世紀以來，我國的中小企業(yè)開始迅速的成長，特別是小微企業(yè)發(fā)展迅速，其已成為增加就業(yè)、繁榮經濟、調整結構、推動創(chuàng)新、實現(xiàn)新產業(yè)催生以及和諧社會構建的重要力量。但是在2008年金融危機以來，小微企業(yè)因為其規(guī)模小、應對市場競爭的相應機制不健全、抵抗市場風險的能力弱等劣勢，使其發(fā)展過程中面臨很多困難，發(fā)展和生存的狀況堪憂，因而更需要政府在其發(fā)展過程中提供相應的支持。

2小微企業(yè)概述

2.1小微企業(yè)的概念

現(xiàn)在主要存在兩種概念的小微企業(yè)，即“小型微利企業(yè)”以及“小型微型企業(yè)”這兩個概念是具有聯(lián)系也是有區(qū)別的。小型微型企業(yè)是對于小型企業(yè)和微型企業(yè)的統(tǒng)稱，其認定是由企業(yè)資產總額、營業(yè)收入以及從業(yè)人員情況等指標進行確定的。小型微利企業(yè)則是由企業(yè)所得稅制度進行規(guī)定的。兩者之間是存在著聯(lián)系和區(qū)別的，企業(yè)可以根據自身的基本情況以及政府的相關政策，確定企業(yè)減征所得稅的優(yōu)惠政策的享受，或者采取征收核定，或者選擇個人所得稅的繳納，這也需要政府有相應的制度和政策實現(xiàn)相關的協(xié)調工作。

2.2小微企業(yè)在發(fā)展國民經濟中的作用和地位

小微企業(yè)雖然規(guī)模較小，但是數(shù)量很大，在發(fā)展國民經濟的過程中具有重要的作用和地位。第一，其是國民經濟中非常重要的增長點，是在推動國民經濟實現(xiàn)快速持續(xù)增長的過程中具有重要作用。第二，其是促進穩(wěn)定、增加就業(yè)的重要載體，能夠使社會就業(yè)的壓力有效緩解，并實現(xiàn)社會和諧穩(wěn)定的促進作用。第三，其是創(chuàng)新技術的重要力量，在其產業(yè)結構得到進一步優(yōu)化的過程中，已經成為技術創(chuàng)新領域的主要力量。第四，能夠推動產業(yè)結構實現(xiàn)優(yōu)化升級以及結構調整，其與大企業(yè)間形成優(yōu)勢互補，相互依存、共同發(fā)展的局面。

3稅收的現(xiàn)行政策在小微企業(yè)發(fā)展支持方面存在的問題

現(xiàn)在，我國的稅收政策中針對小微企業(yè)的相應規(guī)定并未明確，現(xiàn)行政策存在著規(guī)范性以及系統(tǒng)性缺乏的問題，這些對于小微企業(yè)的發(fā)展不利，同時也會將其納稅成本增大，對于其快速健康發(fā)展不利。

3.1勞務和貨物稅

（1）增值稅。小規(guī)模商業(yè)的納稅人仍存在較高的稅負水平，同時征收增值稅的起征點相對偏低。同時在認定一般納稅人的過程中還存在著不合理的情況，一些小微企業(yè)的未達到相應納稅標準，但仍要求其繳稅，使其在市場競爭環(huán)境中非常不利。另外，中小企業(yè)中資金被占用的情況也較為嚴重，這對于其經營生產的正常開展過程是非常不利的。一些出口退稅的相關規(guī)定還對小微企業(yè)具有歧視之嫌，導致這類企業(yè)中的出口環(huán)節(jié)中不能收到相應的退稅額度。（2）營業(yè)稅。針對營業(yè)稅的起征點，僅有對于個人的規(guī)定，小微企業(yè)本身在競爭中就不占優(yōu)勢，也被排除在外，這對公平競爭的過程是不利的。同時金融業(yè)中的一些稅收規(guī)定，導致小微企業(yè)在進行融資時更加困難，小微企業(yè)一般間接融資較多，使流失的稅收水平增加。同時還存在著小額貸款公司具有較重的稅收負擔的情況，這類公司貸款發(fā)放的對象主要是小微企業(yè)，這就導致了整體的惡性循環(huán)。

3.2所得稅

（1）小微企業(yè)具有較小的所得稅優(yōu)惠力度。針對小微企業(yè)的相關稅收的優(yōu)惠政策較小，企業(yè)的得到的扶持力度不大，與大企業(yè)具有明顯的差距。（2）小微企業(yè)具有較高的稅率。現(xiàn)在對于企業(yè)的稅率要求是20%，而且是無差別的，這就使小微企業(yè)不能夠享受到相應的優(yōu)惠政策，增加了其稅收的負擔。（3）核定征收企業(yè)所得稅使小微企業(yè)的稅收負擔加重。在進行企業(yè)所得稅征收的過程中，相應的稅務機關往往是進行納稅所得額或者應稅所得率的核對，這并不能夠將企業(yè)盈利的真實情況反映出來，也會增加企業(yè)的稅負水平。

4實現(xiàn)我國小微企業(yè)發(fā)展的相關稅收政策建議

針對存在于我國小微企業(yè)相關的稅收的優(yōu)惠政策方面的問題，需要與企業(yè)自身的發(fā)展要求和特點相結合，根據一些國際上的做法和經驗，進行借鑒，可以從以下幾個方面考慮：

4.1將小微企業(yè)的稅負政策需要遵循的原則進行制定和完善

第一，需要確定稅收的法定原則，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策能夠有相關的法律規(guī)定作為依據，國家相關的稅收政策實現(xiàn)對于發(fā)展和創(chuàng)立小微企業(yè)的支持，將政策中存在的不科學、不合理、不規(guī)范的情況改變。第二，實現(xiàn)稅負公平的原則，這里包含縱向公平以及橫向公平，需要對不同所有制的企業(yè)公平對待，同時分級企業(yè)盈利水平情況，將稅率和優(yōu)惠政策拉開。第三，要制定輕稅的原則，針對小微企業(yè)整體實力不強的情況，需要根據情況實現(xiàn)相應的輕稅政策，使其發(fā)展得到促進。第四，實現(xiàn)產業(yè)導向的原則，根據不同的行業(yè)的特點，制定相應的政策措施。第五，實現(xiàn)征管便利的原則，要實現(xiàn)征收過程的簡化，增加可操作性，將征鈉的整體成本降低。

4.2小微企業(yè)發(fā)展中支持性稅收政策的選擇

第一，要將增值稅的政策完善，實現(xiàn)小微企業(yè)稅收負擔的有效降低，同時將增值稅的一般納稅人的相關標準取消，對小微企業(yè)給予平等的對待標準，將對小型出口類企業(yè)、新辦企業(yè)的退稅加強管理的政策取消，實現(xiàn)出口退稅政策的進一步規(guī)范化。第二，實現(xiàn)營業(yè)稅政策的調整。第三，將企業(yè)所得稅的相關政策進行優(yōu)化，實現(xiàn)小微企業(yè)征收所得稅管理相關辦法的改進，將征收查賬的范圍擴大，同時將此類企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍擴大，進行專門的稅收優(yōu)惠的制定，并給予此類企業(yè)繳稅的選擇權，實現(xiàn)其虧損向前結轉的過程。在這些措施的幫助下，能夠對企業(yè)產生積極的作用，但對稅收收入的影響卻較小。

參考文獻

[1]亦冬.國外促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策特點[J].財經政法資訊，2004（4）.

第7篇：企業(yè)稅收政策范文

關鍵詞：跨省經營；施工企業(yè)；稅收；政策

城市建設是我國城鎮(zhèn)化進程深入推進的基礎保障，施工企業(yè)是城市建設的首要主體，也是我國經濟持續(xù)發(fā)展的重要拉動力，為國民稅收做出了重要貢獻。為了建設更多的項目，施工行業(yè)的流動性較大，存在不少施工企業(yè)跨省經營，即登記注冊的地域有別于實際經營地區(qū)，這為稅收征管帶來了一定的困難。在我國全面深化“營改增”后，新的對跨省經營施工企業(yè)的稅收征管模式尚且還未發(fā)展成熟，因此也出現(xiàn)了不少由于跨省經營導致的稅收問題。如在增值稅繳納方面，跨省經營的施工企業(yè)需要在項目建設地繳納一部分增值稅，但是由于增值稅的預繳稅款不能夠跨地區(qū)互相抵扣，這會影響施工企業(yè)正常的現(xiàn)金流，甚至影響企業(yè)的生產經營。為了完善跨省經營施工企業(yè)的稅收征管模式，應當在發(fā)現(xiàn)問題的基礎上，結合現(xiàn)實情況，采取更具可行性的措施。［1］

一、跨省經營施工企業(yè)現(xiàn)有稅收政策

目前異地施工項目開票預繳稅種及比例列表如下:說明:所有稅種在異地預繳的各項稅費在公司注冊地填列申報表時都可以當作已交稅金抵減當期應納稅額。按3%簡易計稅法計征增值稅的項目，增值稅在異地須按3%全額預繳，公司注冊地填列申報表時據實填列，不再繳納相關稅費。下面就幾個主要稅種稅收政策分別加以詳細闡述。

（一）增值稅

跨省經營施工企業(yè)的增值稅計稅有兩種方式，即一般計稅法和簡易計稅法。前者指的是符合一般納稅人條件的納稅人可以根據現(xiàn)有稅法選擇9%的稅率計征增值稅銷項稅，預繳比例為2%；后者指的是小規(guī)模納稅人或者符合相應規(guī)定的一般納稅人選擇3%的征收率繳納增值稅，預繳比例為3%。這兩種計征方法應用的區(qū)別在于是否可以抵扣增值稅進項稅。就征稅流程來看，增值稅繳納有兩個環(huán)節(jié)：預繳環(huán)節(jié)和申報環(huán)節(jié)。預繳環(huán)節(jié)的增值稅計算方法要根據施工企業(yè)采取的經營模式來決定，申報方法主要是抵扣和差額增值稅申報方法。

（二）企業(yè)所得稅

目前跨省經營的施工企業(yè)往往是集團型企業(yè)，其異地的經營組織模式一般是通過在異地開設分公司或者建立項目部進行的。如果施工企業(yè)在異地開設分公司，則需要辦理相應的工商稅務登記手續(xù)。分公司和項目部兩種經營組織模式下，企業(yè)也需要按照不同的稅收政策規(guī)定來繳納稅款，若是前者，施工企業(yè)總部需要按季度計算應繳納的所得稅稅額，然后按照指標將稅款分散到異地的分公司，再由分公司在當?shù)仡A繳稅款，最終總公司清繳稅款；若是后者，項目部需要根據建設項目的所在地先預繳所得稅稅款，再由總部在企業(yè)注冊地進行匯算清繳。［2］

（三）個人所得稅

施工企業(yè)對勞動力的需求量大，尤其是跨省經營的施工企業(yè)，往往會涉及諸多分包業(yè)務，因而處理好不同省份勞動人員的個人所得稅稅款繳納對于企業(yè)而言也非常重要。個人所得稅的“所得”分類較多，涉及跨省施工企業(yè)的主要體現(xiàn)在生產經營中的經營所得和員工工資薪酬所得。根據《中華人民共和國所得稅法》及其實施條例，結合國家稅務總局的相關公告，經營所得需納稅人自主申報，以年計算，按月或季進行預繳?？缡∈┕て髽I(yè)需要繳納經營所得的主體主要為施工項目的包工頭和建筑安裝行業(yè)的個體工商戶；員工薪酬所得中，跨省項目的管理層和技術人員采用全員全額的扣繳申報個稅政策，農民工則采用查賬征收和核定征收的政策。

二、跨省經營施工企業(yè)稅收政策存在的問題

（一）增值稅政策問題

受到預繳政策的影響，跨省經營施工企業(yè)在增值稅繳納方面遇到了不少問題。首先，預收賬款預繳的增值稅抵扣時效性不強。根據國家稅務總局的相關規(guī)定，施工企業(yè)收到預收賬款后，需到項目施工所在地預繳一部分增值稅，或者在企業(yè)所在地申報一部分增值稅。但是在收到預收賬款時，施工企業(yè)無法開具增值稅發(fā)票，因此也無法獲得增值稅銷項稅額，因而容易出現(xiàn)預繳的增值稅無法及時申報抵扣的問題，會過多占用企業(yè)內的流動資金。其次，預收賬款可能會重復繳稅。施工企業(yè)完工后收到的結算款是工程進度款中扣除預繳賬款的數(shù)額，但是在開具發(fā)票時，無法按此數(shù)額開票，因此會導致預收賬款部分重復繳稅的問題。最后，項目之間預繳的增值稅無法相互抵扣。在現(xiàn)有的稅收政策下，如果施工企業(yè)跨省設立多個項目部，不同的項目部預繳的增值稅無法相互抵扣，這也會影響企業(yè)增值稅抵扣的及時性，會增加企業(yè)跨省經營的資金成本。［3］

（二）企業(yè)所得稅政策問題

結合現(xiàn)有的企業(yè)所得稅政策，總部直接管理的異地項目部，需按實際經營收入的0.2%就地預繳所得稅，而二級及二級以下的分支機構管理的項目部不能夠就地預繳所得稅。由此，施工企業(yè)采用不同的經營組織，預繳所得稅稅款也會存在巨大差異。若企業(yè)的跨省經營是在外省設置項目部，則按項目實際經營收入的0.2%預繳企業(yè)所得稅，若是在外省設置分公司，則二級及以下分公司管理的項目部不能夠向所在地預繳所得稅。這樣一來，可能會出現(xiàn)所在地稅務機關與企業(yè)對項目部的認定不同，如企業(yè)認定某項目部屬于分支機構管理，當?shù)囟悇諜C關認定其由總部直接管理，最終導致統(tǒng)一稅源重復征稅等問題發(fā)生。

（三）個人所得稅政策問題

2018年新個稅法的修改將個人所得稅征收方式調整為綜合與分類相結合，這促進了稅收公平的同時也對稅務機關的征稅提出了新要求。在征稅過程中，稅務機關需要更好地判定納稅人所得來源及性質。但是，跨省經營施工企業(yè)普遍存在勞務分包情況，施工企業(yè)大量采用農民工，流動性大，這阻礙了稅務機關對納稅人所得來源做出準確判斷。除此之外，當下的個稅政策對經營、勞務報酬、工資薪酬等不同來源的所得界定仍然存在條理不清晰、邊界不明確的情況，這也不利于跨省經營的施工企業(yè)在實踐中繳納個人所得稅。如常見的問題有由于一些農民工在1-2個月內短暫參與項目，企業(yè)并未與農民工簽訂勞動合同，而農民工從事的臨時性工作所獲得的薪資被認定為勞務報酬所得計征所得稅。

三、跨省經營施工企業(yè)稅收政策的改進策略

（一）完善跨省經營施工企業(yè)的增值稅政策

為了避免過多占用企業(yè)流動資金和影響稅款抵扣的及時性，建議在增值稅推進發(fā)展的過程中，逐步取消原有的當企業(yè)收到預收賬款時需預繳稅款的規(guī)定。同時，建議逐步放開項目之間預繳的增值稅項目抵扣，允許異地項目預繳的增值稅互相抵扣。如果施工企業(yè)在某省的某項目還沒有完工，該地銷項稅額小于進項稅額，而與此同時在另外省份的項目需要預繳稅款，則可以用此項目預繳的沒有得到抵扣的增值稅來抵減一部分稅款，如此不僅能夠幫助企業(yè)減少資金壓力，保障內部充足的現(xiàn)金流，也能夠幫助稅務機關減少工作量。

（二）改進異地項目部預繳企業(yè)所得稅政策

考慮到施工企業(yè)的特性，國家稅務總局出臺了相應的異地項目部企業(yè)所得稅預繳政策。但是就目前的實踐情況來看，改政策所限制的預繳范圍過于狹窄，會導致不同組織形式適用的預繳政策并不共通，預繳稅款存在較大差異。因而，建議在未來稅收體系發(fā)展的過程中，可以適當改進異地項目部預繳所得稅的政策，將所有的異地項目部都納入預繳企業(yè)所得稅的范圍之中，如此避免了不必要的項目部組織形式認定環(huán)節(jié)，也能夠使得施工企業(yè)項目部所在地的稅務機關都參與進稅款分配，盡可能地保障公平。［4］

（三）進一步明確個人所得稅相關概念界定

首先，要厘清個人所得稅來源中經營所得、勞務報酬以及薪資所得的稅法界定。一是區(qū)分經營所得和勞務報酬所得。在這二者的認定方面，可以加入人數(shù)作為認定標準之一，如當勞務為一人完成，更傾向于將其界定為勞務報酬所得，當勞務由多人共同完成，則更可能屬于經營所得。二是區(qū)分勞務報酬所得和薪資所得。在這二者的認定方面，要規(guī)范勞動關系對應為工資薪酬所得，勞務關系為勞務報酬所得。應當對臨時工與企業(yè)的關系進行明確，規(guī)定其與企業(yè)屬于勞動關系。具體到施工企業(yè)中，臨時性的農民工與施工企業(yè)為勞動關系，因此在進行個稅來源認定時，應認定為工資薪酬所得。其次，由于跨省經營的施工企業(yè)人員流動性大，農民工工資的個稅申報準確性不高，且不同地區(qū)存在一定的信息不對稱，施工企業(yè)在繳納個稅時容易出現(xiàn)漏征少征和重復征稅的問題。針對這種特殊情況，在未來的個稅改革中也可以嘗試對農民工的個稅征收實施統(tǒng)一的征收方案，減輕施工企業(yè)稅務工作的負擔，提高征收效率。［5］

第8篇：企業(yè)稅收政策范文

關鍵詞：小微企業(yè)；戰(zhàn)略性新興產業(yè)；稅收優(yōu)惠

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2012）27-0139-06

小微企業(yè)、戰(zhàn)略性新興產業(yè)已成為我國社會發(fā)展不可或缺的關鍵詞，小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱。2011年7月4日，國家4部委聯(lián)合《中小企業(yè)劃型新標準》（以下簡稱“新標準”），對中小企業(yè)重新規(guī)定了劃型標準，根據從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產總額等指標，首次增加了微型企業(yè)這一類型。新增微型企業(yè)標準，有利于明確重點，出臺更有針對性、時效性的優(yōu)惠政策，加大對小型、微型企業(yè)扶持力度。

根據最新經濟普查數(shù)據，我國共有法人企業(yè)460萬戶，其中小型企業(yè)139.7萬戶，占30.37%；微型企業(yè)約307.87萬戶，占66.93%。小型微型企業(yè)合計占比約97%，居絕對多數(shù)地位。其創(chuàng)造的最終產品和服務價值相當于GDP總量的60%，納稅占國家稅收總額的50%。一個國家要想讓經濟生生不息地可持續(xù)發(fā)展，必須重視占企業(yè)絕大多數(shù)值的小微企業(yè)的發(fā)展。2010年10月10日，《國務院關于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產業(yè)的決定》（以下簡稱《決定》）指出戰(zhàn)略性新興產業(yè)是引導未來經濟社會發(fā)展的重要力量。發(fā)展戰(zhàn)略性新興產業(yè)已成為世界主要國家搶占新一輪經濟和科技發(fā)展制高點的重大戰(zhàn)略。基于當前小微企業(yè)面臨的困難，如何緊跟時代潮流，把握戰(zhàn)略性新興產業(yè)發(fā)展這一巨大機遇，客觀上需要給予其更多政策支持，稅收也責無

旁貸。

1 在戰(zhàn)略性新興產業(yè)發(fā)展的背景下促進小微企業(yè)發(fā)展的重要經濟意義

1.1 小微企業(yè)是促進戰(zhàn)略性新興產業(yè)科技創(chuàng)新的重要主體

戰(zhàn)略性新興產業(yè)屬于技術密集型產業(yè)，只有充分發(fā)揮企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的積極性和主動性，才能帶動戰(zhàn)略性新興產業(yè)的發(fā)展，在國際競爭中占據有利地位。不論在國際還是在國內，小微企業(yè)都是大企業(yè)存在和發(fā)展的基礎，不少大型科技型企業(yè)，都是從科技型小微企業(yè)由小到大，逐步發(fā)展起來的。小微企業(yè)同時也是科技創(chuàng)新的主力軍，在科技創(chuàng)新方面，具有大型企業(yè)難以比擬的創(chuàng)造性和靈活性。美國20世紀80年代以來技術創(chuàng)新70%來自小微企業(yè)。而根據我國國家知識產權局的統(tǒng)計，小微企業(yè)完成了65%的發(fā)明專利和80%以上的新產品開發(fā)。因此在促進我國戰(zhàn)略性新興產業(yè)的發(fā)展上，必須注重發(fā)揮小微企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的積極作用。

1.2 小微企業(yè)是形成戰(zhàn)略性新興產業(yè)集群的重要

部分

戰(zhàn)略性新興產業(yè)需要大型企業(yè)作為骨干和支柱，但現(xiàn)代專業(yè)化分工協(xié)作和戰(zhàn)略性新興產業(yè)快速發(fā)展的要求，決定了大型企業(yè)要做“大而強”而非“大而全”，才能在激烈的市場競爭中具備效率快、效益高的優(yōu)勢，而小微企業(yè)具有“小而?！薄ⅰ靶《睢钡奶攸c，因此大型企業(yè)需要與小微企業(yè)密切合作，集中精力進行主要產品、技術的開發(fā)與生產，而非核心的相關零部件生產、某些服務等都要由小微企業(yè)提供，從而形成產業(yè)集群，有利于加強集群內企業(yè)間的有效合作，增加企業(yè)的創(chuàng)新能力和促進企業(yè)增長，發(fā)揮資源共享效應，提高戰(zhàn)略性新興產業(yè)的整體競爭能力。

1.3 小微企業(yè)是提升戰(zhàn)略性新興產業(yè)消費需求的重要載體

消費、投資和出口是提升戰(zhàn)略性新興產業(yè)相關產品和服務需求的三種主要方式。我國多年以來的經濟發(fā)展高度依賴投資和出口推動，內需不振一直是困擾我國經濟發(fā)展的主要問題之一。當前，國際金融危機仍然持續(xù)，外部需求銳減，國內物價居高不下，內部消費需求不強，戰(zhàn)略性新興產業(yè)的發(fā)展面臨更多困難，擴大戰(zhàn)略性新興產業(yè)消費需求更為緊迫。而消費增長的基本特征和要求是穩(wěn)定，消費增長的穩(wěn)定性來自個人、家庭收入高低和來源的穩(wěn)定性。在我國，小微企業(yè)吸納了大量人口的就業(yè)，只有小微企業(yè)發(fā)展壯大了，絕大多數(shù)人的收入才能提高，戰(zhàn)略性新興產業(yè)的消費需求才能提升。

因此，鼓勵小微企業(yè)進入戰(zhàn)略性新興產業(yè)既是順應其具有的天生優(yōu)勢，同時在嚴峻的經濟形勢下，實現(xiàn)轉型升級也是其煥發(fā)新生的有效途徑。

2 當前促進小微企業(yè)發(fā)展稅收政策的局限性分析

目前，我國制定了一些促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，但促進小微企業(yè)進入戰(zhàn)略性新興產業(yè)的稅收政策較少。這些稅收政策從執(zhí)行效應來看，對促進小微企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了一定積極作用，但也存在不足之處，并且與促進戰(zhàn)略性新興產業(yè)發(fā)展的要求還不完全適應，亟待進一步改進。

2.1 鼓勵小微企業(yè)運營的稅收優(yōu)惠政策存在局限

2.1.1 小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用范圍窄。需要明確指出的是小型微利企業(yè)與小型微型企業(yè)是不同的概念?！镀髽I(yè)所得稅法》第28條規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”，《企業(yè)所得稅法實施條例》第92條，對小型微利企業(yè)做出了具體規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

受國內外宏觀經濟形勢等多方面因素的影響，中小企業(yè)生產經營面臨嚴重困難，財政部、國家稅務總局出臺了財稅[2009]133號和財稅[2011]4號文，分別規(guī)定2010年度和2011年度，年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。而財稅[2011]117號文則延長了優(yōu)惠期并擴大了優(yōu)惠政策適用范圍，其規(guī)定：自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所

得稅。

小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策對于引導和扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的具有一定的效應，在一定程度上刺激和鼓勵了更多小型微利企業(yè)建立，并有力地促進了社會就業(yè)，但同時也暴露出存在的一些問題：

核定征收企業(yè)未能適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)認定標準嚴格，真正符合小型微利企業(yè)條件的微乎其微，由于部分小型微型企業(yè)賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬，實行核定征收，但享受這一稅收優(yōu)惠的企業(yè)按照財稅[2009]69號文的規(guī)定應是查賬征收的企業(yè)，因此造成真正符合小型微利企業(yè)條件的微乎其微。

實施效果并不理想。以廣東等六省市的調研數(shù)據為例，年應納稅所得額小于3萬元企業(yè)戶數(shù)占小型微利企業(yè)總戶數(shù)平均約為59.49%，但其享受的所得稅減免占比僅為10%左右，這種情況說明：一是有些盈利較小的企業(yè)考慮到報送稅務機關備案程序較為麻煩，與減免的稅款相比不值得去備案，甚至自動放棄享受該項稅收優(yōu)惠。二是許多小型微利企業(yè)盈利水平不高，虧損面較大，因年應納稅所得額≤0而無法享受到該稅收優(yōu)惠政策。

2.1.2 提高增值稅和營業(yè)稅起征點未能廣泛惠及小微企業(yè)。根據財政部、國家稅務總局公布的《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》（中華人民共和國財政部令第65號）的規(guī)定，提高了增值稅與營業(yè)稅的起征點。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元；銷售應稅勞務的，為月銷售額5000～20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：按期納稅的，為月營業(yè)額5000～20000元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300～500元。由于提高增值稅和營業(yè)稅起征點的適用范圍僅限于個人，包括個體工商戶和其他個人，而那些不能達到起征點的小微企業(yè)卻仍然不能適用該項稅收優(yōu)惠政策，這實際上造成了新的稅負不公。

2.1.3 增值稅納稅人劃分標準與企業(yè)劃分標準不一致。盡管企業(yè)劃分新標準有大幅度的調整，但仍與增值稅小規(guī)模納稅人劃分標準不一致?！对鲋刀悓嵤┘殑t》第28條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人的標準為：從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；除此以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。這與新標準所規(guī)定的“工業(yè)年營業(yè)收入300萬元以下、批發(fā)業(yè)1000萬元以下、零售業(yè)100萬元以下”的微型企業(yè)標準相差甚遠。國家設定較低的一般納稅人標準出發(fā)點是為了抵扣進項稅，減輕企業(yè)負擔，但實際適用效果卻恰恰相反，對許多小微企業(yè)而言，很多交易無法取得法定的抵扣憑證，而一般納稅人適用17%的增值稅稅率，加重了稅收負擔。

2.1.4 小微企業(yè)難以享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠稅率。目前高新技術企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，而高新技術企業(yè)認定須同時滿足六項條件。但是同時符合這些標準的小微企業(yè)微乎其微，如《高新技術企業(yè)認定管理辦法》第十條第三款規(guī)定：“具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上。”按照目前的就業(yè)實際情況來說，小微企業(yè)對專業(yè)技術人員的吸引力肯定不如大中型企業(yè)，據有關數(shù)據顯示小微企業(yè)本身專業(yè)技術人員大約只有15%左右，遠未達到30%的要求。另外，這一優(yōu)惠稅率只針對符合條件企業(yè)而非針對高新技術項目實施，不利于小微企業(yè)進入戰(zhàn)略性新興產業(yè)，不利于轉型升級。

2.1.5 研發(fā)費用加計扣除適用范圍窄、門檻高。國稅發(fā)[2008]116號文《關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的范圍必須是從事規(guī)定的兩個“領域”項目的研發(fā)活動以及八個項目的研發(fā)費用支出，比高新技術企業(yè)研發(fā)費的范圍更窄，對于絕大多數(shù)小微企業(yè)來說都是較難達到的高標準，小微企業(yè)即使有自主研發(fā)的技術創(chuàng)新項目，但其對應的研發(fā)費用支出一般不符合加計扣除的

范圍。

2.2 鼓勵小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策存在局限

小微企業(yè)面臨融資難的困擾，目前有關小微企業(yè)的融資的稅收政策主要有：財稅[2009]99號文、財稅[2011]104號文關于中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策；工信部聯(lián)企業(yè)[2009]114號文、財稅[2012]25號文關于中小企業(yè)信用擔保機構稅收優(yōu)惠政策。從上述稅收優(yōu)惠政策來看，鼓勵中小企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策僅限于向銀行等金融機構申請貸款及提供信用擔保的企業(yè)，但對于其他融資方式并未涉及。

2.3 鼓勵投資小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策存在局限

國稅發(fā)[2009]87號文《關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)兩年以上，符合條件的，可按照其投資額的70%，在股權持有滿兩年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可在以后納稅年度結轉抵扣。

但在實際適用中，中小企業(yè)由于規(guī)模小，在創(chuàng)業(yè)初期很難達到高新技術企業(yè)認定標準，因此要同時滿足“中小”和“高新”標準的企業(yè)并不多，創(chuàng)投企業(yè)很難獲得真正的稅收優(yōu)惠。以廣東省2010年的數(shù)據為例，共有創(chuàng)投企業(yè)5家，均未享受相關減免稅。主要原因是創(chuàng)投企業(yè)數(shù)量太少，而且高新技術企業(yè)資格認定條件門檻較高，中小企業(yè)達到條件的難度較大。

3 促進小微企業(yè)發(fā)展稅收政策的國際經驗借鑒

3.1 國外對小微企業(yè)的稅收支持

3.1.1 減免稅收。美國將稅收優(yōu)惠明確立法，把與中小企業(yè)密切相關的個人所得稅降低了25%；資本收益稅下調到20%，后又對創(chuàng)新型小企業(yè)降至14%；對特定的資本投資給予50%的納稅扣除等。2008年金融危機爆發(fā)之后，美國政府更是不斷加大稅收減免力度，最為典型的是總額為7870億美元的《2009美國復蘇與再投資法案》，“這其中包括2883億美元左右的減稅和稅收直接支出計劃（約占方案總額1/3），給予高新技術企業(yè)尤其是小型企業(yè)和個人廣泛的稅收抵免和再融資稅收信貸，新能源成為最大受益產業(yè)”。

英國為減輕中小企業(yè)稅負，1999年3月把中小企業(yè)的公司所得稅稅率從原來的30%削減為20%，2000年4月，又將中小企業(yè)利潤的納稅起征點由原來的4萬英鎊提高到5萬英鎊，稅率則再次下調至10%，并提高固定資產折舊率，使中小企業(yè)稅負水平相當于大企業(yè)的一半。其他國家，如日本、西班牙、南非、韓國等都對小企業(yè)在標準稅率之外實行了比較低的累進稅率。

3.1.2 制定鼓勵中小企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。多數(shù)國家對技術轉讓和研究開發(fā)活動的鼓勵采用的是將企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除。此外，部分國家縮短固定資產折舊年限，以加快技術設備的更新?lián)Q代，減少當期的應納稅額，比如日本將新興產業(yè)的設備折舊年限縮短至4～5年，有些國家甚至規(guī)定了用于研發(fā)的固定資產一年折舊的政策。另外，部分國家提高彌補虧損年限，降低高新技術中小企業(yè)投資風險，如美國則規(guī)定可前抵3年，后抵7年；日本是前1年，后5年；英國則是前3年，后無限等。

3.1.3 鼓勵向中小企業(yè)投資及再投資。各國都有鼓勵私人向中小企業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策。美國鼓勵向小企業(yè)投資，降低投資所得稅率。對年收入不足500萬美元的企業(yè)給予長期投資稅減免，對投資500萬美元以下的企業(yè)給予投資稅永久性減免。對向新工廠、新設備投資的企業(yè)提供用于研究與開發(fā)的長期稅收額度減免。對符合條件的小企業(yè)的股本所獲得的資本收益給予至少5年5%的稅收豁免。另外，對風險投資收益的60%免稅。法國對風險投資公司從持股中獲得的資本收益可免除部分所得稅，免稅金額最高可達收益的三分之一。

各國同時也重視培養(yǎng)企業(yè)自身的造血功能，如法國規(guī)定中小企業(yè)用一部分所得作為資本再投資，該部分所得將按降低的稅率征收公司所得稅。

3.2 啟示

為促進中小企業(yè)的發(fā)展，大多數(shù)發(fā)達國家都在統(tǒng)一稅收制度的基礎上，對中小企業(yè)融資實行稅收減免及其他優(yōu)惠政策，為中小企業(yè)自籌資金提供便利條件。為了加快產業(yè)結構的調整，各國對能耗高、污染大、嚴重浪費不可再生性資源的傳統(tǒng)工藝和傳統(tǒng)產品往往采取加大征稅力度的措施，同時為傳統(tǒng)工業(yè)的生產轉型提供種種鼓勵性措施，為高科技產業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部條件。

4 促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

由于小微企業(yè)占據97%以上數(shù)量比例份額，面廣、量大，如果對所有小微企業(yè)都實行稅收優(yōu)惠政策，既達不到促進其進入戰(zhàn)略性新興產業(yè)進行轉型升級的目的，也會產生新的稅收不公平問題。因此，在借鑒國外經驗的基礎上，我國的稅收政策應定位于支持和鼓勵小微企業(yè)的發(fā)展，有針對性地為進入戰(zhàn)略性新興產業(yè)的小微企業(yè)提供更為優(yōu)惠的稅收政策。

4.1 改革小型微利企業(yè)所得稅稅收政策

4.1.1 對小型微利企業(yè)實行累進稅率。順應國際稅制改革趨勢，對困難較多、利潤較少的小型微型企業(yè)，實行累進稅率，具體建議是：年應稅所得額3萬元以下的小型微型企業(yè)，可適用5%的優(yōu)惠稅率；年應稅所得額在3萬元以上未滿10萬元的小型微型企業(yè)，可適用10%的優(yōu)惠稅率；年應稅所得額在10萬元以上未滿30萬元的小型微型企業(yè)，可適用15%的優(yōu)惠稅率。

4.1.2 擴大小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用范圍。對小型微利企業(yè)不再設置其他前置性適用條件，允許核定征收企業(yè)適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，簡化備案程序。

4.1.3 延長補虧期。對虧損的戰(zhàn)略性新興產業(yè)小型微利企業(yè)允許其延長彌補虧損期限，從現(xiàn)行的5年延長至10年。

4.2 擴大提高增值稅和營業(yè)稅起征點的適用范圍

將提高增值稅和營業(yè)稅起征點的適用范圍擴大到小微企業(yè)，并進一步提高增值稅和營業(yè)稅起征點。

4.3 調整小規(guī)模納稅人認定標準與小微企業(yè)分型標準相銜接

隨著“營改增”（營業(yè)稅改為增值稅）試點范圍的逐步擴大，按照企業(yè)分型標準，區(qū)分不同行業(yè)設定不同的小規(guī)模納稅人標準。

4.4 降低戰(zhàn)略性新興產業(yè)小規(guī)模納稅人征收率

鑒于增值稅轉型對一般納稅人減輕稅負、加快轉型升級的積極意義，對戰(zhàn)略性新興產業(yè)小規(guī)模納稅人應繼續(xù)降低其征收率，將現(xiàn)行3%的征收率下降為2%。

4.5 完善鼓勵戰(zhàn)略性新興產業(yè)小微企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策

一是改變對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠為高新技術項目的稅收優(yōu)惠，并且適當?shù)亟档蛯π∥⑵髽I(yè)認定高新技術項目的認定標準。二是實行以間接優(yōu)惠為主的稅收激勵政策。借鑒國際經驗，更多地采取加速折舊、投資抵免、虧損彌補、費用扣除、提取技術開發(fā)準備金等間接優(yōu)惠方式，激勵企業(yè)加大科技投入和加快設備更新，引導建立健全自主創(chuàng)新機制。三是將稅收優(yōu)惠的政策重點調整至研發(fā)環(huán)節(jié)。諸如提高技術開發(fā)費加計扣除比重，放寬技術開發(fā)費加計范圍；允許符合條件的企業(yè)按其銷售收入的一定比例提取科技開發(fā)基金，建立科技開發(fā)準備金制度；對處于研發(fā)階段的企業(yè)減免其用于研發(fā)的房產和土地稅收。四是加大稅收支持科技自主創(chuàng)新的政策力度。實行更加優(yōu)惠的企業(yè)所得稅激勵政策，鼓勵小微企業(yè)科技創(chuàng)新。諸如從開始獲利年度起給科技創(chuàng)新企業(yè)設置免稅期，并在繳稅期適用15%的低稅率；對科研活動使用的先進設備、專用裝置、房屋實行加速折舊；企業(yè)購置并在生產產品過程中實際使用的科技創(chuàng)新專用設備投資額10%部分，允許從企業(yè)當年應納稅所得額中抵免。實行有利于引進和培養(yǎng)科技人才的個人所得稅政策。建議對高科技人員在技術成果和技術服務方面的收入，按應納所得稅額減征30%；對戰(zhàn)略性新興產業(yè)企業(yè)科研人員從事研究開發(fā)取得特殊成績獲得的各類政府獎勵津貼免征個人所得稅；對從事科研開發(fā)人員以技術入股而獲得的股權收益，減半征收股息紅利個人所得稅。

4.6 完善鼓勵小微企業(yè)融資的稅收政策

完善現(xiàn)行鼓勵小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策，對戰(zhàn)略性新興產業(yè)小微企業(yè)采用貸款以外的其他融資方式也給予相應稅收優(yōu)惠。對擔保機構向從事戰(zhàn)略性新興產業(yè)的小微企業(yè)提供融資擔保的每年新增擔保額對應的擔保費收入免征營業(yè)稅。

4.7 完善投資戰(zhàn)略性新興產業(yè)小微企業(yè)的稅收政策

戰(zhàn)略性新興產業(yè)小微企業(yè)用其稅后利潤直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他戰(zhàn)略性新興產業(yè)小微企業(yè)，被投資企業(yè)經營期限不少于5年的，按40%比例退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅稅款；再投資不滿5年即撤出該項投資的，追繳已退企業(yè)所得稅稅款。私募基金、風險投資基金管理公司和其他合格投資人投資戰(zhàn)略性新興產業(yè)小微企業(yè)所獲收益，三年內免征所得稅，五年內減半征收所得稅。對從事戰(zhàn)略性新興產業(yè)并擁有自主知識產權的小微高新技術企業(yè)，在項目建設初期未投產的，暫免征收房產稅和土地使用稅，但免稅期最長不超過三年。

參考文獻

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第9篇：企業(yè)稅收政策范文

企業(yè)研發(fā)費加計扣除稅收政策的實施，對促進企業(yè)科技創(chuàng)新、技術進步，改善經濟結構，發(fā)揮了積極的作用。

（一）推動了研發(fā)投入穩(wěn)步增長

從2008-2012年，全國研發(fā)費投入總量迅猛增長，由2008年的4616億元增長到2012年的10298億元，年均增長22.24%。其中，企業(yè)研發(fā)支出從2008年3382億元增長到2012年7625億元。我國研發(fā)投入強度②也從2008年的1.54%提高到2012年的1.98%，逐步接近發(fā)達國家平均水平。

（二）促進了稅收增長和企業(yè)發(fā)展

2008-2012年，全國申請享受研發(fā)加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)累計91043戶次，年均約占全國企業(yè)所得稅納稅戶數(shù)千分之二多。5年來，企業(yè)享受加計扣除研發(fā)費金額累計5120億元，平均約占同期企業(yè)研發(fā)支出的19%，年均增長25.32%；按法定稅率換算，5年累計減免稅1280億元。與2008年相比，2012年全國享受研發(fā)加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)增加了11356戶，年均增長17.55%；戶均享受研發(fā)費加計扣除減免稅額從2008年121萬元增長到2013年154萬元，年均增長6.4%。

（三）政策覆蓋面較廣，但存在地區(qū)和行業(yè)性差異

一是大、中、小、微型企業(yè)普遍受惠。其中，大型企業(yè)受惠戶數(shù)較少，但受惠金額較大；中小微企業(yè)受惠金額較小，但受惠戶數(shù)較多。二是地區(qū)性差異明顯。2011年東部享受研發(fā)加計扣除優(yōu)惠金額占全國72.84%。三是政策適用相對集中于內資企業(yè)。2011年內資企業(yè)中有限責任公司和股份有限公司享受加計扣除占全部優(yōu)惠企業(yè)的57%。四是政策適用相對集中于制造業(yè)企業(yè)。主要集中在計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)、通用設備制造業(yè)、土木工程建筑業(yè)、專用設備制造業(yè)、電氣機械和器材制造業(yè)等行業(yè)，行業(yè)分布不均衡。

二、我國研發(fā)費加計扣除稅收政策及管理存在的主要問題

（一）政策設計方面

1.研發(fā)費財務核算和稅務歸集的永久性差異增加了企業(yè)涉稅風險。企業(yè)通常按照《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理若干意見》（財企[2007]194號，以下簡稱“194號文”）進行研發(fā)費的財務核算，同時按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]116號，以下簡稱“116號文”）以及《財政部國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題通知》（財稅[2013]70號，以下簡稱“70號文”）進行研發(fā)費加計扣除的稅務歸集。高新技術企業(yè)則根據《科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號，以下簡稱“362號文”）對研發(fā)費核算、歸集③。這幾個文件關于研發(fā)費的核算范圍和歸集口徑不完全一致，加大了會計核算難度，增加了企業(yè)涉稅風險。

2.政策適用范圍有限、立項門檻高，制約了企業(yè)研發(fā)積極性。根據116號文，研發(fā)優(yōu)惠需做兩類認定：一是“一般認定”，即企業(yè)為獲得科學與技術(不包括人文、社會科學)新知識，創(chuàng)造性運用科技新知識或實質性改進技術、工藝、產品，取得有價值的創(chuàng)新成果，對本地區(qū)相關行業(yè)有推動作用（不包括常規(guī)升級和直接應用）；二是“特殊認定”，即對《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南》、《國家重點支持的高新技術領域》所列項目認定。這兩類認定究竟是互為條件、還是并列條件，稅法沒有準確表述。在實際執(zhí)行中，稅務機關主要以企業(yè)科技投入是否屬于這兩個領域項目，作為給予優(yōu)惠依據。

（1）一般認定。一是限制了企業(yè)的立項口徑。一些企業(yè)自行設立的項目屬于企業(yè)內部技術創(chuàng)新，能有效推動產品或工藝改進革新，給企業(yè)帶來更多利潤，但其往往達不到對本地區(qū)相關行業(yè)“具有推動作用”。二是排除了“常規(guī)性升級”。常規(guī)性產品的升級是目前許多企業(yè)提高市場競爭力的主要方式，其研發(fā)費支出比重很大，無法享受稅收優(yōu)惠，影響了企業(yè)研發(fā)投入的積極性。三是要求“取得有價值的成果”。創(chuàng)新性研發(fā)活動一般投入資金大、失敗概率高，如果只有“取得有價值的成果”，研發(fā)費才可以加計扣除，其政策效應與國家鼓勵技術創(chuàng)新的目的相悖。

（2）特殊認定。雖然上述的“兩個領域”較全面系統(tǒng)地反映了國家重點支持的高新技術科研方向，但作為2007年出臺和2011年更新的標準，難以適應當今科技發(fā)展的步伐。并且，該項政策只針對自然科學領域，不允許人文和社會科學領域的研發(fā)享受，也使得此項政策存在一定的功能缺失。

3.政策規(guī)定不明晰，容易造成稅企爭議。

（1）可加計扣除研發(fā)費的核算范圍過窄、甚至不合理。現(xiàn)行政策以“正列舉”方式規(guī)定了允許加計扣除的研發(fā)費，但是一些容易判定且明顯屬于研發(fā)投入的費用并沒有包括進來：如，在“與任職或受雇有關的其他支出”中，從事研發(fā)專職人員的職工福利費、工會經費、教育經費等不允許扣除，對于軟件、信息等人員成本投入較多的行業(yè)影響較大；再如，“上級及主管部門撥付的科技項目資金”不得加計扣除。對科技投入資金的來源進行限制，僅對自有資金給予優(yōu)惠，不符合政策本意。

（2）可加計扣除研發(fā)費的表述含糊。例如，如何理解“在職直接從事研發(fā)活動人員工資”，“直接從事”是指一線工作人員，還是包括為整個項目服務的有關人員；再如，“專門用于研發(fā)活動的儀器、設備”是否指設備“專用”惟一性，如果普通設備一段時間用于生產活動、一段時間又用于科研活動，能否視為“專門用于”；還有“研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用”等，其相關內容稅法沒有釋義。此外，研發(fā)活動起止時間、研發(fā)支出費用化和資本化界限、研發(fā)活動與生產活動劃分以及多個項目研發(fā)費等劃分不明確，影響了企業(yè)研發(fā)費歸集的準確性和可比性，給了企業(yè)操縱稅收優(yōu)惠的空間，也加大了稅務監(jiān)管的難度。

4.關于集團研發(fā)存在的問題。一些企業(yè)集團由總部構建高層次研發(fā)機構，集中從事重大研發(fā)活動。但由于集團總部通常只是個管理型的職能機構，沒有相應的營業(yè)收入和直接的稅前所得，無法支撐其享受此項優(yōu)惠。而且，現(xiàn)行稅法僅對集團集中研發(fā)分攤研發(fā)費用給出了原則性指引，并沒有規(guī)定具體分攤辦法，可操作性不強。

5.關于合作開發(fā)存在的問題。一是如何界定合作各方研發(fā)費。按照規(guī)定由合作各方就自身承擔的研發(fā)費分別計算加計扣除，“各自承擔”是指各方實際支付的研發(fā)費用，還是按照合作開發(fā)協(xié)議應當承擔的研發(fā)費？如何監(jiān)控合作各方自身承擔的研發(fā)費與合作開發(fā)總支出之間的關系？實踐中極易出現(xiàn)合作各方費用支出和收益分享不配比的情況。二是稅法沒有對研發(fā)地域作限制規(guī)定。在高新認定方面，對中外合作開發(fā)有明確的限定，即“企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用占全部研發(fā)費總額的比例不低于60%”。而116號文和70號文對研發(fā)活動地域沒有限制，這就意味著企業(yè)在中國境外的研發(fā)支出，也可以在中國享受加計扣除。這不利于激勵企業(yè)在中國境內開展研發(fā)活動。研發(fā)活動只有更多地在中國境內發(fā)生，其在技術外溢性、人才培養(yǎng)和產業(yè)推動上才能發(fā)揮更大作用。

6.關于委托開發(fā)存在的問題。一是自主開發(fā)與委托開發(fā)稅負不公。自主開發(fā)加計扣除的計算只包括規(guī)定的費用項目，加計扣除額度有限，且需要履行繁瑣的備案程序；而委托開發(fā)加計扣除的計算則是會計的完全成本，包括了受托方為項目所支付的所有直接費用和間接費用，甚至包括利潤，且納稅申報時，只需提交委托項目費用清單即可。二是關于費用支出明細和受托方利潤排除問題。按照規(guī)定，委托研發(fā)必須提供受托方費用支出明細，否則不允許加計扣除，即加計扣除時不包括受托方利潤。但實際上，受托方出于商業(yè)利益考慮，一般不愿意提供費用支出明細單。即使提供，其清單的格式、內容、繁簡程度等五花八門，真實性無從考究。此外，委托研發(fā)是按照“委托方實際支付金額”，還是按照“受托方研發(fā)歸集明細表”加計扣除，稅法沒有明確，各地執(zhí)行不一。三是委托境外企業(yè)開發(fā)，缺乏地域性限制，不利于企業(yè)本土創(chuàng)新。許多國家都要求研發(fā)支出必須發(fā)生在本國境內，以吸引和激勵研發(fā)資源向本國聚集。即使允許研發(fā)在境外開展，也規(guī)定極為嚴格的條件。四是委托方和受托方稅務機關缺乏信息傳遞和共享機制，無法核實委托研發(fā)費用的真實性。集團研發(fā)也有類似問題。

7.需要進一步明確其他稅收政策問題。例如，研發(fā)形成無形資產的加計攤銷范圍及后續(xù)管理沒有明確規(guī)定。現(xiàn)行規(guī)定對研發(fā)費的歸集做出了列舉式的規(guī)定，但對形成無形資產的部分未作明確，是直接按照無形資產成本150%攤銷，還是需要對該無形資產加計攤銷部分進行調整；對于研發(fā)形成的未攤銷完畢的無形資產對外出售、投資或提前報廢還能否享受加計扣除優(yōu)惠，以前年度已享受加計扣除優(yōu)惠是否需要調整等，都有待進一步明確。再如，研發(fā)形成的中間產品存在一定程度的處置收入，在計算加計扣除研發(fā)費用時，如何對待這部分處置收入也存在爭議。

（二）政策執(zhí)行方面

1.政策執(zhí)行管理環(huán)節(jié)脫節(jié)、漏洞較多?，F(xiàn)行稅收政策雖然對研發(fā)加計扣除政策的執(zhí)行作了一些管理規(guī)定，但是對于稅務機關如何介入和監(jiān)控企業(yè)科研項目的推進過程，沒有做出相應的安排，可能直接導致日常稅收管理漏洞和風險概率加大。

2.部門聯(lián)動和協(xié)調機制尚未形成，影響了政策的執(zhí)行和管理。以“兩個領域”出臺和認定為例，相關政策出臺涉及七八個政府部門，但參與該政策執(zhí)行實際管理的僅科技和財稅部門，且兩個領域目錄涉及的技術領域范圍廣、項目多、認定難度大，僅靠科技和財稅部門來認定和管理，顯然力不從心。

3.區(qū)域間優(yōu)惠政策落實力度不同、征管做法不統(tǒng)一。地方政府財力直接影響稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力度和效果。經濟發(fā)達地區(qū)往往政策落實力度較大，欠發(fā)達地區(qū)政策落實力度相對較小。并且，目前由于加計扣除政策缺少統(tǒng)一的操作細則，各地執(zhí)行各異。

4.事后備案的管理方式，既不利于稅務機關監(jiān)管，也因不確定性增加而影響了企業(yè)申請的積極性。事后備案由于程序簡單、時限較短，稅務機關無法進行實質性審核，一般通過后續(xù)管理方式進行監(jiān)管，即在匯算清繳結束后再對企業(yè)進行核查，對發(fā)現(xiàn)問題進行調整、補稅。這種事后核查方式使企業(yè)產生顧慮，即只要申請政策，被查機率就高。因顧忌稅務檢查，一些企業(yè)傾向于放棄享受該優(yōu)惠。

（三）企業(yè)方面

1.在內部管理方面的問題。一是立項和備案。一些企業(yè)自主立項較隨意、研發(fā)項目預算變更無序；還有一些企業(yè)對研發(fā)項目的管理水平較弱，導致研發(fā)項目相關資料的缺失和不足。二是財務核算。一些企業(yè)未實行專賬管理，未按會計準則規(guī)定設置“研發(fā)支出”及相關明細科目，對不同的研發(fā)項目沒有分別核算，或未按研發(fā)費用性質進行明細核算；還有一些企業(yè)會有意無意擴大研發(fā)費用歸集范圍。三是管理制度。一些企業(yè)沒有規(guī)范的企業(yè)研發(fā)管理制度。還有一些企業(yè)會計制度體系不配套，研發(fā)費用難以歸集。

2.一些特殊類型企業(yè)因獲取稅收利益有限，放棄或忽視了優(yōu)惠申請。有的企業(yè)出于戰(zhàn)略層面考慮，擔心技術外泄，放棄優(yōu)惠政策適用；還有的集團企業(yè)，由于集團總部對所屬企業(yè)管理費有總額控制，會導致研發(fā)費不能足額核算歸集；有些已經享受較低稅率的企業(yè)，如高新企業(yè)，認為此政策激勵效果不明顯而放棄申請。另外，創(chuàng)業(yè)初期的中小企業(yè)很難做到按規(guī)定嚴格核算歸集研發(fā)費，最終被迫放棄。還有一些持續(xù)虧損企業(yè)，若其研發(fā)周期較長，超過虧損彌補期限，也無法享受該優(yōu)惠。

三、研發(fā)稅收激勵政策的國際比較和借鑒

（一）各國支持企業(yè)研發(fā)投入的財政政策選擇

鼓勵企業(yè)創(chuàng)新已成為當今世界各國一致的政策取向。各國一般運用直接的財政補貼政策（如知識產權保護、補助金、貸款等）和間接的稅收激勵政策來鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。財政補貼政策一般直接資助那些社會收益率較高的項目或任務，如國防、衛(wèi)生或者能源領域等，而稅收激勵政策在產業(yè)、地區(qū)和優(yōu)惠對象上則基本保持中性。根據經濟合作與發(fā)展組織（OECD）近期研究資料，運用直接的財政資助方式還是間接的稅收激勵方式來扶持企業(yè)研發(fā)，各國差異明顯。有些國家如愛沙尼亞、芬蘭、德國、盧森堡、墨西哥、新西蘭、瑞典、瑞士等，根本就不提供研發(fā)稅收激勵政策；而美國和西班牙等更多地依賴于直接的財政資助政策來扶持企業(yè)研發(fā)活動；還有些國家，如加拿大、荷蘭、葡萄牙和日本等，則主要依賴間接的稅收激勵政策鼓勵企業(yè)研發(fā)投入；俄羅斯、法國和韓國給企業(yè)研發(fā)提供了包括直接和間接方式的最大力度的財政支持，等等。

（二）各國稅收激勵政策的實施概況、主要形式及發(fā)展趨勢

1.實施概況。目前，無論OECD成員國還是非成員國，研發(fā)稅收激勵政策都被廣泛運用。1986年，OECD34個成員國中只有7國向企業(yè)研發(fā)投資提供稅收優(yōu)惠政策，到2011年已增加到26個國家。在非OECD成員國中，巴西、中國、印度、俄羅斯、新加坡和南非等也都提供優(yōu)惠力度各不相同的研發(fā)稅收激勵政策。

2.主要形式。多數(shù)OECD國家都通過稅收抵免或加計扣除來具體實施研發(fā)稅收激勵政策。稅收抵免是從應納稅額中直接減免，而加計扣除是指從企業(yè)應納稅所得額中按正常情況100%扣除了工資、資本項目折舊的基礎上，再額外給予一定比例的扣除。這兩種機制主要區(qū)別在于：前者直接減少應稅義務，而后者應稅義務減少的額度取決于公司所得稅稅率。稅收抵免根據其計算抵免的依據不同，又分為基于研發(fā)支出總量和增量的稅收抵免。就目前情況來看，多數(shù)國家傾向于采取基于研發(fā)支出總量的稅收抵免（如法國）或加計扣除方案（如英國）。另外一些國家采取的是基于研發(fā)支出增量的稅收抵免，如美國和愛爾蘭；也有國家既考慮研發(fā)支出總量又考慮增量，實施混合模式稅收抵免，如葡萄牙和日本；還有一些國家研發(fā)稅收激勵政策的優(yōu)惠范圍相對較窄，僅僅針對公司負擔的研發(fā)人員工資和社會保障方面稅收，而不是通常的公司所得稅，如比利時、荷蘭；還有的國家對于特許權使用費所得和其他來源于知識資本的所得給予優(yōu)惠稅率，如英國的專利盒子體系（APatentBoxRegime）。

3.發(fā)展趨勢。后金融危機時代，OECD成員國大都在積極地調整研發(fā)稅收激勵政策。如法國（2008年）和澳大利亞（2010年）均以優(yōu)惠力度更大、更易于操作、基于研發(fā)支出總量的稅收抵免方案，取代了過去相對復雜、既考慮研發(fā)支出總量又考慮增量的稅收抵免方案。一些國家為幫助企業(yè)應對金融危機，出臺了臨時性研發(fā)稅收激勵計劃。例如，日本和荷蘭均暫時提高了可申請的研發(fā)稅收抵免上限等。

（三）各國鼓勵企業(yè)創(chuàng)新稅收政策的主要特點

1.絕大多數(shù)國家以普惠性為基礎，但對中小企業(yè)等給予特別優(yōu)惠。除中國、印度、南非等少數(shù)國家外，絕大多數(shù)國家的研發(fā)稅收優(yōu)惠政策適用于所有企業(yè)，沒有行業(yè)或技術領域限制。對于一些特定目標，多數(shù)國家選擇在“普惠性”基礎上，再給予一定特殊優(yōu)惠，如對于中小企業(yè)、產學研合作研發(fā)、IT、能源等行業(yè)以及企業(yè)聘用高層次人才等，給予一定特殊優(yōu)惠。

2.從發(fā)展趨勢上，采用稅收抵免方式占多數(shù)且呈增加趨勢。為避免公司所得稅稅率較低或波動對稅收優(yōu)惠力度的影響，目前在實施研發(fā)稅收激勵的國家中70%以上采用抵免方式。2009年，澳大利亞、奧地利將實施多年加計扣除改為稅收抵免。

3.各國對從事研發(fā)活動的地域或者是否保留知識產權等規(guī)定各異。相對而言，發(fā)展中國家一般強調在本國保留知識產權的重要性，往往對研發(fā)費用稅前扣除附加事先審批條件。從研發(fā)活動發(fā)生地來看，有些國家通過給予本地研發(fā)更為優(yōu)惠的條件進行激勵。如澳大利亞，如果企業(yè)就海外研發(fā)支出申請稅收減免，必須向相關管理部門申請“臨時證書”，并且總量不能超過研發(fā)支出總額的10%。

4.所謂“合格”研發(fā)支出范圍的差異較大。企業(yè)研發(fā)支出包括兩類：經常性支出和資本性支出。對于經常性支出，多數(shù)國家范圍較寬，包括人工費、原材料費、研發(fā)外包費等直接費用，以及日常管理費、水電公共設施費等間接費用；對于資本性支出，多數(shù)國家采取與經常性支出一樣的優(yōu)惠政策，少數(shù)國家采用單獨的稅收優(yōu)惠，多為“一次性扣除”或“加速折舊”。

5.研發(fā)稅收優(yōu)惠的管理機制。一是研發(fā)活動和項目認定都是稅務機構以外的機構承擔。如澳大利亞的管理部門是澳大利亞創(chuàng)新理事會和稅務局。企業(yè)首先要向創(chuàng)新理事會登記注冊所從事的研發(fā)活動并提交減稅申請，經審核獲得特定注冊號碼。在年度申報納稅和申請研發(fā)費稅收優(yōu)惠時，企業(yè)可將此號碼填寫在申請表上，由稅務局負責對研發(fā)經費審核并審批最終減免稅額度。二是建立研發(fā)政策跟蹤、評估和服務機制。如南非科技部作為研發(fā)激勵計劃運行的管理者和監(jiān)督者，負責每年對政策效果的評估分析，向國會提交報告。

四、對完善我國研發(fā)費加計扣除稅收政策體系的建議

（一）政策設計方面

1.統(tǒng)一研發(fā)費稅務歸集的口徑和標準。國際上通行三種稅務會計模式：財稅分離型、財稅合一型和財稅混合型。我國自1994年稅制改革后，一直采用財稅混合型模式，通過納稅調整進行稅務會計的核算。這種模式客觀上必然導致研發(fā)費的財務核算和稅務歸集的不同。這種差異是客觀允許的，但是目前研發(fā)費稅務歸集仍存在高新認定和加計扣除的兩重標準。為了便于稅企雙方理解和操作，建議放寬加計扣除的標準口徑，與高新認定標準口徑簡化統(tǒng)一，統(tǒng)一標準、統(tǒng)一范圍，列出具體、明確的歸集項目和歸集范圍等；同時，將集成電路和軟件企業(yè)、動漫企業(yè)以及技術先進型服務企業(yè)研發(fā)費歸集的范圍和標準，與高新認定的范圍和標準相統(tǒng)一，便于企業(yè)核算和稅務監(jiān)管。

2.科學界定研發(fā)費加計扣除的范圍和歸集標準，統(tǒng)一操作性規(guī)定。一是改進加計扣除正列舉費用的核算科目和范圍，盡可能與會計核算原則、標準相匹配，減少稅企理解分歧。二是進一步清晰劃定模糊的界限標準，如明確“實質性改進”與“常規(guī)性升級”界限標準，建議由科技部門制定操作性標準，以利于企業(yè)和稅務部門執(zhí)行；取消現(xiàn)行政策對本地區(qū)相關行業(yè)的技術進步有推動作用的規(guī)定，只要企業(yè)對其自身業(yè)務有實質性改進即可認定；清晰劃定費用化和資本化界限，明確資本化歸集加計扣除的范圍；對于多項目研發(fā)費用的分攤，建議細化有關費用項目分攤方法，等等。

3.完善現(xiàn)行稅法未明確事項。一是對研發(fā)試制品或報廢品和用于中間試驗的模具，其直接對外銷售或作為企業(yè)用于銷售產品的組成部分的，其收入與支出應該分別核算，對其研發(fā)試制品或產品成本中的材料、燃料及動力等費用，在計算應納稅所得額時可以加計扣除，對收入部分也應按規(guī)定申報納稅。二是建議對研發(fā)形成的無形資產加計攤銷部分，應按規(guī)定調整后才能加計攤銷。研發(fā)形成的、未攤銷完畢的無形資產對外出售、投資或提前報廢，對尚未攤銷的部分，在資產處置時不應再享受優(yōu)惠，對以前年度已享受的加計攤銷的部分，也不再調整。

4.完善集團研發(fā)加計扣除政策。一是建議允許企業(yè)集團研發(fā)費延長向后結轉年限。考慮到企業(yè)研發(fā)費投入產生的效益一般要向后遞延很多年。為了實現(xiàn)收益與費用的配比，保證研發(fā)費加計扣除權利的充分實現(xiàn)，并考慮到向前結轉需要退稅，涉及復雜的稅收征管程序，建議借鑒發(fā)達國家做法，允許符合條件的研發(fā)費用延長向后結轉年限進行加計扣除。二是合理確定企業(yè)集團研發(fā)費的分攤方法，如按上年研發(fā)支出的比例等。

5.完善合作研發(fā)加計扣除政策。一是完善合作開發(fā)收益計量和費用分擔的配比控制。二是明確對境外研發(fā)的優(yōu)惠限定。這樣可以吸引和激勵開發(fā)資源向本國聚集，實現(xiàn)“中國制造”向“中國創(chuàng)造”的轉變。針對部分研發(fā)活動在中國境內不具備開展條件的實際情況，可以對享受優(yōu)惠的境外研發(fā)費用占研發(fā)費用總額的比例規(guī)定上限，如10%。

6.完善委外研發(fā)加計扣除政策。一是統(tǒng)一委托開發(fā)費用清單的格式和內容，減少稅企爭議。二是鼓勵境內委托研發(fā)。對于服務外包企業(yè)受境外企業(yè)委托開發(fā)，符合條件的境內受托方可以享受加計扣除稅收優(yōu)惠。三是為了公平自主研發(fā)與委托研發(fā)的稅負，簡化稅收征管，建議委外研發(fā)費一律按研發(fā)費發(fā)生額的80%進行加計扣除。

7.拓展我國研發(fā)稅收激勵政策的建議。一是適當擴大可加計扣除研發(fā)費范圍，增強政策激勵效果。建議明確對與企業(yè)研發(fā)活動直接相關的費用允許加計扣除，如能夠按項目歸集的在職從事研發(fā)人員的職工福利費、工會經費、教育經費等。二是研究制定專門適合中小企業(yè)、操作便捷的研發(fā)費稅前扣除辦法。適當放寬限制條件，對核定征收企業(yè)，只要其研發(fā)費能獨立核算，也給予優(yōu)惠。三是增加鼓勵研發(fā)人員的稅收優(yōu)惠政策。我國科技研發(fā)人員的數(shù)量與研發(fā)創(chuàng)新的需要之間存在明顯落差。為了加強我國企業(yè)研發(fā)人才隊伍的建設，建議對于企業(yè)雇傭高學歷研究人員，給予一定的稅收優(yōu)惠。四是借鑒大多數(shù)國家的做法，即以普惠制為基礎，沒有行業(yè)或領域限制，采用稅收抵免法，允許未使用的稅收優(yōu)惠向前或向后結轉等。

（二）政策執(zhí)行方面

1.簡化申請鑒定及備案流程。一是建議稅務機關與科技部門開通電子平臺，簡化工作流程，實現(xiàn)資源共享，提高工作效率；二是簡化和明確稅務備案和科技鑒定的資料和要求，減輕企業(yè)稅收遵從負擔，提高稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力。

2.完善財稅部門和科技部門的相關管理措施。建議財稅及科技等相關管理部門加強對企業(yè)政策的宣傳和業(yè)務培訓，引導企業(yè)更多地關注和享受稅收優(yōu)惠政策,提高政策的執(zhí)行效率和效果；充分發(fā)揮社會中介機構的力量，幫助企業(yè)正確歸集、審核研發(fā)費用；加強對社會中介機構的監(jiān)督管理。

（三）企業(yè)管理方面

1.對內完善研發(fā)管理各項制度。如，科研項目立項管理辦法、研發(fā)中心管理辦法、研發(fā)費用會計核算制度、預算和決算制度、科研獎勵制度、科技人員考評、培訓管理辦法等，尤其要完善企業(yè)研發(fā)費內部控制制度；建立企業(yè)內部各部門協(xié)調合作機制。企業(yè)規(guī)劃部門、財務部門、研發(fā)部門、生產部門和人力資源部門等各部門密切配合、加強溝通協(xié)調，確保按照稅法規(guī)定、科技部門的要求和會計準則的規(guī)定歸集和核算研發(fā)成本和費用，共同做好研發(fā)費的歸集申報工作，維護企業(yè)利益。