會計行業(yè)研究精選(九篇)

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第1篇：會計行業(yè)研究范文

關鍵詞：油氣田企業(yè) 安全生產(chǎn)費用 提取 使用

一、管理會計在保險行業(yè)的應用現(xiàn)狀

（一）保險行業(yè)中戰(zhàn)略管理會計務必以精算內(nèi)控為基礎

在保險公司的管理的各個過程中精算部門都有涉及，新產(chǎn)品設計產(chǎn)生伊始，從積累的數(shù)據(jù)中企業(yè)相應的精算部門都會進行費率的準確整理制定，隨后對產(chǎn)品的風險進行預測，評估風險的大小，從而計提相應的準備金，一般情況下，企業(yè)中的風險一般都是由計算部門來測量和解決的。在保險公司中計算的內(nèi)部控制系統(tǒng)一般分為宏觀的環(huán)境分析，產(chǎn)品設計，資產(chǎn)和負債評估，風險評估、償付能力、資金監(jiān)控等。

（二）管理會計在保險公司環(huán)節(jié)中的應用

保險公司會根據(jù)目前公司所處的內(nèi)外額度環(huán)境進行提煉和分析，從而給公司制定出一個整體的發(fā)展戰(zhàn)略。保險公司會從核心競爭力、顧客的價值、資源的規(guī)劃幾個相關的部分，對市場進行預測以及保險種類的規(guī)劃、銷售的重心、核保、以及理賠等過程進行層層的分析，這樣的話，可以更加及時了解公司在發(fā)展過程中問題，另外保險公司動態(tài)的財務管理將會更好地促進公司的資金的流轉(zhuǎn)，讓公司的的資金流量的運營效率更高。管理會計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀引起了理論工作者和業(yè)務工作者的極大關注。從我國經(jīng)濟發(fā)展的實際情況看來，可以在管理會計的理論和管理會計的實踐的基礎上建立適合我國國情的管理會計體系。

（三）相關業(yè)績評價體系的建立

保險公司建立合理的業(yè)績評價體系，可以依據(jù)巴塞爾協(xié)議的方式，制定出多種評估方式，對相應的結果進行比對，找出其中的差距，通過分析，選出符合公司發(fā)展的內(nèi)部評價系統(tǒng)。

二、管理會計在保險行業(yè)中現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因

（一）企業(yè)外部原因

第一，我國經(jīng)濟體制的影響。在我國很多的企業(yè)經(jīng)營者的頭腦里扎根的是計劃經(jīng)濟的經(jīng)營模式，這就使得管理者的決策依然受宏觀經(jīng)濟決策的影響，忽視管理會計對于真實的市場信息的引導作用。第二，我國法律的影響。我國的相關法律制定的相對較晚，因此還有很多的不足，由于我國的經(jīng)濟發(fā)展迅速，但同時還是在摸索中前進，所以經(jīng)濟領域的控制方面還比較薄弱，另外執(zhí)法者的執(zhí)法力度不足，這就會讓市場經(jīng)濟的發(fā)展處在一個不平等、不靈敏的環(huán)境中，而這恰恰是管理會計能夠獲得正確市場信息的必備條件。最后是固定思維模式的問題。會計和領導者決策相對獨立，分別在各自的崗位上各司其職，同時在我國特有的文化背景下，使得很多的管理者難以做到公平合理，這就大大限制了管理會計的實施和推廣。

（二）企業(yè)內(nèi)部原因

企業(yè)內(nèi)部管理者的素質(zhì)差異也對管理會計的普遍應用有著很大的影響，管理者把企業(yè)的經(jīng)營和管理結合的同時，也就是把會計和管理結合起來，不過大部分企業(yè)家不能夠做到這一要求。在企業(yè)中管理會計的另外一個使用者就是企業(yè)的會計人員，由于他們職業(yè)能力有限，往往使得做出來的市場信息夾雜了許多人為的干擾，可能造成信息失去參考價值。另外，會計電算化的限制也使得管理會計人力和財力的需求增加，這就大大增加了企業(yè)的運營成本，這就說明公司缺少合適的會計統(tǒng)計軟件。綜上所述，這些問題都會限制管理會計在保險行業(yè)中的發(fā)展。

（三）管理會計本身的缺陷

事物在發(fā)展過程中也會受到自身的約束，管理會計的本身也會有很多自身的缺陷和問題，具體的表現(xiàn)是所研究模型比較理論化、信息獲取的嚴重滯后性以及研究領域的狹隘性。比如管理者要對未來一個月的發(fā)展情況做出預測就要參考本月的市場信息數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)信息對下個月的公司發(fā)展方向以及發(fā)展目標做出規(guī)劃。如果管理者所需要的信息，會計相關工作人員在管理者需要的時間內(nèi)無法提供，這種信息的滯后性將會對管理會計的實際應用造成巨大影響。

三、管理會計在保險行業(yè)中的發(fā)展研究

管理會計的應用使得保險公司的財務管理水平有了較大提高，從而把過去獨立的財務會計賬務的處理變成了公司決策者進行管理公司的一個依據(jù)，進而能夠為公司的發(fā)展提供相應的數(shù)據(jù)信息。

（一）組建預算科目體系

管理會計在保險公司的應用中能夠更好地建立預算，可以合理地提供成本費用的相關信息。所以，一方面要做好相應的成本會計管理的工作，建立一套符合公司發(fā)展戰(zhàn)略要求的對外的一套會計報表科目，這樣就更加細化了管理會計的科目體系，從而使得公司的成本中心體系更加完整，可以和公司對外的數(shù)據(jù)保持一致性。另一方面，公司也要對費用預算做好規(guī)劃，讓各個分公司的費用的預算有一個特定的模式，完善費用預算，并將每次的費用做好明確的規(guī)定。

（二）歸口管理部門統(tǒng)籌安排歸口費用預算

公司可以依據(jù)費用屬性和管理要求的不同，將費用劃分為歸口和部門兩個費用，歸口費用就是通過一個部門統(tǒng)一進行管理，從而使多個部門受益的費用，歸口部門就是統(tǒng)一管理這個費用的部門。而對于部門費用則是一個或者多個部門通過分別的管理，使得管理的本部門的收益或者公司的整體得到受益的費用。比如招待費用等，就是多個部門分別管理的本部門受益的一個費用。

（三）保險公司的準備金的計提

保險公司都是會對于風險計提一定金額的準備金來應對風險，所以它作為保險公司的所有負債中最多的一項負債，不僅僅對公司的負債和償還能力，而且還對公司的稅收方面、紅利方面和損益方面等有一定的影響，所以計提準備金是保險公司管理會計研究的主要內(nèi)容。而對于非壽險的公司來說，值得考慮的是平衡準備金的情況，雖然我國對于這個準備金沒有明確的規(guī)定，但是目前在有些歐洲國家普遍采用的就是這個準備金。根據(jù)我國的經(jīng)濟發(fā)展模式，我國的監(jiān)督管理模式主要也是借鑒歐洲的模式，所以這項平衡準備金的建立對于我國的保險公司也具有很大的參考和借鑒意義。在國際償付能力委員會的準備金工作組的解釋下，平衡準備金一般都是在巨大災害發(fā)生的時候才會被使用。筆者認為平衡準備金對于評價內(nèi)部的管理具有很大的用途，應該作為保險公司內(nèi)部管理會計的內(nèi)容，計提平衡準備金發(fā)生的概率都很小，但對于賠付很大的險種，比如地震、洪災、爆炸等事件，對于平衡準備金的計提，一方面是公司的經(jīng)營風險的真實反映，另一方面又可以體現(xiàn)公司的賠付能力。

（四）管理會計中資產(chǎn)和負債的匹配

管理會計在與保險公司的結合發(fā)展中，保險公司的資產(chǎn)和負債需要匹配。保險公司中的原材料，固定資產(chǎn)等占公司資產(chǎn)的比重很小，但各式各樣的長短期的債權股權等投資類占公司資產(chǎn)的很大一部分，保險公司為了能夠確保及時賠付客戶，維護公眾的信心，對于傳統(tǒng)的觀念更加偏重于負債的管理，但是伴隨著金融市場的發(fā)展，使得金融產(chǎn)品種類增多，保險公司的投資選擇也越來越多，所以投資的收益也就變得越來越重要。比如，一部分美國的保險公司在保費收入和賠案賠付相差不多的情況下，公司仍然可以正常運行，這其中投資的收益就起到了比較大的作用，大部分壽險產(chǎn)品被運用到了投資，因此近些年來，資產(chǎn)和負債的匹配管理模式就從銀行界就被引用到了保險界，管理會計對于保險公司的管理作用也越來越大。

通過保險產(chǎn)品的組合來使得資產(chǎn)和負債得到匹配對于保險公司來說也就成了重要的內(nèi)容，對于國內(nèi)非壽險的產(chǎn)品，資產(chǎn)和負債不匹配的主要原因是投資和利率的不確定性，但是利率和投資經(jīng)常會與宏觀的經(jīng)濟環(huán)境等不確定因素有很大的影響，為了降低此類風險，提高保險公司的賠付能力，保險公司可以通過對保險產(chǎn)品進行組合來實現(xiàn)，就保險公司不同的險種來說，保險公司具有很好的運作空間。保險公司會依據(jù)盈利的狀況把有效的利差返回到保單的保額里面去，這樣的話就可以降低保險公司的投資風險。投資組合類的保險產(chǎn)品可以讓客戶相互享受到投資收益的同時也承擔投資的風險。因此，保險公司可以根據(jù)自己的實際情況，在不同的時期根據(jù)資產(chǎn)負債的需要開發(fā)新的保險產(chǎn)品，避免將保險風險歸集到某一種的產(chǎn)品上去，從而使得公司的系統(tǒng)風險下降。

公司在進行資產(chǎn)負債管理時，目前管理會計中的權責發(fā)生制對于確認與計量保險公司業(yè)務來說仍然有很多的不足之處。權責發(fā)生制指的是理論上的資金的運作形式，從權責發(fā)生制情況下的資產(chǎn)負債表看出，它并不能夠準確反映出公司資產(chǎn)的流動性。從一方面來說，權責發(fā)生制的負債項中各種準備金占比例很大的是精算的負債，但它其實并不是真實意義上的負債，不過它對于公司的現(xiàn)金的流出有很大的影響。從另一方面來看，對應與未滿期責任的準備金部分的負債將會以投資的方式存在，同時還具有很強的流動性，而我國的保險法規(guī)定保險資金只能投資于國債和金融債券、投資基金等，所以保險公司的資金還是具有很強的流動性的。

（五）保險公司資產(chǎn)負債管理與公司成本控制相結合

在保險公司的經(jīng)營過程中，保險公司的成本控制至關重要，這需要公司業(yè)務、財務、理賠、精算等部門的共同發(fā)力，提前規(guī)劃和安排好計劃和預算?？焖侔l(fā)展的企業(yè)必須面對的問題，就是把成本控制在同類企業(yè)的平均水平之下，只有公司成本降低，銷售額加大后才能夠穩(wěn)定公司的經(jīng)營基礎，從而促進公司創(chuàng)新能力的提高。

四、總結

管理會計更傾向于保險企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，對企業(yè)組織的體制和結構以及面對的市場環(huán)境具有依附性。所以，企業(yè)自身和外部環(huán)境的變化也會對管理會計的發(fā)展產(chǎn)生作用。管理會計為了適應經(jīng)濟組織內(nèi)部的管理和發(fā)展需要逐步形成，是為了提高企業(yè)經(jīng)營效率和效益而建立的內(nèi)部會計控制制度，提供企業(yè)管理者需要的數(shù)據(jù)資料。管理會計的存在就是為了幫助公司的管理人員更好地決策和制定正確的發(fā)展方向。進入21世紀這個快速發(fā)展的經(jīng)濟時代，伴隨著我國的深化改革和經(jīng)濟的快速發(fā)展，需要管理會計在保險行業(yè)的運用中不斷進行經(jīng)驗總結，形成符合我國保險行業(yè)發(fā)展的一套管理會計理論和方法體系，從而能夠適應我國的保險行業(yè)經(jīng)濟管理模式，使管理會計和保險企業(yè)的結合更加地緊密，管理會計和保險企業(yè)的結合，將會對我國保險行業(yè)健康有序地發(fā)展發(fā)揮更大的作用。

參考文獻：

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第2篇：會計行業(yè)研究范文

關鍵詞：銀行風險會計防范

隨著銀行經(jīng)營環(huán)境的不斷變化和銀行間競爭的日益激烈，我國銀行業(yè)面臨的風險日趨多樣化，特別是會計風險問題，受到銀行業(yè)內(nèi)高度重視。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大多源于會計監(jiān)督乏力。因此，加強銀行會計風險的防范是我國當前金融風險防范的重中之重。

銀行業(yè)會計風險產(chǎn)生的原因分析

（一）外部政策環(huán)境不完善

實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現(xiàn)制”變成“權責發(fā)生制”，權責發(fā)生制未將會計謹慎性原則貫穿于業(yè)務發(fā)展的始終。謹慎性原則作為企業(yè)對不確定事項采取穩(wěn)妥謹慎態(tài)度的一種必要的反映，是企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下，為應付復雜多變的外界環(huán)境，將風險損失盡量減少到最低限度的一項會計政策，是風險控制在會計核算上的具體運用。它體現(xiàn)了會計實踐的一般規(guī)律。在銀行會計的核算中，采用符合謹慎性原則的會計處理與報告方法，可以有效地防范與抵御銀行風險，而不采用會計謹慎原則來指導銀行經(jīng)營行為，小則事關銀行自身的厲害得失，大則事關整個金融業(yè)的安危和整個社會經(jīng)濟的穩(wěn)定與否。所以，只重視權責發(fā)生制而忽略謹慎性原則對防范經(jīng)營風險極為不利，甚至直接導致風險。另外國家對金融機構監(jiān)管缺少經(jīng)驗，監(jiān)控力度不夠，措施沒有及時到位，因而很難在風險處于萌芽狀態(tài)時進行有效的防范和控制。再則，金融改革后，對金融會計在金融機構中的作用認識不夠，有關法規(guī)不夠健全，管理制度滯后，直接制約著會計職能的發(fā)揮，會計僅限于記賬、算賬、報賬，而忽略了事前預測、事中參與決策、事后分析評價的管理功能。

（二）內(nèi)部稽核不力

雖然近幾年來我國銀行界對內(nèi)控制度的建設空前關注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會計內(nèi)部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責，不相容業(yè)務的分離，業(yè)務程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風險程序（一般應由目標系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生，一些銀行分支機構缺乏有效的內(nèi)部管理部門，對主要負責人和決策管理層的權力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設，留下事故隱患。

（三）銀行從業(yè)人員素質(zhì)偏低

近年來，國有獨資銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場份額，實行外延式急速擴張的策略，真正精通銀行會計業(yè)務的專門人才嚴重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓，對于各項規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，在會計隊伍趨向年輕化的同時，也容易受社會上拜金主義思潮的影響，從而在會計業(yè)務操作中違規(guī)甚至違法。

防范銀行業(yè)會計風險的對策建議

（一）健全適應銀行經(jīng)營要求的會計監(jiān)管體制

加強銀行業(yè)的會計監(jiān)管，不僅需要規(guī)范監(jiān)管標準、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策，而且要求銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門的分工進一步明確，使銀行業(yè)把更多的精力投身于風險管理工作。

銀行業(yè)的監(jiān)管應該保證透明化和市場化。監(jiān)管項目應該以銀行業(yè)最基本的指標，如：資本充足率、股權結構、儲戶的資金安全性等為準繩，監(jiān)管標準對任何銀行都應該一視同仁。就目前來看，銀監(jiān)會正致力于不斷提高監(jiān)管水平，把精力主要放在具體政策和規(guī)定的制定上，這與當前國內(nèi)銀行業(yè)的發(fā)展階段與管理水平直接相關。但從長遠來看，有些具體的規(guī)定可以交給銀行自己來做，不需要強求統(tǒng)一。因為銀行業(yè)的發(fā)展水平不同，有些銀行可以把規(guī)則制定得更細一些，而有些銀行可以把規(guī)定做得相對簡單一些，這有利于大幅度提升銀行業(yè)在金融市場上運作的獨立性，強化其風險意識，增強國內(nèi)銀行業(yè)的整體抗風險能力。

銀行業(yè)的研發(fā)分工需要進一步優(yōu)化。目前，我國的銀行業(yè)除本行工作以外，還作了一些宏觀金融研究。在國外，這些研究往往不是由銀行來做的，而是通過國家宏觀經(jīng)濟監(jiān)管部門來提供數(shù)據(jù)，由其他各種學術性或非學術性機構來進行宏觀研究，銀行所關注的只是在這種宏觀背景之下，如何提升自身的風險管理能力的問題。因此，優(yōu)化國內(nèi)銀行業(yè)與宏觀監(jiān)管部門的分工，使銀行業(yè)把更多的人力、物力、財力放在風險管理上，這對提高兩個部門的工作效率，提升銀行業(yè)的風險管理水平都大有裨益。

（二）構建防范銀行風險的監(jiān)督保障系統(tǒng)

要防范我國銀行業(yè)的風險，必須健全會計內(nèi)部控制制度，重點應遵循以下幾個原則：真實性原則。內(nèi)控制度建立應該從銀行的實際情況出發(fā)，根據(jù)機構規(guī)模和業(yè)務特點，制訂切實可行、便于實施的會計內(nèi)控制度，以保證會計核算和結算的準確及時，防范銀行經(jīng)營風險；規(guī)范性原則。各項會計業(yè)務流程按照會計內(nèi)控要求予以規(guī)范，加強重要環(huán)節(jié)的控制，做到會計核算、財務核算、會計處理方法和會計信息的規(guī)范化，提高操作透明度；謹慎性原則。謹慎性原則是處理會計業(yè)務的基本原則，也是深化內(nèi)控機制應嚴格遵循的準則。對會計業(yè)務處理必須實行交易授權，不得私自處理未經(jīng)授權的事務。對重大會計事項實行審批制度，防止發(fā)生舞弊行為。

建立科學合理的內(nèi)控機制，包括三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在一線會計核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度，建立雙人、雙職、雙責為基礎的以防為主的監(jiān)控防線。會計人員處理業(yè)務必須事前建立授權分責的記錄，以明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任，對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務，均要經(jīng)過復核，重要業(yè)務必須實行雙簽有效的制度，禁止一個人獨立處理業(yè)務的全過程。第二個層次是設立事后監(jiān)督，事后監(jiān)督是指通過完善各種現(xiàn)場、非現(xiàn)場的財務檢查制度，對會計部門各個崗位、各項業(yè)務進行日常性、周期性核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以根據(jù)業(yè)務量狀況，設置相應的機構，組織一批業(yè)務素質(zhì)高、思想品德好的人員，在規(guī)定時間內(nèi)將全部會計業(yè)務重新進行一次復核性操作，以便及時發(fā)現(xiàn)和消除潛在的風險隱患。同時，對監(jiān)督的過程和結果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核審計為基礎，通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計、落實舉報等方法和手段，對會計部門實施內(nèi)部最后控制。以上三個層次構筑的內(nèi)控體系，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解會計風險，將具有基礎性的作用。（三）加強銀行會計信息的披露與揭示

離開了來自銀行內(nèi)部及時、可靠、完整的會計信息，金融風險的防范與控制就根本無從談起。為此，對來自銀行外部借款單位的會計信息應就其真實性、全面性和相關性提出相應要求。首先，考慮到目前我國企業(yè)虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴重失真的現(xiàn)實情況，銀行在接受貸款申請時，應強制要求其報送經(jīng)由注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務所承擔無限連帶責任。其次，銀行在接受企業(yè)貸款申請時，應要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應將原先著重對企業(yè)利潤指標和靜態(tài)財務比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ΜF(xiàn)金流量指標以及與現(xiàn)金流量表有關的財務比率的考核上來。第三，鑒于我國企業(yè)編制與提供的會計報表過于簡化、信息含量低的情況，銀行在接受企業(yè)超過一定數(shù)額的貸款申請時，除要求企業(yè)報送主要會計報表以外，還應要求企業(yè)提供能詳細披露其償債能力的補充會計信息。

從銀行內(nèi)部來看，要進一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會計報表，要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務的會計信息，同時要充分反映披露與銀行風險有關的會計信息，如風險資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、備付金及備付金比率、貸款風險集中度、貸款結構及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對外投資可能發(fā)生的損失等。要全面推行現(xiàn)金流量表，以彌補目前報表難以反映的相關信息，即能夠向使用者提供銀行在會計期間內(nèi)現(xiàn)金流量的情況，特別是能充分披露銀行在實行權責發(fā)生制時，收入、利潤中含有的應收未收部分所造成的收入與支出在實際收付上不對稱的有關信息。要充分披露表外業(yè)務信息，改變表外業(yè)務僅以會計報表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀，應要求銀行編制一張表外業(yè)務情況表，增強表外業(yè)務的透明度，以全面反映表外業(yè)務的潛在風險。2006年公布的新會計準則對此已有所完善，這對防止行業(yè)風險，提升社會誠信度，促進行業(yè)的健康發(fā)展，提高與國外金融企業(yè)會計信息的可比性都將發(fā)揮重要作用。

（四）創(chuàng)建重視知識和人才的機制

當今社會，知識是創(chuàng)新的必備條件，人才是創(chuàng)新的主體。德才兼?zhèn)涞娜瞬挪粌H是現(xiàn)代企業(yè)賴以生存和發(fā)展的根基，而且是構建企業(yè)管理體系，推動企業(yè)管理創(chuàng)新的中間力量。因此，重視知識和人才，造就優(yōu)秀的人才，創(chuàng)建重視知識和人才的機制，是當前銀行業(yè)所面臨的一項迫在眉睫的、勢在必行的戰(zhàn)略任務。

首先，改革企業(yè)用人制度。在引入競爭機制，實行平等、公開的競聘上崗的制度的基礎上，進一步完善企業(yè)人才等級制度。管理者要知人善任，創(chuàng)造讓優(yōu)秀創(chuàng)新人才脫穎而出人才機制，讓相應才能的人才處于相應的能級崗位，注意發(fā)現(xiàn)和使用那些具有信息意識、競爭意識、風險意識、創(chuàng)新能力、管理能力和公關能力的一批人，要揚長避短，量才為用，使人才配備盡量合理化，這是留住人才的有效措施之一，也是優(yōu)化人才配置，提高銀行業(yè)風險防范水平的必備條件。

其次，創(chuàng)造良好的吸引人才的環(huán)境。如工資待遇、獎金制度、職位聘任、崗位責任制、成果評定與獎勵、住房標準等整套政策和辦法，千方百計吸引優(yōu)秀人才從事企業(yè)工作，成為企業(yè)學術帶頭人、業(yè)務骨干和管理創(chuàng)新骨干。

第3篇：會計行業(yè)研究范文

關鍵詞：管理型會計信息系統(tǒng)；會計職能；管理決策

一、管理型會計信息系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展和加強內(nèi)部管理的需要，銀行業(yè)對會計的要求已從簡單的事后算賬、報賬轉(zhuǎn)變到參與經(jīng)營管理、對企業(yè)經(jīng)營管理活動實施控制和考核上來。會計職能的內(nèi)涵和外延發(fā)生了深刻的變化，反映和監(jiān)督已不能完全概括會計的全部職能，參與決策、實施控制和考核正成為會計新的職能。這種內(nèi)部管理的需要和會計職能的轉(zhuǎn)變成為管理型會計信息系統(tǒng)發(fā)展的內(nèi)在動力，但目前管理型會計信息系統(tǒng)在實踐中的應用大多還停留在探索階段，尚未構成一個完整的應用系統(tǒng)體系。其存在的問題：一是系統(tǒng)功能較單一，大多只是簡單地報表查詢、匯總以及財務比率分析。二是系統(tǒng)提供的信息大多是貨幣性信息，而一些重要的非貨幣性信息（如：資產(chǎn)質(zhì)量、風險控制、客戶關系等）不能及時披露。三是系統(tǒng)缺乏豐富的數(shù)據(jù)分析工具，不能有效地支持管理決策的制定。四是系統(tǒng)需求的提出、實際開發(fā)和應用不統(tǒng)一，基本上是各部門各自為政，均從本部門的管理需要和角度出發(fā)來進行系統(tǒng)的開發(fā)和設計，存在著數(shù)據(jù)來源多頭、數(shù)據(jù)格式不一、功能單一重復且各部門的系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能充分共享、造成資源浪費的情況。

而核算型會計信息系統(tǒng)卻發(fā)展迅速，從20世紀70年代的單機處理到80年代各類柜面業(yè)務處理系統(tǒng)和會計報表處理系統(tǒng)的應用，從90年代各行全國聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)和多元化自助服務系統(tǒng)的廣泛應用到目前以數(shù)據(jù)大集中為標志的各業(yè)務處理系統(tǒng)操作平臺的統(tǒng)一集成以及在此基礎上的相關數(shù)據(jù)庫的建設。截至目前，核算型會計信息系統(tǒng)已發(fā)展成具備事前審批、事中控制和事后監(jiān)督功能的一個比較完整的應用系統(tǒng)。但管理型會計信息系統(tǒng)的建設卻一直進展緩慢，沒有重大突破，學術界對何謂“管理型”也一直爭議頗多。下面筆者將具體說明造成這種情況的原因，并從管理的本質(zhì)出發(fā)對管理型會計信息系統(tǒng)體系的構建進行探討。

二、構建管理型會計信息系統(tǒng)的理論基礎

筆者以為，核算型會計信息系統(tǒng)之所以發(fā)展迅速并能很快地被推廣應用，主要是因為它有明確的理論依據(jù)——復式記賬理論，系統(tǒng)采用的核算方法（即對數(shù)據(jù)的分類依據(jù)）與傳統(tǒng)手工會計記賬基本一致，而且金融企業(yè)會計制度對披露會計信息的財務會計報告格式也都有比較明確的規(guī)定。因此以復式記賬為理論基礎，以對外披露會計信息為目標，核算型會計信息系統(tǒng)開發(fā)起來得心應手，相比之下管理型會計信息系統(tǒng)進展緩慢的主要原因是：

首先，理論上人們對于“管理”這一概念含糊不清，對于以何種管理思想、管理理論為開發(fā)依據(jù)，無論是學術界還是軟件開發(fā)行業(yè)一直沒有形成一致的看法，而這關系到管理型會計信息系統(tǒng)的開發(fā)設計思路問題。

其次，在實踐中不同規(guī)模、不同經(jīng)營范圍的銀行（包括同一銀行內(nèi)部不同部門）管理風格不同，要求系統(tǒng)提供的管理信息內(nèi)容也不同，要求輔助決策的程序不同，這種需求的多樣性也給管理型會計信息系統(tǒng)的開發(fā)增加了難度。

因此要想構建一個有效的管理型會計信息系統(tǒng)首先要有一個科學的理論作指導，要尋找一個科學的理論必須要先弄清楚管理的本質(zhì)。自泰羅和法約爾開創(chuàng)管理學以來，學術界對“管理”的定義一直是眾說紛紜，如：“管理就是研究系統(tǒng)運行的規(guī)律，據(jù)此組織系統(tǒng)的活動，使系統(tǒng)不斷呈現(xiàn)出新的狀態(tài)”：“管理就是實行計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制的過程”：“管理的本質(zhì)是決策，或者說是圍繞著決策的制定和組織實施而展開的一系列活動”。上述觀點從不同角度描述了管理的特征，筆者以為最后一種觀點最能體現(xiàn)管理的本質(zhì)——即決策理論學派代表人赫伯特。西蒙提出的“管理就是決策”。西蒙的主要觀點如下：

（一）管理就是決策，決策貫穿于企業(yè)整個管理過程。決策是組織及其活動的基礎。組織是作為決策者的個人所組成的系統(tǒng)，組織的全部活動就是決策活動，對這種活動的管理實質(zhì)上就是制定一系列決策，如制定計劃的過程是決策；組織設計、機構選擇、權力的分配屬于組織決策；實際同計劃標準的比較、檢測和評價標準的選擇屬于控制決策等?？傊瑳Q策貫穿于企業(yè)管理活動的各個方面和全部過程。

（二）決策過程。決策并非是一些不同的、間斷的瞬間行動，而是由一系列相互聯(lián)系的工作構成的一個過程。這個過程包括四個階段：第一，情報活動——探查環(huán)境，尋求制定決策的條件。第二，設計活動——創(chuàng)造、制定和分析可能采取的行動方案。第三，抉擇活動——從可資利用的方案中選出一個適宜的特別行動方案。第四，審查活動——對過去的抉擇進行評價。一般來說，上述四個階段是順序進行的，而實際執(zhí)行過程中則要更復雜，在制定某一特定決策的每個階段，其本身就是一個小范圍的決策制定過程。

（三）程序化決策和非程序化決策。西蒙把企業(yè)的管理活動分為兩類：一類是例行活動，即一些重復出現(xiàn)的工作。有關這類活動的決策是經(jīng)常反復的，而且有一定的結構，因此可以建立一定的決策程序。每當出現(xiàn)這類工作或問題時，就可以利用既定的程序來解決，這類決策活動叫程序化決策。另一類活動是非例行活動，不重復出現(xiàn)的，如新產(chǎn)品的開發(fā)、產(chǎn)品結構的調(diào)整等。這類問題在過去尚未發(fā)生過，或因為其確切的性質(zhì)和結構極其復雜，或因為其確切的性質(zhì)和結構捉摸不定，但因為其十分重要而需要用現(xiàn)裁現(xiàn)做的方式加以處理。解決這類問題的決策叫非程序化決策。

根據(jù)西蒙的決策理論，銀行的日常管理活動（主要包括經(jīng)營戰(zhàn)略的制定、財務計劃的制定、決策的執(zhí)行、業(yè)績的評價、風險的控制和管理、盈利能力分析等等）可劃分為程序化決策活動和非程序化決策活動兩大類。其中經(jīng)營戰(zhàn)略的制定通常關系到銀行未來生存與發(fā)展的經(jīng)營方向問題，且將會隨著經(jīng)濟環(huán)境、競爭態(tài)勢、技術、組織等因素的變動而變動，而這些因素很多又是事先無法精確預測的，沒有一個固有的程序來遵循，更多地需要決策者的判斷、直覺和創(chuàng)造。因此經(jīng)營戰(zhàn)略的制定通常屬于決策理論中的非例行活動，一般由高層管理者（主要指總、省行的行長）制定，實行的是非程序化決策。而財務計劃的制定、業(yè)績的評價、風險的控制和管理、盈利能力分析等管理活動通常是常規(guī)性的、反復性的、且結構比較清晰明確，可以使用一些簡單的數(shù)學分析模型來解決，這些管理活動則屬于決策理論中的例行活動，一般由中層管理者（各業(yè)務部門的經(jīng)理）制定，實行的是程序化決策。至于前臺營業(yè)網(wǎng)點及其主管部門的業(yè)務活動則屬于決策的執(zhí)行活動，決策執(zhí)行的結果將通過會計核算系統(tǒng)進行反映。從經(jīng)營戰(zhàn)略、戰(zhàn)術計劃的制定到?jīng)Q策的執(zhí)行，到事后盈利能力分析和業(yè)績的評價，最后形成一個完整的決策過程。

三、管理型會計信息系統(tǒng)的體系構建

根據(jù)西蒙的決策理論，一個企業(yè)組織的全部活動就是決策活動，一個完整的決策活動包括情報、設計、抉擇和審查活動。因此構建一個完整的管理型會計信息系統(tǒng)應站在企業(yè)全局的高度，不僅要滿足中層管理者們?nèi)粘３绦蚧瘺Q策活動的需要，也要滿足高層管理者們非程序化決策活動的需要；不僅要滿足事后的財務分析、業(yè)績評價，更要滿足事前的市場預測、風險預警及戰(zhàn)略、戰(zhàn)術計劃的制定。一個完整的管理型會計信息系統(tǒng)要保證每個主要管理人員都能收到有用的數(shù)據(jù)信息和主要業(yè)績指標，通過這些信息和指標能夠幫助他們提高工作效率，對其負責的工作管理得更好，且隨著機構管理層次的逐級下降能夠提供越來越詳細的管理信息。

（一）系統(tǒng)目標：輔助管理者決策、強化內(nèi)部管理、合理利用經(jīng)濟資源、提高經(jīng)濟效益。

（二）服務對象：銀行內(nèi)部中高層管理者

（三）數(shù)據(jù)源：包括內(nèi)部和外部。內(nèi)部數(shù)據(jù)源主要為會計核算系統(tǒng)反饋的經(jīng)營數(shù)據(jù)和其他業(yè)務處理系統(tǒng)（如：人力資源管理系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)等）中的相關數(shù)據(jù)。外部數(shù)據(jù)源為同行業(yè)競爭對手的主要經(jīng)營數(shù)據(jù)、競爭戰(zhàn)略、市場份額、重要客戶的分布、貢獻及經(jīng)營狀況等。

（四）系統(tǒng)功能結構。如下圖所示：

1.知識庫：該模塊主要是為中高層管理者制定決策時提供豐富的相關知識的支持。知識庫主要包含政府、監(jiān)管部門等的重要文件、本行的重要規(guī)章制度、同行業(yè)競爭對手的發(fā)展戰(zhàn)略、主要經(jīng)營數(shù)據(jù)、主要產(chǎn)品和市場份額、重要客戶的分布以及需求等內(nèi)容。隨著時間的推移知識庫將不斷更新，以便更有效地支持決策。

2.模型庫：該模塊主要是為中高層管理者制定決策，進行盈利預測、風險控制等管理活動時提供豐富的數(shù)學模型支持，如：投資決策模型、趨勢分析模型、線性（曲線）回歸分析模型、風險評價模型等。為便于用戶操作，模型庫在系統(tǒng)中可設計成模型字典，用戶通過瀏覽模型字典選擇不同的數(shù)學模型，系統(tǒng)再調(diào)用該模型相應的子程序進行運算分析。

3.經(jīng)營計劃模塊：該模塊的主要功能是幫助銀行中高層管理者制定本企業(yè)未來發(fā)展目標的戰(zhàn)略計劃和戰(zhàn)術計劃。戰(zhàn)略計劃的制定如前所述屬于決策活動的非例行活動，通常關系到企業(yè)未來3到5年的發(fā)展目標，制定過程中考慮因素較多，更多地需要決策者的判斷、直覺和創(chuàng)造，這是一個參與人員最多、需要反復討論、反復修改的復雜過程，因此就要求系統(tǒng)能夠提供一個良好的人機對話環(huán)境，如可采用問答式、圖表式或菜單式來引導管理者制定出未來發(fā)展目標（即市場計劃、產(chǎn)品計劃、經(jīng)營計劃和危機處理計劃）。戰(zhàn)術計劃是戰(zhàn)略計劃的具體實施和補充，屬于決策活動中的例行活動，一般由計劃制定小組中的各部門根據(jù)總體戰(zhàn)略計劃制定本部門一個年度內(nèi)需要實現(xiàn)的市場、產(chǎn)品和經(jīng)營計劃（經(jīng)營計劃又包括資產(chǎn)負債計劃、收入計劃、費用計劃和資本支出預算）。戰(zhàn)略計劃和戰(zhàn)術計劃的制定很大程度上依賴業(yè)績評價、盈利預測以及知識庫等模塊的支持程度，在具體系統(tǒng)設計過程中，還應注意以下兩個因素：

一是要注意吸收新的管理思想。例如：在競爭戰(zhàn)略管理方面澳大利亞新南威爾士大學的克利斯。斯泰爾斯（ChrisStyles）提出的“戰(zhàn)略車輪”方法，該方法通過8個步驟（即1.目前的績效；2.本行的產(chǎn)品優(yōu)勢；3.競爭對手狀況；4.進行目前的行業(yè)典范分析；5.預測未來5年內(nèi)本行業(yè)發(fā)展趨勢；6.分析未來5年內(nèi)客戶的需求；7.確定發(fā)展戰(zhàn)略目標；8.進行新業(yè)務、新產(chǎn)品的設計，確定盈利目標）來綜合分析本企業(yè)所面臨的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅，最終確定發(fā)展目標，該方法對于開發(fā)創(chuàng)新競爭戰(zhàn)略就很富有啟發(fā)性。

二是要注意吸收新的信息技術。該模塊的設計應充分借鑒決策支持系統(tǒng)的部分設計思路，特別是要注意借鑒、吸收近年來人類對人工智能、計算機神經(jīng)網(wǎng)絡技術方面的研究成果。

4.盈利能力分析模塊：該模塊是眾多管理決策中的核心部分，主要包括成本計算、盈利分析以及盈利預測三大子模塊。其中成本計算是盈利能力分析的基礎，該模塊負責收集各項支出、費用和數(shù)量數(shù)據(jù)，并向特定的成本對象（如各項產(chǎn)品）進行分配，如：活期存款產(chǎn)品的成本就包括賬戶維持成本、每筆交易成本等內(nèi)容。盈利分析則使用成本計算模塊產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與收入相對比形成盈利能力報告，該報告可以按機構、按產(chǎn)品、按客戶進行分類統(tǒng)計，盈利分析結果也將為業(yè)績評價提供重要的評價數(shù)據(jù)。盈利預測模塊主要是在考慮歷史盈利狀況、戰(zhàn)略計劃目標、市場變化等因素對未來的盈利情況進行預測，預測時可使用模型庫中的趨勢分析模型、線性回歸分析模型等數(shù)學工具來進行，預測結果可作為制定下年度戰(zhàn)術計劃和未來戰(zhàn)略計劃的依據(jù)。

5.業(yè)績評價模塊：該模塊定期對各責任中心（可按機構、按產(chǎn)品、按客戶）的經(jīng)營計劃執(zhí)行情況、經(jīng)營成果進行分析與評價，找出完成或未完成計劃目標的主客觀原因，為對責任中心的獎懲考核提供依據(jù)，其主要包括評價方案、財務業(yè)績和營銷業(yè)績?nèi)笞幽K。評價方案為管理者提供了各責任中心主要考核指標的評價標準，如：給出每一考核指標的權重系數(shù)、根據(jù)計劃完成情況進行打分、綜合打分的算法等等。財務業(yè)績主要是對本企業(yè)盈利能力、流動性、資本充足性等貨幣性信息指標的評價。營銷業(yè)績主要是對新增貸款、新增存款及所占市場份額、貸款質(zhì)量等非貨幣性信息指標的評價。無論是財務業(yè)績評價還是營銷業(yè)績評價，評價時除了同計劃目標相比，還要同歷史經(jīng)營成果、同競爭對手經(jīng)營成果相比，才能全面、客觀地反映本企業(yè)的整體經(jīng)營狀況。

6.風險控制管理模塊：該模塊主要是對銀行面臨的各種風險進行衡量、監(jiān)控并提供預警信息。銀行是高風險的經(jīng)營行業(yè)，在追求盈利最大化的同時如何降低、控制風險也是銀行日常經(jīng)營管理中的一項重要工作。銀行面臨的風險主要有利率風險、流動性風險、資本充足性風險、信用風險、外匯買賣風險和營業(yè)風險等六種風險，對不同的風險可通過不同的比率指標來衡量。其中控制目標子模塊負責定義管理者對各種風險管理的預期比率指標，風險監(jiān)控子模塊負責對各項比率指標進行計算并與預期比率指標對比分析，如發(fā)現(xiàn)風險向不利方向波動，系統(tǒng)將提示預警信息報告。此外對于利率風險、流動性風險、資本充足性風險等涉及資產(chǎn)負債管理的風險控制，系統(tǒng)還提供一些專用的數(shù)學模型進行分析控制，例如：利差管理模型、缺口管理模型、持續(xù)期分析模型和資產(chǎn)配置模型等。

四、結束語

本文僅對管理型會計信息系統(tǒng)的體系構建提出了一些粗略的設想，真正開發(fā)起來還有很多具體問題需要考慮，如需要統(tǒng)籌考慮不同部門的信息需求、不同管理級次的用戶權限設置、與其他系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和加工、輸出管理信息報告的格式等等。但筆者以為，核算型會計信息系統(tǒng)以復式記賬理論為基礎得到了飛速的發(fā)展和應用，管理型會計信息系統(tǒng)的開發(fā)與設計如以決策理論為依托，抓住管理的本質(zhì)規(guī)律，也將會走人一個新天地。

參考文獻：

[1]赫伯特。A.西蒙。管理決策的新科學[M].北京：中國社會科學出版社，1982.

[2]趙瑞安。西方銀行管理理念[M].北京：企業(yè)管理出版社，2003.

[3]孫耀君。西方管理學名著摘要[M].南昌：江西人民出版社，1995.

第4篇：會計行業(yè)研究范文

[關鍵詞]石油天然氣　會計準則　問題　完善

一、我國制定油氣行業(yè)會計準則的意義

石油天然氣行業(yè)是一個較特殊的領域，它的主要特點是高風險與高投資，油氣行業(yè)的會計處理也具有顯著的行業(yè)特征。然而我國在很長一段時間內(nèi)都沒有一套完整的適應油氣行業(yè)的會計準則規(guī)范，與國外的油氣行業(yè)相比較，我國油氣行業(yè)所使用的會計規(guī)范不適應油氣行業(yè)的生產(chǎn)特點，這對我國油氣行業(yè)的發(fā)展與壯大是沒有好處的。

財政部于2006年頒布了《企業(yè)會計準則第27號――石油天然氣開采》，使油氣這一特殊行業(yè)有了基礎準則體系，該準則在很多地方都體現(xiàn)出了與國際油氣行業(yè)會計準則的一致性，這對我國油氣行業(yè)的發(fā)展、完善具有十分重要的意義，為我國油氣企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)“走出去”――融入國際競爭環(huán)境創(chuàng)造了堅實的會計基礎。

二、我國油氣會計準則存在的問題

1　對自然資源會計理論的研究不足

準則將油氣資源定義為油氣開采企業(yè)所擁有或控制的井及相關設施和礦區(qū)權益，認為遞耗資產(chǎn)是通過開采、采伐、利用而逐漸耗竭，以致無法恢復或難以恢復、更新或按原樣重置的自然資源，同時還指出油氣資產(chǎn)屬于遞耗資產(chǎn)。根據(jù)以上定義可以得到如下推論，即設施和礦區(qū)權益是一種自然資源，這明顯是不成立的。這主要是由于自然資源本身的價值并沒有被納入到現(xiàn)行的石油天然氣會計核算體系中，核算的只是人類勞動價值。所以需要進一步加強對自然資源會計理論的研究，考慮如何將自然資源的價值納入會計核算體系，然后再重新明確油氣資源與遞耗資產(chǎn)各自的含義。

2　有關油氣資產(chǎn)減值的規(guī)定尚不明確

我國對于油氣資產(chǎn)減值的規(guī)定類似于美國的油氣準則，但是關于油氣資產(chǎn)減值跡象的判斷和資產(chǎn)組的認定都和其他行業(yè)不同，不能簡單地規(guī)定按資產(chǎn)減值準則處理。資產(chǎn)減值準則對特殊資產(chǎn)并未進行特殊考慮，企業(yè)無法直接按其規(guī)定的減值跡象判斷油氣資產(chǎn)減值與否。而且準則未詳細規(guī)定井及相關設備和設施的減值問題，僅規(guī)定了礦區(qū)權益的減值問題。

3　披露要求過于簡單

我國油氣準則對油氣資產(chǎn)減值的披露比較簡單，僅規(guī)定披露其減值金額，對于資產(chǎn)減值準備的累計金額、分部的減值損失、資產(chǎn)組的情況、可收回金額的計算方法等內(nèi)容沒有考慮： 另外，對油氣儲量的披露也比較簡單，僅規(guī)定了企業(yè)應分別披露在國內(nèi)和國外擁有的油氣儲量的年初年末數(shù)據(jù)，對于儲量在年內(nèi)的變化原因和影響因素，以及儲量的價值則沒要求披露。而美國油氣準則對披露的規(guī)定詳細而且全面，幾乎涉及到了油氣生產(chǎn)的所有方面，尤其是要求對油氣儲量及其變動進行標準化計量并作為補充信息的重要內(nèi)容之一，這對我國油氣準則披露方面的完善具有重要的借鑒意義。

4　油氣準則內(nèi)容尚不全面

我國雖然在很大程度上借鑒了美國的油氣會計準則，但是在未探明礦區(qū)的評估和重新分類、勘探井和勘探參數(shù)井完鉆時的會計處理、石油天然氣混合產(chǎn)量的成本攤銷、所得稅的會計處理、成本風險的分擔安排等方面，我國的油氣準則罕有或沒有規(guī)定，而這些問題恰是油氣行業(yè)的重要問題。此外，準則也未涉及石油企業(yè)涉外活動的會計處理問題。

三、完善我國石油天然氣行業(yè)會計準則的建議

1　加強自然資源會計理論研究

準則的制定需要進行大量的理論研究和準備工作，這樣才能更好地保證準則的準確性、適用性和邏輯性。在研究油氣會計準則時應該發(fā)動理論界的力量，深入研究我國石油企業(yè)的特點、所處的會計環(huán)境和國外的成功經(jīng)驗及失敗教訓，規(guī)范研究和實證研究相結合，從而制定出與國際慣例相協(xié)調(diào)又符合中國國情的油氣會計準則。

2　針對油氣資產(chǎn)減值進行規(guī)定

我國應借鑒FRS6和AASB6的做法，對石油天然氣資產(chǎn)減值跡象的判斷和資產(chǎn)組的確定做出專門規(guī)定，而對其減值測試、確認和計量則按資產(chǎn)減值準則進行。

3　完善披露處理

我國油氣準則與美國油氣準則在披露處理方面差距最大。美國油氣準則對披露的規(guī)定詳細且全面，幾乎涉及油氣生產(chǎn)的所有方面，尤其是要求對油氣儲量及其變動進行標準化計量并作為補充信息的重要內(nèi)容之一；而我國的油氣準則在披露方面則顯得較為單薄，亟需盡快完善。

4　增加涉外活動的會計處理

隨著國內(nèi)各大油田產(chǎn)量的下降，我國的許多石油企業(yè)紛紛開始實施“走出去”的戰(zhàn)略，積極開拓國際市場。但在油氣準則中，卻罕見石油企業(yè)涉外活動會計處理的相關規(guī)定，因此應當改進礦區(qū)權益取得、礦區(qū)轉(zhuǎn)讓和交易以及披露等方面的相關規(guī)定，增加涉外活動的會計處理規(guī)定，以使我國油氣會計準則更好地同國際會計準則相協(xié)調(diào)，指導和規(guī)范我國石油企業(yè)的海外活動。

參考文獻：

[1]張英：新會計準則下石油天然氣開采準則初探[J]。會計師，2008

第5篇：會計行業(yè)研究范文

一、擔保企業(yè)對外擔保的內(nèi)涵

（一）企業(yè)對外擔保的性質(zhì)與具體表現(xiàn)

基本性質(zhì)是：擔保是一種特殊的符合法律規(guī)范的民事行為，一方面它與其他的民事法律關系一樣都是由主題、客體、內(nèi)容三部分組成，另一方面又具有其特殊性。這主要由于要區(qū)分不同的擔保種類以致對外擔保在擔保法律關系的主體上具有相對的復雜性；在客體方面則主要是代為清償債務的金錢給付行為或者是實際履行行為；擔保內(nèi)容方面是擔保主在履行債務的時候所產(chǎn)生的擔保權力和義務。

（二）企業(yè)對外擔保的特點

企業(yè)對外擔保具有不確定性，其擔保結果是根據(jù)未來發(fā)生情況所決定的，影響擔保結果的所有不確定因素不是單板企業(yè)自身能控制的。在擔保確認中，按照相關規(guī)定可以將風險與報酬的實質(zhì)轉(zhuǎn)移作為是擔保會計確認的基礎，所以在擔保合同以及主債權合同都簽訂時，擔保行為就能夠確定。主債權的資金風險以及實際報酬都會轉(zhuǎn)移到擔保機構，同時也確立了反擔保合同。在法律上，反擔?；蛴匈Y產(chǎn)控制權已經(jīng)歸屬于擔保機構。

二、企業(yè)對外擔保的會計處理

（一）會計核算

擔保行為是一種法律行為也是一種經(jīng)濟行為，對于擔保企業(yè)來說，擔保行為一旦確立，就必須面對被擔保人到期無法償還本文由收集整理擔保債務的風險，擔保公司需要承擔連帶的還款責任。財政部和國家稅務總局在2004年聯(lián)的《關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度及相關準則>相關問題》的補充規(guī)定文件，對這一問題作了專門的處理規(guī)定。在會計核算方面，對于企業(yè)可能產(chǎn)生的擔保負債，若是符合相關的確認條件，那么就應該將這筆負債計入預計負債；若是擔保有涉及到訴訟，并且敗訴，則需要按照法院的判決將應該要承擔的損失金額確認為預計負債，并且計入企業(yè)當期的代償損失，與訴訟相關的費用計入當期的管理費用。企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，已經(jīng)依據(jù)當時實際情況以及所掌握的證據(jù)合理預計預計負債，那就應該將當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失與已經(jīng)計提的相關負債之間的差額直接計入企業(yè)當期的代償損失或者代償收入。在資產(chǎn)負債表日后到財務報告批準報出之間所發(fā)生的需要調(diào)整和說明的擔保訴訟事項就按照資產(chǎn)負債表日后事項的有關規(guī)定來進行會計處理。

（二）會計信息披露

企業(yè)對外擔保的行為具有一定的特殊性，這就致使會計信息披露的必要性。擔保關系不只是依靠財產(chǎn)、法律的關系來確定，最重要的還是需要有信用作為支撐。擔保機構提供的是信用產(chǎn)品，只有通過正確的社會途徑才能夠發(fā)揮其價值，企業(yè)對外擔保所披露的會計信息就是對產(chǎn)品價值的有力證明。除此之外，完善會計信息披露還對會計實行有效監(jiān)督奠定了基礎，企業(yè)進行市場監(jiān)督的重要途徑之一就是通過強有力的信息披露制度。投資者、各級管理部門、合作銀行、潛在債權人、行業(yè)監(jiān)督管理部門都有權利對行業(yè)的經(jīng)營情況作出及時全面的了解。建立完善的會計信息披露制度能夠讓公眾及時獲得企業(yè)擔保的相關信息，便于社會監(jiān)督，這在一程度上彌補了政府行政監(jiān)督的不足。

三、優(yōu)化企業(yè)對外擔保會計核算與信息披露的措施

（一）明確會計核算與信息披囂的目標

會計核算和信息披露都是在符合法律法規(guī)的范圍之內(nèi)所制定實施的一系列的控制方法和措施，為了能夠提高會計信息的質(zhì)量，保護好資產(chǎn)的安全和完整。擔保企業(yè)需要進一步明確會計核算和信息披露的目標，做到規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料的真實完整，消除潛在的威脅，及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤，保護單位資產(chǎn)安全，另外，還需要確保國家有關法律以及企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度能夠貫徹實施，加強企業(yè)對于擔保業(yè)務的控制和監(jiān)督，防范擔保風險。

（二）嚴格擔保業(yè)務合同的執(zhí)行

擔保合同的履行是指在擔保合同簽訂之后，企業(yè)遵循被擔保人以及受益人的要求對合同進行修改或者是履行擔保責任，有的時候還需要在保證期滿之后擔保合同的注銷。注銷過程具體包括了修改、終止、墊款、收回墊付款等等環(huán)節(jié)，其中修改擔保合同是在被擔保的企業(yè)和受益人之間的合同由于合同條款發(fā)生變化而需要對擔保內(nèi)容進行修改的時候需要按照要求進行辦理。例如，因需要增加擔保范圍、延長擔保時間、變更增大擔保責任的時候而重新擬定的新合同需要進行審查，在形成調(diào)查報告的同時還需要背包單位提供修改擔保合同的意向文件。經(jīng)過部門批準之后就可以重新與被擔保企業(yè)簽訂擔保合同。至于擔保合同的展期問題就需要像新?lián)I(yè)務一樣進行審批，重新簽訂擔保合同。另外，企業(yè)還需要盡力氣對外擔保業(yè)務執(zhí)行情況的監(jiān)督制度，加強監(jiān)測被擔保人的財務風險以及其他擔保事項實施情況，定期以書面形式匯報，若發(fā)現(xiàn)有異常情況要及時采取有效的措施來化解風險。加強對擔保財產(chǎn)的管理，對于被擔保人所提供的用于進行反擔保的財產(chǎn)權證需要進行有效妥善的保管，對財產(chǎn)的存續(xù)情況進行定期審核，確保財產(chǎn)的安全完整性。

第6篇：會計行業(yè)研究范文

    注冊會計師行業(yè)監(jiān)管是指管理者在微觀層面上對企業(yè)會計信息質(zhì)量、會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行檢查、管理。一般來說注冊會計師行業(yè)具體監(jiān)管包括:職業(yè)資格的認定、行業(yè)的準入、職業(yè)法規(guī)的制定、注冊會計師業(yè)務的管理、會計信息的審查、違規(guī)處罰等內(nèi)容。由于這些職責在管理政府監(jiān)管和行業(yè)自律之間的分工不同,以及政府的介入程度和介入方式不同,構成了不同的行業(yè)監(jiān)管模式。每種監(jiān)管模式都有自己的優(yōu)缺點。

    1.行業(yè)自律監(jiān)管模式

    行業(yè)自律模式是指注冊會計師微觀層面的事務均由注冊會計師行業(yè)通過其行業(yè)內(nèi)部組織來計劃組織實施控制。行業(yè)自律模式監(jiān)管主體具有更強的專業(yè)知識,同時兼具靈活性和適應性;但行業(yè)自律的監(jiān)管模式實際上更多的是注冊會計師們自己管理自己,自己給自己制定規(guī)則,自己監(jiān)督,自己遵守,這種就會造成管理者和被管理者之間的尺度很難被把握的問題。

    2.政府監(jiān)管模式

    政府監(jiān)管模式是指政府直接對注冊會計師行業(yè)微觀層面的事務實施管理、控制、具有對會計師事務所的的執(zhí)業(yè)質(zhì)量及上市公司會計信息的進行審核的權利。與行業(yè)自律監(jiān)管模式不同的是政府監(jiān)管模式是依法進行的行政性檢查。政府監(jiān)管模式具有很強的權威性和威信力。但由于政府監(jiān)管是行政執(zhí)法行為,所以,相比之下缺少靈活性和變通性。也易導致某些濫用權力的現(xiàn)象的出現(xiàn)。

    3.獨立監(jiān)管模式

    獨立監(jiān)管模式是通過設立一個既獨立于政府又獨立于行業(yè)組織的獨立監(jiān)管機構,對注冊會計師行業(yè)微觀層面的事務進行管理和監(jiān)督。比如2002年美國正式成立的獨立型注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式——美國上市公司會計監(jiān)管委員會。注冊會計師行業(yè)獨立型監(jiān)管模式旨在克服行業(yè)自律模式的缺陷,改進資本市場的信息披露質(zhì)量,既具有較高的獨立性,也具有較大的法定權威和較集中的監(jiān)管權限,但缺乏基于社會聲譽的權威,同時存在外部約束弱化、過度監(jiān)管和行業(yè)專門知識利用不足等問題。所以,其實施必須具備權威、激勵和知識三個條件。

    4.政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結合的監(jiān)管模式

    政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結合的監(jiān)管模式是在條件成熟的情況下國家政府和行業(yè)內(nèi)組織共同對注冊會計師行業(yè)的事物進行規(guī)劃、組織、實施管理、評價、監(jiān)管的的方式。這一監(jiān)管模能夠調(diào)動各方面的力量,各部門發(fā)揮各自的優(yōu)勢,正確劃分了監(jiān)管的層次。但如果兩種監(jiān)管模式協(xié)調(diào)不力,勢必會發(fā)生沖突。兩種模式的同時監(jiān)管還可能造成相互依賴性和工作責任的推脫。

    二、我國現(xiàn)行注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中的不足

    我國的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式中政府監(jiān)管與行業(yè)自律兼而有之,并且正在由過去的以行業(yè)協(xié)會為主導過渡到以政府監(jiān)督為主導的監(jiān)管模式。雖然我國恢復注冊會計師監(jiān)管模式已有20多年時間,但與國際上監(jiān)管經(jīng)驗豐富的國家相比,我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中存在的問題依然較多。

    1.政府監(jiān)管內(nèi)部失調(diào)

    政府監(jiān)管的內(nèi)部失調(diào)主要是由于監(jiān)管主體不清造成的。這里的“失調(diào)”指的的是職責的分配和執(zhí)行力的效果上。在注冊會計師監(jiān)管機制中,政府監(jiān)管部門既是會計準則的設定者,又是機制的組成部分和執(zhí)行者,這里首先就違背了權責本應分工的原則。政府監(jiān)管模式的內(nèi)部部門主要有財政部門、審計部門、稅務部門、國有投資部門等,每個部門根據(jù)各自的職責分工不同,對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)管。但職責和分工不明確,缺少必要的銜接和溝通,導致各部門之間缺乏必要的協(xié)調(diào)。政府監(jiān)管中多頭管理現(xiàn)象依然很嚴重。

    2.行業(yè)自律監(jiān)管模式混亂

    在我國,注冊會計師協(xié)會屬于財政部的下屬單位,沒有完全脫離政府部門的行政管理,因而其集政府監(jiān)管與行業(yè)自律職能于一身。這樣注冊會計師協(xié)會處于很尷尬的境地,一方面是行業(yè)自律監(jiān)管模式的管理者,可由受制于國家財政部門的管制,作為行業(yè)利益維護人,在發(fā)生利益沖突時,它又必須要維護注冊會計師的利益。同時承擔監(jiān)管者和行業(yè)利益維護者兩個相互矛盾的角色,必然會導致行業(yè)協(xié)會職能的定位不當。無法全面的發(fā)揮行業(yè)自律模式的優(yōu)勢,極大程度上影響了行業(yè)自律模式的監(jiān)管的效率與效果。

    3.政府監(jiān)管與行業(yè)自律監(jiān)管的不協(xié)調(diào)

    由于政府監(jiān)管機構與行業(yè)協(xié)會沒有完全分離,這就造成了兩種模式在執(zhí)行監(jiān)管時不能很好的配合和銜接的問題。注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制沒有理順,行業(yè)協(xié)會與政府機構權責范圍也界定不清,影響了監(jiān)管效率。在監(jiān)管工作中每個監(jiān)管體系都有各自主要負責的工作任務,而就單一種監(jiān)管模式的實施還需要做很多工作細分。如果兩種監(jiān)管模式不協(xié)調(diào)則很有可能造成任務分配不當,多頭監(jiān)管,管理雜亂等問題。

    4.法律法規(guī)約束不夠

    法律與法規(guī)是監(jiān)管主體執(zhí)行監(jiān)管的依據(jù),審查的的標準,現(xiàn)在比較的認可的會計制度為以《注冊會計法》為主體,《會計法》《證券法》《公司法》作為補充的監(jiān)管體系。但由于制定部門不同,立法的時間不一致,無疑為執(zhí)行造成了很大的困難。本來執(zhí)行者的權利,職責有交叉,加上法律法規(guī)制度不完善,這些存在的問題都加重了行業(yè)內(nèi)的監(jiān)管混亂的風氣。

    三、我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式的完善措施

    1.明確現(xiàn)階段應有的監(jiān)管模式

    由于現(xiàn)階段我國注冊會計師行業(yè)還相當脆弱,執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未完全形成,上市公司會計信息質(zhì)量普遍不高,執(zhí)業(yè)環(huán)境差,還有眾多影響注冊會計師行業(yè)誠信執(zhí)業(yè)的因素需要治理,所以,不能夠完全脫離政府的扶持與監(jiān)管,必須將注冊會計師行業(yè)的行政監(jiān)督與行業(yè)自律監(jiān)管相結合。本著法律規(guī)范在先,政府監(jiān)管主打,行業(yè)自律監(jiān)管堅固的原則組成以政府監(jiān)管為主導、以行業(yè)自律為基礎、以法律規(guī)范為保障的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式。同時,應在兩種模式間明確分工。政府部門在工作中主要負責指導、監(jiān)督、服務并且起到推動和幫助作用,充分利用其權威性;注冊會計師協(xié)會要充分發(fā)揮行業(yè)自律監(jiān)管的基礎性作用,著眼于細節(jié)和日常監(jiān)管。注冊會計師協(xié)會應該從政府財政部門中分離出來,政府的其他部門不應在過渡干涉注冊會計師行業(yè),只需要根據(jù)制度,法律的規(guī)定對注冊會計師提供的服務提出所需要的標準,同時進行監(jiān)督、檢查服務質(zhì)量。給對于注冊會計師協(xié)會一個良好的生存環(huán)境。財政部門應將更多的經(jīng)歷投入與后期的考核,例如:對行業(yè)內(nèi)的重大違法違紀案件進行處理和罰款,以增加各部門監(jiān)管的威信力;還可以幫助注冊會計師協(xié)會制定行業(yè)的政策與法規(guī),并執(zhí)行監(jiān)督和指導工作等。而且政府也可以將日常的監(jiān)管工作交由行業(yè)協(xié)會自己處理,對權力做更大的釋放。

    2.完善法律規(guī)范

    完善注冊會計師監(jiān)管的相關法律制度,明確規(guī)定注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制、政府各監(jiān)管部門的責權范圍及其協(xié)調(diào)機制,規(guī)定行業(yè)協(xié)會的性質(zhì)、職能、機構建設、自律管理機制,完善市場準入條件及限制,提高對審計證據(jù)和審計工作記錄的質(zhì)量要求,加強注冊會計師及會計師事務所的民事賠償責任及職業(yè)責任保險,補充并完善現(xiàn)行的審計準則及規(guī)范體系,抓緊修訂并補充行業(yè)規(guī)章制度及配套措施。制定法律法規(guī)的部門還需要聯(lián)系實際,及時聽取反饋信息并進行修訂。

    3.提升會計師事務所的自律性,配合監(jiān)管

    保證大型會計師事務所的良性發(fā)展環(huán)境,帶動中小型會計師事務所的快速成長。監(jiān)管者應該重點在人才、品牌、規(guī)模、技術標準方面支持其提升標準,使其成為能夠為中大型企事業(yè)單位、上市公司提供專業(yè)的事務所;同時,引導小型事務所突出工作特色,精細管理,提高誠信服務質(zhì)量。

第7篇：會計行業(yè)研究范文

【關鍵詞】 福建??； 注冊會計師； 行業(yè)發(fā)展

福建省注冊會計師行業(yè)經(jīng)歷了三十年的發(fā)展歷程，已經(jīng)逐步走向規(guī)范化的發(fā)展軌道，行業(yè)建設取得了可喜進步，在維護市場經(jīng)濟秩序、促進對外開放、完善資本市場、配合政府職能轉(zhuǎn)變、引導資源配置等方面發(fā)揮著不可替代的作用。但是，也應該清醒地看到，福建省注冊會計師行業(yè)在發(fā)展的過程中也存在著一些問題，從現(xiàn)階段看主要表現(xiàn)在：會計師事務所規(guī)模偏小；“大所”不大，差距明顯；業(yè)務范圍較小，發(fā)展后勁不足；服務對象交叉重疊；部分小型會計師事務所發(fā)展不規(guī)范；多頭監(jiān)管，增加了事務所的負擔等等。為了加快注冊會計師行業(yè)的發(fā)展進程，2009年國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財政部《關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見（以下簡稱《若干意見》）的通知》（[2009]56號）。2010年，福建省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了省財政廳關于加快發(fā)展我省注冊會計師行業(yè)意見（以下簡稱《意見》）的通知（閩政辦[2010]105號）?！度舾梢庖姟芳啊兑庖姟返?，標志著注冊會計師行業(yè)迎來了新的春天，為行業(yè)實現(xiàn)跨越式發(fā)展帶來前所未有的重大機遇。深入系統(tǒng)地研究《若干意見》和《意見》對行業(yè)發(fā)展的新要求，總結行業(yè)發(fā)展經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)行業(yè)存在問題，把握行業(yè)發(fā)展趨勢，提出相應的對策，這樣才能促使行業(yè)更好地服務于全省經(jīng)濟，進一步促進全省注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

一、福建省注冊會計師行業(yè)發(fā)展狀況

福建省注冊會計師行業(yè)經(jīng)歷了三十年的發(fā)展，隨著業(yè)務的拓展，全省注冊會計師行業(yè)在市場經(jīng)濟中的份額不斷加大，會計師事務所業(yè)務收入連續(xù)多年保持一定的增長速度，已經(jīng)成為福建省經(jīng)濟生活中不可或缺的社會中介力量。

（一）培養(yǎng)造就了一批具有一定規(guī)模的執(zhí)業(yè)機構和專業(yè)人員隊伍

截至2010年底，全省會計師事務所達到188家（含分所10家，下同）、執(zhí)業(yè)注冊會計師達到2 191人、非執(zhí)業(yè)注冊會計師近1 900人、從業(yè)人員近5 000人。在執(zhí)業(yè)的注冊會計師當中，具有博士學位的有5人，占0.23%；具有碩士學位的91人，占4.15%；具有本科學位的995人，占45.41%。有6位注冊會計師通過考核，入選為財政部會計領軍（后備）人才培養(yǎng)計劃（注冊會計師類）。

（二）拓展了執(zhí)業(yè)范圍和服務對象，行業(yè)收入穩(wěn)步增長

改革開放以來，隨著福建省經(jīng)濟社會事業(yè)的發(fā)展，福建省會計師事務所的執(zhí)業(yè)范圍和服務對象有了很大拓展，業(yè)務范圍已從傳統(tǒng)單一的審計、驗資業(yè)務發(fā)展到審閱、商定程序等其他鑒證業(yè)務，從鑒證業(yè)務發(fā)展到、評價、管理咨詢等非鑒證業(yè)務。2010年，福建省注冊會計師行業(yè)年度總收入達51 868萬元，當年業(yè)務收入超過1 000萬元的會計師事務所有8家，排名前10家的會計師事務所合計收入達24 620萬元，占全行業(yè)總收入的47.47%。

（三）行業(yè)監(jiān)管水平有一定的提高

自注冊會計師行業(yè)行政職能劃轉(zhuǎn)以來（截至2010年底），福建省財政廳、財政部駐福建財政監(jiān)察專員辦、省注冊會計師協(xié)會重點對296家會計師事務所開展了檢查，共處理處罰違規(guī)會計師事務所23家，其中撤銷1家、暫停經(jīng)營業(yè)務12家、警告10家；行政處罰注冊會計師73人，其中吊銷3人、暫停執(zhí)業(yè)37人、警告33人，有力地打擊和震懾了極少數(shù)“害群之馬”，凈化了福建省注冊會計師行業(yè)的發(fā)展環(huán)境。

（四）行業(yè)的社會影響力得到增強

改革開放以來，福建省會計師事務所積極參與國企改革、招商引資、社會公益、閩臺會計師學術交流等經(jīng)濟、社會活動，行業(yè)的社會影響力不斷提升。此外，自1991年設立注冊會計師全國統(tǒng)一考試以來，截至2010年，全國共進行了19次注冊會計師考試，福建省累計有25萬余人（全國為300萬余人）報名參加考試，4 200多人取得全科合格成績。

（五）協(xié)會的職能作用進一步發(fā)揮

一是提高了協(xié)會的服務意識和服務水平。積極主動服務會員，進一步規(guī)范信息工作，為會員提供專業(yè)技術支持等。二是加強了行業(yè)監(jiān)管。開展行業(yè)專項工作，改善了執(zhí)業(yè)環(huán)境；不斷加強事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量穩(wěn)步提高。三是加強了事務所與注冊會計師的誠信建設工作，事務所與注冊會計師的誠信水平有了很大提高。

二、福建省注冊會計師行業(yè)存在的主要問題

福建省注冊會計師行業(yè)經(jīng)過30年的發(fā)展，雖然取得了很大進步，但也存在一些問題，從現(xiàn)階段看主要表現(xiàn)在：

（一）會計師事務所規(guī)模偏小

從行業(yè)收入情況看，福建省188家會計師事務所2010年的業(yè)務收入總額為51 868萬元，其中業(yè)務收入在300萬元以下的有153家，占81.38%。目前尚無一家事務所業(yè)務收入突破億元。從人員情況看，福建省188家會計師事務所中，注冊會計師人數(shù)在20人及以下的有167家，占88.83%，擁有100名以上注冊會計師的事務所只有兩家。因此，無論從收入規(guī)?？?，還是從人員數(shù)量看，福建省會計師事務所均呈現(xiàn)小的特征。

（二）“大所”不大，差距明顯

以中注協(xié)公布的2010年度會計師事務所百家綜合評價信息表的數(shù)據(jù)為例，福建省只有1家會計師事務所進入百強，其排名由2006年的第74位上升到2010年的第41位，上升了33位，實現(xiàn)營業(yè)收入7 347萬元，擁有注冊會計師158人。但國內(nèi)本土2010年第十大會計師事務所營業(yè)收入為40 065萬元，擁有注冊會計師529人。因此，福建省最大會計師事務所規(guī)模不大，與國內(nèi)大所的差距明顯。

（三）業(yè)務范圍較小，發(fā)展后勁不足

目前，福建省會計師事務所總體上仍以會計審計服務為主，傳統(tǒng)審計業(yè)務收入占總收入的比重較大。而其他業(yè)務收入，如咨詢業(yè)務收入（如司法鑒證業(yè)務、專項審計、投資決策、資信調(diào)查、稅收咨詢）等業(yè)務收入所占的比重比較小，使得大部分事務所缺乏服務大型企業(yè)的能力，無法滿足企業(yè)各項業(yè)務需要，發(fā)展后勁不足。

（四）服務對象交叉重疊

目前福建省不同規(guī)模的事務所之間服務對象交叉重疊的現(xiàn)象較為突出，表現(xiàn)在：有的會計師事務所總收入很高，在事務所排名中也較靠前，但其收入構成卻讓人擔憂，甚至存在不少收費低于5 000元的微型審計業(yè)務，“大小通吃”暴露出其高端業(yè)務和大客戶嚴重不足。與此相反，有的會計師事務所規(guī)模很小，只有少數(shù)幾個注冊會計師，但什么客戶都敢接洽，什么業(yè)務都敢承接，接了就敢出報告，“小馬拉大車”暴露出其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的缺失。

（五）部分小型會計師事務所發(fā)展不規(guī)范

自1981年以來，福建省會計師事務所從1家發(fā)展到了188家，其中絕大部分是小型會計師事務所。在執(zhí)業(yè)過程中，少數(shù)合伙人（股東）為了逃避法律責任，頻繁設所、關所。在個別地區(qū)，小型會計師事務所在取得執(zhí)業(yè)資格后違法違規(guī)招攬業(yè)務，低價競爭，嚴重擾亂了行業(yè)秩序和市場秩序。

（六）多頭監(jiān)管，增加了事務所的負擔

目前對事務所實施日常監(jiān)管的部門很多，如具有證券執(zhí)業(yè)資格的會計師事務所，其日常監(jiān)管部門有證監(jiān)會、財政部、注冊會計師協(xié)會等；一般會計師事務所的日常監(jiān)管部門主要有財政部門、財政部駐福建專員辦、注冊會計師協(xié)會等。每個部門都要求會計師事務所報送各自要求的一整套報表數(shù)據(jù)，甚至相同的報表要向多個部門進行重復報送。日常檢查也常常重復進行。多頭監(jiān)管增加了事務所的負擔，使事務所無法集中精力專注于事務所業(yè)務的拓展，也增加了事務所的成本。

三、加快福建省注冊會計師行業(yè)發(fā)展對策

根據(jù)《若干意見》及《意見》的精神，結合福建省注冊會計師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，針對行業(yè)發(fā)展過程中存在的問題，要加快福建省注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，具體可以采取以下一些對策：

（一）積極推動事務所合并，做大做強

進一步深化和完善有關工作措施，為事務所做大做強提供支持?？梢杂筛＝ㄊ∝斦块T牽頭，省注冊會計師協(xié)會配合，研究制定事務所聯(lián)合合并技術指引，指導事務所實現(xiàn)實質(zhì)性融合。當前要積極推進本土事務所龍頭――福建華興會計師事務所的吸收合并步伐，形成福建華興會計師事務所在省內(nèi)的合理布局，占據(jù)省內(nèi)的主要市場份額。在夯實本省市場基礎之上，逐步向省外拓展，將福建華興會計師事務所培養(yǎng)成全國性的大型會計師事務所。此外，對省內(nèi)其他會計師事務所進行動員，積極促成本地或跨地事務所的聯(lián)合或合并。對進行實質(zhì)性合并的會計師事務所由省財政部門予以一定獎勵，以調(diào)動事務所合并重組和做大做強的積極性。

（二）為會計師事務所執(zhí)業(yè)領域的拓展提供支持

按照《若干意見》關于實現(xiàn)“會計師事務所執(zhí)業(yè)領域大幅拓展”的目標，把推動和支持事務所開拓新業(yè)務領域作為工作重點。第一，由省財政部門牽頭，積極與省民政廳、省教育廳和省衛(wèi)生廳等相關部門協(xié)商落實《若干意見》及《意見》精神，爭取這些部門支持配合開展審計業(yè)務。第二，與省物價局協(xié)商，按照《國家發(fā)改委、財政部關于印發(fā)《會計師事務所收費管理辦法》的通知（發(fā)改價格［2010］196號）要求，盡快制定并出臺福建省注冊會計師行業(yè)服務收費管理辦法，規(guī)范行業(yè)收費，避免出現(xiàn)低價競爭，凈化行業(yè)發(fā)展環(huán)境。第三，為了提高會計師事務所其他業(yè)務收入（如咨詢業(yè)務收入）的比重，應由省財政部門牽頭，協(xié)調(diào)有關部門，盡快將會計咨詢業(yè)務納入到省注冊會計師協(xié)會來管理?？梢钥紤]在省注冊會計師協(xié)會下設立會計咨詢分會來具體管理。

（三）推動事務所加快信息化平臺建設

會計師事務所要做大做強，事務所信息化平臺的建設必不可少。福建省會計師事務所由于規(guī)模較小，實力較為薄弱，在信息化建設方面面臨著資金制約等問題，政府應從財力上幫助事務所解決信息化建設資金緊缺的難題，推動事務所加快信息化平臺的建設。具體講，可以由省財政每年安排一定的信息化平臺建設資金，為會計師事務所信息化平臺建設提供一定的資金支持。

（四）大力抓好行業(yè)領軍人才和后備人才培養(yǎng)

加大行業(yè)領軍人才培養(yǎng)的投入，包括財務資源、政策資源和研究資源的大力投入。由省財政、省注協(xié)等部門設立注冊會計師領軍人才培養(yǎng)專項資金，在全省乃至全國范圍內(nèi)選拔行業(yè)優(yōu)秀人才，依托廈門國家會計學院及廈門大學等其他高等院校的力量，通過舉辦培訓班和學術研討會、參加國內(nèi)外交流學習等方式，有計劃、有步驟地培養(yǎng)行業(yè)高層次專業(yè)人才和綜合管理人才，打造一批在行業(yè)內(nèi)具有較高聲望、在行業(yè)做大做強過程中發(fā)揮關鍵作用的復合型領軍人才，并鼓勵其參與全國注冊會計師領軍人才的選拔、培養(yǎng)。

（五）嚴格準入、強化監(jiān)管，促進會計師事務所規(guī)范發(fā)展

繼續(xù)深化事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，完善監(jiān)管標準和監(jiān)管程序，加強監(jiān)管隊伍建設，進一步提高行業(yè)監(jiān)管水平。探索建立事務所分級分類監(jiān)管制度，有效配置監(jiān)管資源。一是加強準入管理，從源頭上防止不合格的小型會計師事務所擾亂審計市場；二是加強后續(xù)監(jiān)管，加大查處力度，對少數(shù)職業(yè)道德缺失、執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下、行業(yè)反映強烈的“害群之馬”堅決清理出去，讓違法違規(guī)會計師事務所退出市場成為常態(tài)。

（六）積極與省內(nèi)各地大型開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)聯(lián)系，開展會計服務外包基地試點

大型開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)內(nèi)的內(nèi)外資企業(yè)眾多且集中，這些眾多的內(nèi)外資企業(yè)在初創(chuàng)、發(fā)展過程中需要注冊會計師提供層次不同的服務。這種對會計服務多層次的需求，使得大中小會計師事務所能夠?qū)崿F(xiàn)“各有所依、各有所長”式的發(fā)展，不同規(guī)模的會計師事務所都能找到適合自身的發(fā)展空間，實現(xiàn)開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)、區(qū)內(nèi)企業(yè)以及會計師事務所的“三贏”。為此，省注冊會計師協(xié)會應主動與省級大型開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)的管委會聯(lián)系，大力宣傳會計師事務所入住開發(fā)區(qū)與工業(yè)園區(qū)所能帶來的“三贏”效果，并采取有效的措施，促成試點工作的順利開展。此外，協(xié)會還應對試點中可能存在的問題，請求省級財政部門的支持，幫助協(xié)調(diào)試點工作相關部門之間的關系。

（七）加強對注冊會計師從事醫(yī)療衛(wèi)生、大中專院校、非營利性基金等新審計業(yè)務相關知識的培訓

《若干意見》及《意見》將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機構、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務報表納入注冊會計師審計范圍，大幅度拓展會計師事務所執(zhí)業(yè)領域。為了盡快進入這些領域，必須做好相關專業(yè)知識的積累。為此，省注冊會計師協(xié)會應適時制定培訓計劃，對注冊會計師進行新業(yè)務、新知識的培訓。邀請醫(yī)藥衛(wèi)生管理部門、教育管理部門、民政部門以及醫(yī)院、大中專院校、基金會等單位的相關人員給注冊會計師介紹相關的專業(yè)知識，為注冊會計師實施新業(yè)務審計奠定基礎。

福建省注冊會計師行業(yè)因起步晚、基礎弱，要實現(xiàn)與福建經(jīng)濟共成長，道路還很漫長，需要全行業(yè)做的工作還有很多。在轉(zhuǎn)型期里，行業(yè)發(fā)展瓶頸的解除，行業(yè)發(fā)展資源整合的框架布局，無疑離不開各級政府的傾力支持與協(xié)會的指引，但更為重要的是，事務所應當放寬視野，找準定位，努力開拓新業(yè)務領域，在服務經(jīng)濟發(fā)展中實現(xiàn)自我發(fā)展和提升。

【參考文獻】

［1］ 陳毓圭.創(chuàng)新務實推進注冊會計師行業(yè)科學發(fā)展［J］.財會通訊：綜合版，2010（2）.

第8篇：會計行業(yè)研究范文

[關鍵詞] 零售行業(yè)；會計信息；股價影響；因素研究

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

一、零售行業(yè)上市公司會計信息與股價關系的現(xiàn)狀

目前，我國共有96家零售行業(yè)上市公司，其中多數(shù)企業(yè)正面臨著經(jīng)濟增速下降的危機，同時，這也造成上市公司股價的相應波動。據(jù)統(tǒng)計，2014年零售行業(yè)的社會消費品零售總額262394億元，同比實際增長10.9%，增速下降了0.6%；2015年上半年，我國社會消費品零售總額141577億元，同比名義增長10.4%，增速比一季度回落0.2個百分點。如下表所示。

上表中的數(shù)據(jù)充分表明了社會消費品零售總額的增速與上年同期相比有所下降。由此可以得出，以上反應主營業(yè)務收入的會計信息都說明我國零售行業(yè)上市公司近年來的效益增長與往年同期相比，有所降低。

根據(jù)2015年期間零售行業(yè)上市公司所披露的月度財務報告整理顯示，其中反映上市公司盈利能力的每股收益這一會計信息指標呈先上升后下降趨勢，反映營運能力的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率這一會計信息指標呈先下降后上升的趨勢，反映發(fā)展能力的主營業(yè)務收入增長率呈先上升后下降的變化趨勢，總資產(chǎn)增長率呈先下降后上升的變化趨勢。

目前，我國有96家零售行業(yè)上市公司，其中一半以上的股票價格是下降的，他們的股票價格在2015年這一整年期間的股價的總體變化趨勢也是下降的，如下圖所示。

由此可看出，我國零售行業(yè)上市公司財務報告所披露的會計信息影響了股票價格的波動，使股票價格呈現(xiàn)總體下降的趨勢。因此會計信息成為投資者在進行投資決策時的主要考慮因素，同樣也是國家經(jīng)濟政策制定的重要參考對象。于是，零售行業(yè)上市公司所披露的會計信息如何影響著股票的價格；會計信息與股票價格是否存在一定的線性關系；哪些會計信息對股票價格影響較大；這些問題應作為判斷股價變動趨勢的重點關注對象。

二、實證分析

1.樣本的選擇

本文選取零售行業(yè)上市公司的二十家發(fā)展中的具有代表性的企業(yè)作為研究樣本。零售行業(yè)的財務業(yè)績對股票價格的影響力釋放趨勢呈平緩狀態(tài)，影響力所持續(xù)的時間也比較長，對于零售行業(yè)的這些股票，應該在財務報表公告后，在持續(xù)一段時間內(nèi)對它們的股價表現(xiàn)進行關注。截止到2015年4月末，零售行業(yè)的各大上市公司2014年的年報已經(jīng)全部公布，所以，為了很好地利用零售行業(yè)的財務業(yè)績對股票價格的影響力釋放趨勢呈平緩狀態(tài)這一特點，本文股票價格選取的是2015年4月30日到8月31日的股價平均估計值。

2.變量的選取

上市公司的年報所披露的會計信息主要分為四大類，即盈利能力、償債能力、營運能力和發(fā)展能力。本文選取會計指標的宗旨在于盡可能的全面反映企業(yè)真實的財務情況、經(jīng)營的成果和現(xiàn)金流量的情況，這樣建立的模型才能具有很好的代表性，所以，本文選取如下的四大類十個指標。

盈利能力指標：盈利能力指標能夠很好的評價一個企業(yè)的盈利能力，本文選取每股收益、主營業(yè)務利潤率和股本報酬率這三個指標來反映企業(yè)的盈利能力。

償債能力指標：償債能力指標是指能夠反映企業(yè)償還到期債務（包含本金及利息）的能力的指標。通過對償債能力的分析，可以考察企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力和風險，有助于對企業(yè)未來收益進行預測。本文選取速動比率、現(xiàn)金比率和資產(chǎn)負債率這三個指標來反映企業(yè)的償債能力。

營運能力指標：營運能力指標是指能夠反映企業(yè)經(jīng)營運行能力的指標，即反映企業(yè)運用各項資產(chǎn)以賺取利潤的能力的指標。本文選取存貨周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率這兩個比率，來揭示企業(yè)資金運營周轉(zhuǎn)的情況，并且用來反映企業(yè)對經(jīng)濟資源管理、運用的效率高低。

發(fā)展能力指標：發(fā)展能力指標是指能夠反映企業(yè)在生存的基礎上，擴大規(guī)模、壯大實力的潛在能力的指標。本文選取主營業(yè)務收入增長率和總資產(chǎn)增長率這兩個比率來分析企業(yè)的發(fā)展能力。

20家零售行業(yè)上市公司2014年的會計信息指標數(shù)據(jù)如表2所示。

3.模型的建立

本文運用經(jīng)典的多元回歸模型，把股票價格作為被解釋變量Y，上文所闡述的十個財務指標作為解釋變量，建立如下模型：

Y=C+β1X1+β2X2+β3X3+β4X4+β5X5+β6X6+β7X7+β8X8+β9X9+β10X10+ε

其中，Y代表被解釋的股票價格；X1代表解釋變量每股收益；X2代表解釋變量主營業(yè)務利潤率；X3代表解釋變量股本報酬率；X4代表解釋變量速動比率；X5代表解釋變量現(xiàn)金比率；X6代表解釋變量資產(chǎn)負債率；X7代表解釋變量存貨周轉(zhuǎn)率；X8代表解釋變量總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；X9代表解釋變量主營業(yè)務收入增長率；X10代表解釋變量總資產(chǎn)增長率；C代表了同一時間點非會計信息的影響；ε代表隨機擾動項。

4.模型的參數(shù)估計

通過運用Eviews軟件，再借助于最小二乘法對模型進行參數(shù)估計，得出結果如表3所示。

通過觀察表3可以發(fā)現(xiàn)R-squared的值為0.974898，證明模型本身的擬合度比較理想，能夠說明解釋變量與被解釋變量之間存在著一定程度的相關性。取顯著性水平0.05，X2、X3、X4、X5、X6、X7、X9的T檢驗T值不通過。對模型進行修正，得到如表4所示的結果。

觀察上述修正后的結果可以發(fā)現(xiàn)：R-squared=0.967271，說明修正后的模型中的四個會計指標對股價解釋的水平是96.73%，擬合優(yōu)度相對來說還是非常之高的，足以說明解釋變量和被解釋變量兩者的關系。在0.05的顯著性水平下，T檢驗全部達標，且結果比較顯著，概率值也都低于0.05，其中有的甚至完全趨近于0，這樣的檢驗結果說明了后期對模型的修正是有效的。

5.模型的參數(shù)檢驗

（1）首先檢驗模型參數(shù)的異方差，通過對模型運用White檢驗得到如表5的檢驗結果。

觀察上表的的檢驗結果發(fā)現(xiàn)，Obs*R-squared的值為15.07003，而在5%的顯著性水平下，自由度為14的卡方分布所對應的臨界值是23.685，而15.07003明顯小于23.685，所以異方差的問題不存在于此模型參數(shù)中。

（2）自相關檢驗

模型參數(shù)的自相關的檢驗結果如表6所示。

觀察表6發(fā)現(xiàn)，Obs*R-squared的值為0.729513，而在5%的顯著性水平下、自回歸階數(shù)為4的卡方分布相應的臨界值為7.815，0.729513明顯小于臨界值7.815，由此可知，此模型的參數(shù)不存在自相關的問題。

（3）多重共線性檢驗

對模型的參數(shù)進行多重共線性的檢驗結果如表7所示。

通過表7所顯示的檢驗結果可以發(fā)現(xiàn)，各個解釋變量之間的相關系數(shù)都小于R-squared的值，所以可以判定此模型的參數(shù)不存在多重共線性問題。

通過以上對模型參數(shù)的一系列檢驗，本文暫且確定模型為：

Y = 9.663181+10.58476*X1-2.610314*X8+0.089039*X9

-0.070103*X10

（4）模型的檢驗

本文采用實例驗證的方法來對模型的可行性進行檢驗。本文選取首商股份2014年年報的會計信息，并根據(jù)本文所得模型得出首商股份2014年第二季度的理論股價值，再與其實際值進行對比，如表8所示。

如表8的結果顯示，通過模型計算出來的股價約為10.11元，首商股份2015年4月30日到8月31日的股價平均值為10.75元，二者相差0.64元，所以，在不考慮其他因素的情況下，此模型的建立具有一定的意義。

三、結論

本文通過以上內(nèi)容的回歸分析可以發(fā)現(xiàn)，零售行業(yè)上市公司的會計信息對股票價格具有不容小覷的影響力。其中反映企業(yè)的盈利能力的每股收益的影響力最大，且與股價二者之間的關系成正相關，即若上市企業(yè)的每股收益上升1個單位，其股價上升10.58476個單位（在其他條件不變的情況下）；其中反映企業(yè)營運能力的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的影響力次之，且與股價二者之間的關系成負相關，即若上市企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上升1個單位，其股價會下降2.610314個單位（在其他條件不變的情況下）；其中反映企業(yè)發(fā)展能力的主營業(yè)務收入增長率和總資產(chǎn)增長率對股價的影響力更次之，其中主營業(yè)務收入增長率與股價成正相關關系，總資產(chǎn)增長率與股價成負相關關系。

上述的分析結果說明，我國零售行業(yè)上市公司的股價與每股收益這一財務指標的聯(lián)系最為緊密，其次是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，次之是主營業(yè)務收入增長率，更次之是總資產(chǎn)增長率。

[參 考 文 獻]

[1]Peter and Clarkson.The Impact of IFRS Adoption on the Value Relevance of Book Value and Earnings [J]. Journal of Accounting & Ecnomics，2010（23）：69-73

[2]戴麗萍.財務指標與股票價格定位：一種實證研究[J].云南財貿(mào)學報，2004（8）：66-7

第9篇：會計行業(yè)研究范文

中國注冊會計師行業(yè)的誠信建設與制度安排研究

一、急遽轉(zhuǎn)軌時期的社會經(jīng)濟特點是導致誠信缺失的主要原因

（一）社會道德秩序嚴重失衡

一般來講，與經(jīng)濟生活相適應的道德狀態(tài)大致可分為三類：①以“忠誠”為核心建立起來的道德世界。在這里，個人并不認為自己具有獨立的人格，而是認為自己必須忠于某個偶像，其結果是個人喪失個性和自由的蒙昧主義基礎上的專制。②以“誠信”為核心建立起來的道德世界。這種“誠信”以相互承認平等的權利、責任為原則，它不僅是指對人格、人品的信任，更重要的是指對能否擔負起與其權利相對稱的責任，特別是能否負擔財產(chǎn)責任的信任。③道德的無秩序狀態(tài)。即個人既不考慮忠誠，又不恪守信用，只考慮個人的利益和愿望，并且把個人利益、愿望的實現(xiàn)建立在損害和欺騙他人的基礎之上。

在傳統(tǒng)經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡時期，社會生活的經(jīng)濟基礎和道德秩序發(fā)生了巨大的變化，以“忠誠”為核心的道德傳統(tǒng)在動搖，而以“誠信”為核心的道德秩序又尚未確立。在這種狀態(tài)下，作為社會成員之一的注冊會計師很容易陷入迷茫、彷徨以至極端自私之中。當整個經(jīng)濟體制處于轉(zhuǎn)換的時候，注冊會計師的道德世界也就不可避免地出現(xiàn)激烈的動蕩，個別注冊會計師不再相信科學和知識的作用，不再追求道德的自我完善、自我約束，不再重視社會責任和職業(yè)責任，取而代之的是對特權，特別是對權錢交易的渴望，對職業(yè)的不負責、不虔誠，對自己的放縱，對社會的無信等等。這種情況蔓延下去就會導致會計服務市場道德秩序的混亂、失衡，甚至道德的無政府狀態(tài)。

（二）信息不對稱和法制不健全

我國現(xiàn)階段極其嚴重的失信現(xiàn)象，除了社會道德秩序失衡外，還有一條應歸因于我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期普遍的信息不對稱和法制不健全。在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟條件下，幾乎所有的經(jīng)濟活動都是在各種計劃的控制之下進行的，資源的配置也是根據(jù)計劃指標的安排來垂直進行的，因此根本就不需要信用關系來調(diào)節(jié)人們之間的經(jīng)濟行為，交易意義上的社會信用體系也形同虛設。

在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進行，信息主要是在各個交易主體之間橫向傳遞。同時，市場上的信息量空前增大，并且瞬息萬變。加上由于我國目前市場機制遠未完善，尚未形成一套有效機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體之間，如會計師事務所與上市公司之間、會計師事務所與監(jiān)管部門之間、注冊會計師與客戶之間、注冊會計師與普通投資者之間，所了解和掌握的信息不對稱，這就給失信和欺詐提供了可能。與此同時，法制不健全、輿論監(jiān)督不力等因素，又使得失信者難以受到應有的懲罰，失信者的失信成本遠遠小于失信收益。這種失信的成本和收益的不對稱就使得失信從可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實。

（三）政策的多變性和改革的艱巨性

我國符合市場經(jīng)濟體制要求的會計服務市場遠未最終形成，會計服務市場的內(nèi)在機制、操作規(guī)則和有效秩序尚在摸索和完善之中。面對中國已加入WTO的現(xiàn)狀，一些舊的、不適應市場經(jīng)濟發(fā)展的政策法令和規(guī)章制度應逐漸被淘汰，新的、符合世界經(jīng)濟潮流的有關會計服務市場的政策法令和規(guī)章制度應不斷出臺。在這一層面上，政策的多變性難以避免。而1998年開始的注冊會計師行業(yè)的體制改革，由于諸多方面的阻力，在脫鉤改制過程中，有的會計師事務所采取了“欺詐”的手段，脫鉤不徹底，為其后的改革埋下了隱患。

另外，有關政府部門尤其是一些地方政府仍然擺脫不了計劃經(jīng)濟的思維模式，對會計服務市場活動干預過多。一些地方政府出臺的各種“土政策”經(jīng)常是朝令夕改，缺乏透明度，使會計師事務所無所適從。更有一些地方政府出于地方保護的需要，直接以行政手段干預正常的市場行為，嚴重擾亂了會計服務市場秩序，也為會計師事務所的改制設置了障礙。政策的多變性和改革的艱巨性大大增加了會計服務市場的不確定性，使注冊會計師對會計師事務所的發(fā)展前景難以形成良好的預期，這無疑也助長了其短期行為的發(fā)生。

二、從道德規(guī)范、制度保障和體制改革方面加強誠信建設

（一）倡導以“誠信”為核心的與市場經(jīng)濟體制相適應的道德規(guī)范

1．要認識道德在市場經(jīng)濟中的重要地位。在市場經(jīng)濟中，道德的地位是法律和規(guī)范無法替代的。法律和規(guī)范是正式的、有形的制度，它們對注冊會計師個人行為的約束需要社會的強制。而道德是一種非正式的、無形的制度，其特征在于得到絕大多數(shù)注冊會計師的自覺遵守和維護。更為重要的是，法律和規(guī)范之所以行得通和有效率，不僅僅因為它們的絕對權威性，還在于人的道德觀給這種強制的實施提供了社會心理學基礎。同時，注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高程度也取決于他們以道德為基礎的行為自律程度。

2．結合“以德治國”的思想，在全行業(yè)進行誠實守信的道德教育。在道德教育中，既要弘揚中華民族傳統(tǒng)的誠信美德，又要摒棄違背人類本性的種種“假、大、空”的偽道德觀念。應該承認，在市場經(jīng)濟條件下，注冊會計師必然是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人，同樣遵循著自利原則；但同時我們更應該看到，理性原則和公共原則同樣也制約著注冊會計師的行為。只要建立健全的約束機制，注冊會計師追求個人利益的行為不但不會損害社會利益，而且會帶動整個社會公共利益的不斷實現(xiàn)。其原因在于，他們是在理性中追求自身利益的。大多數(shù)注冊會計師都能清醒地認識到，只有遵循獨立審計準則，公允地表達審計意見，才最符合其追求自身利益的目標，尤其是長遠利益的目標。出于理性的思考，注冊會計師不可能無視法律制裁、道德譴責的嚴肅性。所以，決不能以注冊會計師遵循自利原則為由，發(fā)出能否信任注冊會計師的疑問，進而否認整個獨立審計職業(yè)界在市場經(jīng)濟建設中所發(fā)揮的巨大作用。市場經(jīng)濟的道德基礎是對“人”的價值的尊重，它充滿了人文關懷、道德力量和精神動力，而這一切絕不是建立在虛無飄渺的說教上，而是建立在“人”的自利性和社會性的統(tǒng)一上。

3．以“整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序”為契機，使注冊會計師認識到市場經(jīng)濟所要求的道德。市場經(jīng)濟并不是與欺詐、商業(yè)投機、不負責任、不講信用聯(lián)系在一起的，恰恰相反，競爭越是充分的市場經(jīng)濟越是排斥這種道德的無政府行為。市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，這種信用經(jīng)濟客觀上要求社會成員普遍遵守信用原則?！案偁帯闭f到底就是在單位時間里看誰能最先贏得別人的信任?！摆A得別人信任”、“守信用”應該成為中國注冊會計師的基本素質(zhì)之一，而這種道德凝聚力實際上也是未來會計服務市場競爭中最具殺傷力的武器。當以“誠信”為核心的道德觀念深入人心，成為絕大多數(shù)注冊會計師所認同的行為準則時，個別注冊會計師的失信、敗德行為必然會成為“過街老鼠”，人人喊打。

（二）建立以注冊會計師個人信用制度為基礎的規(guī)范的會計服務市場信用體系

制度的存在使注冊會計師的行為受到約束。在制度的約束下，注冊會計師對自身利益的追求，既有利于其培養(yǎng)一些可貴的品質(zhì)，又有利于社會財富的增加和獨立審計事業(yè)的發(fā)展。會計服務市場規(guī)范的信用體系建立在制度上，亦即從制度上保證“誠信”的注冊會計師能夠得到應有的回報，“失信”的注冊會計師必須承擔其行為造成的成本。這就為會計服務市場信用水平的提高提供了制度上的保障。自1980年我國恢復重建注冊會計師制度以來，陸續(xù)制定了一系列的政策法規(guī)制度，基本上建立起中國獨立的審計法規(guī)和審計規(guī)范體系。但是也應該看到，作為改革措施的審計立法依然帶有明顯的滯后性，審計監(jiān)督體系尤其是審計信用體系仍不十分完善。在缺乏法律依據(jù)、監(jiān)督制度和信用體系的情況下，獨立審計工作實際上很難有效推行。