固定資產增值稅稅務籌劃精選(九篇)

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第1篇：固定資產增值稅稅務籌劃范文

摘要從2009年起，我國開始在全國各行業推行增值稅轉型改革，這就意味著我國的增值稅由以往的生產型轉為消費型，那么與其相關的涉稅業務也發生了相應的改變。本文就針對基于消費型固定資產增值稅的涉稅業務處理問題展開討論。

關鍵詞固定資產增值稅消費型涉稅業務

消費型增值稅對當期購入的包括固定資產在內的全部貨物和應稅勞務所含稅金都予以扣除，其征稅對象相當于消費資料。由此可見，生產型增值稅和消費型增值稅的主要區別在于對取得的固定資產所含稅金是否予以扣除的問題上。

一、進項稅額

第一，企業購進的固定資產。這部分資產要根據增值稅專用發票所注明的增值稅，借記在“應交稅費―進項稅額”科目下，根據發票所記載的應計入采購成本等金額，借記固定資產科目，根據實際支付的金額貸記應付賬款科目；如果所購進的固定資產有退貨現象，則會計分錄相反。

比如某企業在2011年1月3號采購一臺生產設備，增值稅專用發票價為500萬元，增值稅額為85萬元，運輸費2萬元，且運費用運輸費用結算單。該設備不用安裝，貨款均通過銀行存款來支付：

借：固定資產5 018 600

應交稅費―應交增值稅―進項稅額851 400

貸：銀行存款5 870 000

第二，企業接受捐贈或者投資者轉入的固定資產。對于這部分固定資產，要根據增值稅專用發票所注明的增值稅額，借記在進項稅額科目，根據經過確認的、扣除增值稅額的固定資產價值，借記在固定資產科目；如果固定資產進項稅額由捐入方代為支付，則要將固定資產價值與增值稅進項稅額合記起來貸記在營業外收入科目。比如某企業接受一輛捐贈的卡車，并在接受當天手續已辦理完畢，捐贈方所提供的增值稅專用發票價款20萬，增值稅3.4萬元，所得稅、其它相關稅費無需考慮。

借：固定資產200 000

應交稅費―應交增值稅―進項稅額34 000

貸：營業處收入―捐贈利得234 000

第三，企業自制的固定資產。對于這部分資產，要根據增值稅發票所注明的增值稅額，借記在進項稅額科目；根據增值稅發票所記載的在建工程成本金額，借記在在建工程科目，根據實付金額貸記在應付賬款、銀行存款、以及長期應付款和應付票據等科目。比如某企業在2010年6月8號采購一批自制設備專用物資，并驗收入庫。增值稅專用發票價款為5萬元，增值稅額0.85萬元，已支付貨款。同年7月9號，該企業開始自制設備，將上述采購的物資領用出庫，到8月1日，領用本企業價款2萬元的生產用原料一批，增值稅額0.34萬元，領用一批本企業的產成品，按售價10萬元計算，增值稅1.7萬元，至同年8月16日，該企業自制完工的設計全部交付使用。

1．6月8日，購入自制設備用物資

借：工程物資 50 000

應交稅費―應交增值稅―進項稅額8 500

貸：銀行存款58 500

2．7月9日，領用自制設備用物資

借：在建工程50 000

貸：工程物資 50 000

3．8月1日，領用原材料和產成品

借：在建工程20 000

貸：原材料 20 000

借：在建工程 100 000

應交稅費―應交增值稅―進項稅額17 000

貸：庫存商品100 000

應交稅費―應交增值稅―銷項稅額17 000

4．8月16日，自制設備交付使用

借：固定資產 170 000

貸：在建工程 170 000

第四，稅額轉出。在企業購置固定資產過程中，已經根據相關規定把增值稅進項稅額記入進項稅額科目的，假如有些固定資產專門用人和非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費、發生非正常損失和不允許抵扣的不動產項目，則其不得抵扣的進項稅額要采用下列公式在當月計算出來：

不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率

根據計算金額借記相關科目，貨記在進項稅額轉出科目。比如某家企業在2011年1月1日，把在2010年2月購置的固定資產專用于企業的廠房擴建，固定資產的金額為4萬元，并取得專用的發票，并提折舊一萬元，17%的增值稅稅率，那么該部分不得抵扣的進項稅額則為（40000-10000）*17%，即為5100元。

二、銷項稅額

（一）應稅銷售類

其中應稅銷售類有三種行為視同銷售，即把這部分資產用于免稅項目或者非應稅項目、用于集體福利以及無償贈予他人。比如某企業自制的機器要轉做固定資產，該機器的市場價為10萬元，入庫價為8萬元，其賬務處理為：

借：固定資產97000

貸：庫存商品80000

應交稅費―應交增值稅―銷項稅額 17000

應交的稅費減去應交的增值稅，即銷項稅額1.7萬元。在納稅申報增值稅時根據未開發票的10萬元申報；因為在應稅銷售業務處理過程中，未把產品銷售收入計算在內，而是直接按照產成品的成本來結轉，所以在計算應納稅所得時要調整會計利潤，清繳企業所得稅匯算時，要對銷售收入10萬元和銷售成本8萬元做出調增。

（二）會計銷售類

同樣對于自制或者委外加工的固定資產，會計銷售類也有三種行為可以視同銷售，即將其作為投資提供給個體經營者或其它單位、將其分配給股東或者投資者以及用于個人消費，其中納稅人的交際應酬消費也包含在個人消費中。

三、盤虧、報廢的固定資產處理

如果企業的固定資產出現報廢的情況，要轉出原來抵扣的進項稅額，借記在累計折舊或者固定資產清理科目，貸記在固定資產或者進項稅額轉出科目；如果進項稅額無法抵扣，則以固定資產的凈值與對應的增值稅率相乘來確定。如果在盤點時固定資產出現盤虧現象，則要轉出原抵扣的進項稅禹，借記在待處理固定資產損溢科目，貸記在進項稅額轉出或者固定資產科目，經過報批核準后再計入收入支出賬戶。

參考文獻：

第2篇：固定資產增值稅稅務籌劃范文

【關鍵詞】 電網企業;稅收籌劃;企業五個稅種

在依法經營的前提下,如何圍繞現行法律法規開展適合電網企業經營特點的稅收籌劃方案,用好用足稅收政策,盡最大努力降低企業稅收成本,是當期財務管理的一項重要內容。本文結合電網企業就主要稅種稅收籌劃談相應對策。

一、增值稅稅收籌劃

增值稅作為電網企業最大稅種,稅收籌劃的關鍵是進項稅額如何足額、及時抵扣。

(一)進項稅的籌劃

電網企業涉及進項稅抵扣的成本項目主要有購電費、材料費、修理費、低值易耗品、辦公用品、運輸費、取暖費等,其中加強修理費和材料費進項稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點。

1. 改變大修理工程結算方式

目前電網企業部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結算方式委托給多經工程公司。工程公司為建安企業繳納營業稅,自己取得的進項稅發票不能抵扣,也不能開具增值稅專用發票,使電網企業無法抵扣進項稅。

因此,應改變大修理工程管理和結算方式,對大修理工程采取包工不包料的管理和結算方式,材料統一由電網企業自行采購,及時取得增值稅專用發票,一方面公司增加進項稅抵扣,另一方面多經工程公司通過節約工程材料成本可以增加利潤,實現雙贏。

2. 改變多經企業承包管理方式

電網企業與多經企業大都簽訂了各種各樣的承包服務合同,且大部分為總包方式,統一開具發票,由于大部分多經企業為服務業(物業、運輸業等),不能開具增值稅專用發票,減少了進項稅抵扣。

因此,應改變承包合同的結算方式,降低合同額,將可以抵扣的材料費和修理費項目由主業承擔。例如:運輸承包服務合同,可以規定車輛燃油費、修理費由承租方承擔,取得外部增值稅專用發票在承租方報銷抵扣。

3. 購進商品或應稅勞務應盡量采取商業匯票支付費用

這樣可以得到兩點好處,一是可以推遲付款時間,減少現金流出量;二是可以視同支付費用,獲得進項稅額抵扣,減少當期應納稅額,從而達到遞延納稅的效果。

4. 加強進項稅發票管理

一是加強增值稅專用發票取得的考核力度,提高增值稅專用發票取得率。購置貨物、接受勞務盡可能取得合法、完整的增值稅發票。在價格相同的情況下,要購買具有增值稅發票的貨物。在發生運費時,要取得合法的扣稅憑證。電網企業在采購固定資產時,可以將部分附屬部件單獨作為材料或低值易耗品購進,抵扣進項稅額。二是在取得增值稅專用發票后,“認證”、“申報”和“抵扣”要及時有效。根據稅務部門的規定,增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票,必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證,否則不予抵扣進項稅額。因此應在最短的時間內按照規定進行專用發票認證,及時抵扣當期的進項稅,為企業爭取資金的時間價值。

(二)銷售使用過的固定資產增值稅籌劃

按稅法規定,企業銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產,只要同時滿足以下條件,可以免征增值稅,條件一是屬于企業固定資產目錄所列貨物;二是按固定資產管理,并確認已使用過;三是銷售價格不超過原值。

電網企業涉及的業務主要有更換固定資產變價處理和抵債收回固定資產的處理。應注意事項,一是對于電網企業取得抵債來的固定資產,要先將該抵債資產入帳使用和管理一段時間后再出售,可以免繳增值稅;二是對于更換固定資產如果出現升值,需要繳納增值稅時,應確定適當的價格,計算凈收益增減平衡點,保證銷售價格與原值之差大于應繳納的增值稅稅額,提高凈收益。

通過以上分析可以看出,電網企業的主營業務雖然單一,但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為,且非常必要。

二、企業所得稅稅收籌劃

企業所得稅由納稅人按照應納稅所得額的一定比例計算繳納,其應納稅額與收入、成本、費用等密切相關,降低應納稅所得額的關鍵在于如何合法、合規地加大當期成本費用、減少當期收入確認。

(一)技術開發費的稅收籌劃

根據稅法規定,企業在一個納稅年度內實際發生的技術開發費項目,在按規定實行100%扣除基礎上,允許再按當年實際發生額的50%在企業的所得稅前加計扣除。

2006年國家對技術開發費優惠政策進行了調整,一次性提足折舊進成本的科研設備價值標準由10萬元提高到30萬元,由于科研設備既可以一次性提足折舊及時收回資本性資金,又可以享受稅前加計扣除,因此電網企業應充分利用技術開發費優惠政策,合理安排預算資金,一是適當增加設備購置的資本性支出預算,在實現所得稅加計扣除的同時,解決公司資本性資金不足問題,從而達到企業整體稅收優惠利益最大化;二是改變目前技術開發費核算和管理模式,運用科學合理的核算方法,將科技機構人員工資、設備折舊、管理經費等其他直接費用納入技術開發費管理,加大加計扣除金額。

(二)專用設備投資抵免企業所得稅的稅收籌劃

稅法規定,企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

電網在安全生產、節能減排、環保方面投入持續增加,利用該項政策可以為電網企業節省大量所得稅支出。

(三)固定資產修理與改良支出的籌劃

《企業所得稅實施條例》規定,納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出,需增加固定資產價值或作為遞延費用,在不短于5年的期間內平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產修理,應視為固定資產改良支出:1. 發生的修理支出達到固定資產原值50%以上;2. 經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上。

電網企業固定資產修理支出能否稅前扣除,關鍵是發生的修理支出是否達到固定資產原值的50%以上,因此,為了加大當期費用扣除,修理工程支出要合理安排,盡量不要超過固定資產原值50%。

(四)固定資產折舊和無形資產攤銷的籌劃

新企業所得稅法對企業固定資產由于技術進步原因采用加速折舊的優惠政策力度更大,規定確需加速折舊的,經稅務機關審批,可以采用直接縮短折舊年限的方式實行加速折舊。

對于軟件攤銷年限問題,新稅法也制訂了優惠措施,按照《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》財稅[2008]1號規定,“企事業單位購進軟件,凡符合固定資產或無形資產確認條件的,可以按照固定資產或無形資產進行核算,經主管稅務機關核準,其折舊年限可以適當縮短,最短可為2年。”

因此,電網企業應充分運用優惠政策,利用電網企業設備技術進步較快的原因,與主管稅務機關加強溝通,征得同意后縮短折舊和攤銷年限。

三、營業稅稅收籌劃

電網企業涉及營業稅業務較少,主要是降低電網工程涉及的營業稅,以有效降低工程造價。

目前電網企業營業稅稅收籌劃主要是落實建安企業不計營業稅的設備清單。根據財政部、國家稅務總局《關于營業稅若干政策問題的通知》有關政策規定,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設備,其價值不包括在工程的計稅營業額中。另外還規定其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值,具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。

目前在實際工作中經常有稅務部門對電網施工企業設備和材料劃分標準不理解,將電纜統一作為材料作為營業稅計稅依據,加大了工程成本。電網企業要與稅務機關協調,確認電網企業不計入營業額的設備清單,該稅收政策的落實有利于進一步規范電力施工企業稅收管理,降低施工成本。

四、個人所得稅稅收籌劃

個人所得稅主要從以下兩個方面進行籌劃:

(一)獎金發放方式的稅收籌劃

個人所得稅由于采用九級超額累進稅率計算,因此個稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手,從目前執行政策看主要包括兩個方面,一要盡量做到獎金在各月均衡發放,減少季度獎、加班獎、節日獎等專項獎致使個別月份稅率偏高的影響,從而達到均衡各月稅負的目的;二要合理利用全年年終獎稅收特殊政策實現節稅,根據《國稅總局 關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》,該通知一是規定了納稅人取得年終獎獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅;二是專門制訂了年終獎適用稅率,比日常薪金適用稅率有所降低,因此當年終獎適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時,可以有效降低個稅。舉例說明:

某職工收入如下:月實發工資1 500元,月獎4 000元,扣除費用1 600元,應納稅額為3 900元,適用稅率15%,需繳個稅460元。

年終獎7 000元,年終獎適用稅率為10%,需繳納個稅675元。

可見由于年終獎使用稅率偏低,稅率差為5%,存在節稅空間。該職工年收入為73 000元,在年收入不變的情況下,可減少發放月獎,每月減少1 900元,共計22 800元,將月獎稅率降到10%,增加年終獎發放22800元,可年節稅22800×5%=1 140元。

(二)轉化所得或轉化所得類型

把現金性工資轉化為提供非貨幣利,即通過提供各種補貼,降低名義收入,比如提供免費工作午餐、手機話費補貼、交通補貼等,這樣既可以增加員工福利,又可少繳個人所得稅。

五、房產稅稅收籌劃

房產稅是電網企業的一項小稅種,稅率不高,造成對房產稅稅收籌劃不夠重視。由于房產稅計稅依據是房產原值扣除一定比例后繳納,因此只要房產存在就必須納稅,構成了企業的一項長期稅負,假設房產使用壽命按50年左右測算,房產稅將達到房產原值的40%-50%,稅負很重。

房產稅暫行條例規定,房產稅的征稅對象是房屋,包括與房屋不可分割的各種附屬設備、一般不單獨計價的配套設施。因此房產稅稅收籌劃的關鍵是如何劃分和核算房產附屬設備。

即將實施的新會計準則的一些新變化,對房產稅稅收籌劃提供了空間,一是《企業會計準則第6號-無形資產》規定,土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑時,土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本,而仍作為無形資產核算,土地使用權和地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊;二是《企業會計準則第4號-固定資產》規定,對于構成固定資產的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,企業應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。根據以上規定,房產稅稅收籌劃要把握好以下幾點:

一是土地使用權要單獨作為無形資產核算,不再結轉到房屋建筑物價值。

二是減少列入房產價值的附屬設備價值。要準確把握房產稅暫行條例所列舉房產附屬設備,對于所列舉以外的附屬設備盡量不計入房產價值。

三是要充分利用稅務總局對中央空調是否計入房產原值有關規定。根據規定,新建房屋交付使用時,如中央空調設備已計算在房產設備中,則房產原值應包括中央空調設備;如中央空調作單項固定資產入賬,單獨核算并提取折舊,則房產原值不包括中央空調。因此要按照新準則規定對中央空調單獨入賬,減少房產稅支出。

總之,稅收籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內,通過合理運用國家稅收法規對企業的籌資、投資、經營、理財等經營活動進行事先籌劃和安排,以達到稅收負擔最小化的目的。企業在加強稅收籌劃,用足用好各種優惠政策,有效降低納稅成本的同時,還要樹立以風險控制為核心的安全理念,提高風險的辨識和分析能力,切實防范經營風險。一是充分借助會計師、稅務師事務所等外部力量,以稅法條款為依據,通過深入研究各項稅收政策,制訂出合法合規的稅收籌劃方案,為企業的稅收籌劃營造一個安全的環境。二是及時掌握政策變化,并適時對稅收籌劃方案進行調整,保證稅收籌劃行為在稅收法律法規范圍內實施。三是加強風險控制,充分考慮稅收籌劃的風險,在認真考慮經濟環境及其他變數后,再做出決策,不能因為短期利益而進行盲目的稅收籌劃。

【參考文獻】

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[3] 李紅巖.對個人所得稅問題的幾點看法[J].會計之友,2007(1).

[4] 張亞青.芻議我國個人所得稅征收及改革[J].會計之友,2007(12).

第3篇：固定資產增值稅稅務籌劃范文

【關鍵詞】營業稅 增值稅 改革 流轉稅

一、流轉稅的歷史淵源

我國現行稅制結構中，增值稅和營業稅是最重要的兩個流轉稅種，兩者分立并行。所謂流轉稅指以納稅人商品生產、流通環節的流轉額或者數量以及非商品交易的營業額為征稅對象的一類稅收。流轉稅是商品生產和商品交換的產物。其中，營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅；增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅于1954年起源于法國，自開征以來，因其有效地解決了傳統稅種的重復征稅的問題，迅速被世界其他國家采用。我國從1979年引入增值稅，最初僅在上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物實行。1984年國務院增值稅條例，在全國范圍內對機器機械、汽車、鋼材乖12類貨物征收增值稅。目前我國增值稅征稅范圍覆蓋了除建筑業的第二產業，從1994年以來這樣的稅制安排適應了當時的經濟體制，促進了經濟的發展，同時為財政收入的增長發揮了重要作用。

二、營業稅改增值稅的目的

2012年10月18日，國務院副總理主持召開擴大營改增試點工作座談會，并在會上提出，推進營改增是深化財稅體制改革的“重頭戲”，是以結構性減稅促進穩增長、調結構的“關鍵點”，要根據國家和地方財力能力，逐步將營改增擴大到全國。這是中央高層對營改增試點的又一次表態。可以說，營改增的基本方向已經確定，未來我們要做的是盡快把此項改革推向全國全行業，實現真正統一的增值稅制度。之所以改革如此緊迫，是因為目前局部地區、局部行業的改革，雖然取得了顯著成效，但也造成了稅制的復雜化，出現了許多不公平現象，只有通過全方位推進改革，才能消除這些問題。

在我國，增值稅是最大的稅種。從理論上講，征收增值稅最大的好處，是在為政府取得足夠的財政收入的同時，讓稅收對經濟發展產生的扭曲作用最小化，讓稅收回歸其中。稅收的本質是為政府的公共產品和服務提供資金，但是我們過去數十年的計劃經濟體制已經把稅收異化為調節市場的工具，通過稅收的提高或降低，來抑制或促進某一個產業、企業的發展。營改增的方向就是讓增值稅在更大范圍發揮它的中性作用，而不是調控作用，所以這是一項讓政府之手退出的市場化改革。

實施營改增，是推進制造業升級、解決服務業發展滯后問題的重要措施。通過打通二三產業增值稅抵扣鏈條，能夠促進工業領域專業化分工，做大做強研發和營銷，使企業結構從“橄欖型”真正轉變為“啞鈴型”，產業層次從低端走向中高端；而且會促進一些研發、設計、營銷等內部服務環節從主業剝離出來，成為效率更高的創新主體，實現主業更聚焦、輔業更專業。

三、營業稅改增值稅會遇到的問題

雖然中央已經加大了改革的步伐及力度，但在一段時間內很難將增值迅速應用到全國的各行各業，這樣就會產生一些矛盾和問題。比如說稅率問題、稅基問題以及中央和地方的稅收分配比重。

首先，若實行單一稅率，讓市場保持統一性，在我國現在看來還很難做到，過渡期實行多檔稅率征收也是可行的，但應盡量保持公平性減少稅率的檔次。

其次，增值稅要想充分發揮它的功效，就必須實現全方位稅基覆蓋，也說是要求各行各業都實行增值稅。增值稅的核心特征是抵扣機制，只有將貨物和勞務都作為計稅基礎，在計算應納稅額時才可以有效的抵扣，避免重復征稅。如果上海等地長期試點，其他地區不跟進，就會導致大量企業主跑到試點地區注冊企業并納稅，而實際經營卻是在其他地區，這些非試點地區將面臨稅收流失問題。

第三，就是中央財政和地方財政的劃分，在試點階段，營改增的全部收入都歸地方，但未來肯定要重新劃分。營業稅是地方稅，而且占地方財政收入的比重較高；增值稅是共享稅，中央占75%，地方占25%。營業稅改增值稅之后，未來稅收的歸屬問題現在還不明朗，全部歸地方只是暫時之舉，不可能一直如此，這也是營改增的一個重要不確定因素。到目前為止，央地的分享比重問題尚未真正明確。通過對以上問題的分析我們可以看出“營改增”雖勢在必行，但也險阻重重。會有許多目前想不到的問題，但是改革之路必定是充滿荊棘之路，只有在經歷了各方面的考驗后才能真正檢驗出改革的必要性及正確性。

第四，區域性政策導致與周邊政策銜接不暢。營業稅改征增值稅試點先在部分地區部分行業進行，區域性優惠政策必然帶來與周邊地區政策銜接問題，造成資金流向試點地區。這次試點必然會形成稅收洼地，市場資源配置趨于向試點城市流動。如何處理好不同地區之間的稅制銜接、不同納稅人之間的稅制銜接以及不同業務之間的稅制銜接等三個方面，雖然試點文件已有所考慮，但是試點勢必導致稅負不公，所以應該加快營業稅改增值稅在全國實施的進程。

四、營業稅改增值稅對建筑安裝企業的挑戰

這次營改增的試點行業主要集中在交通運輸業、部分現代服務業上，建筑業尚未涉及。由于建筑安裝業業務復雜，現在還很難斷定真正全面實行增值稅后建筑安裝業的財務核算和稅務管理會有哪些具體問題。但就目前出臺的政策和會計核算辦法同時結合建筑安裝業的特點會存在以下困惑和挑戰。

（一）建筑企業期初庫存材料和機械設備等固定資產增值稅進項稅額的抵扣問題

由于稅率不統一，而建筑企業為完成工作量支付的人工、材料、機械等成本支出涉及較多行業和企業業，從而銷項稅和可抵扣的進項稅金額也不同，甚至可能差距較大。為了體現公平稅負和保證國家稅收征收改革的穩定性，筆者推測建筑企業營業稅改征增值稅后，期初庫存材料和機械設備等固定資產增值稅進項稅額可以分期抵扣。經筆者粗略計算即使是在能夠抵扣的前提下，所交納的稅金也會比原來按照營業收入的3%交納營業稅要略高一些。

（二）對建筑企業收入、資質取得的影響

由于營業稅屬于價內稅，合同收入中包含了營業稅，同樣支付的成本中也包含了營業稅。但營改增后，增值稅將不再計入成本和收入中，無形中營業收入會含營業稅的收入小塊兒。而建筑安裝業的資質取得又與公司產值掛鉤，從而加大了建筑安裝業資質取得的難度。現在很多建筑公司為取得資質，增加公司產值，會吸收一些以掛靠為生的小隊伍為其創業績，但營改增后采用這種形式擴大業績的做法就不可行了，因為掛靠單位只給該建筑公司交納管理費和稅金，建筑公司不過問掛靠單位的成本支出情況，但營改增后由于無法取得掛靠單位的成本情況也就無法取得進項稅金抵扣的部分，從而要交納很高增值稅銷項稅金，這個比例至少在10%以上，遠遠高于營業稅3%的比例。

（三）對建筑企業財務狀況和稅收籌劃的影響

首先，是對資產總額帶來的變化。由于增值稅是價外稅，建筑企業購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產需要按取得的增值稅發票扣除進項稅額，這樣一來，企業的資產總額將比沒有實行營業稅改征增值稅前有一定幅度的下降，引起資產負債率上升。其次，是對企業收入、利潤帶來的變化。實行營業稅改征增值稅后，受一些流通環節購置貨物較難取得增值稅稅票和外協勞務成本及假發票等的影響，這部分增值稅進項稅額無法抵扣，出現企業多繳增值稅的現象，企業實現的利潤總額也將有所下降，增加了企業完成績效的難度。第三，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別人庫。從長遠角度分析，依據目前營業稅一般在工程項目所在地繳納的慣例，營業稅改征增值稅后，為了不影響當地的稅源，筆者推測增值稅也將采取在工程項目所在地預征、在機構所在地允許抵扣的方法。這樣一來，企業將面臨更為復雜的稅收籌劃管理。

總之，營業稅改征增值稅是一項十分復雜的系統工程，涉及到國家、地方政府和企業三方共同利益，同時，對建筑業上游產業包括向建筑業提供服務的企業，如工程勘察、工程設計、科研院所、交通運輸、工程專用設備及零部件制造、設備租賃、砂石料供貨商和工程勞務提供方也要進行同步營業稅改征增值稅改革，這樣才能保證政策實施。對建筑企業而言，這項改革由于涉及到企業方方面面的工作，需要企業領導、相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，使營業稅改征增值稅能夠在建筑企業順利平穩過渡，將影響降低到最小的范圍內。

參考文獻

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第4篇：固定資產增值稅稅務籌劃范文

【關鍵詞】礦產資源型企業 稅收籌劃 應用策略 風險控制

一、紅河州大中型企業的簡要分析

紅河哈尼族彝族自治州（以下簡稱“紅河州”）位于云南省南部，在推進“重要橋頭堡戰略”中具有重要的區位優勢，是面向東南亞對外交通和貿易的重要通道，是云南省“昆河經濟帶”建設的重要組成部份。州域經濟以農業、煙草、礦業、機械制造、制藥及生物創新等為支柱產業。其中，礦業是紅河州的傳統支柱產業，以其突出的礦產資源聞名全國，是云南省重要的礦業工業基地。以錫為主的有色金屬在全省、全國乃至世界上均占有重要的地位，煤炭、優質錳、金銀為主的能源、黑色金屬以及貴金屬等礦業在全省具有較大的產業優勢。礦業創造的工業總產值、稅收是除煙草產業以外的第二大產業。根據2011年云南統計年鑒、紅河統計年鑒等相關資料，按照國家統計局于2011年08月18日公布的行業分類標準，可將紅河州65家大中型企業分類為采礦業，制造業，電力、熱力、燃氣及水生產、供應業和建筑業等行業。通過分析可以發現，紅河州大中型企業中礦產資源型企業①占到五分之二以上，覆蓋了煤炭開采、洗選業，黑色金屬礦采選業，有色金屬礦采選業，黑色金屬冶煉、壓延加工業，有色金屬冶煉、壓延加工業等行業，對紅河州經濟發展起到了舉足輕重的作用。本文將選定這類代表型大中型企業作為研究對象。

二、大中型礦產資源型企業稅收籌劃的地位與作用

礦產資源型企業作為紅河州經濟發展的支柱性產業，帶動了能源、化工、建材、冶金、機械制造、交通運輸等相關產業的發展，有力地促進了紅河州各地城市化進程和區域經濟的發展。但是由于紅河州的礦產資源型企業存續時間相對較長，資源勘探及開采成本與日俱增。與此同時，應對國家不斷推進低碳經濟發展要求，資源稅的改革已經成為不爭事實，碳稅和環境稅也將開征，礦產資源型企業的總體運營成本將會上揚。面對外部宏觀背景與企業內部發展態勢，稅收籌劃成為此類企業控制運營成本不可回避的課題。那到底什么是稅收籌劃呢？學術界對稅收籌劃的概念眾說紛紜，至今仍然沒有統一的界定，但是也達成一些共識：稅收籌劃就是在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，以達到合理降低稅收負擔和稅收風險，盡可能取得節稅（Tax　Savings）的經濟利益。此類籌劃活動是企業一項重要理財活動，屬于財務管理的范疇，圍繞企業資金運動展開，服務于企業財務管理目標和戰略目標的實現。隨著社會主義市場法律體制的逐步完善，稅收征管機制也日趨成熟，企業通過違法或不規范的手段來降低稅收成本付出的代價將越來越大，而稅收籌劃則能有效的規避此類風險。對于大中型礦產資源型企業來說，正確認識和運用稅收籌劃，不僅可以充分運用國家稅收政策維護自身的合法權益，還可以獲取稅收利益、控制稅收風險，對實現企業的可持續發展起著極其重要的作用。對于稅收籌劃，我們要跳出過去的錯誤認識，將其與偷稅、漏稅區分開來，要用戰略的思維來看待它，將其與企業整體和長期價值的實現有機結合。企業開展稅收籌劃活動時，應該立足于企業實情，與企業的其他管理活動有機統一，服務于企業整體戰略目標。

三、大中型礦產資源型企業稅收籌劃的應用策略

企業進行稅收籌劃都以“納稅最少，繳納最晚”為籌劃目的，其總體思路就是在悉心研究相關法律法規的前提下，特別是稅法，然后合理安排企業的經濟活動，使兩者有機地結合。其具體思路可以針對稅種、稅收要素、地域進行，也可針對財務循環籌資、投資、經營、分配進行。通過分析可以發現，礦產資源型企業所承載的主要稅費項目有：資源稅、增值稅、企業所得稅、礦產資源補償費、個人所得稅、車船稅、印花稅、契稅、關稅、房產稅等，其中增值稅、資源稅和礦產資源補償費對礦山企業有舉足輕重的意義②。紅河州礦產資源型企業是紅河州大中型企業中的主體，本文立足于國家和紅河州的稅務環境，對此類企業進行稅種籌劃，以期為紅河州大中型企業進行稅收籌劃提供一些方法論上的借鑒。

（一）資源稅籌劃

在全球發展低碳經濟的大潮下，我國資源稅改革正在逐步推進，征收范圍的擴大，計征方式的改變，單位稅額的提高已成為不爭現實。從量計征到從價計征方式的改革，主要是針對石油和天然氣等資源，對紅河州的大中型資源型企業影響不大。2012年2月，財政部、國家稅務總局下發《關于調整錫礦石等資源稅適用稅率標準的通知》，全面上調了鐵礦、錫礦、鉬礦、菱鎂礦、滑石和硼礦的征收稅率，其中，錫礦石的資源稅稅率提高幅度最大，鉬礦提高幅度最小。這一稅率的改變將會對紅河州大中型礦產資源型企業的資源稅稅負產生不同程度影響。相較其他稅種而言，資源稅的征收范圍和征收環節都非常簡單，稅收籌劃的空間也相對較少。但是紅河州的大中型礦產資源型企業仍然可以從以下方面入手進行資源稅的有效籌劃：第一，建立健全財務核算體系，完善企業的會計控制系統，準確計算應稅礦產品的銷售數量或自用數量，為正確繳納資源稅奠定堅實的基礎；第二，進行技術變革，引進先進的設備，提高應稅礦產品的綜合回收率或者選礦比，降低不能準確核算的原煤、金屬或非金屬礦產品原礦的計稅依據；第三，分級分種類核算適用不同稅率的應稅礦產品，避免“從高適用稅率”現象的出現。

（二）增值稅籌劃

增值稅是針對應稅產品或勞務的增值額所征收的稅種，具有道道征、環環緊扣的特點。目前，增值稅已經成為中國最大的稅種，占全部稅收的60%以上。由于礦產資源型企業所生產的產品主要是礦產品，礦產品屬于自然賦存的資源沒有原材料的購進，可以抵扣的進項稅額相對較少，且人工成本所占比重較高，導致礦產行業的增值稅負擔相對過重。增值稅的征收貫穿企業整個生命周期，開展增值稅的籌劃一定要有全局觀念和整體思想。

1.選擇合適的納稅身份。就納稅主體身份而言，我國現行稅法對增值稅一般納稅人和小規模納稅人采用不同的處理方式。兩種納稅人在計算公式、發票權限和稅收負擔等方面存在差異。不同納稅人之間存在著稅收負擔差異，納稅人身份的籌劃就成為可能。紅河州的大中型礦產資源型企業在設立和擴張的過程中要選擇合適的納稅人類型，在一定程度上控制企業的增值稅稅負。一般來說，在企業初始設立和擴張分立時，企業應該測算出銷售增值率，若銷售增值率高于無差別平衡點增值率（20.05%或者17.65%），可以選擇成為小規模納稅人；反之，則成為一般納稅人③。

2.在恰當時間向正確的對象購置合適固定資產。2009年1月1日消費型增值稅在中國全面開始實施，購進固定資產的進行稅額可以抵扣，這對生產型企業來說是一個重大利好。“恰當的時間”就是要在考慮企業整體增值稅的情況下，在不影響企業正常生產經營和違背稅法的前提下，巧妙安排固定資產的購置時機，實現增值稅進項稅額的全額抵扣。一般來說，當企業出現大量增值稅銷項稅額時為最佳。“正確的對象”就是企業盡量選擇從一般納稅人供貨商處采購固定資產，取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書，實現進項稅額最大限額的抵扣。“合適固定資產”就是在選擇固定資產時，同等條件下優先選擇增值稅抵扣范圍的固定資產，享受固定資產增值稅進項稅額的抵扣，切實減輕企業的增值稅稅負。一般來說，除個人消費的摩托車、汽車和游艇外，企業生產經營用固定資產的購置進項稅額都允許抵扣。

3.選擇合適的銷售與結算方式。（1）由于我國增值稅改革不夠徹底，增值稅和營業稅的征收范圍存在一定的交叉重疊區域，混合銷售和兼營就是其具體表現。混合銷售按納稅人的經營主業征稅，而兼營根據核算方式征稅。總體的籌劃思路就是：在滿足一定條件下，企業可以將混合銷售或兼營中的低稅率業務或零稅率業務獨立出來，單獨計稅降低稅負。具體來說：礦產資源型企業（一般納稅人）在銷售礦產品的過程中，若礦產品的含稅增值率大于34.41%，盡量考慮設立獨立的運輸公司或者聘請第三方來完成貨物的運輸（營業稅稅率為5%），使得混合銷售或兼營行為繳納營業稅達到節稅的效果④。（2）企業在銷售產品的過程中，采用不同的結算方式會帶來不同的稅收效應。不同的結算方式，應稅收入的確認時間將不同，納稅人繳納稅款的時間也就隨之改變。一般來說，企業應該采用合理與合法的方式盡量推遲銷售收入的確認時間，推遲納稅。比如：在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷的結算方式而非現銷以避免預付稅款；當礦產品產量增長幅度小于市場需求增長速度的時候，采用預收貨款的銷售方式則更佳，可以免稅提前獲得部分流動資金；對于自營和委托代銷相比，委托代銷不僅可以減少銷售費用的總額，還可以推遲銷售收入的實現時間。

4.恰當運用國家與區域范圍內的增值稅優惠政策。根據紅河州人民政府關于紅河工業園區招商引資優惠政策的規定，凡在園區內的各類企業，均享受國家西部大開發和云南省有關“老、少、邊、窮”地區、民族自治地區及發展非公有制經濟的有關優惠政策。在增值稅方面，新辦投資的生產性企業（含非公經濟），從投產之日起由財政部門根據企業當年度實繳增值稅地方分享部分，采取“先征后補”的方式，第一年給予全額補助，第二年以第一年補助為基數，超過部分全部補助。依次類推，優惠時間五年。新辦交通、環保、綠化工程和園區公共設施、基礎設施建設，投資額在2000萬元以上的企業，經批準，從企業開始生產經營年度起，上繳增值稅中地方分享的部分，五年內由同級財政給予等額補助。

（三）企業所得稅籌劃

企業所得稅的征收對象為應納稅所得額，在直接法下它受應稅收入、應稅成本以及以前年度虧損等項目的影響。紅河州礦產資源型企業進行企業所得稅籌劃，可以從三方面入手：一是企業組織形式的選擇；二是收入籌劃；三是成本費用籌劃。

1.企業組織形式的選擇。（1）企業初始設立時組織形式的選擇。我國法律明文將企業劃分為個人獨資企業、合伙企業和公司制企業三類。自2001年1月1日起，個人獨資企業、合伙企業比照個體工商戶的生產經營所得，適用五級超額累進稅率僅征收個人所得稅。公司制企業需繳納企業所得稅，其向投資者分配的股息紅利應依法代扣代繳個人所得稅。可見，在總體稅負上，由于公司制企業存在雙重征稅問題，這就使其稅負要高于個人獨資企業、合伙企業。（2）分支機構組織形式的合理選擇。新設的分支機構性質的不同，將決定公司所得稅的繳納方式，并進一步影響到公司的整體稅負水平。根據稅收法規規定，公司分支機構所得稅的繳納有兩種形式：一種是分支機構獨立申報納稅；另一種是分支機構集中到總公司匯總納稅。子公司相對于母公司而言，是一個獨立企業，具有獨立法人資格，屬獨立納稅人，承擔起獨立納稅義務，因此需獨立申報納稅。但其成立是可以享受所在地新設立公司的免稅期或者其他稅收優惠政策。而分公司是企業的組成部分，不具有獨立法人資格，不是獨立納稅人。《企業所得稅法》第五十條規定：“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。”因此，通過這種方式可以實現總、分公司之間盈虧相抵，合理減輕企業總體稅收負擔。所以公司擴張過程中，組建分支機構時，應綜合考慮，使其總體稅負最低。

2.收入籌劃。（1）紅河州的礦產資源型企業在內部擴張和對外投資的過程中，盡量投資收益免稅或者享有稅收優惠的項目。比如：新辦交通、環保、綠化工程和園區公共設施、基礎設施建設，投資額在2000萬元以上的企業，經批準，從企業開始生產經營年度起，上繳增值稅中地方分享的部分，五年內由同級財政給予等額補助。企業所得稅方面，新辦的企業，自投產之日起，免征企業所得稅1～3年后，第二年至第五年上繳的地方享受部分的企業所得稅，由同級財政等額補助。以磷化工和有色金屬加工為重點的礦業資源開發產業自投產之日起免征所得稅三年。同時在鼓勵建設綠色經濟強省方面，對興辦的綠色企業經有關部門認定后，可以比照實行國家和省對高新技術企業的有關優惠政策。另外，購買國債獲得利息可以免所得稅。（2）合理選擇投資的具體方式。對于資源型企業來說，隨著經營規模的不斷擴大，企業必然要進行一定的戰略擴張投資。按投資物的性質劃分，戰略擴張投資的方式可分為三類，即有形資產投資、無形資產投資和現匯投資。投資方式不同，企業享受的實際稅收待遇也就不同，有的甚至存在很大差別。比如：為體現國家對西部地區的重點支持，有關通知規定對西部地區內資鼓勵類產業、外商投資鼓勵類產業及優勢產業的項目在投資總額內進口的自用設備，除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環節增值稅，因此這可作為一種節稅的投資方式。而對于無形資產投資，一方面無形資產價值不僅可以被正確評估，以防在對外投資中投資方資本的流失，另一方面還可以節稅，因為在投資過程中無形資產是出資不是出售，被投資企業可以節省大量的營業稅，并且在今后的幾年中可以通過攤銷無形資產價值而減少納稅。至于現匯投資，由于受到購買資產范圍的限制，使得稅收籌劃時享受的稅收優惠有限。由此可見在投資方式籌劃過程中，一般都是采用有形資產投資和無形資產投資兩種方式。

3.成本費用籌劃。（1）制定合理的工資薪金標準。紅河州的礦山企業大部分都處于邊遠山區，工作環境艱苦，生活環境、福利設施比城市企業要差得多，高素質人員流失較嚴重。礦山企業在制定工資標準的時候，應該把這些因素考慮進去，在合法的范圍內適當提高員工的工資薪金標準，給員工帶來切實利益的同時，也可以降低企業的所得稅負擔達到節稅的目的。（2）巧妙運用“稅收擋板”。根據《企業所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關規定，企業擁有并用于生產經營的主要或關鍵固定資產，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：a.由于技術進步，產品更新換代較快的；b.常年處于強震動、高腐蝕狀態的。紅河州的礦產資源型企業可以考慮企業固定資產實際使用狀況下，結合企業資金狀況和稅收負擔，選擇合理的固定資產折舊政策，實現折舊額的“稅收擋板”效應。（3）合理安排業務招待費，最大限度地合理運用扣除比例。令銷售收入為S，業務招待費支出為A，根據所得稅法規定的業務招待費扣除方法可以計算出當年可以抵扣的最高限額：A/S=8.33‰。因此，企業可以根據估算的銷售（營業）收入來對當年業務招待費進行測算。（4）建立健全企業內部會計控制體系，正確核算企業運營過程中的正常資產損失，降低因管理不善所導致的資產損失量，享受資產損失稅前扣除的政策。具體標準見財政部　、國家稅務總局財稅[2009]57號《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》。（5）成立專門的研發機構，享受研發費用加計扣除的稅收優惠。面對礦產資源的日益減少，礦產資源型企業要獲得新發展：一是要不斷提高科學技術水平、改變工藝流程，發展礦產品精深加工；二是要加強找礦新理論、新方法、新技術的研究，擴大找礦范圍，提高找礦水平。為了準確核算這部分研發費用，用足用活加計扣除，避免不必要的涉稅風險，企業應盡量成立研發機構。對研究開發費用實行專賬管理，準確歸集可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額，為稅前加計扣除優惠的獲得奠定基礎。（6）完善公益性捐贈手續，實現捐贈額的合法稅前扣除。紅河州的礦產資源型企業在履行社會責任、回報社會的過程中，要按照法定的程序進行才能獲得稅前的抵扣。《中華人民共和國企業所得稅法》中對企業捐贈的法定扣除進行明文規定：“企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除”。顧名思義，通過非法定機構或企業自主的捐贈行為不能獲得抵稅收益。

（四）工資薪金個人所得稅籌劃

近幾年來隨著礦產品價格的上漲，紅河州大部分礦產資源型企業經濟效益有所提高，企業職工收入水平也有了不同層次的提高，雖然國家提高了個稅起征點，但是工資薪金個稅的征收范圍在逐步擴大，工資薪金的個人所得稅納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。為了切實提高企業職工的工資水平，降低稅負，可以從以下幾個方面著手：一是全部扣除非應稅補貼和津貼。企業財務人員應該熟稔稅法中明文規定的工資薪金所得全部非應稅項目，及時扣除所有非稅項目，保證計稅基礎的正確。二是足額繳納“三險一金”。紅河州的款礦產資源型企業應充分利用國家的社保政策和住房公積金政策，按照紅河州政府規定的最高繳存比例、最大基數標準為職工繳存“三險一金”，為職工建立一種長期保障，提高職工的整體福利水平。三是均衡發放特殊工種職工的工資。采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業等特種行業以及國務院財政部門今后確定的其他特種行業，納稅人工資、薪金所得的應納稅款，可實行按年計算、分月預繳的辦法。四是合理規劃月度工資、季度獎金、年度獎金的發放結構，避免年終獎金的稅負反方向效應。作為一種激勵員工的手段，很多企業在年終考核后都會給員工發放一筆獎金，特別對企業的中高層管理者而言，獎金發放得越多未必收入就越多。為了將這種激勵政策落實到實處，企業財務人員在發放年終獎金時，一定要算好賬，算細賬，認真計算每類稅率的應稅收入臨界額，合理確定各個層次員工的獎金額度。五是個人捐贈的有效扣除。個人向教育、其他社會公益事業及嚴重自然災害地區、貧困地區進行捐贈能夠實現稅前扣除，要滿足以下兩個條件：第一，要通過法定機構進行，比如：紅十字會、中華慈善總會、中國福利會等社會團體或者國家機關；第二，要取得合法的憑證，比如：捐贈專用票據、匯款單以及銀行票據和其他真實有效的合法票據。

（五）其他稅種籌劃

對礦產資源型企業來說，印花稅、契稅、房產稅、關稅籌劃空間有限，這里就不再詳細的闡述。需要引起企業重視的是各個稅種的優惠政策。通過稅收優惠政策進行籌劃，有時會獲得意想不到的收益。

四、大中型礦產資源型企業稅收籌劃中的風險控制

稅收籌劃風險是企業稅收籌劃活動的伴生物，不進行稅收籌劃，就無所謂稅收籌劃的風險。面對風險，企業應做好風險防范工作，針對風險產生的原因，　積極采取有效措施，預防和減少稅收籌劃活動給企業帶來的不良影響。

（一）　加強稅收征管雙方的友好度

對于礦產資源型企業而言，其具有一定的行業特殊性和地位優勢，平時應注意搜集相關涉稅信息，積極而且主動地與稅務機關進行各種涉稅事項的交流和配合，獲得當地政府對企業進行稅收籌劃的理解與支持。與此同時，利用稅務局　“蹲企服務”讓稅務機關深入了解和關注礦產資源型企業的特殊性需求，從而為資源型企業制定一些傾斜性稅收政策，從而降低企業籌劃風險。例如，新企業所得稅法中雖然制定了一些有關基礎設施、安全生產、節能節水、環境保護和資源綜合利用等方面的優惠政策，但對于出臺的優惠目錄清單并不全面，這就提醒資源型型企業注意，當稅務機關在制定有關政策廣泛征求意見時，資源型企業應根據自身需求適時提出對稅務機關有建設性建議，增加雙方友好度。

（二）　構建有效風險應對系統加強風險預警

礦產資源型企業應建立和健全涉稅風險應對系統，及時進行稅務風險識別與評估，及時了解涉稅風險的重要性與發生可能性，這是其及時制定風險控制方案的基礎。而各相關部門還應當充分利用現代化的網絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃風險預警系統，加強風險預警，實施風險實時監控。

（三）　保持稅收籌劃方案與稅收政策導向相一致

目前，國家、云南省和紅河州都十分重視企業的安全、環保問題，也相繼出臺了有關政策，礦產資源型企業由于其生產經營活動的特殊性，必須考慮稅收政策相關導向，特別是安全生產、節能節水、環境保護的有關政策。這樣稅收籌劃不僅沒有違法，而且還符合了稅收政策的導向性，順應了國家宏觀調控經濟的意圖，從而減少涉稅嫌疑與風險。

（四）　保持稅收籌劃方案適度的靈活性

在經濟發展的不同階段，稅收政策會隨著經濟環境、條件的變化而不斷調整，特別是這幾年國家對西部地區和云南省經濟發展的支持，使得優惠政策更具有相對的時效性、針對性。加之稅收籌劃的其他條件時刻處于變化之中，這就要求資源類企業要根據具體實際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當的靈活性。

（五）　切實貫徹成本效益原則

正是由于企業進行稅收籌劃是為了“整體經濟利益”，而不是單一的稅收利益。因此，企業在籌劃時需要進行“成本效益分析”，以判斷在經濟上是否可行。成本效益原則是稅收籌劃基本原則，其要求籌劃時既要考慮直接成本，同時不能忽略由于比較性選擇稅收籌劃方案，而可能造成的機會損失。實施稅收籌劃方案，會帶來雙重的影響，即成本與收益，只有當前者小于后者時，籌劃方案才是合理可行的。

隨著國際競爭國內化、國內市場全球化，稅收籌劃將越來越成為我國企業追求自身合法權益的必然選擇，企業稅收籌劃將面臨嶄新的發展機遇，稅收籌劃在企業生存與發展中的重要性和必要性越來越明顯。新的環境對稅收籌劃工作者提出了新的要求，需要審時度勢，積極探索企業稅收籌劃的新思路。

注釋

①所謂礦產資源型企業，一般來說，因為資源的開發而產生，其財富的增長都與資源采掘部門密切相關：在早期的成長階段，礦產環境資源向企業提供物質財富；進入衰退階段后由于礦產資源的耗竭，導致物質財富短缺。劉傳庚，崔煥金.礦產資源型企業可持續發展與產業政策選擇.山東社會科學，2006（6）.

②賀正楚，鮑愛華等.有色金屬礦山企業主要稅費負擔研究[J].金屬礦山，2003（10）.

③郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討[J].會計之友，2010（4）.

④郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討[J].會計之友，2010（4）.

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