稅法的基本結(jié)構(gòu)精選(九篇)

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第1篇：稅法的基本結(jié)構(gòu)范文

    1.關(guān)于國(guó)際稅法的基本特征

    (1)國(guó)際稅法的調(diào)整對(duì)象。國(guó)際稅法最核心的問(wèn)題就是其調(diào)整對(duì)象,這是該學(xué)科研究的起點(diǎn)。我國(guó)學(xué)者對(duì)此歷來(lái)持廣義說(shuō)觀點(diǎn),認(rèn)為國(guó)際稅法不僅調(diào)整國(guó)家間的稅收分配關(guān)系,還調(diào)整國(guó)家與跨國(guó)納稅人間的稅收征納關(guān)系。[1]

    (2)國(guó)際稅法的客體。有學(xué)者認(rèn)為,國(guó)際稅法的客體包含著具有遞進(jìn)關(guān)系的兩個(gè)層面的內(nèi)容。第一層面是國(guó)際稅法中的征稅對(duì)象,它不僅包括跨國(guó)所得,還包括涉外性的特定財(cái)產(chǎn)、遺產(chǎn)以及進(jìn)出口商品流轉(zhuǎn)額等。[2] 第二層面的客體是在國(guó)家間進(jìn)行分配的國(guó)際稅收收入或稱國(guó)際稅收利益。[3]

    (3)國(guó)際稅法的主體。有學(xué)者認(rèn)為,從其在國(guó)際稅收法律關(guān)系中所處的地位來(lái)看,國(guó)際稅法的主體可以分為國(guó)際征稅主體、國(guó)際納稅主體和國(guó)際稅收分配主體;從主體的表現(xiàn)形式來(lái)看,有國(guó)家、國(guó)際組織、法人和自然人。[4] 有的學(xué)者則認(rèn)為,國(guó)際稅法的主體有三方,即跨國(guó)納稅人、收入來(lái)源國(guó)和跨國(guó)納稅人的居住國(guó)。[5]

    (4)國(guó)際稅法的法律規(guī)范。有學(xué)者認(rèn)為,國(guó)際稅法的法律規(guī)范具有多樣性的特征,既包括國(guó)際法規(guī)范,又包括國(guó)內(nèi)法規(guī)范;既包括實(shí)體法規(guī)范,又包括程序法或沖突法規(guī)范。此外,國(guó)際稅法中實(shí)體法規(guī)范和沖突法規(guī)范的并存還決定了其在調(diào)整方法上必然具有“兼?zhèn)渲苯诱{(diào)整和間接調(diào)整方法”的特征。[6]

    (5)國(guó)際稅法的基本原則。對(duì)涉外稅法的基本原則,學(xué)者們的觀點(diǎn)比較一致,認(rèn)為主要包括三條:①維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益;②堅(jiān)持平等互利;③參照國(guó)際稅收慣例。而關(guān)于國(guó)際稅法的基本原則,學(xué)界的意見(jiàn)也較統(tǒng)一,認(rèn)為主要有兩條:①國(guó)家稅收管轄權(quán)獨(dú)立原則;②公平原則。只是有學(xué)者認(rèn)為,將公平原則總結(jié)為“國(guó)際稅收分配關(guān)系中的平等互利原則”[7] ,或僅指“征稅公平原則”[8] 是有失全面的。國(guó)際稅法的公平原則應(yīng)包括國(guó)際稅收分配關(guān)系中的公平原則(簡(jiǎn)稱“分配公平原則”)和涉外稅收征納關(guān)系中的公平原則(簡(jiǎn)稱“征納公平原則”)。 [9]

    2.國(guó)際稅法與稅法、涉外稅法間的關(guān)系

    在國(guó)際稅法與國(guó)內(nèi)稅法、涉外稅法間的關(guān)系上,我國(guó)學(xué)者持有不同觀點(diǎn),歸納起來(lái)主要有兩大類:(1)按照稅法的主體和適用范圍不同,將稅法分為國(guó)內(nèi)稅法和國(guó)際稅法,這是最普遍的觀點(diǎn)。其中又分為兩種。一種主張涉外稅法是國(guó)內(nèi)稅法的一部分,不屬于國(guó)際稅法;[10] 同屬此種但又稍有不同的觀點(diǎn)認(rèn)為,國(guó)家稅法按其實(shí)施范圍可分為國(guó)內(nèi)稅法和涉外稅法,涉外稅法是國(guó)際稅法產(chǎn)生的基礎(chǔ),但又在法律關(guān)系主體、制定者與實(shí)施方法、規(guī)范的形式和內(nèi)容等方面區(qū)別于國(guó)際稅法。[11]這一觀點(diǎn)實(shí)際上是采國(guó)際稅法狹義說(shuō)的。另一種則認(rèn)為涉外稅法既是國(guó)內(nèi)稅法的一部分,又是國(guó)際稅法的法律淵源之一,大部分國(guó)際稅法學(xué)者都持這一觀點(diǎn),[12]這也是目前的主流觀點(diǎn)。(2)按稅法的適用范圍劃分為國(guó)內(nèi)稅法、涉外稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等,并認(rèn)為它們彼此之間是相互聯(lián)系并可以相互轉(zhuǎn)化的。[13]這種分類方法的偏誤在于所劃分的稅法的制定主體不統(tǒng)一,對(duì)國(guó)內(nèi)稅法和涉外稅法而言,其所劃分的是單個(gè)主權(quán)國(guó)家的稅法;對(duì)國(guó)際稅法而言,針對(duì)的是兩個(gè)或兩個(gè)以上彼此間具有國(guó)際稅收分配關(guān)系的國(guó)家;對(duì)外國(guó)稅法,又是從單個(gè)國(guó)家與除其之外的其他所有國(guó)家間的關(guān)系來(lái)說(shuō)的。

    我們主張:(1)稅法是指一國(guó)所有有關(guān)稅收的法律規(guī)范,從法律淵源看,包括該國(guó)國(guó)內(nèi)稅法(具體又有稅收憲法性規(guī)范、稅收法律、稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)等)和該國(guó)締結(jié)和參加的國(guó)際稅收協(xié)定(是國(guó)際稅收條約和其他國(guó)際條約中有關(guān)稅收條款的統(tǒng)稱)以及該國(guó)承認(rèn)和接受的國(guó)際稅收慣例等,還有相應(yīng)效力等級(jí)的其他法律法規(guī)中有關(guān)稅收的條款。(2)涉外稅法是指一國(guó)國(guó)內(nèi)稅法中具有涉外因素的稅收法律規(guī)范,包括涉外稅收實(shí)體法和涉外稅收程序法等,它與所對(duì)應(yīng)的非涉外稅法的交叉部分即為既適用于涉外納稅人又適用于非涉外納稅人的稅收實(shí)體法和稅收程序法,也就是所謂的“相對(duì)的涉外稅法”。 [14](3)國(guó)際稅法是調(diào)整國(guó)家涉外稅收征納關(guān)系和國(guó)際稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。針對(duì)單個(gè)國(guó)家而言,包括該國(guó)的涉外稅法、該國(guó)締結(jié)和參加的國(guó)際稅收協(xié)定以及該國(guó)承認(rèn)和接受的國(guó)際稅收慣例等。此時(shí),稅法完全包括國(guó)際稅法,因?yàn)橐粐?guó)國(guó)際稅法之正式法律淵源必同時(shí)亦為該國(guó)稅法之法律淵源。國(guó)際稅法也可以針對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家而言,包括各國(guó)的涉外稅法、各國(guó)締結(jié)和參加的國(guó)際稅收協(xié)定以及各國(guó)承認(rèn)和接受的國(guó)際稅收慣例等。此時(shí),國(guó)際稅法和其中任一國(guó)的稅法是交叉關(guān)系,其所交叉部分即為“該國(guó)的國(guó)際稅法”。[15]在上述兩種情況下,都存在著一國(guó)國(guó)內(nèi)稅法與國(guó)際稅法的劃分,其所交叉部分為“該國(guó)的涉外稅法”。 [16]

    以上是就部門(mén)法的角度而言的,從部門(mén)法的角度來(lái)看,稅法學(xué)應(yīng)完全包括國(guó)際稅法學(xué)。而法學(xué)研究的范圍必然超過(guò)具體部門(mén)法的法律規(guī)范的內(nèi)容,所以,國(guó)際稅法作為一個(gè)部門(mén)法和國(guó)際稅法學(xué)作為一個(gè)法學(xué)學(xué)科是不同的,后者的研究范圍大大超過(guò)前者規(guī)范體系的內(nèi)容。[17]

    (二)WTO與中國(guó)涉外稅法

    隨著中國(guó)加入世界貿(mào)易組織,與之相關(guān)的法律問(wèn)題開(kāi)始引起法學(xué)界的重視。但是由于稅法學(xué)本身的力量不足,目前對(duì)“WTO與中國(guó)涉外稅法”研究十分深入的成果不多。而與此形成鮮明對(duì)比的是,稅收學(xué)界、特別是國(guó)際稅收學(xué)界對(duì)此十分重視,并相繼有一批成果面世。鑒于兩個(gè)學(xué)科緊密的關(guān)聯(lián)度,我們?cè)诒静糠衷u(píng)述中的視野已經(jīng)合理地超出了國(guó)際稅法的學(xué)科界限。

    中國(guó)加入WTO除了對(duì)經(jīng)濟(jì)體制產(chǎn)生影響外,對(duì)于我國(guó)法律制度的影響也將是巨大而深遠(yuǎn)的。世界貿(mào)易組織要求每一個(gè)成員保證其法律、規(guī)則和行政程序與WTO協(xié)定及其所附各協(xié)議中的義務(wù)相一致,而中國(guó)目前的國(guó)內(nèi)相關(guān)立法在不少領(lǐng)域都與其存在差距甚至沖突,因此,修改與WTO規(guī)則相沖突的國(guó)內(nèi)立法,盡快制定WTO所要求的相關(guān)法律已是刻不容緩。

    與WTO對(duì)上述法律部門(mén)全方位的直接沖擊相比,中國(guó)加入WTO對(duì)稅法的影響除了關(guān)稅法之外相對(duì)間接得多。研究如何利用WTO的現(xiàn)有規(guī)則體系,最大程度地發(fā)揮關(guān)稅在限制進(jìn)口、保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)方面的作用,是關(guān)稅法改革面臨的重大議題。

    有的學(xué)者認(rèn)為,關(guān)稅減免既不符合國(guó)際經(jīng)貿(mào)慣例,也違背了世界貿(mào)易組織國(guó)民待遇原則,且造成了國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的不公平競(jìng)爭(zhēng),因此,應(yīng)逐步取消各種減免優(yōu)惠政策,在此前提下降低關(guān)稅水平,消除名義稅率與關(guān)稅實(shí)際征收率之間的差距,同時(shí)優(yōu)化關(guān)稅結(jié)構(gòu),以體現(xiàn)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策。另外,應(yīng)當(dāng)改變中國(guó)原有單一的關(guān)稅結(jié)構(gòu),建立包括從價(jià)稅、從量稅、季節(jié)稅、復(fù)合關(guān)稅、緊急關(guān)稅等在內(nèi)的特殊關(guān)稅制度,建立我國(guó)反傾銷、反補(bǔ)貼法律體系,以期達(dá)到對(duì)本國(guó)產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)適度保護(hù)的目的。[18]

    我們認(rèn)為,與普通關(guān)稅法相比,WTO對(duì)反傾銷稅法和反補(bǔ)貼稅法關(guān)注的出發(fā)點(diǎn)是不一樣的 .[19]

    學(xué)者們還熱烈地討論了中國(guó)涉外稅法與世貿(mào)組織規(guī)則的積極沖突以及防治對(duì)策,比較一致的結(jié)論是,WTO的各項(xiàng)協(xié)議和各項(xiàng)規(guī)則性文件中,同稅收密切關(guān)聯(lián)的是最惠國(guó)待遇原則和國(guó)民待遇原則,此外還有關(guān)稅減讓原則、反補(bǔ)貼、反傾銷原則、透明度原則、例外原則和發(fā)展中國(guó)家優(yōu)惠原則。我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度中的確存在著若干與WTO的要求不相符合的地方,如用稅收支持“以產(chǎn)頂進(jìn)”和“以出項(xiàng)進(jìn)”;按出口業(yè)績(jī)減免稅;進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)高于國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品;進(jìn)口項(xiàng)目投資抵免限于國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品;即征即退限于某些企業(yè)的國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品等。為此,應(yīng)對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行一次全面清理,對(duì)明顯屬于違反WTO原則和規(guī)則的規(guī)定區(qū)分不同情況分別處理,有的要立即主動(dòng)調(diào)整、改革,有的可在過(guò)渡期內(nèi)稍加緩沖,還有的如果不造成其他成員國(guó)經(jīng)濟(jì)損害,而又確需保留的,也可暫時(shí)保留,待有關(guān)成員申訴時(shí)再做處理。[20]

    另外,我國(guó)的涉外稅收優(yōu)惠法律制度也是近年來(lái)學(xué)者們?cè)齏TO國(guó)民待遇原則經(jīng)常予以關(guān)注和批評(píng)的話題,認(rèn)為由于內(nèi)在的制度缺陷及其所體現(xiàn)的政策導(dǎo)向的偏差,外資稅收優(yōu)惠法律制度在發(fā)揮積極作用的同時(shí)也對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展帶來(lái)了一些不利的影響,主要表現(xiàn)在稅收優(yōu)惠內(nèi)外有別、層次過(guò)多,稅收優(yōu)惠方法單一,對(duì)產(chǎn)業(yè)政策體現(xiàn)不夠等。[21]

    最后,WTO關(guān)于法律的透明度和統(tǒng)一實(shí)施要求對(duì)中國(guó)稅法的建設(shè)無(wú)疑提出了更高的標(biāo)準(zhǔn),這會(huì)在一定程度上和一段時(shí)間內(nèi)與中國(guó)稅法發(fā)生摩擦。 [22]

    總體而言,我們認(rèn)為,加入WTO對(duì)中國(guó)稅法的直接沖擊并不大,除了關(guān)稅法的改革必須亦步亦趨地與中國(guó)在“入世”談判中所承諾的義務(wù)保持一致外,其余的方面可以根據(jù)形勢(shì)通過(guò)微調(diào)加以解決。但是,這絕不意味著WTO對(duì)中國(guó)稅法的影響就此為止,恰恰相反,與加入WTO對(duì)中國(guó)稅法的制度性影響相比,[23]WTO所代表的世界多邊自由貿(mào)易體制及其內(nèi)含的經(jīng)濟(jì)自由化、一體化及法治化觀念對(duì)中國(guó)稅法的沖擊更為長(zhǎng)遠(yuǎn)和持久。中國(guó)稅法除了考慮如何修改舊法或制定新法以保持與WTO規(guī)則的一致外,更需高瞻遠(yuǎn)矚地為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的改革開(kāi)放積極有效地發(fā)揮作用。在新的形勢(shì)下,繼續(xù)強(qiáng)化為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)外經(jīng)貿(mào)合作服務(wù),加強(qiáng)稅收法治、促進(jìn)依法治稅,在努力維護(hù)稅收主權(quán)的同時(shí)積極與國(guó)際接軌,是WTO對(duì)中國(guó)稅法在觀念上的最高層次的沖擊。[24]

    (三)電子商務(wù)與國(guó)際稅法

    隨著全球電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易已經(jīng)成為一種越來(lái)越重要的交易形式。由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易與傳統(tǒng)的交易方式大相徑庭,許多活動(dòng)已經(jīng)從“有形”變成“無(wú)形”,從而使稅法上的許多程序性要素,如納稅地點(diǎn)、納稅環(huán)節(jié)等非常難以確認(rèn),同時(shí)也很難確定哪個(gè)國(guó)家當(dāng)然

    享有稅收管轄權(quán),使稅法、特別是國(guó)際稅法遭受了很大的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)在某些方面與傳統(tǒng)的國(guó)際稅法基礎(chǔ)理論發(fā)生了根本性的沖突,也使得世紀(jì)之交的國(guó)際稅法承受了前所未有的壓力。[25]

    1.關(guān)于國(guó)際稅收管轄權(quán)的確定標(biāo)準(zhǔn)

    常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定直接關(guān)系到經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地的確定,以及相關(guān)主體稅收管轄權(quán)的行使。在電子商務(wù)中,人們往往通過(guò)網(wǎng)站、服務(wù)器、遠(yuǎn)程通訊設(shè)備直接進(jìn)行交易,而不一定非要在他國(guó)設(shè)立傳統(tǒng)意義上的“常設(shè)機(jī)構(gòu)。[26]而對(duì)于這類基礎(chǔ)設(shè)施是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),各國(guó)往往根據(jù)本國(guó)的利益加以判斷和確定。如美國(guó)、日本等技術(shù)出口強(qiáng)國(guó)就持否定態(tài)度,不主張由所得來(lái)源地征稅,而一些技術(shù)進(jìn)口國(guó)則堅(jiān)決主張將這類設(shè)施視為常設(shè)機(jī)構(gòu),以保證自己擁有優(yōu)先的屬地稅收管轄權(quán)。這種分歧的存在使得傳統(tǒng)的管轄權(quán)理論無(wú)法有效發(fā)揮作用,稅收糾紛自然難以避免。

第2篇：稅法的基本結(jié)構(gòu)范文

財(cái)稅法是一門(mén)比較特殊的課程，其特殊性在于法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)兩者融為一體，而且不同質(zhì)的知識(shí)特性相互滲透的深度是其他哲學(xué)社會(huì)科學(xué)難以比擬的，以至于在筆者所親歷的幾所各具特色又頗具代表性的高校中，財(cái)稅法本科教學(xué)顯示了鮮明的個(gè)性特點(diǎn)。

1．財(cái)經(jīng)類高校擁有得天獨(dú)厚的財(cái)經(jīng)類學(xué)科、教學(xué)、科研等方面比較豐富的資源。不僅有財(cái)經(jīng)類師資力量、專業(yè)圖書(shū)和刊物、實(shí)踐場(chǎng)所、設(shè)施設(shè)備等都具有極強(qiáng)的學(xué)科專業(yè)特性，而且將財(cái)稅法納入財(cái)經(jīng)專業(yè)，尤其是CPA、財(cái)稅專業(yè)的課程設(shè)置及其結(jié)構(gòu)體系之中，財(cái)稅法課程就不得不在經(jīng)濟(jì)的氛圍中，被經(jīng)濟(jì)學(xué)原理、宏觀經(jīng)濟(jì)理論、微觀經(jīng)濟(jì)理論、數(shù)理邏輯、數(shù)學(xué)模型、計(jì)算公式、技巧、方法等工具進(jìn)行全方位的翻來(lái)覆去地梳理與解讀，使初來(lái)乍到本不具有專業(yè)方向及定位的知識(shí)背景的本科生，不僅因其激情、興趣與偏好，還與經(jīng)濟(jì)霸權(quán)脫離不了情感瓜葛，更源自于經(jīng)濟(jì)學(xué)的話語(yǔ)，理論與學(xué)術(shù)氛圍，似乎到財(cái)經(jīng)校園，時(shí)時(shí)都能呼吸到流動(dòng)清新的經(jīng)濟(jì)氣息，處處都能覺(jué)察到財(cái)富的價(jià)值形態(tài)變幻無(wú)窮的奇妙，財(cái)經(jīng)類本科學(xué)生早已在一個(gè)被設(shè)計(jì)成固定模式的財(cái)經(jīng)類專業(yè)知識(shí)框架體系里被熏陶，使其思維方式無(wú)不打上經(jīng)濟(jì)或算計(jì)的烙印。

因而，財(cái)經(jīng)學(xué)校之財(cái)經(jīng)專業(yè)本科生在理解財(cái)稅法時(shí)，其思路似行云流水般對(duì)財(cái)稅法的認(rèn)知也能充分?jǐn)U充其價(jià)值損益的想象空間和來(lái)龍去脈。

當(dāng)然，財(cái)經(jīng)專業(yè)本科學(xué)生對(duì)經(jīng)濟(jì)的悟性和敏感，并不能掩蓋其對(duì)法律規(guī)范和法學(xué)理論之技術(shù)和技巧同樣深地介入財(cái)稅法之中給財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)生造成的艱澀與困惑。即是說(shuō)，在教學(xué)的過(guò)程中，筆者也明顯地感到財(cái)經(jīng)學(xué)校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的本科生對(duì)法、法律及其規(guī)范的理解和反應(yīng)就較之本校經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)的本科學(xué)生遲鈍，這使得他們?cè)诎盐辗芍黧w及行為的界定上比較困難，這類學(xué)生追詢的問(wèn)題，大都是涉及法理學(xué)的基礎(chǔ)理論問(wèn)題。不過(guò)，同一所學(xué)校，經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)的本科學(xué)生在財(cái)稅法課程的教學(xué)過(guò)程中，其進(jìn)度相對(duì)明顯地慢于前者，效果也明顯不如前者。由此可見(jiàn)，財(cái)經(jīng)學(xué)校內(nèi)的財(cái)經(jīng)專業(yè)與經(jīng)濟(jì)法

學(xué)專業(yè)的本科生在財(cái)稅法教學(xué)過(guò)程中，并不能因?yàn)樵谛@踏內(nèi)同一塊草皮而相得益彰和發(fā)展得比較平衡，這里當(dāng)然涉及到教學(xué)計(jì)劃的設(shè)計(jì)與課程的科學(xué)合理安排問(wèn)題。

2．政法類高校擁有法科教學(xué)與科研的最高話語(yǔ)權(quán)。在高校復(fù)招之初，政法類財(cái)稅法意識(shí)形態(tài)化，其教材及理論體系，課程內(nèi)容、設(shè)置、教學(xué)計(jì)劃等基本要素與眼下的財(cái)稅法理念截然不同而無(wú)法相提并論，前者更多的是人治和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)遺留的產(chǎn)物，后者系法治和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的理論與實(shí)踐，前者的內(nèi)容被后者所替代其形式的表象也就失去了內(nèi)力的支撐。為此，一方面，如今政法類高校的財(cái)稅法教學(xué)應(yīng)追逐法治和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理念，將法權(quán)的人人享有和應(yīng)有的公平、正義道德基礎(chǔ)價(jià)值貫穿其中，不僅要有描述，更應(yīng)該增加評(píng)價(jià)和倡言駁論。雖然，財(cái)稅法只是稅收、預(yù)決算等法律關(guān)系的行為規(guī)范，但解讀現(xiàn)代法治自古羅馬法漫長(zhǎng)的進(jìn)化歷程所構(gòu)建的實(shí)存法律的有機(jī)整體，并不能孤立地去看待某一法律規(guī)范的地位、功能和作用，否則“設(shè)想美國(guó)法律實(shí)際上或者可以不受財(cái)政權(quán)衡的影響，這種設(shè)想只能使我們對(duì)權(quán)利保護(hù)的政治現(xiàn)實(shí)熟視無(wú)睹。盡管讓人心痛，但是很現(xiàn)實(shí)，權(quán)利的成本意味著提取和再分配公共資源的政府部門(mén)實(shí)質(zhì)上影響著我們權(quán)利的價(jià)值、范圍以及可行性”。[1]所以，尤其是法理性解讀財(cái)稅法需要旁征博引去揭示和充實(shí)納稅義務(wù)背后的東西——權(quán)利。

另一方面，如今政法高校之財(cái)稅法課程的開(kāi)設(shè)不必復(fù)言是法治經(jīng)濟(jì)的要求，而不可不說(shuō)的是政法高校的財(cái)稅法講授仍停留在法律基本概念、原則、理論等抽象的話語(yǔ)上，至少于市場(chǎng)對(duì)稅務(wù)人才的需求是格格不入的。財(cái)稅法貫穿始終的計(jì)算公式、技術(shù)、技巧設(shè)計(jì)，不可能因?yàn)橹貜?fù)千萬(wàn)次公平、公正原則就能使公平賦稅、納稅人的權(quán)利得以保障、稅收征管等諸多問(wèn)題迎刃而解。他們必須接受經(jīng)濟(jì)學(xué)思維方式和計(jì)算的技術(shù)技巧等方面的強(qiáng)化訓(xùn)練。否則，如果說(shuō)只懂計(jì)算，不知概念，就可能是那種自己被賣了還幫別人數(shù)票子的人；那么只懂概念，不知計(jì)算，則無(wú)異于那種被“忽悠”之后還如數(shù)奉送謝意。在教學(xué)實(shí)踐中，法學(xué)專業(yè)的學(xué)生對(duì)財(cái)稅法中有關(guān)法的東西耳熱能詳，對(duì)鉆文字、概念牛角尖有濃郁的興趣，每逢闡釋、界定之內(nèi)容，他們總是眼亮嘴快，津津樂(lè)道，然而一遇到實(shí)務(wù)性、操作性問(wèn)題，就明顯感覺(jué)到一臉茫然，思維瞬時(shí)停頓。培養(yǎng)這樣的學(xué)生，一旦步入社會(huì)難免不背上“光說(shuō)不練”、“動(dòng)手能力差”之罵名。當(dāng)然，這與學(xué)校教學(xué)計(jì)劃、課程設(shè)置和內(nèi)容要求、師資的知識(shí)結(jié)構(gòu)和素養(yǎng)是否合理和科學(xué)是密切相關(guān)的，只有學(xué)科交融，資源互補(bǔ)，財(cái)稅法的教學(xué)才能躍上一個(gè)新的臺(tái)階，而不論是財(cái)經(jīng)類大學(xué)，還是政法類大學(xué)概莫如此。

二、財(cái)稅法本科教學(xué)平臺(tái)的市場(chǎng)定位

相同的財(cái)稅法教材和課程，不同的區(qū)域、學(xué)校、學(xué)科、教學(xué)資源配置、市場(chǎng)需求和不同制度安排下的不同專業(yè)學(xué)生對(duì)財(cái)稅法課程的反應(yīng)是不同的。綜合分析上述元素，可以梳理出財(cái)稅法需要明確的與WTO全面接軌的方向和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的定位，以及因應(yīng)的教學(xué)改革對(duì)策。

財(cái)稅法本科教學(xué)平臺(tái)定位于何方?換言之，財(cái)稅法本科教學(xué)之內(nèi)容雖屬國(guó)內(nèi)法的范疇，但他的理念卻理應(yīng)是以人為本的，而不應(yīng)被區(qū)域和專業(yè)學(xué)科個(gè)性化所分割出現(xiàn)明顯的差異。從資源配置上，不應(yīng)存在嚴(yán)重的“瘸腿”現(xiàn)象。自我國(guó)引入和確立“公共財(cái)政理論”和“納稅人”概念，以及加入WTO時(shí)起，就義無(wú)反顧地踏上了遵循國(guó)際規(guī)則的法治經(jīng)濟(jì)之路，而不能讓傳統(tǒng)意識(shí)形態(tài)成為經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融，科技、文化、教育等領(lǐng)域發(fā)展的桎梏。由此，在實(shí)務(wù)上應(yīng)盡可能擴(kuò)展眼界，多了解別國(guó)的經(jīng)驗(yàn)和操作辦法，在比較和分析研究中尋求資源的最優(yōu)配置；在理論講授上，則要堅(jiān)持“百花齊放、百家爭(zhēng)鳴”的方針，不僅應(yīng)在專業(yè)課程教學(xué)計(jì)劃的結(jié)構(gòu)組合上，采取兼容并包的不同理論流派并存的差額選課制度，而且還應(yīng)提倡良好的學(xué)術(shù)批判精神。畢竟，理論只有在批判中，才能確立其自身的恒久價(jià)值。

納稅人的普遍性及其義務(wù)和相應(yīng)的權(quán)利的法定化便注定了財(cái)稅法制繼往開(kāi)來(lái)，發(fā)揚(yáng)光大的廣闊的未來(lái)前景?？v使不致家喻戶曉、人人皆知，那也至少不能不為其提供全面履行納稅義務(wù)和主張相應(yīng)權(quán)利所需要的精通專業(yè)知識(shí)人才的儲(chǔ)備，而且，法治經(jīng)濟(jì)對(duì)這一專業(yè)人才資源的需求總是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法治的進(jìn)步而不斷增強(qiáng)，因而，財(cái)稅法本科階段著眼于培養(yǎng)社會(huì)應(yīng)用型人才，其教學(xué)定位當(dāng)是法治經(jīng)濟(jì)的內(nèi)生性與外生性的統(tǒng)一。

一國(guó)財(cái)稅法之效力及于本國(guó)疆界之內(nèi)的所有不同區(qū)域之公民，除了國(guó)家根據(jù)宏觀層面的特殊情況在財(cái)稅法中作出差異性制度安排之外，作為納稅人的國(guó)民對(duì)財(cái)稅法的受用并不存在因文化而出現(xiàn)的實(shí)質(zhì)性差異，故而在社會(huì)層面普遍適用且屬于應(yīng)用型和操作性的本科財(cái)稅法，不僅應(yīng)有法意和法理學(xué)的規(guī)定性，而且還要有可操作性，前者遵從稅收征納法定原則，而后者則取向于立法之規(guī)范層面上技術(shù)技巧的合理安排和運(yùn)用。

不論本科生自己的偏好怎樣，對(duì)財(cái)稅法的感受如何，原本就不影響財(cái)稅法作為普適性的法律應(yīng)用于企業(yè)、集體和公民個(gè)人將產(chǎn)生的征納法律關(guān)系，財(cái)稅法知識(shí)結(jié)構(gòu)及其深度的特殊性亦不會(huì)也不應(yīng)該因難度而被削弱，盡管納稅人的義務(wù)還有待其他權(quán)利的伸張、落實(shí)和保障來(lái)支撐，但即使是這種實(shí)然性狀況，也反證了財(cái)稅法知識(shí)的普及程度還不足以達(dá)到或上升到具有民主國(guó)家公民納稅人意識(shí)的思想境界，而要建立良好的財(cái)稅法法治秩序，作為本科段凡開(kāi)設(shè)財(cái)稅法課程的專業(yè)教學(xué)計(jì)劃的設(shè)計(jì)，無(wú)疑都應(yīng)當(dāng)身體力行地承擔(dān)起傳播和應(yīng)用財(cái)稅法，服務(wù)于稅收法治的重任。從實(shí)然走向應(yīng)然。

特別需要提及的是：我國(guó)加入WTO意味著其規(guī)則對(duì)國(guó)內(nèi)各主體具有約束力，國(guó)內(nèi)不僅要揚(yáng)長(zhǎng)避短、強(qiáng)其自身、增強(qiáng)國(guó)力，而且還要努力提升本國(guó)國(guó)民的國(guó)民待遇，包括經(jīng)濟(jì)的和政治的；不僅要在社會(huì)活動(dòng)中體現(xiàn)平等，而且應(yīng)當(dāng)納入財(cái)稅法教學(xué)內(nèi)容，這也是體現(xiàn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度優(yōu)越性的內(nèi)在要求，否則，在國(guó)內(nèi)的壟斷或非公平競(jìng)爭(zhēng)，何談樹(shù)立作為義務(wù)主體的納稅人意識(shí)呢?

三、財(cái)稅法本科教學(xué)改革的對(duì)策

綜觀財(cái)稅法本科教學(xué)的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為：要培養(yǎng)既有一定財(cái)稅法學(xué)理論功底，又側(cè)重于嫻熟自如地運(yùn)用財(cái)稅法技術(shù)技巧的實(shí)務(wù)人才，財(cái)稅法本科教學(xué)改革應(yīng)有以下對(duì)策。

1．財(cái)稅法所涵蓋的知識(shí)結(jié)構(gòu)。財(cái)稅法不僅具有一般法及法律淵源意義上的界定、概念，規(guī)范、解釋等抽象的知識(shí)及體系結(jié)構(gòu)，而且稅作為國(guó)家向企業(yè)、集體或個(gè)人征收的貨幣或?qū)嵨?，其表現(xiàn)形態(tài)并不像一般人們所理解的看得見(jiàn)摸得著的有形物體，而是要在商品和勞務(wù)的價(jià)值化形態(tài)中去作紛繁復(fù)雜的甄別與計(jì)算才能得出賦稅的量化指標(biāo)，這個(gè)量化指標(biāo)無(wú)疑是本科法學(xué)專業(yè)學(xué)生倍感困擾之所在。當(dāng)然，這絲毫不意味著財(cái)經(jīng)專業(yè)的學(xué)生在稅法法理學(xué)的知識(shí)結(jié)構(gòu)中沒(méi)有迷惑或偏好劣勢(shì)，只是因?yàn)榉傻囊?guī)范性較為客觀和穩(wěn)定，而不顯得不可捉摸而已，因而財(cái)稅法本科教學(xué)照本宣科是對(duì)學(xué)生隱性知識(shí)結(jié)構(gòu)失衡缺乏認(rèn)知的表現(xiàn)，這意味著財(cái)稅法本科教學(xué)的起點(diǎn)，就應(yīng)針對(duì)不同學(xué)校、不同專業(yè)學(xué)科環(huán)境形成的不同偏好或差異性取長(zhǎng)補(bǔ)短，強(qiáng)化應(yīng)對(duì)其環(huán)境可能存在的“軟肋”的教學(xué)計(jì)劃設(shè)計(jì)，適當(dāng)增加其輔助課程、課時(shí)、教學(xué)和實(shí)踐環(huán)節(jié)，以達(dá)致“扭虧為盈”的知識(shí)結(jié)構(gòu)的平衡。

2．財(cái)稅法課程的教學(xué)長(zhǎng)期陷入困境。皆因財(cái)稅法自身獨(dú)特而又要求較高水準(zhǔn)的法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)結(jié)構(gòu)，而國(guó)內(nèi)長(zhǎng)期缺乏基于財(cái)稅法專業(yè)人才及師資的培養(yǎng)所致。實(shí)際上，不論是財(cái)經(jīng)類大學(xué)的財(cái)經(jīng)專業(yè)，還是政法類大學(xué)的財(cái)會(huì)專業(yè)，或是綜合性大學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)專業(yè)，都存在著缺乏法理學(xué)及部門(mén)法學(xué)方面的專門(mén)訓(xùn)練的思維單一的問(wèn)題；相反，不論是政法類大學(xué)的法律專業(yè)，還是財(cái)經(jīng)類大學(xué)的法律專業(yè)，或是綜合性大學(xué)的法律專業(yè)，同樣免不了存在經(jīng)濟(jì)學(xué)及財(cái)稅知識(shí)的短缺問(wèn)題。現(xiàn)有的財(cái)稅法師資均是通過(guò)各種途徑和方式施以“惡補(bǔ)”之后轉(zhuǎn)化而成的，即使如此，實(shí)踐中也很難否定有帶著“一條腿”上講壇的。因此，財(cái)稅法師資的培養(yǎng)，不僅應(yīng)從高校中自身培養(yǎng)財(cái)稅法專業(yè)的知識(shí)結(jié)構(gòu)兼具的專門(mén)人才，而且還應(yīng)當(dāng)引入相關(guān)實(shí)務(wù)部門(mén)培訓(xùn)師資(高級(jí)人才)的議事計(jì)劃，以矯正現(xiàn)有財(cái)稅法教師知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理的狀況，最終使財(cái)稅法師資隊(duì)伍形成一支知識(shí)兼?zhèn)?、年齡、層次結(jié)構(gòu)合理的獨(dú)立的力量，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的需要。

第3篇：稅法的基本結(jié)構(gòu)范文

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》教材結(jié)構(gòu)與考試重點(diǎn)章節(jié)分析

(一)教材結(jié)構(gòu)　2008年度全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》共17章，可分為三部分，其結(jié)構(gòu)如下：第一部分，稅法概論(第1章)；第二部分，稅收實(shí)體法(第2～15章)、流轉(zhuǎn)稅種(第2～4章)、其他稅種(第5～13章)、所得稅種(第14～15章)；第三部分，稅收程序法(第16～17章)。各稅種在實(shí)際應(yīng)用中的地位決定了稅法考試的重點(diǎn)目標(biāo)。我國(guó)實(shí)行雙主體的稅制體系，決定了流轉(zhuǎn)稅中的三個(gè)主要稅種(第2～4章)和所得稅中的兩個(gè)稅種(第14～15章)在考試中必然分值高，這些稅種的相關(guān)規(guī)定和相互聯(lián)系，是制定計(jì)算、綜合題型的基本源泉。

(二)重點(diǎn)章節(jié)分析　通過(guò)對(duì)2008年度全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試《稅法》試卷的分析，流轉(zhuǎn)稅中的三個(gè)主要稅種(第2～4章)和所得稅中的兩個(gè)稅種(第14～15章)的考題中占到總分?jǐn)?shù)的62％。分布統(tǒng)計(jì)如表1所示?？梢钥闯?，《稅法》的重點(diǎn)章節(jié)有增值稅法、消費(fèi)稅法、營(yíng)業(yè)稅法；企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法共五章。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》試卷題型與命題趨勢(shì)分析

(一)單項(xiàng)選擇題(20題×1分=20分)　這是五種題型中最簡(jiǎn)單、最易得分的，應(yīng)當(dāng)是每題必答、確保全對(duì)。近年來(lái)單選題中計(jì)算的題量加大，這在一定程度上占用了更多的答題時(shí)間，相對(duì)也提高了試卷的答題難度。

(二)多項(xiàng)選擇題(20題×1分=20分)　這類題型難度并不很大，但答題要求較高，要求100％選中正確答案，多選、少選、不選、錯(cuò)選均不得分，因此多選題很容易得零分。

(三)判斷題(10題×1分=10分)　這類題得分容易，丟分更容易，在對(duì)與錯(cuò)之間考生經(jīng)常因判斷失誤不但沒(méi)得到分，反而倒扣分。因此作這類題要貫徹“謹(jǐn)慎性原則”，沒(méi)有把握的不要心存僥幸去碰運(yùn)氣?？v覽本年度及近幾年考題，判斷題大部分是比較直觀的，有些題目甚至就是教材上的原文，希望考生精讀教材，保住不該丟的每1分。

(四)計(jì)算題(4題x5分=20分)　2008年度計(jì)算題為4題，每題5分，計(jì)20分。縱觀近幾年每年4題，每題最少4分、最多6分，平均每題5分。這類題難度較大，近幾年試卷中命題經(jīng)常也體現(xiàn)綜合性，只是比綜合題業(yè)務(wù)量少一些，稅種交叉一般在兩三個(gè)稅左右，相比之下，主觀題中這類題目比較容易得分。

(五)綜合題(3題×10分=30分)　2008年度綜合題為3題，每題lO分，計(jì)30分。縱觀近幾年，綜合題的題量均為3道題(2004、2005、2006、2007年)，每題分?jǐn)?shù)最少7分最多12分，平均每題10分。該類題業(yè)務(wù)量大、跨稅種、文字多(2008年綜合第3題題目本身近913字；2007年綜合第1題題目本身近1136字；2006年綜合第2題題目本身近1296字)，有的題與會(huì)計(jì)知識(shí)相聯(lián)系，有的題與征管法相聯(lián)系，是五種題型中難度最大的。計(jì)算題和綜合題的提問(wèn)方式的重大變化，改變了以前直接要求計(jì)算某稅稅額的方法，而是采用多步提問(wèn)、分步回答，將計(jì)算步驟體現(xiàn)在了提問(wèn)當(dāng)中，這樣減少了部分考生解題思路混亂、做題沒(méi)有頭緒的大難題，相對(duì)而言降低了答題的難度，但并沒(méi)有降低試題本身的難度，解題難度越來(lái)越高。

(六)命題趨勢(shì)分析　2009年考試命題基本思路依然是：全面考核、重點(diǎn)突出、綜合性強(qiáng)、注重實(shí)務(wù)、難度不降低。五種基本題型是稅法考試中從未改變過(guò)的，而且客觀題型和主觀題型的比例均為：50％:50％。這一比例預(yù)計(jì)在2009年試題中不會(huì)有很多變化，題量依然為57題左右。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》考試命題規(guī)律分析

(一)覆蓋面廣，重點(diǎn)突出　《稅法》考試教材在近幾年均是由十八章組成。不論教材如何變化，每年考試試題都涵蓋了考試大綱及指定教材的所有章節(jié)，各章少則1分，多則20分左右。盡管每年考試試題內(nèi)容覆蓋面很廣，但分散之中也有所側(cè)重，重點(diǎn)稅種有六個(gè)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅共五章。

(二)點(diǎn)面結(jié)合，側(cè)重實(shí)務(wù)，理論聯(lián)系實(shí)際　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的指導(dǎo)思想就是要求考生在具備一定理論水平和政策水平的基礎(chǔ)上，能夠運(yùn)用政策去解決問(wèn)題，因此考試重點(diǎn)在實(shí)際操作能力和綜合分析能力，考題中有些題目是針對(duì)某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的納稅處理，考點(diǎn)在某個(gè)問(wèn)題上；而有些題目是以納稅人一個(gè)納稅期間的具體業(yè)務(wù)出發(fā)，分析計(jì)算其應(yīng)納某一稅種或所有稅種，考點(diǎn)在某個(gè)章節(jié)上。不論考點(diǎn)或考面，均圍繞注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中的實(shí)務(wù)操作問(wèn)題，密切聯(lián)系實(shí)際。

第4篇：稅法的基本結(jié)構(gòu)范文

【關(guān)鍵詞】量能負(fù)擔(dān)；稅收公平；稅法變革

一、量能負(fù)擔(dān)原則內(nèi)涵

量能負(fù)擔(dān)原則，又稱量能課稅原則，作為衡量稅收負(fù)擔(dān)是否公平的原則，其最基本的要求是稅收的分配依據(jù)必須是負(fù)擔(dān)能力，即必須按照納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力來(lái)對(duì)其進(jìn)行征稅，納稅能力不同者負(fù)擔(dān)不同的稅收。換言之即能力強(qiáng)者多負(fù)擔(dān)，能力弱者少負(fù)擔(dān)，無(wú)能力者不負(fù)擔(dān)。征稅的目的不應(yīng)僅僅是滿足財(cái)政需要，更應(yīng)是實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在全體納稅人之間的公平分配，使所有納稅人按照其實(shí)質(zhì)納稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)繳納的稅收額度。量能負(fù)擔(dān)原則所追求的稅收公平有兩層含義：橫向公平與縱向公平。橫向公平是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力相同的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)相同數(shù)額的稅收，對(duì)同等納稅人應(yīng)同等征稅，強(qiáng)調(diào)的是情況相同則稅收相同?？v向公平是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力不同的人，應(yīng)當(dāng)繳納不同的稅收。當(dāng)然，橫向公平與縱向公平都是相對(duì)而言的。以我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅為例，是按月收入扣除3500元免征額后的余額征收的，統(tǒng)一扣除不管納稅人之間實(shí)際生活費(fèi)用是否相同，實(shí)際上不同的納稅人所需要的生活費(fèi)用并不相同。因此，這種形式上的“公平”很有可能導(dǎo)致實(shí)際上的不公平。適用量能負(fù)擔(dān)原則是實(shí)現(xiàn)稅收公平尤其是縱向公平一種不錯(cuò)的手段。稅賦平等的實(shí)質(zhì)不在于利益享受的平等性，被允許享受利益而不納稅的事實(shí)破壞了這種平等性。納稅義務(wù)的平等性才是稅賦平等的實(shí)質(zhì)所在，稅收的合理性正是體現(xiàn)在收入與其負(fù)擔(dān)的稅額之比相同。而又基于現(xiàn)實(shí)生活中各個(gè)納稅人所面臨的狀況必然會(huì)有所差別，存在兩個(gè)負(fù)擔(dān)能力完全相同納稅人的可能性不大，用同一的稅收標(biāo)準(zhǔn)對(duì)負(fù)擔(dān)能力不同的納稅人進(jìn)行征收顯然是不公平的。從橫向的角度來(lái)說(shuō)，即使是收入水平相同的納稅人其負(fù)擔(dān)能力也會(huì)因所處的社會(huì)環(huán)境和家庭負(fù)擔(dān)等的差異而有差別。因此，區(qū)分納稅人的負(fù)擔(dān)，對(duì)納稅人進(jìn)行“量能”是有重要意義的。課稅是否平等，應(yīng)根據(jù)每一納稅人的具體納稅能力進(jìn)行判斷。筆者認(rèn)為，量能負(fù)擔(dān)原則要求課稅不僅要以形式上實(shí)現(xiàn)依照法律課征賦稅和滿足財(cái)政需要為目的，而且在實(shí)質(zhì)上也要求稅負(fù)必須在納稅人之間公平分配，使所有納稅人按其實(shí)質(zhì)負(fù)稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)負(fù)的稅收。量能負(fù)擔(dān)原則使同樣經(jīng)濟(jì)條件的人負(fù)擔(dān)同等的賦稅，不同經(jīng)濟(jì)條件的人負(fù)擔(dān)不同的賦稅。量能課稅原則的內(nèi)涵還表明，無(wú)負(fù)稅能力的公民就不應(yīng)負(fù)擔(dān)賦稅，這是因?yàn)榱磕茇?fù)擔(dān)原則不僅要求法律上形式平等的實(shí)現(xiàn)，而且更加強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)平等，法律形式上的平等應(yīng)該是實(shí)質(zhì)平等的體現(xiàn)。

二、量能負(fù)擔(dān)原則定位

學(xué)者對(duì)量能負(fù)擔(dān)原則定位的分歧集中在量能負(fù)擔(dān)原則究竟是一種財(cái)稅思想還是一項(xiàng)稅法的基本原則。大多數(shù)學(xué)者對(duì)量能負(fù)擔(dān)為法律原則持肯定態(tài)度。日本學(xué)者金子宏將量能負(fù)擔(dān)原則并入稅收公平主義原則之中，作為稅法的基本原則之一。我國(guó)臺(tái)灣學(xué)者葛克昌、陳清秀也持此類觀點(diǎn)，葛克昌教授認(rèn)為量能課稅原則為稅法結(jié)構(gòu)性原則, 作為稅法的基本原則毋庸置疑。北野弘久認(rèn)為，量能負(fù)擔(dān)只是立法原則，不是解釋和適用稅法的指導(dǎo)性原則。迄今為止，明文規(guī)定量能負(fù)擔(dān)原則的憲法性文件也就為數(shù)不多的幾個(gè)。如法國(guó)《人權(quán)宣言》第13條規(guī)定“為維持國(guó)家的武力，以及行政上的各種費(fèi)用，共同的賦稅，實(shí)不可缺。此種賦稅必須由全體人民，依據(jù)其能力負(fù)擔(dān)?！奔词箲椃ㄖ胁](méi)有對(duì)量能負(fù)擔(dān)進(jìn)行明文規(guī)定，但從憲法條文確定的某些權(quán)利中也可以推出該原則所要求的一些基本內(nèi)容。我國(guó)稅法變革應(yīng)當(dāng)走“納稅人之法”的道路。稅收法定主義是稅法的基本原則已成共識(shí)。但是，稅收法定主義尚不足以單獨(dú)支撐和維系整個(gè)稅法，我們必須在稅法中引入量能負(fù)擔(dān)原則。確立量能負(fù)擔(dān)原則作為稅法的基本原則，事關(guān)稅法學(xué)科的獨(dú)立和完整?！傲磕苷n稅原則在稅捐法制上, 相當(dāng)于私法自治原則在民事法制上的地位”。量能負(fù)擔(dān)原則的重心在于實(shí)質(zhì)合理性，根據(jù)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力公平分配賦稅，這兩種原則既能從形式上保證國(guó)家課稅權(quán)的依法行使，又能從實(shí)質(zhì)上確保納稅人之間的稅負(fù)公平。因此，將量能負(fù)擔(dān)原則確立為稅法的基本原則，將會(huì)有效地調(diào)節(jié)稅收法定主義的形式剛性，并最終實(shí)現(xiàn)“納稅人之法”的改革目標(biāo)。筆者認(rèn)為，量能負(fù)擔(dān)原則既是一種財(cái)政學(xué)上的理念，同時(shí)也是稅法的一項(xiàng)基本原則。在現(xiàn)代社會(huì)，更好的衡量納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力才是稅法最主要的目標(biāo)。法律原則要求其自身具有法的價(jià)值和取向，而量能負(fù)擔(dān)原則內(nèi)涵著人權(quán)、平等、法治和自由等法律價(jià)值和理念，量能負(fù)擔(dān)原則完全符合稅法原則的標(biāo)準(zhǔn)。

三、量能負(fù)擔(dān)原則與當(dāng)代中國(guó)稅法變革之考量

1．量能負(fù)擔(dān)原則與當(dāng)代中國(guó)稅法變革方向之選擇。當(dāng)代中國(guó)稅法變革的方向問(wèn)題即稅法應(yīng)該是征稅者之法還是納稅人之法。所謂征稅者之法，就是保障征稅者權(quán)力之法，保障國(guó)家稅收之法; 所謂納稅人之法, 就是保障納稅人權(quán)利之法, 保障納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)等基本人權(quán)之法。我國(guó)稅法作為征稅者之法, 與國(guó)家主義傳統(tǒng)一脈相承，稅法作為納稅人之法的觀念則較為淡薄。近年來(lái), 學(xué)界對(duì)于稅法乃是納稅人之法的呼吁和論證日漸高漲。這主要得益于日本及我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的法學(xué)資源, 不過(guò)這尚未真正成為本土實(shí)踐。對(duì)此，學(xué)界同仁責(zé)任在肩，應(yīng)有所作為。學(xué)界應(yīng)該繼續(xù)呼吁和論證稅法作為納稅人之法的本性，從納稅人權(quán)利保障的角度來(lái)改革稅法。要變革稅法的發(fā)展方向，使其成為納稅人權(quán)利保障之法，必須依賴于稅法基本原則的規(guī)范和引導(dǎo)。稅收法定主義作為稅法的基本原則，理應(yīng)成為指引稅法變革的標(biāo)尺。稅法變革的方向不但需要法律形式的保障，還必須有實(shí)質(zhì)意義上的價(jià)值原則。實(shí)質(zhì)意義上的價(jià)值原則主要為稅收公平原則，量能負(fù)擔(dān)原則不僅直接體現(xiàn)公平價(jià)值而且相對(duì)于公平原則顯得更具體和豐富，也更具有稅法特性。因此，量能負(fù)擔(dān)原則應(yīng)該成為指引當(dāng)代中國(guó)稅法變革的實(shí)質(zhì)原則。量能負(fù)擔(dān)原則的靈魂在于從實(shí)質(zhì)上對(duì)國(guó)家課稅權(quán)進(jìn)行限制。在現(xiàn)代法治背景下, 法官自由裁量權(quán)成為事實(shí)，量能負(fù)擔(dān)原則必然成為法官自由裁量要考慮的因素。只有確立量能負(fù)擔(dān)原則，才能前瞻稅法變革乃是朝著“納稅人之法”的方向前進(jìn)的?？梢哉f(shuō)，量能負(fù)擔(dān)原則就成為扭轉(zhuǎn)稅法變革方向的關(guān)鍵。因此，各種稅收要素，特別是納稅客體和納稅主體的選擇、規(guī)劃和設(shè)計(jì)，均必須以量能負(fù)擔(dān)為出發(fā)點(diǎn)，充分考慮納稅人的負(fù)擔(dān)能力。

2．量能負(fù)擔(dān)原則與當(dāng)代中國(guó)稅法模式之選擇。當(dāng)今世界主要有司法型和立法型兩種稅法模式。前者以德國(guó)為代表，后者以美國(guó)為典型。筆者分別以德國(guó)模式和美國(guó)模式來(lái)說(shuō)明。德國(guó)模式的特點(diǎn)：把稅法作為司法審查的重點(diǎn)領(lǐng)域，量能負(fù)擔(dān)原則成為司法審查稅法的主要根據(jù)。德國(guó)在否決違反量能負(fù)擔(dān)原則的稅收立法方面一直很積極，甚至超越法律的文本表述去認(rèn)定不公平的稅收征管違反了憲法。美國(guó)模式的特點(diǎn)：在稅法領(lǐng)域，法院奉行克制主義，法院不輕易認(rèn)定稅法中的區(qū)別對(duì)待違反了法律的平等保護(hù)，將稅法作為立法機(jī)關(guān)相對(duì)專屬的權(quán)力。我國(guó)稅法形式大多為行政法規(guī)和規(guī)章，法院根本無(wú)權(quán)援引量能負(fù)擔(dān)原則審查稅法。因此，我國(guó)既不是德國(guó)模式也不屬于美國(guó)模式，而是一種獨(dú)特的行政型模式。立法型的稅法模式可以保證稅收法定主義的實(shí)現(xiàn)。司法型的稅法模式可以保證量能負(fù)擔(dān)原則的落實(shí)。行政型的稅法模式有利于稅款征收和經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的執(zhí)行。但是, 行政型的稅法模式往往違反稅收法定主義，同時(shí)不利于量能負(fù)擔(dān)原則的實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為，行政型的稅法模式無(wú)法成為主流。筆者認(rèn)為，國(guó)內(nèi)學(xué)界在行政型的稅法模式必須要變革這一點(diǎn)上并無(wú)異議。問(wèn)題在于是走司法型的德國(guó)模式還是立法型的美國(guó)模式。量能負(fù)擔(dān)原則作為稅法的一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性的原則，具有非常重要的功能。量能負(fù)擔(dān)原則有利于將經(jīng)濟(jì)調(diào)控稅法排除出稅法領(lǐng)域，明確稅法的獨(dú)立學(xué)科地位和范圍，可以在財(cái)產(chǎn)權(quán)和生存權(quán)等基本人權(quán)和稅法規(guī)范之間架起一座橋梁，既可以貫徹人權(quán)價(jià)值，又能統(tǒng)攝稅法規(guī)范。當(dāng)代我國(guó)稅法模式未來(lái)的走向還不甚明朗，但是，以稅收法定主義和量能負(fù)擔(dān)原則為基本原則的德國(guó)模式將是最佳選擇。

3．量能負(fù)擔(dān)原則與稅收指數(shù)化機(jī)制的建立。物價(jià)上漲會(huì)帶來(lái)“隱形增稅”，這種隱性增稅不僅加重了低收入者的負(fù)擔(dān)，而且也違反了量能負(fù)擔(dān)原則。因此，現(xiàn)代稅法中應(yīng)當(dāng)設(shè)置稅收自動(dòng)調(diào)整裝置。我國(guó)應(yīng)借鑒臺(tái)灣的物價(jià)指數(shù)連動(dòng)課稅機(jī)制建立稅收指數(shù)化機(jī)制。臺(tái)灣稅法上的物價(jià)指數(shù)連動(dòng)課稅法，是指包括所得定額免稅的計(jì)算基準(zhǔn)、免稅額、標(biāo)準(zhǔn)扣除額、薪資所得特別扣除額、殘障特別扣除額以及課稅級(jí)距，應(yīng)隨物價(jià)指數(shù)的變化幅度而進(jìn)行調(diào)整。納稅人及其家庭的生存開(kāi)支，以及因物價(jià)上漲而帶來(lái)的“虛幻所得”等，實(shí)際上并不是所得真正增加，所以應(yīng)該在收入總額中予以扣除。筆者認(rèn)為，我國(guó)的稅收指數(shù)化機(jī)制應(yīng)該按照物價(jià)等指數(shù)的變化，相應(yīng)調(diào)整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹名義所得增減的影響，這樣能更好地保障納稅人的基本生活需要，并且能真實(shí)地反映納稅人的納稅能力。我們可以賦予財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)免稅額、扣除額等進(jìn)行調(diào)整的權(quán)利，按照物價(jià)變動(dòng)情況對(duì)其及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。當(dāng)然，并非是物價(jià)有所變化就要對(duì)稅收進(jìn)行調(diào)整，物價(jià)等參照指數(shù)必須達(dá)到一定量的積累，稅收才有調(diào)整的必要。為了與這種制度相適應(yīng)，政府必須建立一整套完備的物價(jià)指數(shù)評(píng)價(jià)和體系，無(wú)論指數(shù)變動(dòng)是否達(dá)到法定要求，有關(guān)主管部門(mén)必須定期公布有關(guān)指數(shù)的變化情況以及對(duì)稅收免稅額和扣除額的影響情況，而且在達(dá)到法定變化要求時(shí)要明確公布調(diào)整后的免稅額和扣除額。這不僅是為了在不同的經(jīng)濟(jì)狀況下能更好的衡量納稅人的綜合稅負(fù)能力，也同樣是為了滿足納稅人的知情權(quán)。

我國(guó)現(xiàn)行稅法雖并無(wú)量能負(fù)擔(dān)原則的明文規(guī)定，但是并不意味著排斥量能負(fù)擔(dān)原則。量能負(fù)擔(dān)原則無(wú)論屬于憲法原則還是法律原則，均屬于實(shí)證法的一部分，具有法規(guī)規(guī)范力以及拘束力。參照國(guó)內(nèi)外的法規(guī)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，量能負(fù)擔(dān)原則在稅法領(lǐng)域發(fā)揮著基礎(chǔ)指導(dǎo)作用，這一原則也為我國(guó)稅法的變革指明了方向。當(dāng)然，我國(guó)稅法的變革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到許多方面，不是一個(gè)量能負(fù)擔(dān)原則就可以完全解決的。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]徐孟洲．論稅法原則及其功能[J]．中國(guó)人民大學(xué)學(xué)報(bào)．2000（5）

[2]楊秀琴．國(guó)家稅收[J]．中國(guó)人民大學(xué)出版社，1995：71

[3]伍玉聯(lián)．量能課稅原則的法哲學(xué)解釋[J]．華僑大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）．2007（l）

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[5]劉劍文，熊偉．稅法基礎(chǔ)理論2001年版[J]．北京：北京大學(xué)出版社，2004：129～131

[6]黃茂榮．論稅捐法體系[J]．植根雜志．2005（6）

第5篇：稅法的基本結(jié)構(gòu)范文

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 稅收負(fù)擔(dān)

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，如何依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。對(duì)于追求財(cái)富最大化的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何在稅法許可下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。由于稅收籌劃在我國(guó)起步較晚，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行探討研究非常必要。

一、稅收籌劃的概念與特征

稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益的合法行為。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可缺少的重要組成部分。它具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：

1.合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。在合法的前提下進(jìn)行的稅收籌劃，是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。

2.超前性。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。稅收籌劃就是將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。

3.目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是選擇低稅負(fù)，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是滯延納稅時(shí)間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案。

4.積極性。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控看，稅收是調(diào)控經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家往往根據(jù)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者的節(jié)約稅款，謀取最大利潤(rùn)的心態(tài)，有意通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向的行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的。

5.綜合性。由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時(shí)，可能會(huì)引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會(huì)在另外一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳。因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。

6.普遍性。從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。

二、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的可能性

1.稅收理念的改變?yōu)槎愂栈I劃排除了思想障礙。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，人們把稅收看作是企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國(guó)家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，特別突出國(guó)家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過(guò)程中的合法權(quán)利。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，理論界開(kāi)始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)管理者開(kāi)始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用?？梢哉f(shuō)，目前研究稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

2.稅收制度的完善為稅收籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國(guó)，重視企業(yè)稅收籌劃的國(guó)家都有一個(gè)比較完善且相對(duì)穩(wěn)定的稅收制度,因?yàn)槿绻髽I(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不確定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往會(huì)進(jìn)行相應(yīng)變化，甚至?xí)挂粋€(gè)最佳的納稅方案蛻化成為一個(gè)最差的納稅方案。我國(guó)自1994年稅收制度改革后,稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對(duì)穩(wěn)定化的方向發(fā)展,體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求,并為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)管理者進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。

3.我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策及國(guó)際間稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間。優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國(guó)宏觀調(diào)控的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國(guó)充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，不同國(guó)家的稅收制度也因政治經(jīng)濟(jì)背景不同而不同。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

三、稅收籌劃的效應(yīng)分析

稅收籌劃既然是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人應(yīng)有的一項(xiàng)基本權(quán)利，且在現(xiàn)有的法規(guī)和制度下，有其存在的空間，那么，當(dāng)納稅人充分行使這一權(quán)利時(shí)，將會(huì)產(chǎn)生哪些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng)呢？這是我們不能回避的問(wèn)題。

第6篇：稅法的基本結(jié)構(gòu)范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃

企業(yè)納稅籌劃是從企業(yè)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)。它是企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分，因此，納稅的目標(biāo)也應(yīng)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致，企業(yè)法人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求是第一位的，是首要的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。在遵守國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，在稅法許可下，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，設(shè)計(jì)籌劃盡量使自己的納稅負(fù)擔(dān)最輕，使企業(yè)獲得最大化的利潤(rùn)是企業(yè)一種必然的理財(cái)行為。

我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)納稅籌劃存在兩個(gè)最突出的問(wèn)題：

(1)納稅籌劃整體水平低。主要表現(xiàn)在： 　 ①不少企業(yè)根本沒(méi)有納稅籌劃活動(dòng)或籌劃不足； 　 ②企業(yè)對(duì)納稅籌劃的原理了解不透。

(2)不合理對(duì)待納稅籌劃。受到觀念的局限，企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)經(jīng)常遇到來(lái)自一些基層稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)責(zé)難甚至處罰，不理解企業(yè)合理合法的納稅籌劃活動(dòng)等。

一、企業(yè)稅收籌劃的基本原則

企業(yè)納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，為了合理合法地減輕稅負(fù)，在實(shí)際納稅籌劃運(yùn)作時(shí)，必須遵循以下幾項(xiàng)基本原則：

1.合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)。要做到納稅籌劃只能在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，并且不能違背國(guó)家經(jīng)相關(guān)的法規(guī)。納稅籌劃必須密切關(guān)注相關(guān)法律、法規(guī)的變更納稅籌劃具有較強(qiáng)的時(shí)效性，企業(yè)納稅籌劃必須順應(yīng)這種變化。

2.目的性原則

納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到三個(gè)目的：一是絕對(duì)減少稅負(fù)，選擇低稅負(fù)。二是相對(duì)減少稅負(fù)，使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)分析稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。三是延緩納稅，推遲納稅時(shí)間，取得遲延納稅的收益，從而體現(xiàn)納稅籌劃的手段。

3.成本效益原則

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)盡量采用簡(jiǎn)單、有效的方法，降低納稅籌劃成本、以最小的納稅成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益。

4.風(fēng)險(xiǎn)回避原則

納稅籌劃必須堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)回避原則，建立有效機(jī)制防范風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)收集信息，了解稅收政策的變動(dòng)情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況、稅務(wù)執(zhí)法情況以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，并及時(shí)做出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，對(duì)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取有效措施，進(jìn)行防范。

二、企業(yè)稅收籌劃存在問(wèn)題及分析

1.企業(yè)納稅籌劃中存在的問(wèn)題

(1)企業(yè)納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確且責(zé)任不具體。以財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)納稅籌劃為主的企業(yè)盡管為納稅籌劃傾盡了智謀，但由于其自身局限，及企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的分散性，無(wú)法協(xié)同整個(gè)企業(yè)的納稅籌劃運(yùn)作，保證納稅籌劃長(zhǎng)期有效的開(kāi)展，使企業(yè)缺乏戰(zhàn)略納稅籌劃設(shè)計(jì)。

(2)稅收籌劃在流程設(shè)計(jì)上未達(dá)到科學(xué)有序的要求。目前，企業(yè)納稅籌劃的財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)分散，且重點(diǎn)關(guān)注個(gè)案，缺乏整體邏輯考慮，使企業(yè)整體籌劃思路不清晰，缺乏整體的納稅籌劃設(shè)計(jì)程序。

(3)企業(yè)所得稅納稅籌劃操作性尚有待改進(jìn)。企業(yè)結(jié)構(gòu)組成上過(guò)于偏重于對(duì)稅收優(yōu)惠中關(guān)于地域和技術(shù)優(yōu)惠的直接運(yùn)用，導(dǎo)致了對(duì)稅務(wù)策劃的阻礙。

2.問(wèn)題分析

降低稅負(fù)的一個(gè)重要思路就是減少稅基。一般情況下，由于流轉(zhuǎn)稅的稅基是銷售額或營(yíng)業(yè)額，降低稅基難以操作，所以納稅籌劃降低稅基主要表現(xiàn)在所得稅方面。由于收入總額降低不大，在遵守相關(guān)法律法規(guī)制度的前提下可以通過(guò)增加成本支出或費(fèi)用攤銷來(lái)降低稅基；在企業(yè)購(gòu)并重組的特殊業(yè)務(wù)中，合理籌劃購(gòu)并方式，還可以大大降低流轉(zhuǎn)稅負(fù)。

三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

企業(yè)財(cái)務(wù)管理是關(guān)于資金的籌集、投資和分配的管理工作，財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是現(xiàn)金(或者資金)的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，主要內(nèi)容是籌資、投資和股利分配。

1.納稅籌劃在企業(yè)籌資決策中的運(yùn)用

企業(yè)在籌集資金時(shí)，一般先考慮企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和籌資方式，在決策時(shí)要以合理的資本結(jié)構(gòu)、降低投資風(fēng)險(xiǎn)為前提，并根據(jù)自己的實(shí)際情況，從現(xiàn)金流量、貨幣時(shí)間價(jià)值或資金成本、稅后現(xiàn)金流出量、稅收收益等做詳細(xì)比較后選擇。

企業(yè)籌資渠道主要有：(1)金融機(jī)構(gòu)信貸資金；(2)企業(yè)自我積累(3)企業(yè)間拆借(4)企業(yè)內(nèi)部集資；(5)發(fā)行債券和股票等等形式。

企業(yè)籌資方式可以選擇權(quán)益籌資和負(fù)債籌資，不同籌資方式會(huì)產(chǎn)生不同的稅收后果。籌資時(shí)影響稅收成本的是籌資費(fèi)用在計(jì)征所得稅前的扣除問(wèn)題，即籌資方式各自的資金成本率在計(jì)算所得稅時(shí)的反映是不同的。雖然新稅法的基本稅率從33％降低到了25％，但負(fù)債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。

例示：某公司2009年末所有者權(quán)益總額7000萬(wàn)元(其中股本總額5000萬(wàn)股，每股而值1元)，假設(shè)公司2010年需要增加投資1000萬(wàn)元，如果不增加負(fù)債，預(yù)計(jì)下年稅前利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，該公司不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)于增加投資100097元，有以下兩種選擇方案：

方案一：當(dāng)年不分配現(xiàn)金股利，以留存收益中的1000萬(wàn)元進(jìn)行投資；

方案二：將留存收益中的1000萬(wàn)元用于發(fā)放現(xiàn)金股利；另向銀行貸款1000萬(wàn)元進(jìn)行投資，借款利率為8％。

分析：

方案一，2010年應(yīng)納所得稅=1000×25％=250(萬(wàn)元)

2010年凈利潤(rùn)=1000-250=750萬(wàn)元

2010年凈資產(chǎn)收益率=750／(7000+750)=9.68％

方案二，2010年稅前利潤(rùn)=1000―1000×8％=920(萬(wàn)元)

2010年應(yīng)納所得稅=920×25％=230(萬(wàn)元)

2010年凈利潤(rùn)=920-230=690(萬(wàn)元)

2010年凈資產(chǎn)收益率690／(7000+690-1000)=10.31％

通過(guò)比較，方案二比方案一少繳企業(yè)所得稅20萬(wàn)元，雖然凈利潤(rùn)減少60萬(wàn)元，但凈資產(chǎn)收益率有所提高。

以上例示說(shuō)明，在某些特定情況下，對(duì)公司融資行為進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃能夠起到節(jié)減稅款的效果，同時(shí)也符合股東利益最大化的整體財(cái)務(wù)目標(biāo)。

2.納稅籌劃在企業(yè)投資過(guò)程中的運(yùn)用

舊稅法體系下，國(guó)家為了鼓勵(lì)內(nèi)、外資企業(yè)加大投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，規(guī)定內(nèi)資、eee外資企業(yè)凡在我國(guó)境內(nèi)投資符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改革項(xiàng)目，購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從技改項(xiàng)目當(dāng)年新增的所得稅中抵免，當(dāng)年不足夠抵扣的在5年內(nèi)給予抵扣，購(gòu)進(jìn)的設(shè)備仍可按原值計(jì)提折舊。國(guó)家為加快經(jīng)濟(jì)方式轉(zhuǎn)變、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加大了環(huán)境執(zhí)法監(jiān)管力度，鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能減排。新所得稅政策以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主導(dǎo)，規(guī)定企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)

惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免，企業(yè)應(yīng)充分利用好這一政策。

3.納稅籌劃在企業(yè)并購(gòu)重組中的應(yīng)用

并購(gòu)、重組是企業(yè)成長(zhǎng)過(guò)程中合理配置資源、形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、突破進(jìn)入壁壘的有效手段。購(gòu)并可以根據(jù)不同情況選取資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)收購(gòu)、整體產(chǎn)權(quán)收購(gòu)等不同的購(gòu)并方式，不同方式下交易雙方承擔(dān)的稅負(fù)有很大的差別。交易雙方應(yīng)根據(jù)具體情況不同，選擇適當(dāng)?shù)牟①?gòu)方式，合理籌劃，以期達(dá)到較低的稅負(fù)。

如果被收購(gòu)方即目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理混亂，稅務(wù)、法律風(fēng)險(xiǎn)較大，或有損失無(wú)法估計(jì)時(shí)，為規(guī)避并購(gòu)可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，可采取資產(chǎn)收購(gòu)的方式，稅收籌劃的余地較?。?/p>

如果目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理比較規(guī)范，通過(guò)前期調(diào)研相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)能夠控制在可承受范圍，則可以考慮股權(quán)收購(gòu)的方式。因股權(quán)收購(gòu)不屬于增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，且根據(jù)財(cái)稅【2002】 191號(hào)，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅，因此，股權(quán)收購(gòu)方式可以避免流轉(zhuǎn)稅負(fù)；

在企業(yè)購(gòu)并實(shí)務(wù)中，還會(huì)遇見(jiàn)一種介于上述兩者之間的特殊的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式一整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，可以一定程度上規(guī)避因股權(quán)收購(gòu)可能承擔(dān)的巨大風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可以降低流轉(zhuǎn)稅負(fù)。根據(jù)國(guó)稅函【2002】420號(hào)、國(guó)稅函【2002】165號(hào)文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，不屬于增值稅、營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅。

上述三種購(gòu)并方式對(duì)流轉(zhuǎn)稅的處理迥異，而對(duì)于所得稅，被購(gòu)并方一般應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)(或股權(quán))轉(zhuǎn)讓所得(或損失)，繳納企業(yè)所得稅。但是，根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)之相關(guān)規(guī)定，交易雙方可以合理籌劃。構(gòu)建一定的條件，如股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75％，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75％，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％，則可以選擇特殊性稅務(wù)處理，達(dá)到推遲納稅時(shí)間，節(jié)約資金時(shí)間價(jià)值之目的。

納稅籌劃在產(chǎn)權(quán)重組的情況下還可以考慮以下做法：

(1)從企業(yè)戰(zhàn)略考慮，兼并虧損企業(yè)，支付的對(duì)價(jià)中股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％，可以彌補(bǔ)的被合并企業(yè)一定限額的虧損，既擴(kuò)大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，又可獲得所得稅利益，

(2)兼并某些稅法規(guī)定的特殊地區(qū)(如民族自治地方)的企業(yè)仍可獲得稅收優(yōu)惠；

(3)將原企業(yè)分立為小型微利企業(yè)；

(4)將企業(yè)下屬部門(mén)剝離單獨(dú)設(shè)立屬于國(guó)家稅法規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)；

(5)在民族自治地方可考慮地區(qū)稅率差異的不同分立成立新的子公司；

(6)選擇某些低稅率地區(qū)設(shè)立子公司達(dá)到一定避稅效果等。

4.重視技術(shù)研發(fā)在納稅籌劃中的作用

為促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，新所得稅法從區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠新格局。如為鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，規(guī)定企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，允許再按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％按不低于10年攤銷；尤其將高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠從國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)擴(kuò)展至所有區(qū)域。

據(jù)此，研發(fā)費(fèi)用投入較高但研發(fā)力量分散的企業(yè)，尤其是較大的集團(tuán)公司，應(yīng)整合研發(fā)力量，如設(shè)立專門(mén)的技術(shù)研發(fā)中心，分清研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、實(shí)質(zhì)性技術(shù)改進(jìn)及常規(guī)性升級(jí)換代，準(zhǔn)確歸集、核算研發(fā)費(fèi)用，以便充分享受技術(shù)研發(fā)的相關(guān)稅收優(yōu)惠。符合條件的企業(yè)還應(yīng)結(jié)合公司戰(zhàn)略，力爭(zhēng)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)，降低稅率，減少稅負(fù)。

第7篇：稅法的基本結(jié)構(gòu)范文

一、納稅籌劃的概念和特點(diǎn)

目前對(duì)納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的，納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅去所允許的范圍，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)行動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。

納稅籌劃有以下兩個(gè)特點(diǎn)：減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃行動(dòng)后，沒(méi)有減輕稅收負(fù)擔(dān)，或者在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅度提升，其納稅籌劃活動(dòng)都是不成功的。

二、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則

(一)合法性原則

合去性是指稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行。

(二)合理性原則

合理性指的是納稅籌劃方案要合理。

(三)事前籌劃原則

事前籌劃是指必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握納稅業(yè)務(wù)的過(guò)程和環(huán)節(jié)，法律條文規(guī)范及籌劃空間，為納稅籌劃作好充足的準(zhǔn)備。

(四)成本效益原則

效益原則是納稅籌劃的根本目的，企業(yè)通過(guò)實(shí)施籌劃來(lái)節(jié)約稅收成本、實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)和謀求企業(yè)的最大效益。

(五)風(fēng)險(xiǎn)防范原則

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，我們不能確定其效益，但可能要承擔(dān)其失敗風(fēng)險(xiǎn)。

三、納稅籌劃的主要內(nèi)容

1　采用合法方式進(jìn)行節(jié)稅籌劃。

節(jié)稅籌劃是指企業(yè)充分利用稅法中的優(yōu)惠政策、起征點(diǎn)等有關(guān)規(guī)定，對(duì)自身的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)行動(dòng)進(jìn)行合理、適當(dāng)安排，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

2　采用非違法的方式進(jìn)行避稅籌劃。

避稅籌劃是指企業(yè)在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過(guò)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，在不觸犯稅法的前提下，對(duì)自身的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理、適當(dāng)安排，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

3　采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過(guò)價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人的經(jīng)濟(jì)行為。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的特點(diǎn)是依靠?jī)r(jià)格變動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法很多，通常有成本轉(zhuǎn)嫁避稅法、稅基轉(zhuǎn)嫁避稅法、供求彈性調(diào)節(jié)法等。

4　對(duì)企業(yè)賬目進(jìn)行歸整、籌劃，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

該類籌劃主要是使企業(yè)達(dá)到賬目清楚、各項(xiàng)涉稅財(cái)務(wù)處理得當(dāng)，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅務(wù)方面的處罰。該類籌劃結(jié)合企業(yè)的其他納稅籌劃，使企業(yè)在降低稅負(fù)的同時(shí)買現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

四、進(jìn)行納稅籌劃的基本方去

1　籌劃稅率。

稅率是決定企業(yè)稅負(fù)高低的主要因素之一。一般情況下，稅率低，高納稅額少，稅后利潤(rùn)就多。對(duì)稅率進(jìn)行籌劃，可以尋求稅后利潤(rùn)最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。

2　籌劃稅基。

稅基是決定納稅人稅負(fù)高低的另一主要因素。對(duì)稅基進(jìn)行籌劃既可以實(shí)現(xiàn)稅基的最小化，也可以通過(guò)對(duì)稅基進(jìn)行時(shí)間安排，從而在納稅期間、適用稅率、減免稅等方面獲取利益。

3　籌劃產(chǎn)品定價(jià)。

籌劃產(chǎn)品定價(jià)主要是對(duì)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行籌劃。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)間根據(jù)自身的共同利益進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可高于或低于市場(chǎng)上由供求關(guān)系決定的價(jià)格。其意圖是將利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)到低稅區(qū)，從而達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。企業(yè)間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多，通過(guò)原材料、設(shè)備、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、貸款、管理費(fèi)用的分?jǐn)偟确绞?，都可以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的目的。

對(duì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃要注意以下幾點(diǎn)：(1)要進(jìn)行成本效益分析；(2)價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍。

4　籌劃稅收優(yōu)惠。

稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家為了一定的調(diào)控目的，對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。這種籌劃既不會(huì)成為稅務(wù)稽查的對(duì)象，又符合國(guó)家立法精神，所以企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)稅收優(yōu)惠政策的籌劃是必須要首先考慮的。

企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃時(shí)間注意以下問(wèn)題：(1)注意稅收優(yōu)惠政策的信息搜集；(2)在法規(guī)允許的范圍，采用各種合法的或者非違法的手段，創(chuàng)造條件利用稅收優(yōu)惠政策。

5　籌劃納稅人

我國(guó)有些稅種對(duì)納稅人的界定有一定差異，所以對(duì)納稅人進(jìn)行籌劃，在一定條件下可以避免成為納稅人，免除納稅義務(wù)。

6　籌劃不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)。

對(duì)稅負(fù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行籌劃，有利于實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化。一般情況下，應(yīng)當(dāng)將繳納稅種少、總體稅負(fù)最低的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)作為納稅籌劃的具體目標(biāo)。

7　利用國(guó)家稅去的漏洞和空白進(jìn)行納稅籌劃。

一個(gè)國(guó)家的稅制在立法、執(zhí)法等環(huán)節(jié)中總有其漏洞和空白。稅法漏洞是指稅法對(duì)某項(xiàng)內(nèi)容有文字規(guī)定，但因?yàn)檎Z(yǔ)法或字詞有歧義導(dǎo)致對(duì)稅法理解的多樣性，不利于征稅，從而為避稅開(kāi)了綠燈。稅法的空白是指稅法文字規(guī)定中對(duì)較大部分容的忽略，但在總規(guī)定中卻有所體現(xiàn)。兩者共同點(diǎn)是進(jìn)行籌劃涉稅的風(fēng)險(xiǎn)都低。

無(wú)論對(duì)稅法的漏洞或空白進(jìn)行納稅籌劃都要注意以下幾點(diǎn)：(1)對(duì)稅法的了解要準(zhǔn)確、及時(shí)；(2)注意籌劃過(guò)程中的隱蔽性；(3)籌劃過(guò)程的合法性；(4)對(duì)執(zhí)法環(huán)節(jié)的籌劃要慎重。

8　籌劃會(huì)計(jì)政策。

針對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行納稅籌劃，是在不違法和合理的情況下，采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策以減輕稅負(fù)或者延緩納稅的一種納稅籌劃技術(shù)。例如：存貨的計(jì)價(jià)方式有多種，不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)利，和納稅多少的影響是不同的，會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)企業(yè)稅負(fù)有較大影響。

第8篇：稅法的基本結(jié)構(gòu)范文

高素質(zhì)人才的培養(yǎng)離不開(kāi)高素質(zhì)的教師隊(duì)伍。財(cái)稅法課程師資隊(duì)伍之所以滿足不了社會(huì)需要，其原因主要在于：

（一）課程設(shè)置以專業(yè)為限，造成財(cái)稅法教師多元化知識(shí)結(jié)構(gòu)構(gòu)建障礙

《財(cái)稅法》課程在經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)和法學(xué)專業(yè)都有開(kāi)設(shè)，經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)的《財(cái)稅法》課程主攻財(cái)政學(xué)和稅收學(xué)的教學(xué)，法學(xué)專業(yè)的《財(cái)稅法》課程主攻財(cái)稅法和稅法的教學(xué)，這樣的課程設(shè)置以專業(yè)為限，割裂“卓越財(cái)稅法律人才”培養(yǎng)所需的復(fù)合型知識(shí)體系，直接導(dǎo)致接受此種模式培養(yǎng)的財(cái)稅法教師知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一化。當(dāng)他們擔(dān)任財(cái)稅法教學(xué)工作后，又再重復(fù)此種單一知識(shí)體系教學(xué)模式，周而復(fù)始。因此財(cái)稅法課程設(shè)置不合理，對(duì)財(cái)稅法教師多元化知識(shí)結(jié)構(gòu)的構(gòu)建造成較大障礙。這屬于財(cái)稅法師資建設(shè)“先天不足”的部分。其實(shí)高等教育作為一種精英教育，在知識(shí)體系上要側(cè)重“通識(shí)教育”與“專業(yè)教育”的結(jié)合，不能固守專業(yè)方向，僵化培養(yǎng)目標(biāo)。黃進(jìn)老師指出，“卓越法律人才培養(yǎng)要求必須堅(jiān)持厚基礎(chǔ)、寬口徑培養(yǎng)與類型化、特色化培養(yǎng)相結(jié)合”的原則[1]。因此，財(cái)稅法課程設(shè)置上應(yīng)打破專業(yè)局限，補(bǔ)充相關(guān)學(xué)科知識(shí)教學(xué)。

（二）財(cái)稅法課程的專任教師人數(shù)普遍不足，且缺乏教學(xué)團(tuán)隊(duì)建設(shè)基礎(chǔ)

我國(guó)高校財(cái)稅法課程教學(xué)，囿于師資缺口，專任教師人數(shù)普遍不足。首先，財(cái)稅法專業(yè)方向的專任教師人數(shù)不足。表現(xiàn)在一是大多數(shù)財(cái)稅法課程教師雖是法學(xué)科班出身，但其專業(yè)方向多為經(jīng)濟(jì)法或民商法；二是部分任課教師甚至是從其他學(xué)科或?qū)W院借調(diào)過(guò)來(lái)，如從經(jīng)管、會(huì)計(jì)學(xué)院借調(diào)，這些都導(dǎo)致財(cái)稅法教師缺乏必要的理論教學(xué)知識(shí)基礎(chǔ)。其次，財(cái)稅法課程的教學(xué)團(tuán)隊(duì)數(shù)量很少。這主要是因?yàn)榇蠖鄶?shù)法學(xué)院校的財(cái)稅法專任教師人數(shù)較少，有的學(xué)校甚至僅有一名專任教師（因?yàn)檎n程為選修課，課時(shí)較少），有的學(xué)校是由經(jīng)濟(jì)法教師兼任財(cái)稅法教學(xué)，從而導(dǎo)致財(cái)稅法課程教學(xué)改革成果較少，缺乏教學(xué)團(tuán)隊(duì)建設(shè)基礎(chǔ)。

（三）財(cái)稅法課程性質(zhì)轉(zhuǎn)變導(dǎo)致

財(cái)稅法教學(xué)未得到足夠重視，師資隊(duì)伍建設(shè)缺乏發(fā)展動(dòng)力傳統(tǒng)法學(xué)教育體制普遍重視核心課程教學(xué)，忽視選修課及其他法學(xué)相關(guān)課程教育。1999年前財(cái)稅法還是經(jīng)濟(jì)法專業(yè)的必修課程，隨著教育部本科專業(yè)目錄調(diào)整后，財(cái)稅法課程性質(zhì)從必修課調(diào)整為選修課，甚至有的學(xué)校已經(jīng)取消單獨(dú)設(shè)課，僅在其他法學(xué)課程中略微簡(jiǎn)述。第一，課程屬性的轉(zhuǎn)變直接導(dǎo)致課時(shí)的縮減。一般來(lái)說(shuō)，《財(cái)稅法》課時(shí)在36左右（只有極個(gè)別財(cái)經(jīng)類院校課時(shí)達(dá)到54），但僅稅法而言，我國(guó)就有近20個(gè)稅種。課時(shí)的縮減，使得任課教師只能著重于主體稅的講解，其他輔助稅甚至稅收征管等都較少涉及，學(xué)生財(cái)稅法律知識(shí)不全面；第二，課程屬性的轉(zhuǎn)變，也影響了財(cái)稅法教學(xué)的改革和創(chuàng)新。因?yàn)檫x修課考核一般以考查為主，相比必修課的考核嚴(yán)格度要低很多，所以任課教師普遍缺乏課程教學(xué)考核壓力，教學(xué)缺乏積極性，師資隊(duì)伍建設(shè)缺乏發(fā)展動(dòng)力。

（四）財(cái)稅法師資隊(duì)伍建設(shè)對(duì)教師實(shí)踐技能培

養(yǎng)重視度不夠“卓越財(cái)稅法律人才”培養(yǎng)要求從事財(cái)稅法律教育的教師，不僅要能向?qū)W生解釋“是什么”、“為什么”，更重要的是要向?qū)W生講授“怎么做”，即財(cái)稅法律教師應(yīng)具有一定的財(cái)稅職業(yè)技能。但目前財(cái)稅法律教育中對(duì)財(cái)稅法律實(shí)踐技能的教學(xué)重視度不夠，在教學(xué)中“照本宣科”的多，理論創(chuàng)新的少；課堂講授的多，實(shí)踐訓(xùn)練的少；簡(jiǎn)單灌輸教學(xué)法用的多，其他教學(xué)方法用的少。具體表現(xiàn)在：第一，實(shí)踐教學(xué)課時(shí)明顯少于理論教學(xué)課時(shí)，一般只占到總課時(shí)的十分之一；第二，財(cái)稅類實(shí)驗(yàn)設(shè)施、設(shè)備較少；第三也是最關(guān)鍵的，財(cái)稅法律教師自身的實(shí)踐技能水平普遍不高。很多財(cái)稅法任課教師甚至從未填寫(xiě)過(guò)納稅申報(bào)表，更不用說(shuō)知道稅款如何入賬等實(shí)際財(cái)稅工作技能，特別是財(cái)稅法教師中擁有注冊(cè)稅務(wù)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的寥寥無(wú)幾，這樣導(dǎo)致課程教學(xué)中仍以法條講解為主，學(xué)生對(duì)于財(cái)稅實(shí)際問(wèn)題知之甚少，難以滿足財(cái)稅法律職業(yè)需要。實(shí)際上就卓越財(cái)稅法律人才培養(yǎng)而言，財(cái)稅法教師實(shí)踐教學(xué)技能的要求，較之其他法學(xué)課程，不是更低，而是更高。為實(shí)現(xiàn)法學(xué)本科教育的培養(yǎng)目標(biāo)，宜將“通識(shí)教育、理論教學(xué)、實(shí)踐教學(xué)相統(tǒng)一?！?/p>

二、基于“卓越法律人才”培養(yǎng)理念的財(cái)稅法師資隊(duì)伍建設(shè)

鑒于以上財(cái)稅法師資隊(duì)伍建設(shè)中存在的不足，當(dāng)務(wù)之急就是要加強(qiáng)兼具理論研究基礎(chǔ)和實(shí)踐技能的財(cái)稅法師資隊(duì)伍建設(shè)，具體包括：

（一）建立并健全財(cái)稅法教師理論教學(xué)技能培養(yǎng)機(jī)制

第一，在財(cái)稅法專任教師的聘用標(biāo)準(zhǔn)上要更新觀念，成立由學(xué)校行政部門(mén)負(fù)責(zé)人、資深教師、學(xué)生代表和財(cái)稅專家等組成的教師聘用委員會(huì)。具體分工如下：由學(xué)校行政部門(mén)負(fù)責(zé)人核對(duì)待聘人員的基本信息，考察其教育背景；由資深教師考察待聘人員的知識(shí)層次和理論水平；由資深教師和學(xué)生代表聯(lián)合考察待聘人員的教學(xué)效果；由財(cái)稅專家具體考核待聘人員的實(shí)踐技能水平。第二，以教研室為單位，成立專門(mén)的財(cái)稅法課程教學(xué)培訓(xùn)平臺(tái)。在財(cái)稅法教師的理論教學(xué)培養(yǎng)上，可充分利用教研室平臺(tái)，以財(cái)稅課程教學(xué)改革為方向，以提高財(cái)稅法教學(xué)質(zhì)量為目標(biāo)，針對(duì)財(cái)稅法理論教學(xué)中存在的不足與問(wèn)題，定期開(kāi)展教研活動(dòng)，包括分析課程教學(xué)內(nèi)容，探討教學(xué)方法，反饋教學(xué)評(píng)價(jià)，實(shí)施教學(xué)改革等。通過(guò)這個(gè)平臺(tái)建設(shè)，不僅有利于財(cái)稅法教師理論教學(xué)技能培訓(xùn)的常態(tài)化發(fā)展，而且可以為各法學(xué)課程之間開(kāi)展教學(xué)交流、共享教學(xué)資源提供場(chǎng)所和途徑。第三，加強(qiáng)財(cái)稅法骨干教師和學(xué)科帶頭人的培養(yǎng)。骨干教師和學(xué)科帶頭人是財(cái)稅法師資建設(shè)的關(guān)鍵，也是衡量師資隊(duì)伍建設(shè)好壞的重要指標(biāo)。所以一方面要“內(nèi)扶”，即要積極鼓勵(lì)財(cái)稅法專任教師提升自身學(xué)歷，開(kāi)展科學(xué)研究和教學(xué)研究，積極申報(bào)各類課題；對(duì)教學(xué)效果好，科研成果多的教師，學(xué)校要重點(diǎn)培養(yǎng)，優(yōu)先業(yè)務(wù)及學(xué)術(shù)進(jìn)修；配套相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)措施，對(duì)積極改進(jìn)教學(xué)方法，創(chuàng)新教學(xué)模式的財(cái)稅法教師給予獎(jiǎng)勵(lì)。另一方面要“外引”，即把引進(jìn)高層次財(cái)稅法律人才作為提高教師隊(duì)伍整體水平的突破口，確保師資隊(duì)伍持續(xù)健康發(fā)展。無(wú)論是嚴(yán)格財(cái)稅法教師任職標(biāo)準(zhǔn)，還是建立教學(xué)技能培訓(xùn)平臺(tái)，最終目標(biāo)都是提高財(cái)稅法教師的教學(xué)質(zhì)量，因此財(cái)稅法師資隊(duì)伍建設(shè)還須進(jìn)一步完善教育教學(xué)能力評(píng)估機(jī)制，從單純課堂教學(xué)評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)椤敖虒W(xué)工作狀態(tài)評(píng)價(jià)”[3]。

（二）建立并健全財(cái)稅法教師實(shí)踐技能培養(yǎng)機(jī)制

財(cái)稅法學(xué)教師實(shí)踐技能的培養(yǎng)，“必須改變高校法學(xué)專業(yè)教師嚴(yán)重專業(yè)分化的取向，法學(xué)專業(yè)教師要樹(shù)立融合法學(xué)和相關(guān)專業(yè)知識(shí)以及法學(xué)內(nèi)部各學(xué)科知識(shí)的理念，并盡量付諸實(shí)踐”。第一，建立財(cái)稅法教師職業(yè)技能培訓(xùn)基地。實(shí)踐教學(xué)是形成法律職業(yè)習(xí)慣和建立法律職業(yè)認(rèn)同的重要工具。只有提高財(cái)稅法教師自身實(shí)踐技能，并借助實(shí)踐教學(xué)中師生間的學(xué)術(shù)探討與體驗(yàn)交流，才能更好地端正學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度，激發(fā)課堂參與的積極性。因此，可與稅務(wù)部門(mén)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等實(shí)務(wù)部門(mén)建立穩(wěn)定聯(lián)系，建立財(cái)稅法教師的實(shí)踐技能培訓(xùn)基地，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅法教師從上崗培訓(xùn)，到在崗培訓(xùn)的不間斷培訓(xùn)平臺(tái)，一方面為財(cái)稅法教師職業(yè)技能培訓(xùn)提供真實(shí)工作環(huán)境與條件；另一方面也可為開(kāi)展財(cái)稅法課程實(shí)踐教學(xué)提供案例資源。第二，聘請(qǐng)財(cái)稅實(shí)務(wù)專家，完善兼職師資隊(duì)伍建設(shè)。在財(cái)稅法師資隊(duì)伍建設(shè)中，學(xué)校要加強(qiáng)兼職師資隊(duì)伍建設(shè)。這是師資隊(duì)伍結(jié)構(gòu)優(yōu)化、財(cái)稅法律人才培養(yǎng)和財(cái)稅法律專業(yè)變化的需要。通過(guò)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師、律師、稅務(wù)師，甚至是法官、檢察官為兼職教師，采取到學(xué)校做報(bào)告，開(kāi)座談會(huì)，參與實(shí)踐教學(xué)或編寫(xiě)實(shí)踐教學(xué)材料等多種形式，創(chuàng)新高校兼職教師管理模式。一方面成立專門(mén)的兼職教師管理部門(mén)，規(guī)范兼職教師的教學(xué)管理；另一方面，要加強(qiáng)兼職教師培訓(xùn)，讓兼職教師盡快取得高校教師資格證書(shū)。

（三）在財(cái)稅法師資隊(duì)伍的日常管理和考核中，增加對(duì)實(shí)踐技能和實(shí)踐業(yè)績(jī)的綜合考核

第一，將財(cái)稅法教師的實(shí)踐技能教學(xué)工作納入工作量計(jì)算。財(cái)稅法律實(shí)踐教學(xué)對(duì)于任課教師提出了更復(fù)雜、更專業(yè)的要求，因此也應(yīng)將教師的實(shí)踐技能培養(yǎng)和實(shí)踐業(yè)務(wù)納入工作量計(jì)算，如指導(dǎo)的學(xué)生社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)、辦理的訴訟案件量、為群眾提供的法律咨詢次數(shù)，發(fā)表的實(shí)踐性教學(xué)研究文章數(shù)量，以及在實(shí)務(wù)部分進(jìn)行的在崗/頂崗學(xué)習(xí)和培訓(xùn)等，都可以按照一定參數(shù)，具體量化為財(cái)稅法教師的工作量。這樣不僅有利于合理分配財(cái)稅法教師的教學(xué)任務(wù)，更有利于全面評(píng)價(jià)財(cái)稅法教師的教學(xué)工作。第二，將財(cái)稅法教師的實(shí)踐業(yè)績(jī)納入職務(wù)晉升考核范圍。以往高校的職務(wù)晉升主要以科研成果為主，這樣的工作考核機(jī)制不利于高校教師實(shí)踐教學(xué)的開(kāi)展。建立財(cái)稅法律實(shí)踐教學(xué)業(yè)績(jī)的職務(wù)晉升考核指標(biāo)體系，將財(cái)稅法教師的實(shí)踐業(yè)績(jī)與職務(wù)晉升掛鉤，如指導(dǎo)學(xué)生實(shí)踐活動(dòng)獲獎(jiǎng)、從事財(cái)稅法律服務(wù)等兼職工作時(shí)間以及發(fā)表的高質(zhì)量學(xué)術(shù)文章等，這樣才能充分調(diào)動(dòng)財(cái)稅法教師的實(shí)踐教學(xué)工作積極性，從而提高課程的實(shí)踐教學(xué)效果。

（四）成立財(cái)稅法師資隊(duì)伍建設(shè)專項(xiàng)基金

第9篇：稅法的基本結(jié)構(gòu)范文

筆者以為，無(wú)非納稅人與納稅人之間、征稅人之間、征納稅人之間、國(guó)與國(guó)之間，以及人類與非人類存在物（人與環(huán)境）之間“五種”關(guān)系。事實(shí)上，全部財(cái)稅體系就由這五大基本關(guān)系或系統(tǒng)構(gòu)成。

關(guān)鍵在于，如果理順這五大基本關(guān)系，就能最大限度地增進(jìn)全社會(huì)和每個(gè)國(guó)民的福祉總量。坦率地說(shuō)，如果不能理順，而是引發(fā)、制造或加劇這五大基本關(guān)系的矛盾、傳統(tǒng)與摩擦，便有悖財(cái)稅治理增進(jìn)全社會(huì)和每個(gè)國(guó)民福祉總量的終極目的。而且，如何理順征納稅人之間的利害關(guān)系，應(yīng)是重中之重，是根本和楊心。因?yàn)樗鼪Q定和制約其它四種關(guān)系的和諧程度。

為此，必須首先弄清楚這五大基本財(cái)稅利害關(guān)系的本質(zhì)，即，它們是怎樣一種關(guān)系？

眾所周知，交換關(guān)系是關(guān)涉人類利害生存的基本關(guān)系，分為兩種：因果交換關(guān)系和目的與手段交換關(guān)系。二者的本質(zhì)區(qū)別在于，前者的交換，作為交換主體者，不是一種為了什么的交換，比如施舍。因此，這種交換就不是一種等價(jià)的利害交換，屬于分外的善行。但后者，則是一種目的為了什么的交換，交換是為了從對(duì)方交換者那里得到什么的交換。自然，等價(jià)交換是其必然的邏輯與基本特征。

直言之，納稅者把自己的一部分財(cái)富交給政府，并不是納稅者的覺(jué)悟有多高，是一種無(wú)私利他、大公無(wú)私的行為。恰恰相反，納稅者給政府交稅，讓渡他的一部分財(cái)富，是一種不得不的自利行為，是為了從政府那里交換到他生存和發(fā)展所必須的一種物品――公共產(chǎn)品和服務(wù)。他之所以不愿意自己生產(chǎn)，或是認(rèn)為不值，個(gè)人生產(chǎn)成本太高，無(wú)法承受，或者是因?yàn)椴辉?，或是因?yàn)橛小按畋丬嚒钡耐稒C(jī)心理，企圖免費(fèi)享受，等等。

其次，如何理順和調(diào)節(jié)這種關(guān)系，避免沖突和混亂，防止其背離財(cái)稅體制創(chuàng)建的終極目的？

迄今為止，就人類社會(huì)治理的基本途徑與手段而言，無(wú)非道德與法兩種。財(cái)稅道德是一種財(cái)稅主體行為“應(yīng)該”如何的規(guī)范，它主要依靠教育和輿論兩種非權(quán)力力量來(lái)發(fā)揮作用，調(diào)節(jié)五大財(cái)稅利害關(guān)系。財(cái)稅法則不同，它是一種財(cái)稅主體行為“必須且應(yīng)該”如何的規(guī)范.屬于權(quán)力性規(guī)范，一方面依靠暴力強(qiáng)制，比如軍隊(duì)、警察、監(jiān)獄等手段發(fā)揮作用；另一方面則依靠行政強(qiáng)制，比如提薪、降職等手段發(fā)揮作用。

財(cái)稅道德與財(cái)稅法之區(qū)別，在于各自所依靠力量的不同，一個(gè)是權(quán)力，一個(gè)是非權(quán)力，以及財(cái)稅道德影響力弱一些，但范圍大，可調(diào)節(jié)一切財(cái)稅利害行為，而財(cái)稅法影響力強(qiáng)，但范圍相對(duì)較小，僅僅作用于那些重要的財(cái)稅利害行為，重在守住財(cái)稅治理的“底線”。但必須強(qiáng)調(diào)的是，財(cái)稅道德是財(cái)稅法的價(jià)值導(dǎo)向系統(tǒng)，財(cái)稅道德優(yōu)良先進(jìn)，財(cái)稅法就可能優(yōu)良先進(jìn)：財(cái)稅道德落后惡劣，財(cái)稅法可能落后惡劣。

進(jìn)而言之，盡管財(cái)稅道德規(guī)范可以任意約定，財(cái)稅法規(guī)范也可以任意約定，但優(yōu)良財(cái)稅道德和財(cái)稅法卻不能任意約定和制定，只能從財(cái)稅行為“事實(shí)”如何的規(guī)律，經(jīng)由人類社會(huì)創(chuàng)建財(cái)稅體制的終極目的，根據(jù)財(cái)稅價(jià)值，從財(cái)稅價(jià)值判斷中獲得。這是因?yàn)?，?cái)稅終極目的是客觀的，財(cái)稅行為規(guī)律是客觀的，財(cái)稅價(jià)值是客觀的，財(cái)稅制度（財(cái)稅道德與財(cái)稅法）的結(jié)構(gòu)，及其制定的過(guò)程與方法是客觀的，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。

因此，要全面理順和調(diào)節(jié)好五大財(cái)稅基本關(guān)系，制定優(yōu)良財(cái)稅道德是前提，制定優(yōu)良財(cái)稅法是關(guān)鍵，核心則在于如何調(diào)節(jié)好征納稅人之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。固然，調(diào)節(jié)好納稅人之間、征稅人之間、國(guó)家與國(guó)家之間，以及人與環(huán)境之間的權(quán)利與義務(wù)也十分重要、不可或缺。

只是進(jìn)一步的問(wèn)題在于，評(píng)價(jià)財(cái)稅道德和財(cái)稅法優(yōu)劣的核心標(biāo)準(zhǔn)是什么？

筆者以為，核心標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由終極、最高與根本標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成。終極標(biāo)準(zhǔn)是指一種財(cái)稅體制增進(jìn)了全社會(huì)和每個(gè)國(guó)民的福祉總量，以及增進(jìn)了多少。即是說(shuō)，那種財(cái)稅體制增進(jìn)得越多，那種財(cái)稅體制就越優(yōu)良，反之則越惡劣。而終極標(biāo)準(zhǔn)還可具體化為兩個(gè)分標(biāo)準(zhǔn)：一是在征納稅人之間的利益尚未發(fā)生根本性沖突、可以兩全情況下，應(yīng)該遵從“不傷一人的增進(jìn)所有人利益”的帕累托最優(yōu)原則；二是在征納稅人之間的利益發(fā)生沖突、不可兩全情況下。應(yīng)該遵從最大多數(shù)人最大利益原則。最高標(biāo)準(zhǔn)即人道自由原則，可具體化為“把納稅人當(dāng)人看”與“使納稅人成為人”兩大原則，并進(jìn)一步細(xì)化為法治、限度、民主等原則。根本標(biāo)準(zhǔn)即公正平等原則。進(jìn)言之，唯有全面符合這三大原則的財(cái)稅體制才是優(yōu)良先進(jìn)的。自然，要徹底協(xié)調(diào)理順好這五大基本關(guān)系，就必須遵從這一終極、最高、根本之核心價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，并以此為目標(biāo)，推進(jìn)財(cái)稅體制改革。

而且，由于財(cái)稅關(guān)系屬于目的與手段類型的交換，更應(yīng)遵從等價(jià)交換原則，即公正平等原則。不僅征納稅人之間的交換必須遵從公正平等原則，也不論征稅人之間權(quán)利與義務(wù)的分配，還是納稅人之間權(quán)利與義務(wù)的分配，都應(yīng)該遵從公正平等原則。同理，國(guó)與國(guó)之間財(cái)稅權(quán)利與義務(wù)的分配與交換，人類與環(huán)境之間的權(quán)利與義務(wù)分配與交換，都應(yīng)遵從公正平等原則。一言以蔽之，這五大基本權(quán)利與義務(wù)的交換和分配，都必須遵從完全平等原則，按需分配：但非基本權(quán)利與義務(wù)的交換，則應(yīng)該遵從比例平等的原則，按照貢獻(xiàn)的大小比例分配。

最后，就財(cái)稅體制改革實(shí)踐而言，關(guān)鍵是必須弄清楚當(dāng)下財(cái)稅體制存在的主要問(wèn)題。以及這些問(wèn)題主要發(fā)生在五大基本關(guān)系中的哪一對(duì)關(guān)系之中，并以此確立財(cái)稅改革的具體目標(biāo)，對(duì)癥下藥，從而提高財(cái)稅體制改革的針對(duì)性與效用性。