稅法及構(gòu)成要素精選(九篇)
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第1篇：稅法及構(gòu)成要素范文
我國會計(jì)制度規(guī)定，會計(jì)要素由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六方面構(gòu)成，其中前三個(gè)會計(jì)要素反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；后三個(gè)會計(jì)要素反映企業(yè)經(jīng)營成果，是利潤表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：收入－費(fèi)用=利潤，這里的“利潤”是指企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的會計(jì)所得，而企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額（又稱稅法所得）時(shí)是按照稅法規(guī)定計(jì)算的。稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)處理辦法與有關(guān)稅收法規(guī)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。因此，會計(jì)上計(jì)算的會計(jì)所得必須是按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要的納稅調(diào)整后的余額，才能作為應(yīng)納稅所得額，兩者關(guān)系可表述為“應(yīng)納稅所得額=會計(jì)所得±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額”。下面筆者就從利潤表的構(gòu)成要素,即收入、費(fèi)用等方面來分析會計(jì)和稅法的差異表現(xiàn)。
一、會計(jì)制度和稅法的主要差異表現(xiàn)
（一）收入方面的差異
1.銷售商品收入確認(rèn)的差異
新會計(jì)準(zhǔn)則對收入重新定義，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。對于收入的確認(rèn)時(shí)間，新會計(jì)準(zhǔn)則也提出了收入確認(rèn)的五個(gè)條件：收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的銷售商品收入金額應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入額。而稅法對于銷售商品的應(yīng)稅收入確認(rèn)與會計(jì)規(guī)定基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，例如有的企業(yè)發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時(shí)，稅法規(guī)定可以按交付產(chǎn)品或商品開出發(fā)貨票的日期確認(rèn)收入，也可按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但應(yīng)該注意到，有的企業(yè)在實(shí)際發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時(shí)不是按合同或協(xié)議規(guī)定的按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票日期確認(rèn)收入，而是按收到價(jià)款的日期確認(rèn)收入，這樣可以起到推遲交稅的目的，從而影響到國家稅收收入的及時(shí)性。
2.非生產(chǎn)部門使用本企業(yè)產(chǎn)成品的差異
稅法規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面而使用本企業(yè)的貨物的，應(yīng)作為收入處理，其價(jià)格按同類產(chǎn)品同期市場價(jià)格確定。按照會計(jì)制度規(guī)定，則不符合收入確認(rèn)原則，而是按貨物賬面價(jià)值直接由產(chǎn)成品科目轉(zhuǎn)入在建工程，應(yīng)付福利費(fèi)等相關(guān)科目。
3.銷售折扣（現(xiàn)金折扣）與銷售折讓的差異
稅法規(guī)定，銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額、折讓額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣、折讓后的銷售額計(jì)算收入；如果將折扣額、折讓額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣、折讓的金額。而會計(jì)制度規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，即按總價(jià)法進(jìn)行會計(jì)核算；現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。銷售折讓在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。
4.接受捐贈收入的差異
稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈收入視為應(yīng)稅收入，對于企業(yè)取得的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對于企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)在相應(yīng)期間的年度所得稅申報(bào)中對有關(guān)收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈收入包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈，不視為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入，接受捐贈的資產(chǎn)一般會使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加，將其納入“資本公積”項(xiàng)目核算。
5.國債利息收入方面
稅法規(guī)定，企業(yè)購買國債取得的利息收入免稅，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)因購買國債取得的利息收入計(jì)入“投資收益”。
（二）費(fèi)用方面的差異
1.工資、薪金的差異
稅法規(guī)定，（1）工資、薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的，按計(jì)稅工資規(guī)定扣除。即企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資、薪金在計(jì)稅工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2006年7月1日起，企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)允許扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)由目前的人均每月800元上調(diào)到1600元，同時(shí)停止執(zhí)行按20%比例上浮的政策。
（2）工資、薪金支出實(shí)行工資、薪金總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實(shí)際發(fā)放的工資、薪金額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度的企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資、薪金應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤。
2.職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的差異
稅法規(guī)定，納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。實(shí)際發(fā)放的工資總額高于其計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算扣除；實(shí)際發(fā)放的工資總額低于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除。而會計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤。
3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的差異
稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。即全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤。
4.固定資產(chǎn)折舊的差異
（1）折舊年限。稅法規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)都明確了計(jì)提折舊的最低年限。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會、董事會或經(jīng)理辦公會批準(zhǔn)，可以自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法。
（2）折舊方法。稅法規(guī)定，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算采取直線折舊法。確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可從平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法中任選一種固定資產(chǎn)折舊方法，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附表中予以說明。
5.資產(chǎn)攤銷的差異
（1）無形資產(chǎn)攤銷的差異
稅法規(guī)定，法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的、或者企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。而會計(jì)制度規(guī)定，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限，攤銷年限不應(yīng)超過10年。
（2）開辦費(fèi)攤銷的差異
稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。而會計(jì)制度規(guī)定，將開辦費(fèi)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。6.研究開發(fā)費(fèi)用的差異
稅法規(guī)定，符合條件的納稅人發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長10%以上的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%扣除應(yīng)納稅所得額。增長比例未達(dá)到10%的，不得抵扣。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)可據(jù)實(shí)列入當(dāng)期費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤。
7.借款費(fèi)用的差異
稅法規(guī)定，（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
（2）從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。
（3）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，全額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，沖減利潤。
8.廣告費(fèi)用的差異
稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過其當(dāng)年度銷售（營業(yè)）收入的2%，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過其當(dāng)年度銷售（營業(yè)）收入5%的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)可全額計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，沖減利潤。
9.捐贈、罰款、贊助支出的差異
稅法規(guī)定，各種非廣告性贊助支出不得扣除；違法經(jīng)營的罰款和被沒收的財(cái)物損失、各種稅收的滯納金和罰金不得作為扣除項(xiàng)目；公益救濟(jì)性捐贈在年度應(yīng)納稅所得額3%（金融保險(xiǎn)業(yè)為1.5%）以內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除；對農(nóng)村義務(wù)教育、中國紅十字會、公益性青少年活動等的公益性捐贈可全額扣除，（社會保障體系試點(diǎn)省份）對慈善機(jī)構(gòu)、基金會的公益性捐贈可全額扣除。而會計(jì)制度規(guī)定，捐贈、罰款、贊助支出全額計(jì)入營業(yè)外支出，沖減利潤。
二、會計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)辦法
會計(jì)制度與稅法產(chǎn)生差異有其深刻的歷史前景和理論根據(jù)。由于會計(jì)和稅法規(guī)范的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，這種矛盾的存在是客觀的。然而，從我國的現(xiàn)狀來看，這種矛盾是可以通過一定的辦法進(jìn)行協(xié)調(diào)的，如果片面強(qiáng)調(diào)各自的獨(dú)立性，會產(chǎn)生較強(qiáng)的負(fù)面影響，所以我國應(yīng)積極采取一系列具體措施對會計(jì)與稅法差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，具體有以下幾方面：
（一）相關(guān)政策制定部門應(yīng)加強(qiáng)溝通
我國的會計(jì)制度與稅法制度的制定分別隸屬于不同的職能部門，會計(jì)制度的具體制定者為財(cái)政部門，稅法的具體制定者為國家稅務(wù)總局。他們在制定相關(guān)法規(guī)時(shí)應(yīng)加強(qiáng)溝通與合作，財(cái)政部門在制定會計(jì)制度時(shí)，不僅要滿足會計(jì)報(bào)表的報(bào)送要求，還要盡可能滿足規(guī)范納稅基礎(chǔ)的需要；同時(shí)，國家稅務(wù)總局在制定稅收制度時(shí)，應(yīng)盡可能與會計(jì)保持一致，使得納稅調(diào)整項(xiàng)目減少到最低限度，以減小實(shí)際征稅的難度。
（二）稅法應(yīng)適當(dāng)放寬對企業(yè)會計(jì)政策選擇的限制
會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法。隨著市場競爭的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快，企業(yè)資產(chǎn)在實(shí)物形式上損耗和技術(shù)上的無形損耗都迅速增加。但是目前稅法對企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定非常嚴(yán)格，如規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10年，折舊方法一律采取直線法。這些規(guī)定極不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和增強(qiáng)競爭力，同時(shí)也增加了會計(jì)核算工作的難度。當(dāng)然為了防止企業(yè)利用會計(jì)政策變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的，稅法可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。
（三）加強(qiáng)會計(jì)信息的披露和相互宣傳的力度
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用企業(yè)披露的會計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露要求，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。同時(shí)我國還應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)制度和稅收法規(guī)在會計(jì)界和稅務(wù)界的相互宣傳力度，結(jié)合實(shí)際情況，把會計(jì)知識與稅法知識的培訓(xùn)、宣傳納入日常工作，組織單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員、辦稅人員及廣大經(jīng)濟(jì)工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)，搞好會計(jì)制度和稅法的宣傳工作，加深對會計(jì)制度和稅法的認(rèn)識，為進(jìn)一步深入貫徹會計(jì)和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件，以提高會計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。
（四）會計(jì)制度盡量縮小會計(jì)政策的選擇范圍
會計(jì)政策作為企業(yè)財(cái)務(wù)揭示所選定的會計(jì)原則、會計(jì)處理方法和程序。企業(yè)組織形式及經(jīng)營性質(zhì)的差別以及發(fā)展階段的不同導(dǎo)致了不同的利益驅(qū)動情況，加之企業(yè)管理人員對企業(yè)會計(jì)政策的了解程度不同，企業(yè)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊、利益驅(qū)動取向不同、目的不同，使得會計(jì)政策的選擇情況千差萬別。而稅法對會計(jì)政策又規(guī)定得過死，必然與靈活的會計(jì)政策選擇產(chǎn)生矛盾，產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整問題，在這種情況下，會計(jì)制度應(yīng)盡量縮小會計(jì)政策的選擇范圍，規(guī)范會計(jì)所得與稅法所得的差異調(diào)整方法，簡化稅款計(jì)算。而對于眾多的非公有制小型企業(yè)可嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會計(jì)方法。
第2篇：稅法及構(gòu)成要素范文
一 稅法教學(xué)矛盾的解析
1.稅法內(nèi)容龐雜和教學(xué)時(shí)間有限之間的矛盾
高職的稅法課程一般是一學(xué)期60課時(shí)左右完成,筆者所在的學(xué)校安排64課時(shí)(4課時(shí)/周×16周)。我國有17個(gè)稅種和1個(gè)教育費(fèi)附加,一共18個(gè)稅費(fèi),加上稅法的概述和稅收管理的流程,要在60課時(shí)左右完成是不可能的,雖然在教學(xué)大綱中包含所有章節(jié),但在制訂授課計(jì)劃時(shí),一般都挑選占國家稅收總額比例較高的重點(diǎn)稅種進(jìn)行講解,比如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅,其他小稅種合計(jì)用三四個(gè)課時(shí)作概括性的介紹。學(xué)生學(xué)完小稅種后只能說略有耳聞,如果要求其進(jìn)行稅種分析和計(jì)算,一般都無法完成。
2.理論教學(xué)的固有模式和工作實(shí)踐的復(fù)雜多變之間的矛盾
稅法也是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的科目,高職院校培養(yǎng)的是應(yīng)用型技術(shù)技能型人才,學(xué)習(xí)稅法重在應(yīng)用,而主要不是對稅法制定的原理進(jìn)行探究或是對稅法適用性進(jìn)行反思,那就要求稅法教學(xué)要密切聯(lián)系經(jīng)濟(jì)活動和稅收征管實(shí)踐。稅法教材中的例題都與真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動相關(guān),編排的位置一般都是在一兩個(gè)理論知識點(diǎn)后出現(xiàn),并緊扣這一兩個(gè)知識點(diǎn),比較直觀,解題難度不大,學(xué)生普遍反映容易理解,但章節(jié)結(jié)束后或者考試中的題目一般都比較綜合,題目條件也較多,條件之間更是關(guān)聯(lián)性很強(qiáng),學(xué)生的完成效果就比較差。
針對這種情況,筆者聽取學(xué)生反饋后總結(jié)了幾種類型。第一類學(xué)生看到眾多的條件時(shí)就懵了,無從下手,第二類學(xué)生平時(shí)學(xué)習(xí)刻苦,答題時(shí),“下筆如有神”,看似胸有成竹,表面上看很清晰,但批改時(shí)就發(fā)現(xiàn)大方向沒有錯(cuò),公式運(yùn)用也正確,可是總有部分重要條件被忽略,留下些許缺憾,甚至完全錯(cuò)誤,特別是在考試時(shí),浪費(fèi)了大量時(shí)間卻是做了很多無用功,改卷時(shí)讓筆者唏噓不已,學(xué)生看到成績感覺出乎意料,待筆者將關(guān)鍵條件點(diǎn)出時(shí)迅速恍然大悟。
例如,商場銷售煙花爆竹不含稅價(jià)格10萬元,求解應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅。學(xué)生很容易就用10萬元乘以適用的增值稅稅率計(jì)算增值稅,10萬元乘以適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算消費(fèi)稅,還會總結(jié)計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅的不含稅價(jià)格是一致的,但他恰恰忽略了一個(gè)影響解題結(jié)果的重要的稅法要素~納稅環(huán)節(jié)。每個(gè)稅種都有其特點(diǎn)的納稅環(huán)節(jié),有的納稅環(huán)節(jié)單一,有的則需要在多個(gè)環(huán)節(jié)納稅。因此分為“一次課征制”“兩次課征制”和 “多次課征制”。本題涉及了兩個(gè)稅種,增值稅和消費(fèi)稅,它們雖然都是主要以銷售貨物為征稅對象,但卻有一項(xiàng)重要的區(qū)別納稅環(huán)節(jié)。增值稅實(shí)行“多次課征制”,只要沒有流轉(zhuǎn)到最終消費(fèi)者手中,之前的所有銷售或視同銷售環(huán)節(jié)都應(yīng)該納稅,但消費(fèi)稅卻是實(shí)行“一次課征制”的典型稅種(卷煙除外,它在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅),只在生產(chǎn)并銷售的環(huán)節(jié)一次性征收,之后繼續(xù)流轉(zhuǎn)也不再征收了。本題中的商場從主營業(yè)務(wù)角度考慮,銷售的商品一般都是采購?fù)暝黉N售,而不是自行生產(chǎn)的,煙花爆竹屬于應(yīng)交增值稅和消費(fèi)稅的貨物范圍,但它應(yīng)繳的消費(fèi)稅在生產(chǎn)并銷售給商場的環(huán)節(jié)已經(jīng)由生產(chǎn)廠商繳納過了,商場再次銷售時(shí)不需要再繳納一次消費(fèi)稅,學(xué)生就忽略了這一關(guān)鍵要素,又重復(fù)計(jì)算了一遍消費(fèi)稅,畫蛇添足了。
因此可以看出,理論教學(xué)沿著講解單一知識點(diǎn)、布置相關(guān)習(xí)題這一循環(huán)不斷的往復(fù)進(jìn)行,章節(jié)后的習(xí)題也是圍繞本章的知識點(diǎn)進(jìn)行編寫的,幾乎沒有看到有教材在分稅種講解完編排一章稅法綜合運(yùn)用,而稅法實(shí)踐往往是綜合運(yùn)用,經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜多變讓稅種間的組合應(yīng)用充滿無窮的變數(shù)。理論教學(xué)的現(xiàn)狀無法適應(yīng)稅法實(shí)踐的要求。
有文章提出應(yīng)采用項(xiàng)目教學(xué)法或案例教學(xué)法,設(shè)置真實(shí)的情境讓學(xué)生進(jìn)行實(shí)踐,或者通過校企合作,讓學(xué)生接觸真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),體驗(yàn)真實(shí)的納稅流程,這肯定能促進(jìn)學(xué)生實(shí)踐能力的提升。但我們也要看到學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)間的有限和理論教學(xué)的規(guī)律決定了教學(xué)中能夠?qū)嵤╉?xiàng)目一定是有限的,學(xué)生未來走向各行各業(yè),面對各類經(jīng)濟(jì)活動時(shí),能模仿的當(dāng)年學(xué)習(xí)時(shí)接觸的項(xiàng)目是有限的,這時(shí)需要的是知識能力的遷移。
3.矛盾的解析
為解決上述兩個(gè)矛盾,筆者認(rèn)為事物的發(fā)展是有其特定規(guī)律的,當(dāng)我們面對稅法的不斷改革眼花繚亂、疲于應(yīng)付的同時(shí),更應(yīng)該去尋找變化中的規(guī)律,讓教師自身的學(xué)習(xí)有跡可循,更重要的是在有限的教學(xué)時(shí)間和教學(xué)容量內(nèi)培養(yǎng)學(xué)生掌握學(xué)習(xí)的規(guī)律,在完成大學(xué)學(xué)業(yè),走上工作崗位后能自學(xué)成才。這個(gè)規(guī)律就是理論。
我們常說理論聯(lián)系實(shí)際,關(guān)注點(diǎn)經(jīng)常集中于理論服務(wù)實(shí)踐,忽視了理論也是來源于實(shí)際,實(shí)際在變化,需要不斷總結(jié)出理論,發(fā)現(xiàn)規(guī)律才能繼續(xù)指導(dǎo)和推動更有效的實(shí)踐。
筆者經(jīng)過幾年的稅法教學(xué)實(shí)踐,認(rèn)為掌握并靈活運(yùn)用稅法要素是教好、學(xué)好稅法的鑰匙,能幫助教師和學(xué)生共同“循規(guī)蹈矩”的打開稅法之門。只要比較稅法教材,教師學(xué)生都會發(fā)現(xiàn),高職財(cái)經(jīng)類稅法教材無論是傳統(tǒng)的,采用章節(jié)式體例的編寫模式,還是近幾年比較流行的,采用學(xué)習(xí)情境體例的,項(xiàng)目導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動式的編寫模式,第一章或?qū)W習(xí)情境一都會介紹稅法要素,或稱稅制構(gòu)成要素、稅收要素。稅法要素包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象(又稱稅種,稅種的具體化稱稅目)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收減免及加征、違章處理、附則等,其中納稅人、征稅對象、稅率是最基本的三項(xiàng)要素。理解并綜合應(yīng)用好稅法要素將幫助學(xué)習(xí)者以不變應(yīng)萬變。
二 稅法要素的應(yīng)用
1.面面俱到地應(yīng)用稅法要素分析和處理經(jīng)濟(jì)活動
稅法要素可以分成兩類(總則和附則除外),一類是與稅收實(shí)體法相關(guān)的,與計(jì)算應(yīng)納稅額相關(guān),包括納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、稅收減免及加征;另一類與稅收程序相關(guān),包括納稅期限、納稅地點(diǎn)、違章處理,要準(zhǔn)確、完整地完成納稅工作,兩類要素都需要嚴(yán)格執(zhí)行。稅法要素相當(dāng)于列出了一張藥方,只要納稅人認(rèn)識藥名,看得懂天平,一定能準(zhǔn)確、完整地抓出一服藥。在納稅登記時(shí),稅務(wù)局為了讓納稅人能夠及時(shí)準(zhǔn)確履行納稅義務(wù),也將稅法要素都羅列于稅務(wù)登記信息中,可見稅法要素的運(yùn)用對稅收征管也發(fā)揮了重要的作用。學(xué)生解答稅法題目或今后從事稅法工作更是應(yīng)該緊抓稅法要素不放,特別是與計(jì)算有關(guān)的要素。以解題為例,題目無論條件有多少,先通讀完,基本理解業(yè)務(wù)流程后,就根據(jù)稅法要素去尋找題目中的條件,一個(gè)個(gè)要素逐一分析,那就最大程度上避免了考慮不周的情況,能全面地把握住解題的要點(diǎn)。
2.井然有序地應(yīng)用稅法要素分析和處理經(jīng)濟(jì)活動
稅法要素織就了解讀各類稅種計(jì)算、繳納的網(wǎng)絡(luò),把所有需要考慮的因素一網(wǎng)打盡,避免了理解時(shí)思維的凌亂,形成了一定的條理。但計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)僅僅孤立分析稅法要素不足以解決問題。稅法要素之間的關(guān)聯(lián)性不是平行的,是有先后順序的。征稅對象決定納稅人類型、納稅期限、納稅環(huán)節(jié),征稅對象和納稅人類型決定稅率、納稅地點(diǎn)、稅收減免及加征。因此在計(jì)算應(yīng)納稅額和納稅申報(bào)時(shí)不僅要根據(jù)每個(gè)稅法要素來分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而且要按照一定的要素順序來分析。現(xiàn)以最主要的三項(xiàng)稅法要素:征稅對象、納稅人、稅率為例來進(jìn)行具體的分析。
征稅對象決定納稅人類型。在增值稅法中,納稅人類型有兩種:一般納稅人和小規(guī)模納稅人;在企業(yè)所得稅法中,納稅人類型有兩種:居民企業(yè)和非居民企業(yè);在個(gè)人所得稅法中,納稅人類型有兩種:居民納稅人和非居民納稅人;其他稅種則沒有對納稅人類型進(jìn)行區(qū)分。
征稅對象和納稅人類型決定稅率。在增值稅法中,不同納稅人適用的稅率不同,一般納稅人根據(jù)銷售的貨物不同分別適用17%、13%、6%的稅率,加工和修理修配勞務(wù)適用17%的稅率,營改增后,交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率,有形動產(chǎn)租賃適用17%的稅率。小規(guī)模納稅人無論銷售什么貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)和營改增后的行業(yè)都適用3%的稅率。在進(jìn)口貨物時(shí),無論哪一種類型的納稅人,都根據(jù)貨物的不同分別適用17%、13%稅率。
容易混淆的關(guān)系。如上所述,三項(xiàng)稅法要素之間的關(guān)系十分清晰,但教學(xué)中發(fā)現(xiàn)一個(gè)問題,學(xué)生在學(xué)習(xí)發(fā)票使用,特別是增值稅發(fā)票時(shí)提出了如下疑問:增值稅發(fā)票與納稅人類型和稅率之間是什么關(guān)系?納稅人類型會影響發(fā)票的選擇嗎?發(fā)票類型不同是否影響稅率的使用?
首先,要明確的是發(fā)票并不是稅法要素,它是在我國稅收征管中采用的法定憑據(jù),以票控稅是稅收征管的手段,征稅對象、納稅人類型、稅率之間的關(guān)系并不受發(fā)票類型的影響。以貨物銷售為例,一般納稅人根據(jù)銷售的貨物不同分別適用17%、13%和其他征收稅率,小規(guī)模納稅人無論銷售什么貨物都適用3%的稅率。一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以使用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票,稅率與發(fā)票類型無關(guān)。小規(guī)模納稅人即使使用了增值稅專用發(fā)票,稅率仍是3%,這是學(xué)生最容易混淆的地方。
其次,發(fā)票使用受到征稅對象和納稅人類型的影響。增值稅所使用的發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票,小規(guī)模納稅人可以自行開具普通發(fā)票,但如果客戶需要增值稅專用發(fā)票,小規(guī)模納稅人可以帶上客戶和本單位的稅務(wù)登記證復(fù)印件,填寫代開增值稅發(fā)票申請書,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。
第3篇：稅法及構(gòu)成要素范文
關(guān)鍵詞：臺灣信托稅制;所有權(quán)歸屬;雙重征稅;稅負(fù)不公;公益信托
一、臺灣的信托稅制
臺灣于1996年和2000年的《信托法》及《信托業(yè)法》構(gòu)成了信托的基本法。為了配合兩法施行，臺灣于2001年對相關(guān)稅法進(jìn)行了修訂。“臺灣的信托稅制并非對于信托本身課稅，而是對于信托行為所衍生出的法律行為及財(cái)產(chǎn)的管理、處分課稅”①，涉及的稅法包括《所得稅法》、《遺產(chǎn)及贈與稅法》、《加值型及非加值型營業(yè)稅法》、《土地稅法》、《平均地權(quán)條例》、《房屋稅條例》以及《契稅條例》等。
（一）信托所得稅制
臺灣對所得稅的課征遵從如下幾個(gè)原則：
1.受益人納稅原則。信托財(cái)產(chǎn)年度所得視為受益人的年度所得，納入受益人的年度所得額課征所得稅。當(dāng)受益人不特定或尚未存在時(shí)，由受托人作為納稅義
務(wù)人。
2.發(fā)生主義課稅原則。信托財(cái)產(chǎn)一旦產(chǎn)生收益，即視為受益人享有利益，不論受益人是否已實(shí)際取得，均應(yīng)在發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)納稅。例外為共同信托基金、證券投資信托基金等，于信托利益實(shí)際分配時(shí)課征所得稅。
3.形式轉(zhuǎn)移不納稅原則。由于信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性，信托財(cái)產(chǎn)在設(shè)立、管理和終止環(huán)節(jié)中，存在很多形式轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象。在形式轉(zhuǎn)移行為中，信托財(cái)產(chǎn)并未產(chǎn)生實(shí)際的收益，因此不課征所得稅。
4.公益信托稅收減免原則。公益信托受益人就信托財(cái)產(chǎn)所得收益部分免納所
得稅。
（二）信托相關(guān)遺產(chǎn)與贈與稅制
遺囑信托的情況下，在委托人死亡時(shí)，信托財(cái)產(chǎn)應(yīng)計(jì)入委托人的遺產(chǎn)總額并依法征收遺產(chǎn)稅。在遺囑信托存續(xù)過程中，繼承人死亡的，繼承人所享有的信托財(cái)產(chǎn)中未實(shí)際取得的部分同樣課征遺產(chǎn)稅。但遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈給公益信托的財(cái)產(chǎn)，不計(jì)入遺產(chǎn)總額。
基于實(shí)質(zhì)課稅原則，信托實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對受益人的贈與，應(yīng)繳納贈與稅。這一點(diǎn)在他益信托中尤為典型。一般認(rèn)為自益信托中信托財(cái)產(chǎn)的最終歸屬人仍為委托人，沒有實(shí)質(zhì)的贈與行為，不課征贈與稅。但在他益信托中，受益人是信托財(cái)產(chǎn)的最終歸屬人，視為委托人將享有的信托財(cái)產(chǎn)利益無償贈與受益人，于信托設(shè)立時(shí)課征贈與稅。
（三）信托相關(guān)營業(yè)稅制
臺灣地區(qū)的營業(yè)稅又稱為加值型營業(yè)稅，相當(dāng)于大陸地區(qū)的消費(fèi)型增值稅。信托存續(xù)過程中，受托人為受益人的利益銷售貨物或勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，應(yīng)就增值額課征營業(yè)稅。受托人依信托本旨向受益人交付信托財(cái)產(chǎn)的行為屬于無償轉(zhuǎn)移，視為銷售貨物，于交付時(shí)課征營業(yè)稅。信托財(cái)產(chǎn)的形式轉(zhuǎn)移行為不視為銷售，不課征營業(yè)稅;為公益信托而出售的貨物和舉辦的義演則免征營業(yè)稅。
（四）信托相關(guān)不動產(chǎn)稅制
臺灣不動產(chǎn)信托涉及的稅種包括地價(jià)稅、土地增值稅、房屋稅和契稅。在信托關(guān)系存續(xù)中，受托人為受益人的利益處置不動產(chǎn)，產(chǎn)生應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，以受托人為納稅義務(wù)人課征地價(jià)稅、土地增值稅和房屋稅。在信托終止環(huán)節(jié)，受托人依信托主旨轉(zhuǎn)移信托財(cái)產(chǎn)于受益人時(shí)，由受益人繳納土地增值稅。信托設(shè)立、存續(xù)和終止環(huán)節(jié)的形式轉(zhuǎn)移行為，不課征土地增值稅和契稅。因公益信托而取得的不動產(chǎn)，免征房屋稅。
二、我國大陸地區(qū)信托稅制現(xiàn)狀及問題
我國大陸地區(qū)于2001年《信托法》，于2007年施行《信托公司管理辦法》、《信托公司集合資金信托計(jì)劃管理辦法》，2010年施行《信托公司凈資本管理辦法》，形成了目前規(guī)范信托與信托業(yè)的“一法三規(guī)”。隨著相關(guān)法律法規(guī)的施行，信托業(yè)也經(jīng)歷了迅速發(fā)展，與銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)一同成為我國金融的“四大支柱”行業(yè)。目前我國信托業(yè)面臨轉(zhuǎn)型，從以融資信托為主逐漸向融資、投資、事務(wù)管理信托“三足鼎立”的態(tài)勢發(fā)展。與信托的快速發(fā)展不相協(xié)調(diào)的是，大陸地區(qū)的信托稅制極為滯后。臺灣的經(jīng)驗(yàn)表明，完善的信托稅制是信托業(yè)健康、全面發(fā)展的重要基礎(chǔ)，因此大陸地區(qū)配套稅制的完善對信托業(yè)發(fā)展的重要性不言而喻。
我國至今尚未制定信托稅收制度，使得信托稅收面臨著如下幾方面嚴(yán)重問題：第一，重復(fù)征稅。按照稅法現(xiàn)行規(guī)定，信托設(shè)立環(huán)節(jié)和信托終止環(huán)節(jié)信托財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移須課征兩次流轉(zhuǎn)稅;信托財(cái)產(chǎn)收益發(fā)生和分配時(shí)須課征兩次所得稅，面臨著重復(fù)征稅的問題。第二，稅負(fù)不公。一方面，信托行業(yè)面臨著重復(fù)征稅的問題;另一方面，各類信托產(chǎn)品也面臨著截然不同的稅制環(huán)境。第三，公益信托的稅收優(yōu)惠政策欠缺。信托法對公益信托的鼓勵只有原則性的規(guī)定，缺乏相關(guān)的稅收優(yōu)惠與政策支持。總之，現(xiàn)存的信托稅收問題及配套制度的缺失將阻礙信托的發(fā)展，解決信托課稅問題已刻不容緩，而解決信托課稅問題的法理基礎(chǔ)是對信托稅法相關(guān)要素進(jìn)行
界定。②
三、臺灣信托稅法制度對大陸地區(qū)的借鑒與啟示
臺灣地區(qū)與大陸地區(qū)的信托制度均繼受而來，在信托業(yè)發(fā)展初期同樣面臨著英美信托法“雙重所有權(quán)”與民法“一物一權(quán)”相碰撞所帶來的課稅難題。臺灣利用相對完善的信托稅制克服了信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)“二元化”帶來的問題，在以下幾方面可為大陸地區(qū)提供參考與借鑒。
（一）明確信托稅制的理論基礎(chǔ)與原則
信托稅制的構(gòu)建，除遵循一般的稅法理論和原則外，還應(yīng)明確信托特有的理論原則，為信托課稅實(shí)務(wù)提供指導(dǎo)。我國大陸地區(qū)可以借鑒臺灣地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，在建立信托稅制時(shí)，以實(shí)際課稅原則和稅收公平理論為一般理論基礎(chǔ)，對信托行為實(shí)際上構(gòu)成應(yīng)稅行為的，課征稅款;對構(gòu)成形式轉(zhuǎn)移行為的，不課征稅款，以避免重復(fù)征稅的問題。同時(shí)以信托導(dǎo)管理論為具體指導(dǎo)原則，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。
（二）確定信托稅制的立法模式
我國臺灣地區(qū)信托稅制的立法模式可為分散立法。大陸地區(qū)在《信托法》實(shí)施之前已有完整的稅收法律制度，因此可以借鑒臺灣的立法模式，修改主要稅法，增加信托稅制的內(nèi)容。由于法律條文規(guī)范較為簡練概括的局限性，財(cái)政部門和稅務(wù)部門可以在稅法修訂后，以規(guī)章的形式對稅收稽征實(shí)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充。
（三）完善信托稅制的構(gòu)成要素
臺灣地區(qū)信托課稅之相關(guān)構(gòu)建了全面的稅收要素，對稅種、納稅主體、征稅客體、納稅環(huán)節(jié)、稅率和稅收征管制度均有明確的規(guī)定。我國大陸地區(qū)在修訂信托稅法時(shí)，可在稅收要素的具體規(guī)定方面借鑒臺灣地區(qū)，確立稅種和納稅環(huán)節(jié)等核心問題，在確定納稅主體和稅收征管制度時(shí)注重操作的便利性③。
（四）支持和鼓勵公益信托
支持和鼓勵公益信托既是我國《信托法》的立法導(dǎo)向，又對公益事業(yè)的發(fā)展有著巨大的促進(jìn)作用。公益信托涉及稅種繁多，因此需“構(gòu)建統(tǒng)一協(xié)調(diào)的公益事業(yè)稅收法律制度”④，包括統(tǒng)一公益贈與的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、對捐贈公益信托的財(cái)產(chǎn)免征財(cái)產(chǎn)稅和流轉(zhuǎn)稅，對公益信托的收益所得免征所得稅等措施。
信托稅制依附于信托行為存在，又為信托業(yè)的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展提供保障。大陸地區(qū)應(yīng)借鑒臺灣地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，既尊重信托在法律上的特殊性⑤，又要克服信托固有的避稅特性，盡早出備的信托稅制。
注釋：
①王志誠. 封昌宏， 信托課稅實(shí)務(wù)[M]. 臺灣：財(cái)團(tuán)法人臺灣金融研訓(xùn)院，民國九十八年：32.
②李青云. 信托稅收政策與制度研究[M]. 北京： 中國稅務(wù)出版社， 2006： 92.
③周小明. 信托稅制的構(gòu)建與金融稅制的完善[J]. 涉外稅務(wù). 2010（8）： 19.
④郝琳琳. 信托所得課稅困境及其應(yīng)對[J]. 法學(xué)論壇. 2011（5）：155.
⑤李生昭. 中國信托稅收機(jī)理研究――基于信托本質(zhì)分析基礎(chǔ)[J]. 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào). 2014（6）：21.
參考文獻(xiàn)：
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[2]李青云. 信托稅收政策與制度研究[M]. 北京： 中國稅務(wù)出版社， 2006.
[3]周小明. 信托稅制的構(gòu)建與金融稅制的完善[J]. 涉外稅務(wù). 2010（8）.
[4]郝琳琳. 信托所得課稅困境及其應(yīng)對[J]. 法學(xué)論壇. 2011（5）.
第4篇：稅法及構(gòu)成要素范文
一、現(xiàn)狀及問題
( 一 ) 稅收征管與會計(jì)核算管理不同步
新稅制的實(shí)施，使《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》 ( 以下簡稱“兩則” ) 原來規(guī)定的核算內(nèi)容難以適應(yīng)。尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會計(jì)核算復(fù)雜化。新稅制實(shí)施之初，增值稅作為價(jià)外稅的會計(jì)處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會計(jì)人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計(jì)稅等會計(jì)處理方法不熟悉，企業(yè)涉稅會計(jì)核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。稅務(wù)稽查工作相應(yīng)增加了現(xiàn)場輔導(dǎo)的工作量，增值稅“明補(bǔ)暗退”的情況難以避免。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報(bào)問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國稅機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變涉稅會計(jì)核算方式。加之稅務(wù)人員對稽查后調(diào)賬輔導(dǎo)的重要性認(rèn)識不足，不列支出項(xiàng)目、確定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣后，沒有考慮到企業(yè)會計(jì)核算的繁雜工作量，只補(bǔ)稅罰款了事。一部分企業(yè)涉稅會計(jì)核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。
( 二 ) 缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本
現(xiàn)行的會計(jì)制度是先于稅制改革制定的，對涉稅會計(jì)核算要求只在“應(yīng)交稅金”科目下進(jìn)行了簡單的介紹。而相繼頒布的新稅種，又只是各個(gè)稅種相互獨(dú)立地列明會計(jì)處理方法。企業(yè)會計(jì)人員難于從統(tǒng)—的文本中系統(tǒng)了解和掌握涉稅會計(jì)核算方法。在稅款計(jì)繳過程中，難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購進(jìn)環(huán)節(jié)，既要確定購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品計(jì)算出稅法規(guī)定的外購環(huán)節(jié)允許扣除的消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅不是對所有企業(yè)普遍征收的稅種，經(jīng)常造成計(jì)稅失誤。雖然掌握會計(jì)核算方法是會計(jì)人員的最起碼要求，但要求企業(yè)所有的會計(jì)人員都精通稅法，當(dāng)然也是不可能的。
( 三 ) 稅務(wù)機(jī)關(guān)對會計(jì)核算人員缺乏有效的監(jiān)督
目前會計(jì)人員的管理方式是統(tǒng)一由各級財(cái)政部門培訓(xùn)、發(fā)證及考核。稅務(wù)機(jī)關(guān)對會計(jì)核算工作缺乏硬性監(jiān)督。盡管《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十七條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”，但對已建立賬簿而核算混亂的，仍無法作出規(guī)范性的處罰。更何況企業(yè)會計(jì)核算管理主要遵循的是財(cái)政部門制定的《會計(jì)準(zhǔn)則》，其解釋權(quán)不在稅務(wù)機(jī)關(guān)。只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，無法使企業(yè)會計(jì)人員系統(tǒng)掌握涉稅會計(jì)核算方法。但稅務(wù)機(jī)關(guān)辦班培訓(xùn)又受收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和納稅人的承擔(dān)能力等諸多因素的限制。長期以義務(wù)輔導(dǎo)的形式進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)也存在費(fèi)用的承受能力問題，客觀上影響了部分企業(yè)會計(jì)人員涉稅會計(jì)核算技能的提高。
二、對策思路
( 一 ) 稅收政策的變動應(yīng)充分考慮到涉稅會計(jì)核算變更可能帶來的后果
原來實(shí)行“購進(jìn)扣稅法”或“實(shí)耗扣稅法”計(jì)征增值稅時(shí)，計(jì)稅工作量主要集中在材料成本核算和費(fèi)用歸集環(huán)節(jié)，即使是業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的會計(jì)人員，也難保證應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性，甚至不同的稅務(wù)檢查人員有時(shí)也無法保證數(shù)據(jù)的一致，增值稅變成“爭執(zhí)稅”。新的增值稅實(shí)施以后，稅收與成本收入直接分別核算，計(jì)稅方式更加科學(xué)。但增值稅小規(guī)模納稅人達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，在認(rèn)定審查期間停銷或停購待票 ( 增值稅專用發(fā)票 ) ，致使企業(yè)經(jīng)營間歇性中斷；也有的企業(yè)為減少稅收負(fù)擔(dān)而采用虛假的涉稅會計(jì)核算方法。這些都應(yīng)該在今后的稅種設(shè)計(jì)和征管工作中充分予以重視。
( 二 ) 應(yīng)建立統(tǒng)一的涉稅會計(jì)核算規(guī)范
建議財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持涉稅會計(jì)核算方法的相對穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的涉稅會計(jì)核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會計(jì)教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書，并及時(shí)補(bǔ)充和完善。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)以此為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對納稅人進(jìn)行義務(wù)輔導(dǎo)，這樣可以使企業(yè)會計(jì)人員迅速掌握涉稅會計(jì)核算方法。當(dāng)然，稅法的嚴(yán)密性決定了某個(gè)稅種的會計(jì)處理方法并不是完全獨(dú)立的，需要對稅制各構(gòu)成要素的深刻理解。企業(yè)會計(jì)人員在學(xué)習(xí)涉稅會計(jì)核算方法時(shí)，也應(yīng)及時(shí)適應(yīng)相關(guān)稅制要素的變化，保證計(jì)稅的準(zhǔn)確性。
第5篇：稅法及構(gòu)成要素范文
關(guān)鍵詞：自主學(xué)習(xí)；課堂討論；評價(jià)反饋
中圖分類號：D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01
目前教育界對稅法教學(xué)的討論廣泛，如何發(fā)揮學(xué)生在此課程中學(xué)習(xí)的主導(dǎo)地位是需要解決的問題。本文就稅法教學(xué)的幾個(gè)主要問題進(jìn)行初步研究。
一、對稅法教學(xué)的認(rèn)識
(一)稅法教學(xué)的重要性
稅法教學(xué)的重要性是由稅法的重要性和市場對人才培養(yǎng)的要求決定的。稅收是財(cái)政收入的主要來源，并且隨著稅務(wù)復(fù)雜程度的提高，社會對稅務(wù)人才的需求逐步增加。因此通過課程改革使學(xué)生掌握一定的稅收法律知識顯得尤為重要。
(二)目前稅法教學(xué)面臨的問題
(1)《稅法》課程理論體系龐大、課時(shí)少、知識更新快使學(xué)生產(chǎn)生畏難情緒
稅法包括稅收實(shí)體法和稅收程序法。稅法條例體系混亂，國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的通知在稅法體系中也占有舉足輕重的分量，并且很多稅種的改革與調(diào)整是不定期的，出臺的文件、通知等行政性法規(guī)很多。但是此課程課時(shí)較少，和龐大的知識體系和繁復(fù)的法律條文不匹配。
(2)課堂教學(xué)模式落后，傳統(tǒng)的講授法難以激發(fā)學(xué)生的興趣
目前，稅法教學(xué)多采用“講授+板書”模式。由于條文繁多，多數(shù)學(xué)生對案例分析更多是機(jī)械、被動地接受知識，如何有效應(yīng)用案例教學(xué)法存在一定挑戰(zhàn)。
(3)傳統(tǒng)的課程考核體系過于單一，不利于培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)和綜合能力
傳統(tǒng)的筆閉卷考核無法全面地開拓思維和提高學(xué)生的綜合素質(zhì)。
二、改革的理念及主要內(nèi)容
《稅法》教學(xué)改革核心是應(yīng)用“自主學(xué)習(xí)”合作型教學(xué)模式，改變以“教師教材為中心”的模式，以培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力為目標(biāo)，借鑒國外教學(xué)模式，展開小組討論演講并改革單一的考核模式，整個(gè)教學(xué)將分成三個(gè)階段：教師布置引導(dǎo)，學(xué)生自主學(xué)習(xí)和評價(jià)反饋。
(一)教師布置引導(dǎo)階段――發(fā)放學(xué)習(xí)指南，精選并介紹相關(guān)案例
1.發(fā)放學(xué)習(xí)指南，讓學(xué)生明確學(xué)習(xí)任務(wù)
借鑒國外的教學(xué)模式，學(xué)期初發(fā)放學(xué)習(xí)指南，告知學(xué)生考核要求 和教學(xué)進(jìn)度并向?qū)W生提供本課程每章節(jié)的閱讀書目，學(xué)習(xí)指南包括：
a.課程簡介：本課程是會計(jì)專業(yè)的核心課，內(nèi)容包括稅法構(gòu)成要素、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅及其他稅種。
b.教學(xué)進(jìn)度：根據(jù)每學(xué)期的時(shí)間來安排。
c.考核要求：考勤(10%)案例演講(10%)案例論文(20%)期中考試(20%)期末成績(40%)。
案例演講：以3-4人小組為單位，針對某個(gè)案例介紹分析。
案例論文：選擇近年發(fā)生的偷稅案，找出1-2個(gè)議題并用相關(guān)知識分析，800字以上。
d.以供案例演講和論文的備選案例。
e.參考書目。
2.教師精選并介紹教學(xué)案例，提出相關(guān)議題
案例教學(xué)法使《稅法》枯燥的學(xué)科變得生動起來，但在選擇案例時(shí)要注意：首先，選擇的案例要少而精，學(xué)生能在有限的時(shí)間進(jìn)行深入的分析。其次，選擇的案例要發(fā)生在近期并且貼近生活，例如近年來的個(gè)人所得稅的改革等。再次，選取的案例既要緊扣教材內(nèi)容并且有助于學(xué)生理解。在此階段，教師要引導(dǎo)學(xué)生展開小組討論，調(diào)動學(xué)習(xí)積極性。
(二)學(xué)生自主學(xué)習(xí)階段――以課堂討論為核心，引導(dǎo)學(xué)生展開討論
此階段是中心環(huán)節(jié)，注重師生互動，學(xué)生要在此環(huán)節(jié)中積極發(fā)現(xiàn)問題。
首先，營造寬松互動的氛圍，上課前改變教室格局，把課桌變成環(huán)繞式的格局，改變評判性的方式評價(jià)學(xué)習(xí)結(jié)果，允許學(xué)生自由討論，展開聯(lián)想。
其次，引導(dǎo)學(xué)生積極課堂討論，討論前， 教師要定出案例分析要解決的問題和討論的步驟， 最好選擇開放性話題。學(xué)生可分組進(jìn)行討論，并在每組安排思維較為活躍的學(xué)生。討論中，學(xué)生可自由發(fā)言，教師也可選擇同學(xué)發(fā)言，但應(yīng)該慎重挑選第一位發(fā)言者，起到有效的示范作用。 教師要適時(shí)鼓勵學(xué)生提出新觀點(diǎn)，培養(yǎng)創(chuàng)新意識。在討論的最后，教師可根據(jù)課程本身和學(xué)生的討論補(bǔ)充問題，并鼓勵學(xué)生對討論中涌現(xiàn)的知識點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)歸納。
(三)評價(jià)反饋階段――改變傳統(tǒng)單一的評價(jià)模式，考核方式多樣化
教師應(yīng)改變傳統(tǒng)的以考試為主要模式的考核方式，以開放式的案例演講與案例論文為核心，細(xì)化評分標(biāo)準(zhǔn)，注重反饋，并在學(xué)期初告知學(xué)生考核體系。
案例演講的評分內(nèi)容：演講內(nèi)容(議題相關(guān)性、回答準(zhǔn)確性)；PPT印象(內(nèi)容概括性與邏輯性)；演講技巧(語音語速、身體語言、觀眾互動、語言邏輯性)演講內(nèi)容和PPT印象同組成員分?jǐn)?shù)相同，但演講技巧同組成員分?jǐn)?shù)不同。
案例論文的設(shè)置：設(shè)置開放性命題；學(xué)生自由選擇近幾年發(fā)生的偷稅漏稅案；找出幾個(gè)議題，用相關(guān)稅法知識分析，800字以上案例論文的評分標(biāo)準(zhǔn)：格式標(biāo)準(zhǔn)、案例介紹、議題相關(guān)性、分析準(zhǔn)確性。
總之，稅法教學(xué)應(yīng)實(shí)施以能力考核為主。從平時(shí)考察、作業(yè)評價(jià)、解決問題等多個(gè)方面考核學(xué)生， 以改變片面依賴閉卷筆試的考核模式。
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第6篇：稅法及構(gòu)成要素范文
[關(guān)鍵詞]納稅籌劃 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益 稅收政策
俗話說：“逃稅者愚，偷稅者蠢，避稅者智，籌劃者高。”隨著國家稅收政策的不斷調(diào)控，納稅籌劃工作對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響是越來越大。財(cái)務(wù)部門在如何增收節(jié)支，開源節(jié)流，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升整體素質(zhì)方面，不斷探索、開拓電力市場可持續(xù)發(fā)展的新路子。本文就一些實(shí)例來分析納稅籌劃的重要性。
一、把握稅收政策脈搏、進(jìn)行合理籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容
納稅籌劃是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取稅收收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。所以，如何把握稅收政策的脈搏，重復(fù)利用好稅收政策法規(guī)資源，通過合理避稅來最大限度的減少稅收成本，謀求合法的經(jīng)濟(jì)利益，成為每一位財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該關(guān)注的問題和具備的素質(zhì)和技巧。
從筆者單位處理的一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行分析。為了盤活資金，筆者單位的一棟老辦公大樓準(zhǔn)備處理，如何進(jìn)行處理，是銷售還是長期出租？如果銷售，已有買方同意出價(jià)300萬元購買。但經(jīng)過多次討論，仍未達(dá)成一致意見。筆者就針對出售與長期出租展開了一番籌劃：若長期租賃，租金是300萬，到期此項(xiàng)資產(chǎn)無償歸租入者，但涉及的稅金有房產(chǎn)稅、土地使用稅、營業(yè)稅、城建與附加、印花稅等，合計(jì)稅負(fù)為17.5%，需要負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)是53.1萬元。如果直接出售300萬，該樓原值是500萬，累計(jì)折舊260萬。所涉及的稅負(fù)有營業(yè)稅、城建附加稅、土地增值稅、印花稅，合計(jì)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)是29.35萬元。從以上計(jì)算可得出，不論從資金的使用上，還是從稅收的負(fù)擔(dān)上，出售方案會給企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤。通過以上對比分析，筆者單位在此項(xiàng)交易中合理節(jié)稅23.75萬元。
二、納稅籌劃是降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑
首先，從2006年增值稅的檢查說起，市國稅局提出，筆者單位增值稅的稅負(fù)低于其他市，且從收入、成本、線損都沒有查出影響增值稅的原因，最后關(guān)于增值稅稅負(fù)低的問題，決定對供電公司實(shí)行增值稅評估。征得國稅局機(jī)關(guān)的同意，由筆者單位自查原因，通過查資料、實(shí)地調(diào)查、詢問，了解到影響稅負(fù)的主要原因是我市某縣的躉售電價(jià)高于其他縣，而農(nóng)業(yè)用電量所占比重很大，工業(yè)發(fā)展非常緩慢，主要企業(yè)均處于停產(chǎn)與半停產(chǎn)狀態(tài)；本次調(diào)價(jià)中，居民生活用電沒漲，而其他幾項(xiàng)均調(diào)增0.044元，電費(fèi)收入并不大。所以，在相同電量的前提下，銷售收入相對較低，購電成本較高，由此產(chǎn)生的稅負(fù)也較低。
其次，從處置積壓存貨的審批問題上分析，筆者單位有一批長期積壓造成貶值的材料，賬面價(jià)值50萬元，經(jīng)估算變賣價(jià)值20萬元（不含稅），如果處置，則將形成30萬元的損失。該損失稅前扣除是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，在這個(gè)問題上，經(jīng)查閱資料，咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)，根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第六條規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營管理活動中在銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)在到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期中扣除。由此可得，該筆業(yè)務(wù)符合規(guī)定，處置變賣資產(chǎn)形成的損失不用審批，只需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，納稅人就可以自行申報(bào)扣除，所以筆者單位排除了自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素影響以及人為的管理責(zé)任，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后處置了該項(xiàng)資產(chǎn)。如果不通過調(diào)查，就會按照非正常損失處理，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出5.1萬元，變賣該批存貨需繳增值稅3.4萬元，合計(jì)就繳納增值稅8.5萬元；如果不用審批的情況下，也就是一筆正常的銷售業(yè)務(wù)，購買該批存貨包含的進(jìn)項(xiàng)稅就不用轉(zhuǎn)出，只需繳納變賣該批存貨的增值稅3.4萬元，從損失的最終反映看，影響利潤5.1萬元。
從以上例子可以得出，進(jìn)行合理避稅，應(yīng)該以現(xiàn)行的稅法及相關(guān)法律為法律依據(jù)，要在熟知稅法的前提下，利用稅制構(gòu)成要素的稅負(fù)彈性進(jìn)行合理避稅，選擇最優(yōu)的納稅方案，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。
三、從稅法與會計(jì)制度的差異談納稅籌劃對經(jīng)濟(jì)效益的影響
不同會計(jì)政策選擇下的不同會計(jì)處理方法，會形成不同的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，爭取稅后利潤最大化。
首先，對于廣告費(fèi)、招待費(fèi)的處理影響會計(jì)利潤情況：稅法規(guī)定納稅人每一納稅年度發(fā)生的以上費(fèi)用按規(guī)定比例扣除，按稅法規(guī)定超過部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這就是稅法與會計(jì)制度的差異問題，有的把這些超支的費(fèi)用調(diào)到應(yīng)付福利費(fèi)，擠占福利費(fèi)，有的調(diào)到了利潤分配―未分配利潤等自有資金里，這樣做企業(yè)無疑是提前納稅，不僅違背了會計(jì)核算的真實(shí)性，而且從納稅籌劃的角度看，此舉并不是企業(yè)最佳選擇，沒有起到籌劃的效果，所以作為會計(jì)人員要按照客觀性的原則，真實(shí)準(zhǔn)確的記錄每一筆業(yè)務(wù)，與稅法有差異的地方，也是在納稅時(shí)調(diào)表不調(diào)帳，不能影響企業(yè)報(bào)表與賬簿的真實(shí)性。納稅籌劃，除依法運(yùn)用各種手段減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)外，還可以通過獲取資金時(shí)間價(jià)值等途徑實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的里對于限額列支的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)選擇有利于企業(yè)的會計(jì)政策，以獲得遞延納稅。
其次，是關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方面影響利潤的問題，固定資產(chǎn)因其價(jià)值大，情況復(fù)雜而備受關(guān)注，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的是其入賬的合法性與稅法規(guī)定的合理性。對于電力部門的農(nóng)網(wǎng)工程涉及面廣、量大、時(shí)間跨越長，如果不及時(shí)入賬，嚴(yán)重影響利潤的真實(shí)性，同時(shí)企業(yè)還要承擔(dān)利息支出和繳納所得稅。根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》第十五條和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第十條的規(guī)定，雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算的工程，一般自交付使用之日起，按照工程決算、造價(jià)或者工程成本等資料，暫估價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并在次月計(jì)算折舊。但有的單位卻要等竣工決算報(bào)告出來后，才開發(fā)票入賬；有的單位工程早已完工就因?yàn)闆]有及時(shí)結(jié)算，在在建工程的賬上掛了好幾年；還有的單位因?yàn)閼卸柙斐蛇t遲不入賬；更有為了完成上級的考核指標(biāo)故意拖延入賬時(shí)間的情況，按稅法規(guī)定，允許提折舊的，這樣不但使企業(yè)多繳納所得稅，又違背了真實(shí)發(fā)生的損失列支的會計(jì)原則。筆者單位對二期農(nóng)網(wǎng)工程進(jìn)行了籌劃，每年增加折舊300多萬元，如果推遲提取，就會多繳所得稅99萬，通過籌劃當(dāng)年就增加經(jīng)濟(jì)利益近百萬元，折舊在一定程度上對企業(yè)利潤有杠桿調(diào)節(jié)作用，所以說折舊也是企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)。
第7篇：稅法及構(gòu)成要素范文
1概念及特點(diǎn)
1.1稅收征管是一種執(zhí)行性管理
稅務(wù)人員在征管過程中，只能按既定的稅法正確執(zhí)行，在執(zhí)行過程中不得改變稅法，也不得放棄稅法要求履行的職責(zé)。因此，在稅收征管過程中遇到稅收法規(guī)無法執(zhí)行時(shí)，必須通過信息反饋，最終以修訂稅收法規(guī)的形式來解決，在法規(guī)未修訂之前，只能正確執(zhí)行。
1.2稅收征管應(yīng)遵循法定程序
稅收征管的一切活動都應(yīng)有法律依據(jù)，遵循法定的程序，不得在征管過程中隨意變更。在稅收征管過程中若遇到了稅收征管程序方面的問題，也只能通過修改稅收征管法來解決，而不能在征管過程中相機(jī)行事。
2對稅收籌劃認(rèn)識上的誤區(qū)
節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的的行為。
3稅收征管籌劃的策略
3.1完善稅收制度，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是稅收征管籌劃的前提
（1）對稅收籌劃方案的合法性有明確、統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，即對逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構(gòu)成要素和性質(zhì)明確認(rèn)定，并明確對合法的稅收籌劃方案的否定由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任。
（2）稅收籌劃的基本方向的原則。規(guī)定納稅人必須利用合法的手段來實(shí)現(xiàn)其籌劃的最終目標(biāo)，不得與立法精神相違備。
（3）明確稅收籌劃當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)。對稅收籌劃方案的受益人同時(shí)又是納稅人承擔(dān)方案所涉及的法律問題。并對其違規(guī)行為所負(fù)的法律責(zé)任加以明確。
3.2人的籌劃是稅收征管籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
（1）建立良性的進(jìn)入機(jī)制。
在個(gè)人信用方面，美國在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴(yán)格的規(guī)定，在上世紀(jì)70年代初，由美國就業(yè)平等機(jī)會委員會、人事管理總署、勞工部和司法部聯(lián)合提出了“雇員選擇程序統(tǒng)一準(zhǔn)則”，所涉及的范圍十分廣泛，包括申請表、申請條件、績效測驗(yàn)、審查、書面測驗(yàn)、領(lǐng)導(dǎo)談話和領(lǐng)導(dǎo)測驗(yàn)等。個(gè)人信用之所以能夠發(fā)揮作用，是因?yàn)橥ㄟ^對構(gòu)成個(gè)人信用變量的分析可以預(yù)測其以后的行為。如果所預(yù)測的行為對社會不利，則要把該人排除在選擇之外。一般而言，個(gè)人信用越好的候選人，對他行為的預(yù)測越趨向良性，被錄取的概率就越大。
（2）建立良性的退出機(jī)制。
只升不降似乎已成為我國公職機(jī)構(gòu)的鐵定規(guī)律。美國就設(shè)立了公績制委員會，接受雇員的申訴，維護(hù)雇員的權(quán)利，這樣的機(jī)制的存在可使退出機(jī)制實(shí)現(xiàn)了良性循環(huán)，否則退出機(jī)制可能被扭曲，有可能成為不良動機(jī)的手段。因此，為保持機(jī)構(gòu)的活力，應(yīng)有進(jìn)有退，能升能降，對于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應(yīng)的處罰。
3.3征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環(huán)節(jié)
（1）在對稅務(wù)登記進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)注意以下問題：首先，在對領(lǐng)取稅務(wù)登記證的經(jīng)濟(jì)主體收取規(guī)費(fèi)時(shí)，只收工本費(fèi)，不收手續(xù)費(fèi)及其他費(fèi)用；其次，明確稅務(wù)登記證的地位，讓其發(fā)揮類似身份證的作用，確保每個(gè)納稅主體都有稅務(wù)登記證，實(shí)行普通納稅申報(bào)制度；再次，使稅務(wù)登記證做到全面性、準(zhǔn)確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。
（2）賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應(yīng)做到合法、準(zhǔn)確、完整和耐久，記賬憑證管理應(yīng)做到以原始憑證為基礎(chǔ)，憑證上的項(xiàng)目應(yīng)齊全。
（3）納稅申報(bào)方式主要有三種：一是網(wǎng)上申報(bào)，適用于有限公司等單位納稅人；二是雙委托納稅申報(bào)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)委托銀行給納稅人開戶，由銀行定期劃款的申報(bào)方式，適用于個(gè)體工商戶納稅人；三是上
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第8篇：稅法及構(gòu)成要素范文
稅金計(jì)算、上報(bào)、籌劃等涉稅業(yè)務(wù)的處理要遵循相關(guān)法律法規(guī)，其中稅收法律法規(guī)是核心（簡稱“稅法”）。稅法必須以保障稅收活動為其存在的理由和基礎(chǔ)，而稅收在財(cái)政收入中的主導(dǎo)地位，使得涉稅業(yè)務(wù)處理必然要用到財(cái)政學(xué)中所學(xué)的基本知識。財(cái)政學(xué)需要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理、基本分析方法和基本結(jié)論，使得涉稅業(yè)務(wù)處理以微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)和宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)。稅金核算業(yè)務(wù)要遵循會計(jì)核算制度，涉稅業(yè)務(wù)處理必須具備一定的會計(jì)學(xué)知識。可見，涉稅業(yè)務(wù)處理已打破了各課程體系之間的分界，需融合多學(xué)科知識。融合多學(xué)科理念的涉稅課程內(nèi)容上必將是零碎分散的，必須挖掘各學(xué)科之間的內(nèi)在聯(lián)系及其規(guī)律性，加以歸納總結(jié)，將知識系統(tǒng)化。
社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地區(qū)不均衡性和整體變化性，決定著國家為實(shí)現(xiàn)特定時(shí)期的調(diào)控目標(biāo)，會不斷調(diào)整稅收法律法規(guī)，這必然影響涉稅業(yè)務(wù)實(shí)踐操作。時(shí)效性要求教學(xué)緊隨稅收政策法規(guī)的調(diào)整步伐，不斷更新、充實(shí)、完善，也要求教學(xué)過程應(yīng)著重培養(yǎng)學(xué)生終生學(xué)習(xí)的能力和品質(zhì)。基于本科階段涉稅課程特征，涉稅課程教學(xué)應(yīng)堅(jiān)持學(xué)科融合、強(qiáng)化實(shí)踐、注重思維能力與思維品質(zhì)的培養(yǎng)。
二、教學(xué)團(tuán)隊(duì)建設(shè)
（一）師資素質(zhì)要求
（1）融合多學(xué)科知識背景。涉稅課程多學(xué)科融合與交叉的特性要求授課教師須具備相關(guān)學(xué)科知識背景，用以詮釋“企業(yè)涉稅”課程的教學(xué)內(nèi)容。（2）歸納總結(jié)能力。融合多學(xué)科理念的各項(xiàng)稅收法律規(guī)定內(nèi)容零碎分散，教師須具備挖掘各學(xué)科之間的內(nèi)在聯(lián)系及其規(guī)律性，加以歸納總結(jié)，將理論知識系統(tǒng)化的能力。（3）實(shí)踐能力。以提升學(xué)生實(shí)踐操作技能為企業(yè)涉稅課程教學(xué)的重心，要求教師熟悉企業(yè)涉稅處理工作流程，并能準(zhǔn)確處理涉稅事務(wù)，從而有的放矢地組織實(shí)踐教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力。（4）與時(shí)俱進(jìn)完善知識結(jié)構(gòu)。涉稅課程教學(xué)內(nèi)容的時(shí)效性，要求教師具備隨著稅收政策法規(guī)的調(diào)整不斷更新、充實(shí)、完善知識結(jié)構(gòu)的能力。
（二）團(tuán)隊(duì)建設(shè)措施
在課程建設(shè)主持人統(tǒng)籌下，吸引自愿參與且具有相關(guān)學(xué)科背景的教師參與課程模塊建設(shè)。特別是要將具有豐富實(shí)踐經(jīng)歷的校外相關(guān)資質(zhì)人員引入到課程建設(shè)過程中，從而保證課程團(tuán)隊(duì)年齡、職稱、學(xué)歷結(jié)構(gòu)合理，實(shí)現(xiàn)校內(nèi)外教師的相互交流，協(xié)同發(fā)展，保證課程建設(shè)內(nèi)容從實(shí)踐出發(fā)，解決實(shí)際問題。形成穩(wěn)定的教學(xué)團(tuán)隊(duì)后，建立定期交流機(jī)制，如相互聽課、集體備課，交流研討會，外出實(shí)踐等，以體現(xiàn)課程特性，保證教學(xué)質(zhì)量。
三、教學(xué)大綱建設(shè)
課程教學(xué)大綱作為綱領(lǐng)性文件，對教學(xué)質(zhì)量有至關(guān)重要的作用，是課程建設(shè)的首要內(nèi)容。
（一）以生為本
教學(xué)質(zhì)量在于在教師指引下學(xué)生在一定學(xué)習(xí)期限所達(dá)到的思想覺悟、品德修養(yǎng)、知識儲備、智能開發(fā)和身體素質(zhì)的程度，從這個(gè)角度講，學(xué)生是課程學(xué)習(xí)的主體。因此，課程教學(xué)大綱編制應(yīng)讓學(xué)生參與，關(guān)注學(xué)生需求，在師生交流的基礎(chǔ)上，以學(xué)生為核心設(shè)置教學(xué)大綱課程目標(biāo)、內(nèi)容、重難點(diǎn)等，并增加學(xué)生能夠使用和學(xué)習(xí)的內(nèi)容。
（二）課程目標(biāo)
教學(xué)大綱編寫時(shí)應(yīng)注重引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)入“納稅人角色”，以強(qiáng)化其辨析、計(jì)算、申報(bào)、籌劃主要稅種的實(shí)踐操作能力為課程目標(biāo)。
（三）學(xué)時(shí)安排
圍繞課程目標(biāo)，合理安排理論與實(shí)踐教學(xué)學(xué)時(shí)，見表1。
（四）課程內(nèi)容
中國現(xiàn)行20幾個(gè)稅種中，實(shí)際工作和日常生活中涉及率較高的主要是增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，課程內(nèi)容應(yīng)以此為重點(diǎn)、難點(diǎn)。稅法模塊教學(xué)內(nèi)容以理論講授增值稅法、消費(fèi)稅法、企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法等關(guān)鍵稅種法律法規(guī)為重點(diǎn)，對于房產(chǎn)稅法、車輛購置稅法等財(cái)產(chǎn)、行為稅法以學(xué)生自學(xué)為主，教師引導(dǎo)講授為輔，以培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力。單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)模塊課程內(nèi)容以每一稅種稅法模塊為基礎(chǔ)，各稅種稅法理論授課初期提供企業(yè)具體經(jīng)濟(jì)活動資料，要求學(xué)生待各稅種稅法模塊課程結(jié)束后完成專項(xiàng)課程實(shí)踐任務(wù)，并提交實(shí)訓(xùn)成果，檢驗(yàn)單一稅種理論知識的消化和理解，以培養(yǎng)學(xué)生單稅種實(shí)踐操作能力。綜合實(shí)訓(xùn)模塊內(nèi)容由兩部分構(gòu)成：安排學(xué)生對周邊企業(yè)調(diào)研，對比分析企業(yè)應(yīng)交的主要稅種與實(shí)際交納稅種，撰寫企業(yè)稅種調(diào)研報(bào)告并相互交流；學(xué)生根據(jù)企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料，分析判斷企業(yè)應(yīng)繳稅種類，計(jì)算各稅種稅額，規(guī)范填寫各稅種納稅申報(bào)資料，以培養(yǎng)學(xué)生綜合分析解決實(shí)際問題的能力。
（五）考核
針對課程模塊構(gòu)成的綜合性，實(shí)行理論基本知識考核、單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)日常考核、綜合實(shí)訓(xùn)日常考核3種考核方法相結(jié)合的考核方式，以綜合考核學(xué)生對所學(xué)內(nèi)容的理解和實(shí)際應(yīng)用能力。3部分考核均采用百分制，各占總評定成績比重：理論基本知識考核占60%，單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)日常考核占20%，綜合實(shí)訓(xùn)日常考核占20%。理論基本知識考核以稅法期末卷面考試為主，以單選、多選、改錯(cuò)、計(jì)算分析等方式開展。單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)日常考核以單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)基本技能考核為主，結(jié)合出勤、課堂提問、資料查閱、實(shí)訓(xùn)成果等成績評定方式，評分比重：實(shí)踐實(shí)施過程占60%（包括分析能力、合作能力、解決問題能力），實(shí)訓(xùn)成果占40%。綜合實(shí)訓(xùn)日常考核以綜合實(shí)訓(xùn)基本技能考核為主，結(jié)合出勤、調(diào)研報(bào)告、實(shí)訓(xùn)成果等成績評定方式，評分比重，實(shí)踐實(shí)施過程占60%（包括分析能力、合作能力、解決能力），實(shí)訓(xùn)成果占40%。
四、教學(xué)資源建設(shè)
（一）教材與教學(xué)參考資料
教材是體現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方式的載體，是把教育思想、觀念、宗旨等轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w教育現(xiàn)實(shí)的工具，對于穩(wěn)定教學(xué)秩序，提高教學(xué)質(zhì)量具有重要意義。應(yīng)遵循高等教育教學(xué)規(guī)律，結(jié)合課程特色，編寫具有自身特色的教材和教學(xué)參考資料。結(jié)合涉稅課程特色，教材及教學(xué)參考資料編寫應(yīng)注意以下2個(gè)顯著特點(diǎn)。（1）與時(shí)俱進(jìn)性。鑒于當(dāng)前稅收法律法規(guī)一直處于調(diào)整狀態(tài)，稅法模塊教材不易編寫的過于詳細(xì)，應(yīng)重在闡述各稅種法律法規(guī)的基本原理及其構(gòu)成要素，通過不斷更新教學(xué)參考資料內(nèi)容反映立法和征收實(shí)踐中法律法規(guī)的變化情況。（2）實(shí)踐性。堅(jiān)持內(nèi)容與實(shí)踐統(tǒng)一。單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)模塊與綜合實(shí)訓(xùn)模塊內(nèi)容來源于企業(yè)，反映實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅處理本質(zhì)，注重教師在教學(xué)過程中使用方便，學(xué)生在閱讀時(shí)容易理解。
（二）網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源
涉稅課程內(nèi)容的時(shí)效性特色，決定了涉稅課程學(xué)習(xí)不是階段性學(xué)習(xí)過程，而是終生學(xué)習(xí)過程。網(wǎng)絡(luò)上的學(xué)習(xí)資源可使終身學(xué)習(xí)成為可能，因此，網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源也是課程各模塊建設(shè)的重要內(nèi)容。涉稅課程網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源主要涉及課件、講稿、測試題庫、案例、問題解答、各類網(wǎng)絡(luò)媒體素材等。網(wǎng)絡(luò)資源建設(shè)過程中應(yīng)遵循以下原則。（1）合作性。網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源的建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，建設(shè)過程中課程建設(shè)主持人要對工作合理分配，以發(fā)揮教學(xué)團(tuán)隊(duì)的合作優(yōu)勢。（2）實(shí)用性。保證網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源的素材來源于實(shí)踐。（3）共享性。網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源的素材既可為課程團(tuán)隊(duì)教師提供借鑒，也應(yīng)是教師與教師間、教師與學(xué)生間、校外與校內(nèi)間相關(guān)交流的平臺。（4）動態(tài)性。注重網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源內(nèi)容的及時(shí)修正，以反映稅收法律法規(guī)實(shí)踐中立法、執(zhí)法的動態(tài)變化。
五、教學(xué)方法探索
根據(jù)教學(xué)大綱，結(jié)合課程特色，運(yùn)用適宜的教學(xué)方法開展會計(jì)學(xué)專業(yè)涉稅課程教學(xué)是必要的。
（一）實(shí)物信息式教學(xué)
各稅種稅款從計(jì)算到繳納涉及大量信息及數(shù)據(jù)，教學(xué)中應(yīng)將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各涉稅環(huán)節(jié)全面演示，對所涉及的表單證進(jìn)行詳細(xì)說明，將要領(lǐng)講解、實(shí)際操作等教學(xué)環(huán)節(jié)有機(jī)融合。對于難以用口頭、板書展示的，可充分利用多媒體技術(shù)以Flash、音頻、視頻、Word文檔等形式制成課件直接使用。這樣可使理論與實(shí)際結(jié)合，增強(qiáng)學(xué)生感性認(rèn)識，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性、積極性。
（二）啟發(fā)式教學(xué)
涉稅課程內(nèi)容的時(shí)效性特色，決定了教學(xué)過程中應(yīng)考慮到會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生未來職業(yè)發(fā)展的需求，培養(yǎng)學(xué)生主動學(xué)習(xí)精神。教學(xué)中避免過分注入式教學(xué)，注重發(fā)揮教師指導(dǎo)作用，適時(shí)運(yùn)用啟發(fā)式、討論式教學(xué)，讓學(xué)生發(fā)展自我調(diào)控能力，掌握學(xué)習(xí)方法，從“要我學(xué)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙獙W(xué)”。
（三）技能式案例教學(xué)
第9篇：稅法及構(gòu)成要素范文
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條理》規(guī)定，將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模和會計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并規(guī)定了不同納稅人的適用稅率。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，有的納稅人簡單的認(rèn)為一般納稅人稅負(fù)輕或小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕，于是，千方百計(jì)地進(jìn)行納稅人身份置換，尤其是后勤一些規(guī)模比較小的經(jīng)營實(shí)體。其實(shí)，僅稅負(fù)輕重而言，并不簡單的取決于納稅人的身份，更重要的是取決于納稅人所經(jīng)營的商品的增值率、商品成本項(xiàng)目構(gòu)成等要素。現(xiàn)就高校后勤實(shí)際工作中關(guān)于增值稅納稅人身份的確認(rèn)和對稅負(fù)的影響，談幾點(diǎn)看法。
一、增值稅的“增值額”所包含的內(nèi)容及稅負(fù)
增值稅使對在我國境內(nèi)（除臺、港、澳以外）銷售商品或者提供加工、修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并對一般納稅人實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上看，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以叫做“增值稅”。但在增值稅的實(shí)際操作上采用間接計(jì)算方法，即根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（不含增值稅），按照規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，一般納稅人從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額即為應(yīng)納增值稅額。即應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，或=（商品不含稅銷售額-外購原材料或商品不含稅進(jìn)價(jià)額）×實(shí)用稅率；小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率，或=含稅銷售額-含稅銷售額/實(shí)用稅率。
根據(jù)不同納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算，不難看出二者之間的“增值額”所包含的內(nèi)容有很大的差異：（1）商品流通型的后勤企業(yè)一般納稅人增值稅的“增值額”的構(gòu)成要素比較簡單，就是商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，即商品銷售毛利。（2）生產(chǎn)型的后勤企業(yè)一般納稅人增值稅的“增值額”為商品的售價(jià)額與生產(chǎn)該商品外購原材料、動力之間的差額，即增值額=商品售價(jià)-該商品的原材料、動力成本。從增值額構(gòu)成的要素來看，包括產(chǎn)品銷售（主營業(yè)務(wù)）利潤、產(chǎn)品銷售（主營業(yè)務(wù)）稅金及附加、產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的人工費(fèi)，折舊費(fèi)等加工費(fèi)用。也就是說，這些企業(yè)增值稅的“增值額”不單包括了商品和應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際增值額，還包括了商品和應(yīng)稅勞務(wù)的部分成本。（3）小規(guī)模納稅人增值稅由于按6%或4%的稅率采用銷售額×稅率的簡易方法計(jì)算應(yīng)納稅額，其銷售額（扣除6%或4%的增值稅）就可視同為“增值額”。
二、不同納稅人稅負(fù)的比較方法
由于不同的納稅人計(jì)稅方法和稅率不同，在購進(jìn)貨物和商品銷售價(jià)格完全相同的情況下，應(yīng)納稅額往往是有差別的。
例1：某高校后勤是屬于一般納稅人的生產(chǎn)型企業(yè)，以含稅117萬元購進(jìn)原材料，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅17萬元，全部加工生產(chǎn)成商品，以含稅292.5萬元的價(jià)格銷售，其中增值稅銷項(xiàng)稅42.5萬元，應(yīng)納稅額為25.5萬元（42.5-17）。同等條件下的小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額則為16.56萬元[（292.5/1+6%）×6%]。一般納稅人的應(yīng)納稅額比小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額多8.94萬元（高35%）。
例2：某高校后勤是屬于一般納稅人商業(yè)企業(yè)，以含稅105.3萬元購進(jìn)商品，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅15.3萬元，以含稅117萬元的價(jià)格銷售，其中增值稅銷項(xiàng)稅17萬元，應(yīng)納稅額為1.7萬元（17-15.3）。同等條件下的小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額則為4.5萬元[（117/1+4%）×4%]，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額比一般納稅人應(yīng)納稅額多2.8萬元（高164.7%）。
那么，如何確定高校后勤中一般納稅人的應(yīng)納稅額等于小規(guī)模的應(yīng)納稅額這個(gè)平衡點(diǎn)的呢？這要從商品銷售價(jià)款與商品、貨物購進(jìn)價(jià)款之間的差額入手。從理論上講，一般納稅人的應(yīng)納稅額=（商品銷售價(jià)款-商品、貨物購進(jìn)價(jià)款）×適用稅率，商品銷售價(jià)款和商品、貨物購進(jìn)價(jià)款均為不含稅價(jià)，如果將“商品銷售價(jià)款-商品、貨物購進(jìn)價(jià)款”稱為進(jìn)銷差價(jià)額，將“進(jìn)銷差價(jià)額/商品銷售價(jià)格”稱為進(jìn)銷差價(jià)率，則一般納稅人的應(yīng)納稅額=商品銷售價(jià)款×進(jìn)銷差價(jià)率×適用稅率。小規(guī)模的應(yīng)納稅額=[商品含稅售價(jià)/（1+適用稅率）]×適用稅率。一般納稅人的應(yīng)納稅額與小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的平衡點(diǎn)為：商品銷售價(jià)款×進(jìn)銷差價(jià)率×一般納稅人使用稅率＝〔商品含稅售價(jià)/（1+小（下轉(zhuǎn)第14頁）（上接第12頁）規(guī)模納稅人適用稅率）〕×小規(guī)模納稅人使用稅率，將此公式整理得：平衡點(diǎn)的進(jìn)銷差價(jià)率＝小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額/一般納稅人增值稅銷項(xiàng)稅額。當(dāng)實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)率高于平衡點(diǎn)的進(jìn)銷差價(jià)率時(shí)，一般納稅人的應(yīng)納稅額高于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額；反之，一般納稅人的應(yīng)納稅額低于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額。前面所舉例1，平衡點(diǎn)的進(jìn)銷差價(jià)率＝16.56/42.5＝38.96％，實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)率＝（250-100）/250＝60％，高于平衡點(diǎn)的進(jìn)銷差價(jià)率，所以，一般納稅人的納稅額比小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額高8.94萬元；前面所舉例2，平衡點(diǎn)的進(jìn)銷差價(jià)率＝4.5/17＝26.47％，實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)率＝（100-90）/100＝10％，低于平衡點(diǎn)的進(jìn)銷差價(jià)率。所以，一般納稅人的應(yīng)納稅額比小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額低2.8萬元。
通過分析可以看出：（1）一般納稅人只有商品銷售價(jià)格高于商品（貨物）購進(jìn)價(jià)格時(shí)才產(chǎn)生應(yīng)納稅額，而小規(guī)模納稅人無論商品銷售價(jià)格是否高于商品（貨物）購進(jìn)價(jià)格，都會產(chǎn)生應(yīng)納稅額；（2）當(dāng)實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)率高于平衡的進(jìn)銷差價(jià)率時(shí)，一般納稅人的應(yīng)納稅額高于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額，反之，則低于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額。（3）工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本中，外購原材料費(fèi)用占成本比較低的（如勞動力密集型企業(yè)）應(yīng)納稅額高于外購原材料費(fèi)用占成本比例較高的企業(yè)；（4）增值稅應(yīng)納稅額不同，由此而產(chǎn)生的城市建設(shè)維護(hù)稅和教育附加費(fèi)也不同，進(jìn)而會對所得稅產(chǎn)生影響；（5）由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人外購原材料成本和商品銷售價(jià)格的計(jì)算方法不同，會對所得稅產(chǎn)生影響。
三、強(qiáng)化高校后勤稅法培訓(xùn)
