公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算精選(九篇)

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第1篇：公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算范文

【關(guān)建詞】 會(huì)計(jì)核算; 歷史成本; 公允價(jià)值

一、關(guān)于歷史成本

歷史成本是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。它是過去的交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)買賣雙方自愿達(dá)成的交換價(jià)格。歷史成本的主要優(yōu)點(diǎn)是現(xiàn)實(shí)交易產(chǎn)生的實(shí)際交換價(jià)格,所以具有可靠性。正是由于這種特性,歷史成本在會(huì)計(jì)計(jì)量中一直占據(jù)主導(dǎo)地位,成為一種最基本的計(jì)量屬性。

歷史成本是基于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的一系列假設(shè)為基礎(chǔ),這些假設(shè)主要包括相對穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場環(huán)境等。在這些假設(shè)的條件下,歷史成本可能會(huì)真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成本。但是經(jīng)營環(huán)境不穩(wěn)定及物價(jià)波動(dòng)幅度較大,利率、匯率的波動(dòng)等多種原因都會(huì)造成歷史成本的嚴(yán)重失真。如,在嚴(yán)重的通貨膨脹期間,企業(yè)按歷史成本計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本的資產(chǎn)價(jià)值明顯偏低,從而導(dǎo)致企業(yè)利潤虛高,多交所得稅,最終損害了投資者的利益。因此,歷史的可靠性也是相對的,有一定的局限性?？煽啃詰?yīng)包括可驗(yàn)證性、如實(shí)反映、不偏不倚。當(dāng)價(jià)格明顯變動(dòng)時(shí),歷史成本的局限性就顯得尤為突出。按歷史成本計(jì)量得出的會(huì)計(jì)信息會(huì)受到多種因素的影響,信息使用者基于這種信息作出的經(jīng)營決策有時(shí)可能是錯(cuò)誤的。正如美國財(cái)務(wù)學(xué)者指出,盡管我們假設(shè)美元的購買力是穩(wěn)定的,但計(jì)量單位本身的不穩(wěn)定依然是應(yīng)用成本原則的一個(gè)主要缺陷。不同期間購置的資產(chǎn)的價(jià)值在購買力發(fā)生變化時(shí),是不能加總的,若將其相加,則得出的結(jié)果也是毫無意義的。

二、關(guān)于公允價(jià)值

事實(shí)上,在公允價(jià)值產(chǎn)生之前,人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到歷史成本的缺陷。因此,基于現(xiàn)值概念、更具相關(guān)性的公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)運(yùn)而生。

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1973年成立后,從1976年11月頒布的第13號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告(SFAS No.13)《租賃會(huì)計(jì)》開始大量使用公允價(jià)值概念。2000年2月頒布的SFAC No.7《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》給公允價(jià)值下了一個(gè)正式定義:公允價(jià)值是當(dāng)前的非強(qiáng)迫交易或非清算交易中,自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)(或負(fù)債)的買賣(或發(fā)生與清償)的價(jià)格。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)從上世紀(jì)80年代初開始使用公允價(jià)值概念。2000年由13個(gè)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的代表組成的金融工具國際聯(lián)合工作組(JWG)了《準(zhǔn)則草案與結(jié)論依據(jù)――金融工具及類似項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理》征求意見稿,該意見稿給公允價(jià)值下了一個(gè)全新定義:公允價(jià)值是指在計(jì)量日,由正常的商業(yè)考慮推動(dòng)的,按照公平交易出售一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)企業(yè)收到的或解除一項(xiàng)負(fù)債時(shí)企業(yè)應(yīng)付出的價(jià)格估計(jì)。JWG的定義同時(shí)體現(xiàn)了公允價(jià)值的三個(gè)基本特征,即:公允性、現(xiàn)時(shí)性、估計(jì)性。

FASB于2006年9月15日了《美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》(SFAS157)。SFAS157對公允價(jià)值的定義進(jìn)行了修訂,定義為:在計(jì)量日市場參與者在有序的市場交易中,出售資產(chǎn)所獲得的價(jià)格或清償債務(wù)所出的價(jià)格。

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在不同時(shí)期對公允價(jià)值有不同的定義,但從這些定義表述中可以看出,FASB將公允價(jià)值應(yīng)用的范圍逐步從金融工具擴(kuò)展到資產(chǎn),再到負(fù)債,越來越多的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目可以使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

我國財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對公允價(jià)值的解釋是:在公平交易中,熟悉情況的雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。這一解釋是基于“公允價(jià)值形成的前提和基礎(chǔ)是公平交易”來作出的,強(qiáng)調(diào)的是公允價(jià)值的“公允性”。

三、歷史成本與公允價(jià)值的聯(lián)系與區(qū)別

在初始計(jì)量日,歷史成本與公允價(jià)值兩者是一致的。如果市場不發(fā)生大幅變化,一般情況下會(huì)認(rèn)為歷史成本和公允價(jià)值不會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的背離。在對資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行初始計(jì)量或物價(jià)相對穩(wěn)定的情況下進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí),由于歷史成本符合公允價(jià)值的基本要求或在價(jià)值上接近公允價(jià)值,因此,可以直接以歷史成本替代其公允價(jià)值。正如FASB在SFAC7中指出的:若無反證,歷史成本也可以是公允價(jià)值,因?yàn)闅v史成本是過去的交易或事項(xiàng)的市場價(jià)格,公允價(jià)值在確認(rèn)時(shí),首先也考慮同類資產(chǎn)的市場價(jià)格。因此,歷史成本代表了某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值。為了提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式也已逐步突破了單一的歷史成本計(jì)量模式。例如,存貨和有價(jià)證券按成本與市價(jià)孰低法在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計(jì)提減值準(zhǔn)備等都是在修正歷史成本的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的背離。筆者認(rèn)為,這正是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中歷史成本和公允價(jià)值的交叉使用。

相關(guān)性和可靠性是歷史成本和公允價(jià)值爭論的主旋律,主要是為了調(diào)和決策有用觀與受托責(zé)任觀的矛盾,使相關(guān)性和可靠性之間達(dá)到一種相對平衡的狀態(tài)。歷史成本側(cè)重于解決會(huì)計(jì)信息的可靠性,公允價(jià)值側(cè)重于解決會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。歷史成本基于過去的已發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的市場價(jià)格,有交易或事項(xiàng)的憑證,由于其能得到原始憑證的支持,因此具有公允價(jià)值沒有的可驗(yàn)證性。公允價(jià)值的取得主要是主觀判斷和估計(jì)。這種估計(jì)是參照假定的交易來確定的,是在沒有真實(shí)交易的條件下,對意欲進(jìn)行的現(xiàn)行交易的價(jià)格進(jìn)行估計(jì),存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。這也正是人們認(rèn)為公允價(jià)值可靠性較歷史成本差的主要原因。其實(shí)只要方法科學(xué),程序嚴(yán)密,公允價(jià)值是可以消除主觀因素影響的,同樣具有較強(qiáng)的可靠性。從兩種計(jì)量屬性的可靠性和相關(guān)性方面看,歷史成本具有較大的可靠性,但對未來決策缺乏足夠的相關(guān)性(但并非毫無相關(guān)性),而公允價(jià)值具有較大的相關(guān)性,由于它是建立在主觀判斷和估計(jì)的基礎(chǔ)上,存在較大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,因此可靠性方面較差一些。

四、公允價(jià)值的優(yōu)越性使財(cái)務(wù)報(bào)告趨向選擇“公允價(jià)值”

(一)更加符合配比原則的要求

對于非貨幣性資產(chǎn)而言,其計(jì)量的主要目標(biāo)在于計(jì)算本期的企業(yè)收益?，F(xiàn)行企業(yè)計(jì)算收益時(shí),收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量,而成本、費(fèi)用則按照歷史成本計(jì)量,收益包括勞動(dòng)者創(chuàng)造的純利潤和由經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價(jià)格差?，F(xiàn)行的利潤分配制度對這兩者不加區(qū)分,從而形成收益超分配、虛利實(shí)分的現(xiàn)象。采用公允價(jià)值計(jì)量,這種現(xiàn)象就能很好的解決。在公允價(jià)值計(jì)量下,收益是現(xiàn)時(shí)收入與按公允價(jià)值計(jì)算的成本費(fèi)用配比的結(jié)果,因而更能體現(xiàn)配比原則。

(二)使會(huì)計(jì)收益更加真實(shí)、全面

按傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)收益概念,會(huì)計(jì)收益是指來自交易期間已實(shí)現(xiàn)的收入和相對應(yīng)費(fèi)用之間的差額。經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益概念除包括會(huì)計(jì)收益外,還包括非交易和未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失,較之會(huì)計(jì)收益在內(nèi)容上更為真實(shí)和全面。而公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量恰恰就是既要計(jì)量資本和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值,還要計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)造成的利得和損失。這樣可彌補(bǔ)會(huì)計(jì)收益的不足而向經(jīng)濟(jì)收益看齊,更加準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),更合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)的真實(shí)收益,可以全面評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績。

(三)有利于企業(yè)的資本保全

企業(yè)對生產(chǎn)過程中消耗的生產(chǎn)能力必須回購,以維持簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。如采用歷史成本計(jì)量,計(jì)量得出的金額在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,將購不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí),不管何時(shí)耗費(fèi)的生成能力一律按現(xiàn)行市價(jià)或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量,計(jì)量得出的金額即使在物價(jià)上漲的環(huán)境下也可以購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力,企業(yè)實(shí)物資本得到維護(hù)和保全。

綜上所述,按公允價(jià)值計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息較之于歷史成本計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息而言,更具有高度的相關(guān)性,從而提高信息的決策有用性。按公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者等信息使用者提供更為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,避免因歷史成本無法反映未實(shí)現(xiàn)利得和損失而作出錯(cuò)誤判斷,從而為他們的經(jīng)營、決策提供更有利的支持。

【參考文獻(xiàn)】

第2篇：公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算范文

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的向前發(fā)展以及國內(nèi)各領(lǐng)域改革的不斷深入，會(huì)計(jì)核算所服務(wù)的對象也呈現(xiàn)出多元性的趨勢。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不應(yīng)該也不能停留在以前那種單純的制單、記賬、報(bào)表的“三步曲”上，還面臨著“走出去”的需要，即應(yīng)該考慮如何滿足企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告使用人的相關(guān)要求。從現(xiàn)階段出現(xiàn)的、關(guān)于財(cái)務(wù)信息披露方面的問題來看，大多數(shù)是與企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)及人為調(diào)節(jié)利潤有關(guān)，從微觀上講不僅關(guān)系到企業(yè)投資人、債權(quán)人的利益以及對外信譽(yù)度的問題，在宏觀方面來看，直接影響著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的增長甚至于國際競爭力的強(qiáng)大與否。鑒于此，我國在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合國內(nèi)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營狀況，推出了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算及公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，以起到提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、可靠性的作用。由于兩者具備著一定的相似之處，因而在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中如何將二者有效的統(tǒng)一，從而使得企業(yè)對外披露的財(cái)務(wù)信息符合各方面要求，已成為會(huì)計(jì)從業(yè)者所要面對的問題。在這里，我們可以通過一定的路徑及方法來論述公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)統(tǒng)一的必要性及可能性。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)分析

1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

（1）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)內(nèi)涵。資產(chǎn)減值是指企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，預(yù)計(jì)在未來一定期間內(nèi)，可以為該企業(yè)帶來的全部經(jīng)濟(jì)利益流入低于目前該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即發(fā)生了資產(chǎn)減值的情形。同時(shí)，以會(huì)計(jì)核算角度對這種資產(chǎn)減值的情形進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量并在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露的處理方式。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是以企業(yè)所擁有資產(chǎn)的貶值為前提，用資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量替代成本計(jì)量，同時(shí)將賬面金額大于價(jià)值的部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或是費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)處理方法。

（2）資產(chǎn)減值的確認(rèn)。確認(rèn)分為三個(gè)部分內(nèi)容，即對象、時(shí)間、標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)。

首先，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)的對象主要是指長期資產(chǎn)，可以是單項(xiàng)資產(chǎn)或是資產(chǎn)組。包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等；

其次，從資產(chǎn)減值確認(rèn)的時(shí)間上應(yīng)該是資產(chǎn)減值發(fā)生之時(shí)即應(yīng)該確認(rèn)其減值損失，但在實(shí)務(wù)操作中難度較大。因而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以在企業(yè)月報(bào)、季報(bào)、中期及年度報(bào)告時(shí)進(jìn)行減值測試，如果發(fā)生了資產(chǎn)減值跡象就應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備；

最后，資產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)可以分為永久性、可能性及經(jīng)濟(jì)性三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

（3）資產(chǎn)減值的計(jì)量。長期資產(chǎn)是以可回收金額與賬面價(jià)值孰低計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

（4）資產(chǎn)減值的披露。一般是在資產(chǎn)負(fù)債表及資產(chǎn)減值明細(xì)表中披露，但我國財(cái)政部門為了進(jìn)一步規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值的披露，在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中更加細(xì)化了有關(guān)上市公司的資產(chǎn)減值披露原則。

2.與公允價(jià)值規(guī)定的相同點(diǎn)

（1）兩者都是價(jià)值觀理念的體現(xiàn)。價(jià)值觀理念主要是針對未來，考慮的是整個(gè)市場。公允價(jià)值與資產(chǎn)減值下的資產(chǎn)計(jì)量都包含在后續(xù)計(jì)量范圍之內(nèi)，其計(jì)量過程中也都是針對著未來。資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生的變動(dòng)--公允價(jià)值損益和資產(chǎn)減值損失都需要計(jì)入到利潤表當(dāng)中，都是企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的損益。

（2）公允價(jià)值的思想體現(xiàn)在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中。資產(chǎn)減值計(jì)量包括兩個(gè)方面，即對資產(chǎn)減值的可能性進(jìn)行評(píng)價(jià)及對減值進(jìn)行計(jì)量。資產(chǎn)減值可能性的評(píng)價(jià)過程中，引發(fā)資產(chǎn)減值產(chǎn)生的條件是市價(jià)下降，并且在未來可以預(yù)見的時(shí)期內(nèi)無法恢復(fù)；而在資產(chǎn)減值的計(jì)量過程中，可變現(xiàn)凈值及可回收金額正是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所提到的計(jì)量基礎(chǔ)，這個(gè)計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)算起點(diǎn)也是市價(jià)。同時(shí)，市價(jià)也是多種計(jì)價(jià)屬性中最符合公允價(jià)值含義的定義。

三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)系

1.計(jì)量基礎(chǔ)一致

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量中提取資產(chǎn)減值關(guān)鍵是可回收金額的確定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的可回收金額要同時(shí)估計(jì)未來資產(chǎn)公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用的余額及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，在此基礎(chǔ)上確定是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備及確定減值準(zhǔn)備的金額。

首先，如果兩者之一的金額都比資產(chǎn)賬面價(jià)值大則無須計(jì)提減值準(zhǔn)備；

其次，如果資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值估計(jì)不能完全確定時(shí)，應(yīng)該按照資產(chǎn)未來公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用確定可回收金額；

最后，如果資產(chǎn)未來公允價(jià)值凈值無法確定時(shí)可以用其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定可回收金額?？梢钥闯觯Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的核心是公允價(jià)值的估計(jì)，只不過是用在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中可回收金額確定的哪個(gè)層次而已，因而二者的計(jì)量基礎(chǔ)是一致的。

2.計(jì)量結(jié)果存在差異

資產(chǎn)減值計(jì)量是估計(jì)的公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用凈值與資產(chǎn)賬面價(jià)值比較中的較小者確定。可見，公允價(jià)值的計(jì)量不一定與資產(chǎn)減值計(jì)量相同，因?yàn)楣蕛r(jià)值的計(jì)量沒有考慮資產(chǎn)未來的處置費(fèi)用。因而，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)同公允價(jià)值計(jì)量的結(jié)果存在著一定的差異。

3.會(huì)計(jì)處理差異

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算中，如果估計(jì)公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用后的凈值小于賬面價(jià)值，則按照兩者的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，列入利潤表中。反之則無須確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，也就不必進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理?？梢?，資產(chǎn)減值損失是預(yù)計(jì)資產(chǎn)減值時(shí)的損失計(jì)入利潤表，如果資產(chǎn)升值將不作處理。

4.會(huì)計(jì)理念不一致

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是謹(jǐn)慎性原則，其會(huì)計(jì)理念為期末資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量寧可低估也不能高估，即所謂的“就低不就高”，其目的是謹(jǐn)慎地預(yù)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)的利潤。公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)理念，本著相關(guān)性原則。期末資產(chǎn)或是負(fù)債的計(jì)量，無論是增值還是減值都應(yīng)予以客觀的確認(rèn)。故此，二者的會(huì)計(jì)理念不完全一致。

四、會(huì)計(jì)核算中公允價(jià)值與資產(chǎn)減值統(tǒng)一的必要性

1.降低會(huì)計(jì)準(zhǔn)則復(fù)雜性和難度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)務(wù)人員從事會(huì)計(jì)工作的行為規(guī)范及準(zhǔn)則，其繁簡、難易程度直接關(guān)系到會(huì)計(jì)從者能否完全領(lǐng)會(huì)并執(zhí)行好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。以我國目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于公允價(jià)值計(jì)量同資產(chǎn)減值計(jì)量來看，兩者采用了不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量采用假定有市場參與雙方進(jìn)行資產(chǎn)的交易確定，而資產(chǎn)減值計(jì)量中對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)基于特定主體，且對于為何兩者在進(jìn)行估值過程中采用不同的假定缺乏合理的理論解釋。因而其在進(jìn)行價(jià)值計(jì)量之時(shí)，什么時(shí)候應(yīng)該采用市場參與者假定，什么時(shí)候又可以采用特定主體假定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對這些概念沒有進(jìn)行應(yīng)有的解釋。這樣使得會(huì)計(jì)人員在其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中難以把握，從而增加了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性及執(zhí)行的難度。如果兩者能做到統(tǒng)一，就可以降低會(huì)計(jì)復(fù)雜性與難度，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性，最終使得會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性增加，提高財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)性及相關(guān)性。

2.滿足不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需求

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，其報(bào)表的使用者頗多，包括：投資者、債權(quán)人、管理層、政府監(jiān)管部門。財(cái)務(wù)報(bào)表是為了滿足不同使用者的要求，讓眾多的財(cái)務(wù)報(bào)表使用人“看得懂、讀得透”， 這就需要用客觀且統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行計(jì)量。鑒于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值中采用市場參與者假定進(jìn)行價(jià)值估計(jì)，在資產(chǎn)減值計(jì)量中對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)基于特定主體進(jìn)行估計(jì)，兩者計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同的情況下，如果在會(huì)計(jì)核算中將公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值進(jìn)行有效的統(tǒng)一，使其兩者的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)一致，就能使得企業(yè)對外所披露財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量可以滿足不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的使用需求。

五、會(huì)計(jì)核算中公允價(jià)值與資產(chǎn)減值統(tǒng)一的路徑

1.資產(chǎn)減值的計(jì)量依據(jù)應(yīng)以公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值計(jì)量說到底都是資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的具體表現(xiàn)。從財(cái)務(wù)報(bào)表“價(jià)值觀”的觀點(diǎn)來看，基于公開市場參與者角度的公允價(jià)值計(jì)量相對能夠更加客觀些。資產(chǎn)減值計(jì)量是站在會(huì)計(jì)主體自身地位進(jìn)行預(yù)計(jì)的，雖說會(huì)計(jì)主體的決策層最能掌握資產(chǎn)的價(jià)值信息，但是市場才是資產(chǎn)價(jià)值的決定人。公允價(jià)值計(jì)量使得企業(yè)的資產(chǎn)直接面對市場的交易，是市場中的交易雙方最后“博弈”的結(jié)果，其相對于資產(chǎn)減值計(jì)量的未來全部經(jīng)濟(jì)利益流入的現(xiàn)值更具有交易性及客觀性，在企業(yè)對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告中各易于報(bào)告的閱讀者接受。

2.會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一

公允價(jià)值計(jì)量雖然是基于市場交易參與者的角度操作，理論上比資產(chǎn)減值計(jì)量更加客觀、更加符合市場的交易規(guī)則，但并不能由此將資產(chǎn)減值取而代之。原因有二：其一，公允價(jià)值實(shí)際可操作性較差、其主觀性卻較強(qiáng)，容易出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)利潤及夸大資產(chǎn)價(jià)值的問題；其二，會(huì)計(jì)核算要求的謹(jǐn)慎性、穩(wěn)健性原則來看，財(cái)務(wù)報(bào)表非估值功能及市場非有效性，需要資產(chǎn)減值計(jì)量對其進(jìn)行一定的限制。因而，公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)減值在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)做到協(xié)調(diào)統(tǒng)一，建議可以運(yùn)用資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行，可以起到避免人為調(diào)節(jié)利潤及虛增資產(chǎn)的問題出現(xiàn)。

3.目的應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一

我國的之所以先后推出了公允價(jià)值與資產(chǎn)減值兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其目的是顯而易見的，就是要使得國內(nèi)企業(yè)對外披露的財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)、可靠，同時(shí)起到預(yù)防及減少財(cái)務(wù)舞弊、財(cái)務(wù)造假事件的出現(xiàn)。公允價(jià)值計(jì)量的出發(fā)點(diǎn)是使得企業(yè)的資產(chǎn)更加符合資產(chǎn)的定義，進(jìn)而使得財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息具有一定的相關(guān)性；資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)目的則是使得資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)該與未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值趨同，即只有資產(chǎn)的價(jià)值等于或者超過該資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，資產(chǎn)才能被其所確認(rèn)?？梢姽蕛r(jià)值目的強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，資產(chǎn)減值計(jì)量的目的強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息的客觀性、可靠性。因而會(huì)計(jì)核算中若想使得公允價(jià)值與資產(chǎn)減值達(dá)到統(tǒng)一，就必須使得二者的出發(fā)點(diǎn)及其目的趨于協(xié)調(diào)一致，從而避免因公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)不一致造成兩者之間不必要的分離。

第3篇：公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算范文

第一，投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的核對離不開會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)，有了會(huì)計(jì)賬簿才會(huì)更好地核對投資性房地產(chǎn)各項(xiàng)目的信息，達(dá)到會(huì)計(jì)質(zhì)量的要求。會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式、相互連綴的賬頁組成，用來有序地、分類地全面記錄和反映房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)簿籍，是會(huì)計(jì)信息的主要載體之一，主要作用是對會(huì)計(jì)憑證提供的大址分的核算資料化簡整理，歸類整理，以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映投資性房地產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是編制單位會(huì)計(jì)報(bào)表，檢查、分析和控制投資性房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要依據(jù)。第二，投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，是指在會(huì)計(jì)工作中對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬的總稱。對投資性房地產(chǎn)所組織的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)以人民幣為記賬單位，通過設(shè)置賬簿、填制憑證、運(yùn)用一定記賬方法對投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)進(jìn)行登記賬簿、清查財(cái)產(chǎn)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等，進(jìn)行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，定期形成一系列財(cái)務(wù)、成本指標(biāo)，據(jù)以考核經(jīng)營目標(biāo)或計(jì)劃的完成情況，為執(zhí)行房地產(chǎn)管理或制訂經(jīng)營房地產(chǎn)決策提供可靠的信息和資料。這在投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算中占有非常重要的位置。第三，投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督，主要指單位內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員通過投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，記錄、計(jì)算、分析和檢查等會(huì)計(jì)工作，對投資性房地產(chǎn)所組織的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性及操作投資性房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要職能。

投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中存在的問題

1、投資性房地產(chǎn)的公允計(jì)量問題在一個(gè)企業(yè)對房地產(chǎn)進(jìn)行投資前，就要對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估。在投資性房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的過程中，如果采用的是公允價(jià)值核算模式，那么在資產(chǎn)負(fù)債表中，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的收益將會(huì)納入利潤總額的計(jì)算中，但是在實(shí)際中并沒有產(chǎn)生這樣的效果。在這種形式下，一旦市場上出現(xiàn)房價(jià)波動(dòng)的情況時(shí)，就會(huì)給房地產(chǎn)投資企業(yè)造成嚴(yán)重的后果。另外，采用公允價(jià)值核算的方法，在一定的程度上會(huì)給企業(yè)留下可操縱的利潤空間，從而就會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性及科學(xué)性，同時(shí)也會(huì)影響會(huì)計(jì)核算工作者判斷企業(yè)盈利的空間。投資性房地產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算中屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)的一部分，企業(yè)在管理投資性房地產(chǎn)的過程中，投資性房地產(chǎn)所產(chǎn)生一切損益事項(xiàng)都是要和其他項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入一起進(jìn)行核算的。在我國成立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確規(guī)定固定資產(chǎn)的盈利或者是虧損都不得和其他項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入一起核算。這就造成了實(shí)際情況與規(guī)定出現(xiàn)不符，在這種情況下，會(huì)計(jì)核算工作者在實(shí)際賬務(wù)處理的過程中，就會(huì)產(chǎn)生一定量的誤差，很難達(dá)到準(zhǔn)確無誤的效果。2、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換計(jì)量方面投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，就是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，從而對房地產(chǎn)進(jìn)行重新的分類。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額作為當(dāng)期損益，應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，則將差額作為當(dāng)期損益，應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；如果公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，則將差額記入所有者權(quán)益即“資本公積”科目。由此可見，投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)，包括自用房地產(chǎn)和存貨，都采用成本計(jì)量，這種計(jì)量方法使投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理較為簡單，但是僅僅反映了結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)的科目。采用公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，在投資性房地產(chǎn)相應(yīng)的轉(zhuǎn)換會(huì)引起當(dāng)期損益科目、資本公積科目的變動(dòng)。另外對于其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，開始一直采用公允價(jià)值計(jì)量，后來出現(xiàn)因?yàn)槌鲎怅P(guān)系消除，或者是因?yàn)橘Y本增值從而轉(zhuǎn)為代售或自用的，這種情況的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還沒有得到清晰的規(guī)定。當(dāng)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，由于僅僅改變了該項(xiàng)資產(chǎn)的用途，而資產(chǎn)性能和形態(tài)并沒有發(fā)生根本的改變，因此不能隨意改變其原有賬面的價(jià)值。如果在轉(zhuǎn)換日對投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，無論公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值，還是低于其賬面價(jià)值，兩種情況都會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值得到不真實(shí)的估量，這樣會(huì)計(jì)信息也會(huì)失去其真實(shí)性。

對投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中存在問題的處理對策

第一，針對投資性房地產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算中存在的公允計(jì)量問題，有關(guān)部門研究出了相應(yīng)的處理對策。在投資性房地產(chǎn)的投資過程中，如果公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)同時(shí)計(jì)入“投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目和“資本公積—公允價(jià)值變動(dòng)公積”科目。通過此方法可以影響到企業(yè)的營業(yè)總額以及其他投資者的權(quán)益，這樣就會(huì)實(shí)現(xiàn)對企業(yè)進(jìn)行長期資產(chǎn)評(píng)估，從而就會(huì)使得投資性房地產(chǎn)的賬面更加真實(shí)及準(zhǔn)確。第二，針對投資性房地產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算中存在的轉(zhuǎn)換計(jì)量問題，有關(guān)部門研究出了相應(yīng)的處理對策。在投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換核算中，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，可以將投資性房地產(chǎn)當(dāng)日的公允價(jià)值轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值作為房屋計(jì)量的基礎(chǔ)，公允所產(chǎn)生的價(jià)值與原賬面所產(chǎn)生的價(jià)值誤差均計(jì)入當(dāng)期盈利或者虧損的項(xiàng)目當(dāng)中。第三，在準(zhǔn)則中投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方式的規(guī)定，同一企業(yè)對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式，只能采用一種模式。但是在實(shí)際情況中，企業(yè)保持對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量，經(jīng)營中又取得其他投資性房地產(chǎn)，如果新取得投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能持續(xù)可靠核算，這樣可能會(huì)造成會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)處理模式時(shí)比較模糊，無法切合實(shí)際地進(jìn)行選擇計(jì)量方法，所以準(zhǔn)則應(yīng)考慮允許企業(yè)在核算新取得的投資性房地產(chǎn)時(shí)，首先可以根據(jù)實(shí)際情況選擇成本模式后續(xù)計(jì)量，在企業(yè)規(guī)定的會(huì)計(jì)核算期末，再根據(jù)實(shí)際情況并參考有關(guān)規(guī)定中的公允價(jià)值模式計(jì)量，調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。這樣處理不僅能清晰地進(jìn)行投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，并且能更好地體現(xiàn)歷史成本的計(jì)量原則，在轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值也能夠保持一致，同時(shí)保證了在投資性房地產(chǎn)在核算轉(zhuǎn)換日更加科學(xué)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第4篇：公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算范文

[ 關(guān)鍵詞 ] 銀行 風(fēng)險(xiǎn)管理 會(huì)計(jì)核算 區(qū)別 聯(lián)系

一、銀行風(fēng)險(xiǎn)管理與會(huì)計(jì)核算的主要區(qū)別

1.從內(nèi)容范圍的角度來看

風(fēng)險(xiǎn)管理,是指如何在一個(gè)肯定有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境里把風(fēng)險(xiǎn)減至最低的管理過程。也就是說,風(fēng)險(xiǎn)管理是針對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的管理,且僅僅針對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施。在當(dāng)前市場瞬息萬變、經(jīng)濟(jì)行為復(fù)雜繁冗的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,為了應(yīng)對組織中已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)或者潛在的風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)發(fā)展為一個(gè)獨(dú)立的領(lǐng)域,它擁有專業(yè)化、系統(tǒng)化的技術(shù)方法。風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容主要有以下方面:

第一,管理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn),此經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及價(jià)值變動(dòng);

第二,管理內(nèi)部運(yùn)營、操作等等行為之中所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn),這些行為沒有對資金變動(dòng)、價(jià)值轉(zhuǎn)移直接進(jìn)行涉及。

所謂會(huì)計(jì)核算,直接核算對象是在銀行經(jīng)營中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到資金轉(zhuǎn)移或價(jià)值變動(dòng)。然而,會(huì)計(jì)核算只能反映和記錄資金或價(jià)值的變動(dòng)情況(以會(huì)計(jì)主體、貨幣計(jì)量等假設(shè)為前提),即會(huì)計(jì)核算無法體現(xiàn)出一些內(nèi)部管理和操作行為,這些管理和操作行為對資金和價(jià)值變動(dòng)沒有涉及到,也無法體現(xiàn)出那些沒有涉及到資金和價(jià)值變動(dòng)的外部經(jīng)營環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)的變化。

2.從側(cè)重點(diǎn)的角度來看

風(fēng)險(xiǎn),是指某一特定危險(xiǎn)情況發(fā)生的可能性和后果的組合,也就是說不確定性。那么我們可以認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理就是控制與管理不確定性。從這一角度來看,預(yù)測是風(fēng)險(xiǎn)管理的側(cè)重點(diǎn),它側(cè)重于以以往的經(jīng)驗(yàn)和歷史規(guī)律為依據(jù),將未來的不確定因素及其影響控制在能夠接受的范圍內(nèi)。

會(huì)計(jì)核算,通常是確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)確定的事項(xiàng),從而使盈余的操作被避免,對于那些發(fā)生的可能性很大的并且能夠可靠估計(jì)的未來事項(xiàng)才會(huì)基于審慎考慮將之納入會(huì)計(jì)核算范疇,它側(cè)重于對歷史的管理。

3.從要求的角度來看

第一、約束依據(jù)與處理規(guī)則方面

對會(huì)計(jì)核算而言,必須遵循統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等規(guī)定,相關(guān)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告都必須在既定規(guī)則下進(jìn)行。對風(fēng)險(xiǎn)管理而言,雖然也需要遵循巴塞爾新資本協(xié)議等境內(nèi)外監(jiān)管規(guī)定,但這些規(guī)定都側(cè)重于敦促銀行采用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法與技術(shù),規(guī)定基本的風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo),但對于各家銀行具體的風(fēng)險(xiǎn)管理制度、策略和措施,則往往不會(huì)做統(tǒng)一和過于細(xì)化的要求,銀行完全可以根據(jù)自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況,選擇適用的風(fēng)險(xiǎn)管理方法及對策。

第二、個(gè)體差異的處理方面

基于可比性要求,對同一類型企業(yè),會(huì)計(jì)核算必須采取一致、可比的方法與口徑,不允許差異化處理。但在風(fēng)險(xiǎn)管理方面,對不同銀行管理水平和風(fēng)險(xiǎn)狀況的差異,以及由此引起的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)方法與指標(biāo)權(quán)重等的不同,都必需承認(rèn)和重視。例如相對Basel I而言,Basel II的一個(gè)重要變化就是對信用風(fēng)險(xiǎn)增加了內(nèi)部評(píng)級(jí)等計(jì)量模型與方法,而內(nèi)部評(píng)級(jí)的核心理念即在于承認(rèn)并體現(xiàn)不同銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理上的差異,進(jìn)而在資本要求上有所不同。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理與會(huì)計(jì)核算的聯(lián)系

1.會(huì)計(jì)核算對風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

第一,促進(jìn)銀行加深和推廣風(fēng)險(xiǎn)管理理念

會(huì)計(jì)核算尤其是新準(zhǔn)則規(guī)范下的會(huì)計(jì)核算,特別關(guān)注會(huì)計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制,許多核算要求都融和了風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容。例如,新準(zhǔn)則對于金融資產(chǎn)的分類與計(jì)量,不再按持有時(shí)間長短,而改按持有目的和意圖劃分,很大程度上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容與需要。在金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí),若將其指定為“以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益”類別,一種情況就是“風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明,該資產(chǎn)或負(fù)債組合以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告”。此時(shí)金融資產(chǎn)或負(fù)債的分類依據(jù)就是銀行等主體內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理記錄。

第二,會(huì)計(jì)核算信息變化影響銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)

會(huì)計(jì)核算信息是銀行各類管理活動(dòng)的數(shù)據(jù)來源,核算方法及最終數(shù)據(jù)結(jié)果都將直接影響銀行的各類風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)。例如,根據(jù)新準(zhǔn)則要求,衍生金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量,并由表外納入表內(nèi)核算;金融工具只有在全部或部分符合終止確認(rèn)條件時(shí)才能從表內(nèi)轉(zhuǎn)出;可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值波動(dòng)應(yīng)計(jì)入銀行的所有者權(quán)益。這些因素都將引起銀行的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)或資本規(guī)模發(fā)生增減變化,從而對資本充足率等風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)產(chǎn)生影響。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐對會(huì)計(jì)核算的影響

第一,風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐使規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算成為可能

如前所述,會(huì)計(jì)核算立足于及時(shí)、準(zhǔn)確反映銀行的真實(shí)價(jià)值,只有依靠科學(xué)適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù),以及精細(xì)化的經(jīng)營管理數(shù)據(jù),才能將銀行經(jīng)營過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)及其影響如實(shí)、完整地反映出來。例如,對于資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量及其減值準(zhǔn)備的計(jì)提,很多情況下需要在全面考慮內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上,通過構(gòu)建估值與風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型等方法獲得。

第二,風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐推動(dòng)會(huì)計(jì)核算創(chuàng)新

隨著國內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐的發(fā)展,風(fēng)險(xiǎn)管理理念與技術(shù)不斷得以改進(jìn)、完善,很多內(nèi)容在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得以應(yīng)用,從而推動(dòng)和影響著會(huì)計(jì)核算方法的創(chuàng)新。例如,在國際市場不斷開放和相互影響,市場變動(dòng)逐漸頻繁,銀行經(jīng)營面臨不確定性日益增大等情況下,采用公允價(jià)值或市價(jià)進(jìn)行計(jì)量與估值,有利于如實(shí)體現(xiàn)銀行的真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)與價(jià)值,因而公允價(jià)值或市價(jià)在風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中得以較多應(yīng)用。隨著投資者對會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求的提高,會(huì)計(jì)核算也逐漸摒棄了單一的歷史成本計(jì)量模式,將更能真實(shí)反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與價(jià)值的公允價(jià)值、現(xiàn)值等吸收進(jìn)來。此外,會(huì)計(jì)核算對實(shí)際利率法的采用,運(yùn)用遷徙模型法和現(xiàn)金流折現(xiàn)法計(jì)算貸款減值準(zhǔn)備等,很大程度上都借鑒了風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)中的技術(shù)方法。

參考文獻(xiàn):

[1] 魯紅宇 宋瓊:商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理淺談 [J]. 大眾商務(wù),2009,(20)

第5篇：公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算范文

（延安大學(xué)西安創(chuàng)新學(xué)院，陜西 西安 710100）

摘 要：2006年，我國頒布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，既提出了利得和損失的具體概念和內(nèi)容，又明確了在基本理論和現(xiàn)實(shí)中面臨的兩個(gè)關(guān)系問題.本文通過對利得和損失具體概念和要素歸屬權(quán)益的分析，來闡述利得和損失在會(huì)計(jì)核算中要素屬性的界定.

關(guān)鍵詞 ：利得損失；會(huì)計(jì)核算；所有者權(quán)益

中圖分類號(hào)：F275.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1673-260X（2015）07-0041-02

近些年，國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，加大了自身的投入和產(chǎn)出，在企業(yè)的利益計(jì)算中，也加大了難度.所以，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，財(cái)政部提出了新的要求，并在2006年2月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，這一準(zhǔn)則中所界定的會(huì)計(jì)要素與國際慣例相一致，把利潤和所有者權(quán)益兩個(gè)要素定義為基本要素，其他要素還分為資產(chǎn)、收入、費(fèi)用和負(fù)債.同時(shí)，新準(zhǔn)則把利得和損失作為附屬要素劃入到我國會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則里.這一要素的界定，對國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)的計(jì)算起到一定的規(guī)整的作用，促進(jìn)了與國際會(huì)計(jì)核算的相接軌的速度，同時(shí)又把企業(yè)的會(huì)計(jì)核算細(xì)化，使企業(yè)賬務(wù)更加清晰和透明，有利于企業(yè)的整體發(fā)展.

1 利得和損失的基本概念和提出

利得和損失被作為子要素納入到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確了利得和損失的具體內(nèi)容.利得和損失是生產(chǎn)單位正常經(jīng)營成果以外的收入和支出.這種收入和支出同時(shí)影響著單位所有者權(quán)利和利益的上升或者下降.這里的日?；顒?dòng)包括產(chǎn)品的銷售，勞務(wù)輸出，企業(yè)機(jī)械設(shè)備的出租等等.此類企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)所有者的資金成本沒有任何關(guān)系.同時(shí)這一部分經(jīng)濟(jì)利益的變化具有不確定性，隨機(jī)性，對于多少也是不可預(yù)測的.對于利得和損失的核算方法也是不確定的.利得和損失在會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)要素歸屬分為兩種，即利潤和所有者權(quán)益.對于一個(gè)交易事項(xiàng)而言，所產(chǎn)生的利得和損失在會(huì)計(jì)核算要素歸屬中，要么是利潤，要么是所有者權(quán)益，這兩種要素是互相矛盾的，不能同時(shí)成為一個(gè)交易事項(xiàng)的結(jié)果.根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，把利得和損失在會(huì)計(jì)核算中分為兩種.一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，另一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失.

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對利得和損失的具體核算去向沒有一個(gè)清晰的界定規(guī)則.對于某一交易事項(xiàng)，其產(chǎn)生的利得和損失最終是計(jì)入利潤中，還是計(jì)入所有者權(quán)益中，沒有專門的教學(xué)科目和專業(yè)的核算人員進(jìn)行區(qū)分，這給企業(yè)和會(huì)計(jì)工作者帶來很大困擾.

2 利得和損失與收入和費(fèi)用之間的關(guān)系

對于大部分企業(yè)來說，很難對利得和損失與收入和費(fèi)用進(jìn)行明顯的界定和劃分.如果想準(zhǔn)確的計(jì)算企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中的利得和損失，就必須明確的分清哪部分是利得和損失，哪部分是收入和費(fèi)用，真正了解這兩部分之間的關(guān)系.只有明確的分清其中的關(guān)系問題，才能更好的完成會(huì)計(jì)整體的核算.具體來說，利得和收入都是企業(yè)利潤的流入，而損失和費(fèi)用都是企業(yè)利潤的流出，他們構(gòu)成了企業(yè)的利潤和所有者權(quán)益的整體.

首先，利得和損失是非日常經(jīng)營活動(dòng)的成果，具有不確定性和非常規(guī)性.利得和損失不受企業(yè)本身資產(chǎn)本金的直接影響.而收入和費(fèi)用是經(jīng)營單位通過正常的生產(chǎn)所得的經(jīng)濟(jì)效益，具有常規(guī)性和反復(fù)性.收入和費(fèi)用直接與企業(yè)經(jīng)營成本相關(guān)聯(lián)，直接影響著企業(yè)利潤和所有者權(quán)益的增減.

其次，利得和損失核算結(jié)果不直接計(jì)入營業(yè)利潤中，核算結(jié)果要么計(jì)入企業(yè)所有者權(quán)益中，要么直接計(jì)入企業(yè)利潤總額中.而收入和費(fèi)用的營業(yè)結(jié)果直接計(jì)入到營業(yè)利潤中.

最后，利得和損失與收入和費(fèi)用的核算方式不盡相同.利得和損失的核算方式在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有固定的規(guī)范，他的核算過程是間接的、含蓄的，核算內(nèi)容比較分散.而收入和費(fèi)用的核算方式在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有固定的規(guī)范.核算過程中有具體的依據(jù)和模式，核算內(nèi)容也比較直觀和集中，可以直接作為財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn).

3 利得和損失的會(huì)計(jì)核算

一般的利得和損失的會(huì)計(jì)核算有兩種方式：一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，另一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失.如果利得和損失已經(jīng)形成并且在數(shù)額上已經(jīng)構(gòu)成了可納稅的條件，從總體上影響了納稅總額，這一部分的利得和損失應(yīng)該加入到當(dāng)時(shí)的利潤中，而利得和損失沒有產(chǎn)生并且還沒有構(gòu)成納稅金額的條件時(shí)，對企業(yè)納稅總額沒有產(chǎn)生影響的，把這一部分可以納進(jìn)企業(yè)所有者權(quán)益里.

3.1 利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)核算

3.1.1 在持有股權(quán)比例的不變情況下，使用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，當(dāng)被投資的企業(yè)擁有者的權(quán)利和利益發(fā)生變化的時(shí)候（這部分權(quán)利和利益不包括企業(yè)的凈損失和利潤），單位可以通過擁有股份的多少來劃分利益的多少，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目.在處理使用權(quán)益法進(jìn)行計(jì)算長期的股權(quán)投入時(shí)，要把在其他資本公積的起初數(shù)據(jù)加入到最終的利潤里.

3.1.2 屬于自己用的房屋資產(chǎn)或者已經(jīng)成為公允價(jià)值的投資性的房地產(chǎn).單位把自己的房屋資產(chǎn)變?yōu)橥顿Y性房屋資產(chǎn)時(shí)，它的公允價(jià)值大于單位總體賬本中表現(xiàn)的數(shù)額，也要計(jì)入資本公積.若產(chǎn)生的差額屬于借方的，計(jì)入到整體變化損失和利益，‘在對這種房屋資產(chǎn)進(jìn)行分配時(shí)，把納入到其他資本公積的利益變換加到其他業(yè)務(wù)收入.

3.1.3 用權(quán)利和利益的方式進(jìn)行計(jì)算的股權(quán)份額的支付進(jìn)行獲得其他部門或員工服務(wù)的，依照已經(jīng)決定的固定數(shù)額來借記管理費(fèi)用科目，貸記資本公積.在行使權(quán)利當(dāng)天，依照現(xiàn)實(shí)的權(quán)益工具數(shù)量來進(jìn)行數(shù)額的核算，借記其他項(xiàng)目的資本公積，依據(jù)納入的實(shí)際資金的數(shù)額，貸記實(shí)收資本科目，根據(jù)這些資本的差額，貸記資本公積——資本溢價(jià)科目.

3.1.4 金融資產(chǎn)種類重新劃分.依據(jù)相關(guān)規(guī)定，把將符合出售條件的金融資產(chǎn)重新分類為持有至到期投資的，或者將持有至到期投資重新分類為符合出售條件金融資產(chǎn)的進(jìn)行處理，并重新調(diào)整與之相應(yīng)的資本公積.對于有固定到期日的金融資產(chǎn)，在此項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，按照實(shí)際利率法計(jì)算確定的數(shù)據(jù)，借記或貸記資本公積——其他資本公積，貸記或借記投資收益.沒有固定的到期日的，對其進(jìn)行分配時(shí)，借記或貸記資本公積——其他資本公積，貸記或借記投資收益，并相應(yīng)調(diào)整資本公積.

3.2 利得和損失直接計(jì)入當(dāng)期利潤的會(huì)計(jì)核算

3.2.1 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換變動(dòng)的利得和損失納入公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算.當(dāng)自用房屋資產(chǎn)或者存貨轉(zhuǎn)換作為投資性房地產(chǎn)計(jì)量時(shí)，其在轉(zhuǎn)換日的公允比原有賬面價(jià)值低的，這部分的差額直接計(jì)入當(dāng)前的損益，借記公允價(jià)值變動(dòng)損益，貸記投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng).另外，對于投資性房地產(chǎn)利用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，除了折舊和攤銷以外，最后，利用公允價(jià)值來調(diào)整賬面價(jià)值，其差額作為利得和損失，貸記或者借記公允價(jià)值損益，直接計(jì)入當(dāng)期利潤中.相反，在其轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值比原賬面價(jià)值高的，借記交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)，貸記公允價(jià)值損益.

3.2.2 無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)變動(dòng)的利得和損失直接計(jì)入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算.如果無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)產(chǎn)生無法償還的債務(wù)、罰款，捐贈(zèng)的接受和支出時(shí)，如政府補(bǔ)助，非流動(dòng)資產(chǎn)處置，債務(wù)重組等，這些被確認(rèn)為營業(yè)外收支.在債務(wù)重組中，以現(xiàn)有金或者非現(xiàn)有金資產(chǎn)的方式進(jìn)行清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)該將重組的債務(wù)賬本表面上的價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的公允價(jià)值的差額，直接計(jì)入當(dāng)期損益中.而債權(quán)人應(yīng)該將重組的債務(wù)賬面價(jià)值與受到現(xiàn)金或者受轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，也直接計(jì)入當(dāng)期損益中.

3.2.3 利得和損失直接計(jì)入資產(chǎn)減值損失的核算.資產(chǎn)減值損失是企業(yè)在對資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估和減值測試時(shí)計(jì)算的可回收金額小于其原有的賬面價(jià)值而形成的差額，這部分差額被界定為資產(chǎn)減值損失，被直接計(jì)入當(dāng)期損益中，借記資產(chǎn)減值損失科目，貸記與該資產(chǎn)相對應(yīng)的減值準(zhǔn)備.例如固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備等.資產(chǎn)減值損失直接反映到利潤報(bào)表中，直接計(jì)入當(dāng)期損益.

3.2.4 長期股權(quán)投資的利得和損失直接計(jì)入投資收益的核算.投資收益是企業(yè)活動(dòng)中經(jīng)常發(fā)生的行為結(jié)果，是企業(yè)對外投資后所取得的收益或損失.而長期股權(quán)投資是其中之一.長期股權(quán)投資根據(jù)權(quán)益法進(jìn)行核算，投資單位在期末單位的凈損益發(fā)生變動(dòng)時(shí)，企業(yè)通過他們擁有的股份多少來計(jì)算投資所得的利益.另外，如果在以成本為基礎(chǔ)的情況下，對長期的股權(quán)投資進(jìn)行計(jì)算時(shí)，必須在確定被投資的企業(yè)公布股利時(shí)才能確定投資企業(yè)的所得利益.如果是用公允價(jià)值來計(jì)算的金融資產(chǎn)，把這部分納入到當(dāng)期的損益里.而產(chǎn)生的費(fèi)用直接計(jì)入投資收益.一般情況下，對金融資產(chǎn)的經(jīng)營所得的利益和股份收益進(jìn)行處理時(shí)，首先要確定這部分收益的數(shù)額，才能進(jìn)行最終的處理.

4 利得和損失會(huì)計(jì)處理涉及的賬戶

在利得和損失會(huì)計(jì)處理核算中，計(jì)入所有者權(quán)益確認(rèn)利得和損失時(shí)的賬戶只有“資本公積——其他資本公積”，在轉(zhuǎn)出已確認(rèn)利得和損失時(shí)會(huì)涉及到“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資產(chǎn)減值損失”、“投資收益”、“資本公積——資本溢價(jià)等賬戶”；而當(dāng)利得和損失直接計(jì)入當(dāng)期利潤時(shí)，確認(rèn)利得和損失所涉及的賬戶有“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，“投資收益”，“營業(yè)外收入和支出”，“資產(chǎn)減值損失等賬戶”.在轉(zhuǎn)出時(shí)所涉及到的賬戶只有本年利潤賬戶，并且在利得轉(zhuǎn)出后，賬面歸零.

5 結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭機(jī)制的不斷完善，企業(yè)的業(yè)務(wù)類型也不斷增加.財(cái)政部要求企業(yè)在財(cái)務(wù)方面進(jìn)一步透明化和合理化.為了趨同與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，提出了利得和損失相關(guān)內(nèi)容.我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確規(guī)定了利得和損失的概念和在會(huì)計(jì)中核算方式，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算的嚴(yán)謹(jǐn)性，為企業(yè)經(jīng)營結(jié)果提供明確的劃分依據(jù)，完善了會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則.但是，在其實(shí)施的過程中，也相應(yīng)的產(chǎn)生了一些弊端.在我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算理論中，將利得和損失的會(huì)計(jì)核算只分為直接計(jì)入當(dāng)期利潤和直接計(jì)入所有者權(quán)益的核算兩種，也就是說利得和損失成為了利潤和所有者權(quán)益的附屬要素，一定程度上不能清晰的劃分已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收益和為實(shí)現(xiàn)的收益，使財(cái)務(wù)崗位的工作人員不能正確的判斷和決策財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)，影響了正確利潤報(bào)表的形成，所以，在對利得和損失會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析和界定時(shí)，必須對其進(jìn)行更深層次的研究，使其在會(huì)計(jì)行業(yè)中為會(huì)計(jì)崗位工作者提供更加準(zhǔn)確的規(guī)則，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展.

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算范文

摘 要 2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之后，公允價(jià)值計(jì)量屬性已經(jīng)運(yùn)用到金融工具確認(rèn)和計(jì)量等諸多方面。文章以金融工具中的交易性金融資產(chǎn)為代表，探討和分析公允價(jià)值計(jì)量中存在的問題，并針對金融行業(yè)和非金融行業(yè)提出相應(yīng)的優(yōu)化公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算的建議。

關(guān)鍵詞 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 優(yōu)化建議

一、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量案例

通過具體的案例深入分析交易性金融資產(chǎn)的具體會(huì)計(jì)核算過程。案例如下：

A 公司2008年12月5日購入甲公司股票100000股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，購入時(shí)該股票市場價(jià)格為3元/股（假設(shè)不存在其他相關(guān)費(fèi)用），該股票在2008 年12 月31 日的市場價(jià)格為4元/股，假設(shè)A企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤400000元，僅存在該筆業(yè)務(wù)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。2009年1月10日，A公司將其持有的甲公司的股票全部出售，價(jià)格為4.5元/股。

1.取得交易性金融資產(chǎn)，借：交易性金融資產(chǎn)――成本300000元；貸：銀行存款300000元。2.交易性金融資產(chǎn)持有至期末，借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)100000 元；貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000元。同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000元；貸：本年利潤100000元。

所得稅分錄為：借：所得稅費(fèi)用100000元；貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅75000元，遞延所得稅負(fù)債25000元。3.處置交易性金融資產(chǎn)，借：銀行存款450000元；

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本300000元，交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 100000元，投資收益50000元。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定同時(shí)還要做一筆會(huì)計(jì)分錄，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000元；貸：投資收益100000元。

二、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量存在的問題

（一）未明確區(qū)分待實(shí)現(xiàn)收益與已實(shí)現(xiàn)收益

從案例中可以看出，交易性金融資產(chǎn)的核算涉及到兩個(gè)損益類賬戶：投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益。投資收益用來核算實(shí)際已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的損益，公允價(jià)值變動(dòng)損益核算的是未實(shí)現(xiàn)損益。在期末時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)收益或者損失要列示于利潤表中。這一程序雖符合全面收益觀和資產(chǎn)負(fù)債表觀，但是對金融行業(yè)和非金融行業(yè)，應(yīng)該進(jìn)行區(qū)分。

截止2011年末，我國的上市金融企業(yè)持有全部上市公司交易性金融資產(chǎn)總額的97.33%，由交易性金融資產(chǎn)帶來的收益較多，現(xiàn)行的計(jì)量方法，即把公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入本年利潤中是完全合理的，能夠全面反映企業(yè)的投資盈利狀況。相反，在非金融行業(yè)，上市公司所持的交易性金融資產(chǎn)很少，有必要明確區(qū)分待實(shí)現(xiàn)收益和已實(shí)現(xiàn)收益。

（二）稅法與會(huì)計(jì)之間的差異加大

采用現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值計(jì)量方法核算，加大了稅法與會(huì)計(jì)之間的差異。仍采用上述案例，2009年末，接前面將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入本年利潤的會(huì)計(jì)分錄。借：投資收益150000元；貸：本年利潤150000元。仍假設(shè)公司2009年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤為400000元，則所得稅的分錄為，借：所得稅費(fèi)用100000元，遞延所得稅負(fù)債25000元；貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅125000元。

從案例整個(gè)會(huì)計(jì)核算過程可以看出，企業(yè)在年末時(shí)應(yīng)該將交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行對比，確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額。這不僅使會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)督查納稅的難度。

三、優(yōu)化交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的建議

（一）金融行業(yè)的會(huì)計(jì)處理

仍以前述案例進(jìn)行具體分析，2008年的各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不變，2009年出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，不再將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益，即不作以下分錄。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000元；貸：投資收益100000元。

這樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)。一是解決了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的核算方法中交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)不屬于企業(yè)，但在期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤之前公允價(jià)值變動(dòng)損益仍有余額的問題；二是期末的時(shí)候無需再將公允價(jià)值變動(dòng)損益進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，簡化了期末的會(huì)計(jì)核算程序。

（二）非金融行業(yè)的會(huì)計(jì)處理

仍對前述案例進(jìn)行分析，可以將“公允價(jià)值變動(dòng)損益“這個(gè)科目改為“未實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)收益”，并且由損益類賬戶變?yōu)樗姓邫?quán)益賬戶。2008年公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)100000元；貸：未實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)收益100000元。期末時(shí)不將未實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)收益轉(zhuǎn)入本年利潤，而是直接反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。2009年出售該交易性金融資產(chǎn)，將未實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)收益轉(zhuǎn)入投資收益。借：未實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)收益100000元；貸：投資收益100000元。

這樣的會(huì)計(jì)處理也有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)。第一，明確界定了未實(shí)現(xiàn)損益和已實(shí)現(xiàn)損益，公允價(jià)值變動(dòng)損益體現(xiàn)在了資產(chǎn)負(fù)債表中，未在利潤表中表現(xiàn)出來，不會(huì)引起報(bào)表使用者的誤解，有助于財(cái)務(wù)表報(bào)使用者作出正確的投資決策；第二，簡化了會(huì)計(jì)核算程序。出售交易性金融資產(chǎn)之后無需在期末時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，只需將投資收益結(jié)轉(zhuǎn)即可。

參考文獻(xiàn)：

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第7篇：公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算范文

1利得和損失的基本概念和提出

利得和損失被作為子要素納入到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確了利得和損失的具體內(nèi)容.利得和損失是生產(chǎn)單位正常經(jīng)營成果以外的收入和支出.這種收入和支出同時(shí)影響著單位所有者權(quán)利和利益的上升或者下降.這里的日常活動(dòng)包括產(chǎn)品的銷售，勞務(wù)輸出，企業(yè)機(jī)械設(shè)備的出租等等.此類企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)所有者的資金成本沒有任何關(guān)系.同時(shí)這一部分經(jīng)濟(jì)利益的變化具有不確定性，隨機(jī)性，對于多少也是不可預(yù)測的.對于利得和損失的核算方法也是不確定的.利得和損失在會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)要素歸屬分為兩種，即利潤和所有者權(quán)益.對于一個(gè)交易事項(xiàng)而言，所產(chǎn)生的利得和損失在會(huì)計(jì)核算要素歸屬中，要么是利潤，要么是所有者權(quán)益，這兩種要素是互相矛盾的，不能同時(shí)成為一個(gè)交易事項(xiàng)的結(jié)果.根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，把利得和損失在會(huì)計(jì)核算中分為兩種.一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，另一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對利得和損失的具體核算去向沒有一個(gè)清晰的界定規(guī)則.對于某一交易事項(xiàng)，其產(chǎn)生的利得和損失最終是計(jì)入利潤中，還是計(jì)入所有者權(quán)益中，沒有專門的教學(xué)科目和專業(yè)的核算人員進(jìn)行區(qū)分，這給企業(yè)和會(huì)計(jì)工作者帶來很大困擾.

2利得和損失與收入和費(fèi)用之間的關(guān)系

對于大部分企業(yè)來說，很難對利得和損失與收入和費(fèi)用進(jìn)行明顯的界定和劃分.如果想準(zhǔn)確的計(jì)算企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中的利得和損失，就必須明確的分清哪部分是利得和損失，哪部分是收入和費(fèi)用，真正了解這兩部分之間的關(guān)系.只有明確的分清其中的關(guān)系問題，才能更好的完成會(huì)計(jì)整體的核算.具體來說，利得和收入都是企業(yè)利潤的流入，而損失和費(fèi)用都是企業(yè)利潤的流出，他們構(gòu)成了企業(yè)的利潤和所有者權(quán)益的整體.首先，利得和損失是非日常經(jīng)營活動(dòng)的成果，具有不確定性和非常規(guī)性.利得和損失不受企業(yè)本身資產(chǎn)本金的直接影響.而收入和費(fèi)用是經(jīng)營單位通過正常的生產(chǎn)所得的經(jīng)濟(jì)效益，具有常規(guī)性和反復(fù)性.收入和費(fèi)用直接與企業(yè)經(jīng)營成本相關(guān)聯(lián)，直接影響著企業(yè)利潤和所有者權(quán)益的增減.其次，利得和損失核算結(jié)果不直接計(jì)入營業(yè)利潤中，核算結(jié)果要么計(jì)入企業(yè)所有者權(quán)益中，要么直接計(jì)入企業(yè)利潤總額中.而收入和費(fèi)用的營業(yè)結(jié)果直接計(jì)入到營業(yè)利潤中.最后，利得和損失與收入和費(fèi)用的核算方式不盡相同.利得和損失的核算方式在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有固定的規(guī)范，他的核算過程是間接的、含蓄的，核算內(nèi)容比較分散.而收入和費(fèi)用的核算方式在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有固定的規(guī)范.核算過程中有具體的依據(jù)和模式，核算內(nèi)容也比較直觀和集中，可以直接作為財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn).

3利得和損失的會(huì)計(jì)核算

一般的利得和損失的會(huì)計(jì)核算有兩種方式：一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，另一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失.如果利得和損失已經(jīng)形成并且在數(shù)額上已經(jīng)構(gòu)成了可納稅的條件，從總體上影響了納稅總額，這一部分的利得和損失應(yīng)該加入到當(dāng)時(shí)的利潤中，而利得和損失沒有產(chǎn)生并且還沒有構(gòu)成納稅金額的條件時(shí)，對企業(yè)納稅總額沒有產(chǎn)生影響的，把這一部分可以納進(jìn)企業(yè)所有者權(quán)益里.

3.1利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)核算

3.1.1在持有股權(quán)比例的不變情況下，使用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，當(dāng)被投資的企業(yè)擁有者的權(quán)利和利益發(fā)生變化的時(shí)候（這部分權(quán)利和利益不包括企業(yè)的凈損失和利潤），單位可以通過擁有股份的多少來劃分利益的多少，借記或貸記“長期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動(dòng)”科目,貸記或借記“資本公積———其他資本公積”科目.在處理使用權(quán)益法進(jìn)行計(jì)算長期的股權(quán)投入時(shí)，要把在其他資本公積的起初數(shù)據(jù)加入到最終的利潤里.

3.1.2屬于自己用的房屋資產(chǎn)或者已經(jīng)成為公允價(jià)值的投資性的房地產(chǎn).單位把自己的房屋資產(chǎn)變?yōu)橥顿Y性房屋資產(chǎn)時(shí)，它的公允價(jià)值大于單位總體賬本中表現(xiàn)的數(shù)額，也要計(jì)入資本公積.若產(chǎn)生的差額屬于借方的，計(jì)入到整體變化損失和利益，‘在對這種房屋資產(chǎn)進(jìn)行分配時(shí)，把納入到其他資本公積的利益變換加到其他業(yè)務(wù)收入.

3.1.3用權(quán)利和利益的方式進(jìn)行計(jì)算的股權(quán)份額的支付進(jìn)行獲得其他部門或員工服務(wù)的，依照已經(jīng)決定的固定數(shù)額來借記管理費(fèi)用科目，貸記資本公積.在行使權(quán)利當(dāng)天，依照現(xiàn)實(shí)的權(quán)益工具數(shù)量來進(jìn)行數(shù)額的核算，借記其他項(xiàng)目的資本公積，依據(jù)納入的實(shí)際資金的數(shù)額，貸記實(shí)收資本科目，根據(jù)這些資本的差額，貸記資本公積———資本溢價(jià)科目.

3.1.4金融資產(chǎn)種類重新劃分.依據(jù)相關(guān)規(guī)定，把將符合出售條件的金融資產(chǎn)重新分類為持有至到期投資的，或者將持有至到期投資重新分類為符合出售條件金融資產(chǎn)的進(jìn)行處理，并重新調(diào)整與之相應(yīng)的資本公積.對于有固定到期日的金融資產(chǎn)，在此項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，按照實(shí)際利率法計(jì)算確定的數(shù)據(jù)，借記或貸記資本公積———其他資本公積，貸記或借記投資收益.沒有固定的到期日的，對其進(jìn)行分配時(shí)，借記或貸記資本公積———其他資本公積，貸記或借記投資收益，并相應(yīng)調(diào)整資本公積.

3.2利得和損失直接計(jì)入當(dāng)期利潤的會(huì)計(jì)核算

3.2.1自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換變動(dòng)的利得和損失納入公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算.當(dāng)自用房屋資產(chǎn)或者存貨轉(zhuǎn)換作為投資性房地產(chǎn)計(jì)量時(shí)，其在轉(zhuǎn)換日的公允比原有賬面價(jià)值低的，這部分的差額直接計(jì)入當(dāng)前的損益，借記公允價(jià)值變動(dòng)損益，貸記投資性房地產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng).另外，對于投資性房地產(chǎn)利用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，除了折舊和攤銷以外，最后，利用公允價(jià)值來調(diào)整賬面價(jià)值，其差額作為利得和損失，貸記或者借記公允價(jià)值損益，直接計(jì)入當(dāng)期利潤中.相反，在其轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值比原賬面價(jià)值高的，借記交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)，貸記公允價(jià)值損益.

3.2.2無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)變動(dòng)的利得和損失直接計(jì)入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算.如果無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)產(chǎn)生無法償還的債務(wù)、罰款，捐贈(zèng)的接受和支出時(shí)，如政府補(bǔ)助，非流動(dòng)資產(chǎn)處置，債務(wù)重組等，這些被確認(rèn)為營業(yè)外收支.在債務(wù)重組中，以現(xiàn)有金或者非現(xiàn)有金資產(chǎn)的方式進(jìn)行清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)該將重組的債務(wù)賬本表面上的價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的公允價(jià)值的差額，直接計(jì)入當(dāng)期損益中.而債權(quán)人應(yīng)該將重組的債務(wù)賬面價(jià)值與受到現(xiàn)金或者受轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，也直接計(jì)入當(dāng)期損益中.

3.2.3利得和損失直接計(jì)入資產(chǎn)減值損失的核算.資產(chǎn)減值損失是企業(yè)在對資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估和減值測試時(shí)計(jì)算的可回收金額小于其原有的賬面價(jià)值而形成的差額，這部分差額被界定為資產(chǎn)減值損失，被直接計(jì)入當(dāng)期損益中，借記資產(chǎn)減值損失科目，貸記與該資產(chǎn)相對應(yīng)的減值準(zhǔn)備.例如固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備等.資產(chǎn)減值損失直接反映到利潤報(bào)表中，直接計(jì)入當(dāng)期損益.

3.2.4長期股權(quán)投資的利得和損失直接計(jì)入投資收益的核算.投資收益是企業(yè)活動(dòng)中經(jīng)常發(fā)生的行為結(jié)果，是企業(yè)對外投資后所取得的收益或損失.而長期股權(quán)投資是其中之一.長期股權(quán)投資根據(jù)權(quán)益法進(jìn)行核算，投資單位在期末單位的凈損益發(fā)生變動(dòng)時(shí)，企業(yè)通過他們擁有的股份多少來計(jì)算投資所得的利益.另外，如果在以成本為基礎(chǔ)的情況下，對長期的股權(quán)投資進(jìn)行計(jì)算時(shí)，必須在確定被投資的企業(yè)公布股利時(shí)才能確定投資企業(yè)的所得利益.如果是用公允價(jià)值來計(jì)算的金融資產(chǎn)，把這部分納入到當(dāng)期的損益里.而產(chǎn)生的費(fèi)用直接計(jì)入投資收益.一般情況下，對金融資產(chǎn)的經(jīng)營所得的利益和股份收益進(jìn)行處理時(shí)，首先要確定這部分收益的數(shù)額，才能進(jìn)行最終的處理.

4利得和損失會(huì)計(jì)處理涉及的賬戶

在利得和損失會(huì)計(jì)處理核算中，計(jì)入所有者權(quán)益確認(rèn)利得和損失時(shí)的賬戶只有“資本公積———其他資本公積”，在轉(zhuǎn)出已確認(rèn)利得和損失時(shí)會(huì)涉及到“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資產(chǎn)減值損失”、“投資收益”、“資本公積———資本溢價(jià)等賬戶”；而當(dāng)利得和損失直接計(jì)入當(dāng)期利潤時(shí)，確認(rèn)利得和損失所涉及的賬戶有“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，“投資收益”“，營業(yè)外收入和支出”“，資產(chǎn)減值損失等賬戶”.在轉(zhuǎn)出時(shí)所涉及到的賬戶只有本年利潤賬戶，并且在利得轉(zhuǎn)出后，賬面歸零.

5結(jié)束語

第8篇：公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算范文

一是引入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，有利于全面揭示市場風(fēng)險(xiǎn)。新的會(huì)計(jì)體系將按照現(xiàn)行國際慣例把“公允價(jià)值”概念引入中國會(huì)計(jì)體系。公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，不再強(qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，對于商業(yè)銀行來說，差異較大的主要體現(xiàn)在金融工具、債務(wù)重組等方面。資本市場的波動(dòng)，將直接影響商業(yè)銀行特別是上市銀行的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，增加了損益的波動(dòng)和經(jīng)營成果的不穩(wěn)定性，加大了資本充足率管理難度。

二是規(guī)范了資產(chǎn)減值的處理，有利于充分揭示資產(chǎn)真正價(jià)值。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的重點(diǎn)。資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值?？墒栈亟痤~根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)可收回金額部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定對所計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定期末資產(chǎn)發(fā)生增值，則以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

三是改變了銀行資產(chǎn)負(fù)債分類方式，信息披露發(fā)生了很大變化，有助于提高銀行風(fēng)險(xiǎn)管控能力。新準(zhǔn)則按照持有意圖和能力將銀行資產(chǎn)分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收帳款、持有到期投資、可供出售金融資產(chǎn)；負(fù)債分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量發(fā)生了很大變化，例如：交易性證券投資期末應(yīng)按交易所市價(jià)計(jì)價(jià)（視為公允價(jià)值），公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。與現(xiàn)行單邊調(diào)整的成本與市價(jià)孰低法存在差異，對銀行經(jīng)營理念會(huì)產(chǎn)生重大的影響。

四是明確了企業(yè)所得稅的核算方法，準(zhǔn)確核算所得稅費(fèi)用，有利于真實(shí)反映銀行的財(cái)務(wù)狀況。新準(zhǔn)則要求，所得稅核算只允許采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，確認(rèn)遞延所得稅影響。將時(shí)間性差異計(jì)算準(zhǔn)確，以利潤總額為基礎(chǔ)調(diào)整可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異等若干項(xiàng)目后求得所得稅費(fèi)用，強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和資產(chǎn)負(fù)債表。

五是金融風(fēng)險(xiǎn)的披露更加具體和透明，有利于充分揭示銀行的風(fēng)險(xiǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定共涉及“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”、“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”、“套期保值”和“金融工具列報(bào)”四項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著我國金融市場的快速發(fā)展，金融工具和衍生金融工具大量出現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，使企業(yè)進(jìn)行的高風(fēng)險(xiǎn)金融投資的會(huì)計(jì)信息及時(shí)、完整地反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中，金融風(fēng)險(xiǎn)的披露更加具體和透明，有利于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。

二、商業(yè)銀行對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施應(yīng)對措施

一是在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行前，嚴(yán)格遵循審慎的會(huì)計(jì)核算原則，正確計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債；嚴(yán)格確認(rèn)收益、損失；提足準(zhǔn)備，做實(shí)利潤，最大限度地減少和釋放新的會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行對商業(yè)銀行帶來的沖擊。

二是加強(qiáng)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，對會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)的提出了更高的要求，為適應(yīng)這一變化，商業(yè)銀行必須加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。

第9篇：公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算范文

一、《準(zhǔn)則》中金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)核算方法

《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準(zhǔn)則依據(jù)實(shí)質(zhì)上的風(fēng)險(xiǎn)和收益轉(zhuǎn)移程度將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移合約分為三類：(1)金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和收益實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完全轉(zhuǎn)移，簡稱為實(shí)質(zhì)完全轉(zhuǎn)移；(2)金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和收益實(shí)質(zhì)上完全沒有轉(zhuǎn)移，簡稱為實(shí)質(zhì)完全未轉(zhuǎn)移；(3)金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和收益實(shí)質(zhì)上發(fā)生了一定程度轉(zhuǎn)移，即沒有完全轉(zhuǎn)移、也沒有完全沒轉(zhuǎn)移，簡稱為繼續(xù)涉入轉(zhuǎn)移。

對于實(shí)質(zhì)完全轉(zhuǎn)移，《準(zhǔn)則》要求終止確認(rèn)金融資產(chǎn)，并確認(rèn)相關(guān)收益。這種會(huì)計(jì)核算方法與金融資產(chǎn)出售、處置的核算方法完全一樣，實(shí)際上將這類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視為已經(jīng)離開企業(yè)、實(shí)現(xiàn)了其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

對于實(shí)質(zhì)完全未轉(zhuǎn)移，《準(zhǔn)則》要求將在確認(rèn)收到對價(jià)的同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債，繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并且該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵銷。在隨后的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負(fù)債產(chǎn)生的費(fèi)用。所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的，確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不得直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融負(fù)債?？梢娫谶@種處理中沒有終止確認(rèn)金融資產(chǎn)，認(rèn)為形式上轉(zhuǎn)移出企業(yè)的金融資產(chǎn)仍然屬于企業(yè)，企業(yè)繼續(xù)保持了對金融資產(chǎn)的控制和責(zé)任，只不過借助這種形式上的轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上是承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債而獲得了現(xiàn)金流入量。

對于繼續(xù)涉入轉(zhuǎn)移，《準(zhǔn)則》要求，在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)以金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和企業(yè)為取得對價(jià)時(shí)承諾財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入所獲得的資產(chǎn)同時(shí)根據(jù)承諾的財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同自身權(quán)利的公允價(jià)值(提供擔(dān)保的取費(fèi))之和確認(rèn)繼續(xù)涉入而預(yù)計(jì)承擔(dān)的負(fù)債。財(cái)務(wù)擔(dān)保合同自身權(quán)利的公允價(jià)值在財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期內(nèi)按時(shí)間比例分?jǐn)偞_認(rèn)為各期收入；而因擔(dān)保形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值則按歷史成本計(jì)量，因此還需要在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試。可見，第三種情況的會(huì)計(jì)核算是將一部分損益在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移當(dāng)期確認(rèn)；將財(cái)務(wù)擔(dān)保合同自身權(quán)利的公允價(jià)值形成的損益在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移當(dāng)期作為負(fù)債核算。

二、《準(zhǔn)則》中金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)核算方法中存在的缺陷

1　繼續(xù)涉入轉(zhuǎn)移中財(cái)務(wù)擔(dān)保合同自身的公允價(jià)值沒有單獨(dú)核算

在繼續(xù)涉入轉(zhuǎn)移的情況下，企業(yè)需要確認(rèn)新的資產(chǎn)和負(fù)債。新的資產(chǎn)的人賬價(jià)值是轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和企業(yè)承諾的財(cái)務(wù)擔(dān)保金中的低者；而負(fù)債的人賬價(jià)值則是財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同自身權(quán)利的公允價(jià)值之和。通常情況下負(fù)債的入賬價(jià)值要大于資產(chǎn)的人賬價(jià)值，這個(gè)差額往往恰好是對價(jià)的價(jià)值，包含在財(cái)務(wù)擔(dān)保合同自身權(quán)利的公允價(jià)值中。財(cái)務(wù)擔(dān)保合同自身權(quán)利的公允價(jià)值的作用是減少了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移當(dāng)前確認(rèn)的損益，而將這部分損益遞延到合同約定的各個(gè)會(huì)計(jì)期間。可見，《準(zhǔn)則》將財(cái)務(wù)擔(dān)保合同自身權(quán)利的公允價(jià)值混在財(cái)務(wù)擔(dān)保金融中由繼續(xù)涉入負(fù)債賬戶進(jìn)行核算。這樣將使得企業(yè)未來不會(huì)償付金額的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同自身公允價(jià)值與未來可能承擔(dān)償付責(zé)任的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同金額一樣作為負(fù)債處理，而實(shí)際上前者是遞延的收益，應(yīng)該單獨(dú)核算。

2　沒有區(qū)別企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中非貨幣性資產(chǎn)包含的遞延損益和當(dāng)前損益

按照《準(zhǔn)則》的核算方法，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移有可能形成損益。如在實(shí)質(zhì)完全轉(zhuǎn)移的情況下，被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與企業(yè)獲得的資產(chǎn)的公允價(jià)值之差被確認(rèn)為當(dāng)期損益。企業(yè)在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中獲得的資產(chǎn)極有可能屬于非貨幣性資產(chǎn)，也有可能屬于非貨幣性資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)、存貨等形式的資產(chǎn)。如果對價(jià)資產(chǎn)是貨幣，那么其中包含的損益就屬于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但如果企業(yè)獲得的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，那么其中包含的非貨幣性資產(chǎn)與被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)之間的公允價(jià)值也被確認(rèn)為當(dāng)期損益一實(shí)際上這部分損益要到非貨幣性資產(chǎn)變現(xiàn)時(shí)才真正實(shí)現(xiàn)，應(yīng)該屬于未來而不是現(xiàn)在。這將使得金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中的損益計(jì)量變得模糊不清?？梢姡稖?zhǔn)則》沒有區(qū)分金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中的當(dāng)期損益和遞延損益。

3　有些金融負(fù)債屬于或有事項(xiàng)

企業(yè)在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中為獲得對價(jià)而需要承擔(dān)的未來支付金額的責(zé)任，《準(zhǔn)則》要求將此責(zé)任作為負(fù)債核算。在導(dǎo)致金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程需要在未來支付資金的典型情況中，承諾以固定價(jià)格回購和屬于重大價(jià)內(nèi)期權(quán)的看跌期權(quán)兩種情況下，則企業(yè)幾乎必然要承擔(dān)到期償付相對穩(wěn)定資金的責(zé)任，但是帶追索權(quán)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和保證金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移受讓方可能發(fā)生的損益進(jìn)行補(bǔ)償?shù)膬煞N情況都屬于一種或有事項(xiàng)，既有可能要承擔(dān)償付資金的責(zé)任，但也有可能不用承擔(dān)償付資金的責(zé)任。可見，這些情況屬于或有事項(xiàng)，企業(yè)也應(yīng)該將其作為預(yù)計(jì)負(fù)債核算。

三、(《準(zhǔn)則》中金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)核算方法的改進(jìn)

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移涉及到一系列引起企業(yè)權(quán)利和義務(wù)變化的經(jīng)濟(jì)事物，將其排列可以描述為：(1)被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)；(2)獲得的資產(chǎn)；(3)承擔(dān)的債務(wù)。如果企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是非關(guān)聯(lián)方之間的符合理性的市場行為，那么這三者應(yīng)該存在如下基本關(guān)系：

獲得的資產(chǎn)之公允價(jià)值=被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)之公允價(jià)值+預(yù)計(jì)承擔(dān)的負(fù)債之公允價(jià)值

由此可見，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)核算應(yīng)該包括企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中獲得的資產(chǎn)的價(jià)值、承擔(dān)負(fù)債需要償付的金額、被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)終止或者繼續(xù)確認(rèn)、繼續(xù)涉入金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬、遞延損益和當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的損益。

1　實(shí)質(zhì)完全轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)

在實(shí)質(zhì)完全轉(zhuǎn)移的情況下，金融資產(chǎn)實(shí)際上已經(jīng)完全脫離企業(yè)，企業(yè)一般會(huì)尋求與被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)膶r(jià)資產(chǎn)，其關(guān)系可以演化為：

獲得的資產(chǎn)之公允價(jià)值=被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)之公允價(jià)值①

但是企業(yè)也可能謀求公允價(jià)值更高的資產(chǎn)而愿意預(yù)計(jì)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，那么就依然維持三者的基本關(guān)系。從確認(rèn)損益的角度來看，被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差應(yīng)該確認(rèn)為當(dāng)期損益，而且被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價(jià)值與貨幣之差也確認(rèn)為當(dāng)前損益，但是被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價(jià)值與非貨幣資產(chǎn)公允之差應(yīng)該確認(rèn)為遞延損益。

相關(guān)分錄為：

借：現(xiàn)金等資產(chǎn)(獲得資產(chǎn)的公允價(jià)值)

借當(dāng)期損益(轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面成本的差額+貨幣小于轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價(jià)值差額)

借：遞延損益(非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)值小于轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價(jià)值的差額)

貸：金融資產(chǎn)(賬面價(jià)值)

貸，當(dāng)期損益(轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面成本的差額+貨幣大于轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價(jià)值差額)

貸：遞延損益(非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)值大于轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價(jià)值的差額)

2　實(shí)質(zhì)完全未轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)

在實(shí)質(zhì)完全未轉(zhuǎn)移的情況下，被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)之公允價(jià)值并不影響其余兩者的數(shù)量關(guān)系，其關(guān)系應(yīng)該是：

獲得的資產(chǎn)之公允價(jià)值=預(yù)計(jì)承擔(dān)的負(fù)債之公允價(jià)值②

由于金融資產(chǎn)實(shí)質(zhì)沒有轉(zhuǎn)移，因此不確認(rèn)當(dāng)期損益。承擔(dān)負(fù)債包含或有事項(xiàng)因素，應(yīng)該作為預(yù)計(jì)負(fù)債人賬，獲得的資產(chǎn)之公允價(jià)值與預(yù)計(jì)承擔(dān)的負(fù)債之公允價(jià)值之間的差額應(yīng)該確認(rèn)為遞延損益，確認(rèn)為合約期內(nèi)各期損益。

相關(guān)分錄為；

借：現(xiàn)金等資產(chǎn)(獲得資產(chǎn)的公允價(jià)值)

借：遞延損益(獲得資產(chǎn)的公允價(jià)值小于負(fù)債公允價(jià)值的差額)

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債(承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值)

貸：遞延損益(獲得資產(chǎn)的公允價(jià)值大于負(fù)債公允價(jià)值的差額)

3　繼續(xù)涉入會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)

在繼續(xù)涉入的情況下，企業(yè)對被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)保持有一部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，同時(shí)獲得對價(jià)資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債，那么其關(guān)系可以演化為：

獲得的資產(chǎn)之公允價(jià)值+繼續(xù)涉入金融資產(chǎn)之公允價(jià)值=被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)之公允價(jià)值+預(yù)計(jì)承擔(dān)的負(fù)債之公允價(jià)值③

比較③與①②，可以發(fā)現(xiàn)繼續(xù)涉入的情況可以視為完全轉(zhuǎn)移與實(shí)質(zhì)完全未轉(zhuǎn)移的組合。從這個(gè)視角來看，繼續(xù)涉入的情況下，遞延損益包含兩項(xiàng)：(1)繼續(xù)涉入金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與負(fù)債公允價(jià)值的差額；(2)獲得非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)值與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移出去的公允價(jià)值的差額。其當(dāng)前損益確認(rèn)的方法與則實(shí)質(zhì)完全轉(zhuǎn)移情況相同。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金等資產(chǎn)(獲得資產(chǎn)的公允價(jià)值)

借當(dāng)期損益(轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面成本的差額+貨幣小于轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價(jià)值差額)

借：遞廷損益(繼續(xù)涉入金融資產(chǎn)的公允價(jià)值小于負(fù)債公允價(jià)值的差額+獲得非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)值小于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移出去的公允價(jià)值的差額)

貸；金融資產(chǎn)(賬面價(jià)值)

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債(承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值)

貸當(dāng)期損益(轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面成本的差額+貨幣大于轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價(jià)值差額)