公司稅務(wù)管理辦法精選(九篇)

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第1篇：公司稅務(wù)管理辦法范文

關(guān)鍵詞：小額貨款；公司稅收；征管思考

1引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，小額貸款這種新生行業(yè)也得到了社會(huì)以及國(guó)家的認(rèn)可。小額貸款能為我國(guó)的三農(nóng)經(jīng)濟(jì)以及中小企業(yè)發(fā)展提供有利的建設(shè)條件，為他們提供更多的資金支持。但是國(guó)家在對(duì)小額度貸款公司進(jìn)行稅收征管的過程中，公司法律定位不明確、稅收政策界限比較模糊以及稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，這些問題逐漸地呈現(xiàn)出來了。因此，我國(guó)相關(guān)部門需要思考加強(qiáng)小額貸款公司稅收征管的對(duì)策。

2小額貸款公司特點(diǎn)

就我國(guó)而言，我國(guó)的小額貸款公司的業(yè)務(wù)區(qū)域范圍比較狹窄，所進(jìn)行的業(yè)務(wù)也只是限定于當(dāng)?shù)氐囊恍I(yè)務(wù)。當(dāng)滿足了小額貸款公司相應(yīng)的貸款申請(qǐng)條件以后，當(dāng)事人就可以與貸款公司簽訂相應(yīng)的合同。與此同時(shí)，小額貸款公司所申請(qǐng)的貸款金額比較少，但都是要各個(gè)省級(jí)的金融辦批準(zhǔn)以后才能進(jìn)行相應(yīng)的貸款服務(wù)，同時(shí)需要到當(dāng)?shù)氐墓ど滩块T注冊(cè)。小額貸款公司屬于一個(gè)新生行業(yè)，其正在社會(huì)上興起。

3小額貸款公司稅收征管存的問題

3.1稅收政策針對(duì)性不清，法律不完善

在小額貸款公司稅收征管問題上，存在著針對(duì)性不清的問題。國(guó)家沒有制定針對(duì)性的法律制度進(jìn)行稅收征管管理。同時(shí)，企業(yè)以及相關(guān)的稅務(wù)部門在對(duì)政策的理解上存在著差異性，其計(jì)算方式不統(tǒng)一。貸款公司在按照優(yōu)惠政策執(zhí)行稅收時(shí)存在著一系列的問題，這直接增加了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小額貸款稅收征管工作的難度。

3.2財(cái)務(wù)核算不科學(xué)，制度不完善

就當(dāng)前而言，我國(guó)針對(duì)小額度貸款公司稅收征管的制度規(guī)定不夠完善，沒有采用科學(xué)合理的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。這容易導(dǎo)致在稅款征收方面存在著較大的漏洞，最終影響國(guó)家稅款征收的收入，減少了國(guó)家稅款征收來源。其次，在稅源管理方面，我國(guó)也沒有制定相應(yīng)的監(jiān)管制度對(duì)稅源進(jìn)行有效管理。這促使公司在貸款方面沒有按照國(guó)家制定的政策制度開展工作。

4強(qiáng)化小額貸款公司稅收征管的對(duì)策

4.1完善法律政策

針對(duì)我國(guó)當(dāng)前小額貸款公司稅款征管方面法律政策不完善的問題，我國(guó)需要制定相應(yīng)的稅收征管的法律政策。當(dāng)前影響小額貸款公司的稅收征管發(fā)展的主要原因是無法確定小額貸款公司的合法性。當(dāng)解決好了小額貸款公司的定位問題以后，其他的問題也會(huì)相應(yīng)地達(dá)到解決。當(dāng)確定了貸款公司屬于金融企業(yè)以后，就需要按照金融企業(yè)的相關(guān)稅收政策進(jìn)行稅收征管工作。以小額貸款公司的實(shí)際情況為基礎(chǔ)，相關(guān)部門需要對(duì)該行業(yè)的政策制度進(jìn)行及時(shí)且深入地研究，將小額貸款公司的法律地位、經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)規(guī)范、監(jiān)管主體以及相關(guān)的行為準(zhǔn)則都確定下來，從法律層面上保護(hù)小額貸款公司的合法權(quán)益。

4.2完善財(cái)務(wù)管理核對(duì)制度

在加強(qiáng)小額貸款公司稅收征管方面，要按照相關(guān)的規(guī)定，地方性的政府需要將審批設(shè)立、監(jiān)管以及處置風(fēng)險(xiǎn)落實(shí)到具體的主體上。對(duì)監(jiān)管主體進(jìn)行明確，當(dāng)發(fā)生問題時(shí)能盡快地找到監(jiān)管主體，查明原因。監(jiān)管主體需要加強(qiáng)對(duì)小額貸款公司的監(jiān)管，并為其制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，當(dāng)發(fā)生各種金融風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以按照風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案進(jìn)行處理操作。首先，要及時(shí)地采取行動(dòng)對(duì)各種違規(guī)違法行為進(jìn)行查處，可以采用現(xiàn)場(chǎng)檢查以及非現(xiàn)場(chǎng)檢查的方式，了解事故發(fā)生的原因。其次，要建立起社會(huì)評(píng)級(jí)體系，綜合性評(píng)價(jià)行業(yè)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況、營(yíng)利狀況、風(fēng)險(xiǎn)控制水平等這幾個(gè)方面的問題，同時(shí)完善財(cái)務(wù)管理核對(duì)的制度。再次，確定懲罰以及強(qiáng)制退出的機(jī)制，對(duì)于一些有問題的小額貸款公司，相關(guān)部門要明確其整改的時(shí)間。對(duì)于一些沒有按照要求整改的公司并且嚴(yán)重地違法經(jīng)營(yíng)法規(guī)的人員，可以視情況撤銷關(guān)閉該公司。最后，想要成立小額貸款公司則必須要滿足相應(yīng)的政策，并聯(lián)合地制定出年審的方式，避免出現(xiàn)不符合政策規(guī)定而享受稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致國(guó)家稅款流失嚴(yán)重。

4.3強(qiáng)化監(jiān)管

強(qiáng)化監(jiān)管是加強(qiáng)小額貸款公司稅收征管的重要保證。為提升小額貸款公司股東以及公司經(jīng)營(yíng)者的滿意程度，促使其能嚴(yán)格地按照稅法開展工作，相關(guān)部門則需要研究并制定出小額貸款公司相關(guān)的納稅服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化對(duì)小額稅款公司稅收征管的監(jiān)督與管理。在監(jiān)管過程中，首先要加強(qiáng)稅收法律宣傳，對(duì)公司進(jìn)行相應(yīng)的稅收法律指導(dǎo)。同時(shí)，還可以建立小額貸款公司培訓(xùn)機(jī)制，為辦稅人員制定相應(yīng)的培訓(xùn)計(jì)劃，對(duì)培訓(xùn)的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化，最終促使財(cái)務(wù)人員的稅收管理能力提高。其次，成立一支具備高素質(zhì)的綜合能力的稅務(wù)干部管理隊(duì)伍，建立起一套風(fēng)險(xiǎn)涉稅數(shù)據(jù)模型。在監(jiān)管過程中，需要不斷地?cái)U(kuò)充咨詢渠道，這能為納稅人提供相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示。同時(shí)，納稅人員可以針對(duì)不懂的問題向納稅人詢問，從而能正確地理解自身的稅收權(quán)利以及義務(wù)，有效地減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。再次，在開展特色納稅服務(wù)的過程中，需要確保納稅人指導(dǎo)相關(guān)的稅收規(guī)定。及時(shí)地將最新更改的政策公布到網(wǎng)上，促使納稅人的知情權(quán)得到有效保障。及時(shí)地在網(wǎng)上公布信息，這樣能促使納稅人及時(shí)地了解最新的政策，學(xué)習(xí)稅收政策，減少小額度貸款公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，能嚴(yán)格地按照法律制度開展相關(guān)工作。

5結(jié)語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)小額貸款公司不斷發(fā)展的過程中，相關(guān)部門需要加強(qiáng)對(duì)小額貸款公司的稅收征管的力度。通過完善法律政策，促使小額貸款公司能夠按照相應(yīng)的額法律規(guī)定開展貸款工作。其次，完善財(cái)務(wù)管理核對(duì)制度。最后，強(qiáng)化監(jiān)管確定監(jiān)管的主體，明確監(jiān)管責(zé)任，通過組織辦稅人員培訓(xùn)，促使辦稅人員的業(yè)務(wù)管理能力提高。借助以上方式總結(jié)管理辦法，促使小額貸款公司稅收征管水平提高。

參考文獻(xiàn)

[1]陸曉東.關(guān)于加強(qiáng)小額貸款公司稅收征管的思考[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2015(17).

[2]鄭寧.小額貸款公司稅收管理風(fēng)險(xiǎn)與防范[J].稅務(wù)研究,2016(6).

第2篇：公司稅務(wù)管理辦法范文

【關(guān)鍵詞】稅務(wù) 管理 目標(biāo)

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的目標(biāo)與范圍

1.1稅務(wù)管理的目標(biāo)

當(dāng)前企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一是稅收政策理解風(fēng)險(xiǎn)。二是稅收政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。為有效規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)，合理避稅、誠(chéng)信納稅，蕪湖供電公司分別從風(fēng)險(xiǎn)防控體系、納稅企業(yè)文化、稅收管理制度、內(nèi)部企業(yè)管理等方面尋求方法，積極應(yīng)對(duì)，構(gòu)建企業(yè)自身一整套的標(biāo)準(zhǔn)化流程，依法納稅，確保不發(fā)生大的稅務(wù)檢查問題。

1.2稅務(wù)管理的范圍

按照涉稅環(huán)節(jié)，蕪湖供電公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的范圍主要分為：一是涉稅政策使用引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括資格認(rèn)定，優(yōu)惠稅率的使用等；二是收入、成本、費(fèi)用的處理方式上引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括收入的確認(rèn)、成本的確認(rèn)、費(fèi)用的確認(rèn)等；三是發(fā)票管理方面引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，涵蓋普通發(fā)票使用和保管，增值稅專用發(fā)票的取得、開具和使用，普通發(fā)票的使用與管理等；四是增值稅、營(yíng)業(yè)稅及其他稅務(wù)處理引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)提、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣以及其他稅費(fèi)的計(jì)算等；五是納稅申報(bào)、稅款繳納引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括納稅申報(bào)的真實(shí)性、稅款繳納的及時(shí)性等。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的主要做法

2.1縱向管控，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系

（1）構(gòu)建組織，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

蕪湖供電公司是安徽省電力公司下屬的非獨(dú)立法人單位，不設(shè)立股東會(huì)、董事會(huì)等決策機(jī)構(gòu)，公司總經(jīng)理辦公會(huì)是公司最高決策機(jī)構(gòu)。

公司總經(jīng)理辦公會(huì)作為公司的最高決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)決策公司的重大涉稅事項(xiàng)，同時(shí)公司作為省公司下屬的非獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)并不獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，涉及到企業(yè)所得稅的重大事項(xiàng)需要向省公司進(jìn)行匯報(bào)。公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部在國(guó)家電網(wǎng)公司和省公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，依法進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，履行納稅申報(bào)、繳納稅款的義務(wù)，評(píng)估公司相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)實(shí)行對(duì)應(yīng)的處置措施。

（2）營(yíng)造氛圍，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)文化

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)己成為當(dāng)今企業(yè)的一種常態(tài)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在從事各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)必須樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。公司將每一次稅務(wù)檢查都視作一次企業(yè)管理水平提升的實(shí)戰(zhàn)檢驗(yàn)，并積極開展各種類型的回頭看。同時(shí)公司內(nèi)部規(guī)定：各業(yè)務(wù)部門在檢查中發(fā)現(xiàn)的問題須自行整改到位并確保以后不在發(fā)生，通過多種措施并舉使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念深入人心。

（3）強(qiáng)本固基，建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度

在各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)網(wǎng)公司和省公司的相關(guān)文件制度規(guī)定，同時(shí)結(jié)合公司實(shí)際，制訂了一整套符合公司實(shí)際的管理制度：在農(nóng)維費(fèi)管理方面，制訂了《蕪湖供電公司農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)財(cái)務(wù)管理辦法》，在資金管理方面修訂了《蕪湖供電公司資金支出管理辦法（修訂）》，在差旅費(fèi)方面制定了《蕪湖供電公司差旅費(fèi)管理辦法》等。

2.2橫向應(yīng)對(duì)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“三步走”

第一步 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事中識(shí)別

為快速有效識(shí)別公司可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公司采用強(qiáng)化內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合并輔以報(bào)表分析法來識(shí)別公司可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

首先，強(qiáng)化發(fā)票管理。對(duì)于報(bào)銷用的普通發(fā)票的發(fā)票專用章的格式以及發(fā)票抬頭名稱是否完整進(jìn)行嚴(yán)格審核；對(duì)于對(duì)外開具的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票，確保增值稅專用發(fā)票制度得到貫徹執(zhí)行，國(guó)家稅款不致流失；對(duì)于部分用戶增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)和非應(yīng)稅應(yīng)付同時(shí)存在需要分割電費(fèi)發(fā)票的問題，因電費(fèi)分割單營(yíng)銷部門無法復(fù)核，為避免出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的問題，公司要求用戶去稅務(wù)主管機(jī)關(guān)開具相關(guān)的證明作為電費(fèi)分割的依據(jù)。

其次，促進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，使得稅務(wù)管理由事后管理向事前管理轉(zhuǎn)變。

再次，加強(qiáng)報(bào)表分析，設(shè)置科學(xué)有效的指標(biāo)分析體系。

對(duì)于增值稅，設(shè)置了如下兩個(gè)指標(biāo)體系：

增值稅稅負(fù)率

稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額/本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）*100%

應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性

應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率/工業(yè)增加值增長(zhǎng)率

用于判斷企業(yè)是否存在少繳稅金、進(jìn)行虛假申報(bào)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于個(gè)人所得稅，設(shè)置了個(gè)人所得稅稅負(fù)率指標(biāo)。

個(gè)人所得稅稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額/生產(chǎn)成本-工資）/100%

從這個(gè)指標(biāo)大致可以判斷企業(yè)有無少計(jì)提、繳納個(gè)人所得稅的情況。

第二步 重大事項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

公司采用定性和定量相結(jié)合的方法評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，如資本性支出和費(fèi)用性支出界限較為模糊，可能導(dǎo)致納稅調(diào)整事項(xiàng)的，我們從其金額上來判定是否會(huì)產(chǎn)生大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一般我們認(rèn)為超過十萬元即是重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第三步 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)

公司按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)和頻次分別采取不同的應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)即行整改。對(duì)于偶發(fā)性質(zhì)的非重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則選擇保留相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于經(jīng)常發(fā)生的非重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則需要查明其經(jīng)常發(fā)生的原因，確保此類問題不再發(fā)生。

2.3加強(qiáng)溝通、暢通信息溝通渠道

（1）加強(qiáng)內(nèi)部信息的溝通與傳遞

建立健全企業(yè)基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。一方面公司匯編并定期更新本行業(yè)適用的稅法法規(guī)。另一方面公司強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)管控稅務(wù)管理模塊的深化應(yīng)用。

建立健全企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道。公司積極利用預(yù)算委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、大修技改工程推進(jìn)會(huì)等多種形式宣貫稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控理念，同時(shí)為其他部門提供稅務(wù)咨詢并定期組織稅務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化相關(guān)部門對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任意識(shí)。

（2）建立外部信息傳遞和聯(lián)動(dòng)機(jī)制

公司定期開展與稅務(wù)主管部門溝通交流，總會(huì)計(jì)師經(jīng)常帶隊(duì)拜訪稅務(wù)主管部門，就企業(yè)相關(guān)重大涉稅事項(xiàng)進(jìn)行探討，并約定企業(yè)涉稅處理的具體流程，同時(shí)積極邀請(qǐng)稅務(wù)主管部門就最新的稅務(wù)政策等進(jìn)行授課解讀，建立起了良好的稅企聯(lián)動(dòng)機(jī)制。除此之外，公司還積極加強(qiáng)與兄弟單位的溝通交流，提升自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

3.評(píng)估與改進(jìn)

公司為保證稅務(wù)管理體系運(yùn)行的有效性，通過審計(jì)委員會(huì)來開展對(duì)其持續(xù)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作。同時(shí)為提高評(píng)估的有效性，公司還委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，根據(jù)相關(guān)外部規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部要求，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系運(yùn)行情況進(jìn)行有效性評(píng)估。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓靈麗：《公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范》，稅務(wù)研究，2008（7）

[2]蔡昌：《稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)揭秘》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011

第3篇：公司稅務(wù)管理辦法范文

一、證券公司非稅財(cái)會(huì)人員參與稅務(wù)管理的內(nèi)容

表1列示了證券公司業(yè)務(wù)可能存在的部分問題及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。非稅財(cái)會(huì)人員對(duì)這些問題和環(huán)節(jié)應(yīng)給與特別關(guān)注，保障稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠被及時(shí)識(shí)別和處理。由于證券公司的業(yè)務(wù)主要與營(yíng)業(yè)稅和所得稅相關(guān)，本文擬結(jié)合這兩類涉稅業(yè)務(wù)說明非稅財(cái)會(huì)人員應(yīng)如何參與稅務(wù)管理工作，更好地規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.正確核算應(yīng)稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額。證券公司營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算和繳納按照財(cái)政部令第52號(hào)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、財(cái)稅[2001]21號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于降低金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率的通知》、財(cái)稅[2004]203號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資本市場(chǎng)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策的通知》等有關(guān)政策執(zhí)行，按照應(yīng)稅營(yíng)業(yè)稅收入的5%計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)財(cái)稅[2006]172號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資者保護(hù)基金有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》和財(cái)稅[2008]78號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知》，準(zhǔn)許證券公司上繳的證券投資者保護(hù)基金從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除。證券公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要由四部分組成：經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、自營(yíng)業(yè)務(wù)、承銷業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)。相應(yīng)證券公司應(yīng)稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額主要是由四部分組成部分：證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入、自營(yíng)證券差價(jià)收入、證券承銷收入、其他業(yè)務(wù)收入。證券公司非應(yīng)稅財(cái)會(huì)人員應(yīng)對(duì)證券業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行分類核算，并對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，以正確確定應(yīng)稅營(yíng)業(yè)稅收入，避免可能存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（1）證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，是指公司客戶（投資者）買賣證券的活動(dòng)。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照買賣證券業(yè)務(wù)、兌付證券業(yè)務(wù)、代保管證券業(yè)務(wù)分類核算。買賣證券業(yè)務(wù)是公司客戶進(jìn)行證券買賣的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在與客戶辦理買賣證券款項(xiàng)清算時(shí)確認(rèn)收入。兌付證券業(yè)務(wù)是公司接受委托對(duì)其發(fā)行的證券到期進(jìn)行兌付的證券業(yè)務(wù)，應(yīng)于代兌付證券業(yè)務(wù)基本完成，與委托方結(jié)算時(shí)確認(rèn)收入。代保管證券業(yè)務(wù)是公司其他各方保管的有價(jià)證券，應(yīng)于代保管服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入；一次性收取的手續(xù)費(fèi)，作為預(yù)收賬款處理，待后續(xù)代保管服務(wù)完成時(shí)再確認(rèn)收入。

（2）證券自營(yíng)業(yè)務(wù)，是指公司以自己的名義，用公司的資金買賣證券以達(dá)到短期獲利目的的證券業(yè)務(wù)。證券公司自營(yíng)買入的證券，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，其實(shí)際成本包括買入時(shí)成交的價(jià)款和交納的各項(xiàng)稅費(fèi)。公司自營(yíng)賣出的證券，應(yīng)在與證券交易所清算時(shí)按成交價(jià)扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈額確認(rèn)收入；賣出證券的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法計(jì)算確定。即自營(yíng)證券差價(jià)收入=與證券交易所清算時(shí)按成交價(jià)扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈額-賣出證券的實(shí)際成本。

（3）證券承銷業(yè)務(wù)，是指在證券發(fā)行過程中，公司接受發(fā)行人的委托，發(fā)行人發(fā)行證券的活動(dòng)。證券公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)與發(fā)行人確定的發(fā)售方式，分別進(jìn)行核算。①以全額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在按承購(gòu)價(jià)格購(gòu)入待發(fā)售的證券時(shí)，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；將證券轉(zhuǎn)售給投資者時(shí)，按發(fā)行價(jià)格確認(rèn)為證券發(fā)行收入，按已發(fā)行證券的承購(gòu)價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)行證券的成本。發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按承購(gòu)價(jià)格轉(zhuǎn)為公司的自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資。②公司以余額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在收到行人發(fā)售的證券時(shí)，按委托方約定的發(fā)行價(jià)格同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債；發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按約定的發(fā)行價(jià)格轉(zhuǎn)為公司的自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資；行證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價(jià)款時(shí)確認(rèn)收入。③公司以代銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在收到行人發(fā)售的證券時(shí)，按委托方約定的發(fā)行價(jià)格同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債；行證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價(jià)款時(shí)確認(rèn)收入。

（4）其他證券業(yè)務(wù)其他證券業(yè)務(wù)，是指經(jīng)批準(zhǔn)在國(guó)家許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的除經(jīng)紀(jì)、自營(yíng)和承銷業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)。①買入返售證券業(yè)務(wù)，是指證券公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價(jià)格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格將該批證券返售給其他企業(yè)，以獲取買入價(jià)與賣出價(jià)的差價(jià)收。公司應(yīng)于買入某種證券時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；證券到期返售時(shí)，按返售價(jià)格與買入成本價(jià)格的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。②受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，是指證券公司接受委托負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理受托資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。受托經(jīng)營(yíng)管理資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際受托資產(chǎn)的款項(xiàng)，同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債；合同到期，與委托單位結(jié)算收益或損失時(shí)，按合同規(guī)定的比例計(jì)算的應(yīng)由公司享有的收益或承擔(dān)的損失，確認(rèn)為當(dāng)期的收益或損失。

2.正確核算投資者保護(hù)基金。根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行于2005年6月30日的《證券投資者保護(hù)基金管理辦法》：所有在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的證券公司，按其營(yíng)業(yè)收入的0.5—5%繳納基金。營(yíng)業(yè)收入是指手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入（其中：買賣證券業(yè)務(wù)凈收入、證券承銷業(yè)務(wù)凈收入、受托客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)凈收入、咨詢業(yè)務(wù)凈收入）、利息凈收入、投資收益、匯兌損益。非稅財(cái)會(huì)人員應(yīng)正確計(jì)算投資者保護(hù)基金的計(jì)提基數(shù)，以避免稅務(wù)罰款、滯納金或稅款損失的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.正確識(shí)別處理不得抵扣的事項(xiàng)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)財(cái)稅[2004]203號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資本市場(chǎng)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策的通知》中有關(guān)內(nèi)容：準(zhǔn)許證券公司代收的以下費(fèi)用從其營(yíng)業(yè)稅記稅營(yíng)業(yè)額中扣除：（1）為證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費(fèi)；（2）他人買賣證券代收的證券交易所經(jīng)手費(fèi)；（3）為中國(guó)證券登記結(jié)算公司代收的股東賬戶開戶費(fèi)（包括A股和B股）、特別轉(zhuǎn)讓股票開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、B股結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)；因A股、B股交易均有結(jié)算費(fèi)，但只有B股結(jié)算費(fèi)才能抵扣，故在計(jì)算抵扣金額時(shí)應(yīng)識(shí)別不得抵扣的事項(xiàng)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）參與所得稅稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

1.加強(qiáng)對(duì)原始憑證的審核，為應(yīng)納稅所得額計(jì)算提供健全的資料。非稅財(cái)會(huì)人員在日常工作中應(yīng)加強(qiáng)原始憑證的審核，保障會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整、規(guī)范。一是加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的原始單據(jù)的真實(shí)、完整性審核。對(duì)于填寫不清晰、不完整的單據(jù)，堅(jiān)決返回予以整改；對(duì)于審批手續(xù)、發(fā)票資料不齊全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，堅(jiān)決不予受理；對(duì)于存在假發(fā)票、假資料的情況，立即向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并作為重大問題追究相關(guān)人員的責(zé)任。二是加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用原始單據(jù)的規(guī)范化審核。一方面要認(rèn)真審核各單位上報(bào)單據(jù)中是否存在單據(jù)類型不準(zhǔn)確或混用的問題；另一方面，在制作統(tǒng)計(jì)表、匯總表時(shí)，應(yīng)注意克服單位名稱使用慣性，使用標(biāo)準(zhǔn)的分?jǐn)傎M(fèi)用部門名稱。三是加強(qiáng)成本費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性審核。一方面應(yīng)注重費(fèi)用性質(zhì)的把握，準(zhǔn)確劃分資本性支出和收益性支出，重點(diǎn)檢查修理費(fèi)占原值比例、資產(chǎn)是日常維修還是改造升級(jí)、在建工程是否已達(dá)到可使用狀態(tài)、購(gòu)入物品及設(shè)施的原值及特性、合同審批資金渠道等問題；另一方面應(yīng)提高費(fèi)用甄別能力，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用項(xiàng)目的準(zhǔn)確核算和歸集。

2.加強(qiáng)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目的建檔管理工作。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。證券公司遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目主要有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、交易性金融工具、衍生金融工具的估值、計(jì)入資本公積的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)等。故非稅財(cái)會(huì)人員一方面需要注重遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目的建檔記錄工作，使納稅調(diào)整有據(jù)可依，并保證其完整、準(zhǔn)確；另一方面需加強(qiáng)納稅調(diào)整的操作管理，保證納稅調(diào)整數(shù)據(jù)的全面、準(zhǔn)確、規(guī)避檢查風(fēng)險(xiǎn)。

3.做好個(gè)人所得稅計(jì)稅的復(fù)核工作。個(gè)人所得稅因涉稅人員廣、項(xiàng)目多一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)證券公司的重點(diǎn)檢查項(xiàng)目。在實(shí)際工作中，職工工資是由勞資部門發(fā)放的，而兼職老師授課費(fèi)等形式的個(gè)人收入是由培訓(xùn)部門辦理并發(fā)放的。這就存在因各部門人員理解不到位或納稅意識(shí)不足而形成個(gè)人所得稅計(jì)提比例偏低的問題。在這些涉稅會(huì)計(jì)處理中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)采取大金額、大比例抽查和全額復(fù)算等方法，進(jìn)行計(jì)稅公式的校驗(yàn)和計(jì)稅金額的復(fù)核，保證個(gè)人所得稅計(jì)提的合理、正確，規(guī)避個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、證券公司非稅財(cái)會(huì)人員參與稅務(wù)管理的保障措施

為提高非稅財(cái)會(huì)人員參與稅務(wù)管理的積極性和主動(dòng)性，公司應(yīng)采取以下措施建立健全相應(yīng)的機(jī)制。

1.建立公司稅務(wù)管理大環(huán)境，形成會(huì)計(jì)、稅務(wù)一體化工作氛圍。各經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)進(jìn)一步認(rèn)識(shí)稅務(wù)管理工作在財(cái)務(wù)工作中的重要性，將會(huì)計(jì)和稅務(wù)結(jié)合起來，統(tǒng)籌考慮、共同操作。通過大環(huán)境的塑造，培養(yǎng)敏銳的稅務(wù)管理意識(shí)，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力，確保日常稅務(wù)管理工作的有效開展和慎重實(shí)施。

2.對(duì)非稅財(cái)會(huì)人員進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提高稅務(wù)管理實(shí)務(wù)操作能力。一是鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員自學(xué)，并挖掘單位內(nèi)部的學(xué)習(xí)培訓(xùn)能力。二是組織財(cái)會(huì)人員參加稅務(wù)培訓(xùn)，掌握稅法的基礎(chǔ)知識(shí)，熟悉稅法的最新變化。

第4篇：公司稅務(wù)管理辦法范文

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 石油企業(yè) 對(duì)策

2016年我國(guó)政府決定5月份在全國(guó)全行業(yè)全面推行“營(yíng)改增”改革，營(yíng)業(yè)稅將逐步退出經(jīng)濟(jì)社會(huì)歷史舞臺(tái)。石油企業(yè)早就實(shí)施了“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革，但是對(duì)于此次全面推開“營(yíng)改增”改革如何應(yīng)對(duì)，是一個(gè)值得研究的課題。

一、“營(yíng)改增”的重要意義

“營(yíng)改增”不僅是規(guī)范我國(guó)稅制體系改革，而且也是我國(guó)各行各業(yè)降低稅負(fù)以及結(jié)構(gòu)性改革的改革方式?！盃I(yíng)改增”不僅能夠解決重復(fù)征稅問題，而且進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也有利于促進(jìn)我國(guó)各行業(yè)經(jīng)營(yíng)單位加大投資力度，也有利于后續(xù)稅收優(yōu)惠政策的進(jìn)一步出臺(tái)。對(duì)于石油企業(yè)來說，全面“營(yíng)改增”改革不僅能起到進(jìn)一步降低稅負(fù)的作用，而且有利于石油企業(yè)科學(xué)調(diào)整自身事的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，也有利于石油企業(yè)增加提升自身研發(fā)能力和生產(chǎn)能力的投資。

二、全面“營(yíng)改增”對(duì)石油企業(yè)的影響分析

石油企業(yè)中的運(yùn)輸業(yè)、勘察設(shè)計(jì)、通訊業(yè)務(wù)在“營(yíng)改增”改革前，石油企業(yè)的這些勞務(wù)已按照《油氣田增值稅管理辦法》的規(guī)定實(shí)施增值稅繳納，包括石油企業(yè)之間提供的有關(guān)鉆井、地質(zhì)勘探等勞務(wù)按照17%稅率繳納增值稅。但是“營(yíng)改增”改革全面推行后，因?yàn)橐郧啊队蜌馓镌鲋刀惞芾磙k法》中所規(guī)定的勞務(wù)范圍，同這次全面“營(yíng)改增”所規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)范圍并不一致，而且這次“營(yíng)改增”改革明確指出石油企業(yè)按照2016年“營(yíng)改增”改革實(shí)施辦法納稅，所以《油氣田增值稅管理辦法》就不再適用于石油企業(yè)的增值稅應(yīng)稅行為，而應(yīng)當(dāng)按照全面“營(yíng)改增”改革所規(guī)定的增值稅稅率和適用范圍應(yīng)稅。

本文對(duì)于2016年“營(yíng)改增”改革對(duì)石油企業(yè)的影響分析如下。

（一）對(duì)鉆探業(yè)務(wù)的影響

石油鉆探業(yè)務(wù)包括鉆井、井下作業(yè)、固井等施工及配套技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，2016年“營(yíng)改增”改革以前，石油企業(yè)提供的此類業(yè)務(wù)應(yīng)出具17%增值稅發(fā)票供接受服務(wù)方進(jìn)行抵扣，如果由非石油企業(yè)提供鉆井業(yè)務(wù)，則開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

然而2016年“營(yíng)改增”改革后，無論是石油企業(yè)還是非石油企業(yè)，都出具11%的增值稅發(fā)票，相應(yīng)的抵扣范圍被擴(kuò)展開，這導(dǎo)致原有的石油企業(yè)間的勞務(wù)提供的稅率從17%降低到11%，理論上是降低稅負(fù)的，但是具體業(yè)務(wù)情況中，石油企業(yè)稅負(fù)變化如何，需要在實(shí)踐中驗(yàn)證。

（二）對(duì)工程建設(shè)的影響

石油企業(yè)包含的工程建設(shè)紛繁復(fù)雜，從油氣資源采集、運(yùn)輸、修建、維護(hù)、輸卸、基建等各類工程建設(shè)作業(yè)，還包括供水、供電等后勤工程建設(shè)，以及環(huán)境保護(hù)有關(guān)的環(huán)保工程建設(shè)。在2016年“營(yíng)改增”之前，除了《油氣田增值稅管理辦法》和《石油企業(yè)增值稅生產(chǎn)型勞務(wù)征收范圍注釋》中所涉及的項(xiàng)目（辦法和注釋涉及的應(yīng)稅項(xiàng)目，按照17%出具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致石油企業(yè)提供工程建設(shè)業(yè)務(wù)的稅率從17%降低到11%，理論上是降低稅負(fù)的）外，其他此類應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)是按照營(yíng)業(yè)稅征收的。而2016年全面“營(yíng)改增”后，所有牽涉建筑物、構(gòu)筑物工程的工程建設(shè)，都要按照增值稅來納稅，稅負(fù)為11%，比原來營(yíng)業(yè)稅的3%有所提高，而這些工程建設(shè)的進(jìn)項(xiàng)稅額尚不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，所以是明顯增加了稅負(fù)。但是增值稅作為價(jià)外稅，這次改革對(duì)石油企業(yè)的工程建設(shè)業(yè)務(wù)是否真實(shí)提高了稅負(fù)，有待于在實(shí)踐中檢驗(yàn)。

（三）對(duì)油氣田企業(yè)通信業(yè)務(wù)的影響

通信公司多為油氣田企業(yè)下屬的二級(jí)單位，主營(yíng)業(yè)務(wù)包括：油田企業(yè)內(nèi)部和外部的互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)、油田數(shù)字化綜合業(yè)務(wù)、市話、國(guó)內(nèi)國(guó)際長(zhǎng)話、有線無線遠(yuǎn)程數(shù)字傳輸?shù)确?wù)業(yè)務(wù)。通信公司的信息化建設(shè)和通信業(yè)務(wù)的發(fā)展，一直本著以滿足油田生產(chǎn)和員工生活為發(fā)展目標(biāo)。近幾年，固定電話業(yè)務(wù)持續(xù)下降，手機(jī)更新?lián)Q代速度加快，移動(dòng)業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)，三大運(yùn)營(yíng)商的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈。由于受到人工費(fèi)增長(zhǎng)和業(yè)務(wù)收入下滑的影響，通信公司最近的營(yíng)業(yè)收入主要來自于油田內(nèi)部業(yè)務(wù)，外部業(yè)務(wù)收入增幅收窄，嚴(yán)重影響通信公司的盈利能力?！盃I(yíng)改增”的實(shí)行對(duì)通信公司稅率的影響主要有：①“營(yíng)改增”以前，固話和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)為營(yíng)業(yè)稅稅率3%；網(wǎng)絡(luò)設(shè)施和設(shè)備租賃為營(yíng)業(yè)稅率5%；對(duì)油田內(nèi)部的基電服務(wù)為增值稅率17%；對(duì)油田內(nèi)部的信息技術(shù)服務(wù)為增值稅率17%。②稅改后，固話和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的稅率上調(diào)為11%的增值稅率；網(wǎng)絡(luò)設(shè)施和設(shè)備租賃上調(diào)到17%的增值稅率；對(duì)油田內(nèi)部的基電服務(wù)下調(diào)到11%的增值稅率；對(duì)油田內(nèi)部的信息技術(shù)服務(wù)下調(diào)到6%的增值稅率。從整體上看，通信業(yè)務(wù)的稅率有上調(diào)也有下降，但對(duì)通信公司收入影響占比最大的固話和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)稅率增幅較多，受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的限制，稅負(fù)會(huì)有所增加。另外“營(yíng)改增”后，通信公司的銷售模式也會(huì)影響。因?yàn)橥ㄐ殴镜氖謾C(jī)銷售實(shí)行17%的增值稅率，而對(duì)于話費(fèi)部分又適用11%的稅率?，F(xiàn)如今，人們更新手機(jī)的速度越來越快，通信公司常常為了吸引顧客而采用買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)的套餐銷售，屆時(shí)如果不能明確地劃分貨物和勞務(wù)的比例，將采用從高適用稅率統(tǒng)一核算。因此，通信公司需要認(rèn)真思考稅改后的銷售模式。

三、全面“營(yíng)改增”改革下的石油企業(yè)納稅籌劃策略

（一）積極提高納稅籌劃能力

首先石油企業(yè)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)并宣貫全面“營(yíng)改增”的內(nèi)容和實(shí)施細(xì)則，積極應(yīng)對(duì)稅制改革，做好納稅籌劃和經(jīng)營(yíng)思路的轉(zhuǎn)變。提高石油企業(yè)全員稅負(fù)意識(shí)，加大日常工作中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得，爭(zhēng)取稅收抵扣。同時(shí)石油企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)管理人員應(yīng)提高增值稅的納稅籌劃水平，對(duì)石油企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方面提出納稅籌劃意見和具體實(shí)施措施，以提高石油企業(yè)整體的納稅籌劃能力。

（二）調(diào)整優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)來降低稅負(fù)

全面“營(yíng)改增”之后，石油企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)的成本與結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革優(yōu)化，提高進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的比例，例如人力成本占比例較大的業(yè)務(wù)，可采用非核心業(yè)務(wù)外包方式取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。如石油企業(yè)非核心業(yè)務(wù)的員工、保潔人員和辦公室服務(wù)人員，可以通過外包給人力資源公司以取得增值稅專用發(fā)票的方式來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，石油企業(yè)購(gòu)置無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)時(shí)，一定要盡可能地獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，起到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的作用，以降低石油企業(yè)稅負(fù)。

（三）強(qiáng)化對(duì)納稅籌劃細(xì)節(jié)的處理

石油企業(yè)面對(duì)全面“營(yíng)改增”改革，應(yīng)當(dāng)在增值稅稅務(wù)管理的細(xì)節(jié)處來提高管理能力。具體應(yīng)做到，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的納稅人身份應(yīng)當(dāng)加以科學(xué)判斷，如果石油企業(yè)處于規(guī)定的營(yíng)收范圍內(nèi)，且自身可抵扣項(xiàng)目非常少，那么選擇小規(guī)模納稅人身份將有利于降低稅負(fù)，而且還能在服務(wù)價(jià)格上給予客戶優(yōu)惠，以提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

在供應(yīng)商選擇上應(yīng)當(dāng)選擇能夠最大化提供可抵扣增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，有利于降低石油企業(yè)自身稅負(fù)。此外，石油企業(yè)可以對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行籌劃，以對(duì)每期確認(rèn)的增值稅納稅金額進(jìn)行籌劃，已獲得最大化的貨幣時(shí)間價(jià)值，這有利于石油企業(yè)資金鏈的科學(xué)管理。

石油企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，應(yīng)當(dāng)保證獲取發(fā)票的及時(shí)、發(fā)票本身的真實(shí)合法，以切實(shí)起到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的作用，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票應(yīng)當(dāng)滿足三流合一的標(biāo)準(zhǔn)，即發(fā)票流、合同流、現(xiàn)金流這三方必須相符，就是發(fā)票出具方與合同簽訂方、資金收款方這三方應(yīng)當(dāng)是一致的，這樣有助于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

2016年全面“營(yíng)改增”改革對(duì)石油企業(yè)稅務(wù)管理工作提出了更高的要求，石油企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)和掌握2016年全面“營(yíng)改增”的內(nèi)容細(xì)節(jié)，還應(yīng)當(dāng)積極利用相關(guān)各項(xiàng)優(yōu)惠政策，規(guī)范自身增值稅發(fā)票管理工作，同時(shí)積極實(shí)施納稅籌劃，以降低石油企業(yè)稅負(fù)，提高自身盈利能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]郝龍航，王駿.營(yíng)改增的大時(shí)代――政策透析與解決方案[M].北京：中國(guó)市場(chǎng)出版社，2013.

[2]胡怡建.2013中國(guó)財(cái)政發(fā)展報(bào)告――促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變“營(yíng)改增”研究[M].北京：北京大學(xué)出版社，2013.

第5篇：公司稅務(wù)管理辦法范文

關(guān)鍵詞：集團(tuán)性企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度 控制稅負(fù)

大型企業(yè)的組織形式和經(jīng)營(yíng)方式日益多樣化，經(jīng)濟(jì)主體跨國(guó)家、跨地區(qū)、跨行業(yè)相互滲透，企業(yè)核算的電子化、團(tuán)隊(duì)化、專業(yè)化水平不斷提升，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為大型企業(yè)重要風(fēng)險(xiǎn)源，所以大型企業(yè)必須選擇以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)管理模式，以適應(yīng)發(fā)展需要。

一、建立稅務(wù)風(fēng)控體系的作用

企業(yè)集團(tuán)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系旨在指導(dǎo)集團(tuán)公司總部及其下屬企業(yè)（含控股公司、參股公司）合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害，以及因適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策導(dǎo)致多繳納稅款，承擔(dān)不必要稅收負(fù)擔(dān)；另外企業(yè)集團(tuán)的年納稅額往往非常巨大，如何有效監(jiān)控所屬企業(yè)是否合理控制稅負(fù)也成為企業(yè)建立風(fēng)控系統(tǒng)的一個(gè)重要內(nèi)容。下文以某生產(chǎn)型集團(tuán)為例簡(jiǎn)述風(fēng)控系統(tǒng)在控制稅負(fù)中發(fā)揮的作用。

作為大型企業(yè)集團(tuán)，早在2003年該集團(tuán)即設(shè)立了稅政科，專門研究稅收政策、指導(dǎo)所屬企業(yè)正確進(jìn)行稅收核算及納稅申報(bào)，并定期對(duì)子公司、分公司稅務(wù)管理人員進(jìn)行稅務(wù)政策培訓(xùn)。2009年5月5日國(guó)家稅務(wù)總局《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)），該集團(tuán)開始探索在整個(gè)集團(tuán)推行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度建設(shè)。2011年完成制度建設(shè)，該制度主要包括：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的機(jī)制和方法；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和措施；稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制。以下分主要稅種進(jìn)行分析如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，進(jìn)而控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（一）增值稅的控制

從計(jì)稅原理上說，在收入范圍和稅率法定的情況下，銷項(xiàng)稅額就是確定的，那么只有進(jìn)項(xiàng)充分抵扣才能有效降低稅負(fù)。除了增值稅條例第十條規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外，保證購(gòu)進(jìn)的商品和勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)取得合規(guī)的抵扣憑證并在有效抵扣期內(nèi)認(rèn)證或計(jì)算扣稅，才能有效抵減應(yīng)納稅款。在實(shí)際工作中采取了以下幾個(gè)措施進(jìn)行控制：

在集團(tuán)層面下發(fā)了綱領(lǐng)性的《發(fā)票管理辦法》，要求各單位制定更細(xì)化的制度，并明確對(duì)因進(jìn)項(xiàng)稅款無法抵扣造成的稅收損失，要追究責(zé)任人的責(zé)任，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核。這樣從制度層面杜絕了業(yè)務(wù)員因?yàn)榘l(fā)票金額小或因?qū)Ψ讲皇且话慵{稅人圖省事不到稅局代開發(fā)票等不取得抵扣憑證的行為。

對(duì)增值稅計(jì)稅原理進(jìn)行深入分析之后，選擇了三個(gè)公式作為預(yù)警，銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)比變動(dòng)率、銷項(xiàng)收入比（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額/當(dāng)期銷售收入）-13%（17%）、進(jìn)項(xiàng)成本比（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額/當(dāng)期業(yè)務(wù)成本）-13%（17%）、應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)，分別設(shè)置了變動(dòng)5%、0.5%、1%、1的預(yù)警值。集團(tuán)稅政科對(duì)這幾項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并結(jié)合指標(biāo)綜合考慮存貨儲(chǔ)備、新購(gòu)入固定資產(chǎn)、增值稅營(yíng)改增等因素的影響，對(duì)超過預(yù)警值的單位進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估結(jié)果異常的發(fā)出警示通知。

每年財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作檢查，針對(duì)發(fā)票是否取得有效憑證抵扣作為稅務(wù)管理的一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行抽查，這樣督促各單位財(cái)務(wù)科在接收發(fā)票這個(gè)環(huán)節(jié)上進(jìn)行有效控制。

（二）企業(yè)所得稅的控制

企業(yè)所得稅稅負(fù)的控制主要在于充分享受稅收優(yōu)惠政策、不得列支各種不合規(guī)發(fā)票、有支出比例限制的費(fèi)用控制在限額內(nèi)等。

1、從整體層面保證優(yōu)惠政策的享受

在各單位申報(bào)稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部每年匯總審核整個(gè)集團(tuán)所有單位享受稅收優(yōu)惠情況，并進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)管理，對(duì)可以享受稅收優(yōu)惠的新增單位給予政策輔導(dǎo)，提示該單位辦理稅收優(yōu)惠減免審批或備案手續(xù)。

對(duì)于可以享受的稅收優(yōu)惠多口徑進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，比如研發(fā)支出，各單位報(bào)送的享受稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)可以與科技發(fā)展部編制的當(dāng)年研發(fā)支出預(yù)算與完成情況勾稽比對(duì)，確保優(yōu)惠政策享受不發(fā)生疏漏。

2、不合規(guī)發(fā)票和跨期發(fā)票的監(jiān)管

每年的企業(yè)所得稅匯算由集團(tuán)統(tǒng)一聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)，并在集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行統(tǒng)一的調(diào)整政策，通過每年兩次的初審，給所屬企業(yè)進(jìn)行納稅健康檢查，促使各所屬單位將發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行整改，在次年匯算結(jié)束后，對(duì)匯算中出現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票和跨期發(fā)票的單位進(jìn)行嚴(yán)厲考核，促使造成此類損失涉及單位的數(shù)量及金額逐年減少。

3、福利費(fèi)超支的監(jiān)管

每年的福利費(fèi)由各單位控制在稅收口徑限額中統(tǒng)籌使用，集團(tuán)資產(chǎn)部財(cái)務(wù)部年中對(duì)超標(biāo)的單位進(jìn)行提示，次年匯算結(jié)束后福利費(fèi)超支的單位，除考核單位外，還要考核財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，通過嚴(yán)格的考核引導(dǎo)所屬單位將福利費(fèi)控制在限額內(nèi)列支。

4、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的監(jiān)管

針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)報(bào)表中對(duì)稅收有重大影響的研發(fā)費(fèi)用相關(guān)指標(biāo)，在預(yù)警模板中對(duì)每期的研究開發(fā)費(fèi)用指標(biāo)設(shè)置預(yù)警值，提示高新技術(shù)企業(yè)收入和研發(fā)費(fèi)比例是否符合稅法要求，確保所屬企業(yè)每年享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率，并順利通過三年一審的國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審。

5、營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率的相關(guān)彈性分析

在營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)的情況下，營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也會(huì)相應(yīng)變動(dòng)，如若不然，即可能存在偷漏所得稅等相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此我們?cè)O(shè)置了營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)彈性分析、營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本彈性分析、營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)彈性分析指標(biāo)，對(duì)所屬各單位指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控。

（三）其他稅種的控制

其他稅種中比重較大的主要是土地使用稅、房產(chǎn)稅等，日常工作程序是各單位資產(chǎn)管理部門及時(shí)將資產(chǎn)的變動(dòng)傳遞到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行應(yīng)納稅額的計(jì)算。每年財(cái)務(wù)部門會(huì)安排進(jìn)行不定期的稅種自查，并在年底配合資產(chǎn)管理部門進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)核對(duì)賬面數(shù)據(jù)，另外通過每年事務(wù)所的納稅申報(bào)準(zhǔn)確性檢查，多次交叉稽核，能夠有效規(guī)避納稅申報(bào)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部房屋租賃，可以根據(jù)事務(wù)所提供的檢查結(jié)果，與資產(chǎn)管理部部門數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，將集團(tuán)內(nèi)部出租單位和承租單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行勾稽，從而避免重復(fù)納稅和稅款計(jì)算錯(cuò)誤。

（四）經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的控制

風(fēng)控制度的建設(shè)的一個(gè)重要內(nèi)容就是建立信息溝通制度，主要是通過集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部發(fā)揮橋梁作用，保證各單位之間，集團(tuán)公司與各單位之間，各單位和集團(tuán)公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持通暢的溝通渠道，并且做好以下溝通：

（1）單位財(cái)務(wù)人員與本單位稅務(wù)會(huì)計(jì)保持有效的溝通

（2）各單位財(cái)務(wù)部與本單位管理層保持有效的溝通

（3）各單位財(cái)務(wù)部與集團(tuán)財(cái)務(wù)部保持有效的溝通

（4）集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部與集團(tuán)董事會(huì)或授權(quán)機(jī)構(gòu)（稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理決策機(jī)構(gòu)）保持有效的溝通

（5）集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持有效的溝通

（6）集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部與中介機(jī)構(gòu)保持有效的溝通

這些有效的溝通使得新的稅法知識(shí)通過集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部以培訓(xùn)、下發(fā)公文、發(fā)送提醒消息等形式傳遞至所屬單位財(cái)務(wù)部，各級(jí)財(cái)務(wù)部又傳遞至管理層，從而消除稅收政策不清導(dǎo)致的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在業(yè)務(wù)發(fā)生前即考慮稅收方面的影響，從而在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)避免形成稅收損失。

第6篇：公司稅務(wù)管理辦法范文

【關(guān)鍵詞】 勞務(wù)分包 勞務(wù)派遣 勞務(wù)中介 其他業(yè)務(wù) 營(yíng)業(yè)額

我國(guó)公民具有依法納稅的義務(wù)，稅務(wù)管理是確保公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展的重要工作，如果稅務(wù)管理出現(xiàn)疏漏，就可能給公司帶來嚴(yán)重?fù)p失甚至法律責(zé)任。伴隨建筑行業(yè)和房地產(chǎn)市場(chǎng)的飛速發(fā)展，民工作為一個(gè)龐大的主體將在建筑行業(yè)中持續(xù)存在，是該行業(yè)一個(gè)不可缺少的主力軍，對(duì)我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)起著十分重要的作用。在建筑勞務(wù)公司實(shí)際營(yíng)運(yùn)中，要簽訂各種類型合同，加上各種關(guān)系復(fù)雜，項(xiàng)目周期性短，人員流動(dòng)性大等因素影響，少數(shù)財(cái)務(wù)人員對(duì)其具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)上還存在模糊概念，對(duì)核算正確營(yíng)業(yè)額及如何納稅在認(rèn)識(shí)上產(chǎn)生了一些分歧，導(dǎo)致有的建筑勞務(wù)公司不按稅法規(guī)定正確進(jìn)行申報(bào)納稅，給公司經(jīng)營(yíng)帶來不小的納稅風(fēng)險(xiǎn)。下面我將結(jié)合建筑勞務(wù)公司的具體業(yè)務(wù)種類，理清一些建筑勞務(wù)公司的專業(yè)術(shù)語(yǔ)和概念，就如何正確核算營(yíng)業(yè)額提出一些看法，供大家參考。

一、建筑勞務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)范圍

由于建筑行業(yè)的特殊性，一般情況下，國(guó)家對(duì)建筑勞務(wù)公司經(jīng)營(yíng)范圍有特別規(guī)定，在建設(shè)部《關(guān)于建立和完善勞務(wù)分包制度和發(fā)展建筑勞務(wù)公司的意見》（建市[2005]131號(hào)）中，以法律法規(guī)的形式硬性要求建筑公司必須建立和完善勞務(wù)分包制度，使用有勞務(wù)分包或施工總承包資質(zhì)的勞務(wù)公司提供勞務(wù)。建筑勞務(wù)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)大致如下：混凝土作業(yè)包、油漆作業(yè)分包、砌筑作業(yè)分包、木工作業(yè)分包、抹灰作業(yè)分包、腳手架搭設(shè)作業(yè)分包、鋼筋作業(yè)分包，其他勞務(wù)派遣，人力資源中介服務(wù)，管理咨詢服務(wù)，簡(jiǎn)單的工程項(xiàng)目承包等。

二、建筑勞務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分類及營(yíng)業(yè)額核算

1、勞務(wù)分包

勞務(wù)分包是指工程總承包人、施工總承包人或工程專業(yè)分包人依據(jù)勞務(wù)分包合同約定，將所承包的工程中的施工勞務(wù)分包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的勞務(wù)分包人完成，并由發(fā)包人支付勞務(wù)報(bào)酬的承包方式。即有建筑資質(zhì)的總承包建筑公司投標(biāo)中標(biāo)工程項(xiàng)目后，要與有專業(yè)資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司（從建筑安裝公司中分離出來的獨(dú)立核算的建筑勞務(wù)公司或其他建筑勞務(wù)公司）簽訂勞務(wù)分包合同，中標(biāo)的工程項(xiàng)目才能在當(dāng)?shù)貍浒傅怯洝？偝邪ㄖ疽虍?dāng)?shù)厝松缇掷U納民工工資保證金，向建筑勞務(wù)公司統(tǒng)一支付民工工資。勞務(wù)分包的內(nèi)容是工程中的勞務(wù)，計(jì)取的是人工費(fèi)，表現(xiàn)為包工不包料，俗稱“清包”，形式上與轉(zhuǎn)包非常相似。建筑勞務(wù)公司為總承包公司或?qū)I(yè)承包公司提供的勞務(wù)分包作業(yè)，要按照建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，并使用建安發(fā)票，由總承包公司代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，這是當(dāng)前建筑市場(chǎng)普遍存在的一種納稅模式。建筑勞務(wù)公司屬于建安行業(yè)，要開具建安發(fā)票，適應(yīng)3%的營(yíng)業(yè)稅，全額計(jì)算營(yíng)業(yè)額，由總承包公司在勞務(wù)發(fā)生地稅局代扣代繳。計(jì)算公式如下：

營(yíng)業(yè)額=收取分包工程的全部?jī)r(jià)款 （1）

2、勞務(wù)派遣

勞務(wù)派遣又稱人才派遣、人才租賃、勞動(dòng)派遣、勞動(dòng)力租賃，是指由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)依法與被派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，建立勞動(dòng)關(guān)系，被派遣勞動(dòng)者按勞動(dòng)合同到用工單位服務(wù)，勞務(wù)派遣公司同時(shí)依法與接受被派遣勞動(dòng)者的用工單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，由派遣勞工向要派公司（實(shí)際用工單位）給付勞務(wù)。勞動(dòng)合同關(guān)系存在于勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與派遣勞工之間，但勞動(dòng)力給付的事實(shí)則發(fā)生于派遣勞工與要派公司（實(shí)際用工單位）之間，勞動(dòng)派遣的最顯著特征就是勞動(dòng)力的雇用和使用分離，用工單位和被派遣勞動(dòng)者之間沒有勞動(dòng)雇用關(guān)系。建筑勞務(wù)公司如果經(jīng)營(yíng)范圍包含有從事其它勞務(wù)派遣的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，則建筑勞務(wù)派遣包含如下兩種情況。

第一種是勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)人員到其它單位從事除建筑業(yè)外的其他勞務(wù)作業(yè)（如保安、家政等），勞務(wù)人員的工資社保等費(fèi)用由建筑勞務(wù)公司發(fā)放，建筑勞務(wù)公司收取用工單位一定管理費(fèi)用。第二種勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)人員到施工工地從事建筑專項(xiàng)勞務(wù)作業(yè)，即總承包公司中標(biāo)的工程項(xiàng)目，其中的施工材料及工程質(zhì)量監(jiān)由總承包公司負(fù)責(zé)，施工勞務(wù)則由建筑勞務(wù)公司提供，總承包方按照建筑勞務(wù)公司承包方派遣人員實(shí)際完成的工程量計(jì)算人工費(fèi)，按期撥付給建筑勞務(wù)承包方并按工地派遣人員發(fā)放，建筑勞務(wù)承包只按總承包方實(shí)際結(jié)算人工費(fèi)的一定比例收取管理費(fèi)。

這種情況下，根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文件第（十二）條規(guī)定：勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。建筑勞務(wù)公司屬于服務(wù)行業(yè)，要開具綜合服務(wù)發(fā)票，即適應(yīng)5%的營(yíng)業(yè)稅，按差額計(jì)算營(yíng)業(yè)額，在當(dāng)?shù)囟惥掷U納。計(jì)算公式如下：

營(yíng)業(yè)額=收取全部?jī)r(jià)款―支付勞務(wù)派遣人員報(bào)酬（2）

3、勞務(wù)中介服務(wù)

建筑勞務(wù)公司如果進(jìn)行的是勞務(wù)中介活動(dòng)，為用人單位、勞務(wù)輸出機(jī)構(gòu)和勞動(dòng)者提供中介服務(wù)，促使用人單位或勞務(wù)輸出機(jī)構(gòu)和勞動(dòng)者對(duì)簽訂勞動(dòng)合同達(dá)成一致。這樣建筑勞務(wù)公司收取的是一定的咨詢服務(wù)費(fèi)用，即勞務(wù)中介費(fèi)用。這種情況下，勞動(dòng)者與勞務(wù)中介組織不用簽訂勞動(dòng)合同，所以也不存在勞動(dòng)關(guān)系，其相互間關(guān)系不受《勞動(dòng)法》及相關(guān)法律調(diào)查，其適用的是《合同法》。建筑勞務(wù)公司取得了除建筑安裝業(yè)以外的勞務(wù)收入，要按服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，使用綜合服務(wù)發(fā)票。即適應(yīng)5%的營(yíng)業(yè)稅，按全額計(jì)算營(yíng)業(yè)額，在當(dāng)?shù)囟惥掷U納。計(jì)算公式如下：

營(yíng)業(yè)額=收取全部的勞務(wù)中介服務(wù)費(fèi)（3）

4、其他業(yè)務(wù)情況的營(yíng)業(yè)額計(jì)算

（1）承包工程。根據(jù)《建筑法》及建設(shè)部的相關(guān)規(guī)定，對(duì)擁有砌筑、抹灰、鋼筋工、木工等相關(guān)專業(yè)資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司，可以根據(jù)各地的實(shí)際情況，在核定其工程范圍時(shí)，允許承擔(dān)一定規(guī)模以下的鄉(xiāng)、鎮(zhèn)村民用住宅、農(nóng)房的建筑施工。建筑勞務(wù)公司承建的是不需要進(jìn)行招投標(biāo)的簡(jiǎn)單、細(xì)小的建筑工程。這種情況下，建筑勞務(wù)公司經(jīng)營(yíng)類似建筑公司，要開具建安發(fā)票，全額計(jì)算營(yíng)業(yè)額，即適應(yīng)3%的營(yíng)業(yè)稅，在當(dāng)?shù)囟惥掷U納。計(jì)算公式如下：

營(yíng)業(yè)額=收取承包工程的全部?jī)r(jià)款 （4）

（2）包工頭掛靠勞務(wù)公司。這是目前建筑行業(yè)比較普遍存在的情況，由于建筑勞務(wù)市場(chǎng)的特點(diǎn)，包工頭直接掛靠建筑勞務(wù)公司，建筑勞務(wù)公司根據(jù)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)行情按點(diǎn)數(shù)收取項(xiàng)目管理費(fèi)，然后將余款統(tǒng)一發(fā)放給民工或者包工頭。按理說，這種情況國(guó)家是不允許出現(xiàn)和違法的，但實(shí)際操作中確實(shí)存在這種掛靠情況。這種情況不屬于勞務(wù)分包類型，但也要區(qū)別對(duì)待。

第一，由建筑勞務(wù)公司與總承包方建筑公司簽訂《勞務(wù)派遣協(xié)議書》，情況等同于上述建筑勞務(wù)派遣作業(yè)，建筑勞務(wù)公司要按差額計(jì)算營(yíng)業(yè)額，開具綜合服務(wù)發(fā)票，即適應(yīng)5%的營(yíng)業(yè)稅，在當(dāng)?shù)囟惥掷U納。計(jì)算公式如下：

營(yíng)業(yè)額=收取分包工程的全部?jī)r(jià)款酬-支付勞務(wù)派遣人員報(bào)酬 （5）

第二，由建筑勞務(wù)公司與業(yè)主直接簽訂工程承包合同，等同于上述建筑勞務(wù)承包建筑工程項(xiàng)目，建筑勞務(wù)公司要按全額計(jì)算營(yíng)業(yè)額，開具建安發(fā)票，即適應(yīng)3%的營(yíng)業(yè)稅，全額計(jì)算營(yíng)業(yè)額，在當(dāng)?shù)囟惥掷U納。計(jì)算公式如下：

營(yíng)業(yè)額=收取全部?jī)r(jià)款 （6）

（3）包工包料的工程項(xiàng)目。在實(shí)際運(yùn)行當(dāng)中，建筑勞務(wù)公司承包的細(xì)小工程項(xiàng)目，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)購(gòu)買材料的的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如果不是為為業(yè)主代購(gòu)代付，這部分材料費(fèi)用則包含在工程結(jié)算內(nèi)，建筑勞務(wù)公司要全額計(jì)算營(yíng)業(yè)額，開具建安發(fā)票，即適應(yīng)3%的營(yíng)業(yè)稅，在當(dāng)?shù)囟惥掷U納。計(jì)算公式如下：

營(yíng)業(yè)額=收取承包工程的全部?jī)r(jià)款 （7）

（4）管理資詢業(yè)務(wù)。建筑勞務(wù)公司接受施工方委派，提供工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理資詢業(yè)務(wù)，協(xié)助施工方管理現(xiàn)場(chǎng)或其他技術(shù)支持服務(wù)，但并不委派勞務(wù)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)建筑勞務(wù)作業(yè)，建筑勞務(wù)公司只收取該項(xiàng)目的資詢服務(wù)費(fèi)。

這種情況下，建筑勞務(wù)公司則按收取資詢服務(wù)費(fèi)的全額來計(jì)算營(yíng)業(yè)額，要開具綜合服務(wù)發(fā)票，適應(yīng)5%的營(yíng)業(yè)稅，在當(dāng)?shù)囟惥掷U納。計(jì)算公式如下：

營(yíng)業(yè)額=收取全部的管理咨詢費(fèi) （8）

三、建筑勞務(wù)公司的稅收計(jì)算及注意要點(diǎn)

當(dāng)建筑勞務(wù)公司確定營(yíng)業(yè)額以后，建筑勞務(wù)公司要按當(dāng)?shù)囟惥忠?guī)定，繳納營(yíng)業(yè)稅及其他相關(guān)附加稅費(fèi)，如城建稅、教育費(fèi)附加等。在這里需要特別注意的是，上述差額計(jì)算營(yíng)業(yè)額扣除勞務(wù)人員報(bào)酬，并不包含建筑勞務(wù)公司不在工地作業(yè)的管理人員報(bào)酬，這部分金額是不能抵扣營(yíng)業(yè)額，但可以直接進(jìn)入管理費(fèi)用抵扣所得稅；還有就是購(gòu)買的材料，如果不是替發(fā)包方代購(gòu)，而是包含在工程結(jié)算價(jià)內(nèi)，這部分材料費(fèi)用支出也不能在計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)扣除，但可以作為公司成本，在所得稅前進(jìn)行扣除；另外，作為唯一可以抵減營(yíng)業(yè)額的勞務(wù)派遣人員工資、社保、公積金等費(fèi)用，必須保證費(fèi)用資料手續(xù)齊全，核算無誤，符合差額計(jì)稅的稅法要求。

四、結(jié)語(yǔ)

建筑勞務(wù)公司是一個(gè)適應(yīng)時(shí)展的需要的新生事物，其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍將會(huì)越來越廣，如果涉及到兼營(yíng)、混合經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)，則應(yīng)按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的類別分別核算營(yíng)業(yè)額，并按當(dāng)?shù)囟愂照咭?guī)定逐一繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)其他稅費(fèi)，上述公式并非一成不變，隨著國(guó)家營(yíng)改增的逐步進(jìn)行，建筑勞務(wù)公司稅制改革也勢(shì)在必行。財(cái)務(wù)人員需要不斷學(xué)習(xí)，領(lǐng)悟國(guó)家稅法精神，才能正確分析建筑勞務(wù)公司各種具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)，處理好不同業(yè)務(wù)種類下的納稅要求，最終做到準(zhǔn)確無誤地進(jìn)行納稅申報(bào)，為公司穩(wěn)定發(fā)展做好充分保障。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 建設(shè)部：關(guān)于建立和完善勞務(wù)分包制度發(fā)展建筑勞務(wù)公司的意見[S].2005.

第7篇：公司稅務(wù)管理辦法范文

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；企業(yè)影響；應(yīng)對(duì)措施

自2012年初率先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)以來，北京、天津、江蘇、浙江等11個(gè)省（直轄市、計(jì)劃單列市）分批納入試點(diǎn)范圍，至2013年8月1日起，已將范圍推廣至全國(guó)，并擴(kuò)大了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的適用范圍?！盃I(yíng)改”能有效解決重復(fù)納稅的問題，試行以來對(duì)不同行業(yè)的企業(yè)產(chǎn)生了不同程度的影響。本文就此問題進(jìn)行了探討。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的影響和意義

1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的影響

（1）征稅范圍的影響。營(yíng)業(yè)稅是按全部的營(yíng)業(yè)額征稅，不利于社會(huì)分工，抑制市場(chǎng)交易規(guī)模，目前世界上僅有少數(shù)國(guó)家征收營(yíng)業(yè)稅。而增值稅是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的增值額部分征稅，可以有效的解決傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅的問題，目前已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開征了增值稅。

（2）財(cái)務(wù)核算的總體影響。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，收入由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，在原有定價(jià)體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，在成本變動(dòng)不大的情況下（因?yàn)槟軌蛉〉玫脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票較少），利潤(rùn)相對(duì)減少；而收票方因取得增值稅專用發(fā)票予以抵扣，故成本降低，利潤(rùn)增加。

（3）稅負(fù)的影響。營(yíng)改試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)下降，其別是小規(guī)模納稅人，從原來按全部營(yíng)業(yè)額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅、調(diào)整為對(duì)增值額采用簡(jiǎn)易按3%繳納增值稅，稅負(fù)下降明顯。

2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義

（1）改變營(yíng)業(yè)稅中存在的重復(fù)征稅的現(xiàn)狀。有利于企業(yè)從“小而全”或“大而全”的經(jīng)營(yíng)模式、向?qū)I(yè)化方向發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化程度的提升；加強(qiáng)分工協(xié)作、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)融合，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

（2）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重復(fù)征稅的問題，可以使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，使抵扣鏈條更加完善和順暢，從而降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（3）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅擴(kuò)大出口退稅的范圍，可以實(shí)現(xiàn)增值稅出口退稅由原來單純的貨物出口向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)出口的延伸，提高了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)類企業(yè)走出國(guó)門、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)時(shí)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.對(duì)發(fā)票管理的影響

增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)項(xiàng)抵扣的制度，故對(duì)增值稅專用發(fā)票在購(gòu)買、保管、使用上的管理要求比營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票更高，特別在作廢、紅字發(fā)票開具、遺失時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理要求更為嚴(yán)格；相應(yīng)的對(duì)企業(yè)發(fā)票管理工作提出新的要求。

2.對(duì)賬務(wù)處理的影響

繳納增值稅比繳納營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理復(fù)雜。繳納營(yíng)業(yè)稅，直接以收入金額乘以稅率就能計(jì)算出應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金額；而繳納增值稅，需要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，還要計(jì)算當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，才能計(jì)算出本期應(yīng)繳納的增值稅金額。

3.對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響

“營(yíng)改”前收入、成本費(fèi)用按含稅金額確認(rèn)，“營(yíng)改”都是按不含稅金額確認(rèn)，這會(huì)對(duì)毛利率、凈利潤(rùn)率、EVA等指標(biāo)的計(jì)算結(jié)果產(chǎn)生影響，在進(jìn)行年度同期對(duì)比分析時(shí)，需要特別關(guān)注因口徑不一致造成的影響，以免影響經(jīng)營(yíng)決策。

4.對(duì)稅務(wù)籌劃的影響

“營(yíng)改”后因部分合作業(yè)務(wù)不再重復(fù)納稅，降低了企業(yè)稅負(fù)。但該公司稅負(fù)率還存在下降的空間：例如合作業(yè)務(wù)并未全部取得一般納稅人的增值稅專用發(fā)票；購(gòu)置辦公用品、會(huì)議費(fèi)等可以取得增值稅專用發(fā)票但未全部取得，造成進(jìn)項(xiàng)稅額較少。

三、企業(yè)的應(yīng)對(duì)方法

1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)

加強(qiáng)向員工“營(yíng)改”政策宣貫力度，使到人人了解增值稅基本原理、理解“營(yíng)改”意義，按不同崗位人員進(jìn)行針對(duì)性培訓(xùn)。例如：對(duì)一般業(yè)務(wù)人員側(cè)重增值稅專用發(fā)票的培訓(xùn)，使之了解增值稅專用發(fā)票時(shí)效、使用過程中需要注意的事項(xiàng)等；對(duì)外發(fā)生零星采購(gòu)、維修等業(yè)務(wù)，能取得增值稅專用發(fā)票的，要求不怕麻煩予以取得，從而使增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額“應(yīng)抵盡抵”；對(duì)市場(chǎng)部等關(guān)鍵崗位人員側(cè)重合同簽訂過程中注意事項(xiàng)的培訓(xùn)；對(duì)財(cái)務(wù)人員側(cè)重文件

學(xué)習(xí)，領(lǐng)會(huì)“營(yíng)改”的各項(xiàng)政策，從而正確處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策。

2.調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略

（1）對(duì)招投標(biāo)管理需要根據(jù)“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)的變化進(jìn)行修訂，調(diào)整不同稅率的業(yè)務(wù)、發(fā)票開具時(shí)間、收付款條件等條款。

（2）在招投標(biāo)時(shí)注意供應(yīng)商的選擇，盡量選擇一般納稅人企業(yè)；對(duì)提供稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票（3%）的小規(guī)模納稅人企業(yè)，需在合同中注明“取得代開專用發(fā)票”的條款，適當(dāng)調(diào)低價(jià)格；對(duì)于無法提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，要降低服務(wù)價(jià)格或者予以淘汰。

（3）對(duì)業(yè)務(wù)模式進(jìn)行調(diào)整，合理選取分包合作業(yè)務(wù)，強(qiáng)化企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力?！对鲋刀悤盒袟l例》第三條規(guī)定“納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率?！睂?duì)涉及不同稅率的業(yè)務(wù)種類時(shí)，由以往聯(lián)合投標(biāo)、改為分別進(jìn)行的方式；盡量按不同業(yè)務(wù)種類簽訂合同、采用適用稅率。例如：系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)，包含系統(tǒng)集成服務(wù)（6%稅率）與設(shè)備銷售（17%稅率）兩大塊，需從簽訂合同源頭開始明確劃分，并分別核算，可避免從高稅率納稅的風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)。

（4）在合同價(jià)格上積極與客戶進(jìn)行溝通，對(duì)上游企業(yè)說明向客戶提供專用發(fā)票供其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將會(huì)給客戶帶來的利潤(rùn)，從而使銷售價(jià)格適當(dāng)提高，降低因業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方式變化引起的收入下降，相應(yīng)的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)成本；對(duì)下游企業(yè)力爭(zhēng)在不增加或少增加成本的前提下，盡可能多地取得專用發(fā)票，增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使毛利水平有效提高。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

（1）結(jié)合“營(yíng)改”帶來的業(yè)務(wù)變化和管理需求，修訂原有財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)管理、資金管理等流程。

（2）正確設(shè)置并使用“經(jīng)營(yíng)收入”及“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。在“經(jīng)營(yíng)收入”下按適用不同征稅方式及稅率的管理要求設(shè)置明細(xì)科目，分別進(jìn)行核算；在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”和“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，用于核算“營(yíng)改增”過渡期的抵減銷項(xiàng)和留抵稅額。

（3）對(duì)增值稅發(fā)票管理實(shí)行專人負(fù)責(zé)制，保證票據(jù)安全。嚴(yán)格按發(fā)票管理辦法進(jìn)行保管、使用，對(duì)銷項(xiàng)發(fā)票的開具、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的傳遞流程及時(shí)間要求進(jìn)行明確、提高傳遞效率；在發(fā)票流轉(zhuǎn)過程中，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，避免因工作疏忽造成的損失。

（4）

認(rèn)真分析“營(yíng)改”給公司經(jīng)營(yíng)帶來的影響，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行客觀分析，使之與以前年度經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)形成可對(duì)比性，為各業(yè)務(wù)板塊提供詳實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。

（5）做好稅收籌劃降低企業(yè)稅負(fù)率，對(duì)企業(yè)來講是項(xiàng)非常重要的工作。主動(dòng)參與業(yè)務(wù)部門對(duì)合同擬定、定價(jià)等方面的測(cè)算工作；加強(qiáng)成本費(fèi)用的分析，區(qū)分哪些能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、哪些不能，嚴(yán)格控制不能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的那部分成本；在熟悉稅務(wù)政策、梳理公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的前提下，與稅務(wù)部門進(jìn)行有效溝通，爭(zhēng)取各項(xiàng)優(yōu)惠政策。

四、結(jié)束語(yǔ)

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）提出營(yíng)改增的基本原則：在保證增值稅規(guī)范運(yùn)行的前提下，根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。消除重復(fù)征稅，能完善稅制、鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。目前通信網(wǎng)絡(luò)維護(hù)、電信代辦等業(yè)務(wù)中，有部分是與其他公司進(jìn)行合作，也就不可避免還存在重復(fù)納稅的問題。今年8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)推開營(yíng)改后，下一步會(huì)擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入營(yíng)改試點(diǎn)。隨著“營(yíng)改”的總體推進(jìn)，該公司重復(fù)納稅的問題也將逐步解決。也只有全面實(shí)行營(yíng)改，才能達(dá)到優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。企業(yè)通過規(guī)范運(yùn)營(yíng)模式、進(jìn)行科學(xué)化經(jīng)營(yíng)管理，才能真正降低稅負(fù)，為企業(yè)發(fā)展、社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供更好的發(fā)展環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知.財(cái)稅〔2011〕110號(hào)

[2]財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知，財(cái)稅〔2013〕37號(hào)

第8篇：公司稅務(wù)管理辦法范文

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

一、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃背景及意義

最近幾年，我國(guó)的財(cái)財(cái)政收入增長(zhǎng)速度較快，明顯的高于GDP的增長(zhǎng)速度，其實(shí)，我國(guó)已經(jīng)頒布了新的稅收政策，幾大行業(yè)稅率減少，稅收優(yōu)惠政策明顯。最近幾年，我國(guó)在稅收政策上面又作出了重大調(diào)整，也取得了一定的成效，國(guó)家對(duì)于企業(yè)納稅監(jiān)管也越來越嚴(yán)格。那么如何有效實(shí)行納稅籌劃將對(duì)企業(yè)未來在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)非常重要。所以，應(yīng)將納稅籌劃作為企業(yè)管理發(fā)展的重要組成部分。對(duì)于當(dāng)前我國(guó)的發(fā)展形式來說，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速高質(zhì)量發(fā)展，勢(shì)必帶動(dòng)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)向上發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，把中國(guó)推向創(chuàng)新性國(guó)家的行列，2016年，科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的通知》。在上述的通知中，主要是表述關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于優(yōu)惠政策的方式主要分為兩個(gè)方面，一個(gè)方面是通過降低企業(yè)的稅收稅率來進(jìn)行優(yōu)惠，另一個(gè)方面是直接減免了相應(yīng)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入稅。但是，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的管理還不夠成熟，所以在公司運(yùn)營(yíng)過程中缺少相應(yīng)的規(guī)范制度和管理技術(shù)，使得一些企業(yè)對(duì)納稅籌劃概念認(rèn)知不全，從而導(dǎo)致企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的整理與稅收費(fèi)用不清楚，對(duì)稅收優(yōu)惠政策不能準(zhǔn)確的把握。

二、某某公司稅務(wù)分析

（一）某某簡(jiǎn)介華某某公司隸屬于某某集團(tuán)股份有限公司，于2010年注冊(cè)成立，注冊(cè)資金5000萬元，是某某集團(tuán)股份公司旗下全資子公司。某某公司近三年的營(yíng)業(yè)額分別為：3264.92萬元、4347.44萬元和5288.28萬元。公司擁有多項(xiàng)檢測(cè)資質(zhì)，涵蓋了公路工程、建筑工程及市政工程等多個(gè)領(lǐng)域，具體有公路工程綜合乙級(jí)檢測(cè)資質(zhì)、建筑工程甲級(jí)檢測(cè)資質(zhì)及市政工程甲級(jí)檢測(cè)資質(zhì)等。業(yè)務(wù)范圍不僅包含了相關(guān)檢測(cè)工作，還有檢測(cè)技術(shù)咨詢與培訓(xùn)等附加業(yè)務(wù)，具體檢測(cè)內(nèi)容有地基基礎(chǔ)和主體結(jié)構(gòu)檢測(cè)、路基路面現(xiàn)場(chǎng)檢測(cè)、橋梁隧道檢測(cè)、工程材料質(zhì)量檢測(cè)等。公司辦公及檢測(cè)場(chǎng)所占地有將近5000m2，現(xiàn)有高級(jí)工程師、工程師、助理工程師分別12人、56人、36人，總員工144人，其中有54名員工持有試驗(yàn)檢測(cè)師證，58名員工持有助理試驗(yàn)檢測(cè)師證。公司各類部門齊全，包含了有技術(shù)研發(fā)部，成本合約部、人力資源行政部、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部，資產(chǎn)管理部，財(cái)務(wù)管理部等部門，同時(shí)各類儀器設(shè)備豐富，像多功能智能檢測(cè)車、地質(zhì)雷達(dá)、光譜分析儀等設(shè)備儀器共有2000多套，為公司業(yè)務(wù)開展提供了良好的支持和保障。

（二）某某公司納稅情況分析某某公司以其敏銳的洞察力在2016年11月16日認(rèn)定獲得國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)稱號(hào)，并在2019年續(xù)審?fù)ㄟ^，下次續(xù)審時(shí)間為2021年8月。我國(guó)在企業(yè)所得稅方面的規(guī)定為，當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝時(shí)，產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用需要在計(jì)算的應(yīng)納稅所得額去除。在2017年和2019年，某某公司作為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)享受了稅收減免和加計(jì)扣除兩方面的稅收優(yōu)惠政策，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，指高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)時(shí)，企業(yè)可按賬面歸集金額如實(shí)扣除企業(yè)所得稅，隨后再按稅法規(guī)定的比例研發(fā)費(fèi)用可再次扣除，2017年以研發(fā)費(fèi)用的50%比例進(jìn)行加計(jì)扣除，2018、2019年均以研發(fā)費(fèi)用的75%進(jìn)行加計(jì)扣除。另外，對(duì)于重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，國(guó)家的稅收減免力度更大，企業(yè)所得稅按15%稅率征收。

三、高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃解決思路

（一）優(yōu)化研發(fā)人員比例，推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展某某公司作為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，在開展檢測(cè)業(yè)務(wù)的同時(shí)、每年都有3-5個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，主要攻克公司檢測(cè)過程中遇到的技術(shù)難關(guān)，研發(fā)改良儀器設(shè)備，開發(fā)新技術(shù)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視人才梯隊(duì)建設(shè)及人才培養(yǎng)、人才引進(jìn)計(jì)劃，引進(jìn)研發(fā)人員，近幾年不斷增加職工構(gòu)成比例中研發(fā)人員所占比例，提升企業(yè)職工的學(xué)歷層次，使公司從事科技創(chuàng)新人員的比例大于企業(yè)總職工人數(shù)的12%。公司對(duì)研發(fā)人員比例進(jìn)行有效籌劃，人員結(jié)構(gòu)不斷進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，引進(jìn)本領(lǐng)域的技術(shù)領(lǐng)軍人才，在公司“傳幫帶”的良好氛圍下，公司原有員工的理念及技術(shù)得到大幅提升，每年都有新進(jìn)的本科學(xué)生，為公司技術(shù)力量增添新血液，通過近幾年的培養(yǎng)公司的人才梯隊(duì)基本形成。另外，還要加大人才引進(jìn)力度，不斷在新領(lǐng)域招納賢才，探索創(chuàng)新，形成公司高新技術(shù)企業(yè)特有的人才隊(duì)伍。加強(qiáng)公司現(xiàn)有員工培訓(xùn)，提供更多的外出交流學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，使他們不斷提升業(yè)務(wù)水平和創(chuàng)新能力。也是響應(yīng)國(guó)家技術(shù)創(chuàng)新，結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持高新技術(shù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的相關(guān)政策，其中就有企業(yè)職工的教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額從2.5%提高到了8%，可見，國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行員工培訓(xùn)和員工技能提升，公司應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)職工教育，并逐步優(yōu)化公司員工結(jié)構(gòu)。

（二）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比例的籌劃公司每年的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，設(shè)立公司所需研發(fā)項(xiàng)目或攻克的技術(shù)課題，確定相應(yīng)的研發(fā)人員，所需設(shè)備，試驗(yàn)材料，辦公用品，固定資產(chǎn)使用費(fèi)進(jìn)一步根據(jù)收入規(guī)模確定研發(fā)費(fèi)用投入占比，在研發(fā)費(fèi)用的投入中，應(yīng)該做到充分且及時(shí)撥付。不同費(fèi)用口徑所涵蓋的范圍不一樣，比如會(huì)計(jì)核算研發(fā)費(fèi)用口徑的范圍最大，其次是高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用口徑，最小的是加計(jì)扣除規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用口徑。針對(duì)前兩者所認(rèn)定的歸集研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)適度從寬，而對(duì)于加計(jì)扣除所規(guī)定的費(fèi)用應(yīng)該按照稅法規(guī)定分項(xiàng)目分性質(zhì)嚴(yán)格扣除，以避免可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)享有高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費(fèi)用所產(chǎn)生費(fèi)用的相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。某某公司應(yīng)該不斷加強(qiáng)自主研發(fā)，提升自主研發(fā)創(chuàng)新能力。

（三）加速費(fèi)用支出，降低稅費(fèi)成本某某公司在近幾年取得了較快的發(fā)展，這主要得益于集團(tuán)投入及自身良好的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來的資金，同時(shí)也得益于上下游企業(yè)的良好商業(yè)信譽(yù)產(chǎn)生的附加收益，這種發(fā)展模式相對(duì)來說風(fēng)險(xiǎn)較小，但一直依靠這種低財(cái)務(wù)杠桿進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，必將制約某某企業(yè)的更好更快發(fā)展。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須尋求更好的資金來源，豐富公司的資本來源，比如對(duì)外融資，比如貸款等途徑，這些途徑雖然存在一定的利息成本，但通過這些融資所帶來的投資活動(dòng)收益要遠(yuǎn)高于利息，并且即使是貸款，貸款利息也可以享受稅前扣除的優(yōu)惠政策。需要注意的是，貸款過程中只需避免專項(xiàng)貸款方式即可。除此之外，某某公司應(yīng)該對(duì)符合加計(jì)扣除的研發(fā)設(shè)備進(jìn)行加速折舊，從而以最快時(shí)間實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)減免。

（四）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除降低應(yīng)納稅所得額通常，企業(yè)研發(fā)所需要的費(fèi)用可以分為兩部分，一部分形成無形資產(chǎn)，一部分未形成無形資產(chǎn)。對(duì)于未形成無形資產(chǎn)且計(jì)入當(dāng)期損益的，在2018年至2020年期間，除了進(jìn)行據(jù)實(shí)扣除之外，還需要把實(shí)際費(fèi)用的75%進(jìn)行加計(jì)扣除；在2018年至2020年期間，對(duì)于形成無形資產(chǎn)的那部分費(fèi)用來說，需要按照無形資產(chǎn)的175%在稅前進(jìn)行攤銷。研發(fā)費(fèi)用投入比例決定了企業(yè)是否能成為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)研發(fā)費(fèi)用也是加計(jì)扣除的重要內(nèi)容。在企業(yè)利潤(rùn)良好的前提下開展科研活動(dòng)，能幫助企業(yè)有效減少應(yīng)納稅所得額，少繳納企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的更快增長(zhǎng)，并有效的幫助企業(yè)提升自身實(shí)力。比如：研發(fā)費(fèi)用的正確歸集方面存在如下問題：首先，本屬于研發(fā)費(fèi)用的支出，計(jì)入了其他費(fèi)用/成本科目（對(duì)原納稅情況并不影響），其次，對(duì)于應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠未享受，稅法規(guī)定屬于科技型中小企業(yè)，按照相關(guān)文件規(guī)定研發(fā)費(fèi)用按照75%加計(jì)扣除企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)此問題，可以做如下籌劃：（1）明確費(fèi)用歸屬部門，嚴(yán)格按照研發(fā)費(fèi)用的范圍進(jìn)行歸集數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入其他費(fèi)用或者成本，造成企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。（2）每年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行梳理，對(duì)照公司所屬性質(zhì)，正確選擇加計(jì)扣除的比例，享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，某某公司在2017年和2019年享受10%的所得稅減免政策和75%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。經(jīng)測(cè)算為公司節(jié)稅92.96萬元。

（五）固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除降低應(yīng)納稅所得額稅法明確規(guī)定，研發(fā)設(shè)備單價(jià)以500萬元為界線，當(dāng)公司所采購(gòu)的研發(fā)設(shè)備單價(jià)低于500萬元時(shí)，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)采取一次性扣除的方式；當(dāng)研發(fā)設(shè)備單價(jià)超過500萬元時(shí)，不能按照一次性扣除的方式，此時(shí)公司要降低應(yīng)納稅所得額，可采取加速折舊的方法。故而，某某公司在采購(gòu)研發(fā)設(shè)備時(shí)，應(yīng)充分考慮到其單價(jià)是否超過500萬元。折舊方法，可以將納稅義務(wù)時(shí)間延長(zhǎng)。企業(yè)發(fā)展速度越來越快，產(chǎn)品更新?lián)Q代的頻率也越來越高，研發(fā)設(shè)備要滿足研發(fā)需求，也必須進(jìn)行不斷更新，某某公司應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的盈利情況盡量加速固定資產(chǎn)折舊速度，從而進(jìn)一步降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。比如：企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)置年度預(yù)算為885，400.00元，還未到納稅規(guī)定的界限，但是企業(yè)可以加快先進(jìn)設(shè)備和技術(shù)的引進(jìn)，將購(gòu)置設(shè)備等固定投資投入納入到一次性抵扣范圍，達(dá)到更新?lián)Q代設(shè)備，但降低了稅務(wù)的目的，從而推動(dòng)某某公司技術(shù)突破，降低生產(chǎn)勞動(dòng)成本。

（六）充分利用國(guó)家稅務(wù)政策某某公司有關(guān)人員要深度學(xué)習(xí)并正確解讀稅收法律法規(guī)政策。企業(yè)必須不斷關(guān)注相關(guān)稅收政策的變化，盡可能準(zhǔn)確的估計(jì)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的走向，避免出現(xiàn)喪失享受稅收優(yōu)惠政策、甚至構(gòu)成偷、漏稅的情況發(fā)生，以達(dá)到預(yù)期的籌劃目標(biāo)。比如，某某公司在2017年至2020年這四年間，還享受到了來自各級(jí)政府的補(bǔ)助金額，分別為：2017年享受蘭州市科技局高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新補(bǔ)助資金20萬元、2018年至2019年均享受到了蘭州市七里河區(qū)高新技術(shù)企業(yè)補(bǔ)助資金3萬元、2020年享受蘭州市科技局高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新補(bǔ)助資金25萬元。

第9篇：公司稅務(wù)管理辦法范文

創(chuàng)業(yè)投資,是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(或創(chuàng)業(yè)投資基金)通過一定的方式向投資者(機(jī)構(gòu)或個(gè)人)籌集創(chuàng)業(yè)資本,然后將創(chuàng)業(yè)資本投向創(chuàng)業(yè)企業(yè),主動(dòng)地參與創(chuàng)業(yè)企業(yè)的管理,并為其提供增值服務(wù),做大做強(qiáng)創(chuàng)業(yè)企業(yè)后通過一定的方式撤出資本,取得投資回報(bào),并將收回的投資投入到下一個(gè)創(chuàng)業(yè)企業(yè)的商業(yè)投資行為和資本運(yùn)作方式。據(jù)清科公司調(diào)查數(shù)據(jù)顯示,截至2007年上半年,我國(guó)已有本土風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)達(dá)498家,管理著約800億元人民幣的風(fēng)險(xiǎn)資本。

創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資是促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的推進(jìn)器。從這個(gè)角度講,創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資也是屬于一個(gè)比較幼稚的產(chǎn)業(yè),在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位,因此,在稅收或者在其他政策上給予優(yōu)惠,這是世界上其他國(guó)家都在實(shí)踐的一種做法。

1999年,在全球新經(jīng)濟(jì)浪潮的推動(dòng)下,在國(guó)內(nèi)“科教興國(guó)”戰(zhàn)略的鼓舞下,我國(guó)曾掀起過一次短暫的創(chuàng)業(yè)投資熱潮。從1985年重新開始探索發(fā)展創(chuàng)業(yè)投資,當(dāng)時(shí)成立的中創(chuàng)公司是我們第一家真正意義上的創(chuàng)業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)。這么多年來,我國(guó)的創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資也有了一些發(fā)展,但是同發(fā)達(dá)國(guó)家相比,發(fā)展的步伐還是比較慢的。

2000年,受網(wǎng)絡(luò)泡沫破滅的影響,加之缺乏必要的法律制度和政策扶持的支撐,我國(guó)的創(chuàng)業(yè)投資業(yè)很快進(jìn)入寒冬。從2001年到2004年,創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)數(shù)量和創(chuàng)業(yè)投資資本數(shù)量幾乎是持續(xù)性地負(fù)增長(zhǎng)。

2005年11月,國(guó)家發(fā)展改革委等十部委聯(lián)合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(以下簡(jiǎn)稱《創(chuàng)投企業(yè)管理辦法》),不僅為創(chuàng)業(yè)投資基金提供了特別法律保護(hù),而且為制定一系列配套政策提供了法律依據(jù)。

創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展最關(guān)鍵、最核心的因素,應(yīng)該是它有比較好的退出機(jī)制,現(xiàn)在,我們資本市場(chǎng)中創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資的退出渠道還是比較單一,所以創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)的發(fā)展不光是涉及稅收政策、信貸政策,還有國(guó)家從其他方面的扶持政策,特別是資本市場(chǎng)健康發(fā)展對(duì)支撐創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展應(yīng)該起到非常關(guān)鍵的作用。

風(fēng)險(xiǎn)投資需要稅收的特別關(guān)照,主要表現(xiàn)為利用優(yōu)惠的稅收政策激勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資。稅收優(yōu)惠能降低風(fēng)險(xiǎn)投資的成本,這是目前世界各國(guó)普遍對(duì)高新企業(yè)投資者采用的優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠能體現(xiàn)政府扶持風(fēng)險(xiǎn)投資的意圖,是促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的有效工具。

二、我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資中的稅收政策

對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資,我國(guó)陸續(xù)頒布了一系列稅收政策。1991年《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)若干政策的暫行規(guī)定》指出:“有關(guān)部門可以在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)建立風(fēng)險(xiǎn)投資基金,用于風(fēng)險(xiǎn)較大的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā),條件成熟的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)可以創(chuàng)辦風(fēng)險(xiǎn)投資公司”。1991年,國(guó)務(wù)院頒布的《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》中指出,對(duì)經(jīng)認(rèn)定的開發(fā)區(qū)中外企業(yè)實(shí)行包括增值稅、產(chǎn)品稅、獎(jiǎng)金稅、建筑稅等多項(xiàng)稅收優(yōu)惠。國(guó)務(wù)院于1996年的《關(guān)于“九五”期間科級(jí)體制改革的決定》再次強(qiáng)調(diào)要發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)投資,一些部門和地區(qū)也在積極探索和推進(jìn)。國(guó)家經(jīng)貿(mào)委2002年《關(guān)于用高新技術(shù)和先進(jìn)適用技術(shù)改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的實(shí)施意見》,指出:“加大對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的投入,探索風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制。充分利用稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)和支持企業(yè)采用高技術(shù)與先進(jìn)適用技術(shù)進(jìn)行改造提升?！?/p>

2003年3月1日我國(guó)開始實(shí)施的《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》以正式立法形式首次對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的組織形式、治理機(jī)制等作出了規(guī)定,其中不乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)稅收的要求。第三十五條就規(guī)定:“創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家稅法的規(guī)定依法申報(bào)納稅。對(duì)非法人制創(chuàng)投企業(yè),可以由投資各方依照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定,分別申報(bào)繳納企業(yè)所得稅;也可以由非法人制創(chuàng)投企業(yè)提出申請(qǐng),經(jīng)批準(zhǔn)后,依照稅法規(guī)定統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅”。2006年3月1日起實(shí)施的《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》第二十三條規(guī)定:“國(guó)家運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展并引導(dǎo)其增加對(duì)中小企業(yè)特別是中小高新技術(shù)企業(yè)的投資。具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)稅部門會(huì)同有關(guān)部門另行制定?！痹摗掇k法》為創(chuàng)司這種“特殊性質(zhì)”的企業(yè)奠定了基礎(chǔ)的公司規(guī)范。

遵照國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)“要抓緊制定配套政策”的批示要求,在國(guó)家發(fā)展改革委和科技部的參與下,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局經(jīng)過一年多的研究論證和反復(fù)修改,終于在2007年2月15日聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》?！抖愂照咄ㄖ纷鳛椤秳?chuàng)投企業(yè)管理辦法》的重要配套政策之一,必將對(duì)我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資業(yè)發(fā)展產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響。這項(xiàng)重要激勵(lì)政策的出臺(tái),標(biāo)志著創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資在我國(guó)已經(jīng)迎來了一個(gè)有利的發(fā)展時(shí)期,創(chuàng)投行業(yè)正迎來一個(gè)蓬勃發(fā)展的春天。

以上法律法規(guī)和其他規(guī)范性文件加上我國(guó)《公司法》、《稅法》、《合伙企業(yè)法》和其他規(guī)范性文件中的相關(guān)規(guī)定,初步構(gòu)成我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資中稅收政策的法律規(guī)范體系。稅收優(yōu)惠政策在我國(guó)已運(yùn)行多年,它作為一種重要的經(jīng)濟(jì)和法律調(diào)節(jié)手段,對(duì)加速我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。但對(duì)照國(guó)外發(fā)達(dá)工業(yè)國(guó)家和新興工業(yè)化國(guó)家先進(jìn)而完備的有關(guān)發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)的稅收制度,我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策還存在著明顯的不足與漏洞,對(duì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展應(yīng)有的作用還未得到充分發(fā)揮。

三、國(guó)外有益做法借鑒

運(yùn)用稅收政策激勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資是發(fā)展創(chuàng)業(yè)型經(jīng)濟(jì)的必然要求。隨著規(guī)模經(jīng)濟(jì)日益讓位于系統(tǒng)經(jīng)濟(jì),創(chuàng)業(yè)型企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的作用越來越突現(xiàn),以至于管理學(xué)泰斗德魯克在1984年就指出:現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)正在從大型公司主宰的經(jīng)濟(jì)向創(chuàng)業(yè)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。

創(chuàng)業(yè)投資作為“支持創(chuàng)業(yè)的投資制度創(chuàng)新”,通過培育和扶持創(chuàng)業(yè)型企業(yè),對(duì)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)型經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。但是,創(chuàng)業(yè)型經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)、提升自主創(chuàng)新能力、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式等社會(huì)效益,并不能內(nèi)化為創(chuàng)業(yè)投資的經(jīng)濟(jì)效益。由于創(chuàng)業(yè)投資具有高風(fēng)險(xiǎn)性和規(guī)模不經(jīng)濟(jì)性,在其對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行投資后還往往處于權(quán)利義務(wù)不對(duì)稱的弱勢(shì)地位,因此僅僅依靠市場(chǎng)機(jī)制來將社會(huì)資本轉(zhuǎn)化為創(chuàng)業(yè)投資資本往往要面臨市場(chǎng)失靈問題。針對(duì)創(chuàng)業(yè)投資所具有的正外部性和市場(chǎng)失靈問題,不少國(guó)家都出臺(tái)了一系列專門針對(duì)創(chuàng)業(yè)投資的扶持政策。在種類繁多的政府扶持政策中,稅收激勵(lì)政策已經(jīng)被證明為效率最高而且不會(huì)導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)投資基金治理機(jī)制扭曲的扶持政策之一。

(一)美國(guó)

在創(chuàng)業(yè)投資業(yè)最為發(fā)達(dá)的美國(guó),雖然在有識(shí)之士的推動(dòng)下早在1946年就設(shè)立了第一家創(chuàng)業(yè)投資公司,但是其后13年里無人模仿設(shè)立第二家創(chuàng)業(yè)投資公司。

1958年,聯(lián)邦政府推出“小企業(yè)投資公司計(jì)劃”,通過提供低息優(yōu)惠貸款,支持民間設(shè)立“小企業(yè)投資公司”后,專門投資小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資基金才得以發(fā)展起來,并促進(jìn)了整個(gè)創(chuàng)業(yè)投資行業(yè)迅速起步。但是,由于美國(guó)在1969年將資本利得稅率從25%提高到49%,結(jié)果嚴(yán)重阻礙了美國(guó)創(chuàng)業(yè)投資業(yè)的發(fā)展。直到1978年將資本利得稅率降低至28%,1981年進(jìn)一步降低至20%,創(chuàng)業(yè)投資才又得以迅速?gòu)?fù)蘇。到1986年美國(guó)創(chuàng)業(yè)資本額達(dá)241億美元,是稅制改革前的10倍。特別是為了鼓勵(lì)不發(fā)達(dá)地區(qū)創(chuàng)業(yè)投資業(yè)的發(fā)展,聯(lián)邦政府還于2000年推出《新市場(chǎng)稅收抵免方案》,對(duì)投資低收入地區(qū)的“社區(qū)發(fā)展基金”滿7年的,可從聯(lián)邦所得稅中獲得相當(dāng)于投資額39%的稅收抵免。

近年來,美國(guó)一些欠發(fā)達(dá)地區(qū)的創(chuàng)業(yè)投資業(yè)之所以迅速起步,還得益于不少州政府出臺(tái)了比聯(lián)邦政府更有力的稅收激勵(lì)政策。例如,在印地安那州、佛蒙特州和西弗吉尼亞州等州,合格創(chuàng)業(yè)投資基金的投資者可按其對(duì)基金投資額的20%到30%申請(qǐng)所得稅抵免。在路易斯安那州,為吸引保險(xiǎn)金進(jìn)入創(chuàng)業(yè)投資領(lǐng)域,對(duì)投資于合格創(chuàng)業(yè)投資公司的保險(xiǎn)公司,可按投資額的100%～120%提供公司稅抵免。在科羅拉多、佛羅里達(dá)、密蘇里、紐約和威斯康星等州也都有類似稅收政策。(二)英國(guó)

英國(guó)目前已成為世界第二大創(chuàng)業(yè)投資國(guó),其創(chuàng)業(yè)投資規(guī)模幾乎占整個(gè)歐洲的一半,居遙遙領(lǐng)先地位。據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織統(tǒng)計(jì),2001年英國(guó)針對(duì)處于起步和擴(kuò)張期創(chuàng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資占GDP的比重雖然名列第四位,但包括管理層并購(gòu)在內(nèi)的創(chuàng)業(yè)投資占GDP的比重卻名列前茅,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過美國(guó)。其重要經(jīng)驗(yàn)是先后出臺(tái)了三項(xiàng)針對(duì)創(chuàng)業(yè)投資的稅收激勵(lì)計(jì)劃。例如,為鼓勵(lì)個(gè)人通過創(chuàng)業(yè)投資基金間接從事創(chuàng)業(yè)投資,1995年出臺(tái)了“創(chuàng)業(yè)投資信托計(jì)劃”,對(duì)專門從事創(chuàng)業(yè)投資的“投資信托”(本質(zhì)上是以股份有限公司形式設(shè)立的創(chuàng)業(yè)投資基金),給予三方面稅收優(yōu)惠:(1)創(chuàng)業(yè)投資公司免繳資本利得稅;(2)個(gè)人投資者從創(chuàng)業(yè)投資公司的所得(包括紅利收益所得和處置創(chuàng)業(yè)投資公司股權(quán)的資本利得)免繳所得稅;(3)對(duì)于持有創(chuàng)業(yè)投資公司股份超過3年的個(gè)人投資者,可以按其投資金額的20%,抵免個(gè)人所得稅。為鼓勵(lì)大型實(shí)業(yè)類公司從事創(chuàng)業(yè)投資,2000年出臺(tái)了“公司創(chuàng)業(yè)投資計(jì)劃”。

該計(jì)劃規(guī)定,開展創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)的實(shí)業(yè)公司可獲得以下稅收優(yōu)惠:(1)如果投資于小型加工貿(mào)易類企業(yè)并持股3年以上,公司可獲得相當(dāng)于投資額20%的公司稅抵免;(2)如果將投資所得再投資,公司可延遲繳稅;(3)如果在處理創(chuàng)業(yè)投資計(jì)劃時(shí)出現(xiàn)損失,公司可以從其公司收入中扣除損失,以減少稅基。

(三)加拿大

加拿大是創(chuàng)業(yè)投資業(yè)的后起之秀。1995年以后,在稅收優(yōu)惠等政策的激勵(lì)下,其創(chuàng)業(yè)投資業(yè)才快速發(fā)展起來。據(jù)統(tǒng)計(jì),到2001年,加拿大針對(duì)處于起步期和擴(kuò)張期創(chuàng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資占GDP的比重已列居世界第二。為拓寬創(chuàng)業(yè)資本的來源,鼓勵(lì)雇員依托工會(huì)組織,投資設(shè)立“勞工創(chuàng)業(yè)投資公司”,聯(lián)邦政府對(duì)投資者實(shí)行相當(dāng)于投資額15%的稅收抵免。此外,一些省政府還另外對(duì)“勞工創(chuàng)業(yè)投資公司”的投資者實(shí)行地方稅收抵免。

例如,在安大略省和魁北克省等省,還對(duì)投資者按相當(dāng)于投資額的15%提供省政府稅收抵免。為改善區(qū)域內(nèi)起步期企業(yè)的融資環(huán)境,不少省份對(duì)其他類型創(chuàng)業(yè)投資公司也制訂有稅收優(yōu)惠政策。例如,在不列顛哥倫比亞省,對(duì)持有注冊(cè)創(chuàng)業(yè)投資公司股份的當(dāng)?shù)赝顿Y者,可以獲得相當(dāng)于投資額30%的個(gè)人或公司稅抵免。

(四)韓國(guó)

韓國(guó)的創(chuàng)業(yè)投資業(yè)在1990年代早期幾乎為空白。1998年,韓國(guó)政府通過稅收激勵(lì)等政策,大力促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資業(yè)發(fā)展。到2001年,韓國(guó)針對(duì)處于起步期和擴(kuò)張期創(chuàng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資占GDP的比重,在OECD成員國(guó)中已名列第三。其重要經(jīng)驗(yàn)是對(duì)創(chuàng)業(yè)投資實(shí)行雙重激勵(lì):

一是對(duì)創(chuàng)業(yè)投資基金的投資者,凡投資于創(chuàng)業(yè)投資基金的公司和個(gè)人,如果持有份額滿5年,都可獲得相當(dāng)于投資額15%的合并所得稅抵扣。

四、完善我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資會(huì)計(jì)處理與稅收政策的途徑

(一)完善現(xiàn)有稅收政策

從在現(xiàn)行稅制及相關(guān)環(huán)境框架內(nèi)的政策選擇分析,現(xiàn)行企業(yè)所得稅以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算作為納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。按照這一標(biāo)準(zhǔn),即使國(guó)家工商總局能夠順利推出《合伙企業(yè)法》,有限合伙制企業(yè)實(shí)質(zhì)上也已經(jīng)成為企業(yè)所得稅的納稅主體,因此單純改變企業(yè)組織形式,并不能避免重復(fù)課稅。因此,在此情況下針對(duì)創(chuàng)投企業(yè)的稅收優(yōu)惠,應(yīng)順應(yīng)稅制改革方向,采用法人為企業(yè)所得稅納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)。一是按稅制改革方向確定企業(yè)所得稅納稅主體。

按照我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算作為納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),無論創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)是否采用合伙制,都不能避免重復(fù)課稅。但如果稅制改革方向是朝著以法人為納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定納稅主體的方向發(fā)展,則創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)采用有限合伙制就可以避免重復(fù)課稅問題,因?yàn)樵谶@種稅收體制的框架下,凡具備法人資格的納稅人都?xì)w入公司所得稅課稅范圍,不具備法人資格的納稅人歸入個(gè)人所得稅課稅范圍。在以上原則下,有限合伙制的創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)就不再是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,重復(fù)課稅問題也就迎刃而解。二是對(duì)最終投資者的稅收政策:(1)當(dāng)最終投資者是企業(yè)的情況下,應(yīng)采取投資分紅不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額的辦法;(2)當(dāng)最終投資者是個(gè)人的情況下,應(yīng)免除其個(gè)人所得稅的重復(fù)課稅。對(duì)個(gè)人投資者獲得的股息分紅和退出時(shí)的資本增值,比照國(guó)家對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅的方式處理,鼓勵(lì)出資人進(jìn)入創(chuàng)業(yè)投資。

(二)改革企業(yè)所得稅中研發(fā)費(fèi)用的扣除辦法

研發(fā)費(fèi)用是指用作為納稅人在一個(gè)納稅年度的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用,是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi),允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除。符合條件的,允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額,條件就是比上年實(shí)際增長(zhǎng)達(dá)10%以上的盈利。然而,初創(chuàng)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)很可能出現(xiàn)虧損,虧損的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)就無法享受到該項(xiàng)扣除。最好的辦法是將研發(fā)費(fèi)用的扣除直接和投資者的利益結(jié)合起來,采取向投資者退稅的辦法,即允許創(chuàng)業(yè)企業(yè)以當(dāng)年產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用按投資者的投入比例直接去抵扣投資者的其他收益,特別對(duì)于個(gè)人投資者來說,可以允許他們用分?jǐn)偟降难邪l(fā)費(fèi)用去抵扣他們的個(gè)人收入從而減少他們的個(gè)人所得稅,而如果該項(xiàng)目是由投資基金所組建,那么研發(fā)費(fèi)用可以用來扣除他們投資其他風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)得到的收益。

(三)創(chuàng)新觀念,改進(jìn)相關(guān)稅收政策

可以更多地借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)分析和國(guó)際創(chuàng)業(yè)投資的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),在現(xiàn)有觀念上進(jìn)行突破,將創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)作為一個(gè)“融資中介”,而不是按照現(xiàn)行的做法當(dāng)作一個(gè)普通的企業(yè)來看待,在解決困擾我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展的稅收環(huán)節(jié)上,可以采取下列做法:

一是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅主體。發(fā)達(dá)國(guó)家在對(duì)創(chuàng)業(yè)投資的稅收制度安排上,一般將創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)作為一種“透明組織”或“投資管道”投資收益按照協(xié)議全部分配給出資人。如果我們可以把創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)作為一個(gè)與“投資管道”相類似的“融資中介”,那么創(chuàng)投企業(yè)本身就不應(yīng)成為企業(yè)所得稅的納稅主體,而是由出資人在取得收益后按照自身性質(zhì)繳納所得稅。這種做法既能夠解決長(zhǎng)期困擾我國(guó)創(chuàng)投業(yè)的重復(fù)課稅問題,又有利于創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)吸納投資,特別是具有免稅資格的投資主體(如養(yǎng)老基金等)的資金。