稅法基本要素精選(九篇)
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第1篇：稅法基本要素范文
[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會計(jì)；稅法；教學(xué)；整合
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 127
[中圖分類號] G642.0 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）21- 0243- 03
0 引 言
CJ學(xué)院于1999年12月由HY大學(xué)與CJ教育集團(tuán)合作創(chuàng)辦，是HY大學(xué)（廣東省重點(diǎn)建設(shè)大學(xué)之一）的二級學(xué)院，2006年經(jīng)教育部批準(zhǔn)試辦獨(dú)立學(xué)院，現(xiàn)在校學(xué)生人數(shù)已達(dá)2萬人。隨著CJ學(xué)院的迅速發(fā)展以及我國稅務(wù)專業(yè)人才需求量的增大，稅務(wù)類課程的教學(xué)也受到CJ學(xué)院的高度重視，稅務(wù)類課程是CJ學(xué)院應(yīng)用型、復(fù)合型人才培養(yǎng)目標(biāo)中不可或缺的專業(yè)知識。然而，在實(shí)際教學(xué)過程中，CJ學(xué)院會計(jì)專業(yè)稅務(wù)會計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)計(jì)劃與安排、教學(xué)方法以及與相關(guān)課程的銜接等方面尚存在一些問題，尤其是與稅法課程的整合問題，亟待研究解決。
1 稅務(wù)會計(jì)課程和稅法課程內(nèi)容界定
實(shí)際上，不同的高?？赡軐@兩門課程所包含的內(nèi)容的界定并不相同，為了能夠進(jìn)一步研究，需要對這兩門課程的內(nèi)容進(jìn)行清晰的界定。
1.1 稅務(wù)會計(jì)課程內(nèi)容的界定
稅務(wù)會計(jì)課程主要以現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，從會計(jì)核算的角度去介紹每個(gè)稅種在會計(jì)賬上的體現(xiàn)，是“稅務(wù)中的會計(jì)，會計(jì)中的稅務(wù)”，是近代新興的一門邊緣學(xué)科。它是稅法中的征納方法在會計(jì)核算中的應(yīng)用，當(dāng)然在核算的同時(shí)也要注意會計(jì)準(zhǔn)則的一些規(guī)定。
1.2 稅法課程內(nèi)容的界定
稅法課程主要介紹各種單行稅種共同具有的基本要素，包括：納稅義務(wù)人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計(jì)算、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅等各個(gè)稅種的具體征納方法以及一些程序法的內(nèi)容。這門課程無疑是所有后續(xù)課程的基礎(chǔ)課。
2 開設(shè)稅務(wù)會計(jì)課程和稅法課程的必要性
（1）參考國內(nèi)獨(dú)立學(xué)院以及其它高校會計(jì)類專業(yè)本科階段的教學(xué)計(jì)劃，幾乎所有院校都不同程度地開設(shè)了稅務(wù)會計(jì)方面的課程，有稅務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)與納稅籌劃、稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)、稅法等，這說明對于CJ學(xué)院會計(jì)類專業(yè)的本科教育而言，稅法以及稅務(wù)會計(jì)知識已經(jīng)成為其知識結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。
（2）對于社會需要而言，更體現(xiàn)出對于稅務(wù)會計(jì)人才的熱切需求。根據(jù)有關(guān)社會機(jī)構(gòu)的調(diào)查，未來十年我國急需的13類人才當(dāng)中，稅務(wù)會計(jì)師居于首位。培養(yǎng)社會需要的專業(yè)人才是高等教育的基本任務(wù)，既然社會對稅務(wù)會計(jì)人才有旺盛的需求，因此，CJ學(xué)院會計(jì)專業(yè)在教育教學(xué)中開展稅務(wù)會計(jì)和稅法兩門課程的教學(xué)就十分必要。
（3）對于CJ學(xué)院會計(jì)專業(yè)的學(xué)生而言，面臨就業(yè)等各方面的壓力，他們也渴望攝取稅務(wù)會計(jì)和稅法方面的知識。比如，報(bào)考注冊會計(jì)師、稅務(wù)師、評估師等資格考試，會計(jì)類專業(yè)的畢業(yè)生走上工作崗位參加專業(yè)技術(shù)資格考試等，都會涉及稅法及稅務(wù)會計(jì)方面的知識。
3 稅務(wù)會計(jì)課程與稅法課程的關(guān)系
目前，CJ學(xué)院會計(jì)專業(yè)教學(xué)中已同時(shí)開設(shè)了稅務(wù)會計(jì)和稅法兩門課程，并將其同時(shí)設(shè)置為必修課，二者之間的關(guān)系如下：
（1）稅務(wù)會計(jì)是以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論、方法和程序，對企業(yè)會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào)（報(bào)告）以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計(jì)。稅務(wù)會計(jì)研究的既是會計(jì)中的稅務(wù)問題，也是稅務(wù)中的會計(jì)問題。隨著各國稅制的逐步完善和會計(jì)的不斷發(fā)展，以及稅收的國際協(xié)調(diào)，會計(jì)的國際趨同，稅務(wù)會計(jì)理論與實(shí)務(wù)也會不斷發(fā)展與完善。
（2）稅法是有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家權(quán)力和意志的體現(xiàn)，屬于國家法律的一個(gè)部門。
（3）盡管兩者屬于不同的范疇，但兩者之間的關(guān)聯(lián)非常密切。稅法是稅務(wù)會計(jì)的依據(jù)，稅務(wù)會計(jì)是稅法在會計(jì)核算當(dāng)中的體現(xiàn)。因?yàn)榧{稅人的任何涉稅事項(xiàng)在會計(jì)核算時(shí)都必須以稅法的規(guī)定為依據(jù)，而稅務(wù)活動(dòng)也必定引起納稅人的相關(guān)資金的運(yùn)動(dòng)，從而在會計(jì)核算中要進(jìn)行反映，這也體現(xiàn)了稅務(wù)會計(jì)學(xué)科的邊緣性。所以，在教學(xué)過程中處理好稅務(wù)會計(jì)和稅法兩門課程之間的關(guān)系就顯得非常重要。
4 稅務(wù)會計(jì)課程與稅法課程的教學(xué)整合
第2篇：稅法基本要素范文
關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)；稅務(wù)籌劃；現(xiàn)實(shí)依據(jù)；籌劃空間
abstract: along with our country market economy system's gradual establishment, takes the market economy main body the enterprise, to realize the respective economic interest to launch the steep competition. especially joins world trade organization after our country, how to face the competition, meets the challenge is each enterprise urgently needed solution key question. because in situation which in business capacity and the external environment decide, the tax revenue and the enterprise may control the benefit are mutual increase and decrease relations, thus more and more enterprises start to care and to hope that reduces enterprise's tax payment cost through the legitimate method. but in reality, because has in the understanding the deviation, will cause the enterprise to steal, the running away tax revenue and the tax affairs prepares the confusion the phenomenon. investigated its reason to lie in the present our country the fundamental research which, the practice promotion prepared to the tax affairs also just to start, but could also not meet the general enterprise's need by far. therefore, discusses the reality basis which and the preparation space thoroughly the enterprise tax affairs prepare, becomes the imminent question.
key word: enterprise tax affairs; tax affairs preparation; reality basis; preparation space
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)依據(jù)
（一）合理法律依據(jù)。
依法納稅是一個(gè)企業(yè)的義務(wù)，同時(shí)，納稅人又享有與納稅有關(guān)的權(quán)利。權(quán)利與義務(wù)對稱是任何一個(gè)國家法律的指導(dǎo)原則之一，與納稅人有關(guān)的權(quán)利與義務(wù)是辨證統(tǒng)一的。盡管我國的法律沒有明文規(guī)定稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，但并不是說企業(yè)就沒有權(quán)力在遵守國家法律的前提下對企業(yè)的稅務(wù)事宜進(jìn)行有效的安排。強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)而忽視納稅權(quán)利其實(shí)是一種誤解。在我國頒布實(shí)施的許多法律、法規(guī)中都明確規(guī)定了我國納稅人應(yīng)該享有一系列權(quán)利，比如《稅收征管法》、《經(jīng)濟(jì)處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《賠償法》等法律，都詳細(xì)指出了納稅人應(yīng)該享有哪些基本權(quán)利，并告知納稅人如何使用這些權(quán)利。企業(yè)在履行納稅義務(wù)時(shí)可以享有的權(quán)利有：
1.了解稅法。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、法規(guī)以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、政策法規(guī)，普及納稅知識，無償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。
2.延期申報(bào)權(quán)。根據(jù)《稅收征管法》第27條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力或財(cái)務(wù)會計(jì)處理上的特殊情況等原因，不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳稅款報(bào)表時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但是最長不得超過3個(gè)月。
4.依法申請減稅、免稅權(quán)。納稅人可以依照法律、法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請減稅、免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照規(guī)定予以辦理。減稅、免稅的申請需經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查機(jī)關(guān)審批。
5.享受稅收優(yōu)惠權(quán)。盡管相關(guān)法律、法規(guī)中沒有這一條規(guī)定，實(shí)際上享受稅收優(yōu)惠是企業(yè)的權(quán)利之一。因?yàn)?，企業(yè)只要符合國家規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的條件，企業(yè)就可以獲得國家稅收優(yōu)惠給予的好處。
歸根到底，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程就是企業(yè)學(xué)習(xí)和了解稅收相關(guān)法律、法規(guī)，利用國家賦予的延期納稅、減免稅與稅收優(yōu)惠權(quán)利的過程，它既合理又合法。充分利用國家法律賦予納稅人的權(quán)利，維護(hù)自身的合法權(quán)益，在不違背國家法律規(guī)定、不違背國家立法精神的前提下，對企業(yè)自身的涉稅活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的安排，應(yīng)該是國家法律鼓勵(lì)、提倡和保護(hù)的。
（二）會計(jì)制度和稅收制度依據(jù)。
1.會計(jì)制度是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)之一。會計(jì)制度是企業(yè)開展會計(jì)工作所應(yīng)遵循的原則、方法和程序等的總稱。企業(yè)以一般會計(jì)原則、會計(jì)假設(shè)作為指導(dǎo)思想，以具體會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，對發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借助會計(jì)憑證及賬簿進(jìn)行歸類、確認(rèn)與計(jì)量，并于其期末編制反映企業(yè)當(dāng)期總括信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。嚴(yán)格遵循《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以及各種具體會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，提供能夠正確揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會計(jì)信息，是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的一項(xiàng)基本要求。所以，會計(jì)制度是稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)。企業(yè)從發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始，到填制會計(jì)憑證、編制賬簿、登記會計(jì)賬簿、出具會計(jì)報(bào)表，無論哪一環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理都涉及稅收。企業(yè)的投資、籌資、股利分配活動(dòng)，企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程，都會發(fā)生納稅義務(wù)？從而要確認(rèn)稅款、計(jì)算稅款、繳納稅款?？梢哉f企業(yè)的任何一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)、任何一種決策活動(dòng)無不涉及到會計(jì)處理，即稅收的會計(jì)處理貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。
(1)會計(jì)信息是計(jì)算確定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)是嚴(yán)格遵循會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、將企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)轉(zhuǎn)化為會計(jì)語言，使其具有客觀性、可理解性的保證。同時(shí)，企業(yè)會計(jì)資料通常由獨(dú)立第三方審計(jì)，這就更提高了會計(jì)信息的可信性，從而可以成為稅務(wù)部門對企業(yè)征稅的直接依據(jù)。稅基的計(jì)算和稅率的確定，一般都是從會計(jì)資料獲得認(rèn)定信息。例如，稅法沒有直接規(guī)定應(yīng)納稅額的計(jì)算直接以會計(jì)核算資料為準(zhǔn)；稅法規(guī)定與會計(jì)規(guī)定相一致，應(yīng)納稅額的計(jì)算也直接以會計(jì)資料為計(jì)稅依據(jù)；稅法規(guī)定與會計(jì)規(guī)定是有差異的，應(yīng)納稅額的計(jì)算在會計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整?？傊?，會計(jì)信息是計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。
(2)真實(shí)可靠的會計(jì)信息是企業(yè)良好納稅的保證。各國稅法都規(guī)定，納稅人必須依法設(shè)置賬簿，進(jìn)行會計(jì)核算，提供真實(shí)可靠的會計(jì)資料，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)會計(jì)資料不能滿足真實(shí)可靠要求，那么，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額對納稅人的負(fù)面影響非常大。它意味著企業(yè)的行為不值得信賴，企業(yè)將因此失去很多國家稅收政策的優(yōu)惠。從提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)，納稅人加強(qiáng)會計(jì)核算不僅有利于提高管理水平，而且有利于加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門的溝通，可謂一舉兩得。
(3)納稅人不僅要熟悉本國會計(jì)制度，而且要了解其他國家的會計(jì)制度。會計(jì)制度是企業(yè)納稅的主要依據(jù)之一，但是各國由于政治、經(jīng)濟(jì)、歷史、文化等的差異，會計(jì)制度也存在一定差異。當(dāng)今世界各國的經(jīng)濟(jì)交往越來越密切，跨國投融資越來越普遍，納稅人在從事跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)還必須了解其他國家的會計(jì)制度。
2.稅收制度是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的另一重要依據(jù)。稅收制度是企業(yè)履行其納稅義務(wù)的直接依據(jù)。由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性特征，所以，企業(yè)在開展經(jīng)營活動(dòng)的過程中，嚴(yán)格根據(jù)國家稅收制度的要求計(jì)算并申報(bào)納稅是企業(yè)的義務(wù)。認(rèn)真學(xué)習(xí)與貫徹國家的稅收制度，既是國家對企業(yè)的法定要求，也是企業(yè)提升管理水平與效率的內(nèi)在要求。企業(yè)履行納稅義務(wù)應(yīng)該熟悉的稅收制度具體規(guī)定有：
(1)應(yīng)納稅種種類。應(yīng)該繳納哪些稅是企業(yè)首先要了解的內(nèi)容。由于企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬別，企業(yè)應(yīng)該繳納的稅種也會不同。到目前為止，我國開征的稅種有23個(gè)。盡管稅種種類繁多，但是，每個(gè)國家一般都規(guī)定有主體稅種。如有的國家以所得稅為主，有的國家以流轉(zhuǎn)稅為主。主體稅種是企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)籌劃的對象。
(2)稅制要素。稅制要素是稅收制度的重要組成部分，是國家對企業(yè)征稅的固定性特征的主要體現(xiàn)，這是所有企業(yè)必須了解的內(nèi)容，也是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須掌握的內(nèi)容。
第一，納稅人。納稅人身份界定對企業(yè)非常重要，因?yàn)樗赡苡绊懙狡髽I(yè)稅負(fù)的高低。首先，納稅人與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人有區(qū)別，不可混同；其次，納稅人可以分為法人納稅人與非法人納稅人、居民納稅人與非居民納稅人、有限義務(wù)納稅人與無限義務(wù)納稅人。每一種納稅人的性質(zhì)不同，其具體納稅義務(wù)可能有一定差異。
第二，計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。因?yàn)閼?yīng)納稅額一般等于計(jì)稅依據(jù)乘以稅率，它直接影響應(yīng)納稅額的高低。計(jì)稅依據(jù)分為價(jià)值量和實(shí)物量兩類，其中計(jì)稅價(jià)格又分為含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格。計(jì)稅依據(jù)對不同的稅種可能有選擇性條款以及在收入、費(fèi)用的確認(rèn)上稅法與會計(jì)有差異，這些應(yīng)值得企業(yè)注意。
第三，征稅對象。征稅對象是征稅的標(biāo)的物，它是稅制的基本要素之一，是劃分稅種的主要標(biāo)志。企業(yè)發(fā)生的納稅義務(wù)應(yīng)該明確屬于哪一類征稅對象，然后判斷屬于哪一個(gè)稅目或是否屬于某一稅目的征稅范圍。如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為不屬于稅目或征稅的具體范圍，當(dāng)然企業(yè)就不用繳稅。這是企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)必須認(rèn)真研究的內(nèi)容。
第四，稅率。稅率是國家征稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例，也是決定應(yīng)納稅額高低的直接因素。因此，稅率被認(rèn)為是稅制的核心要素，稅率不同，納稅人的負(fù)擔(dān)會不同；納稅人的性質(zhì)、行業(yè)、產(chǎn)品、地區(qū)不同，稅率差異可能會很大。所以，納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策尤其要關(guān)注稅制中稅率的詳細(xì)規(guī)定。
第3篇：稅法基本要素范文
現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃財(cái)務(wù)管理減輕稅負(fù)財(cái)會人員
一、導(dǎo)言
隨著企業(yè)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要地位和重要作用凸顯。特別是中央對東北老工業(yè)基礎(chǔ)振興一系列政策的出臺和實(shí)施，眾多的企業(yè)都在加快產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，以經(jīng)濟(jì)效益為中以中心，加快管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新，著力提高市場占有率。大連路陽科技開發(fā)有限公司也在著力抓住東北老工業(yè)基地振興這一有力契機(jī)，加快企業(yè)發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，充分利用中央對東北振興的一系列政策，眼睛盯著市場轉(zhuǎn)，產(chǎn)品根據(jù)市場需求變，不斷降本增效，竭力提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加速及財(cái)稅制度的改革與不斷完善，納稅策劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要工作和內(nèi)容越來越引起企業(yè)高管的高度重視。企業(yè)依法經(jīng)營，正確進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低成本，增加效益目標(biāo)，這是事關(guān)重要的。筆者長期從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理及所掌握的納稅籌劃理論知識，撰寫本文，對現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃，進(jìn)行探討、芻論。
二、正確地理解和把握納稅籌劃
筆者通過學(xué)習(xí)納稅籌劃有關(guān)教材和查閱有關(guān)納稅籌劃資料及日常參與企業(yè)納稅籌劃的實(shí)踐認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)規(guī)劃的降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的有效途徑。2009年1月20日，國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司了《關(guān)于征求（大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引）意見函》。2009年5月5日，國家稅務(wù)總局正式頒布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國稅[2009]90號），簡稱《指引》?！吨敢分忻鞔_提出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)之一是“稅收籌劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定”。這是我國首次在官方文件中提出“納稅籌劃”這一名詞，這也表明了我國稅務(wù)主管部門對“具有合理的商業(yè)目的、并符合稅法規(guī)定”的稅收籌劃的一種認(rèn)可?！凹{稅籌劃”在世界各國早已產(chǎn)生，并且發(fā)展的日趨成熟。我國從1994年稅制改革伊始，有關(guān)財(cái)稅管理專家就在納稅籌劃學(xué)術(shù)領(lǐng)域中開始關(guān)注這一課題。20世紀(jì)90年代后期，各行業(yè)企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)逐漸活躍起來，但是由于稅法的相對不完善，以及對其缺乏系統(tǒng)有效的理解，“納稅籌劃”演變成為“避稅”的代名詞，各種以“鉆空子”、“逃稅”“漏稅”等形式的“籌劃”大行其道。鑒于這種情況，《中國稅務(wù)報(bào)》專門增設(shè)“稅收籌劃專刊”，開展全面介紹納稅籌劃基本知識，并刊發(fā)各類符合稅法規(guī)定的案例，以引導(dǎo)納稅人進(jìn)行正確合理的納稅籌劃。這些對“納稅籌劃”行為的重要定位，使納稅籌劃逐漸成為企業(yè)涉稅管理的必備知識和內(nèi)容?！吨腥A人民共和國所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的實(shí)施，標(biāo)志著我國稅制的進(jìn)一步完善，為我國各行業(yè)企業(yè)創(chuàng)造了新形勢下公開競爭的稅收法制環(huán)境，這是運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀，在法制領(lǐng)域構(gòu)建和諧的重要舉措。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，市場機(jī)制在資源配制中的基礎(chǔ)性作用不斷增強(qiáng)，市場競爭日趨廣泛。稅負(fù)公平是市場公平競爭的重要保證條件之一。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。追求稅后利潤最大化，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本動(dòng)因，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)從始至終都要涉及到稅收。企業(yè)納稅籌劃的方案都要圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來展開，將納稅籌劃融合到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)之中去，互相配合，才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)效益最大化。納稅籌劃可以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，這是納稅籌劃的主要目的，也是普遍可以認(rèn)識到的。之所以要實(shí)施納稅籌劃，其根本出發(fā)點(diǎn)就是要以各種合法的、非違法的手段來達(dá)到合理減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的目的。但是應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，稅收負(fù)擔(dān)的降低也存在著兩種形式：絕對降低與相對降低。所謂稅負(fù)的絕對降低，就是指在企業(yè)業(yè)務(wù)流量不變的情況下實(shí)現(xiàn)納稅額的減少。稅負(fù)的相對降低是指在業(yè)務(wù)流量增長的情況下，稅收額的增長幅度小于業(yè)務(wù)流量的增長幅度。納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)由五個(gè)基本要素組成：決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法、決策的結(jié)果。納稅籌劃作為財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，它對此五要素均相應(yīng)提出了要求。它要求上至董事長，下至一般的財(cái)務(wù)工作者都要樹立納稅籌劃的觀念；決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時(shí)需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離開不財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。納稅籌劃可以使企業(yè)合理避稅。納稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會計(jì)知識，在不觸犯稅法的前提下，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌資、投資、經(jīng)營等活動(dòng)作出安排，以非違法的手段來達(dá)到少交稅或不交稅的目的。
三、現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃存在的問題表現(xiàn)
筆者在長期從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理與參與企業(yè)納稅籌劃管理的工作中，在與其它企業(yè)財(cái)會人員交往中了解到，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃中存在以下問題表現(xiàn)。首先，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃意識問題?，F(xiàn)代心理學(xué)告訴我們意識產(chǎn)生需要，需要產(chǎn)生動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)導(dǎo)向行為，這是客觀規(guī)律?，F(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和財(cái)會人員及企業(yè)的高管不重視企業(yè)納稅籌劃工作，致使企業(yè)納稅籌劃流于形式，影響到現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃的實(shí)效性。其次，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門人員缺乏納稅籌劃管理知識，納稅籌劃涉及到管理、會計(jì)、財(cái)稅、法律等專業(yè)知識。納稅籌劃與這些專業(yè)知識結(jié)合非常緊密。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員一般都是學(xué)會計(jì)專業(yè)的，加之，他們對企業(yè)的投入產(chǎn)出，即原材料采購、生產(chǎn)流程、銷售方式等都不了解。對企業(yè)的設(shè)立、合并、分立、重組的經(jīng)營管理方式也不掌握。也正是由于企業(yè)的各種經(jīng)營方式不同所適用的稅收政策也存在著差異。這些都影響了現(xiàn)代企業(yè)合理有效地進(jìn)行納稅籌劃。再次，納稅籌劃目標(biāo)不明確。現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃要服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，為企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。應(yīng)當(dāng)明確：納稅人能夠在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，進(jìn)行具體合理的商業(yè)目的納稅籌劃從而節(jié)約稅款，就是合理節(jié)稅，這是被允許和鼓勵(lì)的。最后，納稅籌劃缺少預(yù)見性。納稅籌劃是依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃人員與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏聯(lián)系與溝通。了解和掌握主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序，加強(qiáng)業(yè)務(wù)溝通和聯(lián)系，才能爭取在稅法的理解和實(shí)施上同步。
四、現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃原則和策略
筆者認(rèn)為：現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃，前提條件是充分利用稅收法律所賦予企業(yè)的納稅優(yōu)惠和選擇機(jī)會。企業(yè)納稅籌劃應(yīng)在投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)拳h(huán)節(jié)事先籌劃，目的是通過事先納稅籌劃節(jié)約企業(yè)納稅數(shù)額，減輕稅負(fù)。同時(shí)，納稅籌劃也是維護(hù)現(xiàn)代企業(yè)權(quán)益的一種有效途徑。現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要遵循六項(xiàng)原則，這也是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的六項(xiàng)要求。第一，合法性原則。納稅籌劃既要符合稅法的規(guī)定，又要符合稅法立法的意圖，這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅避稅的基本點(diǎn)，企業(yè)必須在合法的前提下進(jìn)行納稅籌劃。第二，積極性原則。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控來看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者和消費(fèi)者行為的一種有效地經(jīng)濟(jì)杠桿，國家往往有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)和社會目的。第三，超前性原則。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，由于特定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。一旦經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行納稅籌劃已經(jīng)失去現(xiàn)實(shí)意義。第四，整體性原則?，F(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃一方面不能只注重某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅種的賦稅高低，而是要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。第五，目的性原則。納稅籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。第六，普遍性原則。從世界各國的稅收體制看，國家為達(dá)到這一目的，總是要犧牲一定的稅收利益對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，這就為企業(yè)納稅籌劃提供了尋找低稅負(fù)，降低稅收成本的機(jī)會。研究企業(yè)納稅籌劃，旨在降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，盡可能的減少納稅行為的發(fā)生，這就要求企業(yè)納稅籌劃時(shí)要高度重視和研究稅收籌劃策略。企業(yè)納稅籌劃策略的制定必須密切關(guān)注國家的法律法規(guī)環(huán)境的變化，隨著時(shí)間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)納稅籌劃人員必須依據(jù)稅收法律的變更而變化，來調(diào)整企業(yè)納稅籌劃策略。任何事物的發(fā)展都是運(yùn)動(dòng)變化的，這是客觀規(guī)律，所以企業(yè)納稅籌劃策略也是變動(dòng)的，這一點(diǎn)企業(yè)在制定實(shí)施納稅籌劃策略時(shí)一定要引起注意。企業(yè)納稅籌劃策略的運(yùn)作，一定要針對本行業(yè)、本企業(yè)的特點(diǎn)和具體情況，要充分考慮到企業(yè)的外部環(huán)境和本企業(yè)的內(nèi)部條件及企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
第4篇：稅法基本要素范文
論文摘要：稅收政策是國家財(cái)政政策的重要組成部分，是促進(jìn)地區(qū) 經(jīng)濟(jì) 平衡和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化的重要政策調(diào)控工具。在明確稅收優(yōu)惠的內(nèi)容和積極作用的基礎(chǔ)上，根據(jù)國情制訂適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，以更好的經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 服務(wù)。
稅收優(yōu)惠是我國主要的稅收支出形式，他是政府為實(shí)現(xiàn)一定的政策目標(biāo)，在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對一部分負(fù)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人免除或減少一部分稅收。而一般認(rèn)為，稅式支出(taxexpenditure)是指政府為實(shí)現(xiàn)一定的社會經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過對基準(zhǔn)稅制的背離，給予納稅人的某種優(yōu)惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴(yán)格定義來講，稅收優(yōu)惠的范圍廣于稅式支出，但從實(shí)踐來看，應(yīng)使稅收優(yōu)惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對范圍和數(shù)量進(jìn)行分析，從而增加對稅收優(yōu)惠的管理和控制，優(yōu)化稅收政策。
我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀(jì)70年代末即年代初逐步確立和發(fā)展起來的，隨著改革的深化，也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內(nèi)容不合理等諸多問題。
一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內(nèi)容
所謂稅收優(yōu)惠，實(shí)際就是指政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。政府實(shí)施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進(jìn)社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對某些活動(dòng)，某些資產(chǎn)，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實(shí)質(zhì)就是減免其優(yōu)惠對象的稅負(fù)，但方式多種多樣，如對制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產(chǎn)以加速折舊，對小企業(yè)按低稅率征稅，對債務(wù)融資和股票融資的稅收待遇不同，對住房所有權(quán)的估算所得不征稅，對無形投資的投資區(qū)分研究和開發(fā)支出等。
新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠進(jìn)行了有效的整合，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1 稅收優(yōu)惠幣點(diǎn)轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔”
新企業(yè)所得稅法對原有優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為王、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，對國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予所得稅上的優(yōu)惠對待，發(fā)揮了稅收優(yōu)惠在體現(xiàn)稅法政策性上應(yīng)有的積極作用，有效配合了國家產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施，明晰了國家產(chǎn)業(yè)扶持的重點(diǎn)。
2 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目“三免三減半”
新稅法將基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目優(yōu)惠政策適用范圍由部分地區(qū)擴(kuò)大到全國，適用對象由外資企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式企業(yè)從事港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的聽得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。
3 非營利公益組織收入免征所得稅
新稅法中新設(shè)了此項(xiàng)優(yōu)惠，對各類非營利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優(yōu)惠。同時(shí)，嚴(yán)格規(guī)定非營利公益組織享受稅收優(yōu)惠的條件，防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。
4 農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行免征優(yōu)惠
新稅法繼續(xù)實(shí)行稅收優(yōu)惠向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)傾斜的政策，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的所得免稅政策并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事農(nóng)、林、枚、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。
5 從事環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目的所得實(shí)行“三免三減半”
企業(yè)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。
6 賦予民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自主權(quán)力
在以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為重點(diǎn)的同時(shí)，新稅法仍然保持了對區(qū)域優(yōu)惠的關(guān)注賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自主權(quán)力。
二、稅收優(yōu)惠的積極作用
1 吸引了大量外資，引進(jìn)了先進(jìn)技術(shù)和管理方法
我國實(shí)行對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來我國進(jìn)行投資。吸引了一批外資來華投資建場，外資的進(jìn)入，促進(jìn)了國內(nèi)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和管理的改善。
2 配合國家的產(chǎn)業(yè)政策，積極引導(dǎo)投資方向
我國稅收政策通過采取各種優(yōu)惠措施，積極鼓勵(lì)企業(yè)投資于國家急需的行業(yè)和地區(qū)，對我國產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整起到了良好的配合作用。社會需求總量由消費(fèi)，投資和政府支出構(gòu)成，稅收是消費(fèi)和投資的一個(gè)變量因素，對個(gè)收入和支出增稅將影響個(gè)人的消費(fèi)支出；對企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)的投資支出。稅收對需求總量的調(diào)節(jié)作用，主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化，制訂相機(jī)抉擇的稅收政策來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。在總需求過度而引起經(jīng)濟(jì)膨脹時(shí)，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí)，選擇減稅和實(shí)行稅稅收優(yōu)惠的擴(kuò)張性稅收政策，以刺激需求總量。
3 扶持補(bǔ)貼的迅速及時(shí)，增強(qiáng)政策效果
稅收優(yōu)惠形式的稅式支出，是稅收收入過程和補(bǔ)貼過程同時(shí)實(shí)現(xiàn)的，減少了稅收收入的征收、入庫等過程，直接形成了財(cái)政的補(bǔ)貼，因此，較直接財(cái)政支出更為及時(shí)，減少了政策的時(shí)滯，增加了政策的時(shí)效性。在 現(xiàn)代 市場 經(jīng)濟(jì) 條件下，經(jīng)濟(jì)增長取決于生產(chǎn)要素投入的增長，生產(chǎn)要素包括土地、勞動(dòng)和投資三個(gè)基本要素。土地要素雖然在一定程度上會影響經(jīng)濟(jì)的增長，但不會對經(jīng)濟(jì)增長起決定性的作用，這已為世界各國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)實(shí)踐所證明。勞動(dòng)要素由于在廣大 發(fā)展
4 實(shí)施出口退稅政策，推動(dòng)了我國出口貿(mào)易
需求、投資和出口被稱為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三架馬車，我國的出口退稅政策，推動(dòng)了通過對出口商品實(shí)行出口退稅政策，推動(dòng)了國家進(jìn)出口貿(mào)易的飛速發(fā)展，提高了 企業(yè) 的國際競爭力，并增加國家外匯儲備。在總需求和總供給關(guān)系中，如果出現(xiàn)總供給過大或過小的經(jīng)濟(jì)失衡，既可以通過控制需求來取得經(jīng)濟(jì)平衡，也可以通過控制供給來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平衡。因總供給不足引起的經(jīng)濟(jì)失衡，通常是由于供給結(jié)構(gòu)不合理造成的，我國國民經(jīng)濟(jì)中的某些部門，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、能源、 交通 、通訊等部門發(fā)展滯后；而其它一些部門，如紡織、機(jī)械、建材、鋼鐵等出現(xiàn)了供給過過大的情況。在這些情況下，就要通過調(diào)整供給結(jié)構(gòu)來調(diào)節(jié)供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。
三、稅收優(yōu)惠的政策控制途徑
稅收優(yōu)惠政策在我國的稅收體系中占有重要的位置，是我國宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要政策，在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的同時(shí)也存在一些不可避免的實(shí)施成本。它在發(fā)揮積極作用的同時(shí)，也存在著不少消極作用，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一把雙刃劍，又是國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一項(xiàng)有力的工具。在實(shí)際制定與操作中，應(yīng)盡量發(fā)揮優(yōu)勢，控制劣勢，在此方面，各國都普遍采用稅式支出理論，將稅收優(yōu)惠納入國家預(yù)算，建立 科學(xué) 規(guī)范的管理制度，以便深刻揭示其實(shí)質(zhì)。oecd國家 計(jì)算 稅式支出的方法主要有三種：收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國對于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完善，對于我國而言，應(yīng)效仿國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與管理方法，結(jié)合我國的國情，逐步建立和完善我國的稅式支出預(yù)算體系，管理和控制稅收優(yōu)惠，揚(yáng)長避短，發(fā)揮更大效益。
第5篇：稅法基本要素范文
一、會計(jì)人員職業(yè)判斷能力存在的若干問題
會計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，有什么樣的環(huán)境就會有什么樣的會計(jì)信息需求以及與其相適應(yīng)的會計(jì)模式。我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計(jì)的基本要求是：經(jīng)濟(jì)全球化要求我國的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)同國際會計(jì)慣例保持協(xié)調(diào)，以提高會計(jì)信息在國際范圍內(nèi)的可比性；資本市場的發(fā)展要求財(cái)務(wù)會計(jì)為投資者提供高質(zhì)量的決策信息；全球經(jīng)濟(jì)一體化和知識經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加劇了生產(chǎn)經(jīng)營的不確定性，要求會計(jì)能夠及時(shí)地為風(fēng)險(xiǎn)識別和控制提供信息。這一切都需要高素質(zhì)的會計(jì)人員作后盾，而與此形成鮮明對比的是我國會計(jì)觀念陳舊，會計(jì)人員道德決策能力不足，會計(jì)信息失真之勢卻愈演愈烈。
1.會計(jì)規(guī)范“準(zhǔn)則化”和會計(jì)思維“制度化”的反差。盡管各國經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，會計(jì)規(guī)范的表現(xiàn)形式也不同，如美國的會計(jì)準(zhǔn)則，法國的會計(jì)計(jì)劃（會計(jì)制度）等。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，世界各國紛紛協(xié)調(diào)各自的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，以會計(jì)準(zhǔn)則為基調(diào)的會計(jì)國際化趨勢非常明顯。如歐盟成立后法國也在改變自己的會計(jì)立場，逐步向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏。再如東南亞危機(jī)之后，日本和韓國或迫于美國的壓力，或出于加強(qiáng)同國際經(jīng)濟(jì)組織合作的需要，先后改組了會計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)，在會計(jì)準(zhǔn)則制定上盡可能地同國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國會計(jì)準(zhǔn)則保持一致。會計(jì)國際化不但要有一套和國際會計(jì)慣例協(xié)調(diào)一致的會計(jì)準(zhǔn)則，而且要有與會計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的具有獨(dú)立判斷能力的會計(jì)從業(yè)人員。盡管會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度在規(guī)范會計(jì)核算行為、提高會計(jì)信息質(zhì)量方面的目標(biāo)是完全一致的，但在技術(shù)層面，準(zhǔn)則又不同于制度，它側(cè)重于規(guī)范確認(rèn)和計(jì)量的原則，需要職業(yè)判斷；而制度則側(cè)重規(guī)范記錄和報(bào)告的過程，勿需職業(yè)判斷。葛家澍教授對此解釋得很清楚：“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素正式記入或列入某一企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，其旨在解決交易事項(xiàng)發(fā)生后，何種項(xiàng)目，應(yīng)作為何種要素，應(yīng)當(dāng)在何時(shí)加以記錄和報(bào)告，因此，確認(rèn)是一種職業(yè)判斷。計(jì)量面臨著和確認(rèn)同樣的職業(yè)判斷問題，即如何選擇計(jì)量屬性。確認(rèn)和計(jì)量稱作會計(jì)決策，而記錄和報(bào)告則是把決策付諸實(shí)踐的過程?！闭驹跍?zhǔn)則的角度，確認(rèn)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會計(jì)歸屬，計(jì)量關(guān)系到會計(jì)要素的屬性，必須在準(zhǔn)則中予以明確，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)歸屬和計(jì)量屬性明確后，記錄和報(bào)告則是順理成章的，勿需再作具體規(guī)范，這一思想和西方發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家會計(jì)人員的素質(zhì)和思維習(xí)慣是不謀而合的。而我國長期以來采用會計(jì)制度的規(guī)范形式，會計(jì)人員養(yǎng)成了“逆來順受”的被動(dòng)式思維習(xí)慣，不善于獨(dú)立進(jìn)行會計(jì)判斷。我國當(dāng)前以會計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)的“雙軌制”會計(jì)規(guī)范形式，既考慮了會計(jì)國際化的需要，又照顧了會計(jì)人員這一思維習(xí)慣。由此可見我國會計(jì)人員的整體素質(zhì)同發(fā)達(dá)國家的差距，以及我國會計(jì)國際化的任重道遠(yuǎn)。值得一提的是，稅法在我國會計(jì)人員制度化思維形成中所起的作用也是不容低估的。財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)職能合一，再加上會計(jì)學(xué)教科書常常以稅法之規(guī)定作為會計(jì)分錄示例，相當(dāng)部分的會計(jì)人員對財(cái)務(wù)會計(jì)同稅務(wù)會計(jì)之間的界限模糊不清。如在會計(jì)實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)不問應(yīng)收賬款的質(zhì)量，一律按照“5‰”的比例提取“壞賬準(zhǔn)備”就是很好的例證。殊不知，會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度如果也像稅法一樣，對諸如“壞賬準(zhǔn)備”規(guī)定一個(gè)具體的提取比例的話，是有悖于其對會計(jì)核算只作“原則性”規(guī)定的基本精神。
2.會計(jì)信息的公共性與會計(jì)職業(yè)道德“異化”。隨著我國證券市場的快速發(fā)展，“決策有用學(xué)觀”逐漸取代“受托責(zé)任觀”成為一種主流的會計(jì)觀念。出于為投資者提供決策相關(guān)的會計(jì)信息，我國證券監(jiān)管部門和會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)一直在致力于規(guī)范上市公司會計(jì)信息披露，但會計(jì)信息失真之勢卻愈演愈烈。會計(jì)信息失真不外乎有兩種類型，一是制度性失真，即“選擇會計(jì)政策”而造成；二是非制度性失真即由會計(jì)造假，或?qū)?jì)政策誤解或適用不當(dāng)造成。由此可以得出結(jié)論，不管是制度性失真還是非制度性失真，都同會計(jì)判斷，尤其是和道德判斷相關(guān)。因?yàn)樵跁?jì)準(zhǔn)則或制度規(guī)范下的會計(jì)信息不是抽象的數(shù)字，在這些數(shù)字背后代表的是不同的經(jīng)濟(jì)利益，即具有經(jīng)濟(jì)后果，受托者常常通過歪曲會計(jì)信息而謀利。在委托關(guān)系中，“會計(jì)人”表面上是受雇于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局，實(shí)則受托于企業(yè)外部的所有者。委托人之所以要通過企業(yè)管理當(dāng)局雇用會計(jì)人員，是考核受托人“受托責(zé)任”的需要，更是其通過對會計(jì)信息的利用作出正確的投資決策，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的需要。但“會計(jì)人”常常屈從于管理當(dāng)局的壓力，甚至和管理當(dāng)局合謀損害委托人的利益，會計(jì)信息由“公共產(chǎn)品”演變成了私人謀利的工具。因此，不提高會計(jì)人員的道德判斷能力，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)則難以實(shí)現(xiàn)，整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)也難以健康發(fā)展。
3.會計(jì)業(yè)職業(yè)判斷能力不適應(yīng)會計(jì)職業(yè)環(huán)境的變化。在知識經(jīng)濟(jì)社會，知識、技術(shù)、信息等資源在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重越來越大，在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的作用越來越強(qiáng)。我國《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：“資產(chǎn)是過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益?！币虼?，知識、技術(shù)、信息等資源能不能作為無形資產(chǎn)予以確認(rèn)和計(jì)量，取決于會計(jì)人員對其收益的判斷。當(dāng)然，在現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)范下，無形資產(chǎn)是以其交易的“成本”予以確認(rèn)的，也就是說無形資產(chǎn)的確認(rèn)實(shí)際上是不需要職業(yè)判斷的。但是，無形資產(chǎn)的“再確認(rèn)”，即對無形資產(chǎn)價(jià)值在期末會計(jì)報(bào)告中的重新表述就沒有這么簡單了。會計(jì)實(shí)務(wù)中很多企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值已貶損而不提“減值準(zhǔn)備”，或無形資產(chǎn)已無收益能力而不注銷，在很大程度上是因?yàn)闀?jì)人員沒有能力對無形資產(chǎn)的未來收益能力作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。信息技術(shù)的發(fā)展和全球一體化進(jìn)程的加快，既為企業(yè)提供了發(fā)展機(jī)遇，又加大了企業(yè)經(jīng)營失敗的風(fēng)險(xiǎn)。基于會計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息中樞，其信息量通常占整個(gè)企業(yè)全部信息量的70%以上，使得會計(jì)職業(yè)判斷與企業(yè)經(jīng)營成敗息息相關(guān)。1992年美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）、美國會計(jì)學(xué)會（AAA）及管理會計(jì)師協(xié)會（IMA）等贊助成立的“全國舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會”（NCFFR）下屬的專門內(nèi)部控制問題的“發(fā)起組織委員會”（COSO）開創(chuàng)性的提出了“內(nèi)部控制———整體框架”概念，并將風(fēng)險(xiǎn)評估列為內(nèi)部控制的五項(xiàng)基本要素之一。隨后，世界各國會計(jì)或?qū)徲?jì)職業(yè)組織紛紛仿效COSO“內(nèi)部控制———整體框架”制定各自的內(nèi)部控制規(guī)范或?qū)徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)。我國財(cái)政部于2001年頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》（征求意見稿），出于操作上的可行性以及會計(jì)人員整體素質(zhì)考慮，沒有采納COSO內(nèi)部控制整體框架。從總體上看，我國會計(jì)人員素質(zhì)不高，參與意識不強(qiáng)，還不具備為企業(yè)內(nèi)部提供完整的決策信息的能力。
二、提高職業(yè)判斷能力的幾條思路
1.更新會計(jì)理念，強(qiáng)化道德決策能力培養(yǎng)。會計(jì)教育也要適應(yīng)環(huán)境的變化，培養(yǎng)具有可持續(xù)能力的創(chuàng)新人才。根據(jù)會計(jì)學(xué)科的特點(diǎn)，具有創(chuàng)新能力的會計(jì)人才，可以具體表達(dá)為具有較深的功底和較高的職業(yè)判斷能力以及良好的職業(yè)道德。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)制度的確立和制度的建立，以及資本市場的發(fā)育和投資者的成熟，會計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果已經(jīng)顯現(xiàn)出來。會計(jì)國際化需要會計(jì)教育理念的國際化，我國會計(jì)規(guī)范是以準(zhǔn)則形式為導(dǎo)向的，所以會計(jì)教育也應(yīng)順應(yīng)這一變化，改變按會計(jì)制度安排教材的體例和孤立的會計(jì)分錄示例的形式，借助教學(xué)案例把會計(jì)理念、教育思想、會計(jì)判斷的過程完整的表達(dá)出來?！皶?jì)人”既聽命于管理當(dāng)局，又受制于委托人的雙重身份，常常把自己置于各種利益紛爭的漩渦之中，要保持客觀公正，沒有良好的道德決策能力是不行的。正如美國會計(jì)學(xué)會（AAA）所倡導(dǎo)的：會計(jì)教育不但要傳授必須的技巧和知識，而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神，因?yàn)樵诤芏嗲闆r下道德往往比技巧和知識更重要，特別是在遇到相關(guān)當(dāng)事人之間的利益沖突時(shí)，惟有道德決策能力才能發(fā)揮作用。有鑒于此，世界上許多國家對會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)非常重視，大都以成文的形式，來制定會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。會計(jì)學(xué)教材應(yīng)當(dāng)充實(shí)職業(yè)道德內(nèi)容，通過職業(yè)道德案例，傳播現(xiàn)代會計(jì)理念，喚起會計(jì)職業(yè)界道德意識的覺醒。
2.完善準(zhǔn)則體系，縮小會計(jì)的選擇余地。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）均認(rèn)為會計(jì)信息質(zhì)量是由一套相互聯(lián)系和制約的要素組成，其目的在于為會計(jì)信息質(zhì)量的判斷提供了一個(gè)基本的標(biāo)準(zhǔn)和框架。如美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）在其的第2號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告《會計(jì)信息的質(zhì)量特征》（FASC.No.2）中，認(rèn)為會計(jì)信息的最高質(zhì)量特征是決策有用性，其主要質(zhì)量特征有相關(guān)性和可靠性，并且均要受重要性和成本效益原則的約束。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）在其的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框中架》，從決策和評估受托責(zé)任的需要出發(fā)，也將相關(guān)性和可靠性置于會計(jì)信息質(zhì)量特征的核心地位。反觀我國基本會計(jì)準(zhǔn)則，沒有明確地提出會計(jì)信息的質(zhì)量特征，只是在會計(jì)核算的一般原則中，規(guī)定了衡量和評價(jià)會計(jì)信息質(zhì)量的若干個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，而且各質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是彼此孤立的，沒有形成一個(gè)前后一致，首尾貫通的概念框架。當(dāng)各標(biāo)準(zhǔn)之間發(fā)生矛盾時(shí)，不能為會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)判斷提供必要的原則性指導(dǎo)。鑒于我國基本會計(jì)準(zhǔn)則所起的是財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)的作用，應(yīng)當(dāng)借鑒國外成果，對其加以必要的修訂，以明確會計(jì)信息質(zhì)量特征以及各質(zhì)量特征之間的關(guān)系。會計(jì)信息可靠性要求盡可能減少會計(jì)人員人為估計(jì)、判斷的范圍，而相關(guān)性又要求有不同的備選方案存在，這似乎是“魚和熊掌”的關(guān)系。但是鑒于我國會計(jì)人員會計(jì)判斷能力不高和會計(jì)信息制度性失真的大量存在，應(yīng)當(dāng)修訂基本會計(jì)準(zhǔn)則，限制會計(jì)政策和會計(jì)方法的備選方案。IASC的做法或許能給我們以啟示。IASC在1979年的第32號征求意見稿（IASCED32）中，對此前的13份國際會計(jì)準(zhǔn)則文告（IAS‘s）中可供選擇的方法分為“基準(zhǔn)處理”、“允許備選的方法”和“應(yīng)取消的處理方法”三類，同時(shí)還對“允許備選的方法”作了嚴(yán)格的限定。
3.對財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分工協(xié)調(diào)。稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)是不同目標(biāo)導(dǎo)向的兩種會計(jì)。稅務(wù)會計(jì)主要是向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅義務(wù)信息，財(cái)務(wù)會計(jì)主要是為投資者提供決策信息。由于目標(biāo)導(dǎo)向不同，稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)在會計(jì)原則、會計(jì)核算基礎(chǔ)、會計(jì)程序和核算方法上存在較大差異。如稅務(wù)會計(jì)強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性、公平性和確實(shí)性等原則，而財(cái)務(wù)會計(jì)強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性等原則；財(cái)務(wù)會計(jì)強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制、稅務(wù)會計(jì)強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。具體到會計(jì)核算方法，財(cái)務(wù)會計(jì)從相關(guān)性要求出發(fā)，一般有若干種備選方法供企業(yè)選用，而稅務(wù)會計(jì)從統(tǒng)一性出發(fā)，沒有或很少有備選會計(jì)方法。稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)分離的意義在于將稅務(wù)會計(jì)職能從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出去，可以使企業(yè)會計(jì)人員排除稅法的干擾，集中精力于財(cái)務(wù)會計(jì)原則的運(yùn)用。稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)分離后，財(cái)務(wù)會計(jì)理論應(yīng)當(dāng)完全保持其對稅法的獨(dú)立性，其教科書中要徹底摒棄以稅法規(guī)定為會計(jì)分錄示例的習(xí)慣作法，使會計(jì)人員在其職業(yè)判斷形成過程中免受稅法的干擾。當(dāng)然，在我國目前納稅申報(bào)制度下的稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的分離，必然要加大企業(yè)納稅調(diào)整的工作量和稅收風(fēng)險(xiǎn)。為了減少這一負(fù)面，筆者認(rèn)為在稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)分離的同時(shí)，在技術(shù)層面上加強(qiáng)對二者的協(xié)調(diào)。企業(yè)可以配備專職或兼職的涉稅會計(jì)人員，在稅務(wù)會計(jì)備查賬中專門記錄財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的差異，期末再根據(jù)備查記錄將財(cái)務(wù)會計(jì)信息按稅法和稅務(wù)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求轉(zhuǎn)換為稅務(wù)會計(jì)信息。企業(yè)還可以通過稅務(wù)行為，將納稅申報(bào)、稅務(wù)糾紛處理等涉稅業(yè)務(wù)委托執(zhí)業(yè)稅務(wù)師進(jìn)行運(yùn)作，通過執(zhí)業(yè)稅務(wù)師專業(yè)化的工作化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，消除機(jī)構(gòu)重疊，降低納稅成本。
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1.財(cái)政部會計(jì)司。中日韓三國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會議綜述。會計(jì)研究，2002（4）
2.唐國平，鄭海英。會計(jì)研究，2001（7）
第6篇：稅法基本要素范文
關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 納稅主體 權(quán)利稅收法制
目前電子商務(wù)正以強(qiáng)勁的勢頭影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式、商務(wù)交易模式、人們的生活消費(fèi)方式和政府的工作方式。作為一種新型的交易模式，電子商務(wù)給社會經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面帶來了根本性的變革。在稅收方面，電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)稅法界定納稅主體的標(biāo)準(zhǔn)，使如何認(rèn)定電子商務(wù)納稅主體并對其權(quán)利進(jìn)行保護(hù)成為當(dāng)前稅法亟需解決的重要課題。
電子商務(wù)納稅主體的不確定性與權(quán)利保護(hù)現(xiàn)狀
電子商務(wù)是依托網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行貨物貿(mào)易和服務(wù)交易，并提供相關(guān)服務(wù)的商業(yè)形態(tài)。由于立法的滯后性及稅收實(shí)踐中缺乏有效的保護(hù)手段，電子商務(wù)納稅主體的認(rèn)定及其權(quán)利保護(hù)陷入困境。在我國，由于立法的滯后性，無論憲法還是稅收征管法以及其他各種實(shí)體稅法，均未明確界定電子商務(wù)納稅主體的范圍，也未規(guī)定電子商務(wù)納稅主體的權(quán)利，法律的缺位導(dǎo)致電子商務(wù)納稅主體權(quán)利保護(hù)缺失。另一方面，由于缺乏相應(yīng)的法律規(guī)定，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，網(wǎng)上開店是否征稅，合法避稅與偷稅的界限如何認(rèn)定，電子商務(wù)納稅主體的權(quán)利如何保護(hù)等問題成為困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要難題，同時(shí)也使稅收實(shí)踐陷入尷尬境地，并進(jìn)而直接影響了我國電子商務(wù)的發(fā)展。
電子商務(wù)納稅主體在認(rèn)定及權(quán)利保護(hù)方面的困境主要是因?yàn)樵诰W(wǎng)絡(luò)狀態(tài)下，原有稅法以收入、行為和財(cái)產(chǎn)為征收客體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)已無法適用：現(xiàn)行稅制對商品、勞務(wù)、特許權(quán)等概念的界定已不適用于電子商務(wù)，無法對電子商務(wù)中新出現(xiàn)的數(shù)字化信息產(chǎn)品與勞務(wù)進(jìn)行課稅，原有各稅種的征稅客體也發(fā)生變化；由于電子商務(wù)交易的虛擬性，對電子商務(wù)交易額進(jìn)行征稅無法適用現(xiàn)行的稅務(wù)征收管理手段和方法；網(wǎng)絡(luò)中出現(xiàn)了數(shù)字化、非物化形式的虛擬財(cái)產(chǎn)，這些虛擬財(cái)產(chǎn)都使電子商務(wù)的征稅客體出現(xiàn)不確定性，從而直接導(dǎo)致了納稅主體界定的困難。而且，在電子商務(wù)中，由于網(wǎng)絡(luò)對所有交易主體都是開放的，任何人都可以成為交易主體；傳統(tǒng)的中介人、中介環(huán)節(jié)不復(fù)存在，交易雙方可以隱匿姓名、居住地等，也造成電子商務(wù)下的納稅主體呈現(xiàn)多樣化、模糊化和邊緣化，具有不確定性。
電子商務(wù)納稅主體的界定
（一）電子商務(wù)納稅主體界定的基本前提
電子商務(wù)納稅主體的合理界定需要以明確電子商務(wù)征稅客體、實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)納稅主體的法定化和對電子商務(wù)合理課征新稅為基本前提。
1.電子商務(wù)征稅客體的明確化。征稅客體是稅法的最基本要素，也是確定納稅主體的前提。電子商務(wù)按物流、資金流與信息流在網(wǎng)絡(luò)中完成環(huán)節(jié)的不同，可以分為間接電子商務(wù)和直接電子商務(wù)。在間接電子商務(wù)模式下，由于未脫離傳統(tǒng)的交易模式，通過網(wǎng)絡(luò)只能完成部分交易過程，其課稅對象仍是傳統(tǒng)的物與行為，因此，納稅主體與傳統(tǒng)稅法對納稅主體的界定相同。在直接電子商務(wù)模式下，由于交易過程全部實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化，物流、資金流與信息流合為一體，同步在網(wǎng)絡(luò)中完成，交易的商品具有數(shù)字化，無形性的性質(zhì)，出現(xiàn)了新的課稅對象，即網(wǎng)絡(luò)信息商品已成為新的征稅客體。在這種情況下，納稅主體的范圍發(fā)生了變化。所以，電子商務(wù)征稅客體的明確化是科學(xué)界定電子商務(wù)納稅主體的重要前提。
2.電子商務(wù)納稅主體的法定化?，F(xiàn)代社會是法治社會，電子商務(wù)納稅主體的界定需要以法律為依據(jù)。目前，需要根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的程度，首先制定行政法規(guī)、規(guī)章或地方性法規(guī)，對電子商務(wù)納稅主體進(jìn)行初步界定，待條件成熟后制定全國通行的電子商務(wù)稅收法律，合理界定在法律上具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，將法律意義上的納稅義務(wù)人與實(shí)際負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)但不直接承擔(dān)法定的納稅義務(wù)的負(fù)稅人進(jìn)行科學(xué)劃分。
3.電子商務(wù)課征新稅的合理化。由于電子商務(wù)中網(wǎng)絡(luò)信息商品的出現(xiàn)，使計(jì)稅計(jì)量單位發(fā)生了變化，從而也使課稅對象發(fā)生變化，進(jìn)而影響到納稅主體的界定。所以，應(yīng)將網(wǎng)絡(luò)信息商品交易主體納入納稅主體范圍。此時(shí)既要考慮到網(wǎng)絡(luò)信息商品的價(jià)值性，同時(shí)也要考慮到比特稅的合理性。如果只對網(wǎng)絡(luò)信息商品征收比特稅，無法體現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)信息商品的價(jià)值，如果只對其征收從價(jià)稅，則無法體現(xiàn)出稅收的公平性。所以，為了既符合稅收原則，同時(shí)又能解決電子商務(wù)造成國家稅收的大量流失問題，建議采取既征比特稅又征從價(jià)稅的方式來解決網(wǎng)絡(luò)信息商品的征稅問題。但是，畢竟電子商務(wù)是新生事物，在現(xiàn)階段雙重征稅的前提是采用較輕的稅率，比特稅只是按照信息流量進(jìn)行象征性征收，以便體現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)商品交易的可稅性。
（二）電子商務(wù)納稅主體類型的界定
在電子商務(wù)交易模式下，納稅主體應(yīng)劃分為從事間接電子商務(wù)活動(dòng)的納稅主體和從事直接電子商務(wù)活動(dòng)的納稅主體。
從事間接電子商務(wù)活動(dòng)的納稅主體。由于間接電子商務(wù)活動(dòng)只是借助于網(wǎng)絡(luò)完成信息流與資金流，其物流活動(dòng)仍需傳統(tǒng)模式，即間接電子商務(wù)活動(dòng)的網(wǎng)上交易與傳統(tǒng)的交易只是在交易的形式上存在不同，其課稅對象仍是傳統(tǒng)的物與行為，因此，間接電子商務(wù)納稅主體與傳統(tǒng)稅法的規(guī)定相同。
從事直接電子商務(wù)活動(dòng)的納稅主體。直接電子商務(wù)模式下，出現(xiàn)了新的征稅客體即網(wǎng)絡(luò)信息商品，與網(wǎng)絡(luò)信息商品交易相關(guān)人應(yīng)為電子商務(wù)中出現(xiàn)的新的納稅主體。由于網(wǎng)絡(luò)信息商品的出現(xiàn)既征比特稅又征從價(jià)稅的雙重征收，產(chǎn)生兩個(gè)基本納稅主體：一是在電子商務(wù)交易中直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人即納稅人；二是在電子商務(wù)交易中負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人即扣繳義務(wù)人，也就是直接電子商務(wù)模式中的網(wǎng)絡(luò)信息平臺。
電子商務(wù)納稅主體的權(quán)利范圍
由于從事間接電子商務(wù)活動(dòng)的納稅主體未脫離傳統(tǒng)稅法對其權(quán)利的界定，為此，本文所說的電子商務(wù)納稅主體的權(quán)利是指從事直接電子商務(wù)活動(dòng)的納稅主體的權(quán)利。具體包括：
（一）依法納稅的權(quán)利
電子商務(wù)中新的交易商品即網(wǎng)絡(luò)信息商品以其無形性、數(shù)字化等特征而異于傳統(tǒng)稅法對征稅客體的界定，所以無法適用于傳統(tǒng)稅法進(jìn)行稅收征收。按照稅收法定主義原則，電子商務(wù)納稅主體行使繳納義務(wù)只能在法律框架范圍內(nèi)進(jìn)行，為了保證電子商務(wù)納稅主體的權(quán)利，凡法律未明確規(guī)定的納稅義務(wù)，電子商務(wù)納稅主體無納稅義務(wù)。如印花稅，直到2006年底財(cái)政部和國家稅務(wù)總局才出臺《關(guān)于印花稅若干政策的通知》，明確了“對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅”，在此之前發(fā)生的網(wǎng)上簽訂電子合同等行為，不繳納印花稅。
（二）平等權(quán)
電子商務(wù)納稅主體平等權(quán)包含兩層含義：一是電子商務(wù)納稅主體應(yīng)與傳統(tǒng)納稅主體平等納稅；二是電子商務(wù)納稅主體之間平等納稅。
傳統(tǒng)意義上的平等權(quán)即稅法學(xué)中所說的稅收公平原則，指具有相等納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收，不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收。在電子商務(wù)中應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)納稅主體的平等權(quán)。電子商務(wù)是新型的交易模式，其交易的無形性與無紙化給稅收征管帶來一定的難度，為此，在稅法的制定與稅收征管實(shí)踐時(shí)，不應(yīng)因?yàn)殡娮由虅?wù)交易的征稅客體難于確定和征收難度較大而對納稅主體給予歧視。電子商務(wù)納稅人享有與傳統(tǒng)納稅人相同的權(quán)利，如享有申請減稅及申請免稅等權(quán)利，并與傳統(tǒng)納稅人承擔(dān)同樣的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。這是電子商務(wù)納稅主體平等享有納稅權(quán)利與履行相應(yīng)義務(wù)的前提。同時(shí)，電子商務(wù)納稅主體還應(yīng)與傳統(tǒng)稅法界定的納稅主體平等地享有生存權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)、救濟(jì)權(quán)等。另外，對于電子商務(wù)納稅主體之間稅收負(fù)擔(dān)分配必須以納稅主體的負(fù)擔(dān)能力為基準(zhǔn)，負(fù)擔(dān)能力相同，稅負(fù)相同，負(fù)擔(dān)能力不同則稅負(fù)不同。
（三）知情權(quán)與隱私保護(hù)權(quán)
稅法中的知情權(quán)包含納稅主體享有主動(dòng)全面了解、知曉所有稅法相關(guān)規(guī)定的知情權(quán)和被告知與自身納稅義務(wù)有關(guān)的一切信息的告知權(quán)。在電子商務(wù)中，納稅主體有權(quán)以合法的技術(shù)手段或其他方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。
網(wǎng)絡(luò)世界是信息開放的世界，為此，保護(hù)其納稅主體的隱私權(quán)不受侵犯顯得尤為重要。在電子商務(wù)中，納稅主體在納稅相關(guān)信息中屬于個(gè)人隱私和商業(yè)秘密范疇的部分，應(yīng)該依法獲得保護(hù)，納稅主體也有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)采用相應(yīng)的技術(shù)手段為其個(gè)人隱私和商業(yè)秘密予以合法保護(hù)，免受不法侵犯；同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有義務(wù)依法保護(hù)電子商務(wù)納稅主體的個(gè)人隱私和商業(yè)秘密，并在法律規(guī)定的范圍內(nèi)使用納稅主體的相關(guān)信息。
（四）獲得技術(shù)支持的權(quán)利
電子商務(wù)是建立在以高科技為支撐的互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)之上，技術(shù)性為其主要特征。納稅主體在進(jìn)行納稅處理時(shí)，不可避免的涉及技術(shù)問題。所以，在電子商務(wù)模式下，電子商務(wù)納稅主體有權(quán)要求稅務(wù)部門保障自己相關(guān)技術(shù)設(shè)備的正常運(yùn)行，并獲得稅務(wù)部門的技術(shù)支持與保障；稅務(wù)機(jī)關(guān)也有義務(wù)確保網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全和穩(wěn)定，并對網(wǎng)絡(luò)納稅主體提供相應(yīng)的培訓(xùn)與技術(shù)支持，以達(dá)到方便納稅主體納稅申報(bào)和繳納稅款、減輕納稅人負(fù)擔(dān)、提高稅收征管效率的目的。
電子商務(wù)納稅主體權(quán)利保護(hù)的法律建議
由于電子商務(wù)是新興行業(yè)，法律的制定具有一定的滯后性，國內(nèi)外鮮有專門法規(guī)對電子商務(wù)納稅主體進(jìn)行界定并對其合法權(quán)益加以保護(hù)。但隨著電子商務(wù)的發(fā)展，對電子商務(wù)納稅主體進(jìn)行合理界定并對其權(quán)利進(jìn)行保護(hù)已顯得尤為緊迫。建議從以下幾方面完善相應(yīng)的稅收法律制度：
將“保護(hù)納稅人權(quán)利”的原則明確寫入憲法。目前，我國憲法只規(guī)定了公民的納稅義務(wù)而未提及權(quán)利，這本身就違背了權(quán)利義務(wù)對等的原則，也容易導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力的濫用。所以，應(yīng)將納稅人合法權(quán)益予以根本法的保護(hù)。
加快制定和完善稅收基本法。應(yīng)以稅收基本法的形式明確保障電子商務(wù)納稅主體的合法權(quán)益，并將電子商務(wù)納稅主體依法納稅權(quán)、平等權(quán)等一系列基本權(quán)利予以細(xì)化。
第7篇：稅法基本要素范文
【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負(fù)債觀；收入費(fèi)用觀；或有事項(xiàng)；所得稅
會計(jì)的基本要素有六個(gè)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，資產(chǎn)負(fù)債觀顧名思義就是是指以資產(chǎn)、負(fù)債的概念為基礎(chǔ)和核心，定義利潤及其構(gòu)成要素。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，企業(yè)所有存量的變動(dòng)就成為其增加經(jīng)營活動(dòng)成果的最好且惟一的證據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債觀以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，強(qiáng)調(diào)全面收益，收益由凈資產(chǎn)的期初期末余額之差產(chǎn)生。
資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為收益的本質(zhì)是某期間凈資產(chǎn)的增加，不考慮交易或非交易，只要引起凈資產(chǎn)變動(dòng)就確認(rèn)收益（所有者的投資及對其分配利潤除外）。它不主張采用歷史成本，要求資產(chǎn)和負(fù)債采用現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值來計(jì)量，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)理論與實(shí)務(wù)應(yīng)當(dāng)著眼于資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債觀為經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)提供了最有力的概述，是準(zhǔn)則制定過程中最合適的基礎(chǔ)。
資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀最本質(zhì)的差別就在于：資產(chǎn)負(fù)債觀基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來計(jì)量收益，因此當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值增加或負(fù)債的價(jià)值減少時(shí)，會產(chǎn)生收益；收入費(fèi)用觀則通過收入與費(fèi)用的直接配比來計(jì)量企業(yè)收益，按照收入費(fèi)用觀，會計(jì)上通常是在產(chǎn)生收益后再計(jì)量資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少。
明確了解了資產(chǎn)負(fù)債觀的概念后就不難發(fā)現(xiàn)，在中國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則中，有很多方面都體現(xiàn)了這一觀點(diǎn)，下面就舉例具體說明。
一、對于或有事項(xiàng)的會計(jì)處理
根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對經(jīng)確認(rèn)的或有事項(xiàng)首先應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為一項(xiàng)資產(chǎn)和（或）負(fù)債，作為計(jì)價(jià)的結(jié)果。其次才在利潤表中反映相關(guān)損失（對不造成損失的或有事項(xiàng)則不需要在利潤表中反映）。例如，A企業(yè)因或有事項(xiàng)而需承擔(dān)一項(xiàng)100萬元的支出，同時(shí)，因該或有事項(xiàng)，A企業(yè)還可以從己企業(yè)獲得58萬元的賠償，且這項(xiàng)金額基本確定能收到。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，A企業(yè)應(yīng)首先在資產(chǎn)負(fù)債表中分別確認(rèn)一項(xiàng)100萬元的負(fù)債（“預(yù)計(jì)負(fù)債”）和一項(xiàng)58萬元的資產(chǎn)（應(yīng)收帳款），作為計(jì)價(jià)的結(jié)果，還應(yīng)在利潤表中確認(rèn)42萬元的損失（“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等）。這時(shí)，A企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中不僅反映凈資產(chǎn)減少了42萬元，而且表明企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)增加了58萬元、相關(guān)負(fù)債增加了100萬元，資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息更加豐富，而損益表中反映的42萬元的損失僅僅是A企業(yè)計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債變化的一個(gè)副產(chǎn)品。
二、對于交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理
根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利得和損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或直接計(jì)入所有者權(quán)益。例如，2009年8月15日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，這時(shí)乙公司股票收盤價(jià)為每股5.00元，甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，2009年12月31日（即資產(chǎn)負(fù)債表日）乙公司股票收盤價(jià)為每股5.30元，這時(shí)如果甲公司仍持有乙公司的股票，就應(yīng)該確認(rèn)本公司持有的該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)為(5.30-5.00)×1000000=300000元，
會計(jì)分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)—乙公司股票—公允價(jià)值變動(dòng) 300000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益—乙公司股票 300000
因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為企業(yè)的收益是期末凈資產(chǎn)高于期初凈資產(chǎn)的凈增長額，因而對于企業(yè)持有的金融性質(zhì)的資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，因公允價(jià)值變動(dòng)引起的未實(shí)現(xiàn)的損益(公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差)確認(rèn)為當(dāng)期損益或直接進(jìn)入所有者權(quán)益。
三、存貨核算取消后進(jìn)先出法
因?yàn)楹筮M(jìn)先出法下，先發(fā)出的進(jìn)入成本的存貨是企業(yè)最近購入的存貨，而資產(chǎn)負(fù)債表中反映的是企業(yè)較早購進(jìn)的存貨，并非企業(yè)現(xiàn)實(shí)擁有的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債觀下，取消后進(jìn)先出法，目的就在于更加真實(shí)的反映企業(yè)所擁有的資源。
四、對于所得所的會計(jì)處理
這是在我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債觀的最典型的體現(xiàn)。原《企業(yè)會計(jì)制度》對于所得稅的核算方法，既有應(yīng)付稅款法，又有納稅影響會計(jì)法，但不論哪種方法，都是收入費(fèi)用觀的具體體現(xiàn)。而現(xiàn)行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號—所得稅》則統(tǒng)一規(guī)定：對于所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)取得資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。兩種方法的區(qū)別在于：應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定對稅前會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額即納稅所得，再按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅，作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。即：所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。其特點(diǎn)是：當(dāng)稅率變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。也就是說，首先確定資產(chǎn)負(fù)債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），然后，倒擠出利潤表項(xiàng)目當(dāng)期所得稅費(fèi)用。
計(jì)算公式為：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債)－(期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn))
關(guān)于現(xiàn)行所得稅的會計(jì)處理特點(diǎn)總結(jié)起來就是：在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，首先要求確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。所謂計(jì)稅基礎(chǔ)，是面向未來而言的，簡單的說，就是按照資產(chǎn)、負(fù)債未來能否在稅前列支的金額進(jìn)行計(jì)量。賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，則構(gòu)成企業(yè)在未來的一項(xiàng)權(quán)利或義務(wù)。按照資產(chǎn)和負(fù)債的定義，分別確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。這正是資產(chǎn)負(fù)債觀的具體體現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
第8篇：稅法基本要素范文
（一）收入的定義
作為財(cái)務(wù)報(bào)表的一大基本要素，收入的定義歷來為會計(jì)理論界所關(guān)注。收入一詞，起源于法語revenir，其含義是“返回”或“歸還”之意，意即企業(yè)將資源投入經(jīng)營，終將收回它的投資，并期望有利可獲。不過，在學(xué)術(shù)界，對于什么是收入?yún)s有不同的理解。不論各國會計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)如何界定“收入”或“利得”，收入的根本特征應(yīng)是凈資產(chǎn)的增加。因?yàn)?，收入的表現(xiàn)形式可以是資產(chǎn)的增加，也可能是負(fù)債的減少，或二者兼而有之。從“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式中可知，為保持等式的平衡，在其他要素不變的情況下，增加資產(chǎn)必然增加所有者權(quán)益；減少負(fù)債同樣也會增加所有者權(quán)益。由于利益的驅(qū)動(dòng)，每個(gè)企業(yè)都會努力擴(kuò)大市場的占有份額，追求收入的增長。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，期末與期初凈資產(chǎn)的差額中除去與所有者之間的出資或者收回投資的部分就是企業(yè)的收益。與資產(chǎn)/負(fù)債觀相對應(yīng)的概念是收入/費(fèi)用觀。收入/費(fèi)用觀將收益視作產(chǎn)出（收入）大于投入（費(fèi)用）的差額。這一觀念以收益表為中心，收入和費(fèi)用是財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素，資產(chǎn)和負(fù)債則是次一級的要素。資產(chǎn)被視為未來收入的增加或費(fèi)用的減少，負(fù)債被視為未來收入的犧牲或費(fèi)用的增加。資產(chǎn)負(fù)債觀是否合理，應(yīng)該從收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債這幾個(gè)要素之間存在的聯(lián)系來判斷。會計(jì)對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)。就某一會計(jì)期間來考察，在期間開始時(shí)，企業(yè)擁有一定量的資源，包括生產(chǎn)設(shè)備、材料、流動(dòng)資金等。企業(yè)消耗所掌握的資源，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，形成產(chǎn)成品，銷售產(chǎn)成品取得收入，收入部分地用于補(bǔ)償生產(chǎn)成本，剩余部分即形成企業(yè)收益。因此從價(jià)值運(yùn)動(dòng)來看，資產(chǎn)和負(fù)債反映了某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)所擁有的資源（即價(jià)值存量），收入和費(fèi)用反映了某一期間企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)（即價(jià)值流量）。價(jià)值存量和流量構(gòu)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的不同方面，它們是相互聯(lián)系、相互轉(zhuǎn)化的，都可用來確定企業(yè)收益。從價(jià)值的存量看，企業(yè)的期末凈資產(chǎn)，只有超過期初投入資本的部分，才能確認(rèn)為收益，即：資產(chǎn)一負(fù)債=凈資產(chǎn)：期末凈資產(chǎn)一期初凈資產(chǎn)=本期收益。從價(jià)值的流量看，價(jià)值的回收大于耗費(fèi)即為收益：本期收入一本期費(fèi)用=本期收益。分析可知，資產(chǎn)/負(fù)債觀和收入/費(fèi)用觀是從企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的兩個(gè)側(cè)面來確定企業(yè)收益的，資產(chǎn)/負(fù)債觀側(cè)重于計(jì)量價(jià)值運(yùn)動(dòng)的結(jié)果，是對企業(yè)財(cái)富增加的量度，而收入/費(fèi)用觀側(cè)重于計(jì)量價(jià)值運(yùn)動(dòng)的過程，是對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和有效性的量度。理論上說，采用兩種觀點(diǎn)確定的收益的結(jié)果應(yīng)當(dāng)是相同的。但是實(shí)務(wù)上往往不是如此。在物價(jià)持續(xù)上漲的環(huán)境下，堅(jiān)持資產(chǎn)/負(fù)債觀確定的收益將高于按照收入/費(fèi)用觀確定的收益。
（二）確認(rèn)的含義
會計(jì)確認(rèn)的完整定義來自于FASB的第5號概念公告：“會計(jì)確認(rèn)是指將一個(gè)項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債，收入、費(fèi)用等要素加以記錄或?qū)⒅罱K納入財(cái)務(wù)報(bào)表中的過程。會計(jì)確認(rèn)包括用文字和金額對某一項(xiàng)目進(jìn)行描述并將之金額計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)中。對于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)而言，會計(jì)確認(rèn)不僅包括對資產(chǎn)、負(fù)債取得時(shí)的記錄，而且也涵蓋了這些項(xiàng)目日后的增減變動(dòng)乃至最終從財(cái)務(wù)報(bào)表中退出的記錄”。
不少學(xué)者認(rèn)為，目前財(cái)務(wù)會計(jì)的一個(gè)最大缺點(diǎn)就是無法全面反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而這一缺點(diǎn)的主要原因就是受制于傳統(tǒng)的確認(rèn)觀念。眾所周知，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變、技術(shù)進(jìn)步與不斷創(chuàng)新，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)也日趨復(fù)雜，大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表中得以反映，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表無法全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，會計(jì)信息的相關(guān)性（即有用性）隨之降低。美國SEC前任委員StevenM.Hellman曾經(jīng)發(fā)表連載文章，認(rèn)為現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)與報(bào)告之所以不能把許多相關(guān)性較高的所謂“有用”信息納入財(cái)務(wù)報(bào)表正是因?yàn)榇_認(rèn)的存在。確認(rèn)使現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告成為或是確認(rèn)（進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表）或是非確認(rèn)（只能在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中表述）的模式，即非黑即白的模式。因此，他主張破除確認(rèn)的四條基本標(biāo)準(zhǔn)，并提出“彩色模式”，即多層面的報(bào)告模式。他甚至把只要具有相關(guān)性即使不符合可定義性、可計(jì)量性和可*性的會計(jì)信息也可通過財(cái)務(wù)報(bào)告向使用者傳遞。筆者認(rèn)為這一觀點(diǎn)并不足取。已經(jīng)證明，過分追求所謂相性或用而基可對于資本市場和投資人的損害是巨大的。我們完全可以采取更好的辦法來解決這一問題。我們知道，財(cái)務(wù)報(bào)表是確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)程序的產(chǎn)物，進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目與金額應(yīng)通過確認(rèn)這一重要篩選關(guān)口的檢驗(yàn)，這是不容質(zhì)疑的。盡管財(cái)務(wù)報(bào)告包括了財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)，但是財(cái)務(wù)報(bào)告是否也一定要經(jīng)歷這四個(gè)程序才能形成?筆者認(rèn)為，對于除了財(cái)務(wù)報(bào)表之外的其它財(cái)務(wù)報(bào)告不需要嚴(yán)格地通過上述四道程序，我們可以增加“披露”這一程序，在其它財(cái)務(wù)報(bào)告中來反映那些無法通過確認(rèn)檢驗(yàn)的可能影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。披露這一程序主要解決的問題包括：哪些事項(xiàng)必需要在表外揭示?在表外揭示某一項(xiàng)目應(yīng)包括哪幾方面的內(nèi)容?表外揭示項(xiàng)目的金額如何確定?等等。當(dāng)然，披露也要滿足一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，但是這一標(biāo)準(zhǔn)并不要求完全重復(fù)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。
二、銷售收入確認(rèn)的基礎(chǔ)和原則
（一）銷售收入確認(rèn)的基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制
1．權(quán)責(zé)發(fā)生制
（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實(shí)現(xiàn)制相對應(yīng)的概念。對于權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義，不同的學(xué)者和不同的機(jī)構(gòu)曾經(jīng)作過不同的表述。完整的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：（l）它應(yīng)能有效地用于判別、甄定應(yīng)該進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其標(biāo)準(zhǔn)：對企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)確實(shí)產(chǎn)生了影響一一這種影響以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為依據(jù)來判斷；（2）經(jīng)過篩選、準(zhǔn)予進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)的交易或事項(xiàng)，在輸入會計(jì)系統(tǒng)時(shí)，按其實(shí)際影響的權(quán)利與責(zé)任的情況而決定應(yīng)記入何種要素：資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、所有者權(quán)益等等；③權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)能適用于全部的會計(jì)要素，而不單單是收入（包括費(fèi)用）的確認(rèn)。
（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入確認(rèn)
權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，任何一個(gè)項(xiàng)目的確認(rèn)，都應(yīng)以權(quán)利與（或）責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)志。對收入而言，其責(zé)任或義務(wù)是指收入的賺取過程已經(jīng)完成，如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)完工并銷售出去、服務(wù)性企業(yè)的勞務(wù)提供過程已經(jīng)完成等等；而權(quán)利就是已收取了酬金或己經(jīng)取得報(bào)酬的確定性權(quán)利。權(quán)責(zé)發(fā)生制能較為公正、準(zhǔn)確地計(jì)算每一個(gè)會計(jì)期間的盈利，從而能用于
評估不同時(shí)期的企業(yè)經(jīng)營（財(cái)務(wù)）業(yè)績，較為可*地反映企業(yè)管理當(dāng)局對資源營運(yùn)的受托責(zé)任，而這是投資人共同關(guān)心的；二是正由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的記錄不是在（或不一定在）伴隨交易的現(xiàn)金的實(shí)際收入或付出之時(shí)，而是在具有現(xiàn)金后果或財(cái)務(wù)影響的交易發(fā)生之時(shí)。因而通過這樣的記錄，尤其通過應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)，遞延借項(xiàng)（預(yù)付款）、遞延貸項(xiàng)（預(yù)收款）等等賬戶的記錄將能更好地預(yù)測預(yù)期的現(xiàn)金流入的變化（應(yīng)收款項(xiàng)將導(dǎo)致未來現(xiàn)金流入的增加，預(yù)收款則導(dǎo)致未來現(xiàn)金流出的減少）。
2．收付實(shí)現(xiàn)制
收付實(shí)現(xiàn)制作為確認(rèn)的基礎(chǔ)，它一般只用來確認(rèn)收入與費(fèi)用。按照收付實(shí)現(xiàn)制，所有收到的現(xiàn)金，都作為當(dāng)期收入;所有現(xiàn)金支出，都作為當(dāng)期費(fèi)用。收益就是現(xiàn)金收支的凈額。顯然，只有當(dāng)主體的營業(yè)活動(dòng)極其簡單、經(jīng)營活動(dòng)不需要任何大額的事先投入，并且不存在非現(xiàn)金交易的前提下，這種純粹的收付實(shí)現(xiàn)制方能付諸應(yīng)用。從現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活來看，這種前提幾乎是不可能存在的，因?yàn)椋?1)商業(yè)信用的存在;(2)除極少數(shù)典型事例外，絕大部分企業(yè)在從事營利活動(dòng)時(shí)，都必須要預(yù)先投入一定量的資金，在以機(jī)器大生產(chǎn)為主要特征的工廠制度出現(xiàn)以后，尤其如此。因而，純粹的收付實(shí)現(xiàn)制在付諸應(yīng)用時(shí)，根據(jù)環(huán)境的要求進(jìn)行調(diào)整，從而產(chǎn)生了“修正的收付實(shí)現(xiàn)制”。所謂修正的收付實(shí)現(xiàn)制，是指在遵循按現(xiàn)金收支確認(rèn)收入和費(fèi)用的總體原則下，對其它一些事項(xiàng)(如債權(quán)債務(wù)、長期資產(chǎn)等)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求加以確認(rèn)。具體應(yīng)用中，又存在兩種不同的類型，一是對債權(quán)債務(wù)的確認(rèn)加以修正的收付實(shí)現(xiàn)制，另一種是對長期資產(chǎn)的確認(rèn)加以修正的收付實(shí)現(xiàn)制。
在會計(jì)實(shí)務(wù)中，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制在具體運(yùn)用過程中往往會發(fā)生某些變化，其原因在于它們或多或少存在著某種不足。如按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，商譽(yù)及衍生金融工具等都無法得到合理的確認(rèn);而按照收付實(shí)現(xiàn)制，沒有發(fā)生現(xiàn)金收支的債權(quán)債務(wù)不能得到確認(rèn)，發(fā)生了現(xiàn)金收支的債權(quán)債務(wù)則確認(rèn)為收入和費(fèi)用，這與人們的一般觀念存在一定程度上的背離。我們認(rèn)為，會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇也是受會計(jì)目標(biāo)的約束的。不同會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的不同需求，也意味著有些使用者更需要基于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的會計(jì)信息，有些使用者則更需要基于收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的會計(jì)信息，而有些使用者可能同時(shí)需要以上兩種會計(jì)信息，因?yàn)槭褂谜叻謩e從不同的角度了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)?？梢?，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制都有其獨(dú)到的作用。財(cái)務(wù)會計(jì)在確認(rèn)方面對傳統(tǒng)會計(jì)的繼承與發(fā)展，也正是主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)會計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合，并形成了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，收付實(shí)現(xiàn)制為輔的模式。這是因?yàn)閮烧吒饔袃?yōu)缺點(diǎn)，不能厚此薄彼—例如在企業(yè)的三張基本財(cái)務(wù)報(bào)表中，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)基礎(chǔ)而編制，但現(xiàn)金流量表就要把確認(rèn)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)化為收付實(shí)現(xiàn)制?？梢姍?quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)分并不意味著兩者的絕對對立，但在具體的會計(jì)處理上，權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生的信息可能更符合財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)—特別是反映受托責(zé)任的履行情況。
（二）銷售收入確認(rèn)的原則——實(shí)質(zhì)重于形式
在新會計(jì)準(zhǔn)則收入當(dāng)中規(guī)定了商品銷售、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)三大類交易的計(jì)量和確認(rèn)。從各項(xiàng)確認(rèn)的內(nèi)容看，相比以前體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，即收入確認(rèn)的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨镄问缴系慕桓叮巧唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實(shí)質(zhì)性的條件。
三、銷售收入確認(rèn)的具體方法
（一）銷售收入確認(rèn)的條件
1銷售商品收入的確認(rèn)條件我國的收入準(zhǔn)則規(guī)定：“銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可*地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可*地計(jì)量?！?/p>
國際會計(jì)準(zhǔn)則與我國會計(jì)準(zhǔn)則在收入確認(rèn)的條件上是相同。但是盡管我國收入的確認(rèn)條件與國際會計(jì)準(zhǔn)則相同，但具體操作時(shí)還有差異，如政府退還的增值稅款的確認(rèn)。按國際會計(jì)準(zhǔn)則：當(dāng)很可能退回并且能夠可*地計(jì)量時(shí)確認(rèn)；而我國是在收到現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)，這種作法符合我國國情，減少不確定性因素，而且也較為穩(wěn)健。
（二）銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)
一般認(rèn)為，銷售收入按銷售日（交貨日）來確認(rèn)；勞務(wù)收入按勞務(wù)已提供且可收取報(bào)酬之日確認(rèn)；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入則隨時(shí)間的經(jīng)過或資產(chǎn)的使用來確認(rèn)。歸納起來，筆者認(rèn)為有以下七種具體的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)原則：①在交款提貨銷售方式下，應(yīng)于貨款收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交付對方后確認(rèn)收入；②在預(yù)收賬款銷售方式下，應(yīng)于商品、產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；③在托收承付結(jié)算方式下，應(yīng)于商品、產(chǎn)品已發(fā)出，并已辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；④在委托代銷方式下，應(yīng)于代銷商品、產(chǎn)品已銷售，并收到代銷單位開具的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；⑤在分期收款結(jié)算方式下，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)營業(yè)收入；⑥對于長期工程或勞務(wù)合同，應(yīng)按完工進(jìn)度法或完工合同法合理確認(rèn)收入；⑦在委托外貿(mào)出口方式下，應(yīng)在收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證時(shí)確認(rèn)入的實(shí)現(xiàn)。
（三）銷售收入確認(rèn)時(shí)應(yīng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)問題
收入使得經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益的流入可能性越高，收入真正獲得貨幣資金的程度越大。收入是能使經(jīng)濟(jì)利益流入，但帶來的經(jīng)濟(jì)利益及其流入的多少存在不確定性。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則“，對可能的收入或利潤盡量少計(jì)或不計(jì)”，因此，某項(xiàng)交易事項(xiàng)帶來的收益的不確定性的大小直接影響該項(xiàng)收入是否確認(rèn)和確認(rèn)多少。
財(cái)務(wù)學(xué)將這種不確定性或?qū)嶋H結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)的程度稱為風(fēng)險(xiǎn)。特別是分期收款方式銷售，實(shí)際收到的貨幣與預(yù)期協(xié)定價(jià)格之間的差異，使得企業(yè)必須考慮到約定未來收款的現(xiàn)時(shí)銷售發(fā)生日與最終收款日之間的風(fēng)險(xiǎn)。如合同協(xié)議價(jià)格為1萬元的設(shè)備，按5年分期收款銷售，購買方若能在銷售發(fā)生日支付貨款，則只需付0.8萬元。這是因?yàn)楝F(xiàn)在的1元不等于未來的1元，未來收款協(xié)議價(jià)的1萬元可能相當(dāng)于現(xiàn)時(shí)的0.8萬元。
風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。除利率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，它還可以是市場上由于物價(jià)引起的購買力風(fēng)險(xiǎn)，或企業(yè)融資經(jīng)營時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理研究貨幣的時(shí)間價(jià)值問題，通過未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算予以剔除物價(jià)等引起的收益變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低經(jīng)濟(jì)利
益流入的不確定性，有助于企業(yè)規(guī)避收益風(fēng)險(xiǎn)，使其在銷售成立日較為準(zhǔn)確地確認(rèn)收入。
其中，收入確認(rèn)時(shí)計(jì)量模式的有效選擇，可以消除約定未來結(jié)算的交易在其后至收款日之間部分風(fēng)險(xiǎn)的問題。新會計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量模式，使我國對收入的計(jì)量更體現(xiàn)會計(jì)信息的相關(guān)性，同時(shí)很好地解決收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)。
四、新準(zhǔn)則種商品銷售收入確認(rèn)的規(guī)定
新會計(jì)制度對于商品銷售收入的確認(rèn)給出了4條判斷標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)這4個(gè)條件均能滿足時(shí)，才能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制;3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);4.相關(guān)的收入和成本能夠可*地計(jì)量。
新會計(jì)制度對于收入的確認(rèn)側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，這是由于會計(jì)核算是從某個(gè)具體的會計(jì)主體出發(fā)，要正確反映該主體的經(jīng)營情況。而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，對某個(gè)企業(yè)來說某項(xiàng)收入可能尚未實(shí)現(xiàn)，但從整個(gè)社會角度來說其價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了。因此，稅法通常將計(jì)稅收入確認(rèn)為“有償”或“視同有償”。稅法不考慮收入的風(fēng)險(xiǎn)問題，因
為這屬于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，由企業(yè)的稅后利潤來補(bǔ)償，國家不享有企業(yè)的所有利潤，因此也不應(yīng)該承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。稅法通常也不考慮繼續(xù)管理權(quán)問題，這也屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題，國家不對企業(yè)內(nèi)部管理產(chǎn)生的問題負(fù)責(zé)。至于收入和成本可*計(jì)量的問題，稅法利用國家的權(quán)力可以強(qiáng)制性估計(jì)收入和成本的金額，這樣可以保證公證性和降低征稅成本。新會計(jì)制度與稅法對收入確認(rèn)的差異，使得按照新會計(jì)制度確認(rèn)的收入，一般要小于按稅法規(guī)定確認(rèn)的收入。
例1：甲公司12月28日將成本50萬元，售價(jià)70萬元的產(chǎn)品發(fā)出給乙公司，并于當(dāng)日辦妥托收。12月30日得知乙公司因重大訴訟敗訴，在可預(yù)見的時(shí)間內(nèi)無法支付貨款。對于此項(xiàng)業(yè)務(wù)甲當(dāng)年在會計(jì)上不能確認(rèn)收入，但在計(jì)算該年度應(yīng)交所得稅時(shí)需調(diào)增應(yīng)稅所得20萬元(70-50)。
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第9篇：稅法基本要素范文
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)通則 應(yīng)用價(jià)值 實(shí)踐策略
一、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的結(jié)構(gòu)變化與管理創(chuàng)新
(一)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》結(jié)構(gòu)體系基本要素的變化
1.改革了財(cái)政對企業(yè)財(cái)務(wù)的管理模式。新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》就新形勢下財(cái)政部門對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的任務(wù)、內(nèi)容、方法做了新的調(diào)整，適應(yīng)了新形勢下建設(shè)公共財(cái)政、對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)行寬松式宏觀調(diào)控的需要；財(cái)政管理企業(yè)財(cái)務(wù)的主要工作內(nèi)容體現(xiàn)為：制定財(cái)務(wù)規(guī)章制度和財(cái)政、財(cái)務(wù)政策，建立健全支持企業(yè)發(fā)展的財(cái)政資金管理制度，檢查企業(yè)會計(jì)報(bào)表質(zhì)量，實(shí)施財(cái)務(wù)評價(jià)，監(jiān)測財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。其主要的管理方法是：指導(dǎo)、管理、監(jiān)督、服務(wù)。
2.明確了政府投資等財(cái)政性資金的財(cái)務(wù)處理政策和措施。我國現(xiàn)階段，國家財(cái)政支持企業(yè)的資金大量存在，這是由我國以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)體制及國家經(jīng)濟(jì)管理職能所決定的。新通則根據(jù)現(xiàn)階段國家財(cái)政資金的使用方式，對財(cái)政資金的財(cái)務(wù)處理做了特殊規(guī)定，并與新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相銜接。
3.采取了變革傳統(tǒng)的企業(yè)職工福利費(fèi)用核算內(nèi)容的財(cái)務(wù)制度與辦法。我國以前一直采用按照工資總額的一定比率計(jì)提職工福利費(fèi)。新通則將原來從職工福利費(fèi)列支的職工醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險(xiǎn)項(xiàng)目統(tǒng)一改為按照規(guī)定比例直接從成本中列支，不再按照基本醫(yī)療與補(bǔ)充醫(yī)療、基本養(yǎng)老與補(bǔ)充養(yǎng)老、試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行不同的財(cái)務(wù)政策，相應(yīng)取消了按工資總額14％提取職工福利費(fèi)的做法，說明了國家為了適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理新需要，改革了傳統(tǒng)的員工薪酬分配辦法。
4.實(shí)行期權(quán)激勵(lì)方式，規(guī)范了企業(yè)員工的激勵(lì)制度。企業(yè)可以采用即期獎(jiǎng)勵(lì)和遠(yuǎn)期股權(quán)激勵(lì)等政策激勵(lì)職工。即期獎(jiǎng)勵(lì)屬于工資管理范疇，新通則規(guī)定可以通過調(diào)整內(nèi)部分配制度來解決。遠(yuǎn)期股權(quán)激勵(lì)是一種再分配制度的安排，企業(yè)現(xiàn)有投資者將既得權(quán)益讓出一部分給職工，既可通過可供投資者分配的利潤解決，也可以通過回購股份實(shí)施激勵(lì)，這些規(guī)定與現(xiàn)行的《公司法》的規(guī)定也相吻合。
5.強(qiáng)化了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理觀念與手段。企業(yè)經(jīng)營失敗，不僅投資者、債權(quán)人受到損失，還會引起一系列連鎖反應(yīng)，并可能轉(zhuǎn)化為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。為此，新通則明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。在涉及有關(guān)資金管理、資產(chǎn)營運(yùn)、收益分配、重組清算等條款中，充分體現(xiàn)出控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)范要求。
（二）《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》體系管理視角的創(chuàng)新分析
新通則對現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度的改革是多方面的，歸納起來，新通則的結(jié)構(gòu)體系主要在以下6個(gè)方面有改革創(chuàng)新舉措：
1.致力于構(gòu)建均衡、穩(wěn)健的管理機(jī)制。新通則按照“規(guī)范、有效”的原則，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，明確落實(shí)財(cái)務(wù)決策的要求、運(yùn)行財(cái)務(wù)控制的路徑和方法。通過實(shí)踐新財(cái)務(wù)通則，企業(yè)可以構(gòu)建“宏觀與微觀、外部與內(nèi)部、決策與控制、激勵(lì)與約束”等方面管理觀念與措施的相協(xié)調(diào)、相統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系，并實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)管理機(jī)制的創(chuàng)新。
2.拓寬了現(xiàn)代企業(yè)管理功能。新通則大大拓寬了財(cái)務(wù)管理的范圍，在繼承現(xiàn)行有效規(guī)定的基礎(chǔ)上，將企業(yè)重組、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)信息管理作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，以滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，增強(qiáng)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的前瞻性和指導(dǎo)性。如，在新通則里，企業(yè)財(cái)務(wù)制度不再對會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量做出規(guī)定，也不再為企業(yè)納稅項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)做出規(guī)定，而是圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)質(zhì)，對企業(yè)財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)關(guān)系做出規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)實(shí)行科學(xué)動(dòng)態(tài)的管理。
3.豐富了企業(yè)管理的基本內(nèi)容和方法。新通則圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，明確了資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等6大財(cái)務(wù)管理要素，并結(jié)合不同財(cái)務(wù)管理要素，對財(cái)務(wù)管理方法和政策要求做出了更加明確的、具體的規(guī)范。新通則規(guī)定企業(yè)可利用財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)警等管理工具，監(jiān)測企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益，并符合國家有關(guān)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策，從而推動(dòng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)和社會的和諧進(jìn)步。
4.確立了全新的企業(yè)管理理念。為了更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，新通則強(qiáng)化了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的內(nèi)容，明確要求樹立企業(yè)的社會責(zé)任觀念，并對企業(yè)重組中的資本權(quán)益事項(xiàng)和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了規(guī)范、明確了企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù)決策、預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管理制度和財(cái)務(wù)預(yù)警制度。這一規(guī)定改變了企業(yè)過去單純強(qiáng)調(diào)政府管理的做法，將政府直接管理企業(yè)的具體財(cái)務(wù)事項(xiàng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹笇?dǎo)與監(jiān)督相結(jié)合，將企業(yè)財(cái)務(wù)微觀管理職責(zé)回歸企業(yè)，而政府只是為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供宏觀指引，強(qiáng)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)效益的取得應(yīng)更多地側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部的管理和風(fēng)險(xiǎn)控制。
5.致力于建立適合新環(huán)境的企業(yè)管理體制。新通則立足于政府實(shí)行公共財(cái)政管理的目標(biāo)，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)條件下的政企關(guān)系和國有產(chǎn)權(quán)的實(shí)現(xiàn)模式，明確劃分了政府、投資者和經(jīng)營者在財(cái)務(wù)管理方面的職能和權(quán)限，從政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營者財(cái)務(wù)等3個(gè)層次；構(gòu)建了資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制。
6.構(gòu)建了完善的企業(yè)管理制度體系。新通則建立了開放性的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系，便于日后根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行、國家法制建設(shè)情況和宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，不斷地調(diào)整、改革與發(fā)展。新通則進(jìn)一步明確和規(guī)范了現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理與控制行為，尤其是改革了企業(yè)的員工薪酬分配制度，強(qiáng)化了企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理，建立企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，改進(jìn)財(cái)政監(jiān)管方式，建立和完善我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)向現(xiàn)代轉(zhuǎn)變的企業(yè)財(cái)務(wù)制度安排的創(chuàng)新。
二、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的積極價(jià)值與現(xiàn)實(shí)效應(yīng)
（一）新通則通過與現(xiàn)行主要財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的協(xié)調(diào)，創(chuàng)立了比較完整的用以約束企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的財(cái)經(jīng)法律體系與環(huán)境
1.新通則注意了與《會計(jì)法》銜接和配套
《會計(jì)法》是指導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)工作的根本大法?，F(xiàn)行《會計(jì)法》第7條規(guī)定：“國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作?？h級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作。”新《通則》第4條規(guī)定：“財(cái)政部負(fù)責(zé)制定企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度。各級財(cái)政部門(以下通稱主管財(cái)政機(jī)關(guān))應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)的指導(dǎo)、管理、監(jiān)督?！眱烧咧g是相輔相成的。
2.新通則實(shí)現(xiàn)了與《公司法》銜接和配套
市場經(jīng)濟(jì)既是風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)和競爭經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)和法治經(jīng)濟(jì)?！豆痉ā肥枪局破髽I(yè)的根本大法和公司運(yùn)作的行為指南。
從某種意義來看，企業(yè)財(cái)務(wù)通則的修訂是為了貫徹落實(shí)《公司法》等法律法規(guī)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)管理和決策，保護(hù)和平衡企業(yè)各方利益的需要。為此，新通則對企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行了許多改革創(chuàng)新，如改財(cái)政對企業(yè)財(cái)務(wù)的主要管理方式為指導(dǎo)、管理、監(jiān)督、服務(wù)；在借鑒國際通行做法的前提下，根據(jù)現(xiàn)階段國家財(cái)政資金的使用方式，對財(cái)政資金的財(cái)務(wù)處理做了特殊規(guī)定，明確了政府投資等財(cái)政性資金的財(cái)務(wù)處理方式；在涉及有關(guān)資金管理、資產(chǎn)營運(yùn)、利潤分配的條款中，體現(xiàn)了控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要求，強(qiáng)化了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等等。
3.新通則注意與現(xiàn)行的稅務(wù)法規(guī)相銜接和協(xié)調(diào)
新通則第6條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法納稅。企業(yè)財(cái)務(wù)處理與稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定不一致的，納稅時(shí)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行調(diào)整?！彪S著我國會計(jì)逐步與國際會計(jì)慣例趨同，以及稅制改革的不斷深化，財(cái)務(wù)會計(jì)與現(xiàn)行稅法的差距會逐步加大。如，新會計(jì)準(zhǔn)則體系引入了公允價(jià)值計(jì)量，規(guī)范了資產(chǎn)減值計(jì)提、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、借款費(fèi)用、所得稅會計(jì)、股權(quán)激勵(lì)、投資性房地產(chǎn)、存貨和資產(chǎn)處置、合并報(bào)表等方面的會計(jì)處理，在許多重大會計(jì)處理的理論上有一定創(chuàng)新，而且在核算方法也更加完善和合理。但有關(guān)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的規(guī)范要求只是對企業(yè)的會計(jì)行為而言，并不是針對企業(yè)納稅行為的規(guī)范要求。企業(yè)納稅行為還是應(yīng)當(dāng)滿足現(xiàn)行稅法對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的規(guī)定要求。現(xiàn)行稅法并沒有完全認(rèn)同會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告行為在納稅行為中的應(yīng)用。因此，新通則第6條的這種提法，符合財(cái)務(wù)會計(jì)與現(xiàn)行稅法互相分離的實(shí)際狀況，并滿足了現(xiàn)行稅法對企業(yè)納稅調(diào)整的需求。
(二)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》通過與新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有效對接，進(jìn)一步理順了企業(yè)財(cái)務(wù)管理關(guān)系和方向，規(guī)范了企業(yè)的會計(jì)核算和信息披露行為
《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》貼近會計(jì)準(zhǔn)則體系，與會計(jì)準(zhǔn)則之間既有分工又相配套，而不是簡單的雷同或相似。從形式上來看，新通則沒有按照會計(jì)6大要素(資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤)來編排章節(jié)內(nèi)容，而是按照財(cái)務(wù)管理的6大要素(資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督)來編排章節(jié)內(nèi)容。從具體內(nèi)容來看，新通則在很多地方保持了與新會計(jì)準(zhǔn)則之間良好的銜接與溝通。
新會計(jì)準(zhǔn)則體系提出的挑戰(zhàn)涉及會計(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)方面，如全方位采用公允價(jià)值計(jì)量確實(shí)對會計(jì)實(shí)務(wù)工作者具有相當(dāng)?shù)碾y度，而且也會加大會計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，對此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管。與歷史成本計(jì)量屬性相比，用公允價(jià)值對資產(chǎn)和負(fù)債(包括期初和期末價(jià)值)進(jìn)行計(jì)量一般都會產(chǎn)生差額，而這種差額的處理在新會計(jì)準(zhǔn)則中被允許計(jì)入當(dāng)期損益。這不但會引起股東、監(jiān)管部門和社會各界的廣泛關(guān)注，而且更重要的是往往會使人們對公允價(jià)值計(jì)量的合理性和必要性產(chǎn)生質(zhì)疑，對企業(yè)為什么要在特定時(shí)期對特定資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量提出一定的疑問。這就要求會計(jì)人員和管理人員不但要在理論上對公允價(jià)值的性質(zhì)有充分的理解和把握，而且要對采用公允價(jià)值計(jì)量的對象及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)有深刻認(rèn)識，要具有充分可靠的依據(jù)和基礎(chǔ)，以保證具有很強(qiáng)的解釋能力，否則將會承擔(dān)較大的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
同樣，會計(jì)中的謹(jǐn)慎原則要求企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并正確核算各項(xiàng)資產(chǎn)損失，但客觀存在著有人利用減值準(zhǔn)備政策任意調(diào)節(jié)利潤的情況。對此，新通則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立各項(xiàng)資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備管理制度。各項(xiàng)資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，一經(jīng)選用，不得隨意變更。企業(yè)在制定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可以征詢中介機(jī)構(gòu)、有關(guān)專家的意見。對計(jì)提損失或者減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)監(jiān)管責(zé)任。能夠收回或者繼續(xù)使用以及沒有證據(jù)證明實(shí)際損失的資產(chǎn)，不得核銷。新通則諸如此類的規(guī)定是與新會計(jì)準(zhǔn)則體系相互銜接、互相配套的，從而形成一個(gè)完整體系，用以規(guī)范企業(yè)日常的財(cái)務(wù)與會計(jì)行為。
三、企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》應(yīng)當(dāng)注意的問題或?qū)Σ?/p>
(一)做好新舊財(cái)務(wù)制度的平穩(wěn)過渡與銜接
新舊財(cái)務(wù)通則客觀存在差異，新通則實(shí)施后，由于配套辦法需要逐步出臺，原有的企業(yè)財(cái)務(wù)制度以及其他財(cái)務(wù)規(guī)定暫時(shí)還不能完全被替代，但凡是與新通則不一致的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以新通則為準(zhǔn)進(jìn)行修訂，凡是原有規(guī)章制度和新通則都沒有規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨時(shí)向財(cái)政部門反映情況，加強(qiáng)溝通。
(二)注意落實(shí)投資者、經(jīng)營者不同的財(cái)務(wù)管理權(quán)限與責(zé)任
按照原有的財(cái)務(wù)制度，投資者、經(jīng)營者容易造成角色互相錯(cuò)位、越位或者缺位等情況。新通則要求，對于企業(yè)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，明確應(yīng)當(dāng)由投資者審議決定，或者按照企業(yè)內(nèi)部授權(quán)審批制度執(zhí)行，并規(guī)定了相關(guān)的法律責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對照檢查各項(xiàng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法，該補(bǔ)充的補(bǔ)充，該制定的制定，然后在實(shí)踐中嚴(yán)格執(zhí)行，并加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，把規(guī)章制度落到實(shí)處。當(dāng)然，投資者履行財(cái)務(wù)管理職責(zé)與權(quán)限時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，通過企業(yè)股東會、董事會或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)進(jìn)行，而不是游離于企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)之外。
(三)貫徹企業(yè)集團(tuán)發(fā)展方針，由集團(tuán)公司組織實(shí)施新通則
集團(tuán)公司是一個(gè)以產(chǎn)權(quán)為紐帶，由母子公司組成的利益群體。對集團(tuán)內(nèi)部，需要避免眾多成員企業(yè)各自為政、政令不一、互相扯皮的情況。集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)從集團(tuán)的整體利益和大局出發(fā)來調(diào)整企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)體制，統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)政策，實(shí)施企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略，增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的競爭力。對集團(tuán)外部，需要統(tǒng)一歸口主管財(cái)政機(jī)關(guān)的管理，加強(qiáng)與有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的溝通、協(xié)調(diào)，爭取有利的理財(cái)環(huán)境。
