固定資產(chǎn)稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)稅收籌劃范文

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展和國際化參與程度的不斷提升，國家的稅收籌劃工作，也進行了一定的調(diào)整和轉(zhuǎn)型，以便能夠推動相關(guān)工作的高效開展。本文主要在增值稅轉(zhuǎn)型的相關(guān)法律法規(guī)進行分析，對企業(yè)固定資產(chǎn)的稅收籌劃的細節(jié)進行分析，希望能夠推動企業(yè)的高效發(fā)展。

關(guān)鍵詞：

增值稅轉(zhuǎn)型；固定資產(chǎn)；稅收籌劃

稅收籌劃工作作為納稅人在遵守國家法律法規(guī)的前提下，根據(jù)稅收政策的導向作用，實現(xiàn)選擇利潤最大化的納稅方案的一種企業(yè)規(guī)劃行為。增值稅作為商品流通過程中位計算增值額度而征收的稅種，在推行過程中，增值稅堅持以扣除項目建設(shè)或者采購過程中的固定資產(chǎn)的處理方式作為主要標準進行征收。增值稅可以分為生產(chǎn)型增值稅、消費型增值稅以及收入型增值稅三種類型。當增值稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)化為消費環(huán)節(jié)之后，一般就進入了納稅環(huán)節(jié)。在此基礎(chǔ)之上，對于一般納稅人購進固定資產(chǎn)的過程通過稅收籌劃，現(xiàn)實有效降低稅負，獲得最大的經(jīng)濟效益。

一、增值稅轉(zhuǎn)型的主要目的

增值稅的轉(zhuǎn)型工作主要是實現(xiàn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)向消費環(huán)節(jié)增值稅的直接轉(zhuǎn)變工作。為了提升我國增值稅管理制度的完善工作，推動國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展，我國推行了新的增值稅管理條例，決定從2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)進行增值稅的轉(zhuǎn)型改革工作。整個轉(zhuǎn)型改革的重點環(huán)節(jié)，集中于消除生產(chǎn)型增值稅征收過程中的重復征稅因素，通過有效手段降低企業(yè)在設(shè)備采購和投資過程中的稅收負擔，有利于推動國內(nèi)投資，擴大內(nèi)需的發(fā)展，有利于提升企業(yè)的技術(shù)能力，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，對于提升我國企業(yè)的綜合競爭能力以及抗風險能力有著重要的作用，改善了金融危機之后不利的國際競爭環(huán)境的影響，實現(xiàn)了國家稅收體系的科學合理化改革的目標。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的具體內(nèi)容

（1）從2009年1月1日之后，全國所有的增值稅一般納稅人在購進或者采購固定資產(chǎn)的過程中，當存在進項稅額時，可以進行相關(guān)的稅款抵扣政策，主要的規(guī)定有：一是除了規(guī)定的非應(yīng)稅項目不得進行稅款抵扣之外，包括混用機器設(shè)備在內(nèi)的大多數(shù)設(shè)備，可以進行相關(guān)的抵扣工作；二是在建工程的不動產(chǎn)不能計入抵扣進項稅款的工作；三是在購進小汽車、摩托車以及游艇等不動產(chǎn)時，如果是應(yīng)征消費稅的環(huán)節(jié)，則不能抵扣進項稅。但是如果是外購后進行銷售，則屬于普通商品，可以進行進項稅款的抵扣工作；四是對于企業(yè)新購置的設(shè)備而言，所包含的進項稅款采用規(guī)范的直接扣除方法進行實施，即就是通過納稅人當年采購的固定資產(chǎn)的進項稅款為基礎(chǔ)，可以對應(yīng)繳納的增值稅進行抵扣，當出現(xiàn)抵扣不完的情況時，可以轉(zhuǎn)賬給以后年度使用；五是對于固定資產(chǎn)的定義，是指在使用期限超過12個月以上的機械、運輸工具、機器以及其他生產(chǎn)環(huán)節(jié)所必須的設(shè)備、儀器等。同時，也取消了單價超過2000元的限制條件。（2）對于中小型納稅人，不再分設(shè)工業(yè)和商業(yè)兩種征收稅率，而采用統(tǒng)一的3%新稅率。（3）取消在進口設(shè)備方面的增值稅補貼政策，以及外資企業(yè)的進口設(shè)備增值退稅政策，實行統(tǒng)一的增值稅管理政策。

三、增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)的納稅籌劃細節(jié)

在上述的國家規(guī)定中，固定資產(chǎn)的進項稅款具有直接抵扣性的特點，在固定資產(chǎn)購置中，購進的專用型和混用型設(shè)備具有一定的差異性，同時，由于一般納稅人與小規(guī)模納稅人的納稅標準呈現(xiàn)差異性，因此，從客觀上為固定資產(chǎn)采購過程中的稅收籌劃工作，提供了必要的可能性。（1）選擇合適方式進項稅款抵扣的籌劃。當選擇進項稅額抵扣之后，企業(yè)的進項稅額能夠納入到固定資產(chǎn)之中，在計算企業(yè)的所得稅時，可以實現(xiàn)多提折舊的效果，但是這不意味著只要放棄抵扣，就能實現(xiàn)少交稅款的目的。例如，某公司2014年的設(shè)備采用投入為400萬元，進項稅額為68萬元，1月份銷項稅額為135萬元，固定資產(chǎn)以外的貨物采購進項稅額為53萬元。購進的設(shè)備折舊時間為5年，采用直接折舊法金算，凈殘值為0。企業(yè)的年盈利為134萬元，所得稅征收率為25%，具體的籌劃分析有：方案一：不放棄進項稅抵扣政策。第一年增值稅=1356853=14（萬元）（不考慮當年112月之間以及第2到5年的增值稅變化情況）15年企業(yè)應(yīng)交的所得稅=13525%5=168.75（萬元）15年總稅負=14+168.75=182.75（萬元）方案二：放棄進項稅稅額抵扣政策。在放棄進項稅款抵扣權(quán)利之后，將68萬的進項稅款納入到企業(yè)的固定資產(chǎn)之中，根據(jù)直線法每年可多提折舊=685=13.6（萬元），每年企業(yè)利潤=13513.6=121.4（萬元）15年企業(yè)的所得稅總額=121.425%5=151.75（萬元）五年總稅為151.75+82=233.75（萬元）可見放棄進項稅款抵扣工作比不放棄進項稅款抵扣工作，需要多繳納233.75182.75=51（萬元），顯然不放棄進項稅抵扣政策更為劃算，所以企業(yè)少交的所得稅好處遠低于抵扣增值稅的好處。因此，在企業(yè)購進固定資產(chǎn)的過程時，盡量使用增值稅發(fā)票，不放棄抵扣進項稅款。（2）對采購對象的籌劃。在現(xiàn)行的增值稅管理中，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在增值稅的征收方面，稅率分別為17%和3%。因此，企業(yè)在向一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用的過程中，由于稅率不同，進項抵扣的金額和比例也隨之不同。在采購價格相同的情況下，顯然向小規(guī)模納稅人采購要比向一般納稅人采購的進項稅抵扣要少得多。但是，由于通過一般納稅人進行采購，增值稅發(fā)票為17%，因此價格相對而言也會更高。因此，對于兩者的分析就不能通過簡單的抵扣情況進行分析，有必要通過結(jié)算方式以及資金流量進行分析。例如，某企業(yè)準備采購一臺新設(shè)備，向一般納稅人采購時，不含稅價格為30萬元，增值稅率為17%；向小規(guī)模納稅人采購時，不含稅價格為24萬元，增值稅率為3%。具體的籌劃分析如下：向一般納稅人進行采購時，進項稅抵扣=3017%=5.1（萬元）；向小規(guī)模納稅人采購時，可抵扣243%=0.72（萬元）。一般的觀點認為，一般納稅人的進項稅要比小規(guī)模納稅人多繳5.10.72=4.38（萬元）。在一次性付款提貨的過程中，由于小規(guī)模納稅人的價格要便宜6萬元，因此，現(xiàn)金流量節(jié)約1.62萬元，所以，從現(xiàn)金流出量分析，應(yīng)該采用小規(guī)模納稅人采購。總之，在新增稅條例推行之后，能夠為納稅人的增值稅籌劃提供控制了措施。納稅人應(yīng)該認真閱讀相關(guān)政策，根據(jù)企業(yè)的實際需求，選取科學的納稅籌劃方案，實現(xiàn)利益最大化。但是在稅收籌劃的過程中，要堅持在法律允許的范圍內(nèi)進行分析，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的行為。

參考文獻

1.吳亞德.增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)購建的稅收籌劃.會計之友，2010(15).

2.曾靖.增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)稅收籌劃研究.湖南大學碩士論文，2010.

第2篇：固定資產(chǎn)稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)折舊方法；稅收籌劃；年限平均法；加速折舊法

固定資產(chǎn)折舊是在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額在企業(yè)成本費用中進行的系統(tǒng)分攤，作為固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移，可以在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除，因此它起著“稅收擋板”的作用。因為每個納稅期折舊額的大小直接影響當期的應(yīng)納稅額，從而影響企業(yè)的所得稅稅負。由于折舊的計提數(shù)額一般較大，因此進行固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅收籌劃就顯得尤為重要。

一、固定資產(chǎn)折舊方法選擇的空間

企業(yè)每個納稅期折舊額的影響因素主要包括固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘值、折舊計提年限以及折舊計提方法的選擇。按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)實行以歷史成本記賬原則，其價值一經(jīng)確定。改變的彈性很小。同時，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。因此如何調(diào)整各納稅期折舊額可考慮折舊計提年限及折舊計提方法。

我國《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。”第三十二條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”由此可見，稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限和折舊計提方法的選擇權(quán)，這就提供了納稅人通過折舊費用計提進行稅收籌劃的空間。然而對于折舊年限除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，因此通過折舊年限的變更。轉(zhuǎn)移各期的會計利潤，達到延期納稅目的，在實際操作中有相當?shù)碾y度。那么納稅人就只能通過折舊計提方法的不同來影響企業(yè)成本費用的計算。

二、固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅收籌劃

根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度及稅法規(guī)定，企業(yè)可選擇的折舊方法主要包括年限平均法、工作量法及加速折舊法。

(一)年限平均法

又稱直線法，其特點是將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中折舊額都是相等的。然而該種方法并未考慮固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益是不同的，也未考慮固定資產(chǎn)在不同的使用年限發(fā)生的維修費用也不一樣，致使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用后期需承擔更多的折舊和維修費，從而影響企業(yè)應(yīng)納稅額。

(二)工作量法

這種方法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會隨使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的勞務(wù)時數(shù)。工作量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。

(三)加速折舊法

又稱遞減折舊法，在這種方法下，固定資產(chǎn)每期計提的折舊費是不等的。在其早期提得較多，使用的后期提得較少，從而使固定資產(chǎn)的價值在使用期內(nèi)盡快得到補償。加速折舊法主要包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

下面通過實例分析，就固定資產(chǎn)折舊方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅，以期取得“節(jié)稅”的效益。

例1：某企業(yè)有一固定資產(chǎn)，原值為180萬元，預(yù)計殘值率為5％，使用年限為5年。5年內(nèi)該企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量見表1，假設(shè)該企業(yè)適用25％的所得稅稅率。

從表2可以看出，在固定資產(chǎn)價值既定的情況下，無論企業(yè)采用哪種折舊方法，其計算提取的折舊總額、五年累計應(yīng)納所得額和應(yīng)納所得稅都是相同。但采用雙倍余額遞減法計算折舊時第一年度應(yīng)納所得稅最少，其次是年數(shù)總和法，年限平均法次之，工作量法最多。這說明加速折舊法使企業(yè)在最初的年度提取的折舊較多，開始的年份可以少納稅，把較多的稅負延遲到以后年份繳納。相當于企業(yè)在最初的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款，對企業(yè)來說可達到合法避稅的功效。

三、固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)注意的問墨

(一)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定

企業(yè)在進行折舊方法選擇時必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款等損失。應(yīng)當注意的是，按照《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般應(yīng)采取年限平均法。對由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)才可采用加速折舊法。并且由

從表3看出，企業(yè)采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速計提折舊，不但沒有讓企業(yè)少交稅，相反使企業(yè)5年累計應(yīng)納稅所得稅額增加。因此，企業(yè)在稅收減免期應(yīng)采用年限平均法，這樣有利于企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策，納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準。

(二)固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)視企業(yè)狀況而定

1　盈利企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。加速折舊法可以加速固定資產(chǎn)價值的回收，使計入各期成本費用的折舊費用前移，應(yīng)納稅額盡量后移，由此增加納稅人前期的現(xiàn)金流量。同時，由于較大地降低稅基后，有可能使企業(yè)享受兩檔照顧性稅率，從而可相對或絕對地降低稅負。

2　虧損企業(yè)不應(yīng)采用加速折舊法。因為企業(yè)所得稅規(guī)定虧損的最長彌補期限為五年，即企業(yè)虧損額只可以用今后五個連續(xù)納稅年度的稅前利潤來彌補。采用加速折舊使企業(yè)利潤后移，相對加大了前期虧損年度每年虧損額，這樣很有可能就導致以前年度的虧損不能全部彌補或最大限度的彌補，從而產(chǎn)生最終稅負加重。在這種情況下，企業(yè)選擇年限平均法可使虧損最大限度的彌補，減少企業(yè)稅負。

3　企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間，不宜采用加速折舊法。一般來說，當企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間時，也不宜采用加速折舊法。如上例，若該企業(yè)前2年免稅，則企業(yè)在5年間共納稅額見表3。把稅收優(yōu)惠政策對折舊費用的抵稅效應(yīng)的抵消作用降到最低限度。

(三)固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)考慮貨幣時間價值因素

從會計賬面上看，無論企業(yè)采用什么折舊方法，計提折舊總額都是一致的。但不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的，資金會隨著時間的推移而增值。企業(yè)應(yīng)該采用動態(tài)的方法來進行稅務(wù)籌劃，將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算的折舊按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)，計算出的各種折舊方法在規(guī)定折舊年

由表4可知，如果將貨幣時間價值考慮進來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用工作量法計算折舊時，稅額最多。原因在于，加速折舊法在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多。使應(yīng)納稅額減少，相當于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。比較年限平均法和工作量法計算折舊時，由于年限平均法將折舊均勻地分攤于各年度。而工作量法根據(jù)年產(chǎn)量來分攤折舊額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較低，因而所分攤的折舊額較少，從而對初始幾年的稅基沖減較少。因此，年限平均法較產(chǎn)量法的節(jié)稅效果更顯著。

(四)固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)考慮通貨膨脹因素

在通貨膨脹情況下，加速折舊法的抵稅作用顯得更為突出。因為，按現(xiàn)行制度規(guī)定，我國對企業(yè)的資產(chǎn)實行以歷史成本記賬原則。在通貨膨脹的情況下，企業(yè)按歷史成本收回的實際購買力已大大貶值，無法按現(xiàn)行市價進行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以加快投資的回收限內(nèi)提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再進行比較，在不違背稅法的前提下，選擇最大折舊抵稅的折舊方法。

第3篇：固定資產(chǎn)稅收籌劃范文

固定資產(chǎn)出售的納稅籌劃

（一）固定資產(chǎn)出售所涉及的相關(guān)稅收文件

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的財稅(2002)29號文，對納稅人銷售舊貨和舊機動車增值稅的政策規(guī)定，納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)),無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進項稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇、售價超過原值的按4%的征收率減半征收增值稅，售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按4%的征收率減半征收增值稅。

（二）固定資產(chǎn)出售案例

某企業(yè)有一輛已經(jīng)使用過的卡車準備出售, 該卡車賬面原值為80萬元, 預(yù)計使用年限為8年, 固定資產(chǎn)預(yù)計殘值率為5%,已經(jīng)使用1年,賬面已提折舊為9.5萬元,賬面凈值為70.5萬元。企業(yè)適用所得稅稅率為33%，增值稅稅率為17%，城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加稅率為4%。

方案一:按高于該卡車固定資產(chǎn)賬面原值的價格80.02萬元出售該卡車,應(yīng)繳納各項稅收計算如下：

1.應(yīng)繳納增值稅 802000/(1+4%)×4%/2=15423.08（元）；

2.應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅 15423.08×7%=1079.62（元）；

3.應(yīng)繳納教育費附加 15423.08×4%=616.92（元）；

4.應(yīng)繳納所得稅 (802000-705000-15423.08-1079.62-616.92)×33%

=79880.38×33%=26360.53（元）；

5.以上各項稅收支出合計

15423.08+1079.62+616.92+26360.53=43480.15（元）。

方案二：按財稅(2002)29號文件進行固定資產(chǎn)出售的納稅籌劃，籌劃思路為：按低于該卡車固定資產(chǎn)賬面原值的價格制定出售價格，享受免征增值稅及相關(guān)城市維護建設(shè)稅、教育費附加的待遇，降低企業(yè)總體稅負支出。卡車出售價格定為79.80萬元，出售時只繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)繳納所得稅為(798000-705000)×33%=30690（元）。

方案二比方案一減少企業(yè)總體稅負支出12790.15元(43480.15元-30690.00元)，為企業(yè)固定資產(chǎn)出售應(yīng)選擇的理想方案。

固定資產(chǎn)修理的納稅籌劃

（一）固定資產(chǎn)修理所涉及的相關(guān)稅收文件

根據(jù)國稅發(fā)(2000)84號文規(guī)定:，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除，固定資產(chǎn)改良支出必須資本化，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值，如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

1.發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值的20%以上；

2.經(jīng)過修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長2年以上；

3.經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

固定資產(chǎn)改良支出按現(xiàn)行《增值稅暫行條例》，所耗用的備件原材料進項稅額不得抵扣，而固定資產(chǎn)大修理所購進備件原材料進項稅額可以抵扣。

（二）固定資產(chǎn)修理案例

某企業(yè)有一條生產(chǎn)線,2003年1月賬面原值為2000萬元,預(yù)計使用年限為20年,已經(jīng)使用了20年, 已經(jīng)提足折舊。該生產(chǎn)線有部分設(shè)備損壞,導致不能繼續(xù)正常運行,如進行大修理,可恢復使用, 修理后使用壽命可延長20個月, 繼續(xù)用于生產(chǎn)原產(chǎn)品。該生產(chǎn)線預(yù)計修理費用為450萬元,其中，購買修理用材料350萬元,材料增值稅專用發(fā)票上注明進項稅額為59.50萬元,發(fā)生修理人員工資費用40.50萬元。企業(yè)適用所得稅稅率為33%，增值稅稅率為17%,城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加稅率為4%。

方案一：企業(yè)采用一次修理方法，于2003年2月對生產(chǎn)線進行大修理，4月底完工，共發(fā)生修理費用450萬元。該項修理費用計入待攤費用――固定資產(chǎn)修理費科目歸集，按12個月攤銷，本年按8個月計算，共計攤?cè)胫圃熨M用300萬元。該項固定資產(chǎn)修理支出占固定資產(chǎn)原值的比例為450/2000×100%=22.5%>20%,根據(jù)國稅發(fā)(2000)84號文件的規(guī)定，該項固定資產(chǎn)修理支出屬于固定資產(chǎn)改良支出,因企業(yè)已經(jīng)提足折舊，應(yīng)作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。按稅法規(guī)定允許本年稅前攤銷的修理費用為450/5/12×8=60萬元，本年實際攤銷修理費用300萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為(300-60)×33%=79.20萬元。修理用材料增值稅專用發(fā)票上注明進項稅額59.50萬元不得抵扣，作為增值稅進項稅轉(zhuǎn)出，計入固定資產(chǎn)修理成本。以上兩項合計稅負支出138.70萬元。

方案二: 按國稅發(fā)(2000)84號文件進行固定資產(chǎn)修理的納稅籌劃，籌劃思路為將納稅人的固定資產(chǎn)修理支出由資本化轉(zhuǎn)為費用化，將固定資產(chǎn)修理支出分解為若干次進行，將每次固定資產(chǎn)修理支出占固定資產(chǎn)原值比例控制在20%以下，從而可享受每次發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出均可在發(fā)生當期直接在稅前扣除，并抵扣固定資產(chǎn)大修理所購進備件原材料進項稅額的待遇。

根據(jù)以上納稅籌劃思路，企業(yè)將生產(chǎn)線修理支出分解為兩次進行,第一次修理更換生產(chǎn)線主要損壞設(shè)備,于2003年2月進行，3月底完工,修理完工后生產(chǎn)線基本上可正常運行, 共計發(fā)生修理費用380萬元,其中購修理用材料300萬元, 材料增值稅進項稅額51萬元,發(fā)生修理人員工資29萬元,。本次修理支出占固定資產(chǎn)原值比例為380/2000×100%=19%

第4篇：固定資產(chǎn)稅收籌劃范文

論文摘要：稅收籌劃是企業(yè)用足用好稅務(wù)政策的新課題，企業(yè)只要稅收籌劃得當，用足用好國家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。本文依據(jù)現(xiàn)行稅法，探討了企業(yè)在投資過程中如何進行有效的稅收籌劃的問題。

0引言

稅收籌劃是國外稅務(wù)業(yè)和稅務(wù)咨詢業(yè)的重要內(nèi)容。近幾年來，稅收籌劃在我國越來越引起人們的普遍關(guān)注。這是由于隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費用的方法和途徑。稅收支出是企業(yè)成本的一部分，通過稅收籌劃，在國家稅法允許的范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)的經(jīng)營利潤，不失為增強企業(yè)競爭力的有效手段。本人認為，在實際應(yīng)用中，企業(yè)只要稅收籌劃得當，用足用好國家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。

1稅收籌劃的涵義和特點

稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對籌資、投資、經(jīng)營等事項的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的理財行為。它是企業(yè)獨立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點：

1.1行為的合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導籌劃活動。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時，做出承擔稅負最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。

1.2時間的超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已確定，就必須嚴格依法納稅，再進行稅收籌劃已失去現(xiàn)實意義。

1.3現(xiàn)實的目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲取：一是選擇低稅負或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財務(wù)管理的根本目標保持一致，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務(wù)，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標服務(wù)。

1.4擇優(yōu)性。企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財活動中面臨幾種方案時，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負最輕或最佳的一種方案，以實現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標準不是稅負的最小化而是企業(yè)價值的最大化。

1.5普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。

1.6時效性。國家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進行稅收籌劃時，必須隨時關(guān)注稅收政策的變化，適時地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時效性。

2企業(yè)投資過程中的稅收籌劃策略

投資通常是指投入財力，以期望在未來一個相當長的時期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅收是投資收益的減項，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進行企業(yè)投資中的稅收籌劃。

2.1投資決策應(yīng)考慮的主要因素

2.1.1投資地點的選擇。企業(yè)進行投資決策時，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，對整體相對較低的地點進行投資，以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進行投資時，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對于投資規(guī)模較大，投資期限較長，應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進行投資，可以減輕稅收負擔。

2.1.2組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。在我國，國家為了鼓勵個人投資、公平稅負和完善所得稅制，規(guī)定對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)只對其投資經(jīng)營采用5%—35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營業(yè)利潤一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤，投資者還按20%的比例稅率繳納個人所得稅。此外，當企業(yè)規(guī)模擴大后，是設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來講，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負擔。因此，在組建企業(yè)時，采用何種形式必須認真籌劃。

2.1.3投資行業(yè)的選擇。在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，如對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識密集型項目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在進行投資時，要予以充分的考慮，結(jié)合實際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

2.2固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時間長、風險大等特點，其稅收籌劃主要包括以下幾方面：①投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負。由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關(guān)系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。②投資者在進行投資時，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢對投資的影響。按照對購入固定資產(chǎn)的不同處置方法，可把各國的增值稅分為三大類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對購入固定資產(chǎn)不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因為這種增值額的法定計算辦法是以國民生產(chǎn)總值的口徑為基礎(chǔ)的，故而稱之為生產(chǎn)型增值稅。我國現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)發(fā)展中國家，為了發(fā)展本國經(jīng)濟，加大調(diào)控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對購入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除，即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當期折舊額。因為這種增值額是以國民收入的口徑為標準計算出來的，所以稱之為收入型增值稅。消費型增值稅是對當期購進的固定資產(chǎn)總額允許從當期增值額中一次扣除。這相當于只對消費品部分進行課稅，故而又稱之為消費型增值稅。三種類型的增值稅，依據(jù)其法定增值額（即增值稅稅基）的大小區(qū)分依次為：消費型最小，收入型較消費型大，生產(chǎn)型最大。考慮到我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實情況，再加上世界上多數(shù)國家采用消費型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢便是建立消費型增值稅。在進行固定投資籌劃時，如能準確預(yù)測到稅制改革的時間和方向，采取主動的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動態(tài)趨勢，那么會使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化，其直接效果便是：即使增值稅率不變，增值稅額卻會因為稅基的變窄而減少。③在固定資產(chǎn)投資時，充分籌劃再投資項目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對外國投資者而設(shè)的，對于中外合作經(jīng)營企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)，這類結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實的意義。

2.3通過縮小所得稅稅基，實現(xiàn)納稅籌劃。其主要方法有：①在投資中盡可能延長投資期限，選擇分期投資方式,未到位的資金通過向銀行或其他機構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)稅前扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基，達到節(jié)稅的目的；同時，在企業(yè)盈利的情況下，還可實現(xiàn)少投入資本、充分利用財務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。②在投資總額中壓縮注冊資本,提高債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費用，而節(jié)省所得稅支出，同時可以減少投資風險，享受財務(wù)杠桿利益。③在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計價中，可以通過資產(chǎn)評估提高設(shè)備價值。實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動時，必須進行資產(chǎn)評估。評估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、清算價格法等。由于計價方法不同，資產(chǎn)評估的價值也將隨之不同。在對外投資中，通過選擇評估方法，高估資產(chǎn)價值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達到節(jié)稅的目的。

3企業(yè)投資的稅收籌劃應(yīng)注意的幾個問題

進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行投資的稅收籌劃，達到節(jié)稅的目標，需要考慮以下幾個問題：新晨

3.1稅收籌劃應(yīng)進行成本-效益分析。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標。但是，在實際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。比如說，某企業(yè)準備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。

3.2稅收籌劃活動必須合法及時。我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會計財務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會計財務(wù)制度的差別，如何將前后者結(jié)合起來，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應(yīng)對政策變化可以產(chǎn)生的影響進行預(yù)測，防范籌劃的風險。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不了解，有些政策還沒有被完全利用。我們對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過一段時間就取消了。

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第5篇：固定資產(chǎn)稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；折舊年限；折舊方法

折舊作為固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移，可以在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除，因此，它起著“稅收擋板”或“稅盾”的作用。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法的選擇權(quán)，使得企業(yè)可以從折舊年限與折舊方法兩個方面進行稅收籌劃。

一、縮短固定資產(chǎn)折舊年限進行稅收籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱“實施條例”）已于2008年1月1日起施行。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。由于資金存在時間價值，因前期增加折舊額，稅款推遲到后期繳納。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延繳納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。

例如：某企業(yè)2013年1月進口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，固定資產(chǎn)原值為800000元，會計制度規(guī)定預(yù)計使用年限為5—8年，預(yù)計凈殘值為20000元，采用年限平均法計提折舊，所得稅稅率25%。按8年折舊期計提折舊，則年固定資產(chǎn)折舊額=（800000-20000）/8=97500（元），則由于折舊的因素企業(yè)可以在此期間少繳所得稅=97500×25%=24375（元）。

如果企業(yè)將折舊的年限定為5年，則年固定資產(chǎn)折舊額=（800000-20000）/5=156000（元），則由于折舊的因素企業(yè)可以在此期間少繳所得稅=156000×25%=39000（元）。

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，從上述計算結(jié)果可知，后者對企業(yè)更為有利。

二、選擇固定資產(chǎn)折舊方法進行稅收籌劃

常用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，后面兩種方法稱為加速折舊法。新稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。在使用統(tǒng)一比例稅率條件下，加速折舊法卻比平均法在稅收上得到更多的益處。采用加速折舊法在確定應(yīng)稅收益時，由于在早期計入了數(shù)額較大的折舊費，將使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)地減少，從而使納稅人能在使用這些固定資產(chǎn)的早期交納較少的所得稅稅款，而在后期才交納較多的稅款。雖然在總盈利不高的情況下應(yīng)納稅額相等，但由于納稅時間延遲，無異于對納稅人提供了一種無息貸款，使納稅人能從中得到一定的財務(wù)利益。

例如：某機械制造廠新購進一臺大型機器設(shè)備，原值為400000元，預(yù)計凈殘值率為3%，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，該設(shè)備的折舊年限為5年。假設(shè)在提取折舊之前，企業(yè)每年的稅前利潤均為1077600元，企業(yè)所得稅稅率為25%。那么，不同的折舊方法下計算出的折舊額和所得稅額如下所示：

（1）年限平均法

每年折舊額77600元，可在稅前抵扣

每年應(yīng)納所得稅額=（1077600-77600）×25%=250000（元）

5年累計應(yīng)納所得稅額=250000×5=1250000（元）

（2）雙倍余額遞減法

5年折舊額分別是為160000元、96000元、57600元、37200元、37200元

應(yīng)納所得稅額分別為229400元，245400元、255000元、260100元、260100元

5年累計應(yīng)納所得稅額為1250000元

由以上計算結(jié)果可以看出，雖然采用不同折舊方法，該企業(yè)未來5年內(nèi)累計應(yīng)納所得稅額均為1250000元，但應(yīng)納所得稅額在各年的分布情況不同。在第一年末，采用年限平均法、雙倍余額遞減法提取的折舊，應(yīng)當繳納的所得稅額分別為250000元、229400元，由此可見，采用雙倍余額遞減法提取折舊所獲得的稅收利益較大，對企業(yè)更有利。

三、折舊費用稅收籌劃應(yīng)注意的問題

對于折舊年限，除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，改變的彈性很小。因此納稅人希望通過縮短固定資產(chǎn)折舊年限進行稅收籌劃在實際操作中有一定的難度。納稅人一般會利用固定資產(chǎn)折舊方法進行稅收籌劃，以下分析選擇折舊方法進行稅收籌劃應(yīng)該注意的問題。

（一）選擇折舊方法要符合法律規(guī)定

稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的一個顯著的特點是它具有合法性，即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進行。《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)（2006）》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。同時《企業(yè)所得稅法實施條例》對加速折舊進一步解釋：可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受罰款的損失。

（二）選擇折舊方法須考慮資金時間價值因素的影響

資金時間價值是指資金在時間推移中的增值現(xiàn)象。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時，就不能采用靜態(tài)的方法，僅就其中某一年度的折舊額及折舊帶來的折舊抵稅（即：折舊×所得稅稅率）進行比較，或?qū)⒄叟f年限內(nèi)各年的折舊額及折舊帶來的折舊抵稅簡單相加后進行比較。而必須采用動態(tài)的方法，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及折舊抵稅現(xiàn)值總和，進行比較，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收現(xiàn)值的折舊方法計算提取固定資產(chǎn)折舊。

（三）選擇折舊方法須考慮企業(yè)各年收益的分布情況

利用折舊方法進行稅收籌劃的前提是折舊小于企業(yè)當年的所得額，這樣才能起到抵稅作用，如果企業(yè)為虧損，則折舊方法的選擇對所得稅沒有影響，企業(yè)反而會付出籌劃成本，喪失籌劃利益。所以在利用折舊方法進行稅收籌劃的時候，需要進一步考慮企業(yè)各年的收益情況，否則達不到合理避稅的目的。

（四）稅收減免期不宜加速折舊

國家根據(jù)經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，對一些特定地區(qū)、特定行業(yè)和企業(yè)給予很多稅收優(yōu)惠政策。對企業(yè)稅收籌劃來說稅收減免期不宜加速折舊。

例如：某公司2008年—2012年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為3000萬元，2008年新增固定資產(chǎn)原值為3000萬元，預(yù)計使用期5年，無殘值。沒有其他納稅調(diào)整事項，2008年、2009年為免稅期。

（1）采用年限平均法，每年的折舊額為：3000/5=600（萬元）；

5年的實際稅負總額=（9000-600×3）×25%=1800（萬元），平均每年負擔1800/5=360（萬元）。 （下轉(zhuǎn)第113頁）（上接第110頁）

（2）采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為：

第一年：3000×2/5=1200（萬元）

第二年：（3000-1200）×2/5=720（萬元）

第三年：（3000-1200-720）×2/5=432（萬元）

第四年、第五年：（3000-1200-720-432）/2=324（萬元）

5年的實際稅負總額=（9000-432-324-324）×25%=1980（萬元），平均每年負擔1980/5=396（萬元）。

可見加速折舊法比年限平均法折舊每年增加稅負總額36萬元。在企業(yè)所得稅實行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款，但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。所以在稅收籌劃時一定要考慮好國家的優(yōu)惠政策，做到合理避稅。

參考文獻：

[1]李易青.固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃[J].管理薈萃，2009（4）.

[2]翟永平.新所得稅法下對固定資產(chǎn)稅收籌劃的思考[J].商場現(xiàn)代化，2009（9）.

[3]于麗萍.新企業(yè)所得稅法下固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃[J].財務(wù)與審計，2009（12）.

[4]翟繼光.新稅法下企業(yè)納稅籌劃[M].北京：電子工業(yè)出版社，2008.

第6篇：固定資產(chǎn)稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 財務(wù)管理 應(yīng)用

1 稅收籌劃的涵義及特點

1.1 稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是指納稅人在不違反國家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律法規(guī)的前提下，通過合理安排和統(tǒng)籌各項經(jīng)營活動，對相關(guān)稅法等進行分析后，得出的納稅支出最少而獲得資本收益最多的綜合方案，從而獲得稅后最大利益的選擇，它是涉及法律、財務(wù)、經(jīng)營、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟行為。

1.2 稅收籌劃的特點

(1)合法性。這是納稅籌劃必須考慮的前提條件，稅收籌劃動手的手段必須是合法的，是與現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律法規(guī)相符的情況下而采用一些合理避稅的方法。

(2) 前瞻性。前瞻性是企業(yè)稅收籌劃的重要特征。即在納稅前，甚至在經(jīng)營行為前就進行的規(guī)劃、設(shè)計和安排。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后，才有繳納增值稅和營業(yè)稅的義務(wù)；在收益實現(xiàn)或分配之后，才計繳所得稅。企業(yè)的納稅行為相對于經(jīng)營行為而言，具有滯后性，這在客觀上為企業(yè)提供了納稅前做出事先籌劃的機會。

(3) 目的性。稅收籌劃有其目的性，其是一種理財活動。通常在稅收籌劃過程中，所涉及的一切安排及活動都應(yīng)圍繞企業(yè)財務(wù)管理的目標進行，并在合法的基礎(chǔ)上實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

(4)時效性。作為一種政策手段，稅收政策措施都是依據(jù)一定時期的國家政策需要制定的，是為實現(xiàn)國家政策目標服務(wù)的，當國家的某項政策隨著形勢的變化而失去效力時，與之相適應(yīng)的稅收政策措施也隨之進行調(diào)整。

(5)風險性。納稅籌劃是有風險的，尤其是采用避稅這種形式。如果對國家現(xiàn)行稅制和相關(guān)法律法規(guī)研究得不精確，抓住一點看似對己有利的而不及其余，只顧一時痛快，往往會形成“一著不慎，滿盤皆輸”，“一失足成千古恨”的 尷尬局面。切不可等閑視之。

2 稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的積極作用

(1)有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)在仔細研究稅法的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導向選擇經(jīng)營項目和規(guī)模，最大限度利用稅法中各種優(yōu)惠政策，無疑有利于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。

(2)避免企業(yè)落入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，雖然給納稅企業(yè)提供了避稅的機會，但是又給納稅企業(yè)提出了納稅風險。

(3)有利于提高企業(yè)的盈利能力和償債能力進行稅收籌劃可以增強企業(yè)盈利能力。在償債能力方面，恰當運用稅收籌劃，便可以合理利用資金，避免因流動資金不足導致的償債能力降低的問題。

(4)有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素有資金、成本、利潤，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)三要素組合的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

3 稅收籌劃思想在財務(wù)管理過程中的應(yīng)用

3.1 籌資和投資的稅收籌劃

3.1.1籌資過程中的稅收籌劃。

（1）籌資方式是企業(yè)在進行具體籌集資金時采用的具體方式。按性質(zhì)來講可分為負債和權(quán)益兩種籌資渠道。通常根據(jù)這兩種籌資方式的不同會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同樣也會承擔不同的稅負。因此，企業(yè)在進行籌資過程中要權(quán)衡財務(wù)風險和資金成本的關(guān)系，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。

（2）融資租賃的利用。其是一種現(xiàn)代企業(yè)籌資的重要方式之一。企業(yè)通過融資租賃可以很快獲得所需資金，并能保證企業(yè)的舉債能力。另外，在租賃獲得的租金中，利息費用及有關(guān)手續(xù)費用直接計入費用，固定資產(chǎn)的購置成本通過無本租賃資產(chǎn)的折舊費在稅前列支，起到了雙重抵稅的作用。

3.1.2 投資過程中的稅收籌劃

（1）組建形式的選擇。現(xiàn)代企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)（含個體經(jīng)營企業(yè)），投資者在設(shè)立企業(yè)時，企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異，以有限責任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅：而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只需交個人所得稅。而在組建時采取何種形式當事人應(yīng)根據(jù)自身特點和需要慎重籌劃。

（2）設(shè)置分公司的選擇。投資單位投資者在設(shè)立企業(yè)時往往有多種形式可供選擇，選擇適當與否會直接影響投資者的利益。一般來說，在企業(yè)創(chuàng)立初期，發(fā)生虧損的可能性較大，采用分公司的形式，可以把分支機構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，進而減輕總公司的稅收負擔；當企業(yè)建立了正常的經(jīng)營秩序，設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。

（3）投資方向的選擇。稅收作為一個國家的主要經(jīng)濟杠桿，體現(xiàn)著國家政策。為了配合國家經(jīng)濟政策的貫徹實施，對符合國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，會在稅收上以諸如減免稅的稅收優(yōu)惠待遇，這就要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策，認真進行稅收籌劃。合理減輕企業(yè)的稅負。

3.2 存貨計價的納稅籌劃

在當前，我國企業(yè)所得稅實行比例稅率的條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。一般來說，在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進先出法，可以降低期末存貨成本，提高本期銷售成本，減少企業(yè)應(yīng)納所得稅基數(shù)，從而減輕所得稅負擔，增加了稅后利潤。反之，則選擇先進先出法，提高本期銷售成本，減少當期收益，降低所得稅負擔。在物價上下波動的情況下，應(yīng)采用加權(quán)平均或移動平均方法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。

3.3 固定資產(chǎn)及折舊計算的納稅籌劃

(1)固定資產(chǎn)投資方式的籌劃。固定資產(chǎn)投資方式分自制、購買和租賃等幾種方式。購買投資的好處是可以折舊抵稅，減少賬面利潤，少納所得稅；缺點是購置的固定資產(chǎn)不能進行進項稅額的抵扣。租賃的優(yōu)點是租金可以稅前扣除，可以避免因設(shè)備過時被淘汰的風險；缺陷是不能提取折舊。對于企業(yè)能自制的設(shè)備建議盡可能自制，并將自制的一般設(shè)備成本控制在固定資產(chǎn)標準以內(nèi)，而避免作為固定資產(chǎn)管理，從而使自制設(shè)備的材料消耗等費用可以在當期列支，而且可以抵扣進項稅額。此外，企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時，可以適當“化整為零”，除購進設(shè)備主體部分外，盡可能以“修理用備件”的名義購進設(shè)備的零部件，以在當期列支和抵扣進項稅額，給企業(yè)帶來節(jié)稅收益。

(2)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。利用折舊方法選擇進行稅收籌劃，必須考慮折舊年限的影響。現(xiàn)行財務(wù)制度和稅法對固定資產(chǎn)折舊年限均給予一定的選擇空間。企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)省稅收支出及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，可通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到免稅期滿后計入成本，從而獲得“節(jié)稅”的稅收收益。但在正常的生產(chǎn)經(jīng)營情況下，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利益后移，從而獲得延期納稅的好處。

3.4 利用銷售結(jié)算方式的選擇權(quán)進行納稅籌劃

企業(yè)產(chǎn)品銷售采用不同的銷售結(jié)算方式，確定納稅義務(wù)發(fā)生的時間是不同的。納稅人可以利用結(jié)算方式的選擇權(quán)，采取沒有收到款不開發(fā)票的方式，就能達到遞延稅款的目的。

3.5 股利分配過程中的稅收籌劃

(1)資產(chǎn)重組節(jié)稅。集團公司內(nèi)部資產(chǎn)重組，通過各子公司之間優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與劣質(zhì)資產(chǎn)的置換，使盈利較多的子公司賬面利潤下降，虧損公司的賬面虧損減少，從而減少整體的應(yīng)納稅所得額。

(2)再投資節(jié)稅。企業(yè)稅后利潤分配形成的資本積累，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。它們是企業(yè)內(nèi)部融資的重要來源，企業(yè)如果將其用于擴大再生產(chǎn)，開發(fā)新的投資項目。可以享受政府投資退稅的優(yōu)惠政策。

參考文獻 ：

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第7篇：固定資產(chǎn)稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；稅收籌劃；納稅

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01

在目前這個現(xiàn)代化經(jīng)濟社會中，任何企業(yè)在財務(wù)管理方面的終極目標都是實現(xiàn)利益最大化。很多企業(yè)為了實現(xiàn)這個目標，都在通過各種方式來不斷改善自身經(jīng)濟效益。例如最大程度獲取更多收益和最大程度降低各種成本支出。除此之外，稅收也是影響企業(yè)收益高低的重要部分，因此，越來越多的企業(yè)在提高自身經(jīng)濟效益的同時，并在符合我國稅法規(guī)定的前提下，使用稅收籌劃政策來盡可能降低企業(yè)的成本支出，以此來提高企業(yè)的稅后收益。

一、稅收籌劃在我國企業(yè)財務(wù)管理中的重要性

隨著我國市場化經(jīng)濟的不斷發(fā)展與成熟，越來越多的企業(yè)將更多的研究方向放在稅收籌劃工作中，稅收籌劃逐漸成為了企業(yè)在運營管理中不可缺少的一部分。

（一）稅收籌劃促進財務(wù)管理目標的實現(xiàn)

在我國企業(yè)中，財務(wù)管理工作的最終目標是以最合理的財政手段來實現(xiàn)成本最低化，從而為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益。其中，通過一定合法的手段來降低企業(yè)稅收負擔是其降低成本的基本方法，企業(yè)應(yīng)為自身經(jīng)營、投資、融資活動進行適當?shù)牟邉潱⒑Y選出一種最佳方案來實現(xiàn)有效的稅收籌劃目的，從而降低企業(yè)在稅收方面的負擔，促進企業(yè)財務(wù)管理目標的快速實現(xiàn)。

（二）稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策理的基本手段

目前，我國企業(yè)在財務(wù)決策方面主要包括投資決策、利益分配、籌劃決策、經(jīng)營決策幾個部分，稅收能夠通過各個方面對這些決策產(chǎn)生不同程度的影響，若想成功經(jīng)營好一個企業(yè)，最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)是了解一定的稅收知識及稅收籌劃知識，不將稅收納入企業(yè)經(jīng)營范圍之內(nèi)的行為是不可取的。稅收籌劃工作可以有效穿插在企業(yè)財務(wù)決策的任何一個方面，并作為企業(yè)財務(wù)決策的基本手段之一。

（三）納稅籌劃可以有效規(guī)避經(jīng)營風險

一個企業(yè)在運營過程中通常會存在不同種類的風險，例如稅收風險、法律風險、資金風險等等，因此企業(yè)應(yīng)該通過各種合理手段來達到風險規(guī)避的目的，這已經(jīng)成為了現(xiàn)代化企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略之一。企業(yè)進行適當?shù)亩愂栈I劃，可以幫助財務(wù)人員更清楚地了解賬目，有助于公司管理工作的進行，從而使企業(yè)在進行稅收籌劃的同時保證法律的符合性，防止因觸犯稅收相關(guān)法律而產(chǎn)生不必要的罰款。

二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的具體應(yīng)用

（一）稅收籌劃在企業(yè)籌資工作中的應(yīng)用

企業(yè)稅收籌劃在籌資工作中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下兩個部分：直接性籌資和間接性籌資。直接性籌資是企業(yè)通過一系列自身發(fā)出的行為來籌集資金，其中包括向社會發(fā)行股票和債券；間接性籌資是指企業(yè)通過向金融機構(gòu)提出借款申請或向運營融資發(fā)出租賃。在直接性籌資方式中，債券的發(fā)行成本要略低于股票的發(fā)行成本，且所需支付的股票利息是可以在稅前就進行扣除的，而股票發(fā)行過程中所支付的股票利息是被歸為稅后分配部分。在間接性籌資過程中，若企業(yè)直接向銀行發(fā)出借款請求，借款所產(chǎn)生的利息費用是可以直接納入財務(wù)費用中作為稅前扣除部分的。除此之外，企業(yè)還可以采用融資租賃的方式來減少稅收，例如，在企業(yè)的正常運營過程中，可以通過支付一定的租金來減少企業(yè)所獲得的利潤，并將這些例如合理地分配在其他年度中，這樣一來，融資租賃所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)計提折舊也可以在稅前進行扣除，以此來實現(xiàn)減輕稅收負擔的效果。

（二）稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策工作中的應(yīng)用

稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策工作中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下兩個部分：固定資產(chǎn)折舊方式的確定及會計核算方式的確定。固定資產(chǎn)的折舊額度是企業(yè)成本的重要構(gòu)成因素，且企業(yè)所選擇的折舊方式直接影響了每年度固定資產(chǎn)折舊額度的多少，通過目前的制度可以制度，我國固定資產(chǎn)折舊方式分為遞減法、年度總和法等幾個方式，折舊方式之間存在的差異主要是體系在固定資產(chǎn)的使用期限上的，雖然固定資產(chǎn)的折舊總額度是相等的，但是各個納稅階段中的折舊額度是不同的。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況， 并考慮稅率類型、稅收優(yōu)惠等多方因素，為自己量身定做一套最合理的折舊方法。

在企業(yè)財務(wù)管理過程中可能會碰到以下情況：同種經(jīng)濟行為可以通過多種不同的方式來進行核算。當出現(xiàn)以上情況時，企業(yè)應(yīng)考慮多方面因素，篩選一種最合理的核算方式，并衡量該方式的稅負高度，盡可能避免高額稅負方案，來獲取更高的稅收效益。例如某個企業(yè)作為一般納稅人，在進行家具銷售業(yè)務(wù)的同時還為消費者提供物流服務(wù)，這種銷售行為我們稱之為混合銷售。在混合銷售活動中，其總銷售額度應(yīng)包括實際銷售額和非應(yīng)稅物流勞務(wù)收入，所以應(yīng)收取一部分增值稅。在此就涉及到兩種會計核算方式，家具銷售額與物流服務(wù)費分開核算或統(tǒng)一核算。若選擇統(tǒng)一核算的方式，就需要加收17%的增值稅，若企業(yè)進行合理的稅收籌劃，將運輸團隊組建成一所獨立的分公司，則可以有效避開17%的高額增值稅，將運輸業(yè)務(wù)的稅率巧妙地轉(zhuǎn)化為3%，為企業(yè)有效地降低了稅負成本。

三、結(jié)語

企業(yè)在財務(wù)管理過程中，應(yīng)合理選擇納稅籌劃方案，為企業(yè)減輕一定的稅收負擔。除此之外，企業(yè)還應(yīng)多了解我國有關(guān)稅收方面的相關(guān)法規(guī)和政策，以免在稅收籌劃的同時觸犯到相關(guān)規(guī)定。只有這樣，才能獲得有效的稅收籌劃效果，為企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

[1]全國注冊稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫組.財務(wù)與會計[M].中國稅務(wù)出版社，2012.

[2]宋霞.稅收籌劃[M].上海立信會計出版社，2011.

第8篇：固定資產(chǎn)稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)　稅收籌劃　資金管理

        現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個價值管理系統(tǒng)是運用一系列嚴謹?shù)?進行資產(chǎn)的購置、融資和管理,從而實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標。稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導向，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負擔，獲得節(jié)稅的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負擔，因此，稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的稅收負擔。稅收籌劃的外在表現(xiàn)就是“繳稅最晚、繳稅最少”。

        一、稅收籌劃的特征

        1.合法性。稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，政府為了某種些經(jīng)濟或社會目的，依據(jù)經(jīng)營者、消費者希望減輕稅負，獲取最大利益的心態(tài)，有意識地制定一些稅收優(yōu)惠政策和稅收規(guī)定差異引導投資者、經(jīng)營者實施符合國家經(jīng)濟政策導向的經(jīng)營行為，以實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控。稅收籌劃在考慮稅收利益時，還必須顧及其他法規(guī)、經(jīng)營條件、投資環(huán)境等問題，使其選擇的納稅方案與國家法規(guī)相符合，起到有效籌劃的作用。可見，稅收籌劃不僅合法，而且符合政府的政策導向，這是最本質(zhì)的特征。

        2.目的性。稅收籌劃具有明確的目的性，那就是盡可能地獲取得稅收利益。稅收利益有兩層意思：一是減少納稅的絕對額，即直接以減稅免稅形式減少應(yīng)納稅數(shù)額；二是延遲納稅時間或獲得稅務(wù)的時間價值，以減少利息支出，或減輕稅收負擔，改變納稅時間有可能降低納稅人邊際稅率等。投資者進行稅收籌劃的目標非常明確，即在稅法允許的范圍內(nèi)和商業(yè)道德的基礎(chǔ)上，做出納稅優(yōu)化選擇，使稅收負擔的最小化來達到所得的最大化，以增強市場法人主體的活力。

        3.方式多樣性。各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對象、納稅地點、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，尤其是各國稅法、會計核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面的差異，這就給納稅人提供了尋求低稅負的眾多機會，也就決定了稅收籌劃在全球范圍的普遍存在和形式的多樣性。就稅收籌劃實施的方式歸納起來就有兩大類：一是單個稅種的籌劃，如個人所得稅籌劃、商品與勞務(wù)稅籌劃等等；二是圍繞經(jīng)營活動的不同進行的籌劃，如跨國經(jīng)營稅收籌劃、公司融資管理稅收籌劃、企業(yè)功能管理稅收籌劃等等。稅收籌劃的內(nèi)容也具有多樣化，既有稅收優(yōu)惠政策的充分運用，也有財務(wù)、會計、稅收等方向選擇性條款的比較運用。

        二、稅收籌劃問題產(chǎn)生的原因

        1.企業(yè)稅收負擔較重

        （1）稅率偏高。影響稅負的因素有兩個:稅率和稅基。稅率是影響稅負的第一因素。在其他條件不變時,稅率的高低決定稅收負擔的輕重;稅基是影響稅負的第二因素。在稅率一定的情況下,稅基大小決定了稅負的輕重。當納稅人新增加的收入的大部分被政府拿走,常導致納稅人的抗拒心理,因而想方設(shè)法減輕稅負。中國社科院專家王松奇也認為,目前,企業(yè)33%的所得稅偏高,應(yīng)該有減少5到6個點的空間。

        （2）雙重征稅。雙重征稅,使納稅人承受更大的負擔。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定,企業(yè)購進固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中扣除,應(yīng)計入固定資產(chǎn)的購置成本。計入固定資產(chǎn)的增值稅,通過折舊的途徑成為產(chǎn)品價格的組成部分。當該產(chǎn)品以含稅價格進入到以后生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)時,則造成以后各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的重復征稅。貨物再加工和流通次數(shù)越多,重復征稅也就越多。

第9篇：固定資產(chǎn)稅收籌劃范文

折舊是固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那一部分價值，正確計算和提取折舊，不但有利于計算產(chǎn)品成本，而且保證了固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金來源。折舊是成本的組成部分，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分攤到各期生產(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異，特別是采用加速折舊的方法（雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。因此，折舊的計算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。當然，由于企業(yè)折舊方法上存在差異，也就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能，需要注意的是，《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的折舊方法或年限，僅適用于2008年1月1日新增加的固定資產(chǎn)，不需要對以前的固定資產(chǎn)進行追溯調(diào)整。利用折舊方法選擇進行稅收籌劃，應(yīng)注意以下幾個問題。

1．折舊方法選擇要符合法律規(guī)定

由于稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇權(quán)，也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的一個顯著的特點是，它具有合法性，即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進行。按《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)（2006）》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。因此，企業(yè)在進行折舊方法選擇時必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定。《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法。《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。同時《企業(yè)所得稅法實施條例》對加速折舊進一步解釋，第九十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。我們可以看到，企業(yè)所得稅規(guī)定的加速折舊不僅是折舊方法，還包括縮短折舊年限。這就要求企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受罰款的損失。

2．企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃須考慮稅率因素的影響

折舊的計算和提取會影響企業(yè)的利潤水平和稅負輕重，但不同的稅率條件會使折舊對企業(yè)的利潤和稅負產(chǎn)生不同的影響。如果各年的所得稅率不變，則選擇加速折舊法對企業(yè)較有利，這是因為采用加速折舊法，在最初的年份提取的折舊較多，在后期年份提取的折舊較少，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則選擇平均年限法較有利。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的利益。當然也有可能以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。所以，在未來稅率越來越高時，需要企業(yè)進行比較分析后，才能對企業(yè)的折舊方法作出選擇。從《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》來看，目前稅率有以下幾個檔次：25%、20%、15%。分別適用下列情況：（1）一般企業(yè)為25%；（2）符合條件的小型微利企業(yè)為20%；（3）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%。對于《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》出臺前享受優(yōu)惠稅率的企業(yè)，其稅率的可參照《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)［2007］39號）和《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)［2007］40號）相關(guān)規(guī)定。

3．企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響

企業(yè)計算提取的折舊費隨著產(chǎn)品的銷售而轉(zhuǎn)化為貨幣資金，這部分由貨幣資金提存累積形成的折舊基金，被企業(yè)用于補償固定資產(chǎn)價值。然而，《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)（2006）》固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實際購買力無疑已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，并在降低未來的不確定性風險的同時，將補償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的折舊抵稅（折舊×所得稅稅率），從而取得延緩納稅的效應(yīng)，為企業(yè)增加相對的投資收益。可見，通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)也可以通過采用加速折舊方法有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得抑減稅負的效應(yīng)。

4．企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮資金時間價值因素的影響

從表面上看，在固定資產(chǎn)價值既定的情況下，無論企業(yè)采用什么折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的收益和承擔不同的稅負水平。資金時間價值是指資金在時間推移中的增值現(xiàn)象。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時，就不能采用靜態(tài)的方法，僅就其中某一年度的折舊額及折舊帶來的折舊抵稅（折舊×所得稅稅率）進行比較，或?qū)⒄叟f年限內(nèi)各年的折舊額及折舊帶來的折舊抵稅簡單相加后進行比較。而必須采用動態(tài)的方法，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及折舊抵稅現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收擋避現(xiàn)值總和，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收擋避現(xiàn)值的折舊方法計算提取固定資產(chǎn)折舊。

5．企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮企業(yè)各年收益的分布情況

在第2點，企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃須考慮稅率因素的影響所述，如果未來稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對企業(yè)節(jié)稅較有利。這里有一個非常重要的前提，就是折舊會小于企業(yè)當年的所得額，這樣才能起到作用，如果企業(yè)為虧損，則折舊方法的對所得稅沒有影響，企業(yè)反而付出籌劃成本，沒得得到籌劃的利益。所以在利用折舊方法進行稅收籌劃的時候需要進一步考慮企業(yè)各年的收益情況，否則達不到合理避稅的目的。