跨國稅收籌劃的概念精選(九篇)

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第1篇：跨國稅收籌劃的概念范文

關鍵詞：稅收籌劃 問題 對策

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營管理精細化程度的提高，稅收工作已經(jīng)成為企業(yè)與政府、企業(yè)與企業(yè)之間的紐帶。稅收工作貫穿了企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，包括企業(yè)設立、籌資、投資、運營、合并、分立、清算等各個階段以及企業(yè)的跨國經(jīng)營活動中。稅收籌劃也必然成為企業(yè)財務管理中一項重要組成部分，然而，在實務工作中，對稅收籌劃的理解、管理理念和實務操作還存在一些誤區(qū)，甚至部分企業(yè)由于沒有把握稅收籌劃的本質(zhì)，造成企業(yè)偷稅漏稅。給企業(yè)帶來稅收風險。

一、稅收籌劃概念及特征

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃（Tax planning），是指納稅人在不違反稅法，符合政策導向的前提下，通過對經(jīng)營、投資、籌資活動的事先籌劃和安排，選擇其最優(yōu)稅收支出方案，以達到企業(yè)整體經(jīng)濟效益最大化的行為。事實上， 稅收籌劃已成為企業(yè)財務管理的重要手段之一，企業(yè)通過科學的稅收籌劃、合理、準確計稅納稅，能夠提高企業(yè)的資金運營效益、節(jié)約稅收成本開支，提升企業(yè)財務管理的水平。

（二）稅收籌劃的主要特征

1、合法性

稅收籌劃所有的活動都在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)活動，而且通過稅收籌劃，使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，使整個經(jīng)濟資源得到優(yōu)化配置，國家通過企業(yè)進行的稅收籌劃也可以加強宏觀調(diào)控，促進經(jīng)濟的發(fā)展，所以這是一個對企業(yè)和國家都有益處的活動，他與偷稅漏稅有著本質(zhì)的差別。

2、時效性

稅收籌劃具有一定的時效，過了某個時間段具體某一項籌劃措施就不再適用稅收籌劃需要，比如國家的政策進行調(diào)整，企業(yè)所處的具體經(jīng)濟環(huán)境變化等，這都要求了稅收籌劃要處于一個動態(tài)變化過程。

3、預測性

納稅籌劃要求籌劃人對企業(yè)未來的前瞻性，預測經(jīng)濟、政策等的發(fā)展方向有一個整體掌控性，這樣籌劃措施才會朝著科學的方向發(fā)展。

4、整體性

稅收籌劃是整個企業(yè)的事情，它所要給企業(yè)帶來的是利潤的最大化，包括賦稅、發(fā)展環(huán)境等各方面。

二、我國稅收籌劃存在問題

（一）稅收籌劃意識淡薄

1、稅務機關納稅籌劃意識不到位

稅務執(zhí)法機關對企業(yè)納稅籌劃不理解，企業(yè)的正當權益得不到應有的體現(xiàn)，影響了企業(yè)納稅籌劃的積極性。

2、企業(yè)缺乏納稅籌劃意識

納稅籌劃意識的缺乏是企業(yè)納稅籌劃開展的最大障礙，由于企業(yè)的思想意識還受計劃經(jīng)濟時代實物經(jīng)濟的影響，不能通過正當稅收措施爭取企業(yè)利益，使本應可以減少的企業(yè)稅務負擔未能得到減輕，損失了企業(yè)應得的利益。

3、納稅籌劃人員認識偏差

納稅籌劃是企業(yè)正當經(jīng)濟活動，與偷稅漏稅等違法活動有著本質(zhì)的區(qū)別，但在實際經(jīng)濟活動中，這兩者卻被錯誤地聯(lián)系在一起，影響了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，制約了企業(yè)財務管理的合理訴求，影響了企業(yè)權益的實現(xiàn)。

（二）稅收籌劃理論研究不深入

目前的研究成果大多數(shù)停留于對企業(yè)稅收籌劃概念、特征等問題的探討上和爭論上，對稅收籌劃的研究深度不夠；企業(yè)稅收籌劃方面的比較系統(tǒng)的專著比較少。正是由于稅收籌劃理論研究的薄弱制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

（三）稅法的建設相對滯后

與國外的稅法建設相比，我國的稅務法律建設方面仍存在很大的不足，比如日本，很注重稅收管理的社會化充分利用金融交通等社會力量建立協(xié)稅保稅措施，還有“稅制調(diào)查會”“租稅協(xié)會”等民間組織，在稅法的制定與修改上發(fā)表自己的意見，確保稅法制定的民主化。新加坡一向以嚴厲而著稱，從銀行到公司注冊局、移民局到警察局都能和稅務部密切配合，共同維護稅務法規(guī)。

（四）稅收籌劃的管理措施不到位

從稅收籌劃的管理上來看，我國現(xiàn)階段稅務管理人員素質(zhì)偏低、稅收籌劃有時是與稅務人員里應外合或偽造證明資料、拉關系賄賂稅務人員等，所有這些稅收籌劃實質(zhì)上是披著稅收籌劃的外衣偷稅。同時，稅務部門執(zhí)法不嚴從一定程度上縱容了企業(yè)的非法稅務籌劃。據(jù)國內(nèi)有的學者估算，我國每年稅收流失2500～3000億元之間，在每年的稅收流失中， 有相當一部分是借稅收籌劃之名，行避稅、偷稅之實。

（五）稅務制度發(fā)展滯后

稅收籌劃的發(fā)展很大程度上需要稅務的大力支持，因為稅收籌劃是一項系統(tǒng)性很強的活動，一般的籌劃活動企業(yè)可以自己完成，但是相對復雜的稅收籌劃活動需要稅務機構進行，這樣不僅可以提高企業(yè)稅收籌劃的質(zhì)量還可以節(jié)約經(jīng)營成本。

（六）企業(yè)的財務管理水平不高

企業(yè)的財務管理水平不重制約了稅收籌劃的實施，納稅籌劃屬于企業(yè)財務管理范疇，我國企業(yè)數(shù)量大，但是各個企業(yè)的財務管理情況千差萬別，有的企業(yè)有較完備的財務體系，這樣比較有利于稅收籌劃的開展，但有的企業(yè)財務制度不健全，管理混亂，電算化水平不高，都在一定程度上阻礙了納稅籌劃的實施。

三、完善我國稅務籌劃的對策

（一）增強稅收籌劃意識

合理開展稅務籌劃，要求稅務機構和企業(yè)要從思想上高度重視。企業(yè)的稅收籌劃不僅關系到企業(yè)短期利潤的實現(xiàn)，還關系到企業(yè)在未來經(jīng)營活動中的財務安排，對企業(yè)發(fā)展有著極其重要的影響，所以企業(yè)應重視稅務籌劃活動。同時，也需要企業(yè)的財務人員和稅務機關人員加強自身的法律修養(yǎng)，努力抵制違法行為。

（二）明確稅收籌劃和逃稅的法律區(qū)別

目前《中華人民共和國稅收征收管理法》對偷稅、騙稅和抗稅的概念作了規(guī)定，《征管法》分別對這三種違法活動作了處罰規(guī)定。簡單的說，采用非法手段少納或不納稅的行為；在西方國家一般稱“逃稅”，在我國稱“偷稅”、“抗稅”、或“漏稅”；采用合法手段少納或不納稅的行為稱為“避稅”。但是，我國的法律沒有對二者之間的法律界限進行明確的界定。這是造成企業(yè)對稅收籌劃認識不清的一個很重要原因，也制約著我國稅收籌劃的發(fā)展。

（三）加強稅收籌劃理論的研究

目前我國在關于稅務籌劃理論方面的研究嚴重不足，如果有相關的理論作為依據(jù)，企業(yè)的稅務籌劃就有了指導。因此，國家應在理論或政策方面做好稅收籌劃的具體規(guī)定和要求，不斷健全和完善稅收籌劃機制，可通過借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗及理論，以彌補我國理論研究的不足，也可通過納稅人、稅務征管機構、機構等多方面進行相互交流，相互探討來完善稅收籌劃理論。

（四）稅務征管應加強執(zhí)法人員素質(zhì)的建設

稅務執(zhí)法人員素質(zhì)的高低直接影響稅收征管質(zhì)量的好壞，所以提高稅務執(zhí)法人員的素質(zhì)有利于提高企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量，減少稅務籌劃過程中違法行為的發(fā)生，對國家經(jīng)濟的健康發(fā)展有很重要的作用。具體做法為：

1、加強在職人員對稅務相關知識的學習

由于當前我國稅務方面的法律法規(guī)在不斷的完善發(fā)展過程中，很多稅務執(zhí)法人員的知識在一定程度上有所滯后，所以，不斷的更新知識對于提高我國稅收征管水平具有很大的改善作用。

2、加強新的稅務人才培養(yǎng)

國家要注重培養(yǎng)有專業(yè)稅務知識的、代表較高納稅籌劃能力的人才。加強注冊稅務師考試推廣工作，吸收更多優(yōu)秀人才，特別是青年人才來充實注冊稅務師隊伍。

（五）大力發(fā)展我國稅務事業(yè)，提高稅務水平

1、完善稅收的征管，強化依法管理

稅務涉及稅務機關，人，納稅人三者關系沒有完備的法律保障是不可能完成實現(xiàn)的。

2、優(yōu)化稅務體制，激發(fā)需求

目前在以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制體系下，優(yōu)化稅種，科學設置理論原則使之更具有操作性。

3、明確市場主體，拓寬市場，提高行業(yè)水準

要政企分開，政府不能以自己的意志進行干預，建立有效的激勵和監(jiān)督體制，促使經(jīng)營者追求企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化。完善注冊稅務師考試辦法，培養(yǎng)更多的稅務從業(yè)人員。

4、優(yōu)化管理模式，規(guī)范管理行為

在相關稅收籌劃機構的管理上要完善制度，制定出一整套科學的管理方案，徹底改變我國稅收籌劃人為操控的現(xiàn)狀。在這一點上可以多借鑒國外的稅收籌劃管理經(jīng)驗，美國發(fā)達的納稅機制就是由納稅人、稅務人和稅務機關、行業(yè)協(xié)會等監(jiān)管部門相互促進、相互制約的結果。

（六）提高企業(yè)財務人員的素質(zhì)

稅收籌劃是一個長遠的概念，企業(yè)財務人員要想高質(zhì)量的完成企業(yè)的稅務籌劃，沒有過硬的專業(yè)水平是不可能完成的，所以，注重財務人員的業(yè)務素質(zhì)建設有利于企業(yè)提高工作效率節(jié)約經(jīng)營成本，提高競爭力。對企業(yè)的財務人員業(yè)務水平建設主要有以下兩個方面：

（1）對企業(yè)財務管理人員進行業(yè)務方面的培訓，提高其業(yè)務水平。

（2）建立起完善的企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督體制，使企業(yè)提供的財務信息更具有真實性，從而有利于稅收籌劃的展開和籌劃的科學性。

（3）財務人員自身要參加各種專業(yè)的培訓；通過參加國家舉行的各種考試來來提高自己業(yè)務水平；經(jīng)常與有經(jīng)驗的財務人員進行溝通學習。

綜觀我國稅收籌劃的現(xiàn)狀，雖然存在著很多的問題，但是隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家法律體系逐漸完善，稅收籌劃也將隨之走向成熟和完善，將會更好的為我國經(jīng)濟建設服務。

參考文獻：

[1]蓋地.企業(yè)稅務籌劃理論與實務 （第3版）[M].東北財經(jīng)大學出版社，2012年

[2]莊粉榮.納稅籌劃實戰(zhàn)經(jīng)典百例[M].機械工業(yè)出版社，2012年

第2篇：跨國稅收籌劃的概念范文

關鍵詞：稅收；籌劃；選擇

中圖分類號：F234.3　文獻標志碼：A　文章編號：1000-8772(2012)03-0090-02

一、國內(nèi)外稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃的研究始于20世紀50年代末。1959年H·肖肯霍夫在其撰寫的《企業(yè)稅收籌劃》一書中首先提出了稅收籌劃的概念。“稅收籌劃”這一條目后來被德國人伐克主編的《德國與國際稅收百科全書》所收錄。此后，在西方主要發(fā)達國家稅務籌劃理論和相關的專業(yè)都得到了迅猛的發(fā)展。許多企業(yè)、公司都聘用稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。西方國家稅收籌劃有以下特點：(1)稅收籌劃已成為企業(yè)管理的重要組成部分；(2)全球經(jīng)濟的一體化，跨國稅務籌劃已形成當今跨國投資和經(jīng)營中提高效益的重要手段；(3)很多國家在會計、管理等專業(yè)中都開設了稅收籌劃的課程，稅務籌劃活動領域的專業(yè)化現(xiàn)象越來越明顯。(4)許多國家的企業(yè)將稅務會計從財務會計中分離出來，充分發(fā)揮了稅收籌劃在財務管理中的作用。

在我國稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。原因主要為：(1)理論上沒有充分認識稅收籌劃的重要性，沒有正確地理解稅收籌劃與偷稅、漏稅的區(qū)別；(2)嚴重缺乏掌握和熟悉我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才；(3)稅務制度不健全。我國的稅收制度從20世紀80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且業(yè)務也多局限于納稅申報等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。(4)稅收制度不夠完善。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的開展受到很大的限制。

二、稅收籌劃與避稅、偷稅的異同

偷稅是通過非法手段將應稅行為變?yōu)榉菓愋袨椋瑥亩苯犹颖芗{稅人自身的應稅責任；避稅則是納稅人將已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的“模糊行為”(介于應稅行為和非應稅行為之間的，依照現(xiàn)行稅法難以作出明確判斷的經(jīng)濟行為)進行一系列人為的安排，使之被確認為非應稅行為；稅收籌劃則是納稅人在納稅行為發(fā)生前，通過選擇會計核算方法、選取機構設置形式、利用優(yōu)惠政策等方法來達到減輕稅負的目的。稅收籌劃所采用的方法是稅法所允許的，甚至是稅法所鼓勵的。它們的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

1.從法律角度看，偷稅是違法的，它發(fā)生了應稅行為，卻不能依法如期、足額地繳納稅款，通過漏報收入、虛增費用、進行虛假會計記錄等手段達到少納稅的目的。這種行為如果一旦被發(fā)現(xiàn)，肯定會受到懲罰或制裁。避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過人為安排交易行為，來達到規(guī)避稅負的行為。在形式上它不違反法律，但實質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相左。稅收籌劃則是稅法所允許的，甚至鼓勵的。它以明確的法律條文為依據(jù)，是一種合理合法行為。稅收籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化，而且依法納稅、履行稅法規(guī)定的義務，維護國家的稅收利益。

2.從時間和手段上講，偷稅是在納稅義務已經(jīng)發(fā)生后進行的，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應納稅額。避稅也是在納稅義務發(fā)生后進行的，通過對一系列以稅收利益為主要動機的交易進行人為安排實現(xiàn)的。稅收籌劃則是在納稅義務尚未發(fā)生時進行的，是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前選擇、安排實現(xiàn)的。

3.從行為目標上看，偷稅的目標是為了少繳稅。避稅的目標是為了達到減輕或解除稅收負擔的目的。而稅收籌劃是以應納稅義務人的整體經(jīng)濟利益最大化為目標，稅收利益只是其考慮的一個因素而已。

三、稅收籌劃方法的選擇

1.企業(yè)投資過程中的稅收籌劃。(1)企業(yè)組織形式的選擇：不同的企業(yè)組織形式，其稅收負擔亦不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式；(2)投資行業(yè)的選擇：不同的行業(yè)可享受不同的稅收優(yōu)惠，因此企業(yè)在進行投資時，要結合實際情況，科學選擇投資行業(yè)；(3)投資地區(qū)的選擇：企業(yè)在不同的區(qū)域進行投資，其稅收負擔也不同。如經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。

2.企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。企業(yè)在進行籌資決策時，除了考慮資本結構、資本成本等因素外，還要考慮減稅的需要。(1)債務資本和權益資本的選擇。負債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益，但前提條件是企業(yè)息稅前的投資收益率應高于負債成本率，這樣負債比重的增加可提高權益資本的收益水平。然而，負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。因此也不是負債越多越好，隨著負債比例的提高，企業(yè)的財務風險也就隨之增大了。(2)融資租賃的利用。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，而折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，就可少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。

3.企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。依據(jù)《企業(yè)會計準則》，企業(yè)可通過選擇不同的會計政策，調(diào)節(jié)利潤水平，達到減少稅收負擔的目的。(1)存貨計價方法的選擇。企業(yè)存貨計價的方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等。企業(yè)采取不同的計價方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價值以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負擔。(2)固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

4.利潤分配中的稅收籌劃。企業(yè)從凈利潤中向投資者分配利潤一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式。按我國稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利時，要交納20％的個人所得稅，而取得股票股利不用繳稅。為此應盡量少支付現(xiàn)金股利，多支付股票股利。公司可用準備發(fā)放的現(xiàn)金股利回購部分流通在外的普通股，使股價上漲，股東就可從股價上漲中獲得相應的投資收益。

四、稅收籌劃技術的選擇

1.免稅技術。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，一些特定的地區(qū)、行業(yè)、項目給予了納稅人完全免稅優(yōu)惠。納稅人成為免征稅收的納稅人即免稅人，就直接獲得了相應的經(jīng)濟利益。免稅技術也有不足之處：使用范圍比較窄，因為能夠獲得免稅的往往是一些被認為是投資收益率較低或者風險較高的地區(qū)、行業(yè)、項目和行為，所以企業(yè)運用免稅技術有一定的風險。

2.減稅技術。減稅技術是指在合法合理的情況下，使納稅人應納稅額減少而直接實現(xiàn)節(jié)稅的稅收籌劃技術。減稅技術作為實現(xiàn)財務利益的一種手段，具有簡便、范圍小等特點。此外，減稅技術有一定的風險性。

3.稅率差異技術。稅率差異是出于財政、經(jīng)濟等原因，對性質(zhì)相同或相似的稅種采用不同的稅率。企業(yè)使用稅率的差異來直接實現(xiàn)財務利益，就是利用稅率的差異來直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術。現(xiàn)代企業(yè)中的稅率差異是客觀存在的，并且在一定時期內(nèi)是相對穩(wěn)定的。所以在企業(yè)的稅收籌劃中，在其他條件相同的情況下應盡量尋求稅率最低的稅種。

4.延期納稅技術。企業(yè)的延期納稅技術是指在合法合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅總額，但可增加納稅人的本期現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金，以實現(xiàn)更多的收益。延期納稅技術手段幾乎適用于所有的納稅人且風險較小。

5.扣除技術。扣除技術中的扣除即指從計稅金額中減去各種扣除項目金額，來求出應稅金額。它主要是在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術。扣除技術較為復雜，稅法中的各種扣除、沖抵規(guī)定是最為煩瑣復雜的，也是變化最大的，所以它的應用也是比較復雜的，但它的使用范圍較大，幾乎每個納稅人都能采用這種辦法節(jié)稅。

參考文獻：

[1]盧吉強，關于企業(yè)所得稅計稅收入納稅籌劃的思考[J].國際商務財會，2010，(3).

[2]劉文，符剛，基于新企業(yè)所得稅法的納稅籌劃分析[J].內(nèi)江科技，2008，(1).

第3篇：跨國稅收籌劃的概念范文

一、概念辨析：避稅、節(jié)稅、偷逃稅與稅收籌劃

理論界將稅收籌劃與避稅或節(jié)稅混同使用或是將其視為是避稅的子概念。一種觀點認為①，廣義上的避稅分為“正當避稅”和“不當避稅”，“節(jié)稅”、“稅收籌劃”就是所謂的“正當避稅”，狹義上的避稅專指“不當避稅”；第二種觀點認為②，稅收籌劃就是節(jié)稅，一般指納稅人采用合法的手段達到不交稅或少交稅的目的。由此看來稅收籌劃與避稅（包括不當避稅）、節(jié)稅、偷逃稅之間的關系與法律界定是本文的主要命題。

(一)避稅與稅收籌劃

筆者認為稅收籌劃是指納稅人為了獲得更多的經(jīng)濟利益，在稅法允許的范圍內(nèi)，事先對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行的籌劃與安排。稅收籌劃具有合法性、事先籌劃性、目的性三個基本特征。與之相對應的稅收籌劃權是納稅人享有的基本權利之一。一般來講，納稅人充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠政策、差別和稅法的不完善，以減輕稅收負擔，獲得自身利益最大化是合法的。稅收籌劃行為既體現(xiàn)了國家的政策導向和意圖，也符合納稅人市場競爭的需要，國家應該給予支持和鼓勵。但是法律規(guī)范從被制定后一般都具有的滯后性和不完善性，決定了任何一部法律（包括稅法）都存在著許多漏洞。如果從是否符合公共利益的角度來看納稅人的稅收籌劃行為，可以將其可分為避稅和節(jié)稅。避稅事實上也就是納稅人利用稅法存在的漏洞和不完善，采用隱蔽的手段事先作出各種規(guī)避稅收的行為。避稅行為人往往打稅法的“球”，并不會直接觸犯法律規(guī)范。我們認為引起避稅的原因和其所具有的法律特征都包含在稅收籌劃行為之中，它是稅收籌劃的子行為。而相關學者所說的不當避稅是指偷逃稅這一違法行為，它既不屬于避稅概念的范疇，也不屬于稅收籌劃的范疇。國家為了避免避稅行為的發(fā)生，只能通過不斷修改和完善稅法和其他有關法律。

(二)節(jié)稅與避稅

節(jié)稅和避稅屬稅收籌劃的子行為。節(jié)稅是指納稅人充分利用稅法的優(yōu)惠政策和差別待遇，采取法律許可的正當手段減輕稅式支出的行為。避稅與節(jié)稅最主要的區(qū)別在于，節(jié)稅行為符合國家的立法意圖和政策導向，各國政府都持有支持的態(tài)度，而避稅卻恰好相反。避稅只是納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過巧妙的隱蔽的行為安排其經(jīng)濟活動，雖可暫時獲得一定的經(jīng)濟利益，但不利于長期經(jīng)營和發(fā)展。因為漏洞一旦被堵上，納稅人將無能從此獲利。因此，節(jié)稅才是納稅人的首選。避稅和節(jié)稅作為稅收籌劃的兩方面，同樣也具有合法性、事先籌劃性、目的性這三個基本特征。不同的是，避稅是在納稅義務發(fā)生時或之前納稅人通過尋找法律漏洞的手段達到規(guī)避稅收的目的，而節(jié)稅是納稅人利用了法律許可或鼓勵的方式達到減少稅式支出的目的。

(三)偷逃稅與稅收籌劃

關于偷逃稅，各國稅法都有明確的規(guī)定并給予嚴厲的懲罰。我國《稅收征收管理法》中明確規(guī)定“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證或者在帳簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少繳應納稅款的，叫偷稅”；逃稅是指“納稅人欠繳應納稅款，采用轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，防礙稅務機關追繳稅款的行為”。從上述定義可以看出，偷逃稅的基本特征有三個：一是非法性，即偷逃稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說，偷逃稅的手段往往是不正當?shù)摹Ｈ恰笆潞笱a救性”，這與稅收籌劃的事前籌劃性不同，偷逃稅是在納稅義務已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取各種非法的手段來進行所謂的“補救”和“彌補”，安排而推遲或逃避納稅義務。這種“補救”既包括積極的作為又包括消極的不作為。偷逃稅直接觸犯稅法的規(guī)定，導致政府當期預算收入的減少，有礙政府職能的實現(xiàn)。偷逃稅與稅收籌劃都有減輕納稅人稅收負擔的特點，但是偷逃稅是違法行為，要受到法律的制裁。

二、稅收籌劃的法律分析

（一）稅收籌劃的理論依據(jù)

長期以來國家與納稅人之間的地位是不平等的。國家總是處于主動、支配的地位，而納稅人則處于被動服從的地位，國家憑借政治權力無償征收稅款，稅款征收多少都由國家說了算，納稅人根本談不上稅收籌劃，表現(xiàn)在稅收法律上納稅人的權利匱乏，這是稅收權力關系思想在稅收實務中的反映，但隨著社會的進步、市民意識的覺醒，這一狀況逐漸有了改變，為稅收債權債務關系所替代。20世紀初以德國法學家阿爾巴特•亨塞（AlbertHensel）為代表提出稅收債權債務關系說，認為稅收法律關系是國家對納稅人請求履行稅收債務的關系，即在法律面前，把國家和納稅人定性為債權債務關系，權力在該關系中居于次要地位，納稅義務依法在課稅要素滿足時成立。該說對認識稅收法律關系的性質(zhì)提供了全新的視野，納稅人與國家是平等的關系，而不是服從與命令的關系，這實質(zhì)上是“社會契約精神和平等原則”、國家與納稅人之間是“合作與服務”關系等思想在稅收關系中的體現(xiàn)，也正是這些思想為納稅人開展稅收籌劃提供了思維意識的理論前提。在稅收債權債務關系思維的支配下，納稅人依照稅法繳納稅款，無需超額承擔不屬于自己的義務，并且在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人有權選擇對自己更為有利的行為，選擇對自己最輕的稅負，這即納稅人的稅負從輕權或稅收籌劃權。我們認為將稅收籌劃權上升為納稅人的法定權利，是今后我國稅法修改和完善的一個重點。

(二)稅收籌劃的法律特征

⒈合法性。如果說稅收債權債務關系是稅收籌劃的思維意識的理論前提，那么稅收法定原則則是稅收籌劃進行實踐的理論基礎。稅收法定原則與罪刑法定原則在近代資產(chǎn)階級反對封建階級的斗爭中分別擔負起了維護公民財產(chǎn)權利和人身權利的重任。稅收法定原則的內(nèi)容包括③：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則、課稅程序合法原則。課稅要素法定原則是指有關納稅人的納稅權利義務的構成要件必須要由國家的立法機關以法律形式來制定，沒有法律的規(guī)定，任何機關和個人都不得開征，任何人也不能被要求承擔任何稅收義務，違反法律的行政法規(guī)、地方性法規(guī)與行政規(guī)章等不具有法律效力。課稅要素明確原則要求稅法中有關課稅要素的規(guī)定都應該是確定的和明確的，不應出現(xiàn)含混或有歧義的規(guī)定，導致稅收機關濫用稅法解釋權而造成對納稅人利益的損害。課稅程序合法原則是指稅收權力的行使必須按一定的程序來進行，稅收糾紛也必須通過公正的程序來解決。由于稅收法定原則要求征稅法律根據(jù)的明確性和無法律根據(jù)政府不得向任何組織和個人征稅，這就決定了法律應該保護納稅人利用稅法所規(guī)定的優(yōu)惠等措施等進行的稅收籌劃。納稅人只根據(jù)法律明確規(guī)定的要求承擔稅收義務。法律沒有規(guī)定或者規(guī)定不明確的都應該屬于義務排除的范圍。對于法律規(guī)定的解釋權要做嚴格的限制，不得任意擴大和類推。這一點不僅是為防止法律解釋權的濫用，也是保護納稅人的合法財產(chǎn)權。不能通過擴大解釋的方式使納稅人發(fā)生新的稅收義務。法律的漏洞在沒有被堵上之前，由此產(chǎn)生的一切不利后果都應當由國家來承擔，而不應該讓納稅人承擔。也就是說，當出現(xiàn)“有利國家推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時，應采用“有利納稅人推定”。因此，筆者認為稅收籌劃（包括避稅）具有合法性。

⒉事先籌劃性。稅收籌劃是納稅義務形成以前進行規(guī)劃、設計和安排的意思。稅收籌劃是通過延遲應稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為代替重稅行為，以達到減少稅款支出或綜合凈收益最大化，具有前瞻性。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應稅行為已經(jīng)能夠確定，納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生而去采取人為的規(guī)避、逃避應納稅款，則是偷逃稅而非稅收籌劃。

⒊目的性。企業(yè)進行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度的減輕稅收負擔，降低稅務成本，從而增加資本總體收益。

三、稅收籌劃中的避稅問題

第4篇：跨國稅收籌劃的概念范文

關鍵詞：稅收籌劃；偷稅；避稅；經(jīng)營目標；雙贏

稅收籌劃是一門涉及多門學科知識的新興的現(xiàn)代邊緣學科，最早在西方發(fā)達國家興起，到二十世紀九十年代中葉才由西方引入我國，并逐漸被認識到其在企業(yè)管理與規(guī)劃方面的重要性。

國家稅務總局注冊稅務師管理中心在其編寫的《稅務實務》中，把稅收籌劃明確定義為：稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉潱猿浞掷枚惙ㄋ峁┑陌p免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。

盡管，對于稅收籌劃的概念已經(jīng)有不少理論界定。但是，一提到稅收籌劃，仍然有一些人將其視為是降低納稅人稅收負擔的一種方法。這種看法是對稅收籌劃的片面理解。在此，筆者認為，要想真正了解稅收籌劃，應該注意以下幾個問題：

一、稅收籌劃不等于偷稅

在現(xiàn)實生活中，由于一些納稅人對稅收籌劃的認識不夠準確，或是對稅法和會計知識的掌握不夠深刻，往往錯將稅收籌劃走入了偷稅的誤區(qū)，其結果不僅沒有達到降低成本的目的，反而增加了企業(yè)不必要的開支，還有損企業(yè)的聲譽和形象。

稅收籌劃與偷稅的本質(zhì)區(qū)別在于其合法性上。《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條明確規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。因此，偷稅是對國家法律的直接侵犯，是一種違法行為。而稅收籌劃是在遵循國家稅收法律、法規(guī)的前提下進行的，是企業(yè)基于對稅法的深刻理解與把握，對即將進行的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、建設以及各種理財活動等，在事前進行周密的規(guī)劃籌劃，因此是合法的。

二、稅收籌劃不等于避稅

避稅，也是現(xiàn)在國際上的一種普遍現(xiàn)象，尤其是一些大的跨國公司，它們往往是利用稅法漏洞鉆空取巧，通過對經(jīng)營及財務活動的精心安排，達到少繳或不繳稅的目的。在實踐中，世界各國對待避稅的界定和看法不一樣。在我國“避稅”往往指的是非法避稅。

稅收籌劃與避稅的本質(zhì)區(qū)別在于國家對其的態(tài)度與做法上。我國法律雖然沒有對避稅的概念作明確的解釋。但根據(jù)對稅收政策性文件的分析可知，在我國，避稅主要是指納稅人使用不違法的手段主觀上刻意逃避或者減少納稅義務的行為，雖然不違法，但是這種行為減少了國家的財政收入，違背了稅法的立法意圖，它是對稅法的歪曲和濫用。面對納稅人的避稅行為，稅務機關工作人員在實際的征管中要進行“反避稅”研究與稽查。而稅收籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神和政策導向，因此是國家提倡的行為，也是企業(yè)的正當權利。

三、稅收籌劃的目的不僅僅是稅負最小化

現(xiàn)在有些企業(yè)缺乏整體的稅收籌劃意識，一門心思的在少繳稅上做文章，其結果往往是撿了芝麻丟了西瓜。舉一個極端的例子：一個企業(yè)如果不開展任何經(jīng)營活動，那么它的稅收負擔應該是最輕的，甚至會為零，但這樣的企業(yè)還算是企業(yè)嗎？事實上，節(jié)稅只是稅收籌劃的目的之一，而稅收籌劃的真正目的應該是服務于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標。

首先，不論是國有企業(yè)還是私營企業(yè)，最根本的經(jīng)營目標都是追求自身經(jīng)濟利益最大化，因此，稅收籌劃的目標也應該立足于這點上。稅收，是企業(yè)資金的凈流出，稅收負擔的大小直接關系到企業(yè)經(jīng)濟利益的大小。從這點上看，運用稅收籌劃所節(jié)約的稅款支付就等于直接增加企業(yè)的凈收益。因此，加強稅收籌劃就等于間接創(chuàng)造價值，對企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權益最大化具有非常重要的意義。

其次，企業(yè)在不同時期應該有不同的經(jīng)營目標，因此也應當相應采取不同的稅收籌劃方式：比如，企業(yè)在設立之初，根據(jù)自身的財務經(jīng)營狀況，可以選擇采取合伙企業(yè)或個人獨資企業(yè)的方式設立。因為我國新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人必須是有法人資格的。而合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)不具有法人資格，因此不繳納企業(yè)所得稅，只需繳納個人所得稅。這樣就避免了重復征稅而使企業(yè)的稅負降低，減輕了新設立企業(yè)的負擔。而隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，當需要上市時，它的稅收籌劃方向應該是使企業(yè)的利潤持續(xù)增長，并且保證凈資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重超過30%。

再次，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟的大背景下，“誠信經(jīng)營”已經(jīng)成為一個企業(yè)提高自身競爭力的根本，而“誠信納稅”正是誠信經(jīng)營的一部分。因此，要想實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展，稅收籌劃也一定要立足于提高企業(yè)的納稅意識，爭取做到涉稅零風險。涉稅零風險，是指企業(yè)不會出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰。涉稅零風險雖然不能給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，但卻可以使企業(yè)避免由于納稅不當造成的不必要的經(jīng)濟損失和名義損失，提高企業(yè)的社會形象，從而間接為企業(yè)帶來收益。

總之，稅收籌劃是一門涉及多領域的學科，它是社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，不論是對企業(yè)還是對國家都具有深遠的意義。納稅人在進行稅收籌劃時，首先應當對稅收籌劃有一個準確的認識，在此基礎上，再結合納稅人的會計、稅收等專業(yè)素養(yǎng)，以及一定的法律知識和經(jīng)營管理技能，才能制定出合理、合法、科學的稅收籌劃方案，為企業(yè)進行籌劃，實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展。

參考文獻：

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[3]賈圣武,翟瑞先.淺議納稅籌劃[J].管理視角，2005,(7).

第5篇：跨國稅收籌劃的概念范文

關鍵詞：稅務籌劃；合法節(jié)稅；稅務；籌劃成本

稅務籌劃在國外已廣為社會關注并獲得法律承認，并且隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，正日益成為納稅人理財和經(jīng)營管理中不可缺少的一個重要組成部分。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，納稅人法律意識的提高，稅務籌劃也已在近年來悄然興起，成為企業(yè)投資、經(jīng)營和理財活動中的重要因素。

一、企業(yè)稅務籌劃的涵義

關于稅務籌劃的概念，當前國內(nèi)學者有著不同的認識。其中較有代表性的說法有：一是稅務籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的稅務籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運用價格手段轉(zhuǎn)移稅負的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風險。狹義的稅務籌劃僅指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃[1]。三是將稅務籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。

比較上述概念，筆者傾向于認同狹義的稅務籌劃概念，即稅務籌劃僅是指合法的節(jié)稅（tax saving）籌劃，是企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，運用一定的方法和策略，對經(jīng)營活動和財務活動中的涉稅事項進行籌劃與安排，以最大限度減少自身的納稅支出，達到經(jīng)濟利益最大化的經(jīng)濟行為。從行為性質(zhì)來講，稅務籌劃是一種理財行為，屬于企業(yè)的財務管理活動。從涉及范圍來看，稅務籌劃的研究范圍涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理和稅收繳納等各方面。

二、企業(yè)稅務籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的原因

1.稅務籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

當前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，獲得生存和發(fā)展，實現(xiàn)其股東財富最大化的根本目標，在經(jīng)濟資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定和收入增長、生產(chǎn)成本降低都有一定限度的條件下，通過稅務籌劃，減少稅收支出，降低稅負成本，是其必然的選擇。

2．稅務籌劃是納稅人自由行使的一種權利

依法納稅是納稅人的一項基本義務，對企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，通過合法途徑進行稅務籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應當享有的最重要、最正當?shù)臋嗬９膭钇髽I(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智辦法是讓企業(yè)充分享受其應有的權利，包括稅務籌劃。對企業(yè)正當?shù)亩悇栈I劃活動進行打壓，只能是助長企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至抗稅現(xiàn)象的滋生。

3．稅務籌劃是稅收法律規(guī)范性、嚴肅性的必然結果

稅收強制性的特點使企業(yè)的納稅活動受到法律的嚴格約束。隨著我國稅收征管制度的不斷完善，國家對企業(yè)偷漏稅等行為的打擊力度日益增強。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應納稅款，納稅人不但要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業(yè)的聲譽，對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負面影響。在此情況下，企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而采用合法又合理的手段來追求其減少稅收支出，降低稅負成本的目的。

4．我國的稅收政策及國際間的稅收制度差異為稅務籌劃提供了空間

地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結構不合理是制約我國經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構、產(chǎn)品結構，促進落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達到這一目標，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣闊的運行空間。

三、我國企業(yè)稅務籌劃的現(xiàn)狀分析

當前，稅務籌劃在國外的應用十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。而在我國，稅務籌劃卻似“小荷才露尖尖角”，還僅僅處于探索、研究和推行的初始階段，發(fā)展較為緩慢。究其原因，筆者認為主要有以下幾個方面：

1.企業(yè)稅務籌劃意識淡薄、觀念陳舊

目前，稅務籌劃并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅務籌劃的真正意義，將稅務籌劃等同于偷稅、漏稅。一些企業(yè)領導由于對財務、稅收知識的了解不夠，當涉及到企業(yè)稅務問題時，想到的只是找政府、找稅務局長、找熟人，根本沒有想過要通過自身的稅務籌劃進行合理合法的節(jié)稅。而對財務人員來講，限于稅法知識的欠缺，日常忙碌于寫寫算算，對企業(yè)的納稅行為既無心也無力進行籌劃，碰到稅務問題時習慣于依賴領導“走后門”、跑關系進行解決，未能在稅務籌劃方面有所作為。

2.缺乏高素質(zhì)、專業(yè)的稅務籌劃人才

稅務籌劃是一項高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。從事稅務籌劃的人員不僅要精通國家稅收的有關法律法規(guī)，能夠了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保企業(yè)經(jīng)營活動和稅務行為的合法性，“用透”國家的稅收優(yōu)惠政策，而且還要求籌劃人員必須具備財務、統(tǒng)計、金融、數(shù)學、保險、貿(mào)易等各方面的知識，具有嚴密的邏輯思維和統(tǒng)籌謀劃能力，熟悉企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況，能給企業(yè)的稅務籌劃進行一個準確的定位，通過適當?shù)亩悇栈I劃，為企業(yè)爭取到最大的外部發(fā)展空間。顯然，這一要求是現(xiàn)有多數(shù)企業(yè)的一般財務人員所無法勝任的。

3.企業(yè)內(nèi)部稅務籌劃基礎薄弱

稅務籌劃的開展是建立在企業(yè)財務管理體制健全、各項活動規(guī)范有序的基礎之上。而目前不少企業(yè)的財務管理還存在較嚴重的不規(guī)范現(xiàn)象。一些企業(yè)內(nèi)部體制不健全、管理不嚴格，各項經(jīng)營管理活動的開展不按規(guī)程、不經(jīng)論證，甚至沒有財務上的必要預算，更談不上事前的稅務籌劃；也有一些企業(yè)由于會計人員素質(zhì)低、地位差，會計政策執(zhí)行不嚴，造成會計賬目混亂，使稅務籌劃無從下手。

4.我國的稅收制度還不夠完善

由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應商。所以，稅務籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。而我國現(xiàn)行稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，使得稅務籌劃的成長受到很大的限制。

四、提高當前企業(yè)稅務籌劃水平的措施

1.樹立稅務籌劃意識

隨著我國市場經(jīng)濟改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業(yè)領導要加強對稅收法規(guī)的學習，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財觀，積極過問、關注企業(yè)的稅務籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費上為企業(yè)開展稅務籌劃提供支持；企業(yè)財務人員要利用好會計方法的可選擇性，消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者的角色轉(zhuǎn)變，積極學習稅法知識，努力培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識，并將貫穿于企業(yè)各項日常的財務管理活動中。

2.加快引進和培訓企業(yè)稅務籌劃人才

在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風險，提高稅務籌劃的成功率，就必須積極引進具備稅務籌劃能力的專業(yè)人才。目前國外一些企業(yè)在選擇高級財務會計主管人員時，總是將應聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標準之一。我國也應朝著這一趨勢發(fā)展，在淘汰不稱職財務人員的基礎上引進高素質(zhì)的、精于稅務籌劃方面的財務人員。另外，針對現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)仍由財務會計人員辦理涉稅事項的情況，企業(yè)應重視內(nèi)部稅務籌劃人才的培養(yǎng)，通過各種形式的的稅收知識培訓和學習，不斷拓展財務會計人員的稅收專業(yè)知識，促使財務會計人員樹立稅務籌劃意識，逐步提高稅務籌劃的能力與水平。

3.規(guī)范稅務籌劃的基礎工作

籌劃性是稅務籌劃的特點之一。成功的稅務籌劃，需要企業(yè)加強對各項經(jīng)濟活動的事先規(guī)劃與安排，特別是要強化對各項重大經(jīng)營管理活動的科學化決策和管理，在經(jīng)濟活動發(fā)生前，減少或盡量避免引起稅收征納法律關系的稅收法律事實發(fā)生。如果經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生，就必須嚴格依法納稅，沒有稅收籌劃的余地了。此外，還要求企業(yè)要加強內(nèi)部財務會計工作的規(guī)范化管理，加強會計的基礎性工作，依法組織會計核算，保證賬證完整，為稅務籌劃提供真實可靠的會計信息。

4.加快發(fā)展我國的稅務事業(yè)

稅務籌劃作為企業(yè)理財活動的一個重要組成部分，必須充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關系。一些企業(yè)基于稅務籌劃人才缺乏、引進困難，以及成本效益方面的考慮，并不自行進行籌劃，而是將籌劃活動交給社會的稅務機構，即由稅務師事務所進行專業(yè)籌劃。特別是隨著我國對外改革開放的進一步深化，企業(yè)的涉外稅務日益復雜，在此情況下，企業(yè)自已進行稅務籌劃的難度較大，而將其交給專業(yè)的機構，不僅可以節(jié)省成本，提高籌劃的成功率，實現(xiàn)籌劃的目的，而且也有利于企業(yè)集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營。但目前我國稅務事業(yè)的發(fā)展仍較為緩慢，稅務的層次低，服務質(zhì)量差，難以完全滿足企業(yè)諸如稅務籌劃等方面較高層次的服務需要。因此，加快發(fā)展我國的稅務事業(yè)，作為繼續(xù)深化當前稅收征管制度改革的一項重要舉措，對實行嚴格依法治稅，提高企業(yè)的納稅意識和稅務籌劃水平有著非常重要的意義。

五、實施稅收籌劃中應注意的問題

1.合法性

稅務籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適度控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進行稅務籌劃時，不論采用哪種財務決策和會計方法都必須以稅法為依據(jù)，遵循稅法精神。

2.全面籌劃，立足長遠

稅收籌劃是企業(yè)理財活動的一個重要內(nèi)容，它與企業(yè)其它財務管理活動是相互影響、相互制約的。在進行稅收籌劃時一定要考慮是否對公司當前及未來的發(fā)展帶來現(xiàn)實或潛在的損失，不可把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，應著眼于企業(yè)財務管理的總目標――企業(yè)價值最大化。稅收支出的減少并非等額的帶來資本總收益的增加，當稅收負擔降低反而引起企業(yè)價值的減少時，盲目追求減少稅負就毫無意義[2]。例如，在籌資決策的稅收籌劃中，負債的利息作為稅前扣除項目，享有所得稅利益；而股息支付不作為費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配。這樣，企業(yè)在確定資本結構時，必然會考慮到對債務籌資的利用。根據(jù)著名的稅負利益―破產(chǎn)成本權衡理論：負債可以給企業(yè)帶來稅額庇護利益，但各種負債成本會隨負債比率的增大而上升。當稅額庇護利益與破產(chǎn)成本相等時，資本結構達到最佳點，企業(yè)價值最大。如果再增加負債資本，將會使破產(chǎn)成本大于稅額庇護利益，導致企業(yè)價值的降低。因此，在籌資決策的稅收籌劃中，不能只關注稅負的增減，應以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益水平作為選擇籌資方案的標準。

3.控制籌劃成本

任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。因此，稅收籌劃還應遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于籌劃成本時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。

4.保持適度的靈活性

由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主、客觀條件時刻處于變化之中，這就要求稅收籌劃時，要根據(jù)企業(yè)具體的實際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關的法規(guī)的改變及預期經(jīng)濟活動的變化隨時調(diào)整項目投資，進行節(jié)稅的應變調(diào)整，保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。

作者單位：廣東湛江財貿(mào)學校

參考文獻：

第6篇：跨國稅收籌劃的概念范文

關鍵詞：稅收籌劃；新稅法；運用

隨著我國市場經(jīng)濟的進一步深入發(fā)展，稅收與我們的生產(chǎn)生活關系日益緊密，尤其是作為市場經(jīng)濟主體的企業(yè)，只要發(fā)生了應稅行為就應該依法納稅。企業(yè)迫切希望進行科學合法有效的稅收籌劃，達到降低實際稅負的目的。于是，如何運用稅收籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造價值逐漸成為企業(yè)關注的新焦點。要想做好企業(yè)的稅收籌劃，就應該在了解熟悉相關稅法的基礎上，充分運用稅法上的優(yōu)惠政策或者其他對企業(yè)有利的規(guī)定，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。

一、稅收籌劃的概念及特點

稅收籌劃指的是企業(yè)在不違背相關法律法規(guī)的前提下，通過合理安排對納稅人的投資、籌資、日常生產(chǎn)營運活動以及其他理財活動，達到節(jié)稅或避免稅收損失的一系列行為。大的方面來說，企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財務管理的一部分，對企業(yè)的整體管理，尤其是財務管理，有著重要的影響。按籌劃所涉及的具體活動環(huán)節(jié)劃分，稅收籌劃可分為投資活動稅務籌劃、生產(chǎn)運營活動的稅務籌劃、籌資活動的稅務籌劃等。最近幾年來，隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的稅收制度法規(guī)也在不斷修訂完善，尤其是2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》頒布實施，對企業(yè)稅收籌劃帶來了一些新的變化和挑戰(zhàn)。

稅收籌劃作為一項企業(yè)特殊的財務管理活動，它具有以下特點：第一，合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進行，以不違背法律為界限，不能超越法律的規(guī)范，與偷稅避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是國家政策予以引導和鼓勵的行為。第二，前瞻性。企業(yè)的稅收籌劃不是在納稅義務發(fā)生后想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發(fā)生之前。第三，目的性。企業(yè)進行稅務籌劃是通過選擇低稅負或者滯延納稅時間而取得稅收利益。第四，普遍性。由于各稅種在納稅人、納稅對象、納稅地點、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規(guī)定一般都存在一定差別。這給納稅人提供了稅務籌劃的機會，同時也決定了稅務籌劃的普遍性。

稅收籌劃對于我國企業(yè)來說有著重要的意義。企業(yè)通過科學合理的稅收籌劃可以降低企業(yè)納稅成本，提高企業(yè)財務管理水平，改善企業(yè)經(jīng)營方式，增加企業(yè)收入和利潤，同時還有助于提高企業(yè)的納稅意識和增加后續(xù)稅源。因此，企業(yè)應該重視稅收籌劃。

二、我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及其原因分析

雖然隨著我國市場經(jīng)濟的深化發(fā)展，大部分企業(yè)都意識到企業(yè)稅收籌劃的重要性，開始關注稅收籌劃，但我國企業(yè)的稅收籌劃還處在一個較低的水平，具體納稅實踐中還存在著不少問題。

（一）企業(yè)稅收籌劃認識不夠，稅收籌劃意識不強

由于我國企業(yè)的納稅意識與發(fā)達國家尚有較大差距。往往未能真正認識稅收籌劃的實質(zhì)，片面地認為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅，不僅如此，不少企業(yè)還將稅收籌劃等同于偷漏稅款，甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財務違規(guī)的方式來進行所謂的“稅收籌劃”。所以稅收籌劃在企業(yè)的具體實踐中存在很多偏差和誤區(qū)，使得納稅籌劃的功效大大減弱。

（二）企業(yè)稅收籌劃水平不高，缺乏真正意義上的稅收籌劃

目前我國企業(yè)在進行稅收籌劃時，更關注于短期甚至僅僅只是當期的節(jié)稅效果，考慮的僅僅是不同方案的稅負差別，甚至只是初步的規(guī)避額外稅負，常常為了眼前的稅負降低而游離于違法與偷稅的邊緣；缺少全盤考慮的長期納稅籌劃，未顧及到企業(yè)的長遠利益，更談不上通過呼吁、引導等方式積極爭取對自身有利的稅收政策等高級的稅收籌劃。

（三）人員素質(zhì)較低，缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才

目前大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃是由企業(yè)的納稅人員、財務人員甚至只是一般的行政人員來負責，由于知識水平有限，知識更新較慢，業(yè)務素質(zhì)較差，無法滿足稅收籌劃工作人員所需具備的財務、稅收、管理、統(tǒng)計等多方面的能力要求。由于缺乏能夠勝任稅收籌劃的專業(yè)人才，企業(yè)即使有心進行稅收籌劃，恐怕也難以落到實處，無法滿足我國企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求，難以達到預期的效果。

（四）缺乏稅收籌劃風險意識，忽視稅收籌劃的風險管理

企業(yè)稅務籌劃過程中存在不確定因素，而這些不確定因素若處理不當，很容易就帶來不利的后果。特別是當稅收相關政策進行調(diào)整和補充時，政策不定期的變動將對對企業(yè)的稅收籌劃，尤其是長期性的稅收籌劃帶來巨大風險。加上企業(yè)自身并未充分認識到納稅籌劃中的風險，沒有樹立風險管理意識，未對納稅籌劃中的風險采取有效的規(guī)避措施，往往影響到納稅籌劃的整體效果。

三、新稅法下如何做好企業(yè)的稅收籌劃

在新稅法頒布實施后，要想做好企業(yè)的稅收籌劃，更應該針對新稅法改革的特點。新稅法改革中對納稅主體進行了嚴格的限定、對稅率進行了變動、明確了應納稅所得的范圍，并且總體上減少了稅收優(yōu)惠政策。只有在熟悉新稅法的前提下，通過科學合理的稅收籌劃，才能讓稅收籌劃更好地為企業(yè)的進一步發(fā)展服務。本文將從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的投資活動、日常運營、籌資活動三個環(huán)節(jié)進行稅收籌劃。

（一）企業(yè)籌資活動的稅收籌劃

企業(yè)的籌資活動是企業(yè)為了實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營、對內(nèi)對外投資以及調(diào)整資本結構，有效籌措資金的一系列活動。籌資活動的稅收籌劃主要是通過設計科學合理的資本結構、選擇最佳的企業(yè)整體資本成本以及有效管理籌資活動產(chǎn)生的財務風險。由于企業(yè)的籌資活動可以通過改變資本結構、資本成本和財務風險來影響企業(yè)的最終價值，所以說，企業(yè)有較大的空間可以進行籌資活動的稅務籌劃，企業(yè)進行籌資活動稅務籌劃主要應分析資本結構的變動會對企業(yè)業(yè)績和稅負產(chǎn)生怎么影響；企業(yè)應當如何安排資本結構，才能在節(jié)稅的同時實現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標；企業(yè)應該如何管理籌資活動的稅務籌劃風險。籌資活動的稅務籌劃就是通過通常兼顧的方式，采用最佳籌資組合，合理安排財務結構，規(guī)避財務風險，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

由于不同的籌資方式對應著不同的籌資渠道，不僅會形成不同的資本結構，而且會形成不同的稅前、稅后資金成本。企業(yè)的籌資活動除了希望能夠籌集到滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金外，還應該盡可能的降低企業(yè)的資金成本。而不同方式籌集的資金不僅影響到企業(yè)的資本成本，同時還影響到企業(yè)稅負的高低。具體來說，企業(yè)經(jīng)營活動所需資金，通常可以通過從銀行取得借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留盈余等途徑取得。其中權益性資金，不能在企業(yè)所得稅之前扣除，企業(yè)的利潤應先上繳企業(yè)所得稅，才可用于股息、股利分配等，一定程度上加重了企業(yè)的稅收負擔，但權益性資金不需要企業(yè)償還，所以一定程度上緩解了企業(yè)的財務風險；而債權性資金則不同，債權性資金所帶來的利息支出在稅法上規(guī)定可以在稅前扣除，有抵稅的功效，但同時由于債權性資金需要企業(yè)進行償還，所以也給企業(yè)帶來了財務壓力。除了通常意義上的權益融資和債權融資外，企業(yè)還可以通過融資租賃方式進行籌資，它是介于權益融資和債權融資之間，通過將出租物的所有權與所有權相分離的方式，既可實現(xiàn)融資，又可到達節(jié)稅和優(yōu)化財務結構的目的。不同的籌資方式會影響企業(yè)的資本結構、資本成本以及相應的財務風險，也為企業(yè)籌資活動的稅收籌劃提供了較大的空間。同時考慮到風險和收益的相生性，企業(yè)在進行籌資活動稅務籌劃時，應比較進行收益和風險的綜合評估，權衡利弊得失，才可實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

（二）企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃

企業(yè)的日常經(jīng)營活動是企業(yè)得以長期生存發(fā)展的根本活動，對企業(yè)有著至關重要的影響。企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃主要可以通過選擇合適的會計政策、會計估計、合理分攤費用等方式來實現(xiàn)。其中會計政策方式的選擇包括但不僅限于固定資產(chǎn)折舊方式的選擇、存貨計價方式的選擇等等。固定資產(chǎn)折舊指的是在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，采用確定的計價方法對固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的損耗額進行系統(tǒng)性的分攤。比如將固定資產(chǎn)折舊的損耗逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本、期間費用中。目前稅法中規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法主要包括平均使用年限法，加速折舊法，產(chǎn)量法等。由于折舊有著抵稅的作用，折舊的多少直接影響成本的多少，利潤的高低，及應納稅額等。同樣的道理，企業(yè)存貨計價的方式也有先進先出法、后進先出法、移動平均法、個別計價法等，不同的存貨計價方式也會對企業(yè)納稅產(chǎn)生不同的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的具體特點，選擇最有利的折舊方式和存貨計價方式，達到納稅籌劃的目的。此外，在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，企業(yè)還可以通過合理分攤費用進行納稅籌劃。這里的費用主要指的是生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費用。由于費用是產(chǎn)品成本的組成部分，當營業(yè)額一定時，成本增加，利潤就會相應地減少，利潤減少就使得稅基減少，最終導致應稅金額的減少，達到節(jié)稅的目的，但是由于這個時候企業(yè)的利潤也是減少的，所以企業(yè)在進行納稅籌劃的時候，不光要考慮到納稅的減少，還要考慮企業(yè)的整體效益，才能實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。

（三）企業(yè)投資活動的稅收籌劃

除了企業(yè)的籌資活動和經(jīng)營活動外，企業(yè)的投資活動也是企業(yè)的一項重要活動。企業(yè)的投資活動包括企業(yè)間的合并重組、合營聯(lián)營等，可能涉及跨區(qū)甚至是跨國的投資活動。由于不同的投資方式、不同的投資地點、不同的投資核算方式會帶來不同的稅負水平，這也給企業(yè)的投資互動提供了稅收籌劃的機會。企業(yè)投資活動方面的稅收籌劃主要包括選擇恰當?shù)拈L期投資核算方法（成本法或者權益法）進行稅務籌劃；通過推遲開始獲利年度，延長經(jīng)營期或者

利用稅前利潤彌補以前年度虧損進行稅務籌劃；通過保留低稅率地區(qū)企業(yè)的稅后利潤不予分配轉(zhuǎn)增資本等方式進行利潤分配的稅務籌劃；通過選擇直接投資建廠方式或者通過兼并收購當?shù)仄髽I(yè)等方式進行投資來進行納稅籌劃，從而達到減輕投資方稅負負擔的目的。

第7篇：跨國稅收籌劃的概念范文

[關鍵詞] 稅收籌劃；稅法；納稅人權利；合理避稅

[中圖分類號] F810.423 [文獻標識碼] A [文章編號] 1006-5024(2007)10-0190-03

[作者簡介] 張英馥，廣東佛山市立生稅務師事務所會計師，研究方向為財務與會計理論。(廣東 佛山 528200)

稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，是企業(yè)相關利益主體采取合法的手段，實現(xiàn)企業(yè)最大利益。它是企業(yè)長期行為和事前籌劃活動，需要具有長遠的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結合起來，選擇能使企業(yè)、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到節(jié)稅增收作用。

一、企業(yè)稅收籌劃的必要性

1.企業(yè)稅收籌劃是納稅人的權利。納稅人具有依法履行納稅的義務，同時也有稅收籌劃的權利。稅收籌劃的主要手段之一，也是充分利用稅收法律法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策。在我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)和稅收政策下，納稅人有可能充分利用法律法規(guī)和政策的規(guī)定，從稅收籌劃的角度出發(fā)，充分維護自己的合法利益。稅收籌劃得到保障的基本前提之一要求承認并尊重納稅人的權利。納稅人權利，是納稅人在依法履行納稅義務時，法律對其依法可以作出或者不作出一定行為，以及要求他人作出或者不作出一定行為的許可和保障。在符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定的前提下，也即納稅人依法履行納稅義務的前提下，納稅人當然有權利選擇對自己最有利的行為，選擇對自己最低的稅負。

2.企業(yè)稅收籌劃是財務管理目標的要求。追求股東財富最大化是企業(yè)的目標之一。實現(xiàn)該目標的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費用。稅款作為一項費用，在收入不變的情況下，降低稅務支出，就等于降低成本費用，從而實現(xiàn)股東財富最大化。隨著社會主義市場體制的完善，企業(yè)法人治理結構開始建立并得到迅速發(fā)展，稅收管理機制不斷得到完善和提高，企業(yè)通過違法或者不規(guī)范的手段來降低稅收成本付出的代價將越來越大，甚至產(chǎn)生無法估量的損失，而稅收籌劃則能有效地規(guī)避納稅風險。另一方面，通過稅收籌劃，可以使納稅人在一定時空范圍內(nèi)，利用有限的經(jīng)濟資源回報社會，提升企業(yè)的公眾形象，對企業(yè)產(chǎn)品或服務市場份額的搶占起著積極的推進作用，有利于企業(yè)良性的循環(huán)和發(fā)展。

3.企業(yè)稅收籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的自我意識和主體利益觀念日益加強。在企業(yè)的自主經(jīng)營和自負盈虧情況下，稅負實際上是企業(yè)既得利益的流失。這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分運用各種稅收政策，達到稅負最低的目的。市場經(jīng)濟的發(fā)展，大量外資的涌入，我國跨國、涉外企業(yè)的增加引發(fā)了大量國際稅收管轄和沖突的問題；各國稅法制度和法規(guī)的差異，刺激了各企業(yè)進行稅收籌劃，從而促進了稅收籌劃的發(fā)展。市場經(jīng)濟的發(fā)展，使得稅收籌劃成為納稅人的必然選擇。稅收籌劃要求企業(yè)守法經(jīng)營，建立健全內(nèi)部管理制度，規(guī)范財務核算管理程序，精打細算、節(jié)約支出、減少浪費，從而有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，增強企業(yè)的競爭力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，使企業(yè)的經(jīng)營活動實現(xiàn)良性互動。

二、稅收籌劃遵循原則

稅收籌劃應遵循的原則包括：

1.全局性原則。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營呈現(xiàn)多元化、多渠道的趨勢，稅收籌劃不再是一種單純的籌劃活動，而成為觸動企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負擔，增加企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動。隨著企業(yè)合并、分立、重組不斷涌現(xiàn)，稅收籌劃的全局性顯得尤為重要，通過稅收籌劃縮小稅基，適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負轉(zhuǎn)嫁，進而降低整個企業(yè)的稅負水平。企業(yè)進行稅收籌劃必須了解自身從事的業(yè)務從始至終涉及哪些稅種，與之相適應的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的，稅率各是多少，采取何種納稅方式，業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策，業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞，在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準確、有效地利用這些因素進行稅收籌劃，以達到預期目的。進行稅收籌劃，還要考慮企業(yè)空間和時間經(jīng)濟效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅收籌劃的顯著特點之一。稅收籌劃的主要目的是減輕企業(yè)的稅務負擔，是一個整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體稅負到企業(yè)的個人稅負。降低稅收負擔，要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經(jīng)濟效益和社會效益最大化

2.成本效益原則。稅收籌劃作為納稅人的一種權利，已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用。但一味追求稅收籌劃，為籌劃而籌劃，不遵循成本效益原則，是不符合市場經(jīng)濟規(guī)則的。稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要組成部分，實現(xiàn)企業(yè)價值和股東財富最大化是其根本目標。要想實現(xiàn)企業(yè)價值和股東財富最大化，必須降低稅收籌劃成本。稅收籌劃成本是指由于采用籌劃而增加的成本。稅收籌劃作為市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物，節(jié)稅是其目的，但同時要縱觀全局，充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關系。忽略籌劃成本的稅收籌劃，結果往往得不償失。稅收籌劃是一項應當全面考慮、周密安排和布置的工作，“凡事預則立，不預則廢。”在稅收籌劃的過程中一定要體現(xiàn)出“籌劃”這一特點，從資金、時間、業(yè)務類型、辦事人員素質(zhì)等各個方面統(tǒng)籌規(guī)劃，達到最終目的。稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營活動的一部分，目的是使企業(yè)財富最大。因此，在稅收籌劃過程中要遵循成本效益原則。

三、稅收籌劃的應用

1.企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。企業(yè)在籌資過程中，應首先比較債務資本與權益資本的資金成本，包括資金占用費和資金籌集費。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程度也不同，因此，企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。其次，企業(yè)債務資本與權益資本的比例如果合適，就可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要，獲得財務上的良好效應，即達到資本結構優(yōu)化。如果債務資本超過權益資本過多，主要靠負債經(jīng)營，則為資本弱化，對此，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)解釋為：企業(yè)權益資本與債務資本的比例應為1：1，當權益資本小于債務資本時，即為資本弱化。

我國稅法規(guī)定，權益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅。而企業(yè)支付債務資本的利息可以列為財務費用，從應納稅所得額中扣除。因此企業(yè)可以設計資本來源結構，加大債務資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的比例。即使在擴大生產(chǎn)規(guī)模過程中，也盡量使用國內(nèi)外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務成本。但需要注意的是，負債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負債越多越好，企業(yè)的負債籌資應該以保持合理的資本結構、有效地控制風險為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財務危機甚至破產(chǎn)。

2.企業(yè)組建過程中的稅收籌劃

第一，分公司與子公司的選擇。設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人，它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅，而子公司是一個獨立法人，母子公司應分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負擔。

第二，公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。當前我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行差別稅制。比如有限責任公司與合伙經(jīng)營相比較：有限責任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時再交納個人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅。因此，在組建企業(yè)時，采取何種形式必須認真籌劃。

3.企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。目前，我國的稅收優(yōu)惠政策一般集中在對產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對地域的優(yōu)惠上。

第一、通過投資產(chǎn)業(yè)的選擇進行稅收籌劃。目前，我國對內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍主要集中在第三產(chǎn)業(yè)，利用“三廢(廢水、廢氣、廢渣)”的企業(yè)，解決社會性就業(yè)及福利性企業(yè)，西部大開發(fā)地區(qū)；國家鼓勵投資的產(chǎn)業(yè)如交通、電力、水利、郵政等基礎設施，以及為農(nóng)業(yè)、科研、高新技術服務的一些產(chǎn)業(yè)。因此，要把握國家政策的宏觀走向，順應國家的產(chǎn)業(yè)導向，對政府政策作出積極反應，盡量享受國家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的首選。

第二，通過投資地點的選擇進行稅收籌劃。企業(yè)在投資經(jīng)營中，除了要考慮投資地區(qū)基礎設施、原材料供應、金融環(huán)境、技術和勞動力供應等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應作為一個重要的考慮因素，要選擇整體稅負較低的地區(qū)或稅區(qū)投資，在我國國內(nèi)一般可以考慮以下重點區(qū)域：經(jīng)濟特區(qū)；經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)；高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟開放區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。

第三，延期納稅。延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時，由于資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。

延期納稅的方法一般有：一是根據(jù)稅法“在被投資方會計賬務上實際作利潤分配處理時，投資方應確認投資所得的實現(xiàn)”的規(guī)定，可以把實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)入低稅負的子公司內(nèi)不予分配，同樣可以降低母公司的應納稅所得額，達到延期納稅的目的。二是在預繳企業(yè)所得稅時，按稅法“納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數(shù)預繳。按實際數(shù)預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期預繳所得稅。預繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變”的規(guī)定，納稅人可事先預測企業(yè)的利潤實現(xiàn)情況，如果預計今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳，反之，則按實際數(shù)預繳。三是稅收籌劃應有系統(tǒng)的觀點，納稅人在稅收籌劃的過程中，應該用系統(tǒng)的觀點統(tǒng)籌考慮和安排。

第四，選擇從屬機構的稅收籌劃。當企業(yè)決定對外投資時，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司(分支機構)兩種形式。子公司一般為獨立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。但其組建成本高，手續(xù)比較復雜，并需具備一定條件，開業(yè)后還要接受政府的嚴格監(jiān)督；在分配股息時，需要預提所得稅。分公司的財務會計制度要求則比較簡單，一般不要求其公開財務資料，在組建初期發(fā)生虧損時可以沖減總公司的利潤，減輕稅收負擔。分公司與總公司的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有者變動，不必負擔稅收。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵。

第五，將高納稅義務轉(zhuǎn)化為低納稅義務。當同一經(jīng)濟行為可以采用多種方案實施時，納稅人盡量避開高稅負的方案，將高納稅義務轉(zhuǎn)化為低納稅義務，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時可提供裝修服務，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應當征收增值稅，其銷售額應是貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，且該混合銷售行為涉及的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，凡符合條例規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。可見，若這兩項業(yè)務不分開核算，將合并征收17%的增值稅，而由于勞務可抵扣的進項稅額相對較少，使得企業(yè)的稅負加重；如果經(jīng)過稅收籌劃，將裝修施工隊變成獨立的子公司，則按照現(xiàn)行營業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務的稅率將由原來的17%降為3%，稅負明顯降低。

第六，職工工資的籌劃。計算應納稅所得額時，扣除職工工資的辦法有兩種：一是計稅工資法，發(fā)放工資總額在計稅標準以內(nèi)的據(jù)實扣除，超過標準的部分不得扣除；另一種是工效掛鉤法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，在計算應納稅所得額時準予扣除。在這兩種辦法可供選擇的情況下，效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，效益較好的企業(yè)可以采用第二種方法，盡可能地把職工工資控制在應納稅所得額允許扣除范圍內(nèi)。

第七，股利分配過程中的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個人所得稅。因此，企業(yè)可以對現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進行籌劃。

4.其他稅收籌劃形式

(1)轉(zhuǎn)移定價避稅。內(nèi)部成員企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價的方式，主要有以下幾種：一是通過零部件、產(chǎn)成品的銷售價格影響產(chǎn)品成本、利潤；二是通過在成員企業(yè)之間收取較高或較低的運輸費用、保險費、回扣、傭金等來轉(zhuǎn)移利潤；三是通過成員企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購置價格和使用期限來影響其產(chǎn)品成本和利潤；四是通過成員企業(yè)少收或多付勞務費來轉(zhuǎn)移利潤，從而影響收入和成本。轉(zhuǎn)移定價法是企業(yè)間一種頗為有效的稅收籌劃方法，但其應用必須有兩個前提：一是各納稅企業(yè)稅率存在差異，有轉(zhuǎn)移的空間。二是各納稅企業(yè)盈虧存在差異，有轉(zhuǎn)移的條件。必須注意的是，轉(zhuǎn)移定價不能違反國家政策。

(2)電子商務避稅。第一、規(guī)避稅收的管轄權，電子商務的發(fā)展給行使地域管轄權帶來了很大困難。例如，服務所得通常以服務提供地作為來源地行使稅收管轄權，而通過網(wǎng)絡可以輕松地進行跨區(qū)培訓、教育、娛樂等服務，使提供地難以確定。第二、規(guī)避常設機構，外國企業(yè)只有在我國境內(nèi)設立常設機構，并取得歸屬于該常設機構的所得，才被認為在我國取得應稅所得，我國方可行使地域管轄權對其征稅。國際上對常設機構的判定標準為：該外國企業(yè)是否在本國設有固定經(jīng)營場所、分支機構、辦事處、作業(yè)所等，專門用于儲存本企業(yè)貨物或商品的設施一般不構成常設機構；該外國企業(yè)是否在本國利用人進行商業(yè)活動，如果該人能夠代表該外國企業(yè)簽訂合同、接受定單，也可認定該外國企業(yè)在本國設有常設機構。網(wǎng)絡的出現(xiàn)，使營業(yè)機構所在地、合同締結地、供貨地等發(fā)生改變。

參考文獻：

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[3]牟虹.論企業(yè)財務管理中稅收籌劃的應用[J].經(jīng)濟師，2006，(2)

[4]李伯圣.稅收籌劃：中國企業(yè)理財?shù)男抡n題[J].揚州大學稅務學院學報，2006，(4)

第8篇：跨國稅收籌劃的概念范文

關鍵詞：稅收籌劃；施工企業(yè)；海外項目

一、稅收籌劃概念及意義

稅收籌劃，是現(xiàn)階段國際間降稅的通行做法，指納稅主體可以在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過合理的投資、良好的經(jīng)營、精細的理財活動等提前做出籌劃和安排，最大程度獲得節(jié)稅所帶來的經(jīng)濟效益。稅收籌劃從研究的廣泛性來看，可以劃分為國別稅收籌劃研究和全球性稅收籌劃研究兩種方式。現(xiàn)在的世界具有開放性，經(jīng)濟資源和生產(chǎn)要素的國際流通日益廣泛，經(jīng)濟國際化的同時也直接影響了稅收的國際化。但是因為各國的經(jīng)濟發(fā)展程度不一，加之經(jīng)濟周轉(zhuǎn)機制也不盡相同，所以各國的稅收制度各有差異。在“走出去”政策的支持下，我國施工企業(yè)快速進入國際市場。在市場經(jīng)濟的條件下，施工企業(yè)的獨立性、自主性得到了充分發(fā)揮，但因國內(nèi)外的法律環(huán)境，政策環(huán)境和發(fā)展環(huán)境的差異，潛移默化的影響了海外施工企業(yè)的利潤，從而加劇了行業(yè)間的競爭。利益最大化是每一個企業(yè)生存發(fā)展的提前，而施工企業(yè)在經(jīng)營所涉及的繳稅費用直接影響著企業(yè)的成本，制約到企業(yè)的利潤。為最大程度的獲得利潤，通過施工地國別相關稅收法規(guī)政策，依法履行納稅義務，合理、合法降低企業(yè)的稅負，節(jié)省稅費，從而增加施工企業(yè)利潤。對于企業(yè)來說利潤擴大，企業(yè)擁有更多的資金投入再經(jīng)營中，這將給企業(yè)創(chuàng)造快速發(fā)展的可能。所以，對海外施工企業(yè)稅收進行科學籌劃具有非常重要的意義。

二、當前我國海外施工企業(yè)納稅問題及成因分析

(一)海外施工企業(yè)納稅問題

1、復雜性

項目利益主體與財務關系較為復雜，涉及的利益主體不僅有國內(nèi)的母公司、國外的分、子公司法人，還要面對所在國的國家政府、稅務部門、海關等部門之間的復雜涉稅關系。海外項目中標前，需要提前劃分好各個主體之間關系，例如：海外項目投標及簽立合同時，海外投標時業(yè)主方往往看重的是投標方的資質(zhì)、規(guī)模，施工項目為提高中標概率，大多會拿母公司的資質(zhì)去投標和簽訂合同。實際施工建設的是在當?shù)貒闪⒌姆止净蛘咦庸卷椖坎浚瑥亩霈F(xiàn)前期進入海外市場處于起步階段的中方企業(yè)，投標及中標時履約主體不一致的情況。這種情況下，納稅主體在報稅、收入證明以及成本等等一系列對外提供給稅務方面的手續(xù)，都需要提前規(guī)劃，否則在報稅過程中就會面臨涉稅風險和經(jīng)濟損失，也耽誤稅收籌劃的時機。

2、政策及政治性

由于海外項目施工時間長，在一個施工項目實施階段，極其容易遇到東道國政治變動及稅法等政策改變，使得項目施工階段面臨不盡相同的稅基、稅率、稅種等現(xiàn)象。這對海外企業(yè)是一種很大風險，而其應對策略大多數(shù)只能是在減少自身因素基礎上被動承受。

三、改進我國海外施工企業(yè)稅收籌劃的思路和對策

(一)主要思路

通過近幾年在海外施工經(jīng)營中開展稅收籌劃的經(jīng)驗可知，海外公司在國際施工市場的競爭既是施工技術、施工管理、成本控制的比拼，也是稅收管理的競爭。我國海外施工企業(yè)要想在海外生存發(fā)展，就必須全面在了解和熟悉當?shù)囟惙ǎ龊猛赓~的基礎上進行必要的稅收籌劃。具體步驟為：首先應全面學習和了解各個國別市場中，國家層面簽訂的雙邊貿(mào)易協(xié)定，尤其是中國與施工企業(yè)所在國簽訂的雙邊稅收協(xié)定、稅收饒讓政策，總結和調(diào)研當?shù)囟愂照鞴荏w系、涉稅種類，我國企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策等。其次應該未雨綢繆，在合同簽訂前將有力稅務政策應用其中。最后，根據(jù)施工項目國情做好賬務處理，為稅收籌劃奠定基礎，最終實現(xiàn)企業(yè)盈利目標。

(二)對策建議

1、稅收籌劃從合同簽訂開始在項目合同簽立初期，應先了解此項目是否符合有關免稅的條款規(guī)定，并盡量去爭取免稅優(yōu)惠等措施。在一個項目簽立合同的過程中，要明確雙方應各自承擔的責任和義務，最好在合同中規(guī)定清楚對方應承擔的稅種和稅率，并將稅金計入合同價款內(nèi)。并且如有免稅優(yōu)惠措施，應明確免稅收益方的主體名稱，因為未來辦理免稅的主體名稱需要和合同規(guī)定的一致，否則可能造成免稅措施無法使用，無法免稅的后果。

2、明確報稅主體，為稅收籌劃做好準備稅收籌劃應該在施工企業(yè)項目啟動前做好準備。例如：很多境外施工企業(yè)，為保證工程進度開展，很多設備物資需要從國內(nèi)進口，就會出現(xiàn)主體名稱不一致的情況，如母公司墊款發(fā)來的設備物資以及從國內(nèi)其他廠家購買的設備物資等，要先商議好報稅主體，發(fā)票抬頭是海外施工企業(yè)報稅主體名稱還是國內(nèi)上級單位的名稱，因為發(fā)票名稱一旦選擇，如選擇開施工企業(yè)項目部抬頭的發(fā)票，那么國內(nèi)機關就不能在國內(nèi)進行報稅入賬了，這會涉及到一系列財務方面的手續(xù)問題。另外還有合同涉及的優(yōu)惠條款，如業(yè)主方在合同中給與了施工企業(yè)進口設備物資等稅務優(yōu)惠，那么其發(fā)票付款人必須按照合同為母公司或其授權的海外子公司或分公司名稱，如果開出了國內(nèi)其他子公司的名稱，會造成主體名稱不符，造成無法享受合同規(guī)定的稅務優(yōu)惠政策。因此，稅收籌劃要提前溝通協(xié)商，選擇最優(yōu)的解決方案。

3、制定稅收籌劃流程的重要性要在前期制定涉稅相關的計劃，由企業(yè)物資、技術等相關部門根據(jù)項目實際情況，對每次的物資設備進口信息，由專人進行匯總統(tǒng)計，并且留存每批物資設備的規(guī)格型號、材質(zhì)、廠家、供應商、國內(nèi)價格、付款方名稱等紙質(zhì)版和電子版資料。另外還需分開統(tǒng)計屬于租賃的和自購留存的物資設備，各部門需根據(jù)實際情況進行規(guī)劃，涉及未來歸還的租賃設備，租賃期滿還需要涉及海關出關，因此需要做好進出口計劃，明確崗位職責。同時，需盡快與當?shù)貢嬍聞账M行溝通，聘請實力較強、對稅務接觸時間長的會計師，全面了解海外施工項目所涉及到的稅收政策，完善合同制度，深入了解當?shù)貒亩愂辗煞ㄒ?guī)，明確各項稅收的名目、稅率及相關手續(xù)的辦理，完善各項應對稅收的準備。

4、制定、補充、調(diào)整、完善稅收籌劃稅收籌劃是一個長期持續(xù)的過程，貫穿了項目的整個時期，從前期的籌備到中期的報稅以及后期收付工程款結算階段，都需要及時做好相應準備，同時在發(fā)現(xiàn)有更低稅率的可行性方案下及時調(diào)整籌劃政策。

5、做好外賬管理，是稅收籌劃前提根據(jù)當?shù)貒臅嬛贫取⒍愂照哌M行會計核算，根據(jù)海外施工企業(yè)所在國當?shù)胤煞ㄒ?guī)，外資企業(yè)報稅必須通過當?shù)貒匈Y質(zhì)的會計師事務所，因此我方需要配合當?shù)貢嫀熓聞账幹品袭數(shù)貒鴷嬚叩臅嬞~目及報表文件，以備未來當?shù)貒悇諏彶椤＿@方面應充分聽取當?shù)貢嬍聞账鶗嫀煹囊庖姡x用符合當?shù)匾蟮摹⒑侠淼臅嫼怂惴椒ǎ皶r進行繳納稅款及保存完稅返單，這對做好稅收籌劃方面的工作是很有必要的。

第9篇：跨國稅收籌劃的概念范文

關鍵詞：知識產(chǎn)權；跨境交易；全球化；反避稅

經(jīng)濟全球化背景下，很多跨國公司更是利用避稅港對知識產(chǎn)權跨境交易進行大規(guī)模避稅。“荷蘭三明治結構”作為如今被跨國公司普遍采用的知識產(chǎn)權跨境交易避稅架構安排，其實施的有效性對知識產(chǎn)權跨境交易反避稅的司法保護、司法協(xié)助產(chǎn)生影響。同時，跨國研發(fā)迅猛發(fā)展，跨國公司通過技術轉(zhuǎn)讓、成本分攤轉(zhuǎn)移利潤避，受控公司避稅成為更為隱蔽的避稅形式；數(shù)字經(jīng)濟和知識經(jīng)濟在網(wǎng)絡時代通過特殊方式緊密結合，跨國服務中離岸外包成為國際避稅新途徑。上述因素共同推進知識產(chǎn)權跨境交易反避稅浪潮的全球化。

一、知識產(chǎn)權跨境交易反避稅的國家層面價值沖突

（一）各國利益不平衡導致立法取向價值的沖突

立法價值影響不同國家的反避稅政策，例如，美國企業(yè)免稅分立制度中，立法價值取向包括阻止納稅人濫用免稅分立交易從事避稅活動。發(fā)達國家與發(fā)展中國家的立法價值沖突反映在反避稅活動中就是具體的制度沖突，具體到知識產(chǎn)權跨境交易反避稅，還要考慮知識產(chǎn)權交易本身的特殊性，即知識產(chǎn)權保護在發(fā)達國家和發(fā)展中國家最突出的矛盾就是到底應當公平優(yōu)先，還是效率優(yōu)先。知識產(chǎn)權制度的價值目標對不同發(fā)展水平國家有著不同的影響，發(fā)達國家在其自身的知識產(chǎn)權制度目標驅(qū)使下，借助TRIPS協(xié)議對研發(fā)為基礎的產(chǎn)業(yè)提供強勁知識產(chǎn)權保護。但對發(fā)展中國家而言，TRIPS協(xié)議未必能夠真正顧及到其利益。國家間利益沖突的存在使其對國際避稅的態(tài)度相反。站在不同國家的角度來看，各國利益難以平衡。各國的態(tài)度差別原因在于跨國納稅人避稅行為給各國帶來的客觀結果不同，高稅負的發(fā)達國家可能更多關注于科技進步、稅收福利等目標，低稅負發(fā)展中國家可能更多關注增加投資、增加就業(yè)等良性后果。因此，發(fā)達國家主要以經(jīng)濟擴張為目的，在這種目標驅(qū)使下，對國際反避稅的態(tài)度一般是支持和肯定的。發(fā)達國家傾向于知識產(chǎn)權強保護。但是對于發(fā)展中國家來說，效率在經(jīng)濟發(fā)展中的地位不容忽視。為了實現(xiàn)效率的目標，有時候公平可能會受到制約。發(fā)展中國家為了提高經(jīng)濟發(fā)展速度，為知識產(chǎn)權的研發(fā)和轉(zhuǎn)化提供良好的經(jīng)濟土壤，一定程度上會讓步本國稅收利益，通過稅收優(yōu)惠的方式來鼓勵和引進知識產(chǎn)權。但大量的稅收優(yōu)惠會給跨國納稅人營造混合錯配的牟利空間。

（二）各國國內(nèi)稅法差異可能會帶來“雙重不征稅”的后果

如果將避稅地的存在視為是稅收競爭的結果，那么諾貝爾獎得主米爾頓?弗里德曼則支持這種競爭現(xiàn)象，他認為稅收競爭解放了世界經(jīng)濟的生產(chǎn)力，并為經(jīng)濟活動創(chuàng)造稅負更低的環(huán)境。資本外逃現(xiàn)象愈演愈烈，或是在避稅港注冊公司轉(zhuǎn)移利潤，或是通過專業(yè)運作改變居民身份手段逃稅漏稅，加大了各國稅務機關反避稅工作的難度。知識產(chǎn)權作為重要的無形資產(chǎn)，其本身的法律性質(zhì)尚在不斷探討與定位之中，稅務機關就不得不在權利屬性尚未明確之際應對其與生俱來的避稅工具性被跨國公司大肆運用的難題。國際聯(lián)手打擊跨國金融犯罪已經(jīng)刻不容緩。雙重不征稅不應當被視為一種孤立行為，雖然看起來這是一個不違法的結果，但是在宏觀角度來看，這對全球福利是一種抑制，對企業(yè)知識產(chǎn)權研發(fā)也并沒有起到激勵作用。因此各國應當在多邊公約框架內(nèi)，遏制知識產(chǎn)權跨境交易雙重不征稅的情況蔓延。

（三）各國多邊稅收協(xié)定仍存在立法缺陷

目前，全球范圍內(nèi)約半數(shù)國家簽署了《稅收事務行政互助多邊公約》，以此作為跨境交易避稅協(xié)調(diào)的國際基礎，該公約也成為包括知識產(chǎn)權跨境交易避稅安排在內(nèi)的多邊調(diào)查的基礎性公約。OECD《轉(zhuǎn)讓定價指南》也為跨國公司轉(zhuǎn)讓定價包括無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價行為提出限制性規(guī)定。但是，多邊稅收協(xié)定還是存在一些立法缺陷：一是針對知識產(chǎn)權跨境交易反避稅的交換稅制信息與消除稅制差異的規(guī)定不足，包括各國稅法當中涉及相關且必要的信息，信息交換雙方都負有嚴格保密義務，信息交換雙方還應當交換消除雙重課稅方法，并相互給予稅收饒讓等優(yōu)惠，鼓勵知識產(chǎn)權跨國流動不受稅制壁壘牽制；二是知識產(chǎn)權相關概念的界定不清晰，包括無形資產(chǎn)的概念和范圍、無形資產(chǎn)的交易性質(zhì)判斷、無形資產(chǎn)的交易條件適用原則等，但是知識產(chǎn)權跨境交易反避稅中，會涉及營銷型無形資產(chǎn)和生產(chǎn)型無形資產(chǎn)等概念的界定，直接影響反避稅調(diào)查的啟動，卻沒有得到多邊條約的統(tǒng)一確認。總之，國際多邊協(xié)定在細節(jié)上還有諸多需要完善之處，BEPS中涉及無形資產(chǎn)部分尚未得到國際普遍認可，只能從區(qū)域協(xié)調(diào)的層面尋找知識產(chǎn)權跨境交易反避稅的出路。

二、“避稅天堂”的合理性與合法性質(zhì)疑

（一）“避稅天堂”的制度優(yōu)勢是知識產(chǎn)權跨境交易反避稅的障礙

“避稅天堂”的制度優(yōu)勢成功吸引跨國公司利用知識產(chǎn)權進行避稅安排。例如，愛爾蘭作為歐洲傳統(tǒng)的避稅地，12.5%的公司所得稅率在歐盟處于最低水平，吸引了蘋果公司、微軟公司、谷歌公司等大型跨國公司進行跨國投資安排。有的國家規(guī)定，向非居民企業(yè)支付利息視同股息分配，該規(guī)定對知識產(chǎn)權控股公司納稅義務產(chǎn)生影響，另外還有很多國家實行安全港制度。蘋果公司的案例也完美展現(xiàn)了大型跨國企業(yè)如何運用“避稅天堂”和知識產(chǎn)權進行避稅安排。蘋果公司的避稅安排的特點是以知識產(chǎn)權為工具，以全球價值鏈構建為手段，以高科技產(chǎn)品為載體。從蘋果公司的員工數(shù)量來看，全球員工65%以上在美國本土工作，幾乎全部的研發(fā)人員都在美國本土進行知識產(chǎn)權研發(fā)，但是依然利用愛爾蘭的避稅天堂制度優(yōu)勢進行避稅安排。跨國納稅人利用離岸公司實現(xiàn)銷售利潤的跨國轉(zhuǎn)移，規(guī)避母公司所在國對特許權使用費征稅，也規(guī)避了避稅天堂作為離岸地所在國對企業(yè)利潤征稅。這些共同構成“避稅天堂”的立法與財務方面的技術優(yōu)勢，成功吸引各種跨國避稅安排尤其是知識產(chǎn)權跨境交易避稅安排借助“避稅天堂”來實現(xiàn)，從而構成反避稅的現(xiàn)實障礙。

（二）“避稅天堂”存在的合法性與合理性對知識產(chǎn)權跨境交易反避稅造成的障礙

維京群島等一批“避稅天堂”的存在為各國稅法差異提供了可供稅收籌劃的巨大空間。近年來，一些國家甚至自由貿(mào)易區(qū)紛紛也設立了保稅區(qū)、避稅區(qū)，因此“避稅天堂”以新的形式出現(xiàn)在世界各地。“避稅天堂”既有合理性，也有非理性因素，它的產(chǎn)生和繁榮都是人為政策驅(qū)動的結果。一方面，國際離岸地均具有合法的國際法上的主體資格，其稅收及金融法律的制定符合國際公法，同時與許多國家簽署平等的稅收協(xié)定，無論是雙邊還是多邊形式，這種避免雙重征稅協(xié)定進一步支持了避稅天堂合法性基礎，其制定稅收優(yōu)惠政策符合本國法律以及國際條約；另一方面，離岸國通常在自然資源和人力資源方面受限，創(chuàng)造寬松的金融及稅收環(huán)境來引進資金是其發(fā)展經(jīng)濟最合理、最有效的做法。因此，“避稅天堂”的存在絕對有其合理并合法的依據(jù)，這種合理并合法的視角給全球范圍內(nèi)打擊“避稅天堂”造成一定困擾，也成為制約知識產(chǎn)權跨境交易反避稅的障礙――因為沒有足夠的理由在全球范圍內(nèi)徹底鏟平“避稅天堂”的制度優(yōu)勢。

（三）“避稅天堂”的監(jiān)管困境對知識產(chǎn)權跨境交易反避稅提出尖銳難題

全球范圍內(nèi)對避稅天堂的監(jiān)管目前主要體現(xiàn)在三個層次：第一個層次是國際經(jīng)濟組織，第二個層次是區(qū)域經(jīng)濟組織和某些國家，第三個層次是避稅地自身。三個層次的監(jiān)管困境產(chǎn)生疊加效應，對大量涌現(xiàn)在避稅天堂的知識產(chǎn)權控股公司的監(jiān)管難度提升到很高的級別。為了實現(xiàn)監(jiān)管，需要同時提高國家、區(qū)域和全球的監(jiān)管力度和相互之間的信息交流強度，否則可能給納稅人留下利用避稅天堂進行稅收籌劃的巨大空間。以蘋果公司為例，2012年蘋果公司收入為1565億美元，凈利潤為417億美元，每股凈收益（EPS）為44.15美元，利用知識產(chǎn)權安排在愛爾蘭注冊了離岸公司，卻規(guī)避了愛爾蘭的大量稅收。盡管如此，出于稅收競爭的原因，一些國家傾向于減少其跨國公司海外經(jīng)營活動稅收負擔的結構，為雙重不征稅提供方便。在國家之間，在利益矛盾的大環(huán)境下，任何條約都難以一蹴而就。即使目前全球范圍內(nèi)各國和各區(qū)域經(jīng)濟體普遍出臺各種政策打擊“避稅天堂”的避稅優(yōu)勢，但是依然無法從監(jiān)管途徑取得有效突破，尤其是知識產(chǎn)權跨境交易多利用“避稅天堂”作為避稅模式架構的主要連接點，要想揭開這層面紗依然有許多制度上和技術上的桎梏。

三、知識產(chǎn)權跨境交易反避稅國際合作的困境

（一）不同國家之間稅企博弈對知識產(chǎn)權跨境交易反避稅的主體利益平衡的影響

OECD2014年起草了《稅務事項信息自動交換宣言》（“Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters”），預計將于2017年生效，是國際政府間反避稅合作的又一重要文件。跨國公司最理性的選擇就是在全球范圍內(nèi)攫取最高利潤，跨國納稅人盡可能降低自身稅負，減少自身既得利益的損失，或減少經(jīng)濟行為的成本。但是，稅收有可能扭曲激勵，引起市場配置資源時的無效率，從而造成無謂損失。同時，過度反避稅也可能引起對貿(mào)易的限制與對研發(fā)的束縛，而知識產(chǎn)權避稅在投資配置不當和成本方面造成大量的無謂損失。稅收管理水平與知識產(chǎn)權研發(fā)水平等都是國家間稅企博奕的桎梏。

（二）國際稅收政策與全球福利實現(xiàn)的矛盾對知識產(chǎn)權跨境交易反避稅的立法價值影響

從公正的角度出發(fā)，稅收的全球福利有相當大的吸引力。然而從國際角度來說，每個國家只能制定自己的稅收政策，這是各國政府的權力，但是當本國稅收政策企圖以其他方式試圖影響別國政府時，最后政策選擇就是各國政府稅權博弈的結果。實踐中，在人們對國際稅收政策得出明確結論之前，必須解決這兩個非確定性。否則會使當前政策選擇無法達到全球福利最優(yōu)選擇。知識產(chǎn)權跨境交易反避稅的立法沖突也正在于此，并且該問題在各國稅權沖突的維度之上又增加了知識產(chǎn)權保護與激勵的維度，更加難以確定全球福利的實現(xiàn)路徑。因此，目前的爭論依然普遍存在。

（三）區(qū)域性協(xié)調(diào)與合作的不足對知識產(chǎn)權跨境交易反避稅的制度影響

由于知識產(chǎn)權跨境交易涉及數(shù)個國家，單邊性的國內(nèi)法和雙邊協(xié)定對其難以進行有效監(jiān)管，多邊稅收協(xié)調(diào)與知識產(chǎn)權制度協(xié)調(diào)才是解決知識產(chǎn)權跨境交易反避稅的根本途徑。例如，高端研發(fā)和低端生產(chǎn)逐漸向不同區(qū)域聚攏，國家間稅收競爭加劇。區(qū)域性國際協(xié)調(diào)與合作已有很多成熟的組織結構，諸如歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)、東盟，以及影響廣泛的協(xié)議，跨太平洋伙伴關系協(xié)定和跨大西洋貿(mào)易與投資伙伴協(xié)議等，都有涉及到稅收協(xié)調(diào)和知識產(chǎn)權保護的內(nèi)容。這些區(qū)域性組織或協(xié)議的運作已有相當廣泛的推動作用。但是，國際多邊協(xié)定在細節(jié)上還有諸多需要完善之處，OECD《稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移》中涉及無形資產(chǎn)部分尚未得到國際普遍認可，只能從區(qū)域協(xié)調(diào)的層面尋找知識產(chǎn)權跨境交易反避稅的出路。

（四）國際稅收協(xié)定的執(zhí)行難度對知識產(chǎn)權跨境交易反避稅的影響

目前國際稅收協(xié)定多集中在所得和財產(chǎn)避免雙重征稅方面，這對企業(yè)向境外投資、向境外技術援助等是有利的。但是，如前所述，現(xiàn)在各國面臨嚴重的稅收流失問題，各國期待能有督促稅收協(xié)定執(zhí)行的方案出臺。從純粹國家福利角度來說，考慮到別國互惠政策，最佳狀態(tài)下的福利效果似乎不可能為最優(yōu)。因此，知識產(chǎn)權跨境交易反避稅國際合作的重點不是通過對跨國無形資產(chǎn)交易稅制設計將國家福利和全球福利完美的結合，而是如何處理大量重疊的復雜關系。2009年至今，我國分別與十個國家和地區(qū)簽署了稅收情報交換協(xié)定。這十個國家和地區(qū)中，不乏傳統(tǒng)的“避稅天堂”，例如英屬維京群島、百慕大、開曼等。因此，避稅天堂的監(jiān)管困境不僅是多邊協(xié)定層面的問題，各國政府也應當就稅收情報交換簽訂雙邊協(xié)定。

四、知識產(chǎn)權跨境交易稅收套利與R&D發(fā)展并存空間的障礙

在知識產(chǎn)權跨境交易反避稅這個語境下，如果要使R&D在健康有序的條件下發(fā)展，稅收優(yōu)惠是國際通行措施。但是，強調(diào)稅收優(yōu)惠的同時又會造成混合錯配的濫用，因此，如何平衡稅收套利與R&D發(fā)展是知識產(chǎn)權跨境交易反避稅面臨的難題。各國稅收政策都傾向于通過賦予知識產(chǎn)權研發(fā)、購買或使用等行為一定的稅收優(yōu)惠，旨在鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，提高科研能力。類似的稅收優(yōu)惠給納稅人稅收套利提供了操作空間，而全球反避稅浪潮的興起又對這種稅收套利行為發(fā)起了質(zhì)疑。“專利盒”是一種基于知識產(chǎn)權的稅收激勵，對于高科技行業(yè)具有較強的吸引力，因為這些行業(yè)知識產(chǎn)權收入一般都達到總收入的60%以上。芬蘭就業(yè)和經(jīng)濟部正在研究介紹“專利盒”概念到芬蘭的可能性。專利盒的目的是將知識產(chǎn)權留在芬蘭，同時也將吸引知識產(chǎn)權到芬蘭，允許知識產(chǎn)權產(chǎn)生的收入按照較低的公司稅率征收，前提是，哪些收入屬于“專利盒”制度的范疇需要明確界定。

此外，不能忽視“專利盒”制度的負面影響。OECD與G20集團正在逐步規(guī)范或廢止“專利盒”制度名義下的不具有實際作用的稅收優(yōu)惠，目的是將企業(yè)研發(fā)活動主要發(fā)生地的各項成本支出與可享受稅收優(yōu)惠的各項收入進行匹配驗證，結合實質(zhì)性因素和透明度對關于知識產(chǎn)權的稅收優(yōu)惠制度評估考量。“專利盒”制度的負面影響還表現(xiàn)在對權利人選擇避稅的不可控性，政府期待“專利盒”制度能帶來激勵知識產(chǎn)權的效果，但是很難評估享受該制度的專利權的價值增值與因該制度而損失的稅收收入二者之間的利弊。知識產(chǎn)權可轉(zhuǎn)移性非常強，從研發(fā)地區(qū)向低稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移不會遇到太多技術障礙。具體執(zhí)行方面中，需實證分析來研究各國“專利盒”制度模型的不同影響，一些國家在“專利盒”制度方面已有所實踐。例如，美國在此基礎上準備出臺自己的“專利盒”制度；列支敦士登提供最優(yōu)惠的“專利盒”稅率；愛爾蘭針對版權、工藝產(chǎn)品、外觀設計、實用新型適用“專利盒”制度，商業(yè)秘密和商標被排除在該制度之外。然而，英國的“專利盒”制度要求企業(yè)必須依靠合格的知識產(chǎn)權并從中獲利。此外，對企業(yè)R & D投入實行稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟合理性分析，也是彌補市場失靈的一種手段，R & D投入的社會會報超過私人回報。實證分析得出的結論是，稅收優(yōu)惠對激勵企業(yè)R & D投入具有重大作用。

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