一般納稅的賬務處理精選(九篇)

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第1篇：一般納稅的賬務處理范文

    該公司售后服務業(yè)務包括汽車零配件的銷售、維修費用等，由于是一般納稅人所以執(zhí)行17%增值稅率，一般備件的利潤率保持在20%左右，備件采購從該品牌汽車的生產(chǎn)廠家處采購，支付17%的進項稅額。為了能夠減少增值稅稅額，該公司計劃把售后服務業(yè)務分離出去，辦理一個小規(guī)模納稅人的營業(yè)執(zhí)照，按照6%的小規(guī)模納稅人征收率納稅，但是本人認為這是不可取的，原因如下：  

   假設單以備件銷售業(yè)務為例,本月采購備件1,000件，每件10元，共計10,000元。本月同時銷售備件1,000件，每件保持利潤率為20%，即售價為12元/件，以上金額均為不含稅，通過銀行存款結算，現(xiàn)在分別計算在一般納稅人和小規(guī)模納稅人情況下本月所需要支付的增值稅額以及會計處理。  

一、一般納稅人下  

購買時，增值稅進項稅額=1,000*10*17%=1,700元  

賬務處理   借：庫存商品                        10,000  

              應交稅費-應交增值稅（進項稅額）    1,700   

              貸：銀行存款                              11,700  

銷售時，增值稅銷項稅額=1,000*12*17%=2,040元  

賬務處理， 借：銀行存款                    14,040  

               貸：主營業(yè)務收入                     12,000  

                   應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）    2,040  

結轉成本，  借：主營業(yè)務成本           10,000  

               貸：庫存商品                   10,000  

本月應交增值稅=銷項稅額-進項稅額=2,040-1,700=340元  

二、小規(guī)模納稅人情況下  

購買時支付價款=1,000*10*(1+17%)=11,700元  

單價產(chǎn)品成本=11,700/1,000=11.7元/件  

賬務處理    借：原材料           11,700  

               貸：銀行存款               11,700  

銷售時，銷售收入=數(shù)量*單價=1,000*12=12,000元  

       應交增值稅額=銷售收入*售價*6%=1,000*12*6%=720元  

賬務處理  借：銀行存款                       12,720  

             貸：主營業(yè)務收入                    12,000  

                 應交稅費-應交增值稅                720  共2頁,當前第1頁1

結轉成本  借：主營業(yè)務成本           11,700  

              貸：庫存商品                11,700  

本月應交納增值稅額為720元  

第三，應交增值稅額比較  

    差額比較=小規(guī)模納稅人應交增值稅額- 一般納稅人應交增值稅額=720-340=380元  

第2篇：一般納稅的賬務處理范文

（一）期間不同

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：（1）納稅年度自公歷1月1日至12月31日；年度中間開業(yè)或終止經(jīng)營，使該年度經(jīng)營期不足十二個月的，以實際經(jīng)營期作為一個納稅年度；（2）企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

解讀以上規(guī)定：（1）年度納稅申報，可以涵蓋全年，也可以只有幾個月，但不可以跨越日歷年度；（2）企業(yè)依法清算，以清算期間作為納稅年度，應可以跨越日歷年度。例如企業(yè)自2011年11月底停止經(jīng)營開始清算，至次年2月底辦理完畢清算事務，則應以2011年12月1日至2012年2月28日作為清算的“納稅年度”。與此相一致，清算期間既然跨年度，會計上也作為一個年度進行賬務處理。

（二）會計核算前提不同

與企業(yè)年度所得稅納稅申報相應的會計核算，是以持續(xù)經(jīng)營為前提；與企業(yè)清算所得稅納稅申報相應的會計核算，則以非持續(xù)經(jīng)營為前提。

（三）應納稅所得額計算方法不同

（1）企業(yè)年度所得稅申報，是以企業(yè)會計上“利潤總額”為基礎，凡稅收規(guī)定與會計處理一致的，不進行納稅調(diào)整，只有稅收規(guī)定與會計處理不同時，才進行調(diào)整，并且通過納稅調(diào)整，計算出納稅調(diào)整后的應納稅所得額。

（2）企業(yè)清算所得稅申報，是按照“資產(chǎn)處置損益＋負債清償損益－清算費用－清算稅金及附加±其他所得或支出”的公式，直接計算出清算所得（或損失，下同），不與會計處理和損益計算直接掛鉤，即不論稅收規(guī)定與會計處理是否一致，進行清算所得稅申報時均不存在納稅調(diào)整問題。因此，進行清算的賬務處理，可適當從簡，不考慮其對相關所得稅的影響。

二、清算會計處理的一般程序

（一）編制生產(chǎn)經(jīng)營最后期間的年度財務報表和企業(yè)所得稅年度納稅申報表

企業(yè)停止經(jīng)營并轉入清算的開始前，不論停止經(jīng)營時是否已屆年底或月終，均應按照企業(yè)年度財務報表和企業(yè)所得稅年度納稅申報表的編制要求，在規(guī)范會計核算的基礎上，編制自年初至停止經(jīng)營日的“年度”財務報表，并進行最后經(jīng)營年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，且以此時點的“年度”資產(chǎn)負債表“期末余額”，作為企業(yè)清算的“期初數(shù)”。

（二）清產(chǎn)核資、核實債務

企業(yè)清算，終止經(jīng)營，按《公司法》等法律規(guī)定應依法成立清算組，對企業(yè)進行清算。清算工作首先應清理企業(yè)財產(chǎn)和債權、債務，清理與清算有關的企業(yè)未了結的業(yè)務，并在清理核實、賬務調(diào)整的基礎上，編制財產(chǎn)處置、債務清償前的資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單。

（三）評估資產(chǎn)價值

企業(yè)清算都需要處置資產(chǎn)，而資產(chǎn)處置前按習慣都應委托有資質的評估機構對擬處置資產(chǎn)進行價值評估，以確定處置時的參考價格。鑒于清算企業(yè)清算后即告解散，因此，企業(yè)清算時資產(chǎn)評估，一般無須按評估結果調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。

（四）處置資產(chǎn)

除企業(yè)吸收合并時被合并企業(yè)的清算外，清算企業(yè)都必須進行資產(chǎn)處置（指拍賣、變賣）。資產(chǎn)處置的賬務處理按照處置方式的不同而有異：（1）對清算企業(yè)全部資產(chǎn)進行整體處置，清算企業(yè)只需將全部資產(chǎn)（一般不含貨幣資金及應收債權，下同）以與賬面價值反方向的分錄轉銷，并統(tǒng)一確認處置損益，賬務處理是：按應收資產(chǎn)處置對價，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按資產(chǎn)的備抵賬戶余額，借記有關備抵科目（或明細科目），按資產(chǎn)的賬面余額，貸記有關資產(chǎn)科目，按處置資產(chǎn)應交稅費，貸記“應交稅費”科目，按其差額，貸記或借記“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目的“清算資產(chǎn)處置損益”明細科目。（2）對清算資產(chǎn)分類或分項拆零處置的，則按照準則《會計科目和主要賬務處理》的規(guī)定分別轉銷其賬面價值并確認處置損益。（3）對于應收債權，應組織清收，對于無法清收直至通過司法程序催收仍無法收回的，可直接核銷，借記“營業(yè)外支出—清算資產(chǎn)處置損益”、“壞賬準備”等科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等債權科目。（4）對于交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權投資等金融資產(chǎn)處置時，賬務處理與經(jīng)營期間處置這些資產(chǎn)的處理相同。（5）如果一般資產(chǎn)處理后遞延所得稅資產(chǎn)有余額，應轉銷增加所得稅費用。

（五）清償債務

清償債務按支付方式分類為以現(xiàn)金清償和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償兩種；按債權人是否對債務人作出讓步，分為一般清償和債務重組兩類。具體賬務處理是：（1）以現(xiàn)金支付進行一般債務清償時，借記有關債務科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）以現(xiàn)金支付進行債務重組，按重組債務賬面價值，借記有關債務科目，按實際支付的償債現(xiàn)金，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入—清算負債清償損益”科目；（3）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務，抵債資產(chǎn)按公允價值計價的，賬務處理與銷售非現(xiàn)金資產(chǎn)相同，銷售價款（含增值稅）按應轉銷的債務賬面價值計算；（4）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務時作價高于其公允價值，按準則中有關以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行債務重組的規(guī)定處理，具體分錄略；（5）繳納清算前欠繳和清算中產(chǎn)生的流轉稅等稅款，亦屬負債清償范疇，具體賬務處理與經(jīng)營期間相同；（6）清算后期遞延所得稅負債及其他無須清償?shù)呢搨颇坑杏囝~的，應轉為清算收益。

（六）清算費用的支付

清算費用包括清算期間開支的辦公費、旅差費、清算組人員報酬等即期費用。上述費用支出一般分錄為借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

（七）計算清算所得和進行清算所得稅處理

（1）清算所得通過編制企業(yè)清算所得稅申報表及其附表完成，清算所得額按申報表填報數(shù)額獨立完成，不與賬面上清算的利潤（或虧損）掛鉤。（2）計算應交所得稅應以申報表上“應補、退所得稅額”分析確認。應補充確認所得稅的，借記“所得稅費用—當期所得稅費用”科目，貸記“應交稅費—應交所得稅”科目；沖回已確認所得稅的，作相反分錄。（3）繳納清算所得稅及經(jīng)營期間欠稅的，借記“應交稅費—應交所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回以前多交所得稅的，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅費用”科目。

（八）分配剩余財產(chǎn)

經(jīng)過上述一系列賬務處理后，清算企業(yè)賬務上一般只剩有所有者權益各科目和貨幣資金科目，亦或有少量的非貨幣性資產(chǎn)，當然也可能只有非貨幣性資產(chǎn)以供股東分配的。這些資產(chǎn)，一般稱為可供股東分配的清算剩余資產(chǎn)，簡稱剩余財產(chǎn)。分配剩余財產(chǎn)時：（1）分配款全部為貨幣資金的，借（或貸）記所有者損益各科目，貸記“銀行存款”科目；（2）如果分配剩余財產(chǎn)時只有實物資產(chǎn)，即應由股東交現(xiàn)金給清算企業(yè)繳稅，相關分錄為借（或貸）記所有者權益各科目，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費”科目，貸（或借）記有關實物資產(chǎn)科目；繳稅時，借記“應交稅費”科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、清算企業(yè)的所得稅申報

（一）申報表格式

國家稅務總局國稅函[2009]388號文件印發(fā)的《企業(yè)清算所得稅申報表》，共一個主表、三個附表。其格式如表1所示。

（二）清算所得稅申報表填報的注意事項

1.（2）第6行“清算所得”和第13行“應納稅所得額”，分別填報按項目名稱后括號內(nèi)公式計算的清算收益。第6行或第11行為0或負數(shù)時，均以0填列，如果申報時不欠繳或應退以前所得稅，上述“0”以下項目則不再填列。

2.附表1：（1）第1列“賬面價值”填報會計上清算開始日各項資產(chǎn)賬面價值金額，包括各該科目余額或本科目余額加減相關調(diào)整科目、調(diào)整賬戶后的金額。（2）第2列“計稅基礎”，填各項資產(chǎn)清算開始日的計稅基礎，一般指資產(chǎn)的成本或者資產(chǎn)原價減除按稅收規(guī)定計提折舊、攤銷后的余值。（3）第3列“可變現(xiàn)價值或交易價格”，是指實際交易價格或稅務部門認可的評估價格。

3.附表2：（1）第1列：“賬面價值”應按清算開始日負債賬面金額填寫；（2）第2列“計稅基礎”：交易性金融負債，應按其“成本”明細科目余額填報；應付職工薪酬、應付工資、應付福利費、應付利息、預計負債，以及記錄在應付賬款、其他應付款等科目的有預提費用性質的內(nèi)容，計入負債后清算前已作納稅調(diào)增的，清算時，相關金額的計稅基礎應按0填報。

第3篇：一般納稅的賬務處理范文

關鍵詞：債務重組 納稅調(diào)整 會計處理

債務人以現(xiàn)金償還債務對應納稅所得額調(diào)整的影響

《企業(yè)會計準則第12號-債務重組》規(guī)定：債務人以現(xiàn)金償債務的，重組債務的賬面價值和債務人實際支付現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組利得，計入當期損益。若在債務重組前，債權計提了減值準備，先用減值準備沖減差額，減值準備不足以沖減差額的部分確認為債權人的重組損失。以現(xiàn)金清償債務，債務人的重組收益應計入“營業(yè)外收入”，債務人的利潤總額和應納稅所得額相同，無需進行納稅調(diào)整。債權人在計提壞賬準備和核銷應收賬款的當期，由于在壞賬準備事項上稅法和會計準側的不一致而形成的“暫時性差異”，應在利潤總額的基礎上，分別調(diào)增或調(diào)減應納稅所得額（劉榮，2011）。

非現(xiàn)金資產(chǎn)償債債權、債務人的會計處理和稅務處理差異

債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務時，構成其損益的債務重組利得和資產(chǎn)轉讓所得，都會影響債務人當期的利潤總額。作為重組債權的債權人按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬，其公允價值和重組債權的賬面余額之間的差額，確認為當期損失。若債權已計提減值準備的，先用減值準備沖減差額。與以現(xiàn)金抵償債務不同之處是，若債權人取得的是允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)或者存貨等非現(xiàn)金資產(chǎn)，且對方開具了能抵扣進項稅額的增值稅發(fā)票，則該進項稅額也可以沖減重組債權的賬面余額。本文以世創(chuàng)公司（債權人）和凱豐公司（債務人）2009年的建筑材料銷售業(yè)務為例，詳細闡述債權、債務人的賬務處理和納稅調(diào)整。

案例1：2009年1月3日，世創(chuàng)公司銷售給凱豐公司一批鋼材，不含稅價格為150000元，增值稅稅率為17%。后因凱豐公司財務發(fā)生困難，無法償還債務。雙方協(xié)商，世創(chuàng)公司同意凱豐公司以產(chǎn)品償還債務。該產(chǎn)品不含稅市價為100000元，成本為80000元。凱豐公司為該產(chǎn)品計提了2000元存貨跌價準備，世創(chuàng)公司對債權計提了1500元壞賬準備（吳彩鳳， 2007）。

（一）債務人賬務處理

債務重組利得=重組債務的賬面價值-轉讓資產(chǎn)公允價值-相關稅費=150000×（1+17%）-100000×（1+17%）=58500元

資產(chǎn)轉讓所得=轉讓資產(chǎn)的公允價值-扣除準備后賬面余額=100000-（80000-2000）=22000元

債務重組所得=58500+22000=

80500元

債務人賬務處理：

借：應付賬款175500

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）17000

營業(yè)外收入-債務重組利得58500

借：主營業(yè)務成本78000

存貨跌價準備2000

貸：庫存商品80000

本案例中，債務人凱豐公司計提的存貨跌價準備所得稅的賬務處理應比照債權人世創(chuàng)公司的計提壞賬準備的稅務處理的方法。概括的講就是計提存貨跌價準備和存貨發(fā)出時，應納稅所得額的調(diào)增和調(diào)減。債務人計提的固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等其它各項資產(chǎn)減值準備，其應納稅所得額的調(diào)整方法與上述相同。以下是計提存貨跌價準備時所得稅的賬務處理，存貨發(fā)出做相反的會計分錄。

借：遞延所得稅資產(chǎn)500（2000×25%）

貸：所得稅費用-遞延所得稅費用500

（二）債權人賬務處理

借：庫存商品100000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）17000

壞賬準備1500

營業(yè)外支出-債務重組損失57000

貸：應收賬款175500

借：遞延所得稅資產(chǎn)375

貸：所得稅費用-遞延所得稅費用375（1500×25%）

“債轉股”債權、債務人的會計處理和稅務處理差異

“債轉股”是債務重組中債務轉為資本的簡稱。債轉股的特點是債務人通過一系列的措施仍然沒有能力償還債權人的債務，為了避免更大的損失，債權人不得已在利益上作出了讓步，目的希望以短期的利益損失換取長期有可能的潛在收益，被迫將短期借貸轉化為長期的投資行為。就債務人而言，計入營業(yè)外收入的債務重組損益為股權的公允價值與債務的賬面價值的差額，且前者一定小于后者。股權的公允價值與作為實收資本的股權份額或者作為股本的股份面值的差額計入資本公積?？赡馨l(fā)生的相關稅費，一般情況下在發(fā)生時計入當期損益。股權的投資成本和債權的賬面價值的差額確認為債權人的重組損失，計入營業(yè)外支出。

2010年4月《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）對符合條件的債權轉股權的重組業(yè)務進行“特殊性稅務處理”的規(guī)定：對符合條件的“債轉股”，債務人的債務重組所得和債權人的債務重組損失均暫不確認，債權人取得的股權投資的計稅基礎按原債權的計稅基礎確定（趙新貴，2010）。

案例2：2010年6月1日，世創(chuàng)公司“應收賬款—凱豐公司”的賬面余額為8萬元，凱豐公司發(fā)生財務困難，無力償還債務。雙方協(xié)商，以債權轉股權的方法進行債務重組，世創(chuàng)公司得到凱豐公司3萬股普通股股票，每股面值為1元，市價為1.8元。

（一）債務人賬務處理

在一般性稅務處理方法下，稅法和會計準則不存在差異，無需進行納稅調(diào)整，其會計處理為：

借：應付賬款-世創(chuàng)公司80000

貸：股本30000

資本公積-股本溢價24000

營業(yè)外收入-債務重組利得26000

如果該項債務重組滿足“特殊性稅務處理”的認定條件，則對債務清償和股權投資有關所得或者損失暫時不予確認。在此情況下，因計入會計損益的“營業(yè)外收入”屬于免稅項目，應在利潤總額的基礎上，調(diào)減所得額26000元。在此項免稅政策的執(zhí)行期內(nèi)，形成的應納稅所得額小于利潤總額的差異，屬于永久性差異，不需要在會計分錄上體現(xiàn)出來。

（二）債權人賬務處理

借：長期股權投資54000

營業(yè)外支出—債務重組損失26000

貸：應收賬款—凱豐公司80000

一般性債務重組中，“營業(yè)外支出”反映的債務重組損失26000元既影響利潤總額，也影響應納稅所得額，稅法和會計準則的規(guī)定一致。若此項重組符合特殊性債務重組的認定條件，“長期股權投資”的計稅基礎按原債權確認為80000元，與賬面價值54000元，存在的26000元差異屬于暫時性差異。在未來處置或者轉讓此項股權扣除投資成本時，稅法允許扣除80000元，會計上允許扣除54000元，應納稅所得額調(diào)增26000元。

借：遞延所得稅資產(chǎn)6500（26000×25%）

貸：所得稅費用—遞延所得稅費用6500

修改其它債務條件重組預計負債的會計處理和納稅調(diào)整

修改其它債務條件主要是指在延長償還期限的同時，減少債務本金，或者降低利率水平，而“以資產(chǎn)償付債務”通常是立即償付，不具備延長償還期限的特點，這應是二種債務重組方法的最大區(qū)別。修改其他債務條件進行債務重組的，債務重組利得和損失的確認與“以資產(chǎn)償付債務”的方法相似。本文重點闡述修改后的債務如涉及“或者有應付金額”、“或者有應收金額”的賬務處理和納稅調(diào)整。概括的講就是債務人將“或者有應付金額”確認為預計負債，債務重組利得扣除預計負債的部分計入當期損益。若涉及“或者有應收金額”的，債權人不予確認，不得將其計入重組后債權的賬面價值（李萍， 2010）。

案例3：2009年12月31日，世創(chuàng)公司“應收票據(jù)—凱豐公司”的賬面余額為104000元，其中4000元為累計未付的利息，票面年利率為8%。凱豐公司發(fā)生財務困難，無力償還已到期的應付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，進行債務重組，世創(chuàng)公司同意將付款期延長一年，至2010年12月31日，同時免除應付未付利息4000元，本金減至80000元，利率降為實際利率5%，但有一項附加條件，若2011年凱豐公司未取得盈利，利率方可降為5%，若2011年凱豐公司取得盈利，利率仍維持8%。

（一）債務人賬務處理

借：應付票據(jù)—世創(chuàng)公司104000

貸：應付賬款—世創(chuàng)公司80000

預計負債2400[80000×（8%-5%）]

營業(yè)外收入-債務重組利得21600

稅法依照確實性原則，只承認實際發(fā)生的費用及損失，計算2009年度的應納稅所得額時，對于“預計負債”，應做調(diào)增處理。

若2010年度凱豐公司出現(xiàn)盈利，按8%的利率支付利息6400（80000×8%）元，本金80000元，會計處理為：

借：財務費用4000

預計負債2400

應付賬款-世創(chuàng)公司80000

貸：銀行存款86400

“預計負債”實際發(fā)生時，稅法允許其據(jù)實扣除，所以計算2010年度的應納稅所得額時，對于“預計負債”，應做調(diào)減處理。

若2010年度凱豐公司未出現(xiàn)盈利，按5%的利率支付利息4000（80000×5%）元，本金80000元，會計處理為：

借：財務費用4000

應付賬款-世創(chuàng)公司80000

貸：銀行存款84000

借：預計負債2400

貸：營業(yè)外收入-債務重組利得2400

“預計負債”未實際發(fā)生，會計上將其計入“營業(yè)外收入”，因稅法上已做過納稅調(diào)增處理，為避免重復計稅，應調(diào)減應納稅所得額2400元。

（二）債權人賬務處理

借：應收賬款-凱豐公司80000

營業(yè)外支出-債務重組損失24000

貸：應收票據(jù)-凱豐公司104000

“營業(yè)外支出”反映的 24000元應計入損益，因為利率可能出現(xiàn)變化而造成的“或者有應收金額”，會計上不予確認，稅法的做法和會計相同。若2010年度凱豐公司出現(xiàn)盈利，按8%的利率收取利息6400（80000×8%）元，本金80000元，會計處理為：

借：銀行存款86400

貸：應收賬款-凱豐公司80000

財務費用6400

若2010年度凱豐公司未出現(xiàn)盈利，金達公司按5%的利率收取利息4000（80000×5%）元，會計處理為：

借：銀行存款84000

貸：應收賬款-凱豐公司80000

財務費用4000

本例對債權人而言，無論利率高低，稅法和會計準則對損益的確認標準是一致的，無需進行納稅調(diào)整。

綜上所述，本文針對不同債務重組的方法，從債權人和債務人的角度出發(fā)，應用實例分析了債務重組中會計業(yè)務處理和稅務處理的不同。就新準則而言，業(yè)務處理主要目的是為了各公司企業(yè)所出具的會計報表更具可比性和統(tǒng)一性，以實現(xiàn)國內(nèi)企業(yè)更好地與跨國企業(yè)會計核算準則接軌，加快國內(nèi)企業(yè)國際化和標準化的進程。就稅務處理而言，主要以國家稅收法律為標準進行處理，遵循著統(tǒng)一的規(guī)則。

參考文獻：

1.劉榮.債務重組業(yè)務會計與稅務處理差異分析[J].天津經(jīng)濟，2011（5）

2.吳彩鳳.新準則債務重組所得稅會計處理與稅務處理的比較[J].財會研究，2007（10）

第4篇：一般納稅的賬務處理范文

1、非法取得抵扣憑證

如果取得的進項憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進項稅，應做如下賬務調(diào)整：借記原材料、庫存商品等，貸記應交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

2、不得抵扣進項稅而抵扣

企業(yè)購進用于非應稅項目的貨物不應抵扣進項稅額，如果企業(yè)進行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應做如下賬務處理：借記應付職工薪酬等，貸記應交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

3、非正常損失的貨物應轉出而未轉出進項稅

如外購貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應將相應的進項稅轉出，檢查發(fā)現(xiàn)未做轉出處理的，應做如下賬務處理：借記待處理財產(chǎn)損溢等，貸記應交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

4、少抵扣進項稅額

在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，如果企業(yè)少抵扣了進項稅額，依照規(guī)定在計算出少抵扣的稅額后，做如下賬務處理：借記原材料等（紅字），貸記應交稅費增值稅檢查調(diào)整（紅字）。

（二）當年查補銷項稅的賬務調(diào)整

1、價外費用未計銷項稅

如果企業(yè)向購買方收取的價外費用未計提銷項稅，應按銷售貨物適用稅率計算應補的增值稅后，做如下賬務處理：借記其他應付款等，貸記應交稅費—增值稅檢查調(diào)整。

2、視同銷售未計銷項稅額

如果企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工薪酬、無償贈與他人等發(fā)生的視同銷售業(yè)務未計提銷項稅額的，應按當期同類貨物的價格或按組成的計稅價格計算銷售額后計提銷項稅額，進行如下賬務處理：借記應付職工薪酬等，貸記應交稅費——增值稅檢查調(diào)整。［例1］甲公司從事機械制造(增值稅一般納稅人)，2014年4月銷項稅額為70萬元，購進貨物的進項稅額為80萬元，“應交稅費——未交增值稅”賬戶借方余額為10萬元。2014年5月20日，稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)：4月6日，用自產(chǎn)的機器設備一臺對外投資，成本價100萬元，同類產(chǎn)品不含稅售價120萬元，企業(yè)會計處理借：長期股權投資1000000貸：庫存商品10000004月20日，購進一批商品發(fā)放職工福利，增值稅專用發(fā)票上注明價款為10萬元，企業(yè)會計處理：借：應付職工薪酬100000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款117000稅務處理：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資，應視同銷售繳納增值稅，要進行調(diào)賬：借：長期股權投資204000貸：應交稅費——增值稅檢查調(diào)整204000企業(yè)用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。要進行調(diào)賬：借：應付職工薪酬17000貸：應交稅費——增值稅檢查調(diào)整17000結轉“增值稅檢查調(diào)整”科目余額：借：應交稅費——增值稅檢查調(diào)整221000貸：應交稅費——未交增值稅221000計算補交稅款=221000-100000=121000（元），會計處理如下：借：應交稅費——未交增值稅121000貸：銀行存款121000

第5篇：一般納稅的賬務處理范文

“視同銷售”這一術語是由稅法提出的，目的在于規(guī)范企業(yè)的納稅行為，其所要達到的結果便是企業(yè)應按照稅法的規(guī)定對相關的經(jīng)濟業(yè)務確認其產(chǎn)生的納稅義務，對產(chǎn)生的應納稅額按照稅法規(guī)定如實入賬。這一術語只要求企業(yè)確認應納的稅額，至于其他相關會計要素的確認稅法的規(guī)定并未涉及。其他會計要素的確認屬于財務會計的核算內(nèi)容，應按照會計準則的規(guī)定進行處理。

不同的稅種分別對其視同銷售行為做了各自的規(guī)定，即稅種與稅種之間的視同銷售行為相互區(qū)別，但從視同銷售行為對企業(yè)資產(chǎn)所有權屬的影響上，可以將稅法上所規(guī)定的各種視同銷售行為分為兩類：資產(chǎn)所有權屬未發(fā)生改變的視同銷售行為和資產(chǎn)所有權屬發(fā)生改變的視同銷售行為。如增值稅和消費稅的視同銷售行為中，將應稅產(chǎn)品用于本企業(yè)內(nèi)部的非應稅項目如用于生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品、無形資產(chǎn)和在建工程（不動產(chǎn)）等情況中，貨物在移送使用后仍歸本企業(yè)所有，其所有權屬未發(fā)生改變。增值稅和消費稅的視同銷售行為中，將應稅產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利、個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物用于對外投資、捐贈、分配、抵債等情況中，貨物在移送使用后，其所有權屬由企業(yè)轉移給了其他單位或個人，發(fā)生了改變。企業(yè)所得稅的視同銷售行為則專指將企業(yè)資產(chǎn)用于發(fā)放職工福利、個人消費、投資、捐贈、分配、抵債、廣告宣傳等，均引起資產(chǎn)的所有權屬發(fā)生改變。

二、以英美為代表的稅務會計模式下的處理

英美國家的會計準則與稅法幾乎完全獨立，互不影響。其財務會計的獨立性很強，完全不受稅法的約束；企業(yè)的納稅事宜也不受會計準則的制約，完全依據(jù)稅法進行處理，即稅務會計也具有很強的獨立性。在這種模式下，財務會計與稅務會計對同一經(jīng)濟業(yè)務按照會計準則和稅法各自進行獨立的處理，互不影響，因此二者之間的合理差異允許存在。這便是以英美為代表的財務會計與稅務會計分離的稅務會計模式。

（一）資產(chǎn)所有權屬未發(fā)生改變的視同銷售行為 若資產(chǎn)的所有權屬未發(fā)生改變，在稅法上，不屬于企業(yè)所得稅的視同銷售行為，則對企業(yè)所得稅沒有影響，即無需確認企業(yè)所得稅的應稅收入，則在稅務會計上只需要按照稅法規(guī)定確認其他的應納稅額。

[例1]某為增值稅一般納稅人A公司，主營實木地板的生產(chǎn)與銷售，將自產(chǎn)的實木地板用于在建工程（不動產(chǎn)），領用的實木地板的成本為12萬元，市價20萬元，則稅務會計的處理為：

借：在建工程 164000

貸：庫存商品 120000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34000

——應交消費稅 10000

在財務會計上，根據(jù)收入確認條件，該業(yè)務中資產(chǎn)的所有權未發(fā)生改變，不滿足收入確認條件，則無需確認收入，其他要素的核算遵循會計準則的規(guī)定，其處理與以上稅務會計中的處理相同。

從上述分析可以發(fā)現(xiàn)，當資產(chǎn)的所有權屬未發(fā)生改變時，該視同銷售行為對期末計算企業(yè)的應納稅所得額沒有影響，在稅務會計上無須確認收入；在財務會計上不滿足收入確認條件，也無須確認收入。此時，兩門學科的賬務處理是相同的。

（二）資產(chǎn)所有權屬發(fā)生改變的視同銷售行為 （1）滿足財務會計收入確認條件的視同銷售行為 一些視同銷售行為，在資產(chǎn)的相關權利發(fā)生轉移的同時，也給企業(yè)帶來了經(jīng)濟利益的流入，且其收入的金額和成本能夠可靠計量，滿足會計準則中收入的確認條件，則在財務會計上應確認收入。在稅法中需要為期末企業(yè)所得稅的核算確認這些行為的應稅收入，則稅務會計中針對這些行為也需要確認收入。則該種情況下財務會計與稅務會計對賬務處理相同。

[例2]A公司將例1中的實木地板用于發(fā)放職工福利，則財務會計與稅務會計的賬務處理均為：

借：應付職工薪酬 234000

貸：主營業(yè)務收入 200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34000

借：主營業(yè)務成本 120000

貸：庫存商品 120000

借：營業(yè)稅金及附加 10000

貸：應交稅費——應交消費稅 10000

（2）不滿足財務會計收入確認條件的視同銷售行為。一些視同銷售行為，雖然在資產(chǎn)的相關權利發(fā)生轉移，但不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，不滿足會計準則中收入的確認條件，則在財務會計會計上不能針對這些業(yè)務確認收入。而在稅法中，這些行為屬于企業(yè)所得稅的視同銷售行為，則在稅務會計中需要確認企業(yè)所得稅的應稅收入，則財務會計和稅務會計對這些業(yè)務的處理有差異。

[例3]A公司將例1中的實木地板用于廣告宣傳，免費贈送給客戶，則稅務會計的處理為：

借：銷售費用 234000

貸：主營業(yè)務收入 200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34000

借：主營業(yè)務成本 120000

貸：庫存商品 120000

借：營業(yè)稅金及附加 10000

貸：應交稅費——應交消費稅 10000

財務會計的賬務處理為：

借：銷售費用 164000

貸：庫存商品 120000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34000

——應交消費稅 10000

三、以法德為代表的稅務會計模式下的處理

法德屬于大陸法系國家。這種法律體系的特點是強調(diào)成文法的作用，在結構上強調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實行這種法系的國家政府往往通過完備的法律對經(jīng)濟活動進行干預，法國的企業(yè)財務會計的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財務會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。因此，便形成了財務會計與稅務會計完全統(tǒng)一的稅務會計模式，財務會計和稅務會計對同一經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理相同，不允許存在差異，。在此模式下，財務會計和稅務會計合為一體，兩者不相互獨立，賬務處理的依據(jù)以稅法為主。

（一）資產(chǎn)所有權屬未發(fā)生改變的視同銷售行為 若資產(chǎn)的所有權屬未發(fā)生改變，在稅法上，不屬于企業(yè)所得稅的視同銷售行為，則對企業(yè)所得稅沒有影響，即無需確認企業(yè)所得稅的應稅收入。在以稅法為賬務處理的依據(jù)的情況下，無需對這些業(yè)務確認收入。該模式下的會計處理與財稅分離模式下例1中的會計處理完全一致。

（二）資產(chǎn)所有權屬發(fā)生改變的視同銷售行為 資產(chǎn)所有權屬發(fā)生改變經(jīng)濟業(yè)務，屬于企業(yè)所得稅的視同銷售行為，即在以稅法為賬務處理的依據(jù)的情況下，則需要針對這些業(yè)務確認收入，以便于期末企業(yè)所得稅的核算。則該模式下例2與例3的賬務處理原則相同，都應該根據(jù)稅法按照公允價值確認應稅收入，即與財稅分離模式下稅務會計中的處理完全相同。

四、以日本為代表的稅務會計模式下的賬務處理

日本的稅務會計依據(jù)稅法規(guī)則對財務會計進行協(xié)調(diào)，是一種沒有完整理論框架指導的納稅調(diào)整會計方法體系。從稅務會計角度來看，由于日本在近代受法德影響，而在現(xiàn)代則更受美國影響，所以日本的稅務會計模式介于以財稅完全獨立為特征的美國稅務會計模式和以財稅完全統(tǒng)一為特征的法國稅務會計模式之間，是財稅混合的稅務會計模式。在這種模式下，財務會計與稅務會計合為“一套賬”，會計記錄環(huán)節(jié)按照會計準則確認各種會計要素，按照稅法對應納稅的金額登記入賬，然后期末對財務會計利潤和稅法企業(yè)所得稅應納稅所得額之間的差異進行調(diào)整，以如實反映稅法所要求履行的納稅義務。因此該種模式既能根據(jù)會計準則的要求如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營狀況，以滿足企業(yè)各利益相關者的需要，又能根據(jù)稅法如實反映企業(yè)的納稅情況。

（一）資產(chǎn)所有權屬未發(fā)生改變的視同銷售行為 若資產(chǎn)的所有權屬未發(fā)生改變，在稅法上，不屬于企業(yè)所得稅的視同銷售行為，對應納稅所得額沒有影響；在財務會計上，不滿足收入的確認條件，則對會計的利潤總額也沒有影響，即該類業(yè)務不產(chǎn)生財稅差異，期末無須進行納稅調(diào)整。該模式下例1的賬務處理為：

借：在建工程 164000

貸：庫存商品 120000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34000

——應交消費稅 10000

（二）資產(chǎn)所有權屬發(fā)生改變的視同銷售行為 （1）滿足財務會計收入確認條件的視同銷售行為。資產(chǎn)的所有權屬發(fā)生改變且該業(yè)務有滿足收入的確認條件，則在會計記錄環(huán)節(jié)應確認該類業(yè)務的收入；而該收入也正好是企業(yè)所得稅中所要求確認的應稅收入，則會計處理的結果既符合會計準則的要求又符合稅法的規(guī)定，即該類業(yè)務也不產(chǎn)生財稅差異，期末無須進行納稅調(diào)整。該模式下例2的賬務處理為：

借：應付職工薪酬 234000

貸：主營業(yè)務收入 200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34000

借：主營業(yè)務成本 120000

貸：庫存商品 120000

借：營業(yè)稅金及附加 10000

貸：應交稅費——應交消費稅 10000

（2）不滿足財務會計收入確認條件的視同銷售行為。資產(chǎn)的所有權屬發(fā)生改變，但不滿足收入的確認條件，則在會計處理環(huán)節(jié)對該類業(yè)務不確認收入，而按稅法規(guī)定需要核算該類業(yè)務的應稅收入，使得財務會計與稅務會計之家存在差異，期末需要為滿足納稅目的對該差異進項調(diào)整。該模式下例3的賬務處理為：

借：銷售費用 164000

貸：庫存商品 120000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34000

——應交消費稅 10000

因該類業(yè)務屬于企業(yè)所得稅的視同銷售行為，期末需要根據(jù)該業(yè)務進項納稅調(diào)整。調(diào)整的過程為：根據(jù)資產(chǎn)的市價調(diào)增企業(yè)所得稅的應稅收入20萬，根據(jù)資產(chǎn)的成本調(diào)增企業(yè)所得稅的稅前扣除項目金額12萬，即最終調(diào)增應納稅所得額8萬元。

因該差異屬于永久性差異，若不考慮其他經(jīng)濟業(yè)務，按25%的企業(yè)所得稅稅率，則期末對企業(yè)所得稅的會計的處理為：

借：所得稅費用——當期所得稅費用 20000

貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅 20000

五、我國現(xiàn)行會計準則下視同銷售行為的會計處理

在我國，由于各種經(jīng)濟和社會原因，稅務會計在近些年才被引起關注，有了初步的發(fā)展，但仍不完善，并未形成獨立的學科，理論上尚需繼續(xù)深入研究，實務中也需要繼續(xù)不斷探索。目前，我國的稅務會計模式與日本的類似，將財務會計與稅務會計混合為一套賬，滿足多方需求。財務會計以會計準則為依據(jù)，稅務會計以稅法為依據(jù)，又由于我國稅法的規(guī)定與會計準則存在較大的差異，于是期末需要對二者之間的差異進行調(diào)整。即在我國現(xiàn)行的會計準則下，對視同銷售行為的賬務處理與在以日本為代表的財稅混合稅務會計模式下的處理相同。

參考文獻：

[1]蓋地：《構建我國稅務會計范式與模式探討》，《現(xiàn)代財經(jīng)》，2006年第2期。

第6篇：一般納稅的賬務處理范文

(一)會計信息質量方面受到負面影響

1.少確認資產(chǎn)和收益。對采用成本法核算的長期股權投資,分回現(xiàn)金股利或利潤時增加一項資產(chǎn)(應收股利),同時確認投資收益,而分回股票股利實際上也是增加一項資產(chǎn)(長期股權投資),也應確認投資收益。由于按規(guī)定不作賬務處理,導致相關資產(chǎn)和收益均無法確認,這方面的會計信息就無法通過賬務報表對外提供。況且,應確認的資產(chǎn)處置時,按稅法規(guī)定完全可以作為處置成本在稅前扣除,而確認的收益多數(shù)情況下則屬免稅收入。

當然,在特定情況下,將分得股票股利確認為收益和調(diào)增投資成本也可能虛增資產(chǎn)和收益,即當分得的股票股利價值超過取得投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤份額時,即可能出現(xiàn)上述不太合理的情況,這一情況下分得股票股利與分得其他資產(chǎn)而確認收益的情況是一致的。對此,財政部印發(fā)的《企業(yè)會計準則解釋第3號》(財會[2009]8號)作出新的規(guī)定:對于采用成本核算的長期股權投資,除取得時應計入應收股利的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外,投資企業(yè)均應當按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益,不再劃分為投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤;進行上述處理后如果導致長期股權投資的賬面價值高于其可收回金額的,可按其差額計提減值準備。

作者認為,上述原則應同樣適用于分得股票股利確認為投資成本與投資收益的情況。

2.不能全面反映投資資產(chǎn)的運作過程。被投資單位將其凈資產(chǎn)從其他所有者權益項目轉出,記入實收資本(股本),并向投資者出具證明其權益的股票或出資證明。投資者收到股票、出資證明,應視為追加投資,這與投資企業(yè)從被投資單位分回現(xiàn)金股利或利潤時先按取得的資產(chǎn)價值確認收益,然后用這些資產(chǎn)追加投資的道理應是相同的。現(xiàn)在不作賬務處理,不確認分配收益也不增加投資成本,就使分配和再投資這一投資資產(chǎn)運作運程無法得到反映。

(二)增加會計與稅務的暫時性差異并可能損害企業(yè)的正當利益

國家稅務總局《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)規(guī)定,企業(yè)權益性投資取得股息、紅利收入,應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期,確認收入的實現(xiàn)。此處所述的“轉股”,即本文中股票股利。但該文件同時規(guī)定,被投資企業(yè)以股權(票)溢價形成的資本公積轉為股本的,不作為投資企業(yè)的股息、紅利收入,也不增加相應股權的計稅基礎。因此,除資本溢價、股本溢價轉股外,所有分入的股票股利在稅收上都必須確認投資收入,這與會計不作賬務處理之間就形成了會計與稅收上的暫時性差異,從而導致相應的納稅調(diào)整且可能損害企業(yè)的正當利益。因為:

1.分得股票股利時不作賬務處理,但按稅法應確認為股息、紅利收入并增加計稅基礎,這樣導致會計上的投資成本小于稅務成本;該項投資處置時,會計上確認的處置收益(假定不存在其他因素,下同),則會大于稅收上確認的處置所得,這就是會計上與稅收的暫時性差異。與上述差異相關的,則是分得股票股利時要調(diào)增應納稅所得額,投資處置時又要調(diào)減應納稅所得額(以下簡稱應稅所得),而且,由于不在賬內(nèi)反映且長期股權投資一般存續(xù)時間很長,這些納稅調(diào)整在后期往往會發(fā)生遺漏或差錯而損害企業(yè)正當利益。如果會計上在分得股票股利時也與稅收上一樣確認收益和增記投資成本,上述差異即不復存在,也無須再進行先調(diào)增、后調(diào)減的納稅調(diào)整。

2.如果先不調(diào)增、后不調(diào)減,即先不作補記股息、紅利收入的納稅調(diào)增,投資處置時也自然不能作轉回差異的納稅調(diào)減,這樣企業(yè)正當利益也會受到損害,因為先調(diào)增的是免稅收入,而后應調(diào)減而未調(diào)減的則是全額征稅收入。

3.如果分得股票股利時也按與稅收上同樣原則確認收益,雖然投資處置時不再進行納稅調(diào)減,但企業(yè)經(jīng)濟利益不會因此受到損害,因為這樣稅收上確認的處置所得會與會計上確認的處置收益相等。

二、作者建議的成本法下分得股票股利的會計和稅務處理

(一)會計處理

1.除資本溢價、股本溢價以外的所有者權益項目轉股。被投資單位宣告以未分配利潤、盈余公積轉增資本,以及用資本溢價、股本溢價以外的、按有規(guī)定可以轉股的資本公積(如搬遷補償結余)轉股的,投資企業(yè)應按應得份額(轉股后股權的公允價值),借記“應收股利”科目,貸記“投資收益”科目;收到分得的股票或出資證明時,借記“長期股權投資――成本”科目,貸記“應收股利”科目。

2.資本溢價、股本溢價轉股:(1)被投資宣告用資本溢價、股本溢價轉增資本的,投資企業(yè)應在收到股票或出資證明時,按照轉股后股票、股權的公允價值,借記“長期股權投資――成本”科目,貸記“資本公積――其他資本公積”科目;(2)以后該項投資處置時,除應轉銷其包括投資成本在內(nèi)的賬面價值外,還應將相關的資本公積轉入收益,借記“資本公積――其他資本公積”科目,貸記“投資收益”科目。

(二)所得稅處理

現(xiàn)時企業(yè)所得稅的差異確認和納稅調(diào)整,都是通過填報《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(以下簡稱申報表)及其附表的方法實現(xiàn)。申報表共有十幾個附表,其中與企業(yè)權益性投資及其收益、投資企業(yè)分得股利或利潤有關的,主要有附表三、附表五和附表十一。

轉股時確認收益并增加投資成本的納稅調(diào)整具體程序如下:

1.在分得股票股利的當年:(1)以資本溢價、股本溢價以外的所有者權益項目轉股、配股:分得股票股利進行賬務處理后,會計上與稅收上不再因此存在差異,所以申報表附表十一可以不填,而應將確認的投資收益作為免稅收入在申報表附表五第3行、附表三第15行第4列填報,爾后由附表三匯總計入申報表第15行“納稅調(diào)整減少額”和第17行“其中:免稅收入”;(2)以資本溢價、股本溢價轉增資本的,會計上、稅收上皆不確認收入,因此無須在上述表格中填報。

2.上述投資處置的當年:(1)除資本溢價、股本溢價以外的所有者權益轉增資本的,長期股權投資(以下簡稱投資)處置時會計上確認的處置損益與稅收上確認的處置所得或損失數(shù)額相等,無須因此填列申報表附表十一、附表三等表格;(2)以資本溢價、股本溢價轉增資本的投資處置,因會計上的投資成本大于稅收上的處置成本(計稅基礎),導致稅收上的處置所得大于會計上的處置收益,所以應按其差額,調(diào)增應稅所得,而當年將相當于這一差額的資本公積轉入投資收益,因稅收上不確認收入而應調(diào)減所得額,兩者相抵后為0,無須在附表三填報。具體填報只限于附表十一,即分別在該表第7、第10列填寫資本公積轉入金額,第8、第9列填0;另應將其處置價款(凈收入)、會計成本、稅收成本和會計與稅收的差異等分別填列在附表十一的第11至第16列(第16列調(diào)增額與第10列調(diào)減額相等)。

三、例題

[例]A公司和B公司均為上市公司和居民企業(yè),A公司對B公司持股15%,對其投資采用成本法在“長期股權投資”科目核算,該項投資于2×08年取得,初始投資成本為100萬元,2×10年4月B公司股東大會宣告以未分配利潤轉增資本,A公司應得股票股利面值總額10萬元、公允價值20萬元,以后B公司一直未分配股利,至2×12年12月,A公司將該項投資全部售出,凈得價款130萬元。試用不作賬務處理和作賬務處理,比較兩種方法的利與弊。

(一)A公司分得股票股利時不作賬務處理

1.分得股票股利當年納稅申報時,應按分得股息、紅利收入調(diào)增應稅所得20萬元,同時按免稅收入調(diào)減應稅所得20萬元,分別在年度納稅申報表附表十一第3、第7、第8、第10列和附表五第3行、附表三第15行第4列、第19行第3列中填報(附表三沒有專門填報成本法核算長期股權投資差異調(diào)整的項目,因此填入第19行)。

2.處置該項投資時,稅收上應確認處置所得=130-(100+20)=10(萬元,下同),會計上應確認處置收益=130-100=30,納稅申報時應調(diào)減所得額=30-10=20。填報申報表附表時:(1)附表十一各列應填金額為:第11列,130;第12列,100;第13列,120;第14列,30;第15列,10;第16列,20;(2)附表三第19行第4列,應填金額20。

3.從持股至處置,A公司會計上實際取得收益為30萬元(130-100),其中20萬元為免稅收入,因此計稅收益為10萬元,與稅收上確認的征稅收入相等(20-20+10)。

(二)A公司分得股票股利時確認收益并增加投資成本的相關處理:

1.分配股票股利,A公司賬務處理為:(1)B公司宣告以未分配利潤轉股時,借記“股利”科目20(萬元,下同),貸記“投資收益”科目20(以下省略“記”、“科目”和引號);(2)收到分配的股票時,借長期股權投資20,貸應收股利20。但會計上確認為收益的20萬元為免稅收入,應調(diào)減所得額,申報時應在附表五第3行、附表三第15行第4列填報,因不存在差異,所以附表十一可以不填列。

2.處置投資:會計上賬務處理為借銀行存款130,貸長期股權投資120,貸投資收益10。會計上確認的處置收益與稅收上確認的處置所得都為10萬元[130-(100+20)],無須因此作納稅調(diào)整。

據(jù)此,作者認為,以成本法核算長期股權投資時,分得股票股利在會計上確認收益并調(diào)增投資成本,賬務處理的工作量很小,而在稅收處理不但方便許多,也不容易發(fā)生差錯或遺漏。

第7篇：一般納稅的賬務處理范文

姓名：***國 籍：中國

目前所在地：越秀區(qū) 民族：漢族

戶口所在地：南海區(qū) 身材：165cmkg

婚姻狀況：未婚 年齡：30歲

培訓認證：誠信徽章：

求職 意向及工作經(jīng)歷

人才 類型：普通求職

應聘職位：財務/審計/稅務：會計、財務/審計/稅務：會計助理、財務/審計/稅務：出納

工作年限：9職稱：無職稱

求職類型：全職可到職日期：隨時

月薪要求：2000--3500希望工作地區(qū)：廣州

個人工作經(jīng)歷：公司名稱：起止年月：2005-09～2009-03廣州仁田商用汽車有限公司

公司性質：所屬行業(yè)：

擔任職務：會計助理兼出納

工作描述：負責現(xiàn)金及銀行結算業(yè)務，開具發(fā)票，編制會計憑證，編制報表，報稅，申購發(fā)票等工作。

離職原因：

公司名稱：起止年月：2005-06～2005-09廣州吉航 進出口 貿(mào)易有限公司

公司性質：所屬行業(yè)：

擔任職務：會計

工作描述：負責公司賬務處理填制報表、報稅及開具發(fā)票等工作。

離職原因：

公司名稱：起止年月：2003-07～2005-04廣州巍城壓克力化工有限公司

公司性質：所屬行業(yè)：

擔任職務：會計

工作描述：負責一般納稅人全盤賬務處理，制憑證出報表，購買發(fā)票開具發(fā)票，報稅，年審等工作。

離職原因：

公司名稱：起止年月：2002-04～2003-05南海得勝園藝五金制品有限公司

公司性質：所屬行業(yè)：

擔任職務：會計助理

工作描述：負責一般納稅人賬務處理，制憑證報表，開具發(fā)票等。

離職原因：

公司性質：所屬行業(yè)：

擔任職務：出納

工作描述：負責現(xiàn)金及銀行日記賬，整理原始憑證，現(xiàn)金收支銀行結算業(yè)務等。

離職原因：

教育背景

畢業(yè)院校：廣州市廣播電視大學

最高學歷：本科畢業(yè)日期：2010-01-01

所學專業(yè)一：會計學所學專業(yè)二：

受教育培訓經(jīng)歷：起始年月終止年月學校（機構）專業(yè)獲得證書證書編號

2005-092008-01廣州市廣播電視大學會計學大專

2008-092010-01廣州市廣播電視大學會計學本科

語言能力

外語： 英語 一般

國語水平：精通粵語水平：精通

工作能力及其他專長

中文打字每分鐘60個以上

會各類辦公軟件的操作及應用，例如WORD，EXCEL，金碟等

具有扎實的會計基礎，工作認真負責，積極主動。

詳細個人自傳

本人持會計上崗證,身體健康,工作態(tài)度誠懇,熟悉一般納稅人的全盤帳務處理,熟悉現(xiàn)金、銀行結算業(yè)務及辦稅流程，熟悉社保局,國稅局,地稅局等政府部門的對外辦事流程.對數(shù)字敏感，在任職期間能得到公司上級的充分信任，并在按時完成公司分配給我的各項工作的同時，還能積極主動地協(xié)助公司其他同事處理一些內(nèi)務工作。具備良好的團隊精神，非常敬業(yè)。

第8篇：一般納稅的賬務處理范文

關鍵詞：營改增；賬務處理；會計分錄

如何正確處理“工資代扣雜費”賬務

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改增值稅的通知》（財稅[2016]36號）中第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

由此可見，按照以上稅法的規(guī)定如果企業(yè)是無償提供給員工作為集w福利使用的水電費、房租費、醫(yī)藥費等是不用交增值稅的，同時相應的進項稅額也不得抵扣，應作為進項稅額轉出。

但在實際工作中，特別是具備完善的配套福利設施的大型集團企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)一般會按照基本接近或略高于成本價的標準收取員工一定的費用，以此來提高員工的節(jié)約意識，制止浪費。由于每月水電費發(fā)票一般都會滯后一個月才送達公司，為了不影響按時發(fā)放員工工資，企業(yè)往往暫估收費標準或者固定一個收費標準，從當月工資表中扣回各項雜費。這種情況就不符合“企業(yè)無償提供給員工作為集體福利使用的水電費、房租費、醫(yī)藥費等不用交增值稅，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”的規(guī)定，屬于有償使用，根據(jù)現(xiàn)行新的營改增稅收政策，應視同銷售繳納增值稅，同時進項稅額也可以進行抵扣。那么在企業(yè)集團內(nèi)部，母子公司員工工資表中扣回的水電費、房租費、醫(yī)藥費、伙食費等應如何進行賬務、稅務處理？現(xiàn)做以下探索：

一、母公司當月發(fā)放工資時，根據(jù)工資發(fā)放表各項目做以下分錄：

借：應付職工薪酬（根據(jù)應發(fā)工資欄目取數(shù)）

貸：應收賬款-員工水費（根據(jù)扣回水費欄目取數(shù)）

貸：應收賬款-員工電費（根據(jù)扣回電費欄目取數(shù)）

貸：應收賬款-員工房租費（根據(jù)扣回房租費欄目取數(shù)）

借：應付職工薪酬-醫(yī)藥費（紅字）（此處需按藥費進價收取員工費用）

貸：其他應付款-職工飯?zhí)茫ɑ锸迟M）（此處飯?zhí)檬仟毩⒑怂惴怯麊挝唬?/p>

借：應付職工薪酬-社保（紅字）（此處為扣回員工個人承擔社會保險費）

借：應付職工薪酬-公積金（紅字）（此處為扣員工個人承擔住房公積金）

貸：應交稅費-個人所得稅

貸：銀行存款

支付水電費時，做會計分錄：

借：成本費用、工程施工，其他業(yè)務成本等

借：貸：應交稅金-應交增值稅-進項稅額

貸：銀行存款等

有個很關鍵的問題是當期支付的水電費，如果是用于簡易征收項目的，要同時做簡易征收項目進項稅額轉出，做會計分錄：

借：工程施工、其他業(yè)務成本等

貸：應交稅費―應交增值稅（進項稅轉出）

結轉時：

借：應交稅費―應交增值稅（進項稅轉出）

貸：應交稅金-應交增值稅-進項稅額

當月開具水、電、房租發(fā)票給員工（發(fā)票也可以按單位統(tǒng)一匯總開具，同時后附員工明細名單），憑發(fā)票做以下分錄：

借：應收賬款-員工水、電、房租費

貸：其他業(yè)務收入-水費

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（水費13%稅率）

貸：其他業(yè)務收入-電費

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（電費17%稅率）

貸：其他業(yè)務收入-房租費

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（簡易征收5%，一般征收11%稅率）

二、其他各子公司公司當月發(fā)放工資時，由于統(tǒng)一消耗的是母公司所有權的宿舍、水電、醫(yī)藥、伙食費，根據(jù)工資發(fā)放表做以下分錄：

借：應付職工薪酬（根據(jù)應發(fā)工資欄目取數(shù)）

貸：其他應付款-母公司-水費（根據(jù)扣回水費欄目取數(shù)）

貸：其他應付款-母公司-電費（根據(jù)扣回電費欄目取數(shù)）

貸：其他應付款-母公司-房租費（根據(jù)扣回房租費欄目取數(shù)）

貸：其他應付款-母公司-醫(yī)藥費（此處需按藥費進價收取員工費用）

貸：其他應付款-母公司-伙食費

借：應付職工薪酬-社保（紅字）（此處為扣員工個人承擔社會保險費）

借：應付職工薪酬-公積金（紅字）（此處為扣員工承擔住房公積金）

貸：應交稅費-個人所得稅

貸：銀行存款

當月按員工工資表中扣回的水電費、房租費，醫(yī)藥費，伙食費等，上繳母公司，同時收取母公司收據(jù)及發(fā)票，子公司憑母公司收據(jù)及發(fā)票做以下分錄：

借：其他應付款-母公司（員工水電費）

借：其他應付款-母公司（房租費）

借：其他應付款-母公司（醫(yī)藥費）

借：其他應付款-母公司（伙食費）

貸：銀行存款或現(xiàn)金

母公司憑開給各子公司收據(jù)、發(fā)票及水電、房租、醫(yī)藥、伙食費分配表做以下分錄：

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：其他業(yè)務收入-水費

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（水費13%稅率）

貸：其他業(yè)務收入-電費

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（電費17%稅率）

貸：其他業(yè)務收入-房租費

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（簡易征收5%，一般征收11%稅率）

借：應付職工薪酬-醫(yī)藥費（紅字）（此處需按藥費進價收取員工費用）

貸：其他應付款-職工飯?zhí)茫ɑ锸迟M）（此處飯?zhí)檬仟毩⒑怂惴怯麊挝唬?/p>

母公司收到各子公司上繳的水電費、房租費、醫(yī)藥費、伙食費等，根據(jù)銀行進賬單及收據(jù)做以下分錄：

借：銀行存款等科目

貸：其他應收款-子公司-水費

貸：其他應收款-子公司-電費

貸：其他應收款-子公司-房租費

貸：其他應收款-子公司-醫(yī)藥費

第9篇：一般納稅的賬務處理范文

關鍵詞：自產(chǎn)貨物 外購貨物 視同銷售 進項稅轉出

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號），全國所有行業(yè)增值稅一般納稅人自2009年1月1日起全面實施增值稅轉型改革。該《通知》第一條明確規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”科目。

《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條所規(guī)定的“固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。對于一般納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進貨物，是不準予抵扣進項稅額的。第二十三條又對不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程進行了界定，即“不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！?/p>

根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例》，“非增值稅應稅項目”是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程；“使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等”應該屬于增值稅應稅項目。那么對于企業(yè)自制產(chǎn)品、外購商品用于使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等應如何進行賬務處理，本文針對此問題，對轉型前后的賬務處理進行對比分析。

一、自產(chǎn)貨物用于使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具的賬務處理

（一）轉型前

2008年12月31日以前，我國主要是生產(chǎn)型增值稅，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等屬于非增值稅應稅項目，非增值稅應稅項目領用自產(chǎn)貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，視同銷售，計算銷項稅額。

例1：2008年10月20日，甲企業(yè)安裝機器設備工程領用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，庫存商品成本為8 000元，銷售價格（計稅價格）為10 000元，增值稅率17%。

2008年12月31日以前，由于機器屬于非增值稅應稅項目，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定應視同銷售貨物，計算增值稅銷項稅額。會計分錄為：

借：在建工程 9 700

貸：庫存商品 8 000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）1 700

（二）轉型后

2009年1月1日以后，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等屬于增值稅應稅項目，增值稅應稅項目領用自產(chǎn)貨物應該同生產(chǎn)產(chǎn)品領用原材料一樣，不需要計算增值稅銷項稅額。

例2：2010年10月20日，甲企業(yè)安裝機器設備工程領用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，庫存商品成本為8 000元，銷售價格（計稅價格）為10 000元，增值稅率17%。

2009年1月1日以后，由于機器屬于增值稅應稅項目，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于增值稅應稅項目， 不需要計算增值稅銷項稅額。會計分錄為：

借：在建工程 8 000

貸：庫存商品 8 000

二、外購貨物用于使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具的賬務處理

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，當納稅人購進的貨物或接受的應稅勞務不是用于增值稅應稅項目，而是用于非應稅項目、免稅項目或用于集體福利、個人消費等情況時，其支付的進項稅就不能從銷項稅額中抵扣。在實際工作中，經(jīng)常存在納稅人當期購進的貨物或應稅勞務事先并未確定將用于生產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營，但其進項稅額已在當期銷項稅額中進行了抵扣，當已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務改變用途，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等，購進貨物發(fā)生非正常損失，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時，應將購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣除，記入“應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

（一）轉型前

2008年12月31日以前，我國主要是生產(chǎn)型增值稅，對于使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等屬于非增值稅應稅項目，非應稅項目領用外購貨物其支付的進項稅不能從銷項稅額中抵扣。

例3：2008年10月20日，甲企業(yè)安裝機器設備工程領用外購商品一批，庫存商品成本為8 000元，其進項稅稅額已在當期銷項稅額中進行了抵扣，銷售價格（計稅價格）為10 000元，增值稅率17%。

2008年12月31日前，由于機器屬于非增值稅應稅項目，納稅人當期購進的貨物進項稅額已在當期銷項稅額中進行了抵扣，當已抵扣進項稅額的購進貨物改變用途，用于非增值稅應稅項目應將購進貨物的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣除，記入“應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。會計分錄為：

借：在建工程 9 360

貸：庫存商品 8 000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）1 360

（二）轉型后

2009年1月1日以后，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等屬于增值稅應稅項目，增值稅應稅項目領用外購貨物應該同生產(chǎn)產(chǎn)品領用原材料一樣，其進項稅可以從銷項稅額中抵扣。

例4：2010年10月20日，甲企業(yè)安裝機器設備工程領用外購商品一批，庫存商品成本為8 000元，其進項稅額已在當期銷項稅額中進行了抵扣，銷售價格（計稅價格）為10 000元，增值稅率17%。

2009年1月1日以后，由于機器屬于增值稅應稅項目，外購貨物用于增值稅應稅項目，其進項稅就可以從銷項稅額中抵扣，不需要轉出。會計分錄為：

借：在建工程 8 000