內(nèi)部控制案例精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部控制案例范文

[關(guān)鍵詞]銷售；應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

一、案例簡(jiǎn)介

據(jù)東方新聞網(wǎng)報(bào)道。在上海市某物業(yè)有限公司任房租收款員的黃某為求暴富，侵吞居民房租12萬(wàn)元用于購(gòu)買彩票，日前被上海市楊浦區(qū)檢察院以涉嫌職務(wù)侵占罪批準(zhǔn)逮捕。

從1998年8月至案發(fā)，他通過截留后面收的欠款來(lái)填補(bǔ)前面被侵吞的漏洞，在一式兩聯(lián)的房租單據(jù)上，給居民的單據(jù)如實(shí)蓋上收銀章，但在另一張回執(zhí)上卻不蓋章，將這筆錢做周轉(zhuǎn)之用，等手頭寬裕時(shí)再將這筆錢補(bǔ)進(jìn)去，并在單據(jù)上蓋章上繳財(cái)務(wù)。除了將居民的房租據(jù)為己有，還將售后房屋管理費(fèi)予以侵吞，至案發(fā)時(shí)，他侵占居民上繳的房租等費(fèi)用共計(jì)12萬(wàn)余元。

二、案例分析

由以上關(guān)于銷售預(yù)算應(yīng)收賬款內(nèi)部控制環(huán)節(jié)及要點(diǎn)的分析，在結(jié)合本案例，我們可知，此案例是一種服務(wù)銷售的應(yīng)收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制問題。對(duì)于銷售而言，應(yīng)收款是非常重要的環(huán)節(jié)，收款也是整個(gè)銷售最后的環(huán)節(jié)和保證公司持續(xù)發(fā)展的環(huán)節(jié)，若此環(huán)節(jié)得不到保證，那么整個(gè)生產(chǎn)銷售以及公司的生存都會(huì)面臨重大威脅，因此對(duì)于應(yīng)收賬款的控制應(yīng)當(dāng)非常嚴(yán)格。

依我來(lái)看，就本案例而言，之所以發(fā)生收款人員挪用所收款項(xiàng)的現(xiàn)象，主要是由于其內(nèi)部控制存在以下幾個(gè)方面的問題：

(一)應(yīng)收賬款憑證管理制度存在問題

一般而言，企業(yè)銷售和收款業(yè)務(wù)循環(huán)中，應(yīng)由會(huì)計(jì)部門將事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票提供給開票人。使用和保留連續(xù)編號(hào)的發(fā)票(包括作廢的發(fā)票)，通常被看作是開票人員應(yīng)負(fù)的一種會(huì)計(jì)責(zé)任。對(duì)填制發(fā)票的控制，是通過對(duì)開票的授權(quán)來(lái)進(jìn)行的。

在銷售大量采用賒銷形式的情況下，應(yīng)收賬款在企業(yè)的資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重。由于應(yīng)收賬款是一種記錄在賬上的債權(quán)而不是一種存在于公司的實(shí)物性資產(chǎn)，它較容易被不法職員用來(lái)掩蓋其貪污或挪用公司財(cái)產(chǎn)的行為。此外，應(yīng)收賬款記錄也是信用部門確定信用能否繼續(xù)、信用限額能否增加的一個(gè)因素。所以，應(yīng)收賬款的控制是整個(gè)銷售環(huán)節(jié)中的一個(gè)控制重點(diǎn)。

結(jié)合本案，會(huì)計(jì)部門應(yīng)該對(duì)房租收款員授權(quán)開票風(fēng)險(xiǎn)予以關(guān)注，因?yàn)殚_票人與收款人合二為一。正是由于這一看似簡(jiǎn)化了工作流程的改動(dòng)，造成了內(nèi)部控制的缺陷，致使黃某能截留房租，造成了公司的損失。

物業(yè)管理公司應(yīng)建立嚴(yán)格的憑證管理制度。并且仔細(xì)記錄憑證由誰(shuí)領(lǐng)取領(lǐng)用數(shù)量是多少以及領(lǐng)用日期等信息。如果領(lǐng)用人員領(lǐng)用的憑證損壞、丟失，應(yīng)該詢問原因并且做出相應(yīng)記錄，對(duì)交回的憑證應(yīng)該進(jìn)行核對(duì)，這樣能嚴(yán)格控制領(lǐng)用憑證人員利用憑證進(jìn)行舞弊行為。

(二)職務(wù)分離制度

在收款職務(wù)分離制度中要求應(yīng)收賬款的記賬員不能同時(shí)成為應(yīng)收賬款的核實(shí)人員，銷售發(fā)票的開列人員一般不宜直接收款；接受客戶訂單的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)最后核準(zhǔn)付款條件。

對(duì)上述開列發(fā)票會(huì)計(jì)責(zé)任的控制也應(yīng)由獨(dú)立于發(fā)運(yùn)貨物和開單的職員定期地檢查事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票和發(fā)貨通知單來(lái)實(shí)現(xiàn)。如果收款人員和記錄人員為同一人員的話，那么該人員就可以在記錄上做手腳，比如少計(jì)或者不計(jì)或者不按照實(shí)際收款日期記賬，從而利用這個(gè)空檔挪用所收款項(xiàng)。在本案例中，收款事務(wù)由黃某一人負(fù)責(zé)，黃某在幾次未上繳應(yīng)收取的房租后，負(fù)責(zé)記錄該收款與會(huì)計(jì)賬薄的物業(yè)公司財(cái)務(wù)人員卻沒有及時(shí)對(duì)開列的發(fā)票進(jìn)行定期檢查，致使黃某截留房租款幾年后才被發(fā)現(xiàn)。

(三)可靠的人事和明確的責(zé)任

要想進(jìn)行成功的控制，最重要的一個(gè)因素就是人的因素。不合格和不誠(chéng)實(shí)的員工會(huì)削弱一個(gè)系統(tǒng)的作用。雇用、訓(xùn)練、激勵(lì)和管理員工是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。必須視個(gè)人的能力、興趣、經(jīng)驗(yàn)和可靠程度的不同，分別授予他們權(quán)利、責(zé)任、和義務(wù)。責(zé)任意味著將任何一項(xiàng)行為都盡可能地追溯到底，這樣，其結(jié)果就同個(gè)人聯(lián)系在一起了。將責(zé)任固定下來(lái)，還可對(duì)雇員產(chǎn)生心理影響，促使他們不得不小心行事和注重效率。

三、銷售與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制流程圖

我們?cè)趯?duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)及設(shè)計(jì)時(shí)首先應(yīng)該了解內(nèi)部控制失效可能引起的弊端，從而針對(duì)這些弊端設(shè)計(jì)出健全、有效的內(nèi)部控制制度。那么針對(duì)銷售和應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制應(yīng)該設(shè)計(jì)什么樣的呢?考慮到其內(nèi)部控制有關(guān)的環(huán)節(jié)和要點(diǎn)，我覺得設(shè)計(jì)銷售和應(yīng)收賬款類似案例的內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)如下圖示：

我們知道，賒銷是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中普遍采用的銷售方式，而應(yīng)收賬款主要就是由于企業(yè)提供賒銷方式而產(chǎn)生的。大量的應(yīng)收賬款無(wú)法及時(shí)清理，一方面會(huì)影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，另一方面，有可能給企業(yè)造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)于應(yīng)收賬款，我國(guó)財(cái)務(wù)制度明確規(guī)定：企業(yè)可以按照賒銷金額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以便沖銷確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，同時(shí)對(duì)于壞賬的確認(rèn)條件也有明確規(guī)定。

作為企業(yè)，怎樣才能加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，最大限度地減少壞賬發(fā)生的可能性呢?我認(rèn)為，應(yīng)收賬款的管理應(yīng)與企業(yè)的銷售、收款業(yè)務(wù)循環(huán)相結(jié)合，健全其內(nèi)部控制制度。強(qiáng)化銷售、收款業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制，能起到相互制約、減少錯(cuò)誤、防范舞弊的作用，同時(shí)，也有利于應(yīng)收賬款的回收清理，可最大限度地減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：內(nèi)部控制案例范文

關(guān)鍵詞：擔(dān)保集團(tuán);內(nèi)部控制;公司內(nèi)部治理;案例研究

中圖分類號(hào)：F276.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1674-2265（2014）11-0054-09

為解決中小企業(yè)融資難，世界各國(guó)普遍采用的一種金融支持模式是信用擔(dān)保方式（劉志榮，2009）。1992年美國(guó)COSO委員會(huì)和2008年國(guó)家五部委先后針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制問題頒布了《內(nèi)部控制：整合架構(gòu)》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等權(quán)威性文件?？梢?，內(nèi)部控制在國(guó)際社會(huì)受到普遍重視。而擔(dān)保業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)性行業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)防控是擔(dān)保企業(yè)的第一要?jiǎng)?wù)。企業(yè)內(nèi)部控制主要目的是為了控制風(fēng)險(xiǎn)，它側(cè)重于從風(fēng)險(xiǎn)控制的方式和手段角度來(lái)說明風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)集團(tuán)則使風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避成為一種可能。在這種風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避機(jī)制的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，內(nèi)部控制發(fā)揮了重要作用。因此，為防控?fù)?dān)保風(fēng)險(xiǎn)，采用集團(tuán)運(yùn)作方式將有利于整個(gè)集團(tuán)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)控制。

一、文獻(xiàn)述評(píng)

國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制的概念大多由實(shí)務(wù)界，特別是審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)管組織所界定，它更多的是站在審計(jì)和監(jiān)督的立場(chǎng)考慮如何理解和評(píng)價(jià)現(xiàn)存的或正在運(yùn)行著的內(nèi)部控制制度。學(xué)者邁耶爾（Maijoor，2000）認(rèn)為內(nèi)部控制的研究成果主要來(lái)自于三個(gè)渠道：審計(jì)流程視角、組織管理視角和個(gè)體行為視角。最多的是審計(jì)角度，其特點(diǎn)是糾錯(cuò)防弊。學(xué)者楊勝雄（2005）指出，若要使內(nèi)部控制真正成為公司的一種基礎(chǔ)性制度，內(nèi)部控制理論必須首先打破局限于會(huì)計(jì)與審計(jì)領(lǐng)域的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，從整個(gè)社會(huì)與組織運(yùn)行高度來(lái)重新審視內(nèi)部控制原理。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者越來(lái)越關(guān)注從組織管理角度考察內(nèi)部控制的權(quán)力制衡作用，以及如何在現(xiàn)有的委托制度下保證方的盡責(zé)，這就又涉及社會(huì)和個(gè)人的行為控制。例如，拉芳德和尤（LaFond和You，2010）認(rèn)為內(nèi)部控制不能阻止欺騙，但它使得欺騙容易被察覺以及更難做假。內(nèi)部控制所能做的是改變激勵(lì)。另一方面，現(xiàn)有內(nèi)部控制的研究主要是針對(duì)單個(gè)法人企業(yè)，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制研究顯得不足，且缺乏經(jīng)濟(jì)學(xué)理論支撐。

綜上所述，有關(guān)擔(dān)保集團(tuán)內(nèi)部控制及其機(jī)制，尤其是從組織和人的角度研究擔(dān)保集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制方面的研究仍十分缺乏且不深入。在擔(dān)保企業(yè)實(shí)務(wù)界，發(fā)達(dá)國(guó)家的擔(dān)保機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)以國(guó)家投資經(jīng)營(yíng)為主，商業(yè)性擔(dān)保機(jī)構(gòu)比重很少。在我國(guó)，除KZ擔(dān)保集團(tuán)有一定實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)外，國(guó)內(nèi)其他擔(dān)保機(jī)構(gòu)并沒有關(guān)注這個(gè)領(lǐng)域，學(xué)術(shù)界研究重點(diǎn)也沒有放到這個(gè)領(lǐng)域。因此，本文研究的切入點(diǎn)將從組織管理和人的行為視角，按照美國(guó)案例研究專家應(yīng)（Yin）博士和艾森哈特（Eisenhardt）教授有關(guān)案例研究的程序，探討擔(dān)保集團(tuán)企業(yè)是如何對(duì)下屬子公司進(jìn)行內(nèi)部控制的，及各子公司內(nèi)部是如何進(jìn)行內(nèi)部控制的，并對(duì)其產(chǎn)生原因給出合理解釋。

二、理論框架

筆者通過對(duì)文獻(xiàn)的進(jìn)一步梳理，發(fā)現(xiàn)與本文研究直接相關(guān)的主要研究觀點(diǎn)有：黃暉（2006）提出，除了在擔(dān)保業(yè)務(wù)流程及控制兩方面加強(qiáng)內(nèi)部控制，還應(yīng)從組織規(guī)劃控制、人力資源管理和控制、推行崗位不兼容和職責(zé)分離、授權(quán)審批、內(nèi)部審計(jì)稽核監(jiān)控、內(nèi)部控制的電子化建設(shè)等方面強(qiáng)化內(nèi)控制度。陳昌義（2009）提出應(yīng)從“人”的角度，即人的專業(yè)素質(zhì)、工作能力和職業(yè)道德等方面探索風(fēng)險(xiǎn)控制問題。同時(shí)，他還初步建立了擔(dān)保合謀博弈模型，對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部道德風(fēng)險(xiǎn)的控制進(jìn)行研究分析， 從博弈論的角度對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)建立內(nèi)部道德風(fēng)險(xiǎn)控制體系提出建議。孫劉成（2010）強(qiáng)調(diào)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制和業(yè)務(wù)受理控制，嚴(yán)格控制擔(dān)保行為。嚴(yán)葉華和鄭軍（2011）提出強(qiáng)化控制環(huán)境，建立健全組織內(nèi)部控制框架;制定內(nèi)控指數(shù)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等建議。本文基于上述研究構(gòu)建了本研究的理論框架，如圖1所示。

由圖1可以看出，與現(xiàn)有研究不同的是，本文提出為控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)，在組織結(jié)構(gòu)上應(yīng)采取直線職能制和矩陣制組織結(jié)構(gòu)相結(jié)合的模式，從集團(tuán)內(nèi)部的公司內(nèi)部治理和集權(quán)分權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)防控的角度來(lái)研究擔(dān)保集團(tuán)對(duì)下屬子公司內(nèi)部控制，從子公司內(nèi)部公司治理、擔(dān)保業(yè)務(wù)鏈的人員風(fēng)險(xiǎn)防控的角度來(lái)研究子公司的內(nèi)部控制問題。

三、研究方法與設(shè)計(jì)

案例研究側(cè)重探討“如何（how）”或“為什么（why）”的研究問題（應(yīng)，1994），它可以更為清晰地觀察事物發(fā)展的過程及其背后的規(guī)律（艾森哈特，1989），同時(shí)可以使研究者保留顯示有意義的特征。應(yīng)（1994）認(rèn)為，若單案例研究中包含若干嵌入式案例，也可以視同多個(gè)小案例。因此本研究在形式上雖屬于嵌入式單案例的研究，但可以視為多案例研究。這提高了本研究的可信度和有效度。此外，艾森哈特提出選擇的案例數(shù)量一般為4―10個(gè)，結(jié)合本課題投入經(jīng)費(fèi)和研究需要，本文確定了8個(gè)案例（1個(gè)集團(tuán)總部，7個(gè)下屬子公司），并遵循了案例研究的復(fù)制原則（應(yīng)，1994）對(duì)理論研究框架進(jìn)行描述性和驗(yàn)證性的案例分析。

（一）案例企業(yè)的選擇

本文選擇中國(guó)KZ擔(dān)保集團(tuán)作為研究對(duì)象，理由有如下幾點(diǎn)：

1. 研究對(duì)象具有代表性或典型性（佩蒂格魯，1990）。與以統(tǒng)計(jì)學(xué)為研究工具的實(shí)證研究對(duì)大樣本量的要求不同，案例研究要求對(duì)象具有典型性和代表性。在我國(guó)商業(yè)性擔(dān)保機(jī)構(gòu)中，KZ集團(tuán)采用集團(tuán)發(fā)展模式已有多年的經(jīng)驗(yàn)，在全國(guó)各省市已開辦近20家擔(dān)保機(jī)構(gòu)（子公司），曾是我國(guó)第一個(gè)真正意義上的商業(yè)性民營(yíng)擔(dān)保集團(tuán)。

2. 從理論發(fā)展的角度看，選擇什么樣的案例、案例的數(shù)目與要研究的理論緊密相關(guān)，選用案例是根據(jù)它們是否特別適合發(fā)現(xiàn)和擴(kuò)展構(gòu)念之間的關(guān)系和邏輯來(lái)決定。KZ集團(tuán)培養(yǎng)出來(lái)的各級(jí)管理者和業(yè)務(wù)人員都是嚴(yán)格按照擔(dān)保業(yè)務(wù)的要求進(jìn)行訓(xùn)練的，這些骨干有著多年的管理經(jīng)驗(yàn)或業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，因而有利于本文構(gòu)建理論的驗(yàn)證和修正。

3. 管理咨詢的研究機(jī)遇。課題組前期對(duì)KZ擔(dān)保集團(tuán)進(jìn)行了5年的實(shí)地跟蹤研究，為該集團(tuán)全面進(jìn)行管理模式的研究與設(shè)計(jì)，對(duì)其集團(tuán)化所遇到的瓶頸問題有著深刻的切身體會(huì)。

4. 多人的調(diào)研團(tuán)隊(duì)可以減少研究者個(gè)人的偏見和主觀性（毛基業(yè)和張霞，2008）。在2008年咨詢課題研究過程中，課題小組由集團(tuán)公司董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，組建了研究團(tuán)隊(duì)，并于同年5月至8月，分兩階段對(duì)KZ集團(tuán)和下屬7個(gè)子公司進(jìn)行了637人次的調(diào)研訪談。在調(diào)研前，還以集團(tuán)名義向下屬7個(gè)子公司專門下發(fā)了文件，要求各子公司密切配合課題組的調(diào)研工作。這些措施切實(shí)保證了課題組調(diào)研資料和數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

（二）資料（數(shù)據(jù)）來(lái)源

本文所使用的資料和數(shù)據(jù)來(lái)源包括：（1）KZ企業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息（含企業(yè)內(nèi)部商業(yè)郵箱所涉及的資料）。（2）公司檔案與制度。課題組在調(diào)研過程中對(duì)KZ集團(tuán)下發(fā)的有關(guān)各種管理制度檔案和文件進(jìn)行了仔細(xì)的研讀。（3）訪談時(shí)所填寫的問卷和調(diào)查表以及訪談錄音資料。課題組分成5個(gè)小組先后分別對(duì)KZ集團(tuán)以及分布全國(guó)主要大城市的下屬7家子公司進(jìn)行了兩輪系統(tǒng)全面的深度訪談。訪談對(duì)象包括集團(tuán)及子公司的高管、主要部門經(jīng)理、業(yè)務(wù)人員、二線管理人員，填寫了大量的問卷和調(diào)查表，并經(jīng)訪談對(duì)象同意對(duì)主要人員進(jìn)行了錄音。階段性訪談結(jié)束后，及時(shí)進(jìn)行資料的整理和總結(jié)，保證了資料數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性。（4）訪談?wù){(diào)研中的直接觀察和參與性觀察。（5）《中國(guó)擔(dān)保》等出版物和相關(guān)研究文獻(xiàn)。通過以上渠道，把案例研究建立在幾個(gè)不同但相互印證的證據(jù)來(lái)源上（證據(jù)三角形），研究結(jié)果或結(jié)論就更準(zhǔn)確，更有說服力和解釋力，從而大大提高了案例研究的有效性。

（三）資料（數(shù)據(jù)）分析

案例研究是通過對(duì)經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的連接實(shí)現(xiàn)可驗(yàn)證的、相關(guān)的、有效的理論發(fā)展（艾森哈特，1989），而真實(shí)可信的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)則是理論構(gòu)建的基礎(chǔ)。本文利用內(nèi)容分析法（ 斯特勞斯和科爾賓，1998）對(duì)訪談問卷和調(diào)查表等多種來(lái)源的資料數(shù)據(jù)進(jìn)行全面系統(tǒng)梳理后，從大量訪談資料中提煉典型關(guān)鍵語(yǔ)句，通過邏輯推理演繹來(lái)論證理論框架。

1. 分析單元。孫海法和朱瑩楚（2004）認(rèn)為案例研究的分析單元可以是個(gè)體，也可以是組織或社區(qū)。主要取決于研究問題，選擇適當(dāng)?shù)姆治鰡卧梢允拱咐芯啃曙@著提高。本文的分析單元為KZ集團(tuán)企業(yè)（總部）及其下屬子公司，主要涉及它們的組織內(nèi)部控制管理活動(dòng)。

2. 類目建構(gòu)與編碼。在確定了分析單元的基礎(chǔ)上，對(duì)訪談資料中定性材料進(jìn)行歸類與編碼工作，目的在于使得觀點(diǎn)的說理更有說服力，或者使模式和命題的發(fā)現(xiàn)變得容易。因此，先對(duì)資料來(lái)源進(jìn)行編碼。第一步，對(duì)于訪談和觀察所獲取的歸為第一手材料，并規(guī)定編碼規(guī)則為：集團(tuán)層面的資料編碼為G，子公司表示為S，下屬子公司高管層的資料編碼為S1，子公司部門經(jīng)理中層干部的資料編碼為S2，業(yè)務(wù)經(jīng)理和風(fēng)險(xiǎn)控制經(jīng)理的資料編碼為S3，其他一般管理人員的資料編碼為S4。地域編碼為：深圳SZ，上海SH，北京BJ，廈門XM，廣東GD，長(zhǎng)沙CS，河北HB。比如，北京子公司高管的談話記錄則表示為SBJ。第二步，從公司網(wǎng)站和商業(yè)內(nèi)部郵箱獲取的資料、公司各類文件和制度、有關(guān)參考書和文獻(xiàn)資料等都?xì)w為第二手資料，并統(tǒng)一編碼為SH。對(duì)于相同資料來(lái)源相同或相近意思表達(dá)的，只統(tǒng)計(jì)一次。第三步，根據(jù)本文的理論框架所包含的具體研究問題進(jìn)行頻次分析，其目的在于，一個(gè)類目的關(guān)鍵語(yǔ)句被多次提及，那么該關(guān)鍵語(yǔ)句所描述的事件行為就越可能具有典型性和代表性的意義。課題組將訪談錄音轉(zhuǎn)化成文字材料，再將訪談的書面筆記材料進(jìn)行了上述數(shù)據(jù)資料處理，并對(duì)各級(jí)編碼中關(guān)鍵語(yǔ)句出現(xiàn)的頻次進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析。第四步，為了核實(shí)資料數(shù)據(jù)是否如實(shí)反映了情況，課題組將歸類的初步結(jié)果反饋給KZ集團(tuán)及子公司。對(duì)方審查確認(rèn)了歸類和編碼的真實(shí)性。分析結(jié)果如表1所示。

四、案例分析

（一）擔(dān)保集團(tuán)對(duì)下屬子公司的內(nèi)部控制機(jī)制

學(xué)者孟焰和朱小芳（2004）認(rèn)為法人治理系統(tǒng)、經(jīng)營(yíng)監(jiān)管系統(tǒng)、控制與激勵(lì)系統(tǒng)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制系統(tǒng)的鼎立三足。本部分將圍繞集團(tuán)層面的公司治理、集團(tuán)與子公司集分權(quán)、集團(tuán)對(duì)子公司內(nèi)部控制方式三大類問題，并針對(duì)每大類問題下的具體問題，結(jié)合相關(guān)理論及調(diào)研資料對(duì)上述擔(dān)保集團(tuán)內(nèi)控理論框架進(jìn)行檢驗(yàn)性分析。

1. 集團(tuán)層面的公司治理。李曉妮和馬慧（2009）認(rèn)為，公司治理主要側(cè)重于處理約束、監(jiān)督與激勵(lì)問題，處于企業(yè)控制系統(tǒng)的較高層次，而內(nèi)部控制側(cè)重于企業(yè)各項(xiàng)具體活動(dòng)的控制，主要解決經(jīng)營(yíng)管理部門的決策與執(zhí)行問題，處于企業(yè)控制系統(tǒng)的較低層次。國(guó)內(nèi)外很多有關(guān)公司治理和內(nèi)部控制關(guān)系的研究表明，強(qiáng)的公司治理與內(nèi)部控制質(zhì)量呈正相關(guān)的關(guān)系。

針對(duì)本文具體研究的問題，首先，在股東組成上，除KZ集團(tuán)原股東和10%―20%比例的政府股東外，還包括美國(guó)花旗銀行亞洲投資公司等外資股東。課題組了解到，在股東的義務(wù)方面普遍存在股東只享有權(quán)利不履行義務(wù)的現(xiàn)象。正如北京子公司和廈門子公司總經(jīng)理描述的，集團(tuán)股東要享受子公司的盈利，而一旦發(fā)生擔(dān)保代償，則完全歸由各子公司自己負(fù)擔(dān)，股東不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)。其次，KZ集團(tuán)的子公司一般都分布在全國(guó)各地，因此集團(tuán)各方股東很難直接參與下屬各子公司的股東會(huì)以及日常的經(jīng)營(yíng)管理。也如廣東子公司一位部門經(jīng)理所言，集團(tuán)股東在子公司層面是缺位的。為解決集團(tuán)股東在子公司缺位所產(chǎn)生的委托方面的道德風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)曾向各子公司委派執(zhí)行董事，但執(zhí)行結(jié)果如上海子公司總經(jīng)理所說的，效果并不理想。這是因?yàn)?，向子公司派駐執(zhí)行董事，并不是建立在真正的“三會(huì)”治理基礎(chǔ)之上，加上沒有制度指引，而在實(shí)際工作中執(zhí)行董事同時(shí)負(fù)責(zé)了部分經(jīng)營(yíng)管理工作，容易混淆監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理的職責(zé)，并導(dǎo)致與總經(jīng)理之間的工作沖突和關(guān)系緊張，故執(zhí)行了兩年后不得不終止。本文認(rèn)為，為解決集團(tuán)股東在子公司缺位的問題，可以考慮吸納當(dāng)?shù)毓蓶|加盟的辦法。子公司所在地的股東可以解決對(duì)子公司高管層經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督和控制。再次，集團(tuán)對(duì)子公司總經(jīng)理的選拔培養(yǎng)問題有兩種：其一，采取集團(tuán)委派方式;其二，采取子公司內(nèi)部提拔方式。根據(jù)人力資源管理招聘的理論，在同等條件下應(yīng)優(yōu)先考慮從內(nèi)部進(jìn)行提拔。廣東子公司一位部門負(fù)責(zé)人說：各子公司總經(jīng)理人選的確定采取“空降兵”的方式很難在短時(shí)間內(nèi)熟悉當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)，建立業(yè)務(wù)上的人脈關(guān)系。

2. 集團(tuán)與子公司集權(quán)與分權(quán)。由管理學(xué)可知，集團(tuán)與子公司集分權(quán)程度與對(duì)子公司公司治理的要求是成反比關(guān)系的。即：子公司經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)若高度集中在集團(tuán)總部，則對(duì)子公司公司治理要求可以放低些，反之必須高些或嚴(yán)格些。同時(shí)，集團(tuán)與子公司集分權(quán)程度與組織結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)也有很大關(guān)系。根據(jù)調(diào)研了解到，集團(tuán)和子公司之間的集分權(quán)問題尤其體現(xiàn)在要處理好業(yè)務(wù)運(yùn)作、人力資源管理和資金管理三方面。從對(duì)方調(diào)研回答問題出現(xiàn)的頻次看，達(dá)到了69人次，也足以說明該類問題的重要性和典型性。

（1）業(yè)務(wù)運(yùn)作工作。主要涉及市場(chǎng)營(yíng)銷、業(yè)務(wù)操作及其業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，它與集團(tuán)兩大管理中心――經(jīng)營(yíng)管理中心和風(fēng)控管理中心，以及子公司三個(gè)部門――營(yíng)銷部、業(yè)務(wù)部和風(fēng)控部存在工作關(guān)系。在營(yíng)銷方面，應(yīng)建立集團(tuán)總部、子公司高層、部門中層及基層人員分別對(duì)應(yīng)各銀行的總行、分行、支行的分級(jí)分層次的立體營(yíng)銷模式，從而爭(zhēng)取銀行業(yè)務(wù)來(lái)源和銀行授信額度。正如集團(tuán)總部經(jīng)營(yíng)管理中心負(fù)責(zé)人所言，集團(tuán)主要針對(duì)銀行品牌營(yíng)銷，經(jīng)營(yíng)管理中心應(yīng)對(duì)各銀行的總行的營(yíng)銷工作，子公司則以對(duì)當(dāng)?shù)劂y行的產(chǎn)品營(yíng)銷為主。在業(yè)務(wù)操作方面，應(yīng)采取子公司“塊管理”的分權(quán)模式，充分授權(quán)給子公司。這一觀點(diǎn)也被集團(tuán)經(jīng)管中心負(fù)責(zé)人所證實(shí)。而目前的實(shí)際情況是子公司80%的業(yè)務(wù)必須集中在集團(tuán)進(jìn)行最后評(píng)審決策，這就大大降低了業(yè)務(wù)運(yùn)作的效率。集團(tuán)風(fēng)控中心負(fù)責(zé)人認(rèn)為，控制風(fēng)險(xiǎn)不是目的，只是手段，業(yè)務(wù)發(fā)展和效率提高才是最終目的。在業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面，由于擔(dān)保風(fēng)控與業(yè)務(wù)操作是緊密相連的，風(fēng)險(xiǎn)控制是擔(dān)保業(yè)第一要?jiǎng)?wù)的要求決定了對(duì)于風(fēng)控應(yīng)該采取集團(tuán)“條線式的集權(quán)管理”的模式。廣東子公司一位部門經(jīng)理認(rèn)為，由于集團(tuán)股東在子公司層面事實(shí)上是不到位的，尤其應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，合理授權(quán)。

（2）人力資源管理工作。人力資源也屬于國(guó)際COSO委員會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的控制環(huán)境方面的主要因素之一。從擔(dān)保實(shí)踐來(lái)看，對(duì)人員風(fēng)險(xiǎn)的控制，尤其對(duì)各級(jí)人員道德風(fēng)險(xiǎn)的控制是擔(dān)保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的重中之重。馮均科（2002）認(rèn)為，管理活動(dòng)的控制側(cè)重于以人與人（或崗位與崗位、部門與部門）關(guān)系為界面，從內(nèi)部控制的本來(lái)意義看，它更應(yīng)成為控制的重點(diǎn)。張硯和楊雄勝（2007）認(rèn)為，目前的內(nèi)部控制研究確實(shí)忽視了對(duì)人的行為的影響和控制。而KZ集團(tuán)的實(shí)際情況是，各級(jí)人員的招聘、培訓(xùn)與晉升使用有比較完善的制度規(guī)范。主要問題在于制度執(zhí)行力不到位，個(gè)別子公司存在比較嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”和子公司總經(jīng)理權(quán)力過大及濫用權(quán)力的問題。如集團(tuán)綜合部負(fù)責(zé)人所說，對(duì)子公司人員風(fēng)險(xiǎn)控制，人力資源管理應(yīng)采取“條塊結(jié)合”的模式。對(duì)子公司高管（總經(jīng)理、副總和總助）的任免權(quán)應(yīng)以集團(tuán)的條線管理為主。而對(duì)中層干部（部門經(jīng)理）應(yīng)采用子公司任命的“塊管理”分權(quán)模式，并報(bào)集團(tuán)審批;對(duì)基層員工應(yīng)采用子公司任命，并報(bào)集團(tuán)備案的“塊管理”分權(quán)模式。

（3）資金管理工作。內(nèi)部控制更多是側(cè)重審計(jì)的糾錯(cuò)防弊和會(huì)計(jì)資金安全方面的研究（加文，2009;巴拉，2010）。審計(jì)意義上的內(nèi)部控制，實(shí)質(zhì)上是管理控制中的“管理信息控制”部分（楊雄勝，2005）。KZ集團(tuán)在資金管理方面的集分權(quán)是采取全面調(diào)度管理資金的制度。這樣既能滿足各子公司對(duì)資金的需要，又能提高資金的使用效率。上海子公司部門經(jīng)理曾說，資金由集團(tuán)統(tǒng)一調(diào)度管理有利于提高利用效率，防止子公司挪用、占用資金。廣東子公司的一位財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，子公司的財(cái)務(wù)人員應(yīng)歸集團(tuán)財(cái)務(wù)中心管理，不應(yīng)分30%歸子公司總經(jīng)理管理。

3. 集團(tuán)對(duì)子公司的內(nèi)部控制方式。（1）制度控制。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制就是母公司對(duì)其擁有控制權(quán)的子公司實(shí)施的一系列控制關(guān)系的制度安排（潘愛玲和吳有紅，2005）。深圳子公司總經(jīng)理認(rèn)為，應(yīng)建立嚴(yán)格的集團(tuán)檢查制度。而廣東子公司部門經(jīng)理則認(rèn)為，集團(tuán)應(yīng)該統(tǒng)一制度，不應(yīng)各子公司有自己的制度。作為擔(dān)保項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制重要手段之一的“區(qū)域評(píng)審官”制度，是集團(tuán)總部派駐各子公司、把控項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。如北京總經(jīng)理總結(jié)的，由于執(zhí)行董事在KZ集團(tuán)實(shí)行效果不好，而區(qū)域評(píng)審官作為內(nèi)控的一個(gè)節(jié)點(diǎn)，取代了執(zhí)行董事職能，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制起到一定作用。 （2）監(jiān)督控制。監(jiān)督也屬于COSO報(bào)告中內(nèi)部控制的五大要素之一。一般來(lái)說，在涉及企業(yè)不同層次主體確定的責(zé)任目標(biāo)實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)以監(jiān)督的方式形成內(nèi)部控制。內(nèi)部控制產(chǎn)生的本源就是委托問題，同時(shí)可以看出信息不對(duì)稱是內(nèi)部控制要解決的核心問題，因此必須要通過監(jiān)督方式防止逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。袁等（Yuan等，2007）研究認(rèn)為，為了提高企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，公司應(yīng)該加強(qiáng)公司治理的監(jiān)控系統(tǒng)來(lái)防止高管受到道德風(fēng)險(xiǎn)的引誘。目前KZ集團(tuán)對(duì)子公司采用四種監(jiān)督方式：區(qū)域評(píng)審官制度，通過區(qū)域評(píng)審官來(lái)收集基層對(duì)集團(tuán)意見反饋，通過辦公網(wǎng)絡(luò)OA系統(tǒng)上傳下達(dá)有關(guān)業(yè)務(wù)信息，視頻會(huì)議。

（二）擔(dān)保子公司的內(nèi)部控制機(jī)制

1. 擔(dān)保子公司內(nèi)部治理。一般來(lái)說，在涉及企業(yè)相關(guān)利益主體和企業(yè)內(nèi)部各分工主體的利益被侵蝕時(shí)，應(yīng)以制衡的方式形成內(nèi)部控制（謝志華，2009）。在KZ集團(tuán)下屬子公司，由于政府股東和國(guó)外股東一般都不直接參與到子公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中來(lái)，因此，各子公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理者中沒有股東。所以，股東會(huì)也是在集團(tuán)層面上召開。各子公司的董事主要由外資股東、政府股東及集團(tuán)層面的高管人員擔(dān)任，一些子公司中由1名高管擔(dān)任該公司的董事。董事會(huì)決策方式與股東會(huì)決策方式一樣，主要集中在集團(tuán)層面。另外，據(jù)調(diào)研了解，各子公司并沒有真正意義上的監(jiān)事會(huì)履行監(jiān)督職責(zé)。各子公司雖然都是獨(dú)立的法人組織，但其公司治理效果，與真正的獨(dú)立運(yùn)作的擔(dān)保公司法人組織是有差異的。因此，目前KZ集團(tuán)子公司內(nèi)部公司治理是不完善的。從回答頻次只有8人次表明目前確實(shí)仍沒有有效的辦法予以解決。

2. 高管與經(jīng)營(yíng)班子日常經(jīng)營(yíng)決策權(quán)力制衡與方式。謝志華（2009）認(rèn)為，企業(yè)組織關(guān)系決定了內(nèi)部控制的本質(zhì)，而內(nèi)部控制的本質(zhì)決定了內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)。制衡決定內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)：在企業(yè)進(jìn)行任何事項(xiàng)、行為時(shí)，必須設(shè)立牽制或制約著的兩極，相互制衡的兩極必須處于平等的地位。由于KZ集團(tuán)在公司治理結(jié)構(gòu)上存在監(jiān)事會(huì)缺位，公司經(jīng)營(yíng)管理層高層人員配備方面和高層決策模式方面均缺乏制衡機(jī)制，從而導(dǎo)致子公司的公司治理結(jié)構(gòu)不完善，特別體現(xiàn)在對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層的制衡機(jī)制欠缺。集團(tuán)一位負(fù)責(zé)人描述：很多子公司管理還沒有形成一個(gè)閉環(huán)模式，即沒有嚴(yán)格地檢查，形成一種企業(yè)文化。各子公司有監(jiān)督督導(dǎo)制度，但執(zhí)行程度不高，“制度歸制度，做歸做”。各子公司應(yīng)該采取民主集中制的模式，合理劃分權(quán)力，適當(dāng)增加監(jiān)督機(jī)制，上下級(jí)內(nèi)部機(jī)構(gòu)相互監(jiān)督。制度嚴(yán)格按考核方案來(lái)加強(qiáng)硬性約束，通過經(jīng)濟(jì)手段來(lái)強(qiáng)制執(zhí)行，或通過對(duì)制度執(zhí)行情況打分來(lái)考核。

3. 子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)鏈中的人員風(fēng)險(xiǎn)防控。內(nèi)部控制主要是人的控制，其控制主體是人，其控制過程中被控制的對(duì)象也主要是人的活動(dòng)，內(nèi)部控制程序最多只能控制人員的行為，卻無(wú)法控制其動(dòng)機(jī)。在擔(dān)保業(yè)務(wù)鏈上的人員風(fēng)險(xiǎn)的防控對(duì)于防控?fù)?dān)保風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。在擔(dān)保業(yè)務(wù)鏈上容易出現(xiàn)人員風(fēng)險(xiǎn)的主要環(huán)節(jié)包括：業(yè)務(wù)經(jīng)理（A角）和風(fēng)險(xiǎn)控制經(jīng)理（B角）盡職調(diào)查，子公司對(duì)項(xiàng)目的評(píng)議和集團(tuán)對(duì)項(xiàng)目的評(píng)審，以及保后監(jiān)管。從回答問題的頻次達(dá)到107次充分說明該類問題普遍性。特別是前兩個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分別達(dá)到45人次和49人次，說明存在問題的嚴(yán)重性。

（1）項(xiàng)目的盡職調(diào)查環(huán)節(jié)。企業(yè)最大的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源在于經(jīng)理人的失控而非其他，若不注重員工的道德情操培養(yǎng)，也很可能會(huì)出現(xiàn)有令不行的失控狀況（周曉蓉，2002）。如集團(tuán)一位負(fù)責(zé)人所言，員工在職業(yè)道德方面應(yīng)加強(qiáng)。在防控A角和B角的人員風(fēng)險(xiǎn)方面，深圳子公司業(yè)務(wù)部門經(jīng)理和廣東子公司總經(jīng)理的經(jīng)驗(yàn)是，A角先去企業(yè)調(diào)查，A角提交資料后，在正式調(diào)查企業(yè)的財(cái)務(wù)憑證等資料時(shí)，A角和B角都必須再次前往進(jìn)一步調(diào)查。其中B角是防止A角道德風(fēng)險(xiǎn)的第一道關(guān)卡。同時(shí)，為激勵(lì)和約束B角對(duì)業(yè)務(wù)審核的合規(guī)性，北京、深圳和廣東子公司的經(jīng)驗(yàn)是，B角可從通過評(píng)審的項(xiàng)目中提成一定比例，最好是10%―15%，以解決B角的動(dòng)力問題。但比例不可過高，因?yàn)锽角與業(yè)務(wù)利益關(guān)聯(lián)過大會(huì)導(dǎo)致與A角串謀。另外，對(duì)于擔(dān)保金額超過一定數(shù)額的項(xiàng)目，北京子公司的做法是總經(jīng)理和區(qū)域評(píng)審官必須親自到場(chǎng)視察。這也可作為第二道關(guān)卡來(lái)防止A角和B角間的串謀。

（2）項(xiàng)目的評(píng)議和評(píng)審環(huán)節(jié)。由于監(jiān)督的專業(yè)性，監(jiān)督主體應(yīng)由企業(yè)內(nèi)各分工者的專業(yè)主體進(jìn)行（謝志華，2009）。當(dāng)項(xiàng)目經(jīng)過A角和B角的盡職調(diào)查，公司認(rèn)為項(xiàng)目基本符合擔(dān)保的條件，會(huì)推薦到子公司的評(píng)議會(huì)進(jìn)行專家集體審查。而對(duì)于擔(dān)保金額超過集團(tuán)授權(quán)范圍的項(xiàng)目，則需要進(jìn)一步上報(bào)集團(tuán)，進(jìn)行集團(tuán)層面評(píng)審會(huì)的審查。在這兩個(gè)環(huán)節(jié)，存在的主要問題是評(píng)委本身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和對(duì)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的洞察力和敏感性。正如廣東子公司部門經(jīng)理所言，評(píng)委大多是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)不一定內(nèi)行，而對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)本身了解不夠。因此，為提高評(píng)委本身的評(píng)審能力，集團(tuán)一位經(jīng)營(yíng)中心負(fù)責(zé)人認(rèn)為，評(píng)委必須要做過一段時(shí)間的業(yè)務(wù)，并知道客戶需要什么。通過評(píng)委對(duì)已經(jīng)成功和失敗的典型案例的剖析，提高其評(píng)審水平。集團(tuán)應(yīng)責(zé)令評(píng)委深入A角的一線，現(xiàn)場(chǎng)觀摩，現(xiàn)場(chǎng)接受指導(dǎo)，并輔以培訓(xùn)提高。上海子公司總經(jīng)理還提議，在金融行業(yè)從業(yè)不滿10年的不能做評(píng)委。同時(shí)，為促使評(píng)委認(rèn)真審核項(xiàng)目，北京和上海子公司的總經(jīng)理都認(rèn)為，應(yīng)對(duì)評(píng)委的評(píng)審質(zhì)量進(jìn)行考核，將其評(píng)審效果與其績(jī)效掛鉤。

（3）項(xiàng)目的保后監(jiān)管環(huán)節(jié)。在保后監(jiān)管階段，容易出現(xiàn)的問題在于，每位業(yè)務(wù)經(jīng)理往往同時(shí)進(jìn)行若干項(xiàng)目，當(dāng)一個(gè)項(xiàng)目通過評(píng)審，銀行放款，同時(shí)辦理反擔(dān)保手續(xù)后，A角往往忽視對(duì)受保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況檢查。從而，受保企業(yè)在后期出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)惡化的情況，A角很可能缺乏警惕性。這可能是A角的個(gè)人精力和工作能力有限造成的，也可能是由于其責(zé)任心不強(qiáng)造成的。因此，在這個(gè)階段需要防控這兩方面的人員風(fēng)險(xiǎn)問題。廈門子公司部門經(jīng)理和業(yè)務(wù)經(jīng)理體會(huì)到，保后監(jiān)管工作比較煩瑣，A角不重視保后監(jiān)管環(huán)節(jié)工作，影響A角對(duì)新項(xiàng)目的前期操作。為此，北京子公司的成功做法是，保后監(jiān)管階段由風(fēng)控部的部分B角成立業(yè)務(wù)操作部，由他們專門負(fù)責(zé)項(xiàng)目后續(xù)監(jiān)控工作，直至項(xiàng)目順利解保，以使得A角能集中精力開展前期業(yè)務(wù)。

五、研究結(jié)論與理論貢獻(xiàn)及管理實(shí)踐啟示

（一）研究結(jié)論

1. 在公司治理和權(quán)力制衡機(jī)制方面，擔(dān)保集團(tuán)母公司應(yīng)著重通過設(shè)立并加強(qiáng)獨(dú)立董事監(jiān)督作用來(lái)制約內(nèi)部董事權(quán)限;子公司層面可通過吸納當(dāng)?shù)毓蓶|來(lái)解決集團(tuán)股東在子公司缺位的問題，同時(shí)在建立健全“三會(huì)”基礎(chǔ)上完善執(zhí)行董事和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能;對(duì)子公司總經(jīng)理的遴選，同等條件下內(nèi)部選拔的效果要優(yōu)于集團(tuán)母公司委派。

2. 在組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配機(jī)制方面，為應(yīng)對(duì)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，應(yīng)采取整個(gè)集團(tuán)矩陣結(jié)構(gòu)與子公司直線職能制相結(jié)合的組織結(jié)構(gòu)。在擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面，采取集團(tuán)控制的“條線管理”模式。即，通過在子公司設(shè)立“區(qū)域評(píng)審官”，加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控，并在適當(dāng)擴(kuò)大集團(tuán)對(duì)子公司的授權(quán)額度前提下將風(fēng)險(xiǎn)控制權(quán)力適度下移給子公司;在擔(dān)保業(yè)務(wù)方面，宜采取擔(dān)保子公司自主管理為主的“塊管理”模式。且通過經(jīng)營(yíng)管理團(tuán)隊(duì)強(qiáng)化集體對(duì)業(yè)務(wù)把關(guān)作用;在人力資源管理方面，應(yīng)根據(jù)分級(jí)管理的原則，對(duì)子公司高層管理人員采取集團(tuán)的“條線管理”模式，對(duì)中下層管理人員采取子公司自主的“塊管理”模式。在擔(dān)保子公司市場(chǎng)方面，從集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理中心到子公司高管、市場(chǎng)部負(fù)責(zé)人及一線業(yè)務(wù)經(jīng)理應(yīng)分別對(duì)簽約各銀行總行、分行和支行建立多層次營(yíng)銷模式。在財(cái)務(wù)管理方面，集團(tuán)應(yīng)采取“條線管理”資金集中調(diào)度模式。

3. 集團(tuán)對(duì)子公司內(nèi)部控制的方式方面，“區(qū)域評(píng)審官”制度有利于集團(tuán)對(duì)子公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控;在監(jiān)督控制方面，應(yīng)綜合采取“區(qū)域評(píng)審官”監(jiān)督、辦公網(wǎng)絡(luò)OA系統(tǒng)、視頻會(huì)議和集團(tuán)委派人員到子公司調(diào)查的方式。

4. 在擔(dān)保業(yè)務(wù)鏈的人員風(fēng)險(xiǎn)控制方面，在盡職調(diào)查階段應(yīng)通過設(shè)計(jì)機(jī)制杜絕業(yè)務(wù)經(jīng)理的道德風(fēng)險(xiǎn)，并采取激勵(lì)措施調(diào)動(dòng)風(fēng)控經(jīng)理的工作積極性;在評(píng)議和評(píng)審階段，應(yīng)強(qiáng)化評(píng)委的把關(guān)作用，要在把控好擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上增加有效擔(dān)保業(yè)務(wù)量，進(jìn)而以眾多的盈利項(xiàng)目彌補(bǔ)少數(shù)的擔(dān)保業(yè)務(wù)損失;在保后監(jiān)管階段，主要應(yīng)解決好業(yè)務(wù)經(jīng)理開展新業(yè)務(wù)和已承保業(yè)務(wù)的后續(xù)管理關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)受保企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營(yíng)狀況的跟蹤和監(jiān)控。

（二）理論貢獻(xiàn)和實(shí)踐建議

現(xiàn)有的公司治理與內(nèi)部控制理論及研究難以對(duì)擔(dān)保集團(tuán)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)問題予以解釋，而本文是從集團(tuán)和子公司兩個(gè)層面對(duì)其內(nèi)部控制問題展開研究的。理論貢獻(xiàn)體現(xiàn)在：

1. 在已有的集團(tuán)內(nèi)部控制的研究中，潘愛玲、吳有紅（2005，2006）是從集團(tuán)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的視角對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制問題進(jìn)行研究的。本文運(yùn)用案例研究的方法側(cè)重從組織管理和人的行為視角，對(duì)擔(dān)保集團(tuán)對(duì)下屬子公司內(nèi)部治理、集權(quán)分權(quán)、內(nèi)部控制方式等問題，結(jié)合擔(dān)保集團(tuán)企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和反映的問題進(jìn)行闡釋，在集團(tuán)和子公司兩個(gè)層面驗(yàn)證或修正了本文的理論框架。

2. 在已有的單體擔(dān)保企業(yè)內(nèi)部控制研究中，孫劉成（2010），嚴(yán)葉華、鄭軍（2011）和黃暉（2006）雖然對(duì)擔(dān)保企業(yè)的內(nèi)部控制問題初步進(jìn)行了研究，但是研究深度均不夠，遠(yuǎn)沒有揭示出其內(nèi)部作用和影響。而本文則運(yùn)用案例研究的方法從組織管理和人的行為視角，從子公司公司治理的權(quán)力制衡、高管經(jīng)營(yíng)層決策的權(quán)力制衡和決策方式、特別是擔(dān)保業(yè)務(wù)鏈主要環(huán)節(jié)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制揭示出內(nèi)部控制的作用機(jī)制，并在子公司層面驗(yàn)證或修正了本文的理論框架。

本文對(duì)擔(dān)保實(shí)踐管理的啟示是，由于本研究是建立在規(guī)范的案例研究基礎(chǔ)上，豐富的第一手調(diào)研資料和數(shù)據(jù)對(duì)擔(dān)保企業(yè)實(shí)踐具有較強(qiáng)的借鑒意義。具體體現(xiàn)在：

1. 從擔(dān)保集團(tuán)總部的層面采取類似“區(qū)域評(píng)審官”制可能是解決集團(tuán)股東缺位以及監(jiān)事會(huì)監(jiān)督作用缺失問題的辦法之一。

2. 從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度，采取“條線管理”和“塊管理”相結(jié)合的模式可以較好地處理集分權(quán)問題。

3. 在擔(dān)保子公司日常經(jīng)營(yíng)決策權(quán)力制衡與方式方面，應(yīng)采取民主集中制及民主商議的方式予以決策，這樣可以限制權(quán)力的濫用。

4. 在擔(dān)保業(yè)務(wù)鏈的人員風(fēng)險(xiǎn)控制方面，尤其要注意在盡職調(diào)查和項(xiàng)目評(píng)議評(píng)審環(huán)節(jié)對(duì)有關(guān)人員風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（三）未來(lái)研究方向

本文后續(xù)研究可從兩方面展開：其一，繼續(xù)探討其他擔(dān)保集團(tuán)的內(nèi)部控制問題，包括不同性質(zhì)類型（國(guó)有政策性擔(dān)保，合資性質(zhì)擔(dān)保和民營(yíng)商業(yè)性擔(dān)保）的擔(dān)保集團(tuán);其二，如研究條件許可，可考慮采用定量的實(shí)證研究，以此對(duì)本文的理論框架和主要觀點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步檢驗(yàn)。

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A Case Study on the Internal Control Mechanism of Guarantee Enterprise Group

LI Tiening LI Yongfeng

（School of Economics and Manangement of Changsha University of Science and Technology，Changsha Hunan 410004）

第3篇：內(nèi)部控制案例范文

【摘要】上海家化被普華出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，在會(huì)計(jì)審計(jì)界引起諸多爭(zhēng)議。本文梳理了相關(guān)背景，并對(duì)導(dǎo)致內(nèi)控審計(jì)否定意見的內(nèi)控缺陷進(jìn)行了分析解讀，以期為全面認(rèn)識(shí)該案例提供參考。

【關(guān)鍵詞】上海家化　內(nèi)控審計(jì)　否定意見

2014 年3 月12 日，上海家化（600315.SH）交出了原董事長(zhǎng)葛文耀離任后的首份年報(bào)，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）對(duì)2013 年年報(bào)出具了無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，但出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，公司自身也出具了內(nèi)部控制無(wú)效的自我評(píng)價(jià)報(bào)告。年報(bào)顯示，上海家化2013 年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入同比增長(zhǎng)11.74%，歸屬于上市公司股東凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)28.76%，是近3 年來(lái)增長(zhǎng)速度最慢的一年。上海家化內(nèi)控被否公告當(dāng)日，其股價(jià)反而大漲6.58% ；而上海家化前董事長(zhǎng)宣布辭職當(dāng)日，其股價(jià)以跌?；貞?yīng)；上海家化宣布解聘其總經(jīng)理之日，股價(jià)下跌2.25%，次日續(xù)跌4.83%。對(duì)上海家化內(nèi)控及其審計(jì)問題，市場(chǎng)走勢(shì)反復(fù)，眾說紛紜。

一、上海家化內(nèi)部控制審計(jì)否定意見的相關(guān)背景上海家化作為國(guó)內(nèi)化妝品行業(yè)首家上市企業(yè)，是國(guó)內(nèi)日化行業(yè)中少有的能與跨國(guó)公司開展全方位競(jìng)爭(zhēng)的本土企業(yè)。1898 年，上海家化的前身——香港廣生行創(chuàng)立。1999 年1 月，作為上海工業(yè)實(shí)施大集團(tuán)戰(zhàn)略的重大舉措，上海家化聯(lián)合公司吸收合并上海日用化學(xué)（集團(tuán)）公司，上海家化（集團(tuán)）有限公司正式成立。2001 年，上海家化在上海證券交易所成功上市。2011 年，上海家化國(guó)企改制，引入新的大股東平安信托。

（一）新控股東的指控

2011 年9 月，上海國(guó)資委掛牌出讓所持有的上海家化集團(tuán)100% 國(guó)有股權(quán)。2011 年11 月，在上海家化原董事長(zhǎng)葛文耀的支持下，平安旗下的平浦投資以51.09 億元奪得上海國(guó)資委出讓的家化集團(tuán)100% 股權(quán)。2013 年5 月，上海家化集團(tuán)召開臨時(shí)董事會(huì)議，決議免去葛文耀上海家化集團(tuán)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理職務(wù)，葛文耀炮轟上海家化集團(tuán)新進(jìn)大股東平安信托“搞政治”。平安信托向媒體聲明，指出罷免葛文耀的具體原因是，“上海家化集團(tuán)控股股東平安信托陸續(xù)接到上海家化內(nèi)部員工舉報(bào)，反映集團(tuán)管理層在經(jīng)營(yíng)管理中存在設(shè)立‘賬外賬、小金庫(kù)’、個(gè)別高管涉嫌私分小金庫(kù)資金、侵占公司和退休職工利益等重大違法違紀(jì)問題，涉案金額巨大?！?013 年8 月，經(jīng)公司審計(jì)委員會(huì)討論決定，由普華永道接替安永，擔(dān)任公司內(nèi)控制度的審計(jì)單位。2013 年11 月，平安信托推薦的候選人謝文堅(jiān)通過上海家化董事會(huì)投票，成為新任董事長(zhǎng)。2014年5 月，上海家化五屆十五次董事會(huì)審議通過關(guān)于解除王茁總經(jīng)理的職務(wù)并提請(qǐng)股東大會(huì)解除王茁董事職務(wù)的議案以及關(guān)于聘請(qǐng)謝文堅(jiān)任公司總經(jīng)理的議案。2014 年6 月，上海家化召開2014 年第三次臨時(shí)股東大會(huì)，審議通過罷免原總經(jīng)理王茁的議案。公司認(rèn)為，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告，總經(jīng)理作為內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行事宜的主要負(fù)責(zé)人，對(duì)因內(nèi)部控制重大缺陷依法公告引發(fā)的大量負(fù)面報(bào)道和評(píng)論而造成的形象及名譽(yù)重大損害負(fù)有不可推卸的責(zé)任。

（二）原任管理層的申辯

對(duì)上海家化內(nèi)控被出具否定意見，公司原董事長(zhǎng)葛文耀回應(yīng)稱，“又是吳江廠的事引起內(nèi)審不達(dá)標(biāo)，可謂把吳江廠問題發(fā)揮到極致”、“吳江工廠是家化供應(yīng)鏈上一個(gè)亮點(diǎn)，為家化節(jié)省了很多成本，給退休工人投資分紅補(bǔ)充點(diǎn)養(yǎng)老金，沒一點(diǎn)損害上市公司利益”、“由于眾所周知的原因，家化被判內(nèi)控制度不合格”，暗指上海家化內(nèi)控管理本身并不存在重大缺陷，是某些內(nèi)控之外的人為因素導(dǎo)致內(nèi)控被判不合格。此處的吳江工廠即吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠，主要生產(chǎn)六神等大流通產(chǎn)品，是占據(jù)上海家化外包業(yè)務(wù)量40% 以上的貼牌生產(chǎn)商，以下按大眾習(xí)慣簡(jiǎn)稱其為滬江日化。原總經(jīng)理王茁則認(rèn)為，由于擠走了老董事長(zhǎng)，大股東必須為這一舉動(dòng)找到合理依據(jù)，于是其人就千方百計(jì)地論證原有的管理不規(guī)范，把治理規(guī)范當(dāng)成了家化事實(shí)上的首選行動(dòng)目標(biāo)。公司審計(jì)師普華永道中天出具的內(nèi)控否定意見，其獨(dú)立性和公正性備受爭(zhēng)議，尚需監(jiān)管機(jī)構(gòu)給出公正結(jié)論。公司內(nèi)控制度的制定是公司董事會(huì)的主要職責(zé)，即便審計(jì)意見是公正的，內(nèi)控被否也應(yīng)該是董事會(huì)、全體董事、管理層的全體人員以及各部門的共同責(zé)任，特別是審計(jì)委員會(huì)應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任，而不應(yīng)讓總經(jīng)理一個(gè)人來(lái)承擔(dān)所有的責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所指出的公司內(nèi)控缺陷是歷史遺留問題，王茁自2012 年12 月18 日才開始擔(dān)任總經(jīng)理。因此，王茁認(rèn)為：“公司內(nèi)部控制存在缺陷，本人無(wú)論是作為董事，還是總經(jīng)理，都并非主要責(zé)任人?！?/p>

二、上海家化內(nèi)部控制審計(jì)否定意見的理由及合理性普華永道在對(duì)上海家化出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告“導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”中，指出其內(nèi)部控制重大缺陷：關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制；部分子公司尚未建立銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)統(tǒng)計(jì)與預(yù)提的內(nèi)部控制；對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分。

（一）關(guān)聯(lián)交易管理

普華永道在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指出，上海家化關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制，也未明確關(guān)聯(lián)方清單維護(hù)的頻率；無(wú)法保證關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易被及時(shí)識(shí)別，并履行相關(guān)的審批和披露事宜，影響財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易完整性和披露準(zhǔn)確性，與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。公司在2013 年12 月雖對(duì)上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行了整改，但整改后的控制尚未運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間。

（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系識(shí)別。上海家化2012 年度報(bào)告披露了母公司、子公司、合營(yíng)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)、其他關(guān)聯(lián)方四大類關(guān)聯(lián)方共計(jì)64 家，但未披露滬江日化是其關(guān)聯(lián)方。上海家化退休工人管理委員會(huì)與上海家化集團(tuán)退休工人管理委員會(huì)（以下合稱退管會(huì)）分別持有滬江日化15% 與10% 股權(quán)，后來(lái)增持至30% 與15%（見圖1）。雖然退管會(huì)和上海家化之間并不存在股權(quán)關(guān)系，但上海家化向滬江日化派駐了高管，并由此構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（2）關(guān)聯(lián)方交易披露。2008 年4 月至2013 年7 月，上海家化與發(fā)生采購(gòu)銷售、資金拆借等關(guān)聯(lián)交易，但未在相應(yīng)年度報(bào)告中對(duì)滬江日化及與其發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露；未對(duì)與滬江日化發(fā)生的采購(gòu)、銷售關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審議并在臨時(shí)公告中披露；2009 年度未對(duì)與滬江日化發(fā)生的累計(jì)3000 萬(wàn)元資金拆借關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行臨時(shí)公告披露。上海家化公布的自查結(jié)果顯示，滬江日化是上海家化的關(guān)聯(lián)方，上海家化和滬江日化累計(jì)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易24.15 億元。其中，累計(jì)采購(gòu)金額為14.35 億元，累計(jì)銷售金額為9.80億元。2008 年，滬江日化是公司應(yīng)收賬款第一名，占應(yīng)收款比11.48%。2009-2010 年為預(yù)付款項(xiàng)第一名。2011年為應(yīng)收款項(xiàng)第四名；預(yù)付款項(xiàng)第一名。2012 年為應(yīng)收款項(xiàng)第三名。2013 年半年報(bào)為應(yīng)收款項(xiàng)第一名。

（二）銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)的統(tǒng)計(jì)與預(yù)提

普華永道內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告指出，上海家化部分子公司在會(huì)計(jì)期末尚未建立對(duì)當(dāng)期應(yīng)付但未付的銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)用總金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與預(yù)提的內(nèi)部控制。上述重大缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表中銷售費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用的交易完整性、準(zhǔn)確性和截止性，與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。公司尚未在 2013 年度完成對(duì)上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已對(duì)銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行了恰當(dāng)預(yù)提，并對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)相應(yīng)進(jìn)行了追溯調(diào)整及重述。上海家化的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告顯示，與代加工廠的委托加工交易對(duì)凈利潤(rùn)的影響經(jīng)抵消為零，而銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)的核算問題對(duì)上海家化2012 年合并凈利潤(rùn)的影響金額為680.30 萬(wàn)元見表（1）。

上海家化2012 年合并報(bào)表利潤(rùn)、資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、所有者權(quán)益合計(jì)分別占比1.07%、0.18%、0.17% 和1.52%。其中所有者權(quán)益超過了1% 的錯(cuò)報(bào)上限見表（2）。

（三）財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)

普華永道內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告指出：上海家化內(nèi)部控制存在的另一項(xiàng)重大缺陷為：“對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分、對(duì)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的掌握不夠準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)報(bào)告及披露流程中的審核存在部分運(yùn)行失效，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)委外加工業(yè)務(wù)、銷售返利、可供出售的金融資產(chǎn)在長(zhǎng)期資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的分類、營(yíng)銷類費(fèi)用在應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款的分類等會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)，影響財(cái)務(wù)報(bào)表中多個(gè)會(huì)計(jì)科目的準(zhǔn)確性。” 公司尚未在 2013 年度完成對(duì)上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制 2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已對(duì)這些可能存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以關(guān)注，并對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)相應(yīng)進(jìn)行了追溯調(diào)整及重述。

上海家化的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告稱：“在以前年度，部分與代加工廠的委托加工交易的會(huì)計(jì)處理采用銷售原材料并采購(gòu)產(chǎn)成品的方式分別確認(rèn)原材料的銷售收入以及產(chǎn)成品采購(gòu)。本年度本公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合對(duì)于該委托加工交易實(shí)質(zhì)的判斷，認(rèn)為該委托加工交易應(yīng)該確認(rèn)存貨的加工費(fèi)成本方法予以核算?！庇捎谏虾＜一酝鶎⑴c代加工廠滬江日化之間的委托加工業(yè)務(wù)，處理為由上海家化向滬江日化出售原材料、經(jīng)由滬江日化加工生產(chǎn)成產(chǎn)成品后由上海家化再買回，反映在賬上就同時(shí)虛增了收入和成本。盡管2012 年度對(duì)凈利潤(rùn)的影響為零，但單項(xiàng)影響金額大，屬重大錯(cuò)報(bào)（見表1）。此外，上海家化的會(huì)計(jì)人員將預(yù)計(jì)在一年內(nèi)出售的可供出售金融資產(chǎn)重分類至其他流動(dòng)資產(chǎn)，導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)虛增及可供出售金融資產(chǎn)虛減。

三、上海家化內(nèi)部控制審計(jì)否定意見的進(jìn)一步釋疑

（一）與前任審計(jì)師結(jié)論的差異

2010-2012 年間為上海家化提供審計(jì)服務(wù)的前任審計(jì)師安永也是“四大”之一，為上海家化出具的意見歷年均為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見。兩任審計(jì)師出具的意見截然不同，一是不同審計(jì)師的職業(yè)判斷必然存在差異，二是上市公司內(nèi)控審計(jì)為近年出現(xiàn)的新鮮事物，并沒有每個(gè)審計(jì)意見類型對(duì)應(yīng)的細(xì)則。2013 年11 月上海家化因內(nèi)控問題收到證監(jiān)會(huì)的《調(diào)查通知書》，上海證監(jiān)局也下達(dá)《關(guān)于對(duì)上海家化聯(lián)合股份有限公司采取責(zé)令改正措施的決定》，指出上海家化在涉及滬江日化的關(guān)聯(lián)交易審議和信息披露存在違規(guī)，責(zé)令改正并予以立案調(diào)查。雖然公司前董事長(zhǎng)葛文耀一再?gòu)?qiáng)調(diào)滬江日化相關(guān)業(yè)務(wù)是為退休職工謀些福利，而且并未損害上市公司利益，但滬江日化的關(guān)聯(lián)交易確實(shí)存在重大違規(guī)并被監(jiān)管部門立案調(diào)查。上市公司是公眾公司，應(yīng)將股東利益放在第一位，并必須遵守上市公司相關(guān)監(jiān)管規(guī)則，按照“公開、公平、公正”的原則行事。經(jīng)營(yíng)貢獻(xiàn)與信息披露違規(guī)，二者不能混為一談，也無(wú)法將功抵過。內(nèi)部控制關(guān)注的不僅僅是結(jié)果，更重要的強(qiáng)調(diào)過程，即使實(shí)現(xiàn)了良好結(jié)果，如果過程有嚴(yán)重缺陷，也應(yīng)當(dāng)及時(shí)揭示并予以糾正。如果審計(jì)師在公司內(nèi)部控制缺陷被監(jiān)管層坐實(shí)及公司管理層內(nèi)斗激化的事實(shí)基礎(chǔ)上，仍然出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見，其職業(yè)精神和獨(dú)立性更易遭受外界的質(zhì)疑和批評(píng)。

（二）與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)論的差異

普華永道對(duì)上海家化出具內(nèi)部控制否定意見的同時(shí)，對(duì)2013 年財(cái)務(wù)報(bào)告出具了無(wú)保留意見。企業(yè)內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有很強(qiáng)的相關(guān)性，有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而內(nèi)控?zé)o效時(shí)年報(bào)業(yè)績(jī)的真實(shí)性則值得懷疑。盡管上海家化內(nèi)部控制部分失效，但以盡早發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷并及時(shí)整改為契機(jī)，公司有彌補(bǔ)、修正措施保證財(cái)務(wù)報(bào)表有效，對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)也進(jìn)行了必要的追溯調(diào)整，編制2013 年年報(bào)時(shí)避免了可能存在的差錯(cuò)，因此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告有了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）審計(jì)師是否盡職的追問

分析顯示，上海家化與代加工廠滬江日化之間的委托加工業(yè)務(wù)是以雙向買斷方式進(jìn)行，即由上海家化向滬江日化出售原材料，經(jīng)由滬江日化加工生產(chǎn)成產(chǎn)成品后由上海家化再買回。滬江日化分別出現(xiàn)在上海家化“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等往來(lái)賬款的單位中，實(shí)際上涉及貿(mào)易融資。企業(yè)間通過商業(yè)信用向?qū)Ψ教峁┵Y金支持，是否涉及利益輸送，是否損害了上海家化的利益，普華永道的審計(jì)報(bào)告中并沒有加以關(guān)注。

上海家化的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中列示了其內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。其中定量標(biāo)準(zhǔn)為：（1）錯(cuò)報(bào)≥利潤(rùn)總額的5% ；（2）錯(cuò)報(bào)≥資產(chǎn)總額的3% ；（3）錯(cuò)報(bào)≥經(jīng)營(yíng)收入總額的1% ；（4）錯(cuò)報(bào)≥所有者權(quán)益總額的1%。如果錯(cuò)報(bào)金額≥所有者權(quán)益1% 即為重大缺陷，那么“錯(cuò)報(bào)金額≥資產(chǎn)總額的3%”就成為一項(xiàng)無(wú)效標(biāo)準(zhǔn)，此類內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。審計(jì)師普華永道應(yīng)已審閱過相關(guān)內(nèi)部控制文件，如有異議應(yīng)向上海家化提出并要求其修正內(nèi)部控制重大缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 馬軍生. 上海家化內(nèi)控怎么了[J]. 證券市場(chǎng)周刊，2014（19）.

第4篇：內(nèi)部控制案例范文

本文分析當(dāng)前形勢(shì)下施工安裝類企業(yè)內(nèi)部控制管理當(dāng)中存在的幾點(diǎn)問題，并針對(duì)這些問題提出幾點(diǎn)建議，以期為進(jìn)一步完善施工安裝類企業(yè)內(nèi)控管理制度和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提供幫助。

關(guān)鍵詞：

施工安裝類企業(yè)；內(nèi)部控制；管理

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)施工安裝類企業(yè)乘著經(jīng)濟(jì)改革的東風(fēng)，獲得了前所未有的進(jìn)步，施工安裝類企業(yè)發(fā)展規(guī)模日益龐大，企業(yè)想要進(jìn)一步提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，完善內(nèi)部控制制度，就顯得十分重要。但是，由于我國(guó)對(duì)施工安裝類企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論的研究晚于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制管理重視不足，建立健全我國(guó)施工安裝類企業(yè)的內(nèi)控體系任重道遠(yuǎn)。

二、施工安裝類企業(yè)內(nèi)部控制的涵義、意義和作用

（一）內(nèi)部控制的涵義

1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）所做的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。”

（二）內(nèi)部控制的意義和作用

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，隨著我國(guó)改革開放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的成熟，施工安裝類企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。想要縮小與國(guó)際先進(jìn)企業(yè)的管理差距，增加施工安裝類企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用就必須引起重視。首先，內(nèi)部控制可以規(guī)范施工安裝類企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，有些企業(yè)為了保證利益的最大化，可能會(huì)采用一些非常規(guī)手段，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)不規(guī)范的問題。完善和健全內(nèi)部控制制度，可對(duì)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行流程進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正問題。其次，內(nèi)部控制可以防范施工安裝類企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制作為施工安裝類企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一種有效手段。它可以有效預(yù)防企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)通過對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的防范意識(shí)，提前做好處理風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備。再次，內(nèi)部控制可以提高員工素質(zhì)。完善施工安裝類企業(yè)內(nèi)部控制制度，以制度規(guī)范員工，幫助職工提高職業(yè)道德，激勵(lì)員工形成團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，學(xué)習(xí)專業(yè)技能，使員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和個(gè)人素質(zhì)得到提升。

三、施工安裝類企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

施工安裝類企業(yè)為了追求經(jīng)濟(jì)效益，往往忽視了內(nèi)部控制體系的建設(shè)，很少有企業(yè)專門設(shè)立制定內(nèi)部控制制度的機(jī)構(gòu)，一般情況下，是企業(yè)的各個(gè)部門去制定各項(xiàng)控制制度。由于各職能部門考慮的出發(fā)點(diǎn)不同，并且平時(shí)協(xié)調(diào)溝通不夠深入，造成許多規(guī)章制度之間互相沖突的亂象，不能發(fā)揮有效的控制作用。

（二）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

施工安裝類企業(yè)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)識(shí)不夠，僅僅把激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)作造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的原因，從而忽視了企業(yè)內(nèi)部管理上的漏洞，對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)考慮不周，致使對(duì)內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制跟不上企業(yè)發(fā)展的步伐。施工安裝類企業(yè)的招標(biāo)投標(biāo)后，應(yīng)對(duì)承攬項(xiàng)目做及時(shí)的調(diào)研，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)做好預(yù)防措施，減少因風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。但是，從現(xiàn)行狀況來(lái)著，我國(guó)大部分施工安裝類企業(yè)還不有建立起項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

（三）缺乏科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制

施工安裝類企業(yè)設(shè)置的審計(jì)部門，在權(quán)力的使用上不具有獨(dú)立性，只是隸屬于公司的一個(gè)職能部門，并且存在著人員偏少，整體素質(zhì)不高的情況?，F(xiàn)行的企業(yè)審計(jì)部門，多以合規(guī)性和事后檢查為主，無(wú)法有效評(píng)估內(nèi)控系統(tǒng)的運(yùn)行狀況，對(duì)制度上的缺陷也無(wú)能為力。監(jiān)督檢查只是流于形式，導(dǎo)致錯(cuò)誤屢查屢犯的惡性循環(huán)，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的效果。

四、施工安裝類企業(yè)內(nèi)部控制管理的對(duì)策

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境完善內(nèi)部控制制度

施工安裝類企業(yè)的控制環(huán)境包括企業(yè)文化、公司組織機(jī)構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制、經(jīng)營(yíng)理念、員工素質(zhì)等，它決定著一個(gè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱，同時(shí)也是內(nèi)部控制建立運(yùn)行的基礎(chǔ)。改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，需運(yùn)用科學(xué)有效的管理手段，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控的管理。重視員工的教育和培訓(xùn)，提高員工的內(nèi)部控制意識(shí)，完善內(nèi)控考核機(jī)制，鼓勵(lì)員工參與內(nèi)控管理，嚴(yán)格考核部門的內(nèi)控情況，增強(qiáng)施工安裝類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展能力。建立有效的內(nèi)部控制制度需要完善的內(nèi)部控制制度保障。施工安裝類企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)充分考慮權(quán)責(zé)問題，職務(wù)分離問題，資金授權(quán)審批問題，合理內(nèi)部監(jiān)督等問題。根據(jù)施工安裝類企業(yè)的特點(diǎn)，應(yīng)特別重視財(cái)產(chǎn)控制制度的建設(shè)，建立盤點(diǎn)制度，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資變動(dòng)記錄，防范財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全。內(nèi)部控制約束的行為對(duì)象，應(yīng)覆蓋企業(yè)的所有部門和崗位，落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)重視協(xié)調(diào)合作

一般情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作職能歸屬于審計(jì)部門，并設(shè)有內(nèi)控管理崗位，施工安裝類企業(yè)審計(jì)部門與其他企業(yè)一樣，面臨著專業(yè)人員少，工作量大的矛盾。有些企業(yè)結(jié)合國(guó)家的政策方針，實(shí)行內(nèi)審和內(nèi)控兩項(xiàng)工作并行的方式，并把它運(yùn)用到實(shí)際工作中。經(jīng)過實(shí)踐，基本上形成了審計(jì)部工作人員既可以做內(nèi)審也可以做內(nèi)控，內(nèi)審和內(nèi)控相互借鑒促進(jìn)的局面，從企業(yè)的管理角度講，這在一定程度上緩解了內(nèi)控專業(yè)人員缺乏的問題，也取得了不錯(cuò)的效果。但是這種做法無(wú)法從根本上滿足內(nèi)部控制管理的要求。施工安裝類企業(yè)要利用自身?xiàng)l件，不斷完善企業(yè)內(nèi)控管理體系，健全企業(yè)內(nèi)控管理制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的全覆蓋。想要進(jìn)一步提高施工安裝類企業(yè)的管理水平，必須從思想高度重視內(nèi)控管理工作，重視各部門之間的協(xié)調(diào)合作，從企業(yè)組織形式上健全機(jī)構(gòu)設(shè)置，從人力資源上加大內(nèi)控人員培養(yǎng)力度。

（三）建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和監(jiān)督體系

我國(guó)施工安裝類企業(yè)所面臨的外部環(huán)境不斷變化，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)不斷提高為了保證企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的安全，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)損失，建立科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制已迫在眉睫。施工安裝類企業(yè)必須從企業(yè)自身出發(fā)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并針對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)建立科學(xué)有防范措施。內(nèi)部監(jiān)督是施工安裝類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要的方面，是企業(yè)內(nèi)部控制制度不可或缺的組成部分。審計(jì)監(jiān)督人員要本著對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的精神，保持高度的獨(dú)立性，認(rèn)真執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)層的決意。然而有些企業(yè)出于成本的考慮，沒有設(shè)置專門的審計(jì)監(jiān)督部門，不能準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、項(xiàng)目施工存在的問題和內(nèi)部控制存在的問題，對(duì)內(nèi)部控制缺乏科學(xué)的監(jiān)督。建立有效的監(jiān)督體系，可以幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)行中存在的問題，提前做好預(yù)防措施，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

作者：劉祥龍 鐘瑩 單位：日照電力實(shí)業(yè)總公司 日照市城市建設(shè)投資集團(tuán)有限公司

參考文獻(xiàn)：

第5篇：內(nèi)部控制案例范文

中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)是外國(guó)投資者最為關(guān)注的行業(yè)之一，中國(guó)人壽海外上市曾是2003年全球最大的IPO項(xiàng)目，中國(guó)人保和中國(guó)平安也都在海外成功上市，就是有力的證明。如何完善內(nèi)部控制，如何強(qiáng)化內(nèi)部控制的基石，是中資保險(xiǎn)公司健康走向世界的必修課。

一、公司內(nèi)部控制是一個(gè)永恒的話題

2002年7月25日，美國(guó)國(guó)會(huì)通過了《2002年薩班斯——奧克斯利法案》（也稱《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》，以下簡(jiǎn)稱《法案》）。2002年7月30日，該《法案》經(jīng)美國(guó)總統(tǒng)布什簽署后，正式成為法律并生效。該法案的出臺(tái)是針對(duì)美國(guó)有史以來(lái)最大的能源交易商——安然公司造假事件，以及其后又接連發(fā)生的施樂、世通等大公司會(huì)計(jì)造假案而制定的。根據(jù)安然事件反映出來(lái)的嚴(yán)重問題以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)環(huán)境的巨大變化，《法案》不僅對(duì)《證券法》（1933）和《證券交易法》（1934）這兩部證券監(jiān)管的重要法律做了修改和補(bǔ)充，而且還對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督、審計(jì)獨(dú)立性、財(cái)務(wù)信息披露、公司責(zé)任、證券分析師行為、證券交易委員會(huì)的權(quán)利和責(zé)任等諸多方面做了新的規(guī)定。在這些新規(guī)定當(dāng)中，要求管理層報(bào)告公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制、并要求外部審計(jì)師證實(shí)管理層報(bào)告的準(zhǔn)確性最為引人注目。使內(nèi)部控制再次成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。

《法案》的第302節(jié)要求CEO和CFO就他們的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)告，并在提交給SEC的財(cái)務(wù)報(bào)表上簽字——依此作為保證，因此，這部法律將迫使高級(jí)執(zhí)行主管確保其內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性；而《法案》第404節(jié)要求公司：（1）陳述管理層建立和保持適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的責(zé)任；（2）在上市公司的財(cái)政年度末，對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的效果的評(píng)估?！斗ò浮返牡?04節(jié)以及103節(jié)，指導(dǎo)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）制定用以管理外部審計(jì)師的證實(shí)工作，并就管理層對(duì)內(nèi)部控制的有效性的評(píng)估進(jìn)行報(bào)告的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

2004年3月9日，PCAOB了其第2號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：“與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)”，并于2004年6月18日經(jīng)SEC批準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)工作，以及這項(xiàng)工作與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系問題。這項(xiàng)綜合的審計(jì)會(huì)產(chǎn)生兩份審計(jì)意見：一份針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，另一份針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)涉及以下內(nèi)容：評(píng)價(jià)管理層用于開展其內(nèi)部控制有效性評(píng)估的過程；評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)的效果；形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制是否有效的意見。該標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)，將對(duì)構(gòu)成有效公司治理基石的董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)師產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。正如PCAOB主席WilliamJ.McDonoush所稱，“該標(biāo)準(zhǔn)是委員會(huì)采用的最為重要、意義最為深遠(yuǎn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。過去，內(nèi)部控制僅是管理者考慮的事情，而現(xiàn)在審計(jì)師們要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行詳細(xì)的測(cè)試和檢查。這一過程將對(duì)投資者起到重要的保護(hù)作用，因?yàn)榉€(wěn)固的內(nèi)部控制是抵御不當(dāng)行為的頭道防護(hù)線，是最為有效地威懾舞弊的防范措施”。

PCAOB的工作對(duì)于規(guī)范化的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、實(shí)施、監(jiān)督、評(píng)估與不斷改進(jìn)是有重大進(jìn)步意義的，它使許多美國(guó)公司的各層管理者能在一個(gè)統(tǒng)一的框架內(nèi)有效履行其內(nèi)部控制的職責(zé)，并為會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估提供了一個(gè)基礎(chǔ)。更為重要的是，該標(biāo)準(zhǔn)將力促公司建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，這為有效的公司治理奠定了良好的基礎(chǔ)。畢竟，內(nèi)部控制監(jiān)督過程需要審計(jì)委員會(huì)、高層管理者、外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師的共同參與。

PCAOB相信，為獲取可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表，機(jī)構(gòu)必須保持內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)，以便了解各項(xiàng)記錄的準(zhǔn)確性，各項(xiàng)交易和資產(chǎn)的處理的公允反映情況，并對(duì)各項(xiàng)交易記錄的充分性提供保證，且收支工作都經(jīng)管理層和領(lǐng)導(dǎo)者授權(quán)。這樣，就能根據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）編制財(cái)務(wù)報(bào)表。內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)還能確保上述步驟的運(yùn)轉(zhuǎn)，以防止或發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)的盜用、未經(jīng)授權(quán)使用或處置情形。簡(jiǎn)言之，如果公司管理層能證明其對(duì)簿記工作實(shí)施了適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，用于編制準(zhǔn)確財(cái)務(wù)報(bào)表的賬簿和記錄是充分的，并遵守了公司資產(chǎn)的使用規(guī)則，投資者就會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性更為信任。

《法案》將代表一個(gè)新的資本市場(chǎng)監(jiān)管時(shí)代的到來(lái)，對(duì)公司內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)、審計(jì)發(fā)展的意義尤為重要。隨著中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)對(duì)外國(guó)同業(yè)的全面開放，中資保險(xiǎn)公司已置身于世界市場(chǎng)一體之中，對(duì)具有重大影響力的《法案》決不能視而不見。我們應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究《法案》，從中吸收營(yíng)養(yǎng)，為完善中資保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制提供有用借鑒。

二、COSO框架應(yīng)該成為中資保險(xiǎn)公司完善公司內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)

第2號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)COSO制定的內(nèi)部控制框架制訂，在“管理層用于開展其評(píng)估的框架”一節(jié)中，明確管理層要依據(jù)一個(gè)適宜且公認(rèn)的由專家群體遵照應(yīng)有的程序制定的控制框架，來(lái)評(píng)估公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。在美國(guó)，為管理層的評(píng)估目標(biāo)提供的適宜框架就是COSO框架。

COSO是一個(gè)由IIA和AICPA在內(nèi)的眾多組織組成的聯(lián)盟，它開發(fā)出內(nèi)部控制綜合框架模型，稱作COSO框架。SEC對(duì)PCAOB的第2號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)同，從一個(gè)側(cè)面承認(rèn)了COSO框架，表明COSO框架已正式成為內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。在這樣的背景下，要完善公司的內(nèi)部控制，準(zhǔn)確理解COSO界定的內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)容、概念是一項(xiàng)最基礎(chǔ)的工作。

（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)

通常情況下，對(duì)于組織來(lái)說，內(nèi)部控制的目的是保證實(shí)現(xiàn)以下組織目標(biāo)。

組織運(yùn)行的效果與效率。所謂效果，就是組織實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的程度；所謂效率，就是指一定的資源投入所帶來(lái)的產(chǎn)出量。

財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性。財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映組織經(jīng)營(yíng)效果和效率的文件，同時(shí)也是組織風(fēng)險(xiǎn)控制的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告的不真實(shí)、不完整往往是組織的重要風(fēng)險(xiǎn)之源。

符合相關(guān)的法律法規(guī)和合同。違反法律法規(guī)和合同，既可能給組織帶來(lái)較高的違法或違約成本，更可能隱含著對(duì)組織資產(chǎn)或股東利益更嚴(yán)重的危害。

（二）內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)督5個(gè)部分組成。

控制環(huán)境，指影響組織實(shí)行內(nèi)部控制的各種因素，其中包括組織特征、產(chǎn)品與服務(wù)構(gòu)成、組織文化、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、法律制度、管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和組織信息管理系統(tǒng)等。這些因素都直接或間接地對(duì)內(nèi)部控制的推行、效果或效率產(chǎn)生正面或負(fù)面影響。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)性、風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失、防范風(fēng)險(xiǎn)可能采取的有效措施、這些措施可能產(chǎn)生的效果和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后將產(chǎn)生的內(nèi)外部影響進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

控制活動(dòng)，是對(duì)可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)采取應(yīng)對(duì)措施，糾正偏差，使組織的運(yùn)行朝著既定目標(biāo)發(fā)展，其中包括相關(guān)的政策和程序。

信息溝通，內(nèi)部控制涉及到組織的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，為了獲得充分準(zhǔn)確的信息、控制措施得到充分響應(yīng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估客觀公正，廣泛的信息來(lái)源和相關(guān)人員之間的充分溝通與理解是內(nèi)部控制中十分重要的工作環(huán)節(jié)。

監(jiān)督，整個(gè)內(nèi)部控制過程，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和控制措施，本身都必須處于有效的監(jiān)控之中，并根據(jù)具體情況進(jìn)行及時(shí)的動(dòng)態(tài)調(diào)整，以提高內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性、有效性和控制效率。

（三）對(duì)內(nèi)部控制概念的理解

對(duì)內(nèi)部控制可以從3個(gè)方面來(lái)理解：

內(nèi)部控制是動(dòng)態(tài)過程。內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身。組織目標(biāo)是由組織的宗旨決定的。它包括具體目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的效率。內(nèi)部控制是防止那些可能影響組織目標(biāo)有效率地實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素造成實(shí)際損失、或者使損失降低到最低限度的，貫穿于組織各項(xiàng)活動(dòng)中的一系列行為或措施。環(huán)境影響內(nèi)部控制，內(nèi)部控制隨環(huán)境變化而變化。

內(nèi)部控制受人員溝通程度的影響。內(nèi)部控制受到組織內(nèi)各層次人員的影響，而不僅僅是簡(jiǎn)單地制定出一本制度手冊(cè)或規(guī)章。單純的規(guī)章制度只是一種機(jī)械的控制措施。組織雖然按照規(guī)章制度來(lái)運(yùn)行，但人是具有個(gè)人目標(biāo)、個(gè)人情感的能動(dòng)性個(gè)體，他們可以在很大程度上影響規(guī)章制度的實(shí)施效率和效果。他們的行為可能受到其個(gè)人利益的驅(qū)使，也可能受其誤解或抵觸情緒的驅(qū)使。因此，內(nèi)部控制必須建立在充分溝通的基礎(chǔ)上。

內(nèi)部控制提供的是合理保證。對(duì)管理層或董事會(huì)而言，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而不是絕對(duì)的保證。內(nèi)部控制措施，無(wú)論設(shè)計(jì)的多么完美、運(yùn)行的多么好，組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性受到內(nèi)部控制制度所固有局限性影響。內(nèi)部控制也僅能為董事會(huì)和管理部門實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理的保證。

第2號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為，COSO框架能確認(rèn)出內(nèi)部控制的運(yùn)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵守適用的法律和規(guī)章三大主要目標(biāo)，而這三大目標(biāo)都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大的影響，是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的組成部分。此外，標(biāo)準(zhǔn)將控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控作為框架的五大組成要素，服務(wù)于上述三大目標(biāo)。

第6篇：內(nèi)部控制案例范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部控制環(huán)境 文獻(xiàn)研究

一、國(guó)外研究文獻(xiàn)回顧

20世紀(jì)80年代，西方學(xué)者開始認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制必須考慮控制環(huán)境問題，1988年美國(guó)AICPA《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》指出控制環(huán)境與控制政策、會(huì)計(jì)系統(tǒng)并稱為內(nèi)部控制的“三要素”，自此控制環(huán)境理論開始進(jìn)入廣大學(xué)者研究的視野，并逐漸為人們所熟知。

最早對(duì)控制環(huán)境深入研究的是美國(guó)COSO 委員會(huì)，其在1992年提出的報(bào)告《內(nèi)部控制――整體框架》指出內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的五個(gè)要素之一，強(qiáng)調(diào)了控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)。2004年COSO委員會(huì)的新《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，將“控制環(huán)境”定義為內(nèi)部環(huán)境，認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，影響到企業(yè)控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行。2006年COSO頒布《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制：小型公眾公司指南》規(guī)定內(nèi)部控制環(huán)境的七條原則：誠(chéng)信與道德觀、董事會(huì)、管理層經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)利與責(zé)任、人力資源、財(cái)務(wù)報(bào)告。2011年COSO委員會(huì)新頒布的《內(nèi)部控制――整合框架》征求意見稿，其中構(gòu)建原則導(dǎo)向 （principles-based）的框架中體現(xiàn)出對(duì)控制環(huán)境前所未有的重視。

國(guó)外學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境的研究主要關(guān)注于，探究影響內(nèi)部控制效率效果的控制環(huán)境因素，比較典型的有Doyle et al.（2007）通過對(duì)內(nèi)部控制存在重大缺陷的799家公司進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境與缺陷存在緊密聯(lián)系。Sun et al.（2012）以自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的中國(guó)公司為樣本進(jìn)行研究，認(rèn)為控制環(huán)境中內(nèi)部董事與外部董事之間的信息不對(duì)稱程度和獨(dú)立董事的比例，會(huì)影響到公司是否自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。Klamm et al.（2012）指出控制環(huán)境中的特定要素或內(nèi)容會(huì)促使企業(yè)未來(lái)發(fā)生重大缺陷。

二、國(guó)內(nèi)研究文獻(xiàn)回顧

（一）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)分析

國(guó)內(nèi)可查的文獻(xiàn)開始于1990年，丁平通過探討控制環(huán)境對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的影響，評(píng)價(jià)了內(nèi)部控制環(huán)境概念對(duì)于內(nèi)部控制理論的貢獻(xiàn)，由此拉開了我國(guó)理論界關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境的研究帷幕。

在中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò)出版總庫(kù)中輸入“內(nèi)部控制環(huán)境”，精確查找可檢索到相關(guān)記錄1 728條，經(jīng)過甄別，與內(nèi)部控制環(huán)境直接相關(guān)的文獻(xiàn)有600篇左右，按照研究時(shí)間整理（見下頁(yè)圖1），可發(fā)現(xiàn)我國(guó)學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境的研究相對(duì)于國(guó)外稍晚些，從2000年之后才開始呈現(xiàn)快速遞增的趨勢(shì)。對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的研究，不同的學(xué)者所關(guān)注的內(nèi)容有所不同，主要集中于內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)理論構(gòu)建、控制環(huán)境建設(shè)、案例分析、控制環(huán)境評(píng)價(jià)這四個(gè)方面（見下頁(yè)圖2）。還有學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的研究針對(duì)于不同的實(shí)體對(duì)象，經(jīng)統(tǒng)計(jì)位于研究文獻(xiàn)數(shù)最多的前五位分別是：上市公司、民營(yíng)企業(yè)、商業(yè)銀行、國(guó)有企業(yè)和高校（見下頁(yè)圖3）。

縱觀國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究，從內(nèi)部控制環(huán)境開始受到重視，到控制環(huán)境理論的提出、不斷發(fā)展和完善，這是人們對(duì)控制環(huán)境認(rèn)識(shí)不斷深化的過程，也是控制環(huán)境在內(nèi)部控制系統(tǒng)中地位越來(lái)越重要的表現(xiàn)，因此總結(jié)分析內(nèi)部控制環(huán)境理論，積極構(gòu)建相關(guān)理論支撐，對(duì)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制、降低控制風(fēng)險(xiǎn)意義重大。

（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究從2000年后開始逐漸增多，尤其是近五年研究成果層出不窮。本文從控制環(huán)境理論構(gòu)建、控制環(huán)境建設(shè)、案例分析研究、控制環(huán)境評(píng)價(jià)和不同實(shí)體對(duì)象內(nèi)部控制環(huán)境研究五個(gè)角度，對(duì)國(guó)內(nèi)控制環(huán)境研究進(jìn)行系統(tǒng)的回顧與總結(jié)。

1.內(nèi)部控制環(huán)境理論構(gòu)建研究。在內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)理論方面，一些學(xué)者從內(nèi)部控制環(huán)境本源出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)容和構(gòu)成要素進(jìn)行剖析。王世定（2001）提出控制環(huán)境應(yīng)包括管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配、董事會(huì)、管理方法和人力資源等。有學(xué)者從戰(zhàn)略管理環(huán)境分析角度展開研究，劉治宇（2010）重構(gòu)我國(guó)特色的內(nèi)部控制環(huán)境因素框架。楊瑞平（2010）通過探討控制環(huán)境因素的劃分原則，提出內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)包括：發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配、治理層責(zé)任、管理理念和風(fēng)格、員工道德價(jià)值觀與勝任能力。楊天泓（2013）指出在自組織機(jī)制的作用下，內(nèi)部控制環(huán)境能在自身的基礎(chǔ)功能之上形成衍生功能，即通過系統(tǒng)內(nèi)的能量傳遞，成為內(nèi)部控制優(yōu)化的原動(dòng)力。夏寧、孟焰（2013）從縱觀演化角度、中觀結(jié)構(gòu)角度、微觀要素角度，將內(nèi)部控制環(huán)境劃分為三個(gè)層次，并構(gòu)建了理論框架進(jìn)行內(nèi)在檢視。

我國(guó)學(xué)者還從改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的角度出發(fā)，得出內(nèi)部控制環(huán)境是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。除此之外，還有學(xué)者從公司治理、人力資源、企業(yè)文化、控制環(huán)境規(guī)范等角度，研究分析內(nèi)部控制環(huán)境。

2.內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)研究。對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，學(xué)者們從不同的角度出發(fā)，各抒己見。胡繼榮、杜景來(lái)（2002）針對(duì)我國(guó)現(xiàn)狀，提出應(yīng)兼顧內(nèi)外，注重人的因素來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。劉靜、李竹梅（2005）通過分析內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀、成因，提出建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度、激勵(lì)約束機(jī)制，處理好內(nèi)部控制點(diǎn)與面關(guān)系，加大處罰和依據(jù)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)特點(diǎn)等改善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的五條措施。李小云（2009）、梁彩霞（2014）都從現(xiàn)代企業(yè)制度、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)文化等方面，提出了優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的相應(yīng)措施。沈烈等（2014）提出了內(nèi)部控制的最佳“土壤”應(yīng)為和諧內(nèi)部控制環(huán)境，而和諧內(nèi)部控制環(huán)境的核心應(yīng)是以人為本的重要觀點(diǎn)與結(jié)論。

3.內(nèi)部控制環(huán)境案例分析研究。案例研究是用來(lái)揭示現(xiàn)象背后所隱藏的本質(zhì)，在內(nèi)部控制環(huán)境研究中，不少學(xué)者希望借助這種方法更加直觀、深入地說明控制環(huán)境問題。如吳水澎等 （ 2000） 通過對(duì)“亞西亞”案例的分析，指出應(yīng)從制度建設(shè)、審計(jì)監(jiān)督等方面完善內(nèi)部控制環(huán)境。丁瑞玲、王允平（2005）從巨人集團(tuán)和海爾集團(tuán)的經(jīng)驗(yàn)探討了內(nèi)部控制環(huán)境所起的作用。姚曉蓉（2010）以中國(guó)聯(lián)通，鄭慶華、張迪（2012）以雙匯瘦肉精事件，分析討論了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的有效途徑。

4.內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)研究。從圖2可以看出，我國(guó)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)的研究較少，有限的研究集中在評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)方法的選擇上。王志堅(jiān)、谷粟（2008）從公司治理架構(gòu)、公司文化、人力資源政策三個(gè)角度設(shè)計(jì)出了公司內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。任吉（2010）以同樣的三個(gè)角度設(shè)計(jì)出了指標(biāo)體系，并采用層次分析法進(jìn)行評(píng)價(jià)舉例。

在評(píng)價(jià)方法的選擇上，劉開瑞、馬錦（2010）認(rèn)為可以采用模糊綜合評(píng)價(jià)法來(lái)進(jìn)行內(nèi)控環(huán)境評(píng)價(jià)，敖世友（2010）建立了內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)的管理熵模型，田金玉、趙鑫（2010）建立多元線性回歸模型評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

5.不同實(shí)體對(duì)象內(nèi)部控制環(huán)境研究。從文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)分析可以看出，關(guān)于上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的研究居于多數(shù)，如鄭海英（2004）指出控股股東與公共股東權(quán)利不均對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境帶來(lái)影響，并針對(duì)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境提出對(duì)策建議。還有許多學(xué)者如劉思含（2010）、賈講用等（2012），均以上市公司為研究對(duì)象，針對(duì)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境缺失提出了相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境研究，黃楊梅等（2008）通過案例分析，認(rèn)為完善內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展意義重大。于而立（2009）以浙江省近500家民營(yíng)企業(yè)為樣本，調(diào)查內(nèi)部控制環(huán)境狀況，并得出要加強(qiáng)“軟”環(huán)境建設(shè)的結(jié)論。

還有一些學(xué)者聚焦于商業(yè)銀行，梁曉娟（2005）指出商業(yè)銀行通過調(diào)整所有權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化制度建設(shè)、提高人力資源管理水平和培養(yǎng)內(nèi)控文化，可以改善內(nèi)控環(huán)境。歐陽(yáng)昌永（2007）結(jié)合國(guó)有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)特點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境要素進(jìn)行分析，并提出了優(yōu)化措施。劉雪峰（2013）指出影響商業(yè)銀行內(nèi)部控制環(huán)境的因素有：管理制度、組織結(jié)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)層態(tài)度、企業(yè)文化和人力資源管理。

關(guān)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的研究，肖堯春（2007）對(duì)50家國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的進(jìn)行調(diào)查，趙璐（2014）對(duì)河南省大中型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，分析了內(nèi)部控制環(huán)境的問題成因及提出完善對(duì)策。

王雪峰（2008）認(rèn)為高校內(nèi)部控制環(huán)境包括法人治理結(jié)構(gòu)、文化和人三個(gè)方面因素，并對(duì)現(xiàn)狀和成因進(jìn)行分析，提出改進(jìn)建議。闞淑媛、楊紅艷（2012）指出高校內(nèi)部控制環(huán)境文化建設(shè)滯后、組織結(jié)構(gòu)不健全、激勵(lì)約束機(jī)制和審計(jì)獨(dú)立性缺乏問題，并提出優(yōu)化建議。

三、啟示與展望

我國(guó)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境理論的研究，主要從公司治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化和人力資源等控制環(huán)境組成要素出發(fā)來(lái)分析控制環(huán)境，或直接評(píng)價(jià)控制環(huán)境對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)諸如公司治理、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、成本費(fèi)用等所造成的影響，以此來(lái)構(gòu)建相關(guān)的控制環(huán)境理論。需要注意的是，關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境組成要素理論界和實(shí)務(wù)界有著不同的看法，如何合理劃分控制環(huán)境要素，對(duì)于提高內(nèi)部控制有效性顯得尤為重要。

分析企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷和優(yōu)化對(duì)策，是國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究的主流趨勢(shì)，學(xué)者們通過分析研究?jī)?nèi)部控制環(huán)境缺陷，提出相對(duì)應(yīng)的優(yōu)化措施。優(yōu)化控制環(huán)境建設(shè)的對(duì)策建議集中于公司治理、企業(yè)文化建設(shè)、內(nèi)外部監(jiān)督約束等方面。如何將這些優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的對(duì)策建議結(jié)合不同性質(zhì)企業(yè)的實(shí)際情況，或提出更具體、有針對(duì)性的措施，應(yīng)該成為下一步應(yīng)用性研究的方向。

內(nèi)部控制環(huán)境案例研究，通過分析不同企業(yè)控制環(huán)境所引起的內(nèi)部控制成功或失敗的事實(shí)，能夠起到反思現(xiàn)在、指導(dǎo)未來(lái)的作用。縱觀相關(guān)的研究，案例分析研究所占的比重還非常小，下一步可考慮擴(kuò)大案例研究比重，擴(kuò)展案例研究的范圍，如引用國(guó)外內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)案例，為我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)用研究提出思路和指導(dǎo)。

內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣，能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，需要進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)。從研究現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)學(xué)者已有評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)模型建立等研究，但是研究數(shù)量還非常少，研究也不夠深入。對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)進(jìn)行深入研究，形成公認(rèn)的、綜合性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，規(guī)范評(píng)價(jià)方法使其更加易于應(yīng)用，對(duì)于建立內(nèi)部控制環(huán)境科學(xué)的評(píng)價(jià)體系意義重大。J

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作者簡(jiǎn)介：

第7篇：內(nèi)部控制案例范文

【關(guān)鍵詞】 上市公司； 內(nèi)部控制； 信息披露； 歷程

一、引言

內(nèi)部控制是防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤和舞弊行為的重要防線，也是保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整的內(nèi)在機(jī)制。美國(guó)安然、世通財(cái)務(wù)舞弊事件發(fā)生后，各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)將監(jiān)管重心從單純注重財(cái)務(wù)報(bào)告本身的信息質(zhì)量，轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)報(bào)告本身信息質(zhì)量與建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量保證體系并重。為此，美國(guó)于2002年通過了強(qiáng)制性要求內(nèi)部控制信息披露的《薩班斯—奧克斯利法案》。我國(guó)資本市場(chǎng)起步較晚，發(fā)展較不完善，相關(guān)的內(nèi)控政策出臺(tái)較遲。針對(duì)國(guó)際市場(chǎng)的內(nèi)控變革，我國(guó)也出臺(tái)了一系列政策指引，對(duì)上市公司的內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行規(guī)范。但是，考慮到條件不成熟，未對(duì)所有的上市公司強(qiáng)制性實(shí)施。個(gè)別上市公司出于向市場(chǎng)傳遞利好信號(hào)的考慮，以便將自己同其他上市公司區(qū)分開來(lái)，進(jìn)而對(duì)投資者的投資決策產(chǎn)生影響，對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行了自愿披露。

相較于國(guó)外強(qiáng)制性披露的執(zhí)行效果，國(guó)內(nèi)上市公司對(duì)于內(nèi)部控制信息的披露質(zhì)量參差不齊。無(wú)論是披露范圍，還是披露內(nèi)容以及披露的方式都呈現(xiàn)出較大的隨意性。同時(shí)，在國(guó)內(nèi)由于政策的側(cè)重點(diǎn)不同，不同行業(yè)的內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量也存在較大的差異。國(guó)家對(duì)于上市銀行的內(nèi)部控制信息披露要求更高，相關(guān)的政策指引更為細(xì)致。上市銀行內(nèi)部控制信息的披露質(zhì)量略高于其他公司。對(duì)于金融類上市公司的內(nèi)控信息披露狀況，已有學(xué)者進(jìn)行了案例研究，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制信息的披露呈現(xiàn)出較為明顯的形式主義（瞿旭等，2009）。

二、內(nèi)部控制政策法規(guī)及相關(guān)研究

本文在研究設(shè)計(jì)中將上市公司內(nèi)控信息披露歷程劃分為自愿披露與強(qiáng)制性披露兩階段，自愿性內(nèi)控信息披露階段是指2006年以前，強(qiáng)制性信息披露始于2006年，需要說明的是，這里所說的強(qiáng)制性僅僅指部分內(nèi)控信息，例如，2006年以后上市公司至少需要在“重要事項(xiàng)”一節(jié)說明其內(nèi)部控制建設(shè)情況。

（一）自愿披露階段的內(nèi)部控制法規(guī)及相關(guān)研究

在近來(lái)的研究中，有關(guān)內(nèi)部控制的法規(guī)文件一般追溯至2000年，證監(jiān)會(huì)要求商業(yè)銀行在年度報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行說明。繼而，2001年起，中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求一般上市公司的監(jiān)事會(huì)對(duì)該公司是否建立了完善的內(nèi)部控制制度發(fā)表獨(dú)立意見，若監(jiān)事會(huì)認(rèn)為內(nèi)部控制完善，可以不對(duì)外披露。2003年3月證監(jiān)會(huì)又針對(duì)上市銀行內(nèi)部控制信息披露做出了規(guī)定，明確了董事會(huì)對(duì)于內(nèi)部控制的責(zé)任。2005年中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求上市公司定期對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及實(shí)施的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)估，并開始要求上市公司通過外部審計(jì)對(duì)公司的內(nèi)部控制制度以及公司的自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)，該年度內(nèi)銀監(jiān)會(huì)還了商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法?？梢哉f，我國(guó)在2006年以前以及美國(guó)在2002年以前并未對(duì)內(nèi)部控制信息披露做出強(qiáng)制性規(guī)定，內(nèi)控信息披露系上市公司自選擇的行為。那么具體實(shí)施效果如何呢?

我國(guó)2001年上市公司內(nèi)部控制信息披露在很大程度上流于形式、缺少實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，披露主體主要為監(jiān)事會(huì)（李明輝等，2003）。張立民等（2003）研究表明，我國(guó)ST上市公司在2001年與2002年年報(bào)中披露的內(nèi)部控制信息不少前后矛盾，且以說好話為主。2003年，上市公司大多披露了內(nèi)部控制信息，但披露詞句模糊，證監(jiān)會(huì)的規(guī)定并沒有得到很好執(zhí)行（蔡吉甫，2005）。2003到2005年間，上交所上市公司內(nèi)部控制信息有逐年增加的趨勢(shì)，但總體水平較差（方紅星等，2009）。

以上的研究主要是針對(duì)一般上市公司，那么對(duì)內(nèi)部控制信息披露管制嚴(yán)格的金融類公司而言，其內(nèi)部控制信息披露如何呢？上市銀行2001到2006年間，在年報(bào)中披露的內(nèi)部控制信息存在諸多問題（黃秋敏，2008），類似的，倪慧萍（2006）通過對(duì)上市銀行年報(bào)的分析發(fā)現(xiàn)，上市銀行未嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制信息的披露要求。

通過以上研究可以看出，2001至2005年間，上市公司的內(nèi)部控制信息披露存在較多問題，披露主體多元化，披露內(nèi)容形式化。為完善上市公司的內(nèi)部控制信息披露，提高披露的信息含量，相關(guān)的研究針對(duì)披露中存在的問題提出了眾多建設(shè)性的針對(duì)性極強(qiáng)的建議和意見。與此同時(shí)，2006年監(jiān)管機(jī)構(gòu)出臺(tái)了相關(guān)的法規(guī)文件，對(duì)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行了更詳細(xì)嚴(yán)格的規(guī)定，2006年被認(rèn)為是內(nèi)部控制信息披露具有轉(zhuǎn)折性意義的一年。故眾多學(xué)者將2006年以后的內(nèi)部控制信息披露視為強(qiáng)制性披露的始點(diǎn)。

（二）強(qiáng)制性信息披露階段的內(nèi)部控制法規(guī)及相關(guān)研究

2006年，上交所與深交所分別于6月5日和9月28日了《上市公司內(nèi)部控制指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），前者自2006年7月1日起生效，后者自2007年7月1日實(shí)施，兩者皆要求上市公司披露董事會(huì)編制的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見?？紤]到實(shí)施的倉(cāng)促性以及我國(guó)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀，上交所于2006年12月在《關(guān)于做好上市公司2006年年度報(bào)告的通知》中對(duì)《指引》做了補(bǔ)充，只要求上市公司在年報(bào)的“重要事項(xiàng)”部分披露內(nèi)部控制信息，鼓勵(lì)有條件的上市公司遵守《指引》的規(guī)定。2007年，國(guó)務(wù)院法制辦公室、證監(jiān)會(huì)以及深交所了對(duì)上市公司年報(bào)工作的條例與通知，其中都特別提到了有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的要求。2008年1月2日，在上交所的關(guān)于2007年年報(bào)工作的通知中，也涉及了關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容。尤其應(yīng)引起注意的是，2008年6月28日財(cái)政部等五部委頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日率先在中國(guó)境內(nèi)上市的公司執(zhí)行。緊接著，2010年4月15日又出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，自2011年起要求部分上市公司執(zhí)行。

在相關(guān)的政策背景下，李享（2007）通過對(duì)上市公司2006年年報(bào)中披露的內(nèi)部控制信息的分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制信息的披露并不理想，同時(shí)，2006年內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制性規(guī)定并未得到執(zhí)行，信息披露動(dòng)機(jī)不足，上市公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核實(shí)評(píng)價(jià)缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)（楊有紅等，2008）。2007年，總體來(lái)說，大約40%的上市公司披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，然而，只有約12%的公司聘請(qǐng)了外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)表意見（張士強(qiáng)等，2009）。林斌等（2009）研究表明，其選取的2007年度滬深兩市的研究樣本中有約15%的上市公司自愿披露了鑒證報(bào)告，并且中央控股公司自愿披露鑒證報(bào)告的動(dòng)機(jī)更強(qiáng)。在2006到2008年間，約有10%的上市公司首次執(zhí)行了內(nèi)部控制鑒證（張龍平等，2010）。對(duì)于內(nèi)部控制缺陷的披露而言，2007年樣本公司中有244份年報(bào)披露了公司的內(nèi)部控制缺陷，占所有上市公司的比例約為18%；2008年樣本公司中披露內(nèi)部控制缺陷的有98家，占所有上市公司的比例約為7%（劉亞莉等，2011）。方紅星和金玉娜（2011）研究發(fā)現(xiàn)，在其選取的2009年研究樣本中，有28.28%的公司自愿披露了內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，其中分別有89.93%和10.07%的公司披露了合理保證的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告與有限保證的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。

可以看出，自2006年以來(lái)，內(nèi)部控制信息披露發(fā)生了轉(zhuǎn)折性的變化。上市公司基本都能簡(jiǎn)單按照相關(guān)規(guī)定披露內(nèi)部控制信息，在未強(qiáng)制要求披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告以及內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的背景下，已有相當(dāng)一部分上市公司出于信號(hào)傳遞的考慮，主動(dòng)披露了內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告以及內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。在披露的內(nèi)部控制信息中，開始有意識(shí)地披露內(nèi)部控制中存在的缺陷。然而，對(duì)于內(nèi)部控制缺陷重要性的劃分尚無(wú)具體的指導(dǎo)細(xì)則，在相關(guān)的研究中，很多學(xué)者將上市公司披露的內(nèi)部控制問題一概歸入內(nèi)部控制重大缺陷，存在不合理的以偏概全現(xiàn)象。

三、內(nèi)部控制信息披露歷程的案例分析

（一）案例的選取

沱牌曲酒（股票代碼：600702），于1996年在上海證券交易所上市，曾被評(píng)為“上海證券交易所治理樣本公司”，率先披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告與內(nèi)部控制鑒證報(bào)告；深發(fā)展（股票代碼：000001），于1991年在深圳證券交易所上市，系早期上市以及金融類公司中較具代表性的上市公司；綠大地（股票代碼：002200），于2007年在深圳證券交易所上市，曾一度因?yàn)樯鲜性旒伲徽J(rèn)為是繼銀廣夏之后A股的一大污點(diǎn)。

本文所選取的樣本公司，皆具有鮮明的代表性。案例公司不僅分布于不同的行業(yè)，而且在不同的時(shí)間上市，其時(shí)間段涵蓋了股市的發(fā)展歷程，而且見證了內(nèi)部控制信息披露的足跡。此外，所選取的案例公司有明顯的治理上的區(qū)別，尤其是作為上市公司典型代表的深發(fā)展，更是被給予政策厚望。本文試圖踏著政策法規(guī)的足跡，一探上市公司內(nèi)部控制信息披露的虛實(shí)。

（二）內(nèi)部控制信息披露載體

1.自愿披露階段的內(nèi)控信息載體

證監(jiān)會(huì)在2001年要求上市公司監(jiān)事會(huì)對(duì)公司的內(nèi)部控制發(fā)表獨(dú)立意見，但未作強(qiáng)制性規(guī)定。繼而，在2003年又明確了董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任。2005年的法規(guī)文件開始對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告以及內(nèi)部控制的核實(shí)評(píng)價(jià)報(bào)告作出要求，主要責(zé)任方依然是上市公司的董事會(huì)。

沱牌曲酒在2001年年報(bào)的“董事會(huì)報(bào)告”與“監(jiān)事會(huì)報(bào)告”部分，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的內(nèi)部控制進(jìn)行了說明。在此后的2001—2005年度內(nèi)，內(nèi)部控制信息的披露僅出現(xiàn)在監(jiān)事會(huì)報(bào)告中。

深發(fā)展在2001年與2002年在年報(bào)中的“監(jiān)事會(huì)報(bào)告”以及專設(shè)的“內(nèi)部控制的完整性、合理性與有效性的說明”部分涉及了公司的內(nèi)部控制制度的說明，其中后者還包括了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審核報(bào)告。公司在2003年“董事會(huì)報(bào)告”、“監(jiān)事會(huì)報(bào)告”以及“銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要”部分披露了內(nèi)部控制信息，而在2004與2005年僅僅在“銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要”部分對(duì)公司內(nèi)部控制制度進(jìn)行了說明。

2.強(qiáng)制性披露階段的內(nèi)控信息載體

2006年上海證券交易所通知，明確要求上市公司應(yīng)在“重要事項(xiàng)”部分說明內(nèi)部控制的建設(shè)，鼓勵(lì)有條件的上市公司同時(shí)披露內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見。2008年，五部委頒布了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)內(nèi)部控制的具體內(nèi)涵做了詳細(xì)說明，但未明確指出內(nèi)部控制信息的披露載體。

沱牌曲酒在2006年年報(bào)中的“監(jiān)事會(huì)報(bào)告”以及“重要事項(xiàng)”段提到了公司內(nèi)部控制制度，2007年公司在“公司治理結(jié)構(gòu)”段詳細(xì)披露了內(nèi)部控制建設(shè)，其中包括內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告以及內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。沱牌曲酒2008年年報(bào)在“公司治理結(jié)構(gòu)”段對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了詳細(xì)的描述，然而，該年度僅僅披露了內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，未聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)，2009年與2008年的差異在于又開始披露內(nèi)部控制審核報(bào)告。沱牌曲酒2010年內(nèi)控信息載體與往年的區(qū)別在于獨(dú)立于年報(bào)對(duì)外披露了內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。

深發(fā)展2006年年報(bào)中僅在“銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要”段提到了內(nèi)部控制制度，從2007年年報(bào)起，公司年報(bào)中增設(shè)“內(nèi)部控制報(bào)告自我評(píng)估報(bào)告”一節(jié)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了詳細(xì)的敘述，并在附件中公布了內(nèi)部控制審核報(bào)告。深發(fā)展獨(dú)立于年報(bào)向外公布了2008年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，并在2008年年報(bào)“內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告”段披露了相關(guān)的內(nèi)部控制信息，該公司在2009年報(bào)“公司治理結(jié)構(gòu)”一節(jié)中披露了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)并且獨(dú)立于年報(bào)進(jìn)行了內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告披露。深發(fā)展2010年內(nèi)控信息載體與往年的不同之處在于該公司對(duì)外獨(dú)立公布了內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，而不是附屬于年報(bào)，而且在“管理層討論與分析”部分也提到了內(nèi)部控制制度。

綠大地于2007年上市，由于其虛假上市行為而廣受關(guān)注與議論，同時(shí)深陷訴訟泥潭。該公司在2007年年報(bào)“公司治理結(jié)構(gòu)”以及“監(jiān)事會(huì)報(bào)告”段對(duì)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了說明，此后，公司獨(dú)立于年報(bào)披露了2008年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及內(nèi)部控制審核報(bào)告。2010年卻僅僅披露了2009年的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，2011年該公司又開始對(duì)外披露2010年的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，并在2010年年報(bào)中的多處提到了公司的內(nèi)部控制制度，披露的內(nèi)容同樣主要集中在“公司治理結(jié)構(gòu)”一節(jié)。

綜上所述，可以看出，上市公司內(nèi)部控制信息披露的載體包括年報(bào)中的監(jiān)事會(huì)報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告、重要事項(xiàng)、管理層討論與分析、公司治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要以及內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審核報(bào)告。從最初的多元化的披露到后來(lái)內(nèi)部控制報(bào)告中的集中披露，表明內(nèi)部控制信息披露制度的不斷完善。

（三）內(nèi)部控制信息披露的連續(xù)性

通過內(nèi)部控制信息披露載體的分析可以看出，2004年沱牌曲酒沒有在年報(bào)中說明任何內(nèi)部控制的信息。該公司在2007年同時(shí)披露了內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告與審核報(bào)告，而在2008年卻僅僅披露了自評(píng)報(bào)告，2009年又復(fù)同時(shí)披露。

深發(fā)展在2003年中斷了內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告與內(nèi)部控制審核報(bào)告的披露，直至2007年方又開始披露。2008到2010年期間則又中斷了內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的披露。上市較晚的綠大地，其上市初期即比較重視對(duì)內(nèi)部控制信息的披露，然而，仍然不能做到內(nèi)部控制報(bào)告的連續(xù)披露，例如，該公司未披露2009年度的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。

各上市公司恰恰在政策的拐點(diǎn)完整的按要求披露了內(nèi)部控制信息，而后則消極對(duì)待。顯然，上市公司披露內(nèi)部控制信息迎合監(jiān)管需求的意圖不言自明。

（四）內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容

2001年，沱牌曲酒在年報(bào)中指出了董事會(huì)對(duì)于各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提及核銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的內(nèi)部控制責(zé)任，直至2005年，公司關(guān)于內(nèi)部控制的陳述各年度基本相同。在2006年年報(bào)中，公司指出開始啟動(dòng)內(nèi)部控制的相關(guān)工作，簡(jiǎn)單說明了公司內(nèi)部控制的建設(shè)情況，但并未披露具體信息。2007年起，該公司在內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了全面的梳理，在年報(bào)中占據(jù)了較大的篇幅，是內(nèi)部控制信息披露具有轉(zhuǎn)折意義的一年。2008年，該公司根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，較為詳實(shí)地披露了內(nèi)部控制信息。2008到2010年間，內(nèi)部控制信息披露實(shí)質(zhì)內(nèi)容差別不大。

深發(fā)展于2001年便開始在其披露的內(nèi)部控制信息中對(duì)內(nèi)部控制各方面進(jìn)行全面的梳理，并且由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了內(nèi)部控制審核報(bào)告，2002年與2001年基本相似。2003年該公司在年報(bào)中指出“內(nèi)部控制不夠完善，需要努力改善”，較往年信息量較少。2004到2006年期間，披露的內(nèi)部控制信息僅為內(nèi)部控制有效性的陳述。從2007年起，深發(fā)展內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容發(fā)生了轉(zhuǎn)折性的變化，披露的內(nèi)部控制信息開始涵蓋企業(yè)的多方面。2008年在2007年基礎(chǔ)上增加了獨(dú)立董事等對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)意見。2009年與2010年內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容稍有完善，變化不大。

綠大地不僅在2007年年報(bào)中對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了說明，披露的內(nèi)容主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的簡(jiǎn)要說明，同時(shí)，在披露的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及內(nèi)部控制鑒證報(bào)告中，還提出了完善內(nèi)部控制的措施，比較而言，該公司的內(nèi)部控制信息披露狀況較好。2008年較2007年披露的內(nèi)控信息更具體，只是含糊的提到內(nèi)控問題。2009年該公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的框架披露了內(nèi)部控制信息，但上年存在的問題仍未解決。2007—2009年的內(nèi)控鑒證報(bào)告皆未提及存在的內(nèi)控問題。2010年綠大地在其年度報(bào)告以及內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告中都對(duì)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行了說明，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制鑒證報(bào)告中明確指出該公司內(nèi)部控制存在重大缺陷。

總之，順著內(nèi)控法規(guī)的征程，可以看到企業(yè)披露的內(nèi)控信息日益詳實(shí)，有些上市公司還主動(dòng)披露了存在的問題以及完善的措施，使投資者在連篇累牘的內(nèi)控建設(shè)信息中，也可以嗅出潛在的危機(jī)。但總體而言，實(shí)質(zhì)性的內(nèi)控信息有限，多為一般性的陳述。

四、結(jié)論及啟示

循著內(nèi)部控制政策法規(guī)的足跡，分析發(fā)現(xiàn)，伴隨著內(nèi)部控制相關(guān)政策法規(guī)的出臺(tái)，上市公司內(nèi)部控制信息的披露日益充分、完善，內(nèi)部控制信息的載體日趨明確，內(nèi)容基本符合相關(guān)規(guī)定。然而，在分析過程中可以看出，現(xiàn)階段內(nèi)部控制信息披露的政策效應(yīng)明顯，當(dāng)政策時(shí)，上市公司會(huì)有針對(duì)性地做出反應(yīng)，繼而會(huì)消極對(duì)待。此外，內(nèi)部控制的信息多是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的披露，而乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制問題的陳述。內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告以及內(nèi)部控制鑒證報(bào)告主要是對(duì)內(nèi)部控制有效性的聲明，只有在財(cái)務(wù)狀況被發(fā)現(xiàn)以后才會(huì)披露相關(guān)內(nèi)部控制問題。

近年來(lái)，內(nèi)部控制的諸多研究中，把是否披露或是否詳細(xì)披露相關(guān)內(nèi)部控制信息作為內(nèi)部控制質(zhì)量的變量，通過案例分析可以發(fā)現(xiàn)，披露內(nèi)部控制相關(guān)報(bào)告并不能完全代表內(nèi)部控制質(zhì)量的高低，首先，內(nèi)部控制報(bào)告的披露不具有連續(xù)性，有的企業(yè)是為了表明自己對(duì)于內(nèi)部控制政策法規(guī)的遵守，也許會(huì)在某一年度公布內(nèi)部控制報(bào)告，在以后的年度出于成本或者其他的考慮便中斷了內(nèi)部控制報(bào)告的披露。其次，有些企業(yè)會(huì)通過披露內(nèi)部控制報(bào)告來(lái)掩蓋本企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足，相較于不披露內(nèi)部控制帶來(lái)的市場(chǎng)負(fù)面反應(yīng)的代價(jià)而言，完整的披露內(nèi)部控制報(bào)告的成本要小得多。

【參考文獻(xiàn)】

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第8篇：內(nèi)部控制案例范文

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流；內(nèi)部控制；有效性

內(nèi)部控制要求企業(yè)對(duì)組織機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)、日常工作規(guī)范、管理審批流程等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制約束與調(diào)節(jié)，以期望對(duì)企業(yè)整體達(dá)到合理的資源配置、高速的工作效率、規(guī)范的管理模式的企業(yè)優(yōu)化管理目標(biāo)。對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流管理中內(nèi)部控制措施實(shí)施效果的研究，體現(xiàn)出企業(yè)現(xiàn)金流管理中內(nèi)部控制措施與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀體的關(guān)系。對(duì)此問題的研究無(wú)論是對(duì)企業(yè)管理者、投資者來(lái)說，都具有重要意義。

一、文獻(xiàn)回顧

FrancescaCassano點(diǎn)明現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)的重要性，提出現(xiàn)金流管理可以為中小企業(yè)創(chuàng)造更多收益，增加企業(yè)效益。王思提出，科技型企業(yè)的發(fā)展存在較多的不確定因素，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量很難準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)。當(dāng)前企業(yè)中，對(duì)現(xiàn)金流內(nèi)部控制的關(guān)注度仍在初期階段。

二、案例描述

1.H公司概述A公司為一家廣播電視網(wǎng)絡(luò)公司，H公司是A公司眾多分公司中規(guī)模較大的市分公司。在2016年，企業(yè)開始建立更加健全的內(nèi)部控制制度，在總公司的總體內(nèi)控制度下，根據(jù)H公司及分管分公司的情況，建立更加具體的內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則。各部門又根據(jù)部門的情況及崗位設(shè)置編寫更加具體的部門崗位職責(zé)。通過細(xì)致、縝密的規(guī)章制度體系建設(shè)，H公司初步形成了較全面、健全的內(nèi)部控制模式。2.H公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制現(xiàn)狀（1）貨幣資金的內(nèi)部控制H公司對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制主要通過現(xiàn)金的內(nèi)部控制與銀行存款的內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)，此項(xiàng)工作主要為財(cái)務(wù)部及銷售部共同執(zhí)行，以財(cái)務(wù)部為主要工作承擔(dān)者。H公司在財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部控制管理細(xì)則中對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的使用執(zhí)行著嚴(yán)格的審批制度，財(cái)務(wù)部門對(duì)現(xiàn)金、銀行相關(guān)業(yè)務(wù)均制定了嚴(yán)格的流程，在每個(gè)環(huán)節(jié)均需留存相關(guān)資料作為審批、記賬依據(jù)?？h級(jí)公司的資金使用與劃撥均需通過H公司審批。（2）存貨、工程物資的內(nèi)部控制對(duì)存貨、工程物資的內(nèi)部控制可以分為采購(gòu)控制環(huán)節(jié)、付款控制環(huán)節(jié)、倉(cāng)庫(kù)控制環(huán)節(jié)，倉(cāng)庫(kù)管理的內(nèi)控又可以分為入庫(kù)控制環(huán)節(jié)、出庫(kù)控制環(huán)節(jié)。對(duì)存貨、工程物資的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)應(yīng)從存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)開始，由物資管理部門具體實(shí)施對(duì)存貨的內(nèi)部控制。初次采購(gòu)至付款的流程如圖1。圖1初次采購(gòu)至付款流程圖在采購(gòu)至付款各環(huán)節(jié)中，H公司制定了嚴(yán)密的控制程序，對(duì)每項(xiàng)流程均需部門領(lǐng)導(dǎo)、分管副總等審批，審批材料及合同等原件由負(fù)責(zé)部門保管，復(fù)印件交由此項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)部門存檔，確保采購(gòu)環(huán)節(jié)所有文件、資料、申請(qǐng)單據(jù)的完整、準(zhǔn)確。（3）往來(lái)款項(xiàng)的內(nèi)部控制H公司對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的控制涵蓋在公司的每一個(gè)部門的內(nèi)部控制細(xì)則中：應(yīng)收、預(yù)收款項(xiàng)為公司收入，該部分款項(xiàng)的確認(rèn)以合同、收費(fèi)系統(tǒng)為依據(jù)；應(yīng)付、預(yù)付款項(xiàng)的控制行為融合在物資管理、工程、財(cái)務(wù)部門對(duì)采購(gòu)、在建工程的具體控制活動(dòng)中；其他應(yīng)收、其他應(yīng)付的內(nèi)部控制主要涉及到企業(yè)備用金、費(fèi)用報(bào)銷的控制，根據(jù)預(yù)算對(duì)備用金、報(bào)銷款項(xiàng)進(jìn)行額度控制，費(fèi)用的審批需要逐層審批。（4）投資、籌資活動(dòng)中的現(xiàn)金流內(nèi)部控制H公司的投資活動(dòng)主要為固定資產(chǎn)的建設(shè)，H公司的固定資產(chǎn)主要為網(wǎng)絡(luò)信號(hào)傳輸設(shè)備的建設(shè)。此類固定資產(chǎn)的確認(rèn)均是由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)中，對(duì)投資活動(dòng)中現(xiàn)金流的內(nèi)部控制就是對(duì)在建工程轉(zhuǎn)固環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。H公司籌資活動(dòng)中的現(xiàn)金流主要是通過發(fā)行債券取得現(xiàn)金流入、向股東發(fā)放股利確定現(xiàn)金流出，該部分現(xiàn)金流的控制由總公司統(tǒng)一執(zhí)行。

三、案例分析

1.采購(gòu)付款、入庫(kù)出庫(kù)的內(nèi)部控制分析對(duì)采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，經(jīng)過與物資管理部門的訪談、相關(guān)資料的檢查發(fā)現(xiàn)，H公司在對(duì)供應(yīng)商資格審查環(huán)節(jié)，H公司選取的供應(yīng)商大多為當(dāng)?shù)剌^知名企業(yè)，H公司物資采購(gòu)人員認(rèn)為無(wú)需對(duì)此類企業(yè)進(jìn)行供應(yīng)商資格的審查，故H公司無(wú)供應(yīng)商資料存檔，無(wú)供應(yīng)商臺(tái)賬的建立，這不符合采購(gòu)付款環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的要求，內(nèi)控的一些環(huán)節(jié)未得到有效的實(shí)施。通過對(duì)H公司期末應(yīng)付款項(xiàng)賬齡組合比重的對(duì)比可以看出，企業(yè)實(shí)行內(nèi)控后，對(duì)采購(gòu)應(yīng)付款項(xiàng)付款的控制環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)的影響是正向的，期末新增的應(yīng)付款項(xiàng)在減少，對(duì)賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)付款項(xiàng)也在逐步進(jìn)行收回，但對(duì)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)仍為有具體的控制措施。應(yīng)付款項(xiàng)賬齡組合對(duì)比如下圖：圖22016年、2015年期末應(yīng)付賬款賬齡組成圖在倉(cāng)庫(kù)管理環(huán)節(jié)，通過對(duì)入庫(kù)、出庫(kù)單據(jù)的檢查，部分省公司調(diào)撥入庫(kù)材料入庫(kù)存在跨期。工程物資的出庫(kù)由于工程建設(shè)的不確定性，部分材料出庫(kù)不準(zhǔn)確，會(huì)產(chǎn)生已倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)但賬面未出庫(kù)、工程串戶等現(xiàn)象，這種現(xiàn)象的存在顯示出內(nèi)控執(zhí)行效果的缺陷。2.在建工程轉(zhuǎn)固內(nèi)部控制分析H公司本年賬面有437個(gè)在建工程，其中只有8個(gè)在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)中，上述工程均在嚴(yán)格的內(nèi)部控制規(guī)章內(nèi)執(zhí)行轉(zhuǎn)固程序。通過對(duì)系統(tǒng)中開通信號(hào)工程的檢查，存在大量已滿足轉(zhuǎn)固條件但未轉(zhuǎn)固工程，原因是該批在建工程存在無(wú)法提供初驗(yàn)報(bào)告、材料出庫(kù)后滯、人工費(fèi)未支付等問題。本年進(jìn)行轉(zhuǎn)固的工程總金額為998120.42，已開通信號(hào)未轉(zhuǎn)固賬面金額為225916445.45。通過對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，大部分已開通信號(hào)的在建工程由于相關(guān)內(nèi)部控制管理環(huán)節(jié)的缺陷，導(dǎo)致無(wú)法在已滿足轉(zhuǎn)固條件的基礎(chǔ)上進(jìn)行轉(zhuǎn)固，會(huì)產(chǎn)生明顯的時(shí)滯性，影響固定資產(chǎn)增加帶來(lái)的現(xiàn)金流的流出。

四、案例的建議與結(jié)論

通過對(duì)H公司的現(xiàn)金流內(nèi)部控制的分析，發(fā)現(xiàn)H公司在內(nèi)部控制建立過程中對(duì)在建工程轉(zhuǎn)固流程的關(guān)注度低，應(yīng)當(dāng)制定更加明確地工程進(jìn)度確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，為已開通信號(hào)工程成本的確認(rèn)執(zhí)行明確地控制流程，確保收入、成本的配比。對(duì)采購(gòu)流程中，更應(yīng)注意對(duì)供應(yīng)商的審查與供應(yīng)商對(duì)賬環(huán)節(jié)，徹底貫徹相關(guān)的內(nèi)部控制管理流程，嚴(yán)格執(zhí)行供應(yīng)商審查、管理環(huán)節(jié)。并且，對(duì)部分內(nèi)部控制環(huán)節(jié)應(yīng)該進(jìn)行精簡(jiǎn)，以達(dá)到內(nèi)部控制提升企業(yè)運(yùn)行效率的目的。

作者:李鸞佳瑞 單位:東北農(nóng)業(yè)大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

第9篇：內(nèi)部控制案例范文

【關(guān)鍵詞】 物資采購(gòu) 內(nèi)部控制 控制環(huán)境 控制活動(dòng)

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制的概念和內(nèi)涵經(jīng)歷了一個(gè)不斷發(fā)展的過程。值得重點(diǎn)關(guān)注的是美國(guó)COSO委員會(huì)1992年提交的研究報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》，認(rèn)為內(nèi)部控制有五個(gè)相互聯(lián)系、相互作用的組成要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。雖然在2004年9月，COSO委員會(huì)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，但《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》是在《內(nèi)部控制——整體框架》的基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)展（八個(gè)組成要素，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控），將內(nèi)部控制上升到全面風(fēng)險(xiǎn)管理的高度來(lái)認(rèn)識(shí)。但就目前來(lái)說，影響最大、應(yīng)用最廣泛的還是《內(nèi)部控制——整體框架》。

《內(nèi)部控制——整體框架》相比之前的內(nèi)部控制概念有三點(diǎn)發(fā)展：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部控制中的重要作用；信息與溝通是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要途徑；對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的監(jiān)控是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文下面首先介紹這五要素，然后基于這五要素框架進(jìn)行分析。

1、控制環(huán)境

控制環(huán)境是其內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，是所有控制方式與方法賴以生存與運(yùn)行的環(huán)境。它對(duì)于塑造企業(yè)文化、提供紀(jì)律約束機(jī)制和影響員工控制意識(shí)有重要作用。影響控制環(huán)境的因素有四個(gè)方面：企業(yè)人員的操作、價(jià)值觀及能力；管理階層的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；管理階層的授權(quán)方式及組織人事管理制度；最高當(dāng)局及董事會(huì)對(duì)單位管理關(guān)注的焦點(diǎn)及指引的方向等。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

每個(gè)單位均應(yīng)評(píng)估來(lái)自外部和內(nèi)部的不同風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件是制定目標(biāo)，各不同階層的目標(biāo)必須保持一致性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指辨認(rèn)并分析影響目標(biāo)達(dá)成的各種不確定因素，是決定應(yīng)如何管理的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)、主管機(jī)關(guān)和營(yíng)運(yùn)環(huán)境不斷變化，風(fēng)險(xiǎn)也隨變化而來(lái)，因此辨認(rèn)并處理這些風(fēng)險(xiǎn)自然就有必要。

3、控制活動(dòng)

控制活動(dòng)指確保管理階層指令實(shí)現(xiàn)的各種政策和程序。單位各階層和各種職能均參與不同的控制活動(dòng)，如核準(zhǔn)、授權(quán)、調(diào)節(jié)、審核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保證資產(chǎn)安全、職能分工等等。由于單位性質(zhì)、規(guī)模、組織方式等不同，其控制也有所不同。

4、信息與溝通

信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。

5、監(jiān)督

監(jiān)督是一種隨著時(shí)間而評(píng)估內(nèi)控制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。這個(gè)過程通過持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估及綜合監(jiān)督來(lái)完成的。持續(xù)監(jiān)督發(fā)生在經(jīng)營(yíng)過程中，包括例行管理、監(jiān)督活動(dòng)以及職工為履行其職務(wù)所采取的行為。個(gè)別評(píng)估的范圍和頻率取決于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和持續(xù)監(jiān)督程序的有效性。持續(xù)監(jiān)督和個(gè)別評(píng)估一起進(jìn)行，稱為綜合監(jiān)督。內(nèi)控缺陷應(yīng)向上匯報(bào)，而且重大事件要報(bào)告給最高管理層或董事會(huì)。

二、案例公司物資采購(gòu)內(nèi)部控制情況

基于內(nèi)部控制框架的五要素，我們來(lái)分析下案例公司在內(nèi)部控制方面的績(jī)效。針對(duì)存在的問題，提供完善建議。

1、案例公司物資內(nèi)控現(xiàn)狀

目前案例公司采購(gòu)業(yè)務(wù)流程完全采用SEM系統(tǒng)，應(yīng)用內(nèi)容包括設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、現(xiàn)場(chǎng)管理、物資采購(gòu)、物流配送、安全、質(zhì)量及售后服務(wù)、外協(xié)外包、財(cái)務(wù)、資金管理和組織人事管理等主營(yíng)業(yè)務(wù)，還包括檔案、文控、法務(wù)、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等其他支撐業(yè)務(wù)。具體從設(shè)計(jì)研究院采購(gòu)指令的下達(dá)，到生產(chǎn)管理部采購(gòu)計(jì)劃和訂貨清單的完成，系統(tǒng)電子傳遞到配套部業(yè)務(wù)員，由其制定訂貨方案，經(jīng)過分管領(lǐng)導(dǎo)審核之后，再將訂貨方案報(bào)企劃部組織的計(jì)劃與價(jià)格審查小組進(jìn)行審查。通過審價(jià)后，業(yè)務(wù)員根據(jù)訂貨方案進(jìn)行系統(tǒng)電子審批。按照審批權(quán)限，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)完成電子審批。完成電子審批后，合同管理員根據(jù)合同性質(zhì)和金額不同，將合同提交相關(guān)人員簽字。法律顧問室接到提交的合同文本后進(jìn)行審查，通過后加蓋合同印章。合同生效后，業(yè)務(wù)員做好采購(gòu)物資的驗(yàn)收入庫(kù)。業(yè)務(wù)員按照合同條款及公司規(guī)定履行付款申請(qǐng)，經(jīng)過分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)付款項(xiàng)目進(jìn)行審批，再由業(yè)務(wù)員提交付款單，辦理付款事項(xiàng)。然后業(yè)務(wù)員持續(xù)跟蹤落實(shí)合同執(zhí)行情況，更新合同臺(tái)賬，確保采購(gòu)物資按計(jì)劃到貨。物資采購(gòu)過程完全實(shí)現(xiàn)電子化信息傳遞。

2、物資采購(gòu)中存在的問題

在物資采購(gòu)流程檢查過程中發(fā)現(xiàn)一些問題，按照《內(nèi)部控制——整體框架》的五要素框架，這些問題主要是“控制活動(dòng)”方面的。

（1）配套部統(tǒng)管原材料采購(gòu)和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)，違背不相容職務(wù)相分離原則。（2）訂貨申請(qǐng)單由物資采購(gòu)電子系統(tǒng)自動(dòng)編號(hào)，保持編號(hào)的連續(xù)性，但是訂貨單即采購(gòu)指令（POR）由SEM系統(tǒng)作電子存放，不打印成紙質(zhì)文檔。入庫(kù)單由業(yè)務(wù)員自行歸檔，二年以內(nèi)存放在配套部，二年以上存放在集配中心倉(cāng)庫(kù)中，缺乏集中管理。（3）質(zhì)量檢驗(yàn)由品質(zhì)保證部把關(guān)，在入庫(kù)驗(yàn)收及建造過程中對(duì)質(zhì)量問題進(jìn)行認(rèn)定，但并沒有全面地將入庫(kù)檢驗(yàn)質(zhì)量結(jié)果與相應(yīng)的供應(yīng)商評(píng)價(jià)相聯(lián)系，而且沒有統(tǒng)計(jì)質(zhì)檢數(shù)據(jù)。（4）入庫(kù)單有連續(xù)編號(hào)（由物資采購(gòu)電子系統(tǒng)自動(dòng)生成），質(zhì)檢單卻沒有與之對(duì)應(yīng)的編號(hào)，只是按照整個(gè)項(xiàng)目完成后，由品質(zhì)保證部按照檢驗(yàn)項(xiàng)目歸檔，只有項(xiàng)目序號(hào)，沒有驗(yàn)收單的統(tǒng)一編號(hào)。（5）合格與不合格產(chǎn)品的驗(yàn)收記錄都只填寫《采購(gòu)產(chǎn)品進(jìn)廠進(jìn)箱驗(yàn)收記錄》。表格中有采購(gòu)員、編號(hào)項(xiàng)目，但抽查中發(fā)現(xiàn)有未填寫的情況。驗(yàn)收中存在的問題只在配套部、供應(yīng)商、品質(zhì)保證部三方之間解決，缺乏逐級(jí)上報(bào)的規(guī)定機(jī)制。（6）供應(yīng)商只按年限分為臨時(shí)、正式的客戶，臨時(shí)供應(yīng)商的考察期為一年。分類標(biāo)準(zhǔn)沒有更加細(xì)致，因而尚未編制明確的制度規(guī)定或說明，以對(duì)各類供應(yīng)商建立與之相對(duì)應(yīng)的預(yù)付款比例政策。（7）資財(cái)部很少不定期抽查倉(cāng)庫(kù)在庫(kù)物資。盤點(diǎn)制度中缺乏對(duì)賬及核對(duì)差異調(diào)整的會(huì)計(jì)程序和實(shí)物處理程序的規(guī)定。（8）沒有建立全面的對(duì)采購(gòu)后評(píng)估程序及發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任追究制度。

3、改進(jìn)物資采購(gòu)內(nèi)控的措施

針對(duì)案例公司的上述問題，主要有這些方面的改進(jìn)建議。（1）明確劃分采購(gòu)部?jī)?nèi)原材料采購(gòu)和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)的職責(zé)，以避免資產(chǎn)管理失控的風(fēng)險(xiǎn)。（2）訂貨單即采購(gòu)指令（POR）按照規(guī)定打印成紙質(zhì)文檔，集中歸檔。采購(gòu)管理部綜合管理員應(yīng)當(dāng)監(jiān)督各采購(gòu)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人，按照歸檔制度確定歸檔頻率，將相關(guān)單據(jù)連續(xù)歸檔。（3）結(jié)合質(zhì)檢數(shù)據(jù)的收集統(tǒng)計(jì)分析生成的供應(yīng)商入庫(kù)檢驗(yàn)質(zhì)量結(jié)果方面的資料，納入到采購(gòu)后評(píng)價(jià)體系中。（4）建立和入庫(kù)單相對(duì)應(yīng)的連續(xù)編號(hào)的入庫(kù)質(zhì)檢單。（5）嚴(yán)格按照記錄要求每項(xiàng)填寫。按是否合格分開記錄，并且建立按照問題大小逐級(jí)上報(bào)各個(gè)管理部門的規(guī)定。（6）預(yù)付款比例應(yīng)與供應(yīng)商評(píng)估結(jié)果相對(duì)應(yīng)，對(duì)各類供應(yīng)商建立與之相對(duì)應(yīng)的預(yù)付款政策。（7）財(cái)務(wù)要加強(qiáng)和各倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行對(duì)賬，年中盤點(diǎn)的時(shí)間應(yīng)由資財(cái)部進(jìn)行不定期抽查。盤點(diǎn)中對(duì)于原因清楚的差異，由財(cái)務(wù)出具賬務(wù)處理意見，由采購(gòu)部出具實(shí)務(wù)處理意見，根據(jù)重要性水平，分別報(bào)相關(guān)副總及總經(jīng)理審批。（8）公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估及檢查的情況，進(jìn)行分析提出相應(yīng)的缺陷和改進(jìn)建議，并且組織相關(guān)部門進(jìn)行討論，然后按照編號(hào)逐條督辦落實(shí)。

三、進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)物資內(nèi)部控制的建議

根據(jù)《內(nèi)部控制——整體框架》的五要素框架，本文認(rèn)為，企業(yè)加強(qiáng)物資采購(gòu)內(nèi)部控制，至少還要做好以下幾個(gè)方面的工作。

1、改善控制環(huán)境

（1）要通過提升人員素質(zhì)（政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)）來(lái)強(qiáng)化控制環(huán)境的安全性。企業(yè)高層的管理人員應(yīng)該具備很高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，否則制定科學(xué)合理、嚴(yán)謹(jǐn)有序的內(nèi)控制度就成了一句空話。而制定了內(nèi)控制度就需要具有相應(yīng)素質(zhì)的員工來(lái)執(zhí)行，如果人員素質(zhì)不符合要求，控制措施就會(huì)失效。所以，企業(yè)應(yīng)按照不同崗位的要求，招聘不同學(xué)歷和專業(yè)技能的人才競(jìng)聘上崗，科學(xué)合理地安排，使每個(gè)職員所擔(dān)任的職務(wù)與其所具備的素質(zhì)、能力相稱，使其最大限度地發(fā)揮自身的積極性和能動(dòng)性，把所擔(dān)任的工作做到最好。（2）要強(qiáng)化全員對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)。在激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力下，企業(yè)較多地強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)展，一味追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不同程度地放松了內(nèi)部管理。

2、完善組織控制

（1）使不相容職務(wù)分離，即經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的授權(quán)者與執(zhí)行者要分離，執(zhí)行者與記錄者、監(jiān)督者要分離。但要注重把握兩點(diǎn)：一是在決策層內(nèi)部應(yīng)有的明確的透明度、合理的權(quán)利分割與牽制。二是決策過程中應(yīng)有的科學(xué)程序以及決策與管理體系中應(yīng)有的結(jié)構(gòu)層次。（2）決策一旦作出，其執(zhí)行過程也必須由不同部門和不同人員相互監(jiān)督和制約。比如采購(gòu)決策和具體執(zhí)行采購(gòu)的人要分離。

3、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核

物資采購(gòu)內(nèi)部控制是否能做好，持續(xù)監(jiān)督非常重要。必須切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制，避免有制度不執(zhí)行的問題。很多案例表明，一些問題的發(fā)生，并不是因?yàn)闆]有制度，而是沒有嚴(yán)格執(zhí)行制度。

反過來(lái)，監(jiān)督過程也能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在的問題，為完善內(nèi)部控制制度指出方向。事實(shí)上，各行業(yè)以及同一行業(yè)的不同企業(yè)都有自己的特色，各企業(yè)要切實(shí)制定適合自己企業(yè)的內(nèi)控制度，否則制度與執(zhí)行實(shí)際情況的矛盾會(huì)影響制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

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